CAPITOLUL I CONINUTUL ECONOMIC I FUNCIILE FINANELOR PUBLICE

1.1 Coninutul economic al finanelor publice

Pentru ndeplinirea funciilor i sarcinilor sale i pentru satisfacerea altor nevoi generale ale societii, statul are nevoie de importante fonduri bneti. Mobilizarea resurselor bneti la dispoziia statului are loc pe seama produsului intern brut prin transfer de resurse i, implicit de putere de cumprare, de la persoane fizice i/sau juridice la dispoziia organelor administraiei de stat centrale i/sau locale. Din fondurile astfel constituite la dispoziia statului, se efectueaz transfer de resurse (de putere de cumprare) n favoarea diverilor beneficiari, persoane fizice i juridice. Fluxurile de resurse bneti care iau astfel natere se deruleaz, aadar, n dublu sens, de la persoanele fizice i juridice, ctre fondurile financiare publice i invers, genernd relaii economice de repartiie ntre participanii la acest proces. Relaiile de mobilizare a resurselor bneti ctre fondurile financiare publice au loc ntre agenii economici care desfoar activiti cu scop lucrativ, indiferent de forma de proprietate a acestora, i persoanele fizice (membrii societii) luate n mod individual ca ceteni ai statului care realizeaz venituri, pe de o parte, i colectivitate, reprezentat de stat, pe de alt parte. Relaiile de repartizare a fondurilor bneti ale statului apar ntre colectivitate, reprezentat de stat, pe de o parte i beneficiarii alocaiilor din fondurile statului, pe de alt parte, care sunt: agenii economici, instituiile publice i persoanele fizice luate n mod individual care beneficiaz de pensii, alocaii pentru copii, ajutoare, burse, indemnizaii etc. Relaiile de mobilizare i repartizare a fondurilor bneti ale statului, sunt, prin natura lor, relaii economice de repartizare a produsului intern brut. Rezult c relaiile care apar, ntre membrii societii, n legtur cu satisfacerea nevoilor colective ale acesteia sunt relaii sociale de natur economic exprimate n form bneasc. n teoria i practica financiar ele sunt cunoscute sub numele de relaii financiare, sau, pe scurt, finane. Relaiile financiare sau pe scurt finanele reprezint aadar ansamblul relaiilor economico-sociale exprimate valoric sau care mbrac o form bneasc aprute n procesul distribuirii i redistribuirii produsului intern brut n scopul constituirii i repartizrii fondurilor publice de resurse financiare pentru satisfacerea nevoilor generale ale societii. Este de menionat faptul c nu toate relaiile bneti care apar n procesul repartiiei i circulaiei produsului intern brut sunt, n acelai timp, relaii financiare. Sfera finanelor este mai restrns dect a relaiilor bneti, cuprinznd numai relaiile bneti care exprim un transfer de valoare i nu pe cele care reflect o schimbare a formelor valorii. Pentru ca relaiile bneti s fie relaii financiare (finane) trebuie s ndeplineasc cumulativ anumite condiii, astfel: - n primul rnd, s exprime un transfer de valoare, n form bneasc, de la persoane juridice i/sau fizice la fondurile bneti ale statului sau de la aceste fonduri ctre persoanele juridice i fizice beneficiare. - n al doilea rnd, transferul de valoare s se efectueze, de regul, fr contraprestaie direct, imediat sau individualizat. Astfel, nici un agent economic i nici o persoan fizic care a vrsat la bugetul public naional o sum de bani cu titlul de impozit nu are dreptul s solicite rambursarea acesteia sau nu dobndete un drept de crean asupra statului prin aceasta. n acelai timp, finanarea de la buget a 1

anumitor cheltuieli publice nu are o legtur nemijlocit cu vrsmintele efectuate de beneficiarii alocaiilor bugetare; - n al treilea rnd, transferul de resurse s aib, n principiu, caracter nerambursabil. De la aceast regul exist unele excepii: cnd persoanele fizice i/sau juridice subscriu la mprumuturile contractate de stat pe piaa intern; cnd din fondurile financiare publice se fac transferuri, n condiii de rambursabilitate ctre agenii economici i persoanele fizice etc. - n al patrulea rnd, transferul de valoare trebuie s aib ca scop satisfacerea unor nevoi generale ale societii, i nu a unor nevoi individuale, personale sau ale unui grup restrns de persoane. Dup modalitatea n care se realizeaz transferul de valoare, la i de la fondurile financiare publice, fr echivalent i cu titlu nerambursabil, ori n condiii de rambursabilitate, n cadrul relaiilor financiare, se disting: - relaii care exprim un transfer de resurse bneti, fr echivalent i cu titlu nerambursabil, care sunt considerate relaii financiare clasice i sunt reflectate n bugetul de stat i n fondurile speciale i extrabugetare; - relaii care exprim un transfer de resurse cu titlu rambursabil, pentru o perioad de timp determinat i pentru care se percepe dobnd. Acestea sunt relaii de credit care se deruleaz, n principal, prin intermediul instituiilor bancare; - relaii care exprim, dup caz, un transfer obligatoriu sau facultativ de resurse bneti, n schimbul unei contraprestaii care depinde de producerea unui fenomen aleatoriu. Aceste relaii apar n procesul constituirii i repartizrii fondurilor de asigurri de bunuri, persoane i rspundere civil. - relaii care apar n procesul formrii i repartizrii fondurilor bneti la dispoziia ntreprinderilor n vederea desfurrii activitii economice i a dezvoltrii acestora, denumite finane ale ntreprinderii. Relaiile financiare clasice mai sunt cunoscute i sub numele de relaii financiare n sens restrns care mpreun cu celelalte dou categorii de relaii alctuiesc relaiile financiare n sens larg sau simplu, finanele.

1.2 Funcia de repartiie a finanelor publice

Necesitatea finanelor publice are un caracter obiectiv, acestea existnd pentru a servi la realizarea unor obiective precis determinate, la ndeplinirea anumitor sarcini care nu ar putea fi nfptuite pe alt cale sau cu alte mijloace. Finanele publice i ndeplinesc misiunea lor social prin funciile pe care le exercit i anume: - funcia de repartiie; - funcia de control; Exercitarea celor dou funcii reprezint o necesitate obiectiv, fapt care rezult din dou mprejurri: - n primul rnd, pentru a-i exercita i ndeplini funciile i sarcinile ce-i revin, statul are nevoie de o serie de fonduri bneti, care se constituie n procesul repartiiei produsului intern brut, prin intermediul relaiilor financiare n mod deosebit; - n al doilea rnd, este necesar exercitarea unui control riguros asupra modului de desfurare a activitii economico-sociale, prin nsi derularea relaiilor financiare pentru obinerea unor efecte economico-sociale utile de pe urma eforturilor societii. ntre cele dou funcii exist o legtur strns, interdependent, o interaciune continu n sensul c prima funcie creeaz un cmp larg de aciune celei de-a doua funcii i invers. 2

Funcia de repartiie a finanelor publice cunoate dou faze distincte ns organic legate ntre ele: constituirea fondurilor i distribuirea acestora. Constituirea fondurilor este faza de mobilizare a resurselor financiare la dispoziia autoritilor publice. La procesul de constituire particip: ntreprinderile indiferent de forma de proprietate asupra capitalului acestora i de forma lor juridic de organizare; instituiile publice i unitile din subordinea acestora; populaia; persoanele juridice i fizice rezidente n strintate, dar care realizeaz veniturile n ara considerat. Formele concrete de participare la constituirea fondurilor publice de resurse financiare mbrac multiple forme dintre care amintim: impozite i taxe, contribuii pentru asigurri sociale, contribuii pentru asigurrile de sntate, redevene, chirii, vrsminte din veniturile instituiilor publice, dobnzi la mprumuturile acordate, venituri din valorificarea unor bunuri ale statului etc. Resursele care alimenteaz fondurile publice, n marea lor majoritate, provin din produsul intern brut i ntr-o mai mic msur din avuia naional sau din transferurile primite din strintate. Aceste resurse provin din toate ramurile economiei naionale, ns n mod diferit n raport de nivelul de dezvoltare a acestora. La constituirea fondurilor publice de resurse financiare particip toate sectoarele societii: public, privat, mixt i populaia, ns n proporii diferite n funcie de capacitatea lor financiar. Cele mai multe resurse financiare sunt mobilizate la fondurile publice cu titlu definitiv i fr contraprestaie. Prin urmare constituirea fondurilor publice de resurse financiare se realizeaz n procesul distribuirii i redistribuirii produsului intern brut ntre diverse persoane fizice i juridice, pe de o parte i stat, pe de alt parte. Cea de-a doua faz a funciei de repartiie a finanelor publice const n distribuirea, dirijarea resurselor financiare mobilizate la fondurile publice ctre diveri beneficiari, persoane fizice i juridice. Pentru c ntre cererea i oferta de resurse financiare publice exist o diferen semnificativ (volumul nevoilor fiind mult mai mare dect posibilitatea de finanare a acestora) nainte de repartiia propriu-zis a resurselor autoritile publice competente trebuie s efectueze urmtoarele operaiuni: - s identifice nevoile sociale existente n perioada de referin; - s cuantifice aceste nevoi n expresie bneasc; - s ierarhizeze aceste nevoi n raport de importana i acuitatea pe care le manifest unele n raport cu altele. Distribuirea resurselor financiare publice reprezint de fapt dimensionarea volumul cheltuielilor publice pe destinaii i anume pentru: nvmnt, sntate, cultur, asigurri i protecie social, dezvoltare public i locuine, ordine public i aprare naional, aciuni economice etc. n cadrul fiecrei destinaii resursele se defalc pe beneficiari, obiect i aciuni. n rile dezvoltate economic cea mai mare parte a resurselor financiare publice este orientat ctre aciuni cu caracter social-cultural. Urmeaz n ordinea volumului finanrilor: ordinea public i aprarea rii i cheltuielile pentru aciunile economice. n schimb, n rile n curs de dezvoltare resursele sunt dirijate cu precdere ctre domeniul economic n detrimentul celui social-cultural. Aadar, fluxurile de resurse financiare sunt orientate att ctre sfera produciei materiale, ct i nemateriale, ns n proporii diferite de la caz la caz. Prin urmare distribuirea fondurilor publice de resurse financiare se realizeaz tot n cadrul procesului de distribuire i redistribuire a produsului intern brut, ns ntre stat, pe de o parte i diveri beneficiari persoane fizice i juridice, pe de alt parte. Importana funciei de repartiie a finanelor publice se poate aprecia prin intermediul a dou criterii: 3

1) prin intermediul dimensiunii transferurilor de valoare, de putere de cumprare la i de la fondurile publice de resurse financiare; 2) prin intermediul mutaiilor produse n economie, adic a efectelor sociale, economice, ecologice i de alt natur, pe care le genereaz respectivele transferuri de valoare. Pe lng distribuie i redistribuire produsul intern brut pe plan naional se poate realiza i un flux de resurse financiare pe plan internaional. Acesta poate lua natere prin: a) primirea de mprumuturi externe; b) acordarea de credite externe; c) plata contribuiilor, cotizaiilor ctre organisme internaionale la care ara este membr; d) primirea sau acordarea, dup caz, de ajutoare financiare externe nerambursabile. Necesitatea constituii fondurilor publice de resurse financiare este indiscutabil fiind independent de nivelul de dezvoltare economico-social a oricrui stat. De aceea se poate aprecia c funcia de repartiie a finanelor publice are un caracter obiectiv. n schimb procesul propriu-zis de repartiie a fondurilor de resurse financiare publice are un caracter subiectiv fiind dependent de numeroi factori.

1.3. Funcia de control a finanelor publice

Necesitatea funciei de control a finanelor publice decurge din faptul c fondurile financiare constituite se afl la dispoziia statului, i acesta, este interesat de: asigurarea resurselor financiare necesare satisfacerii nevoilor generale ale societii; distribuirea resurselor cu luarea n considerare a prioritilor stabilite de organele competente; utilizarea resurselor financiare n condiii de maxim eficien economic, social, ecologic etc. n acelai timp, prin intermediul fondurilor financiare publice se concentreaz la dispoziia statului i a instituiilor sale o parte nsemnat din produsul intern brut, fapt care impune organizarea unui control strict asupra modului de constituire, distribuire i utilizare a fondurilor financiare publice Chiar dac nu n toate cazurile controlul statului favorizeaz luarea de msuri care s adauge un plus de valoare patrimoniului public, aceasta mpiedic deseori irosirea avutului public, previne efectuarea de cheltuieli ilegale, ineficiente i inoportune, contribuie la recuperarea prejudiciilor aduse proprietii publice, asigur instaurarea ordinii i disciplinei n gestionarea banilor i a altor valori publice. Necesitatea controlului este cu att mai stringent cu ct i n etapa actual mai exist membrii ai societii care au un comportament reprobabil, a atitudine de nepsare fa de avutul public, urmresc navuirea fr just temei prin nclcarea prevederilor legale. Toate aceste aspecte evideniaz necesitatea obiectiv a organizrii i exercitrii controlului financiar asupra sectorului public al economiei. Controlul statului are o sfer larg de manifestare . Acesta vizeaz toate domeniile vieii sociale, care in de sectorul public: activitatea economic, social, cultural, de aprarea naional i ordine intern, de protecia mediului, de promovare a relaiilor cu celelalte state ale lumii etc. Prin urmare controlul mbrac forme diferite, se exercit de organe diferite i folosete instrumente diferite. Fiecare domeniu de activitate trebuie privit dintr-un triplu punct de vedere: a) al sarcinilor specifice ce-i revin b) al efortului financiare reclamat de activitatea specific domeniului i care mbrac n cele din urm expresie bneasc; c) al efectelor utilizate generate, cuantificabile i susceptibile de a fi exprimate n bani. Pentru c fiecare domeniu de activitate are sarcini specifice, controlul ndeplinirii acestora se deruleaz de organe competente, specializate n domeniu considerat. Acestea urmresc, n acelai timp i efectele i eforturile ce nu pot fi exprimate valoric. 4

n schimb, celorlalte dou obiective fiind comune tuturor domeniilor, sunt atributul organele de control cu profil economico-financiar, ce sunt capabile s emit judeci de valoare indispensabile n stabilirea prioritilor, cu ocazia derulrii procesului de satisfacere a nevoilor publice. Controlul asupra activitii economice, n general, precum i cel asupra laturii economice (efortefect) a aciunilor sociale este un control mijlocit de bani. Controlul financiar exercitat de organele abilitare ale statului este o manifestare a funciei de control a finanelor publice. Funcia de control a finanelor este strns legat de funcia de repartiie, dar are o arie de manifestare mai larg dect acesta, deoarece vizeaz pe lng constituirea i utilizarea fondurilor din economie i eficiena utilizrii acestora. Practic cele dou funcii ale finanelor se afl n raporturi de intercondiionare, n sensul c funcia de repartiie genereaz cmp de manifestare funciei de control, iar aceasta la rndul su, asigur uneori forme de manifestare a funciei de repartiie. Spre deosebire de funcia de repartiie, funcia de control se exercit n toate fazele procesului reproduciei social. Astfel aceasta vizeaz faza repartiiei, dar se extinde i n amonte asupra produciei i n aval asupra schimbului i consumului. n ara noastr, controlul financiar se exercit de ctre: a) Curtea de Conturi; b) Ministerul Finanelor Publice, prin structurile sale centrale i teritoriale; c) compartimentele de specialitate ale instituiilor, ntreprinderilor, agenilor economici (cunoscute dup denumirea generic de organe de control financiare intern). Totodat atribuii de control mai au i Parlamentul, Guvernul, precum i alte organe

CAPITOLUL II SISTEMUL RESURSELOR FINANCIAR

2.1. Coninutul resurselor financiare publice i alocarea acestora
Pentru buna desfurare a oricrei activiti, la nivel macro- i microeconomic, sunt necesare o serie de resurse materiale, umane, informaionale i financiare. Resursele sunt elemente ale bogiei unei naiuni. Acestea provin n cea mai mare parte din produsul intern brut i sunt utilizate pentru consum, formare brut de capital (investiii) i pentru export. Economia modern este caracterizat de fenomenul creterii mai rapide a necesarului de resurse dect a posibilitilor de procurare a acestora, resursele avnd un caracter limitat n timp ce cererea de resurse prezint o accentuat tendin de cretere. Resursele financiare reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare ndeplinirii obiectivelor economice i sociale ale programelor guvernamentale ntr-o perioad de timp determinat n cadrul resurselor financiare ale societii se includ: - resursele financiare ale instituiilor publice; - resursele financiare ale ntreprinderilor publice si private; - resursele financiare ale organismelor fr scop lucrativ; - resursele financiare ale populaiei. Cuantumul resurselor financiare ale societii este influenat de: mrimea produsului intern brut; proporia n care acesta se mparte pentru formarea brut de capital i pentru consum; nivelul preurilor; volumul i structura produciei; posibilitatea de procurare a unor resurse financiare externe etc.. Diferenierile existente ntre finanele publice i cele private (ale agenilor economici) determin deosebiri i ntre resursele financiare ale societii i resursele financiare publice. Resursele financiare publice sunt o parte a resurselor financiare ale societii, ntre ele existnd un raport ca de la parte la ntreg. Aadar, resursele financiare publice mpreun cu resursele financiare private constituie resursele financiare ale societii. Resursele financiare publice se constituie i se gestioneaz printr-un sistem de bugete, i anume: bugetul de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului i bugetele altor instituii publice cu caracter autonom, n condiiile asigurrii echilibrului financiar. Resursele reflectate n bugetele mai sus menionate, cumulate la nivel naional alctuiesc resursele financiare publice totale. n categoria resurselor financiare publice se cuprind: 1) resursele administraiei de stat centrale, care sunt constituite din impozite i taxe de la agenii economici cu capital privat i de la populaie, din veniturile nefiscale provenite de la regiile autonome i societile comerciale cu capital de stat, din mprumuturi contractate n interior i n exterior etc.; 2) resursele administraiei de stat locale i ale altor colectiviti publice cu autonomie financiar care sunt constituite din impozite, taxe i venituri nefiscale cu caracter local, transferuri sau subvenii primite de la administraia central de stat, mprumuturi i alte taxe; 3) resursele necesare proteciei i asigurrilor sociale de stat, care provin n general, din cotizaiile la asigurrile sociale pltite de agenii economici, de instituiile publice i de alte persoane juridice i fizice, cotizaiile pltite de asigurai i din alte surse; 4) resursele instituiilor i autoritilor publice cu caracter autonom; 5) resursele asigurrilor sociale de sntate. Dat fiind caracterul limitat al resurselor n general i implicit al resurselor financiare publice se pune problema alocrii optime a acestora n scopul producerii tuturor categoriilor de bunuri publice, private i mixte. 6

