UNIVERSITATEA DIN ORADEA

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

SPECIALIZAREA: FINANE-BNCI
FORMA DE NVMNT: ZI

Standarde internaionale de raportare financiar

Rzboiul rece al referenialelor contabile:

IAS/IFRS versus US GAAP

Profesor coordonator:
Conf.univ.dr. Victoria Bogdan
Studeni:

Ianuarie 2011
Abrevieri

I.A.S.B. = International Accounting Standards Board

1

F.A.S.B. = Financial Accounting Standards Board

I.F.R.S. = International Financial Reporting Standards
US GAAP = US Generally Accepted Accounting Principles

Capitolul 1.
Eforturile depuse de F.A.S.B i a I.A.S.B pentru atingerea Convergenei
Standardelor Internaionale de Contabilitate
Referenialul contabil reprezint ansamblul produselor rezultate din procesele de
normalizare i armonizare desfurate de organismele interesate1.
Comisia american de valori mobiliare ( S.E.C. ) a fost cea care a iniiat procesul de
nlturare a diferenelor dintre normele I.A.S.C.-I.A.S.B. i principiile US GAAP, pentru
protejarea investitorilor de pe piaa de capital. F.A.S.B. are un rol bun n procesul de normalizare
i armonizare contabil, deoarece acesta susine activ i ferm internaionalizarea normelor
contabile. Astfel, n anul 1996, F.A.S.B a publicat un raport The I.A.S.C.-US Comparison
Project: A Report on the Similarities and Differences between I.A.S.C. Standards and US
GAAP, deoarece conducerea F.A.S.B. a neles c nainte de a trece la nlturarea diferenelor
dintre cele dou refereniale trebuia s se identifice totalitatea diferenelor dintre normele oficial
publicate de IASC-IASB i US GAAP.
Totui prin acest raport F.A.S.B las s se neleag n mai multe rnduri c nu trebuie ca
normele I.A.S.C-I.A.S.B s nlocuiasc normele americane. De aceea putem susine c
diferenele i conflictele pentru supremaie sunt numeroase, ns unele sunt mai evidente, iar
altele mai subtile.2 Totodat ngrijorarea cea mai mare a F.A.S.B-ului a fost ce s-ar ntmpla dac
normele I.A.S.C.-I.A.S.B. ar fi utilizate de investitorii strini n U.S.A, dac informaiile
financiare ar fi de o calitate superioar i dac ar exista presiuni pentru societile americane s
accepte referenialul I.A.S-I.F.R.S. 3.
Numeroase diferene dintre cele dou refereniale, care au fost relevate prin acest raport,
au fost tratate de I.A.S.B pentru revizuirea unora dintre norme, ns multe dintre diferene nu au
fost tratate, deoarece normele existente au fost considerate ca fiind bine ntocmite.
Raportul elaborat de F.A.S.B. a permis s se degaje mai multe diferene. Aceste diferene
pot fi clasificate n funcie de:
Metoda contabil general, adoptat pentru structurile situaiilor financiare
1

Bogdan Victoria, Standardele Internaionale de Raportare Financiar n contextul procesului de armonizare

contabil internaional, Editura Universitii din Oradea, Oradea, 2010, pag. 255
2

2. Bogdan Victoria, op.cit., p 254

Bogdan Victoria, op.cit., p 256

 de natura ghidurilor furnizate pentru aplicarea metodei generale.

Ele se mpart n urmtoarele categorii:4
Metod si modaliti similare de aplicare: F.A.S.B. insist aici asupra faptului c
similar nu nseamn identic
Metod similar dar modaliti diferite de aplicare: se evideniaz aici dac este cazul
asupra absenei ghidurilor prescrise pentru aplicarea normelor.
Metod diferit
Mai multe metode alternative premise
Diferen de existen: cnd unul dintre organismele de normalizare a tratat problema
respectiv, iar cellalt nu a tratat-o

Diferen de existen - activiti speciale: corespunde unui sector sau unei ramuri
speciale, pentru care unul dintre organismele de normalizare a fixat norme, iar cellalt nu.
Conform F.A.S.B., convergena standardelor internaionale de contabilitate reprezint att
un obiectiv ct i calea care trebuie urmat pentru atingerea acestui obiectiv.
F.A.S.B. consider c scopul ultim al convergenei este un singur set de standarde
internaionale de contabilitate, pe care companiile din ntreaga lume s le utilizeze att pentru
raportrile financiare din ara mam, ct i pentru cele din alte ri. n prezent acest efort este
realizat de FASB n colaborare cu I.A.S.B. prin referenialele contabile: US GAAP i
I.A.S./I.F.R.S. Aceste autoriti doresc eliminarea diferenelor dintre aceste dou refereniale
contabile.
F.A.S.B. consider c exist o cerere mare pentru convergena internaional, aceasta este
condus de ctre investitorii care i doresc o informaie financiar de nalt calitate, ce poate fi
comparat la nivel internaional. Aceast informaie va putea fi utilizat pentru luarea de decizii
i pentru a dezvolta piaa de capital la nivel global.5
F.A.S.B. i I.A.S.B. au nceput s conlucreze din anul 2002 n ceea ce privete
convergena contabil. Ambele autoriti au descries modul lor de a percepe fenomenul de
convergen, precum i strategiile fiecreia de a atinge convergena. Astfel, au fost redactate dou
documente diferite:
- Norwalk Agreement, elaborat n 2002
- Memorandum of Understanding (MoU), elaborat n 2006 i revizuit n 2008
Pentru a se realiza compatilibitatea ntre cele dou refereniale: IFRS i US GAAP, IASB
i FASB au decis s aib urmtoarele prioriti:6
- Proiecte pe termen scurt, care au ca obiectiv nlturarea diferenelor dintre cele dou
refereniale

Bogdan Victoria, op.cit., p 256

http://www.fasb.org/jsp/FASB/Page/SectionPage&cid=1176156245663, accesat la data de

20 Decembrie 2010
6

http://www.fasb.org/cs/ContentServer?c=Document_C&pagename=FASB%2FDocument_C
%2FDocumentPage&cid=1218220086560, accesat la data de 20 Decembrie 2010

Coordonarea programelor de lucru viitoare, prin intreprinderea reciproc ( ar conduce

la nlturarea diferenelor ce vor rmne dupa 01 Ianuarie 2005 )
ncurajarea organismelor de interpretare s coordoneze activiti

