CAPITOLUL I

Bazele teoretico-metodologice ale analizei

economico-financiare

1.1

Coninutul procesului de analiz economic

1.2

Obiectul de studiu al analizei economico-financiare

1.3

Funciile analizei economico-financiare

1.4

Tipuri de analiz economic

1.5

Sistemul de informaii premis a efecturii analizei economice

1.1

Coninutul procesului de analiz economic

Orice activitate economic presupune existena unor relaii (interaciuni) ntre

fenomenele economice. Fenomenele economice sunt condiionate de o serie de parametri
interdependeni. Analiza economic capt caracter tiinific atunci cnd evideniaz
fenomenele, relaiile dintre acestea, descoper i explic cauzele producerii lor i
elaboreaz previziuni privind evoluia parametrilor sus-menionai.
Analiza economic combin, ntr-o manier proprie, tipul inductiv de raionament
(cercetarea empiric care observ realitatea, formuleaz principii generale) cu tipul
deductiv de raionament.
Analiza economic recurge la abstractizare sub forma limbajului matematic.
Aceasta nu este singura modalitate de descriere a fenemenelor, dar este forma de
abstractizare care ne apropie cel mai mult de realitate, n msura n care nu sunt
falsificate premisele.
Printre procesele sale, analiza folosete modele care sunt simplificri ale realitii
i condiioneaz trei categorii de elemente:
-

date sau parametri;

variabile;

ipoteze de comportament pe baza lor se descrie seria de operaiuni pentru

stabilirea valorii variabilelor.
Variabilele care intervin n modele sunt de dou feluri:

exogene (independente) sunt determinate n afara modelului;

endogene (dependente) rezult din interaciunea componentelor modelului.

Analiza economic are rolul de a selecta, dintre mai multe variante de evoluie a

fenomenului considerat, pe cea optim.

Analiza economic se subdivide n 2 ramuri diferite i complementare:
a) analiz microeconomic
b) analiz macroeconomic.
a) Analiza microeconomic are ca obiect studiul agentului economic individual, a
firmei privit ca productor de bunuri i servicii. La acest nivel, analiza urmrete
echilibrul financiar innd cont de raporturile care se stabilesc pe piaa produselor
i a factorilor de producie.
b) Analiza macroeconomic are o sfer de cuprindere mai larg ce vizeaz ramuri
economice sau ansamblul economiei naionale. La acest nivel se ntlnesc
indicatori precum: produsul naional, venitul naional, PIB.
ntre cele dou tipuri de analiz exist legtur. Indicatorii de la nivel
macroeconomic se calculeaz pe baza celor de la nivel microeconomic.
EX: PIB = suma valorilor adugate individuale.
Legtura dintre rezultatele celor 2 ramuri se realizeaz prin intermediul
contabilitii naionale. Sistemul conturilor naionale permite utilizarea la nivel
macroeconomic a acelorai indicatori ca la nivel microeconomic.

1.2

Obiectul de studiu al analizei economico-financiare

Analiza economic s-a efectuat de cnd a aprut evidena economic i s-a pus
problema stabilirii rezultatelor muncii. n evoluia sa, analiza cunoate 2 abordri:
1. pornete de la rezultatele financiare nscrise n bilan i continu cu factorii
microeconomici care le-au determinat.
2. propune testarea economic plecnd de la efortul depus i continund cu
rezultatul obinut.
Ambele percepii pun fa n fa eforturile cu efectele pentru a stabili eficiena
activitii.
2

1.3

Funciile analizei economico-financiare

Funciile analizei economico-financiare contureaz importana acesteia ca

disciplin economic.
1. Diagnoza i reglarea activitii ntreprinderii ca sistem
Este o tehnic operaional de analiz a trecerii de la o stare la alta a ntreprinderii
vzut ca un sistem complex i probabilistic. Diagnoza presupune cercetarea funcionrii
sistemului sub aspect structural cu ajutorul informaiilor de stare. Acestea repereaz
punctele critice din interiorul sistemului i avizeaz centrele de decizie pentru a lua
msurile corespunztoare. Dereglarea funcionrii sistemului este semnalat prin
intermediul abaterilor de la obiectivele stabilite. Diagnoza este necesar i n cazul unei
funcionri normale a sistemului, deoarece n interiorul acestuia pot aprea operaiuni
care s anuleze abaterile.
2. Descoperirea i mobilizarea resurselor interne
Se numete rezerv intern tot ceea ce depete nivelul minim necesar de factori
de producie, n condiiile unui nivel dat al progresului tehnic. Nu trebuie fcut confuzie
ntre rezerve i resurse. Rezervele apar n urma unei bune utilizri a resurselor.
Criterii de rezerve:
-

dup factorii de producie consumai:

rezerve privind folosirea forei de munc;

rezerve privind folosirea activelor fixe i circulante.

dup nivelul de comparaie:

rezerve fa de perioada precedent;

rezerve fa de rezervele medii pe ar;

rezerve fa de cele ale unitilor similare din strintate

dup perioada de referin:

rezerve interne curente;

rezerve interne de perspectiv.

dup efectele mobilizrii lor:

rezerve ce conduc la creterea produciei;

rezerve ce conduc la creterea productivitii muncii;

3

rezerve ce conduc la creterea calitii produselor;

rezerve ce conduc la creterea rentabilitii i scderea costurilor.

3. ntrirea autonomiei financiare a agentului economic

4. Utilizarea rezultatelor analizei n actul decizional.
Analiza fundamenteaz calculele dup orizontul de timp, astfel:
-

analiz pe termen scurt (un an, un semestru, o lun) vizeaz conducerea

operativ a firmei;

analiz pe termen lung (ntre 3-5 ani) urmrete evoluia pe termen lung a
fenomenului i este folosit de managementul strategic al firmei.

1.4

Tipuri de analiz economic

Necesitatea cunoaterii tiinifice a realitilor economice a impus clasificarea

tipurilor de analiz dup mai multe criterii, dup cum urmeaz:

Dup sfera de cuprindere a activitii sau fenomenului respectiv se pot distinge:

a) Analiza microeconomic, ce se desfoar la nivel de ntreprindere, studiaz
comportamentul acesteia, are n vedere factorii ce i determin rezultatele i
relaiile acesteia pe diferite piee;
b) Analiza macroeconomic, ce studiaz fenomenele economice la nivelul grupurilor
de subieci economici reunii la nivel de ramur economic, economie naional,
economie mondial, utilizeaz mrimi globale specifice;.

Dup raportul dintre momentul n care se efectuaz analiza i momentul de

desfurare a fenomenului analizat se pot ntlni:
a) Analiza post-operatorie (post-factum), ce are loc dup desfurarea fenomenului,
se bazeaz pe variabile cunoscute, certe;
b) Analiza previzional (prospectiv), ce are drept scop evoluia realizrii
obiectivului propus n viitor, se bazeaz pe variabile presupuse, estimate, incerte.

Dup natura nsuirilor fenomenului analizat exist:

a) Analiza cantitativ, ce se refer la determinri cantitative exprimate n diferite
uniti de msur privind greutatea, suprafaa, volumul, numrul i durata n timp
etc., asigur cuantificarea i msurarea aciunii factorilor asupra rezultatelor;
4

b) Analiza calitativ, ce are n vedere nsuirile de baz ale fenomenelor, factorii

care le condiioneaz i le identific, st la baza elaborrii de modele prin metode
de tehnic avansat.

Dup modul de urmrire n timp a fenomenului analizat se pot distinge:

a) Analiza static - studiaz fenomenele fr a lua n considerare evoluia lor n
timp, studiaz fenomenul la un moment dat, lundu-l drept criteriu de referin;
b) Analiza dinamic - studiaz fenomenele legat de evoluia lor n timp, poate fi
influenat, odat cu parcurgerea timpului, de factori care acioneaz asupra
rezultatelor obinute.

Dup modul de studiere a fenomenelor exist:

a) Analiza economic - vizeaz funciunea de exploatare, independent de funciunea

financiar;
b) Analiza tehnico-economic - este fundamentat pe mbinarea dintre elementele
tehnice i elementele economice;
c) Analiza financiar se refer n special la fluxurile financiare care se pot constitui n
evoluia activitii ntreprinderii;
d) Analiza economico-financiar - relifeaz corelaia dintre activitatea economic i
activitatea financiar.
n practic se mai ntlnesc o serie de analize cu scop special: analiz financiar,
analiz tehnico-financiar i analiza diagnostic.
Analiza diagnostic
Diagnosticul se execut cnd se pune problema restructurrii sau retehnologizrii
ntreprinderii de ctre comitete mixte.
n funcie de obiectivele urmrite putem avea:
-

analiz diagnostic general stabilete poziia unitii n mediul su;

analiz diagnostic parial urmrete compartimentele sau subsistemele unitii;

analiz diagnostic special.

Diagnosticul unui agent economic are n vedere rezultatele din trecut,

posibilitile de supravieuire pe pia i perspectivele de viitor.

Diagnoza se termin cu un raport care cuprinde:
-

poziia agentului economic pe piaa de desfacere;

situaia aprovizionrii din surse interne i externe;

rezultatele probabile privind producia, competitivitatea produselor i echilibrul

financiar.
Studiile de fezabilitate sunt necesare n cadrul procesului de privatizare i sunt

utile att ntreprinderii, ct i potenialilor investitori. Cuprind:

-

descrierea agentului economic (organigrama, profil de fabricaie, scurt istoric);

starea tehnic i economico-financiar (capaciti de producie, active fixe,

circulante, imobilizri n curs, patrimoniu, capital social, potenial uman,
capacitate de plat, solvabilitate i autofinanare);

situaia utilizrii potenialului tehnico-economic i uman prin indicatori specifici;

ratele de rentabilitate;

situaia datoriilor i efectul de levier.

1.5

Sistemul de informaii premis a efecturii analizei

economice

n analiz se valorific o serie de date i informaii care provin din diferite surse.
n general, acestea se grupeaz n sistemul contabil de informaii i sistemul statistic de
informaii.
Din contabilitate se folosete bilanul contabil i anexele sale.
Din evidena operativ se folosesc situaiile elaborate de fiecare agent economic
care urmeaz s fie centralizate (evidena contabil primar).
Pentru a fi utile analistului, informaiile trebuie s aib urmtoarele caracteristici:
-

utilitate s corespund cerinelor analizei;

exactitate s asigure o informare i o prelucrare corect a datelor;

profunzime se refer la complexitatea i completitudinea informaiei;

vrsta sau vechimea informaiei s aib caracter operativ;

costul informaiei raportul dintre sporul de efect obinut i costul achiziiei s fie
supraunitar.
Dac informaiile au aceste caracteristici, analiza este:

operativ;
6

concret;

logic;

obiectiv.
Pentru elaborarea concret a unui material de analiz se parcurg 3 etape:

1. elaborarea unui plan de analiz (obiective, surse de date i informaii, termeni de

execuie i executani);
2. culegerea datelor i informaiilor;
3. aplicarea metodologiei analizei.

CAPITOLUL II

Metodologia analizei economice

2.1

Noiuni introductive

2.2

Procedee ale analizei economico-financiare

2.2.1

Procedeul substituiei n lan

2.2.2

Tehnica balanier

2.2.3

Tehnica soldului

2.2.4

Cercetrile operaionale

2.1

Noiuni introductive

n analiz se folosesc mrimile absolute, dar, pentru uurina calculelor, se poate

recurge i la indici. Dac rezultatele nu sunt comparabile se folosete o serie de procedee
pentru a le putea compara:
-preuri constante;
-preuri curente.
n funcie de baza de comparaie putem avea:
-

comparaii n timp este urmrit acelai rezultat la timpi diferii. Tot n timp sunt
comparaiile ntre rezultatul prestabilit i cel efectiv obinut.

comparaii n spaiu elementul variabil este spaiul, la acelai moment de timp;

comparaii mixte att n timp, ct i n spaiu. Este cazul a 2 uniti similare

d.p.d.v. tehnologic, analizate la timpi diferii.

comparaii cu carater special ntre rezultatele obinute i cele teoretic posibile

care rezult din studiile de optimizare .
Pentru determinarea factorilor ce condiioneaz un anumit fenomen, se folosesc 4

etape:
1. descompunerea rezultatului n elementele sale constitutive se realizeaz cu
ajutorul analizei structurale;

2. determinarea factorilor de influen se face n mod succesiv, ncepnd de la

factorii cu aciune direct i continund cu cei cu aciune indirect. Aceast etap
are ca scop determinarea cauzelor care au dus la modificarea fenomenului
(analiz factorial);
3. se stabilesc corelaiile ntre cauz i efect. n continuare se msoar influena
factorilor folosind o serie de procedee ale analizei cantitative.
4. elaborarea concluziilor generalizate i a msurilor care se impun n urma analizei.
Acestea urmresc valorificarea optim a resurselor de care dispune agentul
economic.
1. Descompunerea fenomenului este n esen o metod deductiv de cercetare (de la
ntreg la parte). Descompunerea urmrete variaia cantitativ i calitativ a fenomenului.
Descompunerea are ca scop asigurarea unei profunzimi a cercetrii, precum i localizarea
rezultatelor.
Criteriile de descompunere sunt:
- dup timpul de formare a rezultatelor;
- dup locul de formare a rezultatelor;
- descompunere care urmrete dinamica fenomenului pe subdiviziuni de timp
comparativ cu media.
2. Factorii pot fi:

- principali sau secundari;

- eseniali sau nesemnificativi;
- msurabili sau care nu pot fi apreciai cu precizie.

Legtura dintre factor i rezultat poate fi funcional sau determinist i

probabilistic sau statistic, care nu poate fi msurat cu precizie.
n cazul legturilor de tip determinist (cele 4 operaii), la o variaie a factorilor
corespunde o singur variaie a rezultatelor.
La o legtur de tip statistic, o variaie a factorului conduce la mai multe valori ale
rezultatului ealonate ntr-un interval.
Exemple de legturi deterministe:
1. CT q c , unde:

CT costul total al produciei

q volumul fizic al produciei
c costul unitar.

2. C S

M
, unde:
q

CS consumul specific de material

M cantitatea de material consumat
q volumul fizic al produciei.

CT = f(q;c),

CS = f(M;q).