Producia de bunuri publice i raportul dintre acestea i bunurile private sunt determinate de modul de alocare a resurselor ntre sectorul public i cel privat. n condiiile pieei imperfecte ce caracterizeaz economia modern, statul acioneaz direct n calitate de productor sau consumator de bunuri, dar poate juca i un rol intervenionist pentru reglarea pieei. Guvernului i revine rolul de a asigura i distribui prin intermediul alocrii resurselor bunurile i serviciile publice. n teoria finanelor publice se apreciaz c alocarea efectiv a resurselor ntre sectorul public i cel privat determin o anumit proporie ntre acestea putndu-se accepta c alocarea resurselor este optim dac cerinele consumatorilor sunt satisfcute la un nivel maxim prin intermediul sectorului privat i al celui public. Mobilizarea de resurse financiare la dispoziia statului prin intermediul prelevrilor fiscale (impozite i taxe) determin diminuarea capacitii financiare a contribuabililor i reducerea posibilitilor acestora de a-i satisface nevoile prin cumprarea de bunuri private. Comportamentul consumatorilor fa de bunurile publice i cele private, precum raportul dintre acestea sunt puse n eviden de aa-numitele curbe de indiferen. Acestea reflect la un moment dat punctele n care preferinele consumatorilor pentru bunurile publice i cele private sunt egale, respectiv indiferente. n actuala conjunctur economic, din ce n ce mai frecvent, se manifest o cerere sporit de resurse financiare, generat de creterea nevoilor sociale ntr-un ritm mai rapid dect evoluia produsului intern brut. Cererea de resurse financiare publice este determinat de nivelul i evoluia cheltuielilor publice, dar posibilitatea acoperirii acestei cereri, la un moment dat, este influenat de un ansamblu de factori, printre care menionm: 1) factori economici care determin sporirea produsului intern brut i pe aceast baz sporirea veniturilor impozabile; 2) factori monetari (dobnda, creditul, masa monetar) care i transmit influena prin intermediul preurilor. Creterea preurilor i accentuarea fenomenelor inflaioniste determin n anumite condiii, creterea salariilor i a profiturilor, care la rndul lor determin sporirea resurselor financiare provenite din impozitele directe pe venit; 3) factori sociali, a cror nsemntate este tot mai mare n condiiile accenturii rolului social al statului determinat de necesitatea distribuirii resurselor pentru satisfacerea nevoilor de educaie, sntate etc.; 4) factori demografici, care influeneaz numrul contribuabililor; 5) factori politici i militari, care pot determina efecte multiple asupra produciei i veniturilor, contribuiei la asigurrile sociale, fiscalitii etc., ca urmare a msurilor de politic economic, social sau financiar; 6) factori de natur financiar, care, de fapt, sintetizeaz influena celorlali factori prin dimensiunea cheltuielilor publice, a cror cretere determin sporirea necesarului de resurse financiare publice. Existena unei multitudini de factori de influen a condus la apariia unor noi tipuri de resurse publice, avnd drept efect diversificarea structurii resurselor financiare.

2.2 Structura resurselor financiare publice

Existena unei multitudini de factori de influen a condus la apariia unor noi tipuri de resurse publice, avnd drept efect diversificarea structurii resurselor financiare. Privite din punct de vedere al coninutului lor economic, principalele categorii de resurse sunt: 7

Prelevrile cu caracter obligatoriu sunt constituite n cea mai mare parte din veniturile cu caracter fiscal (impozite i taxe de la agenii economici cu capital privat i de la populaie). Resursele de trezorerie sunt constituite din mprumuturi pe termen scurt, de regul pn la un an, contractate de stat prin punerea n circulaie a unor bonuri de tezaur. Resursele astfel mobilizate constituie un important mijloc de finanare ce poate fi utilizat pentru acoperirea golurilor temporare de cas ale bugetului administraiei centrale de stat, fie pentru acordarea unui sprijin financiar ntreprinderilor publice sau colectivitilor locale care nu reuesc s-i asigure echilibrul financiar pe seama resurselor proprii. Resursele de trezorerie sunt mobilizate numai temporar, iar dup o anumit perioad de timp, prin retragerea din circulaie a bonurilor de tezaur, are loc restituirea sumelor mprumutate de ctre stat, de la tezaurul public, pe termen scurt. Resursele de credit public sunt reprezentate de datoria publica a unui stat pe termen mediu i lung. n perioada contemporan, cnd majoritatea statelor cu economie de pia se confrunt cu probleme de deficit bugetar, mprumuturile au devenit un mijloc frecvent de procurare a resurselor financiare necesare. Recurgerea la mprumuturi nu poate depi anumite limite, datorit efectelor pe termen lung pe care acestea le au asupra statului debitor. Resursele inflaioniste (din emisiunea monetar fr acoperire) ca un mijloc de procurare a unor resurse financiare necesare statului presupun meninerea pentru o perioad de timp mai mare a unui nivel ridicat al inflaiei determinnd sporirea ncasrilor fiscale din impozitele pe venit i din cele indirecte, n special din taxa pe valoarea adugat. Structura organizatoric a statelor reprezint un alt criteriu de grupare a resurselor publice. Astfel, n statele de tip federal, resursele publice se mpart n: - resurse ale bugetului federal; - resurse ale bugetelor statelor, regiunilor sau provinciilor membre; - resurse ale bugetelor locale. n statele de tip unitar, resursele publice se mpart n: - resurse publice ale bugetului central; - resurse ale bugetelor locale. Lund n considerare regularitatea cu care se ncaseaz la bugetul public naional, avem: Resurse ordinare (curente) care sunt constituite din acele venituri la care statul apeleaz n mod obinuit, n condiii considerate normale i care se ncaseaz la buget cu o anumit regularitate. n categoria resurselor ordinare (curente) se cuprind: veniturile fiscale, contribuia pentru asigurrile sociale de stat, contribuiile ce alimenteaz fondurile speciale i veniturile nefiscale. Veniturile fiscale provin din impozite directe aezate asupra veniturilor i averii persoanelor fizice i juridice particulare i din impozite indirecte (taxe de consumaie sau accize, taxe vamale, monopoluri fiscale, taxe de nregistrare i de timbru). Veniturile nefiscale cuprind prelevrile la buget cu titlu de dividend, redevene, chirii, arenzi etc. de la ntreprinderile i proprietile de stat i de la instituiile publice. Resursele extraordinare (incidentale) sunt constituite din acele venituri la care statul recurge n situaii excepionale, cnd resursele curente nu sunt suficiente pentru acoperirea cheltuielilor publice. n categoria resurselor extraordinare se cuprind: mprumuturile contractate pe plan intern i n exterior, ajutoarele i alte transferuri primite din strintate, .a. Privite din punct de vedere al provenienei lor resursele financiare publice se grupeaz n: Resurse interne, alctuite din: impozite, taxe, veniturile de la ntreprinderile i proprietile de stat, donaiile interne, mprumuturile contractate pe pia intern. Resurse externe, ce cuprind: mprumuturile de stat externe, transferurile externe primite sub form de ajutoare nerambursabile etc. Privit prin prisma bugetului general consolidat structura resurselor financiare publice include: a) resurse financiare ale bugetului de stat; b) resurse financiare ale bugetului asigurrilor sociale de stat; 8

c) resursele financiare ale fondurilor speciale extrabugetare; d) resurse financiare ale bugetelor locale. n Romnia resursele financiare publice se constituie i se gestioneaz printr-un sistem unitar de bugete denumit generic buget general consolidat i anume: 1. Bugetul de stat 2. Bugetul asigurrilor sociale de stat 3. Bugetele locale 4. Bugetele fondurilor speciale 5. Bugetul trezoreriei statului 6. Bugetele instituiilor publice n condiiile asigurrii echilibrului financiar Potrivit structurii acestuia distingem urmtoarele categorii de resurse: I. Resurse ale bugetului de stat, cu urmtoarea tipologie: 1. Venituri curente a) venituri fiscale - impozite directe - impozite indirecte b) venituri nefiscale 2. Venituri de capital (venituri din valorificarea unor bunuri ale statului, venituri din valorificarea unor bunuri de la rezervele naionale etc.) 3. Venituri din operaiuni financiare (ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate) II. Resurse ale bugetului asigurrilor sociale de stat: 1. Contribuii ale angajailor i angajatorilor 2. Alte contribuii III. Resurse ale bugetelor locale: 1. Venituri curente a) venituri fiscale - impozite directe - impozite indirecte b) venituri nefiscale 2. Venituri din capital 3. Venituri din operaiuni financiare IV. Resurse ale fondurilor speciale extrabugetare Fondurile speciale extrabugetare se constituie pe seama unor venituri cu caracter fiscal, n special impozite i taxe indirecte, pentru finanarea unor cheltuieli publice expres precizate. Veniturile acestor fonduri au aadar o afectaie special. Aceste fonduri au caracter temporar, ele lund fiin n raport de nevoile economiei publice. n ansamblul resursele financiare publice din ara noastr se includ i resursele instituiilor publice cu caracter autonom. Acestea pot fi: resurse proprii, alocaii bugetare i resurse atrase (mprumuturi, donaii etc.)

CAPITOLUL III NOIUNI GENERALE DESPRE IMPOZITE I TAXE 3.1. Coninutul i rolul impozitelor Impozitele reprezint cea mai important form de prelevare ctre stat a unei pri din veniturile i averea contribuabililor, iar utilitatea lor direct const n contribuia major a acestora la finanarea serviciilor publice pe care autoritile publice au obligaia s le asigure societii. Scopul instituirii impozitelor deriv aadar din necesitatea finanrii nevoilor autoritilor publice, ale cror funcii i sarcini evolueaz permanent. Impozitul reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului n scopul acoperirii cheltuielilor publice. Analiznd aceast definiie, se pot extrage cteva caracteristici fundamentale ale impozitului, sintetizate astfel: - impozitul este o contribuie bneasc caracterul pecuniar - caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie neles n sensul c plata acestora este o sarcin impus tuturor persoanele fizice i juridice care obin venituri dintr-o anumit surs sau posed acelai gen de avere. - sumele pltite cu titlu de impozit sunt nerambursabile (caracterul definitiv); - nu presupune contraprestaii directe i imediate din partea statului, n schimbul acestora pltitorii nu pot solicita Statului un serviciu de valoare egal sau apropriat. - dreptul de a institui impozite i aparine statului, drept exercitat prin intermediul puterii legislative i uneori prin intermediul organelor locale ale puterii de stat (caracterul juridic); Parlamentul se pronun n legtur cu introducerea impozitelor de interes naional, general, iar organele de stat locale pot introduce unele impozite n favoarea unitilor administrativ-teritoriale. n ara noastr, potrivit Constituiei, Consiliile Locale i Judeene stabilesc impozitele i taxele locale n limitele i n condiiile legii. - impozitul, alturi de alte surse, este utilizat pentru acoperirea cheltuielilor care se efectueaz pentru satisfacerea nevoilor generale, impozitele avnd, deci, o utilitate public (caracterul financiar); Taxa reprezint suma de bani pltit de un contribuabil n schimbul anumitor contraservicii prestate acestuia de ctre anumite instituii sau entiti publice. Aspectele ce deosebesc esenial impozitele de taxe sunt: - dac n cazul impozitelor nu exist un raport direct i imediat ntre transferul de valoare efectuat i serviciul public furnizat, n schimb, n cazul taxelor acest raport deriv din obligativitatea furnizrii serviciului public solicitat de contribuabil ca urmare a efecturii transferului de valoare; - spre deosebire de impozite, care odat colectate de stat se depersonalizeaz, fiind utilizate global la acoperirea unor servicii publice generale, taxele sunt colectate de instituiile statului n vederea furnizrii unor servicii publice speciale, solicitate de contribuabili;
10

- ncasarea impozitelor se face de ctre stat cu o anumit regularitate, stabilit reglementat,

spre deosebire de ncasarea taxelor ce nu presupune o anumit frecven. De regul, cuantumul taxei este mai mare dect valoarea contraserviciilor i de aceea se apreciaz c taxa ncorporeaz anumite elemente de impozit. Impozitele ndeplinesc un rol care se manifest pe plan financiar, economic i social, diferit de la o etap de dezvoltare a economiei la alta. Rolul cel mai important al impozitelor se manifest pe plan financiar, n sensul c impozitele constituie mijlocul principal de procurare a resurselor bneti necesare acoperirii cheltuielilor publice. n rile dezvoltate din punct de vedere economic, prin intermediul impozitelor i taxelor se procur ntre 80-90% din totalul resurselor financiare necesare statului, n timp ce, n rile n curs de dezvoltare aportul acestora reprezint ntre 50-90% din totalul resurselor financiare publice. Pe plan economic, rolul impozitelor se manifest prin intermediul msurilor pe care statul le ia de a interveni n activitatea economic cu ajutorul acestora. n acest sens impozitele pot fi folosite ca un instrument de stimulare sau de frnare a unei anumite activiti, de cretere ori de reducere a produciei sau consumului unui anumit produs, de stimulare sau de ngrdire a comerului exterior etc. Funcia intervenionist a impozitelor se manifest, deci, n urmtoarele direcii: 0 - aceea de a incita (natalitatea, investiiile, asigurrile, exportul etc.), prin exonerri, deduceri, restituiri de impozite etc.; 1 - aceea de a inhiba (consumul de produse duntoare sntii, degradarea mediului, formarea de averi excesive etc.) prin accize, cote adiionale, monopoluri fiscale, ecotaxe etc.; 2 - aceea de a proteja (anumite ramuri, sectoare sau produse autohtone). 3 Pe plan social rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c prin intermediul lor Statul procedeaz la redistribuirea unei pri importante din produsul intern brut ntre anumite categorii sociale i indivizi, ntre persoanele fizice i cele juridice. 4Astfel n rile dezvoltate ale lumii prin intermediul impozitelor, taxelor i contribuiilor, statul preia la buget ntre 40% i 50% din PIB, iar n rile n curs de dezvoltare ntre 30% i 40 %. 5 3.2. Elementele impozitului 6 Cu prilejul instituirii unui nou impozit trebuie s se precizeze o serie de elemente din care s rezulte n sarcina cui cade impozitul respectiv, cuantumul acestuia, modul de aezare i percepere, cile de urmrire n caz de neplat, sanciunile pentru nclcarea prevederilor legale. Precizarea expres a acestor elemente este necesar att pentru contribuabil, pentru a ti ct are de plat i cnd trebuie s plteasc, ct i pentru organele fiscale, care trebuie s stabileasc, s perceap i s urmreasc ncasarea impozitelor. Elementele impozitului, ntlnite n teoria i practica financiar, sunt sintetizate astfel: Subiectul impozitului sau pltitorul este persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata acestuia. n cazul impozitului pe salarii, subiect al impozitului este orice persoan fizic care
11

realizeaz un venit sub forma de salariu, n cazul impozitului pe profit subiectul (pltitorul) este agentul economic etc. n practica financiar subiectul impozitului mai este numit i contribuabil. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport efectiv impozitul. De regul, persoana care pltete impozitul este aceea care l i suport. Sunt situaii, ns, cnd suportatorul impozitului este o alt persoan dect subiectul. Este posibil aceast situaie deoarece, prin diverse ci i mijloace, ntr-o msur mai mic sau mai mare, unele impozite pltite de persoane fizice sau juridice pot fi transpuse n sarcina altor persoane. Se ajunge astfel la fenomenul repercusiunii impozitelor. Obiectul impunerii este reprezentat de materia supus impunerii. n calitate de obiect al impozitului pot aprea, dup caz, venitul, averea i cheltuielile. - n cazul impozitelor directe, venitul i averea apar n calitatea de obiect al impunerii. Astfel, n cazul impozitului pe salariu obiectul impozitului l constituie salariul i alte drepturi de personal, la impozitul pe profit - profitul obinut de agentul economic, la impozitul pe donaii (succesiuni) bunurile mobile i imobile care fac obiectul donaiei (succesiunii); - n cazul impozitelor indirecte, obiectul impunerii l constituie produsul care face obiectul vnzrii, serviciul prestat sau lucrarea executat, bunul importat sau exportat etc. Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul: din venit sau din avere. Veniturile ca surs a impozitului pot mbrca mai multe forme: salariu, profit, dividende etc.; n cazul impozitului pe venit, sursa impozitului coincide n toate cazurile cu obiectul impunerii. Averea poate s apar fie sub forma de capital (n cazul aciunilor emise de societile de capital), fie sub form de bunuri (mobile i imobile); la impozitele pe avere, de regul, sursa nu coincide cu obiectul impunerii, pentru c impozitul se pltete din venitul realizat de pe urma averii respective i numai n situaii excepionale se ntmpl ca impozitul s fie pltit direct din avere. Unitatea de impunere este reprezentat de unitatea de msur n care se exprim obiectul impozabil. La impozitul pe salarii unitatea de impunere este unitatea monetar, la impozitul pe cldiri - metrul ptrat de suprafa util, la impozitul funciar - hectarul etc. Cota impozitului este reprezentat de impozitul aferent unei uniti de impunere. Cota impozitului (cota de impunere) poate fi fix, cnd impozitul aferent unitii de impunere apare ca o mrime invariabil, sau procentual (proporional, progresiv sau regresiv). Cota de impunere se poate exprima deci n mrimi absolute sau n mrimi relative. Asieta sau modul de aezare a impozitului reprezint totalitatea msurilor i aciunilor ntreprinse de organele competente ale satului n legtur cu fiecare subiect impozabil pentru identificarea obiectului impunerii, dimensionarea sau evaluarea acestuia i stabilirea cuantumului impozitului. Termenul de plat - reprezint data pn la care impozitul trebuie pltit statului,. Termenul de plat poate fi sub forma unei date fixe sau a unui interval de timp. Neachitarea impozitului pn la termenul stabilit prin lege, atrage dup sine obligaia contribuabilului de a plti i majorrile de ntrziere. Prin normele n vigoare sunt prevzute i alte sanciuni care se aplic contribuabililor n caz de neplat a obligaiilor fa de bugetul statului, cum sunt: poprirea, executarea silit etc.
12