La ntlnirea I.A.S.B. F.A.S.B. din Octombrie 2009, cele dou organisme au reafirmat
angajamentul de a produce convergena contabil. S-a decis elaborarea de proiecte n care s-i
descrie planurile i obiectivele pentru a atinge scopurile propuse, pn la mijlocul lui 2011, i s
informeze publicul cu privire la progresele realizate.
Conform raportului trimestrial din 24 Iunie 2010, ce privete progresul I.A.S.B.F.A.S.B., acestea au modificat planul comun de lucru, pentru a acorda prioritate proiectelor
majore enunate n MoU. S-a hotrt concentrarea pe problemele cele mai urgent. Totodat s-a
stabilit publicarea proiectelor i consultarea I.A.S.B.-F.A.S.B. pentru a obine standarde contabile
de nalt calitate.
Temele vizate sunt n principal urmtoarele:
- stocuri (subactivitatea i pierderile din producie)
- politicile contabile, schimbrile de estimari i corectri de erori
- impozite amnate: aplicarea abordrii diferenelor temporare;
- contractele de construcii
- asocierile n participaie: definiri i metoda consolidrii proporionale
- cercetare i dezvoltare
- situaii financiare intermediare
n cel mai recent raport din 29 Noiembrie 2010, I.A.S.B.-F.A.S.B. au stabilit concentrarea
pe 4 criterii:
- Proiectul de prezentare pe larg a Situaiilor Financiare
- Instrumentele financiare cu caracteristici de capital
- Scheme de comercializare a emisiunilor
- Entitatea de raportare a cadrului conceptual
n viitor se ateapt ca cele dou refereniale s i dezvolte calitatea i s devin similare,
dac nu este posibil s devin identice.7
Perioada actual demonstreaz c, n cele dou mari refereniale internationale
recunoscute, apar logici normalizatoare diferite:
n cazul Europei (implicit al referenialului I.A.S./.I.F.R.S., adoptat de majoritatea rilor,
inclusiv Marea Britanie) se rspunde la un anumit numr de principii; n numele lor,
auditorii pot s invite o ntreprindere s corecteze evalurile contabile; se afirm c
manipulrile activului , care au aprut n scandalul Eron, nu ar fi putut fi acceptate de
auditorii din unele ri;
n cazul Statelor Unite ale Americii, se rspunde la o list exhaustiv de reguli: intradevar, US GAAP se constituie ntr-o lucrare de aproximativ 140.000 de pagini i
7

http://www.ifrs.org/Use+around+the+world/Global+convergence/Convergence+with+US+G
AAP/Convergence+with+US+GAAP.htm3, accesat la data de 20 Decembrie 2010

rspunde la majoritatea problemelor de interpretare, dar un contabil cu simul

contabilitii creative va gasi, totui, o posibilitate s recurg la cosmetizri.

Capitolul 2.
Considerente generale privind Standardele Internaionale de Contabilitate i
Raportare Financiar (IAS/IFRS)

Standardele Internaionale de Raportare Financiar (cunoscute sub acronimul I.F.R.S.,

provenit de la denumirea n limba englez: International Financial Reporting Standards)
reprezint un set de standard contabile globale, emise, n prezent, de ctre Consiliul pentru IAS International Accounting Standards Board (I.A.S.B.). Multe dintre standardele care fac parte din
I.F.R.S. sunt cunoscute, ns, sub vechea denumire, de Standarde Internaionale de Contabilitate
(I.A.S.). I.A.S. au fost emise ntre 1973 i 2001 de ctre Comitetul pentru I.A.S. - International
Accounting Standards Committee (I.A.S.C.). n aprilie 2001, IASB a adoptat toate standardele
I.A.S., continund dezvoltarea lor, iar noile standarde poart denumirea de I.F.R.S.. Dei n
prezent nu se mai emit standarde I.A.S., cele deja existente sunt n continuare n vigoare (cu
aceeai denumire) pn la nlocuirea sau modificarea lor, prin emiterea de noi standarde I.F.R.S..
I.A.S.C., devenit n 2000 I.A.S.B., s-a nfiinat n anul 1973, ca organism independent, cu
sediul la Londra. El a aprut ca rspuns la necesitile de rezolvare a unor probleme practice la
nivel internaional, fiind considerat cel mai influent i mai avansat organism n materie de
normalizare i armonizare contabil.
Necesitatea nfiinrii I.A.S.B. este argumentat astfel8: I.A.S.B. s-a nscut din dorina i
nevoia de a distila, la nivel internaional, experiena contabil specific diferitelor ri, de a
armoniza diferenierile culturale i caracteristicile socio-economice care ncarc sistemele
contabile naionale i de a elabora un model conceptual unitar al situaiilor financiare. Unii
autori leag apariia organismului internaional de normalizare de criza fordismului9 i
expansiunea fr precedent a corporaiilor multinaionale. Acestea au filiale n foarte multe ri,
8

Duescu, A., Ghid pentru nelegerea i aplicarea standardelor internaionale de contabilitate, Editura CECCAR,
Bucureti, 2001, p. 14.
9

Wheeling, B., The Crisis of fordism and the international harmonization of accounting standards, University of
Alberta, 1996

guvernarea nu se poate efectua dect de la distan, iar pentru acest lucru este nevoie de o
uniformitate a informaiilor contabile. Altfel spus, contabilitatea devine un mecanism de
monitorizare a activitii corporaiilor. Ambiia I.A.S.B. a fost s devin normalizatorul mondial
n ceea ce privete normalizarea informaiei contabile destinat investitorilor, indiferent de
sectorul de activitate i mrimea ntreprinderilor, de operaiile realizate, natura informaiei i
mijloacele utilizate10. Sublinierea noastr e c i-a atins obiectivul. Dorina organismului
internaional de normalizare contabil este justificat de faptul c n lipsa unor norme acceptate
la scar internaional, normele contabile americane (US-GAAP) s-ar fi impus cu uurin.
Cu toate acestea, n ultimii ani s-a urmrit, totui, atingerea convergenei I.A.S./.I.F.R.S.
cu US-GAAP i s-a reuit ntr-o foarte mare msur.
Una dintre atribuiile I.A.S.B. este, aa cum am menionat anterior, emiterea Standardelor
Internaionale de Contabilitate, respectiv a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar,
standarde care s reflecte punctul de convergen a tuturor prilor interesate de informaia
contabil. Modificarea denumirii a avut loc datorit faptului c normele internaionale vizeaz,
ndeosebi, coninutul i prezentarea situaiilor financiare (furnizarea informaiilor investitorilor)
i mai puin aspecte de contabilizare. Unii autori nu sunt de aceeai prere 11, afirmnd c
schimbarea denumirii normelor, din norme contabile n norme de raportare financiar
constituie o veritabil revoluie care modific orientarea secular a contabilitii, n sensul c
aceasta nu mai este n slujba dezvoltrii economice care se bazeaz pe producia de bunuri i
servicii, ci ea servete acum circulaiei extrem de rapide a capitalurilor.
Aadar, obiectivul I.A.S.B. este de a publica i promova Standardele Internaionale de
Raportare Financiar, universal acceptate. Aceasta nu nseamn c Standardele Internaionale de
Contabilitate presupun standardizarea contabilitii, ele ncurajeaz utilizarea anumitor convenii
i principii generale n construcia raionamentului profesional, fr s anihileze particularitile
naionale. Dac la nivelul Uniunii Europene, Directivele contabile se impun oarecum,
organismul de normalizare (I.A.S.B.) nu are putere coercitiv, aplicarea normelor contabile
internaionale fiind, oarecum, facultativ, dar ncurajat, spunem noi. Chiar dac organismul
internaional de normalizare (I.A.S.B.) vine n sprijinul ntreprinderilor din ntreaga lume, totui
universul acestuia este reprezentat de situaiile financiare consolidate ale societilor
multinaionale cotate la burs. Se presupune c, statele mai puin dezvoltate nu ar trebui s ia
normele internaionale drept reguli, deoarece acestea sunt prea adaptate companiilor
multinaionale i n-ar putea rspunde, cu precizie, economiilor n cretere. Totui, acestea pot fi
utilizate ca ghid pentru normalizatorii naionali. La nivel internaional nu exist, ns, o regul.
De exemplu, n Singapore, normele internaionale de contabilitate sunt aplicate direct, ca norme
10

