Tema 8 : analiza consumurilor si a costului productiei fabricate

1. Analiza structurii coatului productiei fabricate

2. Analiza consumurilor directe de material in costul productiei fabri ate
3. Analiza consumurilor directe privind retribuirea muncii
4. Analiza consumurilor indirect de producitie
5. Analiza factoriala a costului la n 1 leu de productie fabricate
*1*

Toate utilizarile de resurse se impart in consumuri si cheltuieli.

consumurile reprezinta valoarea tuturor resurselor utilizate pentru fabricarea produselor si prestarea
serviciilor in scopul obtinerii uni venit .
consumurile sunt nemijlocit legate cu procesul de productie si se includ in costul productiei fabricate . in
procesul analizaei costului productiei fabricate se examineaza consumurile dupa mai multe criteria :

1. Dupa elemente economice . prin element se intelege un anumit fel de consum csre este omogen dupa
continutul economic . conform SNC3 toate consumurile se clasifica dupa urmatoarele elemente:
a. CDM
B. CDRM
C. CID
IN acest caz structura costului productiei se examineaza dupa tabelul 8.1
Tab 8.1 analiza structurii costului productiei fabricate dupa elemente economice

Elemente 1 2 3 4 5 mii lei 6

de
consumuti
A

1 CDM

2CDRM

3CIP

4 TOTAL
COST
PRODUCTIEI
FABRICATE
(1+2+3)

In baza acestui table se apreciaza modificarile dupa valorile absolute si relative . concomitant se
determina contributia elementelor economice in formarea costului productiei fabricate. De regula mai
mult de 50% din costul productiei revine pe seama CDM . aceasta ne [ermite relevarea rezervelor de
reducere a costului productiei fabricate de contul reducerii CDM .
2. Gruparea consumurilor dupa artikole de calkulatie
prin articol se intelege o totalitate de consumuri care include unul sau citeva elemente economice .
ex: consumurilor material include numai un singur element, iar consumurile pe articolul lukrari si servicii
include urmatoarele elemente: salarii material , uzura mf etc.
Conform SNC 3 costul productiei este definit ca suma tuturor consumurilor effectuate pentru baricarea
productiei si prestarea serviciilor .
analiza costului productiei dupa articole de calkulatie precede aprecierea in baza urmatorilor
indicatori ,
1. Abaterea absoluta – ca diferenta dintre nivelul efectiv sic el de baza a artikolului respective.
2. Abaterea relativa- ca raportul dintre abaterea absoluta si nivelul de baza a artikolului respective. Se
exprima in %.
3. Cota articolului in modificarea costului productiei fabricate- raportul dintre abaterea absoluta si
nivelul de baza al costului productiei fabricate se exprima in %.

A artikole de 1 anul 2 anul de 3=2-1 4=3/1*100 5= 3/total col

calkulatie precedent gestiune abaterea abaterea 1 cota
absoluta +- relative +- artikolului in
mii lei % modificarea
costului +-%

1, salarii de 851.4 879,9 +28,5 +3,3 +0,08

baza si
suplimentare

Materii 909,6 1806,6 +897,0 +99,6 +2,5

prime si
material

Lusrari si 462,9 564,9 +102.0 +22,0 +0.29

servicii

Alte articole
de caculatie

Total costul 34847,7 36675,9 +1828,2 +5,24 x

productiei
fabricate

tab 8.2 Analiza costului productiei fabricate dupa artikole de calkulatie

concluzie: conform calkulelor effectuate in tab 8.2 se constata ca la intreprindere cpstul productiei
fabricate sa majorat fata de anul precedent cu 1828,2 mii lei sau cu 5,24% . aceasta crtestere a fost
determinata de toate artikolele de calkulatie , insa cea mai mare influenta al exarcitato consumurile pe
articolul materie prima si materiale sub actiunea carora costul productiei sa majorat cu 897mii lei sau cu
2,5 %.
 3. Druparea coinsumurilor dupa modul de repartizare in costul produselor fabricate. In acest caz
consumurile se impart in directe si indirect.
consumurile direcre sunt acelea care se include totalmente in costul produselor fabricate CDM CDRM.
consumurile indirect sunt acelea care nu pot fi indentificate sau incluse in mod direct in costul
produselor fabricate dar se repartizeaza conform unei baze de repartizare . ca baza de repartizare pot fi
nr total de masini ore sau masini schimburi sau volumul productiei fabricate.
4. Gruparea consumurilor in functie de volumul productiei fabricate:
variabile si constant-
consumurile variabile sunt acelea care depend de cresterea sau reducerea volumului productiei
fabricate: ex consumuri directe de material , cdrm
consumurile constant nu depin de modificarea volumului productiei fabricate: uzura mij fixe productive.

