Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
-.--....-.)^.:.'.,:. ll:::i::!^,*,..*...._........-.-,./
VLAD, CTNL]SE
& hSOClAl"ll
SOr ll l:ll.:l'l'tl (.;l ll 1.,.r l)il .,1\ (,, iil l'tr
AMICUS CURIAE
Avocat $tefan Vlad, membru in Baroul llfov gi Baroul llfov, prin reprezentant
cpnventional avocat $tefan Vlad depunem prezentele argumente de neconstitutionalitate
indreptate impotriva proiectului de Lege adoptat prin procedura angajdrii rdspunderii
Guvernului (Legea privind unele misuri fiscal bugetare pentru asigurarea sustenabilitdlii
financiare a Romdniei pe termen lung- PL-x nr.546/2023). Vd rugdm sd relineli gi sd validali
urmitoarele critici de neconstitutionalitate.
1-t*
continutul acesteio, pune in disculie comportomentul constitulional de ordin legislativ ol
Executivului fatd de Parlament gi, nu in cele din urmd, fold de Curteo Constitutionald."
Un alt exemplu este oferit de Decizia CCR727/2012 in care s-a ardtat un act de ci
reglementare primard ulterior nu poate pdstra continutul normativ al unei norme legale
neconstituJionale.
Rezulti deci cd autoritdlile publice trebuie sd aibd un comportament onest gi loial at6t
in relaliile dintre ele c6t gi fa!5 de prevederile Constituliei. Desigur existenta unui
comportament neloialtrebuie apreciatd de la caz la caz. Apreciem ci Guvernul prin adoptarea
OUG 74/2023 cunosc6nd viciile de neconstitutionalitate ale acesteia a incilcat principiul
loialitdtii. Adoptarea OUG 74/2023 prin care art 4 alin 4 din Codul Fiscal a fost completat cu
tncd o derogare de la termenele previzute de art 4 alin 1 9i 2, permit6nd astfel Guvernului si
modifice Codul Fiscal fdrd respectarea termenelor prevdzute de art 4 alin 1 gi 2 (in situatii
extraordinare de procedurd de deficit bugetar excesiv constatate potrivit tratatelor Uniunii
Europene), reprezintd in realitate o incdlcare a principiului loialitdlii fali de Constitutie. in
avizul Ministerului Justiliei cu privire la aceasti Ordonantd de Urgenti Guvernul este informat
in legdturd cu neconstituJionalitatea Ordonan[ei de Urgentd din perspectiva incdlcdrii
principiului securitdtii juridice gi a previzibilitetii, agadar Guvernul nu poate susline cd nu a
gtiut.
-. f-2*--l
- -- i:_
- - -,.:,,ilrr
::: ::rr,,,,*.-....-,.._....._,..-,-)
VLAD, CENI,]ST
& A:;OC|AIil
SOi.l.l:ll.:t'l'l) Iiii'lLI llil.11(tt'..r')'1,
VLAD, CTNi-]SE
& A50Cl/\"iil
5Oi .i l:ll L'l ] : (.,irI 1...1 Ilil,lIt,' l,\'l'1,
Vom analiza conditia aplicdrii imediate a legii din dubld perspectivd: urgenla gi
previzibilitatea.
Din perspectiva urgentei, conditia privind oplicarea imediatd a legii in couzo la care
face referire Curtea presupune cd toate prevederile legii in cauzd sd aibd aplicare imediatS.
