Sunteți pe pagina 1din 19

REFERAT : CONTROLUL FINANCIAR

Att teoria ct i practica au dovedit faptul c nc din cele mai vechi timpuri activitatea
uman a fost controlat sub diferite forme i aspecte, n acest sens controlul fiind, chiar i n
prezent, unul dintre principalii factori care influeneaz i stimuleaz progresul. Controlul
financiar este practicat n toate societile, n toate statele moderne, dar necesitatea acestuia este
cu att mai inperios necesar cu ct statele n care se aplic trec printr-o perioad de tranziie,
perioad n care se manifest mai pregnant dorina de a trage foloase de pe urma statului,
ajungndu-se chiar pn la fraudarea patrimoniului public. Controlul nu se rezum doar la
constatarea neajunsurilor ci se bazeaz i pe previzionarea activitii desfurate, a posibilitii
apariiei unor eventuale deficiene i anomalii, prin control asigurndu-se perfecionarea i
creterea profitului n condiii de concuren liber i loial 1. Necesitatea controlului financiar a
fost determinat n mod direct de necesitatea imperioas a fondurilor bneti ale statului i a
celorlalte entiti publice; prin control financiar realizndu-se de fapt verificarea respectrii i
aplicrii legitime a normelor juridice care reglementeaz formarea i ntrebuinarea fondurilor
bneti ale statului i a celorlalte entiti sau colectiviti publice2. Datorit finalitii sale,
activitatea de control financiar nu se poate identifica cu activitatea de formare i ntrebuinare a
fondurilor bneti de interes public, elemente asupra crora se exercit i se efectueaz actele i
operaiunile de control financiar. Realiznd o caracterizare general, se poate afirma faptul c
actele i operaiunile de control financiar constau n verificri att documentare ct i faptice,
formulri de aprecieri i concluzii precum i decizii ale aciunilor i eventual a msurilor
coercitive necesare pentru restabilirea conformitii activitii financiare a subiectelor de drept
controlate. Aceast activitate de control este desfurat de ctre organe i persoane nvestite prin
lege cu atribuii de control sau de verificare a punerii n aplicaie a normelor de drept financiar
public, in concluzie, operaiunile de control financiar se concretizeaz n acte i operaiuni
autorizate de ctre stat n interes public asadar au caracter obligatoriu pentru toate subiectele de
drept vizate i anume: organe de stat, instituii i autoriti publice centrale, persoane fizice i
juridice, aceste operaiuni fiind realizate doar de ctre organele i persoanele mputernicite legal.

1
2

D. aguna, D. Sova, Drept financiar public, 2005 , p 331


I. Glica, Drept financiar romn, 1994, p 296

Exist mai multe tipuri de control financiar, clasificarea acestuia permind, de fapt
delimitarea fiecrei forme i stabilirea organelor care l execut. Dup sfera de activitate,
controlul poate fi intern(pe baza dispoziiilor din interiorul societii), sau extern (pe baza
documentelor existente la ali ageni economici). Controlul intern, dup momentul n care se
realizeaz, poate fi control preventiv(propriu sau delegat), de gestiune, concomitent i ulterior.
Controlul mai poate fi permanent sau periodic, total sau parial, grupat pe diverse sectoare ale
activitii i anume controlul de magazie, de documente, etc. Clasificarea se poate face i n
funcie de organele care execut controlul, astfel poate fi control ierarhic, de gestiune sau control
de execuie; dup modul de concretizare, exist un control direct, control indirect, control de
drept sau control de fapt.
Funciile controlului financiar
Ca i component a controlului economic, controlul financiar are ca obiectiv cunoaterea
de ctre stat a modului cu sunt administrate mijloacele materiale i financiare de ctre societile
comerciale publice, modul de realizare i utilizare a banului public, asigurarea echilibrului
financiar, realizarea eficienei economico-financiare, dezvoltarea economiei naionale,
nfptuirea progresului social3.
Prin modul de organizare i exercitare dar i prin rolul i obiectivele urmrite, controlul
financiar ndeplinete anumite funcii: funcia de evaluare, funcia preventiv, funcia de
documentare, funcia recuperatorie i funcia pedagogic.
Funcia de evaluare
Presupune acte i oparaiuni de estimare a situaiei existente la un moment dat, a
rezultatelor obinute de ctre persoanacontrolat la sfritul unui interval de timp, precum i
evaluarea modului de desfurare a activitii n condiii de normalitate, conformitate legal i
eficien Prin aceast funcie se apreciaz realizrile i lipsurile activitii desfurate de
instituia supus controlului, comparndu-se situaia de fapt cu starea de drept, n acest sens
stabilindu-se dificultile, abaterile i orientrile n care i au izvorul factorii a cror aciuni tind
spre rezultate negative. Fiind o funcie de apreciere i estimare, aceasta implic i sugestii,
propuneri precum i stabilirea i aplicarea msurilor pentru mbuntirea rezultatelor activitii
controlate.
Funcia preventiv
3

