Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Att teoria ct i practica au dovedit faptul c nc din cele mai vechi timpuri activitatea
uman a fost controlat sub diferite forme i aspecte, n acest sens controlul fiind, chiar i n
prezent, unul dintre principalii factori care influeneaz i stimuleaz progresul. Controlul
financiar este practicat n toate societile, n toate statele moderne, dar necesitatea acestuia este
cu att mai inperios necesar cu ct statele n care se aplic trec printr-o perioad de tranziie,
perioad n care se manifest mai pregnant dorina de a trage foloase de pe urma statului,
ajungndu-se chiar pn la fraudarea patrimoniului public. Controlul nu se rezum doar la
constatarea neajunsurilor ci se bazeaz i pe previzionarea activitii desfurate, a posibilitii
apariiei unor eventuale deficiene i anomalii, prin control asigurndu-se perfecionarea i
creterea profitului n condiii de concuren liber i loial 1. Necesitatea controlului financiar a
fost determinat n mod direct de necesitatea imperioas a fondurilor bneti ale statului i a
celorlalte entiti publice; prin control financiar realizndu-se de fapt verificarea respectrii i
aplicrii legitime a normelor juridice care reglementeaz formarea i ntrebuinarea fondurilor
bneti ale statului i a celorlalte entiti sau colectiviti publice2. Datorit finalitii sale,
activitatea de control financiar nu se poate identifica cu activitatea de formare i ntrebuinare a
fondurilor bneti de interes public, elemente asupra crora se exercit i se efectueaz actele i
operaiunile de control financiar. Realiznd o caracterizare general, se poate afirma faptul c
actele i operaiunile de control financiar constau n verificri att documentare ct i faptice,
formulri de aprecieri i concluzii precum i decizii ale aciunilor i eventual a msurilor
coercitive necesare pentru restabilirea conformitii activitii financiare a subiectelor de drept
controlate. Aceast activitate de control este desfurat de ctre organe i persoane nvestite prin
lege cu atribuii de control sau de verificare a punerii n aplicaie a normelor de drept financiar
public, in concluzie, operaiunile de control financiar se concretizeaz n acte i operaiuni
autorizate de ctre stat n interes public asadar au caracter obligatoriu pentru toate subiectele de
drept vizate i anume: organe de stat, instituii i autoriti publice centrale, persoane fizice i
juridice, aceste operaiuni fiind realizate doar de ctre organele i persoanele mputernicite legal.
1
2
Exist mai multe tipuri de control financiar, clasificarea acestuia permind, de fapt
delimitarea fiecrei forme i stabilirea organelor care l execut. Dup sfera de activitate,
controlul poate fi intern(pe baza dispoziiilor din interiorul societii), sau extern (pe baza
documentelor existente la ali ageni economici). Controlul intern, dup momentul n care se
realizeaz, poate fi control preventiv(propriu sau delegat), de gestiune, concomitent i ulterior.
Controlul mai poate fi permanent sau periodic, total sau parial, grupat pe diverse sectoare ale
activitii i anume controlul de magazie, de documente, etc. Clasificarea se poate face i n
funcie de organele care execut controlul, astfel poate fi control ierarhic, de gestiune sau control
de execuie; dup modul de concretizare, exist un control direct, control indirect, control de
drept sau control de fapt.
Funciile controlului financiar
Ca i component a controlului economic, controlul financiar are ca obiectiv cunoaterea
de ctre stat a modului cu sunt administrate mijloacele materiale i financiare de ctre societile
comerciale publice, modul de realizare i utilizare a banului public, asigurarea echilibrului
financiar, realizarea eficienei economico-financiare, dezvoltarea economiei naionale,
nfptuirea progresului social3.
Prin modul de organizare i exercitare dar i prin rolul i obiectivele urmrite, controlul
financiar ndeplinete anumite funcii: funcia de evaluare, funcia preventiv, funcia de
documentare, funcia recuperatorie i funcia pedagogic.
Funcia de evaluare
Presupune acte i oparaiuni de estimare a situaiei existente la un moment dat, a
rezultatelor obinute de ctre persoanacontrolat la sfritul unui interval de timp, precum i
evaluarea modului de desfurare a activitii n condiii de normalitate, conformitate legal i
eficien Prin aceast funcie se apreciaz realizrile i lipsurile activitii desfurate de
instituia supus controlului, comparndu-se situaia de fapt cu starea de drept, n acest sens
stabilindu-se dificultile, abaterile i orientrile n care i au izvorul factorii a cror aciuni tind
spre rezultate negative. Fiind o funcie de apreciere i estimare, aceasta implic i sugestii,
propuneri precum i stabilirea i aplicarea msurilor pentru mbuntirea rezultatelor activitii
controlate.
