Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
BIBLIOGRAFIE RECOMANDATĂ
1. Legea contabilităţii nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2007, nr. 90-93
2. Grigoroi L., Lazări L. ș.a. Contabilitate întreprinderii. Chişinău: Cartier, 2011. 508 p. ISBN 978-9975-79-603-0
3. Contabilitate financiară: Manual / Colectiv de autori: coordonator – Alexandru Nederiţa. Chişinău: ACAP, 2003. 640 p. ISBN
9975-9702-1-4
4. Balan, I., Romanciuc, A. Dicţionar explicativ de contabilitate. Chişinău: UASM, 2007. 115 p. ISBN 978-9975-64-094-7
Organizează şi ţin contabilitatea în baza sistemului contabil în partidă simplă, fără prezentarea
situaţiilor financiare, gospodăriile ţărăneşti, întreprinzătorii individuali, pînă la înregistrarea acestora ca
contribuabili ai T.V.A., şi persoanele fizice care prestează servicii profesionale, conform indicaţiilor
metodice aprobate de Ministerul Finanţelor.
Organizează şi ţin contabilitatea în baza sistemului contabil în partidă dublă, cu prezentarea
situaţiilor financiare simplificate, entităţile care corespund următoarelor criterii pentru perioada de
gestiune precedentă:
a) numărul mediu scriptic al salariaţilor nu depăşeşte 9 persoane;
b) veniturile din vînzări nu depăşesc 3 milioane lei; şi
c) valoarea contabilă totală (de bilanţ) a activelor la data raportării nu depăşeşte 3 milioane lei.
(3) Organizează şi ţin contabilitatea în baza sistemului contabil în partidă dublă, cu prezentarea
situaţiilor financiare complete, alte entităţi decît cele menţionate la alin.(1) şi (2), inclusiv:
a) entităţile în al căror capital social cota proprietarului (asociatului, participantului, acţionarului)
persoană juridică, care nu este subiect al sectorului întreprinderilor mici şi mijlocii, depăşeşte 35%;
b) companiile fiduciare;
c) entităţile importatoare de mărfuri supuse accizelor;
d) organizaţiile de microfinanţare, asociaţiile de economii şi împrumut şi alţi participanţi la piaţa
financiară nebancară;
e) casele de schimb valutar şi lombardurile;
f) entităţile din domeniul jocurilor de noroc.
Organizează şi ţin contabilitatea în baza sistemului contabil în partidă dublă instituţiile publice
şi entităţile de interes public.
Entitatea care are dreptul să utilizeze sistemul contabil în partidă simplă poate aplica sistemul
contabil în partidă dublă. Entitatea care are dreptul să prezinte situaţii financiare simplificate poate
prezenta situaţii financiare complete.
3
TEMA 2. CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR NECORPORALE.
Noțiunea, componența și clasificarea imobilizărilor necorporale.
Contabilitatea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie.
Contabilitatea existenţei şi mişcării imobilizărilor necorporale.
Contabilitatea amortizării și depricierii imobilizărilor necorporale.
BIBLIOGRAFIE RECOMANDATĂ
1. Legea contabilităţii nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2007, nr. 90-93
2. Grigoroi L., Lazări L. ș.a. Contabilitate întreprinderii. Chişinău: Cartier, 2011. 508 p. ISBN 978-9975-79-603-0
3. Contabilitate financiară: Manual / Colectiv de autori: coordonator – Alexandru Nederiţa. Chişinău: ACAP, 2003. 640 p. ISBN
9975-9702-1-4
4. Balan, I., Romanciuc, A. Dicţionar explicativ de contabilitate. Chişinău: UASM, 2007. 115 p. ISBN 978-9975-64-094-7
Imobilizări necorporale – sunt active nepecuniare (nebăneşti) care nu îmbracă forma materială,
sînt controlate de întreprindere şi utilizate mai mult de un an în activitatea de producţie, comercială şi alte
activităţi, precum şi în scopuri administrative sau sînt destinate predării în folosinţă persoanelor fizice şi
juridice.
În componenţa lor se includ:
Brevete – sunt drepturi exclusive garantate de stat pe o anumită perioadă pentru fabricarea unui fel
de produse, utilizarea sau vânzarea unui produs specific(de exemplu: drepturile ce rezultă din brevetele ce
aparţin întreprinderii, noi soiuri de plante ş.a.);
Licenţele – drepturi întocmite juridic pentru practicarea unui anumit gen de activitate. Pentru
proprietatea intelectuală licenţa este un acord (contract) conform căruia o persoană (licenţiali) în anumite
condiţii (de regulă pentru comision) permite altei persoane (licenţiat) să folosească dreptul la proprietatea
intelectuală;
Embleme comerciale şi mărci de deservire – simboluri înregistrate, protejate de stat cu drept
exclusiv de utilizare a lor pentru identificarea mărfurilor, serviciilor unor persoane fizice şi juridice de
mărfurile şi serviciile identice ale altor persoane fizice şi juridice;
Know-how – cunoştinţele tehnico-ştiinţifice, tehnologice, financiare, comerciale, organizatorice,
de gestiune, biotehnice şi de altă natură acumulate de întreprindere, care constituie o taină comercială şi
aduc avantaj economic (profit);
Programele informatice – set de documentaţie tehnică şi de exploatare, precum şi complexul de
programe pentru sistema de prelucrare a informaţiei.
Ele se constată ca activ în cazul în care:
- există o certitudine întemeiată că întreprinderea va obţine un avantaj economic ca urmare a
utilizării activului;
- valoarea activelor poate fi estimată cu un grad înalt de certitudine.
Dacă aceste condiţii nu pot fi îndeplinite cheltuielile aferente procurării sau creării imobilizărilor
necorporale se constată ca cheltuială a perioadei de gestiune. Se admite constatarea unor asemenea
consumuri ca cheltuieli anticipate. Imobilizările necorporale constatate se estimează la valoarea de
intrare, care este egală în cazul:
1. Cumpărării – cu valoarea de cumpărare plus impozitele, taxele nerecuperabile prevăzute de
legislaţie, cheltuielile directe privind dobândirea drepturilor patrimoniale a imobilizărilor necorporale şi
pregătirea acestora pentru utilizarea conform destinaţiei, achitarea serviciilor de evaluare a imobilizărilor
necorporale procurate.
Rabaturile comerciale şi scontul (înlesnirile) în acest caz se scad din valoarea de cumpărare a
activelor.
2. Creării de întreprinderea însăşi – este egală cu costul efectiv, care cuprinde valoarea
materialelor consumate, consumurile privind retribuirea muncii, contribuţiile pentru asigurările sociale,
consumurile indirecte de producţie care ţin direct de crearea şi pregătirea imobilizărilor necorporale direct
spre utilizare.
3. Primirii sub formă de subvenţii de stat şi cu titlu gratuit. În acest caz valoarea de intrare este
egală cu valoarea venală a imobilizărilor necorporale
4
Contabilitatea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie
6
Pentru generalizarea informaţiei privind amortizarea imobilizărilor necorporale aflate în
patrimoniul întreprinderii, precum şi acelor arendate pe termen lung este destinat contul 113
„Amortizarea imobilizărilor necorporale”. Contul 113 este un cont de pasiv. În creditul acestui cont se
reflectă calcularea amortizării imobilizărilor necorporale pe parcursul duratei de funcţionare utilă a
acestora, iar în debit - casarea amortizării acumulate aferentă imobilizărilor necorporale ieşite.
Soldul acestui cont este creditor şi reprezintă suma amortizării acumulate la finele perioadei de
gestiune.
Contul 113 se creditează prin debitul următoarelor conturi:
713 – calcularea amortizării imobilizărilor necorporale cu destinaţie generală ale gospodăriei;
712 – calcularea amortizării imobilizărilor necorporale ce ţin de comercializarea producţiei;
811 – calcularea amortizării imobilizărilor necorporale ce ţin de fabricarea unui fel de produs;
821 – calcularea amortizării imobilizărilor necorporale ce ţin de fabricarea mai multor feluri de
produse;
113 – modificarea internă a amortizării în cadrul contului (la trecerea imobilizărilor necorporale
arendate pe termen lung în categoria celor proprii).
Contul 113 se debitează prin creditul contului 112 la casarea amortizării acumulate aferente
imobilizărilor necorporale ieşite.
Imobilizările corporale reprezintă active care îmbracă o formă fizică naturală, au o durată de
funcţionare utilă mai mare de un an, se utilizează în activitatea întreprinderii sau se află în procesul creării
şi nu sînt destinate vînzării.
Conform paragrafului S.N.C. obiectul activelor materiale se constată ca activ în cazul în care:
a) există o certitudine întemeiată că în urma utilizării acestuia întreprinderea va obţine un avantaj
(profit) economic;
b) valoarea activului poate fi determinată cu un grad înalt de certitudine.
Dacă aceste două condiţii nu pot fi satisfăcute, activul se consideră drept cheltuială a perioadei de
gestiune.
Aceste active după componenţă şi omogenitate pot fi divizate în următoarele grupe mari:
Imobilizările corporale în curs de execuţie;
terenuri;
mijloace fixe;
resurse minerale.
Imobilizările corporale în curs de execuţie reprezintă cheltuielile privind achiziţionarea şi
crearea activelor la beneficiarul construcţiei în decursul unui proces îndelungat.
În această grupă de active se includ:
lucrările de construcţie (extindere a clădirilor existente) a clădirilor, construcţiilor speciale;
lucrările de montaj (asamblarea şi instalarea utilajului);
alte lucrări capitale şi servicii (de proiectare-explorare).
Terenuri reprezintă un tip special de imobil care are o durată de utilizare nelimitată în
desfăşurarea activităţii întreprinderii sau poate fi destinat arendei (leasingului).