D. aguna , D. Sova, op. cit. p 330

Se realizeaz prin intermediul unor serii de msuri adoptate de ctre organele de control
cu scopul de a evita i elimina posibilele erori i fraude nainte ca acestea s produc efecte
negative. Prin aplicarea controlului financiar se dorete anihilarea actelor i a operaiunilor
ilicite, urmrirea oportunitilor, a necesitilor i a economicitii cheltuielilor i aciunilor
ntreprinse de cei asupra crora se exercit controlul.
Funcia de documentare
Prin intermediul acestei funcii se asigur cunoaterea cantitativ i calitativ a
problemelor ce fac obiectul dezvoltrii economico-sociale, controlul participnd direct la actul de
conducere, furniznd date i informaii pentru stabilirea i fundamentarea deciziior economicofinanciare.
Funcia recuperatorie
Aceast funcie prezint o importan deosebit n cadrul controlului financiar, constnd
att n activitatea de descoperire i recuperare a prejudiciului ct i n luarea de msuri
penalizatoare fa de cei vinovai. Msurile de constrngere, n aceast situaie, sunt luate de
ctre organele de control direct sau, la propunerea acestora, de ctre organul ierarhic superior sau
justiie. ncadrarea vinoviei, n urma constatrii acesteia fa de unitatea controlat sau
persoana fizic, n limitele legislaiei existente, se realizeaz de ctre organele de control n
momentul svririi abaterii respective.
Funcia educativ
Are caracter formativ i deriv din aptitudinea de valorificare i generalizare a experienei
pozitive. Prin intermediul acestei funcii, controlul contribuie la perfecionarea nivelului de
pregtire al cadrelor din economie pentru o mai bun soluionare a problemelor ce pot aprea i
pentru rezolvarea n condiii satisfctoare a sarcinilor ce le revin.

Formele controlului financiar


Complexitatea activitii financiare a statului coroborat cu importana necontestat n
cadrul statelor moderne, conduce la instituirea unor multiple forme de control.
n ceea ce privete modul de organizare, n statele moderne cu o economie liberal
capitalist i regim politic democrat parlamentar, controlul financiar este conceput i se aplic
preponderent sub denumirea de control a executrii bugetului de stat i a bugetelor locale4.
4

I. Glica, op. cit. p 298

Economia financiar a statului este supus astzi controlului politic(parlamentar), controlului de


specialitate(administrativ, economic i financiar) i controlului jurisdicional.
Controlul administrativ
Din ansamblul formelor instituionalizate de control, acesta este cel mai complex,
prezentnd accente de birocraie care pot ngreuna activitatea agenilor economici. Acest tip de
control este aplicat ca un control intern cruia i sunt supuse actele i operaiunile de venituri i
cheltuieli bugetare ns cu proceduri diferite. Controlul veniturilor bugetare exercitat n vederea
stabilirii i ncasrii conforme a impozitelor se realizeaz prin verificarea conformitii att a
actelor de constatare a veniturilor i a celorlalte obiecte impozabile, ct i a documentelor de
stabilire i ncasare a impozitelor; ct despre controlul administrativ al cheltuielilor, spre
deosebire de controlul veniturilor, acesta este exercitat de ctre Inspecia general a finanelor, n
special n cazul controlului asupra angajrii i ordonanrii cheltuielilor bugetare.
Controlul jurisdicional
Acest tip de control se realizeaz de ctre instituii legal desemnate, respectiv curile de
conturi i de disciplin bugetar i financiar. Controlul realizat de ctre aceste instituii
urmrete ndeosebi procedeul verificrii conturilor de execuie a bugetelor organelor de stat, ale
instituiilor publice, ntreprinderilor de interes public i autoritilor locale.
Controlul parlamentar
Se exercit conform prerogativelor parlamentelor de a controla puterea i activitatea
executiv de stat, activitate care include i execuia bugetului de stat. n marea majoritate a
statelor moderne, acest tip de control se exercit att prin dezbaterea contului general de
ncheiere al fiecrui buget anual, ct i n cursul exerciiilor bugetare anuale, prin dezbaterea
datelor curente de execuie bugetar cerute Guvernului de ctre Parlament. Pe teritoriul rii
noastre, Legea finanelor publice5 reglementeaz i urmtorul aspect i anume faptul ca
activitatea privind finanele publice cuprinde i controlul asupra modului de folosire a
mijloacelor materiale i bneti aparinnd regiilor autonome, instituiilor publice i asupra
capitalului social al statului in societile comerciale.
Referitor la formele controlului financiar, n prezent, pe teritoriul Romniei, conform
dispoziiilor legii speciale precum i a celorlalte acte normative n vigoare, formele principale de
control sunt urmtoarele: controlul financiar propriu, preventiv i de gestiune, organizat de
5

Legea nr. 72/1996 privind finanele publice, M. Of. Nr. 152/17.07.1996

ministere i alte organe centrale de stat, prefecturi i regii autonome; controlul financiar de stat
exercitat de Direcia general a controlului financiar i Garda Financiar; controlul financiar
preventiv i ulterior, exercitat de ctre Curtea de Conturi.

Controlul financiar preventiv


Reglementarea juridic a acestui tip de control a fost introdus n contextul perfecionrii
moderne a controlului financiar prin dispoziiile legilor de specialitate care prevd c ministerele,
departamentele, alte organe centrale de stat, prefecturile i Primria Municipiului Bucureti,
precum i regiile autonome, altfel spus, ordonatorii de credite principali, secundari, teriari,
precum i societile comerciale prin compartimentul financiar-contabil, sunt obligate s asigure
organizarea i aplicarea controlului financiar preventiv asupra veniturilor i cheltuielilor precum
i a controlului financiar de gestiune privind patrimoniul propriu6. Controlul financiar preventiv
se exercit de ctre conductorul compartimentului financiar-contabil, atribuiile i rspunderile
contabilului ef sunt reglementate de Legea Finanelor Publice nr. 72/1996, Legea Contabilitii
nr 82/1991, H.G. 720/1991 precum i alte acte normative. Organizarea controlului financiar
preventiv ntr-o unitate are foarte mare importan pentru evitarea plilor duble sau chiar triple,
cu mijloace de plat diferite folosite concomitent, numerar, cec, etc. n vederea realizrii corecte
a acestui tip de control, eful compatrimentului financiar-contabil din fiecare unitate va elabora
un grafic al circuitului documentelor ce conine operaiile supuse controlului, care va cuprinde i
responsabilitatea efilor compatimentelor de specialitate mputenicii s semneze documentele
respective, care rspund de realitatea i exactitatea datelor i legalitatea operaiunilor
consemnate, prezentarea lor n termenul legal prevzut n grafic, conform instruciunilor n
vederea efecturii plilor i corecta lor ntocmire. Fac obiectul controlului financiar preventiv
proiectele de operaiuni care vizeaz, n principal:
-angajamente legale i bugetare;
-deschiderea i repartizarea de credite bugetare;
-modificarea repartizrii pe trimestre i pe subdiviziuni ale clasificaiei bugetare a
creditelor aprobate, inclusiv prin virri de credite;
-ordonanarea cheltuielilor;
-efectuare de ncasri n numerar;
6

