NOUL COD FISCAL

324

CF 9/2015

Codurile fiscale din 2016 cteva nouti

Horaiu Sasu
Jurist i economist, Consultant n afaceri

Noile coduri Codul fiscal i Codul de procedur fiscal aduc o serie de nouti, care afecteaz deciziile referitoare
la politica fiscal a societilor n 2016. La cteva zile de la publicarea Codului fiscal, facem o prim inventariere a unor
aspecte de noutate care ar putea interesa practicienii n contabilitate i n fiscalitate (precizare comun pentru ambele
Coduri fiscale: nu avem norme de aplicare).
1. La impozitul pe profit i impozitul pe venitul PFA/
profesiilor liberale rmn n general aceleai cheltuieli deductibile
total, deductibile limitate sau nedeductibile. Excepiile de interes
sunt urmtoarele:
a) cheltuielile sociale, deductibile n 2015 n limita unei cote
de pn la 2% din fondul de salarii, sunt deductibile n proporie
de 5% din 2016, inclusiv pentru aspecte care se regsesc n
Regulamentul intern (n 2015: doar pentru situaiile care se
gsesc n contractul colectiv de munc) logic, deoarece nu
toate unitile au contractul colectiv de munc: la unitile care
au mai puin de 21 de salariai contractul colectiv de munc nu
este obligatoriu i de obicei nu se ncheie, iar la cele peste 21
de salariai este obligatorie negocierea, nu neaprat contractul
colectiv de munc).
b) rmn deductibile cheltuielile efectuate n numele unui
angajat, la schemele de pensii facultative; pentru 2016 rmne
limita de 400 de euro cheltuial deductibil, dar peste 400 de euro
se consider venit salarial i se impoziteaz ca atare.
c) cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate,
n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 de euro
pe salariat pe an fiscal ncepnd cu 2016, n loc de 250 euro ntrun an fiscal, ct este n prezent.
2. Rmne i n 2016 valabil facilitatea potrivit creia
contribuabilii care investesc n mijloace fixe destinate prevenirii
accidentelor de munc i bolilor profesionale, precum i nfiinrii
i funcionrii cabinetelor medicale, pot deduce integral
valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii
n funciune sau pot recupera aceste cheltuieli prin deduceri de
amortizare.
3. Impozitul pe dividende se cunoate deja rmne
la 16% i n 2016, la care se adaug contribuia la sntate de
5,5%.
4. Microntreprinderea are aceeai definiie i acelai impozit
de 3% la venit.

Se introduce o excepie: pentru persoanele juridice romne:

nou-nfiinate;
care au cel puin un salariat1;
sunt constituite pe o durat mai mare de 48 de luni;
acionarii/asociaii lor nu au deinut titluri de participare la
alte persoane juridice.
Cota de impozitare este 1% pentru primele 24 de luni de la
data nregistrrii persoanei juridice romne, potrivit legii.
Condiia privitoare la salariat se consider ndeplinit dac
angajarea se efectueaz n termen de 60 de zile inclusiv de la
data nregistrrii persoanei juridice respective.
Rmne i n 2016 valabil ideea c dac n cursul unui
an fiscal o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de
65.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din consultan
i management n veniturile totale este de peste 20% inclusiv,
aceasta datoreaz impozit pe profit, ncepnd cu trimestrul n care
s-a depit oricare dintre aceste limite.
5. Deintorul PFA i profesiile liberale vor plti n 2016,
pe lng impozit pe profit i 5,5% contribuie la sntate, nc
10,5% contribuie la pensii, indiferent dac este sau nu salariat/
pensionar (dispare excepia valabil pn n 2015 inclusiv).
Aceasta face ca SRL-ul pltitor de impozit pe profit i chiar
microntreprinderea s ajung o variant cel puin la fel de
interesant ca i PFA, dac nu cumva i mai interesant.
Salariat = persoana angajat cu contract individual de munc cu
norm ntreag, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare. Condiia se consider ndeplinit i n
cazul microntreprinderilor care:
a) au persoane angajate cu contract individual de munc cu timp parial
dac fraciunile de norm prevzute n acestea, nsumate, reprezint echivalentul unei norme ntregi;
b) au ncheiate contracte de administrare sau mandat, potrivit legii, n
cazul n care remuneraia acestora este cel puin la nivelul salariului de baz
minim brut pe ar garantat n plat.
1

