Noua form de raportare a perfomanei companiilor conform

normelor IAS/IFRS: situaia rezultatului global i separarea

raportrii performanei globale de raportarea tranzaciilor cu
proprietarii
Modelul contabil actual de calcul al performanei unei companii permite ca o serie de ctiguri i
pierderi s nu fie incluse n calculul profitului sau pierderii perioadei, ci s fie recunoscute direct
n capitalurile proprii. Dei, n principiu, toate elementele de venituri i cheltuieli recunoscute ntr-
o perioad trebuie s fie incluse n profitul sau pierderea perioadei, unele standarde I!"I#$! cer
ca unele ctiguri sau pierderi %cum ar fi surplusul din reevaluare i anumite diferene de curs
valutar, ctigurile i pierderile din reevaluarea activelor financiare disponibile pentru vn&are i
sumele cone'e ale impo&itelor curente i amnate( s fie recunoscute direct ca modificri ale
capitalurilor proprii.
)n acest conte't, situaiile financiare ar fi incomplete dac acestea ar furni&a acionarilor doar
informaii cu privire la profitul e'erciiului i nu ar oferi i informaii cu privire la alte modificri
survenite n cadrul bogiei lor. Drept urmare, organismul internaional de normali&are cerea ca
raportarea financiare s includ i o situaie a variaiei capitalurilor proprii %statement of changes
in equity, engl.( care s detalie&e toate schimbrile survenite n cadrul averii acionarilor, inclusiv
ctigurile sau pierderile care nu au fost recunoscute n contul de profit i pierdere.
)ns, o astfel de modalitate de raportare permitea pre&entarea unor elemente legate de performan
mpreun cu informaii referitoare la tran&aciile entitii cu proprietarii ei, fapt care determina
obinerea unei imagini mai puin clare asupra companiei i a performanelor ei. )n practica
raportrii financiare, unele companii alegeu un astfel de format de pre&entare atunci cnd nu doreau
s pun n eviden anumite informaii legate de o performan global mai slab, ntruct o situaie
financiar care cuprindea informaii diferite ca natur era mai greu de neles de ctre utili&atori.
)n acest conte't, n septembrie *++,, I!- a decis revi&uirea normei I! . /0re&entarea situaiilor
financiare1 pentru a /agrega informaiile din situaiile financiare n funcie de caracteristici
comune1 %I! . revi&uit, I2*(, altfel spus, nu mai este permis pre&entarea informaiilor privind
performana mpreun cu alte elemente, iar toate informaiile privind tran&aciile cu proprietarii
care se manifest n aceast calitate vor fi pre&entate separat. $evi&uirea normei I! . s-a fcut n
cadrul programului de convergen I!--#!-, influena contabilitii americane fiind evident,
de altfel recunoscut chiar i de ctre I!- %I! . revi&uit I23(.
$evi&uirea a introdus o nou situaie financiar, situaia rezultatului global %statement of
comprehensive income, engl.( care recapitulea& att veniturile i cheltuieliel recunoscute n
profitul sau pierderea perioadei, ct i pe cele recunoscute direct n capitalurile proprii, raportnd,
astfel, informaii cu privire la performana global a entitii. 0otrivit normei I! . revi&uit,
situaia variaiei capitalurilor proprii %statement of changes in equity, engl.( va pre&enta doar
informaii cu privire la modificrile survenite n capitalurile proprii ca urmare a tran&aciilor cu
proprietarii. Informaii despre coninutul, structura i modul de ntocmire ale acestor situaii
financiare conform noilor prescripii ale normei I! . revi&uit vor fi pre&entate n paragrafele
urmtoare.
.
1 Raportarea performanei globale
11 !oninutul i structura situaiei rezultatului global
2orma I! . revi&uit vi&ea& evaluarea performanei globale a unei entiti prin calculul unui
rezultat global total %total comprehensive income, engl.( definit ca /modificarea capitalurilor
proprii n cursul perioadei re&ultat din tran&acii sau alte evenimente, alta dect acele modificri
re&ultate din tran&aciile cu proprietarii care se manifest n aceast calitate1 %I! . revi&uit par.
,(. 0ractic, re&ultatul global total se calculea& dup aceeai logic anunat de norma I! .
nainte de ultima revi&uire sub numele de /total venituri i cheltuieli recunoscute1.
Rezultatul global total cuprinde toate componentele incluse n4
"rofitul sau pierderea perioadei %profit or loss, engl(5 i n
Alte elemente de rezulat global %other comprehensive income, engl.(
lte elemente de re&ultat global sunt definite ca elemente de venituri i cheltuieli %inclusiv
a6ustrile legate de reclasificri( care nu sunt recunoscute n profitul sau pierderea perioadei, aa
cum este permis de o norm I#$!. 7omponentele altor elemente de re&ultat global includ4
%a( modificri n surplusul din reevaluare %potrivit normelor IAS 1# /Imobili&ri
corporale1 i IAS $% /ctive intangibile1(5
%b( ctiguri i pierderi actuariale aferente planurilor de beneficii determinate
recunoscute n conformitate cu par. 83 a normei IAS 1& /-eneficiile anga6ailor15
%c( ctiguri i pierderi generate de conversia situaiilor financiare a unei operaiuni n
strintate %conform normei IAS '1 /9fectele variaiei cursurilor de schimb valutar1(5
%d( ctiguri i pierderi aferente reevalurii activelor financiare disponibile pentru
vn&are %conform normei IAS $& /Instrumente financiare4 recunoatere i evaluare1(
%e( partea de ctig sau pierdere aferent instrumentului de acoperire ce este
determinat a fi o operaiune de acoperire eficace %conform normei IAS $& /Instrumente
financiare4 recunoatere i evaluare1(.
A(ustrile aferente reclasificrilor repre&int sumele care au fost recunoscute ca alte
elemenete de re&ultat global n perioada curent sau n perioade anterioare reclasificate n
profit sau pierdere n cursul perioadei.
Detaliat, componentele altor elemente de re&ultat global, inclusiv a6ustrile aferente
reclasificrilor, sunt recunoscute ca urmare a tratamentelor contabile prescrise de urmtoarele
norme4
i. 2ormele IAS 1# /Imobili&ri corporale1 %par. 38( i IAS $% /Imobili&ri
necorporale1 %par. :;( solicit ca surpusul re&ultat din reevaluare acti)elor
corporale i, respectiv, necorporale s fie recunoscut n alte elemenete de
re&ultat global i acumulat n capitalurile proprii. cest surplus poate fi
diminuat cu diferene negative din reevaluare sau este transferat n re&ultatul
reportat la momentul vn&rii activului sau pe msura utili&rii i
amorti&rii sale %I! .<, par. =. i I! 3:, par. :,(.
ii. 2orma IAS $& /Instrumente financiare4 recunoatere i evaluare1 %par. ;;
%b(( cere ca /un ctig sau o pierdere generat%( de un acti) financiar
disponibil pentru )*nzare >s fie? recunoscut%( n alte elemente de
re&ultat global1 e'ceptnd pierderile din depreciere i pierderile i
*
ctigurile din diferene de curs valutar, pn la momentul derecunoaterii,
atunci cnd /pierderea sau ctigul cumulat%( recunoscut%( anterior n
capitalurile proprii va fi recunoscut%( n contul de profit i pierdere.1 De
asemenea, norma I! 38 %par. 8; %a(( solicit ca n ca&ul operaiunilor de
acoperire a riscurilor asociate flu+urilor de trezorerie /partea de ctig
sau pierdere aferent instrumentului de acoperire ce este determinat a fi o
operaiune de acoperire eficace %...( va fi recunoscut n alte elemente de
re&ultat global. 9lementele recunoscute ca alte elemente de re&ultat global
sunt transferate n profitul sau pierderea perioadei ca o a6ustare aferent
reclasificrilor dac operaiunea este considerat neeficace %par. 8;. %b(( sau
dac /acoperirea unei tran&acii mpotriva riscurilor are ca re&ultat ulterior
recunoaterea unui activ financiar sau a unei datorii financiare1 %par. 8,(.
De asemenea, dac o operaiune de acoperire a unei tran&acii previ&ionate
are ca re&ultat ulterior recunoaterea unui activ nefinanciar sau a unei datorii
nefinanciare, sau dac o tran&acie previ&ionat devine un anga6ament ferm
pentru care se aplic contabilitatea acoperirii valorii 6uste, atunci elementele
recunoscute n alte elemente de re&ultat global pot fi fie transferate n
profitul sau pierderea perioadei n aceeai perioad n care activul dobndit
sau datoria asumat afectea& profitul sau pierderea %cum ar fi perioadele n
care este recunoscutcheltuiala cu amorti&area sau costul vn&rilor(, fie
incluse n costul iniial sau valoarea contabil a activului sau datoriei %par.
8: %a( i %b((.
iii. 2orma IAS '1 /9fectele variaiei cursurilor de schimb valutar1 stipulea&
c /atunci cnd un ctig sau o pierdere aferent%( unui element nemonetar
este recunoscut%( n alte elemente de re&ultat global, orice component de
schimb a acelui ctig sa a acelei pierderi va fi recunoscut%( n alte
elemente de re&ultat global %par. 3+(. De asemenea, norma I! *. cere ca
diferenele de schimb aprute la un element monetar care face parte din
in)estiia net a unei entiti raportoare ,ntr-o operaiune din
strintate s fie incluse ntr-o component special a capitalurilor proprii
n situaiile financiare care includ operaiunea din strintate i entitatea
raportoare, cum ar fi, de e'emplu, n situaiile financiare consolidate atunci
cnd operaiunea din strintate este o filial %par. 3*(. Diferenele
recunoscute n alte elemente de re&ultat global i acumulate ntr-o
component separat a capitalurilor proprii vor fi reclasificate din capitaluri
proprii n profitul sau pierderea perioadei %ca o a6ustare aferent
reclasificrilor( la momentul recunoaterii ctigului sau pierderii din cedare
%par. =:(.
iv. 2orma IAS 1& /-eneficiile anga6ailor1 permite recunoaterea ctigurilor
sau pierderilor actuariale aferente planurilor de beneficii determinate n
alte elemente de re&ultat global %par. 83(. stfel de ctiguri sau pierderi
vor fi pre&entate n /situaia rezultatului global1 %par. 83-( i nu vor fi
reclasificate n profit sau pierdere ntr-o perioad ulterioar %par. 83D(.
v. 7onform normei IAS 1' /Impo&itul pe profit1 %par. <.(, impo&itul curent i
impo&itul amnat vor fi recunoscute n afara profitului sau pierderii
perioadei dac sunt legate de elemente care au fost recunoscute, n perioada
curent sau n alt perioad, n afara profitului sau pierderii. )n consecin,
3
impo&itul curent sau amnat legat de elemente care a fost recunoscut, n
perioada curent sau n alt perioad4
- n alte elemenete de re&ultat global %cum ar fi surplusul din reevaluare sau
ctigurile sau pierderile generate de un activ financiar disponibil pentru
vn&are(, va fi recunoscut n alte elemente de re&ultat global5
- direct n capitalurile proprii %de e'emplu, a6ustri ale soldurilor iniiale ale
capitalurilor proprii ca urmare a coreciilor de erori(, va fi recunoscut
direct n capitalurile proprii.
