Tema 1. Organizarea contabilitii bancare 1.1. Definirea contabilitii bancare 1.2. Obiectul contabilitii bancare 1.3.

Principiile contabilitii bancare 1.4. Organizarea compartimentului contabilitate n bncile comerciale 1.5. Organizarea zilei de lucru i circuitul documentelor bancare 1.6. Documentaia bancar i controlul bancar intern 1.7. Politica de contabilitate a bncii 1.8. Planul de conturi al evidenei contabile n bnci 1.1. Definirea contabilitii bancare Contabilitatea bancar este forma evidenei economice care pe baza principiului partidei duble i a egalitii bilaniere urmrete, nregistreaz i controleaz patrimoniul bncii n dinamica modificrii i transformrii acestuia. Pe lng urmrirea structurii patrimoniului bncii, contabilitatea bancar urmrete i reflect fluxurile mijloacelor bneti dintre agenii economici (titulari de conturi) prin intermediul documentelor de plat emise de acestea prin conturile lor bancare. Reflectarea n evidena contabil are loc n partid dubl i partid simpl n dependen de natura operaiunilor efectuate Contabilitatea n partid dubl asigur: - respectarea prevederilor politicii de contabilitate acceptate de consiliul bncii; - nregistrarea cronologic i sistematic n expresie bneasc a tuturor operaiunilor concomitent n debitul unor conturi i n creditul altor conturi n aceeai sum; - stabilirea totalului rulajelor debitoare i creditoare, precum i al soldului final al fiecrui cont; - inerea registrelor contabile pentru reflectarea i generalizarea informaiei, care se deschid la nceputul perioadei de gestiune i se nchid la finele ei; - identicitatea datelor evidenei analitice i sintetice; - ntocmirea zilnic a balanei de verificare; - ntocmirea bilanului contabil i a raportului de profit i pierdere al bncii; - ntocmirea altor rapoarte prevzute de actele normative. Contabilitatea n partid simpl se utilizeaz n cazul operaiunilor economice, care nu se finalizeaz imediat, urmnd a se ncheia la o dat ulterioar, definit sau nu (conturi condiionale - numai debitul sau numai creditul; conturi memorandum - intrare/ieire). n conformitate cu actele normative ale Republicii Moldova bncile au obligaia s asigure: - elaborarea de sine stttor a procedurilor interne privind iniierea i reflectarea n evidena contabil a operaiunilor bancare, innd cont de prevederile legislaiei n vigoare; - ntocmirea documentelor justificative pentru orice operaiune efectuat; - nregistrarea n contabilitate a tuturor operaiunilor; - inventarierea patrimoniului bncii; - ntocmirea rapoartelor financiare i statistice; - controlul independent i confirmarea rapoartelor financiare de ctre audit; - furnizarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimoniului i rezultatele obinute de banc; - alte obligaii n conformitate cu actele normative. nregistrarea operaiunilor n contabilitate se efectueaz cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor justificative, conform datei de ntocmire sau de intrare n banc cu reflectarea acestora n conturile sintetice i analitice, potrivit registrelor de contabilitate, n conformitate cu Planul de conturi al evidenei contabile. Registrele de contabilitate snt documentele contabile obligatorii n care periodic, cronologic i sistematic se nregistreaz operaiunile economice i financiare n baza documentelor justificative. Registrele de contabilitate se ntocmesc pe msura efecturii operaiunilor. n cazul n care acestea se perfecteaz n form electronic (suport magnetic), ele se imprim pe suport hrtie la necesitate i obligatoriu la sfritul anului gestionar. Operaiunile economice i financiare supuse nregistrrii n contabilitate trebuie efectuate n deplin concordan cu prevederile actelor normative. Bncile au obligaia s efectueze inventarierea patrimoniului pe parcursul activitii lor, n cazul reorganizrii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de actele normative.

Inventarierea are ca scop principal stabilirea situaiei reale a patrimoniului bncii i uprinde toate elementele patrimoniale, precum i bunurile deinute cu orice titlu aparinnd altor persoane juridice sau fizice. Inventarierea reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat existena tuturor elementelor de activ i de pasiv, cantitativ i valoric, dup caz, la data la care aceasta se efectueaz. Modalitatea de efectuare a inventarierii este reglementat de actele normative ale Ministerului Finanelor. Rapoartele financiare trebuie s reflecte obiectiv situaia patrimonial i financiar, fluxul mijloacelor bneti i al capitalului propriu al bncii. ntocmirea rapoartelor financiare i statistice reprezint o informaie sistematizat despre evenimentele i operaiunile economice i financiare care influeneaz asupra rezultatelor activitii bncilor. Controlul privind corectitudinea reflectrii n evidena contabil a operaiunilor efectuate de banc se efectueaz de ctre persoana mputernicit cu acest drept de ctre conductorul bncii. Conform legislaiei Banca Naional a Moldovei elaboreaz pentru bnci: - Planul de conturi, inclusiv normele metodologice privind utilizarea conturilor contabile; - modelele rapoartelor financiare i statistice din activitatea bancar, prezentate BNM, precum i modalitatea de ntocmire i utilizare a acestora; - alte acte normative privind evidena contabil. 1.2. Obiectul contabilitii bancare Obiectul contabilitii a fost determinat pe msura dezvoltrii tiinei despre contabilitate n ansamblu. O dat cu editarea n anul 1975, n Frana, a lucrrii lui Edmond de Granjeu La teme des livres rendue facile acesta a fost stabilit definitiv ca fiind patrimoniul ntreprinderii. Concepia economic const n faptul c obiectul contabilitii este determinat ca micarea capitalului examinat din punct de vedere al utilizrii acestuia (pe termen lung sau scurt) i al modului de procurare al acestuia (propriu sau atras). Creterea rolului i a gradului de independen al instituiilor financiare n condiiile economiei de pia, orientarea lor la utilizarea experienei, acumulate n practica internaional, au determinat trecerea la sistemul de eviden i analiz ale operaiunilor efectuate n baza standardelor internaionale ale evidenei. n scopul reorganizrii sistemului evidenei a fost elaborat Planul de conturi al evidenei contabile n bnci i alte instituii financiare din Republica Moldova (ulterior Planul de conturi) i au fost descrise conturile. Drept obiect al contabilitii bancare servesc: Activele; Obligaiunile;(pasive) Capital i Rezerve; ;(pasive) Veniturile; Cheltuielile. n definirea activului i pasivului se creeaz n plan metodologic posibilitatea de a pune n eviden modul de valorificare al patrimoniului. Altfel spus, activul prin elementele sale componente formeaz baza material, iar pasivul caracterizeaz n expresie valoric felul relaiilor economice privind gestiunea bazei materiale. Activele grupeaza mijloacele bncii dupa componena lor. La activele bncii se refer: - mijloacele bneti (n casierie, n casele de schimb valutar i n drum); - contul Nostro la BNM i la alte bnci; - credite bancare; - active financiare; - plasamente n bnci; - Imobilizrile corporale; - Materiale i OMVSD; - Dobnda sporit ce urmeaz s fie primit; - Decontri cu personalul (creana); - Decontri cu debitorii; -Alte active. Activele societilor bancare pot fi grupate n: 1) Active interne: a) numerar n casieriile bancilor; b) credite interne, care pot fi credite neguvernamentale pe termen scurt, mediu i lung i credite guvernamentale;

c) sume n tranzit ntre sediile bncii; d) active interbancare; e) alte active (credite preluate de bnci, profit repartizat, diferene nete nefavorabile din reevaluarea activelor i pasivelor externe). 2) Active externe: Activele externe reflect, pe de o parte, activele exprimate n valute convertibile, iar pe de alt parte, active externe exprimate n valute neconvertibile. Obligaiunile bncii includ: - Conturi Loro (conturile altori bnci deschise la banc); - mprumuturi primite; - Active financiare; - Certificate de depozit; - Depozitele clienilor; - Conturi curente ale clienilor; - Dobnda calculat ce urmeaz s fie pltit; - Decontri privind leasingul (datorii); - Decontri cu personalul (datorii); - Decontri cu bugetul; -Carduri de debit (depozit); -Alte obligaiuni. La Capital i rezerve se refer: - Capitalul social (aciuni simple i prefereniale); - Surplus de capital (diferena dintre valoarea nominal i cea de pia a aciunilor emise i plasate); - Capitalul de rezerv; - Rezultat al exerciiului curent i cel reportat; - Capitalul secundar (diferena din reevaluarea imobilizrilor corparale); Pasivele societilor bancare deasemenea pot fi grupate: 1) Pasive interne: a) depozite ale clienilor nebancari care cuprind disponibiliti la vedere ale agenilor economici i ale populaiei,economiile populaiei la vedere sau la termen,depozite n lei, n valuta convertibit i neconvertibil; b) sume n tranzit ntre sediile bncii; c) pasive interbancare; d) depozite publice, care cuprind disponibiliti pentru investiii de la bugetul de stat, disponibiliti ale bugetelor locale, fondul pentru sntate, disponibiliti ale asigurrilor sociale de stat, disponibiliti ale Trezoreriei statului .a.; d) fonduri proprii care cuprind capitalul social, fondul de rezerv, profitul net, aciuni, fondul de risc, alte fonduri; i) alte pasive. 2) Pasive externe, care cuprind n principal: a) pasive pe termen scurt, respectiv mprumuturi de la bnci strine, depozite ale bncilor strine, depozite ale altor nerezideni, angajamente i acorduri bilaterale de pli .a.; b)pasive pe termen mijlociu i lung exprimate att n valute convertibile, ct i n valute neconvertibile. Veniturile bancare cuprind : 1.Veniturile aferente dobnzilor; 2. Veniturile neaferente dobnzilor Cheltuielile bncii includ: 1.Cheltuieli aferente dobnzilor; 2. Cheltuieli neaferente dobnzilor 1.3. Principiile contabilitii bancare Obiectivul fundamental al contabilitii este asigurarea unei imagini clare asupra situaiei patrimoniului i rezultatului exerciiului financiar care se realizeaz pe baza unor norme, metode, reguli i procedee stipulate n Politica de contabilitate elaborat n conformitate cu prevederile actelor normative n vigoare i n corespundere cu principiile i conveniile contabile generale prevzute de SIRF. De altfel, practica contabil a oricrei economii de pia nu poate fi conceput fr utilizarea unor principii de baz. Aceasta deoarece se pot ntlni operaii contabile pentru care nu exist stabilite reguli sau proceduri de

