ACADEMIA DE POLIIE ,,A.I.

CUZA FACULTATEA DE DREPT

TEZ DE DOCTORAT
(REZUMAT)

MANAGEMENTUL INVESTIGRII INFRACIUNILOR SVRITE PRIN INTERMEDIUL COMPANIILOR OFFSHORE

CONDUCATOR DE DOCTORAT PROF.UNIV. DR. IOAN DASCLU DOCTORAND: IOAN BRNDA

Bucureti 2010

CUPRINS

INTRODUCERE..........................................................................Error! Bookmark not defined. CAPITOLUL I ............................................................................................................................ 17 CONSIDERAII GENERALE PRIVIND COMPANIILE FINANCIARE OFF-SHORE N CONTEXTUL FENOMENULUI DE GLOBALIZARE ........................................................ 17 I.OPERAIUNILE OFF-SHORE I LEGALITATEA ACESTORA ......................................... 17 II.PROCEDURA NFIINRII UNEI ENTITI OFF-SHOREError! Bookmark not defined. III.TIPURI DE SOCIETI FINANCIARE OFF-SHORE..........Error! Bookmark not defined. IV.SPECIFICITATEA LEGISLAIEI OFF-SHORE ...................Error! Bookmark not defined. V. IMPACTUL LEGISLAIEI OFF-SHORE ASUPRA LEGISLAIEI ROMNETI .... Error! Bookmark not defined. 5.1. Regimul juridic al zonelor libere din Romnia ......................Error! Bookmark not defined. 5.2. Regimul juridic al zonelor defavorizate din Romnia ............Error! Bookmark not defined. 5.3.Alte faciliti fiscale acordate de guvernul Romniei ..............Error! Bookmark not defined. CAPITOLUL II............................................................................Error! Bookmark not defined. PARADISURILE FISCALE I STATELE VIRTUALE- INSTRUMENTE ALE CRIMINALITII OFF-SHORE .............................................Error! Bookmark not defined. I. PARADISURILE FISCALE ......................................................Error! Bookmark not defined. II. OPORTUNITILE ECONOMICO-FINANCIARE ALE PARADISURILOR FISCALE ........................................................................................................Error! Bookmark not defined. III.TIPURI DE PARADISURI FISCALE .....................................Error! Bookmark not defined. IV. STATELE VIRTUALE ...........................................................Error! Bookmark not defined. CAPITOLUL III ..........................................................................Error! Bookmark not defined. ABORDAREA JURIDIC I CRIMINOLOGIC A CRIMINALITII OFF-SHORE I. LEGISLAIA OFF-SHORE CONDIIE FAVORIZANT A CRIMINALITII ECONOMICO-FINANCIARE ......................................................Error! Bookmark not defined.

II.EVAZIUNEA FISCAL I FRAUDA FISCAL ...................Error! Bookmark not defined. III. SPLAREA BANILOR I FINANAREA TERORISMULUI .......... Error! Bookmark not defined. IV.DUBLA IMPUNERE INTERNAIONAL I LEGISLAIA OFF-SHORE .................... 149 CAPITOLUL IV ..............................................................................Error! Bookmark not defined. SPECIFICITATEA CRIMINALITII COMPANIILOR OFF-SHORE ... Error! Bookmark not defined. I. CRIMINALITATEA OFF-SHORE PE PLAN INTERNAIONAL ....Error! Bookmark not defined. II.CRIMINALITATEA OFF-SHORE PE PLAN INTERN ........Error! Bookmark not defined. III. MODALITI I TEHNICI DE SVRIRE A INFRACIUNILOR CU APAREN LEGAL PRIN INTERMEDIUL FIRMELOR OFF-SHOREError! Bookmark not defined. CAPITOLUL V ................................................................................Error! Bookmark not defined. MANAGEMENTUL INSTITUIONAL I OPERAIONAL AL INVESTIGRII INFRACIUNILOR CE SE SVRESC PRIN INTERMEDIUL COMPANILOR OFFSHORE......................................................................................Error! Bookmark not defined. I. CONTRIBUIA ORGANELOR I ORGANISMELOR INTERNAIONALE LA STOPAREA FENOMENULUI CRIMINALITII PRIN INTERMEDIUL FIRMELOR OFF-SHORE ....................................................................................Error! Bookmark not defined. II. MECANISME DE CONTROL ECONOMICO-FINANCIAR INTERNAIONAL ....................................................................................Error! Bookmark not defined. III. ASPECTE OPERAIONALE DIN CAZUISTICA INTERNAIONAL REFERITOARE LA COMBATEREA CRIMINALITII COMPANIILOR OFFSHORE..............................................................................................Error! Bookmark not defined. IV. ASPECTE OPERAIONALE DIN CAZUISTICA INTERN PRIVIND CRIMINALITATEA FINANCIAR-FISCAL ............................Error! Bookmark not defined. CAPITOLUL VI ..............................................................................Error! Bookmark not defined. MANAGEMENTUL ACTIVITILOR INVESTIGATIVE N DOMENIUL COMBATERII CRIMINALITII FINANCIAR-FISCALE A COMPANIILOR OFFSHORE..............................................................................................Error! Bookmark not defined.

I. CONSIDERAII GENERALE PRIVIND MANAGEMENTUL COMBATERII CRIMINALITII FINANCIAR-FISCALE A COMPANIILOR OFF-SHORE ................................................................Error! Bookmark not defined. II. SPECIFICITATEA MANAGEMENTULUI INVESTIGRII INFRACIUNILOR SVRITE PRIN INTERMEDIUL COMPANIILOR OFF-SHORE...Error! Bookmark not defined. 2.1. Culegerea de informaii, analiza i valorificarea acestora, investigarea nscrisurilor Error! Bookmark not defined. 2.2. Accesarea sistemelor informatice, punerea sub supraveghere, interceptarea sau nregistrarea comunicaiilor ...........................................................Error! Bookmark not defined. 2.3. Activitile de informaii i investigaii desfurate de investigatorul sub acoperire Error! Bookmark not defined. 2.4. Folosirea martorului protejat i a investigatorului specializat ...........Error! Bookmark not defined. 2.5. Controlul financiar-fiscal i supravegherea conturilor bancare i/sau asimilate acestora Err or! Bookmark not defined. 2.6. Livrarea supravegheat a sumelor de bani ............................Error! Bookmark not defined. CAPITOLUL VII .............................................................................Error! Bookmark not defined. ELEMENTE DE DREPT COMPARAT PRIVIND LEGISLAIA FINANCIAR I PENAL N MATERIA PREVENIRII I COMBATERII INFRACIUNILOR ECONOMICO FINANCIARE COMISE PRIN INTERMEDIUL COMPANIILOR OFFSHORE..............................................................................................Error! Bookmark not defined. I.UNELE ASPECTE DIN LEGISLAIA STATELOR MEMBRE ALE UNIUNII EUROPENE (ANGLIA, FRANA, MONACO, ITALIA I ALTELE) ..Error! Bookmark not defined. 1.1. FRANA ....................................................................................Error! Bookmark not defined. 1.2. ITALIA ......................................................................................Error! Bookmark not defined. 1.3. ANGLIA.....................................................................................Error! Bookmark not defined. II. REGLEMENTAREA PREVENIRII I COMBATERII CRIMINALITII OFFSHORE N ALTE ZONE ALE LUMII (SUA, CANADA, AUSTRALIA, JAPONIA, ETC.) ............................................................................................................Error! Bookmark not defined.

2.1. STATELE UNITE ALE AMERICII ......................................Error! Bookmark not defined. 2.2. CANADA ...................................................................................Error! Bookmark not defined. 2.3. AUSTRALIA .............................................................................Error! Bookmark not defined. 2.4. JAPONIA ...................................................................................Error! Bookmark not defined.

CAPITOLUL VIII ...........................................................................Error! Bookmark not defined. CONCLUZII I PROPUNERI PRIVIND INVESTIGAREA INFRACIUNILOR SUSCEPTIBILE DE A FI COMISE PRIN INTERMEDIUL COMPANIILOR OFFSHORE..............................................................................................Error! Bookmark not defined. I.PROPUNERI PRIVIND MODIFICAREA LEGISLAIEI FINANCIARE ................. Error! Bookmark not defined. II.APRECIERI PRIVIND PERFECIONAREA LEGISLAIEI PENALE I PROCESUAL PENALE..................................................................Error! Bookmark not defined. III. PROPUNERI PRIVIND PERFECIONAREA ACTIVITII PARCHETELOR, SERVICIILOR DE INFORMAII I POLIIEI ........................Error! Bookmark not defined. BIBLIOGRAFIE ..............................................................................Error! Bookmark not defined.

INTRODUCERE

Accelerarea fenomenului de globalizare expune statele lumii unor noi provocri, respectiv, mondializarea economiei, evoluia demografic, schimbrile climatice, aprovizionarea cu energie, criminalitatea economico-financiar i noile ameninri la adresa securitii. Dinamica acestor transformri este impus pe de o parte, de acest fenomen, care afecteaz ntreaga planet, toate statele, indiferent de nivelul de dezvoltare economic i de regimul socialpolitic, i, pe de alt parte, este vorba de tranziia statelor, n care au funcionat o bun perioad de timp economii centralizate i regimuri politice totalitare, spre un tip nou de economie i societate. Ambele fenomene vizeaz deopotriv performanele economico-sociale, dependente hotrtor de o gestiune corespunztoare. Evoluia Romniei nu poate fi dect racordat evoluiei comunitii internaionale i mondiale. n acest context al globalizrii, investigarea criminalittii companiilor offshore, circumscris criminalitii afacerilor, reprezint obiectivul central al abordrii noastre tiinifice. Criminalitatea afacerilor a devenit corelativ sectoarelor economice aferente ramurilor de industrie naional din rile industrializate, manifestndu-se prin adjudecarea frauduloas a unor oferte de achiziii publice, deturnarea de fonduri bancare, etc., ca o componenta patologic inerent a sistemului economic global. ntlnit adeseori ca o articulaie a puterii, ea i adapteaz comportamentul i ntinderea n raport cu reaciile administraiei publice, ale autoritilor de control de pe piaa bancar, piaa asigurrilor i piaa de capital, ale autoritilor judiciare din fiecare stat, precum i cu ale instituiilor Uniunii Europene. Investigarea infraciunilor n domeniul economico-financiar se contureaz astfel, ca fiind una din cele mai mari provocri adresate organelor judiciare, ndeosebi celor aparinnd statelor est-europene, ntre care se afl i Romnia. Interesul pentru cercetarea problematicii tehnicilor de investigare a criminalitii companiilor offshore1 se ntemeiaz pe mai multe considerente. Astfel, cercetarea este oportun i rspunde imperativ momentului, de a combate aceste infraciuni, sens n care sunt de observat noutatea i diversitatea problematicii abordate, n contextul n care domeniul infracional de interes, este puin cercetat i cunoscut, att ca modus operandi ct i sub aspectul tehnicii investigative, dei se afl n continu expansiune i amplificare. Un alt considerent l reprezint dorina de a contribui ntr-o manier tiinific la clarificarea i rezolvarea problemelor ridicate de investigarea infraciunilor n domeniul financiar, n general, i fiscal, n special.2 Intenia contribuabililor (firme sau persoane fizice) de a identifica noi metode prin care s diminueze ct mai mult valoarea impozitelor datorate statului s-a manifestat nc din momentul inventrii acestora. Cei care s-au izbit de problema unui regim fiscal greu de suportat au reuit s gseasc diverse metode ingenioase pentru a se elibera de jugul fiscal3.

1 2

Ioan Dasclu-Centrele financiare offshore, paradisurile fiscale i secretul bancar, Ed.Argument. Bucureti 2001. O. Predescu, Dreptul penal al afacerilor, Editura Continent XXI, Bucuresti, 2000, pag. 70. 3 Didier Michel: Economia: regulile jocului, Ed. Humanitas, Buc., 1994, pag. 100;

Ca urmare, exist o multitudine de modaliti pentru reducerea taxelor fiscale, ntre care o modalitate legal este planificarea fiscal folosind companiile off-shore nregistrate n jurisdicii cu statut de paradis fiscal. Aceasta n contextul n care operaiunile realizate prin intermediul paradisurilor fiscale faciliteaz evitarea taxelor i a impozitelor, permind firmelor realocarea venitului impozabil din infernuri fiscale spre paradisuri sau oaze fiscale, realizndu-se astfel reducerea poverii fiscale. Ca urmare, constatm c paradisurile fiscale corespund pe de o parte unei politici de dezvoltare i inserare n modernitate, iar pe de alt parte unei logici capitaliste de conservare, fiind adesea susinute struitor de elemente licite (stat, pia, concuren). Cu toate acestea, despre paradisurile fiscale i companiile off-shore se vorbete n general n oapt, aproape cu team, deoarece termenii se asociaz cu activiti imorale sau ilegale. Din acest motiv, asupra afacerilor care se desfoar n astfel de zone planeaz de regul suspiciuni, fiind considerate dubioase. Aceasta cu att mai mult cu ct majoritatea guvernelor, mai ales ministerele de finane din rile dezvoltate, susin o asemenea teorie, speriate de o lume pe care nu o pot controla, dat fiind faptul c practica nfiinrii companiilor off-shore a depit orice imaginaie. Referitor la acest aspect, analitii spun c circa 70% din masa monetar mondial existent astzi, este rulat din umbra paradisurilor fiscale. Totodat sunt voci care afirm c pn i CIA i FBI dein firme n astfel de zone, fie i numai pentru a se putea infiltra pe plan local, pe urmele infractorilor, cunoscut fiind faptul c raiurile afacerilor atrag adesea reele mafiote. 4 Aceasta nu nseamn nici pe departe ns c orice operaiune desfurat n astfel de zone este ilegal, ntruct n fond se nate ntrebarea legitim ce firm nu i-ar dori s scape de taxe considerate insuportabile, dac reglementrile statelor o permit? Ca urmare, vom admite faptul c orice contribuabil este tentat s plteasc impozite i taxe ct mai reduse sau s nu plteasc nici un fel de taxe. Pentru a profita de o astfel de slbiciune uman, de-a lungul timpului au existat teritorii care au creat o legislaie de atragere a fondurilor financiare, acordnd faciliti deosebite, dintre care cea mai important o constituie scutirea de impozite ori stabilirea acestora la un nivel extrem de redus. Aceste teritorii sunt denumite n literatura de specialitate paradisuri fiscale. De aceea, ca o definiie de principiu, putem spune c paradisul fiscal este o zon fr taxe sau cu taxe minime, pe toate sau numai pe unele categorii de venituri, un nivel ridicat de secret bancar sau comercial, cerine minime din partea bncii centrale, nici un fel de restricii asupra schimburilor valutare i formaliti minime n scopul nfiinrii, nregistrrii i derulrii activitii. Astfel, firmele se pot nregistra pe baza unui paaport, cu cheltuieli minime i, adesea, fr aport la capital. n acest fel, identitatea adevrailor proprietari este ascuns pentru totdeauna. De cele mai multe ori, pentru firma nregistrat n paradisul fiscal lucreaz un avocat sau o firm de avocatur, care deservete mai muli clieni, fiecare dintre ei avnd sediul declarat la o adres unde figureaz o cutie potal obscur. Este uor de neles, n acest context, de ce zonele off-shore sunt att de cutate, att de ctre oamenii de afaceri dornici s-i reduc impozitele, ct i de ctre infractorii dornici s-i finaneze operaiunile departe de ochii autoritilor.

Nicolae Ghinea, Investigarea fraudelor-curs universitar,Ed.Sitech-2008,Craiova, pag. 46-48.