2orma I! .* nu preci&ea& ns care este tratamentul contabil al impo&itului
curent sau amnat recunoscut n afara profitului sau pierderii perioadei atunci
cnd elemenetul de ctig sau pierdere de care este legat este reclasificat n
profitul sau pierderea perioadei. Dar soluia logic ar fi ca i efectele fiscale
ale elementelor recunoscute n afara profitului sau pierderii s fie reclasificate
n profitul sau pierderea perioadei. De obicei aceasta implic o reluare a
nregistrrilor anterioare n paralel cu calculul i contabili&area impo&itului pe
profit curent
.
.
0otrivit normei I! . revi&uit %par. :.(, performana companiei poate fi raportat4
%a( ntr-o singur situaie financiar4 situaia rezultatului global5 sau
%b( n dou situaii financiare4
- contul de profit i pierdere, care pre&int componentele profitului sau
pierderii perioadei5 i
- situaia rezultatului global, care ncepe cu raportarea profitului sau pierderii
perioadei i care pre&int componentele incluse n alte elemente de re&ultat
global. 0entru claritate, n continuare, vom numi acest format de pre&entare
/formatul simplificat1.
Fig nr 1: $aportarea performanei globale
@a nivel minimal, situaia re&ultatului global include urmtoarele elementele-rnd4
%a( veniturile5
%b( costul finanrii5
%c( partea din profitul sau pierdere aferent entitilor asociate i asocierilor n participaie,
contabili&at prin metoda punerii n echivalen5
%d( cheltuiala cu impo&itul pe profit5
%e( o sum unic inclu&nd totalul4 i( ctigului sau pierderii nete %dup impo&itare( din
activitile ntrerupte i ii( profiturile sau pierderile %dup impo&itare( recunoscute la
.
An raionament similar am ntlnit i la -onham M. et al. %*++=(.
=
O singur situaie
financiar
Dou situaii
financiare
Benituri
C 7heltuieli
D "rofitul/"ierderea perioadei
.lte elemente de re&ultat global
D Rezultat global total
S
i
t
u
a

i
a

r
e
z
u
l
t
a
t
u
l
u
i

g
l
o
b
a
l
!ontul de
profit i
pierdere
Situaia
rezultatului global
valoarea 6ust minus costul de vn&are sau la cedarea activelor sau a activelor din grupurile
de cedare care constituie activiti ntrerupte5
%f( re&ultatul e'erciiului5
%g( fiecare component a altor elemente de re&ultat global clasificat dup natur %e'clu&nd
sumele de la punctul %h((5
%h( partea din alte elemente de re&ultat global aferent entitilor asociate i asocierilor n
participaie, contabili&at prin metoda punerii n echivalen5
%i( re&ultatul global total.
Informaiile de la puncetele %a(-%f( repre&int informaiile minimale care trebuiau pre&entate
conform normei I! . nerevi&uit n contul de profit i pierdere. cestea vor fi raportate, potrivit
normei I! . revi&uit, tot ntr-un cont de profit i pierdere, dac o entitate decide raportarea
performanei n dou situaii financiare5 n ca& contrar aceste informaii sunt raportate mpreun cu
celelalte elemente aferente perfomanei globale ntr-o situaie a re&ultatului global.
0unctele %g(-%i( repre&int informaii specifice altor elemente de re&ultat global i ele vor fi incluse
fie n formatul /simplificat1 al situaiei re&ultatului global, dac o entitate decide raportarea
performanei n dou situaii financiare, fie mpreun cu celelalte elemente aferente perfomanei
globale ntr-o situaie a re&ultatului global, dac o entitate decide ntocmirea unei singure situaii
financiare.
)n ca&ul situaiilor finanicare consolidate, situaia re&ultatului global trebuie s pre&inte, n mod
obligatoriu, i informaii privind defalcarea profitului sau pierderii perioadei, dar i a rezultatului
global total n4
- partea atribuibil intereselor minoritare5 i
- partea care revine deintorilor de capitaluri proprii ai societii-mam,
Dac o entitate alege raportarea performanei n dou situaii financiare, atunci informaiile privind
defalcarea profitului sau pierderii vor putea fi pre&entate n contul de profit i pierdere.
7onform normei I! . revi&uit, structura situaiei re&ultatului global %complet sau simplificat(
precum i a contului de profit i pierdere %dac este ntocmit( poate fi mbogit cu alte elemente-
rnd, titluri i subtotaluri atunci cnd managerii aprecia& c aceste informaii sunt relevante
pentru nelegerea performanei financiare a entitii. Deci, pe lng coninutul minimal cerut de
norma I! . revi&uit, o entitate poate completa sau modifica ordinea elementelor raportate astfel
nct s ofere cea mai relevant pre&entare pentru nelegerea performanelor financiare reali&ate i
anticiparea re&ultatelor viitoare. cest lucru trebuie s in seama de anumii factori, ca pragul de
semnificaie sau de natura i funcia diferitelor componente de venituri i cheltuieli recunoscute.
I! . nainte de ultima revi&uire preci&a c o entitate trebuie s pre&inte fie n contul de profit i
pierdere, fie n situaia modificrilor capitalurilor proprii, fie n note, valoarea dividendelor
recunoscute ca distribuiri ctre acionari n cursul e'erciiului, i suma aferent, pe aciune %par.
8;(. 0otrivit normei I! . revi&uit, raportarea acestei informaii nu poate fi fcut dect n
situaia variaiei capitalurilor proprii sau n note. ltfel spus, I! . revi&uit inter&ice pre&entarea
informaiilor referitoare la dividendele recunoscute ca distribuiri ctre proprietari n situaia
re&ultatului global sau n contul de profit i pierdere %dac este ntocmit(. Ei aceasta deoarece n
situaia re&ultatului global sau n contul de profit i pierdere %dac este ntocmit( sunt pre&entate
modificri ale capitalurilor proprii care nu sunt generate de tran&acii cu proprietarii. Fr,
distribuirile ctre proprietari, trebuie raportate separat de informaiile privind perfrmana, fie n
situaia modificrilor capitalurilor proprii %care grupea& modificrile capitalurilor proprii
provenind din tran&aciile cu acionarii(, fie n note %I! . revi&uit, I2.<, -7,;(.
;
2orma I! . revi&uit reiterea& interdicia raportrii unor elemente de venituri i cheltuieli ca
elemente extraordinare fie n situaia re&ultatului global, n contul de profit i pierdere %dac este
ntocmit(, fie n note.
1' Raportarea informaiilor cu pri)ire la profitul sau pierderea perioadei
2orma I! . revi&uit are, n general, aceleai cerine de raportare privind profitul sau pierderea
perioadei %fie c acestea sunt pre&entate ntr-o situaie distinct, contul de profit i pierdere, fie c
sunt raportate n situaia re&ultatului global( ca i varianta sa iniial.
stfel, la fel ca i n ca&ul penultimei revi&uiri %n august *++;(, noua norm I! . nu cere
pre&entarea rezultatului exploatrii %result of operating activities, engl.( ca un element distinct n
contul de profit i pierdere, motivaia acestu fapt rmnnd aceeai. stfel n -a&a pentru
7onclu&ii a normei I! . nainte de ultima revi&uire se argumentea& c aceast omisiune a fost
efectuat pentru c norma I! . nu definete /activitile de e'ploatare1, i, n consecin, norma
nu poate cere raportare unui element nedefinit. Gotui, se recunoate implicit c n practic unele
companii pre&int o astfel de informaie, cerndu-se ca n ca&ul n care companiile aleg s
raporte&e re&ultatul e'ploatrii, acesta s nu e'clud elemente care n mod normal sunt considerate
de e'ploatare, cum ar fi, de e'emplu, a6ustrile pentru deprecierea activelor, pe motiv c aceste
elemente nu apar cu regularitate, sau cheltuielile cu amorti&area, n virtutea faptului c ele nu
generea& ieiri de numerar %-7 ..-.*(. ceste recomandri, fiind fcute n afara normei I! .,
ridic, ns, semne de ntrebare cu privire la autoritatea lor n practica raportrii financiare.
De asemenea, norma I! . revi&uit %par. 8,( solicit, ca i varianta anterioar, ca atunci cnd
unele elemente de venituri sau cheltuieli sunt semnificative, natura i valoarea acestora s fie
pre&entate separat, preci&nd c aceste informaii pot fi raportate fie n note, fie n situaia
re&ultatului global, sau n contul de profit i pierdere %dac este ntocmit(. 0entru e'emplificare
sunt oferite aceleai circumstane care pot duce la pre&entarea unor astfel de venituri i cheltuieli
%par. 8:(4
a( efectuarea de a6ustri pentru deprecierea stocurilor pn la valoarea net de reali&are sau a
imobili&rilor corporale pn la valoarea recuperabil, i, de asemenea, reluarea unor atare
a6ustri pentru depreciere5
b( restructurarea activitilor unei entiti i reluarea oricror provi&ioane pentru costurile
restructurrii5
c( vn&ri de imobili&ri corporale5
d( vn&ri de investiii5
e( activiti ntrerupte5
f( stingerea unor litigii5
g( alte reluri de provi&ioane.
