Tema №1: «Raportările Financiare şi particularităţile acestora în cadrul

entităţilor (organizaţiilor) de microfinanţare şi leasing»

Planul temei:
1. Politica de contabilitate;
2. Bilanţul contabil;
3. Raportul privind rezultatele financiare (privind contul de profit şi pierderi);
4. Raportul privind fluxul capitalului propriu;
5. Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti.

1. Politica de contabilitate
La formarea politicii de contabilitate asociaţiile se vor baza pe norme concrete prevăzute de
actele normative privind întocmirea şi prezentarea rapoartelor financiare. Pentru a permite
utilizatorilor înţelegerea principiilor ce stau la baza întocmirii rapoartelor financiare conform
S.N.C. “Prezentarea situatiilor financiare”, “Contracte de leasing”, “Contracte si investii
financiare”, S.N.C. “Politici contabile, madificari ale estimarilor contabile, erori si evenimente
ulterioare” (+ SNC №63 in redactia standardelor precedente) şi a alte acte normative ce ţin de
reglementarea contabilităţii în cadrul entităţilor de microfinanţare şi leasing.
Organizatiile de microfinantare, şi filialele acestora prezintă informaţia în rapoartele
financiare în modul următor:
Raportul financiar anual include:
1. Nota informativă privind avansurile, investiţiile, împrumuturile şi decontările cu clienţii
externi la data întocmirii raportărilor financiare;
2. Bilanţul contabil (formularul nr.1A);
3. Raportul privind rezultatele financiare (formularul nr.2A);
4. Raportul privind fluxul capitalului propriu (formularul nr.3A);
5. Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti (formularul nr.6A);
6. Anexa la Bilanţul contabil (formularul nr.4A);
7. Anexa la Raportul privind rezultatele financiare (formularul nr.5A);
8. Nota explicativă la rapoartele financiare.
Raportul financiar trimestrial include:
1. Nota informativă privind avansurile, investiţiile, împrumuturile şi decontările cu clienţii
externi la data întocmirii raportărilor financiare;
2. Bilanţul contabil (formularul nr.1A);
3. Raportul privind rezultatele financiare (formularul nr.2A);
4. Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti (formularul nr.6A);
5. Anexa la Bilanţul contabil:
5.1. Compartimentul 4.1 „Date generale”;
5.2. Compartimentul 4.3 „Scadenţa activelor şi obligaţiilor sensibile la rata dobînzii şi
dobînzile aferente la data întocmirii raportărilor financiare;
5.3. Compartimentul 4.4 „Clasificarea împrumuturilor şi a dobînzilor aferente pentru
constituirea provizioanelor la raportărilor financiare.

2. Bilanţul contabil
Bilanţul contabil (formularul nr. 1 A) al entităţii se întocmeşte, luând în considerare
caracteristica patrimonială şi financiară specifică a acesteia. Dat fiind faptul că majoritatea
absolută a activelor este lichidă, iar pasivele – exigibile, sau în orice moment activele pot fi
transformate în mijloace băneşti, iar pasivele – achitate, structura bilanţului contabil nu se
bazează pe principiile lichidităţii şi exigibilităţii. Asociaţia prezintă în bilanţul contabil
informaţia privind situaţia ei patrimonială şi financiară generală conform cerinţelor S.N.C.
Informaţia prezentată în bilanţ şi în anexele la rapoartele financiare include următoarele active şi
datorii, dar nu se limitează la acestea (conform legii contabilităţii):
Active:
- mijloace băneşti,
- plasamente,
- împrumuturi acordate,
- creanţe aferente dobânzilor calculate,
 - provizioane pentru pierderi posibile.

Datorii:
- depuneri,
- credite bancare şi împrumuturi primite,
- datorii privind dobânzile calculate.
- Capitalul Propriu

Asociaţia dezvăluie valorile juste ale fiecărei clase de active şi datorii financiare.
Valoarea justă reprezintă valoarea cu care un activ poate fi tranzacţionat sau o datorie poate
fi stinsă în cazul unei tranzacţii între părţile independente la un preţ determinat obiectiv.