Conform paragrafului 68 din Comentariile privind aplicarea S.N.C. 16 în această grupă de
active se includ:
terenurile pe care sînt amplasate clădiri şi construcţii speciale ale întreprinderii;
7
terenurile (fără construcţii) utilizate în scopuri agricole, cum ar fi suprafeţele destinate
livezilor, viilor, cîmpurilor pentru cultivarea culturilor agricole;
terenurile cu resurse naturale.
Mijloace fixe sînt active materiale (mijloace de muncă) cu preţul unitar mai mare de 6000 lei,
planificate pentru utilizare mai mult de peste un an în activitatea de producţie, comercială şi în alte
activităţi, executarea lucrărilor, prestarea serviciilor, sau sînt destinate destinat arendei (leasingului) sau
pentru scopuri administrative.
După componenţa sa natural-substanţială mijloacele fixe se clasifică în următoarele grupe:
clădirile;
construcţiile speciale;
instalaţiile de transmisiune;
maşinile şi utilajele (instalaţiile şi echipamentele de forţă, de măsurare, reglare şi utilaje de
laborator);
calculatoarele;
alte maşini şi utilaje; mijloacele de transport; instrumentele;
inventarul de producţie şi de uz casnic;
animalele de muncă şi de producţie;
alte mijloace fixe (plantaţiile perene, fondurile de bibliotecă etc.).
Resurse minerale reprezintă partea naturală a activelor materiale pe termen lung, care are o formă
naturală concretă de rezerve de petrol, gaze, piatră, material lemnos etc., extrase (explorate) în cursul unei
perioade îndelungate. În această grupă mai pot fi incluse şi zăcămintele de nisip, argilă, calcar etc.
Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea mijloacelor fixe este destinat contul
123. Este un cont de activ în debitul căruia se reflectă valoarea de intrare a mijloacelor fixe puse în
funcţiune procurate sau construite, valoarea corectată a mijloacelor fixe ca rezultat al investiţiilor capitale
şi valoarea reevaluată după reevaluare, iar în credit valoarea mijloacelor fixe ieşite, casarea sumei uzurii a
mijloacelor fixe calculată pe durata de funcţionare utilă şi valoarea bunurilor utilizabile obţinute. Soldul
este debitor şi reprezintă valoarea mijloacelor fixe existente la finele perioadei de gestiune.
Principalele canale de achiziţionare a mijloacelor fixe sunt:
1. Procurarea mijloacelor fixe de la persoanele fizice şi juridice
2. Construcţia mijloacelor fixe nemijlocit în întreprindere
3. Transferarea animalelor tinere şi la îngrăşat în cireada de bază
4. Depunerea de către fondatori sub formă de aport la capitalul statutar
5. Primirea cu titlu gratuit
6. Procurarea prin schimb
7. Stabilirea plusurilor de mijloace fixe în urma inventarierii
8. Primirea a mijloacelor fixe în arendă finanţată cu dreptul de răscumpărare
9. Primirea sub formă de subvenţii ş. a.
Momentul includerii în componenţa mijloacelor fixe este considerat data punerii în funcţiune a
obiectului. De la această dată începe calcularea uzurii mijloacelor fixe.
Documentul de bază a punerii în funcţiune a obiectelor este procesul verbal de primire predare a
mijloacelor fixe.
Obiectele intrate sunt evaluate la valoarea iniţială, mărimea şi metoda de determinare a căreia
depinde de canalul de achiziţionare, starea activelor şi de alţi factori. Dacă punerea în funcţiune a
9
mijloacelor fixe procurate (ce nu necesită montaj) coincide cu momentul procurării, valoarea de
cumpărare a acestor obiecte (fără TVA) şi toate cheltuielile de achiziţionare se includ direct în contul 123
fără acumularea lor preventivă în contul 121. În acest caz se întocmeşte următoarea formulă contabilă
debitul contului 123 şi creditul contului 521. La suma TVA – debitul contului 534 şi creditul contului
521.
Mijloacele construite de întreprindere se înregistrează în debitul contului 123 din creditul contului
121 sau 812.
Tineretul animalelor de producţie şi de lucru transferat în cireada de bază se înregistrează în
debitul contului 123 din creditul contului 212.
Mijloacele fixe primite de la fondatori sub formă de aport în capitalul statutar al întreprinderii se
evaluează la valoarea coordonată de conducerea întreprinderii cu fondatorii: Dt 121, 123 — Ct 313.
Mijloacele fixe ce nu necesită montaj primite în urma schimbului se înregistrează nemijlocit în
debitul contului 123 din Ct 221, 229, 521, 539 ş.a.
Surplusul de mijloace fixe depistate în urma inventarierii este necesar de evaluat la valoarea de
bilanţ: Dt 123 — Ct 621.
Mijloacele fixe primite cu titlul gratuit se i-au la evidenţă: Dt 123 — Ct 622.
Mijloacele fixe primite sub formă de subvenţii de stat: Dt 121, 123 – Ct 342.
La întreprinderi principalul canal de ieşire a mijloacelor fixe este casarea.
La casarea mijloacelor fixe în legătură cu uzura morală a acestora, la valoarea de bilanţ se
debitează contul 721 şi se creditează contul 123. Dacă mijloacele fixe au fost casate în urma calamităţilor
naturale atunci debitul contului 723 şi creditul contului 123.
10
Calcularea amortizării începe din prima zi a lunii, care urmează după luna primirii obiectului
(dării lui în exploatare) şi încetează de asemenea din prima zi a lunii, care urmează după luna ieşirii
obiectului.
Pentru generalizarea informaţiei vizând amortizarea mijloacelor fixe se foloseşte contul de pasiv
124. Pe măsura calculării amortizării acest cont se creditează în contrapartidă cu debitul conturilor
consumurilor, cheltuielilor şi ale altor obiecte de evidenţă în funcţie de locul exploatării şi destinaţia
obiectelor.
În continuare vom prezent principalele fapte economice care pot avea loc la întreprindere pe
măsura calculării şi casării amortizării mijloacelor fixe:
Tabelul 1 – Înregistrările contabile aferente calculării şi casării amortizării mijloacelor fixe
Nr. Conturi corespondente
Conţinutul faptului economic
crt. debit credit
1 Se calculează amortizarea mijloacelor fixe utilizate în procesul creării obiectelor de mijloace
121 124
fixe
2 Se calculează amortizarea mijloacelor fixe utilizate la recultivarea terenurilor 141, 251 124
3 Se calculează amortizarea mijloacelor fixe utilizate în procesul de desfacere 712 124
4 Se calculează amortizarea mijloacelor fixe cu destinaţie generală şi administrativă 713 124
5 Se calculează amortizarea mijloacelor fixe utilizate la demolarea clădirilor 721 124
6 Se calculează amortizarea mijloacelor fixe utilizate la lichidarea consecinţelor calamităţilor
723 124
naturale
7 Se calculează amortizarea mijloacelor fixe utilizate în activitatea de bază a întreprinderii 811 124
8 Se calculează amortizarea mijloacelor fixe utilizate în activităţile auxiliare a întreprinderii 812 124
9 Se calculează amortizarea mijloacelor fixe cu destinaţie generală de producţie 821 124
10 Se decontează suma amortizării acumulate a mijloacelor fixe la ieşirea acestora 124 123
Investiţiile - sunt active deţinute de întreprinderea investitor în scopul ameliorării situaţiei sale
financiare pentru obţinerea veniturilor suplimentare (dobânzi, dividende etc.).
Totalitatea investiţiilor pe care le deţine întreprinderea la o dată concretă se numesc portofoliu de
investiţii.
Investiţiile procurate sunt evaluate la valoarea iniţială, plus toate cheltuielile de achiziţionare.
Investiţiile pot fi evaluate şi la valoarea venală - suma la care un activ poate fi schimbat în
procesul operaţiei comerciale între părţile informate independente şi care au consimţit tranzacţia. Pentru
investiţiile care au o piaţă activă, valoarea pieţei coincide cu valoarea venală.
De asemenea există şi valoare nominală, care este valoarea indicată pe fiecare titlu de valoare la
momentul emisiunii acesteia şi care serveşte drept temei pentru calcularea dobânzilor şi dividendelor.
Se disting următoarele forme de investiţii:
1. Financiare - care includ titlurile de valoare (acţiunile, obligaţiunile şi cambiile), de asemenea
cotele de participaţie în capitalul statutar al altor întreprinderi.
2. Materiale - care includ terenurile, clădirile, bijuteriile, obiecte de artă, aur, briliante și alte active
procurate de întreprindere, dar neutilizate în activitatea sa.
11
Valoarea de intrare a titlurilor de valoare poate să nu coincidă cu valoarea nominală. Suma
respectivă a diferenţei privind titlurile de valoare (cu excepţia acţiunilor), fie că se calculează suplimentar,
fie că se anulează astfel încât la momentul răscumpărării titlurilor de valoare, valoarea de bilanţ va
corespunde cu cea nominală.
În cazul când titlurile de valoare au fost procurate la un preţ mai mic decât valoarea nominală,
diferenţa se trece la venituri, în caz contrar diferenţa se reflectă la cheltuieli.
În cazul calculării suplimentare sau casării diferenţei valoarea de cumpărare va fi egală cu
valoarea nominală şi de aceia la răscumpărarea titlurilor de valoare rezultatul va fi egal cu zero, deoarece
răscumpărarea se efectuează la valoarea nominală.
Dacă investiţiile pe termen lung urmează a fi răscumpărate în anul curent, acestea pot fi trecute în
categoria investiţiilor pe termen scurt.
Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea investiţiilor pe termen lung investite
în capitalul altor întreprinderi în nomenclatorul conturilor contabile este destinat contul 141. Este un cont
de activ în debitul căruia se reflectă sumele mijloacelor investite în capitalul părţilor nelegate, precum şi
valoarea investiţiilor procurate de la părţile nelegate, iar în credit - valoarea investiţiilor pe termen lung
ieşite la răscumpărare (stingere) şi vînzare.
