1

Tema.1. Impozite-noiuni generale.

Curs teoretic 1 or
1. Noiune de impozit.
2. Elementele impozitului
3. Metode de impunere.
4. Metode de evaluare a obiectului impozabil.
5. Perceperea impozitelor.
Cea mai veche resurs financiar este impozitul. Originile sale aparin perioadei de
statornicire a organizaiei statale. Iniial, s-a recurs la prelevri asupra bunurilor private, iar odat cu
introducerea monedei se practic impozite n bani. n literatura de specialitate se ntlnesc mai multe
noiuni de impozit, ns cele mai frecvent ntlnite sunt urmtoarele:
Impozitul este o prelevare pecuniar, n virtutea autoritilor statului de la particulari cu
titlul definitiv i fr contraprestaie imediat i direct, pentru acoperirea cheltuielilor publice.
si
Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil, datorat,
conform legii, statului de ctre persoanele fizice i juridice pentru veniturile care le obin sau pentru
averea pe care o posed. Plata impozitului se efectueaz n cuantumul i termenul precis stabilit prin
lege.
Din noiunile menionate recurg i principalele trsturi ale impozitelor:
Legalitatea impozitelor. Aceasta presupune, c instituirea de impozite se face n baza autorizrii
conferite prin lege. Nici un impozit al statului nu se poate stabili i percepe dect dac exist
legea respectiv la impozit.
Obligativitatea impozitelor. Aceasta nseamn, c plata nu este benevol, ci are caracter
obligatoriu pentru toate persoanele care obin venituri sau dein bunuri din categoria celor supuse
impozitrii conform legilor n vigoare.
Nerestituirea impozitelor. Prevede, c prelevrile de impozite la fondurile publice de resurse
financiare se fac cu titlu definitiv i nerambursabil. Adic, transferurile de impozite fcute n
aceste fonduri sunt utilizate numai la finanarea unor obiective necesare tuturor membrilor
societii i nu unor interese individuale sau de grup.
Nonechivalena impozitelor. Poate fi neleas, pe de o parte, ca o plat n schimbul creia
contribuabilii nu beneficiaz de contraservicii imediate i direct din partea statului, pe de alt
parte, ca o diferen ntre cuantumul impozitelor pltite i valoarea serviciilor primite n schimb n
viitor.

ntre impozite i taxe exist deosebiri.
Taxele reprezint plata efectuat de persoanele fizice sau juridice pentru serviciile
prestate acestora de instituii publice.
Prin urmare, taxele sunt reglementate ca obligaii bugetare datorate de persoanele fizice sau
juridice, reprezentnd plata neechivalent pentru servicii solicitate de acestea unor instituii de stat
dup principiul recompensei speciale.
Trsturile specifice ale taxelor sunt:
Plata neechivalent pentru servicii sau lucrri efectuate de organe sau instituii care primesc,
ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv alte interese legitime ale
persoanelor fizice sau juridice. Plata serviciilor sau lucrrilor este neechivalent deoarece,
conform dispoziiilor legale, aceasta poate fi mai mare sau mai mic comparativ cu valoarea
prestaiilor efectuate de organe sau instituii de stat.
2
Subiectul pltitor este precis determinat din momentul cnd acesta solicit efectuarea unei
activiti din partea unei instituii de stat.
Taxele reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor solicitate de
diferite persoane n mod direct i imediat.
Astfel, ntre cuantumul serviciilor sau activitile prestate de ctre stat nu exist un raport de
echivalen, fiind independente de costul, preul sau valoarea serviciului prestat, caracteristic pentru
care taxele se deosebesc fundamental de preurile mrfurilor sau tarifele serviciilor executate de
agenii economici. Preurile i tarifele oglindesc toate cheltuielile de producie i circulaie, pe cnd
taxele nu au dect o valoare simbolic.
Dreptul de a institui un impozit sau o tax l are statul, care este exercitat de autoritatea
public Parlamentul. Impozitele i taxele locale sunt stabilite de organele administraiei publice
locale n baza legii Cu privire la impozitele i taxele locale adoptat de parlament. Activitatea
executiv n domeniul impozitelor revine guvernului, care o exercit prin intermediul aparatului
fiscal.
Elementele impozitului
Impozitele i taxele se caracterizeaz fiecare n parte prin anumite trsturi determinate de
modul de aezare, provenien, percepere, rolul lor etc. n acelai timp, ns sunt anumite elemente
comune specifice tuturor impozitelor care trebuie s se regseasc n reglementarea fiecrui tip de
impozit, fr de care acesta nu s-ar putea aeza, determina, urmri i realiza. Aceste elemente trebuie
s fie bine precizate n momentul instituirii unui impozit, deoarece din ele rezult n sarcina cui cade
impozitul respectiv, cuantumul acestuia, modul de aezare i percepere, cile de urmrire n caz de
neplat, sanciunile pentru nclcarea prevederilor legale.
Elementele impozitului naintate n teoria i practica financiar sunt urmtoarele:
1. obiectul impozitului, reprezint elementul concret care st la baza aezrii acestuia i poate fi
diferit n funcie de proveniena impozitului, scopul urmrit, natura pltitorului. Astfel, ca obiect
al impozitului poate aprea:
Venitul, care poate fi profitul (beneficiul) agenilor economici i veniturile persoanelor fizice;
Averea (bunurile), care este reprezentat de cldiri, terenuri, mijloace de transport;
Cheltuielile (consumul), care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea executat, bunul
importat n cazul impozitelor indirecte;
Actele i faptele realizate de organele statului pentru care se datoreaz taxe de timbru i
nregistrare. Spre exemplu, eliberarea, legalizarea, autentificarea unor acte, deschiderea i
dezbaterea succesiunilor, soluionarea litigiilor de ctre organele de judecat.

2. Baza de calcul (materia impozabil) reprezint elementul pe care se fundamenteaz evaluarea
(calculul) impozitului. Baza de calcul poate s fie aceeai ca i obiectul impozabil sau s difere de
acesta. Astfel, atunci cnd obiectul impozitului l constituie valoarea, venitul sau preul acesta
este n acelai timp i baz de calcul, ca de exemplu, n toate cazurile impozitului pe venit. Cnd
e vorba de bunuri ca obiect al impozitului, atunci avem dou cazuri:
a) n cazul impozitului funciar, cnd suprafaa de teren este exprimat n m.p. sau ha este i
element de calcul
b) n cazul impozitului pe imobil obiectul impunerii este cldirea, iar calculul se face n funcie
de valoarea acesteea.
Situaie asemntoare este n cazul taxelor pe succesiuni, cnd obiectul taxrii l
constituie dezbaterea succesiunii i actele ntocmite cu acest prilej, n timp ce baza de calcul este
valoarea acesteea.
3
3. Subiectul impozitului (contribuabil, pltitor) este persoana fizic sau juridic deintoare sau
realizatoare a obiectului impozabil i care potrivit legii este obligat la plata acestuia.
4. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport n ultima istan impozitul (
cruia i se adreseaz). Deoarece adesea se fac confundri ntre subiect i suportator al impozitului
trebuie de fcut o distincie ntre ele. De cele mai multe ori subiectul i suportatorul sunt una i
aceeai persoan fizic sau juridic. ns n anumite cazuri suportatorul impozitului este o alt
persoan dect subiectul. n cazul impozitelor directe aceste dou elemente sunt reprezentate de
una i aceeai persoan. Spre exemplu, n cazul impozitelor pe salarii, contribuabil este persoana
fizic i ea efectiv suport aceast sarcin fiscal. n cazul impozitelor indirecte (TVA, accize)
aceste elemente apar ca persoane diferite. Accizul are ca subiect pe agenii economici care produc
i realizeaz produse i mrfuri supuse acestui impozit, ns suportatorul este consumatorul care
efectiv achit acest impozit n momentul procurrii produsului sau mrfii respective. Deci,
impozitele indirecte pltite de unele persoane sunt transpuse n sarcina altor persoane. Astfel se
ajunge la fenomenul repercusiunii impozitelor.
5. Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul ( venit ori, exepional, averea).
Venitul ca surs de plat poate aprea sub mai multe forme: salariu, profit, dividend etc. Averea
poate aprea sub form de capital (n cazul aciunilor emise) sau sub form de bunuri (mobile sau
imobile). n cazul impozitului pe venit sursa impozitului ntotdeauna coincide cu obiectul
impunerii, pe cnd la impozitele pe avere sursa nu coincide cu obiectul impunerii, deoarece
impozitul se pltete din venitul obinut n urma exploatrii ( utilizrii ) averii respective.
6. Unitatea de impunere reprezint unitatea n care se exprim obiectul sau materia impozabil,
adic leul (u.m.) n cazul veniturilor; m.p. sau ha la impozitul funciar; capacitatea cilindric la
mijloacele de transport etc.
7. Cota impozitului ( cuantumul unitar, unitatea de evaluare ) reprezint impozitul aferent unei
uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit intr-o cot fix sau n cote procentuale.
Cota fix este o sum absolut, invariabil pe unitatea de msur
Cot procentual este un procent de impozit asupra bazei de calcul. Cota procentual poate fi.
- proporional
- progresiv
- regresiv

8. Asieta (modul de aezare) impozitului reprezint ansamblul msurilor privind identificarea
subiectelor i obiectelor impozitului, evaluarea obiectului impozabil, determinarea impozitului
datorat statului.
9. Termenul de plat indic data la care sau pn la care impozitul trebuie achitat fa de stat. El
apare ca:
interval de timp n care sumele trebuie vrsate la buget
dat fix la care obligaiunile trebuie achitate

10. nlesnirile fiscale reprezint un alt element prevzut de actele normative fiscale (financiare) i se
refer la reduceri, scutiri, bonificaii, amnri i ealonri ale plii la buget.
Scutirile se aplic n vederea favorizrii anumitor activiti care folosesc fora de munc cu
randament sczut. Ele pot avea i un caracter social ca n cazul scutirii de la impozit a unor
categorii sociale de populaie.
Reducerile vizeaz att scopuri sociale ct i economice, cum este cazul reducerii bazei
impozabile la impozitul pe venit renvestit n anumite scopuri prevzute de lege.
4
Bonificaiile se acord pentru a stimula anumii pltitori de impozite i taxe s-i achite obligaiile
nainte de expirarea termenelor prevzute de lege, de regul, pn la primul termen de plat. Ca
bonificaiile s fie eficiente ele trebuie extinse pe mai multe categorii de contribuabili, mrindu-se
i gradul lor de cointeresare, pentru ai determina pe pltitori s-i achite cu anticipaie obligaiile
fa de buget, ce este avantajos pentru stat n condiiile de inflaie.
Amnrile i ealonrile au n vedere decalarea termenelor de plat i respectiv, fragmentarea
sumei de plat n mai multe trane ce urmeaz s fie vrsate la buget.

11. Sanciunile sunt un element pe care legea fiscal l cuprinde, avnd scopul de a ntri odat n
plus caracterul obligatoriu al achitrii impozitelor i taxelor, precizndu-se totodat penalizrile
aplicate pltitorilor ce se abat de la aceast ndatorire legal. Cele mai frecvent ntlnite sanciuni
n caz de neplat la termen sau sustragere de la impunere sunt majorrile de ntrziere
(penalitile) i amenzile fiscale pentru nclcrile care nu sunt infraciuni, potrivit prevederilor
legii penale. Se poate nelege c n domeniul impozitelor poate s intervin i rspunderea penal
pentru contribuabili persoane fizice ori salariai ai persoanelor juridice, n cazurile n care
nclcare normelor privind impozitele i taxele ntrunesc elemente constitutive ale vreuneia dintre
infraciunile prevzute de Codul Penal sau alte legi emise n acest scop.

Metode de impunere
Impunerea reprezint una din laturile procesului fiscal i const n indetificarea tuturor
categoriilor de contribuabili; bazei de calcul a impozitului; n determinarea exact a cuantumului
acestuia.
n practica impunerii se utilizeaz metode i tehnici diverse care difer n funcie de felul
impozitului; de statutul juridic al pltitorului i de instrumentele folosite, ceea ce face ca impunerea
s mbrace mai multe forme. Spre exemplu, agenii economici, indetinfic singuri obiectul
impozabil, evolueaz baza de calcul i determin sumele de plat la buget, n cazul TVA, accizului,
impozitului pe venit, situaii n care se poate considera c avem de-a face cu autoimpunere.
n situaiile n care la baz st momentul evalurii materiei impozabil, impunerea poate fi
de dou tipuri:
provizorie, care se efectueaz n timpul anului
definitiv, care se efectueaz la finele anului
Spre exemplu, impozitul pe venit se stabilete provizoriu in timpul anului
( trimestrial sau lunar) i se definitiveaz prin recalculare pe baza rezultatelor anuale.
n funcie de modul cum se nsumeaz elementele de calcul impunerea poate fi:
parial , impunerea veniturilor separat pe fiecare surs de obinere a lor de ctre un contribuabil
global, impunerea veniturilor cumulate din diferite surse de obinere a lor de ctre o singur
persoan.
n funcie de modul cum diferite persoane stpnesc obiectul impozabil distingem impunere:
individual
colectiv
n depeden de modul n care se face evaluarea obiectului impozabil se cunoate impunere:
direct
indirect ( sau forfetar)
Dup metodele de aplicare a cotelor impunerea se poate efectua n cote:
fixe
procentuale
5
Impunerea n cote fixe
Cota fix a impozitului reprezint o suma concret de uniti monetare aferent unei uniti
de msur a impozitului.
Impunerea n cote fixe se folosete mai frecvent cnd baza de calcul o formeaz un anumit
bun, o fapt sau un act: suprafaa de teren, capacitatea cilindric a autoturismului, obinerea unei
autorizaii.
De exemplu, n cazul impozitului funciar se folosete pe m2 sau pe ha. n acest caz
caracterul de cot fix este determinat de raportul acesteia fa de unitatea de msur a bazei de
calcul. Ea poate fi difereniat n funcie de alte criterii, cum ar fi, modul de amplasare a terenurilor,
zona de fertilitate .a.
Impunerea n cote fixe nu ine seama de venitul contribuabilului i nici de situaia personal
a acestuia.
Exemplu:
Doi contribuabili au n posesie terenuri agricole respectiv 5 ha si 15 ha. Cota stabilit este de 110
lei ha.
Impozitul de plat este:
pentru primul contribuabil 550 lei ( 5 ha *110 lei/ha )
pentru al doilea contribuabil 1650 lei ( 15 ha *110 lei/ha )

I mpunerea n cote procentuale.

Sistemul de impunere n cote procentuale se utilizeaz mai des n cazurile cnd baza de
calcul este valoarea sau veniturile sub orice form. Se ntlnesc urmtoarele tipuri de impunere
procentual:
proporional
progresiv
regresiv
Impunerea in cote proporionale este o manifestare direct a principiului egalitii n faa
impozitelor. Conform acestei impuneri se aplic aceeai cot de impozit indiferent de mrimea
obiectului impozabil, pstrndu-se n permanen n aceeai proporie ntre impozit i volumul
venitului ( valoare averii). Cu toate avantajele fa de impunerea n cote fixe impunerea
proporional care i unele neajunsuri, deoarece nu respect echitatea n materie fiscal ( nu se i-a n
consideraie c puterea contributiv a diferitor categorii sociale este diferit n funcie de mrimea
absolut a veniturilor i mrimea absolut a averii pe care o posed).
Exemplu:
Veniturile realizate de doi subieci de impozit sunt de 1000 lei i respectiv 5000 lei. Presupunem c
cota impozitului stabilit de lege este egal cu 5 %.
Impozitul de plat este:
pentru primul contribuabil 1000*5% = 50 lei
pentru al doilea contribuabil 5000*5%=250 lei.
Dup cum se vede, fiecare din cei doi contribuabili particip la constituirea fondurilor
statului proporional cu mrimea veniturilor obinute.
n prezent impunerea proporional se folosete att n cazurile impozitelor directe (18% pe
venit pentru persoanele juridice), ct i n cazurile impozitelor indirecte ( TVA, taxe vamale, taxe de
timbru etc.)
6
I mpunerea n cote progresive const n aceea ,c odat cu creterea obiectului impozabil
crete i cota impozitului astfel nct impozitul crete mai repede dect obiectul impozabil.
Impunerea n cote progresive cunoate dou variante:
1. impunere n cote progresive simple ( global )
2. impunere n cote progresive compuse ( pe trane )
Impunerea n cote progresive simple se caracterizeaz prin faptul c impozitul are cteva
cote, care se stabilesc n depeden de mrimea venitului, ns se aplic o singur cot de impozit
asupra ntregii materii impozabile, aparinnd unui contribuabil. Cota de impozit va fi cu att mai
mare cu ct venitul sau averea respectiv va fi mai mare. Suma impozitului poate fi determinat dup
urmtoarea formul:
I = O * C , unde
I - impozitul calculat
O - mrimea obiectului impozabil
C - cota de impozit aferent nivelului respectiv a obiectului impozabil

Impunerea pe baza cotelor progresive simple
Obiectul impozabil ( lei ) Cota impozitului
(%)
pn la 1000 lei -
de la 1001 lei pn la 3000 lei 5
de la 3001 lei pn la 5000lei 10
de la 5001 lei pn la 10000 lei 15
de la 10001 lei pn la 30000 lei 20

Conform datelor din tabelul de mai sus, o persoan care obine venit de 5000 lei va plti
statului un impozit de 500 lei ( 5000 * 10% ), iar o alt persoan, care are venit de 5001 lei va achita
un impozit de 750,15 lei ( 5001 * 15% ). Din exemplele expuse sunt vizibile neajunsurile care le are
aceast modalitate de impunere, deoarece dezavantajeaz contribuabilii care realizeaz venituri ale
crora nivel se situeaz la limita imediat superioar celei pn la care acioneaz o anumit cot.
Prin urmare, cea de-a doua persoan, care dispune de un venit ce depete numai cu o singur
unitate monetar venitul obinut de prima persoan, datoreaz statului un impozit cu 205,15 lei mai
mult (750,15-500,0), rmnnd cu un venit de 4250,85 lei dup plata impozitului fa de 4500 lei cu
ct rmne prima persoan.
Impunerea n cote progresive compuse ( pe trane ) are ca trstura divizarea materiei
impozabile in mai multe trane, iar pentru fiecare tran se stabilete o anumit cot de impunere.
Prin nsumarea impozitelor parial calculate pentru fiecare tran n parte se obine impozitul total de
plat ce cade n sarcina unui contribuabil. Impozitul se determin prin urmtoarea formul:
I=Oi*Ci, unde
I - impozitul calculat
O - mrimea obiectului impozabil pentru trana respectiv
C - cota de impozit aferent nivelului respectiv a obiectului impozabil
i = 1 pn la n , numrul tranei de venit




7
Impunerea pe baza cotelor progresive compuse


Venit impozabil

Cota de impozit
Trana de venit asupra
creea se aplic cota
Impozitul pltit pentru
fiecare tran
0 - 1000 lei -
de la 1001-3000 lei 5 3000-1000=2000 100
de la 3001-5000 lei 10 5000-3000=2000 200
de la 5001-10000 lei 15 10000-5000=5000 750
de la 10001-30000 lei 20 30000-10000=20000 4000

n exemplul prezentat trana de pn la 1000 lei reprezint minimul neimpozabil, ceea ce
nseamn, c pentru toi contribuabilii prima sut de lei nu este supus impozitrii. i dac ne referim
la exemplul precedent, ins utilizm aceast metod de impunere, atunci avem c persoana care are
venit de 5000 lei pltete un impozit de 300 lei [(3000-1000)*5% + (5000-3000)*10%], iar persoana
ce realizeaz venit de 5001 lei va plti un impozit de 300,15lei [(3000-1000)*5% + (5000-
3000)*10% + (5001-5000)*15%]
Prin urmare, n cazul impunerii respective numai 1 leu va fi impozitat cu cot mai mare i nu
ntreaga sum.
Impunerea regresiva ( degresiv) cunoate mai multe opinii. Unii economiti consider, c
acelai tip de impunere este o consecin a impunerii indirecte i const in aceea, c suma impozitului
achitat pentru consumul de aceeai valoare raportat la veniturile diferite ale contribuabililor
capt un caracter regresiv. Adic, cei care obin venituri mai mari achit un impozit mai mic, iar cei
ce obin venituri mai mici achit un impozit mai mare.
Exemplu:
Doi contribuabili au venituri de 5000 lei si 20000 lei respectiv. Ambii au consumat n aceeai
perioad de timp aceleai produse alimentare in sum de 3000 lei. TVA n preul produselor
constituie 500 lei. Raportul dintre impozit i venit este:
pentru primul contribuabil 10% =( 500 lei/5000 lei )*100%
pentru al doilea contribuabil 2,5 %=(500 lei/20000 lei)*100%
Alt opinie fa de impunerea regresiv este c la un nivel al veniturilor (averilor) mai mari
se aplic o scar descresctoare de cote de impunere. Asemenea procedeu d impozitul regresiv, care
nseamn un procent mai mic pe un venit mai mare i un procent mai mare pe un venit mai mic.
Exemplu:
Tranele de venit Cotele impozitului
Pn la 10000 lei 15
De la 10000 pn la 30000 lei 13
De la 30000 pn la 100000lei 11
De la 100000 pn la 500000 lei 10


Impunerea regresiv , n cazul impozitelor directe ( pe venit sau pe avere) se practic dac
se urmrete ncurajarea investiiilor din profit. Din acest punct de vedere are pentru agentul
economic o funcie dinamizatoare.

Metode de evaluare a obiectului impozabil
Aezarea impozitelor presupune efectuarea mai multor operaii succesive constnd n
stabilirea obiectului impozabil, determinarea cuantumului impozitului i perceperea impozitului.
8
Aciunea de aezare a impozitului ncepe cu stabilirea obiectului impozabil, care presupune
constatarea i evaluarea materiei impozabile.
Constatarea existenei materiei impozabile se efectueaz de ctre serviciul fiscal. Dup
aceasta se trece la evaluarea ei care se poate realiza prin dou metode:
1. metoda evalurii indirecte ( pe baz de prezumii )
2. metoda evalurii directe (pe baz de probe)
Evaluarea indirect a materiei impozabile se poate realiza prin trei variante:
a. evaluarea pe baza indicilor exteriori ale obiectului impozabil este specific impozitelor de tip real,
permind stabilirea doar cu aproximaie a valorii obiectului supus impunerii (pmnt, cldiri,
.a.) Aceast metod nu ine seama de situaia persoanei care deine obiectul impozabil, ceea ce
duce la o impunere inechitabil, dar prezint avantajul c este simpl i puin costisitoare.
b. evaluarea forfetar, const in aceea, c organele fiscale cu acordul subiectului impozitului atribuie
o anumit valoare obiectului impozabil, fr ca vre-o una din pri sa aib pretenii la exactitatea
obiectului impozabil.
c. evaluarea adminisrativ const n stabilirea valorii materiei impozabile de ctre organele fiscale
pe baza elementelor de care dispun. Dac subiectul impunerii nu este de acord cu mrimea
obiectului impozabil astfel stabilit este obligat s fac dovad afirmaiilor sale.
Evaluarea direct a materiei impozabile se poate efectua prin dou variante:
a. evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane se utilizeaz n situaia cnd tera persoan are
cunotin despre mrimea obiectului impozabil. Tera persoan este obligat s prezinte
organului fiscal o declaraie scris n acest sens. Astfel, agenii economici declar salariile pe care
le pltesc i impozitele reinute. Aceast evaluare prezint avantajul, c elimin ,n cea mai mare
parte, posibilitatea sustragerii de la impunere a unei pri din materia impozabil, deoarece tera
persoan care declar venitul nu este cointeresat s ascund adevrul. ns aplicabilitatea acestei
evaluri este limitat, neputnd fi folosit dect in cazul unor anumitor venituri.
b. evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului se realizeaz cu participarea direct a subiectului
impozitului. n vederea impunerii subiectul este obligat s in o anumit eviden contabil, s
ntocmeasc bilan fiscal, s prezinte o declaraie cu privire la venitul i averea sa, pe baza creea
organele fiscale evolueaz materia impozabil. Evoluarea in acest mod are dezavantajul, c face
posibil sustragerea de la impunere a unei pri nsemnate din materia impozabil.

Modaliti de percepere a impozitelor
Finalizarea impozitrii este succedat de operaiunea de strngere (percepere) a impozitelor.
Stabilirea i ncasarea impozitelor constituie coninutul fiscalitii. Prin fiscalitate se constat,
concomitent, obligaia fiscal pentru contribuabili i creana fiscal a statului asupra acestuia.
Obligaia fiscal const n ndatorirea de a plti n contul bugetului public naional
(bugetului de stat, bugetelor locale) impozitele (taxele, alte venituri obligatorii) reglementate prin
lege.
Creana fiscal reprezint dreptul statului de a ncasa prin organele fiscale impozite n
contul bugetului de la contribuabili potrivit prevederilor legale.
n practica fiscal sau utilizat mai multe metode percepere a impozitelor:
1) Strngerea impozitelor de ctre unul din contribuabili din nsrcinarea comunitii i vrsarea lor
la tezaurul public.
2) ncasarea impozitelor prin intermediul unor concesionari, caz n care o persoan particular
avansa o sum de bani statului, care se estima c se va ncasa de pe un anumit teritoriu, pe care
urma s o recupereze din ncasrile fcute de la contribuabili.
9
3) Perceperea impozitelor de ctre organele specializate ale aparatului de stat (fiscul), care se
utilizeaz i n prezent.
n condiiile existenei unui aparat fiscal perceperea impozitelor se realizeaz prin
urmtoarele metode:
1) ncasarea impozitelor de organele fiscale direct de la contribuabili, care cunoate la rndul
su dou variante:
a) cnd reprezentatul aparatului fiscal se deplaseaz la contribuabil pentru a ncasa impozitul,
caz n care spunem c impozitul este cherabil.
b) cnd contribuabilul se deplaseaz benevol la organul fiscal pentru a achita impozitul, caz n
care spunem c impozitul este portabil.
2) metoda calculrii i transferrii directe a sumelor datorate la fiecare termen de plat. Aceast
metod se utilizeaz de agenii economici, care de sinestttor calculeaz i vireaz la buget
impozitele, purtnd ntreaga rspundere pentru exactitatea acestor operaiuni.
3) stopajul la surs, care prevede calcularea, reinerea i transferul impozitelor s se efectueze de o
ter persoan. n aa mod se percepe impozitul de pe veniturile persoanelor fizice, cnd unitile
economice sau patronii pltesc salarii au obligaia reinerii i vrsrii impozitului respectiv n
condiiile prevzute de lege.
4) aplicarea timbrelor fiscale. Se utilizeaz n cazul taxelor datorate statului pentru aciunile n
justiie, eliberri, autentificri, legalizri de acte etc.
n cazurile metodei calculrii i transferrii directe i a stopajului la surs organele de control fiscal
se implic postfactum, efectund verificri cu privire la determinarea i vrsarea exact a impozitelor
respective. Iar n cazul aplicrii timbrelor fiscale perceperea se face antifactum, nainte ca prestaiile
respective s fie efectuate de organele n drept, care poart ntreaga rspundere pentru aplicarea
exact a legii fiscale.
5) ncasarea forat a impozitrlor. Se utilizeaz n cazurile cnd contribuabilii au obligaiuni fa de
bugetele de toate nivelele cu termenul expirat de stingere pe o perioad mai ndelungat. ncasarea
forat se execut prin:
- sustragerea banilor din conturile curente ale contribuabilului
- ridicarea numerarului din casierie agentului economic
- sechestrarea patrimoniului i vnzarea lui la licitaie.

















10
Tema 2. Sistemul fiscal al Republicii Moldova.
Curs teoretic 1 or.
1. Concept de sistem fiscal.
2. Sistemul de impozite al RM.
3. Legislaia fiscal a RM.
4. Aparatul fiscal al RM.

1. Coninutul sistemului fiscal

Sistemul fiscal reprezint o strategie unic n sistemul financiar a RM. Conform Codului
fiscal (art. 2) sistemul fiscal reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a principiilor, formelor
i metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora precum i totalitatea msuriloe ce
asigur achitarea lor.
Unii economiti teoreticieni consider c sistemul fiscal trebuie privit mai larg i c el
include urmtoarele elemente:
sistemul de impozite;
aparatul fiscal;
legislaia fiscal.
Toate aceste verigi sunt strns legate ntre ele, deoarece n baza legislaiei fiscale activeaz
aparatul fiscal, avnd ca scop utilizarea impozitelor ca surse de venit ale statului. Eficiena sistemului
fiscal depinde de situaia real a fiecrui element al lui. n sistemul de impozite trebuie s se respecte
unele principii, cum sunt:
- echitatea tratarea egal a persoanelor fizice i juridice, care activeaz n condiii similare, n
vederea asigurrii sarcinii fiscale egale.
- neutralitatea asigurarea prin legislaia fiscal a condiiilor egale investitorilor, capitalului autohton
i strin
- simpleea procedeelor i metodelor de determinare a tuturor elementelor de impunere;
- certitudinea impunerii existena de norme juridice clare, care exclud nterpretrile arbitrare, pentru
a permite contribuabililui posibilitatea analizei a influienei deciziilor de management financiar
asupra sarcinii lui fiscale.
- stabilitatea fiscal efectuarea modificrilor i completrilor legislaiei fiscale s nu fie efctate pe
parcursul unui exeriiu (an) fiscal i modoficrile s fie de lung durat.
- Eficiena impunerii perceperea impozitelor i taxelor s se efectueze cu minim cheltuieli, ct mai
acceptabile pentru contribuabil.
Sistemul de impunere trebuie s asigure stabilitatea impozitelor i a taxelor, s propun un
nivel optimal al fiscalitii, care nu ar stopa activitatea economic i nu ar agrava situaia material a
populaiei. Legislaia fiscal este chemat s stabileasc normele juridice de instituire a impozitelor i
sanciunilor pentru nerespectarea disciplinei fiscale. Aparatul fiscal trebuie s dirijeze activitatea de
instruire a contribuabililor n materie de impozit, s coordoneze aezarea i perceperea corect a
impozitelor.

2. Sistemul de impozite
Sistemul de impunere reprezint totalitatea impozitelor, taxelor i altor pli, concepute n
conformitate cu legislaia fiscal n vigoare. n conformitate cu Codul fiscal al RM criterii:
- dup trsturile de fond i form:
directe
11
indirecte;
- dup instituiile ce le administreaz:
generale de stat
locale











































Sistemul de impozite al RM
Impozite i taxe
generale de Stat
Impozite i taxe locale
1. Taxele vamale.
2. Taxele Rutiere
1. Impozitul pe venit
2. Taxa pe valoarea adugat
3. Accizele
4. Impozitul privat
Taxe
1. Impozitul pe bunurile imobiliare
1. Taxele pentru folosirea resurselor
naturale
2. Taxa pentru amenajarea
teritoriului
3. Taxa de organizare a licitaiilor i
loteriilor pe teritoriul unitii
administrativ-teritoriale
4. Taxa de plasare (amplasare) a
publicitii
5. Taxa de aplicare a simbolicii
locale
6. Taxa pentru unitile comerciale
i/sau de prestri servicii de
deservire social
7. Taxa de pia
8. Taxa pentru cazare
9. Taxa balnear
10. Taxa pentru prestarea serviciilor
de transport auto de cltori
pentru rutele municipale,
oreneti i steti
11. Taxa pentru parcare
12. Taxa de la posesorii de cini
13. taxa pentru parcaj;
14. taxa pentru unitile stradale de
comer i/sau de prestare a
serviciilor;
15. taxa pentru evacuarea deeurilor;
16. taxa pentru dispozitivele
publicitare.
Impozite
12

Aceast clasificare se poate modifica de la o perioad la alta n conformitate cu modificrile
Codului fiscal. Sistemul de impozitarea prevede ca unul i acelai obiect s fie impus numai cu un
singur impozit i numai o singur dat, pentru perioada fiscal respectiv stabilit de lege.

3. Sistemul de administrare fiscal

Sistemul de administrare fiscal reprezint totalitatea instituiilor, activitatea crora este axat n mod
principal sau secundar pe exercitarea atribuiilor fiscale.

























