Probleme rezolvate intrumente financiare: Exemplul 2: La nceputul exerciiului N societatea A acord un mprumut n valoare de 40.000 lei rambursabil n 4 tran!

e anuale e"ale c#te $0.000 lei anual rata de dob#nd %&. 'mprumutul este contabilizat ca un activ financiar evaluat la valoare (ust prin rezultat. )eoarece mprumutul nu este cotat valoarea (ust se determin prin actualizarea fluxurilor viitoare de trezorerie prin rata de dob#nd de pia. La *$.$+.N rata de dob#nd pentru un mprumut n acelea!i condiii este ,&. - se contabilizeze tranzaciile aferente exerciiului N. La 1.01.N: acordarea mprumutului: active financiare evaluate la valoare (ust prin rezultat . disponibiliti 40.000 tablou de rambursare: Data Dobnd Rambursri nominal $.0$.N / / *$.$+.N 40.0000%&.+.000 $0.000 *$.$+.N1$ *0.0000%&.$.%00 $0.000 *$.$+.N1+ +0.0000%&.$.000 $0.000 *$.$+.N1* $0.0000%&.%00 $0.000 Total .000 !0.000 La "1.12.N: a2 rambursarea ratei scadente si plata dob#nzii: Flux total / $+.000 $$.%00 $$.000 $0.%00 ! .000 / lei / Valoare rmas de recuperat 40.000 *0.000 +0.000 $0.000 / /

disponibil . & $+.000 active financiare evaluate la valoare (ust prin rezultat $0.000 venituri financiare din dob#nzi +.000 b2 contabilizarea activului financiar la valoare (ust: -e determin valoarea (ust actualiz#nd fluxurile viitoare de trezorerie 3se vor actualiza fluxurile "enerate n urmtoarele * exerciii financiare2: 4( . $$.%0053$1,&2 1 $$.00053$1,&2+ 1 $0.%0053$1,&2* . +6.%00 0+ 4aloarea contabil . *0.000 .7 diferen nefavorabil 466 68 c9eltuieli financiare . active financiare evaluate la valoare (ust prin rezultat 466 68 Exemplul ": La nceputul exerciiului N societatea A ac9iziioneaz *.000 obli"aiuni : cu urmtoarele caracteristici: pre de emisiune %0 lei valoare nominal ,0 lei pre de rambursare ,0 lei rat de dob#nd %& durata * ani. ;ntenia este de a le pstra p#n la scaden. <osturile de tranzacionare sunt de $ leu5obli"aiune. - de determine rata efectiv de dob#nd !i s de efectueze nre"istrrile aferente exerciiului N. Not: activele financiare deinute p#n la scaden sunt contabilizate iniial la cost iar ulterior la cost amortizat. Costul amortizat . valoarea iniial = rambursri ale principalului 15/ amortizarea oricrei diferene ntre valoarea iniial a instrumentului !i valoarea sa de rambursare = a(ustri pentru depreciere Rata efectiv de dobnd . rata la care fluxurile de trezorerie viitoare actualizate "enerate de instrumentul financiar sunt e"ale cu valoarea recunoscut iniial n bilan. 1.01.N: ac9iziia de obli"aiuni: active financiare deinute p#n la scaden . disponibil 3%01$20*000.$%*.000 dob#nda nominal . *.0000,00%& . 6.000 lei 3anual2 ncasare la scaden . *.0000,0 . $80.000 lei i . rata efectiv de dob#nd provine din e"alitatea:

$%*.000 . > 6.00053$1i2t 1 $80.00053$1i2*

t.$

.7 i . $$ $%4?& / Dobnd nominal / 6.000 6.000 6.000 2(.000 #morti$are prime de ramburs %i a costurilor de tran$ac&ionare / 8.0,, ? 8.6,, % 6.6,, 8 2(.000 lei 'ost amorti$at $%*.000 $,$.0,, ? $?0.0** + $80.000 /

Data

Dobnd total

$.0$.N *$.$+.N *$.$+.N1$ *$.$+.N1+ Total

/ $%*.0000$$ $%4?&.$?.0,, ? $,$.0,, ?0$$ $%4?&.$?.6,, % $?0.0** +0$$ $%4?&.$8.6,, 8 !.000

"1.12.N: se nre"istreaz activul financiar la cost amortizat & . venituri financiare $?.0,, ? active financiare deinute p#n la scaden 8.0,, ? disponibil 6.000 Exemplul !: Pe data de $ ianuarie ntreprinderea @ a acordat cu mprumt uneia dintre filialele sale suma de $.000.000 um. <ontractul prevede rambursarea acestui mprumut n cinci tran!e anuale de +00.000um. Aata dob#nzii este de ?&. 1.Tabloul de rambursare a )mprumutului se pre$int ast*el: )ob#nzi Aambursri Anuiti -uma rmas de ncasat 'nceputul anului N $.000.000 N ?0.000 +00.000 +?0.000 800.000 N1$ %,.000 +00.000 +%,.000 ,00.000 N1+ 4+.000 +00.000 +4+.000 400.000 N1* +8.000 +00.000 ++8.000 +00.000 N14 $4.000 +00.000 +$4.000 0 $.000.000 2.'alculul ratei e*ecti+e a )mprumutului ,-. $.000.000. +?0.00053$1B2 1 +%,.000 53$1B2 + 1 +4+.000 53$1B2 * 1 ++8.000 53$1B2 4 1 +$4.00053$1B2 % unde rezult un B . ?& )eoarece nu exist nici prime de emisiune !i nici costuri de tranzacie rata efectiv coincide cu rata dob#nzii. Astfel venitul financiar total va fi e"al cu dob#nzile iar costul amortizat va fi e"al cu suma rmas de ncasat. "./nre0istrri contabile /'nre"istrare la $.0$.N 'mprumuturi acordate /'nre"istrare la *$.$+.N <onturi la bnci . /'nre"istrare la *$.$+.N: <onturi la bnci .

