Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
licen 2015
CONTABILITATEA INSTITUIILOR
DE CREDIT
Prof. univ. dr. Lucian Ion Medar
Trgu Jiu
2015
1
TEMA 1. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE TREZORERIE I
INTERBANCARE
1.1. Contabilitatea operaiunilor de numerar
Evidena contabil a operaiunilor bancare cu numerar se efectueaz, n principal, cu ajutorul
contului 101-Casa
Cu ajutorul contului1 101 Casa se nregistreaz numerarul aflat n casieria instituiei de
credit (bancnote i monede care au curs legal), precum i micarea acestuia ca urmare a ncasrilor
i plilor efectuate. Numerarul expediat prin intermediul societilor de transport, rmn
nregistrate n contul 101Casa pn n momentul transferului proprietii efective a fondurilor,
independent de modalitile folosite pentru transferul acestor fonduri.
Este un cont cu funcia contabil de activ. Se debiteaz n coresponden cu conturile care
arat sursa ncasrilor prin casieria bncii i anume conturile din clasa 2, din clasa 3 i din clasa 7.
n debitul contului 101Casa (rulajul debitor) se reflect intrarile de mijloace baneti
printr-o serie de operaiuni bancare,care se pot grupa astfel:
a) depuneri de numerar n contul curent i n conturi de depozite bancare: sumele depuse n
numerar de ctre acionari sau asociai, persoane fizice, ca aport la capitalul social; sumele ncasate
n numerar reprezentnd depuneri n conturile curente i cele de depozit ale titularilor; sumele
ncasate n numerar reprezentnd vnzri de certificate de depozit i depuneri pe carnete i librete
de economii; alimentrile cu numerar efectuate de la Banca Naional a Romniei sau de la
subunitile aceleiai bnci;
b) restituiri de avansuri i alte ncasri efectuate prin casa administrativ a instituiilor de credit:
sumele ncasate n numerar reprezentnd restituiri de avansuri spre decontare; sumele ncasate n
numerar de la diveri debitori, reprezentnd dobnzi; sumele ncasate n numerar de la diveri
creditori, plusurile de cas constatate, precum i sume ncasate necuvenit; sumele ncasate n
numerar reprezentnd venituri diverse de exploatare bancar; sumele ncasate n numerar din
vnzarea bunurilor rezultate din dezmembrarea unor imobilizri; ncasri n numerar reprezentnd
taxa pe valoarea adugat nscris n facturile emise ctre clieni sau n alte documente legale,
aferent vnzrilor de bunuri, prestrilor de servicii i executrilor de lucrri; sumele ncasate n
numerar reprezentnd venituri privind mijloace de plat, comisioane ncasate n numerar din
activiti de asisten i de consultan;
c) alte ncasri din operaiuni financiar-bancare: sumele ncasate n numerar reprezentnd alte
venituri din prestaii de servicii financiare; ncasri n numerar reprezentnd venituri excepionale
din operaiuni de gestiune; sumele ncasate n numerar reprezentnd alte venituri excepionale;
sumele ncasate n numerar reprezentnd venituri din recuperri de creane amortizate; sumele
ncasate n numerar reprezentnd venituri diverse de exploatare; sumele ncasate n numerar
reprezentnd venituri din cesiunea imobilizrilor financiare; sumele ncasate n numerar din
operaiuni de schimb valutar i cu cecuri de cltorie; alte sume ncasate n devize reprezentnd
creane; contravaloarea n lei reprezentnd vnzri de devize i de cecuri de cltorie n devize ;
comisioane ncasate n numerar pentru cecuri de cltorie i servicii de schimb i arbitraj;
comisioane ncasate n numerar privind operaiuni cu clientela i operaiuni cu titluri; sumele
ncasate n numerar reprezentnd mprumuturi pe baza obligaiunilor emise; sumele ncasate n
numerar de la diveri debitori; sumele ncasate n numerar reprezentnd creane asupra personalului;
sumele ncasate n numerar aferente creanelor i dobnzilor restante i ndoielnice; sumele ncasate
din vnzarea cecurilor de cltorie; chiriile ncasate n numerar, aferente operaiunilor de locaie
simpl.
