CONCEPTUL DE CONTROL INTERN

OBIECTIVE: 1.1. Definirea controlului intern

1.2. Controlul intern atribut al conducerii i
etapele controlului
1.3. Formele controlului
1.1. DEFINIREA CONTROLULUI INTERN
Controlul, n general, const n supravegherea, analiza i verificarea
permanent sau periodic a unei activiti sau a unei situaii pentru a urmri
mersul ei i pentru a lua msuri de stpnire a eventualelor riscuri i pentru
mbuntirea activitii1.
Controlul intern este reprezentat de orice msur luat de conducere n
vederea mbuntirii gestionrii riscurilor la care este expus entitatea i a
creterii probabilitilor ca scopurile i obiectivele stabilite s fie ndeplinite2.
n literatura de specialitate, controlul intern este definit n modaliti diferite:
- ca un sistem conceput pentru a oferi o asigurare rezonabil privind atingerea
obiectivelor managementului3;
- ca ansamblul formelor de control existente la nivelul entitilor, inclusiv auditul
intern, stabilite de conducere n vederea atingerii obiectivelor. Controlul intern
include structuri organizatorice, metodele i procedurile implementate pentru
atingerea obiectivelor4;
- ca totalitatea sistemelor de control, financiare i de alt natur, implementate de
ctre conducere pentru a putea desfura afacerile ntreprinderii ntr-o manier
ordonat i eficace, pentru a asigura respectarea politicilor de gestiune, pentru a
1 Florin Marcu i Constant Mnec - Dicionar de neologisme, Editura Academiei, Bucureti, 1978.
2 F.A.C.I. - Norme profesionale de audit intern, elaborate de ctre The Institute of Internal Auditors
(IIA), www.cafr.ro.
3 Arens Loebbecke - Audit, o abordare integrat, Editura ARC, Chiinu, 2003, p. 365
4 Marcel Ghi - Auditul intern, Editura Economic, Bucureti, 2004, p. 30.
7
proteja activele i pentru a garanta pe ct este posibil exactitatea i exhaustivitatea
informaiilor5;
- ca fiind format din Planul de organizare i din toate Metodele i Procedurile
adoptate n interiorul unei entiti pentru asigurarea atingerii obiectivelor6;
- ca ansamblul dispozitivelor (mecanismelor) implementate de ctre responsabilii de
la toate nivelele pentru a deine controlul asupra funcionarii activitilor din
domeniul respectiv7;
- ca totalitatea msurilor de securitate care contribuie la deinerea controlului
asupra ntreprinderii.8

Fiecare din aceste definiii pun accentul pe sisteme" mijloace", dispozitive

sau mecanisme" etc., implementate pentru atingerea anumitor obiective9.
Standardul internaional de AUDIT (I.S.A.) nr. 315 Cunoaterea entitii i
mediului su i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ precizeaz
Controlul intern este procesul conceput i efectuat de cei nsrcinai cu
guvernante, conducere i ali angajai n vederea furnizrii unei asigurri rezonabile
despre realizarea obiectivelor cu privire la credibilitatea raportrilor financiare,
eficiena activitii i conformitatea cu legislaia aplicabil. Rezult c acest control
este conceput i implementat pentru a aborda riscurile de afaceri identificate care
impieteaz asupra realizrii oricruia dintre aceste obiective."10
Normele Naionale de Audit (NNA) stipuleaz c Sistemul de control intern
const ntr-un ansamblu de politici i proceduri la care recurge conducerea unei
entiti n vederea asigurrii unei gestiuni riguroase i eficiente a activitilor
acestei ntreprinderi. Aceste proceduri implic respectarea politicilor (deciziilor)
manageriale, protecia activelor, prevenirea i descoperirea fraudelor i erorilor,
exactitatea i exhaustivitatea nregistrrilor contabile i asigurarea de informai
credibile11.
Etimologia termenului control" provine de la latinescul contrarobus" care se
poate traduce prin verificarea unei informaii prin comparare cu o alta informaie.
n Imperiul Roman obligaiile fiscale ale contribuabililor erau reflectate n doua
registre conduse de persoane diferite. Aceste registre erau denumite rol" i contra
rol" Verificare onestitii persoanelor care gestionau banii publici se fcea prin
compararea intre ele a acestor registre printr-un sistem complex de verificri i
contraverificri asupra veniturilor i cheltuielilor imperiului. Persoanele responsabile
cu administrarea banilor publici erau periodic audiate" de ctre o echipa de
auditori" care prezentau Rapoarte n fata Senatului. Cu timpul expresia to
control" a nlocuit n numeroase lucrri de specialitate expresia internai control".
5 Comitetul Consultativ al Contabililor din Anglia (Consultative Comittee of Acountancy"), 1978
6 Institutul American al Contabililor Publici Autorizai, 1978
7 Jacues Renard, Teoria i practica auditului intern - editat de M.F.P., Bucureti, 2003, p. 119
8 Ordinul Experilor Contabili din Frana, Le controle interne dans Ies collectivites locales, Paris,
1977,
p. 25.
9 Jacques Renard, op. cit., p. 119
10 Consiliul Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC) a aprobat traducerea acestor standarde n
limba
romn. ISA au fost publicate cu concursul Camerei Auditorilor Financiari din Romnia
(www.cafr.ro).
11 Normele Naionale de Audit (NNA) reprezint o adaptare a Standardelor Internaionale de Audit i
Servicii