Altfel, nu se poate imagina asumarea rdspunderii pentru o lege care sd intre partialin vigoare
la data adoptdrii iar partial la o altd datd. Cu alte cuvinte caracterul urgent vizeazd intreaga
construclie normativd pentru care Guvernul gi-a asumat rdspunderea, iar nu doar o parte din
aceasta. Concluzia decurge logic din caracterul unitar al legii ce reprezintd o altd conditie
extrinsecd pe care o vom analiza intr-un paragraf ulterior. Aga fiind urmeazd a se observa cd
potrivit art. LXIX din Lege, unele prevederi intrd in vigoare la data de 01.01.2024 iar altele la
data de 07.07.2024. Prin urmare nu toatd legea intriin vigoare la data publicdriiin Monitorul
Oficial, ci unele prevederidin aceasta intrd in vigoare la o altd datd considerabilindepdrtatd in
timp fatd de publicare. Se observd de asemenea gi dispoziliile art LXXVII in conformitate cu
care ,,ln termen de moxim 60 de zile de lo dota intrdrii in vigoare o Legii, Guvernul poote
aprobo prin hotdrdre norme metodologice de aplicore pentru ocele domenii core privesc
gestionoreo eficientd a cheltuielilor publice". Textul ridici mai multe obieclii de
neconstitulionalitate tnsd in primul 16nd ne vom opri la cea care privegte aplicarea imediatd a
legii. Este evident cd lipsa normelor metodologice pentru domeniile care privesc gestionarea
eficientd a fondurilor publice face ca Legea sd nu se poati aplica imediat exact intr-unul din
domeniile care a fundamentat decizia Guvernului de a-gi asuma rdspunderea gi anume
eficienla gestionarii cheltuielilor publice. Nu este deciindeplinitd conditia aplicdrii imediate a
legii in cauzd. Art LXXVII este neconstitutional intrinsec gi din perpectiva lipsei de claritate gi
previzibilitate. Potrivit art.78 din Legea 24/2OOO normele metodologice trebuie sd se limiteze
la cadrul strict stabilit de actele ?n executarea cdrora sunt emise. De aici rezultl cd normele
metodologice trebuie obligatoriu sd fie date in executarea unor prevederi legale sau cu
putere de lege. Textul art LXXVII prevede cd se vor putea emite norme metodologice pentru
aplicarea acelor norme care privesc gestionarea eficientd a cheltuielilor publice, insd Legea nu
contine o impdrtire (capitol, secliune, etc) care sd puncteze cu claritate care sunt acele mdsuri
Bucuresti, Str. Dionisie Lupu, Nr. 65, Et. 4, Ap,24, Sect,l
Tel./Fax. +40 735 187 737 Email: office@vmca.ro Web: www.vmca.ro
""_ "_*"t*4t
tl - - ::::::''*"'t" ] l '""'- -: ' "" ' ,
l 'l ::::" *,^...,,-..,..,,,,--
.. --,,,,---.."-.:,
VLAD, CENI-J5E
& A5()CrA]"il
SOi lll:ll.:,\'t't) t.:lIll.,,I I)i) .,1\ (.,':l l't.
7! Prezentul cod se modificd gi se completeazd prin lege, care intrd in vigoare fn termen de
minimum 6 luni de la publicareo in Monitorul Oficiol al Romdniei, Portea l.
E)ln cazul fn care prin lege se introduc impozite, toxe sou contribulii obligotorii noi, se
rnajoreazd cele existente, se elimind sou se reduc focititdli existente, ocested vor intro in
vigoore cu dato de 7 ionuorie o fiecdrui on gi vor rdmdne nemodificote cel pugin pe porcursul
acelui an.
(3)in situatia in care modificdrile gi/sau completdrile se adoptd prin ordonante, se pot
pi;revedea termene mai scurte de intrare in vigoore, dor nu mai pulin de 75 zile de lo doto
ptublicdrii, cu exceplia situoliitor prevdzute lo alin. (2).
(4) Foc exceplie de la prevederile olin. (t) Si (2) modificdrile core decurg din angajamentele
ihternogionole ote Romdniei, precum gi modificdrite gi/sau comptetdrile prin core se introduc
irnpozite, toxe sau contribulii obligotorii noi, se majoreazd cele existente, se elimind sau se
reduc focilitdli existente, exclusiv in situatii extraordinare de procedurd de deficit bugetor
excesiv constatate potrivit trototelor uniunii Europene gi regulomentelor subsidiare ogreate la
n:iveleuropeon.