Hoarau, C., Comptabilit et management, Edition Foucher, Vanves, 2002, p. 25.

11

Capron, M., Chiapello, ., Colasee, B., Mangenot, M., Richard, J., Les normes comptables internationales,
instruments du capitalisme financier, ditions La Dcouverte, Paris, 2005, p. 25 (n articolul: Les enjeux de la mise
en uvre des normes comptables internationales, de Michel Capron).

contabile naionale, n Republica Moldova sunt utilizate ca o documentaie util n vederea

elaborrii normelor contabile naionale sau, n alte ri, pot fi utilizate ca referin n vederea
asigurrii comparabilitii reglementrilor contabile naionale cu normele contabile
internaionale.

Capitolul 3. Consideraii generale privind US GAAP

Principiile contabile general acceptate (GAAP) este un termen folosit cu referire la cadrul
standard de linii directoare pentru nregistrarile financiar-contabile utilizate n orice jurisdicie
data, care sunt, n general, cunoscute ca Standardele de Contabilitate. GAAP include standarde,
conveniile, i regulile contabile ce trebuie urmate n nregistrarea i sintetizarea tranzaciilor, i
n pregtirea situaiilor financiare .
Termenul "GAAP" este o abreviere pentru Principiile Contabile General Acceptate
(GAAP). GAAP este o codificare a modului n care firmele CPA i corporaiile pregteasc i
prezint veniturile lor din afaceri , cheltuiala cu activele i pasivele lor reflectate n situaiile
financiare. GAAP nu este o regul de contabilitate singur, ci mai degrab totalitatea mai multor
norme privind modul de contabilizare pentru tranzacii diferite. Principiile de baz care stau la
baza GAAP sunt prezentate mai jos.
La ntocmirea situaiilor financiare pe baza GAAP, cele mai multe corporaii americane i
alte entiti utilizeaza mai multe norme in modul de raportare a tranzaciile bazate pe diferite
reguli GAAP. Aceasta prevede, consecven n raportarea companiilor i ntreprinderilor, astfel
nct analitii financiari, bnci, acionari i SEC utilizeaz aceleai reguli i proceduri de
raportare. Acest lucru permite o "Apple la Apple", compararea oricrei entiti sau corporaie
dintr-un mediu de afaceri cu un altul. Astfel, n cazul n care Compania A rapoarteaz 1 milion
dolari venitul net, folosind GAAP, aptunci utilizatorii publici i ai altor situaii financiare pot
compara cu venitul net la o alt societate, care a raportat 500.000 dolari venitul net, folosind
GAAP.
Normele i procedurile de raportare n conformitate cu GAAP sunt complexe i s-au
dezvoltat pe o perioad lung de timp. n prezent exist mai mult de 150 "declaraii", cum se
utilizeaz un cont pentru diferite tipuri de tranzacii, de la cum s raporteze periodic veniturile
din vnzarea de bunuri, precum i valorile sale legate de inventar, de contabilitate pentru
distribuii, opiune, stimulent, stoc. Prin utilizarea principiilor , toate companiile care raporteaz
n conformitate cu GAAP raporteaz aceste tranzacii pe situaiile lor financiare ntr-un mod
coerent.

Diferitele reguli i declaraii vin de la Consiliul pentru Standarde de Contabilitate

Financiar (FASB), care este o organizaie non-profit creat de profesia contabil ca s promulge
normele de raportare GAAP i s modifice normele de raportare GAAP cand se impune acest
lucru. Declaraii mai recente vin de la Declaraiile de contabilitate financiar Board (SFAS).
Modificri n normele GAAP poate avea un impact extraordinar asupra mediului de afaceri
american. De exemplu, atunci cnd FASB a oprit impunerea bancilor pentru a inregistra activele
acestora (credite) la cea mai mic valoare dintre cost sau valoarea de pia , efectul asupra unei
bnci a "valorii nete", astfel cum sunt definite de GAAP se poate schimba dramatic. n timp ce,
n general, neutru, exist unele presiuni asupra FASB s cedeze pentru industrie sau presiunii
politice atunci cnd acesta face regulile sale.
Cu toate acestea, din moment ce toate companiile raporteaza folosind acelai set de
reguli, cunoaterea regulilor de raportare GAAP poate spune utilizatorului situaiilor financiare o
afacere buna. Studiul de contabilitate, n mare parte, presupune nvarea multe reguli i norme
stabilite de FASB i cum s aplice aceste reguli pentru evenimente de afaceri reale.
GAAP este lent, fiind depit n favoarea Standardelor Internaionale de Contabilitate
unde afacerile la nivel global devine mai ptrunztoare. GAAP se aplic numai pentru Statele
Unite ca reguli de raportare financiar i, astfel, o companie americana care face raportrile n
conformitate cu GAAP ar putea arata rezultate diferite n cazul n care a fost comparat cu o
companie britanica, care folosete Standardele Internationale.
Dei exist similitudine
extraordinar ntre GAAP i normele internaionale. diferene pot conduce un utilizator in
situaia de a crede n mod incorect c societatea A a fcut mai muli bani dect compania B, pur
i simplu pentru c in raportare folosesc reguli diferite. Trecerea la Standardele Internaionale
urmrete s elimine acest tip de disparitate.
Contabilitate financiar ofer informaii care trebuie s fie asamblate i raportate n mod
obiectiv. n al treilea rnd, prile care trebuie s se bazeze pe astfel de informaii au dreptul s
se asigure c datele sunt nepartinitoare i consecvena fie deliberat, sau nu. Din acest motiv,
contabilitate financiar se bazeaz pe anumite standarde sau ghiduri care sunt numite "principiile
contabile general acceptate" (GAAP).
Principiile deriv din tradiie, cum ar fi conceptul de potrivire. n orice raport al
situaiilor financiare (audit, elaborarea, revizuirea, etc), auditorul trebuie s indice dac
informaiile coninute n situaiile financiare sunt sau nu n conformitate cu GAAP.

