PRINCIPALELE PREVEDERI REFERITOARE LA REGIMUL FACTURILOR,
CARE INTRA IN VIGOARE DE LA DATA DE 1 IANUARIE 2013 POTRIVIT ORDONANTEI GUVERNULUI NR.15 / 2012 PENTRU MODIFICAREA SI COMPLETAREA LEGII NR.571/2003 PRIVIND CODUL FISCAL
Sunt considerate facturi documentele sau mesajele pe suport hrtie ori n format electronic, dac acestea ndeplinesc condiiile stabilite n art.155 Ttilul VI TVA din Codul fiscal. Orice document sau mesaj care modific i care se refer n mod specific i fr ambiguiti la factura iniial are acelai regim juridic ca i o factur. Prin factur electronic se nelege o factur care conine informaiile solicitate la art.155 Titlul VI TVA din Codul fiscal i care a fost emis i primit n format electronic.
Reguli de facturare: a) pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru care locul livrrii, respectiv prestrii se consider a fi n Romnia, conform prevederilor art. 132 i 133, facturarea face obiectul prevederilor art.155 ,,Facturarea, Titlul VI TVA din Codul fiscal. Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru care locul livrrii, respectiv prestrii nu se consider a fi n Romnia, conform prevederilor art. 132 i 133, facturarea face obiectul normelor aplicabile n statele membre n care are loc livrarea de bunuri/prestarea de servicii; Aceste prevederi se aplica si in situaia n care beneficiarul este persoana care emite factura n numele i n contul furnizorului/prestatorului ;
b) prin excepie de la prevederile lit. a): 1. pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate de o persoan impozabil stabilit n Romnia n sensul art. 125^1 alin. (2), facturarea face obiectul prevederilor art.155 ,,Facturarea, Titlul VI TVA din Codul fiscal dac furnizorul/prestatorul nu este stabilit n statul membru n care are loc livrarea bunurilor ori prestarea serviciilor, conform prevederilor art. 132 i 133, i persoana obligat la plata TVA este persoana creia i se livreaz bunurile sau i se presteaz serviciile; 2. pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru care locul livrrii, respectiv prestrii se consider a fi n Romnia, conform art. 132 i 133, efectuate de un furnizor/prestator care nu este stabilit n Romnia, dar este stabilit n Comunitate, conform prevederilor art. 125^1 alin. (2), iar persoana obligat la plata taxei conform art. 150 este beneficiarul ctre care s-au efectuat 2
respectivele livrri/prestri, facturarea face obiectul normelor aplicabile n statul membru n care este stabilit furnizorul/prestatorul.
c) prin excepie de la prevederile lit. a), pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate de o persoan impozabil stabilit n Romnia n sensul art. 125^1 alin. (2), facturarea face obiectul prevederilor art.155 ,,Facturarea, Titlul VI TVA din Codul fiscal dac livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor nu are loc n Comunitate n conformitate cu prevederile art. 132 i 133.
Situatiile in care persoana impozabil trebuie s emit o factur ctre fiecare beneficiar : a) pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate; b) pentru fiecare vnzare la distan pe care a efectuat-o, n condiiile art. 132 alin. (2) i (3); c) pentru livrrile intracomunitare de bunuri efectuate n condiiile art. 143 alin. (2) lit. a) - c); d) pentru orice avans ncasat n legtur cu una dintre operaiunile menionate la lit. a) i b).
Excepie de la lit. a) i d) : persoana impozabil nu are obligaia emiterii de facturi pentru operaiunile scutite fr drept de deducere a taxei conform art. 141 alin. (1) i (2). Autofacturi Important! Persoana nregistrat conform art. 153 trebuie s autofactureze, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei, fiecare livrare de bunuri sau prestare de servicii ctre sine. Persoana impozabil trebuie s emit o autofactur, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei, pentru fiecare transfer efectuat n alt stat membru, n condiiile prevzute la art. 128 alin. (10) din Codul fiscal, i pentru fiecare operaiune asimilat unei achiziii intracomunitare de bunuri efectuate n Romnia n condiiile prevzute la art. 130 1 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal.