La contul 141 pot fi deschise următoarele subconturi:
1411 Valori mobiliare
1412 Cote de participaţie
1413 Depozite
1414 Împrumuturi acordate
1415 Alte investiţii financiare.
Întreprinderile îşi pot folosi mijloacele libere pentru invesții. Contabilitatea acestora se ţine în
contul 141, dacă investiţiile au fost efectuate în părţi nelegate sau în unul din subconturile contului 142.
Cotele de participaţie se deosebesc de acţiuni prin aceia că cotele de participaţie pot fi retrase pe
calea restituirii banilor sau a activelor alocate anterior în capitalul statutar al acestei întreprinderi.
Prioritatea cotelor de participaţie constă în faptul că în orice moment întreprinderea investitor
poate să iasă din componenţa întreprinderii investite întorcându-şi banii.
Dacă întreprinderea a procurat acţiuni ale acestei întreprinderi atunci ea nu are dreptul să ceară
răscumpărarea acestora şi întoarcerea banilor. În acest caz ea poate doar să revândă aceste acţiuni.
Acţiunile se împart în:
1. Privilegiate - ele sunt caracterizate de primirea dividendelor, dar nu dau dreptul la vot la
adunarea generală.
2. Simple - permit dreptul la vot dar nu garantează primirea dividendelor.
Cotele de participaţie şi acţiunile se referă numai la investiţii pe termen lung.
Evidenţa analitică a cotelor de participaţie şi a acţiunilor se ţine pe întreprinderi în capitalul cărora
au fost investite mijloace.
Obligaţiunile - sunt titluri de valoare, care acordă deţinătorilor dreptul de a primi în termenul
stabilit valoarea nominală a acestora şi a venitului sub formă de dobândă aferentă acestor obligaţiuni.
Obligaţiunile pot fi emise numai de societăţile de acţiuni:
a) în mărime de 25% din capitalul statutar al societăţii pe acţiuni;
b) numai după achitarea deplină a tuturor acţiunilor emise.
Obligaţiunile sunt titluri de valoare care:
1. Nu acordă dreptul de proprietate asupra întreprinderii emitent.
2. Nu acordă dreptul de a participa la conducerea (adoptarea deciziilor) întreprinderii emitent.
12
3. Trebuie să fie răscumpărate de către emitent la valoarea nominală.
4. Acordă dreptul la primirea unui venit sub formă de dobândă.
Obligaţiunile se procură cu procentul neplătit (dobânda) şi acest procent se include în valoarea
iniţială a obligaţiunii. Atunci când investitorul primeşte venit pe aceste obligaţiuni, suma % calculat la
procurare se scade din valoarea investiţiei.
În componenţa investiţiilor pe termen scurt se includ în prealabil obligaţiunile cu termenul de
deţinere nu mai mare de 1 an, depozitele, împrumuturile acordate ş. a. titluri de valoare cu lichiditate
înaltă. Pentru evidența investiţiilor pe termen scurt se utilizează conturile: 251, 252. La momentul
procurării investiţiile se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, care include preţul de
procurare plus cheltuielile de achiziţionare. Însă la evaluarea investiţiilor în bilanţ există numai o singură
metodă de evaluare – la valoarea cea mai mică dintre valoarea iniţială şi cea de piaţă.
Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea investiţiilor pe termen scurt ale
întreprinderilor în părţi nelegate este destinat contul 251. În debitul acestui cont se reflectă valoarea
investiţiilor pe termen scurt procurate, precum şi calcularea diferenţei până la valoarea nominală a
titlurilor recuperabile, iar în credit – valoarea de bilanţ a investiţiilor pe termen scurt ieşite şi casarea
diferenţei, care depăşeşte valoarea nominală a titlurilor de valoare recuperabile.
La procurarea obligaţiunilor: Dt 251 Ct 241, 242, 243.
Dacă momentul cumpărării nu coincide cu momentul achitării, atunci apar datorii şi se utilizează
conturile 521, 522, 539.
Investiţie imobiliară – proprietate imobiliară deţinută (de proprietar sau locatar în baza unui
contract de leasing financiar), mai degrabă în scopul închirierii şi/sau pentru creşterea valorii acesteia,
decît pentru a fi:
- utilizată în producţie, pentru furnizarea de bunuri, prestarea serviciilor sau în scopuri
administrative;
- vîndută în procesul desfăşurării normale a activităţii.
Investiţiile imobiliare cuprind proprietăţile imobiliare deţinute de către entitate:
în scopul creşterii valorii;
pentru a fi transmise în leasing operaţional;
în baza unui contract de leasing financiar şi transmise în leasing operaţional;
pentru a fi utilizate în viitor într-un mod încă nedeterminat.
În cazul în care o proprietate imobiliară include două părţi - una deţinută pentru a fi transmisă în
leasing operaţional sau cu scopul creşterii valorii acesteia, iar altă parte pentru a produce bunuri, prestarea
serviciilor sau în scopuri administrative, clasificarea se efectuează astfel:
dacă fiecare din aceste părţi poate fi vîndută sau transmisă în leasing financiar, entitatea
înregistrează fiecare parte separat – ca investiţie imobiliară şi ca proprietate imobiliară utilizată de
posesor;
dacă fiecare din aceste părţi nu poate fi vîndută în mod separat, atunci proprietatea imobiliară se
consideră drept investiţie imobiliară în cazul în care partea deţinută pentru a fi utilizată în producţie,
pentru furnizarea de bunuri, prestări servicii sau în scopuri administrative este nesemnificativă.
Pragul de semnificaţie privind delimitarea investiţiei imobiliare de proprietatea imobiliară utilizată
de posesor se stabileşte în politicile contabile ale entităţii.
Exemplul 1. O entitate deţine o clădire cu suprafaţa de 500 m2, din care o parte (400 m2) este
transmisă în leasing operaţional, iar altă parte (100 m2) – este utilizată de posesor pentru prestări servicii.
13
Părţile clădirii nu pot fi vîndute în mod separat. În politicile contabile a entităţii este stabilit pragul de
semnificaţie a suprafeţei utilizate de posesor în totalul suprafeţei în mărime de 25%.
În baza datelor din exemplu, entitatea consideră clădirea în ansamblu drept investiţie imobiliară
deoarece părţile obiectului nu pot fi vîndute în mod separat, iar suprafaţa utilizată de posesor constituie o
parte nesemnificativă din suprafaţa totală - 20% (100m2 : 500 m2 x 100%) şi nu depăşeşte pragul de
semnificaţie stabilit de entitate.
Ieşirea investiţiilor imobiliare poate avea loc în urma:
casării (lichidării);
vînzării;
transmiterii ca aport la capitalul social al altor entităţi;
transmiterii cu titlu gratuit;
transmiterii în leasing financiar;
altor operaţiuni de ieşire (de exemplu, lipsurile înregistrate la inventariere, expropriere).
Valoarea contabilă a investiţiilor imobiliare ieşite se contabilizează ca cheltuieli curente, iar
valoarea de vînzare contractuală a acestora şi/sau compensările de primit – ca venituri curente.
În cazul utilizării metodei bazate pe cost, la ieşirea investiţiilor imobiliare entitatea înregistrează
decontarea amortizării acumulate şi pierderilor acumulate din deprecierea obiectelor respective.
La lichidarea investiţiilor imobiliare entitatea evaluează materialele utilizabile obţinute (de
exemplu, materialele de construcţie) la valoarea realizabilă netă şi le înregistrează la intrări ca majorare
concomitentă a stocurilor şi veniturilor curente.
Costurile suportate la ieşirea investiţiilor imobiliare (de demolare, de restabilire a locului etc.) se
înregistrează ca cheltuieli curente sau se compensează pe seama provizionului constituit anterior. În cazul
în care nu coincide perioada în care sînt suportate costurile şi sînt recunoscute veniturile din ieşirea
obiectului, iar costurile de ieşire depăşesc pragul de semnificaţie, atunci ele se înregistrează în
componenţa cheltuielilor anticipate, cu decontarea ulterioară la cheltuieli curente.
Exemplul 2. O entitate dispune de o clădire transmisă în leasing operaţional, termenul căruia
expiră la 31.03.201X. Conform politicilor contabile, investiţiile imobiliare sînt evaluate conform metodei
bazate pe cost. În aprilie 201X clădirea a fost vîndută la preţ de 480 000 lei, costul de intrare a clădirii
constituie 900 000 lei, iar suma amortizării acumulate - 400 000 lei.
În baza datelor din exemplu, în aprilie 201X entitatea contabilizează:
venitul din vînzarea clădirii cu suma de 480 000 lei - ca majorare concomitentă a creanţelor şi
veniturilor curente;
amortizarea acumulată a clădirii în sumă de 400 000 lei - ca diminuare concomitentă a amortizării
investiţiilor imobiliare şi investiţiilor imobiliare;
valoarea contabilă a clădirii vîndute cu suma de 500 000 lei (900 000 lei – 400 000 lei) - ca
majorare a cheltuielilor curente şi diminuare a investiţiilor imobiliare.
14
TEMA 5. CONTABILITATEA ACTIVELOR CIRCULANTE.
Componenţa, caracteristica şi clasificarea stocurilor.
Evaluarea stocurilor intrate și ieșite.
Contabilitatea materialelor.
Contabilitatea obiectelor de mică valoare şi scurtă durată şi a uzurii acestora.
Contabilitatea produselor şi mărfurilor.
15
PCE - cuprinde producţia, care nu a trecut prin toate fazele de prelucrare, prevăzute în procesul
tehnologic, precum şi produsele terminate, dar nesupuse probelor şi recepţiei calitative şi cantitative sau
necompletate în întregime. Ea cuprinde atât producţia de bunuri, cât şi cea de prestări servicii.
Produsele - sunt reprezentate de bunuri şi servicii, obţinute în diferite faze a procesului de
producţie sau alte activităţi destinate livrării terţilor şi-n unele cazuri pentru consumul intern.