Aparatul fiscal (organ fiscal) al RM reprezint principalul element n sistemul unic de
administrare fiscal. n componena lui este inclus: Inspectoratul Fiscal Principal de Stat (IFPS) i
Inspectoratele Fiscale de Stat Teritoriale (IFST) ale oraelor, raioanelor, care sunt subordonate IFPS
i sunt finanate din contul mijloacelor bugetului de stat.
Activitatea aparatului fiscal este determinat de Constituia RM, Codul fiscal, legile RM,
hotrrile i ordonanele Guvernului, deciziile organelor de autoadministrare local n limitele
drepturilor acordate lor.
Activitatea metodologic a IFPS este dirigat de Ministeul Finanelor (MF).
Sarcina principal a IFS de toate nivelele const n popularizarea legislaiei fiscale privind
impozitele i taxele i exercit controlul asupra respectrii legislaiei fiscale, corectitudinii calculului
i transferului deplin i la timp n buget a impozitelor i altor pli stabilite de legislaie.
IFPS ndeplinete urmtoarele funcii:
- organizarea activitii inspectoratelor fiscale subordonate;
Sistemul de administrare fiscal

Organul
Fiscal


Organe cu
atribuii de
administ-
rare fiscal
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat
Inspectoratele fiscale de stat teritoriale
Centrul Naional Anticorupie
Organele Vamale
Curtea de conturi (cu caracter recomandativ pentru
instituiile publice)
Serviciile de colectare a impozitelor din cadrul
primriilor
13
- deine controlul asupra activitii lor;
- organizarea explicrii n mase a legilor cu privire la impozite i taxe;
- elaborarea metodelor i metodologiei n domeniul fiscalitii.
Funciile IFT sunt:
asigurarea evidenei complete a contribuabililor i tuturor obiectelor impozabile;
executarea hotrrilor organelor locale de autoadministrare, referitor al determinarea
impozitelor i taxelor locale i acordarea nlesnirilor fiscale;
asigurarea completitudinii transferului lor la buget;
organizarea evidenei evalurii i realizrii averii confiscate i patrimoniului sechestrat.

4. Cadrul legislativ

Legislaia fiscal (drept fiscal) este concepia susinut n doctrina european a finanelor
publice cu utilitatea de a individualiza i pune n eviden ansamblul reglementrilor juridice,
financiare categoria normelor juridice privind veniturile publice care se realizeaz primordial cu
specificul fiscal al impozitrii. Potrivit necesitilor de realizare practic a veniturilor bugetul,
reglementarea juridic a impozitelor i taxelor cuprinde 2 categorii de norme juridice:
Categoria I - norme privind obiectul i subiectele debitare de impozite, taxe i celorlalte
venituri bugetare.
Categoria II - norme privind procedura fiscal a stabilirii i ncasrii impozitelor i taxelor,
precum i a soluionrii litigiilor dintre contribuabili i organizaiile fiscale ale statului.
Prima categorie are n general un coninut de drept material. Potrivit necesitilor de a
institui legal fiecare impozit n parte, precizndu-se obiectul, subiectul impozabil sau taxabil, tariful
de calcul, termenii i alte condiii de plat a acestora.
Cea de a doua categorie cuprinde normele fiscale de natur procedural, potrivit necesitii
de stabilire i ncasare a impozitelor, precum i de definitivare a lor n cazuri de contestare. Alturat
acestora, legislaia fiscal este completat cu acte normative care reglementeaz sanciunile aplicabile
contribuabililor care declar corectitudinea obiectului impozitului sau svresc alte infraciuni
fiscale, precum i cu acte normative privind executarea silit a impozitelor i taxelor. n realitatea
financiar impozitele, taxele i alte venituri bugetare fac parte din strategia finanelor publice i n
cadrul acestora sunt reglementate nu autonom, ci coordonat cu reglementrile cheltuielilor publice,
bugetului de stat i mprumutului de stat coordonat cu natura de drept public a acestor compartimente
structurale ale finanelor publice. Reglementarea juridic a impozitelor i taxelor este instituit
potrivit unor criterii de aplicare a legii fiscale n timp i n spaiu, astfel ca necesitile i interesele
finanelor publice s fie protejate i realizate n mod raional i conform maximelor fundamentale a
impunerii.
Aplicarea n timp a legii fiscale, guvernat de principiul anualitii impozitelor, mbinat cu
perceperea retroactiv a impozitelor n cazuri de omisiuni.
Aplicarea n spaiu a legii fiscale este dirijat de principiul teritorialitii impozitelor,
coordonat cu cerina de evitare a dublei impuneri a veniturilor.
n RM legislaia fiscal este reprezentat de urmtoarele acte normative:
1. Codul Fiscal al RM MO al RM 2009,ediie special (Revista Contabilitate i audit nr. 1
din anul curent)
2. Lege pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale CF nr. 1164-XIII din 24.04.1997.
MO al RM 2009,ediie special
3. Lege pentru punerea n aplicare a titlului III al CF nr. 1417-XIII din 17.12.1997. MO al
RM 2009,ediie special
14
4. Lege pentru punerea n aplicare a titlului IV al CF nr. 1054-XIV din 16.06.2000. MO al
RM 2009,ediie special
5. Lege pentru punerea n aplicare a titlului V al CF nr. 408-XV din 26.07.2001. MO al RM
2009,ediie special
6. Lege pentru punerea n aplicare a titlului VI al CF nr. 1056-XIV din 16.06.2000. MO al
RM 2009,ediie special
7. Lege pentru punerea n aplicare a titlului VII al CF nr. 94-XV din 01.04.2004. MO al
RM 2009,ediie special
8. Lege pentru punerea n aplicare a titlului VIII al CF nr. 68-XVI din 05.05.2005. MO al
RM 2009, ediie special
9. Lege pentru punerea n aplicare a titlului IX al CF nr. 317-XVI din 02.11.2006. MO al
RM 2009, ediie special




Tema 1: Impozitul pe venit. Particularitile impunerii veniturilor persoanelor fizice.
1. Impozit pe venit noiuni generale.
2. Determinarea facilitilor impozabile acordate de patron.
3. Modul de acordare a scutirilor fiscale angajailor.
4. Modul de calcul al impozitului pe venit din plile salariale.
5. Determinarea venitului supus impozitrii din creterea de capital.
6. Reinerea impozitului din surse de venit altele dect plile salariale.
7. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la venit de ctre persoanele fizice i calcularea
impozitului din venitul global.

1. Impozit pe venit noiuni generale.

Subiecii impozitului pe venit snt persoanele fizice rezidente i nerezidente care obin venituri din
categoria celor impozabile.
Persoana fizic este considerata:
- cetean al Republicii Moldova
- cetean strin
- apatrid
- ntreprindere cu statut de persoan fizic (ntreprinderi individuale(I.I.) i gospodriile
rneti (G.T.).

Rezident al Republicii Moldova este orice persoana fizica care corespunde uneia din cerinele de mai
jos:
- are domiciliul permanent in Republica Moldova, inclusiv :
se afla la tratament sau la odihna, sau la nvtur, sau n deplasare peste hotare;
este persoana cu funcii de rspundere a Republicii Moldova, aflat n exerciiul funciunii peste
hotare;
- se afla n Republica Moldova cel puin 183 de zile pe parcursul anului fiscal;
Nerezident al Republicii Moldova este orice persoana fizic care nu corespunde cerinelor stabilite
pentru determinarea ei ca rezident ori, dei corespunde acestor cerine, se afla in Republica Moldova:
n calitate de persoana cu statut diplomatic sau consular ori n calitate de membru al familiei
unei asemenea persoane;
15
n calitate de colaborator al unei organizaii internaionale, create n baza acordului interstatal la
care Republica Moldova este parte, sau n calitate de membru al familiei unui asemenea
colaborator;
la tratament sau la odihna, sau la nvtur, sau n deplasare, daca aceasta persoana fizica s-a
aflat in Republica Moldova exclusiv in aceste scopuri;
exclusiv in scopul trecerii dintr-un stat strin n alt stat strin prin teritoriul Republicii Moldova
(trecere tranzit);
Obiectul impunerii al impozitului pe venit pentru persoanele fizice rezidente l constituie:
a) toate veniturile (din categoria celor impozabile) obinute din surse aflate pe teritoriul RM,
b) veniturile obinute din surse de peste hotare pentru munca efectuat n RM,
c) veniturile financiare i investiionale din surse aflate n strintate.
Obiectul impunerii al impozitului pe venit pentru persoanele fizice nerezidente l constituie:
a) toate veniturile (din categoria celor impozabile) obinute din surse aflate pe teritoriul RM.

n scopul determinrii impozitului pe venit conform CF al RM se d urmtoarele explicaii privind
unele venituri:
Venit financiar este considerat venit obinut din: royalty, anuiti, de la darea bunurilor n arend,
locaiune, uzufruct, diferene de curs valutar, activele primite gratuit, dobnd alte venituri din
activitatea financiar, dac participarea contribuabilului la aceasta activitate nu este regulat,
permanent i substanial.
Royalty (redeven) este recompensa regulat obinut de la darea n folosin a activelor nemateriale
sau din dreptul de folosin a lor, precum i din dreptul de folosin a resurselor naturale.
Anuitate este plata regulat a sumelor de asigurare, ale pensiilor sau ndemnizaiilor (cu excepia
prestaiilor de asigurri sociale).
Dobnd este orice venit obinut conform creanelor de orice fel (indiferent de modul ntocmirii),
inclusiv de la depunerile bneti, veniturile obinute n baza unui contract de leasing financiar.
Venit investiional este considerat venit obinut din investiiile de capital i din investiiile n activele
financiare (dividende), dac participarea contribuabilului la aceste activiti nu este regulat,
permanent i substanial.
Dividend este venitul rezultat din repartizarea venitului net ntre acionari (asociai) n conformitate
cu cota de participaie depus n capitalul social.
n funcie de metoda nglobrii a veniturilor pentru determinarea impozitului se utilizeaz att
impunerea global ct i impunerea separat.

Global se impoziteaz:
1. plile pentru munca efectuat i serviciile prestate
2. facilitile acordate de patron
3. onorarii
4. comisioane
5. venitul din activitatea de ntreprinztor sau profesional
6. creterea de capital
7. dobnzile
8. anuiti
9. primele i premiile care nu snt specificate ca neimpozabile n legile prin care se stabilesc aceste
pli
10. dividendele obinute de la agenii economici nerezideni
11. alte venituri conform art. 18 al CF al RM.

Separat se impoziteaz:
1. dividendele obinute de la ageni economici rezideni
2. veniturile de la jocurile de noroc
3. ctigurile de la aciunile de publicitate
4. royalty (redevene)
16

5. veniturile persoanelor fizice, care nu desfoar activitate de ntreprinztor obinute de la
transmiterea n posesie sau folosin (locaiune, arend, uzufruct) a proprietii mobiliare i
imobiliare(cu excepia veniturilor de la arenda terenurilor cu destinaie agricol).

Pentru veniturile ce se impoziteaz global se utilizeaz sistemul cotelor progresive compuse.
Conform art. 15 al CF avem:
Tabelul nr. 1
Cotele progresive compuse ale impozitului pe venit pentru personele fizice
Trana de venit impozabil Cotele stabilite pentru
2013 2014
anual lunar anual lunar anual lunar
pn la 26700 lei
inclusiv
pn la 2225 lei
inclusiv
7% 7%
X X
mai mult de 26700
lei
mai mult de
2225 lei
1869 lei +
18% de la
suma ce
depete
26700 lei
155,75 lei +
18% de la
suma ce
depete
2225 lei
X X
pn la 27852 lei
inclusiv
pn la 2321 lei
inclusiv
X X
7% 7%
mai mult de 27852
lei
mai mult de
2321 lei
X X
1949.64 lei
+ 18% de la
suma ce
depete
27852 lei
162.47 lei
+ 18% de
la suma ce
depete
2321 lei

Venit impozabil este mrimea venitului la care se aplic cotele pentru a determina cuantumul
impozitului pe venit.

Pentru veniturile ce se impoziteaz separat se utilizeaz sistemul cotelor proporionale.
Tabelul nr.2
Cotele proporionale ale impozitului pe venit pentru personele fizice
N/o Tipul venitului 2009 2010-
2011
2012-
2013
2014
1. dividendele obinute de la
ageni economici rezideni
15% 15% 6% 6%
2. veniturile de la jocurile de
noroc

10% 18% 18% 18%
3. ctigurile de la campaniile
promotionale de la 951.60 (10
% din scutirea personal) pn
la 50 000 lei
10% 10% 10% 18%
4. ctigurile de la campaniile
promotionale in suma mai
mult de 50 000 lei
25%
5. veniturile obinute de la
transmiterea n posesie sau
folosin (locaiune, arend,
uzufruct) a proprietii
mobiliare i imobiliare
agentilor economici.
10% 10% 10% 10%
6. veniturile obinute de la 5% 5% 5% 5%
17
transmiterea n posesie sau
folosin (locaiune, arend,
uzufruct) a proprietii
mobiliare i imobiliare
persoanelor fizice
7. Royalty achitate n folosul
persoanelor fizice
12%

Pentru notarii privai cota este stabilit n mrime de 18% -2013 (art 69
5
pct 2 al CF).
Perioada fiscal (perioada pentru care se determin obligaiunea fiscal) la impozitul pe venit este:
- pentru persoane fizice an calendaristic.
- pentru notari privai luna calendaristic.
Conform art. 20 al CF snt prevzute un ir de venituri care nu se supun impozitrii. Unele din ele
snt:
1. anuiti sub forma prestaiilor de asigurri sociale i ndemnizaiile
2. despgubirile primite, conform legislaiei, n urma unui accident de munc, unei boli
profesionale
3. plile i compensaiile acordate n cazuri de incapacitate de munc, conform contractelor de
asigurare de sntate
4. compensarea cheltuielilor salariailor legate de ndeplinirea obligaiunilor de serviciu n
limitele stabilite de actele normative
5. sumele primite de proprietari sau deintori pentru bunurile rechiziionate n interes public
6. bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la nvmnt post universitar, cu excepia
retribuiei pentru activitatea didactic sau de cercetare
7. pensiile alimentare i ndemnizaiile pentru copii
8. ndemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei
9. patrimoniul primit de ctre persoanele fizice ceteni ai RM cu titlu de donaie sau motenire
10. sumele pe care le primesc donatorii de snge de la instituiile medicale de stat.
11. ctigurile de la aciunile de publicitate
12. altele.
n cazurile cnd veniturile snt obinute n valut strin ele se recalculeaz n valut naional
conform cursului oficial stabilit de Banca Naional a Moldovei (BNM).
n cazurile cnd veniturile snt obinute n form nemonetar ele se recalculeaz n uniti monetare.

2. Determinarea facilitilor impozabile acordate de patron.

n RM la determinarea impozitului pe venit se i-au n considerare unele pli sau beneficii care snt
acordate de patron n favoarea angajailor si. Aceste pli i beneficii snt numite de legislaia fiscal
ca faciliti acordate de patron.
In componenta facilitilor acordate angajatului de ctre patron se includ:
a) plile acordate angajatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale, precum si
plile in favoarea lucrtorului, efectuate altor persoane cu excepia plailor in bugetul asigurrilor
sociale de stat si a primelor de asigurare obligatorie de stat.
Ca plai acordate angajatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale snt
considerate plile pentru achitarea din contul patronului a plii pentru nvtura, tratamentul
salariatului sau a unei rude a lui, ntreinerea copiilor salariatului intr-o instituie precolar (sau
colar), compensarea cheltuielilor pentru procurarea sau ntreinerea de ctre lucrtor a locuinei,
automobilului, altor bunuri etc. (vezi exemplul 1).

Exemplul 1. In anul curent ntreprinderea a transferat instituii superioare de nvmnt pentru
studiile angajatului sau n baza contractului 6500 lei: in luna septembrie 3 000 lei i n luna
decembrie - 3 500 lei. Astfel, aceste pli se includ de ctre patron n componenta venitului brut al
angajatului respectiv n lunile septembrie i decembrie a anului curent.
18
In cazul cnd patronul efectueaz plile menionate n favoarea unei persoane, ce nu este angajat al
lui, n baza unui contract civil sau altui acord (nelegere), impozitul se retine n modul prevzut de
pct.61 al Instruciunii nr. 14 din 19.12.2001 cu privire la reinerea impozitului la sursa de plat , adic
7%.
b) suma anulat a datoriei salariatului fa de patron. La aceste venituri se atribuie anularea sumelor
nerambursate de salariat ale creditelor sau mprumuturilor rambursabile, a procentelor pentru credite
si mprumuturi, altor datorii ale lucrtorului sub forma material sau bneasca;
c) suma pltit suplimentar de patron la orice plata a salariatului pentru locuina acordata de ctre
patron;
d) suma dobnzii, obinut ca rezultat al depirii ratei de baza (majorata sau diminuata cu o marja)
stabilita de BNM in luna noiembrie a anului ce precede anul fiscal de gestiune la creditele pe termen
scurt, mediu si lung (rotunjite pn la urmtorul procent ntreg), fa de rata dobnzii calculata pentru
mprumuturile acordate de ctre patron salariatului, n funcie de termenul lor de acordare (vezi
exemplul 2).
Venitul de la acordarea creditului sau mprumutului se calculeaz conform urmtoarei formule:
F = S x((Rb-Rp)/100)/365zile* N,

unde F - suma facilitaii, acordate de ctre patron;
S - suma mprumutului;
N - numrul de zile n luna pe parcursul crora lucrtorul s-a folosit de mprumut;
R b - rata dobnzii aplicat de BNM la operaiunile de politic monetar pe termen scurt (pentru
mprumuturile acordate pe un termen de pn la 5 ani) i lung (pentru mprumuturile acordate pe un
termen de peste 5 ani) stabilit n luna noiembrie a anului calendaristic precedent anului fiscal de
gestiune (rotunjite pn la urmtorul procent ntreg);
R p - rata dobnzii calculata pentru mprumutul acordat de ctre patron.
Exemplul 2. D-l Vasilachi S este angajat al unei bnci comerciale. n baza unui contract de
mprumut ncheiat ntre banca comercial D-l Vasilachi la data de 15 ianuarie a anului curent i s-a
acordat un mprumut fr dobnd n suma de 48000 lei, pe un termen de 24 luni. Rambursarea
mprumutului se va efectua lunar n ultima zi a lunii n mrime de 2000 lei. Rata dobnzii la creditele
pe termen scurt stabilit de BNM n luna noiembrie a anului precedent, constituie 12,3 % (rotunjit
pn la urmtorul procent ntreg 13 %).
n acest caz suma facilitii acordate de patron lucrtorului, care se include n componena venitului
brut, se calculeaz n modul urmtor:
- pentru luna ianuarie (15.01.-31.01.) 16 zile :
(48000 x (13 - 0)/100) /365 zile*16zile = 273,53 lei ;
- pentru februarie :
((48000-2000) x (13 - 0)/100) /365 zile*28zile = 458,74 lei ;
n scopul calculrii integrale a impozitului pe venit sumele de 273,53 lei si 458,74 lei se includ n
venitul brut al lucrtorului respectiv n lunile ianuarie i februarie a anului curent.
n lunile ulterioare suma facilitii se calculeaz n mod analogic innd cont de sumele rambursate
n contul stingerii mprumutului;
e) cheltuielile patronului pentru darea proprietii n folosin salariatului n scopuri personale:
- n cazul n care bunurile snt proprietate a patronului, cheltuielile acestuia, determinate in procente
din baza valorica, pentru fiecare bun dat n folosin, n funcie de categoria de proprietate prevzut
la alin.(6) al art.26 din CF: I categorie - 0,0082% , II - 0,0137% , III - 0,0274% , IV - 0,0548% si
categoria V - 0,0822% , pentru fiecare zi de folosin
Exemplul 3. In baza cererii lucrtorului patronul pune la dispoziia lui pe o perioada de 4 zile,
autocamionul, care se afl la bilanul ntreprinderii pentru a transporta piatr de construcie.
Valoarea autocamionului la nceputul anului fiscal este de 125 500 lei. Autocamionulse referla
categoria IV de proprietate. Suma facilitii, care se include in venitul salariatului, constituie: (125
500 x 0,0548 / 100)*4=275,10 lei.
- n cazul n care bunurile nu snt proprietate a patronului - cheltuielile acestuia pentru obinerea
dreptului de folosina asupra bunurilor, pentru fiecare zi de folosina.
Exemplul 4. n baza cererii angajatului patronul pune la dispoziia angajatului n luna iunie pe o
perioada de 10 zile un autoturism, arendat de la un alt agent economic. Suma lunar a plii pentru
19
arenda constituie 3 000 lei. n cazul dat suma facilitii, care se include n venitul brut al angajatului
constituie:
(3 000 lei / 30 zile)*10 zile= 1 000 lei.
n cazul n care patronul d n folosin angajailor si proprietatea ntreprinderii contra plat, care
este mai mic dect suma cheltuielilor patronului de la dare n folosin a acesteia, atunci diferena
dintre suma plii i suma cheltuielilor de asemenea se considera facilitate acordat de patron;
Exemplul 5 . n baza cererii angajatului patronul pune la dispoziia angajatului contra plat de 600
lei n luna iunie pe o perioada de 10 zile un autoturism, arendat de la un alt agent economic. Suma
lunar a plii pentru arenda constituie 3 000 lei. In cazul dat suma facilitii, care se include n
venitul brut al angajatului constituie
(3 000lei : 30 zile x10 zile)-600 lei = 400 lei
f) vrsmintele in fondurile de pensii, cu excepia celor efectuate n fondurile de pensii calificate,
prevzute la articolele 64 al.1 si 69 ale Codului.

3. Modul de acordare a scutirilor fiscale angajailor.
n RM conform CF art. 33,34,35 se acord un minim neimpozabil, care este diferit de la o persoan la
alta n funcie de sarcina sa social.
Fiecare contribuabil poate avea dreptul la urmtoarele scutiri:
Tabelul nr. 3
Scutirile privind impozitul pe venit pentru persoanele fizice
Codul
scutirii
Denumirea scutirii Anul
2013 2014
anual, lei anual, lei anual, lei lunar, lei
P personal 9 120 760 9516 793
M personal major 13 560 1 130 14148 1179
S scutire matrimonial (pentru
so/soie)
9 120 760 9516 793
Sm personal major cedat n favoarea
soului/soiei)
13 560 1 130 14148 1179
N pentru persoane ntreinute 2 040 170 2124 177
H scutirea pentru persoanele intretinute-
invalizii din copilarie
9 120 760 9516 793

Dreptul la scutirea personal major le aparine urmtorilor contribuabili:
1. care s-au mbolnvit i au suferit de boal actinic provocata de consecinele avariei de la C.A.E.
Cernobl;
2. care snt invalizi i s-a stabilit ca invaliditatea lor este n legtur cauzal cu avaria de la C.A.E.
Cernobl;
3. este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut in aciunile de lupta pentru
aprarea integritii teritoriale si independentei Republicii Moldova, ct si n aciunile de lupta din
Republica Afghanistan;
4. este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i
independenei Republicii Moldova, precum i n aciunile de lupt din Republica Afghanistan;
5. este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I si II
6. este pensionar-victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat.

Persoana ntreinut este un ascendent sau descendent al contribuabilului sau al otiei (soului) lui
(prinii sau copiii, inclusiv nfietorii si nfiaii);
In scopul beneficierii de scutirea menionat, persoana ntreinut trebuie s corespund urmtoarelor
cerine:
20
- locuiete mpreun cu contribuabilul sau nu locuiete cu acesta, dar i face studiile la secia cu
frecvena la zi a unei instituii de nvmnt mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal;
- este ntreinut de contribuabil;
- are un venit anual ce nu depete suma scutirii personale simple: 9 516 lei pentru anul 2014.

Categoria scutirii la care are dreptul contribuabilul se obine prin mbinarea tuturor codurilor
scutirilor acordate.
N se nlocuiete cu - numrul de persoane ntreinute, cu excepia persoanelor ntreinute invalizi
din copilrie;
H se indica de attea ori cte persoane invalizi din copilrie se afl la ntreinerea contribuabilului.

Exemplul 6. D-l G. Enache are venituri din munca efectuat n cadrul unui agent economic. Soia
D-lui nu este angajat n cmpul muncii, deoarece are grij de o persoan ntreinut, care este
invalid din copilrie. D-lui are la ntreinere 2 copii, unul din care este invalid. Prin urmare D-l G.
Enache are dreptul la urmtoarele scutiri:
Pentru anul 2014 va fi egal cu 30672 lei: PS1H= 9516+9516+2124+9516
Respectiv, literele categoriei vor indica scutirea personal, scutirea pentru so (soie), scutirea
pentru persoana ntreinuta-invalid din copilrie, iar cifra 1 - numrul de persoane ntreinute, cu
excepia persoanei ntreinute invalid din copilrie.
n cazul n care contribuabilul este angajat n cmpul muncii i obine venit din salariu el poate
beneficia de scutiri la care are dreptul pe parcursul anului fiscal la locul de munca de baza.
Locul de munc de baz se consider ntreprinderea (inclusiv ntreprinderea individual i gospodria
rneasc (de fermier)), instituia, organizaia la care, conform legislaiei n vigoare, se ine evidena
carnetului de munc al contribuabilului.
Scutirile la locul de baz de munc se acord numai n baza Cererii privind acordarea scutirilor la
impozitul pe venit depus de contribuabil patronului. n scopul determinrii mrimii si categoriei
scutirii, care urmeaz a fi acordat contribuabilul trebuie s anexeze la cerere documentele ce
certific dreptul la scutiri.
Tabelul nr.4
Actele ce confirm dreptul la scutire
Tipul scutirii Categoriile
contribuabililor care au
dreptul la scutire
Documentele care
servesc drept temei
pentru acordarea scutiri
Organele care elibereaz
documentele respective
P Toi cetenii 1. extrasul sau copia
buletinului de identitate
sau paaportului, care
confirma faptul c el are
domiciliul permanent n
RM, sau
autentificat de patron (se
verifica de ctre patron
viza de domiciliu a
contribuabilului) sau
autentificat de notari n
cazul n care nu se prezint
patronului originalul
documentului pentru a
verifica copiile
2. certificatul care
confirma faptul, c
contribuabilul s-a aflat pe
teritoriul Republicii
Moldova cel puin 183 zile
pe parcursul anului fiscal,
pentru care se acorda
scutirea.
autoritatea administraiei
publice locale ale RM, de
organele MAI al RM,
mputernicite cu funcii de
eviden a populaiei i de
agenii economici rezideni
ai RM
21
1. S-a mbolnvit si a
suferit de boala actinica
provocata de consecinele
avariei de la C.A.E.
Cernobil
Legitimaia participantului
la lichidarea consecinelor
avariei de la C.A.E.
Cernobil i certificatul
Consiliului de Expertiza
Medical a Vitalitii
(CEMV)
Ministerele,
departamentele, direciile
(seciile) militar-
administrative, de ctre
care au fost trimise aceste
persoane pentru lichidarea
avariei de la C.A.E.
Cernobil, i CEMV
2. Invalid i s-a stabilit ca
invaliditatea sa este n
legtur cauzala cu avaria
de la C.A.E. Cernobil
Legitimaia de pensionar
cu indicarea cauzei
invaliditii
Direciile teritoriale de
asisten sociala si
protecia familiei, alte
organe mputernicite
3. Printele sau otia
(otul) unui participant
czut in aciunile de lupta
pentru aprarea integritii
teritoriale si independentei
RM, ct i n aciunile de
lupta din Republica
Afghanistan
Legitimaia care confirma
dreptul la nlesniri
Direciile (seciile) militar-
administrative
4. Printele sau otia
(soul) unui participant dat
disprut n aciunile de
lupta pentru aprarea
integritii teritoriale si
independentei RM, ct i n
aciunile de lupta din
Republica Afghanistan
Legitimaia care confirma
dreptul la nlesniri
Direciile (seciile) militar-
administrative
5. Invalid ca urmare a
participrii la aciunile de
lupta pentru aprarea
integritii teritoriale si
independentei RM,
precum i n aciunile de
lupta din Republica
Afghanistan
Legitimaia de pensionar
cu indicarea cauzei
invaliditii
Direciile teritoriale de
asistenta sociala si
protecia familiei
6. Invalid de rzboi Legitimaia de pensionar
cu indicarea cauzei
invaliditii
Direciile teritoriale de
asistenta sociala si
protecia familiei
7. Invalid din copilrie Legitimaia de pensionar
cu indicarea gradului
invaliditii
Direciile teritoriale de
asistenta sociala si
protecia familiei, sau alte
organe de stat abilitate cu
dreptul de a elibera
legitimaia respectiva
8. Invalid de gradul I sau
II
Legitimaia de pensionar
cu indicarea gradului
invaliditii
Direciile teritoriale de
asistenta sociala si
protecia familiei
9. Pensionar victim a
represiunilor politice,
ulterior reabilitat
Legitimaia de pensionar i
certificatul de reabilitare
Primriile municipiilor,
oraelor, comunelor,
satelor, precum si alte
organe mputernicite
S extrasul sau copia
buletinului de identitate
sau paaportului soului
(soiei)

copia certificatului de
cstorie,

care confirma ca lucratorul
se afla in relatii de
casatorie, si
22
confirmarea sotiei (sotului)
ca ea (el) nu cere scutirea
personala (scutirea
personala majora) in anul
fiscal pentru care este
ceruta scutirea pentru sot
(sotie) (confirmarea se
scrie in mod liber);

persoana ntreinut este
un descendent al
contribuabilului
copia sau extrasul din
adeverina de natere sau
certificatul de nfiere a
persoanei ntreinute

copia sau extrasul din
buletinul de identitate sau
paaportul persoanei
ntreinute sau certificatul
care confirma ca ea
locuiete mpreun cu
contribuabilul;




autoritii administraiei
publice locale ale RM,
certificatul care confirma
ca persoana ntreinuta i
face studiile cu frecventa
la zi i venitul anual nu
depete 9516 lei pentru
2014
instituia de nvmnt, n
cazul n care descedentul
nu locuiete mpreun cu
contribuabilul
persoana ntreinut este
un descendent al soiei
(soului) contribuabilului:
suplimentar la
documentele indicate n
cazul cnd persoana
ntreinut este
descendentul
contribuabilului se
prezint copia sau extrasul
din certificatul de cstorie
al contribuabilului, care
confirma ca el se afla in
relaii de cstorie cu
persoana care este
ascendent al persoanei
ntreinute

persoana ntreinuta este
un ascendent al
contribuabilului
copia sau extrasul din
adeverina de natere sau
certificatul de nfiere a
lucrtorului, care confirma
ca persoana ntreinuta este
un ascendent (nfietor) al
lucrtorului;


- copia sau extrasul din
buletinul de identitate sau
paaportul persoanei
ntreinute

sau certificatul, care
confirm c ea locuiete
mpreun cu lucrtorul;
autoritatea administraiei
publice locale ale RM
persoana ntreinuta este
un ascendent al otiei
(soului) contribuabilului
suplimentar la
documentele indicate n
cazul cnd persoana
ntreinut este ascendentul

23
contribuabilului se
prezint copia sau extrasul
din certificatul de cstorie
al contribuabilului, care
confirma ca el se afla in
relaii de cstorie cu
persoana care este
ascendent al persoanei
ntreinute
H suplimentar la
documentele indicate
pentru persoanele
ntreinute n mod obinuit
se prezint legitimatia de
invalid a persoanei
ntreinute,
Directiile teritoriale de
asistenta sociala si
protectia familiei.
Copiile documentelor sau extrasele din documentele originale, anexate la Cerere trebuie sa fie
autentificate obligatoriu de ctre patron sau organul notarial.
Scutirile se acord ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare lunii n care a fost depus Cererea.

Contribuabilul care nu-i schimb locul de munc nu este obligat sa prezinte anual patronului Cererea
si copiile (extrasele) din documentele corespunztoare, cu excepia cazurilor cnd angajatul obine
dreptul la scutiri suplimentare sau pierde dreptul la careva scutiri. Copiile (extrasele) documentelor
contribuabilului prezentate anterior se compar de ctre patron pn la nceputul fiecrui an fiscal cu
originalele, cu scopul de a verifica dac nu au intervenit careva schimbri n acestea.
Fr a depune Cererea, anual angajatul trebuie sa prezinte documentele ce sunt cu un termen de
valabilitate limitat, spre exemplu: certificatul de confirmare pentru persoanele care i fac studiile la
instituiile de nvmnt, confirmarea sotiei (sotului) privind transmiterea scutirii etc.
In cazurile, cind:
a. contribuabilul n-a prezentat Cererea
b. n-a indicat corect n Cererea prezentata careva scutiri la care pretinde,
c. n-a anexat la Cerere documentele justificative,
d. i retrage Cererea,
el nu pretinde la scutiri, iar patronul calculeaz i reine impozitul din veniturile ndreptate spre
achitare fr acordarea scutirilor.