Funcia preventiv
3
Se realizeaz prin intermediul unor serii de msuri adoptate de ctre organele de control
cu scopul de a evita i elimina posibilele erori i fraude nainte ca acestea s produc efecte
negative. Prin aplicarea controlului financiar se dorete anihilarea actelor i a operaiunilor
ilicite, urmrirea oportunitilor, a necesitilor i a economicitii cheltuielilor i aciunilor
ntreprinse de cei asupra crora se exercit controlul.
Funcia de documentare
Prin intermediul acestei funcii se asigur cunoaterea cantitativ i calitativ a
problemelor ce fac obiectul dezvoltrii economico-sociale, controlul participnd direct la actul de
conducere, furniznd date i informaii pentru stabilirea i fundamentarea deciziior economicofinanciare.
Funcia recuperatorie
Aceast funcie prezint o importan deosebit n cadrul controlului financiar, constnd
att n activitatea de descoperire i recuperare a prejudiciului ct i n luarea de msuri
penalizatoare fa de cei vinovai. Msurile de constrngere, n aceast situaie, sunt luate de
ctre organele de control direct sau, la propunerea acestora, de ctre organul ierarhic superior sau
justiie. ncadrarea vinoviei, n urma constatrii acesteia fa de unitatea controlat sau
persoana fizic, n limitele legislaiei existente, se realizeaz de ctre organele de control n
momentul svririi abaterii respective.
Funcia educativ
Are caracter formativ i deriv din aptitudinea de valorificare i generalizare a experienei
pozitive. Prin intermediul acestei funcii, controlul contribuie la perfecionarea nivelului de
pregtire al cadrelor din economie pentru o mai bun soluionare a problemelor ce pot aprea i
pentru rezolvarea n condiii satisfctoare a sarcinilor ce le revin.
ministere i alte organe centrale de stat, prefecturi i regii autonome; controlul financiar de stat
exercitat de Direcia general a controlului financiar i Garda Financiar; controlul financiar
preventiv i ulterior, exercitat de ctre Curtea de Conturi.
Legea nr. 72/1996 privind finanele publice, art. 2, alin. 1, M. Of. Nr. 152/17.07.1996
-ncasrile i plile n lei i valut de orice natur, efectuate n numerar i prin operaiuni
bancare, n relaii cu persoane juridice sau fizice;
-modificarea repartizrii pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare;
-deschiderile, repartizrile i virrile de credite bugetare, inclusiv finanarea cheltuielilor
de capital;
-trecerea pe cheltuieli i alte operaiuni care atrag diminuarea profitului sau capitalului
social;
-gajarea, nchirierea sau concesionarea bunurilor, ca i a subunitilor sau unitilor
componente.
Pe lng aceste tipuri de operaiuni in mod expres prevzute, conductorii organelor i a
unitilor pot stabili i alte operaiuni care se supun controlului financiar preventiv, n funcie de
specificul activitii i structura organizatoric proprie.
Controlul financiar preventiv propriu
Instituiilor publice le revine obligaia i totodat rspunderea n cea ce privete
organizarea controlului financiar propriu i evidena angajamentelor n cadrul compartimentului
contabil. Controlul financiar preventiv propriu are natura unui control intern i reprezint
controlul organizat de ctre instituiile publice n interiorul propriilor departamente contabile,
acesta se exercit de ctre contabilul-ef prin viz de control financiar preventiv propriu.