Conexe, efectuat de ctre Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia. Aceste
norme
au fost publicate n Editura CECCAR, Bucureti, 1999.
8
Aceast schimbare, pus n eviden de COSO12, semnific faptul c a controla"
nseamn n primul rnd a stpni", a deine controlul, i n al doilea rnda
verifica".
n acest sens, COSO definete controlul intern ca pe un proces (ansamblu
de proceduri) implementat(e) de ctre Consiliul de Administraie, conducerea i
personalul unei organizaii destinat s ofere o asigurare rezonabil n ceea ce
privete realizarea obiectivelor" (s.n.).
Am insistat asupra unor definiri date controlului intern" cu scopul de a
pune n eviden faptul c n prezent el are dou sensuri13:
n sens tradiional a controla" nseamn a verifica", a stabili rspunderile sau
a inspecta";
n sens modern a controla" nseamn a stpni", a domina", a conduce.
Pe parcursul prezentei lucrri controlul intern este interpretat, n primul
rnd, n sensul de a stpni diferite categorii de riscuri, care amenin atingerea
obiectivelor manageriale. In acest sens, vom insista asupra rspunsurilor la
ntrebrile ce se poate face pentru a deine un control corespunztor asupra
activitilor desfurate?" care sunt cele mai eficace msuri de siguran care
trebuie luate de conducere pentru prevenirea, detectarea i eliminarea diferitelor
abateri de la parametrii i procedurile stabilite.
Forme ale controlului existau nc n secolele VIII-IX. n statele asiro-babiloniene,
orice musulman care avea o anumita bunstare era obligat sa plteasc un
impozit religios denumit zakat-ul".
Pentru verificarea relaiilor dintre conductorii locali i guvernele centrale
precum i a corectitudinii gestionarilor acestor impozit, s-au instituit organisme
specializate pentru tinerea evidentei i controlul banilor publici denumite diwanuri".
Deci, controlul intern este reprezentat de totalitatea msurilor i structurilor
organizatorice, precum i de ansamblul politicilor i procedurilor de monitorizare, de
supraveghere i de evaluare luate de cei din guvernan, de conducere executiv i
de ntregul personal n vederea:
stpnirii

i gestionrii riscurilor sau a ameninrilor la care este supus

entitatea i compartimentele sale, riscuri care ar putea mpiedica atingerea
obiectivelor (asigurarea eficacitii activitii)
desfurrii

ordonate i eficiente a afacerilor i protejrii activelor prin

prevenirea sau detectarea i eliminarea operaiunilor nelegale, neeconomicoase
sau neeficiente;
asigurrii

unui sistem de informare corespunztor;

respectrii

normelor legale, deciziilor conducerii i a procedurilor de lucru

stabilite.
12 Comitetul de Sponsorizare a Organizaiilor Comisiei Treadway (COSO) din SUA a publicat lucrri
de
referin n domeniul controlului intern.

13 Guy Benedict i Rene Keravel Evaluation du control interne, Editura Comptables Malesherbes,
Paris, 1996
9
Controlul intern este un proces, o sum de activiti care:
- nainte de aciune orienteaz (cnd i cum trebuie fcut);
- n cursul desfurrii aciunilor ajut (previne, aprob, monitorizeaz);
- dup desfurarea aciunii evalueaz (procedurile aplicate i rezultatele
obinute).
1.2. CONTROLUL INTERN - ATRIBUT AL CONDUCERII
Controlul intern este un atribut al conducerii de la toate nivelurile ierarhice.
Toate persoanele care dein funcii de conducere, indiferent de nivelul lor ierarhic
sau de domeniul de activitate, trebuie s planifice, organizeze i coordoneze
aplicarea msurilor suficiente pentru a oferi o asigurare rezonabil asupra faptului
c scopurile i obiectivele vor fi ndeplinite.
Atributele (funciile) conducerii reprezint un tot unitar, ele se condiioneaz
reciproc. Ca urmare, conducerea nu poate fi privit ca o trecere succesiv de la o
funcie la alta, urmnd ca totul s se reia de la capt. Controlul reprezint att
funcia finalizatoare a procesului de conducere, ct i funcia care furnizeaz
elementele necesare pentru realizarea n condiii corespunztoare a celorlalte
atribute ale conducerii14:
Figura 1: Controlul i celelalte atribute ale conducerii
Fr informaiile colectate n urma controlului conducerea nu-i poate ndeplini
n mod corespunztor celelalte atribute ale sale (previziunea, organizarea,
coordonarea i antrenarea). Astfel, pe baza informaiilor obinute prin intermediul
controlului, conducerea cunoate realitatea, modificrile intervenite n mediul
intern i mediul extern al entitii i pe aceast baz:
a) apreciaz calitatea deciziilor (politicilor) luate anterior i eficacitatea
msurilor ntreprinse pentru realizarea lor. n urma acestei aprecieri conducerea ia
noi decizii care modific previziunile, structurile organizatorice, procedurile de
coordonare i de antrenare (stimulare sau sancionare) a personalului;
b) analizeaz i evalueaz riscurile i abaterile care amenin atingerea obiectivelor
fixate, pe domenii de activitate i pe responsabiliti. n acelai timp,
controlul ca atribut distinct al conducerii de la diferite niveluri nu poate fi exercitat
cu eficiena necesar fr ca n timpul exercitrii lui s fie luate msurile operative
care se impun. Aceste msuri luate cu ocazia controlului in de celelalte atribute ale
14 loan Oprean - Control i audit finandar-contabil, Editura Intelcredo, Deva, 2002, p. 6.
Previzionarea Organizarea Coordonarea Antrenarea
(motivarea)
Controlul