rezolvare, iar soluionarea lor se poate nfptui numai prin apelarea la unul sau mai multe principii contabile, fapt ce denot necesitatea cunoaterii i nelegerii corecte a coninutului lor. Principiile contabile, a cror respectare d o imagine fidel patrimoniului, sunt urmtoarele: a) principiul prudenei, potrivit cruia nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont de deprecierile. Riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii exerciiului curent sau anterior. b) principiul permanenei metodelor, care conduce la continuitatea aplicrii regulilor i normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitatea i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Schimbarea metodelor nu poate fi dect excepional, n caz n care aceasta trebuie descris i justificat n anexa la bilanul contabil, iar incidentele contabile trebuie evaluate. De asemenea, schimbarea metodei trebuie menionat n raportul de gestiune i n raportul cenzorilor. c) principiul continuitii activitii, potrivit cruia societatea bancar va desfura o actvitate continu, fr a exista riscul ca n perioada urmtoare s intre n lichidare juridic sau de reducere sensibil a activitii, d) principiul independenei exerciiului, care presupune delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor aferente activitii bncii pe msura angajrii acestora i trecerii lor la rezultatul exerciiului la care se refer. Rezultatul exerciiului trebuie s cuprind, n virtutea acestui principiu, toate veniturile i cheltuielile care se raporteaz la acest exerciiu, pe msur ce sunt angajate i nu pe baz de ncasri i pli. Exemplu, dobnzile nregistrate dar nencasate aferente unei luni sunt nregistrate ca venituri, banca pltind astfel impozit pe profit aferent veniturilor nencasate. e) principiul intangibilittii bilanului, potrivit cruia bilanul de deschidere a unui exerciiu trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent. Acest principiu interzice nregistrarea direct a veniturilor sau a cheltuielilor n conturile de capitaluri proprii, ele trebuie s tranziteze prin contul de rezultate al exerciiului. f) principiul necompensrii, potrivit cruia elementele de activ i de pasiv trebuie s fie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind admis compensarea ntre posturile de activ i cele de pasiv ale bilanului, precum i ntre veniturile i cheltuielile din contul de rezultate. De la acest principiu exist derogri n ce privete compensarea autorizat pentru rezultatele obinute din operaiile privind swap - urile, de dobnd i-n general, prin rezultatele din operaiunile de pia. g) principiul nominalismului sau costului istoric, conform cruia activele i pasivele nregistrate n contabilitate i pstreaz valoarea de nregistrare pe toat perioada. Excepie de la acest principiu l au tranzaciile n devize care se fac la preul zilei i altele. h) principiul supremaiei realitii sau aparenei, potrivit cruia aspectul economic i financiar este previligiat fa de aspectul pur juridic. Cu toate c acest principiu nu este formulat explicit n norme i reglementri, aplicaiile lui n domeniul bancar sunt multiple: operaiunile de pensiune livrat sau nelivrat, operaiile de vnzare de titluri cu posibilitate de rscumprare. i) principiul regularitii, sinceritii i imaginii fidele, care are drept scop furnizarea de informaii clare, precise i complete asupra patrimoniului, situaiei financiare, rezultatului, operaiunilor i riscurilor asumate. j) principiul pragului de importan semnificativ, impune ca documentele de sintez i raportare de importan semnificativ, care ar putea influena asupra deciziei utilizatorului s fie bine definite i precizate n documentele comunicate. 1.4. Organizarea compartimentului contabilitate n bncile comerciale Contabilitatea reprezint un sistem reglementat de colectare, nregistrare i generalizare a informaiei privind activele, obligaiunile, capitalul, veniturile i cheltuielile bncii, micarea (modificarea) acestora prin contabilizarea total, nentrerupt a tuturor operaiunilor economice i financiare. Contabilitatea se divizeaz n contabilitate financiar i de gestiune. Contabilitatea financiar are la baz norme privind organizarea i inerea evidenei acesteia, prevzute n actele normative, avnd ca obiective principale urmtoarele: - prelucrarea i generalizarea informaiei contabile destinate att pentru necesitile proprii ct i pentru relaiile cu acionarii, organele fiscale i alte persoane juridice i fizice. Contabilitatea de gestiune este organizat de ctre fiecare banc n funcie de specificul activitii i necesitile proprii, avnd ca obiective principale urmtoarele: - stabilirea veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor pe fiecare subdiviziune; rezultatele activitilor i serviciilor prestate de banc; - ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pe subdiviziuni i activiti;

- urmrirea i controlul executrii acestora n scopul cunoaterii rezultatelor i obinerii informaiilor necesare pentru gestiune. Rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii i revine conductorului bncii sau persoanei mputernicite de ctre acesta n conformitate cu prevederile actelor normative. n acest scop, conductorul asigur condiiile necesare pentru: - ntocmirea documentelor justificative privind operaiunile patrimoniale; - organizarea i inerea corect a contabilitii; - organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului; - respectarea normelor de ntocmire a rapoartelor financiare i statistice; - pstrarea documentelor justificative i a registrelor contabile; - asigurarea organizrii contabilitii de gestiune adoptat la necesitile i specificul bncii. Contabil-ef este numit n funcie fiind responsabil de asigurarea: - controlului asupra nregistrrii n conturile contabile a tuturor operaiunilor economice i financiare efectuate; - ntocmirii rapoartelor financiare i statistice n termenele stabilite; - prezentrii informaiei operative conducerii bncii i altor utilizatori, ndeplinind i alte obligaiuni de serviciu n conformitate cu actele normative n vigoare. Contabilul-ef poart rspundere pentru elaborarea i respectarea principiilor metodologice de organizare a contabilitii i poate ndeplini alte funcii ncredinate lui din acest domeniu. Contabilul-ef este n drept: - s stabileasc responsabilitile de serviciu pentru colaboratorii aflai n subordine; - s examineze i s vizeze contractele i acordurile ncheiate de ctre banc pentru recepionarea sau vnzarea stocurilor de mrfuri i materiale, pentru executarea lucrrilor i prestarea serviciilor, precum i ordinele i dispoziiile aferente salarizrii personalului bncii. Numirea n funcie, eliberarea i transferarea persoanelor cu rspundere material (casier, efii depozitelor etc.) se coordoneaz cu contabilul-ef. Contabilitatea bancar este organizat att cu ajutorul conturilor sintetice ct i al celor analitice. Conturile sintetice reflect generalizat operaiunile n valoare bneasc. Conturile analitice reflect detailat mijloacele i sursele n valoare bneasc i/sau cantitativ. Contabilitatea sintetic reprezint nregistrarea datelor pe ansamblul bncii i reflect fluxurile financiar-monetare determinate de activitatea titularilor de conturi ai bncii respective, precum i fluxurile generale privind activitatea bncii i servete ca informaie de baz la ntocmirea rapoartelor financiare. Contabilitatea sintetic este principala surs de date statistice i principalul instrument de verificare a autenticitii, corectitudinii ntocmirii rapoartelor financiare, a indicatorilor statistici raportai de ctre banc. n contabilitatea sintetic toate operaiunile se reflect numai n moneda naional. Formularele utilizate n contabilitatea sintetic la bnci snt: - situaia zilnic a rulajelor i a soldurilor conturilor sintetice (balana de verificare zilnic); - situaia (lunar, trimestrial, anual) a rulajelor i a soldurilor conturilor sintetice (balana de verificare - lunar, trimestrial, anual); - alte registre contabile prevzute de actele normative; - alte documente la latitudinea bncii. Situaia zilnic a rulajelor i a soldurilor conturilor sintetice (balana de verificare) este un document contabil care servete pentru ntocmirea bilanului contabil. Balana de verificare include informaia privind rulajul zilnic pe debit i credit, soldurile iniiale i finale ale conturilor sintetice i alte date la decizia bncii. Situaia zilnic a rulajelor i a soldurilor conturilor sintetice (balana de verificare) este semnat de ctre conductor, contabilul-ef sau de ctre persoanele mputernicite. Balana de verificare se ntocmete pentru conturile bilaniere i extrabilaniere (condiionale i memorandum. Situaia (lunar, trimestrial, anual) a rulajelor i a soldurilor conturilor sintetice (balana de verificare lunar, trimestrial, anual) este predestinat acumulrii operaiunilor de debit i credit pentru o anumit perioad gestionar. Balana de verificare lunar, trimestrial i anual se ntocmete la necesitate i se semneaz conform procedurilor interne stabilite de banc. Registrele utilizate de banc pentru evidena operaiunilor cu numerar se ntocmesc de banc de sine stttor, potrivit reglementrilor interne. Contabilitatea analitic reprezint nregistrarea cronologic, n baza documentelor justificative perfectate corespunztor cerinelor, a operaiunilor zilnice ale titularilor de conturi, precum i a operaiunilor