Conductorii instituiilor publice au obligaia de a stabili proiectele de operaiuni care vor fi
supuse controlului propriu, documentele justificative i circuitul acestora, cu respectarea
dispoziiilor legale, n acest sens ministrul finanelor avnd atribuia de a aproba normele
metodologice privind organizarea, actualizarea i raportarea. Ct privete exercitarea efectiv a
controlului financiar preventiv propriu, acesta se realizeaz de ctre persoana special delegat
prin viz de ctre conductorul entitii publice; n actul de numire trebuie s se menioneze
limitele de competen. Persoanele desemnate s efectueze aceast activitate sunt altele dect
cele care iniiaz operaiunea asupus vizei, iar persoana care exercit controlul financiar al unei
operaiuni nu trebuie s fie implicat, prin sarcinile de serviciu, n efectuarea acesteia. Numirea,
suspendarea, destituirea sau schimbarea personalului care desfoar activiti de control
financiar preventiv propriu se realizeaz de ctre conductorul entitii publice, cu acordul
entitii publice superioare, iar n cazul entitilor publice n care se exercit funcia de ordonator
principal de credite al bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale de stat sau al bugetului
oricrui fond special, cu acordul Ministerului Finanelor Publice. Prin decizie intern a
conductorului entitii publice, persoanele desemnate s efectueze controlul financiar preventiv
propriu pot beneficia de un spor pentru complexitatea muncii de pn la 25%, aplicat la salariul
de baz brut. Ministerul Finanelor Publice este abilitat s elaboreze norme metodologice privind
atribuiile i cadrul de exercitare a controlului financiar preventiv propriu, aviznd normele
metodologice specifice privind organizarea i exercitarea acestuia, elaborate de ctre ordonatorii
principali de credite ai bugetului de stat, ai bugetului asigurrilor sociale de stat, ai bugetului
oricrui fond special, precum i pentru operaiunile Fondului naional i ale ageniilor de
implementare care deruleaz fonduri comunitare; Ministerul Finanelor Publice coordoneaz, de
asemenea, sistemul de pregtire profesional a persoanelor desemnate s efectueze controlul
financiar preventiv. Viza de control financiar preventiv propriu se exercit prin semntura
persoanelor desemnate de conductorul unitii, potrivit Ordonanei nr 119/1999, i prin
aplicarea de ctre acestea a sigiliului personal. n vederea acordrii vizei de control financiar
preventiv propriu, proiectele de operaiuni se prezint alturi de documentele justificative
corespunztoare, certificate n privina realitii i legaliti prin semntura conductorilor
compartimentelor
de
specialitate
care
iniiaz
operaiunea
respectiv.
Conductorii
financiar preventiv delegat8. Aceast viz se acord sau se respinge n scris, pe formular tipizat i
trebuie s prezinte obligatoriu semntura i sigiliul personal al controlorului delegat competent.
nainte de refuzarea unei vize, controlorul delegat are obligaia s l informeze n scris, referitor
la intenia sa pe ordonatorul principal de credite, preciznd motivele refuzului. Dac ordonatorul
principal de credite prezint n scris argumente n favoarea realizrii operaiunii pentru care se
intenioneaz refuzul vizei, controlorul delegat va consulta, nainte de a nregistra oficial refuzul
de viz, opinia neutr asupra cazului, formulat de o echip de trei controlori delegai de la
institiii publice diferite de cea vizat. Opinia neutr se motiveaz i se formuleaz n scris, are
rol consultativ, soluia definitiv fiind n competena exclusiv a controlorului delegat competent
conform principiului exercitrii n mod independent a atribuiilor de control financiar preventiv
delegat.
Controlul financiar de gestiune
Prin H.G. nr 720/1991 se reglementeaz legea ale crei dispoziii prevd c normele
emise de Ministerul Finanelor Publice privind modul de organizare i exercitare a controlului
financiar propriu la ministere, departamente, alte organe de stat i regii autonome aprobate de
Guvern cuprind reglementarea de specialitate detaliat a acestui control. Din punct de vedere
organizatoric, controlul financiar de gestiune se exercit de ctre un compartiment distinct,
subordonat direct fa de conductorii ministerelor, departamentelor, celorlalte organe de stat,
prefecturilor, Primriei Municipiului Bucureti i regiilor autonome. Aceste compartimente
exercit activiti de control financiar de gestiune att asupra gestiunii instituiilor ct i asupra
gestiunii institiiilor de stat subordonate. Asemntor la regiile autonome sau alte complexe
economice cu capital de stat asimilate acestora, controlul gestionar se realizeaz i asupra
gestiunilor ntreprinderilor, uzinelor, atelierelor i a altor uniti din structura lor organizatoric.
La fel ca i n cazul controlului financiar preventiv, atribuiile controlului gestionar nu pot
fi ncredinate unor persoane aflate n curs de urmrire penal, de judecat sau care au fost
condamnate pentru abuz n serviciu, nelciune, etc. Obiectul acestui tip de control este acela de
a verifica respectarea normelor juridice referitoare la:
-existena, integritatea, pstrarea i paza bunurilor i valorilor de orice fel deinute cu
orice titlu;
-utilizarea valorilor materiale de orice fel, declararea i casarea bunurilor;
8
H.G. 720/1991
-efectuarea, n numerar sau prin cont bancar, a ncasrilor i plilor, n lei i valut, de
orice natur, inclusiv a salariilor i reinerilor din acestea;
-ntocmirea i circulaia documentelor de eviden primar, tehnic-operativ i contabil.
