C.E.C.C.A.R.

Filiala Constanta
Semestrul I grupa 2- Anul I
LUCRARE DE STAGIU
SEMESTRUL I 2009
ANUL I-GRUPA 2
GRUPA I - Categoria I
1. Care sunt modelele si regulile corespunzatoare evaluarii elementelor de activ, capitaluri proprii si
datorii inventariate, potrivit normelor in domeniu si reglementarilor contabile aplicate?
Raspuns:
Evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii se face la valoarea actuala a
fiecarui element, denumita si valoare de inventar, stabilita in functie de utilitatea bunului,starea
acestuia si pretul pietei. In cazul creantelor si datoriilor aceasta valoare se stabileste in functie de
valoarea lor probabila de incasat, respectiv de plata.
La inchiderea exercitiului elementele patrimoniale se evalueaza si se reflecta in bilantul
contabil la valoarea de intrare, respectiv valoarea contabila pusa de acord cu rezultatele inventarierii.
In acest scop valoarea de intrare sau contabila se compara cu valoarea stabilita pe baza inventarierii
astfel:
a) Pentru elementele de activ diferentele constatate in plus intre valoarea de inventar si
valoarea de intrare nu se inregistreaza in contabilitate, aceste elemente mentinandu-se la valoarea lor
de intrare. Diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar stabilita la inventariere si
valoarea de intrare a elementelor de activ se inregistreaza in contabilitate pe seama amortizarii,in
cazul cand deprecierea este ireversibila, sau se constituie o ajustare pentru depreciere, atunci cand
deprecierea este reversibila, aceste elemente mentinandu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.
b)Pentru elementele de natura datoriilor diferentele constatate in minus intre valoarea de
inventar si valoarea de intrare nu se inregistreaza in contabilitate, aceste elemente mentinandu-se la
valoarea lor de intrare. Diferentele constatate in plus intre valoarea stabilita la inventariere si
valoarea de intrare a elementelor de natura datoriilor se inregistreaza in contabilitate prin constituirea
unui provizion,aceste elemente mentinandu-se ,deasemenea la valoarea lor de intrare.
2. Potrivit balantei de verificare incheiate la 31.12.N, conturile de stocuri de produse, marfuri si
asociate lor ale societatii X prezinta urmatoarete solduri: cont 345= 100.000 lei, cont 348 (SC) =
8.000 lei, cont 394 = 2.000 lei, cont 331 = 1.000 lei, cont 371 = 234.000 lei, cont 378 = 45.000 lei,
cont 397 = 4.000 lei, cont 4428 = 39.000 lei.
Care este valoarea postului bilantier ,,Produse finite si marfuri?
Raspuns:
Produse finite = SFD ct.345 SFC ct.348-SFC ct.394 =100.000-8.000-2.000=90.000 lei
Marfuri =SFD ct.371 SFC ct.378 SFC ct.397 SFC ct.4428=234.000-45.000-4.000-39.000
=146.000 lei
Produse finite si marfuri = 90.000 lei + 146.000 lei =236.000 lei
3. Se vor reflecta in contabilitate urmatoarele operatii economice specifice comercializarii marfurilor
cu plata in rate:
a) facturarea marfurilor catre cumparator, cunoscandu-se urmatoarele elemente: pretul cu
amanuntul, inclusiv TVA, 8.000.000 lei; avansul achitat de cumparator este de 20% din
valoarea bunurilor; dobanda cuvenita vanzatorului este de 800.000 lei;TVA aferenta
avansului este de 255.456 lei, iar TVA pentru rate este de 1.021.824 lei;

C.E.C.C.A.R. Filiala Constanta

Semestrul I grupa 2- Anul I
b) scaderea din evidenta a marfurilor vandute anterior, cunoscandu-se in plus TVA de
1.277.280 lei si adaosul comercial de 611.156 lei;
c) evidentierea veniturilor impozabile corespunzatoare dobanzii, la scadenta acesteia;
d) TVA colectata aferenta tuturor ratelor devenite scadente.
Cum se inregistreaza in contabilitate aceste operatii?
Raspuns:
a)Vanzarea marfurilor cu plata in rate:
4111

%
707
4427
4428
472

8.000.000 lei
5.922.720 lei
255.456 lei
1.021.824 lei
800.000 lei

371

8.000.000 lei
611.156 lei
1.277.280 lei
6.111.564 lei

b)Descarcarea gestiunii:
%
378
4428
607
c)Veniturile impozabile la scadenta:
472

766

800.000 lei

4427

1.021.824 lei

d)TVA colectata aferenta tuturor ratelor:

4428

4. Dispuneti de urmatoarele informatii referitoare la tranzactiile efectuate de o intreprindere

comerciala in cursul perioadei: s-au achizitionat titluri de participare eliberate in proporie de 90%;
pretul de cumparare a fost de 40.000 u.m., partea eliberata fiind platita imediat la achizitie; s-au emis
la valoarea nominala obligatiuni in valoare de 20.000 lei in schimbul unui teren de aceeasi valoare;
s-au incasat 32.000 u.m. din vanzarea unei imobilizari corporale; s-a efectuat o plata de 9.000 u.m.
reprezentand o rata dintr-un contract de leasing financiar; s-a acordat unei filiale un imprumut pe
termen lung in valoare de 6.000 u.m.
Indicati care este, conform lAS 7 ,,Situatiile fluxuribor de trezorerie, fluxul de trezorerie din
activitatea de investitii.
Raspuns:
Fluxul net din activitatea de investitii =
+ Incasari din vanzarea unei imobilizari
- Plati aferente titlurilor de participare = 40.000 x 90%
- Imprumutil acordat unei filiale
=

32.000 u.m.
36.000 u.m.
6.000 u.m.
- 10.000 u.m.