Pentru muli, sintagma paradis fiscal este sinonim cu afaceri necurate, sau mai exact cu afaceri obscure, n spatele crora nu se tie cine i ce se ascunde.5 n ciuda acestei convingeri quasi-generale, companiile create n paradisuri fiscale sunt de multe ori un instrument legal de investiii, ale crui avantaje in n primul rnd de fiscalitate. Dac investiia este fcut ntr-o ar emergent, precum Romnia, mai exist i avantajul protejrii investitorilor de instabilitatea legislativ (sub aspectul rspunderii sau al repatrierii profitului). Aceasta deoarece trebuie recunoscut faptul c fiscalitatea ridicat existent n majoritatea statelor lumii a determinat att persoanele juridice ct i pe cele fizice s valorifice, n condiii moderne, arta de a evita cderea n cmpul de atracie al legii fiscale. De altfel, teritoriile ce poart denumirea generic de paradisuri fiscale, mai sunt numite adesea i jurisdicii ale secretului financiar6. Toate aceste state, denumite paradisuri fiscale, impun reglementri stricte ale secretului bancar i comercial i refuz adesea s ncalce aceste reglementri 7, chiar dac ar putea fi vorba de o grav violare a legilor unor ri. Cu toate acestea, trebuie evitat confuzia ntre paradisurile fiscale i cele bancare, acestea din urm reprezentnd doar ri cu secret bancar puternic, dar care pot fi i paradisuri fiscale (de exemplu Austria, Ungaria i chiar Rusia). Pe de alt parte, trebuie recunoscut dreptul oricrui contribuabil de a evita pe ci legitime plata impozitelor, ceea ce presupune deseori recurgerea la paradisuri fiscale, dar trebuie n acelai timp contientizat subversiunea pe care o reprezint confidenialitatea n rile considerate paradisuri fiscale, unor contribuabili certai cu legea, n special pentru evaziune fiscal. Practic ,,inventarea impozitului ca modalitate de participare efectiv la constituirea fondurilor generale ale societii8 a lovit ,,indivizii n averea lor, adic n cel mai sensibil interes i anume interesul bnesc9. n acest context, contribuabilii persoane fizice i juridice au nceput s caute anumite subterfugii legale pentru a-i proteja veniturile de fiscalitatea ridicat. Una dintre metodele legale i eficiente de minimizare a taxelor i impozitelor este utilizarea avantajelor fiscale oferite de legislaia off-shore. Apariia acestor numeroase i convenabile centre financiare, a propulsat arta ascunderii banilor, culminnd cu tehnicile actuale de reciclare, care folosesc transferurile electronice instantanee de ordinul milioanelor de dolari. De altfel, ideea scutirilor fiscale nu este deloc nou. Oamenii au cutat, de sute de ani, s eludeze plata impozitelor i a taxelor i s-i plaseze n condiii de siguran unele venituri obinute pe ci mai mult sau mai puin legale. Paradisurile fiscale, ca i splarea banilor, au o istorie ndelungat, printre utilizatorii acestei instituii numrndu-se i piraii ce acionau n zona Oceanului Atlantic, n sec. al XVIIlea, i care aveau identificate localiti, locuri i chiar cmtari, unde depozitau comorile sau averile rezultate din jefuirea navelor comerciale.10

5 6

Ioan Dasclu-Centrele financiare offshore, paradisurile fiscale i secretul bancar, Ed.Argument. Bucureti 2001. H. Bollanger, Criminalitatea economic n Europa, P.U.F., 2002, pag. 25; 7 Jack A. Blum, Michael Levi, R. Thomas Naylor, Phill Williams, Financial Havens, banking secrecy and money laundering, United Nations Publications, 1998, pag. 2-5; 8 D. D. aguna, Tratat de drept financiar i fiscal, Ed. Eminescu, Bucureti, 2000, pag. 663; 9 N. Hoan, Evaziunea fiscal, Ed. Tribuna economic, Bucureti, 1997, pag. 214; 10 Corduneanu Carmen: Sistemul fiscal n tiina finanelor, Ed. Codecs, Bucureti, 1998, pag. 354 -355;

Modalitile de eludare a taxelor abuzive, a restriciilor i limitrilor fiscale impuse de proprietarii de terenuri din Evul Mediu s-au concretizat n aa-zisele trusturi.11 Ca urmare, existena unor mini-entiti juridice cu statut special sau de tip statal, numite n literatura secolului XX paradisuri sau oaze fiscale, nu este un fenomen caracteristic exclusiv lumii contemporane. Astfel, istoricii amintesc de neleptul Platon, care folosea o companie non-profit pentru ai finana celebra universitate, n Grecia antic12. Tot n acea perioad, n Atena se percepea un impozit (vam) de 2% pentru importul i exportul de produse. Urmare instituirii acestor taxe, comercianii au nceput s i depoziteze mrfurile pe insulele din apropiere, de unde le introduceau prin contraband pe pieele oraului stat13, sau se ntlneau n largul mrii pentru a realiza schimbul de mrfuri, exonerndu-se astfel, de la plata obligaiilor fiscale. Aceste metode de ,,fug din faa fiscului acelei epoci, cuprind ntr-o exprimare empiric nsui sensul termenului ,,off-shore, i anume realizarea anumitor tranzacii n largul mrii, departe de impozitele de pe rm. De asemenea, n perioada de nflorire a Imperiului Roman, insula greceasc Delos era folosit de romanii nstrii pentru a evita n mod legal plata de dri, impozite i alte taxe prevzute de legislaia latin. n evul mediu, Londra oferea scutire de impozit pentru comercianii flamanzi. Mai trziu ns, situaia s-a inversat, astfel nct comercianii britanici au fost aceia care au putut folosi pieele Flandrei n condiii similare. De altfel, dezvoltarea spectaculoas a porturilor olandeze din secolele XVI-XVIII, prin nlturarea barierelor fiscale din faa comerului, a permis Flandrei s dobndeasc statutul de prim paradis fiscal. n anul 1889, Banca New Scotland, a doua ca vechime din Canada, a deschis prima sa filial din Jamaica, pentru a permite clienilor si s profite, astfel, de avantajele fiscale de care beneficiau aici operaiunile bancare i de comer internaional. ncepnd cu anii 1920, companiile americane, britanice i scandinave au utilizat Panama i Liberia pentru a-i nmatricula vasele. n condiiile schimbrii rezidenei i domiciliului, firmele reueau s evite impozitul pe profitul activitii lor, precum i reinerea la surs a dividendelor pltite ctre eventualii acionari nerezideni. Din acest moment, firmele off-shore au devenit din ce n ce mai importante. Cetenii acestor state se relaxau fiscal protejndu-i activele prin nfiinarea de trusturi off-shore n Bahamas i Channel Islands, iar companiile multinaionale prin nmatricularea de companii de asigurri captive n ri ca Bermuda i Cayman Island.14 De asemenea trebuie menionat faptul c odat cu terminarea reconstruciei zonelor distruse n timpul celui de-al doilea rzboi mondial, pe plan internaional economia a nregistrat schimbri de o importan major. n primul rnd a aprut un nou fenomen social, o nou form a societii capitaliste, i anume societatea de consum. Membrii acestei societi au nceput s aib un nivel de trai foarte ridicat, putnd s-i satisfac trebuine care nainte de rzboi nu puteau fi concepute15. Astfel, chiar bugetul, care reprezint principalul plan financiar al oricrui stat, i n care sunt prevzute veniturile i cheltuielile acestuia pentru o perioad determinat de timp 16, a
11 12

Kiss L. Gyorgy, Varadi Laszlo, Cooper David Jonathan: Planificarea fiscal, Ed. Napoca Star, ClujNapoca, 2000, pag. 49; K. Laszlo, C. Neagu, Managementul fiscal internaional, Ed. Z 2000, Bucureti, 2000, pag.10; 13 D. J. Cooper, L. Varadi, G. Kiss, Paradisuri fiscale i firme neimpozabile, ed. Nevali, Cluj Napoca, 1998, pag. 9; 14 Ioan Dasclu-Centrele financiare offshore, paradisurile fiscale i secretul bancar, Ed.Argument. Bucureti 2001. 15 D. J. Cooper, L. Varadi, G. Kiss, Paradisuri fiscale i firme neimpozabile, ed. Nevali, Cluj Napoca, 1998, pag. 9;

nceput s cuprind la capitolul cheltuieli, sume din ce n ce mai ridicate, destinate unor scopuri militare, ntreinerii puterii i administraiei de stat, poliiei, jandarmeriei i justiiei, datoriei publice, nvmntului, sntii, culturii, dezvoltrii economiei, etc.17 Principalul mijloc de realizare al acestor cerine sociale a fost o impunere fiscal ntr-o continu cretere, asupra tuturor veniturilor i averilor contribuabililor. Ca urmare, presiunea fiscal din ce n ce mai accentuat a determinat persoanele fizice i juridice s gseasc subterfugii legale cu ajutorul crora s atenueze efectele nspririi exigenei fiscale. n aceste condiii, a avut loc o iminent migrare a veniturilor ctre teritoriile off-shore (din larg) unde acestea erau protejate mpotriva fiscalitii ridicate din statul rezident. Mijlocul juridic prin care s-a realizat acest ,,artificiu fiscal a fost nfiinarea unor filiale ale societilor mam n aceste zone, coroborat cu dirijarea principalelor venituri ale societii ctre filiale sale din inutul ,,off-shore, unde erau impozitate la un nivel substanial mai sczut. Creterea importanei paradisurilor fiscale se datoreaz creterii numrului filialelor unei societimam, consider specialitii americani n societi multinaionale, D. K. Eiteman i A. L. Stonehill. Filialele au servit extinderii societilor-mam n strintate, fiind astfel pe picior de egalitate cu alte companii din ri care permiteau anumite faciliti fiscale. Pe de alt parte, filialele serveau ca loc de refugiu pentru capitalurile destinate a fi reinvestite sau repatriate. Ulterior, aceste filialele strine au nceput s fie un mijloc de evaziune fiscal. Pentru a servi acestui scop, filialele au nceput s fie nfiinate n ri care ndeplineau o serie de cerine minime, cum ar fi: - aveau moned stabil; - nu exercitau un control al schimburilor; - aveau un sistem bancar fiabil; - aveau un guvern care ncuraja investiiile strine; -impozitau slab profiturile investitorilor strini sau beneficiile societilor rezidente, precum i dividendele vrsate de filialele societiimam. Dup 1948, SUA a preluat rolul de principal motor al dezvoltrii economiei mondiale, motiv pentru care, n scopul meninerii echilibrului intern a nceput stimularea exportului de capital. Astfel, autoritile americane au finanat creterea economiei mondiale din mprumuturi i rezerve reinute din profiturile societilor nou-nfiinate. Profitul subsidiarelor era impozitat odat cu repatrierea dividendelor n SUA. Ca urmare, facilitile fiscale, precum i deductibilitatea reinerilor la surs au incitat companiile multinaionale la crearea unei vaste reele de subsidiare fictive. Scopul urmrit era reducerea obligaiilor fiscale la nivel naional i internaional.18 Oportunitatea ivit a rezidat n faptul c, din 1950 o serie de mici state-insul ce nu dispuneau de suficiente resurse naturale au nceput s ofere companiilor faciliti de nmatriculare.

16 17

D. D. aguna, op.cit. pag. 524; D. D. aguna, op.cit. pag. 547; 18 Bia Cristian, Costea Ionu, Capot Mihaela, Dncu Bogdan: Utilizarea paradisurilor fiscale. ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal, BMT Publishing House, Bucureti, 2005, pag. 38;

Anii 1960 1970 au dus la o cretere accentuat a acestui sector, ca urmare a reglementrilor restrictive i protecioniste practicate de rile dezvoltate, reglementri ntre care exemplificm: - blocarea fluxurilor de capital spre/dinspre alte ri; - plafonarea dobnzilor acordate de bnci; - creterea costurilor de operare ale bncilor prin creterea rezervelor minime obligatorii. Aceste presiuni au dus la apariia i dezvoltarea paradisurile fiscale i bancare, denumite generic zone off-shore. Astfel, termenul ,,off-shore19 desemneaz un teritoriu situat dincolo de rm ,,n larg. n lucrarea Bursa la dispoziia ntreprinztorului20, originea termenului este dedus prin opoziie cu activitile financiare on-shore, din statele cu taxe ridicate. Probabil c iniial expresia off-shore a fost legat de nceputurile jurisdiciilor care ofereau n anumite condiii avantaje fiscale. Printre primele state care au adoptat acest comportament s-au numrat insuliele din largul Coastei de Est a Statelor Unite (Bahamas, British Virgin Islands) i cele din Canalul Mnecii (Jersey, Sark i Guernsey). Potrivit dicionarului anual al revistei The Economist, legislaia ,,off-shore permite nregistrarea unor societi financiare n anumite ri sau jurisdicii care au o legislaie fiscal fie fr impozite, fie cu impozite foarte sczute (aa-numitele paradisuri fiscale), societi care nu desfoar ns activiti pe teritoriul statului unde sunt nmatriculate. Aceste state, n care exigena fiscal este minim, sunt denumite n doctrin i n practic ,,paradisuri fiscale. Dei stricto-sensu aproape fiecare ar din lume poate fi considerat un paradis fiscal, deoarece ntr-o form sau alta companiilor i persoanelor fizice strine le sunt oferite unele faciliti pentru a ncuraja investiiile lor i a nlesni astfel creterea economic21, legislaia ,,offshore este indisolubil legat de acele jurisdicii unde impozitele i taxele au valori minimale. O form foarte popular de a utiliza aceste faciliti a devenit investiia off-shore. Indiferent de forma sub care se realizeaz, scopul urmrit este cel de a evita impozitarea veniturilor realizate din investiii personale. Spre exemplu, cele mai importante fonduri de investiii britanice sunt localizate n Guernsey, Luxemburg sau Gibraltar, n afara razei de aciune a fiscului britanic. Este de remarcat faptul c cei mai buni clieni ai paradisurilor fiscale sunt rezideni ai rilor dezvoltate, n care serviciile fiscale i fac datoria temeinic, evitarea fiscului fiind posibil numai n condiiile unei perfecte legaliti. n ri ca Brazilia, n care numai 4% din populaie i pltete impozitele, este greu de presupus c cineva ar fi preocupat s-i diminueze legal obligaiile fiscale.

19

Termenul ,,off-shore i gsete explicaia prin comparaia sa cu termenul ,,on-shore (care nseamn de fapt ,,pe rm), cu care se afl ntr-o relaie perfect de opoziie semantic. Potrivit dicionarelor ,,The Times English Dicionary, ,,The Concise Oxford Dicionary i ,,The Longman Dicionary, principalele sensuri ale termenului ,,off-shore sunt urmtoarele: loc aflat n larg la mare distan de pmnt; loc plasat la o anumit distan de pmntul-mam; de la acesta din urm se efectueaz operaiuni dirijate ctre larg; entitate care opereaz n strintate, n ri unde sistemul de impozitare este mai avantajos dect cel din ara rezident; entitate nregistrat ntr-o jurisdicie aflat la distan de teritoriul rezident al acesteia. 20 C. Fota i colab., Bursa la dispoziia ntreprinztorului, Ed. Mondo. Ec., Craiova, 1992; 21 D. D. aguna, op. cit. pag. 653;

Apariia paradisurilor fiscale a fost determinat, n unele cazuri, de lipsa resurselor interne, compensat de autoriti prin asigurarea de faciliti fiscale firmelor i instituiilor financiare interesate, n scopul atragerii lor n teritoriu.22 Adoptarea legislaiei off-shore duce, de regul, la apariia unor filiale ale unor bnci mari de pe continent, a firmelor de consultan i a altor profesioniti necesari lumii afacerilor: brokeri, avocai, manageri, contabili, auditori. Acest aflux de populaie, de bun calitate, obinuit cu un standard ridicat de via, are nevoie de locuine, transport, telecomunicaii, distracii i alte astfel de elemente de confort, la standarde similare celor din rile lor de origine. Astfel, btinailor li se ofer locuri de munc i ocazia unor afaceri avantajoase. De aceea, n ultimii 20 de ani, afacerile off-shore au cunoscut o dezvoltare n progresie geometric, ceea ce i-a determinat pe specialiti s considere c jumtate din fluxul financiar mondial se deruleaz prin canale off-shore: bnci, societi de asigurri, fonduri mutuale, fundaii i holdinguri.23 Raportul Gordon, comandat de fiscul american n 1981, relev faptul c depozitele financiare efectuate n paradisuri fiscale au crescut de la 11 miliarde de dolari (n 1968) la 385 miliarde de dolari (n 1978) depind rata creterii economiei mondiale.24 Unii economiti americani afirm c acum 20 de ani cifra de afaceri a paradisurilor fiscale reprezenta 5% din economia mondial, iar acum ea reprezint 50%. Aceasta deoarece ntre companiile care opereaz n astfel de centre se numr cea mai mare parte a companiilor de renume mondial, cum ar fi: IBM, American Air Lines n Bermude, CNN n Cipru, etc. Serviciile de consultan n domeniul tranzaciilor prin intermediul companiilor off-shore sunt asigurate chiar de marile instituii financiare de prestigiu: Citibank, Royal Bank of Canada, Uayds Bank etc.25 Marile scandaluri financiare izbucnite n ultimii ani, sunt marcate de faptul c organizaiile criminale au profitat i profit din plin de facilitile oferite de paradisurile fiscale i de centrele bancare off-shore aflate n afara rii de reedin. Referitor la amploarea fenomenului, conform unor analize, se apreciaz c exist aproximativ 100 de spaii sau entiti juridice care ofer o varietate de servicii destinate evaziunii fiscale sau finanelor off-shore, situate n principal n jurul marilor blocuri ale economiei mondiale: SUA, Japonia, Europa. Cantitatea de bani care trece prin aceste locuri sau i are rezidena aici, este estimat la aproximativ jumtate din cantitatea de bani existent n ntreaga lume.26 O recent anchet a FMI asupra investiiilor, a concluzionat o diferen de 1700 miliarde de dolari (aproximativ 2 pn la 5% din PIB-ul mondial) ntre depozite i sumele impozitate care traverseaz centrele off-shore. Aceste cifre msoar funcia de tranzit a paradisurilor fiscale, i mai ales splarea capitalurilor. n aceste condiii, Insulele Bermude au devenit cea mai bogat ar din lume, cu un PIB pe cap de locuitor de 70.000 de dolari, fa de 43.000 de dolari n SUA. Dei n anii 1980 1990, statele dezvoltate au realizat o liberalizare financiar, totui centrele financiare off-shore au rezistat acestei lovituri concureniale, aruncnd n lupt o serie de
22 23

