54

1.6.4. CONTABILITATEA ALTOR IMPOZITE,

TAXE I VRSMINTE ASIMILATE

Datoriile privind alte impozite, taxe i vrsminte asimilate au o structur eterogen, cuprinznd att
obligaii ctre bugetul de stat, ct i fa de bugetele unitilor administrativ-teritoriale (bugetele locale), avnd o
frecven sau pondere relativ redus.
Dintre obligaiile ctre bugetul de stat se amintesc cele privind accizele, impozitul pe ieiul din
producia intern i pe gaze naturale, vrsmintele din profitul net al regiilor autonome de interes naional .a.
La rndul lor, impozitele i taxele fa de bugetele locale se refer la impozitul pe cldiri i impozitul pe
terenuri, taxe asupra mijloacelor de transport aparinnd agenilor economici, taxe pentru folosirea locurilor
publice, pentru folosirea mijloacelor de publicitate, afiaj i reclam, pentru vizitarea muzeelor, pentru ederea n
staiunile balneoclimaterice, vrsminte din profitul net al regiilor autonome de interes local .a.
Organizarea contabilitii obligaiilor amintite anterior se realizeaz cu ajutorul contului 446 Alte
impozite, taxe i vrsminte asimilate, care este de pasiv.
Creditul acestui cont ofer informaii care privesc, pe de o parte, decontrile cu bugetul statului sau cu
bugetele locale, dup caz, privind alte impozite i taxe datorate acestora, inclusiv sume de vrsat din profitul net
al regiilor autonome (635, 117, 457). Tot n creditul contului se evideniaz i valoarea taxelor vamale aferente
aprovizionrilor din import (213, 214, 301, 302, 303, 371, 381).
Debitul contului analizat furnizeaz informaii privind plile efectuate la bugetul de stat sau bugetele
locale privind alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (5311, 5121) cat si impozite si taxe prescrise,scutite sau
anulate, potrivit legii(758).
Soldul contului prezentat poate fi creditor atunci cnd entitatea are obligaii nedecontate privind alte
impozite, taxe i vrsminte asimilate.
n cadrul contului 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate se deschide cte un cont analitic
distinct pentru fiecare din obligaiile amintite.

Exemple de nregistrri contabile
privind alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
Nr.
crt.
Coninutul operaiei Document
Conturi Valoare
- lei - D C
1. Taxe vamale datorate pentru materii prime i mrfuri, de
800 lei i, respectiv, 700 lei
Declaraie
vamal
Factura
%
301
371
446 1.500
800
700
2. Dividende datorate unei societi de investiii financiare
(SIF) de ctre o entitate economic, de 3.200 lei i
impozitului aferent de 10% ( SIF deine minimum 10%
din titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice,
pe o perioad de 2 ani mplinii pn la data plii acestora
inclusiv)
Not de
contabilitate
Hotrre
A.G.A.
457 %
446
462
3.200
320
2.880
Nr.
crt.
Coninutul operaiei Document
Conturi Valoare
- lei - D C
3. Majorri i penaliti de ntrziere neimputabile pentru
neplata n termen a obligaiilor fiscale, de 600 lei
Not de
contabilitate
6581 4481 600
4. Obligaia curent privind impozitul pe cldiri, impozitul
pe teren i taxa pentru folosirea locurilor de publicitate, de
720 lei
Not de
contabilitate

635 446 720
5. Obligaia regiei autonome locale pentru vrsminte din
profitul net, de 800 lei
Not de
contabilitate
117 446 8.000
6. Plata obligaiilor bugetare anterioare, de 10.540 lei i 600
lei
Extras de
cont
%
446
4481
5121 11.140
10.540
600

55
Pentru impozitul pe dividendele cuvenite acionarilor sau asociailor, indiferent de forma de proprietate,
se debiteaz contul 457 Dividende de plat, prin creditul contului 446 Alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate, iar diferena net se pltete n mod obinuit, prin creditul conturilor de trezorerie.
Precizare fiscal:
Impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de impozit de 16% asupra dividendului brut
distribuit/pltit unei persoane juridice romne.
Precizri contabile:
n cazul n care obligaia nregistrat la operaia 4 privete ntregul exerciiu este justificat s se utilizeze
contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans care s reflecte pe debit obligaia aferent ntregului an, iar pe
credit, pe baz de scadenar, datoria corespunztoare fiecrei luni, prin creditul contului 446 Alte impozite, taxe
i vrsminte asimilate i, respectiv, debitul contului 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate.
nregistrarea contabil de la operaia 5 se efectueaz i n cazul regiilor autonome de interes naional, n
vederea reflectrii vrsmintelor de efectuat din profitul net ctre bugetul de stat.