Dac pe parcursul anului fiscal se schimb suma scutirilor la care are dreptul contribuabilul sau
intervin careva modificri in datele generale privind angajatul (modificarea numelui, codului fiscal,
domiciliului permanent etc.), acesta este obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile de la data
cnd a avut loc schimbarea, o nou Cerere semnat de el, anexnd la ea documentele justificative
corespunztoare.
Noua Cerere se prezint pe parcursul anului fiscal n cazurile cnd contribuabilul:
- obine dreptul la scutiri sau a decis sa beneficieze de scutirile la care are dreptul, ns de care nu a
beneficiat pn la prezentarea Cererii noi;
- pierde dreptul (sau renun benevol) la scutirea pentru so (soie) sau scutirile pentru persoanele
ntreinute;
- obine (sau pierde) dreptul la scutirea personala major de 14 148 lei;
- schimb numele sau si/sau codul lui fiscal;
- schimb domiciliul su permanent.
Noua Cerere depus de contribuabil trebuie sa conin informaia referitoare numai la scutirile, la
care s-a pstrat dreptul, i informaia referitoare la scutirile suplimentare la care a obinut dreptul.
n toate cazurile scutirile se acorda sau se anuleaz din luna urmtoare, dup luna n care este depus
sau retras Cererea
Exemplul 7. D-l E. Ttaru este angajat din anul precedent. Pna la inceputul anului fiscal 2014 D-
lui a depus Cererea privind acordarea scutirii personale(P). Pe data de 13 martie angajatul a depus
o nou Cerere, n care a cerut scutirea personal i scutirea pentru soie(PS), iar pe data de 20
24
august 2014 el a depus Cererea, n care a cerut scutirea personal, scutirea pentru soie i scutirea
pentru o persoan ntrtinu (PS1).
Tabelul nr.5
Calculele scutirilor personale
Scutirile la locul de munc vor fi acordate n modul urmtor:
Perioada Nr. de
luni
Scutirea lunar Scutirea pe perioada
menionat
ianuarie martie 3 793

793*3=2379
aprilie-august 5 793+793=1586 1586*5=7930
septembrie-
decembrie
4 793+793+177=1763 1763*4=7052
Total scutiri acordate 17361

Dac contribuabilul pierde integral dreptul la scutiri, din motivul c a pierdut statutul de rezident, el
este obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile de la data cnd au avut loc aceste schimbri, o
cerere n forma liber privind retragerea Cererii depuse anterior. Aceast cerere se depune i n
cazurile, cnd contribuabilul renun benevol la toate scutirile.
Prezentarea contient de ctre contribuabil n Cerere i n documentele care confirma dreptul la
scutiri a unor informaii false sau care induc n eroare atrage dup sine aplicarea amenzii i
rspunderea penal n conformitate cu legislaia.
Angajatul care nu i-a folosit n anul fiscal precedent scutirile la care a avut dreptul, din cauza
neachitrii de ctre patron a salariului, aceste scutiri se acorda la data achitrii restanelor la salariu
numai n baza Cererii depuse de el.
Suma scutirilor nefolosite pe parcursul anului fiscal se trec n contul scutirilor pentru urmtorul an
fiscal n cazurile cnd:
- suma scutirilor nefolosite este mai mare dect suma salariului calculat si neachitat - n limita, ce nu
depete mrimea salariului neachitat;
- suma scutirilor nefolosite este mai mica dect suma salariului calculat si neachitat n limita sumei
totale a scutirilor nefolosite.
n cazul n care:
- suma total a scutirilor folosite pe parcursul anului fiscal gestionar la locul de munc de baz
i celor trecute, n baza cererii angajatului, n contul anului fiscal urmtor celui de gestiune
este mai mic dect suma scutirilor la care contribuabilul (salariatul) are dreptul conform
legislaiei i persoana obine alte venituri dect cele primite la locul de munc de baz,
- contribuabilul nu are venituri din pli salariale pe parcursul anului fiscal, ns obine alte
venituri din categoria celor supuse impozitrii
atunci el poate beneficia scutiri pe deplin n baza Declaraiei persoanei fizice cu privire la
impozitul pe venit depuse pentru anul respectiv.

Memoreaz! n cazul n care contribuabilul nu are venituri din pli salariale pe parcursul
anului fiscal, ns obine alte venituri din categoria celor supuse impozitrii el poate beneficia
de scutiri la care are dreptul la momentul depunerii declaraiei cu privire la impozitul pe venit.


4. Modul de calcul al impozitului pe venit din plile salariale.
Impozitul pe venit la sursa de plata se calculeaz i se reine la momentul indreptrii venitului spre
achitare. Aprecierea salariului (inclusiv primelor, facilitati etc.), venitului impozabil i calcularea
impozitului pe venit ce urmeaz a fi reinut la sursa de plata, se efectueaza prin metoda calculului
cumulativ de la nceputul anului fiscal sau n cazurile cnd lucratorul s-a angajat pe parcursul anului
fiscal curent - de la data angajarii.
Aprecierea scutirilor, acordate lucratorului, se efectueaz prin metoda calculului cumulativ din luna
urmatoare dupa luna n care a fost depus Cererea privind acordarea scutirilor.
25
Numrul de luni n anul fiscal, pe parcursul crora lucratorul se consider angajat, n scopul
impozitarii, se determina:
- n cazurile cnd lucratorul este angajat din anul fiscal precedent - ncepind cu luna ianuarie;
- n cazurile cnd lucratorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal - ncepind cu luna urmtoare dupa
luna n care el s-a angajat.
Luna pe parcursul careia lucratorul se elibereaza, se ia n considerare la determinarea numarului
de luni n anul fiscal pe parcursul carora lucratorul este angajat.
Memoreaz! n luna n care s-a angajat nu are drept la scutire (scutirea nu i se acord). n
luna n care s-a eliberat de la serviciu are dreptul la scutire (scutirea i se acord).

n scopul determinarii venitului impozabil, sumei scutirilor i numarului de luni de la nceputul
perioadei de cnd lucrtorul se consider angajat, precum i calculrii impozitului pe venit ce urmeaza
a fi reinut la surs din plile salariale (inclusiv prime, facilitati etc.) patronul deschide pentru fiecare
lucrator angajat al su Fia personala de evidenta a veniturilor sub forma de salariu i alte plati
efectuate de catre patron n folosul angajatului pe anul gestionar, precum i a impozitului pe
venit reinut din aceste pli (n continuare Fia personala).
n cazul cnd pe parcursul lunii sau n aceeasi zi patronul achit angajatului cteva tipuri de pli
salariale, inclusiv si pli n avans, n Fia personala fiecare plata se indic separat cu acordarea
scutirii care revine lunii date, respectind metoda calculului cumulativ.
Exemplul 8 : D-l D. Vasilachi este angajat la Codru SRL din anul precedent. Are dreptul la scutire
personal, i pentru 2 persoane ntreinute (P2), care n anul 2014 va fi egal cu 793+177*2=1147
lei lunar.
Tabelul nr. 6
Extras din fia personala
de evidenta a veniturilor sub forma de salariu i alte plati
efectuate de catre patron n folosul angajatului
Data
efectuar
ii platii
in
folosul
angajat
ului
Suma venitului
indreptat spre
achitare sau platii
efectuate in folosul
angajatului
Numar
ul de
luni
Suma
scutiril
or
Venitul
de care
se
calculea
z CAM
Primele
de
asigu-
rare
medi-
cal
CAM
(4%)
Venitul de
care se
calculeaz
CAS
Contri-
buiile de
asigurare
social
(6%)
Venit
impo-
zabil
Impozitul
calculat din
venitul
impozabil
Impozit
ul pe
venit
aferent
retinerii/
restituiri
i (+/-)
curent total
8.1 8.2 8.3 8.4 8.5 8.6 8.7 8.8 8.9 8.10 8.11 8.12
31.01. 4900 4900 1 1147 4900 196 4900 294,0 3263,0 332,03 332,03
02.03. 4800 9700 3 3441 9700 388,0 9700 582,0 5289,0 370,23 38,20
06.04. 5700 15400 4 4588 15400 616,0 15400 924,0 9272,0 649,04 278,81
31.05. 7900 23300 5 5735 23300 932,0 23300 1398,0 15235,0 1465,75 816,71

1. calculm impozitul pe venit pentru data de 31 ianuarie
2321*7%+(3263-2321)*18%=169,56+162,47=332,03lei care se indic n col 8.11 i 8.12
2. calculm impozitul pe venit pentru data de 02 martie (scutirile se acord pentru 3 luni)
Pentru a determina tranele i cotele care trebuie aplicate mprim venitul impozabil total la nr.
de luni luate n calcul 5289 lei/ 3 luni=1763 lei/lun. Venitul mediu lunar este mai mic decit 2321
lei, prin urmare, aplicm cota de 7% asupra ntregului venit impozabil.
5289*7%=370,23 lei impozit din venit total (se indic n col 8.11)
370,23-332,03= 38,20 lei - impozit calculat pentru data 02 martie (se indic n col 8.12) .
26
3. calculm impozitul pe venit pentru data de 06 aprilie
Din nou aplicm doar o singur cot, deoarece 9272 lei/4luni=2318 lei/lun, care este mai mic
dect 2321 lei.
9272*7%=649,04 lei impozit din venit total
649,04-370,23 =278,81 impozitul ce trebuie reinut la data 06 aprilie.
4. calculm impozitul pe venit pentru data de 31 mai
15235 lei/5luni=3047 lei/lun. Venitul este mai mare de 2321 lei, prin urmare se vor aplica cotele
de 7% i 18%.
2321*5*7%+(15235-2321*5)*18%=812,35+653,40= 1465,75 lei impozit din venit total
1465,75-649,04 = 816,71 lei impozit reinut la data de 31 mai.



NOTA: Conform legii bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul 2013 (MO al RM nr.
193-196 din 29.12.2010) art. 5 pct. 2 baza anual de calcul al contribuiei individuale de
asigurri sociale (CAS) nu va depi suma de 5 salarii medii pe economie nmulit cu 12.
Salariul mediu prognozat pe economie pentru anul 2014 este de 4255 lei (HG nr. 951 din
20.12.2012 ) Adic, n mediu pe lun baza de calcul a CAS nu poate depi 19250 lei (4255*5
luni=21275 lei).

Scutirile la care are dreptul angajatul ntr-un an fiscal, dar care n-au fost acordate acestuia n urma
neachitarii de ctre patron a salariului, se acorda angajatului de ctre patron n prima luna a anului
fiscal urmtor celui de gestiune, la data achitrii restantei la plile salariale.
La efectuarea plailor angajatului, dup eliberarea lui din serviciu, pe parcursul anului fiscal n care
acesta a fost eliberat, indiferent de perioada de calculare a acestora (pn sau dup eliberare), suma
impozitului pe venit se calculeaza prin metoda calculului cumulativ, inind cont de numrul de luni,
pe parcursul crora acesta s-a considerat angajat i de suma total a scutirilor, care urmau a fi
acordate pna la eliberare

In cazul eliberarii angajatului din serviciu i achitrii restanei la plile salariale n anul fiscal
urmator celui n care el a fost eliberat din serviciu, impozitul pe venit se calculeaza i se reine inind
cont de suma scutirilor nefolosite (daca acestea exista) pe parcursul perioadei n care el se considera
angajat. Scutirile nefolosite se trec in anul urmator numai n baza Cererii depuse de angajat.
Impozitul pe venit se calculeaza reieind din cotele de impozitare stabilite pentru venitul impozabil
anual (fr repartizare la numarul de luni). n scopul determinarii venitului impozabil i respectiv
impozitului pe venit ce urmeaza a fi reinut la sursa de plata din plile salariale patronul trebuie sa
deschida la nceputul anului, urmtor celui n care angajatul s-a eliberat din serviciu, pentru acesta
Fia personala (vezi exemplul 13).
Exemplul 9 : Angajatul s-a eliberat din serviciu la 15 noiembrie anul precedent. Restana la plile
salariale n sum de 8 000 lei a fost achitata de catre patron la 15.01.anul curent in suma de 3 000
lei si la 21.02.anul curent 5 000 lei. Suma scutirilor nefolosite n anul precedent constituie 1860 lei
(760+170=930 lei pentru noiembrie i decembrie 2013 ).
In Fisa personala a angajatului pe anul 2013 patronul trebuie sa efectueze urmatoarele nscrieri
Extras din fi
Tabelul nr. 7
Extras din fia personala
de evidenta a veniturilor sub forma de salariu i alte plati
27
efectuate de catre patron n folosul angajatului
Data
efectuar
ii platii
in
folosul
angajat
ului
Suma venitului
indreptat spre
achitare sau platii
efectuate in folosul
angajatului
Numar
ul de
luni
Suma
scutiril
or
Venitul
de care
se
calculea
z CAM
Primele
de
asigu-
rare
medi-
cal
CAM
(4%)
Venitul de
care se
calculeaz
CAS
Contri-
buiile de
asigurare
social
(6%)
Venit
impo-
zabil
Impozitul
calculat din
venitul
impozabil
Impozit
ul pe
venit
aferent
retinerii/
restituiri
i (+/-)
curent total
8.1 8.2 8.3 8.4 8.5 8.6 8.7 8.8 8.9 8.10 8.11 8.12
15.01. 3000 3000 12 1860 3000 120 3000 180 840 58,80 58,80
21.02 5000 8000 12 1860 8000 320 8000 480 5340 373,8 315,0

5. Determinarea venitului supus impozitrii din creterea de capital.
Suma cresterii sau pierderilor de capital se determin de ctre contribuabili in cazurile vnzrii,
schimbului sau altei forme de nstrinare (scoatere din uz) a activelor de capital.
27. Active de capital pentru contribuabili se consider:
a) aciunile si alte tipuri de proprietate .Aciunea poate fi sub form de:
- certificat confecionat prin metoda tipografic;
- nscriere in contul analitic deschis pe numele proprietarului ei sau deintorului nominal in registrul
deintorilor hrtiilor de valoare ale societii.
Din categoria alte tipuri de proprietate fac parte orice documente, care certific deinerea de ctre
contribuabil a unei anumite cote-pri in capitalul agentului economic;
b) proprietatea privat nefolosit in activitatea de ntreprinztor (bunuri imobiliare i mijloace de
transport)
c) terenurile de pmnt;
d) opioanele la procurarea sau vnzarea activelor de capital. Opionul este condiia care prevede
dreptul la alegere. Ca activ de capital, opionul reprezint un document, in care este stabilit dreptul la
procurarea sau vnzarea activelor de capital.
Crestere de capital se consider excedentul sumei ncasate in rezultatul vnzrii, schimbului sau altei
forme de nstrinare (scoatere din uz) a activului de capital n raport cu baza valoric a acestui activ.
Suma ncasat ca urmare a vnzrii, schimbului sau altui mod de nstrinare (scoatere din uz) a
activelor de capital se alctuieste din mijloacele bnesti si valoarea, apreciat la preurile de pia ale
activelor de capital, rezultate din nstrinare.
Baza valoric a activului de capital este suma achitat de contribuabil pentru procurarea lui (este
identic cu suma ncasat de proprietarul precedent al activului de capital ca urmare a nstrinrii
(scoatere din uz) a lui, corectat conform prevederilor pct.33) sau suma cheltuielilor suportate de
contribuabil pentru crearea acestui activ de capital.
n toate cazurile baza valoric a activului de capital se reduce cu mrimea uzurii, epuizrii sau altor
modificri fizice ale activului de capital, care reduce preul lui de pia si se majoreaz cu mrimea
recondiionrilor sau altor modificri fizice, care majoreaz preul lui de pia. Baza valoric redus
sau majorat in acest mod se numeste baz valoric ajustat.
Sumele achitate pentru procurarea, cheltuielile suportate pentru crearea, precum si reducerile sau
majorrile preului de pia in rezultatul modificrilor fizice ale activelor de capital urmeaz a fi
confirmate documentar.
Activele de capital aflate in posesia contribuabilului la 1 ianuarie 1998 se consider procurate la
preurile de pia, in vigoare la aceast dat.
Baza valoric a activului de capital, obinut de ctre contribuabil ca rezultat al unei donaii dup 1
ianuarie 1998 este preul ce reprezint mrimea maxim dintre baza valoric ajustat a activului de
capital ce s-a creat la donator sau preul lui de pia la momentul donaiei.
Baza valoric a activelor de capital sub form de aciuni sau alte titluri de proprietate in activitatea de
ntreprinztor obinut ca rezultat al contribuiei la capitalul unui agent economic efectuate dup 1
ianuarie 1998 este valoarea contribuiei exprimat in bani conform documentelor de fondare a
agentului economic.
28

Cresterea sau pierderile de capital nu se recunosc in cazul transmiterii (redistribuirii) activelor
de capital ntre:
a) soi; sau
b) fostii soi, in cazul cnd o astfel de redistribuire (transmitere) rezult din necesitatea
mpririi proprietii comune in caz de divor.

Mrimea cresterii de capital recunoscute, rezultat din nstrinarea de ctre contribuabil a locuinei,
se micsoreaz cu suma de 10 000 lei pentru fiecare din anii ce urmeaz dup anul 1997, pe
parcursul cruia (sau crora) ea a fost in posesia ceteanului si s-a considerat ca locuin de baz a
lui.
Locuin de baz se consider locuina care s-a aflat in posesia contribuabilului pe parcursul a nu mai
puin de 3 ani, perioad care expir la data nstrinrii i care pe tot parcursul ultimilor 3 ani, i-a
servit drept domiciliu de baz.
Domiciliu de baz se consider locul de trai permanent al contribuabilului, unde are viz de
domiciliu (resedin).
Persoana care face o donaie se consider c a vndut bunul donat la un pre ce reprezint mrimea
maxim dintre baza lui valoric ajustat sau valoarea lui estimat la preuri de pia in momentul
donaiei.
La data decesului contribuabilului, toat proprietatea acestuia (cu excepia celei, venitul de pe urma
creia este scutit de impozite) se consider ca fiind vndut mostenitorilor la preul ei de pia.
Pentru contribuabilul care a decedat baza valoric a activelor de capital ce se transmit prin mostenire
este egal cu valoarea lor estimat la preurile de pia la data transmiterii.
Proprietatea, venitul de pe urma creia este scutit de impozite, include:
a) locuina de baz a contribuabilului decedat;
b) proprietatea privat material a contribuabilului decedat, care nu a fost utilizat in activitatea de
ntreprinztor si nu a rezultat din activitatea de investiii;
c) anuitile si alt venit de pe urma utilizrii proprietii, cu caracter de pli periodice, care sunt
impozabile pentru mostenitori.
Pentru mostenitori, baza valoric a activelor de capital, venitul de pe urma crora este scutit de
impozite, este egal cu baza valoric ajustat a lor, care s-a creat la contribuabilul decedat.
Suma cresterii de capital in perioada declarat, care este inclus in componena venitului brut, este
egal cu 50% din suma excedentar a cresterii de capital recunoscut in perioada declarat asupra
oricror pierderi de capital suportate pe parcursul acestei perioade.
Exemplul 10 : D-l Vlad Casrave n anul fiscal curent a vndut un apartament cu dou odai la
preul de 353 000 lei, valoarea lui de baz fiind evoluat de 62 600 lei. Apartamentul respectiv a
fost locuina de baz a D-lui Casrave din 07.08.2004.
Rezolvare :
1. Creterea de capital: 353 000 - 62 600=290 400 lei
2. Reduceri: 10 000 lei/an *9 ani =90 000lei
3. Venit supus impozitrii: (290 400 90 000)*50% =100 200 lei
Acest venit se va impozita conform cotelor progresive compuse n cadrul venitului global.

6. Reinerea impozitului din surse de venit altele dect plile salariale.

n toate cazurile achitrii de ctre agenii economici n favoarea persoanelor fizice (cu excepia
.I. i G..) a unor tipuri de venit urmeaz s fie reinut la sursa de plat n prealabil impozit
pe venit n mrime de:
a. 7% - de la toate procurrile de bunuri i servicii (art.90);
b. 15% - din dobnzi,
c. 12% - royalty (art.89);
Reinerea final a impozitului pe venit (art. 90
1
) se efectueaz n mrime de:
a. 10% - din veniturile din darea n arend (locaiunii) a proprietii mobiliare i imobiliare
b. 10% - din ctigurile de la aciunile de publicitate
29
c. 15% - din dividende achitate de agenii economici rezideni, inclusive sub form de
aciuni sau cote pri, pentru perioada 2008-2011
d. 15% - din suma retras din capitalul social aferent majorrii capitalului social din
repartizarea profitului net n perioadele fiscal 2010-2011.
e. 6% - din dividende achitate de agenii economici rezideni pentru anii, ncepnd cu 2012
i ceilali, care urmeaz
f. 18% - din ctigurile de la jocurile de noroc.
La expirarea anului fiscal de gestiune agenii economici snt obligai s declare inspectoratului
fiscal veniurile i impozitul pe venit reinut de la persoanele fizice (formulare tipizate: forma
IAL 09 i forma IAS 09 ). Datele respective se acumuleaz pe contul personal al fiecrui
contribuabil conform codului personal i servesc drept argument pentru urmrirea plilor
impozitelor i prezentrii declaraiilor de ctre contribuabilii n cauz.
Impozitul pe venit reinut la sursa de plat se recunoate totalmente i se i-a n consideraie la
prezentarea declaraiei de ctre persoanele fizice.

7. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la venit de ctre persoanele fizice i calcularea
impozitului din venitul global.

Toi contribuabilii beneficiaz de dreptul de a prezenta Declaraia cu privire la impozitul pe venit
(Forma CET 08).
Declaraia se prezint de orice contribuabil - persoan rezident (cetean al Republicii Moldova,
cetean strin, apatrid, inclusiv membrii societilor si acionarii fondurilor de investiii) care:
- are obligaiunea de a achita impozitul pe venit. Acestia sunt contribuabilii la care suma
impozitului calculat din totalul veniturilor obinute pe parcursul perioadei declarate este mai
mare dect suma impozitului pe venit, reinut la sursa de plat pe parcursul acestei perioade
si/sau achitat de sine stttor.
- obine venit impozabil din surse altele dect plile salariale care depete suma scutirii
personale simple 9516 lei - n 2014.
- obine venit impozabil n form de salariu de la mai multe locuri de munc n mrime ce
depete trana maxim de venit impozabil 27852 lei n 2014.
- obine venituri din dou i mai multe surse, a cror sum total depete 27852 lei n 2014.
- obine venituri impozabil care sum total depete 27852 lei n 2014, doar din plile
primite conform art.90.
- intenioneaz s-si schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova n alt ar. n acest
caz contribuabilul prezint Declaraia pe ntreaga perioad a anului de gestiune ct a fost
rezident;
- administreaz succesiunea contribuabilului decedat.
Contribuabilul are dreptul s depun Declaraia n cazurile n care, suma impozitului pe venit
reinut si/sau achitat de sine stttor depseste suma impozitului pe venit calculat din venitul total
obinut n perioada declarat. n astfel de cazuri, n baza Declaraiei se efectueaz recalcularea
impozitului pe venit i suma pltit n plus poate fi trecut in contul achitrii datoriilor aferente
altor impozite, iar n lipsa acestora se restituie.

n cazul n care contribuabilul a ndreptat suma impozitului reinut i/sau achitat n plus spre achitarea
datoriilor la alte impozite sau n contul achitrii impozitului pe venit pe perioada urmtoare, suma
impozitului spre rambursare se micsoreaz cu sumele menionate, iar spre restituire se ndreapt
numai diferena pozitiv dintre sumele respective.

Termenul de prezentare a Declaraiei cu privire la impozitul pe venit i achitare a impozitului
este perioada pn la 31 marte a anului urmtor anului de gestiune.
Termenul limit de prezentare a Declaraiei, care revine pe ziua de odihn (nelucrtoare) sau
srbtoare, se transfer pe prima zi de lucru, dup ziua de odihn sau srbtoare.
n cazul schimbrii domiciliului permanent al ceteanului din Republica Moldova n alt ar,
Declaraia se prezint pn in ultima zi de lucru ce precede ziua de plecare din Republica Moldova.
30
Contribuabilul depune Declaraia la Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial, unde el i are domiciliul de
baz n momentul prezentrii ei.
Impozitul pe venit se achit pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale, unde se depune Declaraia.


Tema 2:Impozitul pe venit. Particularitile impunerii veniturilor agenilor
economici.
1. Noiunile principale privind impozitul pe venitul agenilor economici.
2. Deducerile fiscale i reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale.
3. Reportarea pierderilor fiscale din perioadele precedente.
4. nlesnirile fiscale acordate la impozitul pe venit pentru agenii economici.
5. Ajustarea veniturilor i cheltuielilor n scopuri fiscale (n baza unui exemplu).
6. Determinarea impozitului pe venit achitat n strintate i recunoscut la plata impozitului pe
venit n RM.
7. Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit.
8. Depunerea declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit de ctre persoanele juridice.
9. Achitarea prealabil a impozitului pe venit.
10. Obligaiile agenilor economici la reinerea impozitului pe venit la surs de la teri.
11. Responsabilitile contribuabilului aferente nerespectrii legislaiei privind impozitul pe venit.
12. Studiu de caz. Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit pentru
agenii economici

1. Noiunile principale privind impozitul pe venitul agenilor economici.
Subiecii i obiectul impunerii
Subieci ai impunerii fiscale se consider:
1. Agenii economici-rezideni ce obin venituri din Republica Moldova i din strintate;
2. Agenii economici-nerezideni ce obin venituri din Republica Moldova. (art. 13).

La impozitul pe venit pentru persoane juridice obiectul impunerii fiscale l constituie venitul brut,
care cuprinde: (art. 14)
a) venitul obinut din toate sursele de venit din Republica Moldova
b) venitul obinut din orice surs de venit de peste hotarele Republicii Moldova
(din strintate).
Cotele impozitului pe venit pentru antreprenori snt diferite:
1. pentru persoanelor juridice se utilizeaz sistemul cotelor proporionale conform
tabelului nr. 1.
Tabelul nr. 1
Dinamica cotelor impozitului pe venit aplicate agenilor economici
1998 1999-
2001
2002 2003 2004 2005 2006-2007 2008-
2011
2012-
2014
32% 28% 25% 22% 20% 18% 15% 0% 12%

2. pentru gospodriile rneti se utilizeaz sistemul cotelor proporionale- 7%.

3. pentru ntreprinderile individuale se utilizeaz sistemul cotelor pregresive compuse: 7%
de la venituil impozabil anual pn la 27852 lei, i 18% de la venitul impozabil anual
mai mare de 27852 lei.

4. pentru venituirile estimate prin metode indirecte conform art. 225
1
al CF cota este
stabilit de 15%.
Venituri impozabile i neimpozabile.
La venituri impozabile pentru rezideni se refer: (art. 18)
- venitul din activitatea de ntreprinztor;
- venitul din chirie (arenda);
31
- creterea de capital
- dobnda
Dobnd - orice venit obinut conform creanelor de orice tip (indiferent de modul ntocmirii),
inclusiv veniturile din depunerile bneti. Venitul sub form de dobnd poate fi obinut n urma:
- Acordrii mprumuturilor
- Depunerii mijloacelor bneti n conturile de depozit i alte conturi bancare;
Venitul cuprinde toat suma dobnzilor primite, indiferent de forma primirii: au fost capitalizate (de
exemplu, la depozite) sau au fost ndreptate la achitarea unor datorii.
- venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic dup expirarea
termenului de prescripie (obligaiunile privind facturile comerciale), cu excepia
cazurilor cnd formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii
contribuabilului, declarat prin decizia instanei judectoreti
Exemplu: Caz n care agentul economic nu este pltitor al Taxei pe valoarea adugat. SRL Codru
nu a achitat datoria fa de SA Globstar n sum de 15000 lei timp de 2 ani. Atunci aceste 15000
lei urmeaz s fie trecute la venituri pentru a fi impozitate.
- Dividendele obinute;
Dividend se consider orice plat efectuat de o persoan juridic n folosul acionarului acestei
persoane juridice, n conformitate cu cota sa de participate, cu excepia dividendelor sub form de
aciuni i a plilor efectuate n cazul lichidrii complete a ntreprinderii.
- Sumele obinute din acordurile de neangajare n activitatea de concuren.
Exemplu: Acest tip de venit se obine de ctre contribuabil de la concurenii (partenerii) si pentru
limitarea sau ncetarea activitii de ntreprinztor (conform unui acord ncheiat).
- Alte venituri
La venituri impozabile pentru nerezideni se refer: (art. 71)
- dobnzile pentru creanele unui agent economic rezident;
- dividende achitate de un agent economic rezident
- venitul din chirie(arenda);
- creterea de capital;
- royalty;
- alte venituri;
Reglementri privind veniturile:
La venituri neimpozabile pentru persoanele ce practic activitatea de antreprenor se refer:
- sumele i despgubirile de asigurare (art. 22 CF)
- contribuiile la capitalul social al unui agent economic
- Dobnzile de la hirtiile de valoare de stat (HVS) emise n RM (art 24 Legea pentru
punerea n aplicare a titlurile I i II ale CF)
- Penalitaile si amenzile anulate calificate de actul legislativ drept neimpozabile
- Venitul obinut din neachitarea datoriei de ctre agentul economic n cazul
insolvabilitaii agentului economic. (art. 18 CF)
- altele

Particulariti n determinarea unor venituri
Conform art. 21:
1. Veniturile obinute sub form nemonetar se evolueaz la preurile de pia.
2. Veniturile obinute n valut strin se recalculeaz n valut naional la cursul oficial de schimb
stabilit de BNM la data tranzaciei.
3. n cazurile cnd exist datorii sau creane n valut strin la sfritul perioadei fiscale ele se
recalculeaz la cursul BNM la data de 31 decembrie i se determin veniturile sau pierderile de la
tranzaciile n valut, care se iau n consideraie la determinarea impozitului.
4. Donaiile fcute de contribuabil se consider pentru el drept venit impozabil (art. 42) n mrimea:
a. suma mijloacelor bneti donate
b. valoarea bunului donat ce reprezint mrimea maxim dintre baza valoric ajustat i preul de
pia la momentul donrii.
32
5. Sumele restituite ale datoriilor compromise sau ale pierderilor fiscale deduse anterior din venit se
includ n venitul brut al contribuabilului n anul fiscal n care aceste sume au fost ncasate. (art. 48).

2. Deducerile fiscale i reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale.
Deducerile
Pentru determinarea venitului impozabil este necesar de a clarifica care dintre cheltuielile efectuate
de ctre persoana juridic se permit spre deducere din venitul brut.
Se deduc cheltuielile ordinare si necesare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul anului
fiscal, exclusiv n cadrul activitii de ntreprinztor (art. 24). Cheltuielile ordinare i necesare rezult
din profilul de activitate a agentului economic. Unele tipuri de cheltuieli pentru unii ageni economici
pot fi determinate ca cheltuieli ordinare i necesare, iar pentru ali ageni economici cheltuieli, care nu
sunt recunoscute n scopuri fiscale.
Se cunosc trei grupuri (convenionale) de cheltuieli efectuate de ageni economici:

1. cheltuieli care se permit spre deducere n cuantum total
a. salariu i premii din fondul de salariu calculate personalului
b. contribuii pentru asigurrile sociale de stat
c. contribuii pentru asigurarea obligatorie n medicin
d. cheltuieli pentru consumul de energie, combustibil, gaze, ap, etc.
e. cheltuieli privind chiria
f. cheltuieli administrative (potale, telefonice, de birou etc.)
g. impozite i taxe (cu excepia impozitului pe venit
h. cheltuieli privind paza, tehnica securitii, protecia mediului nconjurtor.
i. etc.

