UNIVERSITATEA DIN ORADEA

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

DOMENIUL: CONTABILITATE
SPECIALIZAREA : CONTABILITATEA, AUDITUL I GESTIUNEA
AFACERILOR
ANUL: I

EXPERTIZA CONTABIL JUDICIAR N

PROCESUL CIVIL I PENAL

TITULAR CURS:
Prof. Univ. AR Ioan Gheorghe
MASTERAND:
MIHUA Cristian

- ORADEA, 2013 0

CUPRINS
CAP. I. NOIUNI GENERALE PRIVIND EXPERTIZA,
EXPERTIZA CONTABIL I EXPERTIZA CONTABIL JUDICIAR. 2
1.1.

Conceptul de expertiz.................................................................................... 2

1.2.

Expertiza contabil.. 2

1.3.

Expertiza contabil judiciar. 4

CAP.II. EXPERTIZA CONTABIL N PROCESUL CIVIL I PENAL...9

2.1. Expertiza contabil n procesul civil..9
2.1.1

Caracteristicile procesului civil..9

2.1.2

Obiectivele expertizei contabile judiciare n procesul civil.10

2.1.3. Numirea expertului i efectuarea expertizei n procesul civil..11

2.1.4. Coninutul raportului de expertiz contabil12
2.1.5. Utilizarea expertizei ca mijloc de prob n procesul civil17
2.2. Expertiza contabil n procesul penal...16
2.2.1. Caracteristicile i etapele procesului penal.16
2.2.2. Obiectivele expertizei contabile n procesul penal.17
2.2.3. Numirea expertului i efectuarea expertizei...18
2.2.4. Coninutul raportului de expertiz..19
2.2.5. Utilizarea expertizei contabile ca mijloc de prob..20

CAP. III. CONCLUZII ..21

BIBLIOGRAFIE.22

CAP. I. NOIUNI GENERALE PRIVIND EXPERTIZA, EXPERTIZA

CONTABIL I EXPERTIZA CONTABIL JUDICIAR
1.1.

Conceptul de expertiz

Cuvntul expertiz provine de la latinescul expertus, adic priceput, i se refer

la lucrarea unei persoane experimentate, specializate. Expertiza constituie o activitate
care depete aciunea de control i pe cea de verificare, expertul exprimndu-i propriul
punct de vedere n ceea ce privete faptul sau faptele asupra crora a efectuat expertiza.
Expertiza are imprimat deci o impresie personal i critic a expertului, cuprinznd
rezultatul examinrii faptelor din punctul de vedere al exactitii formale i materiale i
prerea expertului asupra cauzelor i efectelor n legtur cu obiectul supus cercetrii
sale.
Dicionarul explicativ al limbii romne definete expertiza ca fiind o cercetare cu
caracter tehnic fcut de un expert, la cererea unui organ de jurisdicie sau de urmrire
penal ori a prilor, asupra unei situaii, probleme etc., a crei lmurire intereseaz
soluionarea cauzei; raport ntocmit de un expert asupra cercetrilor fcute.
Expertiza este un mijloc de dovad, reglementat de Codul de procedur civil i
de Codul de procedur penal, la care recurge instana n cazul n care, pentru stabilirea
adevrului obiectiv, este nevoie de lmurirea unor mprejurri de fapt, pentru a cror
rezolvare se cer cunotine de specialitate n domeniul tiinei, tehnicii, cauzei sau
litigiului ce se cerceteaz, expertiza putnd fi: tehnic, de navigaie civil, medical,
filatelic, grafologic, criminalistic, contabil etc..
1.2.

Expertiza contabil

Expertizele contabile sunt mijloace de prob utilizabile n rezolvarea unor cauze

care necesit cunotine de strict specialitate din partea unor persoane care au calitatea
de expert contabil. Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea
prilor n fazele de instrumentare i de judecat ale unor cauze civile i/sau comerciale,
ataate sau nu unui proces penal, se numesc expertize contabile judiciare. Toate celelalte
2

expertize contabile sunt extrajudiciare.1

Expertiza contabil este o form de cercetare tiinific, efectuat n vederea
lmuririi modului n care sunt reflectate n documente i evidena tehnic-operativ i
contabil anumite fapte, mprejurri, situaii de natur economico-financiar. Sfera
expertizei contabile cuprinde ntreaga activitate economico-financiar a unui agent
economic. Ea are ca obiect de cercetare situaia economico-financiar a patrimoniului i
capacitatea acestuia de a genera profit, aa cum rezult din documentele primare i
evidena tehnic-operativ i contabil privind intrarea i ieirea legal a valorilor
materiale i bneti, cu scopul final de a se stabili n mod tiinific, corectitudinea sau
incorectitudinea administrrii patrimoniului.
Potrivit opiniei autorului Ion Florea i a coautorilor lucrrii Introducere n
expertiza contabil i n auditul financiar , expertizele, n general, i expertiza contabil,
2

n particular, sunt strns legate de activitatea de control. Dar, spre deosebire de control,
care este o activitate continu de verificare, analiz i ndrumare, expertiza are, de regul,
un caracter fragmentar (de discontinuitate), intervenind numai n anumite mprejurri,
reprezentnd n esen o consultaie de specialitate i coninnd ca element principal
punctul de vedere sau opinia celui care o efectueaz. Evident este vorba despre o opinie
autoritar sub aspect profesional i autorizat din punct de vedere legal.
Expertizele contabile pot fi efectuate numai de ctre persoanele
care au dobndit calitatea de expert contabil n condiiile legii, fiind
nscrise, cu viza la zi, n partea activ a Tabloului experilor contabili,
actualizat anual de ctre Corpul Experilor Contabili i al Contabililor
Autorizai din Romnia (CECCAR).