1.6.5. CONTABILITATEA ALTOR DATORII
I CREANE CU BUGETUL STATULUI

n categoria relaiilor de decontare cu bugetul statului sunt incluse i unele operaii ocazionale de natura
creanelor i datoriilor, altele dect impozitele i taxele fiscale. Pentru urmrirea acestor operaii, oarecum
specifice, se utilizeaz conturile de mai jos.

448
Alte datorii i creane cu bugetul statului B
4481
Alte datorii fa de bugetul statului P
4482
Alte creane privind bugetul statului A

Contul 4481 Alte datorii fa de bugetul statului este de pasiv i prin creditul su furnizeaz
informaii referitoare la sumele datorate bugetului pentru amenzi i penaliti, .a. (6581). Debitul contului
reflect informaii privind sumele virate la bugetul statului, prin creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei.
Tot n debit sunt evideniate i sumele anulate, reprezentnd alte datorii cu bugetul statului aferente exerciiului
financiar curent (758) . Soldul este creditor i reprezint datoriile fa de buget.
Contul 4482 Alte creane privind bugetul statului este de activ. Acest cont oglindete n debit
creanele fa de buget provenite din sume de primit de la buget, cu caracter nerambursabil (7588). n credit se
reflect sumele restituite de la buget, reprezentnd vrsminte efectuate n plus din impozite, taxe i alte creane
(5121). Soldul este debitor i reprezint creanele fa de bugetul statului.

Exemple de nregistrri contabile
privind alte datorii i creane cu bugetul statului
Nr.
crt.
Coninutul operaiei Document
Conturi Valoare
- lei - D C
1. Amenzi i penaliti datorate
bugetului, de 1.200 lei, i salarii
neridicate prescrise, de 1.500 lei
Not de
contabilitate
Proces-verbal
de control
%
6581
426
4481 2.700
1.200
1.500
2. Decontarea obligaiei anterioare, de
2.700 lei
Extras de cont 4481 5121 2.700
3. Creane din amenzi i penaliti
pltite n plus, de 1.250 lei
Not de
contabilitate
4482 7588 1.250
4. ncasarea creanei anterioare, de
1.250 lei
Extras de cont 5121 4482 1.250

56
1.7. CONTABILITATEA DECONTRILOR CU ASOCIAII

n categoria relaiilor de aceast natur sunt incluse cteva grupe de operaii semnificative, care se
reflect n mod specific n contabilitate, aa cum se prezint n continuare.


1.7.1. CONTABILITATEA DATORIILOR PROVENITE DIN SUMELE
DEPUSE SAU LSATE TEMPORAR LA DISPOZIIA UNITII DE
CTRE ASOCIAI, INCLUSIV DIN DOBNZILE I DIFERENELE DE
CURS VALUTAR AFERENTE ACESTOR SUME, PRECUM I DIN
DIVIDENDELE NETE CUVENITE ASOCIAILOR