Operatiunile pentru care nu se emit facturi: Persoana impozabil este scutit de obligaia emiterii facturii pentru urmtoarele operaiuni, cu excepia cazului n care beneficiarul solicit factura: a) livrrile de bunuri prin magazinele de comer cu amnuntul i prestrile de servicii ctre populaie, pentru care este obligatorie emiterea de bonuri fiscale, conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
3
b) livrrile de bunuri i prestrile de servicii, altele dect cele menionate la lit. a), furnizate ctre beneficiari persoane neimpozabile, altele dect persoanele juridice neimpozabile, pentru care este obligatorie emiterea de documente legal aprobate, fr nominalizarea cumprtorului, cum ar fi: transportul persoanelor pe baza biletelor de cltorie sau abonamentelor, accesul pe baz de bilet la: spectacole, muzee, cinematografe, evenimente sportive, trguri, expoziii;
c) livrrile de bunuri i prestrile de servicii, altele dect cele menionate la lit. a) i b), furnizate ctre beneficiari, persoane neimpozabile, altele dect persoanele juridice neimpozabile, care prin natura lor nu permit furnizorului/prestatorului identificarea beneficiarului, cum sunt: livrrile de bunuri efectuate prin automatele comerciale, serviciile de parcri auto a cror contravaloare se ncaseaz prin automate, servicii de rencrcare electronic a cartelelor telefonice prepltite. Prin norme se vor stabili documentele pe care furnizorii/prestatorii trebuie s le ntocmeasc n vederea determinrii corecte a bazei de impozitare i a taxei colectate pentru astfel de operaiuni.
Important! Persoana impozabil care nu are obligaia de a emite facturi poate opta pentru emiterea facturii.
Situatiile in care se pot emite facturi simplificate: Persoana impozabil care are obligaia de a emite facturi, precum i persoana impozabil care nu are obligaia de a emite facturi dar opteaz pentru emiterea facturii pot emite facturi simplificate n oricare dintre urmtoarele situaii: a) atunci cnd valoarea facturilor, inclusiv TVA, nu este mai mare de 100 euro. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea n euro a valorii facturii este cursul prevzut la art. 139^1 din Codul fiscal; b) n cazul documentelor sau mesajelor care modific i care se refer n mod specific i fr ambiguiti la factura iniial si au acelai regim juridic ca i o factur . Atentie! Facturile emise n sistem simplificat trebuie s conin cel puin urmtoarele informaii: a) data emiterii; b) identificarea persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile; c) identificarea tipului de bunuri sau servicii furnizate; d) suma taxei colectate sau informaiile necesare pentru calcularea acesteia; e) n cazul documentelor sau mesajelor tratate drept factur, o referire specific i clar la factura iniial i la detaliile specifice care se modific.
4
Conditiile in care o persoana impozabil poate ntocmi o factur centralizatoare pentru mai multe livrri separate de bunuri, prestri separate de servicii, ctre acelai client : a) s se refere la operaiuni pentru care a luat natere faptul generator de tax sau pentru care au fost ncasate avansuri ntr-o perioad ce nu depete o lun calendaristic; b) toate documentele emise la data livrrii de bunuri, prestrii de servicii sau ncasrii de avansuri s fie obligatoriu anexate la factura centralizatoare.
Important! Pot fi emise facturi de ctre beneficiar n numele i n contul furnizorului/prestatorului n condiiile stabilite prin norme. Pot fi emise facturi de ctre un ter n numele i n contul furnizorului/prestatorului n condiiile stabilite prin norme, cu excepia situaiei n care partea ter este stabilit ntr-o ar cu care nu exista niciun instrument juridic referitor la asistena reciproc.