CF 9/2015

NOUL COD FISCAL

6. Conveniile civile
Se pstreaz ntr-o form care nu face referire expres la ele
[art. 114 alin. (2) lit. g)] se refer la veniturile din activiti, altele
dect () cele enumerate anterior.
Dispare opiunea plii impozitului de 10%, aadar impozitul
pe venit se calculeaz prin reinere la surs la momentul acordrii
veniturilor de ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea cotei de
16% asupra venitului brut din convenii civile. Impozitul calculat
i reinut reprezint impozit final i se pltete la bugetul de stat
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost
reinut.
7. Asocieri n participaie
n 2016 apare o obligaie care pn acum se impunea n
Codul fiscal numai asociaiilor cu rezident strin, iar n Codul civil
era cuprins implicit. Astfel, ncepnd cu 1 ianuarie 2016, orice
asociere/entitate transparent fiscal fr personalitate juridic
care i desfoar activitatea n Romnia, trebuie s desemneze
unul dintre asociai/ participani, dup caz, care s ndeplineasc
obligaiile ce i revin fiecrui asociat/participant. Mai exact,
persoana desemnat este responsabil pentru:
a) nregistrarea fiecrui asociat/participant dac acesta nu
deine un cod de identificare fiscal atribuit de organul fiscal din
Romnia;
b) conducerea evidenei contabile a asocierii/entitii i pstrarea/arhivarea documentelor justificative aferente activitii
asocierii, n condiiile legii;
c) furnizarea de informaii n scris, pe baz de decont de
asociere, ctre fiecare asociat/participant, persoan juridic
sau fizic, cu privire la partea din veniturile i/sau cheltuielile
realizate/efectuate care i sunt repartizate n baza contractului de
asociere; decontul de asociere pe baza cruia se repartizeaz
veniturile/cheltuielile reprezint document justificativ la nivel de
asociat/participant;
d) deinerea i prezentarea autoritii competente din Romnia
a contractului de asociere care cuprinde date referitoare la prile
contractante, obiectul de activitate al asocierii/entitii, cota de
participare n asociere/entitate a fiecrui asociat/participant,
dovada nregistrrii la organul fiscal competent din Romnia
a sediului permanent al asociatului/participantului nerezident
i certificatul de reziden fiscal al fiecrui asociat/participant
nerezident. Contractul de asociere se nregistreaz la organul
fiscal competent n raza cruia este nregistrat asociatul desemnat
pentru ndeplinirea obligaiilor fiscale ale asocierii;
e) calculul, reinerea, plata la bugetul statului i declararea
impozitul pentru veniturile cu regim de reinere la surs datorat de
fiecare asociat/participant nerezident potrivit conveniei de evitare
a dublei impuneri, respectiv a prezentului cod, dup caz;
f) ndeplinirea obligaiilor privind depunerea declaraiei
aferente veniturilor cu regim de reinere la surs.
La fel ca n 2015, impozitul reinut la surs de persoana
desemnat din cadrul asocierii/entitii transparente fiscal fr
personalitate juridic este impozit final. Impozitul se calculeaz,
respectiv se reine n momentul plii venitului, se declar i se
pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii

325

urmtoare celei n care s-a pltit venitul. Impozitul se calculeaz,

se reine, se declar i se pltete, n lei, la bugetul de stat, la
cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional
a Romniei, pentru ziua n care se efectueaz plata venitului
8. n privina activitilor (in)dependente, proiectul de
(Noul) Cod fiscal prevzut a intra n vigoare n 2016, la fel ca
i Codul fiscal actual prevede c o activitate independent este
orice activitate desfurat de ctre o persoan fizic n scopul
obinerii de venituri, care ndeplinete cel puin patru dintre cele
apte criterii prevzute de Codul fiscal.
9. O noutate absolut este penalitatea de nedeclarare, ntrun cuantum foarte nalt.
Mai exact, pentru obligaiile fiscale principale nedeclarate sau
declarate incorect de contribuabil/pltitor i stabilite de organul de
inspecie fiscal prin decizii de impunere, contribuabilul/pltitorul
datoreaz o penalitate de nedeclarare de 0,08% pe fiecare zi
(29,2% pe an), ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei i
pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv, din obligaiile fiscale
principale nedeclarate sau declarate incorect de contribuabil/
pltitor i stabilite de organul de inspecie fiscal prin decizii de
impunere.
Penalitatea de nedeclarare se reduce, la cererea contribuabilului/pltitorului, cu 75%, dac obligaiile fiscale principale
stabilite prin decizie:
a) se sting prin plat sau compensare n circa 20 de zile;
b) sunt ealonate la plat, n condiiile legii. n acest caz,
reducerea se acord la finalizarea ealonrii la plat.
n schimb, penalitatea de nedeclarare se majoreaz cu 100%
n cazul n care obligaiile fiscale principale au rezultat ca urmare
a svririi unor fapte de evaziune fiscal, constatate de organele
judiciare, potrivit legii.
Aplicarea penalitii de nedeclarare nu nltur obligaia de
plat a dobnzilor!
Penalitatea de nedeclarare nu se aplic dac obligaiile fiscale
principale nedeclarate sau declarate incorect de contribuabil/
pltitor i stabilite de organul de inspecie fiscal prin decizii de
impunere rezult din aplicarea unor prevederi ale legislaiei
fiscale de ctre contribuabil/pltitor, potrivit interpretrii
organului fiscal cuprinse n norme, instruciuni, circulare sau
opinii comunicate contribuabilului/pltitorului de ctre organul
fiscal central.
n situaia n care obligaiile fiscale principale sunt stabilite de
organul de inspecie fiscal ca urmare a nedepunerii declaraiei
de impunere, se aplic numai penalitatea de nedeclarare, fr
a se aplica sanciunea contravenional pentru nedepunerea
declaraiei.
10. Dobnzile i penalitile de ntrziere
Nivelul dobnzii va fi din 2016 de 0,02% pentru fiecare zi de
ntrziere (n prezent 0,03%)
Nivelul penalitilor va fi n 2016 de 0,01% fa de 0,02% n
prezent.
Penalitatea de nedeclarare se altur dobnzilor i penalitilor de ntrziere. Cu alte cuvinte, un contribuabil societate,
PFA etc. cruia organul fiscal i recalculeaz obligaiile va plti

326

NOUL COD FISCAL

toate cele trei accesorii, achitnd astfel 0,11% pe zi de ntrziere,

respectiv peste 40% pe an. Dac fapta este considerat evaziune
fiscal, penalizrile totale sunt de circa 70% pe an. Este o cale
deschis abuzurilor organelor fiscale.
11. Codul de procedur fiscal care va intra n vigoare n 2016
preia reglementarea actual, n sensul c nedecontarea de ctre
banc a sumelor cuvenite bugetului general consolidat n termen
de 3 zile lucrtoare de la data debitrii contului contribuabilului/
pltitorului nu l exonereaz pe contribuabil/pltitor de obligaia
de plat a sumelor respective i atrage pentru acesta dobnzi i
penaliti de ntrziere dup termenul de 3 zile.

CF 9/2015

Este o reglementare care transpune la nivel de lege practica

instanelor: contribuabilul, de bun credin, prezint n termen
documentul de plat a impozitelor, contribuiilor etc., banca uit
s l deconteze (astfel nct contribuiile rmn nepltite din culpa
bncii), iar pedepsit pentru greeala bncii este contribuabilul
de bun-credin.
Contribuabilul spune Codul se poate ndrepta mpotriva
bncii pentru recuperarea prejudiciilor.
La cald, acestea sunt doar cteva dintre modificrile
survenite n cele peste 500 de articole din Noul Cod fiscal,
la care se adaug cele peste 350 de articole ale Codului de
procedur fiscal. i nc nu avem norme la niciunul din
Coduri!