3.3. Principiile impunerii Impunerea reprezint un ansamblu de msuri i operaiuni efectuate n baza legii care au drept scop final stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei persoane fizice sau juridice. Pentru ca un sistem fiscal s poat fi considerat raional trebuie s satisfac o serie de cerine sau principii, care se refer la dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor, precum i la obiectivele social-economice urmrite de politica fiscal. Prin urmare, impunerea are att o latur politic ct i una de ordin tehnic. Din punct de vedere tehnic, impunerea se concretizeaz n ansamblul metodelor i tehnicilor utilizate pentru identificarea i stabilirea mrimii obiectului impozabil, determinarea cuantumului impozitului, urmrirea i perceperea acestuia. Din punct de vedere politic, prin impunere se urmrete ca fiecare impozit introdus s rspund cerinelor unor anumite principii i anume: principiilor de echitate fiscal, de politic financiar, de politic economic i social-politice. Astfel de principii au fost formulate pentru prima dat de ctre Adam Smith care aprecia c la baza politicii fiscale a Statului ar trebui s stea urmtoarele principii sau maxime: 1. principiul justeei impunerii presupune ca cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie la acoperirea cheltuielilor publice n funcie de posibilitile lor economice 2. principiul certitudinii impunerii; 3. principiul comoditii perceperii; 4. principiul randamentului impozitelor. Aceste principii au avut indiscutabil un caracter progresiv fiind ndreptate mpotriva arbitrarului ce domnea n materie fiscal n perioada de trecere de la evul mediu la capitalism i n primele stadii de dezvoltare ale acestuia. n prezent la introducerea n practic a unui nou impozit se urmrete ca acesta s rspund cerinelor urmtoarelor categorii de principii: 1. principii de echitate fiscal; 2. principii de politic financiar; 3. principii de politic economic; 4. principii social politice. 3.3.1. Principii de echitate fiscal Ca noiune echitatea fiscal nseamn dreptate social n materie de impozite. Pentru a se asigura respectarea cerinelor echitii fiscale este necesar ndeplinirea cumulativ a urmtoarelor condiii. a) stabilirea minimului neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a unui venit minim care s permit satisfacerea nevoilor de trai strict necesare. Aceast condiie poate fi respectat numai n legtur cu impozitele directe, neavnd aplicabilitate n cazul impozitelor indirecte;
13

b) sarcina fiscal s fie stabilit n funcie de puterea contributiv a fiecrui subiect pltitor. Aceast cerin presupune aadar ca la stabilirea impozitului s se ia n considerare mrimea venitului sau averii care face obiectul impunerii, precum i situaia personal a contribuabilului (celibatar, cstorit etc.) c) la aceeai putere contributiv sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie stabilit prin comparaie cu sarcina fiscal a altei categorii sociale, respectiv sarcina fiscal a unei persoane s fie stabilit comparativ cu sarcina fiscal a altei persoane din aceeai categorie social. d) impunerea sa fie general, adic s cuprind toate categoriile sociale care realizeaz venituri dintr-o anumit surs sau care posed un anumit gen de avere, cu excepia celor care se situeaz sub un anumit nivel. n funcie de unghiul din care este privit echitatea, aceasta poate sa fie pe orizontal sau pe vertical. n primul caz se compar sarcina fiscal la care este supus o persoan fizic sau juridic pentru veniturile realizate dintr-o anumit surs, cu sarcina fiscal la care este supus o alt persoan pentru venituri de aceeai mrime, realizate din alte surse. n cel de-al doilea caz se compar sarcina fiscal aferent unor venituri realizate de persoane diferite, dar care au aceiai sursa de provenien. Un rol deosebit n asigurarea echitii fiscale l are i cota de impunere, n funcie de care se determin impozitul datorat de un contribuabil. n teoria i practica fiscal se cunosc dou tipuri de cote de impunere: a. Impunerea n cote (sume) fixe nu ine seama de venitul sau averea contribuabilului i nici de situaia personal a acestuia. Ea a aprut sub forma unei dri pe locuitor i s-a utilizat n ornduirea feudal i n primele stadii de dezvoltare a capitalismului, n special. b. Impunerea n cote procentuale poate fi ntlnit sub forma impunerii n cote proporionale, n cote progresive i n cote regresive. 1. Impunerea n cote proporionale este o manifestare direct a principiului egalitii n faa impozitelor. Conform acestei impuneri se aplic aceeai cot de impozit indiferent de mrimea obiectului impozabil, pstrndu-se n permanen aceeai proporie ntre impozit i volumul venitului (valoarea averii). 2. Impunerea n cote progresive const n aceea c odat cu creterea venitului (averii) are loc i creterea cotei impozitului astfel nct impozitul crete mai repede dect obiectul impozabil. Impunerea progresiv cunoate n practica financiar dou variante i anume: - impunerea n cote progresive simple (globale); - impunerea n cote progresive compuse (pe trane). Impunerea n cote progresive simple (globale) se caracterizeaz prin faptul c se aplic aceeai cot de impozit asupra ntregii materii impozabile aparinnd unui contribuabil. Impunerea n cote progresive simple, dei a condus la o apropiere important de ceea ce nsemn respectarea echitii n domeniul impozitelor, are totui unele neajunsuri. Aceast modalitate de impunere dezavantajeaz pe contribuabilii care realizeaz venituri al cror nivel se situeaz la limita imediat superioar celei pn la care acioneaz o anumit cot. Impunerea n cote progresive compuse (pe trane) are ca trstur distinctiv divizarea materiei impozabile n mai multe trane (pri), iar pentru fiecare tran de venit (avere) se stabilete o anumit cot de impunere. Prin nsumarea impozitelor pariale calculate pentru fiecare tran de venit (avere) n parte se obine impozitul total de plat ce cade n sarcina unui contribuabil.
14

3. n practica fiscal a unor state se ntlnete i impunerea n cote regresive, ca o consecin a impozitelor indirecte, n situaia cumprrii unei mrfi sau a utilizrii unui serviciu cnd impozitul pltit este acelai, indiferent de mrimea veniturilor cumprtorului. Aceasta face ca ponderea impozitului n venitul cumprtorului s fie invers proporional cu venitul acestuia. 3.3.2. Principii de politic financiar Din punct de vedere al politicii financiare, la introducerea unui nou impozit, se urmrete ca acesta s se caracterizeze printr-un randament fiscal ridicat, s fie stabil i elastic. De asemenea, n cadrul principiilor de politic financiar se urmresc i aspecte legate de tipul i numrul impozitelor utilizate de stat pentru procurarea veniturilor sale. Pentru ca un impozit s aib un randament fiscal ridicat se cer a fi ndeplinite mai multe condiii, i anume: a) impozitul s aib un caracter universal, adic s fie pltit de toate persoanele fizice i/sau juridice care obin venituri din aceeai surs sau posed acelai gen de avere. Universalitatea impozitului presupune, n aceeai msur, ca ntreaga materie impozabil (totalitatea veniturilor realizate sau toat averea pe care o posed) a unei persoane s fie supus impunerii; b) este necesar s nu existe posibiliti, legale sau nelegale, de sustragere de la impunere a unei pri din materia impozabil; c) volumul cheltuielilor legate de aezarea i perceperea impozitului s fie ct mai redus. Un impozit poate fi considerat stabil, dac nu este influenat, ntr-un sens sau altul, de mutaiile de ordin conjunctural ale ciclului economic. Altfel spus, randamentul unui impozit considerat stabil nu trebuie s sporeasc concomitent cu creterea volumului produciei i a veniturilor n perioadele favorabile ale ciclului economic i nici s scad n perioadele de criz i depresiune ale ciclului economic. n ceea ce privete elasticitatea impozitului, aceasta presupune ca impozitul s poat fi adaptat n permanen necesitilor de venituri ale statului. Astfel, dac se nregistreaz o cretere a cheltuielilor bugetare este necesar ca impozitul s poat fi majorat corespunztor i invers. Realitile bazate pe practica fiscal, au demonstrat c, de regul, elasticitatea impozitului acioneaz mai ales n sensul majorrii ncasrilor din impozit. Legat de felul i numrul impozitelor utilizate pentru procurarea veniturilor necesare statului, s-au conturat dou concepii: - una susine c este suficient un singur impozit reprezentativ; - cealalt susine necesitatea instituirii i perceperii mai multor impozite Complexitatea vieii economice i sociale actuale, diversitatea surselor de venit i a formelor pe care le mbrac averea, multitudinea de cerine de ordin financiar, economic i social la care trebuie s rspund impozitele n perioada contemporan, face ca majoritatea specialitilor s recomande utilizarea unui sistem pluralist de impozite, i toate statele aplic, n diferite variante, acest sistem. 3.3.3. Principii de politic economic

15

Statul folosete impozitele nu numai ca mijloc de procurare a veniturilor bugetare ci i pentru a exercita o anumit influen n viaa economic i social. Acest lucru se poate realiza prin dou modaliti: - printr-o intervenie de natur conjunctural (presiune sau relaxare fiscal); - printr-o intervenie de natur structural (impulsionarea dezvoltrii unor ramuri sau subramuri economice, stimularea ori reducerea produciei sau a consumului unor mrfuri, extinderea sau, dimpotriv, restrngerea relaiilor comerciale cu strintatea etc.). Reducerea presiunii fiscale permite creterea puterii de cumprare a cetenilor i reducerea preurilor produselor, favoriznd dezvoltarea tranzaciilor i stimularea creterii economice. Dimpotriv, o cretere a presiunii fiscale va diminua puterea de cumprare a cetenilor, va obliga la o restrngere a consumului, frnnd ritmul creterii economice. ncurajarea dezvoltrii unei ramurii sau subramuri economice se poate asigura prin msuri de ordin fiscal cum sunt: - stabilirea unor taxe vamale ridicate la importul mrfurilor de acelai fel produse n alte ri; reducerea sau scutirea de impozitele directe a mrfurilor autohtone; micorarea impozitelor directe stabilite n sarcina agenilor economici; facilitarea amortizrii accelerate a capitalului fix, ceea ce determin reducerea profitului impozabil .a., n vederea extinderii relaiilor comerciale cu strintatea, statul apeleaz la ncurajarea exportului prin restituirea parial sau integral a impozitelor indirecte aferente mrfurilor exportate. n aceeai direcie poate aciona i reducerea taxelor vamale percepute la importul mrfurilor provenite din diferite ri; de altfel limitarea relaiilor comerciale cu strintatea poate fi realizat fie prin practicarea unor taxe vamale cu caracter protecionist la importul anumitor mrfuri, fie prin introducerea unor taxe vamale la exportul mrfurilor respective. De asemenea prghiile fiscale sunt utilizate de state i pentru atragerea de capital strin. 3.3.4. Principii social politice Prin politica fiscal promovat de unele state se urmrete i realizarea unor obiective social - politice. Astfel partidul de guvernmnt urmrete ca politica fiscal promovat s fie n concordan cu interesele i ateptrile categoriilor i grupurilor sociale pe care le reprezint. n acelai timp n preajma perioadelor electorale partidul de guvernmnt poate s-i menin influena n rndul contribuabililor prin adoptarea anumitor msuri de natur fiscal. Este bine cunoscut practica acordrii unor avantaje fiscale i persoanelor sau categoriilor sociale defavorizate. Tot prin intermediul impozitelor i taxelor se pot restriciona vnzarea i consumul unor bunuri duntoare sntii. 3.4. Aezarea i perceperea impozitelor Reprezint un ansamblu de operaiuni succesive referitoare la: 1) stabilirea obiectului impozabil; 2) determinarea cuantumului impozitului; 3) perceperea sau ncasarea impozitului; 3.4.1. Stabilirea obiectului impozabil
16

Stabilirea obiectului impozabil este operaiunea ce presupune constatarea i evaluarea materiei impozabile. Pentru ca veniturile i averea s poate fi supuse impunerii este necesar ca organele fiscale s constate mai nti existena fizic a acestora, iar apoi s procedeze la evaluarea lor. Evaluarea materiei impozabile presupune determinarea dimensiunii acesteia. Acest lucru se poate realiza prin dou metode: - metoda evalurii indirecte sau pe baz de prezumie; - metoda evalurii directe sau pe baz de probe. Evaluarea indirect a materiei impozabile se poate realiza prin trei variante i anume: evaluarea pe baza indiciilor exterioare ale obiectului impozabil, evaluarea forfetar i evaluarea administrativ. Evaluarea pe baza indiciilor (semnelor) exterioare ale obiectului impozabil este specific impozitelor de tip real, permind stabilirea doar cu aproximaie a valorii obiectului impozabil. Metoda este simpl i puin costisitoare ns are dezavantajul c aproximeaz dimensiunea obiectului impunerii i nu ine cont de situaia personal a contribuabilului, aspecte ce afecteaz echitatea fiscal. Evaluarea forfetar, const n aceea c organele fiscale, cu acordul subiectului impozabil, atribuie o anumit valoare obiectului impozabil, fr ca vreuna din pri s aib pretenia c aceasta a fost determinat cu exactitate. Evident nici n acest caz nu sunt create premizele respectrii echitii fiscale. Evaluarea administrativ, const n aceea c organele fiscale stabilesc valoarea materiei impozabile pe baza elementelor (datelor) de care dispun. Dac subiectul impozitului nu este de acord cu mrimea obiectului impozabil astfel stabilit se poate adresa organelor fiscale i pe baza unor elemente justificative, obiectul impunerii se poate reevalua. Evaluarea direct a materiei impozabile, se poate realiza, la rndul ei, prin dou variante: evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane i evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului. Evaluarea pe baza propriei declaraii a contribuabilului presupune stabilirea mrimii obiectului impozabil n termeni reali pornind de la informaiile cuprinse ntr-o declaraie de impunere pe care contribuabilului are obligaia s o completeze i s o depun la organele fiscale competente pn la un anumit termen dat. Totodat contribuabilul este obligat s in o anumit eviden a veniturilor i cheltuielilor sale. Metoda are avantajul c n condiiile unor declaraii sincere ale subiectului impozitului obiectul impozabil este real evaluat. Evaluarea realizat n acest mod are o aplicabilitate mai larg dect evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane, dar prezint dezavantajul c face posibil sustragerea de la impunere a unei pri nsemnate din materia impozabil. Aceast sustragere se poate realiza prin ntocmirea unor declaraii nesincere i prin imposibilitatea de a controla, n totalitate, justeea datelor nscrise n declaraie Evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane presupune dimensionarea materiei supus impunerii pe baza datelor, informaiilor oferite de un ter care cunoate adevrul despre obiectul impunerii i care nu au nici un interes s fac declaraii nesincere. Este cazul angajatorului care completeaz declaraii despre veniturile salariale ale angajailor si, al bncilor care cunosc realitatea datelor referitoare la veniturile din dobnzii etc. Aceast metod de evaluare prezint avantajul c elimin, n cea mai mare parte, posibilitatea sustragerii de la impunere a unei pri din materia impozabil, deoarece tera
17

persoan care declar venitul nu este interesat s ascund adevrul. Aplicabilitatea acestei evaluri este ns limitat, neputnd fi folosit practic dect n cazul unor anumite venituri. 3.4.2 Determinarea cuantumului impozitului Dup modul de stabilire a impozitului datorat, impozitele se pot grupa n impozite de repartiie i impozite de cotitate. Impozitele de repartiie s-au utilizat n Evul Mediu i n primele stadii ale epocii moderne i s-au caracterizat prin faptul c statul n funcie de necesitile sale de venituri, proceda la stabilirea sumei globale a impozitelor i taxelor ce urmau a fi ncasate de pe ntreg teritoriul ri. Aceast sum era ulterior repartizat (mprit) de sus n jos pe uniti administrativ - teritoriale, iar la nivelul unitii de baz (de exemplu comuna) se distribuia pe subiecte i obiecte impozabile. Datorit modului lor arbitrar de stabilire , impozitele de repartiie nregistrau diferenieri semnificative de la o unitate administrativ - teritorial la alta, fr a avea la baz o justificare economic. n consecin n cazul acestei modaliti de determinare a cuantumului impozitului nu se poate vorbi despre respectarea condiiilor de echitate fiscal. Impozitele de cotitate se stabilesc pornind de jos n sus prin aplicarea unor cote de impunere procentuale asupra obiectului impozabil, determinat pentru fiecare subiect n parte. Ca urmare, prin modul de stabilire, impozitele de cotitate nltur n cea mai mare msur neajunsurile impozitelor de repartiie, deoarece se determin innd cont de mrimea obiectului impunerii i lund n considerare situaia personal a contribuabilului 3.4.3. Perceperea impozitelor n mod logic, dup stabilirea cuantumului impozitului, organele fiscale aduc la cunotin pltitorului suma datorat cu titlul de impozit i termenele de plat ale acestuia, apoi trec la perceperea (ncasarea) impozitului. De-a lungul timpului s-au utilizat mai multe modaliti de colectare a impozitelor i taxelor: a) ncasarea impozitelor prin intermediul unui contribuabil al localitii; b) colectarea impozitelor de ctre un concesionar sau arenda; c) perceperea impozitelor i taxelor prin intermediul aparatului specializat al statului. n condiiile existenei unui aparat fiscal, perceperea impozitelor se realizeaz pe trei ci, astfel: 1) organele fiscale ncaseaz impozitul direct de la contribuabil. Aceast cale cunoate la rndul su dou variante: - prima, cnd organul fiscal se deplaseaz la contribuabil pentru a cere plata impozitului, caz n care spunem c impozitul este cherabil; - a doua, cnd contribuabilul se deplaseaz din proprie iniiativ la organul fiscal, pentru a-i achita obligaia fiscal, caz n care spunem c impozitul este portabil; 2) ncasarea impozitului de ctre organele fiscale prin stopajul la surs; aceast cale const n aceea c impozitul se calculeaz, se reine i se vars la bugetul statului de ctre o ter persoan. Astfel, societile comerciale, regiile autonome, instituiile publice .a. sunt obligate s calculeze i s rein impozitul pe salarii, datorat de personalul acestora, i s-l verse la bugetul de
18

stat; editurile sunt obligate s calculeze i s rein din drepturile de autor impozitul pe venit pe care l vars la bugetul statului etc.; 3) perceperea impozitului prin aplicarea de timbre fiscale mobile se utilizeaz n cazul taxelor datorate statului pentru aciunile n justiie, pentru actele, certificatele i alte documente eliberate de notarii publici i de alte organe ale administraiei de stat. 3.5. Clasificarea impozitelor n practica fiscal se ntlnete o diversitate de impozite care se deosebesc nu numai ca form ci i n ceea ce privete coninutul lor. Pentru a sesiza mai uor efectele diferitelor categorii de impozite pe plan financiar, economic, social i politic este necesar gruparea acestora pe baza unor criterii tiinifice. 1. Dup principalele trsturi de fond i de form, impozitele se mpart n: a. impozite directe; b. impozite indirecte. Aceasta este cea mai important grupare a impozitelor, att din punct de vedere teoretic, ct i din punct de vedere practic. Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice i/sau juridice, n funcie de veniturile i/sau averea acestora i pe baza cotelor de impozit prevzute de lege. Ele se ncaseaz direct de la contribuabili la anumite termene dinainte stabilite. n cazul lor n intenia legiuitorului, subiectul i suportatorul impozitului sunt una i accesai persoan cu toate c n practica aceast suprapunere nu este uneori valabil. Pentru c in seama de puterea contributiv i de situaia personal a subiectului impozabil, impozitele directe sunt de regul mai preferate dect impozitele indirecte din perspectiva echitii fiscale. n funcie de criteriile care stau la baza aezrii lor, impozitele directe se pot grupa n impozite reale i impozite personale. Impozitele reale se caracterizeaz prin aceea c se stabilesc n legtur cu anumite obiecte materiale (de exemplu pmntul, cldirile, fabricile, magazinele etc.) fcndu-se abstracie de situaia personal a subiectului impozabil. Ele mai sunt denumite i impozite obiective sau pe produs, deoarece se aaz asupra produsului sau venitului brut al obiectului impozabil, fr a se ine cont de situaia subiectului impozabil. Impozitele personale in cont, n primul rnd, de situaia personal a subiectului impozabil, motiv pentru care se mai numesc i impozite subiective. n raport de materia impozabil vizat, impozitele personale mbrac forma impozitelor pe venit (care pot fi impozite pe venitul persoanelor fizice i impozite pe venitul persoanelor juridice) i impozitelor pe avere (impozite asupra averii propriu-zise; impozite pe circulaia averii; impozite pe sporul de avere). Impozitele indirecte nu se stabilesc direct i nominativ asupra subiectului impozabil, ci se aaz asupra vnzrii bunurilor (de consum, de lux etc.) i serviciilor (de transport, hoteliere, spectacole etc.). Dac impozitele directe vizeaz venitul i/sau averea, impozitele indirecte vizeaz cheltuirea acestora. Dup formele de manifestare, impozitele indirecte pot fi grupate astfel: taxe de consumaie sau accize, monopoluri fiscale, taxe vamale i taxe de nregistrare i de timbru. Impozitele indirecte se deosebesc de cele directe prin cteva caracteristici eseniale:
19