Din punct de vedere metodologic, controlul gestionar se realizeaz n totalitate sau prin
sondaj, n raport de volumul i natura bunurilor aflate n gestiune i de frecvena abaterilor
constatate anterior, astfel ca s se obin concluzii temeinice despre respectarea i aplicarea
normelor juridice financiar-contabile i de gestiune. n cazul n care se constat pagube, controlul
se extinde asupra ntregii perioade n care, conform normelor n vigoare se por recupera pagubele
i se poate stabili responsabilitatea persoanelor vinovate. Pentru exercitarea temeinic i
autoritar a acestui control, normele n vigoare prevd obligaiile ce revin n acest scop
conducerilor i salariailor unitilor supuse controlului.
Conducerile i salariaii unitilor supuse controlului au urmtoarele obligaii:
-s pun la dispoziie registrele, actele, corespondena, nscrisurile justificative i alte
documente necesare;
-s prezinte pentru control valorile de orice fel pe care le au n pstrare sau le
gestioneaz;
-s elibereze, conform normelor n vigoare, documentele solicitate n original sau copii
certificate;
-s dea explicaii i informaii, verbal sau n scris, n legtur cu problemele ce formeaz
obiectul controlului;
-s semneze, cu sau fr obiecii, actele de control i s comunice la termenele fixate
modul de aplicare a msurilor stabilite n urma controlului;
-s dea sprijinul i s asigure condiiile necesare bunei desfurri a controlului, precum
i s colaboreze cu organele de control pentru clarificarea i completarea constatrilor.
ndeplinirea acestor obligaii ce revin conducerilor i salariailor unitilor n care se
exercit controlul financiar de gestiune permite desfurarea acestui control n mod procedural
practic cu etape de verificare a gestiunilor de valori materiale i bneti, de ntocmire a
nscrisurilor constatatoare i de svrire a altor acte de control, de decizie a msurilor sau
aciunilor necesare n funcie de constatri i de aplicare a acestor decizii respectiv de executare a
msurilor dispuse i de desfurare a aciunilor necesare.
eventualele erori, diminundu-se astfel efectele negative care s-ar putea produce. Acest tip de
control se exercit din interiorul unitii, datele rezultate fiind nregistrate ntr-un registru de
control. Persoanele abilitate n vederea exercitrii unui astfel de control sunt membrii consiliului
de administraie, cenzorii, inspectorii sau alte persoane cu asemenea atribuii, controlul
efectundu-se inopinat, cel puin o dat pe lun, prin verificri faptice sau documentare, de
regul prin sondaj.
Controlul ulterior
Controlul ulterior se exercit asupra actelor i operaiunilor economico-financiare dup ce
acestea au fost executate; n acest sens, acest tip de control se pote exercita att de ctre organele
din afara societii ct i de ctre organele proprii prin aciuni periodice. Executarea unui astfel
de control este necesar din mai multe considerente: interpretarea eronat sau necunoaterea
prevederilor legale, lipsa de supraveghere din partea conductorului ierarhic, autonomia i
independena atribuite eronat, etc, n acest sens, acest control ulterior contribuie la identificarea,
mobilizarea i formarea resurselor interne din economie, verificndu-se oportunitatea i eficiena
activitilor, se reface integritatea patrimoniului lezat prin fraud i nu n ultimul rnd se
sancioneaz persoanele care au nclcat reglementrile juridice, aducnd astfel prejudicii
patrimoniului public.
Metodele i procedura executrii controlului financiar
Metodele controlului financiar
Metodologia de control, ca i sistem, reprezint intercondiionarea cu caracter tiinific i
normativ a procedeelor i modalitilor, principiilor i mijloacelor care fac posibil aciunea de
control. Metodologia de control, ca ansamblu de instrumente, metodologic organic structurate, se
utilizeaz selectiv, difereniat n funcie de natura activitilor sau operaiunilor controlate,
formele de control financiar, sursele de informare pentru control, natura abaterilor existente i a
posibilitilor de perfecionare a activitii controlate9. Exist mai multe procedeee prin care se
prezint conexiunile eseniale dintre fenomenele i procesele economice ntruct faptele
constituie un tot unitar, format din pri care se mbin n vederea stabilirii normelor i
principiilor cu caracter social pe care se fundamenteaz controlul. Una din modaliti este cea a
controlului financiar faptic adic acel procedeu de stabilire real a existenei i micrii
9
cnd se aplic asupra tuturor actelor i operaiunilor ce au avut loc n perioada de la ultimul
control financiar pn n momentul efecturii controlului; acest tip de control este cel mai
cuprinztor i complet ns datorit volumului mare de munc ce trebuie depus, acesta se
realizeaz la unitile mici, ca urmare, n celelalte situaii se aplic controlul financiar prin
sondaj.