C.E.C.C.A.R. Filiala Constanta

Semestrul I grupa 2- Anul I
5. Dispuneti de urmatoarele date: vanzari de marfuri 8.000u.m., costul marfurilor vandute 6.000 lei;
vanzari de produse finite 10.000 lei; venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii 4.000 lei;
subventii de exploatare aferente materiilor prime 800 lei; productie imobilizata 20.000 lei; productie
obtinuta la cost de productie 40.000 lei; stoc initial de produse finite 1.000 lei; stoc final de produse
finite 32.000 lei; alte venituri din exploatare 10.000 lei; venituri din provizioane privind deprecierea
creantelor clienti 3.000 lei.
Conform OMFP nr. 1.752/2005, care este marimea cifrei de afaceri si a veniturilor din exploatare?
Raspuns:
Cifra de afaceri= Venituri din vanzarea marfurilor
+ Venituri din vanzarea produselor finite
+ Venituri din redevente,locatii de gestiune si chirii
=

8.000 lei
10.000 lei
4.000 lei
22.000lei

6. Dispuneti de urmatoarele date din bilant: imobilizari 6.400 lei, marfuri 1.200 lei, disponibil la
banca 400 lei, capital subscris varsat 3.400 lei, alte rezerve 1.200 lei, furnizori 2.800 lel, clienti
creditori 600 lei.
Care este marimea activului net contabil ?
Raspuns:
ANC =Active Datorii = (6.400 + 1.200 + 400) (2.800 + 600) = 4.600 lei
ANC = Capitaluri proprii = 3.400 + 1.200 = 4.600 lei
7. La inceputul exercitiului N, s-a dat in functiune un utilaj in valoare de 20.000 u.m. In anul N,
amortizarea contabila a fost de 2.000 u.m., iar amortizarea fiscala, de 2.800 u.m. Cota de impozit pe
profit in vigoare in anul N: 16%. Pana la inchiderea exercitiului N nu au aparut reglementari privind
modificarea cotei de impozit pentru exercitiul viitor.
Sa se calculeze impozitul amanat la inchiderea exercitiulul N in conformitate cu IAS 12 ,,lmpozitul
pe profit.
Raspuns:
Valoare contabila a activului la 31.12.N = 20.000 -2.000= 18.000 u.m.
Baza de impozitare a activului la 31.12.N= 20.000-2.800= 17.200 u.m.
Diferenta temporara impozabila = 18.000 17.200 =
800 u.m.
Pasivul de impozit amanat care trebuie
inregistrat in exercitiul N : 800 x 16 %
=
128 u.m.

GRUPA I - Categoria XI
3

C.E.C.C.A.R. Filiala Constanta

Semestrul I grupa 2- Anul I
1. Se constituie SC. ADA SRL cu un capital de 2.000 Iei, divizat in 50 parti sociale a 40 lei
valoarea fiecareia.
- Aporturile sunt formate din:
aport in natura, asociatul S1 un utilaj 1.600 lei
aport in contul current:
asociatul S1 100 lei
asociatul S2 300 lei
- Cheltuielile de constituire sunt de 15 lei, achitate prin banca.
Raspuns:

subscrierea capitalului social

456 = 1011
- 2.000 lei
aport in natura, aociat S1
213
= 456
-1.600 lei
Utilaj
Asociat S1
aport in contul curent:
512
= 456
- 400 lei
Cont
Asociat S1
100 lei
curent
Asociat S2
300 lei
cheltuieli de constituire
201
= 512
15 lei
Cheltuieli de
Cont
Constituire
curent
2. SC APRO SA decide marirea capitalulul social cu 5.000 lei, emitand 250 actiuni noi la valoarea
de 20 lei, iar subscrierea actiunilor se face la valoarea actuala de 24 lei.
250 actiuni x 24 lel = 6.000 lei
250 actiuni x 20 lei = 5.000 lei
Prime de emisiune = 1.000 Iei
Raspuns:

Marirea capitalului prin emiterea actiunilor:

456
=
%
Decontari cu
1011
5.000 lei
actionarii
Capital subscris nevarsat
1041
1.000 lei
Prime de emisiune

Inregistrarea capitalului subscris varsat :

1011 =
1012
5.000 lei
4

3. SC APRO SA emite 10.000 lei obligatiuni cu o valoare nominala de 2 lei. Inainte de a ajunge la
scadenta se rascumpara 5.000 de obligatiuni la pretul de 1,85 lei/bucata, iar 5.000 de obligatiuni la
4

C.E.C.C.A.R. Filiala Constanta

Semestrul I grupa 2- Anul I
pretul de 2,2 lei/bucata, dupa care toate obligatiunile se anuleaza. Dobanda datorata pana la
rascumparare este de 30 lei, care se achita in numerar.
Raspuns:
Emiterea de obligatiuni:
461

161

Rascumpararea obligatiunilor:
505
=
505

512

1681

9.250 lei (5000obl. X 1.85)

512

11.000 lei

505

20.250 lei
20.000 lei
250 lei

1681

30 lei

5311

30 lei

Anularea obligatiunilor:
%
=
161
6642
Inregistrarea dobanzii datorate :
666
=
Achitarea dobanzii:

20.000 lei

(5000 obl. X 2.2)

4. SC COMINCA SA vinde o cladire prin licitatie publica cu strigare. Dupa prospectul de vanzare
rezulta:
- valoare de inregistrare a activului vandut 45000 lei
- amortizarea calculate pana la data vanzarii 10000 lei
- valoarea ramasa neamortizata a cladirii 35000 lei
- taxa de participare Ia Iicitatie:10 persoane x 10 lei/pers = 100 lei
- garantia de participare Ia licitatie: 10 pers x 1000 Ieilpers= 1 0000Iei
- pretul de adjudecare a cladiri obtinut in urma licitatiei 57000 lei inregistrari in contabilitatea
vanzatorului, inclusiv restituirea garantiilor.
Raspuns:
Inregistrarea incasarii taxei de participare la licitatie
5311
=
758
100 lei
Inregistrarea garantiei de participare la licitatie
5311
=
462
10.000 lei
Inregistrarea vanzarii cladirii pe baza facturii emise:
462
=
758
57.000 lei
Scaderea din gestiune prin vanzare a cladirii:
%
=
212
45.000 lei
2812
10.000 lei
658
35.000 lei
Restituirea garantiei de participare la licitatie:
462
=
5311
9.000 lei