n rulajul creditor2 al contului 101 Casa se nregistreaz ieirile de numerar, iar
operaiunile respective se pot grupa astfel:
1
Dedu V., Enciu A., Contabilitate bancar, Editura Economic, Bucuresti, 2001
2
Ordinul BNR, nr. 13/2008 privind aprobarea regelementrilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituiilor de
credit, instituiilor financiare nebancare i Fondului de Garantare a depozitelor n sistemul bancar;
2
a) sume pltite n numerar pentru depozite i alte convenii bancare: sumele pltite n numerar
acionarilor sau asociailor, persoane fizice, la rscumprarea aciunilor proprii n vederea reducerii
capitalului social, potrivit legii; sumele pltite n numerar titularilor de conturi; dobnzi pltite n
numerar la depozite constituite; sumele pltite n numerar furnizorilor i creditorilor diveri, precum
i cele achitate colaboratorilor; sumele pltite n numerar privind certificatele de depozit, carnetele
i libretele de economii; dobnzi pltite n numerar pentru certificatele de depozit, carnetele i
libretele de economii;
b) avansuri acordate i alte pli din operaiuni proprii instituiilor de credit: depuneri n
numerar la Banca Naional a Romniei sau alimentarea cu numerar a altor subuniti ale bncii;
sumele eliberate n numerar personalului bncii, reprezentnd avansuri spre decontare; sumele
pltite n numerar creditorilor diveri reprezentnd dobnzi; sumele pltite n numerar asociailor
reprezentnd avansuri acordate acestora; sumele n numerar pltite necuvenit, minusuri de numerar,
precum i alte sume reprezentnd debite imputate terilor sau personalului; sumele pltite n
numerar reprezentnd cheltuieli cu lucrri executate i servicii prestate de teri, cheltuieli de
protocol, reclam i publicitate, precum i diverse cheltuieli de exploatare; sumele pltite n
numerar personalului reprezentnd: remuneraii, ajutoare materiale, participare la profit, precum i
alte datorii n legtur cu personalul ; sumele achitate terilor, reprezentnd reineri sau popriri de la
salariai; dividende pltite n numerar acionarilor sau asociailor, persoane fizice; sumele pltite n
numerar reprezentnd cheltuieli excepionale privind operaiuni de gestiune;
c) alte pli efectuate cu numerar pentru operaiuni financiar-bancare: sumele pltite n
numerar reprezentnd cheltuieli cu mijloace de plat; sumele pltite n numerar privind operaiuni
de schimb valutar; alte sume pltite n devize reprezentnd datorii; sumele pltite n numerar
reprezentnd alte cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare; contravaloarea n lei reprezentnd
cumprri de devize i cecuri de cltorie n devize; sumele pltite n numerar reprezentnd preul
de rscumprare al aciunilor proprii; sumele pltite n numerar pentru cecurile de cltorie
cumprate; rambursarea mprumuturilor primite pe baza titlurilor de creane negociabile emise de
banc i plata dobnzilor aferente; rambursarea mprumuturilor primite pe baza obligaiunilor emise
de banc i plata dobnzilor aferente; rambursarea mprumuturilor primite pe baza titlurilor emise
de banc i plata dobnzilor aferente; sumele pltite n numerar clientelei reprezentnd comisioane;
sumele pltite n numerar reprezentnd alte cheltuieli care privesc activitatea de exploatare bancar;
sumele pltite n numerar reprezentnd cheltuielile ocazionate de nfiinarea i extinderea activitii
bncii; sumele pltite n numerar reprezentnd valoarea materialelor, obiectelor de inventar,
valorilor din alte metale i pietre preioase, achiziionate; sumele pltite n numerar reprezentnd
valoarea altor stocuri i asimilate, achiziionate; sumele utilizate pentru alimentarea cu numerar a
ghieelor automate de banc; sumele pltite n numerar reprezentnd contravaloarea cheltuielilor
nregistrate n avans; valoarea titlurilor emise de banc, rscumprate sau rambursate anticipat;
sumele pltite n numerar reprezentnd alte cheltuieli de repartizat; rambursarea mprumuturilor
primite reprezentnd datorii subordonate la termen i pe durat nedeterminat; dobnzi pltite n
numerar, aferente datoriilor subordonate la termen i pe durat nedeterminat; sumele pltite n
numerar reprezentnd alte cheltuieli excepionale.
Soldul contului, reprezint numerarul existent n casieria bncii.
Din analiza rulajelor contului 101Casa se constat c operaiunile de cas mai pot fi
grupate i astfel:
a) operaiuni de cas care privesc ncasrile n lei i n valut efectuate pentru persoane fizice,
societi comerciale, .a.
b) operaiuni de cas care privesc alimentarea cu numerar, redistribuirea i depunerea
excedentului de cas n conturi la BNR.
c) operaiuni de cas administrativ ce privesc operaiunile interne ale bncii, cum sunt: plile
salariale, avansul spre decontare i pli diverse de interes administrativ, (ncasri i pli n lei i
valut) .a.
Organizarea evidenei i micrii valorilor de cas este stabilit prin norme speciale ale
bncii.