economice i financiare privind activitatea bncii. Evidena analitic a operaiunilor n valut strin se ine n evaluare dubl: n valut strin la valoarea ei nominal i n echivalentul n lei moldoveneti la cursul oficial al Bncii Naionale a Moldovei. Forma de baz a contabilitii analitice n bnci o reprezint conturile analitice deschise n temeiul conturilor sintetice bilaniere i extrabilaniere (condiionale i memorandum). nscrierile n conturile analitice se efectueaz numai n baza documentelor de plat, contabile i de cas perfectate corespunztor prevederilor actelor normative. Formularele utilizate n contabilitatea analitic la bnci snt: - situaia zilnic i/sau lunar a rulajelor i soldurilor conturilor analitice (pe executori); - extrasul de cont; - alte documente la latitudinea bncii. Situaia zilnic i/sau lunar a rulajelor i soldurilor conturilor analitice include informaia privind rulajul pe debit i credit, precum i soldurile tuturor conturilor analitice, data operaiunii precedente, totalul pe fiecare cont sintetic. Acest document se ntocmete pentru conturile bilaniere i extrabilaniere (condiionale i memorandum). Situaia zilnic i/sau lunar a rulajelor i a soldurilor conturilor analitice este semnat de ctre executorii responsabili pentru deservirea conturilor analitice i de ctre contabilul-ef sau de alte persoane mputernicite. Extrasul de cont se ntocmete pentru a documenta operaiunile nregistrate n contul analitic al titularului de cont n decursul perioadei determinate (zi) i/sau altei perioade prevzute n contract. Extrasul de cont se elibereaz titularului de cont conform prevederilor contractului ncheiat ntre pri. La extrasele de conturi analitice trebuie anexate documentele de plat, contabile, de cas, n baza crora au fost efectuate nscrierile n contul analitic. Informaia inclus n extrasul de cont al contului analitic: - codul bncii; - numrul contului analitic; - perioada nregistrrilor operaiunilor n cont (data precedent i curent); - soldul iniial; - conturi de coresponden; - numrul documentului; - tipul documentului; - rulajul pe debit; - rulajul pe credit; - total rulajul pe debit i credit; - soldul final; - alt informaie la latitudinea bncii. Pe extrasele de conturi se aplic tampila i semntura persoanei mputernicite, care verific corespunderea datelor din documentele justificative i din extrasul de cont, prezena anexelor la extras, precum i corectitudinea perfectrii lor. n cazul pierderii de ctre titularul de cont a extrasului de cont, duplicatul acestuia se elibereaz cu permisiunea scris a conductorului bncii sau a persoanei mputernicite n baza cererii titularului de cont, semnat de ctre conductorul i contabilul-ef al acestuia sau de ctre persoana mputernicit. Pe duplicatul extrasului de cont se aplic data eliberrii, semntura executorului responsabil i a contabilului-ef sau a persoanei mputernicite, tampila bncii. n partea de sus a duplicatului se face meniunea: "duplicat de extras de cont". Duplicatul se elibereaz reprezentantului titularului de cont n baz de semntur depus pe cerere. n perioadele convenite cu banca (la sfritul anului gestionar - obligatoriu) i stipulate n contractele ncheiate ntre pri (privind deservirea conturilor), titularul de conturi trebuie s confirme soldurile indicate n extrasele de conturi. n cazul neprimirii de la titularul de cont n termenul stabilit n contract a confirmrii sau contestrii soldului mijloacelor din cont, acesta se consider confirmat. Contabilitatea analitic a valorilor materiale se ine n valoarea lor cantitativ-valoric. Pentru inerea contabilitii analitice bncile utilizeaz registre contabile, fie, cri, jurnale care se in pe suport hrtie sau alt suport (electronic, magnetic etc.) Bncile care prelucreaz informaia contabil n mod computerizat cu respectarea normelor contabile, asigur stocarea i pstrarea acesteia pe suport electronic i emiterea obligatorie a informaiei rezultative pe suport de hrtie. Informaia rezultativ a evidenei sintetice i analitice se perfecteaz sub form de registre

generalizatoare de ieire pe supori hrtie. n activitatea sa banca deschide, modific i nchide conturi pentru clieni i pentru activitatea proprie. Toate conturile bancare deschise urmeaz s fie nregistrate n mod obligatoriu n Registrul conturilor analitice deschise la banc. Conturile analitice snt deschise n baza conturilor sintetice conform Planului de conturi al BNM i Planului de conturi n bnci i alte instituii financiare din RM, respectiv pentru BNM, bnci i alte instituii financiare. Structura i parametrii contului analitic snt de competena fiecrei bnci n funcie de criteriile generale i de necesitile proprii. Bncile pot utiliza "Indicaiile metodice privind descrierea conturilor n evidena analitic" recomandate de Banca Naional a Moldovei (scrisoarea BNM nr.22002/120 din 28.02.97). Deschiderea, modificarea i nchiderea conturilor bancare pentru clieni este reglementat de actele normative elaborate de ctre Banca Naional a Moldovei, precum i de legislaia n vigoare. Documentele privind deschiderea conturilor snt verificate de ctre funcionarii bncii mputernicii cu acest drept, dup care se transmit conductorului bncii sau altei persoane abilitate cu acest drept spre examinare i luare a deciziei. n baza avizului favorabil de pe cererea de deschidere a contului, persoana responsabil a bncii deschide contul i, dup caz, perfecteaz contractul sau alte documente, conform legislaiei n vigoare a Republicii Moldova, convenite ntre pri i nregistreaz contul n Registrul conturilor analitice deschise la banc. Funcionarii bncii mputernicii cu dreptul de a modifica i nchide conturi, efectueaz aceste operaiuni conform actelor normative n vigoare. Documentele prezentate la deschiderea conturilor, precum i alte documente aferente (confirmarea organelor fiscale privind luarea la eviden a contului, modificarea contului .a.) se pstreaz n dosarul juridic al titularului de cont. n acest dosar, de asemenea, se pstreaz toate actele ce se refer la client: contractul ncheiat ntre pri (privind deservirea conturilor), documentele (inclusiv fia cu specimene de semnturi i amprenta tampilei) care i-au pierdut valabilitatea etc. Documentele (inclusiv "fia cu specimene de semnturi i amprenta tampilei") care i-au pierdut valabilitatea se bareaz cruciform i se face o not corespunztoare. Modalitatea deschiderii conturilor analitice pentru operaiunile economice i financiare ce in de activitatea proprie se stabilete de ctre banc de sine stttor cu respectarea prevederilor actelor normative. Structura subdiviziunii privind activitatea operaional include grupuri (secii) care gestioneaz conturile, de obicei omogene n sensul coninutului economic. Aceast subdiviziune este condus de contabilulef sau de persoana mputernicit. Participanii de baz ai activitii operaionale privind contabilitatea bancar snt executorii responsabili care se ocup de perfectarea, controlul documentelor de plat, contabile i de cas i de verificarea reflectrii operaiunilor bancare n conturi. Distribuirea conturilor dup executorii responsabili, precum i redistribuirea ulterioar a acestora de ctre contabilul-ef sau de persoana mputernicit se efectueaz cu nscrierea n registrul special al evidenei distribuirii i redistribuirii conturilor analitice. 1.5. Organizarea zilei de lucru i circuitul documentelor bancare Ziua de lucru trebuie s asigure perfectarea n timp util a documentelor de plat, contabile i de cas, precum i reflectarea lor n evidena contabil n conturile bilaniere i extrabilaniere (condiionale i memorandum) cu ntocmirea balanei de verificare. Bncile determin, de sine stttor, durata zilei operaionale. Ziua operaional reprezint o parte din ziua de lucru, n timpul creia se efectueaz operaiunile cu clienii, precum i primirea documentelor bancare pentru reflectarea acestora n evidena contabil. Programul zilei operaionale se stabilete n baza dispoziiei conductorului bncii, se menioneaz n graficul de efectuare a operaiunilor cu clienii i se plaseaz la loc vizibil, dac actele normative nu prevd altele. Circuitul documentar reprezint micarea succesiv a documentelor bancare de la momentul ntocmirii lor pn la transmiterea lor n arhiv. De la organizaia reuit a circuitului documentar depinde reflectarea la timp a operaiunilor bancare n bilanul bncii. Pentru aceasta n banc este ntocmit graficul circuitului documentar. n graficul circuitului documentar se prevede micarea documentului de la o diviziune la alta. Acest grafic este aprobat de conducatorul bncii. Circuitul bancar intern are loc n baza unor principii bine determinate: La efectuarea operaiilor de cas cu numerarul sunt respectate dou condiii: 1. La ncasarea numerarului operaia efectuat se reflect n evidena contabil numai dup ce numerarul