A. Mnil, Companiile off-shore sau evaziunea fiscal legal, ediia a IIa, Editura All Beck, Bucureti, 2004, pag. 1; Ioan Dasclu-Centrele financiare offshore, paradisurile fiscale i secretul bancar, Ed.Argument. Bucureti 2001. 24 Gordon Richard: The Gordon Report Tax Havens and Their Use by United States Tax Payers An Overview, 1981, disponibil la http://www.charitablesystems.com/C/C1-a1-GR02.html; 25 Kiss L. Gyorgy, Varadi Laszlo, David Jonathan Cooper: Planificarea fiscal, Ed. Napoca Star, ClujNapoca, 2000, pag. 31; 26 Gobbe F.: Limpact des paradis fiscaux sur les pays en developpment, Gresea-Echos, 2002;

argumente suplimentare: regim fiscal mult mai atrgtor, confidenialitate strict a operaiunilor, infrastructur i personal bine puse la punct. Dezvoltarea accentuat a paradisurilor fiscale este corelat cu evoluia economiei mondiale, cu globalizarea acesteia, cu rafinarea strategiilor financiare i cu breele create (voluntar i involuntar) n sistemul fiscal internaional, care n acest context, este vzut ca suma sistemelor fiscale naionale i a legturilor existente ntre acestea. Ca urmare, la sfritul deceniului IX al secolului XX, proliferarea jurisdiciilor care ofer servicii financiare scpate de sub orice control a devenit ngrijortoare27. Crizele financiare produse n ri ca Rusia, Brazilia, Argentina i Mexic, iar de dat recent SUA i Marea Britanie, cu efecte devastatoare asupra economiilor naionale, dar i cu impact asupra stabilitii financiare mondiale, au evideniat influena nefast a criminalitii economicofinanciare globale asupra climatului general. n faa acestei situaii, la 5 aprilie 2000, Grupul G-7 (cuprinznd primele 7 ri cele mai bogate din lume) a constituit un grup de lucru desemnat s analizeze impactul centrelor off-shore i paradisurilor fiscale asupra stabilitii financiare mondiale, respectiv acele ri i teritorii susceptibile de a constitui centre de reciclare a capitalurilor de origine criminal. Acest Grup de lucru a clasificat rile i teritoriile n funcie de gradul de reglementare i cooperare cu autoritile financiare, n trei grupe: - n prima grup sunt 7 ri care dispun de un cadrul juridic adecvat la standardele internaionale i sunt deschise cooperrii: Elveia, Luxemburg, Hong Kong, Singapore, Insulele Anglo Normande, Insula Man i oraul Dublin din Irlanda; - grupa a doua cuprinde 9 ri care dispun de reglementri legale, dar sunt mai puin cooperante: Andora, Bahrein, Gibraltar, Monaco, Macao, Malta, Malaiezia, Bermude i Barbados; - grupa a treia cuprinde 25 de ri care nu dispun de reglementrile necesare i nu manifest dorina de cooperare n plan internaional: Belize, Costa Rica, Cipru, Liban, Lichtenstein, Panama, Anquilla, Antigua, Aruba, Insulele Virgine, Cayman, Cook, Marshall, Mauriciu, Antilele Olandeze, Nauru, Nine, Nevis, Santa Lucia, Sant Vincent, Samoa, Seychelles, Bahamas, Turcia, Vanuatu28. Studiul efectuat a ncercat s identifice trei axe prioritare, i anume: aprecieri asupra eventualului rol pe care l-au avut paradisurile fiscale n crizele manifestate n Asia, Rusia, Brazilia, Mexic, Argentina; evaluarea adeziunii acestor paradisuri fiscale la principiile internaionale; elaborarea de recomandri care s permit acestor teritorii s se apropie de bunele practici. Raportul elaborat de Grupul de lucru precizeaz c existena activitilor financiare offshore nu este contrar stabilitii financiare globale, dac acestea sunt corect controlate iar autoritile coopereaz. La data de 03.06.2009 secretarul general al Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic (OCDE), Angel Gurria, a declarat la Washington c numai ameninarea cu sanciuni va eficientiza cooperarea cu paradisurile fiscale. Gurria a amintit c 84 de ri din toat lumea au adoptat normele OCDE n materie de cooperare fiscal, chiar dac patru membri ai Organizaiei nu au fcut-o pn la acel moment. Era vorba despre Austria, Belgia, Elveia i Luxembourg.

27 28

T. Godefroy, P. Lascoume, Convergene i disonane n lupta contra utilizrii teritoriilor off-shore, Paris, pag. 160; Costic Voicu, Alexandru Boroi, Dreptul penal al afacerilor, Ed. C. H. Beck, Bucureti, 2006;

De ce n 10 ani nu am realizat progresul pe care l-am obinut n doar 3 sptmni? Pentru c nainte de summitul G20 de la Londra a avut loc reuniunea minitrilor de Finane, unde, pentru prima dat, a fost rostit termenul de sanciune, a declarat oficialul. Summitul G20, desfurat la Londra pe 2 aprilie 2009, a tras un semnal de alarm mpotriva lipsei de cooperare fiscal a unor state care ncurajeaz evaziunea fiscal. Scandalul privind fraudele de acest tip a nceput n momentul n care Statele Unite au cerut bncii elveiene UBS o list de nume ale unor ceteni americani, suspectai c dein conturi aici pe care refuz s le declare. Cu ocazia summitului, Organizaia pentru Cooperare si Dezvoltare Economic (OCDE) a ntocmit o list a rilor "necooperante din punct de vedere fiscal", ri care nu i-au luat niciun angajament privind respectarea standardelor internaionale pe plan fiscal. n cadrul summit-ului de la Londra, liderii G20 au stabilit s acioneze mpotriva "paradisurilor fiscale".Astfel, OCDE a realizat "lista neagr" pe care sunt nscrise Costa Rica, Malaysia, Filipine si Uruguay. Cele patru ri au refuzat s coopereze i s i schimbe legislaia n funcie de standardele internaionale. Lista Organizaiei mai cuprinde i alte 38 de state care i-au asumat angajamentele ns nu au reuit s implementeze "substanial" msurile necesare. Pe aceast "list gri" erau nscrise Belgia, Luxemburg, Monaco, Elveia i Liechtenstein. Printre criteriile luate n calcul de ctre OCDE pentru a defini un paradis fiscal se numr: impozitele foarte mici sau inexistente, lipsa de transparen privind regimul fiscal, lipsa de schimb de informaii fiscale cu alte state. n septembrie 2009 Elveia a fost scoas de ctre OCDE de pe lista gri a paradisurilor fiscale, dup ce a respectat anumite condiii referitoare la schimbul de informaii n domeniu. Elveia a fost astfel inclus n rndul rilor care coopereaz n domeniul fiscal i se altur astfel altor 11 state i regiuni care au fost excluse de pe lista gri, de la publicarea acesteia, n aprilie 2009, de ctre Organizaia pentru Cooperare Economic i Dezvoltare (OCDE). Secretarul general al organizaiei, Angel Gurria, a salutat progresul semnificativ nregistrat de autoritile elveiene. Monaco i Austria au reuit la rndul lor, n ultimul moment, s ias de lista gri, naintea summitului G20 de la Pittsburgh din septembrie 2010 care ar putea stabili sancionarea paradisurilor fiscale. Elveia a ncheiat un acord de colaborare n domeniul fiscal cu emiratul Qatar, dup convenii similare cu Austria, Danemarca, SUA, Finlanda, Frana, Marea Britanie, Insulele Feroe, Luxemburg, Mexic, Norvegia i Spania. Potrivit acestor acorduri, Elveia nu va mai putea recurge la secretul bancar, atunci cnd un stat semnatar cere informaii pertinente referitoare la o persoan particular sau o companie bnuit de evaziune fiscal. Dup summitul de la Londra OCDE a ncheiat acorduri cu 12 ri - Andorra, Austria, Bahamas, Belgia, Frana, Liechtenstein, Luxemburg, Qatar, Samoa, Saint Marin, Saint Kitts i Statele Unite - prin care aceste state se angajeaz s informeze organizaia n legtur cu conturile bancare ale unor urmrii penal sau ale cetenilor care fug de taxe din ara natal. Pe lng cele 12 state, acorduri de principiu au fost stabilite cu Groenlanda, Norvegia, Islanda i Insulele Feroe. Avnd n vedere aceast scurt radiografie a situaiei existente la nivel mondial privind legalitatea activitilor comerciale desfurate prin intermediul companilor off-shore, precum i stadiul actual al literaturii tiinifice de specialitate rezult c tema propus poate avea un aport semnificativ la dezvoltarea cunoaterii n domeniu. Astfel, numrul limitat n domeniul criminalitii companiilor off-shore, a unor lucrri de actualitate care s analizeze relaia ntre instituiile naionale i mondiale, performanele sistemului investigativ din acest domeniu, metodele si tehnicile de investigare a acestui tip de criminalitate, stadiul lacunar n care se

gsete cercetarea de specialitate n acest moment n privina celor mai importante concepte utilizate n acest domeniu, ct i ignorarea experienei investigative, legislative, doctrinare i jurisprudeniale a unor state cu experienta in acest domeniu, sunt aspecte ce se impun a fi evideniate. Elaborarea unei lucrri n domeniul managementul investigrii infractiunilor svrite prin intermediul companiilor offshore, constituie una dintre primele ncercri de acest gen n Romnia. Proiectul vizeaz, n principal: I. Aprofundarea unor abordri-conexe anterioare: A. Prezentarea i analiza conceptelor de companie off-shore i paradis fiscal. 1.Abordarea problematicii operaiunilor off-shore i a paradisurilor fiscale n contextul realitilor sociale i financiare actuale, a globalizrii i internaionalizrii pieelor, subliniind impactul extinderii acestora asupra economiei mondiale. 2.Relevarea att a motivaiilor care pot sta la baza alegerii unui anumit paradis fiscal, ct i principalelor modaliti de utilizare a acestuia, ncercnd totodat clarificarea conceptului de companie off-shore. 3.Analiza celor mai frecvente modaliti de svrire a infraciunilor prin intermediul companiilor off-shore . B.Prezentarea i analiza metodelor i tehnicilor de investigare a infraciunilor svrite prin intermediul companiilor off-shore 1.Prezentarea metodelor i tehnicilor de culegere a informaiilor, verificarea i valorificarea acestora, a procesului investigativ sub aspectul principiilor i etapelor acestuia, metodele si tehnicile utilizate n cadrul investigaiilor. 2.Prezentarea activitilor de informaii i investigaii desfurate de investigatorul sub acoperire, activitatea i procedura autorizrii acestuia. 3.Prezentarea tehnicilor speciale de investigare prin accesarea sistemelor electronice de corespondent i interceptarea mijloacelor de comunicare, folosirea unitilor task-force, a martorului protejat i investigatorului specializat. 4.Analiza aspectelor investigative rezultate din controlul financiar-fiscal, supravegherea conturilor bancare i/sau asimilate i din exploatarea documentelor de expertiz financiarcontabil i tehnic. II. Elaborarea unor abordri noi: A.Analiza prevederilor interne n domeniul investigrii fraudelor ce se comit prin intermediul companiilor offshore 1.Infraciunile care se comit prin intermediul companiilor offshore urmeaz s fie analizate critic, folosind o practic judiciar bogat din experiena organelor judiciare din Romnia i din alte ri. De asemenea vom analiza trendul fraudelor ce se svresc prin intermediul companiilor offshore, a principalelor modaliti de realizare a acestora, a cauzelor care le determin i a posibilitilor de remediere a vidului legislativ care le favorizeaz. 2.De asemenea vor fi analizate posibilitile de implementare a prevederilor comunitare i internaionale n legislaia romn, cum i dac aceste prevederi pot fi mbuntite, precum i

alte instrumente necesare pentru combaterea fraudelor prin intermediul companiilor offshore. Va fi analizat oportunitatea introducerii n dreptul intern a altor incriminri viznd prevenirea i combaterea acestui gen de criminalitate B. Analiza sistemul investigativ i de cooperare pentru prevenirea i combaterea fraudelor care se comit prin intermediul companiilor off-shore 1.Analiza obstacolelor din calea unei investigri eficiente a fraudei care se comite prin intermediul companiilor offshore. 2.Analiza critic a sistemul investigativ naional de prevenire i combatere a criminalitii economico-financiare, respectiv, instituiile abililitate cu monitorizarea i controlul financiar fiscal i instituiile cu rol investigativ i de cercetare penal. III. Adaptarea unor abordri-conexe anterioare: A.Prezentarea tendinelor legislative comunitare n domeniu, precum i reflectarea acestor tendine n legislaia romn. 1.Analizarea ultimelor lucrri doctrinare n domeniu, precum i cele mai recente iniiative legislative europene. 2.Nu puteam neglija n analiz reglementrile naionale privind infraciunile de se comit prin intermediul companiilor off-shore, respectiv, evaziunea fiscal i splarea banilor. B. Managementul strategic i operaional al investigrii infraciunilor ce se comit prin itermediul companiilor offshore 1.Prezentarea unor consideraii cu privire la management n general i managementul investigrii fraudelor ce se comit prin intermediul companiilor off-shore, respectiv principiile care stau la baza exercitrii actului managerial, funciile procesului de management. De asemeni, innd cont de faptul c frauda care se comite prin intermediul companiilor offshore are un caracter internaional, vom prezenta aspecte de management internaional. 2.Prezentarea unor aspecte de management strategic al investigrii fraudei care se comite prin intermediul companiilor off-shore, att la nivelul altor state ct i la nivel naional. 3.Analizarea unor aspecte de management operaional al investigrii fraudelor ce se comit prin intermediul companiilor offshore de ctre instituiile abilitate, precum i prezentarea particularitilor manageriale ale organelor judiciare referitoare la investigarea infraciunilor care se comit prin intermediul companiilor off-shore .

