Studiu de caz pentru ilustrarea modului de calcul al pragului de semnificaie

Exemplul urmtor este prezentat pentru o societate comercial avnd ca obiect de

activitate comercializarea anumitor bunuri.
Informatii tutoriale / nu apar pe fisa de audit
Societatea este nchis ( nu este cotat la burs), are trei acionari care sunt i n top
managementul firmei.
La momentul auditului nu exist credite contractate i clientul nu intentioneaz s aplice
pentru vreun credit. Acionarii doresc s pstreze firma nchis, neavnd motiv s fie cotai la
burs sau s creasc capitalul social atrgnd ali acionari. ntre acionari este armonie, nu au
existat conflicte nu se dorete schimbarea structurii acionariatului.
Anul acesta este pentru prima dat clientul dumneavoastr de audit. n trecut firma a fost
auditat de o companie mare de audit i a primit opinie fr rezerve.
Riscurile evaluate sunt mici. Dei indicatorii sunt mult mai mici dect anul anterior,
societatea nu are probleme financiare, avnd disponibiliti semnificative i profit raportat.
Profitul este important dar mai importanta este dezvoltarea durabil a afacerii.
Pe baza balanei de verificare am completat tabelul aflat pe fia B 5 din Ghid:
Situaii financiare

Final Anul
curent
lei

Planificat Anul curent

Efectiv - anul anterior

lei

lei

Active totale (nainte de

scderea datoriilor)

8,980,925

16,941,579

89,809
179,619

169,416
338,832

Cifra de afaceri
1.00%
2.00%

5,000,790
50,008
100,016

25,489,400
254,894
509,788

Profit nainte de
impozitare
5.00%
10.00%

976,900

2,798,466

48,845
97,690

139,923
279,847

1.00%
2.00%

Prag de semnificaie - se
completeaza manual in
urma completarii notei
explic.
1

Informatii tutoriale
Exemplul prezentat este destul de dificil. Aceasta deoarece procentele calculate duc la
valori neomogene. Practic valoarea minim din tabel este de 50,000 ( aproximativ) iar cea
maxim de 180,000 (aproximativ) anul curent i 340,000 anul anterior.
Argumentare:
n opinia noastr orice valoare ntre 50,000 lei i 100,000 lei ar fi justificat pentru pragul
de semnificaie.
O valoare mai mic de 50,000 lei ar fi prea mic pentru elementele bilaniere i ISA nu
ncurajeaz utilizarea unor praguri de semnficaie nejustificat de mici. n plus firma nu este
cotat, ca atare putem considera c nu profitul este cel mai relevant indicator pentru utilizatori.
Consideram, in concluzie, ca, pentru aceasta societate, auditorul va putea utiliza un prag
de semnificatie in valoare de 10% din profitul perioadei ( valoarea maxima a intervalului), adica
97,500 lei - aproximativ, deoarece riscul inerent general a fost SCAZUT. In plus, aceasta
valoare este relevanta si prin prisma cifrei de afaceri ( este mai mica decat 2% din cifra de
afaceri) dar si aproape egala cu 1% din activele perioadei.
Un tabel de folos pentru determinarea procentului cel mai relevant pentru prag este
acesta:

Evaluate de auditor

Risc de
denaturare

Determinat de
RA / Riscul de
denaturare

RI

RC

RI*RC

mic

mic

mic

mic

mijlociu

mic

Nu poate
fi mare
RA
planificat

RD planificat

Rezultant
Prag
semnificatie

Rezultant
Dimensiune
esantion

mic

Mare

Mare

Mica

mic

mijlociu

Mijlociu

Mai mic

Mai mare

mare

mic

mijlociu

Mijlociu

Mai mic

Mai mare

mic

mic

mijlociu

mijlociu

Mijlociu

Mai mic

Mai mare

mic

mic

mare

mijlociu

Mijlociu

Mai mic

Mai mare

mic

mijlociu

mijlociu

mijlociu

Mijlociu

Mai mic

Mai mare

mic

mijlociu

mare

mare
mare

mijlociu

mare
mare
mare

Mic

mic

mare
mare
mare

Mare
Mare
Mare

mic

mare

Mic
Mic

Daca riscurile ar fi fost ridicate, atunci pragul de semnificatie ar fi trebuit stabilit la

