Metoda de calculaţie a costului standard

SNC Stocuri pct.39. conform politicilor contabile, în funcţie de specificul activităţii, pentru
evaluarea stocurilor în cursul perioadei de gestiune entitatea poate utiliza una din următoarele
metode:
1) metoda costului standard;
2) metoda preţului cu amănuntul.
Pct. 40. costul standard se stabileşte în baza normelor de consum a materialelor, normativelor
privind retribuirea muncii etc. Aceste norme trebuie revizuite periodic şi ajustate după caz. La
aplicarea metodei costului standard se vor respecta următoarele reguli:
1) diferenţele de preţ faţă de costul de intrare sau de producţie trebuie reflectate distinct în
contabilitate şi incluse în costul stocurilor, costurilor de producţie, cheltuielilor curente etc.;
2) repartizarea diferenţelor de preţ asupra valorii stocurilor ieşite şi asupra soldurilor
stocurilor se efectuează în modul stabilit în politicile contabile ale entităţii.
Metoda de calculaţie a costului standard prevede stabilirea unor standarde
(norme) în baza normelor de consum al materialelor, normativelor costurilor cu
personalul etc. care sînt comparate cu costurile de producţie efective.
Stabilirea standardelor se face pe tipuri de costuri, operaţii, produse etc.
În funcţie de principalele elemente de costuri, se disting:
- standarde de costuri de materiale;
- standarde de costuri cu personalul;
- standarde de costuri indirecte de producţie.
Standardele trebuie revizuite şi ajustate periodic, în funcţie de modificarea
condiţiilor procesului de producţie sau de prestare a serviciilor (de exemplu, aplicarea
unor tehnologii noi), precum şi a altor modificări (de exemplu, a tarifelor, a preţurilor
etc.).
În cadrul metodei de calculaţie a costului standard, costul stocurilor şi al altor
resurse consumate la fabricarea produselor se contabilizează la costul standard
(normat), cu întocmirea următoarelor formule contabile:
1) la suma costurilor materiale şi cu personalul directe standard:
• Dt 811, 812; Ct 211, 531, 533 etc.;
2) la suma costurilor indirecte de producţie standard:
• Dt 811, 812; Ct 821.
Produsele obţinute în cursul perioadei se evaluează la costul standard (normativ) şi
se contabilizează ca majorare a stocurilor şi diminuare a costurilor activităţilor de bază
şi/sau auxiliare, cu întocmirea formulei contabile:
• Dt 216; Ct 811, 812.
Abaterile de la costurile standard se recomandă de contabilizat în conturi de
gestiune distincte, de exemplu, în contul 851 „Abaterile de la costurile standard”3 la
care pot fi deschise următoarele subconturi: 8511 „Abaterile de la costurile de
materiale”, 8512 „Abaterile de la costurile cu personalul” şi 8513 „Abaterile de la
costurile indirecte de producţie”.
 Abateri de la costurile standard
directe indirecte
materiale CIP variabile
- de cantitate (Q): (Qef – Q st (V ef)) x Pst • de eficienţă/baza de repartizare (B): (B ef – B st (V ef) ) x K st
- de preţ (P): (Pef - Pst) x Q ef unde K st = CIP st / Bst
• de calitate/coeficientul de repartizare (K): (K ef – K st) x B ef
unde K ef = CIP ef / B ef
cu personalul CIP constante
- de timp (t): (t ef – t st (V ef)) x T st - de volum: CIPC st (V st) – CIPC st (V ef)
- de tarif (T): (T ef – T st) x t ef - de consum: CIPC ef – CIPC st (V st)
unde ef – efectiv;
st – standard;
Q st (V ef) – cantitatea de materiale standard aferentă volumului efectiv de producţie;
tst (V ef) – timpul standard aferent volumului efectiv de producţie;
B st (V ef) – baza de repartizare standard aferentă volumului efectiv de producţie;
CIPC st (V st) – CIP constante standard aferente volumului standard de producţie;
CIPC st (V ef) – CIP constante standard aferente volumului efectiv de producţie;
CIPC ef – CIP constante efective.
   Abaterile de la costurile standard se contabilizează în mod separat, cu întocmirea
următoarelor formule contabile:
1) la suma abaterilor favorabile (costul efectiv este mai mic decît costul standard):
• Dt 211, 531, 533, 821 etc.; Ct 851;
2) la suma abaterilor nefavorabile (costul efectiv este mai mare decît costul standard):
• Dt 851; Ct 211, 531, 533, 821 etc.
