Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Leasing Financiar – este Leasing Financiar - cel puţin una Leasing financiar este Leasing financiar dacă: Leasing financiar dacă:
obligatorie respectarea cel puţin a din următoarele condiţii: operaţiunea de leasing:
uneia din următoarele condiţii
Obligator: Partea Riscurile şi beneficiile aferente dacă transferă în mod transferă în esență toate partea preponderentă din
predominantă din riscurile şi dreptului de proprietate asupra semnificativ toate riscurile şi riscurile şi recompensele riscurile şi beneficiile
avantajele aferente folosirii şi bunului obiect al leasingului să recompensele aferente aferente dreptului de aferente deţinerii activului
deţinerii activelor arendate trec fie transferate locatarului la dreptului de proprietate proprietate asupra unui transmis în leasing trece de
de la arendator la arendaş momentul încheierii activ-suport la locator la locatar
+cel puțin o condiție de mai contractului de leasing +cel puțin o condiție de mai
jos: jos1:
La începutul termenului de Suma ratelor de leasing să Indice additional: Valoarea Indice additional: La data Suma plăţilor minime de
arendă suma scontată a reprezinte cel puţin 90% din actualizată a ratelor de leasing inițierii contractului de leasing constituie cel puţin
plăţilor minime de arendă valoarea de intrare a bunului sa aproximeze valoarea justă a leasing, valoarea 90% din valoarea justă a
constituie cel puţin 90% din dat în leasing activului la data transmiterii in actualizată a plăţilor de activului transmis în leasing
valoarea venală a activului leasing leasing este cel puţin egală
arendat cu întreaga valoar e justă a
activului-suport
La expirarea termenului de Contractul de leasing să Titlul de proprietate poate să Indice additional: contractul la expirarea termenului de
arendă dreptul de proprietate prevadă expres transferul fie transferat sau nu de leasing transferă leasing dreptul de proprietate
asupra activelor arendate trece dreptului de proprietate asupra locatarului titlul de asupra activului transmis în
la arendaş bunului obiect al leasingului proprietate asupra activului- leasing trece la locatar
către locatar la expirarea sup ort până la sfârşitul
contractului duratei contractului de
leasing
Termenul de arendă constituie Perioada de leasing să Indice additional: termenul Indice additional: durata Termenul contractului de
cel puţin 75% din durata de depăşească 75% din durata de contractului aproximează DFU contractului de leasing leasing constituie cel puţin
serviciu economic al activului funcţionare utilă a bunului acoperă, în cea mai mare 75% din durata de
arendat, indiferent de faptul, obiect al leasingului parte, durata de viaţă
1
In cazul in care nu se indeplineste macar una din conditiile de mai jos, atunci contractul de leasing se consideră operaţional
dacă dreptul de proprietate se economică a activului-suport, funcţionare economică a
transmite sau nu chiar dacă titlul de activului transmis în leasing;
proprietate nu este transferat
La expirarea termenului de x Indice additional Indice additional: Locatarul x
arendă arendaşul are dreptul să are opţiunea de a cumpăra
procure activul arendat la un activul-suport la un preţ
preţ preferenţial mai mic decît preconizat a fi suficient de
valoarea de piaţă aşteptată scăzut faţă de valoarea justă
la data la care opţiunea devine
exercitabilă încât, la data
inițierii contractului de
leasing, există certitudinea
rezonabilă că opţiunea va fi
exercitată
Bunurile arendate sînt de natură x Indice additional Indice additional: activul- x
specială astfel încît numai suport are un caracter atât de
arendaşul respectiv le poate specializat încât numai
utiliza fără modificări esenţiale locatarul îl poate utiliza fără
modificări majore
Leasing operaţional se Leasing-ul operațional: Leasing operaţional este Leasing operaţional – dacă Leasing operaţional – orice
consideră arenda în condiţiile Contractele care nu operaţiunea de leasing care nu nu transferă în esență toate contract de leasing care nu
căreia riscurile şi avantajele îndeplineşte nici una din intră în categoria leasingului riscurile şi recompensele reprezintă contract de leasing
aferente folosirii şi deţinerii condiţiile contractului de financiar. aferente dreptului de financiar.
activelor arendate rămîn pe leasing financiar proprietate asupra unui activ-
seama arendatorului suport
3
1. O entitate trebuie să aplice IFRS 16 pentru toate contractele de leasing, inclusiv contractele de
leasing pentru active aferente dreptului de utilizare din cadrul unui subcontract de leasing, cu
excepția:
(a)contractelor de leasing privind explorarea sau exploatarea minereurilor şi a altor resurse
neregenerabile similare;
(b)contractelor de leasing pentru active biologice care intră sub incidența IAS 41 Agricultura și
care sunt deținute de către un locatar;
(c)angajamentelor de concesiune a serviciilor care intră sub incidenţa IFRIC 12 Angajamente
de concesiune a serviciilor;
(d)drepturilor de proprietate intelectuală acordate de către un locator care intră sub incidenţa
IFRS 15 Venituri din contractele cu clienții; și
(e)drepturilor deținute de către un locatar în baza unui acord pentru acordarea licenţei care intră
sub incidenţa IAS 38 Imobilizări necorporale pentru bunuri cum ar fi filmele, înregistrările
video, piesele de teatru, manuscrisele, brevetele și drep turile de autor.