Incasarea valorii adjudecate si facturate si compensarea cu garantia de participare:

%
=
461
57.000 lei
5

C.E.C.C.A.R. Filiala Constanta

Semestrul I grupa 2- Anul I
56.000 lei
1.000 lei

5121
462

5. SC PERAMI SRL importa bere in valoare de 20800 lei. Transportul pe parcurs extern este de 800
lei, taxa vamala 20%, accize 115%, TVA 19%, marja importatorutui 40%. Berea importata se vinde
unui beneficiar, efectuandu-se regularizarea TVA.
Declaratia vamala arata astfel:
Pretul in vama 20800 lei
Taxe vamale =20800 x 20%= 4160 lei
Accize (20800 + 4160) x 115%= 28704 lei
Baza de impozitare =53664 lei
TVAdeductibila= 53664 x 19% =10196,16 lei
Total factura de cumparare = 63860,16 lei
Marja importatorului =53664 x 40% =21465,6 lei
Pretul de vanzare al importatorulul = 75129,6 lei
TVA colectata =75129,6 x 19% = 14274,62 lei
Totat factura de vanzare = 89404,22 tel
TVA/p = TVA/cTVA/d = 14274,62 10196,16 = 4078,46 lei
Raspuns:
TVA colectat > TVA deductibil deci vom avea TVA de plata
4427
=
4423
4.078 lei
4423

5121

4.078 lei

6. Un teren cumparat in exercitiul N-4 la un cost de 400.000 u.m. a fost reevaluat, in exercitiul N-2,
la 550.000 u.m. Intre timp (din N-2 pana in prezent), rezerva din reevaluare contabilizata nu a
suportat nici o modificare. La inchiderea exercitiulul N, valoarea reala a terenului, considerata a fi
egala cu valoarea recuperabila, este de 350.000 u.m.
Sa se calculeze si sa se contabilizeze deprecierea constatata in conformitate cu IAS 36 ,,Deprecierea
activelor.
Raspuns:
N-2
Valoarea contabila = 400.000 u.m.
Valoarea justa
= 550.000 u.m.
Reevaluare pozitiva = 150.000 u.m.(rezerva din reevaluarea)
N;
Valoarea contabila
= 550.000 u.m.
Valoarea recuperabila = 350.000 u.m.
Depreciere
= 200.000 u.m. (se diminueaza rezerva din reevaluare cu 150.000 u.m.
si 50.000 u.m. cheltuiala)

105
Rezerve din reevaluare

2111
Terenuri
6

150.000 u.m.

C.E.C.C.A.R. Filiala Constanta

6813
=
Cheltuieli cu deprecierea
Imobilizarilor

Semestrul I grupa 2- Anul I

2911
50.000 u.m.
Ajustari pentru deprecierea
terenurilor

GRUPA II - Categoria II
1. Prin ce se deosebeste o misiune de audit bazata pe proceduri convenite de o misiune de audit
statutar?
Raspuns:
a)Intr-o misiune de proceduri convenite, auditorul nu exprima nici o asigurare. El intocmeste
in mod simplu raportul asupra faptelor constatate iar utilizatorii raportului sunt cei care trag propriile
concluzii din lucrarile auditorului.
b)Intr-o astfel de misiune, auditorul aplica proceduri de audit definite de comun acord cu
clientul si cu toti beneficiarii rezultatelor acestor lucrari.
c)Acest raport se adreseaza exclusiv partilor care au convenit procedurile de pus in lucru
pentru ca terti, care ar putea ignora motivul alegerii acestor proceduri, risca sa interpreteze eronat
rezultatele.
2. Rolul si importanta dosarulul permanent
Raspuns:
Dosarul permanent contine date si informatii ce sunt necesare nu numai unui exercitiu ci si pe
parcursul si pe toata durata mandatului de auditor. Aceste informatii nu prezinta necesitatea de a fi
analizate si verificate in fiecare an, de aceea se claseaza intr-un dosar separat care permite utilizarea
lor si aducerea lor la zi cand este necesar.
Dosarul permanent permite evitarea repetarii in fiecare an a unor lucrari si transmiterea de la
un exercitiu la altul a unor date de caracterizare generala a intreprinderii.
3. Imposibititatea exprimarii unei opinii: motive, mod de prezentare.
Raspuns:
Exista si situatii in care, datorita unei limitari semnificative a ariei de aplicabilitate, generate
de factori obiectivi ( existenta unui sistem contabil inadecvat) sau subiectivi ( nepunerea la dispozitia
auditorului a unor documente solicitate, sau necooperarea corespunzatoare a clientului cu auditorul)
auditorul se afla in imposibilitatea de a obtine suficiente probe de audit corespunzatoare si se afla in
imposibilitatea exprimarii unei opnii.
Ia acest caz, auditorul trebuie sa revizuiasca toate clauzele angajamentului de audit, sa-si
indeplineasca obligatiile pana la acel moment, si sa se retraga din misiune.