!imilar predecesoarei sale, norma I! . revi&uit %par. 88-.++( cere pre&entarea unei anali&e a
cheltuielilor recunoscute n profitul sau pierderea perioadei fie dup natur, fie dup funciuni,
recomandnd ca anali&a s fie pre&entat n situaia re&ultatului global, sau n contul de profit i
pierdere %dac este ntocmit(. )n te'tul normei revi&uite sunt oferite aceleai e'emple de clasificare
incluse i n varianta anterioar a normei %I! . revi&uit par. .+*-.+3(4
0re&entare dup natura cheltuielilor4
Benituri
lte venituri
Bariaia stocurilor de produse finite i producie n
curs de e'ecuie H
H
H
<
Materii prime i consumabile utili&ate
7heltuieli cu beneficiile anga6ailor
7heltuieli cu amorti&area
lte cheltuieli
Gotal cheltuieli
H
H
H
H
%H(
"rofit brut /,nainte de impozit0 1
0re&entare funcional a cheltuielilor4
Benituri
7ostul vn&rilor
Mar6a brut
lte venituri
7heltuieli de distribuie
7heltuieli cu administraia general
lte cheltuieli
H
%H(
H
H
%H(
%H(
%H(
"rofit brut /,nainte de impozit0
@a fel ca varianta anterioar, norma I! . revi&uit admite ambele forme de anali& a cheltuielilor
recunoscute n profitul sau pierderea perioadei, managerii putnd opta pentru acea metod de
clasificare a cheltuielilor pe care o consider mai relevant i mai credibil. De asemenea, cere ca
entitile care pre&int n situaia re&ultatului global sau n contul profit i pierdere %dac este
intocmit( cheltuielile clasificate pe funcii ale ntreprinderii s raporte&e informaii suplimentare n
notele e'plicative privind natura economic a acestor cheltuieli %inclusiv cheltuielile cu
amorti&area i deprecierea activelor i cheltuielile cu avanta6ele acordate anga6ailor(. ceast
comunicare suplimentar se 6ustific prin faptul c informaiile privind natura economic a
cheltuielilor sunt utile pentru estimarea flu'urilor viitoare de tre&orerie %par. .+=-.+;(.
In mod similar, norma I! . revi&uit nu oblig, ci doar ncura6ea& companiile s pre&inte o
anali& a cheltuielilor dup natur sau dup funcii n situaia re&ultatului global sau n contul de
profit i pierdere %dac este ntocmit(. 0rin urmare, unele companii pot s pre&inte o anali& mi't
a cheltuielilor n contul de profit i pierdere, atta timp ct n note sunt pre&entate anali&ele dup
funcii i dup natura cheltuielilor.
1$ Raportarea informaiilor cu pri)ire la alte elemente de rezultat global
)nainte de revi&uirea din septembrie *++,, norma I! . nu preci&a maniera de raportare a
impozitului pe profit aferent elementelor de venituri i cheltuieli recunoscute direct n capitalurile
proprii, companiile trebuind s se ghide&e dup prevederile normei I! .* i dup e'emplele
oferite n ghidul de implementare a vechii norme I! .. stfel, conform normei IAS 1'
/Impo&itul pe profit1, impo&itul curent i impo&itul amnat aferente elementelor care au fost
recunoscute direct n capitalurile proprii trebuie s fie, la rndul lor, debitate sau creditate direct n
capitalurile proprii %I! .*, par. <.(. Iar n e'emplele de ntocmire a situaiei variaiei capitalurilor
proprii incluse n ghidul de aplicare a normei I! . naintea ultimei revi&uiri, este pre&entat
elementul rnd4 impozitul asupra elementelor recunoscute direct n sau transferate din
capitalurile proprii, sugernd c elementele de venituri i cheltuieli recunoscute direct n
capitalurile proprii trebuie pre&entate naintea efectului fiscal, iar suma impo&itului pe profit
aferent acestor elemente trebuie pre&entat global.
!pre deosebire de predecesoarea sa, norma I! . revi&uit %par. 8+-8.( preci&ea& c o entitate va
pre&enta suma impo&itului pe profit aferent fiecrei componente de alte elemente de re&ultat
global, inclusiv a6ustrile legate de reclasificri, fie n situaia re&ultatului global %sau n formatul
,
/simplificat1, dac se ntocmete(, fie n note. De asemenea, norma I! . revi&uit clarific faptul
c o entitate poate pre&enta componenetele altor elemente de re&ultat global fie4
%a( la o valoare net de efectele fiscale, sau
%b( la o valoare brut %nainte de efectele impo&itului pe profit( mpreun cu o sum total a
impo&itului pe profit aferent acestor componente.
2orma I! . revi&uit %par. 8;-8<( face o delimitare conceptual clar a ajustrilor aferente
reclasificrilor, insistnd pe fapul c n categoria acestora nu intr dect a6ustrile care duc la o
reclasificare a unui alt element de re&ultat global n profitul sau pierderea perioadei. stfel,
a6ustri aferente reclasificrilor nu pot fi generate dect de normele I! *. i I! 38 %ve&i
detaliile de la punctele ii i iii de mai sus(, cum ar fi vn&area unei operaiuni n strintate sau
derecunoaterea unui activ financiar disponibil pentru vn&are care duc la reclasificarea unei
componente de alt re&ultat global n profitul sau pierderea perioadei. )n schimb, normele I! .<,
I! 3: i I! .8 %ve&i detaliile de la punctele i i iv de mai sus( nu pot genera a6ustri aferente
reclasificrilor pentru c elementele de alt re&ultat global recunoscute n conformitate cu aceste
standarde nu pot fi reclasificate n profitul sau pierderea perioadei. !pre e'emplu, surplusul din
reevaluare recunoscut direct n capitalurile proprii potrivit normei I! .< poate fi transferat n
re&ultatul reportat la momentul vn&rii activului sau pe msura utili&rii i amorti&rii sale, dar
aceast transfer se face fr a afecta profitul sau pierderea perioadei %I! .<, par. =.(.
2orma I! . revi&uit insist pe clarificarea noiuni de ajustri aferente reclasificrilor, ntruct
permite pre&entarea lor fie n situaia rezultatului global, fie n note. )n ca&ul n care o entitate
decide raportarea a6ustrilor legate de reclasificri n note, atunci va pre&enta componenetele altor
elemente de re&ulatat global la o valoare net, dup deducerea a6ustrilor privind reclasificrile
%I! . revi&uit, par. 8=(.
6ustrile aferente reclasificrilor trebuie incluse n calculul re&ultatului global total n perioada n
care a avut loc reclasificarea n contul de profit i pierdere. De e'emplu, ctigurile obinute n
urma vn&rii unui activ financiar disponibil pentru vn&are sunt incluse n profitul sau pierderea
perioadei curente. ceste ctiguri puteau fi recunoscute drept ctigurile nereali&ate aferente
activelor financiare disponibile pentru vn&are n perioade anterioare i incluse ca o component a
altor elemente de re&ultat global. stfel de ctiguri nereali&ate trebuie deduse din re&ultatul
global n aceeai perioad n care ctigurile reali&ate au fost reclasificate n profitul sau pierderea
perioadei pentru a evita luarea lor n calculul re&ultatului global de dou ori %I! . revi&uit par.
83(.
' Raportarea informaiilor pri)ind tranzaciile cu proprietarii
'1 !oninutul i structura situaiei )ariaiei capitalurilor proprii
2orma I! . revi&uit cere unei entiti s pre&inte n situaia variaiei capitalurilor proprii toate
modificrile survenite n cursul e'erciiului n capitalurile proprii ca urmare a tranzaciilor cu
proprietarii, spre deosebire norma I! . anterioar care permitea raportarea tuturor modificrilor
survenite n capitalurile proprii, inclusiv cele legate de performan.
)n noua vi&iune %I! . revi&uit par. .+<%b((, situaia variaiei capitalurilor proprii trebuie s
cuprind4
%a( suma total a re&ultatului global, pre&entnd separat sumele totale atribuibile proprietarilor
societii mam i interesului minoritar5
:
%b( pentru fiecare component de capital propriu, efectele retratrilor sau ale aplicrilor
retroactive efectuate n conformitate cu norma I! : /0olitici contabile, modificri n
estimrile contabile i erori15
%c( sumele tran&aciilor cu proprietarii care acionea& n aceast calitate, artnd separat
contribuiile acestora, precum i distribuirile n favoarea lor5
%d( pentru fiecare component de capital propriu, o reconciliere ntre valoarea contabil la
nceputul i sfritul perioadei, pre&entnd separat fiecare modificare survenit n cadrul
componentelor capitalurilor proprii.
2orma I! . revi&uit %par. .+8( reiterea& distincia teoretic ntre cele dou tipuri de modificri
ale capitalurilor proprii4 cele legate de performan i cele legate de tran&aciile cu proprietarii,
distincii pre&entate, de altfel, i n normai I! . nainte de ultima revi&uire %par. 8:(. )n acest sens
se observ faptul c modificarea capitalurilor proprii ntre dou date de raportare reflect creterea
sau reducerea activului net n cursul perioadei. Ei, de asemenea, c, e'ceptnd /modificrile
re&ultate din tran&aciile cu proprietarii care se manifest n calitatea lor de proprietari %cum ar fi
contribuiile de capital propriu, rascumprarea instrumentelor de capital propriu ale entitii i
dividendele( i costurile tran&aciilor legate direct de astfel de operaiuni, modificarea global a
capitalurilor proprii n cursul unei perioade repre&int suma total a veniturilor i cheltuielilor,
inclusiv ctigurile i pierderile generate de activitile entitii n cursul perioadei %fie c acele
elemente de venituri i cheltuieli sunt recunoscute n contul de profit sau pierdere sau direct ca
modificri n capitalurile proprii(.
2orma I! . revi&uit %par. ..+( clarific faptul c a6ustrile elementelor de capitaluri proprii ale
perioadelor anterioare %corectri de erori sau schimbri de politici contabile(, efectuate n
conformitate cu norma I! :, nu sunt modificri ale capitalurilor proprii, ci ajustri ale
soldurilor iniiale ale elemenetlor de capitaluri proprii %n principal ale re&ultatului reportat(. a
cum prescrie norma I! . revi&uit %par. .+<%b(( o entitate trebuie s pre&inte separat efectul
a6ustrilor aferente corectrilor de erori %retratri retroactive4 retrospective restatements, engl.( i,
respectiv, a6ustrile legate de schimbri de politici contabile %aplicri retroactive4 retrospective
applications, engl.(. ceste a6ustri trebuie raportate pentru fiecare perioad anterioar i pentru
nceputul perioadei.
a cum s-a discutat n paragraful ..., norma I! . revi&uit inter&ice pre&entarea informaiilor
referitoare la dividendele recunoscute ca distribuiri ctre proprietari n situaia re&ultatului global
sau n contul de profit i pierdere %dac este ntocmit(. Ei aceasta deoarece n situaia re&ultatului
global sau n contul de profit i pierdere %dac este ntocmit( sunt pre&entate modificri ale
capitalurilor proprii care nu sunt generate de tran&acii cu proprietarii. 0rin urmare norma I! .
revi&uit %par. .+,( prescrie c o entitate va pre&enta valoarea dividendelor recunoscute ca
distribuiri ctre acionari n cursul e'erciiului, i suma aferent pe aciune n situaia variaiei
capitalurilor proprii sau n note.