. Controlul prin sondaj
Are n vedere, ca i sfer de aplicabilitate cele mai reprezentative documente i operaii
care permit obinerea unor concluzii cu caracter general asupra obiectului urmrit. Acest tip de
control are ca i caracteristic dominant faptul c este selectiv, n acest sens simplificndu-se
munca de control fiind foarte eficient, ns gradul de eficien depinde n mare msur i de
alegerea perioadei, a operaiunilor i a documentelor ce se controleaz pentru a exista
posibilitatea generalizrii concluziilor i a msurilor ce trebuie luate. n cazul controlului prin
sondaj exist i un mare dezavantaj i anume faptul c se pot omite unele operaii greite sau
incorecte, tocmai datorit caracterului su selectiv. Controlul financiar poate fi aplicat la nivelul
ntregii activiti din cadrul unitii, i n acest caz suntem n prezena controlului mixt, acest tip
de control aplicndu-se de la nivel economico-financiar pn la control pe probleme tehnice i de
cadre. Controlul mixt se realizeaz de ctre o echip format din organe de control financiar i
specialiti din domeniile controlate i are avantajul cunoaterii activitii unitii n totalitate,
obinndu-se date complete att cu privire la rezultatele negative ct i cele pozitive. Se poate
afirma faptul c fiecare metod de control financiar i are propriile caracteristici care constau n
sesizarea unor fapte cu caracter general i specific din structura intern a unitii prin intermediul
cercetrii directe a fenomenelor precum: stabilirea legalitiin necesitii, oportunitii,
sinceritii i realitii operaiunilor, stabilirea modului de ndeplinire a indicativilor calitativi i
cantitativi, cunoaterea faptelor care au determinat acele rezultatate.
organizarea activitii echipei de control, acest pas const n ntocmirea unui plan de
lucru n care sunt prevzute obiectivele cuprinse n tematica de control, metodele folosite,
etc.;
confirmarea organului constatator ca s-a ncheiat n lips de martori. Actul se ncheie n trei
exemplare i se vor nmna contravenientului, organului care a instrumentat cazul i seciei care
execut amenda. La actele de control ncheiate se vor anexa i o serie de note printre care i nota
de prezentare a raportului de control, aceasta fiind de fapt raportul personal al organului de
control, acesta conine concluziile i propunerile referitoare la abaterile constatate.
Bibliografie
1. BLAN Emil, Drept financiar, Editura ALL Beck, Bucureti, 2003;
2. CONDOR Ioan, Drept financiar romn, Regia Autonom Monitorul Oficial, Bucureti,
2000;
3. GLICA Ioan, Drept financiar public, Editura All, Bucureti, 1994;
POPA D. Constantin, FANU-MOCA Adrian, Drept financiari, Editura Lumina Lex, Bucureti,
2003;
4. RO Viorel, Drept financiar, Editura ALL Beck, Bucureti, 2005;
5. AGUNA Dan Drosu, Tratat de drept financiar i fiscal, Editura ALL Beck, Bucureti,
2001;
6. AGUNA Dan Drosu, SOVA Dan, Drept financiar public, Editura ALL Beck, Bucureti,
2005;
7. Legea nr. 94/1992 din 08/09/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi,
publicat n Monitorul Oficial nr. 224/09.09.1992;
8. Legea nr. 30/1991 din 22/03/1991 privind organizarea i funcionarea controlului
financiar i a Grzii Financiare, publicat n Monitorul Oficial nr. 64/27.03.1991;
9. Legea nr. 59/1993 din 23/07/1993 pentru modificarea Codului de procedur civil, a
Codului familiei, a Legii contenciosului administrativ nr. 29/1990 i a Legii nr. 94/1992
privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, publicat n Monitorul Oficial nr.
177/26.07.1993;Legii privind auditul public intern nr 672/2003, Legea 72/1991 din
12/07/1996 privind finanele publice, publicat n Monitorul Oficial nr. 152/17.07.1996.
10. Ordinul Ministrului Finanelor nr. 1079 privind Regulamentul de organizare i
funcionarea a Grzii Financiare, publicat n Monitorul Oficial nr.299/1992.