Contabilitatea operaiilor din aceast categorie de obligaii ale entitii se realizeaz cu ajutorul contului
455 Sume datorate acionarilor/asociailor, care este de pasiv. n credit sunt oglindite informaii privind
sumele lsate temporar de ctre acionari/asociai la dispoziia entitilor, n coresponden cu debitul conturilor
corespunztoare naturii respectivelor sume (512, 531, 666, 457).
n debitul contului analizat sunt consemnate informaii referitoare la sumele care se restituie sau se
pltesc acionarilor/asociailor, prin creditul conturilor de trezorerie, diferene favorabile de curs valutar aferente
att restituirii ctre acionari/asociai a sumelor n valut, ct i a datoriilor n valut existente la finele anului,
prin creditul contului de venituri financiare (765), sume anulate reprezentnd datorii fa de acionari/asociai
aferente exerciiilor financiare anterioare (117).
Informaia privind datoria fa de acionarii/asociaii care au depus sau lsat, n mod temporar, sume la
dispoziia entitii este obinut prin intermediul soldului creditor al contului analizat.
Contul 455,,Sume datorate actionarilor/asociatilor se dezvolt n urmatoarele conturi sintetice de
gradul II:
4551 Acionari/asociai - conturi curente P
4558
Acionari/asociai - dobnzi la conturi curente P
Exemple de nregistrri contabile
privind sumele datorate acionarilor/asociailor
Nr.
crt.
Coninutul operaiei Document
Conturi Valoare
- lei - D C
1. Primirea temporar de la asociai, n
numerar, a sumei de 1.500 lei
Contract
Registru de
cas
5311 4551 1.500
2. Dobnda de 225 lei cuvenit
asociailor pentru mprumutul acordat
anterior
Contract
Not de
contabilitate
666 4558 225
3. Restituirea n numerar a sumei de
1.500 lei (op.1)
Registru de
cas
4551 5311 1.500
4a. Reinerea impozitului pe dobnda
cuvenit asociailor (op.2) (16%x225)
Not de
contabilitate
4558 446 36
4b. Plata dobnzii nete datorate
asociailor, de 189 lei (225 lei 36 lei)
Registru de
cas
4558 5311 189
5. Plata impozitului aferent dobnzii
cuvenite asociailor
Extras de
cont
446 5121 36




57
Precizare contabil:
n cazul rambursrii unui mprumut n valut pot s intervin diferene favorabile sau nefavorabile de
curs valutar, ceea ce impune creditarea contului 765 Venituri din diferene de curs valutar sau debitarea
contului 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar.

1.7.2. CONTABILITATEA CREANELOR I DATORIILOR GENERATE
DE CONSTITUIREA I CRETEREA CAPITALULUI SOCIAL, PRECUM
I DE DIMINUAREA ACESTUIA CA URMARE
A RESTITUIRILOR (RETRAGERILOR) DE CAPITAL

Operaiile de aceast natur se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul contului 456 Decontri cu
acionarii/asociaii privind capitalul, care este bifuncional.
Debitul acestui cont ofer informaii privind capitalul subscris de acionari/asociai, n natur i/sau
numerar, capitalul social majorat prin subscrierea sau emisiunea de noi aciuni/pri sociale, precum i capitalul
preluat n urma operaiilor de reorganizare, potrivit legii, inclusiv valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii,
fuziunii, divizrii, aportului la capital i/sau din conversia obligaiunilor n aciuni, prin creditul conturilor 1011
Capital subscris i nevrsat i, respectiv, 104 Prime legate de capital, precum i retragerile de capital de ctre
asociai sau acionari, n coresponden cu creditul conturilor de trezorerie (512,531) sau de imobilizri
necorporale i corporale (205,208,211,212), dup caz. Totodat, se oglindesc diferenele favorabile de curs
valutar aferente aportului n valut existent la sfritul exerciiului, prin creditul contului 765 Venituri din
diferene de curs valutar.
Creditul contului analizat permite cunoaterea, pe de o parte, a valorii aportului subscris si varsat de
asociati/actionari la capitalul social, prin debitul conturilor corespunztoare naturii subscrierilor efectuate, n
natur (imobilizri necorporale, corporale i stocuri), n imobilizri financiare, n numerar sau n titluri de
plasament, iar pe de alt parte reflect diminurile de capital social, n coresponden cu debitul contului 1012
Capital subscris vrsat. Totodat, se reflect mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertite n aciuni i
diferenele nefavorabile de curs valutar stabilite cu ocazia vrsrii capitalului subscris sau la ncheierea
exerciiului, prin debitul conturilor 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i, respectiv, 665 Cheltuieli
din diferene de curs valutar.
Informaia privind subscrierile efectuate la capitalul social i nc nevrsate este preluat din soldul
debitor al acestui cont, iar cea privind datoria entitii fa de acionari/asociai se gsete sub forma soldului
creditor al contului prezentat.


