Tema 2 Concepte generale de

calculaţie a costurilor:
costuri complete și costuri parțiale
 2.1 Delimitări generale aferent calculației costurilor
complete și parțiale

2.2 Metode de calculație bazate pe costuri complete:

• metoda costului standard
• metoda ABC
• metoda kaizen-costing, target-costing

2.3 Metode de calculație bazate pe costuri parțiale:

• Metoda direct-costing
Delimitări generale aferent calculației: costuri
complete și parțiale
 Costurile variabile sunt acelea care pe total
îşi modifică nivelul odată cu modificarea
volumului fizic al producţiei care le-a ocazionat,
iar pe unitatea de produs rămân, în general, la
acelaşi nivel.
Costurile constante sunt acele costuri care în
totalitatea lor rămân relativ nemodificate
indiferent de modificarea volumului fizic al
producţiei, iar pe unitatea de produs, nivelul lor
se modifică în raport invers proporţional faţă de
modificarea volumului fizic al producţiei.
Generalizarea regulilor generale de comportament a
costurilor variabile şi constante

Costuri Majorarea volumului Diminuarea volumului

producţiei producţiei
totale unitare totale unitare

Variabile cresc  nu se modifică  scad  nu se modifică 

Constante  nu se modifică scad  nu se modifică  cresc 

Metode evoluate de calculație
Astecte generare aferent metodelor evoluate:
• proiectarea costurilor antecalculate, urmărirea
operativă a abaterilor; analiza permanentă a
modului de desfăşurare a activităţii, cauzelor
abaterilor (standard-costing);
• raţionalizarea lucrărilor pentru reducerea
costului (target, kaizen, TOC);
• integrarea calculaţiei costurilor prin diferite
activități, sisteme, faze etc. (ABC).
Aplicarea metodei Standard-cost necesită
efectuarea următoarelor lucrări:
• alegerea tipurilor de standarde;
• elaborarea standardelor şi calcularea costului
standard;
• calcularea şi analiza abaterilor de la standarde;
În general standardele se elaborează la
următoarele articole de costuri:
directe de materiale;
directe cu personalul;
indirecte de producţie.
• Standardele de costuri directe de materiale se
determină ca produsul dintre preţul standard şi
cantitatea standard a acestora (Pst x Qst).
• Standardele de costuri directe cu personalul sunt
calculate prin înmulţirea numărului standard de
ore de muncă directă cu tariful standard pentru
aceasta (Qst x T st).
• Standardele de costuri indirecte de producţie
reprezintă suma estimărilor costurilor indirecte
de producţie. Pentru elaborarea unor astfel de
standarde pot fi aplicate două procedee: global și
analitic.
Calculul şi analiza abaterilor de la standarde
 În cazul metodei standard este necesară
compararea costurilor efective cu cele standard în
vederea stabilirii şi analizei abaterilor pe tipuri de
abateri, pe produse, pe locuri etc.
 Regulile generale de analiză a abaterilor de la
standarde sunt următoarele:

• abaterile se consideră:
Favorabile (F) - dacă costurile efective sunt mai mici
decât costurile standarde sau dacă profitul efectiv
este mai mare decât profitul standard
Nefavorabile (N) - dacă costurile efective sunt mai
mari decât costurile standarde sau dacă profitul
efectiv este mai mic decât profitul standard
 Regulile generale de analiză a abaterilor de la
standarde:

• costurile standard vor fi ajustate la volumul

activităţii efective;
Regulile generale de analiză a abaterilor de la standarde:
• majoritatea abaterilor pot fi abordate ca:

abateri de eficienţă (cantitate, timp, volum) -

reprezintă diferenţa dintre cantitatea efectivă şi cea
standard, înmulţită cu preţul standard
[(Qef-Qst) x Pst]
abateri de calitate (preţ, tarif, consum) - reprezintă
diferenţa dintre preţul efectiv şi cel standard, înmulţită
cu cantitatea totală efectivă
[(Pef-Pst) x Qef]
 de cantitatea materialelor consumate

directe de materiale
de preţ ale materialelor consumate

De la costuri standard
directe privind retribuirea de timp
muncii

de tarif

de volum

Abateri variabile standard

indirecte de producţie de calitate

de volum

constante standard
de consum

de volum al vînzărilor
De la profitul standard

de preţul vînzărilor
Indicatorii Standard Efectiv

1. Costuri de materiale:        
- Cantitate 5m/ unit 3500 m 5,238095 m/unit 3850 m
- Preț 12,5 (2,5 lei/m x 5 m) 8750 lei 12,31 (2,35 lei/m x 5,24) 9047,5lei

2.Costuri cu personalul:        
- cantitate 8,5 ore /unit 5950 ore 9,8639 ore/unit 7250 ore
- tarif 212.5lei (8,5x 25 lei/oră) 148750lei 256,46 (26 lei/orăx9,86) 188500lei