Concomitent cu produsele finite în acelaşi proces de producţie se obţin produse reziduale, care nu
corespund calităţii şi care primesc ulterior altă întrebuinţare (rebuturi, deşeuri, materiale recuperabile). De
asemenea în componenţa produselor sunt incluse şi semifabricatele din producţia proprie – produse a
cărui proces tehnologic a fost finisat într-o secţie şi care trec în continuare în procesul tehnologic al altei
secţii sau poate fi livrate în această stare terţilor.
Mărfurile - sunt bunurile pe care le cumpără întreprinderea în vederea revânzării.
16
c. La valoarea de bilanţ a stocurilor destinate schimbului, dacă nu există valoare venală
confirmată.
d. La valoarea contractuală (negociată).
O altă regulă de evaluare şi înregistrare a stocurilor (paragraful 7 al SNC 2 "Stocuri de mărfuri şi
materiale") prevede că stocurile de mărfuri şi materiale să se reflecte în rapoartele financiare la valoarea
cea mai mică dintre cost şi valoarea realizabilă netă.
Costul stocurilor de mărfuri şi materiale cuprinde cheltuielile de achiziţionare, pentru prelucrare
ş.a. cheltuieli aferente aducerii stocurilor de mărfuri şi materiale la locul păstrării şi-n stare de utilizare.
Valoarea realizabilă netă - reprezintă preţul probabil de vânzare al stocurilor în procesul
activităţii economice ordinare (obişnuite) diminuată cu cheltuielile pentru comercializarea lor ( cheltuieli
de transport, comisioane cedate şi alte cheltuieli de desfacere).
Evaluarea stocurilor la valoarea realizabilă netă se face atunci, când aceasta este mai mică decât
costul, adică în cazul:
1. Reducerii preţului de vânzare a stocurilor.
2. Deteriorării parţiale.
3. Uzurii (parţiale sau integrale).
4. Majorării cheltuielilor ce urmează a fi suportate la comercializarea producţiei.
Stocurile trebuie să fie evaluate la valoarea realizabilă netă articol cu articol sau pe grupe de
articole asemănătoare în limitele unuia şi aceluiaşi sortiment, care au aceiaşi destinaţie şi sunt produse şi
comercializate în unul şi acelaşi sector geografic.
Evaluarea curentă a stocurilor privind existenţa şi ieşirea din patrimoniu se face la următoarele
feluri de preţuri, sau de costuri determinate prin metode specifice:
1. Metoda costului normativ - se foloseşte pentru evaluarea curentă şi controlul operativ al
existenţei şi circulaţiei producţiei finite şi producţiei neterminate.
2. Metoda vânzărilor cu amănuntul - se foloseşte pentru evaluarea unei cantităţi mari de mărfuri,
care au un profit relativ egal în preţul vânzărilor în cazul unui sortiment care variază rapid.
3. Metoda identificării specifice - se foloseşte pentru stocurile produse şi destinate pentru unele
proiecte speciale, precum şi pentru cele ce nu pot fi substituite reciproc.
4. Metoda costului mediu ponderat sau Metoda FIFO (prima intrare – prima ieşire) se folosesc
pentru stocurile cu un sortiment variat şi reciproc substituibile.
Costul unitar mediu ponderat se calculează ca raportul dintre valoarea totală a stocului iniţial plus
valoarea totală a intrărilor şi cantitatea existentă în stocul iniţial plus cantităţile intrate.
Potrivit metodei FIFO stocurile ieşite din gestiune sunt evaluate la valoarea de intrare a primei
intrări (achiziţii). Pe măsura epuizării lotului stocurile ieşite din gestiune sunt evaluate la valoarea de
intrare a lotului următor în ordine cronologică.
Folosirea acestor metode este determinată de faptul că în condiţiile economiei de piaţă, diferite
cantităţi în acelaşi stoc figurează în contabilitate la diferite preţuri în raportul cu sursa de aprovizionare şi
momentul aprovizionării.
Contabilitatea materialelor
Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea materialelor este destinat contul 211.
Este un cont de activ în debitul căruia se înregistrează soldul iniţial şi valoarea de cumpărare a
materialelor procurate şi fabricate la întreprindere, iar în credit – valoarea materialelor ieşite prin
utilizarea lor în procesul de producţie şi vânzarea valorilor materiale de prisos şi inutile. Soldul acestui
cont este debitor.
17
Materialele procurate se trec la intrări în baza facturilor fiscale, proceselor-verbale de recepţie a
materialelor şi altor documente. În dependenţă de tipul materialelor şi surselor de livrare se debitează unul
din subconturile contului 211 şi se creditează conturile 521, 522, 227 ş. a. Dacă în documentele emise de
furnizori este evidenţiată suma TVA, atunci se întocmeşte formula contabilă: Dt 534 — Ct 521, 522 ş. a.
Materialele de construcţie obţinute (fabricate) în gospodărie (de exemplu, scândura ecarisată la
gater) sunt trecute la intrări la costul planificat (efectiv) în baza dării de seamă vizând prelucrarea
producţiei: Dt 211 — Ct 811.
În toate celelalte cazuri de parvenire a materialelor se debitează contul 211 “Materiale” şi se
creditează următoarele conturi:
• 123 “Mijloace fixe” — la înregistrarea metalului uzat, materialului lemnos, cărămizilor, pietrei
şi altor materiale obţinute de la lichidarea (dezasamblarea, demolarea) mijloacelor fixe;
• 612 “Alte venituri operaţionale” — la constatarea surplusurilor de bunuri în timpul
inventarierii.
Consumul materialelor se perfectează cu astfel de documente:
• combustibilului – cu foi de parcurs ale camionului, foi de evidenţă ale tractoristului-maşinist
(formula contabilă: debit contul 812 “Activităţi auxiliare”, credit contul 211 “Materiale”);
• materialelor de construcţie – cu rapoarte privind consumul materialelor de bază în construcţie în
comparare cu consumul determinat conform normelor de producţie (Dt 121 — Ct 211);
Permutarea materialelor de la o persoană la alta (de exemplu, la alimentarea automobilelor cu
combustibil) se perfectează cu fişe-limită pentru ridicarea valorilor materiale şi se înregistrează pe debitul
şi creditul contului 211 “Materiale”.
La depozit evidenţa se ţine în fişe de evidenţă a materialelor sau registrul de evidenţă la depozit.
Lunar şeful depozitului întocmeşte raportul privind mişcarea bunurilor materiale sau raportul privind
mişcarea combustibilului şi lubrifianţilor.
În contabilitate se deschid liste de solduri, în care la începutul fiecărei luni se înregistrează
soldurile tuturor tipurilor de bunuri materiale aflate la un gestionar sau altul. Împreună cu rapoartele
şefilor de depozit ele servesc ca registre de evidenţă analitică.
Obiectele de mică valoare şi scurtă durată sunt active, valoarea unitară a cărora este mai mică
decât plafonul stabilit de legislaţie (6000 lei), indiferent de durata de exploatare sau cu o durată de
serviciu mai mică de un an, indiferent de valoarea unitară. În componenţa OMVSD sunt incluse instru-
mentele şi dispozitivele cu destinaţie generală şi specială, utilajul de schimb, ambalajul tehnologic,
inventarul de producţie şi de uz casnic, îmbrăcămintea şi încălţămintea specială, dispozitivele de
protecţie, lenjeria, construcţiile şi dispozitivele provizorii etc.
Generalizării informaţiei privind existenţa şi mişcarea OMVSD, aflate în stoc sau în folosinţă,
precum şi a construcţiilor provizorii este destinat contul de activ 213. În debit se înregistrează valoarea
iniţială a obiectelor intrate, iar în credit — ieşirea acestor bunuri şi valoarea materialelor obţinute din
lichidarea obiectelor. Soldul acestui cont este debitor.
Obiectele indicate, de regulă, sunt procurate de la terţi. Ele sunt estimate la valoarea de cumpărare
cu includerea cheltuielilor ce ţin de încărcarea, transportarea şi descărcarea lor.
Trecerea la intrări se efectuează în baza facturilor fiscale şi altor documente.
Pentru aceasta se debitează contul 213 şi se creditează conturile:
• 521 — la parvenirea obiectelor de la furnizori;
• 539 — la procurarea bunurilor prin intermediul schimbului (barterului);
18
• 227 — la cumpărarea valorilor prin intermediul titularilor de avans;
• 812 — la raportarea serviciilor activităţilor auxiliare după;
• 531— la suma retribuirii muncii calculate salahorilor la lucrările de încărcare şi descărcare.
Dacă în documentul furnizorului este evidenţiată suma TVA, atunci: Dt 534 — Ct 521.
Obiectele confecţionate în entitate sunt transmise la depozit conform bonurilor (de uz intern) cu
estimarea acestora la costul efectiv: Dt 213 — Ct 811, 812.
Construcţiile temporare (încăperi pentru necesităţile personale ale constructorilor, şoproane,
magazii, garduri din preajma obiectelor în curs de construcţie) se iau la evidenţă conform proceselor-
verbale de recepţie prin: Dt 213 — Ct 812. În continuare se calculează uzura acestora.
Din depozit obiectele sunt transmise în exploatare conform fişelor-limită pentru ridicarea
bunurilor materiale sau bonurilor. Obiectele mai ieftine de 3000 lei/bucata sunt casate imediat la cheltuieli
sau consumuri prin debitarea conturilor 811, 812, 713 ş. a. Uzura acestor obiecte nu se calculează.
Contabilitatea existenţei şi mişcării obiectelor de mică valoare şi scurtă durată se ţine pe depozite
şi alte locuri de păstrare. La sfârşitul lunii gestionarii întocmesc rapoartele respective, care împreună cu
documentele primare justificative se transmit contabilităţii. În rapoarte pe fiecare denumire de obiecte se
indică soldul la începutul lunii, întrările, ieşirile şi soldul la sfârşitul lunii.
19
În entități la mărfuri se referă valorile cumpărate special pentru vânzare şi valorile din producţia
proprie, transmise în magazine, cantine şi gherete.