Informatiile pe care trebuie sa le cuprinda n mod obligatoriu o factura: a) numrul de ordine, n baza uneia sau a mai multor serii, care identific factura n mod unic; b) data emiterii facturii; c) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data ncasrii unui avans, n msura n care aceast dat este anterioar datei emiterii facturii; d) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA sau, dup caz, codul de identificare fiscal ale persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile; e) denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este stabilit n Romnia i care i-a desemnat un reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 153, ale reprezentantului fiscal; f) denumirea/numele i adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor, precum i codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de identificare fiscal al beneficiarului, dac acesta este o persoan impozabil ori o persoan juridic neimpozabil; g) denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit n Romnia i care i-a desemnat un reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare prevzut la art. 153 ale reprezentantului fiscal; h) denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate, precum i particularitile prevzute la art. 125^1 alin. (3) n definirea bunurilor, n cazul livrrii intracomunitare de mijloace de transport noi; i) baza de impozitare a bunurilor i serviciilor ori, dup caz, avansurile facturate, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil, preul unitar, 5
exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de pre, n cazul n care acestea nu sunt incluse n preul unitar; j) indicarea cotei de tax aplicate i a sumei taxei colectate, exprimate n lei, n funcie de cotele taxei; k) n cazul n care factura este emis de beneficiar n numele i n contul furnizorului, meniunea autofactur; l) n cazul n care este aplicabil o scutire de tax, trimiterea la dispoziiile aplicabile din prezentul titlu ori din Directiva 112 sau orice alt meniune din care s rezulte c livrarea de bunuri ori prestarea de servicii face obiectul unei scutiri; m) n cazul n care clientul este persoan obligat la plata TVA, meniunea taxare invers; n) n cazul n care se aplic regimul special pentru ageniile de turism, meniunea regimul marjei - agenii de turism; o) dac se aplic unul dintre regimurile speciale pentru bunuri second- hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, una dintre meniunile regimul marjei - bunuri second-hand, regimul marjei - opere de art sau regimul marjei - obiecte de colecie i antichiti, dup caz; p) n cazul n care exigibilitatea TVA intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, meniunea TVA la ncasare; r) o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cnd se emit mai multe facturi ori documente pentru aceeai operaiune.
Sumele indicate pe factur se pot exprima n orice moned cu condiia ca valoarea TVA colectat s fie exprimat n lei. n situaia n care valoarea taxei colectate este exprimat ntr-o alt moned, aceasta va fi convertit n lei utiliznd cursul de schimb prevzut la art. 139^1din Codul fiscal.
Utilizarea facturii electronice face obiectul acceptrii de ctre destinatar.
Semnarea i tampilarea facturilor nu constituie elemente obligatorii pe care trebuie s le conin factura.
Autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea facturii: Indiferent c factura este emisa pe suport hrtie sau n format electronic, autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea acesteia trebuie garantate de la momentul emiterii pn la sfritul perioadei de stocare a facturii. Fiecare persoan impozabil stabilete modul de garantare a autenticitii originii, a integritii coninutului i a lizibilitii facturii. Acest lucru poate fi realizat prin controale de gestiune care stabilesc o pist fiabil de audit ntre o factur i o livrare de bunuri sau prestare de servicii. 6
Autenticitatea originii nseamn asigurarea identitii furnizorului sau a emitentului facturii. Integritatea coninutului nseamn ca nu a fost modificat coninutul impus n conformitate cu prevederile art.155 Facturarea, Titlul VI TVA din Codul fiscal.
n afar de controalele de gestiune alte exemple de tehnologii care asigur autenticitatea originii i integritii coninutului facturii electronice sunt: a) o semntur electronic avansat n sensul art. 2 alin. (2) din Directiva 1999/93/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 13 decembrie 1999 privind un cadru comunitar pentru semnturile electronice, bazat pe un certificat calificat i creat de un dispozitiv securizat de creare a semnturii n sensul art. 2 alin. (6) i (10) din Directiva 1999/93/CE; b) un schimb electronic de date (electronic data interchange - EDI), astfel cum a fost definit la art. 2 din anexa I la Recomandrile Comisiei 1994/820/CE din 19 octombrie 1994 privind aspectele juridice ale schimbului electronic de date, n cazul n care acordul privind schimbul prevede utilizarea unor proceduri prin care se garanteaz autenticitatea originii i integritatea datelor.
