NOUL COD DE PROCEDUR FISCAL

368

CF 10/2015

Dobnzile i penalitile aplicabile ncepnd cu 1 ianuarie 2016.

Ce ne rezerv prevederile Noului Cod de procedur fiscal?

Ruxandra Toma
Tax Associate, Baker Tilly Klitou and Partners Business Services SRL

ncepnd cu anul urmtor, contribuabilii care nu vor achita la timp taxele si impozitele ctre stat vor fi, n continuare, supui
plilor de dobnzi i majorri de ntrziere, ca pn n prezent. Totui, nivelul acestora a fost modificat odat cu publicarea Noului
Cod de procedur fiscal1 ce va intra n vigoare la 1 ianuarie 2016, fiind introdus, de asemenea, o nou penalitate, i anume, cea
de nedeclarare. Vom analiza n cele ce urmeaz principalele schimbri n acest domeniu.
Legiuitorul a avut drept obiectiv, de-a lungul timpului, creterea gradului de conformare fiscal voluntar. n acest sens,
scopul final este reprezentat de ndeplinirea la timp a obligaiilor
fiscale de ctre contribuabili, la termenele prevzute de lege i n
conformitate cu prevederile legislative n vigoare.
Dobnzile i penalitile de ntrziere au un caracter sancionatoriu, fiind impuse pentru a descuraja neconformarea voluntar,
prin neplata obligaiilor fiscale.

Act normativ

n conformitate cu noile prevederi, dobnzile i penalitile de

ntrziere vor fi datorate pentru neachitarea n termen a obligaiilor
fiscale principale, pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu
ziua imediat urmtoare termenului scadent i pn la stingerea
efectiv a datoriei, aa cum s-a procedat i pn acum.
Totui, nivelul acestora va fi redus ncepnd cu 1 ianuarie
2016, modificrile fiind prezentate dup cum urmeaz:

Perioada de aplicare

Cota
aplicabil

Observaii

Nivelul dobnzii
Art. 120 alin. (7) din O.G. nr. 92/2003,
republicat, modificat de O.U.G. nr. 8/2014
Art. 174 alin. (5) din Legea nr. 207/2015

01.03.2014-31.12.2015

0,03%

ncepnd cu 01.01.2016

0,02%

Se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare

termenului de scaden i pn la data
stingerii efective a sumei datorate,
inclusiv.

Nivelul penalitilor de ntrziere

Art. 1201 alin. (2) din O.G. nr. 92/2003,
republicat, modificat de O.U.G. nr. 50/2013
Art. 176 alin. (2) din Legea nr. 207/2015

01.07.2013 - 31.12.2015

0,02%

ncepnd cu 01.01.2016

0,01%

Legea nr. 207/2015 privind (noul) Cod de procedur fiscal (M.Of.

nr. 547 din 23 iulie 2015).
1

Se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare

termenului de scaden i pn la data
stingerii efective a sumei datorate,
inclusiv.