*2*

CDM la intreprinderile producatoare include valoarea materialelor utilizate in procesul tehnologic si

incluse in costul productiei fabricate.

La prima etapa de analiza a CDM se calculeaza abaterile absolute, abaterile relative si cota articolelor de
material in costul productiei fabricate (vezi tabelul 8.2).

La etapa a doua se calculeaza influenta factorilor la modificarea sumei consumurilor directe de material,
acesti factori sunt:

- Modificarea volumului productiei fabricate – ca produsul dintre suma CDM al anului precedent
si procentul abaterii VPF
- Modificarea structurii si sortimentului productiei fabricate – ca diferenta dintre CDM recalculate
si CDM al anului precedent.Din rezultatul obtinut se scade influenta primului factor
- Modificarea nivelului consumurilor material la un leu de productie fabricate – ca diferenta
dintre CDM a anului de gestiune si CDM recalculat.
Tab 8.3 Calculul influentei factorilor la modificarea consumurilor directe de materiale

Articole Suma CDM, mii lei Abaterea Inclusiv sub influenta

CDM absoluta,
+-mii lei
A. 1.anul 2.Recalcula 3.anul 4.=3-1 5.=1*delta 6.structuri 7.nivelulu
preceden t de %VPF i si sort i CDM la
t gestiun VPF;=(2- 1 lei
e 1)-5 VPF;=3-2
Materie 26715,1 25060,3 24322,2 -2392,9 -3312,6 +1657,8 -738,1
prima si
materiale
2. Energie 903,5 851.4 879,9 -23,6 -112,0 +59,9 +28.5
electrica
in scop
tehnologi
c
3. etc
4.VPF 39038 x 34210 -4828 x x x
* CDM recalculate se obtine ca produsul dintre VPF al anului de gestiune si nivelul CDM la un leu de
productie fabricate din anul precedent

Calculam %abaterii VPF: Delta %VPF= ((34210/39038*100%)-100 %)=-12.4 %

Concluzie: Calculele effectuate in tab 8.3 atesta reducerea CDM la toate articolele. Reducerea CDM a
fost conditionata de diminuarea VPF fata de anul precedent cu 12,4 %.Sub influenta acestui factor
consumurile pe articolul materie prima si material au diminuat cu 3312,6 mii lei.Sub influenta negative a
structurii si sortimentului productiei fabricate CDM a sporit la ambele articole respective cu 1657,8 si
59,9 mii lei. Pozitiv se apreciaza diminuarea nivelului de consum la 1 leu de productie fabricate care a
contribuit la reducerea CDM fata de anul precedent cu 738,1 mii lei.

La etapa a treia de analiza se calculeaza influenta factorilor la modificarea CDM pe unitate de

produs .Acesti factori sunt :

- Modificarea normei consumului de material in unitati natural pe unitate de produs (Nm)

- Modificarea pretului pe unitatea de material (Pm)

La aceasta etapa formula dependentei factoriale se exprima: CDM=Nm*Pm

Deoarece apare necesitatea calcularii influentei acestor factori la mai multe material se va aplica
metoda recalcularii.In acest caz CDM recalculate se obtine ca produsul dintre norma consumului de
material efectiva si pretul pe unitate de material de plan: CDM rec= Nm1*Pm0.

Calculul influentei factorilor dupa metoda recalcularii este prezentat in tabelul 3.7

*3*

Potrivit SNC3 CDRM au un rol semnificativ in costul productiei si acestea cuprind consumurile privind
remunerarea muncitorilor care se include direct in costul produselor finite si serviciilor prestate.Metoda
si etapele analizei acestor consumuri sunt identice cu cele ale analizei CDM.