<onturi la bnci

$.000.000 +?0.000 ?0.000 +00.000 +%,.000 %,.000 +00.000

& 4enituri din plasamente 'mprumuturi acordate & 4enituri din plasamente 'mprumuturi acordate

Exemplul : -ocietatea Alfa ac9iziioneaz la $.0$.N $00 obli"aiuni pe care le clasific n cate"oria activelor financiare disponibile pentru v#nzare. Aciunile sunt cotate la 68 4*&. 4aloarea nominal este de $0 u.m. pe aciune.

)urata rmas a mprumutului 4 ani. Aata anual a dob#nzii $0&. Cbli"aiunile sunt cotate la *$.$+.N la $0$&. La $.0$.N1$ societatea Alfa vinde %0 obli"aiuni la preul de $0 + u.m. pe obli"aiune. 'nre"istrrile efectuate de ntreprinderea Alfa sunt urmtoarele: /ac9iziionarea obli"aiunilor la $.0$.N: obli" . $000$0068.4*& . 684.* u.m. Active financiare disponibile pentru v#nzare /recunoa!terea venitului din dob#nzi la *$.$+.N: & Active financiare disponibile pentru v#nzare )ob#nzi aferente activelor financiare disponibile pentru v#nzare 02 684 *% x $0 %& Not: rata intern este determinat prin relaia 3r2: Dluxuri de disponibil: )ob#nd anual . $000$00$0& . $00 u.m. Aambursare . $000$0 . $.000 u.m. 684 * . $0053$1r2 1 $00 53$1r2 + 1 $00 53$1r2 * 1 $00 53$1r2 4 1 $.$0053$1r2 % unde rezult un r . $0 %& /ncasasarea cuponului anual la *$.$+.N: <onturi la bnci . )ob#nzi aferente activelor financiare disponibile pentru v#nzare $00 . 4enituri din dob#nzi $0* *%02 * *% $00 . <onturi la banci n lei 684 *

/nre"istrarea plusului de valoare aferent activelor financiare disponibile pentru v#nzare la *$.$+.N: Active financiare disponibile pentru v#nzare 002 $0$& x $.000 =3684 *1* *%2 /v#nzarea a %0 de obli"aiuni la $.0$.N1$: <onturi la bnci . & Active financiare disponibile pentru v#nzare <#!ti" din cesiunea activelor financiare disponibile pentru v#nzare %$0 %0% %

. <#!ti" din evalarea activelor financiare disponibile pentru v#nzare la valoarea (ust

++ *% 002

/virarea c#!ti"ului cumulat din capitalurile proprii n contul de profit !i pierdere: <#!ti" din evalarea activelor financiare disponibile pentru v#nzare la valoarea (ust

. <#!ti" din cesiunea activelor financiare disponibile pentru v#nzare

$$ $?%

Exemplul 1: La 0$.0$.N societatea A emite un mprumut obli"atar cu urmtoarele caracteristici: $.000 obli"aiuni pre de emisiune *+ lei valoare nominal *% lei pre de rambursare 40 lei durata mprumutului * ani rata de dob#nd %&. Cbli"aia financiar este ncadrat n cate"oria alte pasive financiare. <osturile antrenate de emiterea acestui mprumut sunt de $ leu5obli"aiune. - se determine rata de dob#nd efectiv !i s se efectueze nre"istrrile aferente exerciiului N. Dluxuri de numerar: ncasare la 0$.0$.N . 3*+ = $20$.000 . *$.000 dob#nd anual . $.000 0 *% 0 %& . $.?%0 plat la rambursare . $.000 0 40 . 40.000

i . rata efectiv de dob#nd provine din e"alitatea:

*

*$.000 . > $.?%053$1i2t 1 40.00053$1i2*

t.$

.7 i . $4 0?6& Dobnd nominal / $.?%0 $.?%0 $.?%0 .2 0 / lei / #morti$are prime de ramburs %i a costurilor de tran$ac&ionare / +.,$4 % +.68+ , *.40+ % 4.22231 'ost amorti$at *$.000 **.,$4 % *,.%6? $ 40.000 /

Data $.0$.N *$.$+.N *$.$+.N1$ *$.$+.N1+ Total

Dobnd total / *$.0000$4 0?6&.4.*,4 % **.,$4 %0$4 0?6&.4.?*+ , *,.%6? $0$4 0?6&.%.$%+ % 1!.2!231

01.01.N: se nre"istreaz acordarea mprumutului: disponibil . alte pasive financiare *$.000 "1.12.N: contabilizarea c9eltuielilor financiare: c9eltuieli financiare . & disponibil alte pasive financiare 4.*,4 % $.?%0 +.,$4 %