CAPITOLUL I CONSIDERAII GENERALE PRIVIND COMPANIILE FINANCIARE OFFSHORE N CONTEXTUL FENOMENULUI DE GLOBALIZARE

I.OPERAIUNILE OFF-SHORE I LEGALITATEA ACESTORA Compania off-shore este de obicei o companie cu rspundere limitat obinuit, folosit drept instrument de ctre corporaii sau persoane fizice din ntreaga lume, scopul fiind acela de direcionare n mod legal a profiturilor din rile cu impozite ridicate n jurisdiciile offshore/centre internaionale off-shore. Analiti prestigioi ai fenomenului de globalizare a criminalitii susin c gruprile criminale sunt adevrate organizaii economice care se comport ca societi multinaionale, ghidate de o raiune impecabil: profituri maxime cu cheltuieli minime, controlul pe vertical al sectoarelor, reducerea concurenei, fidelizarea angajailor permaneni i a clienilor si. Ele identific i exploateaz rapid i eficient slbiciunile sistemelor legale i juridice, dar i facilitile oferite de paradisurile fiscale . II.PROCEDURA NFIINRII UNEI ENTITI OFF-SHORE Un contribuabil care dorete s eficientizeze activitatea societii sale prin minimalizarea obligaiilor sale fiscale fa de statul rezident, poate alege n vederea nfiinrii unei companii off-shore, una din urmtoarele variante: fie se deplaseaz personal n statul n care compania se va nmatricula, fie se adreseaz unui specialist n nregistrarea companiilor off-shore care are biroul n apropierea domiciliului sau reedinei beneficiarului. Precizm ns c ntotdeauna aceast ultim soluie implic cheltuieli mai mici. III.TIPURI DE SOCIETI FINANCIARE OFF-SHORE Nicolae Hoan n cartea Evaziunea fiscal, delimiteaz trei tipuri de societi instalate n rile de refugiu fiscal: societi holding societi de baz societi fictive Companiile off-shore sunt fie societi (asociaii) cu rspundere limitat (Limited Liability Company), fie societi pe aciuni (Corporation), fie fundaii de administrare a fondurilor sau trusturi. IV. SPECIFICITATEA LEGISLAIEI OFF-SHORE De facilitile fiscale oferite de legislaia off-shore pot beneficia numai acele societi financiare care desfoar activiti extrateritoriale statului unde au fost nregistrate (este iraional s se nregistreze o entitate off-shore n scopul transformrii ei ntr-o capacitate de

producie), motiv pentru care entitile off-shore s-au specializat n principal pe urmtoarele domenii: - intermedierea unor tranzacii de import - export; - consultan internaional; - distribuie internaional de bunuri i servicii; - finanare i investiii directe; - servicii bancare i financiare; - comer electronic, etc. V. IMPACTUL LEGISLAIEI OFF - SHORE ASUPRA LEGISLAIEI ROMNETI 5.1. Regimul juridic al zonelor libere din Romnia 5.2. Regimul juridic al zonelor defavorizate din Romnia 5.3.Alte faciliti fiscale acordate de guvernul Romniei

CAPITOLUL II PARADISURILE FISCALE I STATELE VIRTUALE - INSTRUMENTE ALE CRIMINALITII OFF-SHORE I. PARADISURILE FISCALE Paradisurile fiscale sunt n general state sau entiti mici, care se specializeaz n a fi un refugiu pentru persoanele cu venituri mari sau foarte bogate din alte state, care doresc s nu li se ia sub pretexte fiscale o parte substanial din venituri sau beneficii de ctre ara lor de origine. Literatura de specialitate a identificat o serie de factori care influeneaz extinderea i dezvoltarea paradisurilor fiscale, ntre care exemplificm: - nivelul ridicat al fiscalitii; - economiile de scar realizate n urma evitrii taxelor; - tehnologiile de evaziune; - moralitatea public; - coordonarea i armonizarea fiscal. La factorii cu caracter general menionai anterior se adaug factorul fiscal concretizat n creterea presiunii fiscale la nivel mondial, cretere susinut de regimuri cu fiscalitate ridicat. II. OPORTUNITILE ECONOMICO-FINANCIARE ALE PARADISURILOR FISCALE Nivelul fiscalitii existent ntr-o jurisdicie off-shore este i el un aspect care determin alegerea unui paradis fiscal. Astfel, exist teritorii care asigur o scutire total de taxe. Aici nu se percep impozite nici de la firmele on-shore sau populaia autohton, nici de la societile financiare off-shore. Astfel de jurisdicii se regsesc n urmtoarele state: Bahamas, Bermude, Insulele Turks & Caicos, Nauru, Vanuatu. n alte zone se aplic un impozit doar asupra profitului realizat pe teritoriul respectiv, aadar numai asupra companiilor off-shore i a populaiei autohtone, nu i asupra acelor societi care realizeaz beneficii din strintate. Astfel de zone sunt: Liberia, Panama, Hong Kong, Costa Rica.

n alte teritorii exist paradisuri fiscale n care, dei nu se percepe impozit pe profit, firmele sunt obligate la plata unei taxe anuale fixe. De exemplu, n Liechtenstein firmele pltesc o tax anual de 1% din valoarea capitalului, dar nu mai puin de 1.000 de franci elveieni. n alte paradisuri fiscale se aplic un impozit pe profit liniar, dar acesta este foarte mic. Spre exemplu n Cipru se percepe un impozit pe profit de 4,25 % . Urmtorul factor ce trebuie avut n vedere n momentul realizrii unei investiii off-shore este existena n paradisul fiscal a unei reele cuprinztoare de tratate de evitare a dublei impuneri. Un alt element important n alegerea unui paradis fiscal sigur este reputaia acestuia. III.TIPURI DE PARADISURI FISCALE n privina clasificrii paradisurilor fiscale, exist mai multe puncte de vedere, motiv pentru care e destul de greu de a face o delimitare precis, cu att mai mult cu ct o ara poate deveni i poate nceta s fie la un moment dat paradis fiscal. De fapt, fiecare om de afaceri sau companie se decide asupra locului de nfiinare a unei firme off-shore, bazndu-se pe elemente cum ar fi: - credibilitatea: jurisdiciile ca Insula Nauru sau Vanuatu sunt binecunoscute ca paradisuri fiscale folosite pentru escrocherii financiare; - faciliti locale; - analize juridico-economice complexe, legate de scopul crerii companiei i piaa n care va aciona, analiz n care trebuie luai n calcul mai muli factori; - lipsa de nelegeri/tratate pentru schimbul de informaii cu alte ri; - existena disponibilitii de nfiinare de corporaii instant; - garantarea secretului bancar pentru corporaii; - existena de comunicaii electronice de nalt tehnologie; - existena unor legi foarte aspre pentru secretul bancar; - existena unei foarte dezvoltate activiti turistice, prin care se pot justifica intrrile de bani lichizi; - existena unui guvern relativ invulnerabil la presiunile externe; - existena unei amplasri geografice favorabile cltoriilor de afaceri din i spre rile vecine bogate. Clasificnd paradisurile fiscale n funcie de gradul de protecie a anonimatului proprietarilor sau beneficiarilor reali ai sumelor manipulate, Jean Louis Herail i Patrick Ramel deosebesc trei tipuri de paradisuri fiscale: 1. paradisurile fiscale de tip anglo- saxon, n care secretul bancar este garantat dar identitatea operaiunilor este cunoscut; 2. paradisurile fiscale de tip elveian, n care nu este prevzut controlul asupra operaiunilor, iar adevrata identitate a proprietarului nu apare dect n convenia de fiducie; 3. paradisurile fiscale care ofer structuri ce garanteaz anonimatul, n care nu se efectueaz nici un control asupra operaiunilor derutate iar aciunile sunt emise la purttor. IV. STATELE VIRTUALE Ultima inovaie a structurilor de crim organizat internaionale, specializate n infraciuni economico-financiare, o reprezint aa-zisele state virtuale. Aa numitele state virtuale (de asemenea caracterizate ca state camuflate sau entiti politice efemere sau membre ale Lumii a V-a) prezint interes pentru c ridic ntrebri legate de legitimitatea politic, guvernarea internaional i modalitatea n care comunitile online conceptualizeaz legea i cetenia.

Prezint de asemenea interes ca baz de fraudare, ca subiect al ateniei media i pentru problematica legat de fezabilitatea nfiinrii unor raiuri virtuale anarhice, libere de cenzur, drepturi de autor, taxe, i alte sarcini considerate represive de ordinea noii lumi. Statele virtuale i asociaii lor urmresc mai degrab s acapareze piaa mondial dect teritorii.Acestea sunt o prelungire a paradisurilor fiscale i a centrelor off-shore. Reprezentanii societilor comerciale folosesc documente de legitimare i documente financiar-bancare ale bncilor virtuale ale acestor state, n operaiuni de splare a banilor i finanarea actelor de terorism.( principalele state virtuale: New Utopia, Melchizedek, Regatul Enenkio)

CAPITOLUL III ABORDAREA JURIDIC I CRIMINOLOGIC A CRIMINALITAII OFFSHORE I. LEGISLAIA OFF-SHORE CONDIIE FAVORIZANT A CRIMINALITII ECONOMICO-FINANCIARE ,,Globalizarea a facilitat accesul (organizaiilor criminale) la paradisurile protectoare ale capitalurilor i persoanelor. Se ridic astfel o ntrebare esenial n geopolitica infraciunii: putem accepta ca, sub pretextul suveranitii, nite ri foarte mici (sau nite centre offshore cunoscute pentru c nu se supun nici unei jurisdicii) s prospere ,,la umbra criminalitii organizate i s aduc astfel prejudicii considerabile economiei mondiale? Referitor la categoriile de infraciuni pentru a cror svrire legislaia off-shore reprezint condiie favorizant, mai trebuie precizat faptul c acestea se situeaz n principal n domeniul financiar, fiscal sau bancar, ntruct muli contribuabili exploateaz incoerena actelor normative pentru a ascunde venitul sau pentru crearea de deduceri. Considerm c este de datoria fiecrui stat (mare sau mic, dezvoltat sau subdezvoltat, etc.) s identifice msura n care sistemul economic sau financiar bancar este utilizat pentru splarea banilor. Centrarea ateniei exclusiv pe rile denumite necooperante sau paradisuri fiscale, ar ncuraja criminalitatea care s-ar putea dezvolta nestingherit n state aa-zis onorabile. II. EVAZIUNEA FISCAL I FRAUDA FISCAL Doctrinar se susine c sustragerea de la impunere a materiei impozabile i nclcarea egalitii n faa impozitului pot fi nu numai ilegale, ci i legale, existnd deci o evaziune fiscal ilegal i o evaziune fiscal legal. Astfel, evaziunea fiscal legal se ntemeiaz, n principiu, pe interpretarea i exploatarea unor dispoziii lacunare ale legii, n timp ce varianta ilegal a acesteia const n disimularea, subevaluarea cuantumului materiei impozabile, sau n folosirea altor ci de sustragere de la plata impozitului datorat statului de ctre un contribuabil. Principalele cauze ale amplificrii fenomenului de evaziune fiscal ar fi urmtoarele: excesivitatea sarcinilor fiscale; insuficiena educaiei ceteneti i a educaiei fiscale a contribuabililor. Exist o psihologie a contribuabilului de a nu plti dect ceea ce nu poate s nu plteasc. Natura omeneasc are ntotdeauna tendina s pun interesul general n urma interesului particular. Ea este nclinat s considere impozitul mai mult ca un prejudiciu dect ca o legitim contribuie la cheltuielile publice.

Cu toate acestea, n limitele legii, orice contribuabil are dreptul s-i apere patrimoniul de impunerile excesive, cu att mai mult n lipsa unei reglementri clare, precise i unitare, care s ngrdeasc acest fenomen i s-l interzic. Evaziunea fiscal ilegal se reflect n mod negativ nu numai asupra formrii veniturilor statului, dar i pe plan social, politic, economic. De asemenea ea este principala surs de alimentare a unei economii parazitare, paralel cu economia real, numit n termeni uzuali ,,economia neagr. Ca form de manifestare a evaziunii fiscale (munca la negru, prostituia, traficul de droguri i de arme, jocurile de noroc), economia subteran este estimat la 8% din produsul naional brut n Marea Britanie, 13% n Suedia, 11% n Italia, 9% n Frana, Olanda, Canada i Germania, 8,5% n S.U.A., 5% n Japonia, iar n Romnia, potrivit unui raport al S.R.I., la 38% din P.I.B. Pe de alt parte, exist ri care duc o politic fiscal care ncurajeaz ntr-o anumit msur evaziunea fiscal. Astfel, unul dintre secretele japonezilor n ceea ce privete formarea capitalului, este evaziunea fiscal care este ncurajat oficial. n mod legal, un japonez adult este scutit de taxe pentru un cont de economii medii. Japonia are de cinci ori mai multe conturi de acest fel dect numrul populaiei, inclusiv copiii. Din aceast cauz au cea mai mare rat de formare a capitalului. Dicionarul de economie al celebrei reviste The Economist definete astfel evaziunea fiscal frauduloas sau ilegal (taxe evasion): ,,neplata obligaiei fiscale a unei persoane fizice sau juridice ctre stat, prin metode frauduloase, ca de exemplu, nedeclararea profitului, micorarea valorii reale a profitului prin creterea cheltuielilor, sau diminuarea venitului prin fals sau uz de fals, nregistrarea la organele fiscale a balanelor i bilanurilor contabile false, bancrut frauduloas, etc.. Potrivit aceluiai dicionar, evaziunea fiscal legal (tax avoidance) reprezint ,,structurarea activitilor financiare n conformitate cu legea, n scopul minimalizrii obligaiei fiscale. n acest context, putem afirma c folosirea avantajelor fiscale oferite de legislaia off-shore, constituie un mijloc legal de evitare a impozitului. ntr-adevr, cel care dirijeaz capitalul ctre jurisdiciile off-shore este un evazionist fiscal legal, dar reacia sa este un reflex la prevalrile fiscale excesive din teritoriile on-shore. De altfel exist o axiom n dreptul fiscal, care exprim elocvent exilul contribuabilului: ,,Cnd sarcinile fiscale apas greu asupra unei materii impozabile, aceasta tinde s evadeze. Un impozit excesiv pune pe fug materia impozabil. El trebuie s fie cu att mai moderat cu ct aceast bogie este mai fugitiv. Impozitul poate ajunge la acel punct la care dac adugm o cifr, i scdem produsul sua impune mult nseamn a primi puin. Ali analiti consider c Economia noastr este mprit n dou mari sectoare. Unul formal, contabilizat i altul informal, necontabilizat, ambele fiind strns legate prin mii de fire. Faptul c numeroase canale din economia necontabilizat sunt alimentate de economia legal, e cel mai periculos. Exist ns i un flux n sens invers. Foarte muli bani murdari, provenii din economia informal, sunt folosii la suprafa n circuite economice curate. Din aceast economie nevzut vin injecii de capital n economia de la suprafa. Legturile dintre cele dou sectoare ale economiei se multiplic, se ntresc fr ncetare. i nu-i deloc uor ca ele s fie separate. Sau mcar s fie analizate separat. Rezultatele finale se topesc n PIB. Economia necontabilizat este cuplat cu un mare tronson, ce se bazeaz n exclusivitate pe circuite subterane, ramificaiile lui ducnd pn la crima organizat.

Ar fi absurd s gndim c economia subteran ar putea fi nvins. Este ns nevoie ca ea s fie cunoscut bine, pentru c numai aa vor putea fi iniiate aciuni care s-i atenueze efectele. III. SPLAREA BANILOR I FINANAREA TERORISMULUI Pentru a discuta despre splarea de bani i modalitile n care aceast categorie de infraciuni este favorizat de existena paradisurilor fiscale i de prevederile legislaiei off-shore, vom ncepe prin a spune c n substana economiei subterane se identific, uneori cu uurin, chiar la vedere, dou componente distincte: - componenta banilor negri care provin din activiti legale, dar care nu sunt declarai i nregistrai oficial, categorie n care regsim: neraportarea veniturilor i nedeclararea cuantumului real al salariilor sau al altor valori impozabile, munca la negru, evaziunea fiscal practicat de persoane fizice, societi comerciale, etc.; - componenta banilor murdari care provin din activiti ilegale i criminale. Apreciem c aceasta este componenta cea mai important a economiei subterane, alimentat de fenomenul criminalitii care se manifest sub forma criminaliti ordinare (furturi, neltorii, specul, delapidri mrunte, etc.) i a criminalitii economico-financiare organizate n domeniile: financiar-fiscal, vamal, bancar, comercial, industrial, precum i sub forma traficului de droguri, corupiei, traficului de fiine umane, contrabandei, evaziunii fiscale. n legislaia romn, termenul de splare a banilor a fost consacrat de dispoziiile Legii nr. 21/1999, act normativ care se nscria, la timpul respectiv, n ampla aciune de armonizare a legislaiei naionale cu legislaia Uniunii Europene. Legea nr. 21/1999 a fost abrogat la data de 7 decembrie 2002, cnd Parlamentul Romniei a adoptat Legea nr. 656/2002, pentru prevenirea i sancionarea splrii banilor, precum i pentru instituirea unor msuri de prevenire i combatere a finanrii actelor de terorism. Legea nr. 656/2002 a fost modificat i completat succesiv prin Legea nr. 39/2003, privind prevenirea i combaterea criminalitii organizate; Legea nr. 230/2005; Legea nr. 36/01.03.2006, pentru aprobarea Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 135/2005 privind modificarea Legii nr. 656/2002, pentru prevenirea i sancionarea splrii banilor, precum i pentru instituirea unor msuri de prevenire i combatere a finanrii actelor de terorism; Hotrrea Guvernului nr. 531/19.04.2006 pentru aprobarea Regulamentului de organizare i funcionare a Oficiului Naional de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor; Legea nr. 306/13.11.2007 privind salarizarea personalului ONPCSB. Cadrul legislativ naional privitor la prevenirea i sancionarea splrii banilor este completat de Hotrrea Guvernului nr. 479/2002 pentru aprobarea Regulamentului de Organizarea i Funcionare a Oficiului Naional de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor i de Hotrrea Guvernului nr. 1074/2004 pentru modificarea Regulamentului menionat mai sus. Oficiul Naional de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor funcioneaz ca organ de specialitate cu personalitate juridic n subordinea Guvernului, i are, conform art. 19 alin. 2 din Legea nr. 656/2002, cu modificrile i completrile ulterioare, ca obiect de activitate prevenirea i combaterea splrii banilor i a finanrii actelor de terorism, scop n care primete, analizeaz, prelucreaz informaii i sesizeaz, n condiiile art. 6 alin. 1, Parchetul de pe lng nalta Curte de Casaie i Justiie, iar n situaia n care se constat finanarea unor acte de terorism sesizeaz de ndat i Serviciul Romn de Informaii cu privire la operaiunile suspecte de finanare a actelor de terorism. Am prezentat n continuare cteva tipologii de splare a banilor constatate de organele judiciare ale altor state, ntre care: splarea banilor prin intermediul tranzaciilor monetare,