Exemple de nregistrri contabile
privind decontrile cu acionarii/asociatii privind capitalul

Nr.
crt.
Coninutul operaiei Document
Conturi Valoare
- lei - D C
1. Subscrierea la capitalul social a 5.000
de aciuni cu valoarea de emisiune
unitar de 7 lei i nominal de 5 lei
Borderou
subscriere
aciuni
456 %
1011
1041
35.000
25.000
10.000
2a. ncasarea prin virament a aciunilor
subscrise anterior
Extras de
cont
5121 456 35.000
2b. Majorarea efectiv a capitalului social
vrsat de acionari
Not de
contabilitate
1011 1012 25.000
3a. Retragerea unor aporturi n numerar,
de ctre asociai, de 600 lei
Registru de
cas
456 5311 600
3b. Diminuarea capitalului social cu 600
lei
Not de
contabilitate
1012 456 600


58
1.7.3. CONTABILITATEA DATORIILOR PRIVIND DIVIDENDELE
CUVENITE ASOCIAILOR SAU ACIONARILOR PENTRU
PARTICIPAREA LA CAPITALUL SOCIAL

Acionarii sau asociaii primesc anual dividende, care reprezint profit net repartizat n acest scop.
Sumele astfel repartizate se urmresc n contabilitate cu ajutorul contului 457 Dividende de plat, cont de
pasiv. Creditul acestui cont ofer informaii privind dividendele brute cuvenite asociailor sau acionarilor din
profitul realizat in exercitiile precedente prin debitul contului 117 Rezultatul reportat. Debitul contului
oglindete, pe de o parte, impozitul pe dividende, prin creditul contului 446 Alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate, iar pe de alt parte dividendele nete ce se pltesc celor n drept, n coresponden cu creditul
conturilor de trezorerie(512,531), precum i pe cele care se las temporar n contul curent al asociailor, prin
creditul contului 4551 Actionari/asociai conturi curente. Pentru datoriile prescrise sau anulate reprezentnd
dividende se crediteaz contul 758,,Alte venituri din exploatare.
Soldul contului analizat este creditor i reflect dividendele datorate acionarilor sau asociailor.

Exemple de nregistrri contabile privind dividendele cuvenite asociailor sau acionarilor pentru
participarea la capitalul social

Nr.
crt.
Coninutul operaiei Document
Conturi Valo
are
- lei
-
D C
1a. Dividende cuvenite asociailor
persoane fizice, de 2.000 lei
Not de
contabilitate
117 457 2.00
0
1b. nregistrarea impozitului pe dividende
de 16% (320 lei)
Lista de plat 457 446 320
1c. Plata n numerar a dividendelor
impozitate
Registru de
cas
457 5311 1.68
0
2. Dividende lsate temporar la
dispoziia unitii, de 1.200 lei
Not de
contabilitate
457 4551 1.20
0
3a. Dividende de ncasat din titluri de
participare deinute la entiti afiliate,
de 4.000 lei
Not de
contabilitate
4511 761 4.00
0
3b. Se ncaseaz prin virament
dividendele nregistrate la op. 3a
Extras de
cont
5121 4511 4.00
0



1.8. CONTABILITATEA DECONTRILOR CU DEBITORII
I CREDITORII DIVERI

n categoria relaiilor de decontare privind debitorii diveri sunt incluse unele creane ocazionale fa de
teri, persoane fizice sau juridice, sau altfel spus acele creane care nu au legtur direct cu activitatea de
exploatare i cu personalul unitii, dintre care se amintesc cele provenite din operaii cum sunt: vnzarea de
imobilizri i titluri de plasament, imputarea bunurilor i a produciei n curs de execuie constatate lips sau
deteriorate, reactivarea debitelor, chirii, redevene i concesiuni, dobnzi de ncasat pentru titluri de plasament,
diferene de curs valutar pentru debite n valut .a.
Contabilitatea creanelor amintite anterior se organizeaz cu ajutorul contului 461 Debitori diveri, de
activ. Prin debitul su, contul furnizeaz informaii cu privire la valorile sau sumele ce urmeaz s fie ncasate
de la teri, prin creditul conturilor corespunztoare naturii acestor creane, dintre care se amintesc: 161
mprumuturi din emisiuni de obligaiuni, pentru obligaiunile vndute, 7583 Venituri din vnzarea activelor i
59
alte operaii de capital, pentru valoarea imobilizrilor cedate terilor, 7588 Alte venituri din exploatare i
4427 TVA colectat, pentru imputarea bunurilor i a produciei n curs de execuie, 754 Venituri din creane
reactivate i debitori diveri, pentru debitele reactivate, 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i
chirii, pentru elementele de aceast natur .a.
Creditul acestui cont ofer informaii care privesc, pe de o parte, ncasarea creanelor i sconturile
acordate, prin debitul conturilor de trezorerie (512, 531), i de cheltuieli (667), iar pe de alt parte, debitorii
insolvabili ce se scad din eviden, n coresponden cu debitul contului 654 Pierderi din creane i debitori
diveri, precum i diferenele nefavorabile de curs valutar aferente debitelor n valut, prin debitul contului
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar etc. Soldul reprezint creanele fa de teri.