Dup destinaia sa, expertiza contabila poate fi judiciar solicitat de anumite

organe pentru soluionarea cauzelor aflate n stare de anchet, cercetare sau judecat
sau extrajudiciar solicitat de persoane fizice sau juridice interesate, fr s existe un
dosar de anchet, cercetare sau judecat.
1 CECCAR, Standardul profesional nr. 35-Cadrul de referin al misiunilor privind expertizele contabile,
http://www.ceccar.ro/_b/ro/st_35.pdf
2 I. Florea, R. Florea, I.C. Macovei, M. Berheci, Introducere n expertiza contabil i n auditul financiar,
Ed. CECCAR, Bucureti, 2008, p. 9
3 CECCAR, Standardul profesional nr. 35-Cadrul de referin al misiunilor privind expertizele contabile,
http://www.ceccar.ro/_b/ro/st_35.pdf

1.3.

Expertiza contabil judiciar

Reglementrile legale privind expertizele contabile judiciare i extrajudiciare se

afl n Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind activitatea de expertiz contabil i a
contabililor autorizai, cu modificrile i completrile ulterioare i n Ordonana nr. 2 din
21 ianuarie 2000 privind organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar i
extrajudiciar. Potrivit acestor reglementri legale, efectuarea expertizelor contabile
judiciare sau extrajudiciare este dreptul exclusiv al experilor contabili .
4

Astfel potrivit Ordonanei Guvernului nr. 65/1994

privind organizarea activitii

de expertiz contabil i a contabililor autorizai, expertul contabil este persoana care a

dobndit aceast calitate n condiiile prezentei ordonane i are competena profesional
de a organiza i conduce contabilitatea, de a supraveghea gestiunea societilor
comerciale, de a ntocmi situaiile financiare i de a efectua expertize contabile. Asupra
constatrilor, concluziilor, opiniilor i recomandrilor sale, expertul contabil ntocmete
raport.
Lucrrile efectuate de ctre ali profesioniti, chiar dac sunt denumite Rapoarte
de expertiz contabil i chiar dac respect metodologia de elaborare a acestora, sunt
simple lucrri de specialitate i nu au calitatea legal de expertize contabile.
Reglementrile procedurale privind alegerea i numirea experilor contabili,
precum i modul de efectuare a expertizelor contabile, ndeosebi a celor judiciare, se afl
n Codurile de procedur civil i penal i n Ordonana nr. 2/2000 privind organizarea
activitii de expertiz tehnic judiciar i extrajudiciar care, dei nu reglementeaz
expertiza contabil n mod explicit, conin reglementri aplicabile expertizei n general.
6

Reglementrile profesionale se adreseaz deopotriv expertizelor contabile

judiciare i extrajudiciare, regsindu-se n Regulamentul de Organizare i Funcionare al

4 Art. 24. al .2 din Ordonana Guvernului nr. 2/2000 privind organizarea activitii de expertiz tehnic
judiciar i extrajudiciar, Publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 26 din 25/01/2000
5 Ordonana Nr. 65 din 19 august 1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a
contabililor autorizai, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, partea I, nr. 13 din 8 ianuarie 2008
6 Ordonana Guvernului nr. 2/2000, privind organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar i
extrajudiciar, Publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 26 din 25/01/2000

CECCAR, n Norma profesional nr. 35 privind expertizele contabile i n Codul Etic

Naional al Profesionitilor Contabili.
Expertiza contabil judiciar este un mijloc de prob n justiie, o form de
cercetare i lmurire a unor fapte sau mprejurri de natur economico-financiar,
indicate de organele judiciare, n scopul soluionrii litigiilor dintre persoane juridice,
dintre acestea i persoane fizice, precum i a proceselor penale privind infraciuni prin
care au fost aduse pagube patrimoniului.
Expertiza contabil judiciar constituie un mijloc de prob, la care organul de
urmrire penal sau instana de judecat apeleaz, la cererea prilor sau din oficiu, n
vederea lmuririi unor mprejurri de fapt i stabilirii adevrului obiectiv. Ea se
ncredineaz de instanele respective unor specialiti pentru a constata i evalua anumite
fapte, pe care judectorii nu le-ar putea procura sau aprecia ei nii, stabilind n acest
scop punctele asupra crora experii numii urmeaz s se pronune.
Codurile juridice sunt: Codul civil, Codul penal, Codul de procedur civil i
Codul de procedur penal. Codurile de procedur conin pri distincte dedicate
expertizelor, iar n codurile civil i penal se gsesc articole care fac direct sau indirect
referire la experi.
n activitatea lor de aprare a legalitii i dreptii, instanele judectoreti i
organele de urmrire penal au sarcina s clarifice situaiile de fapt care fac obiectul
proceselor civile, penale, a litigiilor de munc sau arbitrale i s stabileasc adevrul
pentru a putea pronuna hotrri temeinice i legale. n acest scop, acestea, au dreptul s
apeleze la sprijinul unor specialiti, care s examineze faptele i s-i spun punctul de
vedere, motivat i fundamentat, prin expertize, respectiv crora le solicit un aviz
calificat i competent.
Necesitatea efecturii expertizei este determinat i de existena unor interpretri
diferite ntr-o singur problem care trebuie lmurite de specialiti. Cnd pentru
lmurirea unor mprejurri de fapt, instana crede de cuviin s cunoasc prerea unor
specialiti, va numi unul sau mai muli experi, stabilind obiectivele asupra crora ei
urmeaz s se pronune.
Expertizele contabile judiciare sunt probe individuale administrate de organul
judiciar, concluziile acestora neputnd fi automat nsuite de ctre organul care le-a
5