este ncasat n casierie; 2. La eliberarea numerarului operaiunea se efectueaz numai dup ce a fost reflectat n documentul evidenei contabile . 3. La efectuarea decontrilor fr numerar, cnd clienii sunt deservii de aceeai instituie bancar, documentele memoriale se reflect n primul rnd n Debitul contului pltitorului i dup aceea n Creditul contului beneficiarului. Contabilitatea curent i controlul asupra operaiunilor bancare se realizeaz prin intermediul documentelor primare de plat, contabile i de cas. Documentele primare se ntocmesc conform prevederilor stipulate n actele normative. Operaiunile economico-financiare efectuate de banc se reflect n evidena contabil conform formularelor prevzute de actele normative n vigoare, precum i de regulamentele interne ale bncii. Operaiunile n valut strin se nregistreaz de ctre bnci n evidena contabil dup cum urmeaz: a) operaiunile efectuate n cadrul zilei operaionale se nregistreaz n evidena contabil a zilei gestionare; b) operaiunile efectuate n afara zilei operaionale se nregistreaz n evidena contabil a zilei gestionare sau urmtoare; c) operaiunile efectuate n zilele de odihn/srbtoare se nregistreaz n evidena contabil n ziua operaional precedent, gestionar sau urmtoare. Evidena contabil a acestor operaiuni se ine la cursul oficial stabilit pentru ziua n care a avut loc operaiunea. Banca prin procedurile sale interne stabilete data nregistrrii n evidena contabil a operaiunilor n valut strin conform lit.b) i c). Organizarea activitii operaionale prevede stabilirea la banc a modului de trecere a documentelor bancare prin toate etapele de prelucrare. Pentru aceasta se ntocmesc grafice de deservire a clienilor i scheme de circuit ale documentelor bancare, aprobate de conductorul bncii. Toate documentele bancare primite n contabilitate, inclusiv i cele de la subdiviziunile bncii, n timpul zilei operaionale snt supuse prelucrrii i reflectrii n conturile bancare n aceeai zi. Documentele bancare primite dup expirarea zilei operaionale se reflect n conturile bancare n urmtoarea zi operaional. Ordinea primirii documentelor bancare dup expirarea zilei operaionale se determin de banc i se stipuleaz n contractele ncheiate ntre pri. Dup reflectarea nregistrrilor contabile executate n baza documentelor bancare primele exemplare ale acestora se broeaz n dosarul documentelor zilei, celelalte snt distribuite conform prevederilor actelor normative. Sistemele de prelucrare automat trebuie s permit, n orice moment, reconstituirea elementelor i a coninutului conturilor, a informaiilor supuse verificrii, pornind fie de la datele de intrare, sau n ordine invers de la coninutul sintetic al conturilor, sau a altor informaii pe baza crora s se poat determina datele de intrare. n sistemele informaionale de eviden contabil vor fi asigurate mecanisme adecvate de control al accesului la informaii, delimitare ale funciilor executorilor, administratorilor de sistem etc. Mecanismele de securitate vor asigura minimizarea posibilitii de vizualizare i modificare a documentelor dup introducerea lor n sistem. Ordinea de perfectare i coninutul fiecrei informaii vor fi definite clar, iar pentru etapa de introducere a datelor vor fi prevzute mecanisme adecvate de control n vederea minimizrii erorilor. Toate documentele n sistemul informaional de contabilitate vor fi nregistrate n ordine cronologic cu fixarea executorului care a generat documentul i persoanele care au autorizat aceste documente. Fiecare informaie nregistrat n sistemul de eviden contabil va avea la baz un document justificativ n corespundere cu prevederile actelor normative n vigoare, care pot fi prezentate la solicitarea clienilor bncii i/sau organelor de resort n cazurile prevzute de legislaie. Toate evenimentele petrecute n sistem vor fi nregistrate n mod corespunztor n vederea asigurrii posibilitii unui eventual control ulterior. n vederea asigurrii continuitii funcionrii sistemului, vor fi implementate proceduri speciale, care vor asigura integritatea i confidenialitatea datelor prelucrate la toate etapele de prelucrare a lor, inclusiv stocarea, dar i posibiliti de restabilire pentru cazuri excepionale de cdere. 1.6. Documentaia bancar i controlul bancar intern Documentaia reprezint actul scris n care se reflect executarea operaiunilor economice sau modul n care vor fi reflectate aceastea. n funcie de coninutul i destinaia lor, rolul documentelor se manifest pe multiple planuri.

Documentele ndeplinesc urmtoarele funcii: 1. funcia de consemnare, letric i cifric, cantitativ i valoric a operaiunilor economice efectuate n cadrul ntreprinderii; 2. funcia de acte justificative; 3. funcia informativ; 4. funcia de asigurare; 5. funcia de calculaie; Cu ajutorul documentelor se poate urmri activitatea economico-financiar a unitilor economice i financiare n cele mai mici detalii. 1. Dup natura operaiilor la care se refer documentele se mpart n: a) documente privind activitatea financiar contabil (imobilizrile corporale, activele curente, salariile, pasivele, rapoartele financiare); b) documente privind alte activitii (documente privind activitatea de cercetare, activitatea de control). 2. Dup caracterul i funcia pe care o ndeplinesc, documentele se mpart n: - documente de dispoziie (ordin de plat, ordin de plat incasso, ordin de ncasare); - documente justificative (factura, chitana); - documente mixte (cererea de plat, cerere de acreditiv); 3. Dup locul ntocmirii i circulaiei, documentele pot fi: - documente interne (ordin de plat de cas); - documente externe (ordin de plat, cerere de plat, cec de numerar). 4. n raport cu modul de ntocmire, coninut i rolul lor n cadrul procesului informaional economic distingem: a) documente primare (cec de numerar, ordin de ncasare, nota de contabilitate); b) documente centralizatoare (balana de verificare); 5. Dup forma de prezentare, se deosebesc: - documente tipizate- se ntocmesc pe formulare tip strict determinate; - documente netipizate- se ntocmesc pe formulare specifice. 6. Dup regimul de tiprire i utilizarea formularelor folosite la intocmirea documentelor se disting - documente ntocmite pe formulare cu regim special au un regim deosebit de tiprire, numerotare, gestionare, eviden, folosire i pstrare; - documente fr regim special. 7. Dup suportul care depoziteaz informaia, se disting: a) documente pe suport de hrtie; b) documente pe suporturi magnetice:(benzi, dischete). 8. Dup numrul operaiilor economice pe care le cuprind, documentele se mpart: - documente singulare; - documente cu multiple operaii. 9. Dup tehnica ntocmirii, se deosebesc: a) documente care se ntocmesc manual; b) documente care se ntocmesc cu mijloace tehnice (calculatoare). Coninutul documentelor se concretizeaz n anumite elemente obligatorii. Dintre aceste elemente unele au un caracter comun, adic se refera la toate categoriile de documente, iar altele au un caracter specific. Caracterul operaiilor bancare i diferena lor de alte operaii efectuate n ramurile economiei naionale necesit utilizarea unei documentaii specifice. Documentaia bancar este elaborat i certificat de BNM i este obligatorie pentru toate unitile bancare, persoanele fizice i juridice care efectueaz diferite operaiuni prin intermediul instituiilor financiare. Bncile comerciale efectueaz zilnic un volum mare de operaiuni. Aceste operaiuni necesit o organizare raional a lucrului cu documentele. n acest scop documentele bancare sunt standardizate i unificate. Standardizarea este utilizarea documentelor unice la efectuarea operaiunilor similare n toate bncile comerciale. Unificarea prezint micorarea numarului de tipuri de documente pentru operatiunile bancare. 10. Dup caracterul operaiunilor efectuate documentele se mpart n : - documente de cas; - documente memoriale; - documente de memorandum sau extrabilaniere. Destinaia documentelor de cas const n perfectarea dreptului de ncasare i eliberare a numerarului n