Exemple de nregistrri contabile privind decontrile cu debitorii diveri

Nr.
crt.
Coninutul operaiei Document
Conturi Valoare
- lei - D C
1. Subscrierea obligaiunilor emise de
entitate, care sunt n numr de 1.000,
cu valorile individuale: 5 lei
nominal, 5,5 lei de emisiune i 6 lei
de rambursare
Declaraie de
subscripie
public
%
461
169
161 6.000
5.500
500
2a. Vnzarea de aciuni achiziionate
anterior la preul total de 5.000 lei, cu
preul de vnzare total de 5.500 lei
Confirmarea
tranzaciei
bursiere
461 %
501
7642
5.500
5.000
500
2b. Vnzarea de aciuni achiziionate
anterior la preul total de 5.000 lei, cu
un pre de vnzare total de 4.300 lei
Confirmarea
tranzaciei
bursiere
%
461
6642
501 5.000
4.300
700
3. Dobnzi cuvenite pentru obligaiunile
cumprate de entitate, de 700 lei
Situaie de
calcul
Decont
461 766 700
4. Se imput, n sarcina unui ter,
deteriorarea unui mijloc fix, la
valoarea de 2.000 lei, TVA de 24%
Factur
Proces-
verbal de
constatare
461 %
7588
4427
2.480
2.000
480
5. Chirii, redevene i locaii cuvenite
entitii, de 800 lei, cu TVA de 24%
Factura 461 %
706
4427
992
800
192
6. Se imput costul de achiziie de
1.000 lei, cu TVA de 24%, aferent
materialelor auxiliare sustrase de un
ter
Factura 461 %
7588
4427
1.240
1.000
240
7a. Scderea din eviden a debitorilor,
persoane tere, ca urmare a
insolvabilitii acestora, de 500 lei
Proces-
verbal
Not de
contabilitate
654 461 500
7b. Urmrirea extrabilanier a debitorilor
insolvabili
Not de
contabilitate
8034 - 500
8a. Reactivarea debitorilor scoi anterior
din activ, de 500 lei
Not de
contabilitate
461 754 500
8b. Reflectarea n evidena extrabilanier
a debitorilor devenii solvabili i
reactivai
Not de
contabilitate
- 8034 500

60
ncasarea creanelor nregistrate anterior (operaia 8a) se reflect n contabilitate n mod obinuit,
creditndu-se contul 461 Debitori diveri, n coresponden cu debitul contului 512 Conturi curente la bnci
sau 531 Casa.
Relaiile de decontare cu creditorii diveri se refer la unele obligaii ocazionale fa de teri, persoane
fizice sau juridice, datorii dintre care se amintesc cele provenite din operaii cum sunt: sume ncasate i
necuvenite, despgubiri i penaliti datorate terilor, datorii privind achiziionarea titlurilor de plasament .a.
Pentru organizarea contabilitii unor asemenea obligaii se utilizeaz contul 462 Creditori diveri,
cont de pasiv. Creditul acestui cont ofer informaii privind datoriile fa de teri provenind din sume ncasate i
necuvenite, prin debitul contului 512 Conturi curente la bnci sau 531 Casa, despgubiri i penaliti, prin
debitul contului 6581 Despgubiri, amenzi i penaliti, diferene nefavorabile de curs valutar, prin debitul
contului 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar .a.
Debitul contului analizat ofer posibilitatea cunoaterii sumelor ce se achit creditorilor, n
coresponden cu creditul contului 512 Conturi curente la bnci sau 531 Casa, a diferenelor favorabile de
curs valutar aferente datoriilor n valut, prin creditul contului 765 Venituri din diferene de curs valutar, ct i
a sconturilor obinute de la acetia prin creditul contului 767 Venituri din sconturi obinute .a. Soldul este
creditor i reprezint sumele datorate creditorilor.