4. Faze si etape in executarea unei misiuni de audit, de baza.

Raspuns:
Toate activitatile si lucrarile ocazionate de realizarea unei misiuni de audit de baza asupra
7

C.E.C.C.A.R. Filiala Constanta

Semestrul I grupa 2- Anul I
situatiilor financiare ale unei entitati pot fi grupate in trei faze si zece etape care in succesiunea lor
logica si practica , asa cum se pot identifica in Standardele Internationale de audit, se prezinta astfel:
Faze
Faza initiala
Faza executarii
lucrarilor
Faza finala

Etape
- acceptarea mandatului si contractarea lucrarilor de audit
- orientarea si planificarea auditului
- aprecierea controlului intern
- controlul conturilor
- examentul situatiilor financiare
- evenimente posterioare inchiderii exercitiului
- utilizarea lucrarilor altor profesionisti
- alte lucrari necesare inchiderii
- raport de audit
- documentarea lucrarilor de audit

5. Definiti auditul intern si controtul intern, si relatia dintre acestea?

Raspuns:
Auditul intern reprezinta un compartiment de control din cadrul entitatii care efectueaza
verificari pentru aceasta: face parte din controlul intern al entitatii si are ca obiective de baza
verificarea eficacitatii sistemelor contabile si de control intern.
Auditul intern reprezinta acea componenta a auditului financiar care consta in examinarea
profesionala efectuata de un profesionist contabil competent si independent in vederea exprimarii
unei opinii motivate in legatura cu validitatea si corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de
conducerea entitatii. Auditul intern la o entitate se poate realiza prin compartimente distincte ale
acesteia si, in acest caz, auditorul intern face parte din structurile functionale ale entitatii economice
sau sociale. Auditul intern se poate realiza si pe baze contractulale cu o firma de audit alta decat cea
care efectueaza auditul asupra situatiilor financiare ale entitatii.
Controlul intern desemneaza ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitatii,
inclusiv auditul intern, stabilite de conducere in concordanta cu obiectivele acesteia si cu
reglementarile legale, in vederea asigurarii administrarii fondurilor in mod economic, eficient si
eficace. Acesta include de asemenea structurile organizatorice, metode si proceduri de control.

GRUPA II - Categoria IV
1. Atunci cand se determina fluxul de trezorerie, in vederea evaluarii unei intreprinderi, profitul net
se corecteaza cu:
a) cheltuielile nedeductibile, necesarul de fond de rulment si investitia de mentinere;
8

C.E.C.C.A.R. Filiala Constanta

Semestrul I grupa 2- Anul I
b) amortismentele, variatia necesarului de fond de rulment si investitia de mentinere;
c) investitia de mentinere, amortismentele si necesarul de fond de rulment.
Raspuns:
Atunci cand se determina fluxul de trezorerie in vederea evaluarii intreprinderii profitul net se
corecteaza cu amortismentele, variatia necesarului de fond de rulment si investitia de mentinere.
2. Bilantul economic se prezinta cu un:
a) activ net corijat de 23.000 mii lei;
b) pasiv net corijat de 23.000 mii lei, din care datorii totale de 5.000 mii lei.
Valoarea patrimoniala a intreprinderil va fi de:
a) 18.000 mii lei;
b) 20.000 mii lei;
c) 19.000 mii lei.
Raspuns:
Valoarea patrimoniala este activul net corijat, obtinut ca diferenta intre activul bilantului economic si
datoriile inscrise in bilant.
Valoarea patrimoniala = 23000 mii - 5000 mii = 18.000 mii lei
3. Determinati activul net corijat al unei intreprinderi, prin ambele metode, cunoscand urmatoarele
elemente din bilantul economic al acesteia: casa 10.000; banca 150.000; cheltuieli de infiintare
15.000; cladiri 200.000; echipamente 250.000; stocuri 300.000; furnizori 400.000; creditori 80.000;
imprumuturi bancare t.l. 200.000; capital social 100.000; rezerve 10.000; venituri anticipate 80.000;
profit 55.000.
Raspuns:
1.Metoda aditiva:
Capitaluri proprii
Capital social
Rezerve
Profit

165000 lei
100000 lei
10000 lei
55000 lei

Cheltuieli de infiintare 15000 lei

ANC =
165.000 15000 = 150.000 lei
ANC = 150.000 lei

2.Metoda substractiva :
ACTIVE
Cladiri
Echipamente

VALOARE
200.000
250.000

PASIVE
Furnizori
Creditori
9

VALOARE
400.000
80.000

C.E.C.C.A.R. Filiala Constanta

Semestrul I grupa 2- Anul I
Imprumuturi t.l.
200.000
Venituri anticipate
80.000

Stocuri
300.000
Casa
10.000
Banca
150.000
TOTAL ACTIVE
910.000
ANC = 910.000 760.000 = 150.000

TOTAL PASIVE

760.000

ANC = 150.000 LEI

GRUPA II - Categoria V
1. Sa presupunem ca exista trei societati A, B si C, care vor fuziona prin absortia societatilor B si C
de catre societatea A.
Societatea A are capital social de 50.000 lei si rezerve de 1.000 lei.
K = 1.000/50.000 x 100 = 2% reprezinta rezervele la societatea absorbanta.
Pentru societatile B si C, a caror capital social este de 3.000.000 lei, respectiv 1.000.000 lei, se va
aplica coeficientul de 2%, astfel:
B 3.000 x 2% = 60 lei prima de fuziune
C 1.000 x 2% = 20 lei prima de fuziune
TOTAL 4.000 lei
80 lei prima de fuziune
Raspuns:
1.Inregistram activul net transmis soc A de catre soc.B:
%
=
456
1012
1042

3.060.000
3.000.000
60.000

2.Inregistram activul net transmis soc A de catre soc C:

%
1012
1042

456

1.020.000
1.000.000
20.000

3.Inregistram capitalul social aportat societatii A:

456

%
1012/B
1012/C

3.060.000
1.020.000

2. SC ALPHA SA absorbanta a SC BETA SA, preia prin fuziune, activul acesteia constand din
cladiri 10.000 lei si disponibil la banca 5.000 lei si emite in schimb 1.000 actiuni noi cu o valoare
nominala de 14lei /actiune. Ulterior, prima de fuziune se incorporeaza in capitalul social.
Raspuns:
ACTIVUL NET