valut national sau strin. La ele se refer: - ordinul de ncasare - borderoul nsoitor; - ordinul de plat; - cecul de numerar. Documentele memoriale prezint documentele utilizate pentru efectuarea operaiunilor de decontari prin virament. La ele se refer: - ordinul de plat; - ordinul de plat incaso - cererea de plat; - cererea de acreditiv; - borderou de utilizare a acreditivului. Documentele extrabilaniere sunt utilizate la banc pentru reflectarea operaiunilor la conturile extrabilaniere. La ele se refer: dispoziii extrabilaniere pe venit i dispoziii extrabilaniere pe cheltueli. Documentul n care sunt corectate: suma, denumirea clientului, numrul contului de decontare nu sunt primate spre execuie. Documentele primite la banc, att n timpul operativ ct i dup expirarea lui, sunt semnate de executorul responsabil i de un lucrtor al bncii care a verificat operaiunea. Contabilul - ef semneaz numai documentele ce reflect operaiunile de casare incontestabil de la conturile clientilor. Corectarea nregistrrilor contabile efectuate greit nregistrrile contabile efectuate greit se corecteaz cu permisiunea contabilului-ef sau persoanei mputernicite prin stornarea operaiunii contabilizate greit n baza documentelor de corectare - nota de contabilitate ntocmit n baza documentelor justificative. nregistrarea contabil a corectrilor se efectueaz n ziua depistrii acestora. Corectarea nregistrrilor contabile greite care necesit trecerea la scderi a mijloacelor din conturile clienilor se efectueaz n conformitate cu prevederile actelor normative. Documentele de corectare se ntocmesc n patru exemplare, dintre care primul exemplar servete pentru corectarea n evidena contabil i se broeaz mpreun cu documentele zilei, al doilea i al treilea exemplare reprezint anexe la extrasele de cont, al patrulea exemplar rmne n carnetul de ordine sau alt dosar pstrat la contabilul-ef sau la persoana mputernicit. Documentele justificative care au servit ca baz pentru ntocmirea documentelor de corectare se pstreaz n documentele zilei mpreun cu primul exemplar al documentului de corectare. n extrasul de cont analitic n dreptul nscrierii greite, suma creia a fost ulterior stornat, se face n mod obligatoriu meniunea "Stornare", indicnd data nregistrrii corectrii i a numrului documentului de corectare, precum i numele persoanei care a autorizat corectarea. Documentele de plat, contabile i de cas perfectate conform prevederilor actelor normative snt pastrate conform prevederilor legislaiei. Raspunderea pentru organizarea i respectarea ordinii de pstrare a documentelor contabile o poart conductorul. Din momentul deschiderii dosarelor cu documentele bancare i pn la transmiterea lor n arhiv acestea se pstreaz n ncperile compartimentului de contabilitate. Dosarele cu documentele bancare se pstreaz n birourile de lucru sau n ncperile bncii amenajate special pentru arhiv, dotate cu mijloace adecvate privind pstrarea documentelor, pentru a preveni degradarea, distrugerea sau sustragerea documentelor. Modul de pstrare provizorie a documentelor n incinta bncii, selectare a documentelor bancare pentru pstrare i nimicire, de depunere a documentelor spre pstrare n arhiva departamental este reglementat de Instruciunea-tip cu privire la inerea lucrrilor de secretariat n organele administraiei publice centrale de specialitate i ale autoadministrrii locale ale Republicii Moldova, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 618 din 05.10.93. Transmiterea dosarelor cu documentele bancare n arhiva bncii se efectueaz conform graficului stabilit, ntocmit de ctre persoana responsabil de arhiv. Termenele de pstrare a documentelor bancare snt diferite, n funcie de natura, destinaia i categoria din care acestea fac parte. Documentele bancare se pastreaz n arhiv n termenele stabilite conform Indicatorului documentelor-tip i al termenelor lor de pstrare pentru organele administraiei publice, pentru instituiile, organizaiile i ntreprinderile Republicii Moldova din 03.12.97. Formularele tipizate de documente primare cu regim special se pastreaz i se utilizeaz conform Instruciunii privind evidena, eliberarea, pstrarea i utilizarea formularelor tipizate de documente primare cu regim special, aprobat prin Hotarrea Guvernului Republicii Moldova nr.294 din 17.03.98.

Funciile i obligaiunile persoanei responsabile pentru inerea evidenei, pstrarea, eliberarea i perfectarea formularelor cu regim special se confirm printr-un ordin al conducatorului bncii. Controlul bancar intern. Totalitatea procedeelor i metodelor utilizate de aparatul operativ i de eviden pentru verificarea operaiunilor bancare poart denumirea de control bancar intern. Scopul acestui control const n asigurarea integritii valorilor bncii i efectuarea operaiunilor n corespundere cu legislaia n vigoare. Controlul bancar intern se divizeaz n control preventiv, control curent i ulterior. Controlul preventiv este efectuat cu scopul prevenirii efecturii unor operaiuni bancare n care se ncalc legislaia: pli de orice fel fa de furnizori, plata drepturilor salariale, dobnzi i comisioane ce urmeaz s fie pltite, eliberarea n consum a materialelor etc. Controlul preventiv este executat de contabilul ef al bncii, directori de filiale i efi de agenii. Controlul curent este efectuat n procesul circuitului documentar i se ocupa cu verificarea perfectrii documentelor i operaiunilor bancare n corespundere cu legea n vigoare. La control curent se refer i verificarea registrelor de eviden sintetic i analitic la ncheierea zilei de lucru. Controlul curent este efectuat de executorii responsabili, contabil, ef de secie. Executorul responsabil la efectuarea operaiei de decontare i casare verifica disponibilul la cont. n unele cazuri n lipsa mijloacelor la cont documentele sunt achitate dac clientul ntocmete cu banca contractul de deservire overdraft. Unui control riguros sunt supuse documentele privind operaiunile de cas. La nregistrarea operaiei la contul executorului verific semnatura executorului responsabil din banca pltitoare. Aceast semnatur dovedete c operaiunea dat a fost efectuat anterior. Contabilul ef verifica numai dispoziia incasso. Un rol important n controlul curent aparine examinrii reclamaniilor i plngerilor din partea clienilor. Deasemenea sunt verificate toate extrasele bancare i anexele lor. n baza extraselor bancare are loc un control reciproc a datelor din contabilitatea bancar i contabilitatea financiar a clientului. Cu toate c controlului curent sunt supuse toate operaiunile efectuate la banc este necesar i un control ulterior al acestor operaiuni. Controlul ulterior este efectuat periodic. Controlul ulterior este efectuat lunar sau trimestrial. Principalele obiective urmrite de controlul ulterior sunt: -concordana evidenei contabile sintetice i analitice la banc; -lucrrile privind decontrile reciproce; -modul de dirijare a evidenei tehnico-operative; -respectarea termenilor de acordare i rambursare a creditelor i dobnzilor restante. Controlul ulterior se divizeaz n: Control tematic; Control complex; Control total; Scopul controlului tematic const n stabilitatea strii de activitate pentru un indicator concret (tema concreta) pe intreaga instituie bancar. Acest control este efectuat sau n baza documentelor respective sau n baza observaiilor. Controlul complex const n controlul activitii unui lucrtor concret sau a unei secii concrete. Controlul total const n verificarea ntregii activiti a bncii. Mai efectiv se consider ontrolul complex. Rezultatele controlului ulterior sunt nregistrate n Proces -verbal. 1.7. Politica de contabilitate a bncii Politica de contabilitate este totalitatea principiilor i regulilor de organizare, realizare a metodelor evidenei contabilitii la banc cu scopul formrii sau primirii informaiei operative, depline, obiective, financiare i gestionare. Politica de contabilitate trebuie s corespund urmtoarelor cerine: - trebuie s fie deplin reflectarea deplin n contabilitate a tuturor operaiunilor economice; - previzional pregtirea pentru pierderi neprevzute; prioritatea coninutului asupra formei reflectarea n contabilitate a fenomenelor activitii economice reieind nu numai din coninutul juridic, dar i din coninutul i condiiile economice; raionalizare i economisire inerea contabilitii raionale i economic reieind din condiiile serviciile prestate i mrimii bncii. Politica de contabilitate este elaborat cu respectarea urmtoarelor principii: 1. Nentreruperea activitii; 2. Permanena regulelor contabil; 3. Prudena;

4. Reflectarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor n acea perioad la care ele se refer; 5. Ziua reflectrii operaiilor; 6. Reflectarea separat a activelor i pasivelor; 7. Corespunderea datelor din bilanul iniiale cu cel precedent; 8. Accesul liber la informaia bilanului contabil. Politica de contabilitate promovat de banc cuprinde reglementarea tuturor domeniilor de eviden bancare i prevede aplicarea unitar a normelor de n toate subunitile bncii. Politica de contabilitate n banc se elaboreaz de ctre Departamentul Contabilitate i Finane, n conformitate cu SIRF, actele normative ale autoritilor bncii i se aprob prin deciziile Consiliului bncii. Dup aprobarea unor noi standarde, acte legislative sau normative de ctre organele de resort din ar, Departamentul Contabilitate i Finane efectueaz modificrile respective n Politica de contabilitate a bncii, care se aprob n ordinea stabilit. n procesul utilizrii activitii sale, banca utilizeaz Standarde, Regulamente, Instruciuni, Norme i proceduri de eviden i dri de seam financiare elaborate n baza SIRF. i Planul de conturi nr. 55/11-01 al evidenei contabile n bnci i alte instituii financiare din Republica Moldova, aprobate n conformitate cu prevederile legeslaiei naionale n vigoare sau/i prin decizii conform Statutului bncii. Operaiunile nereglamentate de SIRF se contabilizeaz i se reflect n rapoartele financiare n conformitate cu prevederile Standartelor Internaionale de Contabilitate. Principalele SIRF i IAS i documente normative aplicate de banc pentru ntreinerea sistemului de eviden, contabilizarea operaiunilor bancare n valut naional i n valut strin, precum i de ntocmire i prezentare a rapoartelor financiare sunt prevzute n politica de contabilitate. Toate operaiunile i tranzaciile legale efectuate n banc urmeaz a fi reflectate n conturile de eviden la data la care ele au avut loc. 1.8. Planul de conturi al evidenei contabile n bnci Sistemul bancar din Republica Moldova s-a dezvoltat i a progresat de-a lungul timpului. Acest progres a determinat creterea rolului i a gradului de independen a instituiilor financiare, orientarea lor la experiena acumulat n practica internaional. Toate aceste reforme au dus la trecerea la sistemul de eviden i analiz a operaiunilor efectuate n baza standartelor internaionale ale evidenei. Rezultatul acestei reorganizrii a fost elaborarea Planului de conturi ale evidenei contabile n bnci i alte instituii financiare din Republica Moldova (ulterior - Plan de conturi) i descrierea conturilor. Prevederile Planului de conturi se extind asupra bncilor liceniate de BNM din Republica Moldova, inclusiv asupra sucursalelor bncilor strine liceniate de ctre Banca Naional a Moldovei (n continuare bnci). Planul de conturi are drept menire organizarea inerii evidenei contabile, asigurarea utilizatorilor cu informaia economic i administrativ necesar, precum i ntocmirea drilor de seama financiare i a altor rapoarte. Planul de conturi se bazeaz pe clasificarea conturilor dup esena economic i cuprinde conturile necesare nregistrrii n evidena contabil a operaiunilor ce pot avea loc n cadrul bncii, coninutul, destinaia i descrierea fiecrui cont. Planul de conturi reprezint ntregul sistem de conturi, n cadrul cruia fiecare cont este delimitat printr-o denumire i un simbol cifric, ncadrat ntr-o clas i grup, n raport cu un anumit criteriu de clasificare. Planul de conturi conine 7 clase: Clasa 1- Active, Clasa 2- Obligaiuni, Clasa 3- Capital i rezerve, Clasa 4- Venituri, Clasa 5- Cheltuieli, Clasa 6- Conturi condiionale, Clasa 7- Conturi memorandum. Conturile claselor Active i Cheltuieli snt active, conturile claselor Obligaiuni, Capital i rezerve, Venituri snt pasive, cu excepia contra - conturilor. Conturile din clasa Active prevzute n planul de conturi sunt ordonate n funcie de descreterea lichiditii. Desfurarea n analitic a conturilor sintetice prevzute n planul de conturi este de competena fiecrei

bnci, n funcie de necesitile proprii. Conturile analitice se deschid n baza conturilor sintetice n lei moldoveneti i valut strin. Pentru evidenierea n clase a grupelor de conturi, iar n grupe a conturilor aparte este folosit principiul ierarhic. Ierarhia claselor, grupelor, conturilor este reflectat cu ajutorul sistemului de notaii numerice din patru cifre: Prima cifr a numrului contului reprezint apartenena la clasa contului respectiv. A doua i a treia cifr reprezint grupa contului care include conturi cu apartenena economic omogen. A patra cifr reprezint obiectul concret al evidenei. n cadrul acestei structuri fiecare grup poate include pn la 9 conturi. Cu toate acestea, pentru a evita divizarea conturilor avnd coninut general economic, unele grupe includ un numr mai mare de conturi. n acelai timp, ntr-o grup se includ conturile care (dup cifrele a doua i a treia) ar fi trebuit raportate la diferite grupe. Soldurile conturilor din planul de conturi se utilizeaz pentru generalizarea informaiei care urmeaz s fie reflectat n rapoartele financiare, ntocmite i prezentate de ctre banc. Evidena pe conturile primelor cinci clase (conturi de bilan) se efectueaz dup metoda partidei duble, care reprezint modul de reflectare a operaiunilor economice i evenimentelor n expresie valoric concomitent n debitul unui cont i creditul altui cont a aceleiai sume. Evidena pe conturile extrabilaniere (condiionale i memorandum) se efectueaz dup metoda partied simple, care reprezint modul de reflectare unilateral a operaiunilor economice. Conturile condiionale snt destinate pentru evidena obligaiunilor ce depind de anumite circumstane eventuale. Dup destinaia operaiunii efectuate conturile condiionale se divizeaz n conturi debitoare i creditoare. Evidena se ine prin nscrierea operaiunilor n debitul/creditul contului i trecerea la scderi prin contabilizarea invers. Conturile memorandum snt destinate pentru evidena valorilor i documentelor importante n activitatea bncii sau consemnate la aceasta. Evidena pe conturile memorandum se ine dup schema intrare ieire, sold. Conturile snt multivalutare. Folosirea Planului de conturi se simplific prin aplicarea principiului sincronizrii ultimelor trei cifre din numerele conturilor claselor Venituri Active i Cheltuieli Obligaiuni. De exemplu: Contul clasei de Venituri 4440 - Venituri aferente dobnzilor la creditele acordate pentru procurarea/construcia imobilului i contul clasei de Active 1440 - Credite acordate pentru procurarea/construcia imobilului. n Planul de conturi al evidenei contabile n bncile liceniate se utilizeaz urmtorii termeni i noiuni: Active transmise n posesiune/achizi ionate pentru vnzare imobilizri corporale i cote de participare transmise n posesiune/achiziionate de ctre banc pentru rambursarea creditelor i a altor datorii i clasificate ca deinute pentru vnzare. Alte rezerve mijloacele bneti defalcate din profitul nedistribuit al bncii pentru formarea rezervelor suplimentare n conformitate cu legislaia n vigoare (plata dividendelor fixate la aciunile prefereniale i alte pierderi). Capital de rezerv mijloacele bneti defalcate din profitul nedistribuit al bncii care se utilizeaz pentru acoperirea altor pierderi (cu excepia pierderilor cauzate de la nerambursarea creditelor) conform prevederilor Legii privind societile pe aciuni. Contra-cont cont pasiv deschis n clasa activelor (sau cont activ n clasele obligaiunilor, capitalului i rezervelor) care ajusteaz valoarea activelor (sau obligaiunilor i capitalului). Cont Loro cont curent deschis de banc pentru o alt banc, inclusiv contul filialei subordonate sediului central deschis n registrul intern al sediului central. Cont Nostro contul curent al bncii date deschis n alt banc, inclusiv contul filialei subordonate sediului central deschis n registrul intern al filialei. Depozite de economii depozite la vedere fr stabilirea sumei iniiale minime, plasat pentru economia mijloacelor bneti la care poate fi eliberat libret de economii Surplus de capital mijloace primite de la acionari ce depesc valoarea nominal a aciunilor.

Tema 2. Contabilitatea resurselor proprii ale bncii comerciale 2.1. Componena i structura capitalului propriu 2.2. Contabilitatea operaiunilor de formare a capitalului statutar i secundar 2.3. Contabilitatea rezervelor i a fondurilor bncii comerciale -1Deoarece bncile utilizeaz n afacerile sale preponderent mijloacele bneti ale depuntorilor, este important ca ele s aib un grad nalt de lichiditate, adic s poat acoperi n orice moment cererea solicitanilor care au depus banii la prima cerin. n acest scop bncile trebuie s dein capital propriu. Capitalul propriu al unei bnci comerciale este format din: - capitalul social; - capitalul de rezerv; - fondurile speciale; - profitul nerepartizat. Capitalul bancar joac un rol important pe parcursul ntregii activiti a bncii, la fondare, n perioada de funcionare i la lichidare. Capitalul propriu ndeplinete trei funcii importante: 1. funcia de protecie nseamn protecia deponenilor i a creditorilor bncii. n caz de falimentare a bncii, din acest fond sunt achitate toate obligaiunile fa de clienii bncii, este meninut solvabilitatea pe parcursul activitii bncii indiferent de apariia unor cheltuieli neprevzute. Aceasta este funcia primordial a capitalului propriu. 2. funcia operativ const n asigurarea cu mijloace financiare pentru desfurarea activitii bncii n mod normal. n cadrul acestei funcii se asigur o baz adecvat de cretere a operaiunilor active, de meninere a caracterului operaiunilor bancare n dependen de sarcinile bncii. 3. funcia de reglementare a capitalului propriu se refer la interesul tuturor categoriilor de clieni ai bncii pentru a asigura o funcionare cu succes a bncii, la respectarea legislaiei bancare n vigoare. ns la nivel teoretic aceste funcii difer de cele expuse anterior: - protejeaz deponenii de micorarea gradului de lichiditate i sporirea insolvabilitii bncii; - absoarbe pierderile neprevzute pentru a menine ncrederea c n condiii de criz banca i va putea continua activitatea; - servete la achiziia cldirilor i echipamentelor pentru desfurarea activitii; - servete ca o limit impus pentru extinderea nejustificat a activelor. Din toate cele expuse rezult c funcia primordial a capitalului bancar const n asigurarea stabilitii bncii. Capitalul social al bncii se formeaz n dependen de forma organizatorico-juridic a acesteia. n cazul dac banca este o societate pe aciuni acesta se formeaz prin emiterea aciunilor ordinare i prefereniale. Toate aciunile ofer drepturi i obligaii acionarilor n funcie de tipul aciunilor deinute. Dac banca este o societate cu rspundere limitat atunci capitalul ei social se formeaz din cotele de participare a membrilor fondatori. Aciunile ordinare plasate reprezint valoarea aporturilor primite de la acionari n contul achitrii aciunilor i este egal cu suma valorii nominale a aciunilor plasate. Aciunile ordinare de tezaur sunt rscumprate de la acionari. Aciunile de tezaur micoreaz numrul aciunilor ordinare plasate i nu dau dreptul la primirea dividendelor. Capitalul suplimentar s-a format n rezultatul vnzrii aciunilor bncii i prezint diferena ntre preul de vnzare i valoarea nominal a aciunilor. Capitalul de rezerv este format din contul defalcrilor din beneficiu dup impozitare n marimea stabilit de Adunarea general a acionarilor. Capitalul de rezerv se utilizeaz pentru acoperirea pierderilor. Profitul nerepartizat se utilizeaz la stingerea pierderilor perioadei curente, plata dividendelor, formarea capitalului de rezerv. La sfritul anului de gestiune, repartizarea profitului se va aproba prin majoritatea voturilor Adunrii Generale a acionarilor. Profitul poate fi distribuit n diverse scopuri, ns unul principal l constituie repartizarea mijloacelor bneti n fondul de rezerv. -2Conturile 3001 i 3003 sunt destinate pentru evidena valorii nominale a aciunilor ordinare i respective prefereniale plasate. Aciuni plasate se consider cele achitate integral de ctre acionari i a cror emisiune a fost nregistrat conform legislaiei. n creditul conturilor se nregistreaz: - formarea i majorarea capitalului social;