Principiul de regularitate: regularitatea poate fi definita ca conformitatea cu regulile si

legile impuse .
Principiul de consisten: Acest principiu prevede c, atunci cnd o afacere a fixat o dat
o metod pentru tratamentul contabil al unui articol, acesta va urma tratamentul pentru
toate elementele similare care urmeaz, n exact acelai mod.
Principiul de sinceritate: Conform acestui principiu, unitatea ar trebui s reflecte cu
bun-credin realitatea financiara a companiei .
8

Principiul permanenei metodelor: Acest principiu are ca scop s permit compararea

informaiilor financiare publicate de companie.
Principiul non-compensare: TrebuiE s arate detaliile complete a informaiilor financiare
i nu ncearc s compenseze o datorie cu un activ, un venit cu o cheltuial, etc.
Principiul prudenei: Acest principiu are ca scop sa arate realitatea "ca atare": nu ar trebui
s ncerce s fac lucrurile s arate mai frumoasa decat sunt. De obicei, un venit ar trebui
s fie nregistrate numai atunci cnd este cert i o dispoziie ar trebui s fie introduse
pentru o cheltuial care este probabil.
Principiul continuitii: Cnd declarm informaiile financiare, ar trebui s presupunem
c afacerea nu va fi ntrerupt. Acest principiu atenueaza principiul prudenei: active nu
trebuie s fie contabilizate la valoarea lor de unic folosin, dar este acceptat faptul c
acestea sunt la valoarea lor istoric .
Principiul de periodicitate: Fiecare intrare in contabilitate resursele ar trebui s fie
alocate pentru o anumit perioad, i mprit n consecin, n cazul n care acoper mai
multe perioade. Daca un client pre-pltete un abonament (sau leasing, etc), avnd n
vedere pricipiile, veniturile ar trebui s fie mprit la ntregul interval de timp i nu n
ntregime la data tranzaciei.
Principiul de divulgare complet / Pragul de semnificaie: Toate informaiile i valorile
referitoare la poziia financiar a unei afaceri trebuie s fie dezvaluite in nregistrri.
Principiul unui maxim de bun credin: Toate informatiile cu privire la firma trebuie s
fie comunicate asigurtorului, cand polia de asigurare este incheiat.

Capitolul 4.
Studiu comparativ privind referenialele contabile
I.A.S.-I.F.R.S. i US GAAP
1. Constatarea Veniturilor

Aspecte tratate

I.A.S.-I.F.R.S.

US GAAP

Textele de referin

IAS 18 Veniturile
activitilor ordinare

CON 5

Modalitile de constatare

Se contabilizeaz veniturile
dac:
exist probabilitatea
ca firma s obin
avantaje economice
n viitor

Veniturile i profiturile sunt

n general recunoscute
nainte ca ele s fie
realizate. Sunt considerate
realizate cnd mrfurile,
serviciile sau alte active

suma veniturilor se
poate msura

sunt schimbate n lichiditi

sau creane care vor genera
ncasri, iar valoarea
acestora poate fi
determinat.

Veniturile trebuie evaluate

la valoarea just a
elementelor primite sau de
primit n contrapartid.
Dac plata este anual,
valoarea just a sumelor
primite sau de primit poate
fi inferioar valorii
nominale. n acest caz, dac
acordul de plat constituie
echivalentul unei tranzaii
financiare, valoarea
actualizat este determinat
prin actualizarea
ansamblului de venituri
viitoare utiliznd o rat a
dobnzii implicite.

Veniturile i profiturile unei

ntreprinderi pentru o
perioad sunt n general
estimate prin valoarea
activelor primite n schimb

Evaluare

Identificarea Tranzaciior

Veniturile legate de
Veniturile din vnzarea
vnzarea bunurilor trebuie
bunurilor sunt considerate
constate atunci cnd:
ca realizate de ntreprindere
-ntreprinderea a transferat
daca ea i-a ndeplinit n
la cumprtor principalele
,mod substanial
riscuri i avantaje inerente
angajamentele asumate.
proprietii bunurilor
Pentru veniturile din prestri
-ntreprinderea nu conserv de servicii se aplic aceeai
nici participarea la gestiune, regul ca pentru veniturile
nici controlul efectiv al
din vnzarea bunurilor.
bunurilor cedate
Pentru dobnzi, redevene i
-mrimea veniturilor poate
dividende- regulile de
fi evaluata in mod fiabil
constatare sunt
-este probabil ca avantajele
asemntoare cu cele
economice viitoare, asociate
prevzute de IASC.
tranzaciei, s fie n
beneficiul ntreprinderii
- costurile suportate sau de
10

angajat, legate de tranzacie,

pot fi msurate n mod fiabil
Veniturile legate de prestri
de servicii: atunci cnd
rezultatul total estimat al
unei tranzacii este evaluat
n mod fiabil, veniturile
trebuie nregistrate prin
referin la gradul de
avansare a operaiei la data
nchiderii conturilor. n caz
contrar, veniturile din
prestri de servicii nu
trebuie nregistrate dect n
limita cheltuielilor
recuperabile angajate.
Contabilizarea dobnzilor,
redevenelor i
dividendelor:
- dobnzile sunt
contabilizate n funcie de
timpul scurs, astfel nct s
reflecte rata de randament a
activelor.
- redevenele: pe msur ce
sunt achiziionate de
ntreprindere conform
substanei contractului de
redeven
- dividendele sunt constatate
atunci cnd dreptul
acionarilor la plat a
dividendelor a fost stabilit.
Sursa: Minu Mihaela, Contabilitatea ca instrument de putere, Editura Economic,
Bucureti, 2002, p.286

2. Subvenii publice i informaiile de furnizat privind ajutorul public

11

Aspecte tratate

I.A.S.-I.F.R.S.