- mbrac, n principal forma impozitelor pe consum, deoarece se percep la vnzarea anumitor mrfuri sau la prestarea unor servicii; - nu au un caracter nominativ, ele se datoreaz de toi cei care consum bunuri din categoria celor impuse, independent de veniturile, averea sau situaia personal a acestora; - n cazul impozitelor indirecte nu se mai acord facilitile fiscale cunoscute la aezarea impozitelor directe (scutirea de la impunere a minimului neimpozabil, reduceri sau scutiri de impozit pentru cei cu sarcini sociale etc.); - perceperea impozitelor indirecte necesit un cost relativ redus, ceea ce justific preferina unor ri pentru impozitele indirecte; - cotele de impozit nu sunt difereniate n funcie de venitul, averea sau situaia personal a celui care cumpr mrfurile sau serviciile care fac obiectul impozitelor indirecte; - subiectul i suportatorul nu sunt una i aceeai persoan; n calitatea de pltitori ai impozitelor indirecte apar, de regul, ntreprinztorii (agenii economici), iar n calitatea de suportatori, consumatorii bunurilor sau serviciilor ce cad sub incidena acestor impozite; - tehnica de percepere este diferit de cea a impozitelor directe, n cazul lor nefiind posibil deschiderea rolului nominativ. 2. Dup obiectul impunerii se deosebesc: - impozite pe venit; - impozite pe avere; - impozite pe cheltuieli. 3. Dup scopul urmrit la introducerea lor, impozitele se grupeaz n: - impozite financiare (cu caracter fiscal); - impozite de ordine. a) Impozitele financiare sunt instituite avnd drept unic scop procurarea resurselor financiare necesare statului pentru ndeplinirea funciilor sale. Cea mai mare partea a impozitelor i taxelor practicate ntr-un sistem fiscal se ncadreaz n aceast categorie. b) Impozitele de ordine sunt introduse n practica fiscal n special pentru a limita anumite comportamente economice i sociale i nu numai cu unicul scop de a genera venituri bugetare.. Astfel, prin instituirea unor taxe ridicate la vnzarea buturilor alcoolice i a tutunului se urmrete limitarea consumului acestora avnd n vedere efectul lor nociv asupra organismului uman. 4. n funcie de ritmicitatea ncasrii lor la fondurile publice de resurse financiare, impozitele pot fi: - permanente, cnd se ncaseaz periodic (de regul anual) la bugetul statului; - incidentale sau ntmpltoare, cnd se instituie i se ncaseaz o singur dat (de exemplu impozitul pe substana averii sau pe ctigul excepional de rzboi). 5. Dup tipul statului care le administreaz distingem urmtoarele categorii de impozite: a) impozite ale statelor de tip federal, care la rndul lor se structureaz pe cele trei niveluri de administraie, respectiv impozite ale federaiei, impozite ale statelor, provinciilor sau regiunilor membre ale federaiei i impozite ale administraiei locale; b) impozite ale statelor de tip unitar, cu delimitare n impozite ale administraiei centrale de stat i impozite locale.

20

c) impozite ale uniunilor de state care se structureaz n impozitele unionale ce se mobilizeaz la nivelul superior unional i impozite statale percepute de statele membre ale uniunii ca urmare a suveranitii fiscale de care se bucur n cadrul uniunii. CAPITOLUL IV EVAZIUNEA FISCAL I REPERCUSIUNEA IMPOZITELOR 4.1. Caracteristicile i formele evaziunii fiscale Evaziunea fiscal reprezint sustragerea de la impunere pe ci ilicite sau licite (ilegale sau legale) a unei pri mai mici sau mai mari din materia impozabil. Ca fenomen evaziunea fiscal se ntlnete att pe plan naional, ct i internaional. ntr-o definiie mai complex stipulat n legea privind evaziunea fiscal aceasta este prezentat ca fiind, sustragerea prin orice mijloace de la impunerea sau de la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetelor de stat, bugetelor locale, bugetelor asigurrilor de stat i bugetelor fondurilor speciale de ctre persoane fizice i persoane juridice romne sau strine. n funcie de modul cum este realizat sustragerea de la impunere poate fi: a) sustragere realizat la adpostul legii (legal); b) sustragere care se realizeaz cu nclcarea, legii fiind ilicit sau frauduloas. Evaziunea fiscal legal constituie un fenomen social, care const n sustragerea de ctre contribuabilii de drept a unei pri din materia impozabil, prin utilizarea lacunelor legislative n favoarea lor. Sustragerea la adpostul legii este posibil deoarece legislaia din diferite ri permite scoaterea de sub incidena impozitului a unor venituri, pri de venituri, componente ale averii ori anumitor acte i fapte care n condiiile respectrii riguroase a cerinelor principiilor impunerii nu ar trebui s scape de la impozitare. Exemple consacrate de evaziune fiscal considerat la adpostul legii sunt: 1. Impunerea veniturilor anumitor categorii de persoane fizice pe baza normelor medii se venit creeaz premizele pentru contribuabilii ce obin venituri peste media respectiv, s nu plteasc impozit pentru diferenia n plus. 2. n unele ri legea ce reglementeaz domeniul fiscal permite unui ntreprinztor persoan fizic s-i declare soia i copiii drept asociai chiar dac acetia nu au nici o contribuie la capitalul social sau la activitatea firmei. O astfel de situaie permite ca profitul s fie repartizat ntre asociai fictivi i supus impunerii separate. Pe aceast cale se ajunge ca impozitul pltit statului s fie mai mic. 3. n cadrul unor sisteme fiscale impunerea veniturilor familiei se realizeaz n comun prin mprirea acestuia n mod egal ntre soi indiferent de aportul concret al fiecruia la realizarea lui. n acest caz se creeaz de asemenea premizele diminurii obligaiei fiscale totale. 4. n practica fiscal a unor state exist posibilitatea opiunii formulat de ctre un contribuabil persoan fizic de a fi impozitat sub regimul fiscal al companiilor sau prin sistemul specific impunerii indivizilor. Optnd pentru impunerea specific persoanele juridice contribuabilul poate s-i diminueaz impozitul datorat pentru c de regul presiunea fiscal suportat de o companie asupra veniturilor sale este mai redus dect cea exercitat asupra veniturilor indivizilor.
21

5. Facilitile fiscale care se acord agenilor economici din anumite ramuri ale economiei la nfiinare sau pe parcursul derulrii activitii sub forma unor scutirii sau reducerii de impozit pe profit permit de asemenea ca la adpostul legii o parte din venituri s scape de la impunere. Evaziunea fiscal ilicit, frauduloas se ntlnete pe o scar larg i se nfptuiete cu nclcarea prevederilor legale bazndu-se deci pe fraud i pe rea credin. Prin urmare un astfel de fenomen profund antisocial trebuie puternic combtut, deoarece sustrage de la bugetul public un volum nsemnat de resurse financiare ce ar putea fi utilizate pentru finanarea cheltuielilor publice. Frecvent evaziunea fiscal frauduloas se ntlnete sub diferite forme dintre care menionm: - inerea unor registre contabile nereale; - distrugerea voit a unor documente financiar contabile; - ntocmirea de documente de plat fictive; - ntocmirea unor declaraii vamale false la importul sau exportul de mrfuri etc. Pe msura adncirii cooperrii economiei internaionale i a dezvoltrii pe multiple planuri a relaiilor dintre state cu sisteme fiscale diferite i cu un nivel diferit al fiscalitii, evaziunea fiscal nu se mai manifest doar ca un fenomen de ordin intern, naional, ci a devenit unul internaional. Astfel de exemplu o firm avnd sediul de baz ntr-un anumit stat i diferite reprezentane, sucursale, filiale n alte state dintre care unele cu regim fiscal mai bun, va fi mai mult dect tentant s transfere o parte ct mai nsemnat a profiturilor din statele cu fiscalitate mai ridicat spre zone cu fiscalitate blnd. Pe aceast linie o modalitate frecvent utilizat de companiile transnaionale n vederea sustragerii de la impunere a unei pri din profitul impozabil o constituie nfiinarea unei filiale n ri unde fiscalitatea este mai redus i organizarea unor relaii artificiale, frecvent doar scriptice ntre acestea i unitile productoare aflate pe teritoriul unei alte ri n care fiscalitatea este mai ridicat. Ariile geografice n care fiscalitatea este redus, blnd, poart generic denumirea de paradisuri fiscale sau oaze ale fiscalitii. Exemple de astfel de state cu regimuri fiscale uoare sunt: Insulele Bermude, Luxembourg, Panama, Andora, Bahamas etc. Sintetiznd, putem afirma c evaziunea fiscal frauduloas poate fi ntlnit sub urmtoarele forme generale: 1. Frauda pe termen lung - apare atunci cnd un agent economic care i-a creat o bun reputaie n timp prin comportament i rezultate i nceteaz brusc activitatea, sistnd prile i declarndu-se n faliment dup ce n prealabil a avut grij s-i transfere profiturile n alte state. 2. Frauda pe termen scurt - se ntlnete atunci cnd o firm nou nfiinat cu intenia ascuns de a frauda bugetul public formuleaz ctre organele fiscale o cerere justificativ de rambursare a taxei pe valoarea adugat ns dup rambursare ntreprinderea n cauz i nceteaz activitatea iar pltiorul dispare. 3. Sindromul Phoenix - este ntlnit atunci cnd o firm ce are obligaii bugetare restante i nceteaz activitatea declarndu-se n faliment ns n scurt timp este nfiinat o alt companie cu acelai acionariat sau administrator. 4. Sindromul companiilor multiple - se manifest atunci cnd n circuitul economic sunt implicate mai multe firme controlate de acelai proprietar printre care i una fantom. La un
22

moment dat aceasta va solicita organelor fiscale anumite rambursri ale TVA, dup care dispare din circuitul comercial. Cu toat diversitatea metodelor la care contribuabilii recurg pentru a se sustrage ilegal de la plata obligaiilor fiscale care le revin, este posibil realizarea unei clasificri a fenomenelor de evaziune fiscal astfel: a. frauda tradiional care const n sustragerea parial sau total de la plata obligaiilor fiscale, prin ntocmirea i depunerea de documente incorecte sau prin abinerea ntocmirii documentelor cerute de legislaia n vigoare. b. frauda juridic care presupune ascunderea adevratei naturi a unui organism sau a unui contract pentru a putea scpa de anumite consecine fiscale. c. frauda contabil care rezid n crearea unei aparente contabiliti regulate, prin utilizarea de documente false, precum facturi false i a unor documente pentru cheltuieli contrafcute, n scopul majorrii tuturor cheltuielilor efectuate, diminund veniturile, inerea unei evidene duble (reale i fictive), falsificarea bilanurilor. Scopul final al acestei practici l reprezint reducerea profitului impozabil i stabilirea unei valori a TVA dedus redus. d. evaziunea frauduloas prin evaluare care reprezint un procedeu de diminuare a valorii stocurilor, de supraestimare a amortismentelor i provizioanelor, avnd drept obiectiv i efect deplasarea profitului n timp. 4.2. Prevenirea i combaterea evaziunii fiscale Evaziunea fiscal constituie un obstacol important ce mpiedic dezvoltarea economic durabil, cu implicaii de natur economic, dar i social. Pe plan economic, evaziunea fiscal influeneaz negativ desfurarea concurenei, iar sub aspect social determin creterea obligaiilor fiscale suportate de restul contribuabililor i nemulumiri n rndul populaiei unei ri. Evaziunea fiscal are o evoluie influenat de aciunea concentrat (comun) a unor factori cum sunt: - dinamica economici reale; - dimensiunea cantitativ i calitativ a cadrului legislativ i instituional; - nivelul fiscalitii; - ali factori interni i externi. Practica fiscal, n special din statele dezvoltate, demonstreaz c un sistem fiscal modern trebuie s aib i componente care s contribuie la educarea i informarea corect i prompt a contribuabililor n legtur cu obligaiile lor privind: - completarea corect a declaraiilor de impunere; - inerea unor evidene reale a veniturilor i cheltuielilor ocazionale de activitatea desfurat; - cunoaterea contraveniilor i pedepselor care se aplic celor care ncalc legea fiscal .a. Dintre msurile care au contribuit i pot contribui la diminuarea ariei evaziunii fiscale putem meniona: - unificarea legislaiei fiscale i o mai bun corelare a acesteia cu ansamblul cadrului legislativ din economie;
23

- eliminarea acelor prevederi din actele normative care pot favoriza evaziunea fiscal i o mai bun corelare a facilitilor fiscale; - includerea n legislaia fiscal pe lng prevederile de constrngere i a unor msuri care s conduc la un comportament economic normal, la un anumit civism fiscal; - eliminarea paralelismelor i suprapunerilor care mai exist n activitatea organelor de control financiar - fiscal i asigurarea unei coordonri unitare n profil teritorial i la nivel central a tuturor activitilor de control; - adoptarea Codului fiscal i a Codului de procedur fiscal; - utilizarea n mai mare msur a controlului prin sondaj i trecerea pe un plan secundar a controlului permanent i excesiv; - stabilirea unui raport care s tind spre optim ntre salariu i stimulente pentru cointeresarea aparatului fiscal; - organizarea cazierului fiscal; - publicarea listei debitorilor care nregistreaz restane la plata obligaiilor fiscale fa de componentele bugetului general consolidat; - valorificarea la un nivel superior a informaiilor furnizate de sistemul informatic n ceea ce privete identificarea, analiza i combaterea fenomenului evazionist; - perfecionarea permanent a personalului angajat n aparatul fiscal i n special a salariailor cu atribuii n prevenirea, identificarea i combaterea actelor i faptelor evazioniste. ns, fr o analiz sistematic i profund a mecanismelor interne i internaionale ale fenomenului evazioniste este greu s se elaboreze i s se operaionalizeze norme juridice i msuri care s conduc la prevenirea i combaterea fenomenului. 4.3. Repercusiunea impozitelor Echitatea fiscal cere ca persoana care pltete impozitul statului s-l i suporte efectiv. n realitate, nu de puine ori, situaia st invers. Atunci cnd persoane care pltete impozitul l i suport efectiv avem de a face cu ceea ce se numete incidena direct (de exemplu muncitorul). n situaia n care subiectul impozitului nu este i suportatorul efectiv al impozitului putem vorbi despre incidena indirect sau repercusiune. Aceasta este posibil pentru c n economie subiectul impozitului, n unele situaii, poate s-l recupereze parial sau integral de la alte persoane cu care intr n raporturi economice. Impozitele care se repercuteaz cel mai uor sunt impozitele indirecte pentru c prin chiar legea de instruire a acestora subiectul i suportatorul nu coincid, iar contribuabilul le poate transfera n preurile bunurilor i serviciilor. n anumite limite pot fi repercutate i impozitele directe, ca de exemplu impozitele pe venit. Sintetiznd, cile prin care se poate realiza repercusiunea impozitelor sunt: - prin adugarea la preul de vnzare al mrfurilor sau la tariful serviciilor a impozitelor indirecte i recuperarea lor de la cumprtori sau/i consumatori n momentul ncasrii preurilor sau tarifelor; - prin cumprarea, n condiii conjuncturale favorabile, a materiilor prime, materialelor, combustibililor, mrfurilor etc. la preuri mai sczute dect cele de echilibru, ceea ce face posibil transpunerea unei pri a impozitelor asupra furnizorilor;
24