Exemple de nregistrri contabile privind decontrile cu creditorii diveri

Nr.
crt.
Coninutul operaiei Document
Conturi Valoare
- lei - D C
1. ncasarea n contul de disponibil a sumei
de 600 lei ca fiind necuvenit
Extras de
cont
5121 462 600
2. Diferenele favorabile de curs valutar de
150 lei aferente creditorilor n valut
Factur
Not de
contabilitate
462 765 150

Precizare contabil:
Decontarea obligaiilor nregistrate anterior se reflect n debitul contului 462 Creditori diveri, prin
creditul contului 512 Conturi curente la bnci sau 531 Casa, dup cum plata se efectueaz prin virament i,
respectiv, n numerar.

1.9. CONTABILITATEA SUBVENIILOR PENTRU INVESTIII, A
OPERAIILOR DE REGULARIZARE I ASIMILATE

Subventiile pentru investitii cat si operatiile de regularizare si asimilate, datorit caracterului lor
specific, se urmresc cu ajutorul unor conturi distincte, nscrise n grupa 47 Conturi de subventii, regularizare i
asimilate i anume:
471
Cheltuieli nregistrate n avans A
472
Venituri nregistrate n avans P
473
Decontri din operaii n curs de clarificare A/P
475
Subvenii pentru investiii P
4751 Subventii guvernamentale pentru investitii P
4752 ,,Imprumuturi nerambusabile cu caracter de
subventii pentru investitii

P
4753 ,,Donatii pentru investitii P
4754 Plusuri de inventar de natura imobilizarilor P
4758 ,,Alte sume primite cu caracter de subventii pentru
investitii

P

61
O prim categorie de operaii privind regularizarea se refer la cheltuielile efectuate i la veniturile
realizate n perioada curent, dar care privesc perioadele sau exerciiile urmtoare, precum i la cheltuielile de
repartizat pe mai multe exerciii, operaii pentru care se utilizeaz conturile 471 i 472. Dintre aceste categorii de
cheltuieli i venituri amintim pe cele care privesc chiriile, abonamentele i alte cheltuieli efectuate anticipat sau
venituri aferente perioadelor sau exerciiilor urmtoare.
Cea de-a doua categorie de operaii de regularizare este constituit din acele operaii care se nregistreaz
n mod provizoriu, n contul intermediar 473, iar dup efectuarea clarificrilor sau cercetrilor necesare se
transfer n conturile corespunztoare modalitilor de soluionare.
A treia categorie de operatiuni priveste subventiile pentru investitii primite de catre entitatile economice
sub forma de subventii guvernamentale,imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii pentru investitii,
donatii pentru investitii,plusuri de inventar de natura imobilizarilor si alte sume cu caracter de subventii pentru
investitii.


1.9.1. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I A VENITURILOR
NREGISTRATE N AVANS

Cheltuielile efectuate de unitate, dar care nu privesc exerciiul curent se refer la cheltuielile cu
reparaiile capitale neprevizibile, reparaiile curente i reviziile tehnice, abonamentele, chiriile i alte cheltuieli
efectuate cu anticipaie, valoarea dobnzilor aferente contractelor de leasing financiar .a. Aceste cheltuieli se
nregistreaz n debitul contului de activ 471 Cheltuieli nregistrate n avans, n coresponden att cu
creditul conturilor de trezorerie (512, 531) sau de furnizori (401), pentru plile sau datoriile ncadrate, pe baza
documentelor justificative n care sunt consemnate, n categoria celor anticipate, ct i n creditul conturilor de
cheltuieli de exploatare sau financiare (605, 611 la 628, 658, 666, 668), pentru asemenea cheltuieli constatate la
sfritul exerciiului. n creditul contului analizat se reflect, n exerciiul urmtor, pe baz de scadenar, sumele
ce se repartizeaz n cheltuielile curente de exploatare sau financiare, prin debitul conturilor corespunztoare
naturii cheltuielilor n cauz (605, 611 la 628, 658, 666, 668). Soldul contului prezentat este debitor i reprezint
cheltuielile efectuate anticipat i nerepartizate.