La prima etapa se calculeaza abaterile absolute, relative si cota parte a consumurilor directe privind
retribuirea muncii la modificarea costului productiei fabricate

Tab 8.4 Aprecierea generala a CDRM in costul productiei fabricate

Indicatori Anul de gestiune Abaterea Abaterea Cota articolelor

absoluta,lei+- relative, +-% la modificarea
mii costului
A. 1.recalculat dupa 2.efectiv 3.=2-1 4.3/1*100 5.=3/tot
VPF al anului de col1*100
gestiune
1.CDRM 2030,9 2106,4 +75,5 +3,72 +0,25
2. CAS si CAM 629,5 653,0 +23,5 +3,73 +0,08
3. CDRM 2660,4 2759,4 +99,0 +3,72 +0,33
total(1+2)
4. Costul prod 30550,0 31683,6 +1133,6 +3,71 X
fabricate
Concluzie: Din calculele effectuate in tab 8.4 rezulta ca in anul de gestiune CDRM au sporit in
comparative cu cele recalculate in suma de 99 mii lei sau cu 3,72 %.Aceasta crestere a contribuit la
majorarea costului productiei fabricate cu 0,33%(+99/30550*100).

La etapa a doua de analiza se calculeaza influenta factorilor la modificarea CDRM in costul productiei
fabricate, acesti factori sunt:

- Modificarea VPF
- Modificarea structurii si sortimentului productiei fabricate
- Modificarea consumurilor privind retribuirea la 1 leu productie fabricate

Calculul influentei acestor factori coincide cu etapa a doua a CDM vezi algoritmul si tabelul 8.3.

La etapa a treia se calculeaza influenta factorilor asupra modificarii CDRM la nivel de produs acesti
factori sunt :

- Modificarea VPF in kg, q,t(V)

- Modificarea manoperei – CDM in om ore pe unitatea de produs(T)
- Modificarea nivelului tarifar de remunerare a unei om ore(Nr)

La aceasta etapa formula dependentei factoriale se exprima: CDRM=V*T*Nr

Calculul influentei acestor factori se efectueaza prin metoda substitutiilor in lant .

Tab8.5 Calculul influentei factorilor la modificarea CDRM la prodictia fructe

Nr calc Nr subs. Factorii corelati CDRM Calculu

A 1 2. V 3. T 4. Nr 5 6
1. 0 7820 9,8 11,3 873738,6 - -
2. 1 8120 9,8 11,3 899208,8 … +25470
3. 2 8120 10,7 11,3 981789,2 … +82580,4
4. 3 8120 10,7 15,2 1320636,8 … +338847,6
+446898,2
Verificare: 1320636,8- 873738,6=446898,2

Concluzie: Calculele effectuate denota ca CDRM la productia de fructe s-a majorat cu 446898,2 lei.
Aceasta crestere a fost determinate de actiunea tuturor factorilor, insa cea mai mare influenta a
exercitat-o majorarea nivelului remunerarii unei om ore de la 11,3 pina la 15,2 lei ce a condus la
cresterea CDRM cu 338846,6 lei sau cu 75,8 %.Cresterea manoperei a cauzat majorarea CDRM cu
82580,4 lei sau cu 18,5 % ceea ce se apreciaza negative.

La etapa a patra se calculeaza influenta factorilor asupra modificarii CDRM pe unitatea de produs:

- Modificarea manoperei la nivel de produs(T)

- Modificarea nivelului remunerarii unei om ore (Nr)

In acest caz formula dependentei factoriale se exprima: CDRM=T*Nr

Calculul se efectueaza dupa metoda diferentelor absolute.

In baza datelor din tab 8.5 sa se calculeze influenta factorilor la modificarea CDRM la un q de fructe

1) Calculam CDRM la 1 q de fructe: CDRM1q(0)=813738,6/7890=110,74

 CDRM1q(1)=162,64
2) Calculam abaterea absoluta: 51,9
3) Calculam influenta factorilor la modificarea CDRM
Delta CDRM(T)=(T1-T0)Nr0=10,17
Delta CDRM(Nr)=T1*(Nr1-Nr0)=41,73
BIF: 51,9=51,9
Concluzie: CDRM la 1 q de fructe s-a maj cu 51,9.Cresterea se datoreaza ambilor factori insa sub
influenta majorarii nivelului rem Nr CDRM a sporit cu 41,73 sau cu 80,4%

*4*
CIP reprezinta consumurile aferente deservirii si gestionarii subdiviziunilor de prodctie care nu
pot fi identificate sau in mod direct incluse in costul produselor finite.
aceasta se repartizeaza in
 Anul de Abateri (plus
gestiune minus)