dispus sau le-a acceptat, organul judiciar putnd s admit sau s resping concluziile
expertizei contabile judiciare, n funcie de nivelul tiinific, calitatea acesteia i corelaia
cu celelalte probe administrate n cauzele supuse cercetrii i judecrii.
Expertizele contabile judiciare se afl la punctul de interferen dintre domeniul
contabilitii i domeniul dreptului, ndeplinind funcia de prob tiinific. Obiectul de
cercetare al expertizelor contabile l constituie fenomenele i procesele economice
reflectate de documentele cu valoare probatorie indicate de ctre fiecare parte aflat n
litigiu.
Din studierea literaturii de specialitate i a actelor normative n vigoare care
reglementeaz expertiza contabil judiciar, putem desprinde urmtoarele caracteristici
ale acesteia:
expertiza contabil este mijloc de prob n justiie i intervine numai atunci cnd
organele judiciare o consider necesar pentru elucidarea cauzelor n curs de anchet
sau de judecat;
este modalitatea prin care organele judiciare primesc informaii de natur economicofinanciar cu scopul de a stabili adevrul obiectiv n vederea soluionrii cauzelor;
se limiteaz la cercetarea problemelor cu caracter economic i financiar indicate de
organele judiciare;
are competena de examinare a documentelor i evidenelor tehnico-operative i
contabile necesare pentru lmurirea obiectivelor stabilite de organele judiciare;
confirm sau infirm constatrile controlului cu privire la pagube, abateri, deficiene,
lipsuri, etc.;
este o activitate ocazional care are loc doar cnd se dispune de ctre organele
judiciare.
Manifestarea unor circumstane generatoare ale strilor de incompatibilitate,
conflict de interese sau recuzare, genereaz automat refuzul ndeplinirii misiunii de
expertiz contabil judiciar.
Expertul contabil solicitat n efectuarea unei expertize contabile
este obligat s fie independent fa de prile interesate n expertiz,
evitnd orice situaie care ar presupune o lips de independen sau o
constrngere

care

ar

putea

s
6

impieteze

integritatea

obiectivitatea. Independena expertului contabil trebuie s fie absolut

n cazul experilor contabili numii din oficiu de ctre organele n drept
i relativ n cazul experilor contabili recomandai de pri sau
solicitai n efectuarea de expertize contabile extrajudiciare.

Independena absolut a expertului contabil numit din oficiu de

ctre organele n drept deriv din obligaia acestuia de a ine seama de
toate cazurile de incompatibilitate, abinere i recuzare prevzute de
Codul de procedur civil i alte reglementri procedurale speciale,
care sunt aceleai cu cele privind judectorii. Experii contabili care se
afl n situaii de incompatibilitate, abinere sau posibilitate de
recuzare trebuie s le aduc la cunotina organului care i-a numit.
Independena relativ deriv doar din reglementrile profesiei
contabile mai restrictive dect cele din reglementarea general.
Prezentate generalizat, strile de incompatibilitate pot fi raportate la :
calitatea de expert contabil i calitatea de martor n aceeai cauz ;
calitatea de organ de control, colaborator sau consilier al uneia dintre prile
implicate n proces, care s-a pronunat asupra unor aspecte ori a luat parte la
ntocmirea actelor primare, a evidenelor tehnico-operative sau la elaborarea
situaiilor financiare care fac obiectul cauzei supuse judecii ;
calitatea de expert contabil numit din oficiu sau expert contabil consilier, n faze
succesive de cercetare a cauzei supuse judecii.
calitatea de expert contabil n cauze ce privesc operatori economici sau instituii la
care experii sunt salariai sau pentru pri cu care angajatorii lor sunt n raporturi
contractuale sau se afl n concuren;
calitatea de expert contabil n cauze ce privesc operatori economici ai cror
administratori sunt rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv;
calitatea de expert contabil n cauze ce atest orice stare de conflict de interese.

7 CECCAR, Standardul profesional nr. 35-Cadrul de referin al misiunilor privind expertizele contabile,
http://www.ceccar.ro/_b/ro/st_35.pdf, site consultat la 25.04.2010

Expertul contabil trebuie s efectueze expertizele contabile

pentru care a fost solicitat i pe care le-a acceptat cu contiinciozitate,
devotament, corectitudine i imparialitate. Expertizele contabile
trebuie s fi e utile celor care le-au solicitat.

n elaborarea lor,

expertul contabil trebuie s foloseasc metode specifice tiinei

contabilitii.

Concluziile

expertului

contabil

trebuie

fie

fundamentate numai pe documente care atest evenimente i

tranzacii

ce

fac

sau

trebuie

fac

obiectul

recunoaterilor,

evalurilor, clasificrilor i prezentrilor contabile.

Nedocumentarea i nefundamentarea tiinific a rapoartelor de
expertiz contabil judiciar poate fi i este adesea sancionat, de
ctre organele n drept care le-au dispus, cu nlocuirea expertului
contabil i dispunerea unei noi expertize contabile. Dac n aceeai
cauz s-a dispus o nou expertiz contabil care ajunge la concluzii
diferite fa de prima, datorit utilizrii altor criterii i metode de
investigaie, organul n drept care le-a dispus are disponibilitatea de a
se opri la aceea pe care o consider mai fundamentat sub aspect
tiinific, respectiv, de mai bun calitate.