Exemple de nregistrri contabile privind
cheltuielile nregistrate n avans

Nr.
crt.
Coninutul operaiei Document
Conturi Valoare
- lei - D C
1. Efectuarea de reparaii capitale de
ctre un ter, cu trei exerciii n avans,
n sum de 9.000 lei, cu TVA 24%
Factura

%
471
4426
401 11.160
9.000
2.160
2. Repartizarea cheltuielilor pentru
reparaii capitale nregistrate n avans,
pentru primul exerciiu, de 3.000 lei
Scadenar 611 471 3.000
3a. La finele exerciiului se nregistreaz
dobnzile decontate i nregistrate
anterior n cheltuielile curente, dar care
privesc exerciiul urmtor, n sum de
1.500 lei
Not de
contabilitate
471 666 1.500
3b. Corectarea rulajului contului de
cheltuieli
Not de
contabilitate
666

666 -1.500

4. La finele exerciiului se reflect
reparaiile capitale efectuate cu fore
proprii, de 5.000 lei, care privesc
perioadele viitoare
Proces-
verbal de
recepie
471 7588 5.000
5. Repartizarea n exerciiile urmtoare a Scadenar 6588 471 5.000
62
Nr.
crt.
Coninutul operaiei Document
Conturi Valoare
- lei - D C
cheltuielilor efectuate cu reparaiile
capitale n regie proprie, de 5.000 lei

Precizare contabil:
Referitor la nregistrare contabil a operaiei 3, considerm c este justificat i formula contabil de
corectare a rulajelor contului de cheltuieli privind dobnzile (666). Totodat, opinm c este posibil s fie
adoptat i soluia nregistrrii operaiei nr. 3 prin stornarea, n rou, a formulei contabile iniiale (666 = 5121
-1.500 lei) i apoi efectuarea nregistrrii corecte (471 = 5121 1.500 lei).

n categoria veniturilor nregistrate n exerciiul curent, dar care privesc exerciiile urmtoare se includ
ncasrile efectuate cu anticipaie, i cele care urmeaz a se realiza, cum sunt: ncasrile din chirii, din
abonamente, din dobnzi aferente contractelor de leasing financiar, asigurri .a.
Pentru nregistrarea veniturilor amintite se utilizeaz contul de pasiv 472 Venituri nregistrate n
avans, care se crediteaz prin debitul conturilor de trezorerie (512, 531) sau de creane (4111, 461), dup caz,
precum i prin debitul contului 267, pentru dobnzile aferente contractelor de leasing financiar care urmeaz s
fie ncasate de locator. n debitul acestui cont se nregistreaz, n exerciiul sau perioada urmtoare, veniturile
nregistrate anterior i care au devenit ale acestui exerciiu, prin creditul conturilor privind veniturile din
exploatare (704, 705, 706, 708). Soldul este creditor i reprezint veniturile nregistrate n avans i existente la
sfritul exerciiului sau perioadei de gestiune.

Exemple de nregistrri contabile privind veniturile nregistrate n avans

Nr.
crt.
Coninutul operaiei Document
Conturi Valoare
- lei - D C
1. ncasarea cu anticipaie a chiriilor
aferente spaiului nchiriat propriului
personal, n sum de 800 lei
Contract
Registru de
cas
5311 472 800
2. Repartizarea veniturilor nregistrate n
avans, asupra veniturilor exerciiului
financiar la care se refer, n sum de
800 lei
Scadenar
Not de
contabilitate
472 706 800

Precizare contabil:
n situaia n care cheltuielile i/sau veniturile nregistrate n avans intr sub incidena TVA, este necesar
s se utilizeze n plus contul 4428 TVA neexigibil, care reflect n debit TVA aferent cheltuielilor, iar n
credit pe cea corespunztoare veniturilor. Ulterior, cu ocazia includerii acestor elemente n cheltuielile sau
veniturile curente, contul n cauz se crediteaz i, respectiv, se debiteaz, utilizndu-se conturile privind TVA
deductibil i, respectiv, TVA colectat.