2. cheltuieli care se permit spre deducere n mrime limitat
a. uzura MF (diferena de metode de calculare a uzurii; autoturismele cu valoarea mai mare
de 200 mii lei) (art. 26,27)
b. cheltuielile de reparaie a MF n mrime de 15% de la valoarea lor. ( art. 27 pct.8)
c. amortizarea activelor nemateriale; (art. 28)
d. cheltuieli de delegaii, de reprezentan, de asigurare a persoanelor juridice n limita
normelor i normativelor stabilite de Guvern
e. donaiile fcute n scopuri filantropice n mrime de 10% din venitul impozabil (art. 36)
f. cheltuielile documentar neconfirmate n mrime de 0,2 % din venitul impozabil
g. datoriile dubioase, care i-au pierdut valoarea, a devenit nerambursabil i s-a format n
cadrul activitii de ntreprinztor (art.31)
h. dobnzile (art 25)
i. pierderile fiscale ale anilor precedeni art 32
3. cheltuieli care nu se permit spre deducere
a. cheltuieli personale i familiale.
b. sumele achitate pentru terenuri i proprietatea pe care se calculeaz uzura.
c. pierderile n urma vnzrii sau schimbului proprietii efectuate ntre persoanele
interdependente.
d. cheltuielile ce in de procurarea, administrarea sau ntreinerea oricrei proprieti, venitul de
pe urma creia este scutit de impozit.
e. impozitul pe venit.
f. penalitile i amenzile aferente tuturor impozitelor, taxelor i altor pli obligatorii la bugetul
de stat i a fondurilor extrabugetare.
g. impozitele achitate n numele altei persoane.
h. defalcrile n fondurile de rezerv cu excepia instituiilor financiare.
i. pierderile de capital peste creterile de capital.
n cazurile cnd n evidena financiar snt nregistrate
cheltuieli din cele menionate mai sus, atunci n scopuri fiscale ele totalmente se exclud din cheltuieli.
Prin urmare se va majora venitul impozabil i impozitul pe venit.
33


Reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale.
Cheltuieli privind uzura mijloacelor fixe (MF)
Modul de determinare i deducere a acestor cheltuieli este stipulat n "Regulamentul cu privire la
modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii".
Obiectul calculrii uzurii n scopuri fiscale sunt mijloacele fixe folosite n activitatea de ntreprinztor
i supuse uzurii.
Nu se calculeaz uzura pentru:
- construciile capitale nefinisate;
- mijloacele fixe n timpul reconstruciei sau reutilrii tehnice la suspendarea complet a funcionrii
ntreprinderii;
- mijloacele fixe, care sunt conservate;
- mijloacele fixe lichidate;
- loturile de pmnt;
- vitele productive i de munc (cu excepia cailor de munc);
- plantaiile perene, care n-au intrat pe rod;
- valoarea autoturismelor mai mare de 200 000 lei. n acest caz deducerea uzurii se limiteaz la
suma de 200 000 lei.

Pentru calcularea uzurii toate mijloacele fixe se clasific n cinci categorii. Fiecare categorie a
mijloacelor fixe reprezint comasarea a mai multor grupe de mijloace fixe similare dup termenul de
exploatare i norma uzurii. Pentru fiecare categorie este stabilit norma de uzur, care se calculeaz
din valoarea mijlocului fix la nceputul perioadei de gestiune.
Tabelul nr. 2
Clasificarea mijlocelor fixe conform perioadei de funcionare util
Categoria Norma uzurii, %
Termenii de exploatare,
conform clasificatorului de
MF, ani
I categorie 5 Mai mult de 40 ani
II categorie 8 De la 25 pn la 39 ani
III categorie 12.5 De la 20 pin la 24 ani
IV categorie 20 De la 10 pin la 19 ani
V categorie 30 De la 1 an pn la 9 ani

Mrimea uzurii mijloacelor fixe ce urmeaz a fi dedus se determin prin nmulirea bazei valorice a
mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune cu norma de uzur respectiv.
Baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune se determin ca baza valoric a
mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune, majorat cu valoarea de intrare a mijloacelor fixe
nou-procurate sau create cu fore proprii, ajustat cu suma corectrilor i micorat cu suma din
comercializarea lor sau cu baza valoric ajustat n cazul donaiei, ieirii forate sau lichidrii.
Pentru proprietatea raportat la categoria I calcularea uzurii se efectueaz pentru fiecare obiect.
Pentru proprietatea raportat la categoriile II-V calcularea uzurii se efectueaz prin aplicarea normei
de uzur la baza valoric a categoriei respective (la totalul MF din categoria respectiv).

Tabelul nr. 3
Exemplu: Calculul uzurii n scopuri fiscale

Categori
a MF
Norma
uzurii
Valoarea
rezidual
la
nceputul
anului
fiscal
ntrri de
MF pe
parcursul
anului
Corec-
tri
Ieiri
de MF
pe
parcurs
ul
anului
Valoarea
rezidual la
sfritul
anului
fiscal
Uzura
MF
pentru
anul
fiscal
respectiv
Valoarea
rezidual
la
nceputul
anului
fiscal
34
urmtor
1 2 3 4 5 6 7=3+4+5-
6
8=7*2 9=7-8
I 5% 250000 1700 251700 12585 239115
II 8% 59000 59000 4720 54280
III 12.5% 86000 33200 12500 106700 13338 93362
IV 20% 118000 118000 23600 94400
V 30% 96000 24000 72000 21600 50400
Total 550000 92200 1700 36500 622700 75843 531557

Specific pentru metoda de calculare a uzurii n scopuri fiscale este, c nu se ine cont de momentul
ntrrii sau a ieirii mijloacelor fixe din uz.
Dac la sfritul anului fiscal la o categorie oarecare de mijloace fixe nu se afl nici o proprietate sau
valoarea celor rmase este mai mic de 6000 lei, atunci valoarea restant urmeaz a fi redus.
Tabelul nr. 4
Exemplu: Ttrecerea valorii mijloacelor fixe totalmente la uzur
Categori
a MF
Norma
uzurii
Valoarea
rezidual
la
nceputul
anului
fiscal
ntrri de
MF pe
parcursul
anului
Corec-
tri
Ieiri
de MF
pe
parcurs
ul
anului
Valoarea
rezidual la
sfritul
anului
fiscal
Uzura
MF
pentru
anul
fiscal
respectiv
Valoarea
rezidual
la
nceputul
anului
fiscal
urmtor
1 2 3 4 5 6 7=3+4+5-
6
8=7*2 9=7-8
V 30% 6640 1840 4800 4800 0


Cheltuielile de reparaie a mijloacelor fixe reglementate conform art. 27 pct. 8, 9 al Codului
Fiscal.
Cheltuielile de reparaie a MF se permit n limita de 15% de la baza valoric la nceputul anului
fiscal pentru fiecare obiect din categoria I i a grupului respectiv pentru categoriile II-V. n caz c
suma cheltuielilor de reparaie depesc 15%, atunci suma depirii se reflect la majorarea valoarii
MF pe obiectul sau grupul respectiv.
Exemplu: Din tabelul 3 avem: Valoarea oficiului a SRL Codru este de 250.000 lei. Pe parcursul
anului fiscal s-a efectuat reparaie n mrime de 39.200 lei. Norma de cheltuieli constituie 37.500 =
(250000*15%).
Depirea normei constituie 1.700 = (39200 37500). Cu suma depirii s-a majorat baza valoric
a mijloacelor fixe pe grupa respectiv (vezi tabelul nr. 3, col. nr. 5).
Dac mijloacele fixe snt arendate atunci se permite s fie deduse ca cheltuieli curente 15% din plata
pentru arend (ce revine arendaului conform contractului de arend)

Cheltuielile de delegaii.
Deducerea cheltuielilor de delegaii se efectueaz n conformitate cu normativele prevzute
Regulamentul cu privire la delegarea salariailor entitilor din Republica Moldova aprobat de
Hotrrea Guvernului RM Nr. 10 din 05.01.2012.
Exemplu: S.R.L. Codru a delegat D-l Gartea in Germania pentru a ncheia un contract de
colaborare cu furnizorii. Durata deplasrii 4 zile. Normativele pentru cazare i deurne constituie
160 i 45 Euro n zi respectiv. La rentoarcere n ar D-l Gartea a prezentat decont de avans i
nota de plat la hotel de 900 euro. Normativul fiind de 160 euro/zi*4zile=640 euro. Depirea
cheltuielilor de cazare constituie 260 euro. Cursul de schimb al BNM este 18,5500. Depirea
cheltuielilor de cazare n valut naional constituie 4823 lei. Cu aceast sum urmeaz s fie
diminuate cheltuielile ntreprinderii n scopuri fiscale.
35

Cheltuielile de reprezentan.
Deducerea cheltuielilor de reprezentan se efectueaz n conformitate cu Regulamentul cu privire
la limitarea cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut, aprobat de
Hotrrea Guvernului RM nr. 130 din 6 februarie 1998.
La aceste cheltuieli se atribuie:
Cheltuielile de primire a delegaiilor;
Cheltuielile de ncheiere a contractelor, etc.
Suma limit a cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut reprezint:
- 0,5% din venitul brut obinut n urma realizrii mrfurilor;
- l % din alte tipuri de venit brut fr TVA i acci
Exemplu: Veniturile din vnzri ale S.R.L. Codru au costituit 4250 mii lei. Veniturile din darea n
chirie a proprietii 35 mii lei. Dividende de la agenii economici nerezideni -14 mii lei. Diferene de
curs valutar 22 mii lei.
4250 mii lei*0,5%=21250 lei
(35+14+22)mii lei*1%= 710 lei
Limita cheltuielilor de reprezentan total 21250+710=21960lei.

Cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice se efectueaz n conformitate cu Hotrrea
Guvernului Republicii Moldova Cu privire la cheltuielile privind asigurarea agenilor
economici i persoanelor fizice, care desfsoar activitate de ntreprinztor, permise spre
deducere din veniturile obinute din activitatea de ntreprinztor n scopuri fiscale Nr. 484 din
4 mai 1998.
Deducerea cheltuielilor de asigurare a persoanelor juridice se reglementeaz de Regulamentul cu
privire la cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice, permise spre deducere din venitul brut
aferente activitii de ntreprinztor n scopul impozitrii. Ele constituie 3% din venitul brut obinut
de ntreprindere.

Cheltuieli pentru donaii n scopuri filantropice
Donaiile n scopuri filantropice vor fi deduse numai n cazul n care ele pot fi confirmate n modul
stabilit prin "Regulamentul cu privire la modul de confirmare a donaiilor pentru scopuri
filantropice" aprobat prin Hotrrea Guvernului RM nr. 489 din 04 mai 1998. Se permite de a
deduce nu mai mult de 10% din venitul impozabil.

Rez Financ Ajustat x 10 %
Suma permis spre deducere = --------------------------------
100%


Cheltuielile neconfirmate documentar
Deducerea cheltuielilor neconfirmate documentar se efectueaz conform Hotrrii Guvernului
Republicii Moldova "Cu privire la modul i cuantumul de deducere a cheltuielilor neconfirmate
de contribuabil documentarnr. 485 din 04 mai 1998
Se permite de a deduce nu mai mult de 0,2% din venitul dup efectuarea ajustrilor.

Rez Financ Ajustat x 0,2 %
Suma permis spre deducere = --------------------------------
100%

3. Reportarea pierderilor din perioadele fiscale precedente n viitor
Conform articolului 32 al Codului Fiscal, dac pe parcursul anului fiscal cheltuielile aferente
activitii de ntreprinztor depesc venitul brut al contribuabilului n anul curent, atunci suma
pierderilor rezultate din aceast activitate va fi reportat ealonat n mrimi n limita profitului
obinut. n diferite perioade fiscale reportarea s-a efectuat diferit. Pierderile fiscale obinute n
36
perioada 2003-2006 se reportau m mrime de 1/3 din sum pe urmtorii trei ani de gestiune. n
perioada 2007-2011 pierderile fiscale se reporteaz n mrimi egale pe urmtorii 5 ani, n limita
profitului obinut. ncepnd cu perioada 2012 se reportau m mrime de 1/3 din sum pe urmtorii trei
ani de gestiune n limita profitului obinut.
Tabelul nr.5
Modul de reportare a pierderilor fiscale n viitor
Anii cu
pierderi
fiscale
Perioadele fiscale n care se permit deducerea pirderilor fiscale ale anilor precedeni
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
2004 1/3 1/3 1/3
2005 1/3 1/3 1/3
2006 1/3 1/3 1/3
2007 1/5 1/5 1/5 1/5 1/5
2008 1/5 1/5 1/5 1/5 1/5
......................................................................................................................................................
2012 1/3 1/3 1/3

Dac contribuabilul a suportat pierderi pe parcursul a mai muli ani, atunci suma acestor pierderi se
reporteaz n ordinea n care au aprut.

Tabelul nr. 6
Exemplu: Reportarea pierderilor fiscale
Anul fiscal
Rezultat
financiar
Perioada de reportare a pierderilor fiscale
2010 2011 2012 2013 2014
2009 -30000 -6000 -6000 -6000 -6000 -6000
2010 -45000 -9000 -9000 -9000 -9000
2011 88000 88000
2012 -33000 -11000 -11000 -11000
2013 24000 24000
2014 120000 12000
Total report 0 17000 0 24000 26000
Venit spre impozitare 0 71000 0 0 94000

4. nlesniri fiscale acordate la impozitul pe venit pentru agenii economici.

Prin acordarea nlesnirilor fiscale se urmrete scopul de a crea condiii privilegiate de activitate
pentru unele categorii de contribuabili. n acest mod statul susine rezidenii Zonelor economice
libere i agenii din micul business.
I mpozitarea rezidenilor zonelor economice libere are urmtoarele particulariti (art. 49
CF):
a) impozitul pe venitul rezidenilor obinut de la exportul mrfurilor (serviciilor) originare din
zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova se percepe n proporie de
50% din cota stabilit n Republica Moldova, adic se impoziteaz cu 6%;
b) impozitul pe venitul de la activitatea rezidenilor n zona economic liber, cu excepia celei
stabilite la lit.a), se percepe n proporie de 75% din cota stabilit n Republica Moldova, adic se
impoziteaz cu 9%;
c) rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor i/sau n dezvoltarea
infrastructurii zonei economice libere un capital echivalent cu cel puin un milion de dolari SUA
snt scutii de plata impozitului pe venitul de la exportul mrfurilor (serviciilor) originare din
zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova pe o perioad de 3 ani,
ncepnd cu trimestrul imediat urmtor trimestrului n care a fost atins volumul indicat de investiii;
d) rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor i/sau n dezvoltarea
infrastructurii zonei economice libere un capital echivalent cu cel puin 5 milioane de dolari SUA
37
snt scutii de plata impozitului pe venitul de la exportul mrfurilor (serviciilor) originare din
zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova pe o perioad de 5 ani,
ncepnd cu trimestrul imediat urmtor trimestrului n care a fost atins volumul indicat de investiii.

Impozitarea agenilor economici din micul business (art.54
1
, 54
2
, 54
3
, 54
4
).
Persoanele juridice ageni ai micului business, cu excepia gospodriilor rneti (de fermier) i
ntreprinztorilor individuali, care nu snt nregistrai ca pltitori de T.V.A. vor plti impozit pe venit
n mrime de 3% din venitul din activitatea operaional. Calcularea impozitului se va efectua
trimestrial. Termenul de plat este o lun calendaristic dup expirarea trimestrului de gestiune.
Declaraia cu privire la impozitul pe venit se prezint pin la 31 martie anului urmtor perioadei
fiscal de gestiune.
Conform art. 51 al Codului Fiscal sunt scutite de impozitul pe venit autoritile i instituiile
publice finanate din:
Bugetul de stat;
Bugetul unitilor administrativ-teritoriale;
Bugetul asigurrilor sociale de stat.
Conform art. 52 al Codului Fiscal organizaiile necomerciale sunt scutite de
impozitul pe venit n cazul cnd activitatea lor corespunde urmtoarelor cerine:
Sunt nregistrate n conformitate cu legislaia;
n documentele de constituire sunt indicate genurile de activitate concrete, desfurate
de aceast organizaie necomercial;
n documentele de constituire este indicat interdicia privind distribuirea venitului sau proprietii
ntre membrii organizaiei, ntre fondatori sau persoane particulare;
ntregul venit din activitatea prevzut se folosete n scopul prevzut de documentele
de constituire;
Nu folosesc vreo parte din proprietate sau din venit n interesele vreunui membru al organizaiei,
fondator sau persoane particulare;
Nu susin propaganda politic i nu folosesc vreo parte din venit pentru finanarea acesteia.
Organizaiile necomerciale, pentru a obine dreptul la scutire privind impozitul pe venit, trebuie s
depun o cerere laorganul teritorial al Serviciului Fiscal de Stat pn la data de 31 decembrie a anului
de gestiune.
Organizaiile necomerciale care utilizeaz contrar destinaiei mijloacele cu destinaie special
sau folosesc proprietatea, alte mijloace i venituri rezultate din activitatea statutar n scopuri
neprevzute n statut, n regulament sau n alt document de constituire calculeaz i achit impozitul
pe venit la cota de12% din suma utilizat contrar destinaiei.


5. Ajustarea veniturilor i cheltuielilor n scopuri fiscale (n baza unui exemplu.Vezi studiul de
caz).

6. Determinarea impozitului pe venit achitat n strintate i recunoscut la plata
impozitului pe venit n Republica Moldova.
Contribuabilul are dreptul de a trece n cont impozitul pe venit achitat n orice stat strin, n cazul n
care veniturile pentru care s-a achitat impozitul urmeaz a fi impozitat i n Republica Moldova.
Impozitul achitat va fi recunoscut n Republica Moldova doar dac contribuabilul deine documentul,
care confirm achitarea impozitului n ara strin, certificat de organul competent al statului strin
respactiv. Acest document trebuie s fie tradus n limba de stat.
Mrimea trecerii n cont (recunoaterii) a impozitului achitat n strintate nu poate depi suma
impozitului, care ar fi fost calculat la cotele aplicate n Republica Moldova la acest venit.
Trecerea n cont a impozitului achitat n al stat se efectueaz n anul n care venitul respectiv a fost
supus impozitrii n Republica Moldova.
Exemplu: Codru SRL a obinut dobnd bancar pentru depunerile efectuate n Federaia Rus.
Suma dobnzii constituie echivalent n lei 75 000 lei. Impozitul reinut la surs n Federaia Rus
constituie 11 250 lei. Codru SRL deine documentul, care confirm achitarea impozitului n ara
38
strin. Venitul impozabil calculat la momentul depunerii declaraiei constituie 5 270 000 lei. Cota
impozitului este de 12%. Conform cotei suma impozitului calculat va fi de 630 400 lei=(5 270
000*12%)
Calculm ponderea venitului obinut n strintate n total venit impozabil 1,4231%
=(75000/5270000)*100%
Apoi suma impozitului calculat se nmulete cu ponderea determinat pentru a obine suma maxim
a impozitul achitat n strintate i care este recunoscut n Republica Moldova 9 000 lei=(630
400*1,4231%).
Deci, din suma impozitului reinut n Federaia Rus 11 250 lei va fi recunoscut doar 9 000 lei.

7. Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit

Venitul impozabil reprezint acea mrime a venitului asupra creia se aplic cota impozitului pentru a
fi determinat cuantumul impozitului (suma impozitului).
Pentru determinarea venitului impozabil trebuie de respectat urmtoarea ordine de calcul:

1. Se determin rezultatul din activitatea economic-financiar (rezultat financiar - RF) pe
parcursul anului fiscal.

RF =
Venituri totale
(Clasa a VI-a de
conturi contabile)
-
Cheltuieli totale
(clasa a VII a de
conturi contabile)

2. Se ajusteaz veniturile. Toate veniturile obinute n evidena financiar snt adaptate prevederilor
codului fiscal. Anex nr. 1D la Declaraia cu privire la impozitul pe venit.
3. Se ajusteaz cheltuielile. Toate cheltuielile obinute n evidena financiar snt adaptate
prevederilor codului fiscal. Anex nr. 2D
4. Se determin rezultatul financiar ajustat (RF
ajust
.), obinut ca rezultat al modificrii profitului
din activitatea economic-financiar cu ajustrile veniturilor i cheltuielilor.


RF
ajust
=
Rezultatul
din
activitatea
economic-
financiar
+
Suma
ajustrilor
veniturilor
-
Suma
ajustrilor
cheltuielilor

5. Se determin cheltuielile efective n limitele stabilite de Codul Fiscal de sponsorizare,
filantropice.
6. Se determin cheltuielile efective n limitele stabilite a cheltuielilor documentar neconfirmate
care se exclud din venitul ajustat.
7. Se determin trecerile n cont a pierderilor fiscale ale perioadelor precedente (dac au avut loc
asemenea pierderi) permise pentru perioada fiscal curent.
8. Se determin veniturile scutite de impozit (facilitile acordate din venit). (Anexa 3.1 D).
9. Se determin venitul impozabil (V
imp
)

V
imp
= RF
ajust
-
cheltuielile
de
sponsorizare
si
filantropice
-
cheltuielile
documentar
neconfirmate
-
perderile
fiscale ale
anilor
precedeni
-
facilitaile
acordate
din venit


10. Se calculeaz impozitul pe venit

39
Impozit pe
venit
= V
imp
x Cota

11. Se calculeaz facilitile acordate din suma impozitului pe venit (anexa 3.3).
12. Se determin sarcina fiscal a contribuabilului la impozitul pe venit.
Sarcina fiscal =
Impozit pe
venit
-
Facilitile
acordate din
impozit

13. Se determin trecerile n cont a impozitului pe venit reinut la sursa de plat, dac reinerile
respective sunt confirmate prin documentele necesare. (anexele nr. 4D i nr.5D). Impozitul pe venit
reinut la sursa de plat cuprinde:
a. Impozitul reinut la sursa de plat n Republica Moldova, care se trece n cont n mrime
deplin.
b. Impozitul reinut la sursa de plat n strintate, care se trece n cont n limita ponderii
venitului obinut peste hotare n totalul venitului impozabil.
Exemplu: SRL Codru a obinut venit investiional n strintate n mrime de 20 000 lei. Venitul
reinut la surs n ara de origine a venitului este de 2 000 lei. Venitul impozabil este de 540 000
lei. Cota impozitului constituie 12%. I mpozitul pe venit constituie 64 800 lei =(540 000 lei X 12%).
- Determinm ponderea veniturilor obinute n strintate n totalul venitului
impozabil : 20000/540000 x 100%* =3,7037%
- Determinm limita impozitului pe venit achitat n strintate, care poate fi
trecut n cont la plata impozitului n RM: 64 800*3,7037%=2 400 lei
Prin urmare, suma impozitului pe venit achitat peste hotare 2000 lei va fi
recunoscut n Republica Moldova totalmente, deoarece se ncadreaz n limita de 2 400 lei.
14. Se i-a n calcule i suma impozitului achitat n rate pe parcursul anului fiscal (conform art.84 al
CF).
15. Se determin relaiile contribuabilului cu bugetul la sfritul anului fiscal prin diminuarea
sarcinii fiscale cu trecerile n cont a impozitului achitat pe parcursul anului fiscal.

Impozitul
pe venit
spre plat
(sau spre
restituire)
=
Sarcina
fiscal
-
Impozitul
achitat la
sursa de
plat
-
Impozitul
achitat n
rate


8. Achitarea impozitului pe venit n rate
Conform articolului 84 al Codului Fiscal, contribuabilii care obin venituri din activitatea de
ntreprinztor sunt obligai s achite nu mai trziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie i 31
decembrie ale anului fiscal impozitul pe venit n avans n mrimea:
1. sumei impozitului pe venit din anul precedent, n cazul cnd aceste obligaiuni fiscale ale
contribuabilului depesc suma de 400 lei. Achitrile se efectueaz n rate n mrimi egale cu
din suma respectiv .
2. sumei impozitului pe venitul impozabil efectiv obinut pentru fiecare perioad de dare de
seam statistic (I trimestru, II trimestru, III trimestru IV trimestru)

ntreprinderile agricole i gospodriile rneti (de fermier), care sunt obligate s achite
impozitul pe venit n rate, dispun de dreptul de a achita impozitul respectiv n dou etape:
1
/
4
din
suma impozitului pe venit - pn la 31 martie i
3
/
4
din aceast sum -pn la 31 decembrie ale
anului fiscal.


9. Prezentarea Declaraiei fiscale privind impozitul pe venit.
40
Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit forma VEN 08 se efectueaz de
urmtorii contribuabili, indiferent de prezena obligaiei fiscale privind achitarea impozitului:
1) persoane juridice rezidente
- societi pe aciuni
- societi cu rspundere limitat
- cooperative
- ntreprinderi de arend
- ntreprinderi de stat i municipale
- fonduri de investiii
- instituii private din domeniul finanelor, ocrotirii sntii, nvmntului, tiinei i
culturii
- asociaii obteti
- asociaii ale patronilor
- fundaii
- organiaii social-politice
- organizaii sindicale
- organizaii religioase
- organizaii i uniuni ale avocailor i notarilor
- alte organizaii prevzute de legislaie

2) ntreprinderile rezidente cu statut de persoan fizic
- ntreprinderile individuale
- gospodriile rneti
3) reprezentanele permanente ale nerezidenilor Republicii Moldova
4) socieile, care desfoar activitate de ntreprinztor pe baz de parteneriat care are cel mult 20
de membri rezideni i corepunde repartizrii proporionale ale veniturilor i pierderilor ntre
proprietari.
Termenul de prezentare a declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit este stabilit pn la
31 martie a anului fiscal urmtor celui de gestiune.
n cazul depistrii de ctre contribuabil, dup 31 martie a unor informaii sau a
greelilor i omisiunilor prezentate n declaraie la organele fiscale, contribuabilul are dreptul
s prezinte o dare de seam corectat nu mai trziu de data stabilit pentru darea de seam
pentru perioada fiscal urmtoare.
Darea de seam corectat nu poate fi prezentat dup anunarea unui control fiscal sau pe o
perioad supus unei verificri documentare sau dup ea.
n cazul ncetrii activitii de ctre contribuabil pe parcursul anului fiscal, peroana
responsabil a contribuabilului este obligat s informeze n scris organele fiscale teritoriale despre
acest fapt n termen de 5 zile de la data ncetrii activitii. n termen de 60 zile de la luarea deciziei
de ncetare a activitii, s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit.

1. Obligaiile agenilor economici la rezinerea impozitului pe venit la surs de la
teri
Orice peroan care desfoar activitate de ntreprinztor este oblligat s efectueze reineri ale
impozitului pe venit la sursa de plat ale urmtoarelor venituri achitate n favoarea persoanelor
fizice-rezidente, care nu desfoar activitate de antreprenoriat:
1. pli salariale (inclusiv faciliti acordate), conform scutirilor solicitate de angajat i cotelor n
vigoare stabilite pentru veniturile peroanelor fizice.
2. n mrime de 7 % din toate plile efectuate n folosul persoanelor fizice,
- n mrime de 15 % din dobnzi i royalty,
3. n mrime de 10% din plata pentru:
- locaiune, leasing, uzufruct, darea n arend a proprietii mobilare i imobiliare
- ctigurile de la aciunile de publicitate.
4. n mrime de 18% din plata pentru ctigurile de la jocurile de noroc.

41
Orice peroan care desfoar activitate de ntreprinztor este oblligat s efectueze reineri ale
impozitului pe venit la sursa de plat ale urmtoarelor venituri achitate n favoarea rezidenilor:
1. n mrime de 15% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2008-2011
2. n mrime de 6% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2012.

Orice peroan care desfoar activitate de ntreprinztor este oblligat s efectueze reineri ale
impozitului pe venit la sursa de plat ale urmtoarelor venituri achitate n favoarea
nerezidenilor:

1. n mrime de 12% - din plile direcionate spre achitatre n form monetar i nemonetar , a
cror sum nu este deductibil n scopuri fiscale
2. n mrime de 15% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2008-2011
3. n mrime de 6% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2012.

Impozitul reinut la sursa de plat de ctre agenii economici se achit la buget n termen de o lun de
la ncheierea lunii n care au fost efectuate plile
Agenii economici, care efectueaz reinerea impozitului la sursa de plat prezint dri de seam
lunare i anuale privind plile efctuate i impozitul reinut.
Lunar se prezint darea de seam privind suma venitului achitat i impoitul pe venit reinut din
acesta (forma IRV 09), unde se indic impozitul reinut total pentru toate peroanele dintr-o categorie
de contribuabili (peroane fizice, persoane juridice, rezideni, nerezideni) pe tipuri de pli efectuate
(total din plile salariale, total din dobnzi, total din royalty) etc.
Darea de seam lunar se prezint n termen de o lun de la expirarea lunii de gestiune.
Anual se prezint :
1. Nota de informare privind achitarea salariului i alte pli , efectuate de patron n folosul
angajailor i privind impozitul pe venit reinut din aceste pli (Forma IAL 09)
2. Not de informare privind plile achitate rezidenilor din sursele de venit, altele dect plile
salariale i impozitul pe venit reinut din aceste pli (Forma IAS 09)
3. Not de informare reinut la sursele de venit, altele dect plile salariale, achitate persoanelor
nerezidente (Forma INR 09).
n drile de seam anuale se prezint informaia n mod separat pentru fiecare persoan n
folosul creia a fost efectuat o plat oarecare, care face obiectul stopajuli la surs.
Drile de seam anuale se prezint n termen de o lun de la ncheierea anului fiscal (31
ianuarie a anului urmtor).
2. Responsabilitile contribuabilului aferente nerespectrii legislaiei privind
impozitul pe venit.
Pentru nclcarea legislaiei fiscale privind impozitul pe venit contribuabilii poart rspundere
conform prevederilor Codului fiscal.

Conform art 260 din Codul Fiscal neprezentarea Declaraiei fiscale (Forma VEN08) i a
drilor de seam (Formele IRV 09, IAL 09, IAS09, INR 09) se sancioneaz cu o amenda n mrime
de 1000 lei pentru fiecare. Prezentarea tardiv a drilor de seam se sancioneaz cu o amenda n
mrime de 200 lei pentru fiecare.

n cazul micsorarii (diminuarii) venitului impozabil declarat de catre contribuabilul care aplica cota
zero la impozitul pe venit pentru perioada 2008-2011, se aplica o amenda n marime de 15% din
suma nedeclarat (diminuat) a venitului impozabil.
n cazul micsorarii (diminuarii) venitului impozabil declarat de catre contribuabilul ncepnd cu anul
2012 se aplica o amenda n marime de 30% din suma nedeclarat (diminuat) a venitului impozabil.

Conform art. 261 din Codul Fiscal neplata sau plata incomplet a impozitului pe venit n rate se
sancioneaz cu penalitate determinat n funcie de rata de baz, rotunjit pn la urmtorul procent
ntreg, stabilit de Banca Naionala A Moldovei n luna noiembrie a anului precedent anului de
gestiune, aplicat la politicile de politic monetar pe termen scurt, majorat cu 5 puncte. Penalitatea
42
se determin pentru perioada cuprins ntre data stabilit pentru plata acestui impozit i data stabilit
pentru prezentarea declaratiei fiscale. Suma neplatit a impozitului pe venit se determina ca diferena
dintre impozitul calculat i pltit de contribuabil i impozitul pe care acesta era obligat s-l plteasc.
Impozitul pe venit care urmeaz a fi pltit reprezint cea mai mic mrime din impozitul calculat care
urma s fie pltit n anul precedent sau 80% din suma definitiv a impozitului din anul curent,
scazndu-se trecerile n cont (cu exceptia impozitului platit n rate). Sanciunea nu se aplic n cazul
n care impozitul pe venit ce urmeaz a fi pltit este mai mic de 1000 de lei.

3. Studiu de caz Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit
pentru agenii economici.

SRL Galactica n anul 2014 a realizat urmtoarele venituri:
Tabelul nr. 1
Venituri
Indicatori Cont contabil Suma, mii lei
Venit din vnzarea mrfurilor
Venit din prestarea serviciilor
611
611
10460,0
830,0
Alte venituri operaionale,
Inclusiv din darea n chirie a patrimoniului
612 265,0
240,0
Dividende de la ageni economici rezideni

Venit din vinzarea terenului de pamint
Venit din vinzarea actiunilor
621

621
621
148,0

430,0
550,0
Venituri financiare,
Inclusiv:
Diferene pozitive de curs valutar
Dobnzi de la depunerile bancare cu termen de 48 luni
Dobinzi de la valorile mobiliare de stat
622 470,0

202,0

214,0
54,0
Not 1. S-au vindut 5000 aciuni nominalul crora constituia 100 lei/aciunea. Valoarea de procurare
90 lei/actiunea. Valoarea de vinzare 110 lei/aciunea.

Tabelul nr. 2
Costuri si consumuri

Indicatori Cont contabil Suma, mii lei
Costul mrfurilor vndute
Costul serviciilor prestate
711 7719,0
645,0
Cheltuieli comerciale 712 403,0
Cheltuieli generale si administrative 713 1424,0
Alte cheltuieli operationale 714 115,4
Valoarea de procurare a terenului
Valoarea aciunilor vndute
721
721
180,0
450,00
Diferente negative de curs valutar 722 192,7

Tabelul nr. 3
Descifrarea unor cheltuieli curente
Indicatori Suma, mii lei
Cheltuieli calculate, dar neachitate pentru servicii acordate de o persoan
interdependent
88,0
Cheltuieli de delegaii 325,0
Cheltuieli de reprezentan 99,2
Cheltuieli documentar neconfirmate 14,0
43
Cheltuieli de sponsorizare i binefacere 330,0
Cheltuieli privind asigurarea benevol a patrimoniului 240,6
Reparaia MF
din categoria a II-a
din categoria acV-a

18,2
36,4
Uzura MF pentru toate categoriile 654,0
Servicii de audit 8,3
Publicitate 12,4
Cheltuieli personale ale directorului 25,0

Not 2. Depirea cheltuielilor reglementate de delegaii a constituit 104230 lei.

ntreprinderea are n proprietate urmtoarele mijloace fixe:
Tabelul nr.4
Extras din registrul
privind evidenta mijloacelor fixe si calculul uzurii in scopuri fiscale
lei
Categoria
MF
Valoarea
rezidual la
nceputul anului
fiscal
Intrri de
MF
Ajustarea
valorii MF
Ieiri de
MF
Valoarea
rezidual la
sfritul
anului fiscale
Uzura
MF
I 20144340
II
III 241500 66000
IV 76800 76800
V 89209
Total

Not 3 n anul curent s-au procurat urmtoarele mijloace fixe la categoria:
- a II-a utilaj pentru procesul de ambalare a productiei 534000 lei
- a V-a autotuism de serviciu cu valoarea - 440000 lei.

n anul 2010 ntreprinderea a nregistrat pierderi fiscale n sum de 460 mii lei.