2. Un contract sau unele componentele ale acestuia reprezintă un contract de leasing în cazul în
care contractul transferă dreptul de a controla utilizarea activului identificabil pentru o
anumită perioadă de timp în schimbul unei compensații / Plăți.
ATENȚIE: Nu doar un contract de leasing poate genera o relație de leasing, dar poate fi și un
contract de prestari servicii spre exemplul (care are încorporat în el un element de leasing) !!!
3. Un activ identificat poate fi o parte a unui activ care se deosebește din punct de vedere fizic (de
exemplu, etajul unei clădiri).
4. Ca un activ sa fie considerat obiectul unui contrat de leasing trebuie specificat direct sau
indirect în contract, iar locatorul să nu aibă dreptul să-l înlocuiască.
5. Entitatea determină existența unui drept de înlocuire a activului, la momentul încheierii
contractului, analizând condițiile la moment, dar va lua în considerare evenimente viitoare, a
căror apariție este puțin probabilă.
Dreptul de a înlocui activul este unul dintre criteriile cheie ale aplicării definiției de leasing,
atunci când este vorba de contractele de leasing a mijloacelor de transport, a unui ansamblu a
aparatelor de copiat, și alte active similare, precum și contractele de leasing a imobilelor, care
permit proprietarul de a muta un chiriaș într-o altă încăpere, în anumite circumstanțe. În astfel
de cazuri, este important să se înțeleagă dacă proprietarul va primi beneficii economice din
înlocuirea corespunzătoare acestuia sau nu. Dacă apar beneficii, atunci activul nu este
identificabil.
9. Toate costurile suportate în vederea obținerii veniturilor din chirie (leasing operational),
inclusive amortizarea, sunt recunoscute în cadrul cheltuielilor.
10. Costurile directe inițiale atribuibile contractului dat de leasing și înregistrate la etapa negocierii
contractului, sunt adăugate la valoarea contabilă a activului suport și sunt recunoscute ca o
cheltuială pe durata contractului de leasing (în cazul în care acestea sunt suporate de către
Locator), folosind aceleași principii similar recunoașterii veniturilor afferent contractului dat.
11. Politica contabilă privind amortizarea, aplicată activelor amortizabile care fac obiectul unui
contract de leasing operațional trebuie să respecte politica obișnuită de amortizare adoptată de
locator pentru activele similare. Locatorul trebuie să calculeze suma amortizării în conformitate
cu IAS 16 și IAS 38.
12. Locatorul trebuie să aplice IAS 36 pentru analiza deprecierii activului care face obiectul
contractului de leasing și să contabilizeze pierderea din depreciere identificată.
La 31.08.2008, creanta din contractul de chirie = 6,188 mii MDL, inclusiv 6,175 pe
termen lung si 13 mii MDL pe termen scurt.
(d) Extrasul din situatiile financiare:
Situația de profit sau pierdere: 31.03.2018
Venit din activitatea financiară
6,200 х 7,87% 488
Bilant:
Active imobilizate:
Investiții în contractele de chirie 6 175
Active curente
Investiții în contractele de chirie (6 188 – 6 175) 13
17. La data intrării în vigoare a contractului de leasing, locatarul urmează să recunoască un activ de
natura unui DREPT DE UTILIZARE a obiectului contractului de leasing și respectiv datorii
aferente contractului de leasing.
18. Datoria aferentă contractului de chirie se evaluiază la valoarea prezentă / discontată a plăților
de leasing ce urmează a fi plătite în cadrul acestui contract.
19. Activul sub forma de DREPT DE UTILIZARE, se evaluiază la valoarea de intrare care include:
a. Valoarea inițială a datoriei de leasing (discontată)
b. Avansurile acordate în cadrul contractului de leasing
c. Cheltuielile directe suportate de către locatar, și
d. Valoarea costurilor estimate pentru demontare, evacuarea activului sau “aducerea la starea
inițială” a terenului
e. Minus stimulentelor sau compensarea cărorva costuri de către locator.