CF 10/2015

NOUL COD DE PROCEDUR FISCAL

Aadar, din 2016, pentru fiecare zi de ntrziere, sanciunile

aplicabile vor nsuma 0,03%, comparativ cu nivelul actual de
0,05%. Astfel, acestea vor ajunge la un nivel anual de 7,3%, n
cazul dobnzilor i la 3,65% n cazul penalitilor de ntrziere.
Noutatea absolut adus de prevederile (Noului) Cod(ului)
de procedur fiscal o constituie penalitatea de nedeclarare.
Aceasta va fi impus asupra obligaiilor fiscale principale nedeclarate sau declarate incorect de ctre contribuabili, ca urmare a
stabilirii acestora ulterior ncheierii unei inspecii fiscale.
Cota acestei penaliti va fi de 0,08% pentru fiecare zi,
ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei i pn la data
stingerii obligaiei, neputnd fi, totui, mai mare dect nivelul
creanei fiscale principale (exceptnd cazul n care obligaiile
fiscale principale au rezultat ca urmare a svririi unor fapte
de evaziune fiscal). Procentul de 0,08% va fi aplicat asupra
obligaiei fiscale principale nedeclarate sau declarate incorect de
contribuabil i stabilite prin decizii de impunere. Spre exemplu,
dac suma declarat de contribuabil a fost de 18.000 lei, corect
fiind, de fapt, 20.000 de lei, penalitatea de 0,08% va fi aplicat
asupra celor 2.000 lei, ce constituie diferena dintre cele dou
sume.
Contribuabilii ar putea, totui, beneficia de o reducere a
acestei penaliti cu 75%, cu condiia ca plata obligaiilor fiscale
s fie efectuat n termenele i condiiile prevzute de lege (plata
n termenele prevzute n cazul emiterii deciziilor de impunere sau
situaia n care acestea vor fi ealonate la plat). Totui, acordarea
reducerii anterior menionate va fi, cel mai probabil, supus unor
condiii menionate n cadrul normelor de aplicare ce urmeaz a
fi elaborate.
Referitor la cazul declaraiilor nedepuse, n eventualitatea n
care o asemenea penalitate va fi aplicat, ca urmare a deciziei
organelor de inspecie fiscal, sanciunea contravenional
pentru nedepunere nu va mai fi impus. Mai mult, n cazul n care
cuantumul penalitii de nedeclarare nu va depi 50 lei, aceasta
nu va mai fi datorat.
De asemenea, contribuabililor nu li se va aplica penalitatea de
nedeclarare n condiiile n care deciziile luate de ctre acetia au
rezultat ca urmare a interpretrii legislaiei de ctre organul fiscal
central, cuprinse n circulare, norme, instruciuni sau opinii scrise,
comunicate de ctre acesta contribuabilului.

369

Referitor la cele anterior menionate, circularele, normele

sau instruciunile emise ca parte a interpretrii legislaiei de
ctre organul fiscal au un caracter general, avnd o arie mai
larg de aplicabilitate. Pe de alt parte, opiniile scrise, emise de
ctre organul fiscal central ctre contribuabil, se adreseaz unei
probleme particulare ale unui anumit contribuabil. Astfel, acest
aspect ar putea da natere urmtoarei probleme: existena a
doi contribuabili ce se lovesc n practic de aceeai problem,
relaiont de declararea unor sume ctre autoriti. n acest sens,
unul dintre ei va solicita i, n cele din urm, i se va transmite o
opinie scris care va meniona modalitatea de declarare a sumelor.
Pe cale de consecin, contribuabilul va lua decizia de a declara
sumele respective conform tratamentului prezentat n cadrul
opiniei transmise. Pe de alt parte, cel de-al doilea contribuabil,
dei se va confrunta cu aceeai problem, nu va solicita i nu va
avea la dispoziie o asemenea opinie scris.
innd cont de cele de mai sus, s presupunem c cei doi
contribuabili vor fi supui unui control fiscal, ce va rezulta n
aplicarea unei penaliti privind declararea incorect. n cazul
primului contribuabil, acesta va putea prezenta opinia scris
transmis de ctre organul fiscal central, fiind exonerat de la plata
acestei penaliti legate de declararea incorect a sumei n cadrul
declaraiilor fiscale. Pe de alt parte, penalitatea privind declararea
incorect i va fi impus i celui de-al doilea contribuabil, acesta
aflndu-se n imposibilitatea de a fi exonerat n baza opiniei
transmise primului contribuabil, care, de fapt, ar fi putut s fie
aplicabil n ambele cazuri.
Aadar, se pune urmtoarea ntrebare: cum ar putea aceti
contribuabili s beneficieze de un tratament unitar, avnd n
vedere c nu este, practic, posibil ca cel de-al doilea contribuabil
s afle de existena unei asemenea adrese aplicabile problemei
particulare cu care se confrunt? Va fi corect o asemenea
abordare?
Cu toate acestea, modificrile aduse de Codul fiscal i Codul
de procedur fiscal, cu efecte de la 1 ianuarie 2016, la care se
adaug mult discutata aministie fiscal, ar putea simboliza un
nou nceput n relaia autoritilor fiscale cu contribuabilii. Astfel,
noile modificri se ateapt s aduc o real mbuntire n ceea
ce privete interpretarea legii, precum i n sporirea gradului de
conformare voluntar a contribuabililor.