- prin diminuarea preului de vnzare a bunurilor mobile i imobile, cu valoarea impozitului pe circulaia averii, care se transfer astfel n sarcina cumprtorilor. Transpunerea, parial sau integral, a impozitelor pltite de unele persoane n sarcina altor persoane este influenat de condiiile concrete ale fiecrui subiect impozabil, de timpul i locul unde se petrece aciunea. Din punct de vedere al condiiilor concrete, locul i momentul cnd fenomenul se manifest, repercusiunea impozitelor poate fi parial sau integral, n funcie de o serie de factori, cum sunt: - gradul de concentrare a activitilor productoare de venituri impozabile; - raportul, existent pe pia, ntre cererea i oferta aferent unor bunuri sau servicii impozabile (dac cererea este mai mare dect oferta, repercusiunea se poate realiza mai uor); - gradul de ocupare a forei de munc i evoluia consumului de bunuri i servicii n legtur cu acesta; - felul mrfurilor i/sau serviciilor care fac obiectul vnzrii-cumprrii (transpunerea este posibil, ntr-o msur mai mare, n cazul mrfurilor i/sau serviciilor cu cerere neelastic) .a. - tipul impozitului (direct, particular, general .a.); - natura baremului de impunere; - gradul de concertare a produciei; - structura pieei; - gradul de automatizare i mecanizare a produciei; - raportul existent pe pia ntre cerere i ofert; - tipul mrfii sau serviciului care face obiectul vnzrii-cumprrii; - natura costurilor de producie ale mrfurilor sau serviciilor; CAPITOLUL V MPRUMUTURILE DE STAT. DATORIA PUBLIC 5.1. Trsturile caracteristice ale mprumuturilor de stat n perioada actual, caracteristic pentru majoritatea statelor cu economie de pia este faptul c se nregistreaz o tendin de cretere mai rapid a cheltuielilor publice comparativ cu veniturile curente (ordinare). n aceste condiii, procurarea de ctre stat a unor resurse bneti suplimentare se poate realiza prin majorarea i/sau instituirea de noi impozite, prin contractarea de mprumuturi de stat sau prin apelarea la emisiunea de bani de hrtie. De aceea, statul apeleaz frecvent la creditul public, adic la mprumuturi interne sau externe i la mobilizarea unei pri din veniturile temporar disponibile ale populaiei prin intermediul caselor de economii. Pe calea creditului public se pot mobiliza ntr-un termen relativ scurt, sumele de bani de care statul are nevoie pentru acoperirea necesitilor sale. Cu alte cuvinte, n caz de dezechilibru bugetar completarea veniturilor publice se realizeaz prin resurse de mprumut. Bazat pe ncredere n solvabilitatea statului creditul public se realizeaz fie pe calea contractrii directe de ctre stat de mprumuturi de la persoane fizice i juridice deintoare de mijloace bneti libere, fie prin intermediul unor instituii specializate, care mobilizeaz resursele disponibile de pe pia i le ncredineaz apoi statului pe o perioad determinat.
25

n afar de autoritile publice centrale i locale apel la resurse de mprumut mai fac i ali operatori privai din economie, precum i populaia pentru a-i asigura desfurarea normal a activitii, a finana anumite investiii sau a satisface unele nevoi de consum. Prin urmare, cererea de capital de mprumut provine din toate sectoarele economiei, iar oferta de resurse de credit este reprezentat de disponibilitile bneti temporar libere ale operatorilor din toate sectoarele economiei. Avnd aceleai surse de formare, creditul public ntr n competiie cu cel privat. n acest context, oferta de resurse de mprumutat fiind limitat satisfacerea nevoilor de credit ale agenilor economici restricioneaz accesul la creditul public i invers. mprumutul de stat apare ca o nelegere intervenit ntre o persoan fizic sau juridic, pe de o parte, i stat pe de alta, prin care prima consimte s pun la dispoziia statului o sum de bani pe o perioad determinat de timp, iar statul se angajeaz s o ramburseze la termenul stabilit i s achite Din cele de mai sus se desprind, deci, urmtoarele trsturi caracteristice mprumutului de stat: - mprumutul nu reprezint un act impus n mod unilateral de ctre stat, ci are caracter contractual, care exprim acordul de voin al prilor, spre deosebire de impozite care se stabilesc n mod unilateral de ctre stat n sarcina persoanelor fizice i juridice. Dei apare ca un acord de voin ntre pri, anumite elemente, cum sunt: condiiile de emisiune i de rambursare, forma i mrimea venitului care se asigur subscriitorilor, precum i alte elemente necesare se stabilesc unilateral de ctre stat, iar persoanele fizice i juridice, posesoare ale capitalului bnesc, pot s le accepte sau s le resping n bloc. Spre deosebire de mprumutul de stat, n cazul unui contract de credit bancar, ntre o banc i persoane fizice i/sau juridice, condiiile de acordare i rambursare a mprumutului se negociaz de ctre banc cu fiecare solicitant n parte. Bncile solicit persoanelor fizice i juridice crora le acord credite s prezinte o anumit garanie material. n schimb, n cazul mprumutului de stat, statul nu ofer creditorilor si o asemenea garanie; - mprumutul constituie o surs de procurare temporar a unei sume de bani, motiv pentru care spunem c are caracter rambursabil. Dei mprumutul se restituie la scaden, sunt situaii cnd statul lanseaz unele mprumuturi, denumite perpetue, pentru care nu se stabilete un termen de restituire, ci doar obligaia de a plti dobnzile aferente. n aceste situaii statul poate s rscumpere la burs nscrisurile mprumutului respectiv, cnd cursul obligaiunilor este sub pari; - pentru sumele mprumutate statului, subscriitorii beneficiaz de unele venituri sub forma dobnzii, ctigului sau a dobnzii i ctigului, dup caz, ceea ce nseamn c mprumutul nu se acord cu titlu gratuit, ci are la baz o anumit contraprestaie. - mprumutul de stat are caracter facultativ. Sunt cunoscute de-a lungul timpului i cazuri de derulare a unor mprumuturi publice forate sau obligatorii. La astfel de msuri se apeleaz ns numai n situaii excepionale (conflicte militare, calamiti naturale etc.). 5.2. Elementele tehnice ale mprumuturilor de stat La lansarea oricrui mprumut este necesar stabilirea elementelor tehnice care-l definesc din punct de vedere juridic i care se refer la: denumirea mprumutului care se contracteaz, valoarea nominal a titlurilor de mprumut, termenul de rambursare, dobnda i alte avantaje materiale acordate deintorilor de nscrisuri .a.
26

Denumirea mprumutului reflect aciunea pe care statul dorete s o finaneze ori obiectivul urmrit prin acel mprumut. Atunci cnd statul dorete s atrag atenia opiniei publice asupra caracterului excepional al mprumutului ori asupra obiectivului urmrit prin acel mprumut considerat de interese naional, precizeaz acest lucru n nsi denumirea lui. Dac mprumutul se contracteaz pentru acoperirea deficitului bugetar sau pentru alte destinaii (construcii de autostrzi sau alte obiective) n denumirea lui se precizeaz anul contractrii, nivelul dobnzii sau forma pe care o mbrac venitul cuvenit subscriitorilor, dup caz. Valoarea nominal, valoarea real, cursul Pentru fiecare mprumut contractat pe pia statul emite de regul anumite nscrisuri denumite generic efecte publice, titluri, hrtii de valoare, obligaiuni etc. Suma nscris pe titlul de mprumut este numit valoarea nominal a acestuia i exprim mrimea creanei pe care deintorul acestuia o are de ncasat de la stat sau, invers, datoria statului fa de deintorul titlului de mprumut. Dac deintorul titlului de credit dorete s-i recupereze banii nainte de expirarea perioadei pentru care a acordat mprumutul statului, el poate s vnd titlul de mprumut (obligaiunea) la burs. Suma obinut prin vnzarea la burs a titlului de mprumut, denumit valoarea real, poate s fie egal, mai mic sau mai mare dect valoarea nominal a acestuia, n funcie de cursul la care coteaz nscrisurile respective la burs. Cursul, exprim preul cu care se cumpr i se vnd 100 uniti valoare nominal. Cursul poate fi egal cu 100 (al pari), mai mic dect 100 (sub pari) sau mai mare dect 100 (supra pari). De regul, la lansarea unui mprumut de stat cursul obligaiunilor este sub pari i rareori al pari sau supra pari. Cursul este influenat de raportul dintre cererea i oferta de capital de mprumut, de nivelul dobnzilor la mprumutul respectiv, precum i de alte avantaje oferite de stat deintorilor de obligaiuni. Termenul de rambursare indic data cnd trebuie rambursat mprumutul de stat. Din acest punct de vedere, exist: - mprumuturi pentru care s-a stabilit termenul de rambursare; - pe termen scurt (pn la un an); - pe termen mijlociu (ntre 2-5 ani); - pe termen lung (de peste 5 ani); - mprumuturi fr termen (perpetue). mprumuturile pe termen scurt (bonuri de tezaur, certificate de trezorerie, polie de tezaur etc.) sunt contractate de ctre stat pentru acoperirea golului temporar de resurse ca urmare a neconcordanei ntre momentul efecturii cheltuielilor aprobate i momentul ncasrii veniturilor prevzute, ca urmare a nerealizrii veniturilor n cuantumul prevzut sau cnd apare necesitatea efecturii unor cheltuieli suplimentare. mprumuturile pe termen mijlociu i lung (obligaiuni, titluri de rent etc.) sunt contractate de ctre stat pentru acoperirea deficitelor bugetare devenite cronice sau pentru finanarea unor cheltuieli de capital de valoare mai mare. d) Dobnda reprezint "preul" pltit de ctre stat creditorilor si pentru sumele care i-au fost acordate cu titlul de mprumut. Dobnda se acord creditorilor: n bani (procentual, din suma mprumutat), sub form de ctiguri (acordate periodic subscriitorilor prin trageri la sori), sub form combinat, a dobnzii i ctigurilor sau sub forma altor avantaje. n unele cazuri, titlul de mprumut are imprimat rata dobnzii pe nscrisul respectiv, care se calculeaz la valoarea titlului.
27

Rata dobnzii la mprumuturile de stat este influenat de rata dobnzii pe piaa capitalurilor i de politica financiar-monetar promovat de ctre stat. Pentru a proteja interesele persoanelor care l mprumut pe perioade mai ndelungate, statul, le acord o dobnd mai mare care s acopere, cel puin parial, diminuarea puterii de cumprare a banilor, ca urmare a inflaiei. Se poate pune n eviden aceast protecie a subscriitorilor cu ajutorul ratei dobnzii care poate fi o rat de emisiune (nominal) i o rat real. - rata de emisiune a dobnzii (rata nominal) este stabilit raportnd dobnda pltit la valoarea nominal a obligaiunilor emise; - rata real a dobnzii se stabilete raportnd dobnda pltit de stat la suma efectiv ncasat n urma plasrii obligaiunilor. e) Alte avantaje i faciliti acordate de ctre stat pentru a face mprumutul mai atractiv pot fi: - nlocuirea dobnzii cu ctiguri; Pentru deintorii de disponibiliti bneti, posibilitatea de a realiza un ctig mai mare este mai tentant, n anumite condiii, dect perspectiva realizrii sigure a unui anumit venit sub form de dobnd. - prima de rambursare. Sunt situaii cnd statul, pentru a spori ncrederea subscriitorilor, plaseaz obligaiunile unor mprumuturi la un curs sub pari. Astfel, subscriitorii au posibilitatea s beneficieze, pe lng o dobnd real mai mare dect cea de emisiune, i de o prima de rambursare care reprezint diferena dintre cursul al pari, la care se ramburseaz mprumutul, i cursul sub pari, la care se plaseaz. Prima de rambursare poate s apar i n situaia n care mprumutul se plaseaz la un curs al pari, dar se ramburseaz la un curs supra pari; - scutirea de impozite i taxe a veniturilor provenind de la anumite mprumuturi sau din tranzacii la burs cu titluri de credit; - acceptarea de ctre stat a unor titluri de credit, la valoarea nominal drept plat n contul impozitelor datorate de deintorii lor nainte de expirarea termenului de rambursare; - privilegiul juridic de a nu putea fi expuse executrii silite, n cazul n care deintorul a ajuns n starea de faliment; - garantarea mpotriva variaiilor monetare etc. 5.3. Operaiuni prilejuite de mprumuturile de stat Contractarea mprumuturilor de stat presupune o seam de operaii privind plasarea acestora pe pia, rambursarea lor la scaden, precum i unele operaii privind eventuala modificare a ratei dobnzii i a termenelor de rambursare iniial stabilite. A.Plasarea mprumuturilor de stat, se poate realiza prin trei ci, i anume: - prin subscriere public; - prin intermediul consoriilor (sindicatelor) bancare; - prin vnzare la burs. n cazul plasrii prin subscripie public, statul organizeaz o larg publicitate asupra condiiilor mprumutului, asupra avantajelor pe care le prezint folosind presa, radioul, televiziunea etc. Organizarea operaiilor de plasare prin subscriere public revine n sarcina Ministerului Economiei i Finanelor sau a altei instituii specializate mputernicit de organul de decizie n acest sens. Pentru plasarea nscrisurilor, statul organizeaz ghiee pe lng bnci, case de economii, oficii potale, percepii etc. Persoanele fizice i juridice se prezint la aceste ghiee i
28

subscriu la mprumut cu resursele lor disponibile. Suma subscris poate fi vrsat integral, n momentul subscrierii, sau ealonat n rate, n decursul unei anumite perioade de timp. n practica plasrii mprumuturilor prin subscripie public s ntlneasc dou situaii: a) cnd nu se limiteaz cuantumul mprumutului ce poate fi contactat; b) cnd cuantumul mprumutului este limitat. n primul caz orice subscriitor poate plasa n nscrisuri ale mprumutului public o sum bneasc fr limit, n timp ce n a doua exist dou variante de lucru: fie se limiteaz iniial suma pe care un subscriitor o poate plasa sau limitele maxime ce pot fi subscrise la fiecare ghieu, fie se las liber subscrierea urmnd ca la expirarea termenului, n cazul n care s-a depit cuantumul stabilit, acesta s se reduc pentru fiecare creditor proporional cu suma subscris. Plasarea mprumuturilor prin intermediul consoriilor (sindicatelor) bancare const n aceea c sarcina plasrii este preluat de mai multe bnci organizate ntr-un consoriu, care se angajeaz s efectueze aceast operaie la cererea organelor competente. Consoriul bancar poate prelua obligaiunile mprumutului n comision sau le cumpr efectiv. n cazul prelurii n comision, statul va intra n posesia sumelor pe msur ce consoriul bancar plaseaz obligaiunile. Pentru aceast operaiune, consoriul bancar primete un anumit comision. Riscul plasrii mprumutului revine, n acest caz, integral statului. n cazul cumprrii efective a nscrisurilor mprumutului de stat, riscul plasrii revine consoriului bancar. Pentru operaiunea de plasare a obligaiunilor consoriul bancar ncaseaz diferena dintre cursul la care plaseaz nscrisurile i cursul la care le-a cumprat de la stat. Consoriul bancar vars statului contravaloarea obligaiunilor la cursul stabilit n momentul cumprrii. De data aceasta titlurile de valoare care nu au putut fi plasate pe pia sunt deinute de bncile care alctuiesc consoriu i intr n portofoliu acestora. Sub aspect financiar plasarea mprumuturilor prin consorii bancare este mai costisitoare pentru stat dect cea prin subscripie public, deoarece antreneaz cheltuieli importante sub form de comisioane sau de diferen de curs n favoarea bncilor. n schimb sub aspect tehnic aceast modalitate de plasare a mprumuturilor publice este mai comod pentru stat dect cea prin subscripie public pentru c efectundu-se prin instituii specializate se realizeaz ntr-un timp scurt. Prin vnzarea la burs sunt plasate, de obicei, nscrisurile unui mprumut nou, atunci cnd statul nu dorete s fac o larg publicitate n legtur cu acesta pentru a nu provoca scderea cursului obligaiunilor care ar micora randamentul financiar al mprumutului. Aceast modalitate prezint avantajul c este discret, comod i puin costisitoare. Nu poate fi ns utilizat pe scar larg deoarece oferta mare de titluri de valoare ar conduce la scderea cursului acestora ceea ce ar diminua randamentul financiar al mprumutului. B. Modificarea nivelului dobnzii Nivelul dobnzii pe pia nu rmne vreme ndelungat constant, ci sufer modificri n funcie de raportul dintre cererea i oferta de capital de mprumutut. n perioadele n care rata dobnzii nregistreaz o scdere apreciabil statul urmrete s profite de aceast situaie pentru a-i uura efortul financiar generat de mprumuturile contractate n perioade mai puin favorabile. n aceste condiii statul procedeaz la preschimbarea nscrisurilor unui mprumut vechi, emis cu o dobnd mai mare cu nscrisuri ale unui mprumut nou, emis cu o dobnd mai mic. Aceast operaiune poart denumirea de conversiune.
29

n practic se cunosc trei tipuri de conversiune: 1. Conversiune forat - cnd statul ofer deintorului de nscrisuri o singur alternativ, respectiv aceea de a preschimba vechile titluri cu altele noi ntr-un anumit interval de timp. La expirarea termenului titlurile neschimbate ale vechiului mprumut i pierd valabilitatea. 2. Conversiune facultativ - subscriitorii sau creditorii au posibilitatea de a alege ntre preschimbarea nscrisurilor vechiului mprumut cu altele noi i pstrarea acestora (urmnd ca pn la scadena stabilit cu ocazia lansrii mprumutului acestea s fie valabile. 3. Conversiune anticipat - creditorii au posibilitatea de a nu accepta preschimbarea n condiiile stabilite de stat i s o refuze solicitnd rambursarea anticipat a mprumutului. Dintre toate formele conversiunii acesta din urm este cea mai frecvent utilizat. Prin conversiune statul obine un avantaj material, concretizat n reducerea cheltuielilor cu plata dobnzii, dar sufer un prejudiciu moral, concretizat n pierderea credibilitii pe pia. Uneori pe piaa capitalului de mprumut au loc scderi considerabile ale cursului obligaiunilor de stat. Dac cursul acestora este sub cel de emisiune, deintorii nscrisurilor vndute la burs nu-i recupereaz nici mcar suma avansat statului la subscriere. Pentru a evita astfel de situaii i a conserva interesul subscriitorilor fa de mprumutul al crui curs a sczut considerabil, statul poate proceda la majorarea ratei dobnzii. Aceast operaiune, care este inversul conversiunii, este cunoscut sub numele de arozare. Dac situaia financiar i permite, statul poate profita de scderea cursului obligaiunilor, folosind resursele financiare disponibile pentru achiziionarea la burs a obligaiunilor la un curs avantajos. n acest caz, nu recurge la arozare, ci la o rscumprare nainte de termen a mprumutului de stat. C. Modificarea termenului de rambursare Statele care recurg n mod frecvent la mprumuturile pe termen scurt pentru acoperirea deficitelor financiare temporare ajung s acumuleze datorii importante care trebuie rambursate la intervale scurte de timp. n asemenea mprejurri cheltuielile anuale cu rambursarea mprumuturilor ajunse la scaden pot depi sensibil resursele financiare ale statului alocate acestui scop n anul respectiv. Pentru a depi un astfel de impas, statul procedeaz la consolidarea datoriei sale ajunse la scaden, adic la preschimbarea nscrisurilor mprumuturilor exigibile imediate sau pe termen scurt cu nscrisuri ale unor mprumuturi pe termen mediu sau lung ori fr termen. Statul recurge la aceast operaiune atunci cnd pentru acoperirea deficitelor financiare temporare, acumuleaz datorii mari care trebuie rambursate la scadene apropiate i nu poate s fac fa acestor obligaii. Pentru creditori, prelungirea termenului de rambursare a mprumutului are ca efect creterea riscului de depreciere a banilor plasai n titluri de credit. Pentru a evita aceasta, statul este nevoit s recurg, deseori, la majorarea ratei dobnzii. Consolidarea datoriei publice are ca efect imediat, pentru stat, diminuarea cheltuielilor publice legate de rambursarea mprumutului ajuns la scaden. Pe termen lung are loc o sporire a cheltuielilor cu datoria public determinat de plata dobnzilor pe o perioad mai lung de timp. D. Rambursarea mprumuturilor de stat Prin aceasta se nelege rscumprarea titlurilor de credit de la deintorii lor, adic restituirea sumelor mprumutate. Rambursarea mprumuturilor poate avea caracter obligatoriu sau facultativ. n mod expres statul i asum obligaia de a restitui doar mprumuturile cu termen. El poate ns s ramburseze i mprumuturile perpetue fr a fi ns obligat la acesta.