Se cere:
1. De ajustat venturile conform prevederilor Codului fiscal.
2. De ajustat cheltuielile conform prevederilor Codului fiscal.
3. De determinat venitul impozabil.
4. De calculat impozit pe venit
5. De ntocmit Declaraia cu privire la impozitul pe venit.


Rezolvare.
1. Total venituri =10460000+830000+265000+148000+430000+550000+470000=13153000 lei.
(Declaratie P.1 rind 0101).
2. Total cheltuieli = 7719000+645000+403000+1424000+115400+180000+450000+192700=
11129100 lei (Declaratie P.1 rind 0102)
3. Rezultatul financiar al perioadei de gestiune
13153000-11129100=2023900 lei (Declaratie P.1 rind 010)
4. Se ajusteaz veniturile
Extras din anexa 1D la Declaraie forma VEN 08

N.0 Indicatori Cod rind
din
Conform
evidenei
Conform
codului
Abateri
44
declaraie contabile fiscal
1 2 3 4 5 6=5-4
1 Dobnzi de la depunerile
bancare pe un termen
mai mare de 3 ani
0202 214000 0 -214000
2 Dobinzi de la valorile
mobiliare de stat
0203 54000 0 -54000
3 Rezultatul obinut din
operaiunile cu activele
de capital
0208 350000 175000 -175000
4. Total ajustri venituri 020 x x -443000

Total ajustri venituri -443000 lei se indic n Declaratie p.1 rind 020.

5. Se determin veniturile supuse impozitrii din creterea de capital
Extras din anexa 1.1D la Declaraie forma VEN 08
Nr.
/o
Active de
capital
Cod rind
din
declaraie
Venit din
vinzarea
creterii
de capital
conform
evidenei
financiare
Ieirea activelor de
capital
Suma
cresterii
de
capital
Suma
cresterii de
capital
supusa
impozitrii
Baza
valoric
Suma
ncasat
din
vnzare
1 2 3 4 5 6 7 8=7*50%
1. Aciuni 02081 550000 450000 550000 100000 X
2. Terenuri 02084 430000 180000 430000 250000 X
3. Total x 980000 630000 980000 350000 175000


6. Se ajusteaz cheltuielile
Extras din anexa 2D la Declaraie forma VEN 08

N.0 Indicatori Cod rind
din
declaraie
Conform
evidenei
contabile
Conform
codului
fiscal
Abateri
1 2 3 4 5 6=5-4
1. Cheltuieli personale ale
directorului
0301 25000 0 -25000
2. Cheltuieli de delegaii 0302 325000 220770 -104230
3. Cheltuieli de asigurare 0303 240600 240600 0
4. Cheltuieli de
reprezentan
0304 99200 74800 -24400
5. Cheltuieli calculate, dar
neachitate pentru servicii
acordate de o persoan
interdependent
0307 88000 0 -88000
6. Cheltuieli de reparaie a
proprietii
03011 54600 13381 -41219
7 Uzura mijloacelor fixe 03012 654000 1166999 512999
8. Cheltuieli de
sponsorizare i
03025 330000 0 -330000
45
binefacere
9 Cheltuieli documentar
neconfirmate
03026 14000 0 -14000
4. Total ajustri cheltuili 030 x x -113850

Venitul brut de la care se calculeaz normativul cheltuielilor de asigurare i reprezentan
13153000-443000= 12710000 lei

Limita cheltuielilor de asigurare n scopuri fiscale
12710000 x 3%=381300 lei

Normativul cheltuielilor de reprezentan n scopuri fiscale:
a) de la venitul din vnzarea mrfurilor:10460000 x 0,5%= 52300 lei
b) de la celelalte venituri (1271000-10460000) x 1%=22500 lei
Limita cheltuielilor de reprezentan n scopuri fiscale 52300+22500=74800 lei.

Limita cheltuielilor de reparaie a proprietii
a) pentru categoria a II-a de MF 0x15% = 0 lei
b) pentru categoria a V-a de MF 89209x15% =13381 lei
Total cheltuieli de reparaie n scopuri fiscale 13381 lei

Depirea cheltuielilor curente de reparaie a proprietii, care vor ajusta valoarea mijloacelor
fixe
a) pentru categoria a II-a de MF 18200-0=18200 lei
b) pentru categoria a V-a de MF 36400-13381= 23019 lei

Uzura MF n scopuri fiscale
Extras din registrul
privind evidenta mijloacelor fixe si calculul uzurii in scopuri fiscale
lei
Categ
oria
MF

Norma
anuala
de
urura
Valoarea
rezidual la
nceputul
anului
fiscal
Intrri de
MF
Ajustarea
valorii MF
Ieiri de
MF
Valoarea
rezidual la
sfritul
anului
fiscale
Uzura MF
I 5 20144340 20144340 1007217
II 8 534000 18200 552200 44176
III 12.5 241500 66000 175500 21938
IV 20 76800 76800 0 0
V 30 89209 200000 23019 312228 93668
Total 1166999


Total ajustri cheltuieli de -113850 lei se indic n Declaratie p.1 rind 030.

7. Se ajusteaz rezultatul financiar
2023900+(-443000)-(-113850)=1694750 lei se indic n Declaratie p.1 rind 040
8. Se calculeaz limita cheltuielilor de sponsorizare i binefacere
1694750x10%=169475 lei se indic n Declaratie p.1 rind 050

9. Se calculeaz limita cheltuielilor documentar neconfirmate
10. 1694750 x0,2%=3390 lei se indic n Declaratie p.1 rind 060

11. Se calculeaz suma venitului supus impozitrii efectuarea reportului pierderilor fiscale
46

1694750-169475 -3390= 1521885 lei se indic n Declaratie p.2 rind 070

12. Se calculeaz suma reportului pierderilor fiscale din anii precedeni
460000/5= 92000 lei se indic n Declaratie p.2 rind 080

13. Se calculeaz suma venitului supus impozitrii pn la acordarea scutirilor fiscale
1521885-92000=1429885 lei se indic n Declaratie p.2 rind 091 i se repet la rind 090
14. Se calculeaz suma impozitului pe venit
1429885x12%= 171586 lei se indic n Declaratie p.2 rind 120 si se repeta la rindul 170 si la
suma de control

Tema 6: Taxa pe valoare adugat
1. Taxa pe valoarea adugat caracteristic general.
2. nregistrarea subiectului impozabil cu TVA.
3. Cmpul de aplicare a TVA.
4. Baza de impozitare a TVA.
5. Apariia obligaiei fiscale privind TVA.
6. Modul de calculare a obligaiei fiscale a TVA.
7. Regimul deducerilor privind TVA.
8. Determinarea TVA la operaiunile de import export
9. Modul de restituire a TVA
10. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la TVA i termenii de stingere a obligaiei fiscale.
11. Responsabilitile contribuabilului aferente nerespectrii legislaiei privind TVA.

Bibliografie:
1. Codul Fiscal al RM, Titlu III. MO al RM nr. 13-14 din 13.01.2012
2. Lege pentru punerea n aplicare a titlului III al CF nr. 1417-XIII din 17.12.1997.
MO al RM nr. 13-14 din 13.01.2012
3. REGULAMENT privind restituirea taxei pe valoarea adaugata aprobat prin
Hotrrea Guvernului nr.1024 din 01.11. 2010.

1. Taxa pe valoare adugat - caracteristic general

Taxa pe valoarea adugat (TVA) este un impozit indirect, care se aplic asupra cifrei de afaceri. n
Republica Moldova reprezint un impozit general de stat. Prin intermediul TVA se colecteaz la
buget o parte din valoarea mrfurilor produse (serviciilor prestate, lucrrilor executate) n republic
sau importate.
TVA a fost instituit n Republica Moldova la 01.01.1992, nlocuind impozitul pe circulaia
mrfurilor. Pe tot parcursul de existen TVA a suferit multiple modificri care n mod direct i
indirect influena negativ activitatea economic a agenilor economici i situaia material a
populaiei.
n scopul de a stabiliza acest impozit a fost adoptat un nou coninut al legislaiei i reflectat n Codul
Fiscal al RM (Titlul III). Conform prevederilor titlului III al codului fiscal subieci impozabili cu
TVA sunt:
1. persoanele fizice i juridice care efectuieaz livrri impozabile pe piaa intern i la export i
sunt nregistrate sau trebuie s fie nregistrate n conformitate cu prevederile CF (art. 112);
2. persoanele fizice i juridice care importa mrfuri, cu excepia persoanelor fizice care import
mrfuri de uz sau consum personal, valoarea crora nu depete limitele stabilite de legislaia
n vigoare, indiferent de faptul nregistrrii n calitate de subiect al TVA pe teritoriul
Republicii Moldova;
3. persoanele fizice i juridice, care import servicii considerate ca livrri impozabile efectuate
de persoanele menionate.

47
Obiectele impozabile constituie:
Livrarea de ctre subiecii impozabili a mrfurilor i serviciilor, care reprezint rezultatul
activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova.
Livrare de mrfuri se consider transmiterea dreptului de proprietate asupra mrfurilor prin:
comercializare
schimb
transmitere gratuit
transmitere cu plat parial
achitarea salariului n expresie natural
pli n expresie natural
transmiterea mrfurilor puse n gaj n proprietatea deintorului gajului
Livrare (prestare) de servicii reprezint activitatea de prestare a serviciilor materiale i nemateriale
de:
consum i de producie
dare a proprietii n arend;
transmitere a dreptului (inclusiv pe baz de leasing) privind folosirea oricror mrfuri contra
plat, cu plat parial sau gratuit;
executarea lucrrilor de construcii i montaj, de reparaie, de cercetri tiinifice, de
construcii experimentale i a altor lucrri.

Exportul mrfurilor i serviciilor
Export de mrfuri contituie scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal al Republicii Moldova n
conformitate cu legislaia n vigoare.
Export de servicii reprezint prestarea de ctre persoanele juridice i fizice rezideni ai Republicii
Moldova persoanelor juridice i fizice nerezideni ai Republicii Moldova de servicii, al cror loc de
livrare nu este Republica Moldova.

Importul mrfurilor i serviciilor n Republica Moldova, cu excepia mrfurilor de consum
personal importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit n legea bugetului
pe anul respectiv.
importul de mrfuri constituie introducerea mrfurilor pe teritoriul Republicii Moldova n
conformitate cu legislaia vamal n vigoare.
importul de servicii reprezint prestarea serviciilor de ctre persoanele fizice i juridice
nerezideni ai Republicii Moldova persoanelor fizice i juridice, rezidente sau nerezidente ai
Republicii Moldova, pentru care locul de livrare se consider Republica Moldova.

Locul livrrii mrfurilor se consider locul de aflare a mrfurilor la momentul predrii n posesia
clientului (sau consumatorului).
Locul livrrii serviciilor se consider:
1. locul aflrii bunurilor imobile pentru serviciile legate de bunuri imobile concrete
2. calea pe care se efectueaz transportul la prestarea serviciilor de transport
3. locul prestrii efective a serviciilor la prestarea serviciilor legate de bunuri mobile; activiti
auxiliare de transport (ncrcare, descrcare, strmutare); servicii n domeniul culturii, artei,
tiinei, nvmntului .a.
4. locul utilizrii i posedrii serviciului la darea n arend a bunurilor mobile
5. sediul (iar n lipsa lui - reedina) beneficiarului urmtoarelor servicii: transmitere, acordare a
drepturilor de autor, brevetelor, servicii de publicitate, servicii de consultan (ingineri,
avocai, contabililor, auditorilor, marketologi) .a.

La TVA n Republica Moldova snt stabilite urmtoarele cote:
1. cota de 20%, numit i cota standard;
2. cota zero ( 0%);
3. cot redus de 8%
Cota standard se aplic asupra:
48
tuturor livrrilor impozabile efectuate n Republica Moldova (cu exepia celor
impozitate la cote reduse).
importurilor de mrfuri i servicii (cu exepia celor impozitate la cote reduse).
Cota zero se aplic conf.art.104 la:
1. mrfurile i serviciile exportate;
2. toate tipurile de transport internaional de mrfuri i pasageri;
3. energia electric destinat populaiei livrat de ctre ntreprinderile productoare
reelelor de distribuie, precum i energia electric livrat populaiei de ctre reelele de
distribuie; energia termic i apa cald destinate populaiei livrate de ctre ntreprinderile
productoare reelelor de distribuie, precum i energia termic i apa cald destinate populaiei
livrate de ctre ntreprinderile productoare i reelele de distribuie, ntreprinderile de
termoficare locale, cazangerii, staii termice i staii-grup;
4. mrfurile i serviciile destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni
asimilate lor n Republica Moldova, precum i a uzului sau consumului personal al membrilor
personalului diplomatic i administrativ-tehnic al acestor misiuni i a membrilor familiei care
locuiesc mpreun cu ei, pe baz de rec i proci late, n modul stabilit de Guvern;
5. mrfurile i serviciile organizaiilor internaionale n limitele acordurilor la care Republica
Moldova este parte. Lista organizaiilor internaionale se stabilete n iegaa bugetului pe anul fiscal
respectiv;
6. lucrrile de construcie a locuinelor efectuate prin metoda ipotecar;
7. mrfurile (serviciile) livrate n zona economic liber din afara leriionului vamal al Republicii
Moldova, livrate din zona economic libera in ai ara teritoriului vamal al Republicii Moldova, livrate
n interiorul zonei economice libere, precum i cele livrate ntre rezidenii diferitelor zone economice
libere ale Republicii Moldova. Mrfurile livrate din zona economic liber pe restul teritoriului vamal
al Republicii Moldova se impun cu TVA conform legislaiei fiscale.
Cota redusa de 8% se aplica la:
pine i produse de panificaie de prim necesitate, livrate pe teritoriul rii;
lapte i produsele lactate de prim necesitate, livrate pe teritoriul rii,
zahr din sfecl de zahr
medicamente
producia din fitotehnie i horticultur n form natural i producia din zootehnie n form
natural, mas vie sau sacrificat, produs i livrat pe teritoriul rii
gazele naturale i gazele lichefiate, att la cele importate, ct i la cele livrate pe teritoriul
Republicii Moldova.

2. nregistrarea subiectului impozabil cu T.V.A.

Subiectul care desfoar o activitate de ntreprinztor, cu excepia autoritilor publice, instituiilor
publice (finanate din bugetul de stat, din bugetele locale i din bugetul asigurrilor sociale de stat), i
deintorilor patentei de ntreprinztor, este obligat s se nregistreze ca contribuabil al TVA, dac el
a efectuat ntr-o perioad de 12 luni consecutive livrri de mrfuri i servicii n sum ce depete
600 mii lei (ncepnd cu 01 septembrie 2010), cu excepia livrrilor scutite de TVA.
Tabelul nr.1
Exemple de nregistrare n calitate de subiect al TVA
LUNA
Livrri de marf i servicii, lei
I variant II variant III variant
aprilie 2011 0 25700
mai 2011 0 28500
iunie 2011 82000 37200
iulie 2011 44000 44300
august 2011 91000 33500
Septembrie 2011 0 49600
49
octombrie 2011 69000 120000 39400
noiembrie 2011 55000 260000 47900
decembrie 2011 51000 110000 37500
ianuarie 2012 70000 225000 43400
februarie 2012 82000 36200
martie 2012 120000 46000
aprilie 2012 34000
mai 2012 47000
total pe ultimele 12 luni 664000 715000 496000
devine pltitor de TVA
din 01.04.2012 01.02.2012

Deasemenea, subiectul care desfoar o activitate de ntreprinztor, are posibilitatea s se
nregistreze benevol ca contribuabil al TVA, dac
1. el a efectuat ntr-o perioad de 12 luni consecutive livrri de mrfuri i servicii n sum ce
depete 100 mii lei, cu excepia livrrilor scutite de TVA;
2. livrrile au fost achitate de ctre cumprtori (clieni) prin virament n contul bancar al
contribuabilului (obligatoriu).
Subiectul trebuie s depun cerere la inspectoratul fiscal teritorial n raza cruia se afl pn la
sfritul lunii n care a fost atins plafoanele indicate. El se consider nregistrat din prima zi a lunii
urmtoare celei n care a fost depus cererea.
Subiectul impozabil la nregistrare primete certificatul de nregistrare ca pltitor de TVA n care se
indic:
a) denumirea i adresa juridic a subiectului impozabil
b) codul fiscal al contribuabilului
c) data nregistrrii
d) prima perioada fiscala

n cazul suspendrii livrrilor supuse TVA, subiectul impozabil este obligat s informeze despre
aceasta Serviciul Fiscal de Stat. Serviciul Fiscal de Stat este obligat sa anuleze nregistrarea
contribuabilului TVA.
n cazul n care subiectul impozabil nu va efectua livrri impozabile i nu va dori s rmn
nregistrat, el este obligat s informeze Serviciul Fiscal de Stat precum c, n ultimele 12 luni,
volumul livrrilor nu a depit plafonul obligatoriu stabilit pentru nregistrare. Dac subiectul
impozabil dorete s anuleze actul de nregistrare i ntiineaz despre aceasta Serviciul Fiscal de
Stat, el trebuie s demonstreze, c n viitor volumul livrrilor impozabile nu va depi plafonul
stabilit pentru nregistrare, n acest caz Serviciul Fiscal de Stat anuleaz nregistrarea.
Anularea nregistrrii ntr n vigoare de la data ncetrii livrrilor impozabile de ctre subiectul
impozabil sau dup expirarea lunii n care a fost primit ntiinarea, i dovezile prevzute mai sus.
Serviciul Fiscal de Stat are dreptul s anuleze nregistrarea n caz dac:
1. valoarea total a livrrilor timp de 12 luni consecutive nu a depit plafonul de 100 mii
lei
2. contribuabilul nu a prezentet declaraia privind TVA pentru fiecare perioad fiscal.

3. Cmpul de aplicare a TVA.

Orice livrare efectuat de ctre pltitorii de TVA care nu este livrare scutit de impozit constituie
livrare impozabil. Toate livrrile se impoziteaz la cota standard n vigoare, cu excepia livrrilor la
cota zero i cote reduse.
La TVA snt prevzute scutiri pentru un ir de livrri (vezi mai detaliat p.1-30 din alin. (I), art. 103
CF).
TVA nu se aplic:
50
1. att pentru livrrile efctuate pe teritoriului RM ct i la importul mrfurilor, serviciilor de ctre
subiecii impozabili n cazul n care obiectul tranzaciei l constituie:
locuina, pmntul, arenda acestora, dreptul de livrare i arendare a acestora (cu excepia
plilor de comision)
unele produse alimentare i nealimentare pentru copii
proprietatea de stat rscumprat n procesul de privatizare
proprietatea confiscat, fr stpn, trecut n posesiunea statului cu drept de succesiune,
comorile
mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt legate de de procesul instructiv de producie i
educativ
produsele de fabricaie proprie n cantinele studeneti, colare i altor instituii de nvmnt,
medicale, din sfera social-cultural finanate parial sau n ntregime de la buget
produciei atelierelor curative de producie (de munc) de pe lng spitalele de psihiatrie ale
Ministerului Sntii, n care muncesc persoane handicapate.
serviciile legate de ngrijirea bolnavilor i btrnilor
serviciile medicale (cu excepia celor cosmetologice)
serviciile financiare
serviciile potale
cazarea n cmine; serviciile comunale acordate populaiei
serviciile prestate de transportul n comun urban, suburuban, interurban auto, feroviar, fluvial
producia de carte i publicaiile periodice
autoturismele i autovehiculele
activele materiale destinate includerii in capitalul statutar (social) a cror valoare pentru o
unitate este mai mare de 3000 lei i durata util de funcionare depete un an.
altele
2. la importul:
mrfurilor, la. introducerea pe teritoriul vamal i plasarea n regimurile vamale de tranzit,
depozit vamal, transformare sub supraveghere vamal, depozit vamal liber, nimicire,
renunare n folosul statului;
mrfurilor autohtone anterior exportate i rentroduse n termen de 3 ani n aceiai;
mrfurilor plasate n regimul vamal de admitere temporar.
mrfurilor plasate n regimul vamal de perfecionare activ
materiei prime, materialelor, articolelor de completare de ctre organizaiile i ntreprinderile
societilor orbilor, surzilor, invalizilor
mrfurilor importate de ctre persoanele juridice n scopuri necomerciale n cazul cnd
valoarea lor nu depete suma de 50 euro.
mrfurilor, serviciilor destinate magazinelor ce deservesc n exclusivitate misiunile
diplomatice i alte misiuni asimilate lor n RM i personalul acestora.
mrfurilor, serviciilor destinate acordrii de asisten n caz de calamitate natural, de conflict
armat i n alte situaii excepionale, pre'cum i.pentru livrrile de mrftm, servicii definite ca
ajutoare umanitare, n modul stabilit de Guvern.

4. Baza de impozitare a TVA

Conform art. 97 al CF baza de impozitare a T.V.A. reprezint valoarea livrrilor impozabile. n cazul
plii n natur, valoarea tuturor bunurilor sau serviciilor primite trebuie s asigure acoperirea
integral a contrvalorii bunurilor livrate sau prestate. Baza de impozitare se determin la data livrrii
bunurilor sau prestrii serviciilor.
Baza de impozutare se determin de:
- preurile negociate ntre vnztor i cumprtor,
- tarifile negociate pentru servicii,
- suma convenit ntre parteneri pentru operaiunile de intermediere,
- preurile de pia, iar n lipsa lor costurile pentru mrfurile transmise cu titlu gratuit,
51
- valoarea n vam, la care se adaug cheltuieli adiionale i toate taxele i impozitele aferente
imporului mrfurilor (cu excepia TVA)
- preul stabilit prin licitaie n cazul transferului de proprietate asupra bunurilor prin executare
silit.
Valoarea livrrilor impozabile nu poate fi mai mic dect cheltuielile pentru producere sau
dect preul de cumprare (de import) a mrfurilor livrate sau serviciilor prestate. n valoarea
livrrilor se include cheltuielile addiionale privind transportarea mrfurilor, suma tuturor impozitelor
i taxelor care urmeaz a fi achitate pentru livrrile respective. Valoarea livrrilor constituie acea
valoare, care urmeaz a fi primit pentru livrrile efectuate cu excepia TVA.
Dac plata pentru livrrile efectuate este primit parial sau total n expresie natural, atunci valoarea
impozabil a acestor bunuri o constituie valoarea lor de pia.
n caz cnd livrarea se efectueaz la un pre mai mic dect cel de pia fie din cauza relaiilor
specifice ntre furnizor i consumator, fie c consumatorul este un angajat al furnizorului, atunci
obiectul impozabil constituie valoarea de pia a acestor livrri.
Mrfurile i serviciile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii de ntreprinztor,
mrfurile de producie proprie i serviciile care sunt transmise (prestate) ulterior fr plat angajailor
subiectului impozabil, se consider livrare impozabil cu valoarea impozabil egal valorii ei de
pia.
Mrfurile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, care ulterior
sunt nsuite de ctre subiect sau sunt transmise de el membrilor familiei sale se consider livrare
impozabil a acestui subiect. Valoarea impozabil a livrrii de mrfuri servicii este valoarea achitat
de ctre subiect pentru livrarea destinat desfurrii activitii sale de ntreprinztor, iar pentru
mrfurile de producie proprie - valoarea lor de pia.
Mrfurile i serviciile procurate de ctre subiectul impozabil pentru desfurarea activitii de
ntreprinztor, mrfurile de producie proprie i serviciile livrate n contul retribuirii muncii
angajatului se consider livrare impozabil cu valoarea impozabil egal cu valoarea ei de pia.

Valoarea impozabil a mrfurilor importate constituie valoarea lor vamal (cheltuielile de
transport, cheltuielile de asigurare, alte cheltuieli aferente aducerii mrfurilor n vam), determinat
n conformitate cu legislaia vamal, care include valoarea mrfurilor conform documentelor de
nsoire, precum i impozitele i taxele care urmeaz a fi achitate la importul acestor mrfuri, cu
excepia a TVA.
n cazul absenei documentelor, care confirm valoarea mrfurilor importate sau n cazul diminurii
de ctre importator a valorii mrfurilor, valoarea impozabil a mrfurilor este determinat de ctre
autoritile vamale, n conformitate cu drepturile acordate acestor autoriti de legislaie.

Valoarea livrrilor impozabile a mrfurilor i serviciilor poate fi ajustat, dup livrarea i
achitarea lor n cazul cnd:
valoarea livrrii impozabile, aprobat anticipat, s-a schimbat ca rezultat al schimbrii preului;
livrarea impozabil a fost total sau parial restituit subiectului impozabil care a efectuat livrarea;
valoarea impozabil a fost redus n urma acordrii discontului pentru plata efectuat nainte de
termen.
Ajustarea se efectueaz numai dac sunt prezente documente ce confirm operaiile menionate.

4. Apariia obligaiei fiscale a TVA
Pentru livrrile efectuate pe teritoriul RM livrarea devine obiect impozabil n data eliberrii mrfii
sau prestrii serviciului.
Pentru mrfuri, data livrrii se consider data transmiterii mrfii n posesia consumatorului, n cazul
cnd transportarea mrfurilor se efectueaz de ter persoan (organizaie de transport), atunci data
livrrii se consider data nceputului transportrii.
n cazul livrrii mrfurilor imobile sau n cazul construciei cldirilor pe lotul consumatorului, data
livrrii se consider data, cnd imobilul este nscris n registrul bunurilor imobilare (la Oficiul
cadastral teritorial).
52
Pentru servicii, data livrrii se consider data prestrii serviciului, data eliberrii facturii fiscale sau
data primirii de ctre subiectul impozabil a plii depline sau pariale, n dependen de evenimentul
ce are loc mai nainte.
Dac factura este eliberat sau plata este primit pn la momentul efecturii livrrii, data livrrii se
consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii plii, n dependen de ce are loc mai
nainte. Aceast procedur, de asemenea, se aplic fa de livrrile efectuate regulat pe parcursul unei
perioade de timp stipulate n contract i n acest caz data livrrii se consider data eliberrii facturii
fiscale sau data primirii fiecrei plti regulate, n dependen de evenimentul ce are loc mai nainte.
Pentru mrfurile importate, utilizate n activitatea de ntreprinztor, termenul obligaiei fiscale se
consider data declarrii mrfurilor la punctele vamale de frontier, iar data achitrii - data depunerii
de ctre importator a mijloacelor bneti la casieria organului vamal sau la conturile respective ale
Trezoreriei de Stat a Ministerului Finanelor, confirmat printr-un extras din contul bancar. La
serviciile importate utilizate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, termenul onorrii
obligaiei fiscale i data achitrii TVA se consider data efecturii plii pentru serviciul importat.
Pentru mrfurile exportate data efecturii livrrii se consider data, cnd mrfurile trec frontiera
Republicii Moldova.

5. Modul de calculare a obligaiei fiscale a TVA

Pentru determinarea TVA ce trebuie achitat la buget pentru fiecare perioad fiscal, este necesar de
calculat:
1. TVA aferent tuturor livrrilor impozabile numit TVA colectat;
2. TVA aferent tuturor procurrilor de mrfuri i servicii pe teritoriul RM, TVA pentru valorile
materiale i serviciile importate numit TVA deductibil.

Obligaia fiscal privind T.V.A. (TVA ce trebuie achitat la buget) se determin n modul urmtor:
TVA
buget
= TVA
colectata
- TVA
deductibil


TVA
colectat
i TVA
deductibil
se calculeaz n baza Registrului de eviden a livrrilor i Registrului de
eviden a procurrilor (care sunt completate n baza facturilor fiscale).
Dac suma TVA deductibil depete TVAcolectat ntr-o perioad fiscal, adic
TVA ded. > TVA
col,
atunci diferena se reporteaz n urmtoarea perioad fiscal i devine o parte component a sumei
TVA ce urmeaz a fi dedus din TVA colectat pentru perioada urmtoare.

Exemplu nr.1. n luna aprilie Codru SRL a efectuat urmtoarele operaiuni:
a) a realizat pe teritoriul RM produse n valoare net de 500000 lei;
b) a primit de la furnizori materie prim i materiale n sum de 180000 lei (inclusiv TVA);
c) a importat marf n sum de 450000 lei (fr TVA).
S se determine TVA ce trebuie achitat la buget pentru luna aprilie.
Rezolvare:
1) TVA col = 500000 x 20/100 = 100000 lei
2) TVA ded = (180000 x 20/120 +450000*20/100) = 126000 lei
3) TVA bug = 100000 -126000 = - 26000 lei (se trece n cont pentru perioada urmtoare - luna
mai).

Exemplu nr.2 n luna mai Codru SRL a efectuat urmtoarele operaiuni:
a) a realizat pe teritoriul RM produse n valoare net de 400000 lei;
b) a primit de la furnizori materie prim i materiale n sum de 120000 lei (inclusiv TVA);
c) a exportat marf n sum de 300000 lei (fr TVA).
S se determine TVA ce trebuie achitat la buget pentru luna mai.
Rezolvare:
1) TVA col = 400000 x 20/100 +300000*0% = 80000 lei
2) TVA ded = (120000 x 20/120) = 20000 lei
53
3) TVA bug = 80000 -20000-26000 = 34000 lei (care urmeaz a fi achitat la buget).

n cazurile n care agenii economici au creane cu bugetul (TVA ded. > TVA
col,
) din cauza livrrilor
efectuate la cota zero sau la cote reduse, atunci TVA se restituie n conformitate cu Regulamentul
privind restituirea taxei pe valoarea adaugata aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.287 din11 marte
2008. zile.
Dac depirea sumei TVA la valorile materiale, serviciile procurate se datoreaz faptului c
subiectul impozabil a efectuat o livrare ce se impoziteaz la cota zero", acesta are dreptul la
restituirea sumei (achitat prin intermediul contului de decontare) cu care a fost depit TVA la
valorile materiale, serviciile procurate n limitele cotei-standard a TVA, nmulit cu valoarea livrrii,
ce se impoziteaz la cota zero.
Astfel, determinarea sumelor spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscal iar restituirea
sumelor TVA se permite numai n urma unui control tematic, organizat n baza cererii
contribuabilului depuse la serviciul fiscal.
n cazul n care, contribuabilul restituie bunuri materiale furnizorilor, trebuie ajustat TVA deductibil.
TVA deductibil se ajusteaz n perioada cnd a avut loc restituirea.
n cazul n care, contribuabilul primete bunuri materiale de la clieni livrate anterior trebuie ajustat
TVA colectat n perioada cnd a avut loc restituirea.

Exemplu nr.3 Codru SRL n octombrie a procurat materie prim i servicii n sum de 1200 mii lei
pentru n preuri ce includ TVA, a vndut marf de 1800 mii. Au fost restituite de ctre cumprtor
marf n sum de 360 mii lei, incl TVA din motiv c nu dispuneau de mijloace bneti pentru
achitare.
Rezolvare:
TVA
colectat
= (1500000-360000)*20/120=240000 lei
TVA
deductibil
= 1200000 *20/120= 200000 lei
TVA
la buget
= 240000-200000=40000 lei.

Dac ntr-o perioad fiscal contribuabilul primete mijloace bneti cu titlu de avans, ns livrarea
se va efectua n alt perioad fiscal, atunci TVA
colectat
urmaz s fie calculat la momentul primirii
mijloacelor bneti.
Exemplu nr.4 Codru SRL la data de 18 septembrie a efectuat tranzacie de vnzare cumprare,
notarial confirmat, a unui imobil cu valoarea de 2400 mii lei (inclusiv TVA). La data de 25
septembrie mijloacele bneti au fost nscrise n contul bancar. Clientul a efectuat nregistrarea
imobilului la oficiul cadastral teritorial la data de 2 octombrie. Cnd va aprea obligaia fiscal n
acest caz?
Rezolvare:
TVA
colectat
= 2400000*20/120=400000 lei- va fi calculat pentru luna septembrie, deoarece achitarea
pentru imobil a avut loc n aceast lun, iar cu data de 2 octombrie va fi eliberat factura fiscal
privind tranzacia menionat.

