IMPOZITE DIRECTE

366

CF 10/2015

Salariat versus persoan fizic autorizat abordare fiscal

Emilian-Constantin Miricescu
Conf.univ.dr., Departamentul de Finane, Facultatea de Finane, Asigurri, Bnci i Burse de Valori,
Academia de Studii Economice din Bucureti

O parte din obligaiile fiscale aferente unei persoane cu salariu ridicat ar putea fi diminuate prin transferul unei pri a veniturilor
ctre aceeai persoan ca titular al unei persoane fizice autorizate.
Activitatea dependent1 este orice activitate desfurat de o persoan fizic ntr-o relaie de angajare.
Activitatea independent2 este orice activitate desfurat de ctre o persoan fizic n scopul obinerii de venituri, care
ndeplinete cel puin 4 dintre urmtoarele criterii:
4.1. persoana fizic dispune de libertatea de alegere a locului i a modului de desfurare a activitii, precum i a programului
de lucru;
4.2. persoana fizic dispune de libertatea de a desfura activitatea pentru mai muli clieni;
4.3. riscurile inerente activitii sunt asumate de ctre persoana fizic ce desfoar activitatea;
4.4. activitatea se realizeaz prin utilizarea patrimoniului persoanei fizice care o desfoar;
4.5. activitatea se realizeaz de persoana fizic prin utilizarea capacitii intelectuale i/sau a prestaiei fizice a acesteia, n
funcie de specificul activitii;
4.6. persoana fizic face parte dintr-un corp/ordin profesional cu rol de reprezentare, reglementare i supraveghere a profesiei
desfurate, potrivit actelor normative speciale care reglementeaz organizarea i exercitarea profesiei respective;
4.7. persoana fizic dispune de libertatea de a desfura activitatea direct, cu personal angajat sau prin colaborare cu tere
persoane n condiiile legii.
La stabilirea sumei unui impozit, a unei taxe sau unei contribuii sociale obligatorii, autoritile fiscale pot s nu ia n considerare
o tranzacie care nu are un scop economic, ajustnd efectele fiscale ale acesteia, sau pot rencadra forma unei tranzacii/activiti
pentru a reflecta coninutul economic al tranzaciei/activitii3.
Astfel, n cazul transferului unei pri a venitului de la salariat la persoana fizic autorizat este important ca persoana fizic
autorizat s fie ncadrat corect.

I. Studii de caz
Persoana fizic obine n primul caz: un salariu brut lunar de
8.000 lei, iar n al doilea caz obine:123
a) un salariu brut lunar de 4.000 lei i b) un venit brut lunar de
4.000 lei ca persoan fizic autorizat4.
CAZ I
CAS = 10,5% x 8.000 = 840 lei
CASS = 5,5% x 8.000 = 440 lei
CFS = 0,5% x 8.000 = 40 lei
1
2
3
4

Conform art. 7 alin. (1) pct. 2 din Codul fiscal.

Conform art. 7 alin. (1) pct. 4 din Codul fiscal.
Conform art. 11 alin. (1) din Codul fiscal.
Venitul net fiind determinat n sistem real.

Total contribuii sociale obligatorii datorate de salariat = 1.320 lei

Impozit pe venit = 16% x (8.000 1.320) = 1.069 lei
Salariatul datoreaz: 1.320 + 1.069 = 2.389 lei
Salariu net = 8.000 2.389 = 5.611 lei
Pornind de la ipotezele de lucru c persoana: (i) este singurul
salariat, (ii) lucreaz n condiii normale de munc, iar (iii) tariful
de risc este minimul prevzut de legislaie, angajatorul datoreaz
pentru aceasta:
CAS = 15,8% x 8.000 = 1.264 lei
CASS = 5,2% x 8.000 = 416 lei
CFS = 0,5% x 8.000 = 40 lei
CCI = 0,85% x 8.000 = 68 lei
CAAMBP = 0,15% x 8.000 = 12 lei
CFGCS = 0,25% x 8.000 = 20 lei