Exemple de legturi statistice:

-

corelaia dintre cost i productivitatea muncii;

legtura dintre fora de munc i salariu.

Factorii care acioneaz asupra proceselor de analiz se pot clasifica dup mai

multe criterii, astfel:

Dup natura coninutului lor se disting urmtorii factori:

tehnici;

tehnologici;

economici;

organizatorici;

social-politici;

biologici;

psihologici;

demografici;

naturali;

ecologici, etc.

Dup caracterul lor n cadrul relaiei cauzale i n ordinea de analiz se ntlnec

urmtorii factori:

factori cantitativi, exprim nivelul cantitativ n funcie de unitile de msur n

care se exprim;

factori calitativi, rezultant concret a calitii activitii, cuprind unii indicatori

reprezentativi n activitatea economic profit, productivitate etc.;

factori de structur, se fundamenteaz pe factorii cantitativi, dar aciunea lor se

reflect prin intermediul factorilor calitativi.

Dup felul de aciune n procesul economic care se desfoar exist urmtorii

factori:
10

cu aciune direct, atunci cnd acetia acioneaz i i exercit direct influena

asupra fenomenelor analizate;

cu aciune indirect, atunci cnd se evideniaz a fi independeni efortului propriu.

Dup izvorul aciunii se disting urmtorii factori:

interni (endogeni) care i au izvorul n nsi activitatea desfurat (gradul de

organizare, nivelul de disciplin, ritmicitatea produciei);

externi (exogeni) care se regsesc la nivelul celor independeni (preul pieei,

nivelul inflaiei, instabilitatea cursului de schimb).

Dup natura circuitului economic exist urmtorii factori:

specifici activitii de producie;

specifici activitii de aprovizionare.

Dup gradul de intensitate a aciunii se ntlnesc urmtorii factori:

principali, ca de exemplu: calitatea produselor, cererea pieei, raionalizarea

consumului etc.;

secundari, ca de exemplu: livrarea cu anumite mijloace de transport, ambalarea i

prezentarea produselor, modalitatea de returnare a ambalajelor etc.

Dup posibilitile de anticipare exist urmtorii factori:

previzibili, cu grad ridicat de certitudine;

imprevizibili, nesiguri, aleatori.

Dup posibilitatea de msurare se disting urmtorii factori:

cuantificabili;

necuantificabili.

3. Msurarea influenei factorilor utilizeaz o serie de procedee care depind de tipul

legturii existente.
4. Generalizarea rezultatelor analizei este o metod inductiv n care se face
interpretarea acestora, finalizat cu un raport sau not explicativ.

11

2.2

Procedee ale analizei economico-financiare

Analiza cantitativ opereaz cu mrimi deterministe i cu legturi de tip

funcional. Acestea sunt:
2.2.1

Procedeul substituiei n lan

2.2.2

Tehnica balanier (analiza input-output)

2.2.3

Tehnica soldului sau a rmiei

2.2.4

Cercetrile operaionale

n cazul legturilor de tip statistic se utilizeaz ca procedeu corelaia statistic

simpl sau multipl.

2.2.1

Procedeul substituiei n lan

Unii analiti consider acest procedeu ca fiind nsi metoda analizei.

Fie R = f(a,b,c,...), un rezultat determinat de factorii a, b, c, ... .Legtura f poate fi
sum, diferen, produs sau raport.
Pentru a conduce la rezultate corecte, substituia n lan impune respectarea
urmtoarelor principii:
a. ierarhizarea tiinific a factorilor n funcie de natura lor (cantitativi i calitativi);
b. ordinea de substituie vizeaz nceperea subsituiei cu factorii cantitativi, apoi a
factorilor calitativi;
c. n momentul substituirii unui factor doar acesta este considerat variabil, toi ceilali
fiind considerai cu aciune constant;
d. un factor odat substituit, se va menine substituit pn la sfritul operaiilor.
MODELUL MI - cazul unui produs de patru factori:

R abcd , unde:
R variabila rezultativ (dependent);
a,b,c,d variabile factoriale (independente)

12

1. Abaterea a indicatorului n perioada curent (1) fa de perioada de

referin (0) este reprezentat prin diferena:
R1 R0 a1b1c1d1 a0b0 c0 d 0
R1 a1b1c1d1

R0 a0bo c0 d o
2.

Descompunerea abaterii pe factori de influen:

a

c
d

a b c d

a, b, c, d - contribuii ale modificrii factorilor a, b, c, d la modificarea total

a rezultatului
3. Calculul influenei factorilor:

a a1b0 c0 d 0 a0b0 c0 d 0 (a1 a0 )b0 c0 d 0

b a1b1c0 d 0 a1b0 c0 d 0 = a1 (b1 b0 )c0 d 0
c a1b1c1d 0 a1b1c0 d 0 = a1b1 (c1 c0 )d 0
d a1b1c1d1 a1b1c1d 0 = a1b1c1 (d1 d 0 )
Verificarea:

a b c d R1 Ro
Obs.1: a a1 a0
b b1 b0

c c1 c0
d d1 d 0 , adic influenele factorilor nu sunt egale cu modificarea lor

absolut.
Obs. 2: Dac a, b, c, d sunt numere ntregi, atunci calculele se verific cu exactitate. Dac
se folosesc zecimale, atunci apare o diferen rezultat din considerarea unui numr mic
sau mare de zecimale.
4. Interpretarea rezultatelor
Nu tot ce este pozitiv n sens matematic este pozitiv n sens economic, i invers.

13

MODELUL MII
R

- cazul unui raport de doi factori:

a
b

1. Abaterea R a indicatorului n perioada curent (1) fa de perioada de

referin (0) este reprezentat prin diferena:

R1 R0

a1 a0

b1 b0

a0
,
b0

R1

R0
2.

a1
b1

Descompunerea abaterii pe factori de influen:

a

b
a b

3. Calculul influenei factorilor:

a1 a0 a1 a0

b0 b0
b0

1 1
a1 a1
a1
b1 b0
b1 b0

Verificarea:

a b R1 Ro
Acelai procedeu folosit n cazul mrimilor absolute se utilizeaz i pentru indici
(mrimi relative).

MODELUL MIII

- R abc

Se determin indicele de realizare a indicatorului R:

IR

R1
abc
100 1 1 1 100
R0
a0 b0 c0

14

Indicii pariali sunt indicii factorilor:

a1
100
a0

i i i
b1
ib 100 I R a b 2 c
100
b0

c
ic 1 100
c0

ia

Etape ale analizei factoriale n mrimi relative:

1.

Determinarea modificrii relative a indicatorului R:

r R

1.

R R0
R
R
100 1
100 1 100 100 I R 100%
R0
R0
R0

Descompunerea modificrii relative a indicatorului R pe factori de influen:

ra
r

rb
rc

r r a rb rc

3.

Calculul influenei factorilor:

ra

a1b0 c0 a0b0 c0 a1

100 100 ia 100

a0b0 c0 a0b0 c0 a0

rb

a1b1c 0 a1b0 c0
i
i

a i b i a i a b 1
a 0 b0 c0 a 0 b0 c0 100
100

rc

i
i
i
i
a1b1c1 a1b1c0
i

a b ic a ib a ib c 1 .
a0 b0 c0 a0 b0 c0 100 100
100
100 100

r a rb rc

abc
i i i
a1b1c1
100 0 0 0 100 a b 2 c 100 r R
a0 b0 c0
a0 b0 c0
100

4. Interpretarea rezultatelor

MODELUL MIV

a
b

Se determin indicele de realizare a indicatorului R:

15

a1
R
b
a b
a b
100
I R 1 100 1 100 1 0 100 1 0 100 ia
a0
R0
b1 a0
a0 b1
ib
b0
Indicii pariali sunt indicii factorilor:
ia

b
i
a1
b
100 ; ib 1 100 0 b
b1 100
a0
b0

Etape ale analizei factoriale n mrimi relative:

1. Determinarea modificrii relative a indicatorului R:
r R

R R0
R
R
100 1
100 1 100 100 I R 100%
R0
R0
R0

2. Descompunerea modificrii relative a indicatorului R pe factori de influen:

a

b
a b

3.

Calculul influenei factorilor:

a1
b
r a 0 100
a0
b0

a0
b0
a
100 1 100 100 ia 100%
a0
a0
b0

a1
b
r b 1 100
a0
b0

a1
100
b

b0
a b
a
100 1 0 100 1 100 ia 0 1 ia
1
a0
a0 b1
a0
b1
ib

b0

a1
b
r a r b 1 100
a0
b0
ia

a0
b0
a b
a b
100 1 0 100 100 1 0 100 100
a0
b1 a0
a0 b1
b0

100
100 r R
ib

4. Interpretarea rezultatelor

16

Stabilirea corect a ordinii de substituie a factorilor are o importan deosebit

pentru msurarea influenelor acestora asupra modificrii rezultatului. Acelai factor
influeneaz n mod diferit un rezultat n funcie de poziia sa n lanul de substituie. Cu
ct un factor se afl mai n fa, cu att exercit o influen mai mare asupra
rezultatului.

Metoda (tehnica) balanier

Se utilizeaz pentru realizarea balanelor materiale la nivel microeconomic i a
tabloului intrri-ieiri la nivel macroeconomic.
Se aplic indicatorilor care se prezint ca o sum sau diferen de factori.
MODELUL MV - n mrimi absolute
R abcd

1.

Determinarea modificrii absolute:

R1 R0 (a1 b1 c1 d1 ) (a0 b0 c0 d 0 )
R0 a0 bo c0 d o
2.

R1 a1 b1 c1 d1

Descompunerea abaterii pe factori de influen:

ra
rb

r R

rc
rd
r R r a rb rc r d
r a, r b, r c, r d - contribuii ale modificrii factorilor a, b, c, d la modificarea

total a rezultatului
3. Calculul influenei factorilor:
a (a1 b0 c0 d 0 ) (a0 b0 c0 d 0 ) a1 a0
b (a1 b1 c0 d 0 ) (a1 b0 c0 d 0 ) = b1 b0
c (a1 b1 c1 d 0 ) (a1 b1 c0 d 0 ) = (c1 c0 )
d (a1 b1 c1 d1 ) (a1 b1 c1 d 0 ) = (d1 d 0 )
17

Verificarea:
a b c d R1 Ro
4.

Interpretarea rezultatelor

n cazul metodei balaniere influena unui factor asupra rezultatului este egal cu
modificarea absolut a factorului, luat cu semnul + sau -, corespunztor semnului
factorului din relaia de definiie a indicatorului.
MODELUL MVI- n mrimi relative
R abcd

Se determin indicele de realizare a indicatorului R:

IR

R1
a b c d1
100
100 1 1 1
R0
a0 b0 c0 d 0

Indicii pariali sunt indicii factorilor:

a1
100
a0

i i i
b1
ib 100 I R a b 2 c
b0
100

c
ic 1 100
c0

ia

Etape ale analizei factoriale n mrimi relative:

1. Determinarea modificrii relative a indicatorului R:
r R I R 100%

a1 b1 c1 d1
100 100
a0 b0 c0 d 0

2. Descompunerea modificrii relative a indicatorului R pe factori de influen:

ra
r R

rb
rc
rd

r R r a rb rc r d

3. Calculul influenei factorilor:

18

ra

a1 b0 c0 d 0 a0 b0 c0 d 0
a1 a0

100
a0 b0 c0 d 0 a0 b0 c0 d 0 a0 b0 c0 d 0

rb

a1 b1 c0 d 0 a1 b0 c0 d 0
b1 b0

100
a0 b0 c0 d 0 a0 b0 c0 d 0 a0 b0 c0 d 0

rc

a1 b1 c1 d 0
a b c d0
c1 c0
1 1 0

100 .
a 0 b0 c0 d 0 a 0 b0 c 0 d 0
a 0 b0 c 0 d 0

rd

a b c d0
d1 d 0
a1 b1 c1 d 1
100

1 1 1
a 0 b0 c 0 d 0 a 0 b0 c 0 d 0
a 0 b0 c 0 d 0

4. Interpretarea rezultatelor

Metoda soldului sau a rmiei

Este cea mai simpl metod de determinare a influenei unui factor cnd se
cunosc celelalte influene determinate prin substituiile anterioare, iar ultima influen
rezult dintr-o ecuaie simpl.
R abc

R1 R0 a1b1c1 a0b0 c0
R0 a0bo c0

R1 a1b1c1
a

b
c

R a b c
Se cunosc a i c .

b R (a c)
Inconvenientul acestei metode este c orice eroare strecurat n calculul unuia
dintre factori se regsete la ultima influen.
Dac principiile substituiei n lan nu sunt respectate, apar o serie de variante ale
substituiei clasice:
1) Varianta substituiei alternative:
Aici nu se cunosc principiile:

19

-un factor odat substituit, se menine substituit pn la sfritul operaiilor;

-nu se respect ordinea de substituie.
R abc

R1 R0 a1b1c1 a0b0 c0
b a0 b1c0 a0 b0 c0 a0 (b1 b0 )c0
c a0 b0 c1 a0 b0 c0 a0 b0 (c1 c0 )
a a1b0 c0 a0 b0 c0 (a1 a0 )b0 c0
b c a a0 b1c0 a0 b0 c1 a1b0 c0 3a0 b0 c0
Datorit diferenei dintre abaterea total i suma influenelor factorilor, metoda se
mai numete i metoda restului nedescompus.
2) Varianta substituiilor pariale:
Cuprinde un algoritm de repartizare a diferenelor anterioare asupra tuturor
factorilor. Aceleai dou principii nu sunt respectate.
a (a1 a0 )b0 c0

(a1 a0 )(b1 b0 )(c1 c0 )

(a a )(c c )
(a a )(b b )
b0 1 0 1 0 c0 1 0 1 0
3
2
2

b a0 (b1 b0 )c0

(a1 a0 )(b1 b0 )(c1 c0 )

(b b )(c c )
(a a )(b b )
a 0 1 0 1 0 c0 1 0 1 0
3
2
2

c a0b0 (c1 c0 )

(a1 a0 )(b1 b0 )(c1 c0 )