- transferarea n contul capitalului social a dividendelor calculate ctre plat (capitalizarea dividendelor). n debitul conturilor se nregistreaz micorarea capitalului social. Soldul conturilor este creditor i reprezint valoarea aciunilor plasate. Formule contabile: Conturile 3005 i 3006 sunt destinate pentru evidena valorii nominale a aciunilor ordinare i respectiv prefereniale de tezaur rscumprate de banc de la acionarii si. Aciunile de tezaur micoreaz capitalul social al bncii i nu dau dreptul la primirea dividendelor. n debitul conturilor se nregistreaz valoarea nominal a aciunilor de tezaur rscumprate de banc de la acionari si. n creditul conturilor se nregistreaz: - valoarea nominal a aciunilor revndute de ctre banc; - micorarea capitalului social n urma anulrii aciunilor retrase din circulaie; - plata dividendelor sub form de aciuni cu aciunile rscumprate de bnci. Soldul conturilor este debitor i reprezint valoarea aciunilor de tezaur. Formule contabile: Not: contul Contul 2234 Acumularea mijloacelor bneti (cont provizoriu) este destinat pentru acumularea mijloacelor bneti obinute la formarea iniial sau la majorarea capitalului social, precum i la emisiunea public a valorilor mobiliare efectuat de ctre societile pe aciuni, cu excepia bncilor. n acest cont de asemenea se reflect acumularea mijloacelor bneti obinute n procesul emisiunii nchise de aciuni i obligaiuni ale bncii. n creditul contului se nregistreaz mijloacele bneti acumulate de la subscriitori sau fondatori. n debitul contului se nregistreaz mijloacele bneti: - transferate dup nregistrarea de stat (nregistrarea emisiei) n contul curent al clientului sau n capitalul social al bncii (n cazul emisiunii de aciuni); - restituite subscriitorilor sau fondatorilor n cazul refuzului de nregistrare a emisiunii sau a nregistrrii de stat. Soldul contului este creditor i reprezint mijloacele bneti acumulate.
Contul 2805 este destinat pentru evidena obligaiunilor bncii cu alte persoane fizice i juridice privind imobilizrile corporale primite i serviciile prestate, alte operaiuni. n creditul contului se nregistreaz sumele obligaiunilor bncii ctre plat. n debitul contului se nregistreaz sumele obligaiunilor achitate. Soldul contului este creditor i reprezint datoriile bncii fa de persoanele juridice i fizice.

Tot n cadrul cercetrii evidenei capitalului social e necesar de a prezenta i evidena la conturile de memorandum din grupa 7800 Aciuni. Grupa este destinat pentru evidena valorii nominale (fixate) a aciunilor emise de banc: autorizate spre plasare, neplasate i de tezaur. 7801 Aciuni ordinare autorizate spre plasare 7802 Aciuni ordinare neplasate 7804 Aciuni ordinare aflate n circulaie cota monetar 7805 Aciuni ordinare aflate n circulaie cota de avere (emisia iniial) 7811 Aciuni prefereniale autorizate spre plasare 7812 Aciuni prefereniale neplasate 7814 Aciuni prefereniale aflate n circulaie cota monetar 7815 Aciuni prefereniale aflate n circulaie cota de avere (emisia iniial) Conturile 7801, 7811 snt destinate pentru evidena aciunilor ordinare i prefereniale care snt destinate pentru a fi plasate pe piaa primar. La intrare n conturi se nregistreaz aciunile destinate spre plasare pe piaa primar dup autorizarea emisiei de ctre BNM i CNPF. La ieire din conturi se nregistreaz anularea aciunilor destinate spre plasare dup nregistrarea sau nenregistrarea emisiunii de ctre organele competente. Conturile 7802, 7812 snt destinate pentru evidena aciunilor ordinare i prefereniale care snt destinate pentru a fi plasate pe piaa primar dar pe perioada plasrii nc nu au fost subscrise. La intrare n conturi se nregistreaz aciunile nesubscrise destinate plasrii. La ieire din conturi se nregistreaz subscrierea aciunilor destinate plasrii sau anularea aciunilor neplasate destinate spre plasare dup nenregistrarea emisiunii de ctre organele competente. Conturile 7804, 7814 snt destinate pentru evidena aciunilor ordinare i prefereniale aflate n circulaie i care reprezint cot monetar. La intrare n conturi se nregistreaz aciunile n form monetar plasate. La ieire din conturi se nregistreaz anularea aciunilor conform legislaiei n vigoare. Conturile 7805, 7815 snt destinate pentru evidena aciunilor ordinare i prefereniale aflate n circulaie i care reprezint cot de avere. La intrare n conturi se nregistreaz aciunile n form nemonetar plasate la emisiunea iniial. La ieire din conturi se nregistreaz anularea aciunilor conform legislaiei n vigoare. 3550 Capital secundar

Grupa este destinat pentru reflectarea n eviden a diferenelor din reevaluarea imobilizrilor corporale, imobilizrilor necorporale, activelor financiare disponibile pentru vnzare i a altor elemente de capital. 3551 Diferene din reevaluarea imobilizrilor corporale 3552 Diferene din reevaluarea imobilizrilor necorporale 3553 Diferene din reevaluarea activelor financiare disponibile pentru vnzare 3554 Alte elemente de capital Contul 3551 este destinat pentru evidena reevalurii imobilizrilor corporale. n creditul contului se nregistreaz suma majorrii valorii de bilan a imobilizrii corporale reevaluate. n debitul contului se nregistreaz: - scderea din reevaluarea imobilizrii corporale a pierderii din depreciere n limita soldului creditor a acelui activ; - trecerea la contul rezultatului a sumei majorrii valorii imobilizrii corporale reevaluate anterior la momentul ieirii acestuia (casrii, vnzrii, transmiterii cu titlu gratuit, calamiti). Soldul contului este creditor i reprezint suma majorrii valorii de bilan a imobilizrii corporale reevaluate. Contul 3552 este destinat pentru evidena reevalurii imobilizrilor corporale. n creditul contului se nregistreaz: - suma majorrii valorii de bilan a imobilizrii corporale reevaluate. n debitul contului se nregistreaz: - scderea din reevaluarea imobilizrii necorporale a pierderii din depreciere n limita soldului creditor a acelui activ; - trecerea la contul rezultatului reportat a sumei majorrii valorii imobilizrii corporale reevaluate anterior la momentul ieirii acestuia (casrii, vnzrii, transmiterii cu titlu gratuit, calamiti). Soldul contului este creditor i reprezint suma majorrii valorii de bilan a imobilizrii corporale reevaluate. Contul 3553 este destinat pentru evidena reevalurii activelor financiare disponibile pentru vnzare. n creditul contului se nregistreaz rezultatul favorabil din reevaluarea activelor financiare disponibile pentru vnzare. n debitul contului se nregistreaz: - rezultatul nefavorabil din reevaluarea activelor financiare disponibile pentru vnzare; - utilizarea rezervei din reevaluarea activelor financiare pentru acoperirea pierderii din depreciere n limita soldului creditor al rezultatului reevalurii anterioare a acelui activ; - trecerea la venituri a rezultatului reevalurii pozitive a activelor financiare la momentul ieirii. Soldul contului poate fi creditor, cnd rezultatul reevalurii este pozitiv, i debitor, cnd rezultatul reevalurii este negativ. Contul 3554 este destinat pentru evidena altor elemente de capital. n creditul contului se nregistreaz: - suma diferenelor pozitive de curs valutar aferente activelor financiare nemonetare; - suma diferenelor pozitive aferent activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii; - suma beneficiilor acordate angajailor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii. n debitul contului se nregistreaz suma diferenelor negative i plata beneficiilor acordate angajailor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii. Soldul contului este creditor i reprezint suma altor elemente de capital. Formule contabile: -3Capitalul sau fondul de rezerv trebuie s constituie nu mai puin de 15% din valoarea capitalului social al bncii, fiind format din defalcrile anuale din profitul net pn la atingerea mrimii prevzute n statutul bncii. Volumul defalcrilor este stabilit de Adunarea General a acionarilor i trebuie s constituie nu mai puin de 5% din profitul net al bncii. Capitalul de rezerv este plasat de bnci n active cu o lichiditate nalt, care asigur utilizarea lor n orice moment. El este folosit numai n cazul insuficienei de profit i se repartizeaz pentru acoperirea pierderilor bncii i/sau plata dobnzii sau a altor venituri aferente obligaiunilor plasate de ea. Pe lng fondul de rezerv banca poate s-i creeze o diversitate de fonduri: fondul de risc, fondul de reevaluare a mijloacelor fixe, fondul de stimulare economico-material i alte fonduri cu destinaie special. Pentru evidena rezervelor este destinat grupa 3500 Rezerve. Grupa este destinat pentru evidena rezervelor i capitalului de alt fel. n aceast grup se nregistreaz dividendele intermediare ctre plat (trimestriale, semestriale). Suma dividendelor pltite n avans micoreaz sum total a capitalului propriu la ntocmirea drilor de seam financiare. n aceast grup snt incluse urmtoarele conturi: 3501 Surplus de capital