Legea nr. 72/1996 privind finanele publice, art. 2, alin. 1, M. Of. Nr. 152/17.07.1996

-constituirea veniturior publice, n privina autorizrii i a stabilirii titlurilor de ncasare;


-constituirea resurselor proprii ale bugetului Uniunii Europene, reprezentnd contribuia
Romniei la acest organism;
-recuperarea sumelor avansate i care ulterior au devenit necuvenite;
-concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitilor
administrativ teritoriale;
- alte tipuri de operaiuni, stabilite prin ordin al ministrului finanelor.
Controlul financiar preventiv este reglementat att n ara noastr ct i n cadrul altor
state moderne n scopul intervenirii i stoprii actelor i operaiunilor financiare neconforme, mai
exact aprobarea i ordonarea cheltuielilor bugetare. Controlul preventiv se exercit de ctre
conductorul compartimentului financiar-contabil al instituiei care efectueaz cheltuiala de ctre
alte persoane delegate de ctre acesta. Documentele i operaiunile supuse unui astfel de control
sunt cele care se refer la drepturile i obligaiile patrimoniale ale unitii economice respective,
n etapa de angajare i plat n raport cu alte persoane fizice i juridice. Controlul financiar
preventiv este definit in O.G.119/1999, art. 2 litera h) ca fiind activitatea prin care se verific
legalitatea i regularitatea operaiunilor efectuate pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului
public, nainte de aprobarea acestora. n ceea ce privete persoanele ndrituite s exercite
controlul financiar preventiv, normele de organizare prevd c nu pot fi mputernicite cu atribuii
de control financiar persoanele aflate n curs de urmrire penal, de judecat sau care au fost
condamnate, chiar dac au fost graiate, pentru fapte de abuz n serviciu, fals, uz de fals,
nelciune, dare sau luare de mit i alte infraciuni prin care s-au cauzat daune patrimoniului
persoanei fizice sau juridice. Persoanele care au beneficiat de amnistie, precum i cele crora li sa suspendat condiionat executarea unei pedepse prevzut de Codul Penal, nu pot fi
mputernicite s execute controlul financiar timp de 2 ani de la aplicarea amnistiei ori de la
expirarea termenului de ncercare7.
Se pot exercita dou tipuri de control preventiv i anume control financiar preventiv
propriu i control financiar preventiv delegat. Controlului financiar preventiv sunt supuse n
principiu documente sau nscrisuri privind drepturi i obligaii patrimoniale ale organelor,
instituiilor n cauz, n mod obligatoriu, supuse controlului fiind urmtoarele operaiuni:
-ncheierea contractelor cu parteneri interni i externi;
7

I. Glica, op. cit. p 298

-ncasrile i plile n lei i valut de orice natur, efectuate n numerar i prin operaiuni
bancare, n relaii cu persoane juridice sau fizice;
-modificarea repartizrii pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare;
-deschiderile, repartizrile i virrile de credite bugetare, inclusiv finanarea cheltuielilor
de capital;
-trecerea pe cheltuieli i alte operaiuni care atrag diminuarea profitului sau capitalului
social;
-gajarea, nchirierea sau concesionarea bunurilor, ca i a subunitilor sau unitilor
componente.
Pe lng aceste tipuri de operaiuni in mod expres prevzute, conductorii organelor i a
unitilor pot stabili i alte operaiuni care se supun controlului financiar preventiv, n funcie de
specificul activitii i structura organizatoric proprie.
Controlul financiar preventiv propriu
Instituiilor publice le revine obligaia i totodat rspunderea n cea ce privete
organizarea controlului financiar propriu i evidena angajamentelor n cadrul compartimentului
contabil. Controlul financiar preventiv propriu are natura unui control intern i reprezint
controlul organizat de ctre instituiile publice n interiorul propriilor departamente contabile,
acesta se exercit de ctre contabilul-ef prin viz de control financiar preventiv propriu.
Conductorii instituiilor publice au obligaia de a stabili proiectele de operaiuni care vor fi
supuse controlului propriu, documentele justificative i circuitul acestora, cu respectarea
dispoziiilor legale, n acest sens ministrul finanelor avnd atribuia de a aproba normele
metodologice privind organizarea, actualizarea i raportarea. Ct privete exercitarea efectiv a
controlului financiar preventiv propriu, acesta se realizeaz de ctre persoana special delegat
prin viz de ctre conductorul entitii publice; n actul de numire trebuie s se menioneze
limitele de competen. Persoanele desemnate s efectueze aceast activitate sunt altele dect
cele care iniiaz operaiunea asupus vizei, iar persoana care exercit controlul financiar al unei
operaiuni nu trebuie s fie implicat, prin sarcinile de serviciu, n efectuarea acesteia. Numirea,
suspendarea, destituirea sau schimbarea personalului care desfoar activiti de control
financiar preventiv propriu se realizeaz de ctre conductorul entitii publice, cu acordul
entitii publice superioare, iar n cazul entitilor publice n care se exercit funcia de ordonator
principal de credite al bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale de stat sau al bugetului