30

Din punct de vedere al momentului rambursrii putem distinge mprumuturile care se restituie integral la o scaden unic i mprumuturi care se ramburseaz pe un anumit interval de timp. n practic se ntlnesc mai multe modaliti de rambursare a mprumuturilor publice: 1. pe calea anuitilor; 2. prin tragere la sori; 3. prin rscumprare la burs. 1. Rambursarea mprumuturilor prin anuiti const n aceea c ncepnd cu al doilea sau al treilea an de la contractare statul ncepe s achite pe lng dobnzi i o parte din suma datorat. Aceast modalitate se utilizeaz atunci cnd statul are un numr mic de creditori. Anuitile pot fi constante adic egale pe toat perioada creditului sau inegale, respectiv progresive sau regresive. 2.Cnd mprumutul de stat a fost contractat de la un numr mare de creditori statul folosete pentru rambursarea acestuia varianta tragerilor la sori. n momentul lansrii mprumuturilor statul stabilete valoarea titlurilor amortizabile n fiecare an prin tragere la sori. Rambursarea mprumuturilor prin anuiti i tragere la sori se utilizeaz n cazul creditului public cu termen. 3. mprumuturile pe termen lung precum i mprumuturile perpetue sunt rambursate de regul de ctre stat prin rscumprarea titlurilor de valoare ale acestora la burs. Prin acest procedeu mprumutul se poate restitui att la scaden, ct i cu anticipaie (atunci cnd statul dispune de resurse financiare i evoluia cursului pe pia este n favoarea sa). Rambursarea mprumuturilor publice se realizeaz de ctre stat prin intermediul resurselor financiare provenite din: a) fondul special de rambursare; b) veniturile curente ale exerciiului bugetar; c) excedentele bugetare. Pe lng aceste modaliti de rambursare a mprumuturilor publice considerate ordinare, normale, practica financiar a consacrat i alte procedee de amortizare a datoriei publice cu caracter excepional. Dintre acestea menionm: - intrarea statului debitor n incapacitatea de plat; - deprecierea monetar; - repudierea datoriei publice. 5.4. Noiuni generale privind datoria public Datoria public reprezint ansamblul resurselor financiare mobilizate cu titlu de mprumut de ctre autoritile publice centrale i locale i ali subieci de drept public de la diveri creditori, persoane fizice sau juridice, de pe piaa intern i/sau extern i rmase de rambursat la un moment dat. n Romnia, datoria public cuprinde totalitatea obligaiilor de natura datoriei publice guvernamentale i locale. Datoria public guvernamental se refer la totalitatea obligaiilor statului la un moment dat, provenind din finanrile rambursabile angajate pe baze contractuale sau garantate de Guvern prin Ministerul Economiei i Finanelor.

31

Datoria public local cuprinde totalitatea obligaiilor unitilor administrativ-teritoriale, la un moment dat, provenind din finanrile rambursabile angajate pe baze contractuale sau garantate de ctre autoritile administraiei publice locale. n funcie de calitatea creditorilor, n unele ri se face deosebire ntre datoria public brut i datoria public net. Datoria public brut cuprinde valoarea total a efectelor publice, indiferent de deintorii acestora, iar datoria public net reprezint numai valoarea efectelor publice deinute de persoane fizice i juridice, altele dect cele de drept public. Diferena ntre datoria brut i cea net reprezint valoarea efectelor publice n care au fost plasate diferite fonduri aparinnd statului. n funcie de piaa pe care se contracteaz mprumuturile, datoria public cunoate dou variante: 1. datoria public intern; 2. datoria public extern. Raportul dintre cele dou componente ale datoriei publice difer de la o ar la alta n funcie de gradul de dezvoltare economic. Astfel, rile dezvoltate ale lumii apeleaz ntr-o proporie covritoare la surse interne pentru asigurarea echilibrului financiar i ntr-o mic msur sau chiar deloc la sursele externe. n schimb, rile n curs de dezvoltare, nedispunnd de o economie competitiv pe plan internaional i de o pia financiar intern consolidat, cu o diversificat ofert de capital, sunt obligate s apeleze cu precdere la resurse externe. Dup termenul de restituire al sumelor, n cadrul datoriei publice, sumele exigibile la termen scurt (procurate pe baz de bonuri de cas, bonuri de tezaur, certificate de trezorerie) poart denumirea de datorie flotant, iar cele exigibile la termen mijlociu i lung (procurate pe baz de obligaiuni, rente etc.) poart denumirea de datorie consolidat. Evident cu ct datoria public a unei ri este scadent pe termen scurt cu att efortul financiar reclamat pentru rambursarea acesteia i plata dobnzilor aferent este mai mare, iar posibilitile de procurare a resurselor financiare necesare mai reduse. De aceea ponderea pe care datoria public flotant, trebuie s o dein n totalul datoriei publice se impune a fi ct mai redus posibil. Indiferent ns de nivelul su i de gradul de exigibilitate, datoria public a oricrei ri poate fi analizat printr-o serie de indicatori, ce se pot structura n trei categorii: a) indicatori privind gradul de ndatorare a rii la un moment dat; b) indicatori privind efortul financiar public anual reclamat de datoria public; c) indicatori de structur ai datoriei publice. a) Indicatorii privind gradul de ndatorare a rii la un moment dat sunt: absolui - nivelul nominal al datoriei publice (DP); relativi - se determin ca raport ntre nivelul datoriei publice i volumul produsului intern brut ( %
DP ); PIB
D P DP / loc . = num ar locuitori .

medii - exprim datoria public pe locuitor

b) Indicatorii privind efortul financiar public anual reclamat de datoria public Efortul financiar public anual se concretizeaz n serviciul datoriei publice. Acesta cuprinde ansamblul cheltuielilor viznd rambursarea datoriei propriu-zise, precum i plata dobnzilor i comisioanelor aferente.
32

Indicatorii specifici efortului financiar public anual sunt: mrimea absolut a serviciului datoriei publice: SDP = DPflotant + D unde: SDP serviciul datoriei publice; DP flotant - datoria public flotant; D cuantumul dobnzilor. mrimea medie pe locuitor a serviciului datoriei publice:
SDP / loc = SDP numar locuitori

ponderea serviciului datoriei publice n produsul intern brut:

% SDP 100 PIB
SDP 100 Cp

ponderea serviciului datoriei publice n totalul cheltuielilor publice:

%

ponderea serviciului datoriei publice n totalul cheltuielilor bugetare:

% SDP 100 Cb

ponderea dobnzilor n produsul intern brut:

% D 100 PIB

ponderea dobnzilor n totalul cheltuielilor publice:

% D 100 Cp

c) Indicatorii de structur ai datoriei publice sunt: ponderea datoriei interne n totalul datoriei publice:
% DI 100 DP DE 100 DP

ponderea datoriei externe n totalul datoriei publice:

%

ponderea datoriei flotante n totalul datoriei publice:

% DPflotant 100 DP

ponderea datoriei consolidate n totalul datoriei publice:

% DPconsolidat 100 DP

ponderea serviciului datoriei publice externe n serviciul datoriei publice:

33

SDPE 100 SDP

ponderea serviciului datoriei publice interne n serviciul datoriei publice:

% SDPI 100 SDP

CAPITOLUL VI BUGETUL DE STAT 6.1. Coninutul i caracteristicile bugetului de stat Bugetul de stat este o categorie fundamental a tiinei finanelor la definirea creia concur urmtoarele abordri: Din punct de vedere politic, bugetul reprezint expresia opiunilor guvernului n domeniile sale de competen, determinate de factori precum doctrina politic a partidului de guvernmnt, atitudinea opoziiei, puterea revendicativ a diverselor grupuri de presiune, conjunctura economic, situaia internaional, etc. Din punct de vedere formal, bugetul prezint documentul program n care sunt nscrise anual mrimea i structura veniturilor i cheltuielilor din cadrul economiei publice. Veniturile sunt grupate dup caracterul lor (fiscal sau nefiscal) i dup sursa de provenien. Cheltuielile se nscriu dup destinaia pe care o capt (pe domenii de activitate, ramuri sau subramuri) i dup coninutul lor economic (cheltuieli de personal, cheltuieli materiale i servicii, cheltuieli de capital etc.). Din punct de vedere juridic, bugetul este actul prin care se prevd i se aprob prin lege veniturile i cheltuielile anuale ale statului i ale altor entiti de drept public. Se desprind, de aici, urmtoarele trsturi ale bugetului: a) caracterul de previziune, acesta prezentndu-se ca un tablou evaluativ i comparativ al veniturilor i cheltuielilor publice; b) caracterul de autorizare, acesta fiind actul prin care puterea executiv este mputernicit de puterea legislativ s perceap anumite venituri i s le cheltuiasc n acord cu prevederile legale; c) caracterul anual, anul bugetar fiind considerat cel mai potrivit interval pentru a previziona i urmri execuia indicatorilor bugetari. Din punct de vedere al coninutului economic, bugetul de stat reprezint relaii economice sub form bneasc ce iau natere n procesul repartiiei produsului intern brut n legtur cu ndeplinirea funciilor i sarcinilor statului. El apare ca un dublu sistem de fluxuri financiare: fluxuri financiare de mobilizare a resurselor financiare publice i fluxuri financiare de repartizare ce se degaj n procesul de gestionare a acestor resurse. Prin intermediul bugetului, un segment important din PIB este inclus n procesul de planificare la nivel macroeconomic. n economiile moderne bugetul nu mai reprezint doar un simplu document n care se nscriu veniturile i cheltuielile aprobate ale statului pentru o perioad de 12 luni, ci este un adevrat plan financiar la nivel macroeconomic. Bugetul de stat constituie un instrument de
34

previziune att pe termen scurt, ca urmare a dimensionrii veniturilor i cheltuielilor pe o perioad de un an, ct i pe termen mediu, prin elaborarea bugetelor program, n special pentru cheltuielile de investiii. n practica rilor cu economie de pia, n afara bugetului de stat n forma sa clasic, se ntocmete i un buget al economiei naionale sau buget economic. n legtur cu coninutul i utilitatea acestuia pot fi remarcate cteva caracteristici care l difereniaz de bugetul de stat: - bugetul economic este un inventar al tuturor resurselor societii (att publice ct i private) i al destinaiei acestora pentru anul expirat, urmat de previziuni pentru anul urmtor; - bugetul economic este conceput ca un ansamblu de conturi naionale care descriu pentru anul n curs i pentru anul urmtor previziunile cu privire la producia, repartiia i consumul produsului intern brut i, implicit, cu privire la formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat. - bugetul economic nu are puterea de lege, prevederile sale nu devin imperative, ci servete numai ca fundament al msurilor de intervenie a statului n economie. De aceea el nu poate substitui bugetul de stat, ci ofer numai informaii care pot fi utilizate de guvern n stabilirea coordonatelor politicii sale. Cu ajutorul acestui instrument guvernul i poate forma o imagine asupra efectelor directe i indirecte produse n economie prin aplicarea unor msuri care vizeaz creterea economic; La nivelul fiecrui stat se elaboreaz mai multe categorii de bugete corelate ntre ele care alctuiesc un sistem. Sistemul bugetar reprezint ansamblul bugetelor ntocmite ntr-o ar, relaiile de interdependen existente ntre componentele sale i ntre acestea i mediul extern, precum i metodele, procedeele i instituiile prin intermediul crora se pun la dispoziia autoritilor publice (centrale i locale) resursele financiare necesare realizrii obiectivelor de dezvoltare economic i social a rii. Structura sistemului bugetar al unui stat este determinat de structura organizatoric a acestuia. n statele de tip unitar exist un sistem bugetar organizat n dou trepte (niveluri): bugetul administraiei centrale de stat i bugetele locale corespunztoare unitilor administrativteritoriale cu personalitate juridic. Bugetul administraiei centrale (denumit i buget de stat, buget ordinar sau general) este alimentat din principalele impozite i taxe, suplimentate, dac este cazul, prin intermediul mprumuturilor publice. Din acest buget se finaneaz obiective i activiti de interes naional i strategic. Bugetele locale sunt alimentate cu resurse pe seama veniturilor proprii (impozite i taxe locale, venituri din exploatarea ntreprinderilor i domeniilor care aparin administraiei locale etc.) dar i prin transferuri de la bugetul de stat i chiar din mprumuturi publice. Din aceste bugete sunt finanate o serie de servicii publice de interes local. Sistemul bugetar n statele de tip federal este organizat n trei trepte i cuprinde: bugetul federaiei, bugetele statelor (provinciilor, landerelor, cantoanelor sau regiunilor) membre ale federaiei i bugetele locale. Sistemele bugetare din uniunile de state prezint o particularitate aparte, datorit faptului c uniunea este format printr-o asociere de state, care nu presupune apariia unui nou stat, uniunea fiind fundamentat pe regula de agregare, nu i pe cea de integrare juridic. Ca atare,
35

fiecare stat membru (unitar sau federal) are propriul su sistem bugetar, care devine subsistem al sistemului bugetar unional, iar la nivel unional (supranaional) se ntocmete bugetul uniunii. ntre bugetul uniunii i celelalte ansambluri bugetare exist conexiuni n ambele sensuri. Bugetul comunitii este alimentat pe baza unor resurse proprii (taxe vamale, prelevri agricole, o cot parte din taxa pe valoarea adugat ncasat n statele membre) dar i prin contribuia statelor membre stabilit prin procedura bugetar anual n funcie de produsul naional brut al fiecrui stat. Din bugetul uniunii se finaneaz cheltuielile implicate de funcionarea i ntreinerea autoritilor unionale, implementarea de politici agrare, structurale, sociale, interne i externe, diverse programe de preaderare i de lrgire a uniunii. Repartizarea veniturilor i cheltuielilor ntre verigile sistemului bugetar, n fiecare stat, se face n funcie de modul n care au fost delimitate atribuiile ntre autoritile centrale i cele locale. Aceast delimitare nu este definitiv i evolueaz n timp i spaiu, tendina ce se manifest fiind aceea de descentralizare i lrgire a competenelor organelor locale, dei, ca excepie, pot aprea i fenomene inverse. n Romnia, aa cum precizeaz legea finanelor publice, constituirea i gestionarea resurselor financiare publice se realizeaz printr-un sistem unitar de bugete, care include: - bugetul de stat; - bugetele locale; - bugetului asigurrilor sociale de stat; - bugetelor fondurilor speciale; - bugetul trezoreriei statului; - bugetelor instituiilor publice autonome; - bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz; - bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii; - bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice; - bugetul fondurilor externe nerambursabile. Acest sistem unitar i corelat de fonduri constituie bugetul general consolidat, rezultat prin eliminarea transferurilor ntre bugetele componente i prin care se dimensioneaz i se compar, la nivelul unui an, veniturile i cheltuielile statului, precum i a celorlalte instituii publice. n doctrina economic de specialitate existent o concordan de opinii potrivit creia bugetul ndeplinete trei roluri: 1. rolul alocativ; 2. rolul redistributiv; 3. rolul de reglare a vieii economice. 1. Rolul alocativ rezult din nsi natra statului care n mod tradiional i asum sarcina finanrii serviciilor publice. Bugetul general consolidat reflect n partea sa de cheltuieli tocmai modul de alocarea a resurselor fiecrui an sau chiar a resurselor utilizate pentru finanarea unor aciuni multianuale. 2. Rolul redistributiv al bugetului este pus n eviden tocmai de natura lui specific, respectiv aceea de instrument ce reflect att relaii de mobilizare a resurselor ct i relaii de repartizare a acestora.

36

Bugetul este instrumentul prin intermediul cruia se redistribuie o parte a produsului intern brut ntre sectoare ale economiei, ntre diferitele categorii sociale, ntre persoanele fizice i juridice. Redistribuirea se realizeaz att prin intermediul impozitelor i taxelor, ct i a cheltuielilor bugetare. 3. Rolul de reglare a vieii economice pe care-l joac bugetul rezult din caracterul su de lege prin intermediul creia Guvernul i urmrete ndeplinirea obiectivelor de politic economic. Reglarea activitii economice cu ajutorul bugetului se poate asigura prin utilizarea celor trei componente ale acestuia, respectiv veniturile, cheltuielile i soldul bugetar. 6.2. Principiile bugetare Pentru ca procedurile dreptului bugetar naional s asigure realizarea obiectivelor politicii guvernamentale n materie este necesar ca procesul complex al elaborrii i executrii bugetului s se deruleze n conformitate cu anumite principii. Elaborate la nceputul secolului al XIX-lea, aceste principii au ca scop organizarea i asigurarea unei gestiuni bugetare eficiente i riguroase a finanelor publice, precum i facilitarea procesului de autorizare i control al Parlamentului asupra activitii Guvernului n domeniul finanelor publice. n ara noastr, conform Legii privind finanele publice la baza elaborrii i executrii bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale i bugetelor fondurilor speciale stau: 1. Principiul anualitii; 2. Principiul universalitii; 3. Principiul unitii bugetare; 4. Principiul neafectrii veniturilor bugetare; 5. Principiul specializrii bugetare; 6. Principiul echilibrului bugetar; 7.Principiul publicitii bugetului. Unele dintre principiile enunate i-au pierdut n prezent, n mare msur, semnificaia pe care o aveau la un moment dat n perioada n care ele s-au impus iar altele au fost adaptate noilor concepii privind rolul finanelor publice n epoca contemporan. 6.2.1. Principiul anualitii bugetului Principiul anualitii bugetului este prima regul bugetar aplicat n practic i vizeaz dou aspecte: perioada de timp pentru care se ntocmete i aprob bugetul i perioada n care se ncaseaz veniturile i se efectueaz cheltuielile nscrise n autorizaia dat Guvernului de ctre Parlament. Acest principiu a fost impus iniial din considerente de natur politic, n special pentru asigurarea eficienei controlului parlamentar asupra gestiunii financiare a Guvernului dar i din motivaii tehnice, evaluarea veniturilor i cheltuielilor pe perioade mai scurte de timp reflectnd mai exact posibilitile i necesitile financiare ale statului, mai ales n condiii de instabilitate economic.
37

n prezent tot mai muli specialiti susin necesitatea renunrii la principiul anualitii i trecerea la adaoptarea unor bugete multianuale sau plurianuale. Principalul argument n susinerea acestei teorii este reprezentat de existena ntr-o proporie din ce n ce mai important a cheltuielile de investiii, care necesit pentru nfptuire perioade mai lungi de timp. n mai multe ri aceast teorie i-a gsit aplicabilitatea parial. Chiar i n Romnia legea privind finanele publice prevede ca la fundamentarea indicatorilor bugetari s stea proiecii sau previziuni ale cadrului macroeconomic pentru un orizont viitor de timp de 3 ani. Pe plan mondial prevaleaz, ns, soluia elaborrii i aprobrii bugetului pentru o perioad de 12 luni. De regul bugetul este elaborat i aprobat pentru o perioad de 12 luni. Anul bugetar poate s coincid sau nu cu anul calendaristic. De exemplu n ri cum sunt: Austria, Belgia, Frana, Argentina, Brazilia, Germania etc. anual bugetar coincide cu cel calendaristic. n alte ri aceast suprapunere nu exist i exerciiul bugetar se deruleaz n intervalul: - 1 aprilie 31 martie (Marea Britani, Japonia, India etc.); - 1 iulie 30 iunie (Suedia, Australia etc.); - 1 octombrie 30 septembrie (SUA). Factorii care influeneaz data nceperii anului bugetar sunt: - caracterul economiei; - nivelul de dezvoltare al acesteia; - programul de lucru al Parlamentului; - tradiia, etc. Uneori, exerciiul bugetar depinde i de activitatea ramurilor care asigur cea mai mare parte din veniturile bugetare. De exemplu, o ar cu un pronunat caracter agricol este obligat s atepte ntocmirea proiectului de buget pn n momentul n care se poate estima recolta, deoarece resursele financiare ale statului provin n principal din veniturile realizate de agricultur. n practica financiar apar frecvent situaii cnd unele venituri aferente anului bugetar nu pot fi ncasate pn la finele acestuia, sau unele cheltuieli angajate n anul respectiv nu pot fi lichidate dect n anul urmtor. Operarea veniturilor i cheltuielilor restante ridic problema dac ele trebuie incluse n rezultatele executrii bugetului anului n care au fost prevzute sau a celui n care au fost realizate. Pentru soluionarea acestei probleme, n practic, s-au adoptat dou sisteme pentru execuia de cas a bugetului: a) sistemul de gestiune presupune ca la finele anului bugetar contul de execuie bugetar s se ncheie automat, iar veniturile nencasate i cheltuielile neefectuate s se reflecte n contul bugetar al anului n care se realizeaz. Cu alte cuvine sistemul de gestiune interzice reportarea creditelor bugetare de la un exerciiu la altul. b) sistemul de exerciiu - presupune existena unei perioade de 3/6 luni de la expirarea anului bugetar pn la ncheierea contului de execuie bugetare, timp n care continu s se ncaseze venituri i s se efectueze cheltuieli.