CAP.II. EXPERTIZA CONTABIL N PROCESUL CIVIL I PENAL

2.1. Expertiza contabil n procesul civil
2.1.1.

Caracteristicile procesului civil

Toate aciunile i atitudinile omului sunt determinate de nevoile derivnd din firea
sa i din mediul natural i social n care triete. Desfurarea normal i armonioas a
vieii sociale face necesar respectarea unor norme de conduit. Nimnui nu-i este
ngduit s ncalce ori s nesocoteasc drepturile i interesele altei persoane. Oricine
ncalc aceast regul general trebuie s rspund pentru faptele sale. Suntem n
prezena rspunderii sociale.
8

Rspunderea civil, ca form a rspunderii juridice, const ntr-un raport de

obligaii n temeiul cruia o persoan este ndatorat s repare prejudiciul cauzat altuia
prin fapta sa, ori, n cazurile prevzute de lege, prejudiciul pentru care este rspunztoare.
Astfel, atunci cnd o persoan fizic sau juridic se consider lezat n drepturile
sale de ctre o alt persoan, printr-un act sau printr-un fapt, sau prin inaciunea acesteia
din urm, persoana n cauz este ndreptit s se adreseze instanei de judecat i s
solicite recunoaterea dreptului ce i-a fost nclcat, anularea actului prin care a fost lezat
i repararea pagubei. Actul prin care se realizeaz solicitarea recunoaterii dreptului
nclcat este aciunea civil. Acceptarea judecrii unei asemenea solicitri reprezint
deschiderea unui proces civil.
Izvorul rspunderii civile const deci n orice fapt ilicit prin care s-a cauzat un
prejudiciu altei persoane. Potrivit art. 998-999 din Codul Civil, rspunderea civil
intervine numai n cazul n care exist un prejudiciu care trebuie, potrivit legii, s fie
reparat.
Procesul civil este modalitatea i activitatea desfurat de instanele de judecat
civile cu scopul de a restabili drepturile sau interesele de natur civil ale unei persoane
fizice sau juridice.
O aciune civil are un obiect reprezentat de ceea ce se solicit prin aciunea n
cauz. Obiectul poate fi plata unei sume de bani, predarea unui bun, restabilirea unui
drept, etc.
ntr-un proces civil sunt implicate cel puin dou pri: persoana al crei drept a
fost nclcat i persoana care a nclcat dreptul persoanei lezate. n funcie de stadiul
procesual i de instana la care se judec acea cauz, cele dou pri se numesc reclamant
i prt (n faza judecrii n fond), apelant i intimat (n faza apelului), recurent i intimat
(n faza de recurs), contestator i intimat (n faze contestaiei n anulare).
n cursul judecii, instanele de judecat sunt datoare s struie pentru a afla
adevrul despre faptele i mprejurrile ce reprezint obiectul cauzei. Aflarea adevrului
se realizeaz prin aprecierea probelor propuse de pri sau dispuse de instan i
considerate de aceasta din urm ca fiind relevante pentru cauz, printre aceste probe
aflndu-se i expertiza contabil.

2.1.2.

Obiectivele expertizei contabile n procesul civil

Expertiza contabil n procesul civil este reglementat, aa cum aminteam

anterior, prin Codul de procedur civil i prin Norma privind expertizele contabile emis
de CECCAR. Instanele de judecat pot recurge la expertiza contabil, ca mijloc de
prob, oricnd consider c este necesar lmurirea unor mprejurri de ctre specialitii
n domeniul contabil.
Proba expertizei contabile poate fi cerut de oricare dintre pri, iar instana poate
admite sau respinge cererea prilor, dar exist i situaii n care expertiza contabil este
absolut necesar. Aceste situaii se refer la evaluarea aporturilor n natur, avantajele
rezervate fondatorilor, operaiunile efectuate de fondatori n contul societii.
Obiectivele expertizei contabile n procesul civil vizeaz:
litigiile ntre comerciani sau ntre un comerciant i o persoan fizic privind
tranzaciile cu sau fr mrfuri, decontarea echivalentului acestora, acordarea
reducerilor de pre, dobnzilor i penalitilor la plata datoriei cu ntrziere etc.;
determinarea cheltuielilor i veniturilor n asocierile n participaiune;
stabilirea rspunderii civile n cazul pagubelor aduse patrimoniului sau a proastei
gestionri a acestuia;
stabilirea averii agentului economic n stare de faliment etc..
2.1.3.

Numirea expertului i efectuarea expertizei n procesul civil

Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s

cunoasc prerea unor experi contabili, pot numi, la cererea prilor
sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin ncheierea de
edin, care trebuie s cuprind:

Numele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la

cererea prilor;

Obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau experii

contabili numii trebuie s rspund. Obiectivele expertizei
contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr echivoc
i fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili
10

numii s se pronune asupra ncadrrilor legale a faptelor

supuse judecii;

Termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil,

inndu-se seama de faptul c raportul de expertiz contabil
trebuie depus la instana care a dispus-o cu 5 zile nainte de
termenul de judecat. Dac termenul iniial fixat de instan
pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat
de ctre expertul sau experii contabili numii ca fiind inadecvat
(prea scurt), ei sunt ndreptii s solicite instanei un termen
adecvat, minim necesar, pentru efectuarea unei expertize
contabile judiciare de calitate;

Plata expertului contabil sau experilor contabili numii, care

trebuie s fie remuneratorie. Dac expertul sau experii contabili
numii pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consider
onorariul stabilit de instan neremuneratoriu, ei sunt ndreptii
s solicite instanei mrirea acestuia.
n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile

expertului sau experilor contabili numii, referitoare la cele menionate

anterior, ei sunt ndreptii s refuze efectuarea expertizei contabile
judiciare. Acest refuz este o problem de raionament profesional al
expertului sau experilor contabili numii.
n cadrul proceselor de natur civil, obiectivele expertizei contabile se stabilesc
de ctre Instana judectoreasc din oficiu sau la propunerea prilor prin aprtori i se
comunic expertului contabil odat cu ncheierea de edin prin care se dispune numirea
acestuia.
Potrivit Normelor profesionale referitoare la efectuarea expertizelor contabile,
solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi
refuzate dect dac exist motive temeinice.
Totui, expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile,
trebuie s-i analizeze posibilitatea de a-i ndeplini misiunea, innd seama n special de
regulile de independen, competen i incompatibilitate.
11

2.1.4.