3
Monografie contabil
101 = 2511
Casa Conturi curente
101 = 2532
Casa Depozite la termen
101 = 1111
Casa Cont curent la Banca
Naional a Romniei
101 = 341
Casa Decontri intrabancare
2511 = 101
Conturi curente Casa
2531 = 101
Depozite la termen Casa
2537 = 101
Datorii ataate i sume de Casa
amortizat
1111 = 101
Cont curent la Banca Naional Casa
a Romniei
341 = 101
Decontri intrabancare Casa
4
1.2. Evidena depozitelor i a mprumuturilor cu banca central
Pe lng disponibilitile curente, cu care i alimenteaz casa de circulaie, instituiile de
credit i negociaz cu banca central o serie de depuneri n bani (cu o anumit dobnd) pentru:
o depozitele la vedere la Banca Naional a Romniei, care sunt depozite constituite la banca
central pentru care durata iniial este cel mult egal cu o zi lucrtoare;
o depozitele la termen la Banca Naional a Romniei, care sunt depozite constituite la banca
central pe un termen fix, pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare;
o depozitele colaterale la Banca Naional a Romniei, care sunt depozite constituite la banca
central, n garanie sau pentru efectuarea unor pli ulterioare determinate.
Operaiunile bancare privind depozitele constituite la BNR se nregistreaz prin conturile:
1112 - Depozite la vedere la Banca Naional a Romniei
1113 - Depozite la termen la Banca Naional a Romniei
1114 - Depozite colaterale la Banca Naional a Romniei
1115 - Depozite la Banca Naional a Romniei rambursabile dup notificare
Aceste conturi au funcia contabil de activ i se debiteaz n coresponden cu 111 Cont
curent i depozite la Banca Naional a Romniei cu sumele depuse n depozite.
Pe de alt parte, banca central a statului n calitate de mprumuttor n ultim instan
acord anumite sume de bani (prin operaiuni de lombardare .a.) instituiilor de credit care
nregistreaz la sfritul zilei operative o trezorerie negativ. BNR este interesat de susinerea
bncilor aflate n dificultate i acord aceste mprumuturi de refinanare, n condiii bine stabilite
privind garaniile asiguratorii (efecte publice sau alte titluri financiare). Astfel, prin operaiunile de
refinanare BNR i realizeaz obiectivele privind politic monetar i de credit, de stabilitate a
sistemului bancar.
Creditele acordate de BNR3 instituiilor de credit se clasific n urmtoarele categorii:
1. credite acordate instituiilor de credit, n cadrul politicii monetare i de curs de schimb, pe
termene de maxim 90 de zile garantate cu:
- titluri de stat provenite din emisiuni publice, prin remiterea lor n portofoliul BNR,
- depozite constituite la BNR sau la alte persoane juridice agreate de BNR,
-categoriile de active eligibile definite de Banca Central European - ncepnd cu data
aderrii Romniei la Eurosystem;
- alte garanii;
2. credite acordate instituiilor de credit pentru asigurarea stabilitii financiare, n mod
excepional i numai de la caz la caz, garantate cu alte garanii dect cele prevzute mai sus;
3. credite acordate instituiilor de credit pentru asigurarea stabilitii financiare, n mod
excepional i numai de la caz la caz, negarantate.
n cazul creditelor colateralizate cu active eligibile pentru garantare, rata dobnzii aplicat
este rata dobnzii simple. Valoarea ajustat a activelor eligibile aduse n garanie trebuie s acopere
n proporie de 100% creditul acordat i dobnda aferent.
Facilitile permanente de creditare - mprumut lombard sau overdraft reprezint un
mprumut pentru descoperire de cont, acordat de BNR bncilor care n timpul zilei au de efectuat
pli mai mari dect disponibilul din contul curent la banca central. Prin aceasta se asigur, n
cadrul anumitor limite, siguran i cursivitate n efectuarea decontrilor interbancare. Nivelul ratei
dobnzii pentru creditul lombard - rata lombard - este stabilit de Consiliul de administraie al Bncii
Naionale a Romniei n conformitate cu obiectivele de politic monetar i reprezint, de regul,
nivelul maxim al ratei dobnzii practicate n sistemul bancar. Rata lombard este anunat n avans
de Banca Naional a Romniei i se calculeaz ca rat a dobnzii simple. Acordarea creditului
lombard este condiionat de colateralizarea acestuia cu active eligibile. Garaniile trebuie
3
Ordin BNR nr. 8 din 11.oct.2006 privind procedurile de lucru referitoare la derularea operaiunilor de pia monetar efectuate de
Banca Naional a Romniei i a facilitilor permanente acordate de aceasta participanilor eligibili (contrapartidelor eligibile), cu
completrile i modificarile ulterioare;
5
constituite pn la momentul acordrii creditului, iar valoarea ajustat a acestora trebuie s acopere
n proporie de 100% creditul i dobnda aferent4.
Acordarea creditelor se face n baza unei notificri de acordare a creditului n care sunt
specificate urmtoarele elemente: tipul creditului, volumul creditului, perioada de acordare,
procentul de dobnd, comision, i alte elemente specifice cu privire la calculul i perceperea
dobnzii.
Prin urmare, tot n grupa 11 sunt cuprinse i conturile ce reflect mprumuturile de
refinanare primite de la BNR precum creanele i datoriile ataate aferente acestora.
Contul 112 - mprumuturi de refinanare de la BNR - este un cont de pasiv, care se
dezvolt n conturi sintetice de gradul II, pe feluri de mprumuturi.