Generalizării informaţiei privind existenţa şi mişcarea mărfurilor este destinat contul de activ 217.
În debit — valoarea de întrare a mărfurilor procurate de la furnizori, iar în credit – ieşirea lor din gestiune
prin vânzare. Soldul contului este debitor.
Mărfurile sunt trecute la intrări în baza facturilor fiscale, iar vândute în baza bonurilor de uz
intern, listelor de plăţi naturale şi alte documente. Mărfurile procurate sunt estimate la valoarea de
cumpărare (fără TVA).
La intrarea şi ieşirea mărfurilor se întocmesc diverse formule contabile.
1. Transmitem produse din depozit în mazazine, cantine şi gherete: Dt 217 — Ct 216.
2. Folosim produsele primite de cantine pentru pregătirea bucatelor: Dt 713 — Ct 217.
3. Procurăm mărfuri de la furnizori: Dt 217 — Ct 521.
4. Concomitent reflectăm suma TVA deductibilă: Dt 534 — Ct 521.
5. Reflectăm cheltuielile aferente procurării mărfurilor: Dt 217 — Ct 812, 521, 531 etc.
6. Realizăm mărfurile: Dt 711 — Ct 217
7. Înregistrăm surplusurile de mărfuri depistate în procesul inventarierii: Dt 217 — Ct 612
8. Casăm mărfurile nimicite în urma calamităţilor naturale: Dt 723 — Ct 217
9. Înregistrăm mărfurile primite în rezultatul schimbului (barterului): Dt 217 — Ct 229
La depozit mărfurile se iau la evidenţă în fişe de evidenţă a materialelor în depozit sau în registrul
de evidenţă în depozit.
Creanţele constituie o parte a activelor, care trebuie achitate întreprinderii de către alte persoane
fizice şi juridice în termenul stabilit în condiţiile contractului. Unul din principiile de bază a contabilităţii
creanţelor constă în faptul că operaţiile economice legate de livrarea produselor, mărfurilor, prestarea
serviciilor se înregistrează în contabilitate în baza documentelor comerciale şi de decontare justificative.
Creanţele întreprinderii se clasifică după următoarele criterii:
1. După conţinutul economic:
a. Creanţe comerciale
b. Creanţe ale părţilor legate
c. Creanţe privind avansuri acordate
d. Creanţe ale bugetului
e. Creanţe ale personalului
f. Creanţe privind veniturile calculate
g. Alte creanţe
2. În dependenţă de termenul de achitare:
• Pe termen lung, al căror termen de achitare este mai mare de 1 an;
• Pe termen scurt, al căror termen de achitare este mai mic de 1 an.
Pentru contabilizarea crențelor pe termen scurt în Planul de conturi este prevăzută grupa 22.
Componenţa, modul de formare şi stingere a creanţelor pe termen scurt sînt reglementate de
prevederile S.N.C.
20
Contabilitatea creanţelor comerciale
O parte considerabilă din producţia obţinută în întreprindere este realizată. Cumpărătorul urmează
să se achite, de regulă, transferând bani din contul său pe contul întreprinderii vânzător. În acest caz
datoria acestora faţă de întreprinderea vânzător este prezentată ca creanţă. Pentru generalizarea
informaţiei privind existenţa, formarea şi achitarea creanţelor cu o durată mai mică de 1 an, aferente
decontărilor cu cumpărătorul şi clienţii sunt destinate conturile 221 şi 223. Ambele sunt conturi de activ,
în debitul cărora se reflectă formarea creanţelor, iar în credit achitarea lor.
Contul 223 se foloseşte în cazul când aportul întreprinderii în capitalului statutar al altei
întreprinderi este mai mare de 20 %. În caz contrar se foloseşte 221.
În calitate de documente sunt folosite contractele, ordine de plată, diferite chitanţe de primire.
Evidenţa analitică a creanţelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale se ţine pe fiecare debitor cu
indicarea termenului de formare şi achitare.
Corespondenţa:
La reflectarea datoriilor cumpărătorilor (clienţilor) pentru produsele finite vândute (fără TVA şi
accize) se întocmeşte formula contabilă: Dt 221 — Ct 611
La achitarea creanţelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale cu mijloace bănești:
Dt 241, 242, 243 — Ct 221
La returnarea de către cumpărători a mărfurilor vîndute, precum şi a sumelor de reducere a
preţurilor lor: Dt 822 — Ct 221
Trecerea la pierderi a reducerilor de preţ: Dt 712 — Ct 822
Anularea creanţelor compromise după expirarea termenului de prescripție extinctivă pe seama
rezervei privind datoriile dubioase: Dt 222 — Ct 221
Anularea creanţelor compromise pe seama cheltuielilor perioadei (dacă rezerva nu este
constituită): Dt 712 — Ct 221
Achitarea creanţelor pe seama datoriilor faţă de furnizori (în cazul efectuării decontărilor prin
compensarea cererilor reciproce): Dt 521 — Ct 221
Achitarea creanţelor pe seama avansurilor primite: Dt 523 — Ct 221
În procesul activităţii de antreprenoriat între întreprinderi şi buget apar diverse şi multiple relaţii,
condiţionate de necesitatea vărsării sau recuperării anumitor impozite şi taxe. Generalizării informaţiei
privind existenţa, înregistrarea şi achitarea creanţelor privind decontările cu bugetul este destinat de activ
contul 225.
În debit se înregistrează avansurile vărsate la buget la capitolul impozitului pe venit şi altor
impozite stabilite de legislaţie (cu excepţia TVA), supraplăţile în favoarea bugetului şi diferenţele dintre
sumele taxei pe valoarea adăugată plătită (deductibilă) şi primită (exigibilă), iar în credit – sumele trecute
în cont ale impozitelor plătite în avans, precum şi supraplăţile recuperate din buget. Soldul acestui cont
este debitor şi reprezintă datoriile bugetului faţă de întreprindere la finele perioadei de gestiune.
Evidenţa analitică a creanţelor pe termen scurt privind decontările cu bugetul se ţine pe tipuri de
impozite sau plăţi şi termene de recuperare a acestora din buget.
Contul 225 se debitează în contrapartidă cu creditul următoarelor conturi:
• 241 şi 242 — la achitarea în avans a impozitului pe venit în cursul perioadei de gestiune (adică
în timpul anului calendaristic);
• 534 — la reflectarea diferenţei dintre sumele taxei pe valoarea adăugată plătite şi primite;
21
• 731 — la apariţia creanţelor pe termen scurt privind impozitul pe venit ca rezultat al inversării
diferenţelor temporare.
La finele perioadei de gestiune în urma decontărilor definitive contul 225 se creditează prin
debitul următoarelor conturi:
• 534 — la compensarea avansului plătit,
• 242 — la recuperarea din buget a sumelor plătite în plus conform rezultatelor calculelor sau
controalelor efectuate de organul teritorial al inspectoratului fiscal.
Între întreprindere şi personal apar diferite tipuri de decontări, generate de operaţiunile vizând
remunerarea muncii, recuperarea prejudiciului material, achitarea mărfurilor vândute în credit, acordarea
avansurilor spre decont, plata serviciilor comunale şi locative, onorarea pensiilor alimentare şi a obligaţiilor
în baza titlurilor executorii etc.
Generalizării informaţiei privind existenţa, formarea şi achitarea creanţelor salariaţilor faţă de
întreprindere este destinat contul de activ 226.
În debit se reflectă înregistrarea creanţelor pe termen scurt ale personalului faţă de întreprindere,
iar în credit — achitarea acestor creanţe sau casarea lor în cazuri neordinare. Soldul acestui cont este
debitor şi reprezintă datoriile personalului faţă de entitate la finele perioadei de gestiune.
Evidenţa analitică a creanţelor pe termen scurt ale personalului se ţine pe fiecare debitor, tipuri de
creanţe, termene de înregistrare şi achitare a acestora.
Pe măsura calculării creanţelor pe termen scurt ale personalului se debitează contul 226 şi se
creditează conturile:
• 241 — la acordarea avansurilor personalului în contul retribuirii muncii sau titularilor de avans
pentru efectuarea diferitor misiuni de serviciu;
• 612 — la reflectarea sumelor prejudiciului material, recunoscute de persoanele culpabile sau
adjudecate de organele judiciare, care urmează a fi recuperate în perioada de gestiune curentă;
• 531 — la reflectarea sumelor plătite în plus aferente retribuirii muncii la finele perioadei de
gestiune;
• 512 — la reflectarea creditelor pe termen scurt acordate direct din bancă salariaţilor pentru
scopuri personale ale acestora.
Pe măsura stingerii creanţelor pe termen scurt ale personalului se creditează contul 227 şi se
debitează conturile:
• 531 — la achitarea creanţelor personalului prin reţinerea din salariu;
• 241 – la vărsarea numerarului de către personal în casieria întreprinderii;
• 123, 211 etc. – la înregistrarea bunurilor materiale procurate prin intermediul titularilor de avans;
• 241 sau 531 – la recuperarea daunei materiale prin depunerea banilor în casierie sau reţinerea
eşalonată din salariu etc.
Din totalitatea de creanţe ale personalului un rol deosebit revine creanţelor titularilor de avans.
Este cunoscut faptul că pentru efectuarea unor cheltuieli, care nu pot fi plătite direct din casierie sau
prin intermediul băncii, entitățile eliberează anumitor lucratori sumele necesare de bani. Lucratorii, care
beneficiază de aceste sume, devin titulari de avans.
Regulamentul de gestionare a operaţiunilor de casă în economia naţională a Republicii
Moldova prevede eliberarea sumelor de bani în avans unui grup restrâns de persoane, determinate de
conducător, pentru efectuarea cheltuielilor de deplasare, poştale, telegrafice, administrativ-gospodăreşti,
procurarea diferitor materiale etc.
22
TEMA 7. CONTABILITATEA NUMERARULUI.