6. Regimul deducerilor privind TVA

Trecerea n cont a TVA pe valorile materiale, serviciile procurate n cazul achitrii TVA la
buget, subiecilor impozabili nregistrai li se permite trecerea n cont a sumei TVA achitate
furnizorilor pe valorile materiale i serviciile procurate pentru efectuarea livrrilor impozabile n
procesul desfurrii activitii de ntreprinztor.
Suma TVA aferent valorilor materiale i serviciilor procurate care sunt folosite pentru efectuarea
livrrilor scutite de TVA nu se trece n cont i se reporteaz la consumuri sau cheltuieli.
Suma TVA achitat pe valorile materiale, serviciile procurate care sunt folosite pentru efectuarea
livrrilor att impozabile ct i neimpozabile se trece n cont dac se refer la livrrile impozabile.

54
Mrimea trecerii n cont a TVA se determin lunar prin aplicarea proratei fa de suma TVA aferent
valorilor materiale i serviciilor procurate, care snt utilizate pentru efectuarea livrrilor att
impozabile, ct i scutite de TVA.

Prorata
lunar
= Valoarea livrrilor impozabile efectuate (fr TVA)/ Valoarea livrrilor totale
efectuate (fr TVA)

Prorata
defenitiv
= Valoarea livrrilor impozabile efectuate (fr TVA) pe durata unui an fiscal/
Valoarea livrrilor totale efectuate (fr TVA) pe durata unui an fiscal
Prorata lunar se determin pentru fiecare perioad fiscal la prezentarea Declaraiei privind TVA
Prorata
defenitiv
se determin pentru ultima perioad fiscal (luna decembrie).

Diferena dintre TVA trecut n cont n perioadele precedente i TVA determinat conform Proratei

defenitive
se reflect n Declaraia privind TVA pentru luna decembrie.

Suma TVA achitat pe valorile materiale, serviciile procurate de ctre subiectul impozabil n scopul
organizrii de activiti distractive ce nu in de domeniul activitii de ntreprinztor nu se trece n
cont ci se raporteaz la cheltuieli. Subiecii impozabili a cror activitate de ntreprinztor const n
organizarea distraciilor i timpului liber, iar valorile materiale, serviciile procurate sunt folosite
nemijlocit pentru desfurarea acestei activiti au dreptul la trecerea n cont a TVA pe valorile
materiale, serviciile procurate.
Subiectul impozabil are dreptul la trecerea n cont a TVA achitate sau care urmeaz a fi achitat pe
valorile materiale, serviciile procurate, dac dispune de:
factura fiscal la valorile materiale, serviciile procurate pe care a fost achitat TVA;
documentul eliberat de autoritile vamale, care confirm achitarea TVA pe mrfurile
importate (declaraie vamal).
de documentul care confirm achitarea TVA pentru serviciile importate (ordin de plat)

7. Determinarea TVA la operaiunile de import export

Importurile mrfurilor. Toate mrfurile importate n RM sunt supuse TVA, cu excepia mrfurilor
scutite de impozit conform prevederilor art. 103 al Codului Fiscal sau mrfurile, a cror valoare nu
depete plafonul stabilit n legea bugetului pe anul respectiv i sunt importate de persoanele fizice
pentru folosin proprie:
Tabelul nr.2
Lista mrfurilor i obiectelor de uz sau consum personal a cror trecere, de o singur dat, pe
teritoriul vamal al RM, de ctre persoane fizice are loc fr achitarea TVA, accizelor, taxei
vamale i taxei pentru efectuarea procedurilor vamale:
N/o Denumirea obiectelor Cantitatea
1 bere fabricat din mal 2 litri
2 vinuri naturale din struguri, lichioruri i alte buturi spirtoase l litru
3 igri de foi, trabucuri 50 buc.
4 igri din tutun 200 buc
5 obiecte din piele, articole de voiaj, geni l unit.
6 articole de mbrcminte i accesorii de mbrcminte tricotate l unit.
7 articole de mbr. i accesorii de mbr., altele dect cele.
tricotate
l unit.
8 nclminte 2 perechi
9 maini de calcul l unit.
10 ceasuri l unit.

Not: lista este stabilit pentru o persoan. La trecerea frontierei de stat persoanei fizice i se permite
introducerea n ar, fr achitarea taxelor vamale a obiectelor de igien personal, a parfumeriei i
cosmeticilor, a medicamentelor de strict necesitate personal.
55
Persoanele juridice i fizice care import mrfuri pentru desfurarea activitii de ntreprinztor
achit TVA pn la sau n momentul prezentrii declaraiei vamale, adic pn la momentul
introducerii mrfurilor pe teritoriul Republica Moldova. Persoanele fizice care import mrfuri de uz
sau consum personal, a cror valoare depete limita stabilit n legea bugetului pe anul respectiv,
achit TVA n momentul controlului vamal al bagajului i numai n msura n care valoarea depete
limita stabilit.
Pentru importator valoarea mrfurilor, pe baza creia se calculeaz TVA este costul mrfurilor la
momentul intrrii n Republica Moldova, inclusiv toate taxele legate de import, taxele vamale,
impozitele, asigurarea, fraht (document comercial care nsoete ncrctura sau marfa transportat pe
calea ferat i n care se menioneaz mrfurile, expeditorul i destinatarul, staia de destinaie i
taxele respective), cheltuielile de transport, royalty i alte pli care urmeaz a fi achitate de ctre
importator.
Importatorii sunt obligai s prezinte documentele, care confirm valoarea mrfurilor importate, cum
ar fi: factura (invoice), contactele sau alte documente stabilite de legislaie.
Achitarea TVA pentru mrfurile importate de ctre subiecii impozabili se efectueaz pn la sau n
momentul prezentrii declaraiilor vamale necesare sau a declaraiei verbale, n cazul n care persoana
fizic efectueaz importul mrfurilor pentru folosin proprie. TVA va fi impus la cota 20% de la
valoarea mrfurilor calculat, cu excepia mrfurilor, a cror cota este 0%. Importatorii de mrfuri
sunt obligai s indice codul lor fiscal n declaraia vamal cu excepia cazurilor cnd mrfurile nu
sunt destinate pentru revnzarea sau alt activitate de ntreprinztor.
Subiecii impozabili, care import mrfuri n scopuri de ntreprinztor au dreptul de a trece n cont
TVA achitat la import, lund n consideraie restriciile privind trecerea n cont a TVA pentru
subiecii impozabili care efectueaz, livrri scutite de impozit.
Importul serviciilor. Serviciile importate n RM sunt obiecte ale impozitrii i sunt definite n
conformitate cu art. 93 al CF.
Valoarea serviciilor importate se consider preul achitat sau care urmeaz a fi achitat furnizorului de
ctre persoana juridic sau fizic - beneficiarul serviciilor prestate. Valoarea va include plile
efectuate n RM sau plile efectuate n afara republicii.
Exporturile. Cota zero i documentele care confirm exportul.
Subiecii impozabili care export mrfuri sau servicii din RM se impoziteaz la cota zero.
Pentru a obine dreptul de restituire a TVA pe mrfurile, serviciile exportate, subiectul impozabil
trebuie s prezinte urmtoarele documente:
documentul de confirmare a sosirii mrfurilor n ara de destinaie se consider declaraia vamal
a rii destinatare, ce confirm perfectarea mrfurilor importate n regimul vamal punerea n circulaie
liber (n original sau copia, inclusiv i traducerea lor oficial); ?
Totodat, n lipsa declaraiei vamale, ce servete document de confirmare pot servi i documentele
comerciale de dispoziie, care, n dependen de tipul transportului, sunt:
la transportarea de ctre transportul auto - CMR;
la transportarea de ctre transportul feroviar - Railway Bill (foaie de trsur feroviar);
la transportarea de toate tipurile de transport naval (inclusiv de mare i ru) - Conosament;
la transportarea de ctre transportul avia - Airway Bill (foiae de trsur avia).
Documentele menionate sunt necesare n calitate de document de nsoire la transportul internaional.
In aceste documente se noteaz despre traversarea hotarelor statelor prin care trece marfa, ct i
meniunea despre sosire a mrfii n punctul de destinaie.
La transportarea internaional a pasagerilor la documentele ce confirm efectuarea livrrilor de
export se refer urmtoarele:
la transportarea cu transportul auto: la efectuarea transportrilor regulate -foaia de parcurs; fia de
eviden a biletelor; la efectuarea transportrilor unice - foaia de parcurs, borderourile de control;
la transportarea cu transportul feroviar - fia de eviden a biletelor;
la transportarea cu transportul avia - nsrcinarea de navigaie.
La prestarea altor servicii de export document ce confirm efectuarea serviciilor sau documentul de
decontare a subiectului impozabil care presteaz servicii i confirmarea n scris a nerezidentului -
consumatorului de servicii. Confirmarea n scris de prestare a serviciilor este necesar de prezentat n
limba de stat (ntocmit prin traducere oficial).
56
In cazul lipsei documentelor care confirm exportul, subiectul impozabil nu are dreptul de a pretinde
la restituirea TVA n mrime de 0%. Totodat, n asemenea caz TVA se calculeaz indiferent de
faptul dac subiectul impozabil percepe sau nu TVA de la consumator.
Valoarea tuturor livrrilor, mrfurilor sau serviciilor exportate ntr-o perioad
fiscal se indic n declaraia TVA n coloana respectiv, n acest caz, TVA pe aceste livrri nu se
indic, cu condiia prezentrii confirmrilor documentare despre efectuarea exportului.
n cazul transportrii pasagerilor cu toate tipurile de transport pe rutele internaionale TVA nu se
include n costul tichetului, deoarece astfel de servicii sunt impozitate la cota zero.
Mrfurile i serviciile, care nsoesc prestarea serviciilor de transportare internaional de toate
tipurile de transport, incluse n costul tichetelor sunt considerate ca parte a serviciului impozabil la
cota zero. Transportarea pasagerilor pe rute internaionale tur-retur se consider ca o singur
transportare.
Exemplul 4: Art proiect SRL - arhitector, rezident al Republicii Moldova proiecteaz cldiri n
Romnia. O parte din lucrul preliminar el l efectueaz n Republica Moldova, iar lucrul de baz el l
efetueaz pe teritoriul Romniei domnului Madan, care se afl n Romnia. Serviciul n cauz este
consumat n afara Republicii Moldova i se impoziteaz la cota zero.
Exemplul 5: Super Consult SRL - rezident al Republicii Moldova presteaz servicii de consulting
domnului Staco - rezident al Ukrainei, care viziteaz Republica Moldova pentru a beneficia de acest
serviciu. Astfel de serviciu ce se consum n Republica Moldova nu este serviciu de export i se
impoziteaz la cota standard.

8. Modul de restituire a TVA
Conform Regulamentului privind restituirea taxei pe valoarea adaugata aprobat prin Hotrrea
Guvernului nr.287 din11 marte 2008, contribuabilii, nregistrai ca pltitori de TVA, beneficiaz de
restituirea efectiv a sumelor TVA n urmtoarele cazuri:
impozitrii mrfurilor (serviciilor) cu TVA la cota zero stabilit la livrrile
- de mrfuri, servicii pentru export i toate tipurile de transporturi internaionale de
mrfuri i pasageri;
- energia electric, energia termic, apa cald destinate populaiei;
- ctre agenii economici din Zonele Economice Libere din republica Moldova att din afara ct
i din teritoriul vamal al rii;
- de mrfuri ctre magazinele duty-free
impozitrii mrfurilor la cota de 8% stabilit la livrrile de:
- pine i produse de panificaie de prim necesitate;
- lapte i produsele lactate de prim necesitate.
livrrile efecuate n baza contractelor de leasing financiar sau operaional.
efecturii investiiilor capitale pe teritoriul Republicii Moldova (exclusiv mun. Chiinu i Bli),
cu excepia investiiilor cu destinaie locativ i investiiilor n unele mijloace de transport.
Dreptul la restituirea TVA din buget se extinde numai asupra subiectilor impozabili, nregistrati ca
platitori de TVA, si se realizeaza prin Decizia Comisiei teritoriale privind restituirea TVA de la locul
de deservire sau prin Decizia Comisiei Inspectoratului Fiscal Principal de Stat (n continuare IFPS)
privind restituirea TVA contribuabililor deserviti de Directia de administrare a contribuabililor mari
(n continuare DACM).
Subiectii impozabili solicita restituirea TVA, adresndu-se la inspectoratele fiscale teritoriale de la
locul de deservire prin depunerea cererii de modelul stabilit.
Restituirea TVA se efectueaz dup efectuarea unui control tematic i luarea Deciziei de restituire a
Comisiei IFPS.
Cazul de restituire a TVA poate fi examinat i pe marginea lui poate fi adoptat decizia fr
efectuarea controlului tematic cnd contribuablii corespund urmtoarelor cerine:
1. subiectul impozabil desfasoara activitatea cel putin 2 ani;
57
2. subiectul impozabil a beneficiat de restituirea TVA cel putin de doua ori si de la data ultimei
restituirii TVA a trecut cel mult 1 an calendaristic;
3. n cadrul ultimului control tematic privind restituirea TVA suma impozitului spre restituire,
confirmata de catre organul fiscal, corespunde sumei declarate de catre platitor;
4. n cadrul ultimului control fiscal sumele impozitelor, taxelor, contributiilor de asigurari sociale de
stat obligatorii si primelor de asigurare obligatorie de asistenta medicala calculate de organul fiscal
nu depaseau 1% din valoarea totala a livrarilor efectuate n perioadele fiscale controlate.
Sumele TVA restituite subiectilor impozabili pe parcursul anului fr a efectua control tematic la
fiecare dat de restituire snt supuse de catre organul fiscal controlului tematic cel putin o data pe an.
n conformitate cu art. 102 (8) din CF la livrarea mrfurilor (serviciilor) pentru export, inclusiv
pentru toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri i pasageri, se permite restituirea TVA
pe valorile materiale, serviciile procurate dac exist confirmarea organului vamal privind livrarea de
mrfuri pentru export, confirmarea destinatarului strin privind livrarea serviciilor, inclusiv a celor de
transport.
Determinarea sumelor TVA spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscal separat.
Dac subiectul impozabil are datorii la buget la compartimentul TVA, alte impozite, pli, amenzi,
penaliti, atunci suma TVA admis spre restituire se trece n contul achitrii TVA i altor pli.

Comisiile teritoriale privind restituirea se formeaz la fiecare IFS teritorial i sunt compuse din eful
inspectoratului, efii direciilor competente i ali colaboratori.
Determinarea i reflectarea sumelor TVA spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscal
separat.
La determinarea sumelor TVA spre restituire se verific corectitudinea trecerii n cont a sumelor
TVA, respectarea prevederilor Codului Fiscal cu privire la proveniena facturilor fiscale, modul de
completare a lor, etc. In caz, de necesitate, se solicit controale de contrapunere la furnizorii mrfii
exportate pe principiu pn la productorul sau importatorul ei.
Determinarea sumei TVA spre restituire n cazul efecturii exporturilor se face n modul urmtor:
a) suma TVA trecut n cont n fiecare perioad fiscal rezultat cu eventualele diferene,
determinate n urma verificrii prevzute mai sus, formeaz TVA aferent facturilor fiscale acceptate
la deduceri (trecere n cont) .
b) se determin cota parte a TVA aferent facturilor achitate furnizorilor prin intermediul conturilor
bancare pentru fiecare perioad fiscal separat pn la momentul controlului fr dreptul la
recalculrile ulterioare;
c) se determin suma TVA aferent valorii mrfurilor (serviciilor) livrate la cota zero, prin aplicarea
cotei TVA standard la valoarea acestei livrri;
d) se va accepta spre restituire numai suma TVA determinat ca diferena dintre suma TVA atribuit
la deduceri, inclusiv trecut n cont din perioada precedent i suma TVA calculat pentru livrrile
efectuate, nmulit la cota parte a TVA aferent facturilor achitate furnizorilor prin intermediul
conturilor bancare pentru fiecare perioad fiscal separat, dar nu mai mare dect suma determinat la
punctul c).
Eemplu nr.5 n luna august SRL Codru" a efectuat livrri de mrfuri: pe piaa intern de 115000
lei, la export - 210000 lei. Achiziiile de materii prime i materiale au constituit 194000 lei (fr
TVA). Deci, :
TVA col = 115000*20% + 210000*0% = 23000 lei
TVA ded = 194000 *20%/100% = 38800 lei
TVA bug = 23000 - 38800 = -15800 lei.
Calculm limita maxim pentru restituire: 210000*20% = 42000 lei. n acest caz bugetul va restitui
agentului suma TVA = 15800 lei, deoarece ea nu depete limita calculat.
58
Determinarea sumei TVA spre restituire n cazul efecturii livrrilor la cote deruse (8%) se face n
modul urmtor:
- dac suma TVA
deductibil
la ntreprinderile ce produc pine i produse de panificaie i
ntreprinderile ce prelucreaz lapte i produse lactate depete suma TVA
colectat
, atunci
diferena se restituie din buget n limitele cotei-standard a TVA, nmulit cu valoarea livrrii
ce se impoziteaz la cota redus.
Eemplu nr.6 n luna iunie fabrica de pine a livrat produse la cota redus de 8 % n sum de
460000 lei. TVA aferent acestor livrri (TVAcol) constituie: TVA col = 460000*8% = 36800 lei.
TVA aferent valorilor materiale procurate (TVA ded) n luna iunie a constituit 85000 lei, Limita
maxim pentru restituire TVA va constitui: 460000 *20% = 92000 lei. Ins, datorit faptului c
depirea sumei TVA deductibile supra TVA colectat este de numai de 48200 lei= (85000-36800)
spre restituire se va accepta numai 48200 lei i nu 92000 lei.

Exemplu nr. 7. n luna iunie fabrica de pine a livrat produse la cota redus de 8 % n sum de
460000 lei. TVA aferent acestor livrri (TVAcol) constituie: TVA col = 460000*8% = 36800 lei.
TVA aferent valorilor materiale procurate (TVA ded) n luna iunie a constituit 140000 lei, Limita
maxim pentru restituire TVA va constitui: 460000 *20% = 92000 lei. Ins, datorit faptului c
depirea sumei TVA deductibile supra TVA colectat este de numai de 103200 lei = (140000-
36800) spre restituire se va accepta numai 92000 lei i nu103200 lei.

Termenul de restituire stabilit de Codul Fiscal, se determin din ultima zi a lunii care urmeaz dup
ncheierea perioadei fiscale pentru care se solicit restituirea pe baza cererii i declaraiei TVA
prezentate. Dac se solicit restituirea pentru perioade anterioare, dar nu pentru ultima perioad
fiscal, pentru care au fost prezentate declaraiile TVA, termenul de restituire este de 45 zile din data
depunerii cererii.
Pltitorii TVA, care solicit restituirea acesteia, la data efecturii controlului trebuie s depun la
dispoziia colaboratorilor, n vederea verificrii, analizrii i aprobrii rambursrii urmtoarelor
documente:
cererea de restituire;
declaraiile TVA din care rezult suma de restituire;
registrele de eviden a livrrilor i procurrilor, n care sunt nregistrate operaiunile de livrare sau
procurare;
documentele care atest efectuarea exportului: declaraia vamal de export, vizat de
organele vamale, confirmarea Departamentului Vamal privind veridicitatea operaiunilor de
export efectuate de subiectul impozabil, declaraia de repatriere a mijloacelor bneti .a.
Restituirea sumelor TVA sau transferarea sumelor pentru stingerea altor pli datorate la buget se
efectueaz de la contul stabilit de trezorerie. Trezoreria de Stat, primind documentele cu privire
la restituirea sumelor TVA, n msura disponibilitii la cont, asigur ndeplinirea lor.
Departamentul Vamal, la primirea extrasului Trezoreriei de Stat privind efectuarea restituirii n contul
plilor la import, este obligat s pun la dispoziie
informaia din extrasul Trezoreriei de Stat organelor vamale corespunztoare, nu mai trziu de ziua
urmtoare celei cnd a fost primit informaia, iar acestea din urm se oblig s ntiineze subiectul
impunerii despre operaia nfptuit. Reflectarea n fia contului personal a sumelor TVA, acceptate
spre restituire se efectueaz n conformitate cu modul stabilit de IFPS.

9. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire
la TVA i termenii de stingere a obligaiei fiscale
Perioada de calcul a obligaiei fiscale a T.V.A. constituie o lun calendaristic. Perioada de dare de
seam i de stingere a obligaiei fiscale constituie luna calendaristic, ce urmeaz dup perioada de
calcul a obligaiei fiscale.
Fiecare subiect impozabil este obligat s prezinte declaraia cu privire la T.V.A. pentru fiecare
perioad fiscal la inspectorate fiscale teritoriale. Declaraia se ntocmete pe un formular oficial, care
59
este prezentat la serviciul Fiscal de Stat nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup
ncheierea perioadei fiscale.
Fiecare subiect impozabil trebuie s verse la buget suma TVA, care urmeaz a fi achitat pentru
fiecare perioad fiscal, dar nu mai trziu de data stabilit pentru prezentarea declaraiei pe aceast
perioad, cu excepia achitrii TVA n buget la serviciile importate, a crei achitare se face la data
prestrii serviciului, indicat n documentul care confirm prestarea serviciului.
Subiecii impozabili achit T.V.A. n termenele stabilite. Ei sunt obligai s achite penalitile i alte
sanciuni n cazul cnd acestea au fost calculate de organele de control sau cu funcii n domeniul
respectiv.
T.V.A. se achit n valut naional. Perceperea se efectueaz prin metoda calculrii i transferrii
directe.
n caz c subiectul impozabil se eschiveaz de la prezentarea declaraiei fiscale i de la plata T.V.A.,
IFS este mputernicit s determine suma obligaiunilor fiscale i s cear achitarea impozitului.
Cerina privind achitarea plii include urmtoarea informaie:
1. Denumirea (Numele) subiectului impozabil,
2. Codul fiscal al contribuabilului,
3. Data eliberrii cerinei,
4. Perioada pentru care a fost calculat obligaia fiscal,
5. Suma T.V.A spre plat,
6. Suma sanciunilor spre plat
7. Suma penalitii spre plat,
8. Motivarea eliberrii cererii de plat,
9. Date privind trecerile n cont nerestituite,
10. Termenul i modul de plat,
11. Descrierea procedurii de contestare,
12. Adresa IFS Teritorial care a eliberat cerina.
Dup eliberarea cerinei de plat a T.V.A. IFS teritorial are dreptul s efectueze calculul sumei
T.V.A. spre plat. Suma T.V.A. trebuie reflectat n documentele contabile respective ale subiectului
impozabil. Calculul T.V.A. are loc n urmtoarele circumstane:
n cazul efecturii controlului fiscal n rezultatul cruia se ajusteaz suma T.V.A spre plat;
n cazul calculrii sumei T.V.A. de ctre IFS teritorial din motivul neprezentrii declaraiei de
ctre subiectul impozabil.
Exist cazuri n care apare restan la achitarea T.V.A. subiectului impozabil. La ele se refer:
Subiectul impozabil prezint declaraia T.V.A., dar nu efectueaz plata n buget a sumei T.V.A.
spre plat n termenele stabilite;
Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata sumei T.V.A. indicat n cerina de plat eliberat de
ctre IFS;
Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata sumei taxate i nemodificate n urma contestrii de
ctre contribuabil a sumei T.V.A.;
Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata penalitii calculate sau a altor sanciuni suma crora
a rmas nemodificat n urma contestrii lor de ctre contribuabil;
Subiectul impozabil nu achit o parte din suma obligaiunii fiscale dup expirarea termenului
stabilit pentru plata T.V.A., indicat n cerina de plat.

10. Responsabilitile contribuabilului aferente nerespectrii legislaiei privind TVA
Conform art.256 alin 7 al CF nenregistrarea sau nregistrarea tardiv n calitate de pltitor de T.V.A.
se sancioneaz cu amend n mrime de 10% din volumul de livrri impozabile, exceptnd cazurile
de livrri impozabile destinate numai exportului.
Conform art.260:
alin.4 al CF neprezentarea facturii fiscale la momentul apariiei obligaiei fiscale, se
sancioneaz cu o amend n mrime de 3600 lei pentru fiecare factur fiscal neprezentat, dar nu
mai mult de 108000 lei pentru toate facturile fiscale neprezentate n termenele stabilite.
60
Alin 4
1
nenregistrarea facturii fiscale n Registrul general electronic al facturilor fiscale se
sancioneaz cu o amend n mrime de 3600 lei pentru fiecare factur fiscal nenregistrat, dar nu
mai mult de 108000 lei pentru toate facturile fiscale nenregistrate n termenele stabilite.



Tema 4: Accizele
1. Accizele caracteristica general
Accizele reprezint taxele de consumaie pe produs. De obicei ele sunt aezate asupra
produselor cu cerere neelastic. Tipurile de produse cu aa o cerere sunt foarte diverse i difer de la
o ar la alta. n RM sunt supuse accizului o gam larg de produse i mrfuri: buturile spirtoase tari,
vinurile, tutunul, metalele preioase, blnurile de lux, parfumeria, audio i video aparatura,
autoturismele .a.
Conform Codului Fiscal al RM accizele este un impozit general de stat.
Suma accizului reprezint un impozit indirect, care este inclus n preul produselor. Reieind
din cotele sale, aceast tax de consumaie poate mri considerabil preul.
Contribuabilii accizului privind mrfurile indigene sunt persoanele juridice i persoanele
fizice care produc mrfuri supuse accizelor.
Contribuabilii la mrfurile de import se consider persoanele fizice i juridice, care import
mrfuri i produse din categoria celor supuse accizelor.
Subiecii impunerii care produc sau preconizeaz s produc mria accizat sunt obligai s
se nregistreze n calitate de pltitori de accize i s primeasc certificatul de acciz.
Certificatul de acciz reprezint un document eliberat de organul Serviciului fiscal de Stat
subiectului impunerii, care atest nregistrarea acestuia i i atribuie dreptul de a efectua tranzacii cu
mrfurile supuse accizelor i de a desfura activitate n domeniul jocurilor de noroc.
Pentru obinerea certificatului de acciz, agenii economici care sunt obligai a se nregistra
ca subieci impozabili se adreseaz la Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial n raza cruia activeaz cu
o cerere de solicitare a certificatului de acciz. In cererea de solicitare se indic denumirea (numele,
prenumele), adresa juridic (domiciliu) a locului principal de desfurare a activitii economice i
datele cu privire la licena eliberat de organele de resort.
Agenii economici care urmeaz a fi nregistrai n calitate de subieci impozabili declar
ncperea de acciz. ncperea de acciz reprezint totalitatea locurilor ce aparin subiectului
impunerii, inclusiv cldirile, ncperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri, care sunt situate
separate, determinate n certificatul de acciz, unde mrfurile supuse accizelor se prelucreaz i sau se
fabric, se expediaz (se transport) de ctre subiecii impunerii.
Subiectul impozabil cu accize poate avea doar o singur ncpere de acciz.
Ex. Fabrica de producere a buturilor alcoolice X" dispune de linii de prelucrare
arendate n municipiul .,A", secii de producere proprii n municipiul B", depzit n localitatea C"
a municipiului B", depozit nr.2 n localitatea .D'' a municipiului A". Toate aceste locuri n
ansamblul lor, vor forma ncperea de acciz propnu-zis a agentului economic, nregistrat sau care
urmeaz a fi nregistrat ca pltitor de acciz, precum i vor fi incluse de ultimul n schema (planul) de
amplasare a lor mpreun cu blocul administrativ care se anexeaz la cerere.
In cazul n care cererea de solicitare a certificatului de acciz conine informaii verificabile
i autentice, IFS elibereaz persoanei, care a naintat cererea, certificatul de acciz a agentului
economic nregistrat ca subiect impozabil cu acciz. Certificatul de acciz se elibereaz n termen
maxim de 2 zile din momentul primirii cererii de solicitare a acestuia.
n cazul apariiei unor modificri sau completri n documentele de constituire (cu excepia
schimbrii codului fiscal), condiionate de:
61
1. reorganizarea formei organizatorico-juridice;
2. schimbarea adresei juridice (inclusiv transferarea la un ah IFS teritorial sau oficiu fiscal);
3. modificarea denumirii agentului economic;
4.modificarea informaiei cu privire la locul ncperii de acciz etc.
certificatul de acciz se nlocuiete.

2. Obiectele impunerii i cotele accizelor
Ca obiecte ale impunerii cu acciz sunt mrfurile supuse accizelor, specificate n anexa la
titlul IV a CF a RM.
Baza de calcul a accizelor, n dependen de cotele lor o constituie:
1) pentru mrfurile supuse accizelor:
a) volumul n expresie natural (litru, tona, litru alcool absolut, buci, cm
3
), daca cotele accizelor,
inclusiv in cazul importului, sunt stabilite n suma absoluta la unitatea de msur a marfii:
b) valoarea mrfurilor, determinat n preuri fr accize si T.V.A., daca pentru aceste mrfuri sunt
stabilite cote procentuale
c) volumul n expresie natural i valoarea mrfurilor, determinat n preuri fr accize si T.V.A,
dac sunt stabilite cote duble, att fixe, ct i procentuale.
d) valoarea m vam a mrfurilor importate, determinat conform legislaei vamale, precum i
impozitele si laxele ce urmeaz a fi achitate la momentul importului, cu excepia accizelor si
T.V.A., dac pentru mrfurile n cauz sunt stabilite cote procentuale.
Cotele accizului pot fi stabilite n cote fixe pe o unitate de produs i n cote procentuale
asupra preului de vnzare. Aceste cote pot fi utilizate separat sau combinat.
Lista mrfurilor, unitile de msur i cotele accizelor sunt stabilite n anexa nr. 1 al titlului IV al
CF. (de gasit la sf. temei sau pe site-ul www.fisc.md )

Conform CF sunt prevzute urmtoarele nlesniri la plata impozitului:
a) Accizele nu se achit de ctre persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum personal
a cror valoare sau cantitate nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare;
b) Accizele nu se achit la importarea urmtoarelor mrfuri:
- definite ca ajutor umanitar, stabilite de Guvern;
- destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul Republica Moldova de ctre
organizaiile internaionale n limita acordurilor la care aceasta este parte;
- destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni asimilate lor n Republica
Moldova;
c) Accizele nu se achit n cazul n care subiectul impunerii export mrfuri supuse accizelor n
mod independent sau n baza contractului de comision;
d) Accizele nu se achit la introducerea mrfurilor supuse accizelor pe teritoriul vamal i plasarea
acestora n regimurile vamale de tranzit, depozit vamal, nimicire sau renunare n folosul statului,
precum i magazin duty free, cu excepia igrilor cu filtru de import etc
;

3. Metoda de determinare i termenele de plat
Volumul (obiectul impozabil) se determin ca volumul fizic de realizare n unitile de
msur, la care sunt stabilite cotele. Calcularea obiectului impozabil i a sumei accizului este pus n
sarcina pltitorului, pentru mrfurile indigene, i n sarcina departamentului controlului vamal, pentru
mrfurile de import. Dac volumul fizic de realizare este stabilit n uniti de msur, ce nu
corespund cotelor stabilite ale accizelor, impozitarea se efectueaz prin 2 metode:
- prima metod const n aplicarea cotelor aprobate la volumul fizic de realizare, recalculat n
uniti de msur convenionale, la care sunt stabilite cotele:
ex. Accizele la berea din mal este de 2.02 lei/l. Au fost vndute 5000 sticle cu volumul de 1,5 l.
Rezolvare:
1. recalculm volumul fizic n uniti convenionale
5000 st *1,5 l. = 7500 l.
2. calculam suma accizelor
62
7500 l. *2,02 lei/l. = 15150 lei
- cea de-a doua metod este aplicarea cotelor recalculate la unitatea de msur real:
ex. Accizele la berea din mal este de 2.02 lei/l. Au fost vndute 5000 sticle cu volumul de 1,5 l.
Rezolvare:
1. recalculm cota pentru unitatea real de msur
2,02 lei/l * 1,5 l./st = 3,031lei/st.
2. calculam suma accizelor
5000 st. * 3,031lei/st. = 15150 lei
Una din aceste dou metode poate fi utilizat, reieind din Legislaia Fiscal n vigoare.
Actualmente (anul 2014) se utilizeaz metoda de recalculare a volumului fizic de realizare.
Suma accizelor ce urmeaz a fi vrsat la buget se stabilete n conformitate cu cantitatea
produselor vndute determinat n uniti convenionale.
Ex. ntreprinderea productoare a expediat din ncperea de acciz 20000 sticle de bere din mal cu
capacitatea de 0,5 litri. Cota accizului pentru l litru de bere este de 2,02 lei. Prin urmare, suma
accizelor datorate va fi de 20200 lei (20000 sticle x 0,5 litri =10000 litri ; 10000 litri x 2,02 lei).
Pentru persoanele fizice i juridice, subieci ai impunerii cu accize, obligaia fiscal cu
privire la calcularea i achitarea accizelor la buget apare la momentul expedierii (transportrii)
mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz.
Expediere (transportare) - se consider deplasarea, transmiterea mrfurilor supuse accizelor
din ncperea de acciz.
Obligaia fiscal la accize nu apare n cazul cnd ntreprinderea efectueaz micarea intern
de mrfuri supuse accizelor, adic cnd mrfurile se deplaseaz de la un loc al ncperii de acciz n
altul (din secia de producere la depozit).
Pentru persoanele fizice i juridice care import mrfuri supuse accize/or obligaia fiscal
apare concomitent cu termenul stabilit de legislaie pentru achitarea laxelor vamale.
Livrrile de mrfuri supuse accizelor la export, efectuate de subiecii impunerii, sunt
livrri scutite de acciz, ns obligaia fiscal este valabil pn la momentul repatrierii mijloacelor
bneti i prezentrii documentelor justifiative:
1. contractul de export,
2. documentele de plat i extrasul bncii care confirm ncasarea de facto a mijloacelor valutare, 3.
declaraia vamal de export certificat de conductorul ntreprinderii i contabilul ef, cu meniunile
organului vamal al Republicii Moldova.
n cazul neprezentrii n termenele stabilite a documentelor specificate mai sus subiectul impunerii
achit accizele, amenzile prevzute la art. 260 alin. 5 (15 % din valoarea mrfurilor pentru care nu s-
a respectat termenele de repatriere) i penalitle n mrimea i modul prevzut art.228 alin 2 din
Codul Fiscal (Se calculeaz n baza ratei aplicate la operaiunile de politic monetar pe termen scurt
stabilit de BNM n luna noiembrie a anului precedent, majorat cu 5 puncte. Calculul se efectueaz
pentru fiecare zi de ntrziere reieind din rata anual i 365 zile n an).
Obligaia de a prezenta IFS teritoriale Declaraia privind accizele este pus n sarcina
pltitorilor de accize, cu excepia persoanelor fizice i juridice care efectueaz import de mrfuri.
Declaraia privind accizele se prezint lunar pn n ultima zi a lunii urmtoare perioadei
fiscale.