Cerinţe privind întocmirea formularului A1:

• Luând în considerare particularităţile activităţii entităţii, informaţia privind titlurile de
valoare de investiţii şi cele destinate vânzării, mijloacele depuse sub formă de depozite la
bancă, împrumuturile acordate şi alte plasamente se dezvăluie separat. Analog se
dezvăluie şi creanţele privind dobânzile calculate spre încasare aferente plasamentelor în
titluri de valoare, depozite bancare şi împrumuturi acordate.
• Împrumuturile acordate şi creanţele aferente dobânzilor calculate spre încasare în bilanţul
contabil şi anexa la acesta se corectează cu mărimea provizioanelor constituite.
• În componenţa datoriilor asociaţia reflectă separat mărimea depunerilor de economii
personale, depunerilor pentru asigurarea împrumuturilor acordate, creditelor şi
împrumuturilor primite, precum şi a dobânzilor aferente.

3. Raportul privind rezultatele financiare (privind contul de profit şi pierderi)

Entitatea va recunoaşte veniturile şi cheltuielile în baza principiului specializării
exerciţiilor, conform căruia cheltuielile vor fi recunoscute în perioada, în care au fost
efectuate, indiferent de faptul dacă mijloacele băneşti au fost plătite sau nu, iar veniturile - în
perioada, în care au fost câştigate, indiferent de faptul dacă mijloacele băneşti au fost
încasate sau nu.
a) Venituri

Veniturile urmează a fi subdivizate în:

1. Venituri din activitatea operaţională.
2. Venituri din activitatea neoperaţională.
Veniturile din activitatea operaţională includ:
- Venituri din dobânzi aferente împrumuturilor acordate (611.7), care reprezintă
veniturile din dobânzi aferente împrumuturilor acordate pe termen lung şi scurt. Mărimea lor se
determină în baza ratei dobânzii, sumei şi termenului prevăzute în contract. Veniturile din
dobânzile calculate la împrumuturile acordate pe termen lung entitatea le va prezinta separat de
cele calculate la împrumuturile acordate pe termen scurt;
- Alte venituri din dobânzi (611.7), care includ veniturile din dobânzile aferente
plasamentelor sub formă de depozite bancare, titluri de valoare cu lichiditate înaltă şi alte
plasamente. Acestea se evaluează în conformitate cu condiţiile contractuale entitate şi instituţia
financiară;
- Venituri din decontarea provizioanelor neutilizate (611.7 sau 612.6 în dependență de
prevederile politcii contabile), care cuprind sumele provizioanelor neutilizate în cazul achitării
creanţelor, pentru care acestea au fost constituite, cu alte cuvinte sumele ce urmează a fie liberate
din fondurile de provizioane constituite anterior în urma modificării calculului fondului
provizioane.
- Alte venituri operaţionale (611.8). În această categorie se includ veniturile din alte
activităţi aferente acordării împrumuturilor: comisioane, speze, veniturile din penalităţile
aferente împrumuturilor acordate şi nerambursate la scadenţă (cu termenul expirat) şi alte
venituri din activitatea de bază.
a) Veniturile din alte activităţi aferente acordării împrumuturilor (comisioane, speze) cuprind
veniturile provenite din serviciile de consultanţă şi comisioanele aferente. Aceste venituri
se evaluează în dependenţă de mărimea tarifului stabilit de administraţia entităţii şi se
recunosc în cazul existenţei unei certitudini întemeiate în obţinerea acestui venit;
b) Veniturile din penalităţile aferente împrumuturilor acordate şi nerambursate la scadenţă (cu
termenul expirat) se recunosc în conformitate cu condiţiile contractuale ce reiese din
contractul de leasing, microfinanţare, creditare, semnat între creditor (Locator) şi Debitor
(Locatar);
c) Alte venituri cuprind creanţele decontate anterior în cazul cînd există o certitudine
întemeiată că acestea nu vor fi achitate, veniturile provenite din vânzarea unor active
curente, veniturile din despăgubiri, din arenda curentă, din modificarea metodelor de
evaluare a activelor curente etc., în conformitate cu prevederile S.N.C “Venituri”, după caz,
S.N.C. “Contracte de leasing” şi ale altor standarde în vigoare.