$ 2+emplu pri)ind raportarea informaiilor pri)ind performana separat de
cele pri)ind tranzaciile cu proprietarii
!e cunosc urmtoarele informaii cu privire la compania MF2F$FM !4
Informaii disponibile la sfritul e+erciiului N-'4
lei
!apital propriu: Sold la 3131N-1
8
7apital social ;+.+++
%;.+++ aciuni ' .+ lei"aciune(
0rime de emisiune *+.+++
$e&erve legale ;.+++
$e&erve de valoare 6ust .;.+++
lte re&erve *.+++
$e&ultat reportat 3+.+++
4otal 1''333
"roduse finite $33333
Informaii disponibile pentru e+erciiul N-14
%.( @a sfritul anului 2-*, ntreprinderea are creane fa de clieni n valoare de .;.+++ lei.
uditorii e'terni ai companiei au constatat c la sfritul anului 2-* ar fi trebuit
recunoscut o a6ustare pentru deprecierea acestor creane n sum de .+.+++ lei. 7ontabilii
companiei au motivat nenregistrarea a6ustrii prin faptul c aceasta nu era deductibil
fiscal.
%*( u fost emise ..+++ aciuni la un pre de emisiune de .* lei"aciune.
%3( 0e data de +..+<.2-. dunarea Ieneral a cionarilor %I( a hotrt distribuirea de
dividende din re&ultatul anului 2-* n sum de .+.+++ lei. De asemenea, ntruct se
intenionea& achi&iionarea unor aciuni proprii, I a hotrt i constituirea unei re&erve
pentru aciuni proprii n sum de ;++ lei.
%=( 0e data de +=.+<.2-., au fost achi&iionate .++ de aciuni ale companiei M7 Inc. la un
curs de *+ A!D"aciune. 7omisionul achitat companiei de broJera6 a fost de .K din
valoarea tran&aciei. @a sfritul e'erciiului 2, cursul titlurilor a fost de *= A!D"aciune.
@a data tran&aciei cursul de schimb la vedere a fost de * lei"A!D, iar la nchiderea
e'erciiului, de *,; lei"A!D.
%;( 0e data de .*.+,.2-., au fost achi&iionate 3++ de aciuni proprii la un curs de ..
lei"aciune.
%<( 0e data de .;.+8.2-., compania a semnat un contract cu un client britanic prin care se
oblig s produc i s livre&e un utila6 industrial pe data de .;.+;.2 pentru suma de
,++.+++ L. 0entru a se prote6a mpotriva riscului variaiei cursului de schimb valutar,
ntreprinderea vndut la termen ,++.+++ L la un curs de ;,; lei"L. @a sfritul e'erciiului
cursul de schimb a fost de ;,3 lei"L.
%,( @a sfritul e'erciiului 2-. au fost reevaluate cldirile companiei la o valoare 6ust de
*++.+++ lei. @a acea dat cldirile aveau o valoare contabil de ;++.+++ lei, erau amorti&ate
linear pentru =++.+++ lei i aveau o durat util de via rmas de ;+ de ani.
%:( $e&ultatul e'erciiului 2-. a fost n sum de .++.+++ lei.
Informaii disponibile pentru e+erciiul N4
%8( 0e data de *+.+*.2, au fost anulate .++ de aciuni proprii achi&iionate n e'erciiul 2-. la
un cost de .. lei"aciune.
%.+( 0e data de **.+*.2, conform planului de motivare pe termen lung, aprobat de
acionari n e'erciiul 2-., au fost distribuite n favoarea unor persoane din managementul
superior celelalte *++ de aciuni proprii achi&iionate n e'erciiul 2-. la un cost de ..
lei"aciune. @a data distribuirii cursul bursier al aciunilor companiei era de .3 lei"aciune.
%..( 0e data de +=.+3.2, compania a vndut aciunile disponibile pentru vn&are
achi&iionate pe data de +=.+<.2-.. @a data tran&aciei cursul aciunilor era de *;
A!D"aciune, iar cursul de schimb valutar la vedere era de *,< lei. 7omisionul achitat
companiei de broJera6 a fost de .K din valoarea tran&aciei.
.+
%.*( 0e data de .;.+;.2 compania livrea& utila6ul industrial clientului britanic, conform
contractului semnat pe data de .;.+8.2-.. 7oncomitent, compania finali&ea& i
operaiunea de acoperire pe care o iniiase pentru a se prote6a mpotriva variaiei cursului
de schimb valutar. @a aceast dat cursul de schimb este de ;,= lei"L.
%.3( 0e data de +..+<.2 dunarea Ieneral a cionarilor %I( a hotrt distribuirea
de dividende din re&ultatul anului 2-. n sum de ;+.+++ lei. !uma rmas %de ;+.+++ lei(
a fost distribuit la alte re&erve.
%.=( @a sfritul e'erciiului 2 s-a nregistrat amorti&area cldirilor reevaluate ale
companiei. Baloarea util rmas de via a cldirilor era de ;+ ani, iar valoarea re&idual a
fost estimat la *+.+++ lei.
%.;( 7ompania are un plan de beneficii determinate, iniiat n anul 2-*, potrivit cruia
salariaii primesc un procent de +,*K din salariul brut anual la momentul pensionrii
pentru fiecare an de serviciu. !alariile anuale brute sunt de *+.+++ lei i vor fi ma6orate
anual cu =K. !alariaii urmea& s fie pensionai peste ; ani. $ata de actuali&are utili&at
este de .+K, ba&at pe rata de dobnd a obligaiunilor de stat. )n cursul e'erciiului 2-.
au aprut informaii cu privire la modificri survenite n randamentului obligaiunilor de
stat ceea ce a dus la schimbarea ratei de actuali&are la :K.
%.<( $e&ultatul e'erciiului 2 a fost n sum de .;+.+++ lei.
De asemenea se cunoscu urmtoarele informaii despre elementele de venituri i cheltuieli incluse
n profitul e'erciiilor 2-. i 24
5enituri i c6eltuieli:
%lei( 2 2-.
/a0 Benituri din vn&ri de produse finite ;.:++.+++ ;.<++.+++
/b0 7heltuieli cu materiile prime *.+++.+++ ..:++.+++
/c0 7heltuieli cu materialele consumabile, din care aferente4 *.+++.+++ ..,++.+++
/c01 sectorului productiv ..+++.+++ :++.+++
/c0' sectorului administrativ ;++.+++ =++.+++
/c0$ activitii de distribuie 3++.+++ .;+.+++
/c07 activitii de cercetare-de&voltare *++.+++ 3;+.+++
/d0 7heltuieli cu beneficiile anga6ailor, care activea& n4 ..,++.+++ ..;++.+++
/d01 sectorului productiv <++.+++ ;++.+++
/d0' sectorului administrativ 3++.+++ *;+.+++
/d0$ activitii de distribuie ;++.+++ =++.+++
/d07 activitii de cercetare-de&voltare 3++.+++ 3;+.+++
/e0 7heltuieli cu amorti&area activelor folosite n4 ...++.+++ 8++.+++
/e01 sectorului productiv =++.+++ 3++.+++
/e0' sectorului administrativ *++.+++ *++.+++
/e0$ activitii de distribuie .3+.+++ ..+.+++
/e07 activitii de cercetare-de&voltare 3,+.+++ *8+.+++
/f0 7heltuieli cu deprecierea cldirilor
%cldirile depreciate sunt folosite n sectorul administrativ(
C .++.+++
/g0 7heltuieli privind dobn&ile *++.+++ 3++.+++
/(0 Benituri din dobn&i .,+.+++ <+.+++
/80 7heltuieli privind chiriile
%Bi&ea& nchirirerea unor spaii productive(
3+.+++ *++++
/l0 lte venituri financiare .<+.+++ **+.+++
/m0 lte cheltuieli financiare .=+.+++ 3.+.+++
..
/n0 Bariaia stocurilor ..*++.+++ 8++.+++
/o0 7heltuieli cu impo&itul pe profit .+.+++ ;+.+++
Impactul tranzaciilor i e)enimentelor asupra elementelor de capitaluri proprii:
2+erciiul N-1 4
%.( 0otrivit normei I! : %par. =3( o eroare a perioadei anterioare va fi corectat prin retratare
retroactiva. stfel, nregistrarea a6ustrii pentru depreciere nu va afecta profitul e'erciiului
2-., ci va a6usta capitalurile proprii ale e'erciiului 2-*4
/$e&ultatul reportat provenit
din corectarea erorilor1
D /6ustri pentru deprecierea creanelor
clieni1
.+.+++ lei
Deoarece a6ustarea pentru depreciere nu este deductibil din punct de vedere fiscal la
momentul contabili&rii, nregistrarea acesteia creea& o diferen temporar deductibil n
valoare de .+.+++ de lei, deducerea fiscal obinndu-se la momentul relurii sale la
venituri4
9aza contabila a creanelor clieni :333 lei 1:333 lei ; 13333 lei
C !ume impo&abile generate de recuperarea
activului n viitor
- !umele au fost impo&abile la
momentul anga6rii venitului
M !ume deductibile n viitor .+.+++ lei @a momentul relurii a6ustrii
la venituri
D -a&a fiscala .;.+++ lei
Diferen temporar deductibil .+.+++ lei -a&a contabil C -a&a fiscal
#irma reali&ea&, astfel, o economie de impo&it n viitor n valoare de ..<++ lei %.+.+++ lei
' .<K(. Dar aceasta nu va fi recunoscut n contul de profit i pierdere al e'erciiului 2-.,
ntruct, aa cum s-a artat mai sus, potrivit normei IAS 1' /Impo&itul pe profit1,
impo&itul amnat aferent elementelor care au fost recunoscute direct n capitalurile proprii
trebuie s fie, la rndul lor, recunoscute direct n capitalurile proprii4
/7reane privind impo&itul
amnat1
D /$e&ultatul reportat provenit din
corectarea erorilor1
..<++ lei
7a maniera de pre&entare, a6ustarea aferent coreciilor de erori poate fi pre&entat n
mrime brut %.+.+++ lei( cu indicarea separat a impo&itului pe profit amnat aferent
acesteia %..<++ lei( sau poate fi pre&entat net de impo&it %:.=++ lei D .+.+++ lei C ..<++
lei(.