Ponderea Suma mii ponderea 5=3-1

% lei

1.uzura 1015,5 15,7 1024,5 15,3 +9,0 -0,4

mijloacelor fixe
productive

2. consumuri 816,2 12,6 820,3 12,2 +4,1 -0,4

pentru
reparatia si
intretinerea
mijloacelor fixe
productive

3, remunerarea 1760 27,5 2350 35,2 +590 +7,7

personalului
administrative
si de deservire
a
subdiviziunilor
de productie

4, uzura 208,7 3.2 13,4 0,2 -195,3 -3.0

OMVSD

5. paza 260 4.0 245 3,6 -15 -0,4

dbdiviziunilor
de productie

6 , protectia 8,6 0,1 7,8 0,1 -0.8 0

muncii si
tehnica
securitatii

7. deplasarile 980 15,2 1600 23,9 +620 +8,7

personalului
subdiviziunilor
de productie

8. pierderi din 600 9,3 30 0,4 -570 -8,9

 intreruperi de
productie

9. alte 800 12,4 613 9.1 -187 -3.3

consumuri
indirect de
producite

Total CIP 6449 100 6704 100 +255 X

SURSA :
concluzia:
calkulele effecta detuate in tabel ne atesta ca in anul de gestiune suma CIP sa majorat fata de anul
precedent cu 2500 sau cu 3,3 %, cresterea a fost detemrinata de majorarea consumurilor atoarele
artikole CIP :
1, remunerarea muncii personalului administrative si de deservire a subdiviziunilor cu 590 mii lei
2,. Deplasarile personalului din subdiviziunile de productie cu 620 mii lei.
ca moment pozitiv se considera reducerea perderilor din intreruperi de productie cu 570 mii lei sau cu
95%. La fel pozitiv se apreciazaa reducerea uzurii mijloacelor fixe productivee si a altor cip respective cu
195,3 si 187 mii lei. Analizind structura CIP observam ca cota preponderenta o detin urmatoarele
artiikole:
1, remunerarea muncii personalului de conducere si dservire a subdiviziunilor ce constiutuie in anul de
gestiune 35,2% sau cu o crestere fata de anul precedent cu 7,7 puncte procentuale.
2, deplasarile personalului subdiviziunilor de productie care au alkatuit in anul de gestiune 23,9% sau cu
o crestere de 8,7 puncte procentuale.
3 uzura mijloacelor fixe productive care constituie 15,3 % cu o reducere fata de anul recedent cu 0,4
puncte procentuale .

ETAPA 2 A CIP:
la etapa a doua se apreciaza modificarea CIP variabile si constant:
CIP variabile se considera acele consumuri care se modifica in dependent de cresterea sau diminuarea
VPF.
de ex: confrm tabelului 8,6 acestea sunt articolele 3 , 5, 7,
CIP constant sunt consumurile care nu se modifica odata cu cresterea sau reducerea VPF. Conform
tabelului 8.6 ele sunt : 1, 2, 4,6, 8,9
in procesul analizei se calculeaza abaterile absolute si ritmul de crestere la CIP variabile si constant
TAB 8.7: analiza dinamicii CIP variabile si constant

A indicatori 1 anul 2 anuk de 3=2-1 abaterea 4=2/1 100% ritmul de

precedent gestiune absoluta crestere ,%
+- mii lei
 Cip VARIABILE 4400 4838 +438 110,0

CIP constante 2049 1866 -183 91,07

TOTAL CIP 6449 6704 255 104,0

Conclucia: Calculele effectuate denota ca suma totala CIP sa majorat fata de anul precedent cu 255 mii
lei sau cu 4%. Aceasta crestere se datoreaza majorarii CIP variabile in sum ade 438 mii lei sau 10%.
Concomitant se observa diminuarea CIP constant cu 183 mii lei sau cu 8,93%. Astfel ponderea principala
in component CIP revine CIP variabile care constituie o majorare de la 68,2% pina la 72,2% sau cu 4
puncte procentuale. Cresterea CIP variabile in anul de gestiune a fost determinate de majorarea
volumului productiei fabricate cu 3,7%(tab 8,8)

ETAPA 3: la etapa a treia se calkuleaza influenta factorilor la modificarea sumei CIP variabile . acesti
factori sunt:
1, modificarea VPF
2. Modificarea CIP variabile la un leu de productie fabricate
in acest caz formula dependentii factoriale se va exprima :
suma CIP v= VPF *CIPv/100 (1)
calkulul influentei factorilor se efectuiaza duopa urm formule
1,1) delta sumei CIP v la VPF= delta VPF *cip V/100
1.2) delta sumei CIP LA ?