4. Modul de trecere n cont i restituire a accizelor.
Persoanele fizice i juridice care prelucreaz i/sau fabric mrfuri supuse accizelor,
nregistrate ca subieci ai impunerii, au dreptul la trecerea n cont a accizelor achilate la mrfurile
supuse accizelor, utilizate n procesul de prelucrare i/sau de fabricare pentru obinerea altor mrfuri
supuse accizelor.

Trecerea n cont se permite numai n limita cantitii de mrfuri supuse accizelor, folosite
la prelucrarea i/sau fabricarea mrfurilor, expediate ulterior din ncperea de acciz, n cazul prezenei
documentelor confirmative cu privire la achitarea accizelor la buget pentru materia prim utilizat.
Suma trecerii n cont a accizelor se determin de subiectul impunerii de sine stttor, la
momentul expedierii mrfurilor din ncperea de acciz.
63
Suma trecerii n cont a accizelor este format din sumele accizelor achitate de subiectul impunerii:
pentru materia prim accizat utilizat pentru producerea mrfurilor supuse
accizelor,
la importul materiei prime accizate, utilizate la producerea mrfurilor supuse
accizului.

Restituirea accizelor de la buget agenilor economici se efectueaz numai n cazul
exportului de marf accizat, pentru care la producere s-a utilizat materie prim supus accizului.
Livrrile de mrfuri, supuse accizelor, exportate de subiecii impunerii, snt livrri scutite de accize.
Pentru a confirma exportul de mrfuri supuse accizelor, subiectul impunerii trebuie s
dispun de documente de confirmare a exportului, cum ar fi:
- contractul (copia contractului) ncheiat cu partenerul strin cu privire la livrarea
mrfurilor;
- documentele de plat i extrasul bncii, care confirm ncasarea de facto a mijloacelor, rezultate
din vnzarea mrfurilor supuse accizelor, pe contul subiectului;
- declaraia vamal sau copia ei, certificat de conductorul si de contabilul-ef ai subiectului
impunerii, cu meniunile organului vamal care a eliberat marfa la export.
In cazul existenei documentelor de confirmare a exportului i repatrierii mijloacelor pentru
el n termen de pn la 90 zile, volumul (valoarea) mrfurilor exportate, precum i suma accizelor
solicitat spre restituire se declar informativ n perioada fiscal cnd a avut loc repatrierea total a
mijloacelor aferente.
Restituirea accizelor se nfptuiete n termen de 45 zile din momentul prezentrii
documentelor justificative corespunztoare, aplicnd mecanismul de restituire a sumelor accizelor.

5. Marcarea cu timbre de acciz

Timbru de acciz este un marcaj tiprit de unitatea specializat, autorizat de Ministerul
Finanelor.
Mrfurile supuse accizelor cum ar fi votca, lichiorurile, vinurile, divinurile i alte buturi
spirtoase, articolele de tutun comercializate, transportate sau depozitate pe teritoriul Republicii
Moldova precum i importate sunt supuse marcrii obligatorii cu timbre de acciz. Marcarea se
efectueaz n timpul fabricrii mrfurilor supuse accizelor, pn la importarea acestora, iar n cazul
mrfurilor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova - pn la momentul expedierii (transportrii)
acestora din ncperea de acciz.
Nu sunt marcate obligatoriu cu timbru de acciz vinurile spumoase i spumante, divinurile n
sticle de suvenire cu capacitatea de pn la 0,25 litri, de l .5, 3 i 6 litri, mrfurile supuse accizelor
plasate n regimurile vamale de tranzit, depozit vamal, admitere temporar. magazin duty free,
precum i mrfurile supuse accizelor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova i destinate pentru
export.
Pentru mrfurile supuse marcrii cu timbru de acciz sunt prevzute urmtoarele marcaje:
1. ampanie, vinuri spumante i vinuri spumoase;
2. Vinuri;
3. Buturi alcoolice;
4. Divinuri (coniacuri);
5. Articole de tutun;
6. Articole de tutun provenite din import.
Valoarea timbrelor de acciz nu include accizele datorate bugetului de stat. Achiziionarea lor
de ctre agenii economici productori i importatori, facndu-se la un pre ce reprezint costul si
profitul aferent tipririi. Timbrele de acciz procurate nu se vnd, nu se transmit altor persoane i nu se
nstrineaz n alt mod, cu excepia restituirii lor Inspectoratul Fiscal Principal de Stat (IFPS).




64
Tema 5: Taxele vamale

1. Taxele vamale caracteristica general
Taxa vamal reprezint o plat obligatorie, perceput de autoritatea vamal la introducerea pe sau
scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal al Republicii Moldova.
Taxele vamale se aplic conform tarifului vamal.
Tariful vamal reprezint catalogul care cuprinde nomenclatorul de mrfuri introduse pe sau scoase de
pe teritoriul vamal, precum i cuantumul taxei vamale aplicate acestor mrfuri.
Scopul aplicrii tarifului vamal:
optimizarea structurii importului de mrfuri;
echilibrarea importului de mrfuri, protecia productorilor de mrfuri autohtoni;
crearea condiiilor favorabile pentru integrarea economiei Republicii Moldova n economia mondial.
Nomenclatorul de mrfuri este lista care cuprinde codurile, denumirile i descrierea mrfurilor
corespunztoare sistemelor de clasificare aplicate n practica internaional.
Obiectele impunerii cu taxe vamale sunt mrfurile importate, exportate sau care sunt n tranzit pe
teritoriul RM.
Valoarea n vam a mrfii este valoarea mrfii introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal, stabilit
n scopul perceperii taxelor vamale i a altor impozite.
Conform Legii Republicii Moldova cu privire la tariful vamal (Nr. 1380-XIII din 20.11. 97) se aplic
urmtoarele tipuri de taxe vamale:
- Ad valorem calculat n procente fa de valoarea n vam a mrfii;
- Specific calculat n baza tarifului stabilit la o unitate de marf;
- Combinat care mbin precedentele tipuri de taxe - ad valorem i combinat;
- Excepional, care, la rndul su, se divizeaz n:
1) taxa special, care se aplic cu scopul de a proteja mrfurile de origine indigen la introducerea pe
teritoriul vamal a mrfurilor de producie strin n cantiti i n condiii care cauzeaz sau pot cauza prejudicii
materiale considerabile productorilor de mrfuri autohtoni;
2) taxa antidumping, perceput n cazul introducerii pe teritoriul vamal a unor mrfuri la preuri mai
mici dect valoarea lor n ara exportatoare la momentul importului i dac sunt lezate interesele sau apare
pericolul cauzrii prejudiciilor materiale productorilor autohtoni de mrfuri identice sau similare ori apar
piedici pentru organizarea sau extinderea n ar a produciei de mrfuri identice sau similare;
3) taxa compensatorie, aplicat n cazul introducerii pe teritoriul vamal a mrfurilor, la producerea sau
la exportul crora direct sau indirect, au fost utilizate subvenii, dac sunt lezate interesele sau apare pericolul
cauzrii prejudiciilor materiale productorilor autohtoni de mrfuri identice sau similare ori apar piedici pentru
organizarea sau extinderea n ar a produciei de mrfuri identice sau similare.

2. Aplicarea taxelor vamale
Cotele taxei vamalei lista mrfurilor supuse acesteia se stabilesc de ctre Parlament.
Cotele taxei vamale se aplic n conformitate cu legislaia i cu acordurile internaionale, la care RM
este parte.
Cotele taxei vamale sunt unice i nu pot fi modificate, cu excepia cazurilor prevzute de legislaie i de
acordurile internaionale, la care RM este parte.
n afar de taxa vamal, determinat n baza valorii n vam a mrfurilor i taxei vamale prevzute de
tariful vamal, organele vamale calculeaz i taxele pentru efectuarea procedurilor vamale (anexa nr.2 la Legea
Republicii Moldova cu privire la tariful vamal Nr. 1380-XIII din 20.11. 97).
Sunt prevzute urmtoarele tipuri de proceduri vamale i taxe pentru efectuarea acestora:
1) nregistrarea mrfurilor n vam: 5 euro n cazul cnd valoarea n vam a mrfurilor constituie
100 -1000 euro; 0,4% din valoarea n vam a mrfurilor, dar nu mai mult de 1800 euro, n cazul cnd valoarea n
vam a mrfurilor depete 1000 euro;
2) pstrarea mrfurilor n depozitele vamale: n primele 30 zile cte 0,01 euro pentru fiecare kg.
i fiecare zi de pstrare; n urmtoarele zile calendaristice cte 0,02 euro pentru fiecare kg i fiecare zi de
pstrare.

Exemplu: Agentul economic a importat suc de portocale n valoare de 235212 lei.
65
S se determine toate impozitele datorate la trecerea vamei.
Rezolvare:
1) taxa vamal: 235212 x 10 % = 23521,2 lei;
2) taxa pentru efectuarea procedurilor vamale: 235212 x 0,4% = 940,85 lei;
3) TVA = (235121 + 23521,2 + 940,85) x 20% = 51916,61 lei.

3. Metode de determinare a valorii n vam a mrfurilor
Sistemul de determinare a valorii n vam a mrfurilor se aplic pentru toate mrfurile introduse pe sau
scoase de pe teritoriul vamal. Valoarea n vam a mrfii se determin prin urmtoarele metode:
o n baza valorii tranzaciei cu marfa respectiv ori n baza preului efectiv pltit sau de pltit;
o n baza valorii tranzaciei cu marf identic;
o n baza valorii tranzaciei cu marf similar;
o n baza costului unitar al mrfii;
o n baza valorii calculate a mrfii;
o prin metoda de rezerv.
Principala metod dintre cele specificate este metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza
valorii tranzaciei cu marfa respectiv. n cazul n care metoda principal nu poate fi aplicat, se folosesc alte
metode. Fiecare din metodele succesive se aplic doar n cazul n care valoarea n vam a mrfii nu poate fi
determinat prin metoda precedent.
Conform metodei determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marfa respectiv
ori n baza preului efectiv pltit sau de pltit n valoarea tranzaciei se includ urmtoarele componente n cazul
n care nu au fost incluse anterior n valoarea mrfii:
1) cheltuielile pentru transportul mrfii la aeroport sau n alt loc de introducere a mrfii pe teritoriul vamal:
cheltuielile aferente asigurrii;
costul transportului;
costul ncrcrii, descrcrii i transportrii mrfii;
2) cheltuielile suportate de cumprtor:
comisioanele i primele pentru brokeri, cu excepia comisioanelor pentru achiziionarea mrfii;
costul containerelor i/sau al altui ambalaj de folosin repetat, dac, n corespundere cu Nomenclatorul de
mrfuri, acestea nu sunt considerate un tot ntreg cu marfa;
costul ambalajului, inclusiv costul materialelor de ambalaj i al lucrrilor de ambalare;
3) valoarea, calculat n mod corespunztor, a urmtoarelor mrfuri i servicii oferite, direct sau indirect, de
cumprtor, n mod gratuit sau la pre redus, n scopul utilizrii la producerea ori exportarea mrfii evaluate, n
msura n care aceast valoare nu a fost inclus n preul efectiv pltit sau de pltit:
materiale, componente, pri i alte elemente similare, ncorporate n marf;
instrumente, matrie, forme i alte componente similare, utilizate la producerea mrfii;
materiale cheltuite la producerea mrfii;
lucrri de inginerie, de dezvoltare, lucrri de art i desing, planuri i schie, executate n afara rii i necesare
pentru producerea mrfii;
4) redevenele (redevene pli efectuate pentru brevete, mrci de fabric sau de comer i drepturi de autor) i
taxele pentru licene, pe care cumprtorul trebuie s le achite, direct sau indirect, drept condiie a vnzrii mrfii
evaluate, n msura n care aceste redevene i taxe pentru licene nu au fost incluse n preul efectiv pltit sau de
pltit, cu excepia redevenelor i taxelor pentru licene pltite de ctre cumprtor pentru dreptul de reproducere
i distribuire a produciei cinematografice.
5) partea din venitul de la orice revnzare, transmitere sau utilizare ulterioar a mrfii, care ar reveni , direct sau
indirect, vnztorului.
Metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marf identic. La
utilizarea acestei metode, drept baz se ia valoarea tranzaciei cu marf identic. Se consider identice mrfurile
care se aseamn n toate privinele cu marfa evaluat, inclusiv n ce privete:
1. caracteristicile fizice;
2. calitatea mrfii i reputaia ei pe pia;
3. ara de origine;
4. productorul.
66
Deosebirile neeseniale de exterior nu pot constitui temei pentru includerea mrfurilor n categoria celor
neidentice dac n celelalte privine aceste mrfuri corespund cerinelor de mai sus.
Metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marf similar. La
utilizarea acestei metode, drept baz se ia valoarea tranzaciei cu marf similar. Se consider similare mrfurile
care, dei nu sunt identice, au caracteristici asemntoare i se constituie din componente asemntoare, fapt ce
le permite s ndeplineasc aceleai funcii ca i marfa evaluat i s fie interschimbabile din punct de vedere
comercial.
La determinarea similitudinii mrfurilor se iau n considerare urmtoarele caracteristici:
1. calitatea, existena mrcii comerciale, reputaia pe pia;
2. ara de origine;
3. productorul.
Marfa nu se consider identic sau similar cu cea evaluat dac:
1. nu a fost produs n aceeai ar cu marfa evaluat;
2. lucrrile de proiectare, lucrrile experimentale de construcie, de amenajare estetic, designul, schiele i
desenele tehnice ale ei au fost executate pe teritoriul Republicii Moldova.
Metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marf identic sau similar
se aplic n cazul n care marfa identic sau similar:
este vndut pentru a fi introdus pe teritoriul Republicii Moldova;
este introdus concomitent sau cu cel mult 90 de zile nainte de introducerea mrfii care urmeaz a fi
evaluat;
este introdus aproximativ n aceeai cantitate i/sau n aceleai condiii comerciale.
n cazul n care, la determinarea valorii n vam a mrfii, drept baz poate fi luat valoarea uneia din
cteva tranzacii cu mrfuri identice sau similare, se aplic cea mai mic valoare a tranzaciei.
Determinarea valorii n vam a mrfii prin metoda costului unitar. Dac marfa introdus pe teritoriul
vamal este vndut n ara de import n starea n care a fost importat, valoarea n vam a acestei mrfi, conform
prevederilor legii, se va baza pe preul unitar corespunztor vnzrii acestei mrfi ori vnzrii mrfii identice sau
similare acesteia n cele mai mari partide, concomitent sau aproape concomitent cu importul mrfii de evaluat
ctre persoane care nu sunt n relaii de interdependen cu vnztorul, i cu condiia deducerii:
a) comisioanelor pltite ordinar sau convenite ori a marjei aplicate, n mod obinuit, beneficiilor i cheltuielilor
generale aferente vnzrilor de mrfuri de aceeai clas sau de acelai tip;
b) cheltuielilor obinuite de transport i de asigurare, precum i cheltuielilor conexe suportate pe teritoriul RM;
c) cheltuielilor pentru transportul mrfii la aeroport sau n alt loc de introducere a mrfii pe teritoriul vamal:
cheltuielilor aferente asigurrii;
costul transportului;
costul ncrcrii, descrcrii i transportrii mrfii.
d) impozitelor i taxelor pasibile de plata n legtur cu importul sau vnzarea mrfurilor.
Metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii calculate. Valoarea n vam se va baza pe
valoarea calculat a acesteia, incluznd:
o valoarea sau preul materialelor i operaiunilor de fabricare sau ale altor lucrri pentru producerea mrfii;
o volumul beneficiilor i cheltuielilor generale, egal celui inclus de obicei n cuantumul vnzrilor de mrfuri de
aceeai clas sau de acelai tip cu marfa de evaluat, fabricate de productori, cu destinaia rii de import;
o orice cheltuieli de tipul cheltuielilor pentru transportul mrfurilor la aeroport sau n alt loc de introducere a
mrfii pe teritoriul vamal:
cheltuieli aferente asigurrii;
costul transportului;
costul ncrcrii, descrcrii i transportrii mrfii.
Autoritatea vamal nu este n drept s cear sau s oblige o persoan nerezident s prezinte spre
verificare documentele de eviden sau s permit accesul la ele n scopul de a determina valoarea calculat a
mrfii. Totodat, informaia comunicat de productorul mrfii n scopul determinrii valorii n vam a acesteia
poate fi verificat n alt ar de autoritatea vamal, cu acordul productorului i cu condiia preavizrii
guvernului rii n cauz i neopunerii acestuia cercetrilor.
Metoda de rezerv. n cazul n care valoarea n vam a mrfii nu poate fi determinat de ctre declarant
prin aplicarea consecutiv a metodelor specificate anterior, sau autoritatea vamal consider cu temei c aceste
metode nu pot fi utilizate, valoarea se determin prin metoda de rezerv, prin mijloace rezonabile compatibile cu
67
legea cu privire la tarifele vamale, cu principiile generale ale acordurilor internaionale la care Republica
Moldova este parte i pe baza datelor disponibile.
La determinarea valorii n vam a mrfii prin aceast metod drept baz nu pot fi luate:
preul de vnzare al mrfii pe piaa intern a Republicii Moldova;
preul mrfii pe piaa intern a rii exportatoare;
preul mrfii stabilit arbitrar sau preul fictiv;
sistemul care prevede aplicarea, n scopuri vamale, a celei mai mari valori a mrfii din dou posibile;
costul de producie al mrfii, altul dect valoarea calculat a mrfurilor identice sau similare;
valoarea mrfii comercializate pentru export n alt ar dect ara importatoare;
valoarea n vam a mrfii minimal.
Valoarea n vam a mrfurilor de export se determin n baza valorii lor contractuale, lund n
considerare condiiile D.A.F. ( Delivered at frontier livrarea pn la frontier).

4. Faciliti tarifare
Prin faciliti tarifare se subneleg facilitile acordate de ctre ar, n condiii de reciprocitate sau
unilateral, pentru mrfurile trecute peste frontiera vamal a acestei ri sub form de:
stabilire a unor cote tarifare pentru importul sau exportul preferenial de mrfuri;
reducere a taxei vamale;
scutire de tax;
restituire a taxei pltite anterior.
Sunt scutite de taxa vamal:
- mijloacele de transport folosite la transporturi internaionale de pasageri i de bagaje, de mrfuri, precum i
obiectele de aprovozionare tehnico-material, echipamentul, combustibilul, alimentele, necesare pentru
exploatarea acestor mijloace de transport n cursul deplasrii sau procurate n strintate n legtur cu lichidarea
defeciunilor, n suma stabilit de actele legislative corespunztoare;
- mrfurile de uz oficial introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal de ctre cetenii strini, n conformitate
cu legislaia, precum i cu acordurile internaionale la care RM este parte;
- valuta naional, valuta strin, precum i hrtiile de valoare, n conformitate cu legislaia;
- mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de ajutor umanitar, destinaia lor fiind
confirmat de organul abilitat;
- mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de ajutor cu titlu gratuit (donaii), destinaia
lor fiind confirmat de organul abilitat;
- mrfurile introduse provizoriu pe sau scoase provizoriu de pe teritoiul vamal sub supraveghere vamal n
cadrul regimurilor vamale respective;
- mrfurile destinate terelor ri, trecute prin teritoriul vamal sub supraveghere vamal n regim de tranzit;
- mrfurile care se import provizoriu n zonele liberei iniiative pentru a fi prelucrate i ulterior exportate;
- publicaiile periodice, crile ce in de domeniul nvmntului, tiinei i culturii, materialele didactice pentru
instituiile precolare, de nvmnt i curative;
- mrfurile importate pentru comercializarea lor n regimul vamal n magazinele duty free;
- mrfurile (serviciile) introduse n zona economic liber de pe restul teritoriului vamal al Republicii Moldova,
din afara teritoriul vamal al Republicii Moldova, de pe teritoriul altor ZEL, precum i mrfurile (serviciile),
inclusiv cele originare din ZEL, exportate n afara teritoriului vamal al RM i n alte ZEL;
- mrfurile importate n RM n contul mprumuturilor i granturilor, acordate Guvernului sau acordate cu
garania statului, din contul mprumuturilor, acordate de organizaiile financiare internaionale, destinate
realizrii proiectelor respective, precum i din contul granturilor acordate instituiilor finanate de la buget,
conform listei aprobate de Guvern;
- timbrele de acciz importate i destinate marcrii mrfurilor supuse accizelor;
- mrfurile de uz sau consum personal, importate de ctre persoanele fizice, a cror valoare sau cantitate nu
depete limita stabilit de legislaia n vigoare: LEGE Nr. 1569 din 20.12.2002 cu privire la modul de
introducere i scoatere a bunurilor de pe teritoriul Republicii Moldova de ctre persoane fizice



68
TEMA 6:TAXELE LOCALE
Tax local plat obligatorie efectuat la bugetul unitii administrativ-teritoriale.
Cota taxei locale cot ad valorem n procente din baza impozabil a obiectului impunerii ori sum
absolut, stabilit de autoritatea administraiei publice locale la adoptarea bugetului unitii
administrativ-teritoriale respective.
Sistemul taxelor locale reglementate de titlu VII include:
a) taxa pentru amenajarea teritoriului;
b) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale;
c) taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei);
d) taxa de aplicare a simbolicii locale;
e) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social;
f) taxa de pia;
g) taxa pentru cazare;
h) taxa balnear;
i) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe teritoriul municipiilor,
oraelor i satelor (comunelor);
j) taxa pentru parcare;
k) taxa de la posesorii de cini;
m) taxa de la posesorii unitilor de transport;
n) taxa pentru parcaj;
o) taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor;
p) taxa pentru evacuarea deeurilor;
q) taxa pentru dispozitivele publicitare.

Conform art 291 al CF subieci ai impunerii snt pentru:
a) taxa pentru amenajarea teritoriului persoanele juridice sau fizice, nregistrate n
calitate de ntreprinztor, care dispun de baz impozabil;
b) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale
persoanele juridice sau fizice nregistrate n calitate de ntreprinztor-organizator al
licitaiilor i loteriilor;
c) taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei) persoanele juridice sau
persoanele fizice nregistrate n calitate de ntreprinztor care plaseaz i/sau difuzeaz
informaii publicitare (cu excepia publicitii exterioare) prin intermediul mijloacelor
cinematografice, reelelor telefonice, telegrafice, telex, mijloacelor de transport, altor
mijloace (cu excepia TV, internetului, radioului, presei periodice, tipriturilor);
c
1
) n cazul transmiterii n posesie i/sau folosin a afielor, a pancartelor, a panourilor
i a altor mijloace tehnice pentru amplasarea publicitii exterioare, ai cror proprietari snt
69
autoritile publice, instituiile finanate de la bugetele de toate nivelurile i organizaiile
necomerciale deintorii drepturilor patrimoniale, dac acetia snt persoane juridice sau
persoane fizice nregistrate n calitate de ntreprinztor;
d) taxa de aplicare a simbolicii locale persoanele juridice sau fizice, nregistrate n
calitate de ntreprinztor, care aplic simbolica local pe produsele fabricate;
e) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social
persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor, care dispun de uniti
comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social;
f) taxa de pia persoanele juridice sau fizice nregistrate n calitate de ntreprinztor-
administrator al pieei;
g) taxa pentru cazare persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de
ntreprinztor, care presteaz servicii de cazare;
h) taxa balnear persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de
ntreprinztor, care presteaz servicii de odihn i tratament;
i) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe teritoriul municipiilor,
oraelor i satelor (comunelor) persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de
ntreprinztor, care presteaz servicii de transport auto de cltori pe teritoriul municipiilor,
oraelor i satelor (comunelor);
j) taxa pentru parcare persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de
ntreprinztor, care presteaz servicii de parcare;
k) taxa de la posesorii de cini persoanele fizice care locuiesc n blocuri locative
locuine de stat, cooperatiste i obteti, precum i n apartamente privatizate;
m) taxa de la posesorii unitilor de transport persoanele juridice sau fizice
posesoare de uniti de transport nmatriculate n autoritatea public local respectiv, n
modul stabilit de aceasta;
n) taxa pentru parcaj persoanele juridice sau fizice posesoare de autovehicule, care
utilizeaz parcajul;
o) taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor persoanele
juridice sau fizice care dispun de uniti stradale pentru comercializarea produselor i/sau
prestarea serviciilor;
p) taxa pentru evacuarea deeurilor persoanele fizice nscrise la adresa declarat ca
domiciliu;
q) taxa pentru dispozitivele publicitare persoanele juridice sau persoanele fizice
nregistrate n calitate de ntreprinztor care snt proprietari de afie, pancarte, panouri i
alte mijloace tehnice pentru amplasarea publicitii exterioare.

70
Obiectul impunerii l constituie:
a) la taxa pentru amenajarea teritoriului salariaii i/sau fondatorii ntreprinderilor care
nu snt inclui n efectivul trimestrial de salariai;
b) la taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-
teritoriale bunurile declarate la licitaie sau biletele de loterie emise;
c) la taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei), cu excepia celei amplasate
integral n zona de protecie a drumurilor din afara perimetrului localitilor serviciile de
plasare i/sau difuzare a anunurilor publicitare prin intermediul serviciilor cinematografice,
video, prin reelele telefonice, telegrafice, telex, prin mijloacele de transport, prin alte
mijloace (cu excepia TV, internetului, radioului, presei periodice, tipriturilor), precum i
afiele, pancartele, panourile i alte mijloace tehnice prin intermediul crora se amplaseaz
publicitatea exterioar;
d) la taxa de aplicare a simbolicii locale produsele fabricate crora li se aplic
simbolica local;
e) la taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social, cu
excepia celor care se afl total n zona de protecie a drumurilor din afara perimetrului
localitilor unitile de comer i/sau de prestri servicii de deservire social;
f) la taxa de pia suprafaa total a terenului i a imobilelor amplasate pe teritoriul
pieei;
g) la taxa pentru cazare serviciile prestate de structurile cu funcii de cazare;
h) la taxa balnear biletele de odihn i tratament;
i) la taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe teritoriul
municipiilor, oraelor i satelor (comunelor) unitatea de transport, n funcie de numrul de
locuri;
j) la taxa pentru parcare parcarea;
k) la taxa de la posesorii de cini cinii aflai n posesiune pe parcursul unui an;
m) la taxa de la posesorii unitilor de transport capacitatea cilindric a motorului,
masa total, numrul de uniti de transport aflate n posesie, sarcina masic pe osie a
unitii de transport aflate n posesie pe parcursul unui an;
n) la taxa pentru parcaj locul de parcaj special amenajat, utilizat pentru staionarea
unitii de transport pe un anumit termen;
o) la taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor unitile
de comer i/sau de prestare a serviciilor, cum ar fi chiocurile, gheretele, frigiderele,
tonetele, tarabele, unitile de transport specializate i altele, amplasate n afara pieelor
autorizate;
71
p) la taxa pentru evacuarea deeurilor numrul de persoane fizice nscrise la adresa
declarat ca domiciliu;
q) la taxa pentru dispozitivele publicitare suprafaa feei (feelor) dispozitivului
publicitar.

Termenele de plat a taxelor locale, de prezentare a drilor de seam fiscale privind
taxele locale pentru subiecii impunerii snt cele stabilite n anexa(1). Intreprinztorul
individual, gospodria rneasc (de fermier) al cror numr mediu anual de salariai, pe
parcursul perioadei fiscale, nu depete 3 uniti i care nu snt nregistrai ca pltitori de
T.V.A. prezint, n termen de pn la 31 martie al anului urmtor anului fiscal de gestiune, o
dare de seam fiscal unificat privind taxele locale, cu excepia celei stipulate la art.291
lit.a) din Codul fiscal, n partea ce ine de gospodriile rneti (de fermier), cu achitarea
taxelor n acelai termen.
Cota taxelor locale se stabilete de ctre autoritatea administraiei publice locale n
funcie de caracteristicile obiectelor impunerii.
Calculul taxelor enumerate la art.291, cu excepia celor stipulate la lit.a) n partea ce
ine de gospodriile rneti (de fermier), la lit.k), n), o) i p) se efectueaz de ctre
subiecii impunerii, n funcie de baza impozabil i de cotele acestora.
Calculul taxelor stipulate la art.291 lit.a) n partea ce ine de gospodriile rneti
(de fermier), la lit.k), n), o) i p) se efectueaz de ctre organele mputernicite de autoritatea
administraiei publice locale.
Plata taxelor enumerate la art.291 se efectueaz de subiecii impunerii.
In cazul n care obiectul impunerii stipulat la art.291 lit.e) i q) este amplasat parial n
zona de protecie a drumurilor, taxa se calculeaz de contribuabil n mod individual,
proporional suprafeei aflate pe teritoriul administraiei publice locale.
In cazul obiectelor impunerii stipulate la art.291 lit.e), i), j) i q), taxele aferente
acestora se calculeaz din ziua indicat de ctre autoritatea administraiei publice locale n
autorizaiile (coordonrile) corespunztoare eliberate de ctre aceasta i pn n ziua n care
autorizaiile (coordonrile) au fost suspendate, anulate, retrase n modul stabilit de ctre
autoritatea administraiei publice locale sau pn n ziua n care a expirat termenul de
valabilitate al acestora.
Autoritatea administraiei publice locale va prezenta, trimestrial, inspectoratului fiscal
de stat teritorial de la sediul su o informaie cu privire la subiecii impunerii care au primit
autorizaii (coordonri), crora le-au fost suspendate, anulate, retrase autorizaiile
(coordonrile) sau la care au expirat termenele de valabilitate al acestora, indicnd data la
care
72

au fost eliberate autorizaiile (coordonrile) i data la care autorizaiile (coordonrile)
au fost suspendate, anulate, retrase sau la care termenul de valabilitate a expirat.
Plata taxelor locale
(1) Subiecii impunerii pltesc taxele locale la contul trezorerial de venituri al bugetului
unitii administrativ-teritoriale.
(2) Gospodriile rneti (de fermier) pot achita taxa pentru amenajarea teritoriului
nemijlocit organului mputernicit de autoritatea administraiei publice locale.
(3) Taxa de la posesorii de cini, taxa pentru parcaj, taxa pentru unitile stradale de
comer i/sau de prestare a serviciilor i taxa pentru evacuarea deeurilor pot fi achitate
organului mputernicit de autoritatea administraiei publice locale.