splarea banilor prin conturi bancare, splarea banilor folosind transferurile electronice bancare, splarea banilor prin operaiuni externe, splarea banilor prin intermediul operaiunilor de credit, splarea banilor folosind tranzacii legate de investiii, splarea banilor folosind documentaia de credit i garanii, splarea banilor prin societi de asigurare, splarea banilor prin cazinouri. IV.DUBLA IMPUNERE INTERNAIONAL I LEGISLAIA OFF-SHORE Am constat c n literatura de specialitate s-a formulat urmtoarea definiie a fenomenului de dubl impunere juridic internaional: ,,supunerea unei anumite materii impozabile de ctre dou state diferite, la acelai tip de impozit, pe acelai exerciiu financiar. Fenomenul de dubl impunere internaional nu se produce din cauza structurilor diferite ale sistemelor fiscale, ci din cauza concepiilor (criteriilor) diferite care stau la baza impunerii. Astfel, n practica fiscal se aplic dou concepii: - concepia teritorial, care are la baz criteriul sursei (originii) veniturilor ori locul unde este situat averea; - concepia global sau mondial, care are la baz criteriul rezidenei (al domiciliului fiscal) sau al naionalitii contribuabilului persoan fizic, respectiv a sediului contribuabilului persoan juridic. n statul n care se aplic concepia teritorial (ratione loci), sunt supuse impozitrii toate veniturile, indiferent de natura lor (profitul societilor comerciale, salariile, ctigurile din profesii libere, arenzi, dobnzi, dividende, chirii, etc.), dac au sursa pe teritoriul pe care statul respectiv i exercit suveranitatea fiscal. Nu are relevan locul unde i are rezidena (sediul) beneficiarul veniturilor respective. n cadrul acestei concepii, important, decisiv este sursa venitului sau locul unde se afl situat averea care face obiectul impunerii, i nu beneficiarul acesteia, indiferent de statul n care i are rezidena. n schimb, n ara n care se aplic concepia mondial sau global (ratione personae), fac obiectul impunerii toate veniturile i bunurile persoanelor fizice i juridice care au rezidena sau sediul n statul respectiv. Aadar nu are importan sursa acelor venituri sau locul unde se afl situate bunurile respective, factorul decisiv reprezentndu-l persoana fizic sau juridic creia i sunt destinate veniturile, respectiv proprietarul averii, n calitatea lui de contribuabil. n concluzie, dubla impunere internaional este prezent numai atunci cnd sunt ntrunite cumulativ trei elemente constitutive: - perceperea repetat n state diferite a impozitului sau taxei aferente aceluiai venit; - existena identitii perioadei de impunere; - supunerea la un surplus de sarcin fiscal a contribuabilului, diferen pe care nu ar datora-o dac impunerea s-ar face numai de unul dintre state. Fenomenul dublei impuneri internaionale apare frecvent, reprezentnd un obstacol dificil pentru activitatea de comer exterior, frnnd mai ales investiiile n strintate, transferul de energie sau proliferarea n afara statului naional a filialelor societilor comerciale. Iat motivele pentru care statele au cutat s identifice diverse mijloace pentru eliminarea sau limitarea acestui ,,flagel fiscal, cel mai eficient dovedindu-se a fi ,,convenia pentru evitarea dublei impuneri. Astfel de convenii se ncheie ntre statele care sunt legate ntre ele prin fluxuri de venituri, capitaluri, bunuri sau persoane, ori prin existena unor proprieti care aparin rezidenilor unui stat pe teritoriul celuilalt stat. Convenia a fost definit n doctrin ca fiind ,,acordul intervenit

ntre dou sau mai multe state, ce are ca scop prevenirea dublei impuneri sau reducerea efectelor acesteia. Scopul acestui tip de convenie fiscal este perceput diferit, dup cum el este privit din punct de vedere al guvernului, al celorlalte organe de stat sau al contribuabilului. ,,Contribuabilul sper c acordul va preveni dubla impunere a venitului su; organul fiscal sper c tratatul va preveni evaziunea fiscal; omul politic doar sper. CAPITOLUL IV SPECIFICITATEA CRIMINALITII COMPANIILOR OFF-SHORE I. CRIMINALITATEA OFF-SHORE PE PLAN INTERNAIONAL Tendina dominant n structurarea noii ordini mondiale o constituie ,,internaionalizarea acionarilor, grupurile industriale devenind n acelai timp i grupuri financiare care ,,asigur arbitraje permanente ntre capitalurile angajate n diferitele lor activiti i filiale n America, Asia i Europa, pieele au dat natere unei noi culturi, cea a bncilor internaionale, a organizaiilor comerciale, a lobby-urilor transnaionale i a firmelor multinaionale.n consecin, este firesc ca marile capitaluri financiare acumulate, sau n curs de acumulare, s caute legislaii fiscale permisive, care s asigure anonimatul deintorilor de capital i care, implicit s mpiedice verificarea adevratei proveniene a surselor financiare, cel mai bun astfel de teren fiind cel oferit de zonele off-shore. II.CRIMINALITATEA OFF-SHORE PE PLAN INTERN Trebuie s precizm c domeniul de aciune al societilor off-shore n Romnia este n continu expansiune, din ce n ce mai muli acionari ai unor societi de renume, i cu mare cot de pia n Romnia, dorind s i mute, oficial, cel puin o parte a profiturilor, n legislaii fiscale mai permisive. III. MODALITI I TEHNICI DE SVRIRE A INFRACIUNILOR CU APAREN LEGAL PRIN INTERMEDIUL FIRMELOR OFF-SHORE Vom ncepe analiza n prezenta seciune, prin a spune c nu toate operaiunile derulate prin intermediul societilor off-shore au la baz o rezoluie infracional, multe dintre aceste operaiuni avnd ca scop exclusiv minimizarea obligaiilor fiscale impuse de statele de domiciliu ale contribuabililor persoane fizice sau juridice. Metodele convenionale ale fraudei fiscale internaionale cu nuan legal, constau n special n dou tehnici: - transferul profiturilor ctre o ar cu impozite reduse, prin manipularea preurilor tranzaciilor; - nerepatrierea veniturilor ncasate n strintate, prin manipularea remuneraiilor.

CAPITOLUL V MANAGEMENTUL INSTITUIONAL I OPERAIONAL AL INVESTIGRII INFRACIUNILOR CE SE SVRESC PRIN INTERMEDIUL COMPANILOR OFFSHORE I. CONTRIBUIA ORGANELOR I ORGANISMELOR INTERNAIONALE LA STOPAREA FENOMENULUI CRIMINALITII PRIN INTERMEDIUL FIRMELOR OFF-SHORE Problematica paradisurilor fiscale i a zonelor fr jurisdicie a preocupat organismele internaionale (Forumul de Stabilitate Financiar de la Basel, O.C.D.E i G.A.F.I.), ngrijorate de pericolele pe care acestea le reprezentau pentru economia i finanele internaionale i activitile ce se desfurau n aceste zone. II. MECANISME DE CONTROL ECONOMICO-FINANCIAR INTERNAIONAL Pentru stoparea fenomenului de utilizare a paradisurilor fiscale n scopul svririi de diverse categorii de fraude, i n principal reciclrii banilor murdari, comunitatea internaional a adoptat o serie de reglementri destinate a institui o transparen i n acele state care beneficiaz de statutul de paradis fiscale. Pe plan european, cadrul general de reglementri cuprinde: - Directiva nr. 91/308 din 10 iunie 1991, adoptat de Consiliul Comunitilor Europene, referitoare la prevenirea utilizrii sistemului financiar pentru splarea banilor; - Directiva nr. 2001/97 CE, a Parlamentului European i a Consiliului Uniunii Europene din 2 decembrie 2001, care modific Directiva de mai sus (nr. 91/308); - Directiva Parlamentului i a Consiliului European cu privire la prevenirea utilizrii sistemului financiar n scopul splrii de bani i al finanrii activitilor teroriste, adoptat la 9 august 2005; - Directiva 2006/70/EC, privind stabilirea msurilor de implementare a Directivei 2005/60/EC cu privire la definiia persoanei expuse politic i a criteriilor tehnice pentru procedurile de cunoatere simplificat a clientelei, precum i pentru excepiile cu privire la activitile financiare ntreprinse ocazional sau foarte limitate. Pentru ndeplinirea acestei obligaii, n anul 2007, la nivelul Oficiului Naional pentru Prevenirea i Combaterea Splrii Banilor din Romnia, s-a constituit, prin Ordin al preedintelui, un colectiv de lucru n vederea elaborrii unui proiect de act normativ de modificare a Legii nr. 656/2002, cu modificrile i completrile ulterioare, care s transpun integral dispoziiile Directivei 2005/60/CE i ale Directivei Comisiei 2006/70/CE. - Rezoluia Parlamentului European din 2 septembrie 2008 referitoare la o strategie coordonat pentru intensificarea luptei mpotriva fraudei fiscale (2008/2033(INI)) Pe plan internaional, cadrul general de reglementri cuprinde: - Convenia ONU din anul 1988, mpotriva traficului ilicit de narcotice i substane halucinogene (ratificat de Romnia prin Legea nr. 118/1992); - Convenia ONU din anul 1999, privind suprimarea activitilor de finanare a terorismului; - Convenia ONU din anul 2000, mpotriva crimei organizate transnaionale (ratificat de Romnia prin Legea nr. 565/2002);

- Convenia ONU din anul 2003, mpotriva corupiei (ratificat de Romnia prin Legea nr. 365/2004); - Recomandrile Grupului de Aciune Financiar (GAFI) , elaborate de la data constituirii acestuia (n anul 1990 au fost publicate 40 de recomandri, revizuite n 1996, completate n anul 2001 cu alte 8 recomandri speciale privind finanarea terorismului i cu a noua recomandare special privind transportul prin curieri, adoptat la 22 octombrie 2004 III. ASPECTE OPERAIONALE DIN CAZUISTICA INTERNAIONAL REFERITOARE LA COMBATEREA CRIMINALITII COMPANIILOR OFFSHORE Vom evidenia n continuare cteva dintre cele mai importante tipuri de fraude internaionale off-shore, pe domenii de manifestare, pe care le vom transpune n cteva exemple practice. 1. Fraude n domeniul bancar 2. Fraude n domeniul operelor de art 3. Fraude n domeniul Investiiilor numismatice 4. Fraude prin intermediul unor manevre evazioniste 5.Mecanisme de dobndire a unor importante sume de bani necesare finanrii actelor teroriste: 6. Mecanisme de fraud fiscal prin metoda transferului de costuri 7. Mecanisme de fraud fiscal prin metoda falsificrii valorii activelor IV. ASPECTE OPERAIONALE DIN CAZUISTICA INTERN PRIVIND CRIMINALITATEA FINANCIAR-FISCAL De-a lungul timpului au fost identificate o serie de scheme infracionale de realizare a fraudelor fiscale i vamale, n special a celor derulate prin intermediul Zonelor Libere sau a Zonelor Defavorizate. Ca metode i procedee de fraud vamal, n mod obinuit se practic : - folosirea de facturi externe i alte documente vamale falsificate; - falsificarea de ctre importatori a documentelor de origine, provenien i de calitate a produselor introduse n ar; - folosirea de facturi i acte de expediie cu preuri subevaluate; - introducerea mrfurilor prin alte locuri dect cele stabilite pentru controlul vamal; - folosirea de timbre de marcaj falsificate; - metoda capac, respectiv camuflarea mrfurilor de contraband n mijloace de transport prin aezarea peste ele a altor produse mai ieftine, nsoite de acte legale de transport; - comercializarea la intern a unor mrfuri declarate n tranzit vamal pe teritoriul rii.

CAPITOLUL VI MANAGEMENTUL ACTIVITILOR INVESTIGATIVE N DOMENIUL COMBATERII CRIMINALITII FINANCIAR-FISCALE A COMPANIILOR OFFSHORE I. CONSIDERAII GENERALE PRIVIND MANAGEMENTUL COMBATERII CRIMINALITII FINANCIAR-FISCALE A COMPANIILOR OFF-SHORE Prevenirea i combaterea fraudei fraudei financiar-fiscale este un obiectiv al autoritilor orientat spre supravegherea contribuabililor contravenieni, nesolidari cu interesul general care, prin comportamentul lor, nu numai c prejudiciaz interesele fiscului i nu i respect obligaiile contractuale, dar dezvolt i un factor de concuren neloial n sectorul n care funcioneaz genernd inechiti n economie. n esen, controlul rmne principalul mijloc de combatere a fraudei fiscale dar pentru aceasta el trebuie s se bazeze pe o planificare riguroas a aciunilor, stabilirea unor obiective clare i precise, eliminarea abordrilor prea nominale orientate spre verificarea unui numr minim de contribuabili i descoperirea unei anumite sume a debitului, primnd realizarea aciunilor simple i rapide fa de controalele de fond. Realizarea aciunilor simple i rapide, dei necesare, nu trebuie s fie n detrimentul investigaiei i al verificrilor cu dificultate tehnic mrit. n plus, efectul aciunilor de control asupra conformrii voluntare este un element de luat n considerare n planificare, dup cum este i rata de recuperare a debitului fiscal descoperit. II.SPECIFICITATEA MANAGEMENTULUI INVESTIGRII INFRACIUNILOR SVRITE PRIN INTERMEDIUL COMPANIILOR OFF-SHORE 2.1. Culegerea de informaii, analiza i valorificarea acestora, investigarea nscrisurilor A. Activitatea de culegere a informaiilor a. Importana informaiilor n activitatea de investigare a infraciunilor financiar-fiscale b. Culegerea informaiilor B. Analiza informaiilor n opinia noastr, analiza informaiilor care privesc n general frauda financiar-fiscal trebuie efectuat de ctre investigatori specializai n analize financiare dup modelul F.I.U. (Financial Intelligence Unit). C. Valorificarea informaiilor D. Investigarea nscrisurilor 2.2. Accesarea sistemelor informatice, punerea sub supraveghere, interceptarea sau nregistrarea comunicaiilor A. nregistrrile audio i video B. Accesarea sistemelor electronice de coresponden i interceptarea mijloacelor de comunicare 2.3. Activitile de informaii i investigaii desfurate de investigatorul sub acoperire A. Consideraii generale referitoare la investigatorul sub acoperire B. Procedura autorizrii folosirii investigatorului acoperit 2.4. Folosirea martorului protejat i a investigatorului specializat 2.5. Controlul financiar-fiscal i supravegherea conturilor bancare i/sau asimilate acestora

A. Controlul financiar-fiscal i exploatarea informaiilor din documentele de expertiz financiar-contabil i tehnic B. Supravegherea conturilor bancare i conturilor asimilate acestora 2.6. Livrarea supravegheat a sumelor de bani n opinia noastr, livrarea supravegheat a sumelor de bani poate fi definit ca fiind metoda folosit de instituiile sau organele abilitate, cu autorizarea i sub controlul procurorului, care const n permiterea trecerii sau circulaiei pe teritoriul uneia sau mai multor ri a unor sume de bani, n scopul stabilirii circuitelor financiare, al descoperirii activitilor infracionale i al identificrii persoanelor implicate n operaiuni de splare a banilor sau finanare a actelor de terorism. CAPITOLUL VII ELEMENTE DE DREPT COMPARAT PRIVIND LEGISLAIA FINANCIAR I PENAL N MATERIA PREVENIRII I COMBATERII INFRACIUNILOR ECONOMICO FINANCIARE COMISE PRIN INTERMEDIUL COMPANIILOR OFFSHORE. I.UNELE ASPECTE DIN LEGISLAIA STATELOR MEMBRE ALE UNIUNII EUROPENE (ANGLIA, FRANA, MONACO, ITALIA I ALTELE) II. REGLEMENTAREA PREVENIRII I COMBATERII CRIMINALITII OFFSHORE N ALTE ZONE ALE LUMII (SUA, CANADA, AUSTRALIA, JAPONIA, ETC.)