3502 Capital de rezerv 3504 Rezultat al exerciiului curent 3505 Rezultat reportat 3507 Alte rezerve 3508 Contra-cont Dividende pltite n avans 3509 Rezerve generale pentru riscuri bancare Contul 3501 este destinat pentru evidena formrii i utilizrii surplusului de capital care este format n urma vnzrii aciunilor proprii la un pre mai mare dect valoarea nominal a acestora. n creditul contului se nregistreaz: - formarea surplusului de capital n urma plasrii aciunilor proprii cu un pre mai mare dect valoarea lor nominal (suma diferenei dintre preul de vnzare i valoarea nominal); - majorarea surplusului de capital n urma revnzrii aciunilor proprii (de tezaur) la un pre mai mare dect valoarea lor nominal (suma diferenei dintre preul de vnzare i valoarea nominal); - rscumprarea aciunilor plasate la un pre mai mic dect valoarea lor nominal. n debitul contului se nregistreaz diferena aprut n urma: - plasrii aciunilor la un pre mai mic dect valoarea lor nominal, - rscumprarea aciunilor plasate la un pre mai mare dect valoarea lor nominal, - majorrii capitalului social. Soldul este creditor i reprezint volumul surplusului de capital. Contul 3502 este destinat pentru evidena formrii i utilizrii capitatului de rezerv al bncii constituit n conformitate cu legislaia. Capitalul de rezerv se folosete doar pentru acoperirea pierderilor bncii i la majorarea capitalului social. n creditul contului se nregistreaz suma formarii (majorrii) capitalului de rezerv. n debitul contului se nregistreaz utilizarea capitalului de rezerv pentru acoperirea pierderilor sau pentru majorarea capitalului social. Soldul contului este creditor i reprezint volumul surplusului de capital. Contul 3504 este destinat pentru evidena profitului nedistribuit sau a pierderii neacoperite a anului curent i a sumelor corectrilor efectuate pn la aprobarea profitului nedistribuit de ctre adunarea acionarilor, precum i sumelor aferente diferenelor dintre mrimea deprecierii activelor i provizioanelor pentru pierderi la angajamentele condiionale, conform SIRF i mrimea calculat, dar neformat a reducerilor pentru pierderi la active i angajamentele condiionale, conform reglementrilor prudeniale. n creditul contului se nregistreaz: - formarea profitului nedistribuit al anului curent; - sumele corectrilor efectuate pn la aprobarea profitului nedistribuit de ctre adunarea acionarilor; - compensarea pierderilor din contul profitului anilor anteriori, capitalului de rezerv, altor rezerve i capitalului social (micorarea valorii nominale a aciunilor); - transferul soldului la contul rezultatului reportat; - reluarea sumei diminurii diferenelor dintre mrimea deprecierii activelor conform Standardelor de Contabilitate i mrimea calculat dar neformat, a reducerilor pentru pierderi la active i angajamente condiionale, conform reglementrilor prudeniale. n debitul contului se nregistreaz: - pierderile perioadei curente; - plata dividendelor; - formarea capitalului de rezerv; - sumele corectrilor efectuate pn la aprobarea profitului nedistribuit de ctre adunarea acionarilor; - transferul soldului la contul rezultatului reportat; - sumele rezultate din diferenele dintre mrimea deprecierii activelor conform Standardelor de Contabilitate i mrimea calculat dar neformat, a reducerilor pentru pierderi la active i angajamente condiionale, conform reglementrilor prudeniale, n limita soldului creditor. Soldul contului poate fi creditor (n cazul existenei profitului nedistribuit) sau debitor (n cazul existenei pierderii neacoperite). Contul 3505 este destinat pentru evidena sumei profitului sau pierderii neacoperite a anilor precedeni, rezultatul reportat din corectarea erorilor contabile, din modificrile politicilor contabile, surplusului din reevaluare, rezultatul trecerii la evidena contabil conform Standardelor Internaionale de Raportare Financiar, precum i sumele aferente diferenelor dintre mrimea deprecierii activelor i provizioanelor pentru pierderi la angajamentele condiionale, conform SIRF i mrimea calculat, dar neformat a reducerilor pentru pierderi la active i angajamentele condiionale, conform reglementrilor prudeniale.

n creditul contului se nregistreaz: - transferul profitului nedistribuit al anului curent; - suma diferenei pozitive aprute din corectarea erorilor contabile, modificrilor politicilor contabile, precum i rezultatului trecerii la evidena contabil conform SIRF; - surplusul din reevaluare aferent imobilizrilor corporale i necorporale; - reluarea sumei diminurii diferenelor dintre mrimea deprecierii activelor, conform SIRF i mrimea calculat dar neformat, a reducerilor pentru pierderi la active i angajamentele condiionale, conform reglementrilor prudeniale. n debitul contului se nregistreaz: - stingerea pierderilor perioadei curente; - pierderea anului curent, neacoperit din rezultatul reportat; - repartizarea profitului nedistribuit anterior; - formarea capitalului de rezerv; - suma diferenei negative aprute din corectarea erorilor contabile, modificrile politicilor contabile, precum i rezultatul trecerii la evidena contabil conform SIRF; - sumele rezultate din diferenele dintre mrimea deprecierii activelor conform Standardelor de Contabilitate i mrimea calculat dar neformat, a reducerilor pentru pierderi la active i angajamente condiionale, conform reglementrilor prudeniale, n limita soldului creditor i a insuficienei soldului creditor al contului 3504. Soldul contului poate fi creditor (n cazul rezultatului reportat pozitiv) sau debitor (n cazul rezultatului reportat negativ). Contul 3507 este destinat pentru evidena rezervelor create n conformitate cu decizia adunrii generale a acionarilor sau consiliului bncii, cu actele normative sau recomandrile BNM. n creditul contului se nregistreaz suma prelevrilor din profit n rezervele prevzute de statut. n debitul contului se nregistreaz suma utilizrii altor rezerve cu scopul de a: - plti dividende; - majora capitalul social; - acoperi pierderile; - reduce contul de alte rezerve. Soldul este creditor i reprezint volumul altor rezerve. Contul 3508 este destinat pentru evidena dividendelor intermediare pltite n cursul anului (trimestriale, semestriale). Suma dividendelor pltite n avans micoreaz suma total a capitalului propriu la ntocmirea drilor de seam financiare. n debitul contului se nregistreaz sumele dividendelor pltite n avans. n creditul contului se nregistreaz sumele dividendelor pltite n avans n cazul decontrii definitive la sfritul perioadei de gestiune. Soldul contului este debitor i reprezint volumul dividendelor intermediare pltite acionarilor. Contul 3509 este destinat pentru evidena rezervelor generale pentru acoperirea riscurilor bancare aferente diferenelor dintre mrimea deprecierii activelor i provizioanelor pentru pierderi la angajamentele condiionale, conform Standardelor Internaionale de Raportare Financiar i mrimea calculat, dar neformat a reducerilor pentru pierderi la active i angajamentele condiionale, conform reglementrilor prudeniale. n creditul contului se nregistreaz formarea i majorarea rezervelor generale pentru acoperirea riscurilor bancare aferente diferenelor dintre mrimea deprecierii activelor i provizioanelor pentru pierderi la angajamentele condiionale, conform SIRF i mrimea calculat, dar neformat a reducerilor pentru pierderi la active i angajamentele condiionale, conform reglementrilor prudeniale. n debitul contului se nregistreaz diminuarea rezervelor generale pentru acoperirea riscurilor bancare aferente diferenelor dintre mrimea deprecierii activelor i provizioanelor pentru pierderi la angajamente condiionale, conform SIRF, i mrimea calculat, dar neformat a reducerilor pentru pierderi la active i angajamentele condiionale, conform reglementrilor prudeniale. Soldul este creditor i reprezint valoarea rezervelor generale pentru acoperirea riscurilor bancare aferente diferenelor dintre mrimea deprecierii activelor i provizioanelor pentru pierderi la angajamentele condiionale, conform SIRF i mrimea calculat, dar neformat a reducerilor pentru pierderi la active i angajamentele condiionale, conform reglementrilor prudeniale. Formule contabile: