Camera Auditorilor Financiari din Romnia B-dul. Libertii nr.

12, etaj 5, camera 458b Sector 5 Bucureti e - mail: cafr@rdslink.ro site: www.cafr.ro ntrebare: Situaie iniial: O societate este auditor financiar la una dintre societile comerciale nominalizate n OMFP nr. 705/2003 pentru a prezenta situaiile financiare retratate i auditate prin prisma prevederilor OMFP nr. 94/2001 i Standardele Internaionale de Contabilitate, pentru exerciiul 2002. Termenul de predare a Raportului, conform contractului ncheiat ntre pri, este 15 noiembrie 2003. Societatea este organizat n sucursale care in contabilitate proprie, pn la nivel de balan de verificare. n semestrul I, respectiv prima parte a semestrului II 2003, dou din cele mai importante sucursale s-au privatizat, fapt ce a generat articole n presa central i local (societatea nu este situat n Bucureti) atrgnd atenia opiniei publice, dar i a organelor abilitate ale statului care chiar s-au autosesizat procednd, anterior desfurrii auditului dar i n timpul acestuia, la a face demersurile pe care le-au considerat de cuviin. Nu n ultimul rnd, v aduc la cunotin c au fost nominalizate n articolele din pres, persoane publice. Acionarul majoritar al respectivei societi comerciale este APAPS care deine un procent de 90 % din aciunile societii. ntrebare: 1. Ct de mult este implicat auditorul financiar pentru a reda modalitatea de privatizare a acestei societi comerciale, tiut fiind faptul c standardele nu trateaz aceast problematic n mod special? 2. Petrecute n 2003, faptele pot fi tratate ca evenimente ulterioare nchiderii exerciiului financiar, dup data depunerii situaiilor financiare la organele fiscale n conformitate cu prevederile IAS 10? 3. Impactul acestora asupra patrimoniului este cu adevrat unul major. Ct de mult trebuie detaliat i ataat la Raportul pentru 2002, privatizarea avnd loc totui n exerciiul 2003? 4. Ct poate fi influenat opinia auditorului fa de situaia creat, innd cont de destinaiile Raportului de audit? 5. Este suficient ca auditorul s transmit administratorilor societii punctul su de vedere n scrisoarea confidenial? 6. Trebuie insistat a obine de la conducerea societii referine exprese privitoare la modalitatea de desfurare a procesului de privatizare care s se reflecte n scrisoarea declaraie a conducerii, conform ISA 580? 7. Este necesar a acorda un calificativ corespunztor ntr-un Raport de revizuire conform modelului naintat de CAFR asupra situaiilor financiare la 30 iunie 2003 dei contractul de audit nu prevede i aceasta? 8. Ce alte aspecte relevante apreciai a fi luate n considerare de auditor referitor la aceast situaie?

Rspuns nr. 1
Lund n considerare att informaiile de mai sus ct i rspunsurile din scrisoarea dvs de rspuns la ntrebrile noastre adiionale, v vom rspunde n aceeai ordine n care ne-ai solicitat opinia: 1. n situaia mai sus menionat, auditorul trebuie s ia n considerare aceste evenimente ulterioare din dou motive importante: a) n primul rnd pentru c ISA 560 menioneaz n paragraful 4 auditorul trebuie s efectueze proceduri menite s furnizeze probe de audit suficiente, adecvate, asupra faptului c au fost Aceasta reprezint interpretarea dat de Camera Auditorilor Financiari din Romnia problemelor ridicate de ctre membrii si. Camera nu este rspunztoare n nici un fel i fa de nici o persoan fizic sau juridic n ceea ce privete consecinele ce ar putea rezulta ca urmare a unor decizii luate pe baza acestei interpretri.

Camera Auditorilor Financiari din Romnia B-dul. Libertii nr. 12, etaj 5, camera 458b Sector 5 Bucureti e - mail: cafr@rdslink.ro site: www.cafr.ro identificate toate evenimentele care apar pn la data raportului auditorului (n cazul dvs 30 Noiembrie 2003) i care pot necesita ajustarea sau prezentarea n situaiile financiare. b) n al doilea rnd pentru c aceste evenimente ulterioare pot afecta baza de evaluare a patrimoniului societii prin prisma principiului continuitii activitii. n fapt societatea i ntocmete situaiile financiare ca i cum este capabil s-i realizeze activele i s-i plteasc datoriile pe durata desfurrii normale a activitii (vezi ISA 570, paragraful 4, precum i Cadrul General al IAS, art 23). Implicarea este c, dac societatea nu procedeaz la ajustarea, corectarea situaiilor financiare sau dup caz, prezentarea unor note explicative pentru evenimentul detectat de auditor, acesta din urm este obligat s emit o opinie calificat sau o opinie contrar dup caz (vezi ISA 570, art 17 si ISA 560 art 11). Ca o parantez legat de faptul c privatizarea nu este un element tratat n Standardele Internaionale de Contabilitate sau n mod special n cele de Audit este pentru c aceste standarde se bazeaz pe principii i pe raionament contabil, spre deosebire de legislaia curent din Romnia care se bazeaz pe legi sau reglementri specifice. 2. Acestea sunt evenimente ulterioare ncheierii exerciiului financiar, dar nainte de data depunerii raportului auditorului. Problema se pune n faptul c societatea, fiind n primul an de retratare, are pentru anul 2002 dou situaii financiare anuale: unele pe Legea 82/1991 (depuse n Aprilie 2003) i cele pe Ordinul 94/2001 depuse la 30 Noiembrie i auditate de dvs. Dvs vei face referire la aceste situaii financiare, auditate de dvs, i ca atare aceste evenimente trebuie tratate de auditor conform ISA 560, art 7-11. Legat de Standardele Internaionale de Contabilitate, IAS 10 trateaz n mod special maniera de reflectare contabil a acestor evenimente ulterioare care pot avea impact n sensul ajustrii situaiilor financiare sau nu. n cazul dvs, s-a semnat o documentaie de privatizare dar nu ne-ai lmurit exact dac procedura legal de privatizare s-a i finalizat pn la data de 30 Noiembrie 2003. 3. Impactul este semnificativ mai ales pentru utilizatorii situaiilor financiare i pentru deciziile lor economice, mai ales c acest eveniment a aprut nainte de data depunerii situaiilor financiare. Pentru informaiile care trebuie prezentate i gradul lor de detaliere, vezi art 16-21 din IAS 10. Trebuie ns menionat c dvs ca i auditor trebuie s evaluai prin prisma raionamentului dvs profesional dac societatea este capabil s-i mai continue activitatea. n caz contrar trebuie reconsiderat fundamental baza pe care se face evaluarea activelor i a datoriilor. 4. Opinia dvs poate fi influenat pn la a fi calificat sau dup caz contrar. ns acest fapt depinde de informaiile prezentate n situaiile financiare, de declaraiile conducerii i de transparena pe care situaiile financiare o au n vederea reflectrii imaginii corecte i fidele a poziiei financiare. Nu v putem da o limita clar, dar v recomandm ISA 560 si ISA 570. 5. Depinde de maniera n care societatea decide, n urma recomandrii dvs, s reflecte aceste informaii i situaiile financiare i s le fac publice pentru toi utilizatorii. n caz contrar, trebuie s emitei o opinie calificat, cu rezerve, sau dup caz contrar, conform recomandrilor din ISA 560 i ISA 570. Aceasta reprezint interpretarea dat de Camera Auditorilor Financiari din Romnia problemelor ridicate de ctre membrii si. Camera nu este rspunztoare n nici un fel i fa de nici o persoan fizic sau juridic n ceea ce privete consecinele ce ar putea rezulta ca urmare a unor decizii luate pe baza acestei interpretri.

Camera Auditorilor Financiari din Romnia B-dul. Libertii nr. 12, etaj 5, camera 458b Sector 5 Bucureti e - mail: cafr@rdslink.ro site: www.cafr.ro 6. Conform ISA 580, paragraful 3 societatea trebuie s obin probe de audit c conducerea i asum responsabilitatea pentru prezentarea fidel a situaiilor financiare n conformitate cu cadrul general de raportare financiar relevant i c a aprobat situaiile financiare. Auditorul trebuie s obin declaraii scrise de la conducerea societii asupra aspectelor semnificative pentru situaiile financiare atunci cnd n mod rezonabil nu se poate atepta ca s existe alte probe de audit adecvate i suficiente. n cazul dvs contractul s-a ncheiat in Iunie 2003 i pot constitui probe de audit adecvate, dar nu suficiente. Trebuie o declaraie a conducerii referitoare la faptul c acest proces de privatizare se va ncheia n termenii contractuali tiui, etc i de asemenea, trebuie declarat dac acest fapt va influena continuitatea activitii ca i principiu de baza al ntocmirii situaiilor financiare. 7. Dac ai fost contractat s efectuai un audit interimar la 30 Iunie 2003 asupra situaiilor financiare semestriale, trebuie s evaluai dac evenimentul a avut loc naintea sau dup data ncheierii perioadei de raportare, nainte de depunerea situaiilor i nainte de emiterea raportului dvs. V recomandm s v referii la stipulaiile ISA 560 si ISA 570, mai ales cele din paragrafele mai sus menionate. 8. Elementele asupra crora v atragem atenia sunt: independena este foarte important pentru c exist posibilitatea afectrii imaginii dvs prin pres, maniera de selecie foarte atent a clienilor dvs din portofoliu pentru c, un asemenea caz v poate afecta imaginea i credibilitatea n viitor, documentarea informaiilor solicitate i a celor primite, a discuiilor cu conducerea societii cunoaterea utilizatorilor finali ai situaiilor financiare prin solicitarea unor notificri n scris

Referine
IAS 10, ISA 560, ISA 570, ISA 580

Rspuns nr. 2 Introducere

ntrebarea cuprinde de fapt un set de 8 ntrebri legate de producerea unui eveniment ulterioar datei de ntocmire a situaiilor financiare, respectiv privatizarea a doua sucursale. Nu se face nici o referire asupra ntinderii (materialitii) evenimentului i se las s se subneleg ca acest eveniment are o influenta negativa asupra activitii societii fr a se cuantifica aceasta influent. Se menioneaz insa c privatizarea celor dou sucursale a avut loc ntre data depunerii situaiilor financiare anuale ale exerciiului 2002 i data de 30.11.2003, data de depunere a situaiilor financiare retratate i auditate. Potrivit IAS 10 (revizuit in 1999) exist dou tipuri de evenimente ulterioare care trebuiesc avute n vedere i anume: - evenimente care fac dovada condiiilor existente la data bilanului i care conduc la ajustarea situaiilor financiare; Aceasta reprezint interpretarea dat de Camera Auditorilor Financiari din Romnia problemelor ridicate de ctre membrii si. Camera nu este rspunztoare n nici un fel i fa de nici o persoan fizic sau juridic n ceea ce privete consecinele ce ar putea rezulta ca urmare a unor decizii luate pe baza acestei interpretri.

Camera Auditorilor Financiari din Romnia B-dul. Libertii nr. 12, etaj 5, camera 458b Sector 5 Bucureti e - mail: cafr@rdslink.ro site: www.cafr.ro evenimente care ofer indicaii despre condiiile aprute ulterior datei bilanului i care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare. Acest standard cere ca societatea s nu-i ntocmeasc situaiile financiare pe baza principiului continuitii activitii dac evenimentele ulterioare indic faptul c acest principiu nu este adecvat. Privatizarea a dou sucursale ale societii n cauz, realizat n exerciiul urmtor celui pentru care s-a ntocmit bilanul dar nainte de data raportului de auditare a situaiilor financiare retratate este un eveniment ulterior care ns nu conduce la ajustarea situaiilor financiare (IAS 10, paragraful 21 lit b.) Totui, daca acest eveniment are un efect major care pune sub semnul ntrebrii gradul de adecvare a politicilor contabile, respectiv validitatea principiului continuitii activitii, iar societatea i-a ntocmit i prezentat situaiile financiare pe baza acestui principiu, auditorul va emite o opinie contrar. Standardul de audit nr. 560 prevede c auditorul trebuie s ia n considerare efectul evenimentelor ulterioare asupra situaiilor financiare, precum i asupra raportului de audit. Astfel, n condiiile date, auditorul trebuie s dezvolte proceduri adiionale, aplicabile tranzaciilor aprute dup sfritul exerciiului, pentru a obine probe de audit suficiente n scopul fundamentrii opiniei. Evenimentul n cauz fiind privatizarea a dou sucursale i respectiv desprinderea acestora de activitatea societii auditate, sunt aplicabile prevederile IAS 35 ,,Activiti n curs de ntrerupere IAS 35 are ca obiective stabilirea unei baze pentru separarea informaiilor despre o activitate importanta a ntreprinderii care se va ntrerupe, de informaiile referitoare la activitile care continu s fie desfurate i stabilirea unui minimum de prezentare despre ntreruperea unei activiti. Prezentrile necesare includ: O descriere a activitii n curs de ntrerupere; Segmentul (ele) geografic sau de activitate n care este raportat; Data i natura prezentrii iniiale; Perioada preconizata pentru ntrerupere; Valoarea contabil a activelor totale i a datoriilor totale care urmeaz s fie cedate; Valorile venitului, cheltuielilor si profitul sau pierderea naintea impozitrii atribuibile ntreruperii activitii, i cheltuielilor cu impozitul pe venit corespunztor; Fluxurile de numerar nete atribuibile activitilor din exploatare, investiie i finanare ale activitii n curs de ntrerupere; Valoarea oricrui ctig sau pierdere care este recunoscut la cedarea de active sau stingerea datoriilor atribuibile ntreruperii activitii i cheltuiala corespunztoare cu impozitul pe venit; Preurile nete de vnzare, dup costurile de cedare, din vnzarea acelor active nete pentru care ntreprinderea a ncheiat unul sau mai multe contracte de vnzare, timpul estimat, precum i valoarea contabila a acelor active nete. n situaiile financiare pentru perioade ulterioare prezentrii iniiale trebuie actualizate acele prezentri, incluznd o descriere a oricror schimbri semnificative ale valorii sau perioadei in timp, n care apar fluxurile de numerar corespunztoare activelor si datoriilor ce urmeaz s fie cedate sau stinse, precum i cauzele acelor schimbri. Informaiile comparative pentru perioadele anterioare care sunt prezentate n situaiile financiare efectuate dup prezentarea iniiala trebuie retratate pentru a separa activele, datoriile, venitul, cheltuielile i fluxurile de numerar continue de cele care se ntrerup. Aceasta reprezint interpretarea dat de Camera Auditorilor Financiari din Romnia problemelor ridicate de ctre membrii si. Camera nu este rspunztoare n nici un fel i fa de nici o persoan fizic sau juridic n ceea ce privete consecinele ce ar putea rezulta ca urmare a unor decizii luate pe baza acestei interpretri. -