n cazul facturilor emise prin mijloace electronice de furnizori/prestatori care sunt stabilii n ri cu care nu exist niciun instrument juridic privind asistena reciproc avnd o sfer de aplicare similar celei prevzute de Directiva 2010/24/UE a Consiliului Uniunii Europene din 16 martie 2010 privind asistena reciproc n materie de recuperare a creanelor legate de impozite, taxe i alte msuri i de Regulamentul (UE) 904/2010 al Consiliului din 7 octombrie 2010 privind cooperarea administrativ i combaterea fraudei n domeniul taxei pe valoarea adugat, pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii care au locul n Romnia, asigurarea autenticitii originii i integritii coninutului facturii trebuie realizat exclusiv prin una din tehnologiile prevzute mai sus la lit.a) sau b) . n situaia n care pachete care conin mai multe facturi emise prin mijloace electronice sunt transmise sau puse la dispoziia aceluiai destinatar, informaiile care sunt comune facturilor individuale pot fi menionate o singur dat, cu condiia ca acestea s fie accesibile pentru fiecare factur.
Stocarea facturilor: Stocarea prin mijloace electronice a facturilor reprezint stocarea datelor prin echipamente electronice de procesare, inclusiv compresia digital, i de stocare i utiliznd mijloace prin cablu, unde radio, sisteme optice sau alte mijloace electromagnetice. Persoana impozabil trebuie s asigure stocarea copiilor facturilor pe care le-a emis sau care au fost emise de client ori de un ter n numele i n contul sau, precum i a tuturor facturilor primite. 7
Persoana impozabil poate decide locul de stocare a facturilor, cu condiia ca acestea sau informaiile stocate s fie puse la dispoziia autoritilor competente fr nicio ntrziere ori de cte ori se solicit acest lucru. Cu toate acestea, locul de stocare a facturilor ales de persoana impozabil nu poate fi situat pe teritoriul unei ri cu care nu exist niciun instrument juridic referitor la asistena reciproc avnd o sfer de aplicare similar celei prevzute de Directiva 2010/24/UE i de Regulamentul (UE) 904/2010 sau la dreptul menionat la alin. (35) de a accesa prin mijloace electronice, de a descrca i de a utiliza facturile respective. Prin excepie, de la prevederile aliniatului de mai sus, persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia are obligaia de a stoca pe teritoriul Romniei facturile emise i primite, precum i facturile emise de client sau de un ter n numele i n contul sau, altele dect cele electronice pentru care persoana impozabil garanteaz accesul on-line organelor fiscale competente . Aceeai obligaie i revine i persoanei impozabile stabilite n Romnia printr-un sediu fix cel puin pe perioada existenei pe teritoriul Romniei a sediului fix. n situaia n care locul de stocare a facturilor nu se afl pe teritoriul Romniei persoanele impozabile stabilite n Romnia n sensul art. 125^1 alin. (2) din Codul fiscal trebuie s comunice organelor fiscale competente locul de stocare a facturilor sau a informaiilor stocate . Facturile pot fi stocate pe suport hrtie sau n format electronic, indiferent de forma original n care au fost trimise sau puse la dispoziie. n cazul facturilor stocate prin mijloace electronice, persoanele impozabile vor stoca prin mijloace electronice i datele ce garanteaz autenticitatea originii i integritatea coninutului facturilor.
Controlul organelor fiscale competente: n scopuri de control, organele fiscale competente pot solicita traducerea n limba romn, n anumite situaii sau pentru anumite persoane impozabile, a facturilor emise pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru care locul livrrii, respectiv prestrii se consider a fi n Romnia, conform prevederilor art. 132 i 133, precum i a facturilor primite de persoane impozabile stabilite n Romnia n sensul art. 125^1 alin. (2) din Codul fiscal. n scopuri de control, n cazul stocrii prin mijloace electronice a facturilor emise sau primite n alt stat, garantnd accesul online la date, persoana impozabil stabilit n Romnia n sensul art. 125^1 alin. (2) din Codul fiscal are obligaia de a permite organelor fiscale competente din Romnia accesarea, descrcarea i utilizarea respectivelor facturi. Persoana impozabil nestabilit n Romnia care stocheaz prin mijloace electronice facturi emise sau primite pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii impozabile n Romnia are obligaia de a permite organelor fiscale din Romnia accesarea, descrcarea i utilizarea respectivelor facturi, indiferent de statul n care se afla locul de stocare pentru care a optat.