Coninutul raportului de expertiz contabil

Documentarea lucrrilor privind expertiza contabil are un caracter particular i se

limiteaz strict la ceea ce este necesar pentru a rspunde la obiectivele (ntrebrile,
punctele) fixate expertului(ilor) de ctre organul n drept s dispun expertiza contabil
judiciar, prin ncheierea de edin.
n vederea ntocmirii raportului de expertiz contabil, expertul contabil trebuie s
studieze materialul documentar adecvat. Studierea materialului documentar adecvat
constituie premisa i condiia necesare ntocmirii unui raport de expertiz contabil
temeinic fundamentat, bazat pe documente justificative i evidenieri contabile i nu pe
prezumii, declaraii ale prilor i/sau ale martorilor.
Orientativ, materialul documentar pe care trebuie s-l studieze expertul contabil, n
cazul expertizelor judiciare, se compune din:
Dosarul cauzei, n care s-a dispus o expertiz judiciar;
Documentele justificative i registrele contabile aflate n pstrarea prilor
implicate n procesul justiiar sau n arhivele terelor persoane, care au vreo
legtur cu obiectivele expertizate;
Procesele verbale ntocmite de organele de control abilitate, aflate att n posesia
acestora ct i n posesia persoanelor juridice i/sau fizice controlate, care au vreo
legtur cu obiectivele expertizate.
Lucrrile i concluziile expertizei contabile efectuate se consemneaz ntr-un
raport scris care trebuie s cuprind cel puin trei capitole: Introducere, Desfurarea
expertizei contabile, Concluzii.
Cnd au fost numii sau angajai mai muli experi contabili n aceeai cauz, se
ntocmete un singur raport de expertiz contabil. Dac sunt deosebiri de preri ntre
experi, opiniile separate trebuie consemnate n cuprinsul raportului de expertiz
contabil sau ntr-o anex a acestuia.
Capitolul I- INTRODUCERE

al raportului de expertiz contabil trebuie s

cuprind cel puin urmtoarele paragrafe:

8 CECCAR, Standardul profesional nr. 35-Cadrul de referin al misiunilor privind expertizele contabile,
http://www.ceccar.ro/_b/ro/st_35.pdf, site consultat la 25.04.2010

12

I. Paragraful de identificare a expertului(ilor) contabil(i) nominalizat(i) pentru

efectuarea expertizei contabile, care trebuie s cuprind informaii cu privire la:
numele i prenumele expertului(ilor), domiciliul, numrul carnetului de expert
contabil i poziia din Tabloul experilor contabili;
II. Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei
contabile judiciare. n acest paragraf se menioneaz: actul care a stat la baza
numirii expertului (ilor), respectiv ncheierea de edin, cu menionarea datei
acesteia, denumirea i calitatea procesual a prilor, domiciliul sau sediul social
al acestora, numrul i anul dosarului, natura civil a dosarului.
III. Paragraful privind identificarea mprejurrilor i circumstanelor n care a luat
natere litigiul n care s-a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare.
IV. Paragraful privind identificarea obiectivului(lor) expertizei contabile. Formularea
obiectivului(lor) expertizei contabile se preia ad-literam din formularea
acestora n ncheierea de edin.
V. Paragraful privind identificarea datei sau perioadei i locului n care s-a efectuat
expertiza contabil. n cazul expertizelor contabile, dispuse de organele n drept,
n cauze civile, data i locul nceperii lucrrilor expertizei contabile trebuie
documentat prin citarea prilor prin scrisoare cu aviz de primire.
VI. Paragraful privind identificarea materialului documentar care are o legtur
cauzal cu obiectul(vele) expertizei contabile i care a stat la baza ntocmirii
raportului de expertiz contabil. Materialul documentar nominalizat n acest
paragraf trebuie s fie strict adecvat necesitilor de documentare a obiectului(lor)
expertizei contabile.
VII. Paragraful privind identificarea datei sau perioadei n care s-a redactat raportul de
expertiz contabil cu menionarea expres dac s-au mai efectuat sau nu alte
expertize contabile avnd acelai obiect(ive). De asemenea, n acest paragraf
trebuie menionat dac s-au folosit lucrrile altor experi (contabili, tehnici etc.),
probleme ridicate de prile interesate n expertiz i explicaiile date de acestea n
timpul efecturii expertizei.

13

VIII. Paragraful privind identificarea datei iniiale pn la care raportul de expertiz

contabil trebuia depus la beneficiar i indicarea eventualelor perioade de
prelungire fa de termenul iniial.
Capitolul II-DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE al raportului de
expertiz contabil trebuie s conin cte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv
(ntrebare) al (a) expertizei contabile, care s cuprind o descriere amnunit a
operaiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar,
actele i faptele analizate, locul producerii evenimentelor i tranzaciilor, sursele de
informaii utilizate, dac prile interesate n expertiza contabil au fcut obiecii sau au
dat explicaii pe care expertul contabil le-a luat sau nu n considerare n formularea
concluziilor sale. n fiecare astfel de paragraf trebuie prezentat ansamblul calculelor i
interpretarea rezultatelor acestora. Dar, dac aceste prezentri ar ngreuna nelegerea
expunerii de ctre beneficiarul raportului de expertiz contabil, este recomandabil ca
ansamblul calculelor s se fac n anexe la raportul de expertiz contabil, iar n textul
expertizei contabile s se prezinte doar rezultatele calculelor i interpretarea acestora.
Fiecare