oricrui fond special, cu acordul Ministerului Finanelor Publice. Prin decizie intern a
conductorului entitii publice, persoanele desemnate s efectueze controlul financiar preventiv
propriu pot beneficia de un spor pentru complexitatea muncii de pn la 25%, aplicat la salariul
de baz brut. Ministerul Finanelor Publice este abilitat s elaboreze norme metodologice privind
atribuiile i cadrul de exercitare a controlului financiar preventiv propriu, aviznd normele
metodologice specifice privind organizarea i exercitarea acestuia, elaborate de ctre ordonatorii
principali de credite ai bugetului de stat, ai bugetului asigurrilor sociale de stat, ai bugetului
oricrui fond special, precum i pentru operaiunile Fondului naional i ale ageniilor de
implementare care deruleaz fonduri comunitare; Ministerul Finanelor Publice coordoneaz, de
asemenea, sistemul de pregtire profesional a persoanelor desemnate s efectueze controlul
financiar preventiv. Viza de control financiar preventiv propriu se exercit prin semntura
persoanelor desemnate de conductorul unitii, potrivit Ordonanei nr 119/1999, i prin
aplicarea de ctre acestea a sigiliului personal. n vederea acordrii vizei de control financiar
preventiv propriu, proiectele de operaiuni se prezint alturi de documentele justificative
corespunztoare, certificate n privina realitii i legaliti prin semntura conductorilor
compartimentelor

de

specialitate

care

iniiaz

operaiunea

respectiv.

Conductorii

compartimentelor de specialitate rspund pentru realitatea, regularitatea i legalitatea


operaiunilor ale cror documente justificative le-au certificat. Obinerea vizei de control
financiar preventiv propriu pe documente care cuprind date nereale sau inexacte i/sau care se
dovedesc ulterior nelegale nu exonereaz de rspundere pe superiorii compartimentelor de
specialitate care le-au ntocmit.
Controlul financiar preventiv delegat
Este organizat i aplicat de ctre controlori delegai din cadrul Ministerului Finanelor
Publice; numirea acestora se realizeaz prin ordin al ministerului finanelor, acesta numete
pentru fiecare instituie public n care se exercit funcia de ordonator principal de credite al
bugetului de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat sau al bugetului oricrui fond special unul
sau mai muli controlori delegai, n funcie de volumul i complexitatea activitii instituiei
publice respective. Controlorii delegai exercit viza de control financiar preventiv delegat
asupra proiectelor de operaiuni aprobate n prealabil de ctre controlul financiar propriu al
instituiei publice n care se aplic. Operaiunile care fac obiectul controlului financiar preventiv
delegat se supun aprobrii ordonatorului principal de credite numai nsoite de viza de control

financiar preventiv delegat8. Aceast viz se acord sau se respinge n scris, pe formular tipizat i
trebuie s prezinte obligatoriu semntura i sigiliul personal al controlorului delegat competent.
nainte de refuzarea unei vize, controlorul delegat are obligaia s l informeze n scris, referitor
la intenia sa pe ordonatorul principal de credite, preciznd motivele refuzului. Dac ordonatorul
principal de credite prezint n scris argumente n favoarea realizrii operaiunii pentru care se
intenioneaz refuzul vizei, controlorul delegat va consulta, nainte de a nregistra oficial refuzul
de viz, opinia neutr asupra cazului, formulat de o echip de trei controlori delegai de la
institiii publice diferite de cea vizat. Opinia neutr se motiveaz i se formuleaz n scris, are
rol consultativ, soluia definitiv fiind n competena exclusiv a controlorului delegat competent
conform principiului exercitrii n mod independent a atribuiilor de control financiar preventiv
delegat.
Controlul financiar de gestiune
Prin H.G. nr 720/1991 se reglementeaz legea ale crei dispoziii prevd c normele
emise de Ministerul Finanelor Publice privind modul de organizare i exercitare a controlului
financiar propriu la ministere, departamente, alte organe de stat i regii autonome aprobate de
Guvern cuprind reglementarea de specialitate detaliat a acestui control. Din punct de vedere
organizatoric, controlul financiar de gestiune se exercit de ctre un compartiment distinct,
subordonat direct fa de conductorii ministerelor, departamentelor, celorlalte organe de stat,
prefecturilor, Primriei Municipiului Bucureti i regiilor autonome. Aceste compartimente
exercit activiti de control financiar de gestiune att asupra gestiunii instituiilor ct i asupra
gestiunii institiiilor de stat subordonate. Asemntor la regiile autonome sau alte complexe
economice cu capital de stat asimilate acestora, controlul gestionar se realizeaz i asupra
gestiunilor ntreprinderilor, uzinelor, atelierelor i a altor uniti din structura lor organizatoric.
La fel ca i n cazul controlului financiar preventiv, atribuiile controlului gestionar nu pot
fi ncredinate unor persoane aflate n curs de urmrire penal, de judecat sau care au fost
condamnate pentru abuz n serviciu, nelciune, etc. Obiectul acestui tip de control este acela de
a verifica respectarea normelor juridice referitoare la:
-existena, integritatea, pstrarea i paza bunurilor i valorilor de orice fel deinute cu
orice titlu;
-utilizarea valorilor materiale de orice fel, declararea i casarea bunurilor;
8