Veniturile din activitatea neoperaţională includ:

- Veniturile din activitatea de investiţii;
- Veniturile din activitatea financiară;
- Veniturile excepţionale.
Componenţa veniturilor din activitatea neoperaţională se tratează în S.N.C. “Prezentarea
situatiilor financiare”, S.N.C. “Venituri”, S.N.C. “Politici contabile, madificari ale estimarilor
contabile, erori si evenimente ulterioare” etc.

b) Cheltuieli
Cheltuielile activităţii economico-financiare ale entităţii urmează a fi divizate în:

1. Cheltuieli ale activităţii operaţionale.

2. Cheltuieli ale activităţii neoperaţionale.
3. Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit.
Cheltuielile activităţii operaţionale cuprind:

a) Cheltuielile privind dobânzile aferente depunerilor (711.7), care sunt compuse din
cheltuieli cu dobânzile calculate (plătite) la termen aferente depunerilor membrilor asociaţiei
primite (acceptate) în scopul asigurării necesităţilor activităţii de bază a acesteia. Mărimea
cheltuielilor specificate se determină în baza ratei dobânzilor, sumei depunerilor şi termenului
stipulate în contract. Evidenţa analitică a acestui cont urmează a fi ţinută după contracte
(recomandabil);
b) Cheltuielile privind alte dobânzi (711.7), care cuprind cheltuielile privind dobânzile
calculate spre plată pentru creditele bancare şi împrumuturile primite în scopul asigurării
necesităţilor activităţii de bază a asociaţiei. Mărimea cheltuielilor specificate se determină în
baza ratei dobânzii şi a sumei creditelor sau împrumuturilor. Rata dobânzii se stabileşte, iar
dobânzile calculate la termen pentru creditele şi împrumuturile primite se plătesc în conformitate
cu condiţiile contractuale. Dobânzile aferente creditelor sau împrumuturilor primite pentru
crearea activelor pe termen lung (în alte scopuri decât activitatea operaţională) se capitalizează
sau se recunosc drept alte cheltuieli operaţionale în conformitate cu prevederile S.N.C. 23
“Cheltuieli privind împrumuturile”, S.N.C. 2 “Stocurile de mărfuri şi materiale” şi S.N.C. 3
“Componenţa consumurilor şi cheltuielilor întreprinderii”;

Cheltuielile privind dobînzile calculate la sursele împrumutate pe termen lung se prezintă

separat de cele pe termen scurt (al 2-lea nivel de evidenţă analitică).
c) Cheltuielile privind constituirea provizioanelor (711.8), care includ cheltuielile
rezultate din constituirea provizioanelor generale şi speciale pentru acoperirea pierderilor
posibile provenite din neachitarea la termen a împrumuturilor acordate, precum şi a dobânzilor
aferente.
Provizioanele generale se formează în momentul acordării împrumuturilor, iar
Provizioanele speciale se constituie pentru împrumuturile acordate şi neachitate la scadenţă,
precum şi pentru creanţele privind dobânzile calculate neplătite la termen.
Regula de baza la formarea provizioanelor: Suma totală a provizioanelor generale şi speciale
constituite pentru împrumuturile acordate şi cele nerambursate la termen nu poate depăşi
mărimea împrumuturilor spre rambursare şi a creanţelor privind dobânzile. Aceste condiţii se
referă şi la dobânzile neachitate.

d) Cheltuielile generale şi administrative (713), se determină şi se reflectă în contabilita-

te şi în rapoartele financiare în conformitate cu S.N.C. “Cheltuieli”;
e) Alte cheltuieli operaţionale (714), cuprind cheltuielile privind penalităţile aplicate
pentru creditele, împrumuturile şi depunerile de economii primite pe termen lung şi scurt
nerambursate la termen. Aceste cheltuieli se reflectă în contabilitate şi rapoartele financiare în
conformitate cu condiţiile prevăzute în contractele încheiate.
În categoria altor cheltuieli operaţionale se mai includ cheltuielile (valoarea de bilanţ)
privind vânzarea activelor curente; cheltuielile privind dobânzile pentru creditele şi
împrumuturile primite în scopul creării unor active pe termen lung în cazul când, conform S.N.C.
“Costurile indatorarii”, această dobândă nu se capitalizează; cheltuielile privind amenzile şi
penalităţile spre plată sau plătite, cu excepţia penalităţilor pentru împrumuturile şi creditele
primite; diferenţa dintre costul efectiv şi valoarea realizabilă netă a unor materiale sau obiecte de
mică valoare şi scurtă durată în conformitate cu S.N.C. “Stocurile”; diferenţa ce depăşeşte
valoarea nominală a titlurilor de valoare pe termen scurt aferente perioadei de gestiune, în
conformitate cu S.N.C. „Contabilitatea investiţiilor”; sumele diminuării valorii de intrare sau de
reevaluare a titlurilor de valoare etc.