1121 - mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare
1122 - mprumuturi lombard
1123 - Alte mprumuturi
Conturile menionate se crediteaz cu sumele primite de la BNR, reprezentnd
mprumuturi de refinanare, i se debiteaz cu sumele rambursate ctre BNR.
Soldul acestor conturi este creditor i reflect mprumuturile de refinanare primite i
nerambursate.
Pentru mprumuturile de refinanare de la BNR, banca datoreaz o dobnd, evideniat din
punct de vedere contabil n contul 1172 Datorii ataate", care este un cont de pasiv. Se
crediteaz cu dobnda datorat, n coresponden cu debitul contului 6011 Dobnzi la BNR" i se
debiteaz n momentul plii dobnzii, n coresponden cu creditul contului 111 Cont curent la
BNR." Soldul contului 1172 este creditor i reflect dobnda de pltit pentru mprumuturile de
refinanare primite.
Instituiile de credit pot s-i pstreze o parte din disponibilul lor n contul curent la BNR,
pentru care primesc o dobnd, nregistrat n contabilitate n contul 117 Creane ataate, datorii
ataate i sume de amortizat . Contul 117 este un cont bifuncional, se debiteaz n momentul
nregistrrii dobnzii de ncasat, n coresponden cu creditul contului 7011 Dobnzi de la BNR" i
se crediteaz n momentul ncasrii acestora, n coresponden cu debitul contului 111 Cont curent
la BNR" i cu datoriile ataate pentru dobnzile nregistrate la mprumuturile primite.
Pentru urgentarea operaiunilor dintre instituiile de credit i din interese de afaceri
bancare acestea i deschid conturi corespondente (grupa 12):
121 Conturi de corespondent la instituiile de credit (nostro)
122 - Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro)
127 Creane i datorii ataate
1271 Creane ataate
1272 Datorii ataate
Contul 121 - Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro)" - este un cont de
activ care evideniaz disponibilitile bneti aflate n conturile de corespondent deschise la alte
instituii de credit (nostro).
Se debiteaz:
- cu ncasrile n contul clienilor prin contul de corespondent;
- cu constituiri de depozite i deschideri de acreditive prin contul de corespondent;
- cu mprumuturile obinute de la alte bnci n contul de corespondent;
- cu comisioanele ncasate pentru operaiile efectuate n contul de corespondent;
- cu dobnzile ncasate pentru disponibilul din contul corespondent;
- cu contravaloarea n lei a ncasrilor n valut.
Se crediteaz:
- cu retragerile i plile din contul clienilor;
4
Regulament BNR nr. 1 (r1) din 30/03/2000 privind operaiunile de pia monetar efectuate de Banca Naional a Romniei i
facilitile permanente acordate de aceasta participanilor eligibili;
6
- cu plile din acreditivele deschise i din depozitele constituite;
- cu mprumuturile rambursate;
- cu achiziionri de titluri de valoare achitate din contul de corespondent;
- cu comisioanele pltite din contul de corespondent;
- cu contravaloarea n lei a plilor n valut.
Soldul este debitor i reflect disponibilitile la vedere n lei i valut, n contul
corespondent la bnci n ar i strintate.
Contul 122 - Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro)" - este un cont
de pasiv care evideniaz existena i micarea disponibilitilor bneti aflate n conturile de
corespondent deschise de alte instituii de credit (loro).
Se crediteaz cu sumele virate din contul clienilor n conturile de corespondent, cu plile
efectuate din acreditivele deschise n conturile de corespondent, cu mprumuturile rambursate prin
conturile de corespondent, cu creditele acordate n contul de corespondent i cu dobnzile pltite
prin contul de corespondent.
Se debiteaz cu sumele virate n contul clienilor prin contul corespondent, cu constituirea
de depozite, deschiderea de acreditive prin contul de corespondent, cu mprumuturile primite de la
alte instituii de credit n contul de corespondent.
Soldul este creditor i reflect disponibilitile n lei i valut ale instituie de credit la o alt
instituie de credit.
Contul 1271 - Creane ataate" are funcia contabil de activ i evideniaz creanele
din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente conturilor de corespondent (nostro), iar
contul 1272 - Datorii ataate" are funcia contabil de pasiv i evideniaz datorii din dobnzi,
calculate i neajunse la scaden, aferente conturilor de corespondent (loro).
5
Regulament nr. 6/2006 privind emiterea i utilizarea instrumentelor de plat electronic i relaiile dintre participanii la tranzaciile
cu aceste instrumente, Monitorul Oficial, Partea I 927/ 15.11.2006;
7
obligaiilor ctre autoritile administraiei publice, reprezentnd impozite, taxe, amenzi, penaliti
etc., prin intermediul imprinterelor, terminalelor POS, ATM sau prin alte medii electronice;
c) transferurile de fonduri
Cardul este carte de plat care permite efectuarea unui numr nelimitat de tranzacii spre
deosebire de instrumentele de plat pe suport hrtie care sunt legate de o singur tranzacie, iar
transmiterea informaiei-bani este electronic i nu prin pot.