H.G. 720/1991

-efectuarea, n numerar sau prin cont bancar, a ncasrilor i plilor, n lei i valut, de
orice natur, inclusiv a salariilor i reinerilor din acestea;
-ntocmirea i circulaia documentelor de eviden primar, tehnic-operativ i contabil.
Din punct de vedere metodologic, controlul gestionar se realizeaz n totalitate sau prin
sondaj, n raport de volumul i natura bunurilor aflate n gestiune i de frecvena abaterilor
constatate anterior, astfel ca s se obin concluzii temeinice despre respectarea i aplicarea
normelor juridice financiar-contabile i de gestiune. n cazul n care se constat pagube, controlul
se extinde asupra ntregii perioade n care, conform normelor n vigoare se por recupera pagubele
i se poate stabili responsabilitatea persoanelor vinovate. Pentru exercitarea temeinic i
autoritar a acestui control, normele n vigoare prevd obligaiile ce revin n acest scop
conducerilor i salariailor unitilor supuse controlului.
Conducerile i salariaii unitilor supuse controlului au urmtoarele obligaii:
-s pun la dispoziie registrele, actele, corespondena, nscrisurile justificative i alte
documente necesare;
-s prezinte pentru control valorile de orice fel pe care le au n pstrare sau le
gestioneaz;
-s elibereze, conform normelor n vigoare, documentele solicitate n original sau copii
certificate;
-s dea explicaii i informaii, verbal sau n scris, n legtur cu problemele ce formeaz
obiectul controlului;
-s semneze, cu sau fr obiecii, actele de control i s comunice la termenele fixate
modul de aplicare a msurilor stabilite n urma controlului;
-s dea sprijinul i s asigure condiiile necesare bunei desfurri a controlului, precum
i s colaboreze cu organele de control pentru clarificarea i completarea constatrilor.
ndeplinirea acestor obligaii ce revin conducerilor i salariailor unitilor n care se
exercit controlul financiar de gestiune permite desfurarea acestui control n mod procedural
practic cu etape de verificare a gestiunilor de valori materiale i bneti, de ntocmire a
nscrisurilor constatatoare i de svrire a altor acte de control, de decizie a msurilor sau
aciunilor necesare n funcie de constatri i de aplicare a acestor decizii respectiv de executare a
msurilor dispuse i de desfurare a aciunilor necesare.

Rezultatele acestor verificri se concretizeaz n constatrile organelor de control, iar


conform normelor n vigoare, se consemneaz n acte de control bilaterale, dintre care cele mai
importante i utilizate sunt procesele verbale i notele constatatoare.
Notele constatatoare se intocmesc n special n cazurile unor fapte sau stri de fapt a cror
existen nu ar mai putea fi probat ulterior, de asemenea, sunt necesare note de constatare
pentru documente nenregistrate n evidena contabil n termenele legale, pentru absene de la
serviciu a unor persoane care figureaz prezente n fiele de pontaj i alte mprejurri de acest
fel. Procesele verbale de constatare sunt necesare ndeosebi n cazurile de contravenii, abateri,
pagube i presupune infraciuni; acestea cuprind informaii despre persoanele vinovate, faptele
sau omisiunile constatate, dispoziiile legale nclcate, consecinele economice, financiare i
patrimoniale, precum i despre aciunile decise i pornite n cursul controlului mpreun cu cele
necesare n continuare pentru recuperarea pagubelor constatate, pentru sancionarea
contravenional sau disciplinar, ori pentru pornirea anchetei penale i a judecii de ctre
instanele penale. Plecnd de la actele de control ntocmite, conductorul compartimentului de
control gestionar prezint conducerii unitii n care funcioneaz concluziile obinute n urma
controlului efectuat mpreun cu propunerile de aciuni necesare pentru reducerea abaterilor i a
deficienelor constatate n gestiunea patrimoniului propriu, ct i pentru propunerile de sanciuni,
de recuperare a pagubelor ori de sesizare a organelor de urmrire penal. Principalele acte de
control financiar se nregistreaz oficial la conducerea unitii n cauz i de la data nregistrrii,
n cel mult 30 de zile, conducerea unitilor respective este obligat, pe propria rspundere, s ia
msurile necesare de remediere a deficienelor, sancionare, recuperare a pagubelor, etc. Datorit
importanei practice deosebite a acestui tip de control financiar, normele juridice n vigoare
prevd c eful compartimentului de control gestionar particip la edinele consiliului de
administraie al unitii n care funcioneaz atunci cnd se supun dezbaterii probleme financiarcontabile, acesta prezint semestrial informri despre programul de control gestionar, constatri
i aciuni necesare pentru aplicarea riguroas a legislaiei financiar contabile i gestionare.
Funcionarii mputernicii cu exercitarea controlului gestionar rspund disciplinar,
contravenional sau penal, dup caz, n urmtoarele situaii:
-controlul nu se efectueaz conform programului de activitate aprobat;
-n actele de control se nscriu date sau fapte ireale sau inexacte, sau, cu buntiin, nu se
consemneaz toate deficienele constatate;

-se lucreaz superficial, omindu-se nclcrile dispoziiilor legale n vigoare constatate


n cursul controlului, de asemenea nu se precizeaz rspunderea persoanelor vinovate;
-dispun, prin interpretare sau aplicare greit a dispoziiilor legale n vigoare, msuri care
produc prejudicii;
-nu ntocmesc i nu nainteaz conductorului unitii actele de control la termenele
stabilite;
-nu iau, sau dup caz, nu propun msurile necesare pentru nlturarea lipsurilor i
abaterilor consemnate n actele de control, sau pentru stabilirea rspunderii juridice a persoanelor
vinovate; Regimul juridic al controlului financiar gestionar reglementeaz i contraveniile
svrite prin nclcarea normelor de organizare i exercitare a acestui control, n acest sens se
consider a fi contravenii:
-angajarea sau meninerea ntr-o funcie de control gestionar a unor persoane cu
antecedente penale;
-nesesizarea organelor competente, de ctre conductorul compartimentului de control
financiar gestionar a documentelor i datelor necesare controlului;
-refuzul de a semna, cu sau fr obiecii, actele de control financiar de gestiune, precum
i de a da explicaii scrise la cererea organelor de control;
-neexecutarea n termenele stabilite a dispoziiilor date de organele de control financiar
gestionar sau comunicarea din culp a unor date eronate n legtur cu executarea lor;
-nefectuarea cu prioritate, la solicitarea instanelor de judecat, organelor Ministerului
Public i de poliie a controlului financiar de gersiune necesar stabilirii prejudiciilor produse prin
infraciuni i clarificrii mprejurrilor svririi unor fapte de natur penal.