US GAAP

Textele de referin

IAS 20 i SIC 10

FAS 116 Trateaza doar contribuiile

fcute ctre organismele cu
scop nelucrativ

Tratamentul contabil

Subveniile nu se
contabilizeaz dect dac
este sigur c ntreprinderea
va respecta condiiile i
subveniile vor fi primate.
Contabilizarea se realizeaz
pe baza a dou abordri:
Subvenia de
echipamente este
considerat un venit
amnat, este imputat
rezultatului pe
durata de via a
bunului
Se deduce subvenia
de echipament din
costul activului i
este imputat
rezultatului pe
durata de via a
bunului prin
reducerea cheltuielii
cu amortizarea
Contabilizarea subveniilor
de exploatare permite:
compensarea cheltuielilor
cu pierderile anterioare, un
suport imediat fr
contrapartid, si ofer
firmei posibilitatea de a
face fa cheltuielilor i
pierderilor viitoare.

Subveniile sunt constatate

n rezultat, compensnd
costurile la care au fost
ataate.

Prezentarea

Sunt dou metode de

prezentare pentru

Similar cu cea descris la

12

Informaii de furnizat

Subveniile de echipament:
E considerat un
venit imputat
rezultatului pe
durata de viat a
bunului
Este dedus din
suma brut a
activului, este
reportat
rezultatelor pe
durata de via a
bunului prin
reducerea Ch. cu
amortizarea
n ceea ce privete
subvenia de exploatare:
Este constat la
venituri prin
postul Alte
Venituri
Este dedus din
suma Ch. de
care este legat

IAS-IFRS

Metodele contabile
adoptate pentru
nregistrarea subveniei i
metodele de prezentare din
Situaiile financiare.
Natura, mrimea
subveniilor publice
prezentate n Situaiile
Financiare i prezentarea
altor forme de ajutor public
de care a beneficiat
ntreprinderea.
Condiiile pe care nu le-a
putut ndeplini.

Idem IAS-IFRS

Sursa: Minu Mihaela, Contabilitatea ca instrument de putere, Editura Economic,

Bucureti, 2002, p.339
13

3. Contractele de locaie (leasing)

Aspecte tratate

I.A.S.-I.F.R.S.

US GAAP

Textele de referin

IAS 17

FAS 13

Principii de baz

Contabilizarea contractelor
de locaie depinde de natura
lor: locaie simpl i locaie
financiar.

Contabilizarea contractelor
de leasing depinde de natura
lor: locaie simpl i locaie
financiar.

Criterii de clasificare a
leasingului financiar

Criteriile de identificare a
contractului de locaiefinanare sunt:
Proprietatea bunului
va fi transferat la
locatar la finalul
contractului
Proprietarul acord
locatarului opiunea
de a cumpra bunul
Valoarea plilor
minimale, la data
intrrii in vigoare a
contractului, este
mai mare cu
valoarea just a
bunului
Contractual acoper
cea mai mare parte
din durata de via
economic a
activului

Contractul de locaiefinanare are urmtoarele

caracteristici:
Proprietatea este
transferat
locatarului la
sfritul perioadei de
nchiriere
Contractul conine o
opiune de
cumprare la un pre
redus
Durata contractului
este cel puin 75 %
din durata de via a
bunului
Valoarea actual a
pilor minimale la
data semnrii
contractului este cel
puin 90 % din
valoarea just a
bunului

Contabilizarea contractelor
de leasing

La locatar
Bunul nchiriat este
contabilizat n activul
14

La locatar
Bunul este contabilizat ca
un active, iar n acelai timp

bilanier, iar obligaia de

plat n pasiv. La data
intrrii se nregistreaz
aceeai sum att n active
ct i n pasiv, cea mai mic
valoare ntre:
- Valoarea just
din care se
deduc
subveniile
- Valoarea
actualizat a
plilor
minimale
Amortizarea bunului se face
pe durata de utilizare, dac
va fi cumprat la finalul
nchirierii, sau la durata cea
mai mic dintre durata de
utilizare i cea a nchirierii.
Chiria se repartizeaz ntre
Ch. financiare i
amortizarea activului.
La locator
Bunul este nregistrat n
creane imobilizate i nu n
imobilizri corporale, la
suma net a investiiilor
nete.
Chiria exerciiului va fi
afectat deducnd valoarea
investiiiei brute:
- V. financiare vor
fi considerate
venit utiliznd o
formul
sistematic, care
s permit
degajarea ratei
dobnzii
constant
15

se constat o datorie
corespondent.
Valoarea iniial a
contractului = min( valoarea
just, valoarea actualizat a
plilor minime, exceptnd
cheltuielile accesorii )
Bunul este amortizat fie pe
durata de via estimat, fie
pe durata nchirierii.
O parte din fiecare plat
minim este afectat pe
amortizare i pe Ch.
financiare, pt a se obine o
rat a dobnzii constant.
La locator
Valoarea brut a investiiei
este egal cu:
- Suma plilor
minimale
diminuate cu Ch.
Accesorii
- Toate valorile
reziduale
negarantate ale
profitului
Dac valoarea rezidual este
garantat, ea este inclus n
plile minime.

Contractele de locaie
simpl

Rambursarea
unei pari din
sumele angajate,
care este dedus
din investiia
net iniial.

La locatar
Chiriile sunt cheltuieli de
locaie, corespunztoare
perioadei de timp n care
locatorul obine avantaje
economice.
La locator
Bunurile date cu chirie sunt
nscrise la imobilizri
corporale i sunt amortizate
ca i bunurile similar.
Cheltuielile iniiale directe
sunt fie etalate n timp
proporional veniturilor din
chirii, fie sunt contabilizate
ca i cheltuieli la momentul
angajrii lor.

La locatar
Cheltuielile sunt
contabilizate pe baza unei
ealonri pe perioada n care
locatarul va obine avantaje
din utilizarea bunului.
Cheltuielile locative sunt
amortizate liniar.
La locator
Bunul este nscris la
imobilizri la preul de
achiziie.
Venitul locative este
recunoscut liniar pe durata
nchirierii.