Ca i cecul, cardul nu este ns moned, respectiv moneda electronic, ci numai un
instrument de plat care mijlocete transferul de moned de la debitor la creditor, bazat pe un
anumit tip de tehnologie.
n practica instituiilor de credit exist o diversitate destul de mare de carduri care raspund
cerinelor tot mai complexe ale clienilor. Aceste carduri se pot mpari n mai multe tipuri n
funcie de operaiunile specifice pe care le ndeplinesc.
n raport de funciile specifice ale acestora, se disting urmtoarele tipuri de carduri:
Cardul de credit, un instrument prin care plile se fac dintr-un credit acordat de
banc emitent sub forma unei linii de credit revolving.
Limita de creditare se stabilete la emiterea cardului n funcie de solvabilitatea clientului i
de istoricul pe care acesta l are n relaiile cu banca, pe baza unei fie scoring. La persoanele fizice,
limita de creditare este de 2-3 venituri nete lunare sau mai mult n cazul unor persoane cu venituri
mai mari. Creditele se garanteaz cu veniturile nete a 1-2 girani sau cu un depozit bancar colateral.
Rambursarea se face lunar, n proporie de cca. 20% din creditul existent n sold la finele lunii,
astfel c pentru creditele primite i rambursate n cursul lunii nu se percepe dobnda.
Dobnda este cea practicat la creditele pe termen scurt iar comisioanele sunt cele standard
ale bncii (taxa emitere card, taxa anuala de utilizare, comisioane pentru operaiuni de pli
interbancare i eliberri de numerar, taxa eliberare extras cont la cerere etc.). Valabilitatea liniei de
credit este de 1-4 ani. Operaiunile se evideniaz ntr-un cont de card de credite. Acesta poate fi
conexat cu contul pentru cardul de debit,banca prelund automat fondurile pentru rambursarea
ratelor scadente la credit i plata taxelor i comisioanelor.
Rambursarea n totalitate a creditului la termenul stabilit se folosete n cazul cardului de
cltorie i divertisment (engl. Travel and entertainment card), iar rambursarea pariala, n
cazul liniei de credit, partea rmas considerndu-se o extensie a creditului anterior (engl. charge
card).
Cardul de debit prin intermediul cruia, deintorul este mputernicit s cumpere
mrfuri prin efectuarea unui transfer electronic al fondurilor din conturile lui personale de la banc
n conturile comerciantului.
Carduri cu valoare nmagazinat sunt carduri ce se aseamn cu cardurile de
debit i de credit, dar se deosebesc prin faptul c trebuie s conin o sum fix de digital cash.
Din aceast categorie face parte i cardul inteligent (smart card).
Esena evidenierii numerarului cu ajutorul cardurilor o reprezint operaiunile de pli la
comerciani.
Astfel, prin intermediul crilor de plat se nlocuiete numerarul sau cecul cu operaiuni on-
line i n acelai timp apare o relaie ntre clientul bancar (comerciant), beneficiar i banca. n urma
acestei relaii comercianii au asigurat plata prin confirmarea primit de la banc, indiferent dac
este o banc local sau din strintate, iar beneficiarii s-au achitat de obligaia de plat n cteva
secunde. Clientul bancar deine un echipament de tip EFTPOS (Electronic Funds Transfer at Point
of Sale).
Pentru tehnica operaiunilor cu carduri, clienii instituiilor de credit trebuie s aib deschis
cte un cont pentru fiecare tip de card. Astfel, n situaia efecturii unei tranzacii prin intermediul
echipamentelor electronice, contravaloarea tranzaciei se va bloca n contul clientului, la banca
emitent n momentul autorizrii, iar debitarea se va realizeaz atunci cnd banca emitent va primii
de la banca acceptatoare (banca comerciantului) n fiierul de tip incoming mesajul electronic de
debitare.
ntre clientul bancar i banca acceptatoare trebuie s se ncheie un contract scris n care
8
sunt specificai termenii i condiiile de acceptare (tipurile de carduri i bncile emitente, limita de
autorizare, procedurile de lucru), drepturile, obligaiile i rspunderile prilor.
Dup ce clientul bancar introduce cartea de plat n maina de citit carduri (POS), precum
i toate datele necesare efecturii tranzacie, informaiile sunt transmite centrului de autorizare
ROMCARD precum i bncii acceptante, iar ROMCARD dup o anumita verificare le retransmite
sistemului VISA BASE I. Mesajul de rspuns se transmite pe acelai circuit la comerciant.