20. Amortizarea activului:
a. În continuare, activul sub forma DREPTULUI DE UTILIZARE se amortizează în
conformitate cu IAS 16. În marea majoritate a cazurilor – metoda liniară (similar
principiului de recunoastere a veniturilor la locator).
b. Calculul amortizării activului dat sa începe din data contractului de leasing.
c. Perioada de amortizare: pînă la finele contractului de leasing, însă dacă locatarul are dreptul
de a răscumpăra activul la finele contractului la un preț simbolic și dacă locatarul se
așteaptă că îl va răscumpăra, atunci il va amortiza pînă la finele DFU.
21. După data începutului contractului de leasing, locatarul va majora valoarea de bilanț a datoriei
cu cheltuielile din dobânzi aferente contractului de leasing, și o va micșora cu suma plăților de
leasing.
22. IFRS 16 da descrieri detaliate referitoare la determinarea duratei leasing-ului, plăților de
leasing, și a ratei de discontare, precum și a revizuirii acestora.
23. Durata contractului de leasing este perioada irevocabilă a unui contract de leasing luînd în
calcul:
a. perioadele pentru o opțiunea de prelungire a contractului de leasing, dacă locatarul are
certitudinea rezonabilă că va exercita acea opţiune; și
b. perioadele pentru o opțiunea de reziliere a contractului de leasing dacă locatarul are
certitudinea rezonabilă că nu va exercita acea opţiune.
24. Estimarea termenului de leasing este primordială și este unul dintre parametrii cheie care
determină valoarea obligației de leasing. Acest lucru se datorează faptului că termenul de
leasing determină care dintre plățile de leasing sunt incluse în evaluarea datoriei de leasing.
25. Plățile de leasing: la data intrării în vigoare a contractului de leasing, locatarul va include în
evaluarea datoriilor de leasing următoarele plăți legate de utilizarea activului:
(a) Plăților fixe stabilite
(b) Plăți variabile de închiriere, care depind de un indice sau rată
(c) Prețului de răscumpărare a activului, dacă există certitudine că locatarul il va răscumpăra
(d) Plății de reziliere a contractului de leasing, dacă contractual prevede o așa clauză și dacă
termenul contractului de leasing este determinat luând în calcul dreptul de încetare
înainte de termen
(e) Sumelor plătibile de către locatar în calitate de garanții pentru (i) îndeplinirea
contractului de leasing, (ii) compensare a cheltuielilor de restabilire a spațiilor la
încetarea contractelor, etc.
26. Rata de discontare:
a. Locatarul calculează valoarea prezentă a plăților de leasing folosind rata dobânzii implicită
a contractuluide leasing. Aceasta este rata cu care calculând valoarea prezentă a plăților de
leasing, acestă sumă va fi egală cu Valoarea Justă a a activului + toate costurile directe
initial suportate de către locatar.
b. Dacă locatarul nu poate determina această rată, atunci el poate utiliza rata la care el la acel
moment poate atrage resurse creditare suplimentare în aceleași condiții (perioadă, situația
financiară, gaj, etc.).
Rezolvare:
1. La data semnării contractului, Locatarul va recunoaște un activ (Drept de utilizare) și o
datorie aferenta contractului dat, în sumă de 6,000 MDL
2. Activul va fi amortizabil pe parcursul contractului
3. Calculul datoriei aferente contractului:
Sold initial % cheltuieli (Plata) Sold final
1.01.2010 30.06.2010
30.06.2010 г.
Bilant Active imobilizate
Dreptul de utilizare a activului 6 000 – 300 (amort) = 5 700
Datorii pe termen lung:
Leasing 5 461
Datorii
curente
Leasing 5 830 – 5 461 = 369
Situatia de profit sau pierdere
Amortizarea dreptului de utilizare a activului 6 000/10 лет х 6/12= (300)
% cheltuieli aferente contractului de leasing (330)
Rezolvare:
Sold initial (Plata) Suma datoriei + % cheltuieli = Datoria de leasing la
de bază 30.06.2010
1.01.2010
5 500 - 5 500 336 5 836
1.07.2010 г. 31.12.2010 г.
5 836 (500) 5 336 325 5 661
1.01.2011 г. 30.06.2011 г.
5 661 (500) 5 161 315 Etc.
30.06.2010
Bilant Active imobilizate
Dreptul de utilizare a activului 500 + 5 500 = 6 000 – 300 = 5 700
Datorii pe termen lung:
Leasing 5 161
Datorii curente
Leasing 5 836 – 5 161 = 675
ОПУ
Amortizarea dreptului de utilizare a activului 6 000/10 лет х 6/12= (300)
% cheltuieli aferente contractului de leasing (336)
c. Modificarea ratei de care depinde plata Plățile revizuite se discontează la rata inițială
de leasing (sau a indicelui). implicită în contractul de leasing.