Cheltuielile activităţii neoperaţionale se subdivizează în:

1. cheltuieli ale activităţii de investiţii;

2. cheltuieli ale activităţii financiare;
3. pierderi excepţionale.
Componenţa cheltuielilor activităţii neoperaţionale se examinează în S.N.C. “Cheltuieli”,
S.N.C. “Prezentarea situatiilor financiare”.
Cheltuielile (economiile) privind impozitul pe venit se reflectă în rapoartele financiare în
conformitate cu prevederile S.N.C. “Contabilitatea impozitului pe venit”.

Raportul privind rezultatele financiare (formularul nr. 2A) cuprinde informaţia privind
cheltuielile şi veniturile provenite din activităţile operaţională (care sunt prezentate separat), de
investiţii şi financiară, precum şi veniturile şi cheltuielile excepţionale, prezentate ca sume nete
(rezultate financiare).
Rezultatul financiar pe tipuri de activităţi se determină prin compararea veniturilor şi
cheltuielilor respective. La (din) acest rezultat se adună (se scade) rezultatul provenit din
evenimente (operaţii) excepţionale şi se determină rezultatul contabil - profitul (pierderea)
perioadei de gestiune până la impozitare. Acest Raportul privind rezultatele financiare se
întocmeşte în baza prevederilor S.N.C. “Prezentarea situatiilor financiare”. În anexa la acest
raport (formularul nr. 5A) asociaţia prezintă informaţia pe tipuri de activităţi.

Activitatea operaţională cuprinde:

- veniturile din dobânzi aferente împrumuturilor acordate membrilor asociaţiei (din
împrumuturi acordate, depozite, titluri de valoare, alte venituri din dobânzi); veniturile din
decontarea provizioanelor neutilizate;
- cheltuielile privind dobânzile calculate (depunerile, împrumuturile şi creditele primite,
titlurile de valoare de discont, alte dobânzi); cheltuielile aferente provizioanelor generale şi
speciale constituite.
 - cheltuielile generale şi administrative (pentru întreţinerea personalului, activelor
nemateriale şi materiale pe termen lung, inclusiv amortizarea şi uzura, impozitele şi taxele
locale, comisioanele, serviciile de consultanţă etc.).
Fiecare tip de venituri şi cheltuieli se prezintă cu scopul ca utilizatorii rapoartelor
financiare să poată evalua eficienţa activităţii operaţionale. O astfel de informaţie este necesară
pentru a determina principalele surse de venituri, în conformitate cu principiul “Informaţii
financiare privind sectoarele” (fostul SNC nr. 14), care deriva din Standardul International cu
aceiasi denumire.
În capitolele referitoare la activităţile de investiţii şi financiară asociaţia prezintă informaţia
privind principalele elemente de venituri şi cheltuieli ale acesteia. În mod separat se dezvăluie
veniturile obţinute sub formă de compensări pentru recuperarea pierderilor şi pierderile
provenite din evenimente excepţionale, precum şi cheltuielile (economiile ) privind impozitul pe
venit.
*Se recomandă prezentarea informaţiei privind rata dobânzii medii la sursele
împrumutate şi împrumuturile acordate în perioada de gestiune.

4. Raportul privind fluxul capitalului propriu

Mărimea capitalului propriu reflectă valoarea activelor nete ale asociaţiei care reprezintă
diferenţa dintre total active şi total obligaţii (datorii). Modificările absolute şi structurale ale
capitalului propriu se efectuează în conformitate cu legislaţia în vigoare.
Mărimea capitalului social (statutar) este determinată la suma totală a cotelor şi aporturilor
declarate ale asociaţilor sau la valoarea nominală a acţiunilor plasate. În cazul când valoarea
aporturilor efectuate în contul plăţii capitalului social diferă de valoarea nominală a acestora,
suma diferenţelor constituie un element al capitalului suplimentar. În această categorie a
capitalului se mai includ şi diferenţele de curs valutar aferente operaţiilor în valută străină
efectuate la constituirea capitalului social.
Raportul privind fluxul capitalului propriu (formularul nr. 3A) se completează şi se
prezintă de către asociaţie în conformitate cu S.N.C. “Prezentarea situatiilor financiare”. În
raportul nominalizat se prezintă capitalul propriu la finele anului precedent şi anului de gestiune,
precum şi modificările (majorările, micşorările) acestuia pe parcursul anului de gestiune în
conformitate cu structura capitolului “Capital propriu” din bilanţul contabil. Modificările
absolute şi structurale ale capitalului propriu cuprind informaţia privind capitalul social
(statutar), capitalul retras şi nevărsat; aporturile membrilor asociaţiei; rezervele constituite în
conformitate cu statutul asociaţiei şi legislaţia în vigoare; corectarea rezultatelor financiare ale
anilor precedenţi; profitul net (pierderea neacoperită) al anilor precedenţi şi al anului de gestiune
curent şi profitul utilizat al anului de gestiune; capitalul suplimentar; diferenţele din reevaluarea
activelor pe termen lung; subvenţiile etc.

5. Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti

Modul de întocmire şi prezentare a acestui raport este stabilit în S.N.C. 63 (in redactia
SNC-urilor precedente), care urmeaza a fi aplicat prin analogie atita timp cit nu este elaborat un
nou S.N.C., luând în considerare particularităţile specifice ale activităţilor de bază (operaţională),
de investiţii şi financiară ale entităţilor. În Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti
(formularul nr. 6 A) se reflectă încasările şi plăţile mijloacelor băneşti pe activităţi.
1. Activitatea operaţională – fluxul mijloacelor băneşti condiţionat de operaţiile
activităţii de bază aferente depunerilor personale, creditelor şi împrumuturilor primite, precum şi
împrumuturilor acordate şi dobânzilor aferente, care se subdivizează în trei subgrupe:
1.1 Flux de numerar – generator al principalei surse a venitului:
- încasări din dobânzi şi plăţile dobânzilor;
- încasări privind creanţele neachitate la termen casate anterior;
- plăţi băneşti salariaţilor şi contribuţiile pentru asigurările sociale şi medicale;
- alte încasări şi plăţi.
1.2 Modificarea activelor:
- încasări şi plăţi privind rambursarea împrumuturilor acordate si a depunerilor;
- încasări şi plăţi privind titlurile de valoare;
- alte încasări şi plăţi.
1.3 Modificarea obligaţiilor:
 - încasări şi plăţi aferente depunerilor ;
- încasări şi plăţi privind împrumuturile primite;
- plăţi privind impozitul pe venit;
- alte încasări şi plăţi privind obligaţiile.
2. Activitatea de investiţii:
- încasări şi plăţi privind vânzarea şi procurarea titlurilor de valoare investiţionale;
- încasarea dividendelor şi dobânzilor investiţionale;
- încasări din ieşirea activelor materiale şi nemateriale pe termen lung;
- plăţi aferente procurării activelor nemateriale şi materiale pe termen lung;
- alte încasări şi plăţi;
3. Activitatea financiară:
- încasări şi plăţi privind plasarea (emisia) şi răscumpărarea cotelor, aporturilor, acţiunilor;
- plăţi privind dividendele şi/sau sporul de capital;
- alte încasări şi plăţi.
4. Încasări şi/sau plăţi excepţionale - prezentarea fluxului mijloacelor băneşti rezultate
din evenimentele excepţionale, în conformitate cu S.N.C. “Prezentarea situatiilor
financiare”.

6. RAPORTAREA ŞI DEZVĂLUIREA INFORMAŢIILOR

1. Entităţile de microfinanţare vor întocmi şi prezenta rapoarte financiare în conformitate cu Legea
nr.139/21.06.2007, Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007 (Monitorul Oficial al
Republicii Moldova, 2007, nr.90-93, art.399), Standardul Naţional de Contabilitate 63, actele
normative ale Comisiei Naţionale şi Ministerului Finanţelor.
2. Entităţile de microfinanţare sunt obligate să plaseze copiile bilanţului contabil şi raportului de
profit şi pierdere, cu ştampila Comisiei Naţionale aplicată, pe panourile de informaţii din sediile
centrale şi ale tuturor filialelor şi reprezentanţelor sale. În cazul efectuării auditului, copia
raportului de audit va fi plasată împreună cu copiile rapoartelor menţionate.
3. Cel tîrziu la etapa perfectării documentelor legale privind serviciul acordat, asociaţia este
obligată să dezvăluie complet şi exhaustiv toată informaţia privind împrumutul, depunerea de
economii sau alt serviciu, după caz şi costul efectiv total al acestuia, inclusiv rata dobânzii,
penalităţi, comisioane, alte cheltuieli aferente, precum şi să se asigure că membrul a înţeles
deplin toată informaţia prezentată.