10.000 + 5.000 = 15.000

10

C.E.C.C.A.R. Filiala Constanta

Semestrul I grupa 2- Anul I
EMISIA DE ACTIUNI =
PRIMA DE EMISIUNE=

1000 x 14 = 14.000
15.000 14.000 = 1.000

1.Preluarea activului:
456
1042

%
1012
1042
1012

15.000
14.000
1.000
1.000

456

15.000
10.000
5.000

%
212
5121

3. SC DACIA SA achizitioneaza 580 actiuni sub forma intereselor de participare de la o filiala din
cadrul grupului, printr-un intermediar. Valoarea de achizitie a unei actiuni este de 10 lei. Partea
eliberata din Valoarea nominala a actiunilor fiind de 50%, comisionul 2%, pentru cumpararea
actiunilor. Se achita comisionul catre intermediar si se face plata diferentei in vederea eliberarii
integrate a titlurilor de participare achizitionate. Din cele 580 actiuni achizitionate AGA hotaraste
vanzarea a 280 actiuni la un curs de 10,2 lei/actiune, iar restul la un curs de 9,9 lei/actiune.
comisionul cuvenit societatii intermediare a vanzarii este de 3%.
Raspuns:
1.Achizitia actiunilor ca titluri de participare:
261

%
5121
269
2. Inregistrarea comisionului intermediarului:
622
=
461
3. Achitarea comisionului:
461

5121

4.Efectuam plata pentru eliberarea celorlalte titluri:

269
=
5121

5.800
2.900
2.900
116
116
2.900

5.Vindem 280 actiuni la 10,20 lei/actiune:

5121
=
%
261
7641

2.856
2.800
56

6.Vindem restul actiunilor la 9,9 lei/actiune:

%
=
261
5121
6641

3.000
2.970
30

7.Inregistram comisionul intermediarului [( 2856 + 2970) x 3 %]:

11

C.E.C.C.A.R. Filiala Constanta

6583

461

Semestrul I grupa 2- Anul I

174,78

GRUPA II - Categoria X
1.Organizarea si elaborarea procedurilor pentru controlul financiar preventiv.
Raspuns:
Ca principiu general, controlul financiar preventiv se organizeaza si se exercita in cadrul
tuturor unitatilor patrimoniale care au personalitate juridica si organe proprii de contabilitate.
Controlul financiar preventiv propriu este integrat in sfera raspunderii manageriale. Acest fapt este
reglementat de art. 52 (3) din Legea nr. 500/2002: Operatiunile specifice angajarii, lichidarii si
ordonantarii cheltuielilor sunt in competenta ordonatorilor de credite si se efectueaza pe baza
avizelor compartimentelor de specialitate.
In functie de natura operatiunii si de continutul controlului, aceste avize imbraca diferite forme:
avize, certificari, vize etc.
Organizarea controlului preventiv intern intra in competenta ordonatorului de credite si se bazeaza pe
principiul separarii agentilor (compartimentelor) care initiaza operatiunea de cei care o verifica.
Compartimentele initiatoare ale operatiunilor raman responsabile pentru realitatea, regularitatea si
legalitatea operatiunilor pe care le-au initiat. Viza de control financiar preventiv nu exonereaza de
raspundere compartimentele initiatoare. Acest principiu fundamental in organizarea controlului
financiar preventiv este reglementat de art. 14 alin. 3 si 4 din Ordonanta Guvernului nr. 119/1999, cu
modificarile si completarile ulterioare, astfel:
Conform art. 13 (1) si art. 15 .
(3) In vederea acordarii vizei de control financiar preventiv propriu, proiectele de operatiuni se
prezinta insotite de documentele justificative corespunzatoare, certificate in privinta realitatii si
legalitatii prin semnatura conducatorilor compartimentelor de specialitate care initiaza operatiunea
respectiva.
(4) Conducatorii compartimentelor de specialitate prevazuti la alin. (3) raspund pentru realitatea,
regularitatea si legalitatea operatiunilor ale caror documente justificative le-au certificat. Obtinerea
vizei de control financiar preventiv propriu pe documente care contin date nereale sau inexacte si/sau
care se dovedesc ulterior nelegale nu exonereaza de raspundere pe sefii compartimentelor de
specialitate care le-au intocmit.
Controlul financiar preventiv este organizat prin norme specifice ale Ministerului de Finante,mai
mult pentru institutiile publice, regiile autonome, organele administratiei de stat, iar la nivelul
agentilor economici privati acest control se realizeaza pe baza sarcinilor si atributiilor
administratorilor, a consiliilor de administratie, neexistand reguli specifice care sa impuna si sa
reglementeze acest tip de control.
Operatiunile supuse controlului financiar preventiv nu pot fi executate si nu pot fi inregistrate in
contabilitate daca nu au primit in prealabil viza de control financiar preventiv .
2. Elaborare politici si proceduri contabile. Studiu de caz:societatea de prestari servicii.
Raspuns:
POLITICI SI PROCEDURI CONTABILE

In cadrul societatii de prestarii servicii conducerea societatii a elaborat in conformitate cu

I.A.S. si Regulamentul Financiar al Uniunii setul de politici si proceduri contabile pentru toate
12