Camera Auditorilor Financiari din Romnia B-dul. Libertii nr. 12, etaj 5, camera 458b Sector 5 Bucureti e - mail: cafr@rdslink.ro site: www.cafr.ro Distingerea activitilor care continu de cele care se ntrerup mbuntete capacitatea investitorilor, creditorilor i ai altor utilizatori ai situaiilor financiare de a face estimri ale fluxurilor de numerar, capacitii de generare de ctiguri i asupra poziiei financiare i mbuntesc capacitatea utilizatorilor situaiilor financiare de a lua decizii cu privire la entitatea economica respectiv.

Concluzie
1. Auditorul trebuie s efectueze proceduri de audit suficiente i adecvate pentru a se asigura c au fost identificate toate evenimentele care apar pn la data raportului auditorului i care pot influena opinia acestuia; 2. Faptele, aa cum sunt descrise n ntrebare, sunt evenimente ulterioare de natura celor prevzute n IAS 10, paragraful 21, lit b; 3. Dac acest eveniment are un efect major i n urma dezvoltrii procedurilor adiionale de audit se constat c este afectat principiul continuitii activitii, iar societatea i-a ntocmit i prezentat situaiile financiare pe baza acestui principiu, auditorul poate emite o opinie contrar; 4. Punctul 4 i are rspunsul la punctul 3 de mai sus; 5. Considerm c nu este suficient, mai ales n condiiile n care opinia auditorului este alta dect opinie fr rezerve; 6. Potrivit Standardului de Audit nr. 580, auditorul financiar trebuie s obin declaraii de la conducere, asupra unor aspecte semnificative, n situaia cnd ,, n mod rezonabil, nu se poate atepta c exista alte probe de audit adecvate suficiente; 7. Raportul de revizuire se refer la situaiile financiare ntocmite la 30.06.2003 i n msura n care aceste situaii financiare sunt afectate de evenimentele ulterioare descrise, se va emite opinia corespunztoare; 8. ntruct este vorba de o problema care privete gradul de adecvare a principiului continuitii activitii, auditorul trebuie s acorde o atenie deosebit evenimentului semnalat i s obin probe suficiente att din interiorul societii ct i din afara acesteia, pentru a-i fundamenta opinia.

Referine
IAS 10 (revizuit in 1999)- Evenimente ulterioare datei bilanului; IAS 35 Activiti n curs de ntrerupere; Standardul de Audit 560- Evenimente ulterioare; Standardul de Audit 570- Principiul continuitii activitii; Standardul de Audit 580- Declaraiile conducerii.

Aceasta reprezint interpretarea dat de Camera Auditorilor Financiari din Romnia problemelor ridicate de ctre membrii si. Camera nu este rspunztoare n nici un fel i fa de nici o persoan fizic sau juridic n ceea ce privete consecinele ce ar putea rezulta ca urmare a unor decizii luate pe baza acestei interpretri.