%*( 9misiunea de aciuni va afecta capitalurile proprii prin creterea capitalului social i a
primelor de emisiune, dup cum urmea&4
subscrierea aciunilor4
/Decontri cu asociaii
privind capitalul1
D K .*.+++ lei %..+++ aciuni ' .* lei"aciune(
/7apital social
subscris nevrsat1
.+.+++ lei %..+++ aciuni ' .+ lei"aciune(
/0rime de emisiune1 *.+++ lei %..+++ aciuni ' %.*-.+( lei"aciune(
.*
vrsarea aportului4
/7onturi curente la bnci1 D /Decontri cu asociaii privind capitalul1 .*.+++ lei
/7apital social subscris
nevrsat1
D /7apital social subscris vrsat1 .+.+++ lei
%3( $eparti&area re&ultatului e'erciiului 2-*4
/$e&ultat reportat repre&entnd profitul
nereparti&at al anului 2-*1
D K .+.;++ lei
/Dividende de plat1 .+.+++ lei
/$e&erve pentru
aciuni proprii1
;++ lei
0otrivit normei I! ., distribuirile de dividende trebuie pre&entate distinct n situaia
modificrilor capitalurilor proprii sau n note.
%=( @a +=.+<.2-. compania nregistrea& achi&iia titlurilor pe care le clasific, potrivit normei
I! 38, ca active financiare disponibile pentru vn&are.
7onform aceleiai norme %par. =3(, recunoaterea iniial a unui activ financiar disponibil
pentru vn&are se face la valoarea sa 6ust %n ca&ul acesta valoarea de pia, respectiv
preul de cumprare( plus costurile tran&aciei care sunt direct atribuibile achi&iiei
activului financiar. #iind vorba despre o tran&acie n valut %A!D(, aceasta va fi
nregistrat la momentul recunoaterii iniiale n moneda funcional a companiei %lei( la
cursul de schimb la vedere %spot( de la data tran&aciei %I! *., par. *.(4
+=.+<.2-.
5aloare (ust < 133 aciuni + '3 =S>/aciune
<
'33
3
=S>
7ostul tran&aciei D *.+++ A!D ' .K D *+ A!D
Valoarea aciunilor n USD *.+*
+
A!D
Valoarea aciunilor n lei D *.+*+ A!D ' * lei"A!D D 737
3
?ei
ciuni disponibile pentru vn&are1 D /7onturi curente1 =.+=+ lei
@a sfritul e'erciiului, orice ctig sau pierdere generat%( de activul financiar disponibil
pentru vn&are trebuie recunoscut%( direct n capitalurile proprii, aa cum s-a artat mai
sus %I! 38, par. ;; %b((. )ntruct tran&acia originar a fost efectuat n valut, la acest
moment pot aprea ctiguri sau pierderi aferente diferenelor de curs valutar dintre data
tran&aciei i data nchiderii e'erciiului. Dar, potrivit normei I! *. %par. 3+(, fiind vorba
de un element nemonetar, astfel de ctiguri sau pierderi generate de diferene de curs sunt
recunoscute ca alte elemente de re&ultat global, ntruct sunt legate de ctiguri sau pierderi
aferente variaiei valorii 6uste care au acelai tratament contabil.
3...*.2-.
.3
5aloare (ust < 133 aciuni + '7 =S>/aciune
<
'73
3
=S>
Valoarea aciunilor n USD *.=+
+
A!D
Valoarea aciunilor n lei D *.=++ A!D ' *,; lei"A!D D #33
3
?ei
Ctigul aferent
aciunilor
disponibile
pentru vnzare
D Baloarea n lei
la 3...*.2-.
C Baloarea n lei
la +=.+=.2-.
D <.+++ C =.+=+ D ..8<+ lei
cest ctig se e'plic prin dou componente4
un ctig generat de variaia cursului aciunii4
>.++ aciuni ' *= A!D"aciune C %.++ aciuni ' *+ A!D"aciune M *+ A!D(? ' * lei"A!D D ,<+ lei
un ctig generat de variaia cursului de schimb dintre data tran&aciei i
data nchiderii e'erciiului4
.++ aciuni ' *= A!D"aciune ' %*,; lei"A!D C * lei"A!D( D ..*++ lei
a cum s-a artat mai sus, ambele componente ale ctigului vor fi recunoscute ca alte
elemente ale re&ultatului global4
/ciuni disponibile pentru vn&are1 D /$e&erve de valoare 6ust1 ..8<+ lei
- presupunem c, potrivit regulilor fiscale, surplusul din evaluarea la valoarea 6ust
nu este impo&itat la momentul recunoaterii, ci la momentul n care acesta va fi
transferat n profit sau pierdere. )n aceste condiii, la recunoaterea re&ervelor de
valoare 6ust trebuie recunoscut i un impo&it pe profit amnat, care, potrivit
normei I! .* %par. *+(, va fi nregistrat ca alt element de re&ultat global4
9aza contabila #333 5aloarea (ust
C !uma impo&abil generat de
recuperarea activului
%,.8<+(
%<.+++(
%..8<+(
7ostul care va fi recuperat prin vn&are
%venitul din vn&are(
7tigul din evaluarea la valoarea 6ust
care va fi impo&itat n viitor
M !uma deductibil n viitor <.+++ 7ostul aciunilor
D -a&a fiscala =.+=+
Diferen temporar impo&abil ..8<+ -a&a contabil C -a&a fiscal
Datorie de impo&it amnat 3.= ..8<+ ' .<K
/$e&erve de valoare 6ust1 D /Datorii privind impo&itul amnat1 3.= lei
Balorea net a ctigului din evaluare la valoare 6ust D ..8<+ lei C 3.= lei D ..<=< lei
%;( 0e data de .*.+,.2-., compania nregistrea& achi&iia aciunilor proprii4
.=
/ciuni proprii1 D /7onturi curente1 3.3++ lei
%3++ aciuni ' .. lei"aciune(
0otrivit normei I! 3* /Instrumente financiare4 pre&entare1 %par. 33(, aciunile proprii vor fi
deduse din capitalurile proprii.
%<( @a sfritul e'erciiului ntreprinderea nregistrea& un ctig aferent instrumentului de
acoperire, ntruct cursul de schimb de la data bilanului este inferior cursului de schimb
stabilit n contractul de vn&are la termen4
7tig aferent
instrumentelor de
acoperire
D ,++.+++ L ' %;,; lei"L - ;,3 lei lei"L( D .=+.+++ lei
0otrivit normei I! 38 %par. 8; %a(( acest ctig va fi recunoscut ca alt element de re&ultat
global 3...*.24
/Instrumente de acoperire1 D /$e&erve din operaiuni de acoperire1 .=+.+++ lei
- 0resupunem c toate ctigurile i pierderile aferente operaiunilor de acoperire
sunt impo&itate la momentul recunoaterii. 0rin urmare, suma de **.=++ lei %.=+.+++
lei ' .<K( va fi luat n calcul pentru determinarea datoriei privind impo&itului pe
profit curent afererent perioadei de raportare. Dar chiar dac este vorba de impo&itul pe
profit curent, ntruct acest ctig a fost recunoscut ca alt element de re&ultat global,
atunci i impo&itul pe profit aferent va fi recunoscut tot ca alt element de re&ultat global
%I! .*, par. <.(4
/$e&erve din operaiuni de acoperire1 D /Datorii privind impo&itul pe profit
curent1
**.=++ lei
Balorea net a ctigului din operaiuni de acoperire D .=+.+++ lei C **.=++ lei D
..,.<++ lei
%,( @a 3...*.2-. surplusul din reevaluare va fi recunoscut, potrivit normei I! .< par. 38, ca
alt element de re&ultat global4
- 5aloarea (ust '3333
3
lei
Baloarea net contabil D ;++.+++ lei C =++.+++ lei D .++.++
+
lei
D Surplus din ree)aluare 13333
3
lei
- anularea amorti&rii cumulate4
/morti&area construciilor1 D /7onstrucii1 =++.+++ lei
- nregistrarea surplusului din reevaluare4
/7onstrucii1 D /$e&erve din reevaluare1 .++.+++ lei
.;
Baloarea contabil a cldirilor la 3...*.2-. D *++.+++ lei %;++.+++ lei - =++.+++ lei M
.++.+++ lei(
- presupunem c, potrivit regulilor fiscale, surplusul din reevaluare nu este impo&itat
la momentul recunoaterii, ci la momentul n care acesta i va schimba destinaia.
)n aceste condiii, la recunoaterea re&ervelor din reevaluare trebuie recunoscut i
un impo&it pe profit amnat, care, potrivit normei I! .*, va fi nregistrat ca alt
element de re&ultat global4
9aza contabila '33333 5aloarea ree)aluat /)aloarea (ust0
C !uma impo&abil generata de
recuperarea activului
%3++.+++(
%*++.+++(
%.++.+++(
7ostul care va fi recuperat prin utili&ari
viitoare %venituri din utili&are(
!urplusul din reevaluare care va fi
impo&itat n viitor
M !uma deductibil n viitor *++.+++ morti&area viitoare deductibil fiscal
D -a&a fiscala .++.+++
Diferen temporar impo&abil .++.+++ -a&a contabil C -a&a fiscal
Datorie de impo&it amnat .<.+++ .++.+++ ' .<K
/$e&erve din reevaluare1 D /Datorii privind impo&itul amnat1 .<.+++ lei
Balorea net a ctigului din reevaluare D .++.+++ lei C .<.+++ lei D :=.+++ lei
%:( $e&ultatul e'erciiului 2-. n sum de .++.+++ lei va fi raportat ca re&ultat reportat n
situaia modificrilor capitalurilor proprii.