Societatea beneficiar (comerciantul) elibereaz o chitan care se semneaz de cumprtor. Acest
procedeu este folosit pentru tranzaciile de mic valoare care nu necesita autorizarea bncii
emitente.
n cazul plilor peste o anumit valoare (issuer limi) clientul bancar trebuie s solicite
autorizarea prin ROMCARD (via banca acceptanta) iar acesta o transmite bncii emitente prin
sistemul de autorizare internaional (VISA International-BASE I). n urma primirii mesajului prin
intermediul sistemului informatic, banca emitent, verific n cteva secunde existena
disponibilului n cont i alte date cu privire la deintorul cardului. Daca nu sunt probleme,
emitentul transmite n sistem mesajul de autorizare (VISA BASE I) care l retransmite ctre
ROMCARD i n cele din urm comerciantul l va transmite bncii acceptant.
Autorizarea acestor operaiuni se primete printr-un cod care se nscrie de comerciant pe
documentele de decontare de la banca emitent n 10-15 secunde.
Memoria POS se descarc n fiierul electronic al bncii acceptatoare la sfritul fiecrei
zile, urmnd apoi procesul de compensare la instituia internaional de carduri, iar n cele din urm
se efectueaz decontarea finala. n procesul de compensare se stabilesc soldurile debitoare, iar
bncile emitente transmit creditrile ctre bncile beneficiarilor iar acestea le crediteaz conturile.
Operaiunile privind numerarul aflat n ghieele automate de banc (ATM) ct i numerarul
aflat n automatele de schimb valutar (ASV-uri) se evideniaz cu ajutorul contului 102 Numerar
n ATM-uri i ASV-uri.
Alimentarea bancomatelor cu numerar se nregistreaz n Procesul verbal privind suma cu
care a fost alimentat ATM-ul, iar nainte de alimentare se ntocmete Raportul de inventar al
numerarului rmas n ATM.
Contul 102 Numerar n ATM-uri i ASV-uri reflect numerarul aflat n ghieele automate de
banc (ATM-uri), n automatele de schimb valutar (ASV-uri) i se debiteaz cu creditul contului
101 (cu valoarea numerarului care a alimentat ghieele). Se crediteaz 251 Conturi curente (cu
valoarea numerarului retras de la ghiee automate de banc de ctre clientul aceleai bnci), 1611
Valori de recuperat (cu sumele de ncasate de la alte bnci). Soldul final debitor al acestui cont
reflect valoarea numerarului existent n automatele bancare.
Monografie contabil
102 = 101
Numerar n ATM uri i ASV-uri Casa
2511 = 102
Conturi curente Numerar n ATM-uri i ASV-uri
3. Se evideniaz ridicarea numerarului de la automatele bancare de ctre clientul unei alte bnci:
1611 = 102
Valori de recuperate Numerar n ATM-uri i ASV-uri
9
4. Se evideniaz sumele ncasate de la banca clientului care a folosit automatul bancar altul dect
cel al bncii emitente:
1111 = 1611
Cont curent la BNR Valori de recuperat
8
www.bnr.ro/Mijloace-de-plata-fara-numerar;
9
Ordinul nr. 34/2008 pentru desemnarea sistemelor care intr sub incidena prevederilor Legii nr. 253/2004 privind caracterul
definitiv al decontrii n sistemele de pli i n sistemele de decontare a operaiunilor cu instrumente financiare;
11
A. Sistemul ReGIS asigur decontarea n timp real (n cteva secunde) a instruciunilor de
plat de mare valoare (peste 50.000 RON) sau urgente, iniiate de bnci i alte instituii de credit,
precum i decontarea instruciunilor aferente poziiilor nete calculate de casele de compensare i a
celor privind tranzaciile cu titluri de stat. Decontarea instruciunilor de plat iniiate prin acest
sistem are loc n mod continuu, tranzacie cu tranzacie.
Instruciunile de plat (instrumente de decontare) care sunt procesate i decontate definitiv
n sistemul ReGIS pot fi grupate astfel:
o instruciuni de plat de tip transfer credit aferente plilor de mare valoare sau urgente
iniiate de participani;
o instruciuni de plat pentru decontarea poziiilor nete rezultate din sistemele de compensare;
o instruciuni de plat pentru decontarea fondurilor aferente operaiunilor cu instrumente
financiare;
o instruciuni de plat aferente anumitor operaiuni efectuate de BNR.
Instruciunile de plat (titluri de credit) de tip transfer credit de mare valoare (n valut) sunt
iniiate de participani n sistem sub form de mesaje de plat prin intermediul reelei SWIFT.
Sistemul ReGIS opereaz conform principiului de decontare pe baz brut, respectiv
procesarea i decontarea se fac instruciune cu instruciune. naintea decontrii unei instruciuni de
plat, sistemul ReGIS verific dac exist suficiente fonduri disponibile n contul/conturile de
decontare n cauz.