paragraf

din

Capitolul

II-DESFURAREA

EXPERTIZEI

CONTABILE- trebuie s se ncheie cu concluzia (rspunsul) expertului contabil care

trebuie s fie precis, concis, fr echivoc, redactat ntr-o manier analitic, ordonat i
sistematizat fr a face aprecieri asupra calitii documentelor justificative,
reprezentrilor (nregistrrilor) contabile, expertizelor i actelor de control (de orice fel)
anterioare i nici asupra ncadrrilor legale. Aceasta, deoarece expertul contabil
analizeaz evenimente i tranzacii i nu ncadrarea judiciar a acestora. n cazuri
deosebite n care expertul contabil, n exercitarea misiunii sale, se confrunt cu acte i
documente care nu ntrunesc condiiile legale, care exprim ficiuni sau sunt suspecte, el
nu trebuie s le ia n considerare n stabilirea rezultatelor concluziilor (rspunsurilor) sale
la obiectivul(ele) fixate expertizei contabile, dar trebuie s menioneze aceasta n raportul
de expertiz contabil.
Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au
opinii diferite, ntr-un paragraf al Capitolului II- DESFURAREA EXPERTIZEI
CONTABILE- fiecare expert contabil trebuie s-i motiveze detaliat i documentat opinia

14

pe care o susine. De regul, n expertizele judiciare trebuie motivat separat opinia

expertului recomandat de parte, n raport cu opinia expertului numit din oficiu.
Capitolul III- CONCLUZII- al raportului de expertiz contabil trebuie s conin
cte un paragraf distinct cu concluzia (rspunsul) la fiecare obiectiv (ntrebare) al
expertizei contabile preluat n maniera n care a fost formulat n Capitolul IIDESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE.
Raportul de expertiz contabil ntocmit n structura prezentat de Normele
profesionale emise de CECCAR este un raport de expertiz contabil obinuit,
necalificat. Un astfel de raport de expertiz contabil nu poate conine concluzii
(rspunsuri) alternative la obiectivul(vele) fixat(e) expertului contabil.
Dac expertul contabil, n promovarea raionamentului su profesional, consider
necesar s-i exprime prerea asupra obiectivului(velor) expertizei contabile, asupra
faptului dac ntrebrile ce i-au fost fixate sunt suficiente sau nu n clarificarea
obiectivului(lelor) expertizei sau cu privire la alte aspecte asupra crora dorete s rein
atenia beneficiarului expertizei, poate face acest lucru fie:

n finalul capitolului III- CONCLUZII, dup paragraful cuprinznd rspunsul la

obiectivul(vele) expertizei contabile;

ntr-un capitol distinct, (capitolul IV, intitulat CONSIDERAII PERSONALE

ALE EXPERTULUI(ILOR) CONTABIL(I)).
n prezentarea consideraiilor sale (lor) personale, n raportul de expertiz

contabil, expertul(ii) contabil(i) trebuie s se conformeze normelor de etic i

deontologie ale profesiei contabile liberale, n special a celor privind confidenialitatea.
Coninutul i ntinderea consideraiilor personale ntr-un raport de expertiz
contabil in de raionamentul profesional al expertului(ilor) contabil(i). Aceste
consideraii trebuie limitate la strictul necesar sau impus de lege n cazul expertizelor
contabile judiciare.
Raportul de expertiz contabil care cuprinde consideraii personale ale
expertului(ilor) contabil(i) este calificat drept raport de expertiz contabil cu observaii.
n cazuri cu totul deosebite, expertul(ii) contabil(i) se poate (pot) afla n
imposibilitatea ntocmirii unui raport de expertiz contabil, datorit inexistenei
documentelor justificative i/sau evidenelor contabile care s ateste evenimentele i
15

tranzaciile supuse expertizrii. n astfel de cazuri se va ntocmi un RAPORT DE

IMPOSIBILITATE A EFECTURII EXPERTIZEI CONTABILE, care va avea aceeai
structur ca un raport de expertiz contabil obinuit (necalificat), dar care, n capitolele
II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE i III CONCLUZII, va prezenta
justificat i fundamentat cauzele care conduc la imposibilitatea efecturii expertizei
contabile comandate de beneficiarul acestuia.
2.1.5.

Utilizarea expertizei ca mijloc de prob n procesul civil

Raportul de expertiz contabil judiciar se depune la instana de judecat care a

dispus efectuarea expertizei. Prile aflate n litigiu au dreptul s ia cunotin despre
coninutul raportului de expertiz, pentru a putea face observaii sau obieciuni fa de
acest raport.
Prile n litigiu primesc fiecare cte un exemplar al raportului de expertiz, n
acest fel ele putnd formula obieciuni pe care le formuleaz n scris i le depun la
dosarul cauzei.
Expertul contabil care a efectuat expertiza are obligaia de rspunde observaiilor
i obieciunilor prilor. Instana de judecat analizeaz temeinicia observaiilor i a
obieciunilor formulate de pri, rspunsul expertului la acestea, i i formeaz sau nu
convingerea privind adevrul despre mprejurrile cauzei. n situaia n care instana sau
organul de cercetare nu este pe deplin lmurit (lmurit), poare solicita expertului un
supliment de expertiz sau chiar o expertiz nou. Expertiza nou poate fi efectuat de
acelai expert sau de un alt expert, n cel de al doilea caz avem de a face cu o
contraexpertiz. Pentru efectuarea acesteia se numesc, de regul, trei experi contabili.
Expertiza contabil efectuat n cauz are acelai valoare cu orice alt prob
administrat n cauz. Judectorul i formeaz propria convingere pe baza probelor
administrate, n vederea stabilirii adevrului obiectiv, putnd s in seama sau nu de
concluziile expertului contabil referitoare la obiectivele fixate de instan..
La momentul emiterii hotrrii, instana de judecat trebuie s-i motiveze luarea
sau neluarea n considerare a expertizei contabile.