Conform art 295 al CF Scutirea de taxe se scutesc de plata:
a) tuturor taxelor locale autoritile publice i instituiile finanate de la bugetele de
toate nivelurile;
b) tuturor taxelor locale misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate acestora,
precum i organizaiile internaionale, n conformitate cu tratatele internaionale la care
Republica Moldova este parte;
c) tuturor taxelor locale Banca Naional a Moldovei;
d) taxei de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale
organizatorii licitaiilor desfurate n scopul asigurrii rambursrii datoriilor la credite,
acoperirii pagubelor, achitrii datoriilor la buget, vnzrii patrimoniului de stat i patrimoniului
unitilor administrativ-teritoriale;
e) taxei de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei) productorii i difuzorii de
publicitate social i de publicitate plasat pe trimiterile potale;
f) taxei pentru amenajarea teritoriului fondatorii gospodriilor rneti (de fermier)
care au atins vrsta de pensionare;
g) taxei pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social
persoanele care practic activiti de pompe funebre i acord servicii similare, inclusiv care
confecioneaz sicrie, coroane, flori false, ghirlande;


i) tuturor taxelor locale proprietarii sau deintorii bunurilor rechiziionate n interes
public, pe perioada rechiziiei, conform legislaiei.


73

ANEXA 1













Denumirea taxei Baza impozabil a obiectului impunerii Unitatea de msur a cotei Termenele de plat a
taxei i de prezentare a
drilor de seam fiscale
74
de ctre subiecii
impunerii i organele
mputernicite
1 2 3 4
a) Tax pentru amenajarea
teritoriului
Numrul mediu scriptic trimestrial al
salariailor i/sau fondatorii ntreprinderilor n
cazul n care acetia activeaz n
ntreprinderile fondate, ns nu snt inclui n
efectivul trimestrial de salariai
lei anual pentru fiecare
salariat i/sau fondator al
ntreprinderii, n cazul n
care acesta activeaz n
ntreprinderea fondat, ns
nu este inclus n efectivul
trimestrial de salariai
Trimestrial, pn n
ultima zi a lunii
imediat urmtoare
trimestrului gestionar
b) Tax de organizare a
licitaiilor i loteriilor pe
teritoriul unitii
administrativ-teritoriale
Venitul din vnzri a bunurilor declarate la
licitaie sau valoarea biletelor de loterie emise
% Trimestrial, pn n
ultima zi a lunii
imediat urmtoare
trimestrului gestionar
c) Tax de plasare
(amplasare) a publicitii
(reclamei) (cu excepia celei
amplasate integral n zona de
protecie a drumurilor din
afara perimetrelor
localitilor)
Venitul din vnzri ale serviciilor de plasare
i/sau difuzare a anunurilor publicitare prin
intermediul serviciilor cinematografice,
video, prin reelele telefonice, telegrafice,
telex, prin mijloacele de transport, prin alte
mijloace (cu excepia TV, internetului,
radioului, presei periodice, tipriturilor), cu
excepia amplasrii publicitii exterioare
% Trimestrial, pn n
ultima zi a lunii
imediat urmtoare
trimestrului gestionar
d) Tax de aplicare a
simbolicii locale
Venitul din vnzri a produselor fabricate
crora li se aplic simbolica local
% Trimestrial, pn n
ultima zi a lunii
imediat urmtoare
trimestrului gestionar
e) Tax pentru unitile
comerciale i/sau de prestri
servicii de deservire social
(cu excepia celor care se afl
total n zona de protecie a
drumurilor din afara
perimetrului localitilor)
Suprafaa ocupat de unitile de comer
i/sau de prestri servicii de deservire social,
amplasarea lor, tipul mrfurilor desfcute i
serviciilor prestate
lei anual pentru fiecare
unitate de comer i/sau de
prestri servicii de deservire
social
Trimestrial, pn n
ultima zi a lunii
imediat urmtoare
trimestrului gestionar
f) Tax de pia Suprafaa total a terenului i a imobilelor
amplasate pe teritoriul pieei
lei anual pentru fiecare
metru ptrat
Trimestrial, pn n
ultima zi a lunii
imediat urmtoare
trimestrului gestionar
g) Tax pentru cazare Venitul din vnzri a serviciilor prestate de
structurile cu funcii de cazare
% Trimestrial, pn n
ultima zi a lunii
imediat urmtoare
trimestrului gestionar
h) Tax balnear Venitul din vnzri a biletelor de odihn i
tratament
% Trimestrial, pn n
ultima zi a lunii
imediat urmtoare
trimestrului gestionar
i) Tax pentru prestarea
serviciilor de transport auto
de cltori pe teritoriul
municipiilor, oraelor i
satelor (comunelor)
Numrul de uniti de transport lei lunar pentru fiecare
unitate de transport, n
funcie de numrul de locuri
Trimestrial, pn n
ultima zi a lunii
imediat urmtoare
trimestrului gestionar
j) Tax pentru parcare Suprafaa parcrii lei anual pentru fiecare
metru ptrat
Trimestrial, pn n
ultima zi a lunii
imediat urmtoare
trimestrului gestionar
k) Tax de la posesorii de
cini
Numrul de cini aflai n posesiune pe
parcursul unui an
lei anual pentru fiecare cine Trimestrial, pn n
ultima zi a lunii
imediat urmtoare
trimestrului gestionar


m) Tax de la posesorii
unitilor de transport
Capacitatea cilindric a motorului, masa
total, numrul de uniti de transport, sarcina
lei anual pentru fiecare cm
3
,
ton, unitate, capacitatea
Anual, conform
condiiilor art.340
75

Tema 8: Impozitul pe bunurile imobiliare.
Curs teoretic-2 ore
1. Caracteristica general a impozitului pe bunurile imobiliare.
2. Impozitarea cldirilor i construciilor
3. Impozitarea terenurilor.
4. nlesnirile fiscale la impozitul pe bunuri imobiliare

Bibliografie:
1. Codul Fiscal al RM, Titlu VI. MO al RM ediie special din 08.02.2007 cu modificrile
n redacia existent la 13.01.2012
2. Lege pentru punerea n aplicare a titlului VI al CF nr. 1056-XIV din 16.06.2000. MO al
RM ediie special din 08.02.2007 cu modificrile n redacia existent la 13.01.2012
3. Instruciunea privind calcularea si achiatarea n buget a impozitului funciar i
impozitului pe bunuri imobiliare nr. 11 din 04.09.2001

Caracteristica general a impozitului
Impozitul este aezat pe bunurile imobiliare aflate pe teritoriul Republicii Moldova.
Contribuabilii acestui impozit sunt:
ntreprinderile, instituiile (inclusiv bncile i alte instituii creditare), organizaiile
indiferent de forma de proprietate, care sunt persoane juridice, rezideni i nerezideni ai
Republicii Moldova care au n proprietate sau utilizare bunuri imobiliare;
persoane fizice proprietari ai imobilului.
Pltitorii impozitului pe bunurile imobiliare date n arend sunt arendatorii. Impozitul pe
masic pe osie de ridicare nscris n
certificatul de nmatriculare
342
n) Tax pentru parcaj Locul de parcaj lei pentru fiecare loc de
parcaj
Conform condiiilor
stabilite de
autoritatea
administraiei publice
locale
o) Tax pentru unitile
stradale de comer i/sau de
prestare a serviciilor
Suprafaa ocupat de unitile stradale de
comer i/sau de prestare a serviciilor,
amplasarea lor, tipul produselor
comercializate i/sau serviciilor prestate
lei pentru fiecare unitate
stradal de comer i/sau de
prestare a serviciilor
Conform condiiilor
stabilite de
autoritatea
administraiei publice
locale
p) Tax pentru evacuarea
deeurilor
Numrul de persoane fizice nscrise la adresa
declarat ca domiciliu, n dependen de:
apartament i bloc sau cas la sol
lei lunar pentru fiecare
domiciliat nscris la adresa
respectiv
Lunar, pn n ultima
zi a lunii imediat
urmtoare lunii
gestionare
q) Tax pentru dispozitivele
publicitare
Suprafaa feei (feelor) dispozitivului
publicitar
lei anual pentru fiecare
metru ptrat
Trimestrial, pn n
ultima zi a lunii
imediat urmtoare
trimestrului gestionar

76
bunurile imobiliare arendate de la stat se achit de ctre arenda.
Obiectele de impunere sunt:
- terenurile,
- cldirile,
- construciile,
- apartamentele, casele de locuit,
- alte ncperi izolate,
- bunurile imobiliare aflate la o etap de finisare de 50% i mai mult, rmase nefinisate
timp de 3 ani dup nceputul lucrrilor.
Baza impozabil o constituie valoarea estimat a acestor bunuri determinat de oficiile cadastrale
teritoriale.
Cotele impozitului pe bunurile imobiliare sunt aprobate de ctre Parlamentul Republicii
Moldova n art. 280 al Codului fiscal i anexele nr.1 i 2 la Legea pentru punerea n aplicare a titlului
VII al CF nr. 1056-XIV din 16.06.2000:
n n art. 280 al Codului fiscal sint stabilite cote pentru impozitul pe bunuri imobiliare dup
cum urmeaz:
- pentru bunurile imobiliare cu alt destinaie dect locativ sau agricol cota impozitului
constituie 0.1% din valoarea estimat.
pentru bunurile imobiliare cu destinaie locativ din municipii i orae, inclusiv din localitile
aflate n componena acestora; pentru garajele i loturile sub ele, pentru ntovririle pomicole snt
stabilite intervalul minim i maxim al cotelor. Cota minim a impozitului este de 0,02%, cota
maxim a impozitului constituie 0,25%.
Administraia public local are dreptul s stabileasc cote concrete pentru localitatea care o
administreaz n intervalul stabilit n Codul fiscal i metoda de impunere (cote proporionale, cote
progresive simple, cote progresive compuse).
Exemplu: n mun. Chiinu conform deciziei Consiliului municipal Chiinu nr.1/1 din 10.02.2011
pentru anul 2012 pentru bunuri imobiliare se stabilesc cote proporionale dup cum urmeaz: de gasit
de sinestatator pe site-ul www.chisinau.md
Nr./o Tipul imobilului Baza de calcul Cota
Pentru cldirile i construciile cu
destinaie agricol, alte bunuri
imobiliare neevaluate de ctre OCT
conform valorii estimate
- pentru persoanele juridice i
fizice care desfsoar
activitate dentreprinztor



77

Pentru localitile rurale (sate i comune) snt stabilite urmtoarele cote:


Tipul imobilului
Cote, %


1. Locuine privatizate, proprieti imobiliare cu spaiul total pn la 100 m
2


0.1

2. Locuine privatizate, proprieti imobiliare cu spaiul total de la 100 m
2
pn la
150 m
2

0.15

3. Locuine privatizate, proprieti imobiliare cu spaiul total de la 150 m
2
pn la
200 m
2

0.2
4. Locuine privatizate, proprieti imobiliare cu spaiul total de la 200 m
2
pn la
300 m
2
1,0
5. Locuine privatizate, proprieti imobiliare cu spaiul total mai mult de 300 m
2

1,5



Prin impozitare funciar se urmrete: stimularea economic a utilizrii raionale a
pmntului; protecia i valorificarea lui; mrirea fertilitii solurilor, egalarea condiiilor social-
economice de gospodrire pe terenurile cu caliti diferite; asigurarea infrastructurii localitilor
rurale; formarea fondurilor speciale de finanare a acestor aciuni.
Cotele impozitului funciar se stabilesc de Parlamentul Republicii Moldova pentru o unitate
de teren de o anumit calitate sub form de pli stabile:
I. Pentru terenurile agricole:
Tipuri de terenuri
Evaluare cadastral
Cu indici cadastrali
(1 grad/ha)
Fr indici cadastrali
Toate terenurile, cu excepia punilor i
fneelor
1,50 lei 110 lei
Puni i fneuri 0,75 lei 55 lei
Terenuri ocupate de obiecte acvatice 115 lei

II. Pentru terenurile de intravilan: pentru 100 m2
Tipuri de teren
Localitatea
Chiinu,
Bli,
Cahul, Orhei,
Soroca, Ungheni
Celelalte
orae-rezidente
Localitile
rurale
Pentru terenurile pe care sunt
amplasate fondul de locuine,
Valoarea terenurilor este inclus n valoarea
cldirilor, construciilor care snt amplasate pe
aceste terenuri
1 leu
Pentru terenurile destinate
ntreprinderilor agricole
30 lei 10 lei 10 lei 10 ei

III. Pentru pentru carierile i pmnturile distruse n urma lucrrilor de producie - 350
78
lei/ha.
Cotele menionate mai sus reprezint cotele maxime ale impozitului funciar. Cotele impozitului
funciar pot fi diverse de la o localitate la alt ( n limitele cotelor maxime), reieind din hotrirea
consiliului administraiei publice locale.


Impozitarea cldirilor i construciilor
La momentul actual, n republica Moldova snt bunuri imobiliare pentru care s-a apreciat valoarea de
pia i bunuri imobiliare pentru care evaluarea nu a fost efectuat de catre OCT
Ca baz de calcul a impozitului pe bunurile imobiliare apare valoarea estimat a bunurilor
imobiliare conform situaiei de la 01 ianuarie a anului de gestiune.
Exemplu:
S.A. RUT are la bilan mijloace fixe n sum de 7200 mii lei la valoarea iniial, iar
valoarea rezidual constituie 5400 mii lei. ns valoarea estimat de oficiul cadastral teritorial este de
6800 mii lei. Suma anual impozitului va constitui 6800000*0,1%=6800 lei.
Agenii economici depun la inspectoratul fiscal calculele (forma BIJ 10) privind impozitul
dat pn la data de 01 iulie a anului de gestiune. Termenele de plat a impozitului pe bunuri
imobiliare care au valoare estimativa constiutuie 15 august i 15 octombrie a anului de gestiune.
Suma anual a impozitului se ealoneaz n mrimi egale (cte 50%) pentru fiecare din termenele de
plat.
n cazul cnd contribuabilul achit suma anual a impozitului pn la 30 iunie a anului de
gestiune, el poate beneficia de o bonificaie de 15%.

Pentru bunurile imobiliare dobndite dup 1 iulie calculul se prezint nu mai trziu de ultima
zi lucrtoare a anului fiscal. n acela termen se achit i obligaia fiscal.

Pentru bunurile imobiliare, care nu au determinat valoarea estimativ de catre OCT ca
baz de calcul a impozitului pe bunurile imobiliare apare valoarea rezidual a bunurilor imobiliare.
Ea se calculeaz ca diferena dintre valoarea de nlocuire i uzura n calcularea medie anual.
Valoarea medie anual se determin ca valoarea medie cronologic, conform datelor sumelor
soldurilor la nceputul fiecrei luni din perioada de gestiune. Soldurile la nceputul i sfritul
perioadei se ia n jumtate, suma obinut se mparte la numrul de luni din perioad.
Ex. La data de 01.01.anul curent (a.c.) S.A. RUT are la bilan mijloace fixe n sum de
7200 mii lei la valoarea iniial, iar valoarea rezidual constituie 5400 mii lei. Norma medie anual
de amortizare constituie 3%. La ntreprindere se utilizeaz metoda liniar de calcul a uzurii.
Data Valoarea rezidual Uzura
79
1 2 3
01.01. a.c 5400000 18000
01.02. a.c 5382000 18000
01.03. a.c 5364000 18000
01.04. a.c 5346000 18000
01.05. a.c 5328000 18000
01.06. a.c 5310000 18000
01.07. a.c 5292000 18000
01.08. a.c 5274000 18000
01.09. a.c 5256000 18000
01.10. a.c 5238000 18000
01.11. a.c 5220000 18000
01.12. a.c 5202000 18000
01.01.an urmtor 5184000
Valoarea medie cronologic 5292000

Baza de calcul= (
1
/
2
5400000+538200+5364000+5346000+5328000+5310000+5292000+
5274000+5256000+5238000+5220000+5202000+
1
/
2
5184000)/12=5292000 lei
Suma anual impozitului va constitui 5292000*0,1%=5292 lei
Pentru efectuarea calcului valorii medii reziduale a bunurilor imobiliare este necesar de inut
cont de intrrile i ieirile mijloacelor fixe (din categoria celor impozitate) care au loc pe parcursul
perioadei fiscale.
Dac intrrile de au avut loc n decursul lunii pn la data de 15, atunci suma intrrilor se ia
n calcul din data de 1 a acestei luni, n caz c intrrile sau efectuat dup data de 15, atunci suma
intrrilor se iau n calcul din data de 1 a lunii urmtoare.
Dac ieirile de au avut loc n decursul lunii pn la data de 15, atunci suma ieirilor se ia n
calcul din data de 1 a acestei luni, n caz c ieirile sau efectuat dup data de 15, atunci suma ieirilor
se iau n calcul din data de 1 a lunii urmtoare.
Bunurile imobiliare ale persoanelor fizice care practic activitatea de ntreprinztor se
impoziteaz conform cotelor i n condiiile stabilite pentru persoanele fizice, ns evaluate n modul
stabilit pentru persoanele juridice.
Agenii economici depun la inspectoratul fiscal calculele privind impozitul dat trimestrial,
impozitul determinndu-se pentru perioada respectiv de dare de seam. Darea de seam se
ntocmete cu total cumulativ. Suma impozitului pentru o perioada oarecare de dare de seam se
determin conform cotei anuale a impozitului recalculat cu coeficientul referitor la perioada
respectiv (pentru I trimestru 0,25, pentru 6 luni 0,5, pentru 9 luni 0,75). Din suma impozitului
calculat pentru perioada respectiv de dare de seam se exclude suma impozitului pentru perioada de
dare de seam precedent a anului financiar respectiv i se determin relaiile curente cu bugetul la
acest impozit.
Din exemplu de mai sus calculele trimestriale vor fi urmtoarele:
p/u I trimestru
80
Baza de calcul= (
1
/
2
5400000+538200+5364000+
1
/
2
5346000)/3=5373000 lei
Suma impozitului pentru I trimestru va constitui 5373000*0,1%*0,25=1343 lei
p/u al II trimestru
Baza de calcul=
(
1
/
2
5400000+538200+5364000+5346000+5328000+5310000+
1
/
2
5292000)/6=5346000 lei
Suma impozitului pentru ase luni va constitui 5346000*0,1%*0,5=2673 lei
Suma impozitului pentru trimestru II este egal cu 2673-1343=1330 lei.
p/u trimestru III
Baza de calcul=
(
1
/
2
5400000+538200+5364000+5346000+5328000+5310000+5292000+5274000+5256000+
1
/
2
5238000)/9=5346000 lei
Suma impozitului pentru nou luni va constitui 5319000*0,1%*0,75=3989 lei
Suma impozitului pentru trimestru III este egal cu 3989-2673=1316 lei.
P/u trimestru IV suma impozitului va fi 5292-3989=1303 lei.
Calculul (Forma BIJ 1) i achitarea impozitului se efectueaz trimestrial pn n ultima zi a
lunii imediat urmtoare perioadei fiscale.

O problem de o mai mare importan la impozitul pe bunuri imobiliare a persoanelor fizice
reprezint evaluarea obiectelor impunerii. ns, nectnd la aceasta, impozitul pe bunurile imobiliare
se poate calcula de ctre inspectoratul fiscal n baza datelor fondului locativ, nregistrat la Oficiul
Cadastral teritorial (O.C.T.). n cazul lipsei datelor O.C.T. determinarea impozitului se efectueaz n
baza datelor de arhiv a instituiilor teritoriale de asigurarea, majorate cu coeficientul de recalculare.
Dac i aceste date lipsesc, atunci impozitul se calculeaz reieind din valoarea dat temporar de ctre
organele fiscale, conform datelor de evaluare a altor obiecte analogice.
Dac obiectul impunerii se transmite de la o persoan la alta, n urma actului de vnzare-
cumprare, druire, testament n cursul anului, atunci impozitul pe acest obiect se calculeaz i se
pune n sarcina pltitorului proprietar primar de al 01.01 pn n luna pierderii dreptului la proprietate
i din aceast dat, pn la sfritul anului, impozitul se pune n sarcina noului proprietar.
Pentru obiectele nou construite, impozitul se calculeaz ncepnd cu anul urmtor celui n
care s-a construit obiectul. n cazul lichidrii obiectelor perceperea impozitului se nceteaz din luna
n care a fost lichidat.
Calculul impozitului pe bunuri imobiliare pentru persoanele fizice se efectueaz de ctre
colaboratorii fiscali n orae i de ctre Serviciul de colectare a impozitelor din cadrul Primriilor n
localitile rurale, n colaborare cu serviciul fiscal teritorial.
81
Avizul de plat a impozitului pe bunurile imobiliare pentru contribuabili-persoane fizice
urmeaz le fie prezentat nu mai trziu, dect n termen de 60 zile pn la primul termen de plat a
impozitului funciar ( adic, anual pn la 15 iunie a anului curent).
Termenii de plat pentru acest impozit se stabilete de autoritile administrative publice
locale, dar nu mai trziu de 15 august i 15 octombrie.
n cazul cnd contribuabilulpersoan fizic, achit impozitul anual integral pn la data de 30
iunie a anului curent, atunci el obine o bonifocaie de 15% din suma impozitului.

Ex. D-l Tabr V. Locuete n com. Vorniceni. Este proprietar ai unei case de locuit cu
valoarea de 660000 lei i cu suprafaa de 220m
2
. S se determine impozitul pe bunurile imobiliare,
s se ealoneze pe termene de plat. (Deoarece locuiete n localitate rural, atunci se va aplica
cotele vechi din Legea privind punerea in aplicare a titlului VI al CF)
Rezolvare:
1. Se determin valoarea 1m
2
: 660000 lei/220m
2
=3000 lei/m
2

2. Se calculeaz impozitul pentru fiecare tran de suprafa
100m
2
*3000 lei/m
2
*0,1%=300 lei
(150m
2
-100m
2
)*3000 lei/m
2
)*0,15%=225 lei
(200m
2
-150m
2
)*3000 lei/m
2
)*0,2%=300 lei
(220m
2
-200m
2
)*3000 lei/m
2
)*1,0%=600 lei
3. Total impozit
300+2255+300+600=1425 lei
4.Ealonare pe termene de plat
1425/2=712,50
712,50 lei pentru 15 august
712,50 lei pentru 15 octombrie.

Impozitarea terenurilor

Temeiul stabilirii impozitului funciar n sarcina unui contribuabil este titlu de proprietate,
posesiune sau beneficiere funciar. Suprafaa terenurilor impozabile este calculat n baza
documentelor ce atest dreptul la aceste terenuri, datelor privind delimitarea hotarelor naturale de
ctre regimul proprietii funciare, cadastrului funciar, planurilor i hrilor comune, altor documente.
Determinarea sumei impozitului funciar se efectueaz n funcie de categoria terenurilor,
destinaia lor, evaluarea lor i cotele impozitului.
Impozitul funciar se calculeaz separat pe fiecare tip de teren ca produs dintre cota
impozitului i suprafaa terenurilor (sau valoarea cadastral n grad-ha), determinat n uniti de
82
msur pentru care sunt stabilite cotele. nsumnd toate impozitele astfel calculate, obinem suma
anual a impozitului funciar, care se ealoneaz n mrimi egale pe termene de plat. Impozitul
funciar se vars la bugetele locale de ctre ntreprinderile agricole i de alte persoane juridice, nu mai
trziu de 15 august, 15 octombrie.
Calculele impozitului funciar pentru fiecare tip de teren se ntocmete i se prezint, anual,
organului teritorial al serviciului Fiscal de Stat de ctre persoanele juridice i fizice care desfoar
activitate de ntreprinztor pn la 1 iulie.

Exemplu:
Calculul
impozitului funciar pentru terenurile ntreprinderilor agricole
Tipuri de teren Suprafaa, ha
Indici
cadastrali,
grad
Grad-ha,
total
Cota
impozitului,
lei
Suma
anual a
impozitului,
lei
1. Terenuri cu
destinaie agricol,
total
1.1. Care posed
indici cadastrali
1.2. Care nu posed
indici cadastrali

2. Terenuri destinate
punilor i
fneelor, total.
2.1. Care posed
indici cadastrali
2.2. care nu posed
indici cadastrali
3. Terenuri pe care snt
amplasate
construciile
auxiliare
4. TOTAL
1262



1200

62



340

320

20


12

1614
X



52

X



X

30

X


X

X
X



62400

X



X

9600

X


X

X
X



1,5

110



X

0,75

55


1000

X
100420



93600

6820



8300

7200

1100


12000

120720

Pentru terenurile nou repartizate n decursul anului calcularea sumelor impozitului funciar se
efectueaz n termen de o lun din momentul repartizrii i include perioada de pn la sfritul
anului, ncepnd cu luna care succed repartizarea. Suma total de plat se determin n modul
urmtor:
1. se calculeaz suma lunar a impozitului ca raport dintre suma anual a impozitului i
12 (numrul de luni).
2. suma lunar a impozitului se nmulete cu numrul de luni pn la sfritul anului.
Sumele pltite cu titlu de impozit funciar se raporteaz la cheltuielile de producie (la
cheltuielile perioadei).
Pentru perosanele fizice, care nu desfoar activitate de ntreprinztor, precum i
83
gospodriile rneti calcularea impozitului funciar se efectueaz de ctre serviciile de colectare a
impozitelor din cadrul primriilor cu participarea inspectoratelor fiscale teritoriale. Calculele se
efectueaz n baza:
1. Registrului de eviden a contribuabililor-persoane fizice a impozitului funciar
i a impozitului pe imobil .
2. Registrul de eviden a gospodriilor rneti (G)
Avizul de plat a impozitului funciar pentru contribuabili-persoane fizice urmeaz le fie
prezentat nu mai trziu, dect n termen de 60 zile pn la primul termen de plat a impozitului funciar
( adic, anual pn la 15 iunie).

Calcularea i perceperea impozitului funciar pentru utilizarea comun a punilor i
fneelor, care sunt proprietatea primriilor se efectueaz de ctre Serviciul de colectare a impozitelor
i taxelor, n baza Hotrrii comune a Consiliului local i a persoanelor, proprietari de animale. La
Hotrre se aneze lista contribuabililor care vor folosi n comun terenurile, i numrul de animale pe
fiecare tip al lor. Fiecare contribuabil din list, trebuie s semneze Hotrrea respectiv, dac este de
acord s devie pltitor a impozitului funciar pe aceste tipuri de teren.
Calcului impozitului funciar pentru fiecare contribuabil se efectueaz n funcie de suprafaa
terenurilor, bonitate, i numrul convenional de animale, pe care le are n proprietate, conform
coefecientului de recalculare. Coeficientul de recalculare se i-a n calcul pn la sutime.
Coieficienii de recalculare
1 cal = 1,2
1 VMC =1
1 viel = 0,6
1 oaie, capr = 0,1

Ex. Conform Hotrrii Primriei s. Chirsova punile date n folosin comun este de 110
ha fr indici, cadastrali, i fneuri 80 ha cu bonitatea de 42 grad/ha. n sat snt nregistrate 210
vaci, 52 viei i vielue tinere, 735 oi i capre.
Rezolvare. I. Se calculeaz impozitul funciar:
Pentru pune 110 ha*55 lei/ha=6050 lei
Pentru fneuri 80ha*42grad/ha*0,75 lei/grad=2520 lei
Total 6050+2520=8570 lei.

II. se recalculeaz numrul de animale n uniti convenionale
210x1+52x0,6+735x0,1= 314,70 u.c.

III Se determin cuantumul impozitului (cota fix a impozitului) :
a). pentru fiecare u.c. de animale. 8570 lei / 314,7 u.c. = 27,23 lei./u.c.
84
b). Pentru 1 VMC -27,23 lei.
c). Pentru 1 viel 27,23*0,6= 16,34 lei
d) pentru 1 oaie 27,23*0,1= 2,72 lei.

IV. n funcie de tipul anumalelor i numrul lor se determin impozitul funciar pentru
terenurile de folosin comun pentru fiecare gospodrie(proprietar de animale).
D-l Doag are n gospodrie 2 VMCi 1 viel. Impozitul funciar pentru terenurile de folosin
comun datorat de D-lui va constitui 70,80 lei= 2*27,23+16,34.


nlesnirile fiscale la impozitul pe bunuri imobiliare
La impozitul pe bunuri imobiliare snt prevzute scutiri pentru urmtoarele persoane fizice:
- persoanele de vrst pensionar, invalizii de gradul I i I, invalizi din coplilrie, invalizi de gradul
III participani la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i independenei RM,
la luptele din Afganistan, la lichidarea consecinelor avariei de la C.A.E. Cernobl
- familile i persoanele ntreinute de persoanele decedate- participani la aciunile de lupt pentru
aprarea integritii teritoriale i independenei RM, la luptele din Afganistan, la lichidarea
consecinelor avariei de la C.A.E. Cernobl
- familiile care au copii invalizi n vrst de pn la 18 ani i membrii familiilor care au la
ntreinere i ngrijire permanent persoane cu dezabiliti
- propriearii sau deintorii bunurilor rechiziionate n interes public, pe perioada rechiziiei
pentru ageni economici:
- autoritile publice i instituiile bugetare
- societile orbilor, surzilor i invalizilor i ntreprinderile din cadrul acestor societi
- ntreprinderile penitenciarilor
- obiectele de protecie civil
- organizaiile religioase
- misiunile diplomatice
- Compania Naional de Asigurri n Medicin (CNAM)
- instituiile medico-sanitare publice finanate din contul CNAM
- Banca Naional a Moldovei
loturile de terenuri ocupate de:
- rezervaii, parcuri dendrologice, parcuri naionale, grdini botanice
- fondul silvic i a apelor, n cazul cnd nu snt utilizate n scopuri antreprenoriale
- plantaii multianuale, pn la intrarea lor pe rod
- cle ferate, drumuri auto,porturi fluviale
85
- zonele de frontier de stat
Persoanele fizice, care au dreptul la nlesniri, din sate i comune beneficiaz de reduceri la impozitul
pe bunuri imobiliare pentru terenurile pe care snt amplasate fondul de locuine, pentru loturile de
lng locul de trai, precum i pentru cldiri, construcii, apartamente de pe acestea terenuri n limita
costului imobilului-domiciliu, dar nu mai mult dect 30 mii lei.

Persoanele fizice, care au dreptul la nlesniri, din municipii i orae, inclusiv localitile din
componena acestora, beneficiaz de scutiri la impozitul pe bunuri imobiliare pentru terenurile pe
care snt amplasate fondul de locuine, pentru loturile de lng locul de trai, precum i pentru cldiri,
construcii, apartamente de pe acestea terenuri n limita costului imobilului-domiciliu, dar nu mai
mult dect dup cum urmeaz:
Nr.crt. Denumirea unitatilor administrativ-teritoriale
Limita valorii bunurilor
imobiliare scutite
de impozitul pe bunurile
imobiliare, lei

1 municipiul Chisinau 380 000
2 municipiul Balti 156 000
3 orasul Anenii Noi 53 000
4 orasul Basarabeasca 4 3000
5 orasul Briceni 71 000
6 orasul Lipcani 51 000
7 orasul Cahul 138 000
8 orasul Cantemir 31 000
9 orasul Calarasi 32 000
10 orasul Causeni 77 000
11 orasul Cainari 14 000
12 orasul Cimislia 66 000
13 orasul Criuleni 55 000
14 orasul Donduseni 44 000
15 orasul Drochia 84 000
16 orasul Edinet 80 000
17 orasul Cupcini 49 000
18 orasul Falesti 49 000
19 orasul Floresti 84 000
86
20 orasul Ghindesti 23 000
21 orasul Marculesti 24 000
22 orasul Glodeni 40 000
23 orasul Hncesti 145 000
24 orasul Ialoveni 185 000
25 orasul Leova 35 000
26 orasul Iargara 14 000
27 orasul Nisporeni 39 000
28 orasul Ocnita 17 000
29 orasul Otaci 24 000
30 orasul Frunza 14 000
31 orasul Orhei 100 000
32 orasul Rezina 49 000
33 orasul Rscani 29 000
34 orasul Costesti 15 000
35 orasul Sngerei 33 000
36 orasul Biruinta 15 000
37 orasul Soroca 82 000
38 orasul Straseni 116 000
39 orasul Bucovat 27 000
40 orasul Soldanesti 23 000
41 orasul Stefan Voda 45 000
42 orasul Taraclia 26 000
43 orasul Telenesti 29 000
44 orasul Ungheni 87 000
45 orasul Cornesti 49 000
46 municipiul Comrat 122 000
47 orasul Ceadr-Lunga 61 000
48 orasul Vulcanesti 32 000