50,000 lei, aproximativ, adica valoarea minima a intervalului.
n urma determinrii pragului, fia va arta aa:

Nume client: SC STUDENT SRL

ANUL 2012
Determinarea pragului de semnificaie
Situaii financiare

Final - Anul
curent
lei

Planificat - Anul
curent
lei

Active totale (nainte de

scderea datoriilor)

Ref B5

Efectiv - anul anterior

lei

8,980,925

16,941,579

89,809
179,619

169,416
338,832

Cifra de afaceri
1.00%
2.00%

5,000,790
50,008
100,016

25,489,400
254,894
509,788

Profit nainte de
impozitare
5.00%
10.00%

976,900

2,798,466

48,845
97,690

139,923
279,847

1.00%
2.00%

Prag de semnificaie

97,500

Justificarea pragului de
semnificaie
Societatea a fost auditata in trecut de o firma de audit multinationala
Riscurile identificate au valori estimate scazute
Societate inchisa
Nu se pune mare accent pe profit
Nu au existat neintelegeri intre actionari
Nu se doresc credite bancare
Actionarii sunt parte din management
Societatea a fost auditata in trecut de o firma de audit multinationala
Riscurile identificate au valori estimate scazute

Informatii tutoriale
Pe parcursul misiunii, ori de cte ori este necesar, auditorul va revizui pragul de
semnificaie i l va modifica dac consider acest lucru necesar.
Spre exemplu, dac n urma aplicrii procedurilor de audit se constat c cifra de
afaceri a fost supraevaluat ceea ce a dus la supra evaluarea profitului, auditorul, pe baza
noilor indicatori va scdea pragul de semnificaie n consecin.
In final, pe coloana ramasa libera se vor completa datele finale si valoarea finala
utilizata pentru pragul de semnificatie.
Pragul de semnificaie funcional
n plus fa de pragul de semnificaie la nivelul situatilor financiare, auditorul trebuie s
determine i pragul de semnificaie funcional. Acesta este ntotdeauna mai mic dect cel la
nivelul situatilor financiare i depinde de riscurile specifice acelui client, riscuri evaluate de
auditor. Acest prag funcional este utilizat pe parcursul misiunii n stabilirea erorilor
semnificative, n deteminarea eantionului etc. Utilizarea unui prag functional mai mic scade
riscul de audit, practic facand mai improbabila existenta unor erori semnificative.
Modalitati de stabilire
1. Ca procent fix din pragul de semnificatie la nivelul situatiilor financiare.
Cu ct riscurile de denaturare evaluate sunt mai mari, cu att pragul de semnificaie
funcional este mai mic. Se poate utiliza un procent de determinare a pragului funcional pe baza
celui la nivelul situatilor financiare. Spre exemplu, dac riscurile identificate sunt foarte mici, se
poate calcula pragul funcional ca fiind 75-90% din cel la nivelul situatilor financiare. Dac
riscurile evaluate sunt mari, se poate corecta cu pn la 50% pragul la nivelul situatilor
financiare.
n exemplul prezentat, deoarece am spus c riscurile sunt mici, putem considera pragul de
semnificaie funcional ca fiind 75% din cel la nivelul situatilor financiare, adic 73,125 lei adica
aproximativ 73,000 lei.
2. Matricea riscurilor
O alt metod de a detrmina pragul funcional este s se utilizeze o matrice de riscuri,
cum ar fi urmtoarea:
Risc inerent
Risc de control
Foarte mic
Mic
Mediu
Mare
F.mare

Foarte mic
0.7
1
1.2
1.5
1.7

Mic

Mediu
1
1.2
1.5
1.7
2

Mare
1.2
1.5
1.7
2
2.2

F.mare
1.5
1.7
2
2.2
2.5

1.7
2
2.2
2.5
2.7

Dac auditorul evalueaz riscul inerent ca fiind mic iar cel de control ca fiind mare, de la
intersecia linie cu coloana valorilor celor dou riscuri obinem valoarea de 1.7. La acest numr
vom mpri pragul la nivelul situatilor financiare pentru a-l determina pe cel funcional.
Pragul funcional va avea valoarea de 97,500 / 1.7 = 57,353 lei.
Valorile din tabel nu sunt standardizate, pot fi stabilite de auditor pe baza experienei
proprii i a raionamentului profesional.
Mirela Paunescu
Mirela.Paunescu@gmail.com