Etapele parcurse n procesarea unei instruciuni de plat n sistemul ReGIS sunt
urmtoarele10:
Iniierea, respectiv transmiterea instruciunii de plat de ctre participant sistemului
ReGIS;
Validarea, respectiv aplicarea de ctre sistemul ReGIS a unei serii de proceduri
operaionale asupra instruciunii respective, al cror scop este validarea acesteia;
Acceptarea tehnic, respectiv momentul din care, dat fiind faptul c instruciunea de
plat a fost validat cu succes, sistemul consider instruciunea ca fiind intrat n sistem;
Verificarea disponibilitii fondurilor n conturile de decontare i introducerea
instruciunii de plat n coada de ateptare dac nu exist suficiente disponibiliti n
conturile de decontare;
Acceptarea instruciunii de plat spre decontare de ctre ReGIS, dac exist suficiente
fonduri disponibile n contul/conturile de decontare, care s permit efectuarea
decontrii;
Decontarea imediat. Acceptarea spre decontare este urmat imediat de decontarea
necondiionat i irevocabil, adic definitiv (final), respectiv pltitorul este debitat i
beneficiarul este creditat.
Instruciunile de plat acceptate n sistem sunt procesate cronologic, conform principiului
FIFO (primul intrat, primul ieit).
Instruciunile de plat transmise de participani n sistem sunt verificate de sistemul ReGIS
imediat ce acestea au fost recepionate, n vederea validrii sau respingerii. Dac o instruciune de
plat este respins, iniiatorului instruciunii i este transmis un mesaj de eroare.
Participanii la sistemul ReGIS pot deine un singur cont de decontare n sistemul ReGIS. Pe
parcursul zilei de operare a sistemului ReGIS, contul de decontare reprezint contul curent al
participantului deschis n evidena BNR. Prin intermediul contului de decontare se efectueaz toate
transferurile de fonduri aferente instruciunilor iniiate de participani.
n cadrul contului su de decontare, fiecare participant poate constitui rezerve att n scopul
garantrii decontrii ct i al gestiunii lichiditii proprii.
B. Sistemul SENT este un sistem electronic de compensare multilateral a plilor, care
asigur schimbul de instruciuni de plat ntre participani, calculeaz poziiile nete ale
participanilor prin compensare multilateral i iniiaz decontarea n sistemul ReGIS a unei
10
Reguli de sistem ale ReGIS ver. 11 din 01.01.2011- Banca Naionala a Romaniei
12
instruciuni de decontare pe baz net11.
De asemenea, sistemul SENT asigur informarea participanilor privind stadiul procesrii
instruciunilor transmise de participani i evoluia poziiilor nete ale acestora pe parcursul sesiunii
de compensare.
Decontarea final (definitiv) a poziiilor nete rezultate n sistemul SENT la sfritul fiecrei
perioade de acceptare la compensare a fiierelor cu instruciuni de plat, se execut n sistemul
ReGIS prin nregistrri efectuate n conturile de decontare ale participanilor.
Instruciunile de plat transmise de participani sistemului SENT sunt iniiate de acetia n
executarea ordinelor primite de la clienii lor sau, n cazul plilor proprii, din iniiativa
participanilor. Introducerea instruciunilor de plat n SENT se execut de ctre participani, pe
proprie rspundere, cu respectarea reglementrilor n vigoare12.
Sistemul SENT asigur procesarea urmtoarelor tipuri de instruciuni:
instruciuni de transfer credit (ordine de plat) de mic valoare (OPv);
instruciuni de debitare direct (DD)
instructiuni de transfer debit (ID)
transmise de participanti sub forma de fisiere.
Instruciunile de plat sunt transmise de participani grupate n pachete sub form de
fiiere prin intermediul reelei TFDNet. Acceptarea respectiv respingerea instruciunilor de plat de
ctre sistemul SENT se realizeaz la nivel de fiier cu instruciuni de plat, i nu la nivel de
instruciune de plat individual.
Instruciunile dintr-un fiier cu instruciuni de plat trebuie s fie de acelai tip, s aib
aceeai dat a decontrii interbancare i acelai participant destinatar.
Fiierele cu instruciuni de plat transmise la sistemul SENT central trebuie s fie autorizate
de participantul iniiator utiliznd semntura electronic i tehnici echivalente de garantare a
autenticitii semnturii, astfel nct s se asigure respectarea principiului controlului dublu.
Sistemul SENT proceseaz fiierele cu instruciuni de plat conform principiului primul
intrat primul ieit (FIFO), n toate etapele procesrii.
Instructiunile de transfer debit (cec, cambie i bilet la ordin) sunt transmise n sistemul
SENT mpreuna cu imaginile instrumentelor de debit.
Instructiunile de plata transmise de participanti sistemului SENT sunt initiate de acestia n
executarea ordinelor primite de la clientii lor sau, n cazul platilor proprii, din initiativa
participantilor.