Controlul concomitent(simultan sau operativ)


Se exercit n timpul desfurrii proceseloe economice i financiare, concomitent cu
efectuarea actelor i operaiunilor legate de aceste activiti, cu scopul de a interveni pentru
corectarea sau reducerea, eliminarea deficienelor i a ilegalitilor. Prin exercitarea controlului
concomitent se urmrete cunoaterea operativ a modului n care se ndeplinesc sarcinile i se
gestioneaz patrimoniul. Controlul concomitent se exercit sistematic pentru asigurarea
desfurrii proceselor economico-financiare la parametrii eficieni; aadar se desfoar
limitativ n timp dar ntr+un moment n care nu este prea trziu pentru a se mai putea corecta

eventualele erori, diminundu-se astfel efectele negative care s-ar putea produce. Acest tip de
control se exercit din interiorul unitii, datele rezultate fiind nregistrate ntr-un registru de
control. Persoanele abilitate n vederea exercitrii unui astfel de control sunt membrii consiliului
de administraie, cenzorii, inspectorii sau alte persoane cu asemenea atribuii, controlul
efectundu-se inopinat, cel puin o dat pe lun, prin verificri faptice sau documentare, de
regul prin sondaj.

Controlul ulterior
Controlul ulterior se exercit asupra actelor i operaiunilor economico-financiare dup ce
acestea au fost executate; n acest sens, acest tip de control se pote exercita att de ctre organele
din afara societii ct i de ctre organele proprii prin aciuni periodice. Executarea unui astfel
de control este necesar din mai multe considerente: interpretarea eronat sau necunoaterea
prevederilor legale, lipsa de supraveghere din partea conductorului ierarhic, autonomia i
independena atribuite eronat, etc, n acest sens, acest control ulterior contribuie la identificarea,
mobilizarea i formarea resurselor interne din economie, verificndu-se oportunitatea i eficiena
activitilor, se reface integritatea patrimoniului lezat prin fraud i nu n ultimul rnd se
sancioneaz persoanele care au nclcat reglementrile juridice, aducnd astfel prejudicii
patrimoniului public.
Metodele i procedura executrii controlului financiar
Metodele controlului financiar
Metodologia de control, ca i sistem, reprezint intercondiionarea cu caracter tiinific i
normativ a procedeelor i modalitilor, principiilor i mijloacelor care fac posibil aciunea de
control. Metodologia de control, ca ansamblu de instrumente, metodologic organic structurate, se
utilizeaz selectiv, difereniat n funcie de natura activitilor sau operaiunilor controlate,
formele de control financiar, sursele de informare pentru control, natura abaterilor existente i a
posibilitilor de perfecionare a activitii controlate9. Exist mai multe procedeee prin care se
prezint conexiunile eseniale dintre fenomenele i procesele economice ntruct faptele
constituie un tot unitar, format din pri care se mbin n vederea stabilirii normelor i
principiilor cu caracter social pe care se fundamenteaz controlul. Una din modaliti este cea a
controlului financiar faptic adic acel procedeu de stabilire real a existenei i micrii
9

D. aguna, op. cit. p 337

mijloacelor materiale i bneti precum i a desfurrii activitii economico-financiare.


Controlul se exercit la faa locului printr-o observare direct, urmat de constatarea situaiilor ce
nu rezult din documente. Cele mai importante modaliti de executare a controlului financiar
faptic sunt: inventarierea, observarea direct, expertiza tehnic i analiza de laborator.
Inventarierea
Este modalitatea principal de exercitare a controlului financiar faptic i are ca scop
constatarea, la un moment dat, a existenei calitative i cantitative a elementelor de activ i pasiv
ale unei uniti i modul de executare a sarcinior de ctre gestionari. Inventarierea are un rol
important datorit faptului c prin aceast modalitate de control se pot compara datele stabilite i
datele din documente, n acest sens observndu-se eventualele diferene, de aceea este foarte
important ca acest control s se realizeze inopinat.
Observarea direct
Prin aceast modalitate de control se urmrete modul cum este organizat i cum
funcioneaz un compartiment, dac se respect sau nu prevederile legale n desfurarea
activitii, n ce msur este utilizat timpul de munc, dac este folosit corespunztor atribuiilor
eferente. Observarea direct are rolul de a stabili situaiile practice, dac personalul i
ndeplinete sarcinile de serviciu; acest tip de control se poate efectua inopinat sau pe baz de
program.
Expertiza tehnic i analiza de laborator
Att expertiza tehnic ct i analiza de laborator reprezint modaliti de realizare a
controlului faptic folosite n stabilirea integritii valorior materiale, realitii unei operaii,
calitii unor produse, coninutul unor anumite lucrri. Exceptnd principalele forme de efectuare
a acestui tip de control faptic, mai pot fi menionate: controlul financiar documentar, controlul
documentar contabil, controlul cronologic, controlul invers cronologic, controlul documentelor,
controlul formal, controlul financiar ncruciat, controlul financiar reciproc.
Controlul financiar reciproc const n confruntarea operaiunilor i documentelor cu altele
care conin aceleai elemente care se gsesc n cadrul unitii controlate i reprezint o
confirmare de la nivel intern a datelor nscrise n acte i evidene. De asemenea, controlul mai
poate fi departamental sau extradepartamental, aceast clasificare avnd ca i criteriu unitatea
care controleaz i cea care este controlat precum i organele de control, dac aparin aceluiai
departament sau sunt din departamente diferite. Controlul financiar mai poate fi total atunci