3. CIP variabile (baza de (8,5 ore x 15 lei/ore) 11,66 lei / ore

repartizare – nr de om-ore) 127.50 lei/ unitate 89250lei 115. 03 lei unitate 84 550 lei

4. CIP constante (baza de 65,714 lei/unit 46 000 lei 64,62585 lei/unit 47500 lei
repartizare – vol.fizic al P.)

5. costul unitar 418,21 (12,5+212,5+127,5+65,714) 448,43

6. Cantitatea prod.fab. 700 unități 735 unităţi

7. Preţ de vânzare unitar 627 lei 638 lei

Abaterile de la costurile directe de materii prime şi
materiale standard
Abaterea de cantitate (eficienţă):

Δ e = (Q ef – Q s (V ef)) x P s,

unde:
Δ e - abaterea de cantitate;
Q ef – cantitatea totală efectiv consumată;
Q s (V ef ) - cantitatea standard aferentă VFP efectiv;
P s – preţul standard de achiziţionare.
(3850-(735*5)) x 2,5 = 437,5 N
Abateri de preţ:

Δ p = (P ef – P s) x Q ef,

unde:
Δ p – abaterea de preţ;
P ef – preţul efectiv de achiziţionare;
P s – preţul standard de achiziţionare;
Q ef – cantitatea efectiv consumată.
(2,35-2,5)x 3850 = 577,5 F
Abaterea totală:

Δ t = CDM ef – CDM s (V ef),

unde:

Δ t – abaterea totală;
CDM ef – costurile directe de materiale
totale efective;
CDM s (V ef) – costuri directe de materiale standard
aferente volumului fizic efectiv de producţie.
437, 5 N + 577,50F = 140 F
Abaterile de la costurile directe
privind retribuirea muncii
standard
 Abaterea de la timpul de lucru:

Δ e (t) = (t ef – t s (V ef)) x T s,

unde:
Δ e (t) – abaterea de eficienţă (timp);
t ef – timpul total efectiv;
t s (V ef) – timpul standard aferent volumului efectiv
de producţie;
T s – tarif standard de retribuire.
(7250 – 6247,5) x 25= 25062,5 N
Abaterea de tarif:

Δ c (T) = (T ef – T s) x t ef,

unde:
Δ c (T) - abaterea de calitate (tarif);
T ef – tariful efectiv de retribuire;
T s – tariful standard de retribuire;
t ef – timpul efectiv de muncă.
(26-25) x 7250 = 7250 N
Abaterea totală de la costurile directe privind
retribuirea muncii standard :

Δ t = CDR ef – CDR s (V ef),

unde:
Δ t – abaterea totală;
CDR ef – costurile directe privind retribuirea muncii
efective;
CDR s (V ef) – CPd st. aferente volumului efectiv de
producţie.
25062,5 N + 7250 N = 32 312,5 N
Abaterile de la costurile indirecte
de producţie variabile standard
Abaterea de eficienţă :
Δ e = (B ef – B s (V ef) ) x K s,

unde:
Δ e - abaterea de eficienţă;
B ef – baza de repartizare efectivă;
B s (V ef) – baza de repartizare standard aferentă
volumului efectiv de producţie;
K s – coeficientul de repartizare standard.
(7250-6247,5) x 15 = 15037,5 N
Abaterile de preţ :
Δ p = (K ef – K s) x B ef,

unde:
Δ p – abaterea de preţ;
K ef – coeficientul de repartizare efectiv;
K s – coeficientul de repartizare standard;
B ef – baza de repartizare efectivă.
(84550/7250 – 15) x 7250 = 24 200 F
Abaterea totală de la costurile indirecte de producţie
variabile:
Δ t = CIPV ef – CIPV s (V ef),

unde:

Δ t – abaterea totală;
CIPV ef – costurile indirecte de producţie variabile
efective;
CIPV s (V ef) – costurile indirecte de producţie variabile
standard eferente volumului efectiv de producţie.
15 037,5 N + 24 200 F = 9 162,5 F
• Cip constant – 46 000
• CDM – 140 F
• CDP - 32 312,5 N
• CIP variabil - 9 162,5 F
• CIP constant - 0

Abaterea toatala - 23 010 N

 Indicatorii Standard Efectiv

   
1. Costuri de materiale: 9187,5 lei 9047,5lei

   
2.Costuri cu personalul 156187,5lei 188500lei

3. CIP variabile (baza de

repartizare – nr de om-ore) 93712,5lei 84 550 lei

4. CIP constante (baza de 46 000 lei 46 000 lei

repartizare – vol.fizic al P.)

5. Cost total 305 087,5 lei 328 097,5lei