CAPITOLUL VIII CONCLUZII I PROPUNERI PRIVIND INVESTIGAREA INFRACIUNILOR SUSCEPTIBILE DE A FI COMISE PRIN INTERMEDIUL COMPANIILOR OFFSHORE I.PROPUNERI PRIVIND MODIFICAREA LEGISLAIEI FINANCIARE II.APRECIERI PRIVIND PERFECIONAREA LEGISLAIEI PENALE I PROCESUAL PENALE III. PROPUNERI PRIVIND PERFECIONAREA ACTIVITII PARCHETELOR, SERVICIILOR DE INFORMAII I POLIIEI Avnd n vedere procesul de integrare a Romniei n Uniunea European, ct i tendina manifest de a exploata oportunitaile informativ operative i ivestigative ale serviciilor politienesti din statele membre, dar i la nivelul european prin desemnarea n Tratatul de la Lisabona a serviciului EUROPOL de a sprijini activitile investigative i de cercetare ale viitorului Parchet European n lupta mpotriva criminalitii economico-financiare, propunem urmtoarele: 1.Reconsiderarea activitailor investigative pentru prevenirea i combaterea fraudelor financiar-fiscale svrite prin intermediul companiilor off-shore, plecnd de la aspectul c

aceste fenomene reprezint o problem de credibilitate extern a Romniei dar i o problem care poate constitui un risc la sigurana national i la dezvoltarea durabil a trii noastre. n acest sens considerm c se impun a fi intreprinse activiti de ameliorare a cooperrii ntre serviciile de informaii, cele cu atribuii de investigare i cercetare, cu accent pe dezvoltarea comunicarii i legturilor pe orizontal. Circulaia informaiilor, analiza i tratamentul acestora sunt determinante pentru succesul aciunilor de combatere a criminalitii. Consolidarea unitilor specializate n culegerea i analiza informaiilor presupune eliminarea excesului de secretizare i compartimentare, care poate garanta exploatarea operativ a informaiilor. Considerm necesar s se elaboreze i s se aplice proceduri i reglementri interne unitare privind organizarea i desfurarea activitii informative, de investigare i cercetare a criminalitii economico-finaciare. n acest context, trebuie redefinite conceptele de activitate informativ-operativ i de investigaii n domeniul combaterii infraciunilor svrite prin intermediul companiilor off-shore, innd cont de managementul investigativ specific acestui tip de cauze. 2.Reglementarea conceptului de parteneriat pubic-privat care s asigure schimbul de informaii i cooperarea n domeniul declanrii, efecturii i finalizrii de investigaii i anchete pe cazuri concrete n care esenial este ideea de supremaie a legii, n beneficiul public i al celui privat. Astfel de parteneriate funcioneaz cu succes n unele din statele membre UE. Acest domeniu privind parteneriatul pubic-privat n materia combaterii criminalitii economico-financiare - n general i infraciunilor svrite prin intermediul companiilor offshore - n special, trebuie s fie reglementat prin lege, cu precizarea clar a principiilor care guverneaz domeniul, a procedurilor detaliate, a drepturilor i obligaiilor corespunztoare. 3.Definirea controlului i aciunii poliienesti, prevzute n Legea nr.218/2002 a Poliiei Romne, prin modificarea i completarea acesteia, avnd n vedere complexitatea activitilor specifice pe care le desfoar Poliia Romn n domeniul fraudei financiare i fiscale. Guvernul Romniei prin OUG nr.54/2010 de completare i modificare a unor acte normative din domeniul financiar-fiscal, n scopul prevenirii i combaterii evaziunii fiscale, a extins competenele investigative i de control ale Poliiei de Investigare a Fraudelor, dar nu a definit conceptele menionate mai sus. Pentru realizarea acestui obiectiv, opinm c la definirea celor dou noiuni de control i aciune poliieneasc, trebuiesc avute n vedere condiiile concrete n care se desfoar activitatea poliieneasc n Romnia-stat membru al Uniunii Europene. n acest sens, considerm c experiena avansat a unor State Membre, precum Austria, Germania, Frana, poate orienta sistemul investigativ naional n domeniul pe care l analizm. Amintim c unitile de poliie, din aceste state, n domeniul prevenirii i combaterii criminalitii economico-financiare au devenit veritabile uniti de analiz finaciar, avnd acces on-line sub supravegherea procurorului, la aproape toate bazele de date, n scopul probrii activitilor infracionale. 4.Reglementarea unor proceduri speciale de indisponibilizare a bunurilor persoanelor implicate n activiti de criminalitate economico-financiar, nc din faza actelor premergtoare, pentru cauzele care privesc splarea banilor i finanarea terorismului prin intermediul companiilor off-shore.

Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 53/2008 privind modificarea Legii nr.656/2002, considerm c este un instrument juridic adecvat luptei mpotriva splrii banilor i finanrii terorismului, dar nu se poate extinde i asupra actelor premergtoare. n acest sens considerm c modificarea i completarea acestui act normativ este necesar, ntruct fptuitorul, n timpul desfurrii actelor premergtoare, poate nstrina bunurile care sunt supuse procesului de splare. 5.nfiinarea n cadrul ONPCSB a unor Evidene-Cazier cu persoanele fizice i juridice implicate n operaiuni de splare a banilor i finanarea actelor de terorism prin intermediul companiilor off-shore Considerm c nfiinarea acestei evidene cazier, n care s fie nscrise persoanele fizice i juridice, pe genuri de infraciuni predicat, dup rmnerea definitiv i irevocabil a unei hotrri judectoreti, ar avea un impact psihologic profund, afectnd credibilitatea celor nscrii n aceast eviden. Aceast evident cazier ar deveni un instrument de lucru att pentru structurile operative ale IGPR, DNA, DIICOT, DLAF, dar i pentru Ministerul Economiei i Finanelor, ct i pentru Ministerului de Justiie. 6. De asemenea, pentru prevenirea i combatere infraciunilor svrite prin intermediul companiilor off-shore dup metoda ,,Carusel, propunem iniierea unor msuri pentru mbuntirea cooperrii dintre statele membre UE prin introducerea unor noi mecanisme administrative, iniiative legislative i crearea unui Forum Comunitar pentru cooperarea administrativ. Considerm util, n acest sens, dezvoltarea unei abordri comunitare a relaiei cu statele tere, modificarea sistemului actual de TVA i accize, pentru a ntri principiul de responsabilitate comun pentru plata taxelor, extinderea principiului de taxare invers, care cere companiilor europene s i aplice singure TVA pentru serviciile provenite din alte state membre sau din state tere, cum se ntmpl n domeniul construciilor. Motivm aceast propunere, prin faptul concret c restituirile i compensrile ilegale de TVA se constituie n una din principalele surse de bani murdari la nivel european. Conform estimrilor, "Caruselul" TVA cost statele europene aproximativ 60 de miliarde de euro anual, ceea ce reprezinta ntre 2-2,5% din Produsul Intern Brut european. Aceast suma este de cinci ori mai mare dect cifra investiiilor europene n politici sociale i este echivalent cu cheltuielile de susinere a Politicii Agricole Comune. 7. Dezvoltarea activitilor de supraveghere i control al aplicrii prevederilor legale privind prevenirea i combaterea infraciunilor svrite prin intermediul companiilor offshore, prin controale efectuate de ctre Poliia Romn mpreun cu organele cu atribuii de control financiar i supraveghere prudenial. n acest sens sunt necesare: crearea unor programe de specialitate pentru supravegherea i controlul entitilor specializate, n prevenirea i combaterea criminalitii economico-financiare; identificarea tendinelor i a tipologiilor de svrire a infraciunilor prin intermediul companiilor off-shore i elaborarea unor propuneri de amendare a legislaiei privind ntrirea disciplinei financiar - valutare, n scopul perfecionrii prevederilor legale destinate prevenirii i combaterii acestui fenomen.

organizarea i cofinanarea unor programe de pregtire profesional, seminarii, vizite de studiu, n cadrul implementrii unor proiecte de nfrire instituional cu parteneri selectai din statele membre UE, cu participarea unor experi n domeniu. 9. Concretizarea unor msuri legislative referitoare la: Perfecionarea legislaiei privind constituirea i funcionarea societilor comerciale, n vederea limitrii efectelor negative asupra economiei naionale a fenomenului folosirii copaniilor off-shore i a firmelor fantom. mbuntirea cadrului legislativ referitor la rambursarea de la bugetul statului a unor sume cu titlu de tax pe valoare adugat inclusiv n privina operaiunilor comerciale derulate ntre companiile din spaiul intracomunitar; Perfecionarea legislaiei referitoare la efectuarea plilor n numerar n scopul reducerii volumului acestora. Modificarea legislaiei financiar-fiscale dup modelul Bulgariei, n sensul impunerii unei taxe de zece la sut pentru toate activitile efectuate n Romnia de companii nmatriculate n paradisurile fiscale.Considerm c msura ar avea drept scop restricionarea evaziunii fiscale i a splrii de bani. Prin propunerile prezentate se au n vedere urmtoarele obiective: 1.consolidarea instituional, eficientizarea activitii, profesionalizarea personalului n combaterea infraciunilor svrite prin intermediul companiilor off-shore i nsuirea de noi tehnici de analiz i verificare a informaiilor de natur financiar i fiscal. 2. creterea calitii informaiilor cuprinse n rapoartele primite de la entitile specializate n combaterea criminalitii economico-financiare i prelucrarea cu profesionalism a acestor informaii n vederea probrii activitilor infracionale prin exploatarea eficient a mometului operativ, pentru grupurile de crim organizat transnaional. 3. mbuntirea calitii activitii specifice de analiz i investigaie financiar a structurilor operative, pentru creterea calitii sesizrilor transmise la Parchetul de pe lng nalta Curtea de Casaie i Justiie, Direcia Naional Anticorupie, Serviciul Romn de Informaii, altor instituii competente. 4. dezvoltarea cooperrii internaionale prin ncheierea de noi acorduri bilaterale cu instituii de profil similar din alte ri i aderarea la organizaii cu vocaie european sau mondial din domeniu. 5. dezvoltarea cooperrii interinstituionale dintre agenile implicate n lupta mpotriva criminalitii economico-financiare. 6. creterea rapiditii transmiterii informaiilor de natur financiar-fiscal pe circuitul instituii abilitate n combaterea criminalitii O.N.P.C.S.B. Parchet; 7. posibilitatea interveniei organelor judiciare n timp real, ca urmare a sesizrilor instituiilor raportoare, pentru blocarea tranzaciilor suspecte de folosirea sistemului financiar fiscal contrar prevederilor legale, depistarea i prinderea n flagrant a persoanelor implicate n asemenea operaiuni, fapt ce ar asigura administrarea unui probatoriu ct mai complet i n consecin soluionarea cu celeritate a cauzelor penale.

BIBLIOGRAFIE I. ACTE NORMATIVEUDEN, JURISPRUDEN (n ordinea alfabetic) 1. Acordul de Cooperare dintre Romnia i Eurojust din 2 decembrie 2005; 2. Acordul ntre Guvernul Romniei i Cabinetul de Minitri al Ucrainei privind asistena reciproc n domeniul vamal (Bucureti 2000 H.G. nr. 883/28.09.2000); 3. Acordul ntre Guvernul Romniei i Guvernul Federal al Republicii Federale Yugoslavia, privind colaborarea vamal i asistena administrativ reciproc pentru prevenirea, cercetarea i urmrirea fraudelor vamale (Belgrad 1998 H.G. nr. 124/1.03.1999); 4. Acordul ntre Guvernul Romniei i Guvernul Republicii Bulgaria privind colaborarea i asistena reciproc n domeniul vamal (Bucureti 1998 H.G. nr. 292/14.04.1999); 5.Acordul ntre Guvernul Romniei i Guvernul Republicii Elene privind cooperarea i asistena reciproc ntre administraiile lor vamale (Atena 1999 H.G. nr. 311/19.04.2000); 6. Acordul ntre Guvernul Romniei i Guvernul Republicii Moldova privind cooperarea vamal i asistena administrativ reciproc pentru prevenirea, investigarea i combaterea infraciunilor n domeniul vamal (Bucureti 2000 H.G. nr. 744/31.08.2000); 7. Acordul ntre Guvernul Romniei i Guvernul Republicii Turcia privind cooperarea vamal i asistena administrativ reciproc pentru prevenirea, investigarea i combaterea infraciunilor vamale (Bucureti 1997 H.G. nr. 248/10.04.1999); 8. Acordul ntre Guvernul Romniei i Guvernul SUA privind asistena reciproc ntre administraiile lor vamale (Washington 1998 H.G. nr. 871/4.12.1998); 9. Acordul privind aplicarea art. VII din Acordul GATT; 10. Acordul S.E.C.I. Centrul Regional pentru combaterea infracionalitii transfrontaliere n Sud-Est-ul Europei; 11. Constituia Romniei republicat n 2003; 12. Convenia dintre Romnia i Suedia din 22.12.1976, ratificat prin Decretul 432/31.10.1978; 13. Convenia internaional privind sistemul armonizat de descriere i codificare a mrfurilor; 14. Convenia nr. 216/09.07.1982, ncheiat ntre Cipru si Romania; 15.Convenia ONU din anul 1988, mpotriva traficului ilicit de narcotice i substane halucinogene (ratificat de Romnia prin Legea nr. 118/1992); 16. Convenia ONU din anul 1999, privind suprimarea activitilor de finanare a terorismului; 17. Convenia ONU din anul 2000, mpotriva crimei organizate transnaionale (ratificat de Romnia prin Legea nr. 565/2002); 18. Convenia ONU din anul 2003, mpotriva corupiei (ratificat de Romnia prin Legea nr. 365/2004); 19. Convenia privind comerul internaional cu specii slbatice de faun i flor pe cale de dispariie; 20. Convenia semnat la Schengen n 1990; 21. Convenia Vamal asupra facilitilor vamale n favoarea turismului;

22. Convenia Vamal privind Carnetul A.T.A. pentru admiterea temporar a mrfurilor (Convenia ATA); 23. Convenia Vamal referitoare la containere; 24. Convenia Vamal relativ la importul temporar al ambalajelor; 25. Convenia Vamal relativ la importul temporar de material profesional; 26. Convenia Vamal relativ la importul temporar al vehiculelor rutiere particulare; 27. Conveniile fiscale semnate de state precum Olanda, Marea Britanie, S.U.A., Danemarca, Frana conveniile dintre Frana, Polynezia Francez i Noua Caledonie, Olanda i Antilele Olandeze, Marea Britanie, Jersey i Insula Man ; 28. Conveniile Model ale O.C.D.E. i O.N.U; 29. Decizia - cadru a Consiliului, din 26 iunie 2001, privind identificarea, depistarea, blocarea sau indisponibilizarea i confiscarea instrumentelor i produselor infraciunii; 30. Decizia cadru 2002/475/JAI a Consiliului din 13 iunie 2002 relativ la lupta contra terorismului 31. Decizia Consiliului din 17 octombrie 2000, relativ la modalitile de cooperare ntre unitile de informare financiar ale statelor membre n ce privete schimbul de informaii; 32. Decretul - Lege nr. 54/1990 - faciliti fiscale pentru investiii nou create; 33. Directiva 2005/60/CE a Parlamentului european i a Consiliului din 26 octombrie 2005, referitoare la prevenirea utilizrii sistemului financiar n scopuri de albire a capitalurilor i de finanare a terorismului; 34. Directiva 2006/70/CE a Comisiei din 1 august 2006, privind msuri de punere n aplicare a directivei 2005/60/CE a Parlamentului european i a Consiliului, cu privire la definiia persoanelor expuse politic i condiiile tehnice de aplicare a obligaiilor simplificate de vigilen n ce privete clientela, ca i exceptarea n caz de activitate financiar desfurat ocazional sau pe scar foarte redus; 35. Directiva nr. 2001/97 CE, a Parlamentului European i a Consiliului Uniunii Europene din 2 decembrie 2001, care modific Directiva de mai sus (nr. 91/308); 36. Directiva nr. 2006/70/CE i Regulamentul (CE) nr. 1781/2006 al Directivei 2005/60/CE ; 37. Directiva nr. 2006/70/EC, privind stabilirea msurilor de implementare a Directivei 2005/60/EC ; 38. Directiva nr. 91/308 din 10 iunie 1991, adoptat de Consiliul Comunitilor Europene, referitoare la prevenirea utilizrii sistemului financiar pentru splarea banilor; 39. Directiva Parlamentului i a Consiliului European cu privire la prevenirea utilizrii sistemului financiar n scopul splrii de bani i al finanrii activitilor teroriste, adoptat la 9 august 2005; 40. H.G. nr. 793/14 iulie 2005, privind aprobarea Strategiei Naionale de Lupt Antifraud pentru protecia intereselor financiare ale Uniunii Europene n Romnia; 41. Hotrrea dat de Curtea Suprem a Statelor Unite n cazul Helvering versus Gregory Palan Ronen (n 2002), din lucrarea Tax Havens and the Comercialization of State Sovereignty; 42. Hotrrea de Guvern nr. 44/2004 privind Normele de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal; 43. Hotrrea Guvernului nr. 531/19.04.2006 pentru aprobarea Regulamentului de organizare i funcionare a Oficiului Naional de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor; 44. nalta Curte de Casaie i Justiie, Secia Penal, Decizia nr. 1386 din 11 martie 2004;