16

Expertiza contabil poate fi declarat nul de ctre instan dac la efectuarea

acesteia nu au fost citate corespunztor prile, sau dac nu a fost depus la termen
raportul de expertiz, deci pentru chestiuni procedurale.
2.2. Expertiza contabil n procesul penal
2.2.1. Caracteristicile procesului penal
Obiectul unei cauze penale l reprezint judecarea unei infraciuni comise de una
sau mai multe persoane fizice. Potrivit Codului penal, infraciunea este fapta care prezint
pericol social, este svrit cu vinovie i este prevzut de legea penal.

Constituirea unui dosar penal ncepe prin etapa cercetrii penale, cnd se adun
probele necesare privind existena infraciunii, existena fptuitorului, i existena
rspunderii, iar n cazul n care cele trei elemente sunt ntrunite se poate dispune
trimiterea n judecat a fptuitorului.
Cercetarea penal se efectueaz de ctre procuror sau de ctre alte organe de
cercetare penal, respectiv organele de cercetare ale poliiei, dar sub supravegherea
procurorului.
Procesul penal are ca scop constatarea faptelor care constituie infraciuni, astfel ca
orice persoan care a svrit o infraciune s fie pedepsit conform vinoviei sale i
nicio persoan nevinovat s nu fie tras la rspundere penal. Procesul penal se
desfoar n faza urmririi penale, dar i n faza judecii.
Aciunea penal are ca obiect tragerea la rspundere penal a persoanelor care au
svrit infraciuni. Ea se pune n micare prin actul de inculpare, respectiv ordonana
ntocmit de procuror. O dat cu punerea n micare a aciunii penale, nceteaz urmrirea
penal.
Persoana care este cercetat penal, fr ca mpotriva acesteia s fie pus n
micare aciunea penal se numete nvinuit. Dup punerea n micare a aciunii penale,
persoana mpotriva creia s-a efectuat punerea n micare se numete inculpat.
2.2.2. Obiectivele expertizei contabile n procesul penal
9 Codul penal, art. 17.
17

n materie penal, expertiza contabil este necesar n materia infraciunilor de

natur economic. Din studierea infraciunilor prevzute de Codul Penal i a celor
prevzute de alte legi cu caracter special, aceste infraciuni se refer la:
patrimoniu: furtul, abuzul de ncredere, gestiunea frauduloas;
autoriti: sustragerea de nscrisuri, distrugerea nscrisurilor, sustragerea de sub
sechestru;
serviciu sau n legtur cu acesta: abuzul i neglijena n serviciu;
fals: falsul material, falsul intelectual etc.;
infraciuni la regimul stabilit pentru anumite activiti economice: specula,
concurena neloial, divulgarea secretului economic, deturnarea de fonduri;
evaziunea fiscal: nedeclararea sediului i punctelor de lucru, nedeclararea
conturilor din banc, sustragerea de la plata datoriilor fiscale i sociale, efectuarea
de

tranzacii

fr

documente

sau

ntocmirea

lor

incomplet

sau

necorespunztoare;
societile comerciale.
2.2.3. Numirea expertului i efectuarea expertizei
Organul de urmrire penal sau instana de judecat n materie penal, cnd
dispune efectuarea unei expertize, fixeaz un termen la care sunt chemate prile, precum
i expertul desemnat de organul de urmrire penal sau de instan. La termenul fixat se
aduce la cunotin prilor i expertului obiectul expertizei i ntrebrile la care expertul
trebuie s rspund i se pune n vedere acestora faptul c au dreptul s fac observaii
referitoare la aceste ntrebri i c pot cere modificarea sau completarea lor.
Prile mai sunt ncunotinate cu privire la faptul c au dreptul s cear numirea
i a cte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea
expertizei. Dup examinarea obieciilor i cererilor fcute de pri i expert, organul de
urmrire penal sau instana de judecat pune n vedere expertului termenul n care
urmeaz a fi efectuat expertiza, ncunotinndu-l totodat dac la efectuarea acesteia
urmeaz s participe prile. Expertul are dreptul s ia cunotin de materialul dosarului
necesar pentru efectuarea expertizei. n cursul urmririi penale cercetarea dosarului se
18

face cu ncuviinarea organului de urmrire. Expertul poate cere lmuriri organului de

urmrire penal sau instanei de judecat cu privire la anumite fapte ori mprejurri ale
cauzei. Prile, cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau
de instana de judecat, pot da expertului explicaiile necesare.
Numirea expertului contabil (experilor contabili)

precum i obiectivele

expertizei contabile se face prin Ordonan, n cazurile aflate n faza de cercetare

penal.
Ordonana emis de organul de cercetare penal, cuprinde:
Denumirea Organului emitent i a Seciunii respectiv: Inspectoratul Judeean de
Poliie/Serviciul de Combatere a Criminalitii Economico - Financiare etc.;
Numrul dosarului cauzei ;
Numrul i data Ordonanei;
Numele expertului sau experilor contabili numit sau numii din oficiu sau la
cererea prilor;
Prile implicate n proces, calitatea procesual, precum i domiciliul sau sediul
social al acestora;
Obiectivele (ntrebrile, punctele) la care trebuie s rspund expertul (experii
contabili) numii.
Termenul urmtoarei edine de judecat, cu meniunea c, depunerea expertizei
contabile la Biroul de expertize contabile de pe lng Tribunalul se resort, se face
cu cinci zile naintea termenului de judecat. Expertul contabil este ndreptit s
cear un alt termen de depunere a raportului de expertiz, astfel nct, s se
asigure documentarea corespunztoare i calitatea profesional a raportului de
expertiz contabil n conformitate cu standardele profesiei.
Onorariul stabilit ca remunerare a muncii prestate i sursa de finanare. n situaia
n care acesta nu este ndestultor, expertul contabil este ndreptit s solicite
majorarea onorariului pe baza unui decont justificativ al cheltuielilor. Onorariile
stabilite pentru expertizele contabile dispuse din oficiu n cursul procesului penal,
conform art. 116,124 i 125 din Codul de procedur penal sau n legi speciale,
prin care a fost prejudiciat avutul public, sunt avansate de la bugetul de stat prin
bugetele Ministerului Justiiei sau Ministerului Administraiei i Internelor, dup
19

caz, urmnd ca sumele s fie recuperate de la persoanele vinovate la pronunarea

hotrrii judectoreti definitive.
Semnturile persoanelor mputernicite ( Organ de cercetare penal ).
n cazul procedurii de natur penal prile, mpreun cu expertul contabil, iau
cunotin n acelai timp cu privire la obiectivele stabilite de Organul de cercetare
penal, persoanele cercetate dndu-i acordul cu privire la coninutul acestora.
2.2.4. Coninutul raportului de expertiz
Raportul de expertiz contabil n cauze penale are aceiai structur ca i cel
ntocmit n cauzele civile. n cazul n care se consider necesar se ntocmesc anexe n
care informaiile din raport sunt fundamentate n mod explicit pentru a fi edificative
pentru instan sau pentru organul de cercetare.
Redactarea raportului de expertiz contabil trebuie s asigure corectitudine i
claritate. Fiecare problem formulat de ctre instan trebuie analizat cu competen,
iar soluiile oferite trebuie argumentate prin documente legale. Expertul contabil trebuie
s se refere la documente (acte normative, documente justificative, registre contabile i
situaii financiare), i nu la presupuneri sau aprecieri nefundamentate documentar. Datele
manipulate de expert trebuie s se coreleze logic, bazat pe proceduri contabile uzuale.
Expertul contabil nu are voie s-i exprime prerea asupra existenei sau nu a
infraciunii ori asupra vinoviei inculpatului. Concluziile de natur juridic privind
ncadrarea faptelor, a legalitii sau ilegalitii unor documente constituie dreptul exclusiv
al instanei de judecat n momentul aprecierii probelor administrate n cauz.
2.2.5. Utilizarea expertizei contabile ca mijloc de prob
Efectuarea probei cu expertiza se face n orice faz a procesului penal, respectiv
att n faza de cercetare, ct i n faza de judecat penal.
Fiind un mijloc de prob reglementat de lege, expertiza contabil are pentru
organele de cercetare i pentru instana de judecat aceeai valoare cu a celorlalte probe
administrate n cauz. Nu este superioar, din punctul de vedere al credibilitii, nici
depoziiilor de martor i nici nscrisurilor prezentate de pri ori altor dovezi administrate.
20

Pe baza expertizei i a celorlalte probe administrate, organul de cercetare penal i

instana de judecat i formeaz propria convingere care, la momentul deliberrii, va fi
motivat.

CAP. III. CONCLUZII

Expertiza contabil este efectuat de persoane cu un nalt nivel de pregtire care
prin cursurile obligatorii la care particip sub ndrumarea CECCAR i prin desfurarea
unei activiti ce implic perfecionarea profesional continu, continu s serveasc
interesului publicului larg.
Expertiza contabil s-a dovedit a fi n practic un instrument eficient utilizat de
ctre organele de cercetare penal i de ctre instanele judectoreti ori de cte ori
acestea consider necesar a apela la cunotine de specialitate pe care ele nu le posed.
Expertiza contabil, alturi de controlul economico-financiar, constituie unul
dintre instrumentele de baz n aprarea, protejarea i garantarea proprietii, indiferent
de apartenena acesteia.
Cadrul juridic i profesional al exercitrii i executrii expertizelor contabile este
destul de bine prezentat, n sensul c Norma profesional 35 emis de CECCAR conine
destule reglementri i ndrumri pentru experii contabili pentru a putea realiza expertize
de calitate, care s ajute la determinarea de ctre instanele de judecat a adevrului
obiectiv.
21

Mai mult, organizarea sistemului de control al calitii la nivelul CECCAR,

nseamn o revizuire a unei tere pri, avnd calitatea de expert contabil, asupra
lucrrilor efectuate de ctre expertul contabil numit de instana de judecat sau organul de
cercetare penal, n scopul verificrii respectrii normelor profesionale de lucru i a
normelor deontologice n ntocmirea i prezentarea rapoartelor de expertiz contabil.
Calitatea expertizelor efectuate rezid din necesitatea obiectiv de a servi
interesului publicului larg, de a ajuta la stabilirea adevrului de ctre instanele de
judecat, constituind totodat o form de sprijin n activitatea acestora de a pedepsi
formele de manifestare a aciunilor sociale care au ca scop dezechilibrarea economiei,
indiferent sub ce form.

BIBLIOGRAFIE

Cri i lucrri de autor n edituri

1. Florea, I., Florea, R., Macovei, I.C., Berheci, M., Introducere n expertiza contabil i
n auditul financiar, Ed. CECCAR, Bucureti, 2008;
2. Pop, L., Teoria general a obligaiilor, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 1998.
Resurse disponibile n format electronic
1. CECCAR, Standardul profesional nr. 35-Cadrul de referin al misiunilor privind
expertizele contabile, http://www.ceccar.ro/_b/ro/st_35.pdf
2. http://dexonline.ro/definitie/expertiza
Legislaie
1. Codul civil;
22

2. Codul penal;
3. Codul de procedur civil;
4. Codul de procedur penal;
5. Ordonana Guvernului nr. 2/2000 privind organizarea activitii de expertiz tehnic
judiciar i extrajudiciar, Publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 26 din 25/01/2000;
6. Ordonana Nr. 65 din 19 august 1994 privind organizarea activitii de expertiz
contabil i a contabililor autorizai, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, partea
I, nr. 13 din 8 ianuarie 2008.

23