cnd se aplic asupra tuturor actelor i operaiunilor ce au avut loc n perioada de la ultimul
control financiar pn n momentul efecturii controlului; acest tip de control este cel mai
cuprinztor i complet ns datorit volumului mare de munc ce trebuie depus, acesta se
realizeaz la unitile mici, ca urmare, n celelalte situaii se aplic controlul financiar prin
sondaj.
. Controlul prin sondaj
Are n vedere, ca i sfer de aplicabilitate cele mai reprezentative documente i operaii
care permit obinerea unor concluzii cu caracter general asupra obiectului urmrit. Acest tip de
control are ca i caracteristic dominant faptul c este selectiv, n acest sens simplificndu-se
munca de control fiind foarte eficient, ns gradul de eficien depinde n mare msur i de
alegerea perioadei, a operaiunilor i a documentelor ce se controleaz pentru a exista
posibilitatea generalizrii concluziilor i a msurilor ce trebuie luate. n cazul controlului prin
sondaj exist i un mare dezavantaj i anume faptul c se pot omite unele operaii greite sau
incorecte, tocmai datorit caracterului su selectiv. Controlul financiar poate fi aplicat la nivelul
ntregii activiti din cadrul unitii, i n acest caz suntem n prezena controlului mixt, acest tip
de control aplicndu-se de la nivel economico-financiar pn la control pe probleme tehnice i de
cadre. Controlul mixt se realizeaz de ctre o echip format din organe de control financiar i
specialiti din domeniile controlate i are avantajul cunoaterii activitii unitii n totalitate,
obinndu-se date complete att cu privire la rezultatele negative ct i cele pozitive. Se poate
afirma faptul c fiecare metod de control financiar i are propriile caracteristici care constau n
sesizarea unor fapte cu caracter general i specific din structura intern a unitii prin intermediul
cercetrii directe a fenomenelor precum: stabilirea legalitiin necesitii, oportunitii,
sinceritii i realitii operaiunilor, stabilirea modului de ndeplinire a indicativilor calitativi i
cantitativi, cunoaterea faptelor care au determinat acele rezultatate.

Procedura executrii controlului financiar


Procedura executrii controlului financiar este alctuit dintr-un ansamblu de acte i
operaiuni privind organizarea , desfurarea i valorificarea rezultatelor aciunii de control10.
Prima etap n cadrul executrii procedurii de desfurare a controlului financiar se identific n
10

D. aguna, op. cit. p 340

alegerea activitii i a unitii ce urmeaz a fi controlat. Acest lucru se realizeaz prin


informare i documentare, stabilindu-se astfel problemele eseniale ctre care trebuie s se
orienteze controlul; att informarea ct i documentarea au un rol important deoarece aici se
rezolv o mare parte din problemele cu care se confrunt organele de control, aceasta ncheinduse cu nceperea controlului propriu-zis. A doua etap n cadrul acestui proces este reprezentat de
desfurarea aciunii de control; aceasta cuprinde o serie de acte, operaiuni i metode folosite de
ctre echipa de control, cu privire la utilizarea mijloacelor materiale i financiare, valorificare
potenialului de munc i tehnica de care dispune unitatea economic. n urma datelor culese,
organele de control i desfoar activitatea propriu-zis de control, n vederea stabilirii
concluziilor asupra activitii economico-financiare pe perioada pentru care se efectueaz
controlul. Studierea i analiza economic a acestor date permit stabilirea att a stadiului de
executare al sarcinilor ct i a descoperirii sectoarelor slabe de activitate, a cauzelor lor, precum
i a gradului de responsabilitate. A treia etap este valorificarea rezultatelor controlului astfel:
informarea organului care a dispus controlul pentru a da posibilitatea lurii celor mai eficiente
decizii n vederea remedierii problemelor pentru mbuntirea activitii, stabilirea msurilor
pentru prevenirea i nlturarea abaterilor, aplicarea sanciunilor. Respectnd aceste trei etape,
controlul financiar se realizeaz urmrindu-se urmtorii pai:
-

pregtirea echipei de control prin informarea i documentarea asupra dispoziiilor legale


referitoare la specificul unitii asupra creia urmeaz a se exercita controlul, actele
normative cu caracter economico-financiar, analiza actelor de control anterioare, msurile
luate n urma acestor verificri, sesizrile fcute de banca finanatoare precum i cele ale
ntraprinderilor cu care are legturi economice. Elaborarea eficient a acestui prim pas
are consecine importante n stabilirea problemelor de baz astfel asigurndu-se calitatea
controlului;

prezentarea la unitatea n care urmeaz a se efectua controlul, n acest sens, conducerea


unitii are obligativitatea oferirii sprijinului necesar organelor de control astfel nct
aceasta trebuie s pun la dispoziia echipei de control toate materialele necesare;

organizarea activitii echipei de control, acest pas const n ntocmirea unui plan de
lucru n care sunt prevzute obiectivele cuprinse n tematica de control, metodele folosite,
etc.;

desfurarea activitii de control reprezint verificarea propriu-zis a actelor i


operaiilor, conformitatea cu normele legale n vigoare, necesitatea, oportunitatea,
economicitatea i realizarea acestora. Organele de control au obligativitatea ca n
momentul n care constat svrirea unor fraude, deplasri sau lipsuri n gestiune,
trebuie s efectueze un control ncruciat adic s ridice documentele cercetate, lsnduse n locul acestora copii, important ca n aceast situaie este ca ridicarea documentelor
s se realizeze imediat pentru a se preveni modificarea sau distrugerea lor;

redactarea actelor de control, const n elaborarea concluziilor, a constatrilor i a


msurilor propuse, prezentarea abaterilor i a normelor legale nclcate, persoanele
rspunztoare, opziia acestora n faa organelor de control, punctul de vedere al echipei
de control i concluzia definitiv. Aceast etap are ca i caracteristic principal
sintetizarea i definitivarea constatrilor obinute n urma controlului. Aceste acte se
ntocmesc concomitent cu desfurarea controlului i nu la ncheierea acestuia datorit
ngreunrii valorificrii acestora.

valorificarea rezultatelor aciunii de control, se concretizeaz n luarea msurilor i


urmrirea executrii lor de ctre unitatea care a dispus controlul, ca urmare a constatrilor
fcute n acte. Valorificarea constatrilor obinute n urma controlului financiar se
realizeaz conform prevederilor legale, n acest sens, conductorul unitii avnd anumite
obligatii: s ia msurile necesare pentru nlturarea i prevenirea abaterilor, s urmreasc
aplicarea acestora n timp, s ia msuri pentru aplicarea sanciunilor disciplinare,
contravenionale i penale.