7.1 Contabilitatea numerarului în casă
7.2 Contabilitatea numerarului în diferite conturi bancare
7.3 Contabilitatea transferurilor bănești în expediție și documentelor bănești
BIBLIOGRAFIE RECOMANDATĂ
1. Contabilitate financiară: Manual / Colectiv de autori: coordonator – Alexandru Nederiţa. Chişinău: ACAP, 2003. 540 p.
2. Nederiţa, A. Corespondenţa conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. şi Codului fiscal. Chişinău: Contabilitate şi audit, 2007. 640 p.
Capitalul social reprezintă valoarea activelor depuse de fondatorii unei entități pentru asigurarea
derulării normale a activității acesteia. Mărimea şi modul de constituire a capitalului social sunt
reglementate de legislația în vigoare, statut, contractul de constituire etc.
Orice modificare a capitalului social poate fi contabilizată doar după înregistrarea de stat a
modificărilor introduse în actele de constituire ale entităţii în baza procesului-verbal al adunării generale a
acţionarilor (asociaţilor).
Ca documente justificative la depunerea vărsămintelor de către fondatorii entităților nou-create
servesc: ordinul de plată, extrasul din cont, actul de primire-predare a imobilizărilor corporale sau
necorporale etc.
Pentru contabilizarea existenţei şi modificării capitalului social al entităţii este destinat contul 311
„Capital social”. Este un cont de pasiv, în creditul căruia se înregistrează constituirea și majorarea
capitalului social, iar în debit – diminuarea lui. Soldul este creditor.
Principalele formule contabile aferente existenţei şi modificării capitalului social sunt următoarele:
1. Înregistrarea capitalului social al unei societăți cu răspundere limitată în mărimea capitalului
nevărsat:
Dt 313 – Ct 311;
2. Depunerea imobilizărilor corporale și necorporale, activelor curente și numerarului primite de la
fondatori ca aport la capitalul social:
26
Dt 112, 122, 123, 211, 217, 241, 242 etc. – Ct 313;
3. Reflectarea majorării capitalului social al entității pe seama capitalului de rezervă:
Dt 321 – Ct 311.
Capitalul suplimentar este unul din elementele capitalului propriu al entității. De obicei el se
formează pe seama modificării primelor de aporturi, diferenţelor din anularea sau înstrăinarea părţilor
sociale retrase şi altor elemente de capital social.
Ca documente justificative la retragerea, anularea sau înstrăinarea părţilor sociale servesc:
dispoziția de plată, dispoziția de încasare, ordinul de plată, extrasul din cont, nota de contabilitate,
procesul-verbal al adunării generale a proprietarilor etc.
Pentru contabilizarea existenţei şi modificării capitalului suplimentar este destinat contul 312
„Capital suplimentar”. Este un cont de pasiv în creditul căruia se înregistrează constituirea și majorarea,
iar în debit – diminuarea capitalului în cauză. Soldul este creditor.
Principalele formule contabile aferente retragerii, anulării sau înstrăinării părţilor sociale sunt
următoarele:
1. Răscumpărarea părților sociale proprii de la deţinătorii lor:
Dt 315 – Ct 241, 242, 243;
2. Majorarea capitalului suplimentar în mărimea diferenţei dintre valoarea efectivă de retragere şi
valoarea ei nominală:
Dt 315 – Ct 312;
3. Diminuarea capitalului suplimentar în mărimea diferenţei dintre valoarea efectivă de retragere şi
valoarea de înstrăinare a acestora:
Dt 312 – Ct 315.
Contabilitatea rezervelor
Toate entitățile au dreptul, iar în unele cazuri sunt obligate să constituie rezerve pentru acoperirea
unor eventuale pierderi, stimularea materială a angajaților şi alte scopuri conform legislației în vigoare,
statutului sau hotărârii organului autorizat de conducere (de exemplu, adunarea generală a acționarilor
societății).
Există trei grupe de rezerve:
1. Capitalul de rezervă;
2. Rezervele statutare;
3. Alte rezerve.
Prima grupă de rezerve este cea mai importantă, deoarece conform prevederilor Codului civil toate
entitățile cu forma de organizare S.A. și S.R.L. sunt obligate să constituie acest capital de rezervă pe
seama defalcărilor din profitul net. Mărimea minimă a acestuia trebuie să fie de 10 % de la suma
capitalului social.
Ca documente justificative la crearea și utilizarea capitalul de rezervă, precum și a altor tipuri de
rezerve servesc procese-verbale ale adunării generale a fondatorilor (acţionarilor, asociaţilor) şi notele de
contabilitate.
Pentru contabilizarea existenței și modificării capitalului de rezervă, rezervelor statutare şi altor
rezerve sunt destinate conturile din grupa 32 „Rezerve”: 321 „Capital de rezervă”, 322 „Rezerve
statutare”, 321 „Alte rezerve”. Toate conturile sînt de pasiv, în creditul cărora se reflectă constituirea și
majorarea, iar în debit – diminuarea rezervelor. Soldul este creditor.
De regulă, entitățile utilizează rezervele constituite pentru: acoperirea pierderilor perioadelor
precedente, majorarea capitalului social, plata dividendelor fixe (la acțiunile preferenţiale), stimularea
27
materială a angajaților entității, acoperirea parțială sau integrală a valorii foilor de odihnă sau tratament
etc.
Principalele formule contabile aferente existenței și modificării capitalului de rezervă, rezervelor
statutare şi altor rezerve sunt următoarele:
1. Reflectarea constituirii capitalului de rezervă, rezervelor statutare şi altor rezerve pe seama
profitului pronosticat al anului de gestiune:
Dt 334 – Ct 321, 322, 323;
2. Reflectarea constituirii (completării) capitalului de rezervă, rezervelor statutare şi altor rezerve
pe seama profitului nerepartizat al perioadelor precedente:
Dt 332 – Ct 321, 322, 323;
3. Acoperirea pierderilor din perioadele precedente pe seama capitalului de rezervă:
Dt 321 – Ct 332;
4. Calcularea dividendelor fixe la acțiunile preferenţiale pe seama capitalului de rezervă sau
rezervelor statutare:
Dt 321 sau 322 – Ct 536;
5. Acoperirea valorii foilor de odihnă sau tratament procurate de entitate pentru angajații săi pe
seama rezervelor statutare sau altor rezerve:
Dt 322 sau 323 – Ct 246.
Datorii – obligaţii actuale ale entităţii ce decurg din fapte economice anterioare şi prin stingerea
(decontarea) cărora se aşteaptă să rezulte o ieşire (diminuare) de resurse care încorporează beneficii
economice.
Datoriile se recunosc în baza contabilităţii de angajamente în cazul în care: există certitudinea că
în urma stingerii (decontării) unei datorii va avea loc o ieşire de resurse, purtătoare de beneficii
economice; valoarea datoriei poate fi evaluată în mod credibil.
Datoriile se înregistrează în urma tranzacţiilor sau evenimentelor anterioare, care rezultă din
contractele încheiate sau din cerinţele legislaţiei în vigoare (de exemplu, procurarea mărfurilor şi
serviciilor cu achitare ulterioară, primirea creditelor bancare, calcularea impozitelor etc.).
Datoriile se evaluează la valoarea nominală a acestora care urmează a fi achitată, inclusiv
impozitele şi taxele prevăzute de legislaţie (taxa pe valoarea adăugată, accizele, alte impozite şi taxe).
În funcţie de termenul de achitare, datoriile se subdivizează în datorii curente şi pe termen lung.
Datoria se consideră curentă atunci cînd ea urmează a fi stinsă în termen de 12 luni de la data raportării.
Toate celelalte datorii se clasifică ca datorii pe termen lung.
După gradul de estimare datoriile se clasifică în datorii certe şi provizioane.
Nu se admite compensarea datoriilor şi creanţelor, cu excepţia cazurilor cînd se compensează
datoriile faţă de un creditor cu creanţele acestuia şi cu condiţia că această compensare a fost convenită de
părţi în mod explicit.
29
Stingerea datoriilor poate fi efectuată prin: achitarea numerarului; transmiterea altor active;
prestarea serviciilor; substituirea unei datorii cu alta; trecerea în cont a avansurilor acordate; convertirea
datoriei în aport în capital social etc.
Dacă la data raportării valoarea mijloacelor îndreptate pentru stingerea unei datorii depăşeşte suma
acesteia, diferenţa respectivă se înregistrează ca creanţă.
Decontarea datoriilor se efectuează:
la renunţarea creditorului la drepturile sale;
la privarea creditorului de drepturile sale, inclusiv la expirarea termenului de prescripţie a
datoriilor;
în alte cazuri prevăzute de legislaţie.
Decontarea datoriilor se contabilizează ca diminuare a datoriilor şi majorare a veniturilor curente.
Datoriile se contabilizează în cadrul următoarelor grupe:
datorii financiare;
datorii comerciale;
datorii calculate;
subvenţii;
provizioane;
alte datorii.
Creditele bancare reprezintă sumele de numerar primite de entități de la băncile comerciale pentru
o perioada determinată cu condiția rambursării depline și plata unei dobînzi. Împrumuturile sunt sumele
de numerar sau alte tipuri de active circulante primite de entități de la alte persoane juridice (cu excepţia
băncilor comerciale) sau fizice (inclusiv cetăţeni) pentru o perioada determinată cu condiţia rambursării
depline a acestora şi plata unei dobînzi coordonate.
Creditele bancare și împrumuturile se divizează în doua grupe:
pe termen lung – cu durata mai mare de un an;
pe termen scurt – cu durata până la un an inclusiv.
Relaţiile reciproce dintre entitatea – debitor (solicitantul creditului sau împrumutului) şi creditor
sau locatorul împrumutului sunt reglementate de contractul de creditare sau împrumut semnat de ambele
părţi. În cazul creditului banca, de regulă, solicită și încheierea unui contract distinct pentru patrimoniul
entității perfectat ca gaj (valoarea căruia trebuie să depășească suma creditului acordat).