38

Exerciiul bugetar se prelungete astfel la 15 sau 18 luni dup caz. Toate veniturile i toate cheltuielile sunt nregistrate n contul de execuie bugetar aferent anului pentru care au fost aprobate. Cel mai utilizat este sistemul de gestiune care este mai practic, dar mai puin exact. Sistemul de exerciiu este mai riguros, dar prezint i unele dezavantaje: funcionarea temporar a dou bugete; ntrzierea ncheierii bugetului; temporizarea efectelor controlului. n Romnia anul bugetar coincide cu cel calendaristic, iar pentru execuia de cas a bugetului se utilizeaz sistemul de gestiune. 6.2.2. Principiul universalitii bugetului Principiul universalitii bugetului presupune ca toate veniturile i toate cheltuielile s figureze n buget cu sumele lor totale sau globale, fr vreo compensare ntre ele. nfptuirea acestui principiu necesit respectarea a dou reguli complementare: regula produsului brut (noncompensrii) i regula nonafectrii veniturilor. Aceast regul confer bugetului caracter brut, adic nscrierea veniturilor i cheltuielilor n sume globale sau brute, scopul principal fiind acela de a facilita controlul financiar. Chiar i n situaii n care obinerea unor venituri bugetare presupune efectuarea prealabil a unor cheltuieli, principiul universalitii interzice nscrierea n buget numai a soldului dintre acestea. Bugetul de stat elaborat n forma cerut de acest principul permite analiza corelaiilor existente ntre diferite categorii de venituri i cheltuieli aferente acestora, precum i cunoaterea volumului total al cheltuielilor de efectuat i al veniturilor de ncasat. n practic cerinele principalului universalitii nu se mai respect riguros i s-a trecut la elaborarea unor bugete mixte, n care veniturile i cheltuielile unor instituii figureaz cu sumele lor globale, iar alte numai cu soldul dintre acestea. n Romnia legea privind finanele publice precizeaz faptul c veniturile i cheltuielile se nscriu n buget n totalitate n sume brute. 6.2.3. Principiul unitii bugetare Acest principiu presupune ca toate veniturile i cheltuielile statului s fie reflectate n sumele lor totale, dar ntr-un singur document. Sub aspect financiar, aplicarea unei asemenea reguli d o imagine mai clar a situaiei financiare a statului, deoarece citirea unui singur document face mai uor de neles proveniena veniturilor, destinaia cheltuielilor ca i faptul dac veniturile acoper sau nu cheltuielile. Sub aspect politic, un buget unitar, ofer posibilitatea examinrii de ctre corpul legislativ a politicii financiare de ansamblu promovat de guvern i pe care poate s i-o nsueasc sau nu. Acest principiu a fost adaptat cerinelor contemporane n materie, n special prin acceptarea unor derogri care favorizeaz operaiunea de debugetizare. Debugetizarea este scoaterea n afara bugetului a anumitor categorii de cheltuieli, n special de investiii, i acoperirea acestora din surse alternative (generate n special de ncheierea i derularea unor parteneriate public-private).
39

n plus, ca i abateri de la unitatea bugetar, se ntlnesc n practic o serie de bugete dintre care menionm: a) bugetele anexe; b) bugetele autonome; c) bugetele extraordinare; d) conturile speciale de trezorerie. De asemenea nclcri practice ale acestui principiu constituie i aprobarea unor legi bugetare rectificative anuale. a) Bugetele anexe sunt distincte de bugetul general al statului, votate separat de Parlament i supuse controlului puterii legislative. n bugetele anexe se nscriu de regul veniturile i cheltuielile unor instituii publice i ale unor ntreprinderi industriale proprietate de stat i care nu au n mod obligatoriu personalitatea juridic. Bugetele anexe sunt corelate cu bugetul general al statului prin aceea c soldul lor figureaz la partea de venituri sau de cheltuieli a bugetului de stat (n funcie de excedentul sau deficitul bugetului anexe). b) Bugetele autonome sunt elaborate de ntreprinderile publice cu personalitate juridic i cu larg autonomie funcional, de instituii publice din sfera administraiei de stat, precum i de anumite servicii publice (de exemplu: sociale, culturale, financiare etc.). Cea mai important i reprezentativ categorie de bugete autonome o reprezint bugetele locale, ce sunt aprobate de reprezentanii alei ai unitilor administrativ-teritoriale i sunt supuse reglementrilor n materie de control bugetar. Bugetele locale sunt corelate cu bugetul de stat n msura n care primesc de la acesta subvenii i alte transferuri. c) Bugetele extraordinare sunt bugete distincte de cele ordinare n care se nscriu veniturile i cheltuielile considerate excepionale, ocazionale de situaii deosebite. n practic bugetele extraordinare au fost elaborate i aprobate n special pentru a masca dificultile financiare ale statului sau destinaiile reale spre care sunt orientate resursele financiare. Pentru c ncalc principiile contabilitii naionale, Guvernele au renunat n prezent la ntocmirea unor bugete extraordinare. d) Conturile speciale de trezorerie evideniaz ncasri ce nu reprezint un venit propriuzis pentru bugetul de stat i pli care nu au caracter definitiv. Aceste instrumente financiare au caracterul unor conturi n ateptare. Legile rectificative anuale se aprob n msura n care pe parcursul execuiei bugetare intervin modificri importante ntre veniturile i cheltuielile previzionate i cele realizate. n Romnia exist o multitudine de bugete elaborate i aprobate la nivel central i local n funcie de specificul economiei noastre ceea ce face ca unitatea bugetar s nu fie respectat n sensul su clasic. 6.2.4. Neafectarea veniturilor bugetare Este principalul care presupune ca veniturile odat ncasate la buget s se depersonalizeze astfel nct veniturile n totalitatea lor s fie utilizate pentru acoperirea tuturor cheltuielilor.

40

Acest principiu interzice ca un anumit venit s fie special afectat acoperirii unei anumite cheltuieli. Aceasta deoarece nu se poate realiza o concordan deplin ntre mrimea unui venit i nivelul cheltuielilor ce urmeaz a fi finanate pe seama acestuia. n practic se nregistreaz frecvente abateri i de la acest principiu. Abaterile de la principiul unitii constituie n acelai timp i nclcri ale principiului neafectrii veniturilor. Totui, cea mai reprezentativ abatere de la cerinele acestui principiu este aceea a existenei i funcionrii fondurilor speciale extrabugetare (de exemplu: fondul special al drumurilor publice). 6.2.5. Principiul specializrii bugetare Punerea n aplicare a acestui principiu se realizeaz prin intermediul clasificaiei bugetare care este o schem unitar de grupare a veniturilor i cheltuielilor bugetare dup anumite criterii. Ea trebuie s fie suficient de simpl i clar pentru a putea fi uor neleas i aplicat i s ofere informaii cu privire la sursa de provenien a veniturilor, destinaia cheltuielilor i instituiile publice prin care se realizeaz acestea. Utilizarea ei este obligatorie pentru toate instituiile publice, att n faza de proiectare i aprobare a bugetului, ct i n cea de execuie i ncheiere a acestuia. Asigurarea bunului mers al activitii bugetare a impus o anumit suplee n aplicarea principiului specializrii, concretizat ntr-o serie de excepii de la regula general: transferuri de credite; viramente de credite; credite globale; fonduri speciale (secrete) la dispoziia Guvernului. 6.2.6. Principiul echilibrului bugetar n accepiunea sa clasic acest principiu presupunea ca veniturile ordinare totale s acopere integral volumul cheltuielilor publice ale perioadei. Anualitatea i echilibrul bugetului erau indisolubil legate avnd drept rezultat echilibrul bugetar anual, considerat drept principiul de aur al gestiunii bugetare. Echilibrul bugetar presupune att elaborarea unor bugete balansate, ct i pstrarea echilibrului pe perioada de execuie a bugetului. Acest principiu a fost treptat abandonat, att sub impulsul teoreticienilor, ct mai ales sub impactul economiei reale care nu asigura un randament fiscal suficient pentru acoperirea cheltuielilor publice anuale. Drept consecin multe ri au renunat la aplicarea sa n practic, guvernele elabornd i prezentnd Parlamentului spre aprobare bugete deficitare. n ara noastr, se consider ca legislaia bugetar s prevad i posibilitatea administrrii unui buget deficitar. Acoperirea deficitului bugetar se va realiza prin mprumuturi pe termen scurt, mijlociu i lung de la bnci, case de economii, prin lansarea de obligaiuni de stat (bonuri de tezaur), att pe pia intern ct i pe pia extern. 6.2.7. Principiul publicitii Publicitatea bugetului presupune ca dup supunerea proiectului de buget dezbaterii parlamentare, i dup aprobarea bugetului, acesta s fie publicat spre a fi adus la cunotina opiniei publice. Publicitatea bugetului se realizeaz prin mass-media (pres, radio, televiziune etc.), att n faza de ntocmire, ct i n faza de aprobare i execuie a bugetului de stat. Cifrele bugetului
41

sunt comentate cu prilejul dezbaterilor parlamentare, nu numai n slile de edine ale organelor legislative, ci i n pres, radio-tv .a. Dup aprobarea legii bugetare aceasta este dat publicitii n Monitorul Oficial. n plus, mersul execuiei bugetare este publicat trimestrial. Sunt date publicitii informaii att despre bugetul de stat i bugetele locale, ct i despre bugetele anex, bugetele extraordinare, fondurile speciale, bugetele regiilor autonome etc. Publicarea de informaii cu privire la bugetul de stat constituie o necesitate nu numai pe plan intern, dar i pe plan extern. Forma n care bugetul este prezentat publicului larg trebuie s fie simpl, clar i concis pentru a putea fi accesibil i nespecialitilor. Aceast cerin ntmpin ns n practic dificulti ca urmare a volumului mare de documente bugetare, complexitii clasificaiilor bugetare i frecventelor abateri de la principiile bugetare. CAPITOLUL VII PROCESUL BUGETAR 7.1. Coninutul, etapele i caracteristicile procesului bugetar Sub aspectul coninutului, procesul bugetar reprezint ansamblul aciunilor i msurilor ntreprinse de instituiile abilitate ale statului n scopul concretizrii politicii financiare aplicat de autoritatea guvernamental. Optnd n cadrul politicii economico-financiare pentru un anumit volum i structur de bunuri i servicii publice (educaie, cultur, ordine publice, ocrotirea sntii etc.) distribuite prin reeaua instituiilor publice, autoritatea guvernamental este mputernicit prin Constituie i prin legi specifice s pun n micare complexul mecanism de producere i distribuire a bunurilor i serviciilor necesare cetenilor. Derularea procesului bugetar presupune existena unor resurse financiare i alocarea lor n scopul furnizrii ctre populaie a bunurilor i serviciilor publice. Instrumentul n care i gsesc reflectarea toate resursele financiare ale statului, dar i toate cheltuielile publice este reprezentat de bugetul general consolidat. Se impune, aadar, existena cadrului juridic care s reglementeze pe de o parte categoriile i nivelul impozitelor, taxelor i contribuiilor percepute de la persoanele fizice i juridice, iar pe de alt parte destinaiile spre care pot fi orientate alocaiile bugetare n vederea furnizrii bunurilor i serviciilor publice. Etapele consecutive ale procesului bugetar se refer la: 1. Elaborarea proiectului de buget; 2. Aprobarea bugetului; 3. Execuia bugetului; 4. ncheierea execuiei bugetului; 5. Controlul execuiei bugetului; 6. Aprobarea execuiei bugetului. Dincolo de unele particulariti care pot exista ntr-o ar sau alta generate de nivelul de dezvoltare a democraiei i de experiena acumulat n domeniul finanelor publice, procesul bugetar prezint o serie de caracteristici comune care i confer trsturile specifice unui proces:
42

a) are caracter decizional - aceasta deoarece este rezultatul aciunilor de alocarea a unor resurse bugetare limitate n raport cu nevoile societii pentru bunuri i servicii publice. Stabilirea destinaiilor spre care sunt alocate resursele financiare este rezultanta procesului de identificare, cuantificare i ierarhizare a nevoilor sociale. b) are caracter democratic - pentru c n cursul derulrii sale se manifest att atributele statului de drept ntre care cel al separaiei puterilor n stat, ct i posibilitatea impunerii intereselor economice i sociale ale diferitelor grupuri de ceteni care dein majoritatea politic de decizie. c) este preponderent politic - pentru c opiunea pentru un anumit tip de politic economic n general i de politic financiar i monetar n special, toate reflectate n coninutul bugetului, reprezint un act specific deciziei politice a forelor majoritare n Parlament. La rndul lor, forele publice majoritare reprezint n forul legislativ interesele grupurilor sociale i profesionale care le-au acordat votul la desemnarea Parlamentului. Optnd pentru un anumit tip de politic fiscal i pentru anumite direcii de alocare a resurselor, forele publice majoritare care decid asupra bugetului adopt evident o decizie de ordin public. d) este un proces cu continuitate ciclic - pentru c etapele sale sunt precizate prin legi specifice cu stabilirea termenelor concrete de derulare i finalizare a fiecrei faze, n conformitate cu principiile anualitii i publicitii bugetului. e) este un proces de larg impact public cu implicaii la nivel macro i microeconomic ce se manifest att n plan social, ct i economic - fundamentarea bugetului este o aciune esenial a procesului de macrostabilizare economic, prin rolul su, bugetul exercitnd influene asupra tuturor componentelor mixului de politici guvernamentale, transmind influene asupra economiei naionale n ansamblu ct i asupra comportamentelor economice i sociale ale firmelor i indivizilor. 7.2. Instituii cu atribuii n realizarea procesului bugetar n rile cu economie de pia Transpunerea n practic a etapelor procesului bugetar, n rile democratice, se realizeaz prin intermediul instituiilor publice specifice statului de drept. Caracteristica fundamental a sistemului instituional public o reprezint pe de o parte separarea pe orizontal n subsisteme componente a instituiilor din cadrul celor trei puteri n stat (legislativ, executiv i judectoreasc) i pe de alt parte subordonarea pe vertical a instituiilor componente ale fiecrui subsistem. Acest mod de organizare i funcionare a instituiilor care particip la derularea procesului bugetar asigur evitarea abuzului de putere din partea uneia sau alteia dintre entitile n cauz. 7.2.1. Elaborarea proiectului de buget n general, proiectul bugetului de stat este elaborat de puterea executiv (guvern) prin subsistemul instituiilor publice aflate n subordinea acestuia. La elaborarea proiectului de buget se au n vedere obiectivele programului de guvernmnt al partidului (coaliiei de partide) care dein majoritatea parlamentar i analizele efectuate de Ministerul Economiei i Finanelor sau de alte organe de specialitate cu privire la: evoluia economiei, factorii care au determinat sau pot genera schimbri n mrimea i structura
43

veniturilor i cheltuielilor bugetare etc. Pornindu-se de la aceste obiective se pune problema stabilirii concordanei ntre necesarul de resurse bugetare (cheltuieli) i posibilitile de acoperire ale acestora. De regul, necesarul de resurse bugetare este mai mare dect posibilitile de acoperire a acestora. Pentru realizarea acestei concordane se impune ajustarea obiectivelor programului guvernamental n raport cu constrngerile de natur financiar. n Romnia, elaborarea proiectului de buget este un atribut al organelor executive ale statului Guvernul, ministerele, alte organe centrale ale administraiei publice centrale de stat. Atribuiile de elaborare, finalizare i prezentare ctre Guvern a proiectului de buget le are Ministerul Economiei i Finanelor care mpreun cu instituiile de prognoz, cu Banca Naional, cu ordonatorii principali de credite stabilete pe baza programului de guvernare premizele de la care se pornete n elaborarea proiectului de buget. Aceste premize se refer la indicatorii macroeconomici pe baza crora se fundamenteaz proiectul de buget i la corelaiile dintre acetia i evoluiile din economie n scopul de a asigura n mod durabil att echilibrul financiar, ct i cel economic general. Dintre aceti indicatori menionm: - evoluia produsului intern brut; - rata inflaiei; - nivelul fiscalitii; - evoluia creditului intern; - volumul finanrilor externe, etc. Datorit complexitii deciziei bugetare, procesul de elaborarea a proiectului de buget este unul iterativ care presupune un schimb de informaii n dublu sens, respectiv spre i dinspre Ministerul Finanelor Publice. n ara noastr derularea procesului bugetar se realizeaz n concordan cu principiile teoretice i practice specifice acestui domeniu, potrivit prevederilor Constituiei i Legii privind finanele publice. Prin aceast din urm lege se reglementeaz un calendar bugetar care prevede termene precise pentru finalizarea fiecrei etape a elaborrii bugetului, precum i obligaiile stricte n sarcina entitilor publice implicate n acest demers. Potrivit acestui calendar bugetar fazele elaborrii bugetului sunt urmtoarele: 1. Pn la data de 31 martie a anului curent MFP elaboreaz mpreun cu alte instituii de profil prognoza indicatorilor macroeconomici pentru anul bugetar cruia i corespunde bugetul precum i pentru urmtorii trei ani. 2. Pn la data de 1 mai a anului curent MFP este obligat s nainteze Guvernului obiectivele politicii fiscale i bugetare pentru anul corespunztor bugetului elaborat, dar i pentru urmtorii trei ani, mpreun cu limitele de cheltuieli stabilite pentru fiecare ordonator principal de credite. 3. Guvernul aprob obiectivele amintite i limitele de cheltuielile pn la data de 15 mai i apoi informeaz Comisiile de buget, finane i bnci ale Parlamentului asupra orientrii politici sale macroeconomice i a politicii n domeniu finanelor publice. 4. Pn la data de 1 iunie a fiecrui an MFP va transmite fiecrui ordonator principal de credite o scrisoare-cadru n care se precizeaz contextul macroeconomic n care se elaboreaz proiectul de buget, metodologia de ntocmire a acestuia i limitele de cheltuieli care i-au fost aprobate.
44