(b b )(c c )
(a a0 )(c1 c 0 )
a0 1 0 1 0 b0 1
3
2
2

Dup efectuarea calculelor, a b c a1b1c1 3a0 b0 c0

Orientarea analizei economico-financiare spre problemele de optim este facilitat

de avantajele oferite de calculul marginal, care permite determinarea unor condiii de
maxim sau de minim.
Principala preocupare a analizei o constituie stabilirea condiiilor i a corelaiilor
care asigur echilibrul agenilor economici i, mai mult, optimizarea rezultatelor acestora.
n mod concret, fiecare agent economic se afl ntr-o dubl ipostaz:

20

-de consumator de resurse, fie c este vorba de consum individual (privat) sau productiv
(firme). Consumul de resurse se refer la factorii de producie: munc i capital care, la
rndul lui, poate fi fix (tehnic) i circulant.
-de productor de bunuri i servicii.
Criteriile de optimizare sunt i ele diferite n cele dou situaii:
-consumatorul urmrete achiziionarea n condiii optime a bunurilor i serviciilor
necesare traiului. Aceasta nseamn maximizarea utilitii sale n condiiile unui buget
limitat;
-principala problem a productorului este maximizarea profitului realizat n condiiile
restrictive impuse de costul produciei.
Pentru consumator trebuie optimizat cererea n funcie de venitul su i de preul
bunurilor i serviciilor.
Pentru productor trebuie optimizat oferta (producia n general) n funcie de
factorii care se reflect n costuri. n continuare se maximizeaz profitul n scopul
supravieuirii i al creterii economice.
Pentru productor, preul factorilor de producie i preul la care i vinde
produsele sunt variabile exogene (independente de voina lui). Astfel, preul factorilor de
producie se obine prin aplicarea legii cererii i ofertei pe piaa factorilor de producie.
Preul produselor pe piaa cu concuren perfect se obine tot prin confruntarea cererii cu
oferta. n condiii de concuren imperfect (monopol), productorul fixeaz singur preul
de vnzare al produselor (preul devine endogen), dar, pe msur ce preul crete, cererea
scade.
Esena i utilitatea calcului marginal este prezentat astfel:
1. Relaia dintre indicator (y) i factorul determinant (x), dat de funcia y f x ,
explic modificarea indicatorului ca efect al variaiilor factorului. n cazul variaiilor
finite, funcia poate fi reprezentat grafic prin histograme sau prin linii frnte. n
cazul variaiilor infinitezimale, graficul funciei devine o curb neted i continu.
2. n orice punct al domeniului de definiie funcia are o derivat, iar curba o tangent.
3. ntre varibilele y i x se definesc o serie de relaii care se utilizeaz n analiz, astfel:
a.

Valoarea medie a funciei y fa de x:

21

ym

y
x

Conceptul de medii se refer la variaia funciei y pe un interval de valori ale lui

x.
b.

Valoarea

marginal

reprezint

variaia

funciei

la

margine,

corespunztoare unei variaii foarte mici a lui x n jurul unei valori date.
-pentru variaii finite ale lui x, valoarea marginal se calculeaz conform relaiei:

yM

y y1 y0
; unde: x , y = modificri absolute

x x1 x0

n acest caz, conceptul de marginal se confund cu cel de medie (yM este o medie
a abaterilor).
-pentru variaii infinitezimale, valoarea marginal se calculeaz conform relaiei:
y dy

y' f ' ( x )
x 0 x
dx

y M lim

n acest caz, conceptul de marginal se refer doar la funcii continue i derivabile

i este sinonim cu derivata funciei. El reprezint suplimentul de y adus de modificarea
absolut cu o unitate a lui x.
c.

Ritmul de variaie exprim modificarea relativ a lui y cnd x se modific

cu o unitate:

Ry / x
Rx / y

r y
y
1 y
( ) / x

x
y0
y 0 x

r x
y

x
1 x

) / y
x0
x 0 y

Ritmul indic cu cte procente se modific y cnd x variaz n mod absolut cu o

unitate.
n cazul n care variaiile sunt infinitezimale, avem:
R y / x lim

x 0

1 y 1
y y M

lim

y0 x y0 x0 x
y0

1 x 1
x xM

lim

y 0 x
x0 x0 y x0
0 y

Rx / y lim

22

d.

Elasticitatea reprezint raportul modificrilor procentuale ale lui y i x (cu

cte procente se modific y cnd x se modific cu un procent).

Ey/ x

x y x0 y1 y 0
r y
y x
( ) /( ) 0

r x
y0
x0
y 0 x y 0 x1 x0

i y 100%
y1
x
1) /( 1 1)
y0
x0
i x 100%
y x y 0 x1 x0
x
x y
r ( ) /( ) 0

x0
y0
x0 y x0 y1 y 0
r y

(
Ex / y

i 100%
x1
y
1) /( 1 1) x
x0
y0
i y 100%

Pentru variaii infinitezimale:

x 0 y x 0
y
y x 0

lim
yM M ;
x 0 y
y0 x0 x y0
ym
0 x

E y / x lim

y0 x y0
x
x x0
xM M

lim
y 0 x
x0 x0 y y0
xm
0 y

E x / y lim

E y / x Ex / y

x 0 y y 0 x

1
y0 x x0 y

23

CAPITOLUL III

Analiza activitii de producie i

comercializare

3.1

3.1

Analiza produciei fizice

3.2

Analiza indicatorilor valorici ai produciei

Analiza produciei fizice

Producia industrial este rezultatul direct i util al activitii industriale proprii a

agentului economic. Din aceast definiie rezult c din producia industrial nu pot face
parte rebuturile (rezultate inutile), deeurile de materii prime i materiale, activitile cu
caracter neindustrial: activitile creelor, grdinielor, laboratoarelor de cercetare,
magazinelor, lucrrilor de investiii efectuate n regie proprie.
Fac parte din producia industrial: produsele finite, semifabricatele, prestrile de
servicii efectuate pentru teri.
Coninutul noiunii de producie industrial este complex i variat, deci, pentru
evaluarea volumului produciei, se folosesc mai multe uniti de msur:
1. uniti naturale (Kg, buc., m, numere);
2. uniti naturale convenionale se calculeaz pe baza celor naturale, lund
drept referin o anumit caracterisitic: t combustibil convenional,
producia de esturi exprimat n mii m2, tractoare de 60 CP.
3. uniti de timp de munc (volumul total de ore de munc normate);
4. uniti bneti, monetare (preuri).
Dintre acestea cel mai frecvent utilizate sunt preurile, pentru c permit totalizarea
volumului produciei, indiferent de gradul de eterogenitate. Dezavantajul const n aceea
c preurile pot fi afectate de inflaie, modificnd artificial volumul produciei.
nlturarea acestui neajuns se poate face folosind preuri curente sau preuri
relativ constante (comparabile) care au fost valabile ntr-o anumit perioad de timp.
n funcie de modul de evaluare al produciei distingem urmtorii indicatori:
-indicatori fizici (producia fizic);
-indicatori valorici (cifra de afaceri, producia exerciiului, valoarea adugat).

24

Producia fizic reprezint totalitatea valorilor de ntrebuinare create de agentul

economic n activitatea sa productiv i puse n circuitul economic. Ea se msoar n
uniti naturale, natural-convenionale i uniti de timp de munc normat.
Importana produciei fizice n calculul economic este dat de faptul c:
-reflect modul n care firma s-a achitat de obligaiile contractuale fa de beneficiarii si;
-se folosete la calculul tuturor indicatorilor valorici;
-reflect gradul de valorificare a unor resurse (materii prime i energie). n acest scop se
stabilesc corelaii directe ntre volumul produciei fizice obinut i consumul de materii
prime i energie.
-reflect gradul de respectare a programului de producie d.p.d.v. al ritmicitii
fabricaiei: pe secii, pe locuri de munc, n perioade de timp diferite.
Analiza realizrii programului de producie fizic are urmtoarele obiective:
I.

Situaia realizrii programului de producie pe sortimente.

II.

Situaia ndeplinirii programului de producie fizic d.p.d.v. al

structurii sortimentale.

III.

Consecinele realizrii programului de producie pe sortimente i

structur asupra principalilor indicatori economico-financiari.

I.

Analiza programului de producie pe sortimente

Sortimentul este grupa sau familia de produse nrudite d.p.d.v. al caracteristicilor

proprii, coninutului material i procesului tehnologic de fabricaie.
Produsele difer ntre ele doar prin dimensiuni, culori i mrimi.
Analiza pe sortimente se face cu ajutorul urmtorilor indicatori:
1.

Indicii individuali de realizare a programului de producie

2.

Coeficientul mediu al sortimentului

3.

Coeficientul de nomenclatur.

1. Indicii individuali de realizare a programului de producie

Pentru fiecare sortiment asociem o anumit producie fizic qi. Indicele parial de
realizare pentru sortimentul i, se noteaz:

25

iq

qi1 pi1
100 (%) - pentru producia neomogen, unde:
qi 0 pi 0

qi1 = producia efectiv (curent);

qi 0 = producia programat (precedent);
p = preul, ca factor de omogenizare .
Dac: Iq > 100% depire a programului;
Iq = 100% realizare a programului
Iq < 100% nerealizare a programului.

Indicele pe total producie fizic:

q
q
q

Iq

i1

100 (%)

- pentru producia omogen

i1

p i1
pi 0

- pentru producia neomogen

i0

i0

Iq

100 (%)

Indicii rspund la ntrebarea: n perioada analizat, societatea comercial a

realizat programul la toate sortimentele, respectiv proporionalitatea de realizare?

2. Coeficientul mediu de sortiment:

q , unde q min(q , q )
- pentru producia omogen
q
qp , unde qp min(q p , q p ) - pentru producia neomogen

q p

CS

CS

q producia fizic pe sortimente luat n calcul fr a admite compensri ntre

sortimentele la care se nregistreaz depiri i sortimentele la care se nregistreaz
nerealizri;
q0 producia fizic pe sortiment din perioada de referin (de obicei se ia producia
programat);
p0 preul pe sortiment n perioada de referin.
Producia luat n calcul q- se alege astfel:
-

la sortimentele la care se nregistreaz depiri se ia producia programat;

la sortimentele la care se nregistreaz nerealizri se ia producia efectiv obinut.

26

Deci, o ct de mic nerealizare la un sortiment, n condiiile n care la celelalte

sortimente s-au nregistrat depiri, duce la nerealizarea integral a programului de
producie.
Dac: C S < 1 avem nerealizri la cel puin un sortiment
C S > 1 avem realizare integral a programului de producie fizic pe

sortimente la toate sortimentele.

3. Coeficientul de nomenclatur:

Kn 1

n
, unde:
N

n - numrul sortimentelor la care nu se realizeaz producia;

N - numrul total de sortimente.
Apropierea coeficientului de nomenclatur de valoarea 1, reflect preocupri n
vederea realizrii produciei programate.
Concluzii:
n condiiile n care se constat nerealizri la unele din sortimente, cauzele trebuie
grupate n cauze obiective, care vizeaz asigurarea cu resursele necesare i cauze
subiective, care reflect preocuparea conducerii spre sortimente mai puin rentabile n
detrimentul celor mai rentabile.
Trebuie nlturate cauzele subiective i trebuie intervenit la cauzele obiective prin
msuri de aprovizionare.

II.

Analiza programului de producie fizic d.p.d.v. al structurii

Ne intereseaz n ce msur nerealizarea programului pe sortimente a dus sau nu

la modificarea structurii produciei. Prin structura produciei se nelege ponderea cu care

particip diferitele sortimente n totalul produciei fizice.
Pentru analiza structurii produciei se vor calcula urmtorii indicatori:

1. Ponderea (greutatea specific) pe produse:

Si

qi
100 (%)
qi

- pentru producia omogen (structura fizic), unde:

q i = volumul fizic al produsului;

27

= volumul fizic total al ntregii producii;

pi = preul produsului.
qi pi
100 (%)
qi pi

Si
n

S
i 1

- pentru producia neomogen (structura valoric).

100%

2. Coeficientul mediu de structur:

S S c , unde S c min( S i 0 , S i1 )

Dac: S < 100% nerealizrea programului

S = 100% caz ideal.

Urmrind situaia att din punct de vedere al sortimentului, ct i al structurii

distingem cazurile:
C S 1
nerealizarea programului, din cele 2 puncte de vedere, trebuie cutat n
a)
S 100%
indicii pariali ai produciei fizice.
C S 1
b)
dei s-a respectat structura, exist cel puin un sortiment la care nu s-a
S 100%
realizat programul de produciefizic fixat. Cauza: iq = 100% (identici la
toate sortimentele).
C S 1
s-a realizat programul pe sortimente, dar structura sortimental s-a
c)
S 100%

modificat. Cauza: iq > 100% (diferii ntre ei).

C S 1
d)
cazul ideal: s-a respectat integral programul de producie pe structur i
S 100%

pe sortimente. Cauza: iq 100% (identici la toate sortimentele).

28

3.2

Analiza indicatorilor valorici ai produciei

Activitatea complex a unei societi comerciale presupune, ca pe lng

activitatea de producie propriu-zis, s se desfoare i o activitate de comercializare a
produselor proprii. Ca urmare, se vor folosi urmtorii indicatori valorici:
1. Cifra de afaceri
2. Producia exerciiului
3. Valoarea adugat
1.

Cifra de afaceri pp. nsumarea a 2 elemente: producia vndut i vnzrile de

mrfuri. Ea caracterizeaz totalitatea veniturilor pe care le poate obine un agent

economic din vnzarea produselor proprii.

CA Pv Vmf
Cifr de afaceri nregistreaz i unitile cu profil pur comercial. n cazul
unitilor cu profil industrial, cifra de afaceri cuprinde:
-

veniturile din activitatea de baz;

prestrile de servicii efectuate pentru teri;

lucrri cu caracter industrial;

valoarea produselor finite, a semifabricatelor, studii i cercetri valorificate.

Prin lucrri cu caracter industrial se nelege: montajul utilajului la beneficiar cnd

lucrarea a fost executat cu fore proprii, lucrrile de reparaii capitale, chiria i locaia de
gestiune ncasate.
n mod distinct se poate urmri i valoarea produciei-marf care reprezint
producia obinut i destinat livrrii:
CA Pmf Stocuri

n mod asemntor se poate urmri i cifra de afaceri intern i cifra de afaceri

pentru export.
Cifra de afaceri se evalueaz n preuri curente, care sunt preurile existente n
momentul facturrii bunurilor i serviciilor. Pentru a evita majorarea artificial de ctre
inflaie, se pot folosi i preuri comparabile. Se evideniaz n contabilitate n contul 121
Profit i pierdere, unde se regsete mrimea net a veniturilor.