TABELUL 8,8: analiza factorilala a cip variabile

A : indicatori 1 anul 2 anul de 3abaterea Inclusive sub influenta

precedent gestiune absoluta +-
4 delta VPF 5 delta CIP v

1, suma CIP variabile 4400 4838 +438 +163.5 +274.5

2, modificarea VPF, 35160 36467 +1307 x x

mii lei

3. modificarea 12,514 13,267 +0.753 x x

nivelului CIP
variabile la un leu de
productie fabricate ,
bani(indicat 1/
indicatorul 2)*100

Concluzie: calkulele efectuaste in tabelul 8.8 denota ca majorarea sumei totale a CIP variabile a fost
determinata sub actiune ambilor facori. : cresterea VPF cu 3.7% a conditionat sporirea CIP variabile cu
163, 5 mii lei sau cu 37,3%.
2. Cresterea nivelului CIP variabile cu 0,753 banuti a contribuit la cresterea indicatorului rezultativ cu
274,5 mii lei sau cu 62,7%.

Subiectul 5: analiza costului la un leu de productie fabricate

costul la un leu de productie fabricate se calkuleaza:
costul vizarilor/ VPF *100 bani
un indicator similar acestuia constituie costul la un leu venit din vinzari cae se calkuleaza
Zv= CV/VV * 100 bani

La prima etapa se apreciaza modificarea in dinamika a acestor indicatori conform tabelului 8.9. in acest
caz se calkuleaza abaterile absolute si relative fata de perioada de baza:

TAB 8.9: analiza costului la un leu VV in dinamika

indicatori Anul precedent Anul de gestiune

1. Venituri din vinzari 3142965 3555469

VV= SUM Q*P mii lei

2. COSTUL vinzarilor 2368306 2648266

CV=q*c

3,Volumul efectiv al vinzarilor

anului de gesztiune recalkulat :

3.1 dupa costul unitary al x 2340501

anului precedent

3.2 dupa pretul de vinzare x 2799826

4, consumuri la un leu venituri 75,35 74.46

din vinzari

5, cresterea + , reducerea – a x -0,89(74,46-75.35)

indiciului Zv ,%

Calkulele effectuate in tabelul 8.9 denota tendinta de reducere a consumurilor la un leu venituri din
vinzari cu 0,89 bani sau cu 1.18%?(-0,89/75,35)*100 %.

La etapa a doua se calkuleaza influenta factorilor asupra modificarii costului la un leu a veniturilor din
vinzari . acesti factori sunt:
1. Modificarea structurii si sortimentului vinzarilor prin intermediul volumului (delta Q)
2. Modificarea costurilor unitre pe produse , marfuri, servicii , (delta C)
3. Modificarea preturilor de vinzare pe produse , marfuri , servicii. (delta P)

Influenta factorilor se calkuleaza dupa urmatoarele formule:

1. Delta Zv influentat de Q= (SUMA Q1 C0/ suma Q1P0)-(suma q0 C0/suma q0P0)*100 bani
2. Delta Zv influent, C= . (SUMA Q1 C1/ suma Q1P0)-(suma q1C0/suma q1P0)*100 bani
3. Delta Zv influent de P= (SUMA Q1 C1/ suma Q1P1)-(suma q1 C1/suma q1P0)*100 bani

Folosind informatia din tab 8.9 vom calkula influenta factorilor la reducerea costului la un leu venituri
din vinzari :
1. Structurii si sortimentului vonzarilor
delta Zv de Q=(2340501/2799826)-(2368306-3142965)*100BANI= 89,59-75,35= +8,24
2. costurile unitare pe produse , marfuri , servicii
Delta Zv DE C=( 2648266/2799826)-2340501/2799826)*100 BANI= 94,85-83,59*100 BANI= +10.96 bani
3. Preturilor unitare pe produse , marfuri servicii
delta Zv de P= (2647266/55469)-(2647266/2699826)*100 bani= 74,46-94,55 *100 bani= -20,09 bani
4. Verificarea :
74,46-75,35= 8,24 +10,96

calkulele effectuate ne permit sa constatam ca reducerea costului la un leu venituri din vinzari a fost
determinate de majorarea preturilor unitare la produse , marfuri , servicii . sub influenta acestui factor
indicatorul rezultativ a diminuat cu 20,09 bani ceia ce se apreciaza pozitiv. Concomitant sub influenta
negativa a structurii si sortimentului vinzarilor cit si majorarii costurilor unitare indicatorul rezultativ sa
majorat respective cu 8,24 , 10.96 bani.