45. Legea nr. 133/1999, privind stimularea ntreprinztorilor privai, pentru nfiinarea i dezvoltarea ntreprinderilor mici i mijlocii ; 46. Legea nr. 143/2000, pentru combaterea traficului de stupefiante, care reglementeaz i instituia livrrilor supravegheate i a investigatorilor acoperii; 47. Legea nr. 182/2000, privind protejarea patrimoniului cultural naional mobil 48. Legea nr. 302/2004, privind cooperarea judiciar internaional n materie penal; 49. Legea nr. 306/13.11.2007 privind salarizarea personalului ONPCSB; 50. Legea nr. 32/1994, privind sponsorizarea; 51. Legea nr. 36/01.03.2006 pentru aprobarea Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 135/2005 privind modificarea Legii nr. 656/2002, pentru prevenirea i sancionarea splrii banilor, precum i pentru instituirea unor msuri de prevenire i combatere a finanrii actelor de terorism; 52. Legea nr. 39/2003, privind prevenirea i combaterea criminalitii organizate; 53. Legea nr. 565/2002, privind ratificarea Conveniei Naiunilor Unite mpotriva criminalitii transnaionale organizate; 54. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal ; 55. Legea nr. 656/2002, pentru prevenirea i sancionarea splrii banilor, precum i pentru instituirea unor msuri de prevenire i combatere a finanrii actelor de terorism; 56. Legea nr. 682/2002 privind protecia martorilor; 57. Legea nr. 78/2000, pentru prevenirea, descoperirea i sancionarea faptelor de corupie; 58. Legea nr. 84/21.07.1992, privind regimul Zonelor Libere; 59. Legea nr. 89/1998, legea apiculturii; 60. Legea Patriot (25 oct. 2001) S.U.A., legislaia privitoare la secretul bancar; 61. Normativele 3/2002 ale Bncii Naionale privind Standardele informaiei asupra clienilor; 62. Normele metodologice pentru aplicarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 24/1998, privind regimul zonelor defavorizate, republicat; 63. O.C.D.E.- raport pe anii1998-2008 ; 64. O.U.G. nr. 66/1997, privind scutirea de plat a impozitelor pe salarii i/sau pe venituri realizate de consultanii strini pentru activitile desfurate n Romnia n cadrul unor raporturi de mprumut; 65. OG nr. 63/1997, privind stabilirea unor faciliti pentru dezvoltarea turismului rural; 66. OG nr. 70/1994, privind impozitul pe profit, cu modificrile ulterioare; 67. Ordinului nr. 1/2000 al preedintelui Ageniei Naionale pentru Dezvoltarea Regional, privind stabilirea activitilor economice conform domeniilor de interes pentru realizarea de investiii n zona defavorizat; 68. Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 17/2000 privind taxa pe valoarea adugat; 69. Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 24/1998, care ulterior a fost modificat prin Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 75/2000, aprobat cu modificri prin Legea nr. 621/2001; 70. OUG nr. 103/21.12.2006, privind unele msuri pentru facilitatea cooperrii poliieneti internaionale; 71. OUG nr. 160/1999, privind instituirea unor msuri de stimulare a activitii titularilor de acorduri petroliere i subcontractanilor acestora; 72. OUG nr. 94/2001, pentru completarea OG nr. 73/1999, privind impozitul pe venit; 73. Raportul Comisiei Europene privind crima organizat n anul 2000; 74. Raportul Comisiei Europene privind Crima organizat n anul 2003;

75. Raportul EUROPOL privind crima organizat n Uniunea European n anul 2003; 76. Rechizitoriul din 24.05.1999 emis n dosarul nr. 486/P/1999 al Parchetului de pe lng Tribunalul Cluj; 77. Rechizitoriul emis n dosarul nr. 142/P/2002 al Parchetului de pe lng Curtea de Apel Constana; 78. Rechizitoriul nr. 1364/P/1998 al Parchetului de pe lng Curtea de Apel Bucureti; 79. Rechizitoriul nr. 494/P/2002 din 30.05.2003 al Parchetul de pe lng Tribunalul Vaslui; 80. Rechizitoriul nr. 895/P/2000 din 15.08.2000 emis de Parchetul de pe lng Tribunalul Galai; 81. Recomandarea nr. R.(80) a Comitetului minitrilor statelor membre a Consiliului Europei cu privire la msurile mpotriva transferului i ascunderii capitalurilor de origine criminal, adoptat de Comitetul minitrilor la 27 iunie 1980; 82. Recomandrile Grupului de Aciune Financiar elaborate n anul 1990, revizuite n 1996, completate n anul 2001 cu alte 8 recomandri speciale privind finanarea terorismului i cu a noua recomandare special privind transportul prin curieri, adoptat la 22 octombrie 2004. 83. Regulamentul (CE) nr. 1781/2006 al Parlamentului european i al Consiliului, din 15 noiembrie 2006, relativ la informaiile privitoare la trgtor, n viramentele de fonduri; 84. Regulamentul Vamal Cod Vamal, adoptat prin Legea 86/10.04.2006, 85. Sentina penal nr. 233 din 2 decembrie 2002 dat de Tribunalul Bihor; 86. Sintez statistic a datelor din Registrul Naional al Comerului, editat de Camera de Comer i Industrie a Romniei i a Municipiului Bucureti, 2005-2009;

II. TRATATE, CURSURI, MONOGRAFII (n ordinea alfabetic a autorilor) 87. A. Conte, Codica penale esplicato, Edizioni Simone, Napoli, 1996; 88. A. I. Raroga, Drept Penal al Rusiei, partea Special, IMP, Moscova, 1997; 89. A. Mnil, Companiile off-shore sau evaziunea fiscal legal, ediia a II-a, Editura All Beck, Bucureti, 2004; 90. Adams C., A Historian Looks at Tax Haven, 2003; 91. Adrian Iacob, Criminalitatea organizat i cooperarea poliieneasc ntre state Editura MIRA Bucureti, 2007; 92. Altshuler R., Goodspeed T. J., Follow the Leader? Evidence on European and U.S. Tax Competition, 2002, disponibil la http://econ.hunter.cuny.edu/faculty/goodspeed; 93. Anca Voicu, Ana Maria Vieru, Ofensiv mpotriva paradisurilor fiscale, Adevrul, 21 februarie 2009; 94. Angela Nicolae, Crearea EUROJUST articol publicat n culegerea lupta mpotriva corupiei i criminalitii organizate, Proiect Rempus, 2002; 95. Benjamin R, Barber, Cultura Mc World mpotriva democraiei, n La Monde Diplomatique; 96. Betharny McLean i Peter Elking, volumul The Smartest Guys in the room the amazing rise ans scandalous fall of ENRON, 2003, U.S.A.; 97. Bia Cristian, Costea Ionu, Capot Mihaela, Dncu Bogdan, Utilizarea paradisurilor fiscale. ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal, BMT Publishing House, Bucureti, 2005;

98. Brndua tefnescu, The Avoidance of the International Double taxation in theConvention; 99. C. Brsan, C. Sttescu, Teoria General a Obligaiilor, Editura All Beck, Bucureti, 1999; 100. C. Dauphin, Ghidul cu adevrat practic al paradisurilor fiscale, Grupul de Edituri Tribuna, Bucureti, 1999; 101. C. Fota i colab., Bursa la dispoziia ntreprinztorului, Editura Mondo. Ec., Craiova, 1992; 102. C. Mladen - Drept vamal romnesc i comunitar, Editura Economic, Bucureti 2003; 103. C. Voicu, Banii murdari i crima organizat, Editura Artprint, Bucureti, 1995; 104. Charles Kegley Jr. World Politics Trend and transformation, sixth edition, St. Matins Press, New York, 1999; 105. Ciuma Cristina, Economia asigurrilor, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2003; 106. Cole Simon, The Gulf States A Business Handbook, Blackwll Publishers, Oxford, 1992; 107. Constantin Gioga, Paradisurile Fiscale, n Controlul Economic Financiar, nr. 2 din februarie 1999; 108. Corduneanu Carmen, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998; 109. Costic Voicu, Alexandru Boroi, Dreptul penal al afacerilor, Editura C. H. Beck, Bucureti, 2006; 110. Costic Voicu, G. Ungureanu i A. C. Voicu Investigarea criminalitii financiar bancare, Editura Polipress, 2003; 111. Costic Voicu, Georgeta Ungureanu, Adriana Voicu, Globalizarea i criminalitatea financiar-bancar, Curs pentru masterat, Editura Universul Juridic, Bucureti, 2005; 112. D. Bjan, Faciliti Fiscale, Editura Tribuna Economic; 113. D. D. aguna, M. Tutungiu, Evaziunea fiscal (pe nelesul tuturor), Editura Oscar Print, Bucureti, 1995; 114. D. D. aguna, Tratat de drept financiar i fiscal, Editura Eminescu, Bucureti, 2000; 115. D. J. Cooper, L. Varadi, G. Kiss, Paradisuri fiscale i firme neimpozabile, Editura Nevali, Cluj Napoca, 1998; 116. D. L. Crumbley, J. P. Friedman, S. B. Anders, Dicionary of Tax. Terms, Barrrons Educational Series Inc., New York, 1994; 117. Dascalu Ioan, Nicolae Ghinea, s.a. Combaterea corupiei, Ed. Sitech, 2008, Craiova; 118. Dauphin C., Ghidul cu adevrat practic al paradisurilor fiscale, 1998; 119. Desai M. A., Foley C. F., Hines J. R., Do Tax Havens Divert Economic Activity , Aprilie 2005, disponibil la www.ssrn.com; 120. Desai M. A., Foley C. F., Hines J. R., Economic Effects of Regional Tax Havens, National Bureau of Economic Research, 2004, disponibil la http://www.nber.org/papers/w10806; 121. Diamond W., Diamond D., Tax Havens of the World, Matthew Bender&Co, Lexis Nexis, 2003; 122. Dicionarul LAROUSSE Engleza comerului exterior Editura Teora, 2000; 123. Didier Michel, Economia: regulile jocului, Editura Humanitas, Bucureti, 1994; 124. Dominique Plihon Mizele globalizrii financiare, n volumul Modernizarea dincolo de mituri, Editura TREI, 2001;

125. Duchaine C., Juge a Monaco, Paris, Editura Lafon, 2002; 126. E. Feige, Economia Subteran, Cambridge, 1989; 127. Emil Hedesiu, Contracararea crimei organizate transfrontaliere, tez de doctorat, 2005; 128. Eric Habsbawm, On the Edge or New Century, The New Press, New York, 2000; 129. Fabri David, Baldacchino Godfrey,The Malta Financial Services centre: A Study in MicroState dependency Management, Basingstoke, Macmillan, 1999; 130. Fr. Deak, Tratat de drept succesoral, Editura Actami, Bucureti, 1999; 131. Francisco Munoz Conde, Derecho Penal, Parte Speciale, Edizioni Tirant 10 blanch, Valencia, 2001; 132. George Soros, Criza Capitalismului Global, Editura Nemira, 2001; 133. Georgeta Ungureanu, Nicolae Ghinea,s.a. Investigarea fraudelor, curs universitar pentru masterat, vol.II, Ed. Sitech, 2009, Craiova. 134. Gh. Bandrus, E. Rducanu, Globalitate i management, Editura All Beck,1999; 135. Gh. D. Bistriceanu, Dubla impunere economic i juridic, n ,,Impozite i taxe, nr. 8/1996; 136. Gh. Nistoreanu, C. Pun, Criminologie, Editura Europa Nova, 1996; 137. Gobbe F., Limpact des paradis fiscaux sur les pays en developpment, Gresea-Echos, 2002; 138. Goodspeed T. J.,Tax Competition, Benefit Taxes and Fiscal Federalism, National Tax Journal, Vol. 51, nr. 3, Sept. 1998; 139. Gordon Richard,The Gordon Report Tax Havens and Their Use by United States Tax Payers An Overview, 1981, disponibil la http://www.charitablesystems.com/C/C1-a1GR02.html; 140. Gravelle P., Tax Treaties: Concepts, objectives and Types; 141. Gutmann P. M., Taxes and Supply of National Output n Financial Journal Analists, XII, 1979; 142. H. Bollanger, Criminalitatea economic n Europa, P.U.F., 2002; 143. H. Matei, S. Negu, I. Nicolae, N. teflea, Statele lumii- mic enciclopedie, Editura Meronia, Bucureti, 1995; 144. H.Labaye, Revue de science criminelle, 1995; 145. Hansen N.A., Kessler A.S., Financial Management Analysis of Tax H(e)avens and Tax Hells: Focus on Residence Pprinciple of Taxation, Journal of Financial Management & Analysis; Jul-Dec 1999; 146. Haslerud Gjermund, The Growth of Tax Havens A Theoretical Perspective and an Empirical Analysis, 2004, disponibil la http://www.sgir.org/conference2004/papers/ Haslerud; 147. Herve Bollanger, Criminalitatea Economic n Europa, P.U.F., 2002; 148. Hines J. R., Prosper paradisurile fiscale?, Univ. of Michigan & NBER, oct. 2004; 149. I. Cartou, Droit fiscal international et europeen, Dalloz, Paris, 1981; 150. I. Condor, Evitarea dublei impozitri internaionale, Editura Monitorul Oficial, 1999; 151. I. Gliga, Drept financiar, Editura Humanitas, 1998, Bucureti; 152. I. Vcrel, Relaii financiare internaionale, Editura Academiei Romne, Bucureti, 1995; 153. Ioan Dasclu i colaboratorii, Poliiile naionale i unificarea european, Ed.Grafoanaytis, Ploieti 2007.

154. Ioan Dasclu, Costic Voicu-Frauda n domeniul financiar-bancar i al pieei de capital, Ed.Trei, Bucureti 2002. 155. Ioan Dasclu-Centrele financiare offshore, paradisurile fiscale i secretul bancar, Ed.Argument. Bucureti 2001. 156. Ioan Hurdubaie, Splarea banilor n atenia instituiilor europene articol publicat n Revista de Criminologie nr.3/2004; 157. Istrate Costel, Fiscalitate i contabilitate n cadrul firmei, Editura Polirom, Iai, 2000; 158. J. Millard, La lutte contre le Blanchiment: Quel mode demploi? Banque Magazine, nr. 609, citat de Eric Vernier n Tehniques de blanchiment, Editura Duror, Paris, 2005; 159. Jack A. Blum, Michael Levi, R. Thomas Naylor, Phill Williams, Financial Havens, banking secrecy and money laundering, United Nations Publications, 1998; 160. Jack A.Blum, Michel Levi, R. Thomas Naylor, Phil Williams,Iosef E. Stiglitz, Globalizarea , sperane i iluzii, Editura Economic, Bucureti, 2003; 161. Jean - Louis Herail i Patrick Ramel, Splarea banilor i crima organizat, dimensiunea juridic P.U.F., 1996; 162. Jean de Millard, L avenir du crime, Edition Flammarion, 1997; 163. Jean Pradel i Geert Corstens, Droite penal europeen, Ediia a doua, Editura Dalloz, 2002; 164. Jean Pradel, Michael Danti Juan, Droit penal special, Editions Cujas, Paris, 2001; 165. Jeffrey Garten, The Big Ten, The Big Emerging Markets and how they will change our lives, 1997; 166. Joseph. E. Stglitz, Globalizarea sperane i iluzii, Editura Economic, Bucureti, 2003; 167. K. Laszlo, C. Neagu, Managementul fiscal internaional, Editura Z 2000, Bucureti, 2000; 168. Kimmis J., Mayne R., Paradis fiscaux, Document Oxfam-Grand Bretagne, Juin 2000 ; 169. Kiss L. Gyorgy, Varadi Laszlo, Cooper David Jonathan, Planificarea fiscal, Editura Napoca Star, ClujNapoca, 2000; 170. L. Delpino, Diritto penale, parte speciale, Edizioni Simone, Napoli, 1996; 171. La Bars, J. Camus, G. Cosset i A. Nottola, Eseu de analiz a cauzelor socioeconomice a dezvoltrii muncii la negru, SEDES, 1980; 172. Ludivic Francois i Colectiv, Contrastele criminalitii economice . Caietele Securitii Interne, Paris, 1999; 173. Ludovic Francois, Criminalite financiere, Paris, Edition DOrganisation, 2002; 174. M. Edelbacher, Criminalitatea organizat n Europa, Viena, 1998; 175. Marie Christine Dupuis Danon, Finance Criminelle, Edition Presses Universitaires de France, 2004; 176. Marshall Langer , lucrarea avocatului Tax Exile Report; 177. Max Clanet; Marie Cristine Dupuis, Finance criminelle, Presses Universitaire de France, Paris, 2004; 178. Michel Vernon, Droit penal special, Armand Colin, Paris, 1999; 179. Mioara-Ketty Guiu, Adriana Camelia Voicu, Incidena Legislaiei Comunitare asupra legislaiei penale romne n domeniul afacerilor ,Editura Sitech, Craiova, 2008; 180. Mircea Coea, Romnia Subteran, Bucureti, editura Economic, 2004;