Actele controlului financiar


Constatrile rezultate n urma efecturii controlului financiar sunt nscrise n cadrul unor
documente stabilite de ctre organele de control specializate n acest scop, att ca form ct i ca
structura. Aceste constatri sunt consemnate n urmtoarele tipuri de documente: raportul de
control, actul de constatare a contraveniilor, nota de prezentare a raportului de control i nota de
expunere a concluziilor controlului.
2.5.1. Raportul de control
Reprezint documentul principal al controlului i cuprinde deficienele i abaterile
constatate precum i cauzele i consecinele asupra bunei administrri a unitii asupra creia s-a

exercitat controlul. ntocmirea acestui act se realizeaz pe capitole, urmndu-se o succesiune


cronologic avnd o parte introductiv n care se menioneaz numele organului de control,
unitatea care dispune controlul, stadiul de executare a indicaiilor obligatorii i recomandrilor,
ca urmare a controalelor fcute anterior, perioada n care s-a efectuat controlul. n urmtorul
capitol se vor meniona deficienele constatate n legtur cu activitatea unitii, grupndu-se pe
probleme corespunztoare obiectivelor controlate. Pentru fiecare abatere i deficien constatat
se indic: actele legale nclcate, persoanele rspunztoare, cauzele i consecinele acestora. n
ultima parte a raportului de control se precizeaz faptul c respectivul control s-a ncheiat iar
documentele de care s-au folosit organele de control au fost restituite, se indic de asemenea
numrul de exemplare n care s-a incheiat raportul iar la sfrit se semneaz organul de control
mpreun cu conducerea unitii cntrolate. La raportul de control se anexeaz diverse documente
precum situaii, tabele, acte, note de constatare, note explicative. n raport nu se consemneaz
opiniile personale ale membrilor echipei de control i nici deficienele ori faptele negative pentru
care au fost luate msuri legale, nainte de nceperea controlului.
Notele de constatare
Sunt acte constatatorii pentru situaiile pentru care reconstituirea ulterioara nu este
ntotdeauna posibil; n aceste note se consemneaz situaii de fapt, precum i msurile luate
pentru remedierea deficienelor.
Notele explicative
Sunt ntocmite n cazul n cazul constatrilor abaterilor sau fraudelor care atrag dup sine
rspundere juridic. Acest tip de act este ntocmit ca modalitate de rspuns la ntrebrile
organelor de control, rspunsuri oferite de ctre persoanele considerate rspunztoare de aceste
abateri dar i de ctre alte persoane care pot clarifica cauzele i mprejurrile care au determinat
nerespectarea actelor normative.
Procesul verbal de contravenie
Este ncheiat de ctre echipa de control n situaia n care se constat nclcarea actelor
normative privitoare la disciplina financiar de ctre personalul din unitatea supus controlului.
Coninutul procesului verbal de contravenie cuprinde date cu privire la fapte svrite, date
despre salariatul rspunztor, cuantumul sumei aplicate ca amend, dup caz, se poate acorda i
un termen n care s se remedieze deficienele constatate, identitatea i semntura martorului sau

confirmarea organului constatator ca s-a ncheiat n lips de martori. Actul se ncheie n trei
exemplare i se vor nmna contravenientului, organului care a instrumentat cazul i seciei care
execut amenda. La actele de control ncheiate se vor anexa i o serie de note printre care i nota
de prezentare a raportului de control, aceasta fiind de fapt raportul personal al organului de
control, acesta conine concluziile i propunerile referitoare la abaterile constatate.

Bibliografie
1. BLAN Emil, Drept financiar, Editura ALL Beck, Bucureti, 2003;
2. CONDOR Ioan, Drept financiar romn, Regia Autonom Monitorul Oficial, Bucureti,
2000;
3. GLICA Ioan, Drept financiar public, Editura All, Bucureti, 1994;
POPA D. Constantin, FANU-MOCA Adrian, Drept financiari, Editura Lumina Lex, Bucureti,
2003;
4. RO Viorel, Drept financiar, Editura ALL Beck, Bucureti, 2005;
5. AGUNA Dan Drosu, Tratat de drept financiar i fiscal, Editura ALL Beck, Bucureti,
2001;
6. AGUNA Dan Drosu, SOVA Dan, Drept financiar public, Editura ALL Beck, Bucureti,
2005;
7. Legea nr. 94/1992 din 08/09/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi,
publicat n Monitorul Oficial nr. 224/09.09.1992;
8. Legea nr. 30/1991 din 22/03/1991 privind organizarea i funcionarea controlului
financiar i a Grzii Financiare, publicat n Monitorul Oficial nr. 64/27.03.1991;
9. Legea nr. 59/1993 din 23/07/1993 pentru modificarea Codului de procedur civil, a
Codului familiei, a Legii contenciosului administrativ nr. 29/1990 i a Legii nr. 94/1992
privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, publicat n Monitorul Oficial nr.
177/26.07.1993;Legii privind auditul public intern nr 672/2003, Legea 72/1991 din
12/07/1996 privind finanele publice, publicat n Monitorul Oficial nr. 152/17.07.1996.
10. Ordinul Ministrului Finanelor nr. 1079 privind Regulamentul de organizare i
funcionarea a Grzii Financiare, publicat n Monitorul Oficial nr.299/1992.