Entitatea – debitor poate primi numerarul de la creditor sau locator în mod diferit (de exemplu,
prin încasarea nemijlocită în contul său curent, prin ridicarea sumei solicitate de la ghișeul băncii
comerciale, prin achitarea directă a documentelor de plată ale furnizorilor şi antreprenorilor etc.). În cazul
cînd, entitatea primește de la locator active nepecuniare (de exemplu, materiale, obiecte, produse ş. a.)
atunci acestea obligatoriu trebuie să fie însoțite de documente justificative.
Dobînzile calculate aferente creditelor și împrumuturilor primite se raportează la cheltuielile
curente sau pot fi capitalizate. Capitalizarea dobînzii poate avea loc în cazul cînd aceasta reprezintă
costuri de îndatorare, adică urmează a fi inclusă în valoarea contabilă a activului cu ciclu lung de
producţie.
Ca documente justificative la apariția și rambursarea creditelor și împrumuturilor, precum și a
dobînzii aferente, servesc contractul de credit, contractul de gaj, ordinul de plată, extrasul din cont,
dispoziţia de încasare, nota de contabilitate ş. a.
Pentru contabilizarea existenţei şi modificării creditelor bancare și împrumuturilor sunt destinate
conturile 411 „Credite bancare pe termen lung”, 412 „Împrumuturi pe termen lung”, 511 „Credite bancare
30
pe termen scurt”, 512 „Împrumuturi pe termen scurt”. Toate conturile sînt de pasiv, în creditul cărora se
reflectă apariţia și majorarea creditelor (împrumuturilor), iar în debit – rambursarea lor. Soldul este
creditor.
Principalele formule contabile aferente existenţei şi modificării creditelor bancare și
împrumuturilor sunt următoarele:
1. Primirea creditelor (împrumuturilor) pe termen scurt în numerar (de exemplu, pentru achitarea
salariului):
Dt 241 – Ct 511, 512;
2. Încasarea creditelor (împrumuturilor) pe termen lung sau pe termen scurt în contul curent în
monedă națională:
Dt 242 – Ct 411, 412, 511, 512;
3. Încasarea creditelor (împrumuturilor) pe termen lung sau pe termen scurt în contul curent în
valută străină:
Dt 243 – Ct 411, 412, 511, 512;
4. Stingerea directă a datoriilor comerciale curente față de furnizori sau antreprenori pe seama
creditelor (împrumuturilor) pe termen lung sau pe termen scurt primite:
Dt 521 – Ct 411, 412, 511, 512;
5. Rambursarea creditelor (împrumuturilor) la scadență cu depunerea numerarului din casă sau
virarea acestuia din conturile curente respective (în monedă națională sau valută străină):
Dt 511, 512 – Ct 241, 242, 243;
6. Calcularea dobînzii aferentă creditelor sau împrumuturilor:
Dt 714 – Ct 511, 512;
7. Achitarea dobînzii aferentă creditelor sau împrumuturilor cu depunerea numerarului din casă
sau virarea acestuia din conturile curente respective (în monedă națională sau valută străină):
Dt 511, 512 – Ct 241, 242, 243.
Datoriile comerciale reprezintă datoriile care apar la entitate faţă de terțele persoane juridice în
consecinţa procurării imobilizărilor nemateriale sau materiale, stocurilor de mărfuri şi materiale, activelor
biologice curente sau imobilizate, precum şi în cazul executării diverselor lucrări şi servicii contra plată la
comandă (de exemplu, construirea clădirilor, transportarea produselor și mărfurilor, aprovizionarea cu
energie electrică etc.). Datoriile comerciale se evaluează la valoarea nominală a acestora care urmează a fi
achitată, inclusiv impozitele şi taxele prevăzute de legislaţie (taxa pe valoarea adăugată, accizele, alte
impozite şi taxe).
Datoriile comerciale, în funcţie de termenul de achitare se subdivizează în curente și pe termen
lung. Datoria se consideră curentă atunci cînd ea urmează a fi stinsă în termen de 12 luni de la data
raportării. Toate celelalte datorii se clasifică ca datorii pe termen lung.
Entitatea poate stinge datoria comercială față de furnizori privind bunurile şi serviciile procurate
prin:
achitarea numerarului;
transmiterea altor active;
prestarea serviciilor;
substituirea unei datorii cu alta;
trecerea în cont a avansurilor acordate;
convertirea datoriei în aport în capital social etc.
31
Ca documente justificative la apariția și stingerea datoriilor comerciale servesc: factura fiscală
(sau factura), ordinul de plată, extrasul din cont, dispoziţia de plată, decontul de avans ş. a.
Pentru contabilizarea existenţei şi modificării datoriilor comerciale curente ale entităţii sunt
destinate conturile din grupa 52 „Datorii comerciale curente”. Toate conturile sînt de pasiv, în creditul
cărora se reflectă apariţia sau majorarea datoriilor comerciale (avansurilor primite) curente, iar în debit –
stingerea acestora. Soldul este creditor.
Contul 522 se foloseşte în cazul cînd aportul entității la capitalul social al entităţii partener este
cuprins în mărime de la 20 % pînă la 50 %. În caz contrar se foloseşte 521.
Principalele formule contabile aferente existenţei şi modificării datoriilor comerciale curente sunt
următoarele:
1. Reflectarea procurării diferitor active imobilizate și circulante de la furnizori:
Dt 111, 112, 122, 121, 123, 211, 213 ș.a. – Ct 521;
2. Acceptarea spre plată a facturilor pentru lucrările efectuate şi serviciile prestate:
Dt 121, 712, 713, 811 ș.a. – Ct 521;
3. Trecerea în cont la decontările cu bugetul a sumei T.V.A. indicată în factura fiscală:
Dt 534 – Ct 521;
4. Stingerea directă a datoriilor comerciale curente față de furnizori sau antreprenori pe seama
creditelor (împrumuturilor) pe termen lung sau pe termen scurt primite:
Dt 521 – Ct 411, 412, 511, 512;
5. Stingerea datoriilor comerciale curente față de furnizori sau antreprenori pe seama mijloacelor
proprii:
Dt 521 – Ct 241, 242, 243, 244;
6. Stingerea datoriilor comerciale curente față de furnizori sau antreprenori prin trecerea în cont a
sumelor avansurilor acordate anterior:
Dt 521 – Ct 224.
O modalitate de decontări dintre partenerii comerciali este primirea avansului într-o sumă mai
mică decât valoarea produselor (lucrărilor, serviciilor) care vor fi vândute (efectuate, prestate) în viitor.
Pentru contabilizarea acestor avansuri este destinat contul 523 „Avansuri primite curente”.
Principalele formule contabile aferente existenţei şi modificării avansurilor primite curente de la
cumpărători şi clienţi în contul viitoarelor livrări de produse (lucrări, servicii) sunt următoarele:
1. Reflectarea primirii avansurilor de la cumpărători sau clienți:
Dt 241, 242, 243 – Ct 523;
2. Restituirea avansului primit de la cumpărători sau clienți în legătură cu eşuarea afacerii sau
imposibilitatea vânzării produselor, efectuării lucrărilor şi prestării serviciilor:
Dt 523 – Ct 241, 242, 243;
3. Trecerea în cont a avansurilor curente primite de la cumpărători şi clienţi după încheierea
afacerii:
Dt 523 – Ct 221.
Salariul constituie orice recompensă sau câştig calculat în numerar plătit de administraţia entității
pentru munca prestată. Munca angajatului este retribuită în baza diferitor sisteme de salarizare. Salariul
constă din salariul de bază (tarifar sau de funcție) și salariul suplimentar. La entitățile din sectorul real
mărimea salariilor nu este plafonată, dar totodată, cuantumul lunar total al salariului unui angajat nu poate
fi mai mic decît cuantumul minim stabilit de Guvern. Achitarea salariului se efectuează periodic, dar, de
regulă, nu mai frecvent decât o dată pe lună.
32
Din salariul calculat lucrătorilor se efectuează diverse reţineri:
contribuţiile individuale de asigurări sociale de stat obligatorii;
primele individuale de asigurare obligatorie de asistenţă medicală;
impozitul pe venit;
cotizaţiile sindicale de membru etc.
Salariul îndreptat spre plată poate fi achitat de entitate în numerar din casierie, prin virarea la
contul de card (cu ridicarea numerarului din bancomate) sau în echivalent natural.
Dacă salariul n-a fost ridicat în termen din vina lucrătorului, el se raportează la decontările cu
deponenţii şi în continuare este plătit de entitate la prima lui solicitare.
Conform prevederilor S.N.C. salariile calculate se includ:
sau în costul activelor imobilizate create la entitate;
sau în costul activelor circulante;
sau în costurile directe sau indirecte de producție;
sau în cheltuielile perioadei de gestiune.
Ca documente justificative la calcularea și achitarea datoriilor faţă de personal privind retribuirea
muncii servesc: tabelul de pontaj, bonul de lucru în acord, nota contabilă, ordinul de plată, extrasul din
cont, dispoziţia de plată ş. a.
Pentru contabilizarea existenţei şi modificării datoriilor faţă de personal privind retribuirea muncii
este destinat contul de pasiv 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”. Este un cont de
pasiv, în creditul căruia se înregistrează sumele salariului calculat, iar în debit – sumele reţinute şi plătite.
Soldul contului este creditor.