IMPOZITE DIRECTE

CF 10/2015

Total contribuii sociale obligatorii angajator = 1.820 lei

Salariatul i angajatorul datoreaz: 2.389 + 1.820 = 4.209 lei
CAZ II a
CAS = 10,5% x 4.000 = 420 lei
CASS = 5,5% x 4.000 = 220 lei
CFS = 0,5% x 4.000 = 20 lei
Total contribuii sociale obligatorii datorate de salariat = 660 lei
Impozit pe venit = 16% x (4.000 660) = 534 lei
Salariatul datoreaz: 660 + 534 = 1.194 lei
Salariu net = 4.000 1.194 = 2.806 lei
Pornind de la ipotezele de lucru c persoana: (i) este singurul
salariat, (ii) lucreaz n condiii normale de munc, iar (iii) tariful
de risc este minimul prevzut de legislaie, angajatorul datoreaz
pentru aceasta:
CAS = 15,8% x 4.000 = 632 lei
CASS = 5,2% x 4.000 = 208 lei
CFS = 0,5% x 4.000 = 20 lei
CCI = 0,85% x 4.000 = 34 lei
CAAMBP = 0,15% x 4.000 = 6 lei
CFGCS = 0,25% x 4.000 = 10 lei
Total contribuii sociale obligatorii angajator = 910 lei
Salariatul i angajatorul datoreaz: 1.194 + 910 = 2.104 lei
CAZ II b Pornind de la ipoteza de lucru c persoana fizic
autorizat nregistreaz ca pli doar CASS i estimeaz un venit
net anual de 44.000 lei, aceasta achit:
CASS anticipat trimestrial = 5,5% x 44.000 / 4 = 605 lei
Impozit pe venit anticipat trimestrial = 16% x 44.000 / 4 =
1.760 lei

367

Dup ncheierea anului fiscal, venitul net realizat = 4.000 x

12 605 x 4 = 45.580 lei
CASS efectiv = 5,5% x (4.000 x 12)= 2.640 lei
Impozit pe venit efectiv = 16% x 45.580 = 7.293 lei
Persoana fizic autorizat datoreaz: 2.640 +7.293 = 9.933
lei
La definitivarea impunerii pentru anul respectiv, persoana
fizic autorizat achit:
- diferena aferent CASS = 2.640 605 x 4 = 220 lei.
- diferena aferent impozitului pe venit = 7.293 1.760 x 4
= 253 lei
Persoana fizic autorizat rmne cu suma de: 4.000 x 12
9.933 = 38.067 lei, adic lunar aproximativ 3.172 lei. Suma net
lunar din salariu i persoan fizic autorizat este 2.806 + 3.172
= 5.978 lei.
Salariatul, angajatorul i persoana fizic autorizat datoreaz
lunar aproximativ: 2.104 + 9.933/12 = 2.932 lei.

II. Concluzii
Conform studiilor de caz, transferul unei pri a venitului de la
salariat la persoana fizic autorizat determin:
ncasarea unei sume nete mai ridicate (aproximativ 5.978
lei lunar), comparativ cu situaia n care venitul era achitat integral
sub form de salariu (5.611 lei lunar).
achitarea unor prelevri fiscale mai reduse (aproximativ
2.932 lei lunar), comparativ cu situaia n care venitul era achitat
integral sub form de salariu (4.209 lei lunar).

Noul Cod fiscal

Pre: 19,90

La Zi

lei

12 ani de legislaie

Noul Cod fiscal

Actualizat la 25.09.2015
Dup un parcurs legislativ sinuos, mult-ateptatul Nou Cod fiscal a fost publicat! Trimis la
reexaminare n Parlament de Preedintele Romniei pe 17 iulie, cu motivarea c punerea lui n
aplicare ar genera implicaii majore la nivelul construciei bugetare pentru anii urmtori din perspectiva
obiectivului de meninere a consolidrii fiscale, Codul fiscal a fost modificat semnificativ fa de prima
form adoptat de Parlament i publicat ulterior n M.Of. nr. 688 din 10 septembrie 2015, sub forma
Legii nr. 227/2015.

Din cuprins:

Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal,

publicat n M.Of. nr. 688 din 10 septembrie 2015
Tabel de corespondene CF 2015 - CF 2003

Actualizat 25.09.2015
Cod: 579

Editura C. H. Beck

528 pag.; 19,90 lei.

Dac achiziionai cartea online, de pe www.beckshop.ro, beneficiai de 15% reducere!