La aplicarea metodei de calculaţie a costului standard, costul efectiv al
produselor/serviciilor se determină prin ajustarea costului standard cu abaterile
(modificările) înregistrate şi se contabilizează în felul următor:
1) la suma abaterilor favorabile aferente stocurilor de producţie în curs de execuţie şi
produselor finite:
• Dt 851; Ct 215, 216;
2) la suma abaterilor favorabile aferente cheltuielilor curente (costului vînzărilor în
cazul în care produsele au fost vîndute) (formulă contabilă de stornare)4:
• Dt 711; Ct 851;
3) la suma abaterilor nefavorabile aferente stocurilor de producţie în curs de
execuţie/produse finite şi/sau cheltuielilor curente (costul vînzărilor):
• Dt 215, 216, 711 etc.; Ct 851.
 Exemplul 5. În aprilie 201X, o entitate a fabricat trei tipuri de produse, inclusiv produsul A.
În conformitate cu politica de contabilitate, entitatea: repartizează CIP variabile proporţional cu
numărul de ore lucrate, contabilizează abaterile de la costurile standard în contul 851.
Nr. Indicatori Standard Efectiv
A B 1 2
1 Materiale utilizate:
1.1 - cantitatea unitară a materialelor 11 kg/unit. 11,1 kg/unit.
1.2 - cantitatea totală a materialelor (Q) (rd.1.1 x rd. 4) 2 035 kg 2 131,20 kg
1.3 - preţul unitar (P) 1,5 lei 1,4 lei
2 Retribuirea muncii directă:
2.1 - numărul de ore pentru o unitate 5 ore/unit. 6 ore/unit.
2.2 - fondul de timp total 925 ore 1 152 ore
2.3 - tariful pentru o unitate (T) 7,5 lei/ora 7,5 lei/oră
3 CIP totale, inclusiv: 4 893,5 lei 5 138 lei
3.1 - variabile 2 312,5* lei 2 550 lei
3.2 - constante 2 581 lei 2 588 lei
4 Cantitatea produsului A (CP) 185 unit. 192 unit.
* 2312,5 lei reprezintă CIP variabile standard care se determină conform normei CIP (2,5 lei/oră) stabilită în
baza fondului de timp necesar pentru o unitate la numărul de ore necesar producerii unei unităţi (5 ore/unit.)
la numărul de unităţi conform normei (185 unit.) [2,5 lei/oră x 5 ore/unit. x 185 unit.].
Costuri Costuri standard recalculate la cantitatea efectivă Costuri efective Abaterea
A 1 2 3 (1–2)
Costuri materiale directe 3 168** 2 983,68* – 184,32
Costuri cu personalul directe 7 200 *** 8 640 1 440
CIP, inclusiv: 5 078,66 5 138 59,34
• variabile 2 400 **** 2 550 150
• constante 2 678,66 ***** 2 588 – 90,66
Costul total 15 446,66 16 761,68 1 315,02
* 2 983,68 lei reprezintă costuri materiale efective şi se determină astfel: rd.1.2 col. 2 x rd. 1.3 col. 2 din tabelul 7.
** 3 168 lei reprezintă costuri materiale directe standard recalculate la cantitatea efectivă a produselor fabricate şi se
determină astfel: rd. 4 col. 2 x rd.1.1 col.1 x rd. 1.3 col. 1 din tabelul 7.
*** 7200 lei se determină ca (192 unit. x 5 ore/unit. x 7,5 lei/oră).
**** 2 400 lei se determină ca (192 unit. x 5 ore/ unit. x 2,5 lei/oră).
***** 2 678,66 lei se calculează ca (2 581 lei / 182 unit. x 192 unit.).
Costuri Abateri (∆) Total
Costuri materiale ∆ de cantitate = (Q ef – Qst (V ef)) x Pst= ∆ de preţ = (Pef – Pst) x Qef = – 184,32
directe = (2 131,2 – 2 112*) x 1,5 = 28,80 = (1,4 - 1,5) x 2 131,2 = - 213,12
Costuri cu ∆ de timp = (tef – tst (V ef)) * Tst = ∆ de tarif = (Tef – Tst) * tef = 1 440
personalul directe = (1 152 – 960**) x 7,5 = 1 440 = (7,5 -7,5) x 1 152 = 0
CIP variabile ∆ de eficienţă = (Bef–Bst (Vef) ) x CIPst / Bst= ∆ de calitate = (CIPef / Bef – Kst) x Bef = 150
= (1 152 – 960) x 2 312,5 / 925 = 480 = (2 50/1 152– 400/960) x 1 52 = – 330
constante ∆ de volum = CIPCst (V st) – CIPCst (V ef) = ∆ de consum = CIPCef – CIPCst (V st) = – 90,66
= 2 581 – 2 678,66 = – 97,66 = 2 588 – 2 581 = 7
Total x x 1 315,02
* 2 112 kg reprezintă cantitatea materialelor standard recalculată la cantitatea producţiei fabricată efectivă.
** 960 ore reprezintă fondul de timp standard recalculat la cantitatea producţiei fabricată efectiv.