Sursa: Minu Mihaela, Contabilitatea ca instrument de putere, Editura Economic,

Bucureti, 2002, p.343

4. Imobilizri corporale

Aspecte tratate

IAS-IFRS

US GAAP

Textele de referin

IAS 16 revizuit imobilizri corporale

APB 12

Costul de intrare i
evaluare posterior

Tratamentul de referin: imobilizrile

corporale sunt evaluate la costul lor de
achiziie sau la costul de producie. Cost
de achiziie= (pret de cumprare- reduceri
comerciale
i
financiare)+taxe
nerecuperabile +costuri directe cu punerea
16

Imobilizrile corporale sunt

evaluate la costul de achiziie sau
de producie.
Costul de achiziie cuprinde i
cheltuielile, onorariile,
comisioanele efectuate cu ocazia

n funciune.
achiziionrii sau produciei.
Tratament
alternativ
autorizat: Reevaluarea activelor corporale
imobilizrile corporale sunt evaluate , la nu este admis.
origine, la costul de achizitie i sunt
reevaluate pe baza valorii lor juste
(valoarea de pia) la data ntocmirii
bilanului.
Reevaluarea
se
aplic
ansamblului
bunurilor
din
aceeai
categorie i are loc simultan. Diferena din
reevaluare trebuie nscris n capitalurile
proprii la rezerve din reevaluare
Atunci cnd valoarea recuperabil a
bunurilor este mai mic dect valoarea
net contabil , deprecierea calculat
reprezint o cheltuial a exercitiului n
curs , exceptnd situaia n care activul a
fost n prealabil reevaluat , caz n care
deprecierea este suportat din diferena din
reevaluare.
Cheltuielile ulterioare efectuate pentru un
activ corporal constituie cheltuieli ale
perioadei , excepia cazului cnd ele
permit activului s genereze avantaje
economice suplimentare n raport cu cele
estimate la origine , ele sunt msurabile i
pot fi afectate de o manier fiabil acestui
activ. n acest caz, la aceste cheltuieli
trebuie adugate costul activului.
Costurile de ntreinere i reparaii, ct i
cele de meninere a activului n stare de
funcionare la nivelul performanelor
estimate la origine trebuie contabilizate ca
i cheltuieli la data realizrii acestor
lucrri.
Imobilizri
achiziioanate prin
schimb cu alte
imobilizri

Imobilizrile intrate prin schimb cu alte

imobilizri sunt evaluate la:
- valoarea lor just dac activele schimbate
sunt diferite
- la valoarea net contabil a activelor
cedate daca e vorba de active similare
utilizate n acelai sector de activitate.
17

n
general,
evaluarea
imobilizrilor achiziionate prin
schimb se face la valoarea lor
just.
Excepii: n cazul reorganizrii
interne , restructurri, lichidri

cnd ele sunt evaluate la valoarea

contabil a bunurilor schimbate i
fr ca schimbul s priveasc
bunuri identice (de aceeai
natur).
Amortizarea

Toate imobilizrile care au o durat de

via limitat trebuie s fac obiectul unei
amortizri sistematice chiar i atunci cnd
valoarea lor este superioar valorii nete
contabile.
Valoarea amortizrii este egal cu costul
de achiziie diminuat de valoarea rezidual
estimat.
Modul de amortizare trebuie s reflecte
ritmul de consum de ctre ntreprindere a
avantajelor economice legate de activ.

Imobilizrile,
cu
excepia
terenurilor, trebuie s fac obiectul
unei amortizri sistematice i
raionale.
Valoarea amortizrii este diferena
dintre cost i valoarea rezidual.
Amortizarea are ca obiect
conectarea rezonabil i constant,
pe durata de viat util estimat a
bunului,
a
cheltuielilor
i
veniturilor.
Diferite metode sunt posibile:
liniar, degresiv, numr de uniti
de producie.

Deprecierea
activelor

O ntreprindere trebuie s estimeze la

sfritul fiecrui exerciiu dac un activ
trebuie depreciat pe baza indicatorilor
interni i externi.
Ea trebuie s estimeze valoarea de
nlocuire care corespunde valorii celei mai
mari dintre preul de vnzare net i
valoarea just. Valoarea just este data de
valoarea actual a fluxurilor de trezorerie
ateptate din utilizarea curent i din
cesiunea bunului la sfritul duratei de
via.
Problema este detaliat de o norm
special a IAS 36.

O ntreprindere trebuie s
urmreasca dac evenimente sau
schimbri indic o depreciere a
activelor pe termen lung i a
anumitor active necorporale FAS
121- privind activele pe termen
lung fixeaz modalitatea de
depreciere. Dac indicatorii interni
sau externi pun n eviden o
pierdere de valoare, ntreprinderile
procedeaza la un test de
depreciere comparnd valoarea
contabil i valoarea fluxurilor
viitoare
de
trezorerie
neactualizate. Dac acesta din
urm este mai mic dect valoarea
contabil, un provizion pentru
depreciere este constituit pe baza
valorii juste ( valoarea de pia sau
valoarea actual a fluxurilor).

18

Sursa: Minu Mihaela, Contabilitatea ca instrument de putere, Editura Economic,

Bucureti, 2002, p.288

5.

Imobilizri financiare- contabilizarea plasamentelor

Aspecte tratate

IAS-IFRS

US GAAP

Textele de referin

IAS 25 contabilizarea plasamentelor,

amendat parial de IAS 39 instrumente
finaciare

FAS 115

Cmpul de aplicare al Trateaz contabilizarea plasamentelor i

normei
informaiilor care trebuie furnizate n
anex.
Sunt excluse din aceast norm
contabilizarea participaiilor.

Trateaz
contabilizarea
i
informaiile de furnizat n anexa a
investiiilor n titluri reprezentate
de instrumente n fonduri proprii a
cror valoare just este uor
determinabil
i
a
tuturor
investiiilor n titluri reprezentnd
instrumente de datorii sau titluri
de crean.

Definiii

Nu d o definiie titlurilor de
plasament, n schimb definete:
Titlurile de crean: toate titlurile
de crean care genereaz o
relaie de creditare n raport cu
ntreprinderea
sau
entitatea
emitent , reprezentate de
obligaiuni , bonuri de tezaur,
titluri de crean negociabil,
anumite aciuni prefereniale,
obligaiuni cu garanii ipotecare;
Titluri reprezentative ale unui

Un plasament este un activ deinut de o

ntreprindere i destinat s genereze
beneficii sub forma:
- participrii la venituri de tipul dobnzii,
chirii, redevene sau dividende
- ctigurilor de capital sau alte ctiguri
asemntoare celor obinute ca urmare a
relaiilor comerciale.

19

instrument de fonduri proprii (sau

titluri de capital): toate titlurile
care confer un interes n capitalul
ntreprinderii emitente sau dreptul
de a achiziiona un interes la un
pret fixat , sau determinabil
(opiuni de cumprare) sau de a-l
vinde (opiuni de vnzare)
Termenul nu cuprinde i aciunile
prefereniale
i
obligaiunile
convertibile
care
trebuie
rambursate de emitent graie unui
contract.
Clasificarea titlurilor Plasamentele sunt clasificate n:
- plasamente pe termen scurt: imediat
de plasament
realizabile pe o pia i a cror durat de
deinere nu depete un an.
- plasamente pe termen lung: durata de
deinere mai mare de un an

La data achiziiei, titlurile de

crean sau titlurile de plasament
trebuie clasificate n una din
urmatoarele categorii:
- titluri deinute pn la
scaden( nu include dect titluri
de crean)
- titluri disponibile de a fi vndute
- titluri tranzacionate: titluri
achiziionate n vederea vnzrii
pe termen scurt, se caracterizeaz
prin vnzarea i cumpararea lor
frecvena, obiectivul fiind, n
general, de a realiza un profit pe
termen scurt din diferenele de
pre.