r-6**-1_
,::'-*l::i:::"*
VLAD, CENI-]ST
&. ASOClAl"ll
St)i.t l:.'1.:,!'l'I (,1!' t1..1 Ui, 1\ {1, .,\'l'l:
7L_
' - - .:..*:.-.-;:" .'r-..-.*.*.'"- -.1:
77. in consecinfd, Curtea constotd cd prin promovoreo unui proiect de lege cuprinzdnd
reglementdri dintr-o multitudine de materii pe caleo ongojdrii rdspunderii Guvernului a fost
incdlcot ort, 774 olin. (1) din Constitufie. Acest text constitulional prevede ?n mod expres cd o
procedurd de angajore a rdspunderii Guvernului vizeazd un singur proiect de lege, ior roliuneo
unei osemeneo reglementdri rezidd in foptul cd in sine proceduro de angaiore o rdspunderii
Guvernuluiin fafa Parlomentului este uno core limiteozd rolul de legiferore al Parlamentului,
ostfel cd aceosta trebuie 5i poate fi realizotd doar in condigii restrictive. Or, in cauzo de fofd,
Guvernul nu o fdcut altcevo decdt sd converteoscd o serie de proiecte de lege care ar fi vizat
cele peste 20 de octe normotive modificate/completote/prorogote fntr-unul singur tocmaiin
scopul de a se incodra, in mod formal, in prescriplia normativd a art. 174 olin. (1) din
Constitufie. tJn ostfel de proiect de lege eludeazd, insd, otdt literd, cdt 5i scopul textului
constitufional, ostfel incdt legeo adoptotd prin proceduro ongoidrii rdspunderii Guvernului
e ste n e co n stituli on o I d, "
Trebuie menlionat faptul cd Decizia CCR 6L/2020 a fost pronunfatd la sesizarea unui
grup de parlamentari PSD prin care s-a criticat procedura de angajare a rdspunderii
Guvernului pentru adoptarea legii de aprobare a OUG 7t412018 privind unele mdsuri fiscal-
bugetare. Se relevi deci asemdnarea dintre situalia analizatd de CCR in Decizia 6L/2O2O Ei
proiectul de lege asupra cdruia Guvernul urmeazd sd-gi asume rispunderea, proiect care
vizeazd mai multe materii de reglementare distincte, cu incdlcarea conditiei existenlei unui
scop unic.
Capitolul lll art lll pct 29 din Lege modifici dispozitiile artL74 din Codulfiscal astfel:
" Articolul 774 se modificd 5i va ovea urmdtorul cuprins:
"Art. 774 - Stabilirea, declororea gi plata contribufiei de asigurdri sociale de sdndtate in cozul
persoonelor care reolizeozd venituri din cele prevdzute lq ort. 755 olin, (1) lit. b) (1) Contributio
de asigurdri sociale de sdndtote se colculeazd de cdtre contribuabilii core reolizeazd venituri
Bucuresti, Str, Dionisie Lupu, Nr. 65, Et. 4, Ap.24, Sect,l
Tel./Fax. +40 735 187 737 Email; office@vmca.ro Web: www.vmca.ro
*-l-
_ _ _" t** B
r:1'"
^ :-:l l:::::1ir::...r .rr_ . -,--': .
-:. . ... ......... ..
-*.,.,-.i-.i,i:::':l:;:i:.'i,-,r..,-,............,-,.-//
VLAD, CTNI-JST
& ASOCrAl"il
s{)t,11:.'I.,\'l'l) (.,lYIl.,l l)il .,1\(.r' l} I'1.
din cele prevdzute lo ort. 155 alin. (1) lit. b), oltele decdt cele prevdzute la art. 68^7, prin
cipticorea cotei de contributie prevdzute to ort. 756 osupro bozei anuale de colcul prevdzute la
o'rt. 770 alin. (1),
i21 eersoanete fizice cqre reolizeozd venituri din cete prevdzute ta art. 755 alin. (1) lit. b), oltele
decdt cele prevdzute la art. 68^7, stobiiesc $i declord contribufio, depun declarolia prevdzutd
ld ort. 720 sou la art. 722, la termenele 5i in condiliile prevdzute la Titlul lV - tmpozitul pe
venit, pentru persoanele fizice care realizeazd venituri din octivitdli independente,
(3) Prin exceplie de lo prevederile olin. (2), in situofia in core bozo anuold de calcul ol
cbntribufiei de asigurdri sociale de sdndtote cumulatd din una sou moi multe surse de venit
din cele prevdzute lo ort. 755 olin. (1) lit. b), corespunzdtoore veniturilor nete onuole
estimate/normo de venit este egald cu ceo corespunzdtoore veniturilor nete anuole reolizote
/hormo de venit gi este cuprinsd intre nivelul de 6 salorii minime brute pe lard, in vigoare lo
termenul de depunere a declaratiei prevdzute lo ort. 720 inclusiv, Si cel mult nivelul de 60
sqlarii minime brute pe tard, in vigoore lo termenul de depunere o decloroliei prevdzute lo
oirt. 720, contribuabilii nu ou obligalia depunerii declaraliei unice privind impozitul pe venit gi
contribuliile sociale datordte de persoonele fizice, prevdzutd la ort. 722.
Apreciem cd alineatul 3 al art 174 astfel cum a fost modificat prin Lege supusd
controlului de constitutionalitate incalci principiul trata mentului egal.
, Legitimitatea sistemului fiscal nalional este intemeiatd pe trei principii
constitufionale: principiul contributivitifii, previzut de art. 56 alin. (1), care presupune
obligalia cetdfenilor de a contribui la cheltuielile publice, principiul legalititii, consacrat de
art. 139 alin. (1), care implicd obligafia statului de a stabili impozitele, taxele gi orice alte
venituri ale bugetului de stat gi ale bugetului asigurdrilor sociale de stat numai prin lege,
gi principiul justei agezdri a sarcinilor fiscale, previzut de art. 56 alin. (2). Acest din urmd
principiu este transpus in Codul fiscal care, la art. 3 lit. a) gi c), consacrd, printre principiile
fi,scalitS[ii 9i ale dreptului fiscal, neutralitatea mdsurilor fiscale in raport cu diferitele categorii
de investitori gi capitaluri, cu formi de proprietate, asigurdnd prin nivelul impunerii condilii
egale investitorilor, capitalului romAn gi strdin, respectiv justelea impunerii sau echitatea
fiscald, care asiguri ci sarcina fiscald a fiecdrui contribuabil sd fie stabilitd pe baza puterii
contributive, respectiv in funcfie de mdrimea veniturilor sau de proprietdlile acestuia.
: Degi stabilirea cotelor de impozitare este atributul legiuitorului, in considerentele
deciziilor sale, Curtea Constitulionald a statuat cd ,,fiscolitotea trebuie sd fie nu numoi legold,
ci gi proporfionold, rezonabild, echitabild gi sd nu diferenlieze impozitele pe criteriul grupelor
sOu cotegoriilor de cetdfeni" (Decizia nr. 223 din 13 martie 2012, publicatd in Monitorul Oficial
at Rom6niei, Partea l, nr. 255 din 18 aprilie 2012, Decizia nr. 176 din 6 mai 2003, publicatd in
Monitorul Oficial al Romdniei, Partea l, nr. 400 din 9 iunie 2003, sau Decizia nr. 3 din 6
iEnuarie 1994, publicatd in Monitorul Oficial al Rom6niei, Partea l, nr. 145 din 8 iunie 1994).
Prrin Decizia nr. 175 din 6 mai 2003, Curtea Constitutionald a relinut cd, in conformitate cu
p,revederile constitulionale ale art. 56 alin. (2), ,,sistemul legal de impuneri trebuie sd osigure
ogezoreo justd o sorcinilor fiscale, ceeo ce presupune in mod necesar subordonoreo fold de un
p),rincipiu de echitate gi de justilie sociald, pentru o corespunde caracterului sociol ol statului,
prevdzut de ort. 7 alin, (3) din Constitufie", Prin urmare, ttogezoreo justd a sarcinilor fiscale
trebuie sd reflecte insuSi principiul egolitdsii cetdlenilor in falo legii, prin impunerea unui
tratament identic pentru situolii identice $i sd lind cont, in ocelosi timp, de copocitotea
cgntributivd o contribuabililor, ludnd in considerore elementele ce caracterizeazd situolio
Bucuresti, Str. Dionisie Lupu, Nr. 65, Et. 4, Ap.24, Sect.l
Tel./Fax. +40 735 187 737 Email: office@vmca.ro Web: www.vmca.ro
f-*e
*l*-
- - -. .. --*
individuald gi sorcinile sociale ole ocestoro" (Decizia nr. L.394 din 26 octombrie 2010,
publicati in Monitorul Oficial al Romdniei, Partea l, nr. 863 din 23 decembrie 2010).
Recenta procedurl de asumare a rdspunderii pe un pachet de mdsuri fiscal-bugetare
relevi cel pulin o obiec!ie de neconstitu!ionalitate sub aspectul incdlcirii principiului
tratamentului egal care, aga cum am ardtat anterior presupune impunerea unui tratament
identic pentru situalii identice. Este vorba de aplicarea unui tratament diferit gi mai oneros
persoanelor care obtin venituri din activitdti independente tn raport de alte categorii de
persoane.in categoria venituridin activitSli independente se cuprind potrivit art67 Cod fiscal
veniturile din activitdti de productie, comert, prestdri de servicii gi veniturile din profesii
liberale (inclusiv avocali). in prezent, persoanele .care oblin venituri din activitdli
independente datoreaze CASS (contribulia la fondul de sdnitate FNUASS) la o bazi de calcul
stabilitd potrivit art 170 alin 4 astfel:
o 5 salarii minime brute pe |ard, dacd veniturile anuale sunt cuprinse intre 5 - 12 salarii
minime;
o t2 salarii minime brute pe !ard, dacd veniturile anuale sunt cuprinse intre t224 salarii
minime;
o 24 salarii minime brute pe fard, dacd veniturile anuale sunt cel pulin egal cu 24 salarii
minime.
in aceeagi manierd sunt tratate gi persoanele prevdzute de art 155 lit c-h din Codul
Fiscal gi anume cele care obtin:
Cu alte cuvinte, persoanele care obtin venituri din activititi independente, aldturi de
cei care obtin venituri din drepturi de proprietate intelectuald, din asocieri, din cedarea
folosintei bunurilor (chirii) din activitd!i agricole, silviculturi gi pisciculturi, venituri din
investiJii precum gi orice alte venituri din alte surse (cu exceplia venituiilor din salarii)
datoreazi CASS la o bazd de calcul de maxim 24 de salarii minime brute pe !ara, chiar dacd
obtin venituri mai maridec6t 24 de salarii minime brute.
Cu toate acestea prin proiectul de lege supus procedurii angajirii rHspunderii,
Guvernul a decuplat persoanele care obtin venituri din activitdti independente de celelalte
persoane enumerate anterior, gi a stabilit ci cei care obtin venituri din activitdf i
independente datoreaze CASS la o bazd de calcul maximall de 60 de salarii minime pe
economie. Celelalte categorii de persoane enumerate la art 155 lit c-h igi pdstreazd regimul
fiscal intact.
Desigur statul are un drept exclusiv de a stabili gi a reglementa politicile fiscale, insd
acest drept nu este unul absolut. Limitele sale sunt date de dezideratele care contureazd
-- f* 10 l-*
r::""-"".'::.1::: 't'r::1 r.. :.:'-"' :: -:' . . .-
VLAD, CTNL]ST
& A5()CrA]"il
soi :ll:.'l:,1'1'll t.:lll1.,.I Dil.li{." )}11t
marile principii ale fiscalitdtii. Printre acestea se regdse$te gi principiul enunfat in debut gi
anume tratamentul egal in situatii identice. Atunci cdnd legiuitorul a inteles sd grupeze in
aceeagi categorie pe cei care oblin venituri din activitdli independente aldturi de cei care
obtin venituri din investitii, din chirii gamd a fdcut-o deoarece acegtia se aflau tn situalii
identice dupd criteriul relevant gi anume riscul asigurat. Aga cum s-a aritat in par 81 din
Decizia CCR 900/2020 CASS reprezintd o prelevare care urmdregte acoperirea unui risc Ai care
se stabilegte astfel incdt si acopere costul prestaliilor gi serviciilor pentru cazurile asigurate.
Atunci c6nd legiuitorul a stabilit baza maximali de aplicare a acestei contribulii la valoarea de
24 de salarii minime pe economie pentru persoanele enumerate la art 155 lit c-h din Codul
fiscal cu siguranld a observat cd acestea, spre deosebire de salariati, au un risc profesional 9i
s0cial mai scdzut. Pe de altd parte salarialii beneficiazd de proteclie mai mare prin aceasta
inlelegdnd o stabilitate juridicd mai mare (inclusiv prin norme constitutionale), care impune
insl gi costuri mai mari, gi de aceea , inter alia baza de calcul a contributiei datorati de
salariati la fondulde sindtate nu este limitati.
, C, toate acestea legea care urmeazd sd intre in vigoare prin asumarea rdspunderii, a
extras din acest grup persoanele care obtin venituri din activitdli independente gi a stabilit ca
apegtia datoreazi CASS la o bazi maximi de 60 de salarii minime pe economie, degi nu existd
nlciun element care sd conducd la o astfel de solulie. Riscul asigurat a rimas intact. Nu s-a
irit6mplat nimic spectaculos care sd conducd la ideea cd cei care oblin v'enituri din activitili
iridependente au dobdndit un risc mai mare care sd determine o majorare a bazei maxime de
calcul de 2,5 ori fatd de celelalte persoane enuntate la art 155 lit c-h din Codul fiscal. Pentru
claritate, eventualul argument constdnd in aceea ci cei care desf6goard activitdti
independente au venituri mai mari, chiar dacd ar fi adevdrat (degi nu s-a demonstrat acest
aspect) nu este un argument corect din punct de vedere juridic. Veniturile mai mari se
reflecta intr-o valoare mai mare a impozitului pldtit. De altfel impozitul se bazeazd exclusiv pe
principiul contributivitetii in sensul cd obligalia de platd nu este corelativi unui echivalent in
contraprestatie. Din contrd contributia socia16 se fundamenteazd pe principiul echivalenlei
care inseamni cd o contribulie se achitd agteptdnd o contraprestalie in cazul intervenirii unui
risc asigurat. Agadar caracteristic contributiei este echivalentd iar nu mdrimea venitului. lar
echivalenla presupune dimensionarea serviciului public prestat inclusiv din perspectiva
riscului asigurat. Costul serviciului este mai mic in cazul persoanelor prevdzute de art 155 lit b-
hidin Codul fiscal deoarece riscul profesional este mai mic. Agadar lipsa unui fundament care
sl fie compatibil cu principiul proporlionalitdlii gi al echitSliiin agezarea sarcinii fiscale gi care
si justifice cregterea de 2,5 ori a bazei de calcul a CASS fafi de celelalte persoane enumerate
de art 155 lit c-h Cod fiscal (irflate in situalii identice) conduce la incdlcarea tratamentului egal
incompatibil cu dispozi[iile art 56 alin 2 din Constitulie.
in nota de fundamentare ce insolegte proiectul de lege, Guvernul explici inter alia
rnotivul pentru care a adoptat aceasti misura. Astfel la punctul 10 din secliunea dedicati
,,impozitului pe venit gi contribuliile sociale obligatorii" se arat5 cI in raportul Bdncii
Mondiale existi o recomandare conform cdreia se propune "echivoloreo impozitdrii
angajalilor gi luudtorilor independenli" prin eliminarea plafonului contribuliilor sociale
obligatorii iplicate in prqzent lucrdtorilor independenli. O astfel de justificare nu poate fi insi
relinutd deoarece aceasta arinsemna si aplicdm acelagi regim unorsituatiidiferite. Lucrdtorii
independenti nu pot fi echivalati cu salariatii. Situatiile lor sunt esentialmente diferite gi deci
sblutiile sunt diferite. Agadar recomandarea Bdncii Mondiale, care in esentr5 nu are o
f*-I1**f-
' - *::"- ,,,.1-._.*- .-
VLAD, CTNI-JSE
-,,,*,*Lg,: l$,11,1,,,,,
vr. coNcruzll.
Solicitdm validarea prezentelor argumente gi admiterea sesizdrii de
neconstitutionalitate "a Legeii privind unele mdsuri fiscal bugetare pentru asigurarea
sustenabilitetii financiare a Rom6niei pe termen lung.
Cu deosebiti consideralie,
$tefan Vlad