2+erciiul N
%8( 0e data de *+.+*.2 se nregistrea& anularea aciunilor proprii. Diferena ntre costul
aciunilor i valoarea lor nominal va fi sc&ut din re&ervele pentru aciuni propii. F astfel
de diferen nu este nregistrat n profitul e'erciiului, ntruct este vorba de o rambursare
de capital n favoarea proprietarilor i, potrivit normei I! ., tran&aciile cu proprietarii,
inclusiv costurile aferente acestora, nu trebuie s afecte&e performana. De altfel, norma
I! 3* /Instrumente financiare4 pre&entare1 %par. 33( cere e'plicit ca toate ctigurile sau
pierderile generate de anularea propriilor instrumente de capitaluri proprii s nu fie
recunoscute n profitul sau pierderea perioadei.
K D /ciuni proprii1 ...++ lei %..+++ aciuni ' .* lei"aciune(
/7apital social subscris
nevrsat1
..+++ lei %.++ aciuni ' .+ lei"aciune(
/$e&erve pentru
aciuni proprii1
.++ lei %.++ aciuni ' %..-.+( lei"aciune(
%.+( 0e data de **.+*.2 se nregistrea& pli n aciuni n favoarea managerilor
superiori. 0otrivit normei I#$! * /0li ba&ate pe aciuni1 %par. .+( creterea capitalurilor
proprii trebuie evaluat la valoarea 6ust a bunurilor sau serviciilor primite. Gotui, n ca&ul
n care /entitatea nu poate estima n mod credibil valoarea 6ust a bunurilor i serviciilor
primite, entitatea va evalua valoarea acestora i creterea corespun&toare n capitalurile
.<
proprii indirect, prin raportare la valoarea 6ust a instrumentelor de capitaluri proprii
acordate1.
)n situaia de fa, plile n aciuni sunt efectuate ca un stimulent n plus fa de
remuneraia de ba&, intenionndu-se motivarea managerilor pentru obinerea unor
beneficii suplimentare pentru companie. a cum se pre&int i n norma I#$! * %par. .*(
este dificil de determinat valoarea 6ust a unor astfel de beneficii suplimentare. )n
consecin, evaluarea serviciilor primite din partea anga6ailor se va face prin raportare la
valoarea 6ust a instrumentelor de capital propriu acordate, n ca&ul acesta, cursul bursier
de la data tran&aciei, respectiv .3 lei"aciune.
)ntruct acordarea aciunilor nu este supus nici unei condiii, cum ar fi obinerea unui
anumit nivel de performan ntr-o anumit perioad sau efectuarea unui anumit numr de
ani de serviciu, avanta6ele acordate anga6ailor sunt nregistrate la data acordrii n profitul
sau pierderea perioadei, mpreun cu o cretere corespun&toare a capitalurilor proprii
%I#$! *, par .=(. Diferena ntre valoarea 6ust a avanta6elor acordate %apro'imat n acest
ca& prin valoarea 6ust a aciunilor proprii( i valoarea contabil a aciunilor proprii va fi
astfel recunoscut direct n capitalurile proprii, respectndu-se prevederile normei I! 3*
%par. 33(, potrivit crora toate ctigurile sau pierderile generate de cumprarea, vn&area,
emiterea sau anularea propriilor instrumente de capitaluri proprii nu trebuie recunoscute n
profit sau pierdere.
5aloarea (ust a aciunilor proprii < '33 aciuni + 1$ lei/aciune
<
'#33 lei
C 7ostul de achi&iie al aciunilor proprii
D *++ aciuni ' .. lei"aciune D *.*++ lei
D 7tig din cedarea aciunilor proprii 733 lei
N7heltuieli salariale"0li
n aciuni1
D K *.<++ lei %*++ aciuni ' .3 lei"aciune(
/ciuni proprii1 *.*++ lei %*++ aciuni ' .. lei"aciune(
/lte re&erve"$e&erve
privind ctigurile din
cedarea aciunilor proprii1
=++ lei %*++ aciuni ' %.3-..( lei"aciune(
%..( 0e data de +=.+3.2 se nregistrea& ctigul din cesiunea aciunilor achi&iionate pe
data de +=.+<.2-. n profitul sau pierderea perioadei, dup cum urmea&4
+=.+3. 2
5aloarea (ust < 133 aciuni + ': =S>/aciune + '@# lei/=S>
<
#:33 lei
7ostul tran&aciei D <.;++ lei ' .K D <; lei
Baloarea contabil a titlurilor
%Baloarea 6ust la 3...*.2(
D =.+=+ lei M ..8<+ lei D <.+++ lei
7tig din cedarea aciunilor D <.;++ lei C <; lei C <.+++ lei D =3; lei
/7onturi curente1 D K <.=3; lei
/ciuni disponibile pentru vn&are1 <.+++ lei
/7tig din cedarea aciunilor1 =3; lei
.,
Fdat cu derecunoaterea activelor disponibile pentru vn&are, ctigurile generate de
acestea recunoscute n alte elemente de re&ultat global %..8<+ lei( trebuie transferate n
profitul sau pierderea perioadei %I! 38, par. ;; %b((.
/$e&erve de valoare 6ust1 D /7tiguri din evaluarea la valoarea 6ust1 ..8<+ lei
De asemenea, impo&itul amnat recunoscut n e'erciiul 2-. n alte elemenete de re&ultat
global va fi reluat, dup cum urmea&4
/Datorii privind impo&itul
pe profit amnat1
D /$e&erve de valoare 6ust1 3.= lei
Balorea net a ctigului din evaluare la valoare 6ust reluat D ..8<+ lei C 3.= lei D
..<=< lei
%.*( 0e data de .;.+;.2 se nregistrea& vn&area utila6ului industrial clientului britanic4
/7lieni1 D /Benituri din vn&ri de produse finite1 3.,:+.+++ lei %,++.+++L ' ;,= lei"L(
/7onturi curente1 D /7lieni1 3.,:+.+++ lei
7oncomitent se nregistrea& i vn&area sumei de ,++.+++ L la un curs valutar de ;,; lei"L
%stabilit n contractul de vn&are la termen(, re&ultnd o pierdere fa de valoarea
instrumentului de acoperire recunoscut la sfritul e'erciiului trecut n valoare de ,+.+++ lei
%,++.+++ L ' %;,= lei"L - ;,3 lei"L((.
D /Instrumente de acoperire1 .=+.+++ lei
/7onturi curente1 ,+.+++ lei
>,++.+++ L ' %;,; lei"L - ;,= lei"L(?
/7heltuieli cu diferene de
curs valutar1
,+.+++ lei
>,++.+++ L ' %;,= lei"L - ;,3 lei"L(?
0otrivit normei I! 38 %par. 8,( atunci cnd acoperirea unei tran&acii mpotriva riscurilor are
ca re&ultat ulterior recunoaterea unui activ financiar sau a unei datorii financiare, elementele
recunoscute ca alt elemente de re&ultat global sunt transferate n profit sau pierdere.
/$e&erve din operaiuni de acoperire1 D /Benituri din diferene de curs valutar1 .=+.+++ lei
De asemenea, impo&itul recunoscut n e'erciiul 2-. n alte elemente de re&ultat global va
fi reluat, dup cum urmea&, ntruct acesta nu mai afectea& datoria privind impo&itul pe
profit curent4
/Datorii privind impo&itul pe profit1 D /$e&erve din operaiuni de acoperire1 **.=++ lei
Balorea net a ctigului din operaiuni de acoperire reluat D .=+.+++ lei C **.=++ lei D
..,.<++ lei
%.3( $eparti&area re&ultatului e'erciiului 2-.4
/$e&ultat reportat repre&entnd profitul
nereparti&at al anului 2-.1
D K .++.+++ lei
.:
/Dividende de plat1 ;+.+++ lei
/lte re&erve1 ;+.+++ lei
0otrivit normei I! ., distribuirile de dividende trebuie pre&entate distinct n situaia
modificrilor capitalurilor proprii sau n note.
%.=( @a sfritul e'erciiului 2 s-a nregistrat amorti&area cldirilor reevaluate ale
companiei4
5aloarea contabil '33333 lei
Baloarea re&idual *+.+++ lei
Baloarea amorti&abil D *++.+++ lei C *+.+++ lei D .:+.+++ lei
morti&area anual D .:+.+++ lei " ;+ ani D 3.<++ lei
/7heltuieli cu amorti&area imobili&rilor1 D /morti&area construciilor1 3.<++ lei
0otrivit normei I! .< %par. =.(, o parte din surplusul din reevaluare poate fi transferat n
re&ultatul reportat pe msur ce activul este folosit n entitate, transferul fcndu-se direct i nu
prin profit sau pierdere. )n acest ca&, valoarea surplusului transferat ar fi diferena dintre
amorti&area calculat pe ba&a costului reevaluat al activului i cea calculat pe ba&a costului
su iniial.
5aloarea contabil neree)aluat < :33333 lei ; 733333 lei < 133333 lei
Baloarea re&idual *+.+++ lei
Baloarea amorti&abil D .++.+++ lei C *+.+++ lei D :+.+++ lei
morti&area anual calculat pe ba&a
costului iniial
D :+.+++ lei " ;+ ani D ..<++ lei
morti&area anual calculat pe ba&a
costului reevaluat
3.<++ lei
!urplusul din reevaluare care poate fi
transferat n re&ultatul reportat
D 3.<++ lei C ..<++ lei D *.+++ lei
/$e&erve din reevaluare1 D /$e&ultat reportat1 *.+++ lei
0otrivit normei I! .* %par. <=(, dac o companie alege s transfere o parte din surplusul
din reevaluare n re&ultatul reportat pe msura amorti&rii activelor imobili&ate, /suma
transferat nu cuprinde impo&itul amnat asociat1. )n consecin, o ntreprindere care
efectuea& un astfel de tratament trebuie s transfere n re&ultatul reportat i partea de
impo&it amnat aferent nregistrat anterior.
/$e&ultat reportat1 D /$e&erve din reevaluare1 3*+
%*.+++ lei ' .<K(
Balorea net a re&ervei din reevaluare transferat n re&ultatul reportat D
D *.+++ lei C 3*+ lei D ..<:+ lei
%.;( Datoria entitii cu privire la planul de beneficii determinate aferente salariailor se
determin astfel4
.8
Salariul anga(atuilor ,n ultimul an de
acti)itate
< '3333 lei + /1@370
7
< '$$&A lei
!uma datorat pentru fiecare an de serviciu D *3.38, lei ' +,;K D .., lei
Ani /n0 1
/N-'0
'
/N-10
$
/N0
7
/NB10
:
/NB'0
Baloarea actuali&at a obligaiei la nceputul
e'erciiului %BI( + :+ .,< *8+ =*3
7heltuieli cu dobnda C %$ata de actuali&are %$(4
.+K( %7D( + : ., *, 3,
7ostul serviciilor curente %7!( :+ :: 8, .+< ..,
Baloarea actuali&at obligaiei la sfritul e'erciiului
%B!( :+ .,< *8+ =*3 ;,,
Baloarea actuali&at obligaiei la sfritul e'erciiului
%B!( calculat pe ba&a noilor ipote&e %$4 :K( 80 179 293 424 572
7tiguri"pierderi actuariale ale e'erciiului 0 3 3 1 (5)
@imita coridorului de .+K %calculat pe ba&a BI( 0 8 17,6 29 42,3
7tiguri"pierderi actuariale cumulate nerecunoscute
la nceputul e'erciiului 0 0 3 6 7
Ande,
n
n
!
"S

+
=
;
( . %
..,

=
=
.
.
n
t
t n
"S !# "D
( %
.
.

=
+ =
n
t
t t n
"D "S V!$
n n n n
"D "S V!$ V!S + + =
0otrivit ipote&elor iniiale, n e'erciiul 2-* au fost contabili&ate urmtoarele obligaii aferente
planurilor de beneficii determinate4
N-'
K D /Datorii privind beneficiile postanga6are1 :+ lei
/7heltuieli privind
dobn&ile1
+ lei
/7heltuileli privind
beneficiile postanga6are1
:+ lei
)n cursul e'erciiului 2-. au aprut informaii cu privire la modificri survenite n
randamentului obligaiunilor de stat ceea ce a dus la schimbarea ratei de actuali&are de la .+K
la :K. ceast nou estimare a dus la variaia valorii actuali&ate a obligaiei, care a generat o
pierdere actuarial de 3 lei. )n privina recunoaterii acestei pierderi actuariale, norma I! .8
prescrie dou tratamente alternative.
0rimul tratament recomandat de norma I! .8 se ba&ea& pe aa numita /regul a coridorului1
potrivit creia numai partea din ctigurile sau pierderile actuariale cumulate la nceputul
*+
e'erciiului care depete .+K din valoarea actual a obligaiei %sau .+K din valoarea actual
a activelor planului, dac este mai mare i dac planul se ba&ea& pe un fond de beneficii ale
anga6ailor pe termen lung sau pe polie de asigurare restrictive( poate fi recunoscut ca un
venit sau o cheltuial n profitul sau pierderea perioadei %par. 8*(.
)n ca&ul de fa, n e'erciiul 2-., nu se pune problema recunoaterii unui ctig"pierderi
actuariale ntruct nu e'ist ctiguri sau pierderi cumulate nerecunoscute la nceputul
e'erciiului.
@a nceputul e'erciiului 2, e'ist o pierdere actuarial nerecunoscut de 3 lei, care ns nu
depeete .+K din valoarea actual a obligaiei la nceputul e'erciiului. 0rin urmare, aceast
pierdere nu va fi recunoscut ca o cheltuial n profitul sau pierderea perioadei.
stfel, n e'erciiile 2-. i 2 nu vor fi contabili&ate dect valoarea obligaiilor aferente
planurilor de beneficii determinate la nivelul costului dobn&ii i al costului serviciului curent4
N-1 N
K D /Datorii privind beneficiile postanga6are1 8< lei ..= lei
/7heltuieli privind
dobn&ile1
: lei ., lei
/7heltuileli privind
beneficiile postanga6are1
:: lei 8, lei
l doilea tratament permis de I! .8, const n recunoaterea integral a ctigurilor i
pierderilor actuariale n perioada n care acestea apar ca alte elemente de re&ultat global %par.
83(. !e poate opta pentru un astfel de tratament n condiiile n care acesta se aplic tuturor
planurilor de beneficii determinate ale companiei i privete toate ctigurile i pierderile sale
actuariale.
)n ca&ul de fa, pierderile actuariale determinate de schimbarea ipote&elor planului aferente
att e'erciiul 2-., ct i n e'erciiul 2, vor fi recunoscute n perioada n care au aprut, dar
nu ca elemente de cheltuieli profitul sau pierderea perioade, ci ca alte elemente de re&ultat
global, dup cum urmea&4
N-1 N
K D /Datorii privind beneficiile postanga6are1 88 lei .., lei
/7heltuieli privind dobn&ile1 : lei ., lei
/7heltuileli privind beneficiile
postanga6are1
:: lei 8, lei
/$e&ultatul reportat1 3 lei 3 lei
- 0resupunem c toate ctigurile i pierderile aferente planurilor de beneficii sunt
impo&itate la momentul recunoaterii. 0rin urmare, suma de +,=: lei %3 lei ' .<K(
repre&int o economie de impo&it care va fi luat n calcul pentru determinarea datoriei
privind impo&itului pe profit curent afererent perioadelor de raportare. Dar chiar dac
este vorba de impo&itul pe profi curent, ntruct aceste pierderi au fost recunoscute ca
alte elemente de re&ultat global, atunci i impo&itul pe profit aferent va fi recunoscut tot
ca alt element de re&ultat global %I! .*, par. <.(4
N-1 N
/Datorii privind impo&itul pe profit1 D /$e&ultat reportat1 +,=: +,=:
*.
Baloarea net pierderilor aferente planurilor de beneficii determinate D 3 C +,=: D *,;* lei
cest tratament contabil va fi luat n calcul n e'emplul nostru pentru ntocmirea situaiei
re&ultatului global.
%.<( $e&ultatul e'erciiului 2 n sum de .;+.+++ lei va fi raportat ca re&ultat reportat n
situaia modificrilor capitalurilor proprii.
Raportarea informaiilor cu pri)ire la profitul sau pierderea perioadei:
0otrivit normei I! . revi&uit, raportarea informaiilor cu privire la profitul sau pierderea
perioadei pot fi raportate separat, ntr-un cont de profit i pierdere sau pot fi pre&entate n cadrul
situaiei re&ultatului global. Indiferent de varianta aleas, norma recomand anali&a cheltuielilor
fie dup natur, fie dup funciile ntreprinderii.
0re&entare informaiilor privind performana cu
analiza cheltuielilor dup natur
N N-1
5enituri /a0 ;.:++.+++ ;.<++.+++
Bariaia stocurilor /n0 ..*++.+++ 8++.+++
Materii prime i materiale consumabile /b0 B /c0 %=.+++.+++( %3.;++.+++(
7heltuieli cu beneficiile anga6ailor /d0 %..,++.+++ %..;++.+++(
7heltuieli cu amorti&area activelor /e0 %...++.+++( %8++.+++(
7heltuieli cu deprecierea cldirilor /f0 C %.++.+++(
lte cheltuieli /80 %3+.+++( %*+.+++(
Benituri din dobn&i /(0 .,+.+++ <+.+++
7heltuieli privind dobn&ile /g0 %*++.+++( %3++.+++ (
!ostul net de finanare %3+.+++( %*=+.+++(
lte venituri financiare /l0 .<+.+++ **+.+++
lte cheltuieli financiare /m0 %.=+.+++( %3.+.+++(
Rezultatul brut /,nainte de impozitare0 .<+.+++ .;+.+++
7heltuieli cu impo&itul pe profit /o0 %.+.+++( %;+.+++(
Rezultatul net al e+erciiului .;+.+++ .++.+++
0entru anali&a funcional a cheltuielilor, trebuie determinat costul bunurilor vndute, dup cum
urmea&4
N N-1
0roduse finite, sold iniial
..*++.+++ 3++.+++
M 7ostul produselor fabricate n cursul perioadei4 =.+3+.+++ 3.=*+.+++
7heltuieli cu materiile prime /b0 *.+++.+++ ..:++.+++
7heltuieli cu materialele consumabile /c01 ..+++.+++ :++.+++
7heltuieli cu beneficiile anga6ailor /d01 <++.+++ ;++.+++
7heltuieli cu amorti&area activelor /e01 =++.+++ 3++.+++
7heltuieli privind chiriile /80
3+.+++ *++++
C 0roduse finite, sold final
/C0
*.=++.+++ ..*++.+++
< !ostul bunurilor )*ndute '%$3333 ':'3333
/C0
!old final
2
D !old iniial
2
M Bariaia stocurilor
2
0re&entare informaiilor privind performana cu
**
analiza funcional a cheltuielilor
N N-1
5enituri /a0 ;.:++.+++ ;.<++.+++
7ostul bunurilor vndute *.:3+.+++ *.;*+.+++
Dar(a brut *.8,+.+++ 3.+:+.+++
7osturi de distribuie /c0$B/d0$B/e0$ 83+.+++ <<+.+++
7osturi administrative /c0'B/d0'B/e0' B/f0 ..+++.+++ 8;+.+++
7osturi de cercetare-de&voltare /c07B/d07B/e07 :,+.+++ 88+.+++
Benituri din dobn&i /(0 .,+.+++ <+.+++
7heltuieli privind dobn&ile /g0 %*++.+++( %3++.+++ (
!ostul net de finanare %3+.+++( %*=+.+++(
lte venituri financiare /l0 .<+.+++ **+.+++
lte cheltuieli financiare /m0 %.=+.+++( %3.+.+++(
Rezultatul brut /,nainte de impozitare0 .<+.+++ .;+.+++
7heltuieli cu impo&itul pe profit /o0 %.+.+++( %;+.+++(
Rezultatul net al e+erciiului 1:3333 133333
Raportarea informaiilor cu pri)ire la alte elemente de rezultat global:
0otrivit normei I! . revi&uit, componenetele altor elemente de re&ultat global pot fi pre&entate
n valoare net, dup deducerea impo&itului pe profit, sau n valoare brut, cu pre&entarea sumei
globale privind impo&itului aferent fiecrei componente ale altor elemente de re&ultat global. De
asemenea, a6ustrile privind reclasificrile pot fi incluse n situaia re&ultatului global, sau pot fi
pre&entate n note. )n continuare vor fi sinteti&ate informaiile privind componentele altor elemente
de re&ultat global re&ultate din anali&a tran&aciilor i evenimentelor4
N N-1
eevaluare imobilizrilor%
7tiguri din reevaluarea activelor imobili&ate /A0 .++.+++
Impo&itul pe profit aferent /A0 %.<.+++(
Baloare net :=.+++
$nvestiii disponibile pentru v&nzare4
7tiguri din evaluare recunoscute n capitalurile proprii /70 ..8<+
Impo&itul pe profit aferent /A0 %3.=(
Baloare net ..<=<
!'ustri aferente reclasificrilor%
7tiguri transferate n contul de profit i pierdere la momentul
vn&rii /110 %..8<+(
Impo&itul pe profit aferent /110 3.=
Baloare net %..<=<(
!coperiri mpotriva riscului asociat flu#urilor de trezorerie4
$e&ultat din operaiuni de acoperie recunoscut n capitalurile proprii /#0 .=+.+++
Impo&itul pe profit aferent /#0 %**.=++(
Baloare net ..,.<++
!'ustri aferente reclasificrilor
$e&ultat din operaiuni de acoperire transferat n contul de profit i
pierdere /1'0 %.=+.+++(
Impo&itul pe profit aferent /1'0 **.=++
Baloare net ..,.<++
(lanuri de beneficii determinate%
0ierderi actuariale la planurile de beneficii determinate /1#0 %3( %3(
Impo&itul pe profit aferent /1#0 +,=: +,=:
*3
Baloare net *,;* *,;*
Gransferul surplusului din reevaluare n re&ultatul reportat nu repre&int o a6ustare aferent
reclasificrilor, ntruct nu afectea& re&ultatul e'erciiului. )ntruct, aceast modificare n
interiorul capitalurilor proprii nu afectea& performana, ea nu va fi raportat n situaia
re&ultatului global.
"rezentarea informaiilor pri)ind performana global:
0resupunem c entitate alege ntocmirea unei situaii a re&ultatului global n care este pre&entat
anali&a funcional a cheltuielilor, iar celelalte elemente ale re&ultatului global sunt pre&entate
mpreun cu a6ustrile legate de reclasificri la valoarea net, dup deducerea impo&itului pe profit
aferent. 9ntitatea va trebui s pre&inte n note informaii cu privire la impo&itul pe profit aferent
fiecrei componente aparinnd altor elemente de re&ultat global, dup cum urmea&4
DENERED SA
Situaia rezultatului global pentru e+erciiul ,nc6eiat la $1 >ecembrie N
N N-1
5enituri /a0 ;.:++.+++ ;.<++.+++
7ostul bunurilor vndute *.:3+.+++ *.;*+.+++
Dar(a brut *.8,+.+++ 3.+:+.+++
7osturi de distribuie /c0$B/d0$B/e0$ 83+.+++ <<+.+++
7osturi administrative /c0'B/d0'B/e0' B/f0 ..+++.+++ 8;+.+++
7osturi de cerectare-de&voltare /c07B/d07B/e07 :,+.+++ 88+.+++
Benituri din dobn&i /(0 .,+.+++ <+.+++
7heltuieli privind dobn&ile /g0 %*++.+++( %3++.+++ (
!ostul net de finanare %3+.+++( %*=+.+++(
lte venituri financiare /l0 .<+.+++ **+.+++
lte cheltuieli financiare /m0 %.=+.+++( %3.+.+++(
Rezultatul brut /,nainte de impozitare0 .<+.+++ .;+.+++
7heltuieli cu impo&itul pe profit /o0 %.+.+++( %;+.+++(
R2F=?4A4=? N24 A? 212R!IGI=?=I 1:3333 133333
Alte elemente ale rezultatului global
7tiguri din reevaluarea activelor imobili&ate %nete de impo&it( /A0 :=.+++
7tiguri din evaluare la valoarea 6ust a activelor financiare disponibile pentru
vn&are %nete de impo&it( /70 ..<=<
7tiguri din evaluare la valoarea 6ust a activelor financiare disponibile pentru
vn&are transferate n contul de profit i pierdere la momentul vn&rii %nete de
impo&it( /110 %..<=<(
$e&ultat din operaiuni de acoperie recunoscut n capitalurile proprii %nete de
impo&it( /#0 ..,.<++
$e&ultat din operaiuni de acoperire transferat n contul de profit i pierdere
%nete de impo&it( /1'0 %..,.<++(
0ierderi actuariale la planurile de beneficii determinate %nete de impo&it( %1#0 %*,;*( %*,;*(
Alte elemente ale rezultatului global ale perioadei@ nete de impozitul pe profit /11&'7&@7%0 '3$'7$@7%
R2F=?4A4=? H?E9A? 4E4A? A? 212R!IGI=?=I $3A:1@7% $3$'7$@7%
DENERED SA
Note@ e'erciiul ncheiat la 3.. Decembrie 2
)urnizarea de informaii cu privire la efectele fiscale aferente fiecrui element de alt rezultat global
*n lei+ N N-1
Inainte de
impozitare
!6eltuiala/
/beneficiul0
cu impozitul
pe profit 5aloare net
Inainte de
impozitare
!6eltuiala
/beneficiul0 cu
impozitul pe
profit 5aloare net
*=
7tiguri din reevaluarea
imobili&rilor /A0 .++.+++ %.<.+++( :=.+++
7tiguri din evaluarea la valoarea
6ust a activelor financiare disponibile
pentru vn&are recunoscute n
capitalurile proprii /70 ..8<+ %3.=( ..<=<
7tiguri din evaluare la valoarea
6ust a activelor financiare disponibile
pentru vn&are transferate n contul de
profit i pierdere la momentul vn&rii
%nete de impo&it( /110 %..8<+( 3.= %..<=<(
$e&ultat din operaiuni de acoperie
recunoscut n capitalurile proprii /#0 .=+.+++ %**.=++( ..,.<++
$e&ultat din operaiuni de acoperire
transferat n contul de profit i
pierdere /1'0 %.=+.+++( **.=++ %..,.<++(
0ierderi actuariale la planurile de
beneficii determinate /1#0 %3( +,=: %*,;*( %3( +,=: %*,;*(
Alte elemente ale rezultatului global /171&#$0 ''A17@7% /11&'7%@:'0 '71&:A /$%A1$@:'0 '3$'7$@7%
*;
"rezentarea informaiilor pri)ind tranzaciile cu proprietarii:
/a0 !uma de 88.88,,=: lei inclus n re&ultatul reportat pentru anul 2-. repre&it profitul e'erciiului de .++.+++ lei mai puin pierderile actuariale aferente planurilor de beneficii determinate de
*,;* lei %3 lei mai puin impo&itul pe profit de +,=: lei(.
/b0 !uma de .=8.88,,=: lei inclus n re&ultatul reportat pentru anul 2 repre&it profitul e'erciiului de .;+.+++ lei mai puin pierderile actuariale aferente planurilor de beneficii determinate de
*,;* lei %3 lei mai puin impo&itul pe profit de +,=: lei(.
*<
DENERED SA
Situaia modificrilor capitalurilor proprii pentru e+erciiul ,nc6eiat la $1 decembrie N
%lei(
!apital
socal
"rime de
emisiune

Rezer)e
legale
Aciuni
proprii
Rezer)e
pentru aciuni
propriie
Rezer)e din
ree)aluare
Rezer)e din
e)aluarea la
)aloare (ust
Rezer)e din
operaiuni de
acoperire
Alte
rezer)e
Rezultat
reportat 4otal
Sold la $11'N-' :3333 '3333 :333 1:333 '333 $3333 1''333
7orectri de erori %nete de impo&it( /10 %:.=++( /%7330
Sold la $11'N-' corectat :3333 '3333 :333 1:333 '333 '1#33 11$#33
Dodificri sur)enite ,n capitalurile
proprii ,n e+erciiul N-1
9misiuni de aciuni /'0 .+.+++ *.+++ 1'333
Dividende /$0 %.+.+++( /133330
$scumprare aciuni proprii /:0 %3.3++( /$$330
lte modificri /$0 ;++ %;++(
$e&ultat global total al e'erciiului
/a0
:=.+++ ..<=< ..,.<++ - 88.88,,=: $3$'7$@7%
Sold la $1 >ecembrie N-1 <+.+++ **.+++ ;.+++ %3.3++( ;++ :=.+++ .<.<=< ..,.<++ *.+++ ....+8,,=: 71::7$@7%
Dodificri sur)enite ,n capitalurile
proprii ,n e+erciiul N
Dividende /1$0 %;+.+++( /:33330
0li n aciuni /130 *.*++ %=++( 1%33
nularea aciunilor proprii /&0 %..+++( ...++ %.++(
lte modificri /1$0 ;+.+++ %;+.+++(
$e&ultat global total al e'erciiului
/b0
%..<=<( %..,.<++( .=8.88,,=: $3A:1@7%
Gransferri n re&ultatul reportat /170 %..<:+( ..<:+
Sold la $1 >ecembrie N :&333 ''333 :333 3 733 %'$'3 1:333 3 :1#33 1#'AA7@&# $&%3&7@&#
9ibliografie
9arneto " %*++=( ,ormes $!S-$)S. !pplication au# /tats financiers, Dunod, 0aris
9on6am D et al /'3370 $nternational 0!!( 1223% 0enerally !ccepted !ccounting
(ractice under $nternational )inancial eporting Standards4
@e'is2e'is, @ondon
Ebert R /'3370 (ratique des normes $!S-$)S, *
e
Odition, Dunod, 0aris
"J! /'33A0 Deferred ta#4
http4""PPP.pPc.com"9'tPeb"service.nsf"docid"7,.#-=83;3;=89
7,:+*;,.=:++=8;,7=
Raffournier 9 /'33#0 5es ,ormes "omptables $nternationales *$)S-$!S+, 3
e
Odition,
9d. 9conomica, 0aris
Rueff N /'3370 ,ormes $!S-$)S. 6ue faut7il faire8 "omment s9y prendre84
9dition dQFrganisation
CCC /'33A0 $nternational )inancial eporting Standards4 e$)S 122:4
;;;.iasb.org
CCC /'33A0 $!S < =(resentation of financial statements>4 versiunea revi&uit
emis n septembrie *++,,http://eifrs.iasb.org/eifrs/PDFArchive?id=71
Di6aela IENAK!=
!9 -ucureti
*,