Contabilizarea
i Titlurile sunt nregistrate la costul lor de
evaluarea titlurilor de achiziie, care este format din: preul de
plasament:
achiziie + cheltuielile legate de achiziie
la data intrrii
( comisioane, onorarii, taxe) dobnda sau
dividendele
primite
corespunzatoare
perioadei anterioare achiziiei
i la bilan
Plasamentele pe termen lung sunt
evaluate:
- fie la costul de achiziie, nici un
provizion nu va fi constatat n cazul

Nu face precizri exprese privind

evaluarea la data intrrii.
Regula general care se aplic este
evaluarea la costul de achiziie.

20

Titlurile de crean, din categoria

titluri deinute pn la scaden,
sunt contabilizate urmrind aanumita
medota
a
costului

reducerii temporare a valorii titlurilor

- fie la costul de achiziie diminuat cu un
provizion pentru depreciere atunci cnd
reducerea de valoare are caracter temporar
- fie reevaluate pe baza valorii juste, cnd
valoarea just este mai mare dect costul
de achiziie , diferena din reevaluare este
constatat ntr-un anumit post numit
diferente din reevaluare n cadrul
capitalurilor proprii; o scdere a valorii
trebuie s fie imputat soldului precedent a
postului diferene de evaluare iar partea
neimputat va fi trecut pe cheltuieli.
Titlurile cotate cu scaden nederminat
(aciuni) pot fi evaluate la una din valorile
prezentate mai sus, sau la valoarea cea mai
mic dintre costul de achiziie i valoarea
de pia.
Plasamentele pe termen scurt sunt evaluate
fie la valoarea de pia, fie la valoarea cea
mai mic dintre costul de achiziie i
valoarea de pia .
Dac valoarea de pia este reinut,
diferena ntre acest valoare i costul de
achiziie este:
- fie constatat n rezultat
- fie, dac este un cstig lent. Se nscriu n
postul diferene de evaluare n capitaluri
proprii.
Daca este o pierdere latent se imput
soldului diferene de evaluare, iar partea
neacoperit este trecut pe cheltuieli.

amortizat. Diferena ntre costul

de achiziie i valoarea de
rambursare este amortizat pe
perioada cuprins ntre data
achiziiei i data rambursrii. O
reducere temporar a valorii
titlurilor este constatat n
capitaluri proprii. O reducere
definitiv trebuie contatat n
rezultat.
Titlurile disponibile la vnzare
sunt evaluate la valoarea lor just,
pierderile i ctigurile latente
sunt nregistrate ntr-un post
specific de capitaluri proprii. Daca
reducerea de valoare nu este
considerat ca fiind temporar, ea
trebuie
imputat
imediat
rezultatului.
Titlurile
tranzacionate
sunt
evaluate la valoarea lor just , n
general preul pieei.

Transferul titlurilor Titlurile de plasament transferate din

de plasament de la o categoria plasamente pe termen scurt la
categorie la alta
categoria plasamente pe termen lung, care
au fost evaluate la valoarea cea mai mic
ntre costul de achiziie i valoarea de
pia, vor fi nregistrate la valoarea lor de
pia.
Pentru titlurile de plasament pe termen
lung reevaluate, reevaluarea trebuie

Titlurile
transferate
dintr-o
categorie n alta sunt contabilizate
cu ocazia transferului la valoarea
lor just, ca i cum ele ar fi fost
vndute i recumprate. Pierderile
sau profitul nerealizat este tratat
n funcie de modul n care titlurile
se schimb dintr-o categorie n

21

anulat prin rezultat dac variaia valorii alta.

de piaa a titlurilor de plasament pe termen
scurt este nscris n rezultat. Dac
reevalurile sunt constatate n capitalurile
proprii, atunci diferena de reevaluare va fi
meninut n acest post.
Informaii de furnizat

n afara metodelor contabile, trebuie

furnizate urmatoarele informaii:
- suma semnificativ a dividendelor i
dobnzilor aferente plasamentelor pe
termen scurt i a celor pe termen lung
- pierderile i profiturile degajate cu ocazia
cesiunii plasamentelor pe termen scurt i a
schimbrilor de valoare
- valoarea de pia a plasamentelor dac
aceasta difer de valoarea lor contabil
- analiza portofoliului plasamentelor dac
aceasta este activitatea principal a
ntreprinderii
- bazele de reevaluare pentru plasamentele
pe termen lung reevaluate.

Pentru fiecare categorie de

plasamente
nscrisa
la
plasamentele deinute pn la
scaden i a celor disponibile spre
vnzare ntreprinderea va trebui sa
furnizeze urmatoarele informaii:
- valoarea just global
- plusurile sau minusurile latente
brute
- costul amortizat pe fiecare
categorie
- scadenele pe grupele de titluri
semnificative
Alte informaii:
- veniturile din cesiunea titlurilor
disponibile la vnzare
- medota de determinare a
plusurilor
sau
minusurilor
valorilor de cesiune
- profiturile i pierderile brute
incluse n rezultat
- variaiile n cursul perioadei a
sumelor reprezentnd plusuri sau
minusuri de valoare latente
imputabile rezultatului pentru
titlurile tranzacionate
- circumstanele care au dus la
cedarea sau trasnferul titlurilor
clasate n categoria deinute pn
la scaden, preul lor de vnzare,
profiturile sau pierderile realizate.

Sursa: Minu Mihaela, Contabilitatea ca instrument de putere, Editura Economic,

Bucureti, 2002, p.299

22

6.

Stocuri i producie n curs

Aspecte tratate

IAS-IFRS

US GAAP

Textele de referin

IAS 2 revizuit- Stocurile

ARB 43

Costul stocurilor curprinde ansamblul

costurilor de achiziie, costurilor de
transformare i al altor costuri angajate
pentru a aduce bunurile n locul i n starea
n care ele se gsesc.
Costurile de achiziie cuprind:
- preul de cumprare, taxele vamale i alte
taxe, cheltuieli de transport i alte
cheltuieli imputabile achiziiei
- reducerile comerciale sunt deduse din
costul de achiziie
Costurile de transformare cuprind:
- cheltuielile directe legate de unitile
produse
- o cot parte din cheltuielile indirecte de
producie fixe i variabile ocazionate de
transformarea materiilor prime n produse
finite;
Cheltuieli generale fixe de producie sunt
imputabile lund n considerare
capacitatea normal a instalaiilor de
producie, cheltuielile generale variabile
de productie sunt afectate fiecrei uniti
de produse pe baza utilizrii efective a
instalaiilor de producie.
Costurile de stocaj, cheltuielile generale
administrative nelegate de activitatea de
producie i cheltuielile de comercializare
nu sunt ncorporate n costul de intrare al
stocurilor.
Cheltuielile financiare direct ataabile
produciei unui activ identificabil trebuie
ncorporat n anumite condiii n costul de
producie al acestui activ.