C.E.C.C.A.R. Filiala Constanta

Semestrul I grupa 2- Anul I
operatiunile derulate, pornind de la intocmirea documentelor justificative pana la finalizarea
situatiilor financiare semestriale si anuale.
Elementele prezentate n situatiile financiare anuale sunt evaluate, n general, pe baza
principiului costului de achizitie sau al costului de producie. Activele imobilizate au fost reevaluate.
Evaluarea elementelor de activ si de pasiv cu ocazia inventarierii a fost efectuata potrivit prezentelor
reglementari si normelor emise in acest sens de Ministerul Finantelor Publice.
La incheierea exercitiului financiar, elementele de activ si de pasiv de natura datoriilor se evalueaza
si se reflecta in situatiile financiare anuale la valoarea de intrare, pusa de acord cu rezultatele
inventarierii. Nu s-au constatat evenimente ulterioare bilantului.
In cazul bunurilor achizitionate insotite de factura sau de aviz de insotire a marfii, urmand ca
factura sa soseasca ulterior, cursul valutar utilizat la inregistrarea in contabilitate este cursul de la
data receptiei bunurilor.
Elementele nemonetare achizitionate cu plata in valuta si inregistrate la cost istoric (imobilizari,
stocuri) sunt raportate utilizand cursul de schimb de la data efectuarii tranzactiei.
Elementele nemonetare achizitionate cu plata in valuta si inregistrate la valoarea justa sunt raportate
utilizand cursul de schimb existent la data determinarii valorilor respective.
La data iesirii din entitate sau la darea in consum, bunurile se evalueaza si se scad din gestiune la
valoarea lor de intrare.
Activele circulante sunt evaluate la costul de achizitie sau costul de productie.
Evenimente ulterioare datei bilanului.
Nimic semnificativ nu s-a produs ulterior inchiderii exercitiului, care sa influenteze situatiile
financiare ale anului 2008.
Creantele incerte au fost inregistrate distinct in contabilitate.
Veniturile din vanzarea bunurilor sunt recunoscute in momentul livrarii, iar cele din prestarea de
servicii pe masura efectuarii lor.
Cheltuielile sunt inregistrate in contabilitate pe feluri de cheltuieli, dupa natura lor.
In contabilitate, profitul sau pierderea se stabileste cumulat de la inceputul exercitiului financiar.
Inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli se efectueaza, de regula, la sfarsitul exercitiului
financiar.
Pierderea contabila reportata se acopera din profitul exercitiului financiar si cel reportat, din rezerve
si capital social, potrivit hotararii adunarii generale a actionarilor sau asociatilor.
Situatiile financiare anuale au fost intocmite in conformitate cu prevederile Legii
82/1991,republicata, OMFP 1752/2005 si ale OMFP 2374/2007.

GRUPA III - Catecioria III

1. In ce consta secretul profesional si confidentialitatea expertului contabil?
Raspuns:
Secretul profesional si confidentialitatea expertului contabil consta in respectarea secretului
si caracterului confidential al informatiilor la care a avut acces si de care a luat cunostinta cu ocazia
efectuarii expertizelor contabile, trebuind sa se abtina de la divulgarea lor catre terti, cu exceptia
13

C.E.C.C.A.R. Filiala Constanta

Semestrul I grupa 2- Anul I
cazurilor in care a fost autorizat expres in acest scop sau daca are obligatia legala sau profesionala sa
faca o astfel de divulgare.
2. Care sunt principiile deontologice dup care se ghideaz expertul contabil in efectuarea
expertizelor contabile judiciare si extrajudiciare?
Raspuns:
Principiile deontologice dupa care se ghideaza expertul contabil in efectuarea expertizelor
contabile judiciare si extrajudiciare sunt urmatoarele:
1. INDEPENDANTA
2. OBIECTIVITATEA
3. INTEGRITATEA
4. COMPETENTA PROFESIONALA
5. CONFIDENTIALITATEA
6. PROFESIONALISM- COMPORTAMENTUL PROFESIONAL
7. RESPECTAREA NORMELOR TEHNICE SI PROFESIONALE
3. Cine este expertul contabil?
Raspuns:
Expertul contabil este persoana care a dobandit aceasta calitate in conditiile OG 65/1994
avand competenta profesionala de a verifica si de a aprecia modul de organizare si de conducere a
activitatii economio-financiare si de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societatilor comerciale
si de a verifica legalitatea bilantului contabil si a contului de profit si perdere.
Expertul contabil este specialistul care a dobandit cea mai inalta calificare in domeniul
contabilitatii si care are acces neingradit la efectuarea tuturor lucrarilore profesionale, inclusiv
verificarea si certificarea situatiilor financiare. Calitatea de expert contabil se dobandeste pe baza de
examen.
4. Enumerati faptele ce constituie abateri disciplinare ale membrilor Corpului?
Raspuns:
Sunt abateri disciplinare urmatoarele fapte:
-Comportamentul necuvincios fata de membrii Corpului, reprezentanti ai Ministerului
Finantelor sau fata de alti participanti la reuniunile de lucru ale organelor de conducere si control ale
Corpului;
-Absenta nemotivata de la intrunirea Adunarii Generale a filialei sau de la Conferinta
Nationala
-Absenta nejustificata de la cursurile de pregatire si perfectionare profesionala;
-Prestarea de servicii de contabilitate fara contract scris incheiat cu clientul sau pe
baza unui contract in care nu a fost inscris calitatea profesionala a celui care il incheie;
-Nerespectarea obligatiei de pastrare a secretului profesional;
-Fapta membrului Corpului de a nu depune in termenul stabilit la filiala de care
apartine a fisei pentru persoane fizice sau juridice;
-Refuzul de a pune la dispozitia organelor de control ale Corpului documentele
privind activitatea profesionala
-Declaratii neconforme realitatii, in relatiile cu corpul si cu tertii

14

C.E.C.C.A.R. Filiala Constanta

Semestrul I grupa 2- Anul I

GRUPA III - Categoria VIII

1. Analizati pozitia financiara a unei intreprinderi din domeniul industriei prelucratoare care prezinta
urmatoarele informatii bilantiere:
Indicator
lmobilizari
Stocuri
Creante
Disponibilitati
Capitaluri proprii
Datorii mai mari de un an
Datorii de exploatare
Datorii bancare pe termen foarte scurt

31.12.n
100000
20000
40000
5000
65000
50000
47000
3000

Raspuns:
FOND DE RULMENT = FR = Capitaluri permanente Active imobilizate
FR = 65.000 + 50.000 100.000 = 15.000
Nevoia de fond de rulment =NFR = Active circulante Datorii pe termen scurt
NFR =(20.000 + 40.000) - 47.000= 13.000
TREZORERIA NETA = TN = FR NFR
TN = 15.000-13.000 = 2000
FR > NFR rezulta un execedent de finantare ce se regaseste sub forma
disponibilitatilor banesti.