29

2.

Producia exerciiului
Pex Pv Ps Pi , unde:

Pv producia vndut, evaluat la preul respectiv;

Ps producia stocat;
Pi producia imobilizat.

Pv = component comun cu cifra de afaceri

Ps = sold final (Sf) sold iniial (Si)
Pi = se refer la imobilizrile corporale i necorporale.
Producia exerciiului se mai numete i producie global i este important,
deoarece totalizeaz veniturile din ntrega activitate productiv.
3.

Valoarea adugat (Vad) arat efectiv contribuia agentului economic la crearea

PIB. Deci PIB apare ca o sum a valorilor adugate create de agentul economic. Exist 2
metode de calcul pentru valoarea adugat:
A. Metoda substractiv (scderii) potrivit creia valoarea adugat (Vad) este

egal cu diferena dintre producia exerciiului (Pex) cumulat cu marja comercial (Mc) i
consumurile intermediare de bunuri i servicii de la teri (Ci):
Vad Pex M c Ci

Marja comercial (Mc) reprezint diferena dintre vnzrile de mrfuri (Vmf) i

costul de cumprare a mrfurilor vndute (Cc):
M c Vmf Cc

Consumurile intermediare (Ci) sunt formate din materii prime i materiale

consumabile (Mp), piese de schimb i subansamble (Ps), cheltuieli cu combustibili,
energie i ap (Cea) i alte cheltuieli materiale (Acm):
Ci M p Ps Cea Acm

Valoarea adugat poate fi brut (se adaug amortizarea activelor fixe) i net.
Vad net = Vad brut Aactivelor fixe
B. Metoda aditiv (analitic) este o metod de repartiie, ntruct presupune

nsumarea elementelor structurale ale valorii nou create: cheltuieli cu personalul (salarii,
cheltuieli cu asigurrile i protecia social) (Chp), impozite i taxe fr TVA (I+Tx),
cheltuieli financiare (Chfin), amortizarea activelor fixe (Aaf) i beneficiul net (Bn):

Vad Ch p ( I Tx ) Ch fin Aaf Bn

30

Aceast formul permite evidenierea structurii Vad, calculul dominantei i reflect

modul n care sunt retribuii factorii de producie:
-factorul munc prin cheltuielile salariale;
-capitalul mprumutat prin impozite i taxe;
-capitalul fix prin amortizarea activelor fixe;
-capitalul propriu prin beneficiu.
Deoarece valoarea adugat reflect modul n care factorii de producie contribuie
la crearea bogiei unui agent economic, este un indicator mai important dect cifra de
afaceri, care ne arat suma vnzrilor. Astfel, pentru 2 uniti, una cu profil comercial i
cealalt cu profil complex, cea de-a doua va avea valoarea adugat mai mare, deci i o
putere economic mai mare.
Analiza indicatorilor valorici n mrimi absolute i n mrimi relative
1. Cifra de afaceri

CA Pv Vmf
A. Analiza factorial a CA n mrimi absolute:
I. Determinarea modificrii absolute a CA:
CA CA1 CA0
CA0 Pv 0 Vmf 0

CA ( Pv1 Vmf 1 ) ( Pv 0 Vmf 0 )

CA1 Pv1 Vmf 1

II. Descompunerea pe factori de influen a CA :

Pv

CA Pv Vmf

CA

Vmf
III. Cuantificarea influenelor separate ale factorilor asupra CA:
Pv ( Pv1 Vmf 0 ) ( Pv 0 Vmf 0 ) Pv1 Pv 0

Vmf ( Pv1 Vmf 1 ) ( Pv1 Vmf 0 ) Vmf 1 Vmf 0

IV. Interpretarea rezultatelor

31

Pv q p , unde:

q volumul fizic al produciei;

p preul unitar

I.

Pv Pv1 Pv 0 q1 p1 q 0 p 0
q

II.
Pv

Pv q p

p
III.

q q1 p 0 q 0 p 0 (q1 q 0 ) p 0
q q1 p1 q1 p 0 q1 ( p1 p 0 )

B. Analiza factorial a CA n mrimi relative:

Determinarea indicelui de realizare a cifrei de afaceri:

I CA

Pv1 Vmf 1
CA1
100
100
CA0
Pv 0 Vmf 0

I. Determinarea modificrii relative a CA:

r CA I CA 100%

Pv1 Vmf 1
Pv 0 Vmf 0

100 100

II. Descompunerea pe factori de influen a r CA :

r Pv
r CA

r CA r Pv rVmf

rVmf
III. Cuantificarea influenelor separate ale factorilor asupra CA:
r Pv

Pv1 Vmf 0
Pv 0 Vmf 0

rVmf

100

Pv1 Vmf 1
Pv 0 Vmf 0

Pv 0 Vmf 0
Pv 0 Vmf 0

100

100

Pv1 Vmf 0
Pv 0 Vmf 0

Pv1 Pv 0
100
Pv 0 Vmf 0

100

32

Vmf 1 Vmf 0
Pv 0 Vmf 0

100

2. Producia exerciiului

Pex Pv Ps Pi
A. Analiza factorial a Pex n mrimi absolute:
I. Determinarea modificrii absolute a Pex:
Pex Pex1 Pex 0 ( Pv1 Ps1 Pi1 ) ( Pv 0 Ps 0 Pi 0 )
II. Descompunerea pe factori de influen a Pex :
Pv
Pex

Ps

Pex Pv Ps Pi

Pi
III. Cuantificarea influenelor separate ale factorilor asupra Pex:
Pv ( Pv1 Ps 0 Pi 0 ) ( Pv 0 Ps 0 Pi 0 ) Pv1 Pv 0
Ps ( Pv1 Ps1 Pi 0 ) ( Pv1 Ps 0 Pi 0 ) Ps1 Ps 0
Pi ( Pv1 Ps1 Pi1 ) ( Pv1 Ps1 Pi 0 ) Pi1 Pi 0
B. Analiza factorial a Pex n mrimi relative:
Determinarea indicelui de realizare a produciei exerciiului:
I Pex

Pex1
P Ps1 Pi1
100 v1
100
Pex 0
Pv 0 Ps 0 Pi 0

I. Determinarea modificrii relative a CA:

r Pex I Pex 100%

Pv1 Ps1 Pi1

100 100
Pv 0 Ps 0 Pi 0

II. Descompunerea pe factori de influen a r Pex :

r Pv
r Pex

r Ps

r Pex r Pv r Ps r Pi

r Pi
III. Cuantificarea influenelor separate ale factorilor asupra Pex:
r Pv

Pv1 Ps 0 Pi 0
P Ps 0 Pi 0
Pv1 Pv 0
100 v 0
100
100
Pv 0 Ps 0 Pi 0
Pv 0 Ps 0 Pi 0
Pv 0 Ps 0 Pi 0

33

 r Ps

Pv1 Ps1 Pi 0
P Ps 0 Pi 0
Ps1 Ps 0
100 v1
100
100
Pv 0 Ps 0 Pi 0
Pv 0 Ps 0 Pi 0
Pv 0 Ps 0 Pi 0

r Pi

Pv1 Ps1 Pi1

P Ps1 Pi 0
Pi1 Pi 0
100 v1
100
100
Pv 0 Ps 0 Pi 0
Pv 0 Ps 0 Pi 0
Pv 0 Ps 0 Pi 0

3. Valoarea adugat
A. Metoda substractiv

Vad Pex C i
A. Analiza factorial a Vad n mrimi absolute:
I. Determinarea modificrii absolute a Vad:
Vad Vad 1 Vad 0

Vad ( Pex1 C i1 ) ( Pex 0 C i 0 )

II. Descompunerea pe factori de influen a Vad :

Pex
Vad

Vad Pex C i
C i

III. Cuantificarea influenelor separate ale factorilor asupra Vad:

Pex ( Pex1 C i 0 ) ( Pex 0 C i 0 ) Pex1 Pex 0
C i ( Pex1 C i1 ) ( Pex1 C i 0 ) C i 0 C i1
IV. Interpretarea rezultatelor
B. Analiza factorial a Vad n mrimi relative:
Determinarea indicelui de realizare a valorii adugate:
I Vad

Vad 1
P C i1
100 ex1
100
Vad 0
Pex 0 C i 0

I. Determinarea modificrii relative a Vad:

rVad I Vad 100%

Pex1 C i1
100 100
Pex 0 C i 0

II. Descompunerea pe factori de influen a r Vad :

34

 r Pex
r Vad

rVad r Pex r C i
r Ci

III. Cuantificarea influenelor separate ale factorilor asupra Vad:

r Pex

Pex1 C i 0
P C i1
P Pex 0
100 ex1
100 ex1
100
Pex 0 C i 0
Pex 0 C i 0
Pex 0 C i 0

r Ci

Pex1 C i1
P Ci 0
C C i1
100 ex1
100 i 0
100
Pex 0 C i 0
Pex 0 C i 0
Pex 0 C i 0

Dac Vad 0 , semnific:

Pex 0; Pex Pex1 Pex 0 0 Pex1 Pex 0 Pex

C 0; C C C 0 C C C
i
i0
i1
i0
i1
i
i
Grafic, pentru Vad 0 , avem:
Pex
Pex

Pex
Vad

Vad

Ci
a)

Vad
Ci

Ci
Perioada

b)

Perioada

Pex1

100
Pex 0
a)
I Pex 100% i I Ci 100% , pentru c Ci constant.

Pex1 Pex 0

I Pex

b) I Pex 100% , cnd Pex constant i

C i1

100
Ci 0
I Ci 100%

C i1 C i 0

I Ci

35

c)

Perioada

c) Pex1 Pex 0 I Pex 100% ; ( Pex )

I Pex I Ci , deoarece Pex C i .
C i1 C i 0 I Ci 100% ; ( Ci )

B. Metoda aditiv

Vad Ch p ( I Tx ) Ch fin Aaf Bn

Pornind de la aceast formul, rezult:
S munc

Chsal
100 ;
Vad

S capital fix

Aaf
Vad

S capitalul statului

100 ; S beneficiu

I Tx
100 ;
Vad

S capital imprumutat

Ch fin
Vad

100 ;

B
100
Vad

S ponderea
Factorul care deine ponderea cea mai mare reprezint factorul de producie care a
contribuit la crearea valorii adugate noi.

Relaiile dintre indicatorii valorici i elementele

care i difereniaz
Se calculeaz dou tipuri de rapoarte: rapoarte statice i rapoarte dinamice.
Raportul static este o exprimare procentual a comparaiei ntre dou mrimi
absolute.
Raportul dinamic nseamn compararea a doi indici sau a dou ritmuri de cretere.
Principalele rapoarte statice i dinamice se calculeaz ntre:

Vad i Pex

Rs

Vad
P Ci
C
100 ex
100 100 i 100 100 S Ci
Pex
Pex
Pex

Rs 100%.
S Ci

Ci
100 , unde: SCi = ponderea Ci n Pex
Pex
36

(%)

Rs este cu att mai mic cu ct crete ponderea consumurilor intermediare n

totalul produciei exerciiului. Creterea Rs se bazeaz pe scderea consumurilor
intermediare.

a) Rd = 1

Rd

I Vad
I Pex

Vad 1
100
Vad 0
< 1

Pez1
100
Pex 0

IVad = IPex Ci evolueaz constant (ICi = 100%).

unde: IVad = indicele valorii adugate

IPex = indicele produciei exerciiului.
b) Rd < 1 IVad < IPex

Pex1 C i1 Pex1

Pex 0 C i 0 Pex 0

Pex 0 Pex1 Pex 0 C i1 Pex 0 Pex1 Pex1C i 0 Pex 0 C i1 Pex1C i 0

Pex1 C i1

Pex 0 C i 0

I Pex I Ci ; Ci
Este de dorit ca rapotul dinamic s fie supraunitar, ceea ce ar nsemna c Ci i
I Pex I Ci .
c) Rd >1 I Pex I Ci ; Ci .

Vad i CA

Rs

CA
100 - gradul de dependen extern
Vad

Rs reprezint cifra de afaceri pe care trebuie s o mobilizeze agentul economic

pentru a obine 100 uniti de valoare adugat. Acest raport este aproape stabil n timp i
variaz doar de la o unitate la alta, n funcie de specificul ei.

a) Rd = 1

Rd

I CA
IVad

ICA = IVad

b) Rd < 1 ICA < IVad

c) Rd > 1

ICA > IVad

37

Vad net i Vad brut

Rs

Vad bruta Aaf

Vad neta
100
100 100 S Aaf < 100%.
Vad bruta
Vad bruta

Creterea Rs se bazeaz pe diminuarea ponderii activelor fixe.

a) Rd = 1

Rd

I Vad nete
I Vad brute

Vad neta1
100
Vad neta 0

Vad bruta1
100
Vad bruta 0

IAaf = 100% (ponderea este constant).

b) Rd < 1 IVad nete < IVad brute

Vad bruta1 Aaf 1 Vad bruta1

Vad bruta0 Aaf 0 Vad bruta0

Vad bruta1 Vad bruta0 Aaf 1 Vad bruta0 Vad bruta1 Vad bruta0 Vad bruta1 Aaf 0
Aaf 1 Vad bruta0 Aaf 0 Vad bruta1
c) Rd > 1

Aaf 1 Vad bruta1

I Vad I Aaf ; Aaf

Aaf 0 Vad bruta0

IVad > IAaf

Pv i Pex

Rs

Pv
P Ps Pi
100 ex
100 100 S Ps S Pi < 100%.
Pex
Pex

S Ps

Ps
100 ,
Pex

unde:

S Pi

Pi
100 unde:
Pex

SPi = ponderea prod. imobilizate n Pex

SPs = ponderea prod. stocate n Pex

Un raport static n cretere semnific creterea ponderii vnzrilor n totalul

produciei exerciiului.

Rd

I Pv
I Pex

Ps i Pi se analizeaz separat.

38

Utilizarea n calculul economic a unor indicatori valorici

1) Valoarea adugat se utilizeaz n calculul productivitii muncii. Ea reflect
aportul forei de munc.
W

Vad
,
N

N nr. de personal sau timpul de munc (n om-ore, om-zile).

Vad
N

WM

2) Valoarea adugat caracterizeaz i eficiena folosirii capitalului fix.

KF

Vad
, activele fixe sunt privite ca numr sau timp de funcionare.
AF

Vad
AF

3) Cifra de afaceri se coreleaz cu indicatorii de profitabilitate.

RrCA

100 ,
CA

RrCA - rata relativ medie a cifrei de afaceri.

4) Cifra de afaceri caracterizeaz i viteza de rotaie a activelor totale i

circulante nscrise n bilan.
Ra
Rac

CA
Atotale
CA
Acirculante

Model de analiz factorial a valorii adugate

Vad Pex C i ;

Vad Pex

S Ci

Ci
100
Pex

Ci

S Ci Pex
100

S Ci Pex
S

Pex 1 Ci
100
100

S
S
I. Vad Vad 1 Vad 0 Pex1 1 Ci1 Pex 0 1 Ci 0
100
100

39

II. Vad Pex S Ci

S
S
S
III. Pex Pex1 1 Ci 0 Pex 0 1 Ci 0 Pex1 Pex 0 1 Ci 0
100
100
100
S
S
S
S
S Ci Pex1 1 Ci1 Pex1 1 Ci 0 Pex1 Ci 0 Ci1
100 100
100
100
Pex 0 Pex

S 0 S
Ci
Ci
Pex N W

Pex N W

S
N N 1W 1 N 0 W 0 1 Ci 0
100
S
W N 1W 1 N 1W 0 1 Ci 0
100

Model de analiz factorial a cifrei de afaceri

CA N

Vad
AFin functiune

AFin functiune Total AF CA

Total AF
N
Vad

N nr. de personal
Vad
AFin functiune

r AF - productivitatea (randamentul mediu) al AF n funciune

AFin functiune
S AF - ponderea AF n funciune n totalul AF sau gradul de
Total AF

funcionare

Total AF
H - gradul de nzestrare tehnic a muncii (indicator al progresului
N
tehnic)

40

CA
g de - gradul de dependen extern.
Vad
CA N r AF S AF H g de
Toi factorii majoreaz cifra de afaceri.
I. CA CA1 CA0 N 1 r AF 1 S AF 1 H 1 g de 1 N 0 r AF 0 S AF 0 H 0 g de 0
II. CA N rAF S H g de
III.
N N 1 r AF 0 S AF 0 H 0 g de 0 N 0 r AF 0 S AF 0 H 0 g de 0
( N 1 N 0 ) r AF 0 S AF 0 H 0 g de 0
r AF N 1 r AF 1 S AF 0 H 0 g de 0 N 1 r AF 0 S AF 0 H 0 g de 0
N 1 (r AF 1 r AF 0 ) S AF 0 H 0 g de 0
S AF N 1 r AF 1 S AF 1 H 0 g de 0 N 1 r AF 1 S AF 0 H 0 g de 0
N 1 r AF 1 ( S AF 1 S AF 0 ) H 0 g de 0
H N 1 r AF 1 S AF 1 H 1 g de 0 N 1 r AF 1 S AF 1 H 0 g de 0
N 1 r AF 1 S AF 1 ( H 1 H 0 ) g de 0
g de N 1 r AF 1 S AF 1 H 1 g de 1 N 1 r AF 1 S AF 1 H 1 g de 0
N 1 r AF 1 S AF 1 H 1 ( g de 1 g de 0 )
Concluzii:
1. Elementele cu care se dimensioneaz volumul de activitate sunt:
- capacitatea de producie disponibil;
- resursele (materiale, nemateriale, financiare);
- cererea de produse.
2. CA trebuie corelat cu capacitatea de producie disponibil a.. cunoscnd cererea,
preul s evolueze n mod favorabil pe pia, oferind posibilitatea s-i mreasc
capacitatea de producie.
3. Dac pentru un anumit produs cererea scade (deci scade capacitatea de producie),
productorul poate opera modificri n structura produselor adaptnd-o la cerere.

41

4. Cererea poate viza toate produsele fabricate ntr-o ntreprindere sau numai un anumit
produs, caz n care vorbim de segment de pia. Segmentul de pia rezult din comenzile
i contractele ncheiate. Segmentul de pia propriu al firmei sau cota de vnzri relativ la
produsul X este:

Sp

CA vanzari proprii ale prod " X"

100 .
Total vanzari prod " X"

42

Analiza calitii produciei i a consecinelor modificrii ei

ntre calitatea produciei i calitatea produselor se face o mic distincie, dei
prima este influenat de a doua.
Producia este rezultatul unui proces economic n care interacioneaz factorii de
producie (munca i capitalul), dar se reflect i din activitatea managerial.
Produsele sunt valori de ntrebuinare create de fiecare agent economic.
Prin urmare, sfera noiunii de calitate a produsului este mai restrns, semnificnd
calitatea unei valori de ntrebuinare. Deci i modalitile de analiz n cele 2 cazuri vor fi
diferite.
Noiunea de calitate are un caracter complex i dinamic care rezult din numrul
i varietatea carateristicilor care o definesc.
Calitatea unui produs este rezultanta unui ir de proprieti care l fac capabil s
satisfac anumite nevoi ale consumatorului individual sau productiv. Cu ct aceste cerine
sunt satisfcute ntr-un grad mai nalt, cu att produsul corespunde mai bine destinaiei
iniiale i este de o calitate mai bun.
Caracterul dinamic al calitii decurge din progresul tehnic, care aduce modificri
n coninutul produselor.
Analiza calitii se face printr-un sistem de indicatori de calitate grupai n mai
multe categorii:
-

indicatori tehnici de calitate vizeaz puterea fiabilitatea, rezistena;

indicatori tehnologici de calitate decurg din procesele de organizare i conducere a

programului de fabricaie;

indicatori economici de calitate vizeaz randamentul materiilor prime i

materialelor, randamentul utilajelor i consumurile de materiale;

indicatori estetici de calitate pentru unele produse industriale.

Pentru produsele industriale, indicatorii de calitate sunt nscrii n norme unitare

(STAS-uri) i n norme interne (caietele de sarcini).

Se disting dou mari categorii de astfel de produse:

43

A. produse care se divid n clase de calitate exprimate prin cifre sau calificative
(lux, extra, superioar, de mas). Aceste produse aparin bunurilor de larg
consum: textile, porelan;

B. produse ce nu se pot divide n clase de calitate: produse ale industriei

constructoare de maini, produse chimico-farmaceutice.
Modalitile i indicatorii specifici de analiz vor fi diferii, corespunztor cu
mprirea pe cele dou categorii.

Analiza calitii produselor ce se divid n clase de calitate

Indicatorii analizai vor fi:

a)

ponderea produselor de calitate superioar;

b)

coeficientul mediu al calitii produsului;

c)

preul mediu al produsului.

a) Ponderea produselor de calitate superioar este exprimat prin mrimi

relative de structur:

Si

qi
100 , unde:
qi

Si ponderea fiecrei clase de calitate

i = 1,2,3 nr. claselor de calitate
qi = volumul fizic al fiecrei clase de calitate

Clasele de calitate pot fi exprimate cifric (1,2,3) sau prin calificative (lux, extra,
superior).
Pornind de la formula anterioar, se poate calcula volumul fizic total al unui produs
structurat n i clase de calitate, astfel:

q S
i

100

Analiza factorial a volumului fizic total pp:

1. Calculul modificrii absolute a indicatorului:

q q1 q 0

( qi1 ) S i1
100

( q i 0 ) S i 0
100

44

2.

Descompunerea pe factori de influen:

qi

q qi S i

S i
3.

Calculul influenelor separate ale factorilor asupra q:

qi

( qi1 ) S i 0
100

( q i 0 ) S i 0
100

q I
Se calculeaz qi pe clase de calitate: q II - influena volumului fizic pe clase de

q III
calitate.

S i

( qi1 ) S i1
100

( qi1 ) S i 0
100

S I
Se calculeaz S i pe clase de calitate: S II . - influena structurii pe clase de

S III
calitate.

qi q I q II q III
S i S I S II S III

q (q I S I ) (q II S II ) (q III S III )

qi S i q
Scderea ponderii produselor de calitate superioar n favoarea celor de calitate
inferioar se va reflecta n valoarea produciei vndute. n final, toi indicatorii
economico-financiari vor fi afectai de structura produsului pe clase de calitate.
mbuntirea structurii produsului pe clase de calitate nseamn ponderea calitii
superioare n cretere i reprezint efortul propriu al agentului economic.

b.

Coeficientul mediu al calitii produsului se calculeaz cu ajutorul unei

medii ponderate.

45

q c

i i

i 1
3

i 1

S c

i i

i 1
3

S
i 1

S c

i i

i 1

100

S I 1 S II 2 S III 3
100

qi - volumul fizic al fiecrei clase de calitate;

ci cifr acordat fiecrei clase de calitate (1,2,3);
Si ponderea fiecrei clase de calitate n totalul volumului fizic al produsului;
3

S
i 1

100 .
1< c <3. Ideal este ca c s aib valori ct mai mici.

Ic

c1
100
c0

Dac I c < 100% c 1 < c 0 mbuntire a calitii

I c = 100% c 1 = c 0 calitate staionar

I c > 100% c 1 > c 0 nrutire a calitii.
Analiza factorial a coeficientului mediu al calitii produciei pp:
3

I.

c c1 c 0

II.

c S i ci
3

III.

S i

S
i 1

S
i 1

100

ci

S i1ci1
i 1

100

100

i1 i 0

i1 c i1

S
i 1

i 1

i0 i0

100

- este favorabil cnd este mai mic dect zero.

i0 i0

100
3

S
i 1

i1 i 0

100

Observaii:
1) Dac ci 0 (nr. claselor de calitate nu crete fa de perioada de
referin), modificarea calitii medii a produsului se datoreaz structurii
pe clase de calitate.

46

2) Dac n perioda curent apare o nou clas de calitate, rezult c ci > 0,

ceea ce se rsfrnge nefavorabil asupra calitii.

c.

Preul mediu al produsului

p

pi

100

Analiza calitii produciei

Calitatea produciei vizeaz calitatea de ansamblu a procesului economic.
Calitatea produciei este determinat de cea a produselor componente.
Indicatorii utilizai sunt:

a)

coeficientul mediu generalizat al calitii;

b)

preul mediu de producie al ntregii producii;

c)

indicatorii suplimentari ai calitii.

a)

Coeficientul mediu generalizat al calitii se determin conform relaiei:

q c S c S c
100
q
S

q volumul fizic al fiecrui produs sau sortiment;

c - coeficientul calitii medii a produsului;

S structura sortimental a produciei.
1 k 3. Este favorabil cnd se apropie de 1.

Ik

k1
100
k0

Dac I k < 100% k 1 < k 0 mbuntire a calitii

I k = 100% k 1 = k 0 calitate staionar

I k > 100% k 1 > k 0 nrutire a calitii.

47

Analiza factorial a coeficientului mediu generalizat al calitii pp:

I.

k k 1 k 0

II.

k S c

III.

S c

S c

100
1 1

100

S c

1 1

100

S c

c0

- este favorabil cnd este mai mic dect zero.

100

c0

100
1

100

Structura sortimental a produciei poate influena pozitiv calitatea dac crete

ponderea sortimentelor cu un coeficient mediu al calitii mai mic dect coeficientul
generalizat al calitii.
Coeficientul mediu al calitii produsului influeneaz calitatea de ansamblu a
produciei dac scade de la o perioad la alta.
3

S c
i 1

i i

100

c S i ci
3

S i

S i1ci 0
i 1

100
100

ci

S i1ci1
i 1

100
100

i 1

i0 i0

100
100

S
i 1

i1 i 0

100
100

mbuntirea coeficientului mediu generalizat al calitii se poate face n dou feluri:

-

mbuntirea structurii sortimentale a produciei prin creterea ponderii sortimentale

de calitate superioar;

mbuntirea calitii medii a produselor.

b)

Preul mediu de producie al ntregii producii apare ca o sum ponderat

a preurilor medii ale produselor sau sortimentelor:

48

q p S p S p
P

100
S

q
i 1

i 1

p - preul mediu al fiecrui sortiment;

S structura sortimental a produciei.
Analiza factorial a preului mediu de producie al ntregii producii pp.:
1. Calculul modificrii absolute a indicatorului:
P1 P 0

p1

100

p0

100

2. Descompunerea pe factori de influen:

S

P S p
p
3. Calculul influenei factorilor:
S

p0

100
1

p1

100

p0

100
1

p0

100

mbuntirea preului mediu al produciei se poate realiza prin:

-

mbuntirea structurii sortimentale prin creterea ponderii sortimentelor care au

preul mediu pe produs mai mare dect preul mediu al ntregii producii;

creterea preului mediu pe produs de la o perioad la alta.

pi

100

p S i pi

S i

p0

100
100

p0

100
100

49

pi

p1

100
100

p0

100
100

1< p <3. Este favorabil cnd tinde spre 3.

Creterea preului mediu al ntregii producii depinde de structura sortimental a
produciei care este doar parial corelat cu efortul propriu al agentului economic, fiind n
general un factor exogen.
Structura pe clase de calitate depinde de efortul propriu al agentului economic.

50

CAPITOLUL IV

Analiza factorilor de producie

Procesul de producie este o activitate prin care resursele de care dispune

ntreprinderea sunt consumate i utilizate n vederea obinerii de bunuri i servicii
destinate pieei.
Resursele consumate reprezint input-uri n sistemul ntreprindere (materii prime,
echipamente, servicii, for de munc), fiind achiziionate de pe pia la preuri
independente de consumator, care se reflect n costuri de producie. Rezultatul
procesului productiv, reprezentnd output-ul sistemului ntreprindere, se concretizeaz n
bunuri i servicii destinate consumului intern la preuri independente de productor.
Obiectivul central al ntreprinderii l constituie stabilirea nivelului optim al
output-ului, n condiiile n care input-urile reclam efort concretizat n costuri, iar
output-ul este destinat vnzrii, fiind transformat n potenial venit.
Rolul economic al ntreprinderii const n stabilirea unei combinaii optime ntre
consumul de factori de producie, astfel nct costul de achiziie al acestora s poat
asigura un venit suficient pentru remunerarea input-urilor i crearea unui profit. Aceast
cerin impune creterea valorii bunurilor i serviciilor oferite prin adugarea de valoare
nou la consumurile de factori evaluai n bani.
Multitudinea de factori care condiioneaz rezultatul procesului de producie
impune clasificarea lor n funcie de diverse criterii:
1. dup caracteristicile combinrii lor sunt:
-

factori substituibili,

factori complementari.

2. dup natura lor:

-

munca

natura

capitalul

3. dup elementele simple:

-

fora de munc

mijloacele de munc

obiectele muncii
51

4. dup legtura cu volumul produciei:

-

factori fici

factori variabili.

Distincia dintre factorii fici i cei variabili depinde de durata perioadei de timp
pentru care se efectueaz analiza:
-

pe termen lung sunt dominani factorii variabili,

pe termen scurt, factorii fici sunt mai numeroi.

Pe termen scurt, utilajul ntreprinderii constituie un factor fix, dar pe termen lung,
acesta devine un factor variabil, n msura n care are loc o cretere a capacitii de
producie prin noi investiii.
Reflectarea consumului de factori de producie n volumul produciei pune n
eviden calea extensiv de cretere a acesteia, contravaloarea lor reflectndu-se n
costurile de producie. n acest sens, factorii fici se regsesc n costurile fixe
(amortizarea activelor fixe), iar factorii variabili au ca efect costurile variabile (materii
prime, materiale, utiliti, energie, salarii etc.).
Pe termen scurt, factorii fici nemodificndu-se cantitativ, volumul produciei
poate crete pe seama creterii consumului de factori variabili (calea extensiv) sau prin
creterea randamentelor de utilizare a factorilor de producie (calea intensiv).
Cantitatea de factori de producie utilizai i randamentele de utilizare a acestora
constituie variabile care se leag nemijlocit de volumul produciei ntr-o expresie
matematic de natur tehnic, numit funcie de producie, dependent de doi factori
principali: munca (L) i capitalul fix (K): Q=f(K,L). Att munca, ct i capitalul fix pot fi
evaluai fie numeric (nr. de personal, nr. de utilaje), fie prin timp de munc (om-ore,
maini-ore).

52

Analiza utilizrii forei de munc

Fora de munc reprezint factorul principal de producie. Obiectivele analizei
vizeaz:
modul de asigurare a agentului economic cu for de munc necesar dpdv. cantitativ
i calitativ;
eficiena utilizrii factorului uman

I.
A.

Analiza modului de asigurare a forei de munc dpdv. cantitativ

Personalul din ntreprinderi poate fi mprit dup modul n care particip

la procesul de producie astfel:

a. personal industrial,
b. personal neindustrial.
b. Personalul industrial se mparte n:
-

muncitori cu ponderea cea mai mare direct productivi

- indirect productivi
- de deservire general

- personal TESA tehnic: ingineri, subingineri, tehnicieni, maitri

- economic: cu studii superioare
- alte specialiti: cu studii superioare
- administrativ: funcionari.
Avnd n vedere aceast grupare, indicatorul care se folosete pt. a constata dac
fora de munc este suficient dpdv. cantitativ este nr. mediu scriptic. Aceasta vizeaz
categoria muncitori i este media aritmetic a numrului de muncitori de la nceputul
perioadei i a numrului de muncitori de la sfritul perioadei:
N scriptic

Ni N f
2

N f Ni I E

I intrri,
E ieiri.
Perioada avut n vedere este lunar, trimestrial, semestrial, anual.

53

n ceea ce privete personalul TESA, respectarea disciplinei statelor de funciuni

are n vedere asigurarea unor rapoarte optime ntre diferitele categorii de personal:
1. S muncitori
2. S TESA

Total muncitori
100
Total personal

TESA
100
Total personal

S1

Tehnicieni Ingineri
100
TESA

S2

Economisti
100
TESA

S3

Alti specialisti
100
TESA

S4

Personal administrativ
100
TESA

Rapoartele sunt difereniate n funcie de specificul ntreprinderii i de gradul de

automatizare. Ele trebuie comparate cu cel ale unitilor similare. Analiza lor pune n
eviden modificarea structurii personalului n timp.
Fora de munc se mai poate structura pe:
-

sexe

categorii de vrst

categorii de vechime.

Asigurarea cu personal urmrete i alte aspecte:

modificarea numrului de personal dpdv. absolut

N1 N 0

( )

Creterea absolut se poate justifica numai numai n condiiile creterii produciei.

Reducerea absolut poate avea cauze obiective, cum ar fi:

restrngerea activitii,

creterea gradului de automatizare,

cretera productivitii muncii,

cauze naturale.

Modificarea numrului de muncitori dpdv. relativ:

54

 r N1 N A

()

N A - nr. mediu scriptic admisibil care coreleaz nr. de muncitori cu situaia

produciei. Acesta este nr. maxim la care are dreptul ntreprinderea n condiiile n
care producia se realizeaz cu un anumit indice.

N A N 0 IQ
r < 0 o economie relativ

r N1 N 0 I Q

r = 0 N A N1
r > 0 o depire relativ care reflect o
subutilizare a forei de munc.
IQ indicele aferent produciei.
Cauzele i efectele acestor modificri trebuie cutate n modul cum s-a realizat
producia i n productivitatea medie a muncii.

IQ

Q
,
N

Q1
Q0

Q N W ,

100

N 1 W1
N 0 W0

IN

100

N1
N0

I N IW
100

100 ,

IN

IW

W1
W0

100 .

IW
100

O economie relativ de personal se poate realiza numai n condiiile creterii

productivitii medii a muncii.

Q N W
Q Q1 Q2 N 1 W 1 N 0 W 0
Q N W
N N 1 W 0 N 0 W 0

W N 1 W 1 N 1 W 0
N - constant i Q > 0 W > 0 W 1 > W 0 .

Analiza mobilitii forei de munc

55

Pe parcursul desfurrii procesului de producie ntr-o anumit perioad (lun,

trimestru, semestru, an) nr. mediu de muncitori se poate modifica ca urmare a
fenomenului de mobilitate sau micare a forei de munc.
Acest fenomen este normal n msura n care are la baz cauze obiective (intrriieiri din unitate).
- ieiri:

- cauze naturale (boal, pensionare, deces),

- cu aprobarea conducerii (transfer n interes de servici),
- restrngerea sau restructurarea activitii.

- intrri:

- extinderea activitii,
- nlocuirea personalului plecat (repartizarea absolvenilor, oficiile de
recrutare i plasare a forei de munc, trgul de job-uri).

Mobilitatea forei de munc poate fi monitorizat i la nivel macroeconomic prin

deplasri n teritoriu.
Intensitatea mobilitii forei de munc se exprim prin coeficientul mobilitii
totale:

Cm

IE
100
Ni

Coef. de circulatie la intrari :

C mI
100
Ni

Coef. de circulatie la iesiri :

E
C mE
100

Ni

Ni nr. iniial de personal

Dac mobilitatea intrrilor este un fenomen normal, nu toate ieirile din unitate
reflect fenomene normale.
Dup cauzele ieirilor distingem:
1. ieiri din cauze obiective, care alturi de intrri formeaz circulaia forei de munc,
fenomen normal, a crui intensitate este:
CI

I
100
Ni

CE

E cu aprobarea conducerii
100
Ni

56

2. ieiri din motive aparent nejustificate, care n principiu nu sunt aprobate de

conducere:
-

demisii,

transferuri la cerere,

desfacerea contractului de munc.

Coeficientul fluctuaiei forei de munc:

Cf

E nejustific
100
Ni

Fluctuaia poate fi:

-

activ sau efectiv care s-a nregistrat deja,

potenial care nu a devenit nc un fenomen acut; presupune intenia

personalului de a prsi unitatea. Poate fi depistat prin anchete
sociologice i chestionare. Este mai mare dect cea efectiv.

B.

Analiza modului de asigurare a forei de munc dpdv. calitativ

Calitatea forei de munc asigur o concordan optim ntre cerinele procesului

tehnologic de fabricaie i calificarea personalului disponibil.
Se urmresc dou direcii:
1. situaia personalului dup forma de obinere a calificrii:
-

metoda gruprilor statistice,

ci de obinere a calificrii (coli profesionale, licee de profil, calificare la

locul de munc, policalificare).

2. evoluia n timp a coeficientului calificrii medii a personalului.

Exist 7 categorii de calificare (I, II, III, ..., VII), trecerea realizndu-se dup o
anumit vechime n munc, n urma unui examen de specialitate.
Se noteaz cu k - categoria medie de calificare:
7

N i ki
i 1

N
i 1

S
i 1

ki

100

Ni nr. de muncitori cu categoria de calificare i,

57

ki categoria de calificare (I, II, III, ..., VII),

i 1,7 ,
Si structura muncitorilor pe categorii.
Coeficientul mediu al unei lucrri de executat se calculeaz dup relaia:
7

kl

Vi k i
i 1

V
i 1

S
i 1

il

ki

100

Sl structura lucrrilor pe categorii,

- volumul total de lucrri de executat exprimat n norm-ore. Acesta poate

fi descompus pe categorii: VI, VII, ...., VVII.

Din compararea celor 2 coeficieni rezult situaia economic:
1. k k l - cazul ideal. n medie s-a constatat c fora de munc corespunde dpdv. al
calificrii cu cerinele procesului tehnologic de fabricaie.
2. k > k l - calificarea forei de munc depete cerinele procesului tehnologic de
fabricaie. Consecine: creterea costurilor, salarii mai mari dect este necesar.
3. k < k l - tehnologia de fabricaie este superioar calificrii personalului, ceea ce duce
la apariia rebuturilor, scderea produciei, creterea costurilor.

Analiza folosirii timpului de munc

Utilizarea complet a timpului de munc, alturi de asigurarea cu personal dpdv.
cantitativ, constituie ci de utilizare extensiv a forei de munc i de cretere a
produciei.
Ca surs de date i informaii se folosete Darea de seam statistic dpdv. a
utilizrii timpului de munc ntocmit de serviciul personal. Aceasta cuprinde mai multe
categorii de timp legate ntre ele. Evaluarea timpului de munc se poate face n om-zile i
om-ore.
n Darea de seam statistic ntlnim Balana timpului de munc care
cuprinde:

58

a. fondul de munc disponibil existent,

b. utilizarea efectiv a timpului de munc.
Se consider om-zi lucrat, ziua n care muncitorul a fost prezent n unitate, lucru
care se poate constata din fiele de pontaj, indiferent de nr. de ore lucrate n acea zi.
Nu reflect fidel gradul de utilizare a timpului de munc, ci doar prezena sau
absena.
Se recomand exprimarea timpului de munc n om-ore. Balanele de timp se
in lunar, trimestrial i anual i cuprind:
I.

Fondul de timp calendaristic

Tcal N 365 (om - zile) N 365 24 (om - ore)

N - nr. mediu de muncitori
II.

Timpul maxim disponibil

Tmax Tcal (Sarbatori Zile de repaus legal) (om-zile; om-ore).

III.

Timpul efectiv

Tefectiv Tmax Intreruperi

ntreruperile pot fi:
justificate:

- lips de materii prime, materiale, comenzi,

- absene motivate.

- nejustificate.
IV.
G

Gradul de utilizare a timpului maxim disponibil

Tefect
Tmax

100

Ponderea ntreruperilor = 100 G.

G i ponderea ntreruperilor formeaz structura procentual a timpului maxim
disponibil.
Pe baza datelor din Balana timpului de munc se calculeaz indicatorii ce
influeneaz timpul efectiv:
1. durata medie a anului de munc n zile:

59

Tefectiv (om zile)

N

(zile)

2. durata medie a zilei de munc n ore:

h

Tefect (om ore)

Tefect (om zile)

(ore/zi)

Tefectiv N Z h (om-ore).
Tefectiv Tefectiv1 Tefectiv 0 N 1 Z 1 h1 N 0 Z 0 h 0
Tefectiv N Z h
N N 1 Z 0 h0 N 0 Z 0 h0

Z N 1 Z 1 h0 N 1 Z 0 h0
h N 1 Z 1 h1 N 1 Z 1 h 0
Dac se constat c timpul efectiv utilizat este mai mic dect timpul efectiv din
perioada de referin, acest lucru semnific o pierdere de timp i se pune problema
exprimrii acestei pierderi n producii nerealizate.
Producia aferent pierderii respective este o rezerv de cretere a produciei n
viitor.

Q1' Q1 Q , unde: Q1' - producia potenial

Q1 producia efectiv obinut

Q - sporul de producie aferent pierderii

Q1'

Q1'
Q
Q
100 1 100
100
Q0
Q0
Q0

Q
100 - rezerv procentual de cretere a produciei.
Q0

Analiza utilizrii intensive a factorului uman

Productivitea muncii reflect eficiena cu care este folosit factorul uman. Fiind un
indicator de eficien, compar efortul depus cu efectul obinut.

60

Q
(forma direct de exprimare).
T

1. W

Arat care este volumul de producie ce revine n medie pe unitatea de cheltuial.

Volumul produciei (Q) poate fi: producie fizic (q) i indicatori valorici (CA,
Vad, Pex).
Cheltuielile de munc (T):
-

nr. de personal
- nr. de muncitori

- Tefectiv

- om-zile
- om-ore.

2. W

T
(forma indirect de exprimare).
Q

Arat care este consumul de munc ce revine pe unitatea de producie n medie.

W dir1
100 > 100%
W dir 0

I W dir

Q
.
T

W dir1 > W dir 0 favorabil raportul

I W indir
WM

EQ / T

T
W indir1
100 < 100% W indir1 < W indir 0 favorabil raportul .
Q
W indir 0

Q Q1 Q0
,

T
T1 T0

WM productivitatea marginal

Q1 Q0
I Q 100
Q0
Q
,

r
T1 T0
I T 100
rT
T0

EQ/T elasticitatea produciei fa de cheltuielile de munc.

r Q EQ / T r T - efectul de levier
EQ / T

WM
W

1 W W M - punctul de maxim

Indicatorii productivitii medii a muncii sunt:

1. Productivitatea medie anual:

61

Wa

Q
,
N

N - nr. de personal sau nr. de muncitori.

2. Productivitatea medie zilnic:

Wz

Q
T (om zile)

3. Productivitatea medie orar:

Wh

Q
T (om ore)

Relaiile dintre aceti indicatori sunt urmtoarele:

T N Z (om zile) N Z h(om ore)

Wz

Q
Wa

, W a W z Z
N Z
Z

Wh

Q
Wa Wz

N Z h Z h
h

W a W z Z W h Z h
Q N W a
Q Q1 Q0 N 1 W a1 N 0 W a 0

Q N W a
N N 1 W a0 N 0 W a0
W N 1 W a1 N 1 W a 0
Q N Z W z
Q Q1 Q0 N 1 Z 1 W z1 N 0 Z 0 W z 0

Q N Z W z
N N 1 Z 0 W z0 N 0 Z 0 W z0
Z N 1 Z 1 W z0 N 1 Z 0 W z0

W z N 1 Z 1 W z1 N 1 Z 1 W z 0

62

Analiza capitalului
Capitalul este fix i circulant, dup cum se consum i particip la procesul de
producie.
Analiza capitalului fix (active fixe, imobilizri corporale) urmrete:
I. Situaia capitalului fix pe total i pe categorii dpdv. al volumului, structurii i
strii sale;
II. Modul de utilizare efectiv a capitalului fix:
a. utilizare extensiv - vizeaz rezervele de utilaje pe cauze n raport cu
inventarul disponibil n ntreprindere, analiza gradului de folosire a timpului de
lucru al utilajului,
b. utilizare intensiv vizeaz randamentul mediu i marginal al utilajului.
I. Analiza general a activelor fixe dpdv. al volumului, structurii i strii pe total
i pe categorii

n scopul desfurrii analizei se utilizeaz Balana activelor fixe care reflect

situaia acestora pe total i pe categorii. Se urmresc:
-

valoarea iniial: de inventar i uzura;

micri din cursul perioadei: intrri i ieiri;

valoarea la sfritul perioadei (final): de inventar i uzura.

Pe baza acestora se pun n eviden:

1. dinamica valorii mijloacelor fixe:
Val. finala (Vf )
100 - pe total i pe categorii (I, II, III, ..., IX).
Val. initiala (N i )
2. structura pe categorii de mijloace de fixe:
Val. pe categorii (Vk )
100 - iniial i final, categoria k I , IX .
Val. pe total (VT )
3. mobilitatea activelor fixe
a) coeficientul micrii: C m

IE
100 - pe total i pe categorii.
Vi

b) gradul de rennoire: C r

1
100 - pe total i pe categorii.
Vi

63

c) coeficientul de uzur: C uz

Uzura
100 - iniial i final.
Vi

ntre aceste mrimi exist legtur. Ne intereseaz care este categoria de active
care prezint cel mai nalt grad de uzur n raport cu uzura medie. Aceasta trebuie
corelat cu necesarul nlocuirii activelor uzate, care sunt categorii de active ce cunosc cel
mai nalt grad de rennoire.
Aprecierea situaiei generale a activelor fixe se face i cu indicatorii de eficien
general a mijloacelor fixe.

I
1. I

Productia
1000 :
Active fixe de baza

CA
1000 - care sunt veniturile din activitatea de baz aduse de
Active fixe de baza
1000 lei mijloace fixe;

2. I

Vad
1000 - Vad corespunztoare la 1000 lei active fixe;
Active fixe de baza

3. I

Productia exercit.
1000 - care este volumul total al activelor nregistrate ntr-o
Active fixe de baza
anumit perioad la 1000 lei mijloace fixe;

4. I

Productia marfa fabricata

1000 - care este productia fabricata pt. a fi livrat la
Active fixe de baza
1000 lei mijloace fixe.
La numitor se folosete valoarea medie anual a activelor fixe sau valoarea

rmas neamortizat. Mai corect este considerarea valorii medii anuale pt. c valoarea
neamortizat scade n timp.
I

Q
1000 ,
V

V - val. medie anual a activelor fixe

Analiza factorial a lui I pe prima treapt de descompunere:

I I 1 I 0

Q1
V1

1000

Q0
V0

1000

I V Q
V

Q0
V1

1000

Q0
V0

1000

64

Q1
V1

1000

Q0
V1

1000

Creterea indicatorului n timp semnific o cretere a eficienei economice

( I >0).

I < 0 ineficien economic

I = 0 eficien staionar.
Situaia real se explic prin elasticitatea produciei funcie de valoarea medie
anual a activelor fixe, astfel:

EQ / V

rQ
rV

Q1 Q0
Q0
V 1 V 0
V0

I Q 100

I V 100

Dac: EQ / V > 1 r Q > r V I Q > I V eficien

EQ / V = 1 r Q = r V I Q = I V eficien staionar
EQ / V < 1 r Q < r V I Q < I V ineficien.
Pe cea de-a doua treapt de descompunere:
V Vi V i V e

Vi val. de intrare (val. de inventar),

V i - val. medie a intrrilor
V e - val. medie a ieirilor.
V Vi V i V e

Vi
Vi
Ve

Q0
Vi1 V i 0 V e 0
Q0
Vi1 V i1 V e 0
Q0
Vi1 V i1 V e1

1000
1000
1000

Q0
Vi 0 V i 0 V e 0
Q0
Vi1 V i 0 V e 0
Q0
Vi1 V i1 V e 0

1000
1000
1000

Pe cea de-a treia treapt de descompunere:

65

Vi

I Lf
,
12

Ve

E Lnf
12

I intrri n cursul anului

E ieiri n cursul anului.

V i I Lf , V e E Lnf
I

Q0
Q0
1000
1000
I 1 Lf 0
I 0 Lf 0
V e0
V e0
Vi1
Vi1
12
12

Lf

Q0
Q0
1000
1000
I 1 Lf 1
I 1 Lf 0
Vi1
V e0
V e0
Vi1
12
12

Influenele asupra lui V e se calculeaz la cea de-a doua treapt de descompunere,

unde s-a determinat V e .

Q0

Vi1 V i1

E1 Lnf 0
12

Q0

Lnf

Vi1 V i1

1000

E1 Lnf 1
12

Q0
1000
E 0 Lnf 0
Vi1 V i1
12

1000

Q0
1000
E1 Lnf 0
Vi1 V i1
12

n final:

Vi
Vi

I
Lf

Ve

E
Lnf

Q
Rolul factorului timp n eficiena economic a mijloacelor fixe vizeaz 2 aspecte:
-

introducerea activelor fixe n funciune la termen sau n avans cu efecte

asupra creterii eficienei economice;

scoaterea din funciune a activelor fixe uzate numai dup expirarea duratei
normate de funcionare.

66

Relaia munc-capital n eficiena activelor fixe

Q
Q
W
N (T )
I 1000
1000 1000
V
V
H
N (T )
W - productivitatea medie a muncii,

H - intensitatea capitalistic a muncii.

I

W1

1000

H1

W0
H0

1000

I H W
H

W0
H1
W1
H1

EW / H
Dac

1000

1000

rW
r H

W0
H0
W0
H1

1000

1000

I W 100%
I H 100%

EW / H < 1 I W < I H .

EW / H = 1 I W = I H .
EW / H > 1 I W > I H .
Valoarea medie anual a activelor fixe se coreleaz i cu situaia profitului (gradul
de profitabilitate a activelor fixe).

1000 , - profitul
V

1
V1

1000

0
V0

1000

I V

0
V1

1000

0
V0

1000

67

V1

1000

1000

V1

I trebuie s fie mai mare dect I V pentru a avea eficien.

N (T )
I
1000 1000 ,
V
H
N (T )
I

1
H1

1000

0
H0

- profitul mediu

1000

I H
H

0
H1

1
H1

1000

1000

0
H0

0
H1

1000

1000

I trebuie s fie mai mare dect I H pentru a avea eficien.

Analiza folosirii utilajului de producie

Utilajul de producie constituie categoria principal de mijloace fixe nscrise n
balan i care determin capacitatea de producie a ntreprinderii.
Capacitatea de producie este volumul maxim al produciei care poate fi obinut n
condiiile:
-

utilizrii complete i eficiente a utilajelor disponibile;

utilizrii integrale a fondului de timp de funcionare;

randamentului maxim al utilajului.

Obiectivul analizei utilajului cuprinde:

a) aspecte care vizeaz folosirea deplin dpdv. al numrului de utilaje i timpului de
funcionare. Aceasta constituie calea extensiv de cretere a produciei.

68

b) aspecte care vizeaz eficiena i randamentul de funcionare a utilajului i care

trebuie comparate cu volumul produciei

- calea intensiv de cretere a

produciei.
Utilajul de producie se poate afla n una din situaiile:
-

utilaj existent Ue;

utilaj instalat Ui;

utilaj efectiv n funciune Uf.

1. Gradul de instalare:

Gi

Ui
100
Ue

100 Gi = rezerva din neinstalare.

2. Gradul de folosire:

G fol .

Uf
Ui

100

100 Gfol. = rezerva din nefolosire

3. Gradul de funcionare:

G fct .

Uf
Ue

100

100 Gfc. = rezerva din nefuncionare.

Se poate calcula producia aferent utilizrii incomplete a utilajului. Rezervele se
constituie n ci de cretere a produciei.

II. a) Analiza timpului de funcionare a utilajului

Se ntocmete Balana timpului de funcionare a utilajului, n care timpul (T)
este exprimat n maini-ore.
Gradul de utilizare a timpului de funcionare a utilajului este dat de coeficientul
de utilizare extensiv:
1. coef. extensiv 1 al timpului calendaristic: C ext1

69

Tef (ma sin i ore)

100
Tcalendaristic

2. coef. extensiv 1 al timpului maxim disponibil:

3. coef. extensiv 3 al timpului de regim:

Tcalendaristic n 365 24 ,

C ext 3

C ext 2

Tef (ma sin i ore)

100
T max .disponibil

Tef (ma sin i ore)

100 .
T de regim

n nr. de utilaje.

Tmaxim disponibil = Tcalendaristic (Srbtori + Zile de repaus legal).

T de regim = Tmaxim disponibil ntreruperi pt. revizii periodice i reparaii capitale.
Tefectiv = T de regim (ntreruperile accidentale + T de recondiionare a rebuturilor).
Coeficienii extensivi < 100 (diferena pn la 100% o constituie rezervele).

Analiza utilajului n cadrul schimburilor

Se calculeaz coeficientul mediu al schimburilor:

kS

Tef (ma sin i ore) in cele 3 schimburi

Tef (ma sin i ore) in schimbul max 1

1 < k S 3.
Cu ct k S se apropie de 3, cu att este mai bine utilizat regimul de schimburi.

I Ks

ks
100 - reflect utilizarea efectiv a regimului de schimburi.
3

II. b) Analiza utilizrii intensive a utilajului

Utilizarea intensiv este o cale de cretere a produciei care vizeaz mbuntirea
randamentului de funcionare a mainilor i instalaiilor din dotare.
Dac utilizarea extensiv este limitat n timp, n cazul utilizrii intensive intervin
mai muli factori, drept urmare avem mai multe ci de cretere a produciei.
Indicatorii utilizrii intensive, alturi de cei ai utilizrii extensive, se folosesc n
calculul capacitii de producie a ntreprinderii.
Aprecierea utilizrii intensive difer de la o ramur la alta, n cadrul fiecrei
ramuri sau ntreprinderi existnd indicatori specifici.

70

a) pentru producie omogen (ex. centrale electrice) se calculeaz un coeficient de

utilizare intensiv:

Ci

Qef
Qmax

Ci randamentul utilajului instalat;

Qef producia efectiv obinut;
Qmax producia maxim pe unitatea de utilaj i de funcionare (din cartea tehnic).
Producia efectiv poate crete numai prin mbuntirea randamentului.
b) n alte ramuri (ex. furnale, industrie chimic) utilizarea intensiv se calculeaz
printr-un coeficient intensiv.

Ci

Qef
Vu Tef

Vu volumul utilajului (caracteristica principal a utilajului).

c) Randamentul mediu orar al utilajului:

rh

Qef
Tef (mas. ore)

Randamentul utilizrii utilajelor intervine n calculul indicatorilor fizici i valorici

ai produciei, precum i n calculul altor indicatori financiari (cost de producie,
beneficiu, rata rentabilitii) care conin ca element rpincipal volumul produciei.

Analiza folosirii suprafeelor de producie

Suprafaa ntreprinderii constituie unul din factorii care intr n calculul capacitii
de producie.
Dup destinaii, suprafaa unei ntreprinderi cuprinde mai multe categorii:
1. suprafa productiv ocupat de utilaje;
2. suprafa destinat depozitelor i magaziilor;
3. suprafa destinat atelierelor de reparaii i ntreinere;
4. suprafa administrat.
Factorul principal n cadrul capacitii de producie este suprafaa produciei care,
la rndul ei, se coreleaz cu volumul produciei.
71

Principalii indicatori de apreciere a utilizrii suprafeei de producie sunt:

a.

ponderea suprafeelor productive n totalul suprafeei (gp);

b.

nr. de utilaje instalat pe unitatea de suprafa (n);

c.

randamentul mediu orar al utilajului ( r h ).

Q S

n r

Sp suprafaa productiv.
I.

Q Q1 Q0 S p1 n1 r h1 S p 0 n0 r h 0

II. Q S p n r h
III. S p S p1 n0 r h 0 S p 0 n0 r h 0

n S p1 n1 r h 0 S p1 n0 r h 0
r h S p1 n1 r h1 S p1 n1 r h 0
Dac g p
III. S T (

g p (

Sp
ST

100 S p

ST 1 g p0
100

S T 1 g p1
100

ST g p

ST 0 g p0
100

ST 1 g p0
100

100
) n0 r h 0
) n0 r h 0

Analiza activelor circulante

Activele circulante sunt: materii prime, materiale, combustibili, energie.
n analiza activelor circulante ne intereseaz 3 probleme:
1. situaia aprovizionrii tehnico-meteriale a ntreprinderii cu materii prime,
materiale, combustibili, energie;
2. situaia stocurilor de materiale;
3. analiza utilizrii resurselor materiale n legtur cu volumul produciei.
1. Situaia aprovizionrii urmrete 2 aspecte:

72

a. respectarea termenelor de aprovizionare cu materiale de ctre furnizori. Rezult

aprovizionarea ritmic a produciei i este una din condiiile ritmicitii
produciei.
b. respectarea cantitilor i sortimentelor prevzute n contracte n legtur cu
necesarul de resurse materiale zilnic, lunar i trimestrial.
2. Stocurile sunt de siguran i curente asigur continuitatea produciei.
3. Indicatorii de utilizare a resurselor materiale i energetice se mpart n:
-

indicatori tehnici dependeni de specificul i particularitile procesului

de fabricaie.
indicatori economici caracterizeaz efectul consumurilor. Acetia sunt:

I. consumul specific reflect consumul de materiale pe unitatea de produs fizic:

Cs

M
M
; q
;
q
Cs

M Si I S f .

II. randamentul materialelor consumate:

q
M

n analiz ne intereseaz evoluia n timp a consumului specific. Aceasta se refer

la materiile prime i materialele directe.

I Cs

Cs1
100
Cs o

Pentru anumite sortimente de materiale, indicele consumului specific se poate

exprima prin recalcularea la volumul fizic efectiv:

I Cs

q
q

Cs1

Cs o

100

Legtura dintre consumul specific i volumul produciei se exprim astfel:

q
I.

M
Cs

q q1 q 0

M1 M 0

Cs1 Cs 0

II. q M Cs

73

III. M

M1 M 0

Cs 0 Cs 0

Cs

M1 M1

Cs1 Cs 0

q > 0 i M = ct Cs1 < Cs0

Cs = ct M1 > M0

M > 0

Cs > 0 IM > ICs

II. M S i I S f
III. S i
I

S i1 I 0 S f 0
Cs 0

S i1 I 1 S f 0

S f

Cs 0

S i1 I 1 S f 1
Cs 0

Si0 I 0 S f 0
Cs 0

S i1 I 0 S f 0
Cs 0

S i1 I 1 S f 0
Cs 0

O mrime care se afl n relaie cu consumul specific este costul mediu.

CT

c q

C
C Cs
c T T

M
M

M
Cs
q

Cs
I.

c c1 c 0

CT 1 Cs1 CT 0 Cs 0

M1
M0

II. c M Cs CT
III. M

CT 0 Cs 0 CT 0 Cs 0

M1
M0

Cs

CT 0 Cs1 CT 0 Cs 0

M1
M1

74

C T

CT 1 Cs1 CT 0 Cs1

M1
M1

II. M S i I S f
III. S i
I

CT 0 Cs 0
CT 0 Cs 0

S i1 I 0 S f 0 S i 0 I 0 S f 0

CT 0 Cs 0
CT 0 Cs 0

S i1 I 1 S f 0 S i1 I 0 S f 0

S f

CT 0 Cs 0
CT 0 Cs 0

S i1 I 1 S f 1 S i1 I 1 S f 0

75

CAPITOLUL V

Analiza costurilor de producie

5.1 Analiza eficienei cheltuielilor de exploatare cu ajutorul

indicatorului Cheltuieli la 1000 lei cifr de afaceri
Indicatorul utilizat pentru analiza eficienei cheltuielilor de exploatare msoar
efortul depus pentru obinerea unui rezultat.
Potrivit Regulamentului de aplicare a Legii contabilitii, cifra de afaceri se
calculeaz prin nsumarea veniturilor rezultate din livrri de produse, executarea de
lucrri i prestri servicii, la care se adaug alte venituri din exploatare, cu excepia
rabaturilor, remizelor i a altor reduceri acordate clienilor.
Indicatorul de eficien a cheltuielilor aferente cifrei de afaceri se calculeaz
astfel:
I

CT
1000 (), unde:
CA

CT costurile totale aferente cifrei de afaceri,

CA cifra de afaceri.
Potrivit modelului factorial, indicatorul se mai poate scrie astfel:

q( S )c 1000 ,
q( S ) p

unde:

q volumul fizic al fiecrui sortiment de produs,

S structura sortimental a produciei,
c costul unitar al sortimentului vndut,

p preul mediu de vnzare.

Analiza factorial a acestui indicator presupune:
1. Determinarea modificrii absolute a indicatorului Cheltuieli la 1000 lei cifr de
afaceri:
I I 1 I 0

I0

q ( S )c
q (S ) p

q ( S )c
q (S ) p
0

1000

q ( S )c
q (S ) p
0

1000

76

1000

 q ( S )c
q (S ) p

I1

1000

2. Descompunerea pe factori de influen a I :

q 0
I

I S c p ,

p
q factor de ponderare, influeneaz n aceeai msur att numrtorul, ct i
numitorul.
3. Cuantificarea influenelor separate ale factorilor asupra indicatorului Cheltuieli la
1000 lei cifr de afaceri:

q1 ( S 0 )c0 1000 q0 ( S0 )c0 1000 0

q1 ( S 0 ) p 0
q0 ( S 0 ) p 0
q (S )c 1000 q (S )c 1000 I
q (S ) p
q (S ) p
q (S )c 1000 q (S )c 1000
S
q (S ) p
q (S ) p

q ( S )c
q (S ) p
q ( S )c
p
q (S ) p

q ( S )c
q (S ) p
q ( S )c
1000
q (S ) p

1000

1000

1000

Volumul fizic al produciei nu influeneaz n mod direct indicatorul Cheltuieli la

1000 lei cifr de afaceri. Indicatorul este influenat n mod direct prin structur i cost.
Costul se reduce odat cu creterea volumului produciei.
a) structura sortimental poate reduce indicatorul Cheltuieli la 1000 lei cifr de afaceri
dac crete ponderea sortimentelor care are nivelul cheltuielilor la 1000 lei pe produs mai
mic dect nivelul mediu al indicatorului calculat pentru toat producia.
Notm indicatorul Cheltuieli la 1000 lei pe produs cu i:

qc
c
1000 1000
q p
p

77

100

I I 1 I 0

i1

i1

100

i0

i0

100

S i

I S i i ,
i

S i
i

i1

i0

100

i1

i1

100

i0

i0

100

i1

i0

100

c
1000
p
c

i c p ,

i
p

i1

i1

c0
c1
1000 S i 0
1000
p0
p0

100
100

c1
c1
1000
1000 S i1
p0
p1

100
100

b) reducerea costului mediu duce la reducerea indicatorului I i invers.

c) creterea preului mediu duce la scderea indicatorului I i invers.
p

pi

100

Si structura pe clase de calitate;

pi preul pe clase de calitate.
S i
p

p S i pi ,

78

pi
S i

p i

q ( S )c
S p
q (S )

q ( S )c
S
q (S )

i1

i1

i0

100

q ( S )c
S
q (S )

q ( S )c
S
q (S )

1000

p i1

100

i0

i1

1000

pi 0

100

1000

pi 0

1000

100

Preul mediu poate influena indicatorul n 2 modaliti:

-

prin mbuntirea structurii pe clase de calitate (creterea ponderii calitii I);

prin creterea preului pe clase de calitate care este independent de

productor.

5.2

Analiza efectului reducerii cheltuielilor la 1000 lei cifr de

afaceri (analiza beneficiului potenial)

Pe
I

baza

indicatorului

Cheltuieli

la

1000

lei

cifr

de

afaceri:

q( S )c 1000 , se stabilete mrimea economiilor ce revin la fiecare 1000 lei cifr

q( S ) p

de afaceri:
R I 1000
Dac:
1. R < 0 I < 1000 se nregistreaz o reducere, rezultat favorabil dpdv. economic
(se finalizeaz cu beneficii).
2. R = 0 I = 1000 se nregistreaz pragul de rentabilitate la care veniturile permit
doar recuperarea costurilor.
3.

R > 0 I > 1000 se nregistreaz o depire, rezultat nefavorabil dpdv.

economic.
Dup regula de trei simpl, se deduce beneficiul potenial:
Bp

R
I 1000
CA
CA
1000
1000

79

CA q ( S ) p
Bp

R
q( S ) p
1000

Analiza factorial a Bp se realizeaz urmnd etapele:

I. Bp Bp1 Bp 0
II.

R
R1
q1 ( S1 ) p1 0 q 0 ( S 0 ) p 0
1000
1000

Pe prima treapt de descompunere:

[q ( S ) p ]

Bp

Bp [q ( S ) p ] R ,
R

[q ( S ) p ]
R

R0
R
R
q1 ( S1 ) p1 0 q 0 ( S 0 ) p 0 0
1000
1000
1000

q (S ) p q (S ) p
1

R
R1
q1 (S1 ) p1
q1 ( S1 ) p1 0 q1 ( S1 ) p1 ( R1 R0 )
1000
1000
1000

Pe prima treapt de descompunere, creterea Bp se poate datora fie creterii

valorii cifrei de afaceri, fie ratei beneficiului potenial.

Pe cea de-a doua treapt de descompunere:

q
A.

[q ( S ) p ]

[q ( S ) p ] q S p ,

p
q

R0
R
R
q1 ( S 0 ) p 0 0 q 0 ( S 0 ) p 0 0
1000
1000
1000

q (S ) p q (S ) p

R0
R
R
q1 ( S1 ) p 0 0 q1 ( S 0 ) p 0 0
1000
1000
1000

q (S ) p q (S ) p

R0
R
R
q1 ( S1 ) p1 0 q1 ( S1 ) p 0 0
1000
1000
1000

q (S ) p q (S ) p

B.

Dup cum s-a vzut din substituie:

80

R ( R1 R0 )

q (S ) p
1

1000

q(S )c 1000
q( S ) p

R I 1000

q1 ( S1 )c
q 0 ( S 0 )c
0
1
1000 1000
1000 1000
R1 R0
q1 ( S1 ) p 1
q0 (S 0 ) p 0

q1 ( S1 )c
q0 (S 0 )c 0 1000
1

1000
q1 ( S1 ) p 1

q0 (S 0 ) p 0

q 0
S

R S c p ,

p
q1 ( S 0 )c0
q0 (S 0 )c0 1000 q1 (S1 ) p1 0
q
1000
q (S ) p

1000
q0 (S 0 ) p 0
1
0
0

q ( S )c
q (S ) p
1

1000

q ( S )c
q (S ) p
0

1000 0

q1 ( S1 )c0
q1 (S 0 )c0 1000 q1 (S1 ) p1
S
1000
q (S ) p

1000
q1 (S 0 ) p 0
1
1
0

q1 ( S1 )c1
q1 (S1 )c0 1000 q1 (S1 ) p1
c
1000
q (S ) p

1000
q1 (S1 ) p 0
1
1
0

q1 ( S1 )c1
q1 (S1 )c1 1000 q1 (S1 ) p1
p
1000
q (S ) p

1000
q1 (S1 ) p 0
1
1
1

pi

100

Si structura pe clase de calitate;

pi preul pe clase de calitate.
S i

81

p S i pi ,

pi
A. S i

pi

R0
S i1 pi 0 q (S ) S i 0 pi 0
q1 ( S1 )
1 1 100
1000
100

R0
S i1 pi1 q (S ) S i1 pi 0
q1 ( S1 )
1 1 100
1000
100

(
)
(
)
q
S
c
q
S
c

q1 (S1 ) p1
1
1 1
1
1 1

B. S i
1000
1000

S p
1000
S i 0 pi 0
q1 ( S1 ) i1 i 0

(
)
q
S

1
1
100
100

q1 ( S1 )c1
q1 ( S1 )c1

q1 (S1 ) p1

pi
1000
1000

S p
1000
S i1 pi 0

q1 ( S1 ) i1 i1
(
)
q
S

1
1
100
100

Structura sortimental exercit o dubl influen asupra Bp prin valoarea

produciei i prin rata beneficiului. Influena va fi favorabil ori de cte ori crete
ponderea sortimentelor care au o rat a Bp pe produs mai mare dect rata Bp pe
total.

Preul mediu are, de asemenea, o influen dubl, dar este doar parial dependent
de efortul propriu. Aceasta se nregistreaz pe linia creterii calitii.

Costul mediu este o consecin exclusiv a efortului propriu i reducerea acestuia

favorizeaz majorarea Bp.

Volumul fizic al produciei influeneaz Bp direct (prin valoarea cifrei de afaceri)

i indirect (prin structura sortimental i reducerea costurilor medii).

82

5.3

Analiza beneficiului aferent produciei vndute (beneficiul

din activitatea de baz)

Beneficiul din activitatea de baz se determin conform relaiei:

B q ( S ) p q ( S )c ,

unde:

q volumul fizic al produciei vndute,

S structura sortimental a produciei vndute,
p - preul mediu al produselor,
c - costul mediu al produselor.

Analiza factorial a B presupune:

1. Determinarea modificrii absolute a B:
B B1 B0
B1 q1 ( S1 ) p 1 q1 ( S1 )c1
B0 q 0 ( S 0 ) p 0 q 0 ( S 0 ) c 0
2. Descompunerea pe factori de influen a B :

q
B

B q S c p ,

p
3. Cuantificarea influenelor separate ale factorilor asupra B:
q [ q1 ( S 0 ) p 0 q1 ( S 0 )c 0 ] [ q 0 ( S 0 ) p 0 q 0 ( S 0 )c 0 ]

S [ q1 ( S1 ) p 0 q1 ( S1 )c 0 ] [ q1 ( S 0 ) p 0 q1 ( S 0 )c 0 ]
c [ q1 ( S1 ) p 0 q1 ( S1 )c1 ] [ q1 ( S1 ) p 0 q1 ( S1 )c 0 ] q1 ( S1 )c 0 q1 ( S1 )c1

p [ q1 ( S1 ) p 1 q1 ( S1 )c 1 ] [ q1 ( S1 ) p 0 q1 ( S1 )c 1 ] q1 ( S1 ) p 1 q1 ( S1 ) p 0

Beneficiul evolueaz direct proporional cu gradul de realizarea a vnzrilor, care

are rolul hotrtor n asigurarea rentabilitii.

83

Modificarea structurii sortimentale antreneaz creterea beneficiului n msura n

care crete ponderea produselor cu rate ale rentabilitii superioare ratei medii a
rentabilitii produciei.
Reducerea costului mediu majoreaz beneficiul activitii de baz, fiind n
exclusivitate un factor dependent de efortul propriu. Acelai efect l are creterea preului
de vnzare.

84