5. n cazul n care apar modificri n contextul macroeconomic MFP propune Guvernului aprobarea modificrii limitelor de cheltuieli dup care transmite aceast nou informai ordonatorilor principali de credite pn la data de 15 iunie. 6. Ordonatorii principali de credite au obligaia de a elabora proiectele lor de buget i de a le nainta la MFP mpreun cu anexele la acestea i cu estimrile pentru urmtorii trei ani pn la data de 15 iulie. 7. MFP examineaz proiectele de buget primite i poart discuii cu ordonatorii principali de credite. n caz de divergen decizia final aparine Guvernului. Ca o finalitate a acestor fluxuri informaionale, ordonatorii principale de credite au obligaia de a depune la MFP proiectele lor finale de buget i anexele la acestea pn la data de 1 august. 8. Pe baza tuturor acestor documente i a propriului su proiect de buget, MFP elaboreaz proiectul bugetului de stat i al legii bugetare anuale pe care le nainteaz spre aprobare Guvernului pn la data de 30 septembrie a anului curent. Proiectul legi bugetului de stat este nsoit de un raport privind situaia macroeconomic a rii pentru anul urmtor, cruia i corespunde bugetul, precum i pentru viitorii trei ani. 9. Dup nsuirea i aprobarea proiectului legii bugetare Guvernul nainteaz documentul spre aprobare Parlamentului cel mai trziu pn la data de 15 octombrie a fiecrui an. Proiectul bugetului de stat depus Parlamentului n vederea aprobrii cuprinde: - la venituri: estimrile anului, structurate pe capitole i subcapitole; - la cheltuieli, creditele bugetare, determinate de autorizrile coninute n legi specifice, att n structur funcional, ct i n structur economic; - deficitul sau excedentul, dup caz.

7.2.2. Aprobarea bugetelor Proiectele de buget naintate Parlamentului de ctre Guvern sunt supuse dezbaterii i aprobrii puterii legislative, etap a procesului bugetar care presupune: - prezentarea de ctre eful executivului sau de ctre ministrul finanelor a proiectului de buget n Parlament; - analiza proiectului de buget n comisiile parlamentare; - concilierea amendamentelor (modificrilor) propuse la proiectul de buget; - aprobarea proiectului de buget n Parlament; - sancionarea (semnarea) bugetului aprobat de ctre eful statului. Dezbaterea i aprobarea proiectelor de buget n Parlament este influenat de modul de organizare al acestuia - unicameral sau bicameral - i de competenele n ceea ce privete formularea de amendamente la proiectul de buget. n Romnia, modul de aprobare a fiecrei categorii de buget precum i organele abilitate n acest sens difer n raport de locul ocupat n arhitectura sistemului bugetar, astfel: - bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetul asigurrilor de omaj, bugetele creditelor externe contractate sau garantate de stat i bugetele fondurilor externe nerambursabile se aprob prin lege, de ctre Parlament; - bugetele instituiilor publice autonome se aprob prin acte normative speciale, de ctre organele abilitate n acest scop
45

- bugetele instituiilor publice finanate parial prin fonduri bugetare se aprob prin lege, ca anexe la bugetele ordonatorilor de credite - bugetele instituiilor publice finanate integral din fonduri bugetare se aprob de ctre ordonatorul de credite ierarhic superior al acestora - bugetele instituiilor publice care se finaneaz integral din venituri proprii se aprob de ctre organul de conducere al instituiilor publice, cu acordul ordonatorului de credite ierarhic superior - Bugetul Trezoreriei Statului se aprob prin Hotrre a Guvernului Dezbaterea i aprobarea proiectului bugetului de stat presupune parcurgerea urmtoarelor etape: a) proiectul bugetului de stat, la care este anexat bugetul fondului de asigurri sociale de sntate, este depus la Parlament de ctre Guvern mpreun cu Raportul privind situaia economic i financiar a rii i proiecia acesteia n viitor, precum i cu proiectul legii bugetare anuale; b) aceste documente sunt examinate de comisiile permanente ale fiecrei camere - Comisia buget, finane, bnci, alte comisii interesate (comisiile pe domenii) i de ctre Compartimentul tehnic-legislativ al celor dou Camere. Comisiile interesate i Compartimentul tehnic-legislativ comunic avizul lor, inclusiv amendamentele propuse, Comisiei permanente de buget, finane, bnci. Dac amendamentele propuse mresc deficitul bugetar au loc analize i discuii cu reprezentani Guvernului pentru gsirea de soluii optime; c) Comisiile permanente de buget, finane, bnci din cele dou camere dezbat proiectele i propunerile de amendamente i ntocmesc un Raport comun, aprobat prin vot, cuprinznd toate propunerile de amendamente precum i propunerea motivat pentru adoptarea celor dou proiecte (Legea bugetar i Bugetul de stat), respingerea lor sau adoptarea cu modificri; d) dezbaterea celor dou proiecte n edin comun a celor dou camere la care particip i iniiatorul lor; reprezentantul Guvernului prezint constrngerile care au influenat elaborarea bugetului i Raportul privind situaia economico-financiar i proiecia ei n anul viitor; un raportor din partea comisiilor permanente prezint Raportul comun pe baza cruia are loc dezbaterea general. Dac n aceast faz se cere respingerea documentelor se supune la vot. Se trece, apoi, la cea de-a doua faz a dezbaterii - dezbaterea pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole i alineate, dup caz, i pe ordonatori principali de credite, pentru anul bugetar, precum i creditele de angajament pentru aciuni multianuale; e) aprobarea Legii bugetare i a Bugetului de stat, ce se efectueaz pe baza votului de ansamblu al legii, care poate fi deschis sau secret; f) promulgarea de ctre Preedintele Romniei a legii adoptate de Parlament, urmat de publicarea ei n Monitorul Oficial. n ceea ce privete proiectele bugetelor locale, n termen de maximum 30 de zile de la intrarea n vigoare a Legii bugetului de stat, acestea trebuie supuse aprobrii consiliilor locale, judeene i Consiliului General al Municipiului Bucureti. Dup ce legile bugetare au fost adoptate de ctre Parlament i promulgate de Preedinte, acestea se public n Monitorul Oficial al Romniei, moment n care ele devin operaionale. 7.2.3. Execuia bugetar

46

Execuia bugetar reprezint ansamblul operaiunilor care privesc ncasarea veniturilor i efectuarea propriu-zis a cheltuielilor aprobate de ctre Parlament. Sumele nscrise la partea de venituri sunt considerate limite minime de realizat (cu excepia celor provenind din mprumuturi care sunt maxime de atins), iar sumele nscrise la partea de cheltuieli - reprezentnd creditele bugetare aprobate - constituie limita maxim ce nu poate fi depit. n practic se constat o separare a activitii de executare a veniturilor de cea de executare a cheltuielilor, deoarece fiecare dintre ele folosesc instrumente i proceduri specifice. Conducerea general a execuiei bugetului este de competena Guvernului. Rspunderea, ca organ de specialitate, revine Ministerului Economiei i Finanelor (pentru execuia bugetului de stat) i organelor de specialitate ale administraiei publice locale (pentru bugetele locale). n ceea ce privete ncasarea veniturilor, ea presupune parcurgerea urmtoarelor etape: a) n prima etap, aezarea, se procedeaz la stabilirea obiectului impozabil (se constat existena i se evalueaz materia impozabil); b) n a doua etap, lichidarea, se stabilete cuantumul impozitului datorat de persoana fizic sau juridic n funcie de materia impozabil i cotele legale de impunere. c) n cea de-a treia etap are loc emiterea titlului de percepere, adic a dispoziiei n baza creia este autorizat perceperea impozitului sau taxei n contul bugetului de stat. d) n cea de-a patra etap, perceperea propriu-zis a venitului bugetar, are loc ncasarea impozitului sau taxei n cuantumul i la termenul stabilit. n aceast etap este inclus i urmrirea silit care intervine atunci cnd contribuabilii nu-i achit obligaiile bneti pe care le au fa de bugetul statului. Primele trei etape cad n sarcina organelor specializate ale Ministerului Finanelor, iar ultima este de competena serviciului trezoreriei care ncaseaz impozitele i taxele, de regul, prin intermediul unor ageni fiscali. n cadrul procesului de execuie al cheltuielilor se parcurg urmtoarele etape: a) n prima etap, angajarea, are loc asumarea obligaiei unui organism public de a plti o sum de bani determinat care izvorte dintr-un contract, hotrre judectoreasc, decizie administrativ etc., ca urmare a unor livrri de mrfuri, prestri de servicii, executri de lucrri etc. Angajarea are loc, de fapt, prin intermediul ordonatorilor de credite; b) n a doua etap, lichidarea, are loc operaiunea prin care se verific realizarea serviciului sau furnizarea de mrfuri n favoarea statului i se stabilete mrimea datoriei (plii). c) cea de-a treia etap, ordonanarea, cuprinde operaiunile de emitere a dispoziiei prin care se admite lichidarea i deci se dispune plata. d) n cea de-a patra etap are loc plata propriu-zis, i deci, stingerea obligaiilor statului fa de persoanele fizice sau juridice care au prestat servicii statului sau organelor sale. Toate aceste operaiuni, potrivit reglementrilor interne ale statelor, cad n sarcina ordonatorilor principali (minitri, similarii lor) sau a ordonatorilor secundari (directori generali sau directori) dac le sunt delegate asemenea sarcini. Execuia de cas a bugetelor mai presupune i alte operaii cum sunt: supervizarea plilor i ncasrilor bugetare, gestiunea disponibilitilor bugetare, asigurarea informaiilor pentru nregistrarea n contabilitate a fluxurilor bugetare i ntocmirea rapoartelor periodice asupra ndeplinirii prevederilor bugetare. Potrivit reglementrilor romneti n vigoare, execuia bugetar se ncheie la 31 decembrie, aplicndu-se sistemul de gestiune.
47

Execuia de cas a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat, a bugetului asigurrilor pentru omaj, a bugetelor locale i a bugetelor fondurilor speciale se realizeaz prin trezoreria statului sau prin unitile bancare, dup caz, pe baza normelor emise de Ministerul Economiei i Finanelor. 7.2.4. ncheierea execuiei bugetare Este etapa urmtoare ncasrii veniturilor i efecturii cheltuielilor pentru anul bugetar respectiv. Aceasta privete ntocmirea documentelor de ncheiere a exerciiului bugetar. Operaiunea se reflect n contul de execuie bugetar care exprim excedentul sau deficitul bugetului la finele anului bugetar. Dup sistemul adoptat de fiecare stat (sistem de exerciiu sau de gestiune) contul de ncheiere a exerciiului bugetar are anumite particulariti. n sistemul de exerciiu contul de execuie reflect toate operaiunile care se refer la bugetul respectiv, chiar dac ele se nfptuiesc n perioada urmtoare datei ncheierii anului bugetar. Sistemul prezint att avantaje, ct i dezavantaje. Printre avantaje menionm faptul c sunt evideniate rezultatele efective ale bugetului pentru anul la care se refer. Dintre dezavantaje, se remarc faptul c, o perioad de timp (36 luni) funcioneaz n evidene dou conturi, se urmresc venituri i se fac cheltuieli pentru dou bugete (unul pentru anul care a expirat i altul pentru anul care este n curs). n sistemul de gestiune, operaiunile privind veniturile i cheltuielile aferente anului ncheiat dar care nu au fost efectuate pn la finele anului bugetar se reporteaz n anul bugetar urmtor i se evideniaz ca atare. Acest sistem prezint avantajul c este mai simplu, dar are dezavantajul c nu red o situaie clar, a execuiei reale a bugetului fiecrui an. Contul general anul de execuie bugetar este actul care prezint veniturile i cheltuielile bugetului pentru anul expirat ca i rezultatul definitiv (excedent sau deficit) pentru acea perioad. Acest act se supune dezbaterii i aprobrii Parlamentului odat cu proiectul de buget pentru anul urmtor celui n curs. n Romnia, dup ncheierea exerciiului bugetar, pe baza lucrrilor efectuate de organele sale de specialitate, Guvernul prezint Parlamentului spre deliberare i aprobare conturile generale anuale de execuie a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i ale bugetelor fondurilor speciale. Contul general anual de execuie a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i celelalte conturi anuale de execuie se aprob prin lege dup verificarea de ctre Curtea de Conturi. Conturile anuale de execuie a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale i ale ordonatorilor de credite cuprind: - la venituri - prevederi bugetare aprobate iniial, prevederi bugetare definitive, ncasrile realizate; - la cheltuieli - credite aprobate iniial, credite definitive, pli efectuate. Excedentul sau deficitul bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale se stabilete ca diferen ntre veniturile ncasate pn la ncheierea exerciiului bugetar i plile efectuate pn la aceeai dat. Se supune dezbaterii i aprobrii Parlamentului mpreun cu aceste conturi i contul general al datoriei publice, care cuprinde contul operaiunilor n ar i n strintate, respectiv
48

situaia datoriei publice interne i a datoriei publice externe directe a statului, precum i situaia garaniilor guvernamentale pentru credite interne i pentru credite externe primite de ctre alte persoane juridice. 7.2.5. Controlul execuiei bugetare Execuia bugetar se nfptuiete de ctre executiv sub controlul unor organe mputernicite n acest sens. n raport de natura organelor care l execut controlul poate fi politic, jurisdicional i administrativ. Controlul politic este exercitat de ctre Parlament cu prilejul examinrii i aprobrii proiectului bugetului i a contului de execuie bugetar, precum i pe parcursul execuiei bugetului aprobat. Guvernul are obligaia de a prezenta periodic Parlamentului rapoarte cu privire la execuia bugetului, iar acesta prin comisiile sale permanente sau prin comisii special constituite de anchet, poate efectua aciuni de control i poate audia membrii Guvernului sau alte persoane care administreaz sau gestioneaz fonduri publice. Prin controlul politic se urmrete, n principal, respectarea de ctre executiv a prevederilor autorizaiei parlamentare n materie de buget i a modului n care au fost gestionate fondurile bugetare. Controlul jurisdicional este efectuat de un organism specializat, denumit Curte de Conturi care are ca principal sarcin controlul complet al execuiei bugetului. Controlul administrativ se refer, pe de o parte, la controlul exercitat de organele specializate ale Ministerului Economiei i Finanelor, iar pe de alt parte, la controlul ierarhic exercitat de ctre ordonatorii principali de credite asupra modului cum sunt consumate creditele bugetare de ctre subordonaii acestora. Dup momentul exercitrii sale controlul administrativ poate fi preventiv, concomitent sau posterior efecturii operaiilor bugetare. Controlul preventiv se exercit nainte de efectuarea operaiilor de execuie ale veniturilor i cheltuielilor bugetare i este cea mai eficient form a controlului bugetar, deoarece poate opri operaiile nelegale, neoportune sau neeficiente. Controlul concomitent, efectuat n momentul plii mrfurilor achiziionate sau a serviciilor prestate, are o valoare limitat, deoarece se concentreaz asupra legalitii plii. Cheltuiala fiind deja angajat, prin contractele ncheiate, chiar dac este neoportun sau neeficient, plata nu poate fi oprit, dac este legal datorat. Controlul posterior (ulterior sau postoperativ) urmrete identificarea cazurilor de nerespectare a legilor, a neregulilor n execuia bugetului, stabilirea persoanelor vinovate i sancionarea acestora, recuperarea prejudiciilor aduse statului i prevenirea producerii n viitor a abaterilor de natura celor constatate. n Romnia, controlul politic se execut de ctre Parlament, controlul jurisdicional se realizeaz de ctre Curtea de Conturi, iar controlul administrativ se efectueaz de ctre Ministerul Economiei i Finanelor i celelalte ministere (agenii guvernamentale) i organe centrale. n privina contului general de execuie bugetar, Curtea de Conturi efectueaz, la fiecare ordonator de credite, controlul privind legalitatea i realitatea datelor cuprinse n acest document. Pe baza criteriilor de performan stabilite n funcie de specificul fiecrui domeniu de activitate, Curtea de Conturi verific eficiena, eficacitatea i economicitatea programelor cu
49

finanare bugetar, pronunndu-se n acelai timp asupra calitii gestiunii banilor publici la nivelul fiecrei instituii i pe ansamblul bugetului. Raportul de control privind contul de execuie bugetar este naintat de Curtea de Conturi la Parlament, care l supune dezbaterii i aprobrii. 7.2.6. Aprobarea execuiei bugetare Dup primirea raportului privind contul general anual de execuie bugetar Parlamentul demareaz procedurile de dezbatere i aprobare. Mai nti raportul este examinat i aprobat de ctre Comisiile reunite de buget, finane i bnci ale forului legislativ. Dup aceea contul de execuie bugetar mpreun cu un raport asupra contextului macroeconomic din anul bugetar respectiv este prezentat n plenul Parlamentului. Din acest moment se trece la discutarea i aprobarea fiecrui articol al Legii privind aprobarea contului de execuie bugetar, prilej cu care se pot propune i aproba modificri ale legislaiei fiscal-bugetare n concordan cu propunerile formulate de Curte de Conturi. Votul final asupra Legii privind aprobarea contului de execuie bugetar n plenul Parlamentului reprezint momentul ncheierii procesului bugetar.

50