181. Mitchel Daniel J.,The Economics of Tax Competition: Harmonization vs. Liberalization, 2004, disponbil la http://www.heritage.org/ research/ features/index/ChapterPDFs/chapter 2. HTML; 182. Mugur N., tefnescu P., Isrescu M, Afaceri n cderi financiare n lumea capitalului, Editura Dacia, CN, 1979; 183. N. Ghinea, C. Bolboanu, D. Clinoiu, Splarea banilor i Finanarea terorismului, Editura Phobos, Bucureti, 2008; 184. N. Hoan , Economie i finane publice, Editura Polirom, Iai, 2000; 185. N. Hoan, Evaziunea fiscal, Editura Tribuna economic, Bucureti, 1997; 186. Nandra Ramona, Economic growth in tax havens, Economy and Transformation Management, The IIIrd International Conference, 2006; 187. Nandra Ramona, Impactul paradisurilor fiscale asupra economiei mondiale, articol publicat n "Lumea Finaciar Prezent i Perspective", Universitatea Babe-Bolyai, ClujNapoca, Editura Sincron, 2004, ISBN: 973-686-660-2; 188. Nicolae Ghinea, Constantin Bolbosanu, Dan Calinoiu, Splarea banilor i finanarea terorismului, Ed. PHOBOS, 2008, Bucureti; 189. Nicolae Ghinea, Mircea Pascu. Macrocriminalitatea economico-financiar, Ed.LVS Crepuscul, 2008, Ploieti. 190. Nicolae Ghinea, Alexandru Moraru, Fraga Rusanu, Claudia Marta Ghinea. Combaterea criminalitii din sistemul bancar, Ed. Sitech, 2009, Craiova. 191. Nicolae Ghinea, Constantin Bolbosau, s.a. Criminalitatea economico-financiar n Uniunea European, Ed. Sitech, 2009, Craiova. 192. Nicolae Ghinea, Dita Bondarici. Utilizarea frauduloas a instrumentelor de plat Editura. LUCMAN, 2005, Bucureti; 193. Nicolae Ghinea, Ioan Brandas, Liviu Popa. Criminalitatea financiar-fiscal, Ed. Durans, 2009, Oradea. 194. Nicolae Ghinea, Ioan Brandas. Managementrul investigrii infraciuinilor de corupie, Ed. Durans, 2008, Oradea. 195. Nicolae Ghinea, Mihail Marcoci, Bogdan Despescu. Societile comerciale i criminalitatea economico-financiar, Ed.Luxlibris, 2007, Braov; 196. Nicolae Ghinea, Mihut Ardelean, Luana Moilat. Investigarea poliieneasc a infraciunilor, curs universitar pentru masterat, Ed. Sitech, 2009, Craiova. 197. Nicolae Ghinea. Managementul investigrii fraudei care afecteaz interesele financiare ale Uniunii Europene, curs universitar, Ed. SITECH, 2008, Craiova; 198. Nicolae Ghinea. Investigarea fraudelor, curs universitar, Ed. SITECH, 2008, Craiova; 199. Oliver Jerez, Le blanchiment de largent, Paris, Edition Revue; 200. P. Rezeanu, I. Marinescu, Finane publice i fiscalitate, Editura Fundaiei ,,Romnia Mare, Bucureti, 1998; 201. Palan Ronen, Tax Havens and the Comercialization of State Sovereignty, International Organization 56.1, 2002, disponibil la http://muse.jhu.edu.demo/International_organization/v056/56.1palan.html; 202. Peillon Vincent, Armand de Montebourg, Les paradis fiscaux, Lecture croise du rapport dATTAC et du Rapport Parlementaire, 2002; 203. Pelto Elina, Vahrta Peeter, Liuhto Kari, Cyprus investment flows to Central and Eastern Europe, 2003;P. F. Druckner, Inovaia i sistemul antreprenorial, Editura Enciclopedic, Bucureti, 1993;

204. Peter Lang, Economic Vitality and Viability. A dual Challenge for European Security, Frankfurt am Main, 1996; 205. Philippe Broyer, Criminalitatea financiar, Paris, 2002; 206. Philippe Conte, Droit penal special, Litec, Paris, 2003, cap. III; 207. Pierre Rance i Olivier de Baynast, Europa judiciar, mize, perspective. Dalloz, 2001; 208. R. Muzellec, Finances publiques, Sirey, Paris, 1993; 209. Riccardo Petrella, Patronii Terrei, n Le Monde Diplomatique- Capitolul Megasistemele mondiale; 210. Roberts Susan, Fictitious Capital, Fictitious Spaces: The Geography of Offshore Financial Flows, Money Power and Space, Oxford: Blackwell, 1994; 211. Ronen Palan, Tax Havens and the Comercialization of State Sovereignty; 212. Ruud de Mooij, A Minimum Corporate Tax Rate in the EU Combines the Best of Two Worlds, Intereconomics, Vol. 39, Iss. 4, Hamburg, 2004; 213. Salsman Richard M., Capital on Strike: The Tax Haven Controversy, Part One, The Capitalist Advisor, 2002, disponibil la www.intermarketforecasting.com/Capital On Strike; 214. Schneider Friederich, Enste Dominic, Shadow Economies Around the World: Size, Cause, and Consequences, Fondul Internaional Monetar, Working Paper No. WP/00/23, 2000; 215. Slagjana Taseva, Mone Laundering - Akademski Pekat, Macedonia, 2007; 216. Stoica Gh. Mihai, Ctui C-tin,. Cristian, Cooperarea poliieneasc Internaional n Romnia, Editura Paper Print Invest, Bucureti, 2006; 217. aguna Dan Drosu, Tutungiu Mihaela Eugenia, Evaziunea fiscal (pe nelesul tuturor), Editura Romfel, Bucureti, 1995; 218. T. Godefroy, P. Lascoume, Convergene i disonane n lupta contra utilizrii teritoriilor off-shore, Paris;2006 219. Thomas Friedman, The Lexus and the Olive Tree, Randon House, New York, 1999; 220. Tulai Constantin I., Tulai Horia, Altman Iacob S., Bizo Dana, Consumul i fiscalizarea lui, Editura Eurodidact, Cluj-Napoca,2004; 221. Tulai Constantin I., Finanele publice i fiscalitatea, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2003; 222. U. Santino, Mafia entre premiere et deuxieme republique dans Peuples mediterraneens, nr. 67/1994; 223. V. Ruggiero, Criminalitatea economic i financiar n Europa, Paris, 2002; 224. Vann Richard, Taxation of multinationals by developing countries, disponilbil la http://www1. worldbank.org/ publicsector/tax/multi-nationalenterprises.htm; 225. Voicu Costic, Sandu Florin, Dasclu Ioan - Frauda n domeniul financiar-bancar i al pieei de capital, Editura Trei, Bucureti, 1998. 226. Volker Kray, Infraciuni contra proprietii, Editura Kohlhamer, Stuttgart, 1991; 227. Walter Enders, Todd Sandler, The Political Economy of Terrorism, Cambridge University Press, 2006; 228. Z. Bauman, Globalizarea i efectele ei sociale, Editura Antet, 1999; III.STUDII , ARTICOLE (n ordinea alfabetic a autorilor) 229. The Offshore Professionals, Internaional Company Services LTD (Gibraltar), 12/1999.

230. 56. Christine van den Wyngaert, Corpus Juris, European Public Prosecutor and National" Trials for Eurocrime: is there a need for a European Pre-Trial Chamber?, n Revista Agon nr. 24,1999. 231. Adrienne de Moor-van Vaught, Nederland: Initial Response of DASEC to the Greenbook on the European Public Prosecutor, in Revista Agon, nr.34, 2002; 232. Alain Gresh, studiul Recrearea internaionalismului; 233. Alexandr Lebedev , ziarul Vremya, 6 iunie 2001, articolul Rusia Banii Murdari i Gulerele Albe; 234. Alexandu Boroi, Norel Neagu, Armonizarea legislaiei penale romne cu legislaia european n materie de corupie. n Dreptul nr. 4 /2003; 235. Anca Jurma, Raspunderea penala a persoanei juridice, n Revista de drept penal nr. 1/2003; 236. Anne Weyembergh, Les jurisdictions beiges et le mandat d'arret europeen. n Revista Eucrim nr.1-2, 2006; 237. C.Hennau-Hublet, Les sanctions en droit communautaire : Reflexions d'un penaliste, n La justice penale et I'Europe, sous la direction de F. Tulkens et HD. Bosly, Bruylant, Bruxelles, 1996; 238. Carlos Gomez-Jara Diez, European Arrest Warrant and the Principle of Mutual Recognition, n Revista Eucrim nr.1-2, 2006; 239. Christine van den Wyngaert, Protection P1F et espace judiciaire europeen bilan et perspectives a l'aube du troisieme millenaire, Agon nr.25, decembrie 1999; 240. Claude Lecou, Office Europeen de Lutte Antifraude (OLAF), coordination et politique generale, affaires juridiques, cellule de liaison et d'expertise penale, n Revista Agon nr. 24, 1999; 241. Daniel Flore, Eurojust ou Minister public europeen: un choix de politique criminelle, n Revista Agon nr.28, 2000; 242. Diemut R. Theato, Bilan et perspectives en matiere de protection des interets financiers de I'Union Europeenne, Agon nr.25. decembrie 1999; 243. Dorin Ciuncan, Procurorul european antifraud, n RDP nr.4/2003; 244. Drago Ptroi studiu publicat n Tribuna Economic, nr. 19 din 11 mai 2005; 245. Drago Ptroi ,Adrian Vasilescu, studiul intitulat Moralitatea economiei subterane: pro sau contra?, publicat n cotidianul Ziarul Financiar din 27 iulie 2005; 246. Dyonisios D. Spinellis, Ten years of efforts for an effective protection of the financial interests of the European Union, n Agon nr.25, decembrie 1999; 247. E. Mennens, Frauda n dauna intereselor financiare ale Comunitii, n lucrarea Quelle polilique penale pour I'Europe, Paris, Economica, 1993; 248. Enrique Bacigalupo, Luisa Silvia Castano, La perspective espagnole sur Le livre vert, n Revista Agon nr. 35, 2002; 249. Fabienne Bultot. Les obligations des organismes financiers dans la lutte contre le blanchiment de capitaux, n Revista Agon nr.26. 2000; 250. Franz Hermann Bruner, La creation d'un procureur europeen dans la perspective de 1'OLAF: Une valeur ajoutee dans Vespace de justice, liberte et securite, n Revista Agon nr. 35, 2002; 251. G. Grasso, Nouvelles perspectives en matiere de sanctions commimautaires, RSC 1993;

252. G. Steffens, Reflection sur la reglementation de la preuve dans Le livre vert, n Revista Agon nr.37, 2002; 253. G.A.F.I. - studiu denumit Raport despre exilul fiscal ; 254. G.Carton de Tournai, articolul Comitetul de controlori ai bncii de la Ble, Misiuni, organizare, funcionare, n Revue de la Banque, Bruxelles, nr.8/1988 i Buletin de la Comission Bancaire, Paris, nr.4/1991; 255. George Antoniu, Dreptul penal i integrarea european, n Revista de Drept Penal nr.3/2001; 256. George Antoniu, Eroarea de drept penal, n Revista de Drept Penal nr. 1, 1994; 257. George Antoniu, Ocrotirea procesual-penala a intereselor financiare ale Uniunii Europene, n Revista de Drept Penal nr.4/2002; 258. George Antoniu, Protectia penal a intereselor financiare ale Comunitatilor Europene, n Revista de Drept Penal nr.2/2002; 259. Giorgio Clemente, Le role de la Cow de Comptes Europeene dans la protection des interets financiers de I'Union, n Revista Agon nr. 25. 1999; 260. H. Labayle, L'application du litre VI du Traite sur L'Union europeenne, RSC,ianuariemartie 1995; 261. Henry Labayle, L 'application du litre VI du Traitc sur VUnion europeene et la matiere penale, RSC 1/1995; 262. I. Eatwell i I. Taylor articol n ,,Global Finance at Risk. The Case for Internaional Regulation ; 263. IDC - studiu privind investiiile Statelor Unite ale Americii 264. Ignacio Ramonet, Stpnii lumii, n Le Mond Diplomatique; 265. Ion Jinga, Un buget pentru Europa de mine, Revista Romn de Drept Comercial nr.4/2005 ; 266. J. C. Fourgoux, Un espace judiciaire contre la fraude communautaire: un corpus juris entre reve et realite, D.I 997, Chron.349, (nr.40); 267. J.P. Didier, La lutte contre la corruption des fonctionaires et agents publics, D.2000, Chron.307-312 (nr.20); 268. Jaroslav Fenik, Svetlana, Klouckova, Initial reflections of the Czech association on the Green Paper, n Revista Agon nr.35, 2002; 269. Jean Chesneaux, Ce fel de societate universal, n Le Monde Diplomatique; 270. John A.E. Vervaele, The Corpus Juris Project: A Blueprint for Criminal Law and Criminal Procedure in the European Territory, n Revista Agon nr. 34,2002; 271. Jules Messinne, Livre vert de la Commission Europeenne sur la protection des interets financiers communautaires et la creation d'un procureur europeen, n Revista Agon nr.37, 2002; 272. Kevin Danaher, Ce facem dup prbuirea ENRON? articol publicat n vol.En finir avec la criminalite economique el financiere, Editura 1001 Nopi, Paris, 2002; 273. Lionel Ascensi, Le principe non bis in idem dans un espace de liberte, de securite et de justice, n Revista Agon nr.33, 2001; 274. Luc Bihain, Editorial, Cap.2000, Agon nr.25, decembrie 1999; 275. Lucien de Moor, Protectia intereselor financiare ale Comunitatii si respectful drepturilor fundamental, n lucrarea Quelle politique penale pour l'Europe,Paris, Economica, 1993; 276. M. Masse. L'influence du droit communautaire sur le droit penal francais, RSC 1996;

277. M.E. Cartier, C. Mauro, La loi relative a la lutte contre la corruption des fonctionnaires etrangeres, RSC 2000; 278. Max Clanet, Politica Franei n materie de lupt contra drogurilor, Revista Internaional de Criminologie i poliie tehnic, nr. 2/1994; 279. Michaele Schreyer, Presentation of the Green Paper on the CriminalProtection of the Community's Financial Interests: a European Prosecutor, n Revista Agon, nr.34, 2002; 280. Mihaela Georgescu, Procedura bugetara a Uniunii Europene, Revista Romana de Drept Comercial nr.3/2005 ; 281. Mireille Delmas-Marty, European Public Prosecutor and Globalisation, n Revista Agon nr.29, 2000 ; 282. Mireille Delmas-Marty, Necessite, legitimite et faisabilile du Corpus Juris, n Revista Agon nr.25,1999; 283. Mireille Delmas-Marty, Union europeenne et droit penal, Cah. Droit europeen, 1997; 284. Norel Neagu, Crime si delicte contra intereselor financiare ale Comunitatilor Europene, n Vasile Dobrinoiu i colaboratorii, Drept penal, partea special, vol.11, Editura Lumina Lex, Bucuresti, 2004; 285. Norel Neagu, Relaia drept penal - drept comunitar, n Revista Dreptul nr.7/2006; 286. Norel Neagu, Scurt istoric al evolutiei protectiei penale a intereselor financiare ale Uniunii Europene prin mijloace de drept comunitar, n Revista Dreptul nr.8/2006; 287. P. B. Knudsen, La fraude au detriment du budget de la Commimaute, RSC 1995; 288. Peter Alexis Albrecht, Stefan Brown, Deficiencies in the Development of European Criminal Law, in European Law Journal, vol.V, nr.3, septembrie 1999; 289. Rene Ricol, preedinte al Federaiei Mondiale a Experilor Contabili (I.F.A.C.) declaraia dat la sfritul lunii ianuarie 2004, din cotidianul Le Figaro; 290. Sergiu Bogdan, Cteva consideraii privind lupta mpotriva corupiei n Uniunea European, SUBB 2/1999; 291. Sergiu Bogdan, Cteva consideraii privind mijloacele juridice de combatere a fraudei n Uniunea European, n SUBB nr.2/2002: 292. Stefano Manacorda, Notes sur la hi ilalienne portant mise en oeuvre du mandat d 'arret europeen, in Revista Eucrim nr. 1 -2, 2006; 293. Stefano Manacorda. Le droit penal el 1'Union Europeenne. csquisse d'un systeme, RSC, ianuarie-marlie 2000; 294. Sykitiou Androclaus, La responsabilite penale des personnes morales dans un espace judiciaire europeen: les propositions relatives du Corpus Juris,in Revista Agon nr.27, 2000; 295. U. Sieber, Union europeenne et droit penal europeen, RSC, aprilie-iunie 1993; 296. V.F.C.M.A. Michelis, Nieuwe instrumenten ter bescherming van de financiele belangen van de Europese Gemeenschappen, Tijdschrift voor Europee sen economisch recht, 1996; 297. Vasile Pavaleanu, Spaiul judiciar european, n RDP nr.2/2004; 298. Veronique Robert, La sanction penale an sein de "L'espace de liberte, de securite et de justice", Agon nr.33, octombrie-decembrie 2001; 299. Ziarul Curentul, 3 februarie 2000 Rusia paradisul crimei organizate - extrase din Raportul Centrului de Studii Strategice din Washington;