2. Sa se calculeze marja comerciala si valoarea adaugata generate de societatea X despre care se

cunosc informatiile financiare din tabelul de mai jos si sa se analizeze repartitia valorii adaugate pe
destinatii.
Indicator

u.m.
15

C.E.C.C.A.R. Filiala Constanta

Semestrul I grupa 2- Anul I
2000
30000
1000
10000
1200
7000
3000
1500
1400
1000

Venituri din Vanzarea marfurilor

Productia vanduta
Productia stocata
Cheltuieli cu materii prime
Costul marfurilor vandute
Cheltuieli salariale
Cheltuieli cu amortizarea
Cheltuieli cu chirii
Cheltuieli cu dobanzi
Impozit pe profit

Raspuns:
Valoarea adaugata =VA = Marja Comerciala + Productia exercitiului Consumurile
provenite de la terti
Marja comerciala = Venituri din vanzarea marfurilor Costul marfii vandute
Marja comerciala = 2000 - 1200 = 800
Productia exercitiului = PE =Venituri din vanzarea productiei + variatia productiei
stocate + productia imobilizata
PE = 30.000 + 1.000 = 31.000
Consumurile provenite de la terti = Cheltuieli cu materii + lucrari si servicii executate
de terti + cheltuieli de personal
Consumurile provenite de la terti = 10.000 +1.500 = 11.500
VALOAREA ADAUGATA = 800 + 31.000 11.500 = 20.300

GRUPA V - Categoria IX
1. Dati 3 exemple de cheltuieli cu deductibilitate limitata.
Raspuns:
Urmatoarele cheltuieli au deductibilitate limitata:
a ) cheltuieli de protocol in limita unei cote de 2 % aplicata asupra diferentei rezultate
dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele
decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit ;
16

C.E.C.C.A.R. Filiala Constanta

Semestrul I grupa 2- Anul I
b)suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru
deplasari in tara si in strainatate, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice;
c)cheltuielile sociale, in limita unei cote de pana la 2 % aplicata asupra valorii
cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr.53/2003-Codul Muncii, cu modificarile si
completarile ulterioare. Intra sub incidenta acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru nastere,
ajutoarele pentru inmormantare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile si protezele, precum si
cheltuielile pentru functionarea corespunzatoare a unor activitati sau unitati aflate in administrarea
contribuabililor: gradinite, crese, servicii acordate in cazul bolilor profesionale si al accidentelor de
munca pana la internarea intr-o unitate sanitara, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi,
camine de nefamilisti, precum si pentru scolile pe care le au sub patronaj. In cadrul acestei limite pot
fi deduse si cheltuielile reprezentand: tichete de cresa acordate angajatilor in conformitate cu
legislatia in vigoare, cadouri in bani sau in natura oferite copiilor minori si salariatelor, costul
prestatiilor pentru tratament si odihna pentru salariatii proprii si pentru membrii de familie ai
acestora, ajutoare pentru salariatii care au suferit pierderi in gospodarie si contributia la fondurile de
interventie ale asociatiei profesionale a minerilor.
2.Prezentati regimul deductibilittii in cazul provizioanelor.
Raspuns:
Sunt deductibile la calculul profitului impozabil:
a)provizionele pentru garantii de buna executie acordate clientilor;
b)provizionele constituite in limita unui procent de 20 % incepand cu data de
01.01.2004 , 25 % incepand cu data de 01.01.2005 si 30 % incepand cu data de 01.01.2006 , din
valoarea creantelor asupra clientilor , inregistrate de catre contribuabili;
c)provizionele specifice, constituite potrivit legilor de organizare si functionare , de
catre institutiile de credit, institutiile financiare nebancare inscrise in registrul general tinut de BNR,
precum si provizioanele specifice constituite de alte persoane juridice similare;
d)rezervele tehnice constituite de societatile de asigurare si reasigurare , potrivit
prevederilor legale de organizare si functionare , cu exceptia rezervei de egalizare. Pentru contractele
de asigurare cedate in reasigurare, rezervele se diminueaza astfel incat nivelul acestora sa acopere
partea de risc care ramane in sarcina asiguratorului, dupa deducerea reasigurarii;
e)provizioanele de risc pentru operatiunile pe pietele financiare , constituite potrivit
reglementarilor Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare;
f)provizioanele constituite in limita unui procent de 100 % din valoarea creantelor
asupra clientilor, inregistrate de catre contribuabili , altele decat cele prevazute la litera d,f,g si
indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
1.sunt inregistrate dupa data de 01.01.2007
2.creanta este detinuta la o persoana juridica asupra careia este declarata procedura de
deschidere a falimentului , pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie;
3.nu sunt garantate de alta persoana;
4.sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;
5.au fost incluse in veniturile impozabile a contribuabilului;
g)provizioanele pentru inchiderea si urmarirea postinchiderii a depozitelor de deseuri ,
constituite de contribuabilii care desfasoara activitati de depozitare a deseurilor, potrivit legii , in
limita sumei stabilite prin proiectul pentru inchiderea si urmarirea postinchidere a depozitului,
corespunzatoare cotei parti din tarifele de depozitare percepute;
h)provizioanele constituite de companiile aeriene din Romania pentru acoperirea
cheltuielilor de intretinere si reparare a parcului de aeronave si a componentelor aferente, potrivit
17