Principiile sunt comparabile cu

cele menionate de IASC , cu
excepia cheltuielilor de cercetare
i dezvoltare care reprezint
cheltuieli ale perioadei.

Costul de intrare al
stocurilor

23

Sursa: Minu Mihaela, Contabilitatea ca instrument de putere, Editura Economic,

Bucureti, 2002, p.318

Capitolul 5.
Rzboiul pentru supremaie

n prezent, principalele preocupri ale specialitilor vizeaz viitorul armonizrii contabile

internaionale: dac cele dou refereniale vor ajunge la un consens, sau din contr vom asista la
o impunere de norme.
Referenialul internaional se adreseaz unui numr mare de utilizatori, n comparaie cu
US GAAP. Regulile internaionale s se concentreaz pe principii contabile i aplicabilitatea lor,
spre deosebire de US GAAP-uri, care sunt prea detaliate, uneori deosebit de restrictive.

Utilizarea I.F.R.S.-urilor n ntreaga lume:

ara

Statutul companiilor listate la

sfritul lui Aprilie 2010

Argentina

Necesare pentru exerciiile fiscale care ncep la

sau dup 1 ianuarie 2011

24

Australia

Necesar pentru toate entitile

raportoare din sectorul privat i ca baz
pentru raportarea din sectorul public din
2005

Brazilia

Necesar pentru situaiile financiare

consolidate ale bncilor i ale societilor
listate la burs la 31 decembrie 2010 i
pentru conturile companiilor individuale
progresiv ncepnd din ianuarie 2008

Canada

Obligatorii de la 1 ianuarie 2011 pentru toate

entitile listate i facultative pentru entitile
din sectorul privat, inclusiv pentru societile
non-profit

China

Standardele naionale sunt substanial

convergente cu IFRS-urile

UE

Toate statele membre ale UE sunt obligate s

utilizeze IFRS adoptate de UE pentru
companiile cotate la burs din 2005

Frana

Necesar prin adoptarea i procesul de punere n

aplicare din 2005 de UE

Germania

Necesar prin adoptarea i procesul de punere n

aplicare din 2005 de UE

India

Standardele naionale vor converge cu IFRS

din aprilie 2011

Indonezia

Procesul de convergen este n curs de

desfurare, o decizie cu privire la o dat int
pentru deplin conformitate cu IFRS este de
ateptat s se fac n 2012

Italia

Necesar prin adoptarea i procesul de punere n

aplicare din 2005 de UE

Japonia

Permise din 2010 pentru un numr de companii

internationale; decizie cu privire la adoptarea
25

obligatorie pn n 2016, de ateptat n jurul

anului 2012

Mexic

Obligatorii din 2012

Republica Coreea

Obligatorii din 2011

Rusia

Necesar pentru instituiile bancare i unii

emiteni de alte valori mobiliare; permise
pentru alte companii

Arabia Saudit

Nu este permis pentru companiile cotate la

burs

Africa de Sud

Necesare pentru entitile listate din 2005

Turcia

Necesare pentru entitile listate din 2008

Marea Britanie

Necesar prin adoptarea i procesul de punere n

aplicare din 2005 de UE

USA

Permise pentru emitenii strini n SUA

ncepnd din 2007, data-int pentru
convergen substanial cu IFRS-uri este 2011
i decizia cu privire la o eventual adoptare
pentru companiile americane de ateptat n
2011.

Sursa: web, http://www.ifrs.org/Use+around+the+world/Use+around+the+world.htm

Informarea utiliznd referenialul US GAAP este mai larg, I.A.S.- I.F.R.S. referindu-se
numai la situaiile financiare de sintez i la notele complementare. Orice ntreprindere are
interesul de a cunoate nu numai informaiile regsite n situaiile financiare, ci i informaiile
financiare i de gestiune suplimentare.
Cele dou refereniale prezentate n lucrarea de fa i disput supremaia pentru
ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare la nivel mondial.
Standardele americane US GAAP au ca i atuuri precizia i rigurozitatea, ns majoritatea
cercettorilor consider referenialul I.A.S-I.F.R.S. ca fiind superior primului datorit faptului
c:12
12

Bogdan Victoria, op.cit., p 311

26

principiile IAS nu sunt aa de stricte precum cele ale US GAAP, fapt ceea ce face ca
procesul de conversie de la normele naionale la cele internaionale s se realizeze mai
uor
independena IAS n comparaie cu US GAAP, acestea din urm fiind subordonate
autoritilor americane, ferete ntreprinderile din ntreaga lume de un aa zis
colonialism contabil

Coexistena celor dou refereniale de talie internaional genereaz o multitudine de

riscuri: unele firme americane vor utiliza doar US GAAP, iar alte firme neamericane, pentru a
concura cu cele americane, vor utiliza i ele doar US GAAP.

Bibliografie

27

1. Bogdan Victoria, Standardele Internaionale de Raportare Financiar n

contextul procesului de armonizare contabil internaional, Editura
Universitii din Oradea, Oradea, 2010
2. Bunget Ovidiu Constantin, Contabilitatea romneasc ntre reform i
convergen, Editura Economic, Bucureti, 2005
3. Capron, M., Chiapello, ., Colasee, B., Mangenot, M., Richard, J., Les
normes comptables internationales, instruments du capitalisme financier,
ditions La Dcouverte, Paris, 2005
4. Ghid pentru nelegerea i aplicarea standardelor internaionale de
contabilitate, Editura CECCAR, Bucureti, 2001
5. Minu Mihaela, Contabilitatea ca intrument de putere, Editura Economic,
Bucureti, 2002
6. Hoarau, C., Comptabilit et management, Edition Foucher, Vanves, 2002
7. Wheeling, B., The Crisis of fordism and the international harmonization of
accounting standards, University of Alberta, 1996
8. http://asc.fasb.org/
9. http://cpaclass.com/gaap/gaap-us-01a.htm
10.http://www.ifrs.org/Use+around+the+world/Use+around+the+world.htm
11.http://www.ifrs.org/Use+around+the+world/Global+convergence/Convergen
ce+with+US+GAAP/Convergence+with+US+GAAP.htm
12.http://ro.wikipedia.org/wiki/IFRS
13.http://ro.wikipedia.org/wiki/Standarde_Interna
%C8%9Bionale_de_Raportare_Financiar%C4%83

28