Principalele formule contabile aferente existenţei şi modificării datoriilor faţă de personal privind
retribuirea muncii sunt următoarele:
1. Calcularea salariului lucrătorilor implicaţi în crearea activelor imobilizate:
Dt 111, 121, 131 – Ct 531;
2. Calcularea salariului lucrătorilor implicaţi în procurarea activelor circulante:
Dt 211, 213, 217 – Ct 531;
3. Calcularea salariului personalului de producţie, de conducere şi de deservire din subdiviziunile
de producţie:
Dt 811, 812, 821 – Ct 531;
4. Calcularea salariului lucrătorilor implicaţi în vânzarea produselor, precum şi personalului de
conducere sau de deservire a entității în ansamblu:
Dt 712, 713 – Ct 531;
5. Achitarea salariului cu numerar din casieria entității sau virarea lui la contul de card:
Dt 531 – Ct 241, 242;
6. Raportarea salariului nereclamat la decontările cu deponenţii:
Dt 531 – Ct 531;
7. Reţinerea contribuţiilor individuale de asigurări sociale de stat obligatorii din salariile îndreptate
spre plată:
Dt 531 – Ct 226;
8. Reţinerea primelor individule de asigurare obligatorie de asistenţă medicală din salariile
îndreptate spre plată:
Dt 531 – Ct 533;
9. Reţinerea impozitului pe venit din salariile îndreptate spre plată:
Dt 531 – Ct 534.
33
TEMA 10. CONTABILITATEA VENITURILOR, CHELTUIELILOR ȘI COSTURILOR.
Contabilitatea veniturilor
Contabilitatea cheltuielilor
Contabilitatea costurilor directe și indirecte de producție
Veniturile – creşteri ale beneficiilor economice înregistrate în cursul perioadei de gestiune, sub
forma intrărilor de active sau majorării valorii acestora, sau a diminuării datoriilor care au drept rezultat
creşteri ale capitalului propriu, cu excepţia creşterilor legate de contribuţiile proprietarilor.
Deasemenea distingem:
Venituri din prestarea serviciilor – venituri din executarea de către entitate a unor lucrări pe
parcursul unei anumite perioade de timp (de exemplu, venituri din serviciile de transport, reparaţie,
intermediere, consultanţă, instruire, agrement-sport, instalare a utilajului, telefonie, internet, turism).
Venituri din vînzarea produselor şi mărfurilor – venituri din comercializarea bunurilor produse de
entitate sau cumpărate pentru a fi revîndute, inclusiv terenurile şi alte imobilizări deţinute în scopuri
revînzării.
Venituri sub formă de dobînzi – venituri din utilizarea numerarului sau a echivalentelor acestuia,
precum şi din deţinerea obligaţiunilor şi a altor sume datorate entităţii.
Venituri sub formă de redevenţe – (royalty) venituri din utilizarea imobilizărilor necorporale ale
entităţii cum ar fi brevetele, mărcile, drepturile de autor (copyright) şi software-ul pentru computere etc.
Venituri sub formă de dividende – venituri din cotele deţinute în capitalul social al altor entităţi.
Veniturile se evaluează la valoarea justă a contraprestaţiei (mijlocului de plată) primite sau de
primit diminuată cu valoarea oricăror reduceri de preţ, bonusuri şi altor reduceri comerciale acordate de
către vînzător.
Veniturile se recunosc, de regulă, separat pentru fiecare tranzacţie. În anumite situaţii, veniturile
pot fi recunoscute pe componentele distincte ale unei tranzacţii (de exemplu, dacă preţul de vînzare a
bunurilor include o sumă identificabilă pentru servicii ulterioare, această sumă este iniţial înregistrată ca
venituri anticipate şi recunoscută ca venituri curente pe măsura prestării serviciilor de deservire a
bunurilor comercializate).
Generalizării informaţiei privind veniturile curente ale entităţii care cuprind veniturile din
activitatea operaţională şi veniturile din alte activităţi sînt destinate conturile din clasa 6 „Venituri”.
Conturile din clasa 6 „Venituri” sînt conturi de pasiv. În creditul acestor conturi pe parcursul
perioadei de gestiune se înregistrează cu total cumulativ de la începutul perioadei veniturile recunoscute
în conformitate cu standardele de contabilitate, iar în debit – decontarea la finele perioadei de gestiune a
veniturilor acumulate la rezultatul financiar total. Conform politicilor contabile entitatea poate înregistra
pe parcursul perioadei de gestiune în debitul conturilor clasei 6 „Venituri” ajustarea veniturilor prin
întocmirea înregistrărilor contabile inverse.
Contabilitatea veniturilor este condiţionată de sursa de obţinere a acestora – vînzarea produselor şi
mărfurilor; prestarea serviciilor; utilizarea de către terţi a activelor entităţii care generează dobînzi,
redevenţe şi dividende.
Veniturile din vînzarea produselor şi mărfurilor se recunosc în momentul în care sînt îndeplinite
simultan următoarele condiţii:
entitatea a transferat cumpărătorului riscurile şi beneficiile semnificative aferente dreptului
de proprietate asupra bunurilor. Transferul riscurilor şi beneficiilor semnificative aferente drepturilor de
proprietate asupra bunurilor, de regulă, coincide cu momentul predării bunurilor către cumpărător sau, la
respectarea altor condiţii contractuale, care atestă transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor
respective către cumpărători;
34
entitatea nu mai gestionează bunurile vîndute ca în cazul deţinerii în proprietate a acestora
şi nu deţine controlul efectiv asupra bunurilor;
mărimea veniturilor poate fi evaluată în mod credibil;
este probabil ca beneficiile economice aferente tranzacţiei vor fi generate către entitate; şi
costurile tranzacţiei pot fi evaluate în mod credibil.
Exemplu. În decembrie 201X entitatea a livrat cumpărătorilor mărfuri cu transferarea drepturilor
de proprietate asupra acestora. Valoarea de vînzare a mărfurilor constituie 320 000 lei, iar valoare
contabilă – 283 000 lei.
Conform datelor din exemplu, în decembrie 201X entitatea contabilizează:
— valoarea de vînzare a mărfurilor comercializate în sumă de 320 000 lei – ca majorare
concomitentă a creanţelor şi a veniturilor curente;
— valoarea contabilă a mărfurilor comercializate în sumă de 283 000 lei – ca majorare a
cheltuielilor curente (costului vînzărilor) şi diminuare a stocurilor.
Contabilitatea cheltuielilor
Cheltuieli – diminuări ale beneficiilor economice înregistrate în perioada de gestiune sub formă de
ieşiri, reduceri ale valorii activelor sau de creşteri ale datoriilor care contribuie la diminuări ale capitalului
propriu (rezultatului financiar), altele decît cele rezultate din distribuirea acestuia proprietarilor.
Deasemenea distingem:
Cheltuieli ale activităţii operaţionale – cheltuieli determinate de procesul desfăşurării activităţii
operaţionale a entităţii.
Cheltuieli ale altor activităţi – cheltuieli condiţionate de desfăşurarea altor activităţi (de exemplu,
de ieşirea şi deprecierea activelor imobilizate, de tranzacţiile financiare, de evenimentele excepţionale).
Cheltuieli privind impozitul pe venit – suma totală a cheltuielilor privind impozitul pe venit luate
în calcul la determinarea profitului net (pierderii nete) al (a) perioadei de gestiune.
Cheltuielile se recunosc dacă se respectă următoarele criterii:
1) există o certitudine întemeiată privind diminuarea beneficiilor economice ale entităţii;
2) mărimea cheltuielilor poate fi evaluată în mod credibil.
Cheltuielile se recunosc concomitent cu:
1) diminuarea activelor fără o reducere concomitentă a datoriilor sau o creştere a altor active (de
exemplu, valoarea contabilă a stocurilor depistate lipsă la inventariere se înregistrează ca majorare a
cheltuielilor curente şi diminuare a activelor);
2) majorarea datoriilor fără o creştere concomitentă a activelor (de exemplu, salariile calculate
personalului administrativ se contabilizează ca majorare concomitentă a cheltuielilor şi datoriilor
curente);
3) calcularea amortizării şi înregistrarea pierderilor din deprecierea activelor imobilizate
contabilizate.
Cheltuielile se recunosc în baza următoarelor principii:
1) contabilitatea de angajamente;
2) prudenţa.
Contabilitatea cheltuielilor se ţine după destinaţii (funcţii) pe următoarele grupe:
1) cheltuieli ale activităţii operaţionale;
2) cheltuieli ale altor activităţi;
3) cheltuieli privind impozitul pe venit.
În scopul prezentării informaţiilor, în notele la situaţiile financiare, cheltuielile se grupează potrivit
naturii lor astfel:
35
1) cheltuieli materiale;
2) cheltuieli cu personalul;
3) cheltuieli privind amortizarea şi deprecierea;
4) alte cheltuieli.
Pentru generalizarea informaţiei privind valoarea contabilă a produselor finite/mărfurilor vîndute,
costurilor serviciilor prestate/lucrărilor executate în cadrul activităţii operaţionale a entităţii şi alte costuri
corelate cu veniturile din vînzări este destinat contul 711 „Costul vînzărilor”.
În debitul contului 711 „Costul vînzărilor” se înregistrează costul vînzărilor recunoscut pe
parcursul perioadei de gestiune în corespondenţă cu creditul conturilor: 216, 217, 261, 811, 812 etc.
În creditul contului 711 „Costul vînzărilor” se înregistrează decontarea costului vînzărilor la
finele perioadei de gestiune în corespondenţă cu debitul contului 351.
Costul vînzărilor se înregistrează pe măsura vînzării mărfurilor, produselor sau prestării serviciilor
şi se contabilizează ca majorare a cheltuielilor curente şi diminuare a stocurilor, costurilor activităţilor de
bază sau auxiliare şi/sau a cheltuielilor anticipate.
Exemplu. În luna octombrie 201X, o entitate a prestat servicii de consultanţă în sumă de 120 000
lei, costul efectiv al cărora constituie 98 000 lei.
Conform datelor din exemplu, în luna octombrie 201X, entitatea contabilizează:
— venitul din prestarea serviciilor în sumă de 120 000 lei – ca majorare concomitentă a creanţelor
şi veniturilor curente;
— costul efectiv al serviciilor prestate în sumă de 98 000 lei – ca majorare a cheltuielilor curente
şi diminuare a costurilor activităţilor de bază.
37