1.9.2. CONTABILITATEA OPERAIILOR N CURS DE CLARIFICARE

n activitatea oricrei entiti se ntlnesc unele operaii ocazionale de ncasri sau pli prin virament
pentru care nu exist documente justificative sau alte operaii de natura lipsurilor n gestiune ce nu pot fi
soluionate n momentul constatrii lor. Asemenea operaii necesit clarificri ulterioare n vederea stabilirii
cauzelor care le-au determinat, perioad n care se nregistreaz cu ajutorul contului bifuncional 473 Decontri
din operaii n curs de clarificare. Acest cont reflect n debit att sumele n curs de lmurire, plile fr
documente justificative sau lipsurile constatate la inventariere i nesoluionate, ct i sumele ce se restituie ca
fiind necuvenite. n credit oglindete sumele clarificate i trecute pe cheltuieli sau ncasate n conturile de
trezorerie. Soldul poate fi debitor sau creditor i reprezint sumele n curs de clarificare.
63
Exemple de nregistrri contabile privind operaiile n curs de clasificare

Nr.
crt.
Coninutul operaiei Document
Conturi Valoare
- lei - D C
1. Reflectarea n eviden a sumei de
450 lei pentru care nu exist document
justificativ anexat la extrasul de cont
Extras de
cont
473 5121 450
2. Restituirea sumei de 450 lei decontat
din eroare de ctre unitatea bancar
Extras de
cont
5121 473 450
3. Lipsuri n curs de clarificare constatate
la materii prime, de 500 lei, cu
diferene de pre nefavorabile de 10%
Proces-
verbal de
inventariere
473 %
301
308
550
500
50
4a. Soluionarea lipsei constatate la op.3
prin ncadrarea n categoria pierderilor
din calamiti
Not de
contabilitate
671 473 550
4b. Soluionarea lipsei constatate la op.3
n varianta imputrii n sarcina
personalului sau a terilor, cu TVA
24%
Not de
contabilitate
Document de
imputare
601 473 550
4c. Imputarea lipsei ctre salariai sau teri
la nivelul sumei de 550 lei, cu TVA
24%
Document de
imputare
4282
sau
461
%
7588
4427
682
550
132

Precizare contabil:
Referitor la operaia 3 se menioneaz faptul c n cazul n care diferenele de pre sunt favorabile este
necesar s se debiteze contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale, alturi de contul
473 Decontri din operaii n curs de clarificare.
Precizare fiscal:
Pentru sumele nregistrate ca fiind n curs de clarificare este stabilit termenul de cel mult trei luni pentru
a fi soluionate.


1.9.3. CONTABILITATEA SUBVENIILOR PENTRU INVESTIII

Subveniile pentru investiii sunt urmrite distinct n contabilitatea entitii economice cu ajutorul contului
475 ,,Subvenii pentru investiii, care este cont de pasiv. Prin intermediul acestui cont sunt furnizate
informatii privind subventiile guvernamentale pentru investitii,imprumuturile nerambursabile cu caracter de
investitii,donatiile pentru investitii,plusurile de inventar de natura imobilizarilor si alte sume primite cu caracter
de subventii pentru investitii.
Creditul acestui cont reflect subveniile pentru investiii, mprumuturile nerambusabile cu caracter de
subvenii pentru investiii i alte sume de primit cu aceeasi destinatie (445), valoarea imobilizarilor necorporale
si corporale primite drept subventii guvernamentale, cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere (debitul
conturilor corespunztoare imobilizrilor respective).
Debitul contului ofer informaii privind cota parte a subventiilor pentru investitii trecute la venituri,
corespunzator amortizarii calculate (758), ct i partea din subvenia pentru investiii restituit sau de restituit
(512, 462).
Soldul contului reprezinta subventiile pentru investitii netransferate la venituri.





64
Exemple de inregistrari contabile privind subventiile pentru investitii

Nr.
crt.
Coninutul operaiei Document
Conturi Valoare
- lei - D C
1. Primirea cu titlu gratuit a unui utilaj la
valoarea justa de 53400 lei
Proces-
verbal de
predare-
primire
2131 4753 53.400
2. nregistrarea amortizrii lunare a
utilajului n valoare de 1200 lei
Situatie de
calcul
6811 2813 1.200
3. Diminuarea sursei de obtinere a
utilajului pe masura inregistrarii
amortizarii
Situaie de
calcul
4753 7584 1.200