C.E.C.C.A.R. Filiala Constanta

Semestrul I grupa 2- Anul I
programelor de intretinere a aeronavelor, aprobate corespunzator de catre Autoritatea Aeronautica
Civila Romana.
3. 0 societate comerciaia inregistreaza in contabilitate la nivelul unui an venituri totale in suma de
700.000 lei si cheltuieli totale in suma de 500.000 lei. Amortizarea fiscala este de 20.000 lei,
cheltuielile nedeductibile sunt in suma de 80.000 lei Din anul anterior a reportat o pierdere de 40.000
lei. Pornind de la modul de calcul al impozitului pe profit conform declaratiei 101, determinati
impozitul pe profit de plata.
Raspuns:
Amortizarea
20.000 lei cheltuiala deductibila
Pierderea
40.000 lei - cheltuiala nedeductibila
Profit impozabil = venituri totale cheltuieli in scopul realizarii veniturilor venituri
neimpozabile + cheltuieli nedeductibile - pierderi
Profit impozabil = 700.000 500.000 20.000 + 80.000 40.000 = 220.000
Impozit pe profit = 220.000 x 16 % = 35.200
4. 0 societate comerciala achizitioneaza si pune in functiune in luna mai 200X un mijloc fix in
valoare de 100 000 lei .Durata de amortizare este de 5 ani .Din punct de vedere contabil mijlocul fix
este amortizat liniar, iar din punct de vedere fiscal mijlocuI fix este amortizat accelerat. Ce influenta
are amortizarea fiscala, precum si cea contabila asupra profitului impozabil in perioada in care este
amortizat?
Raspuns:
Valoare contabila
= 100.000
Durata de amortizare = 5 ani
Amortizarea liniara (contabila ) = 100.000/5 ani = 20.000 lei / an
Amortizarea accelerata(fiscala) :
Anul 200X = 50.000 x 7/12 = 29.150 lei
Anul 200x +1 = (50.000 x 5/12 ) + (12.500 x 7/12 ) = 28.137,50 lei
Anul 200X+2 = 12.500
Anul 200X+3 = 12.500
Anul 200X+4 = 12.500
Anul 200X +5 = 12.500 x 5/12= 5.212,50
Rezultatul fiscal = rezultat contabil + amortizare contabila amortizare fiscala
Rezultatul fiscal va fi influentat de amortizarea fiscala si nu cea contabila .
Daca valoarea contabila a unui activ va fi mai mare decat baza de impozitare vom avea o diferenta
temporar impozabila.

5. 0 societate comerciala a trimis in luna august in delegaie 5 saIariati, fiecare cate 5 zile. Diurna
acordata a fost de 80 lei/zi/salariat. Cheltuielile cu transportul sunt de 1500 lei, iar cheltuielile
reprezentand cazarea sunt de 5.000 lei. Sa se precizeze care este nivelul cheltuielilor deductibile si
care este nivelul cheltuielilor nedeductibile.

18

C.E.C.C.A.R. Filiala Constanta

Semestrul I grupa 2- Anul I
Raspuns:
Diurna este deductibila in limita a 2.5 ori 13 lei ( diurana stabilita legal) = 32,50 lei
Diferenta de la 80 lei la 32,50 lei , adica 47,50 lei este nedeductibila
Cheltuielile deductibile = chelt cu transportul +cheltuieli cu cazarea + chelt deductibile cu
diurna
Cheltuieli deductibile = 1.500 +500 + (32,50 x 5 sal x 5 zile ) = 2812,50 lei
Cheltuieli nedeductibiler = 47,5 x 5 sal x 5 zile = 1.187,50 lei

6. 0 societate comerciala platitoare de TVA inregistreaza in anul 200X venituri in suma de 175.000
lei, din care 20.000 lei reprezinta dividende primite de la o persoana juridica romana. Cheltuielile
sunt urmatoarele:
- cheltuieli cu materiile prime si materialele 37000 lei;
- cheltuieli de personal 10000 lei;
- cheltuieli cu impozitul pe profit datorat in cursul anului 3000 lei;
- cheltuieli cu provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor 15000 lei;
- cheltuieli inregistrate in contabilitate care nu au la baza un document justificativ 20.000 lei;
- cheltuieli cu amortizarea contabila a mijloacelor fixe 20.000 lei; amortizarea fiscala este 23.000 lei;
- cheltuieli cu sponsorizarea 2.500 lei
Sa se calculeze impozitul pe profit datorat la nivelul anulul si diferenta de virat statului.
Raspuns:
PROFITUL IMPOZABIL = VENIT.totale contab. CHELT. totale contab.DEDUCERI + CHELT NEDEDUCT
Venituri totale contabile = 175.000 lei
Cheltuieli totale :
-cheltuieli cu materii prime = 37.000 lei
-cheltuieli cu personalul
= 10.000 lei
-cheltuieli cu provizioane pentru garantii = 15.000 lei
-cheltuieli cu amortizarea
= 20.000 lei
-cheltuieli cu impozitul pe profit
= 3.000 lei
-cheltuieli cu sponsorizarea
= 2.500 lei
-chelt inreg fara doc justific.
= 20.000 lei
TOTAL CHELTUIELI CONTABILE = 107.500 LEI
DEDUCERI :
Dividende primite de la persoana juridica romana = 20.000 lei
Amortizare fiscala
= 23.000 lei
CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE:
Chelt.inreg.fara doc.justific
= 20.000 lei
Chelt cu amortiz contab
= 20.000 lei
Chelt cu sponsorizarea
= 2.500 lei
Chelt cu impoz pe profit
= 3.000 lei
PROFIT IMPOZABIL=175.000 -107.500 (20.000 + 20.000+ 3.000)+ 45.500 =
70.000 lei
IMPOZIT PE PROFIT = 70.000 x 16 % = 11.200 lei din care se scade de
19

C.E.C.C.A.R. Filiala Constanta

Semestrul I grupa 2- Anul I
Chelt de sponsorizare = 3 la mie x CA = 3 x 155.000 lei / 1000 = 465 lei
IMPOZIT PLATIT
= 3.000 lei
IMPOZIT DE PLATIT =11.200 lei -465 lei 3.000 lei =7.735 lei

20