Poziiile nete multilaterale calculate de sistemul SENT sunt decontate, pentru fiecare sesiune
de compensare stabilit conform Regulilor de sistem ale SENT, n conturile de decontare ale
participanilor la sistemul SENT deschise n sistemul ReGIS 13. n calitatea sa de depozitar central
pentru titlurile de stat, Banca Naional a Romniei organizeaz i administreaz activitatea de
nregistrare a drepturilor de proprietate i a altor drepturi asupra titlurilor de stat. Iar, activitatea de
decontare final i irevocabil a operaiunilor derulate cu aceste titluri de stat se efectueaz prin
sistemul de depozitare i decontare a titlurilor de stat, denumit SaFIR.
Acest sistem aplic principiul livrare contra plat (DvP Delivery versus Payment), n
conformitate cu recomandrile CPSS (Committee on Payment and Settlement Systems).
Astfel, sistemul asigur faptul c debitarea conturilor de eviden a instrumentelor financiare
are loc dac i numai dac sistemul primete confirmarea decontrii fondurilor, garantnd
participanilor decontarea reciproc a fondurilor i a instrumentelor financiare.
n cazul operaiunilor de pia primar i secundar derulate cu instrumente financiare,
confirmarea decontrii fondurilor este transmis de ctre sistemul ReGIS, ca rspuns la solicitarea
11
Reguli de sistem ale SENT, versiunea 14, Consiliul de Administraie al STFD TRANSFOND S.A. din data de 27.10.2009, Aviz
BNR nr . I I /5/8940/27.11.2009;
12
Regulament BNR nr. 9/2007 privind monitorizarea sistemelor de pli , a sistemelor de decontare a operaiunilor cu instrumente
financiare i a instrumentelor de plat;
13
Reguli de sistem ale SENT, versiunea 14, Consiliul de Administraie al STFD TRANSFOND S.A. din data de 27.10.2009, Aviz
BNR nr . I I /5/8940/27.11.2009;
13
adresat acestuia de ctre sistemul SaFIR cu privire la debitarea contului de decontare al
participantului pltitor.
n ceea ce privete operaiunile derulate cu instrumente financiare n valut, pentru
operaiunile de pia primar, confirmarea decontrii fondurilor este transmis de emitent sau
agentul de decontare al acestuia (n cazul titlurilor de stat de ctre banca central, n calitatea
acesteia de agent de decontare al statului), iar pentru operaiunile de pe piaa secundar, confirmarea
decontrii fondurilor este transmis direct de ctre participantul vnztor.
Modalitile de livrare contra plat aplicate n sistem sunt:
o brut corelat brut, n care att transferul de fonduri, ct i cel de instrumente financiare se
efectueaz pe baz brut, respectiv tranzacie cu tranzacie. Pentru decontrile operaiunilor
derulate pe piaa secundar cu instrumente financiare n lei i valut, a licitaiilor cu decontare n
aceeai zi, a tranzaciilor excluse din poziia multilateral net a participantului calculat de sistem,
a decontrilor pe piaa primar a certificatelor de depozit precum i n cazul decontrii tuturor
operaiunilor cu instrumente financiare exprimate n valut se plic acest model.
o net corelat brut, n care fondurile se deconteaz pe baz net, iar instrumentele
financiare se transfer pe baz brut. Acest model se aplic numai n cazul decontrii rezultatelor
pieei primare i respectiv al evenimentelor de plat aferente titlurilor de stat denominate n lei.
Pentru instrumentelor financiare exprimate n lei, decontarea fondurilor se realizeaz n timp
real prin intermediul sistemului ReGIS. n ceea ce privete instrumentele financiare exprimate n
valut, decontarea fondurilor se realizeaz prin intermediul bncilor corespondente, procesul putnd
dura mai mult de o zi. Atenie ns, nu mai mult de momentul limit al Serviciului livrare fara
plat din ziua lucrtoare ulterioar recepionrii confirmrii decontrii fondurilor din partea bncii
corespondente sau a momentului limit indicat n mesajele SWIFT.
nregistrri contabile:
1. Banca pltitorului este banc iniiatoare i banc prezentatoare la Casa de Compensaie. Pe baza
documentelor primite prin Casa de Compensaii, se va nregistra plata interbancar:
2511 = 1111
Conturi curente an. pltitor Cont curent la Banca Naional a
Romniei
2. Banca beneficiarului este banc destinatar i n baza documentelor de compensare primite de la Casa de
Compensaie:
1111 = 2511
Cont curent la Banca Naional a Romniei Conturi curente an. beneficiar
Monografie contabil:
Monografie contabil:
14
O.U. nr. 37/2011 din 13 aprilie 2011 pentru modificarea i completarea Legii contabilitii nr. 82/1991 i pentru modificarea altor
acte normative incidente;
15
Planul de conturi al instituiilor de credit, din Ordinul nr. 27/2010 al BNR, pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme
cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile instituiilor de credit;
18
sau la scadena stabilit cu clientul;
-25172 - Datorii ataate i sume de amortizat pentru dobnzile pltite de banca aferente
operaiunilor de cont curent (inclusiv de factoring), sau, n coresponden cu conturile de
depozite, (253 Conturi de depozite) pentru operaiuni privind depozite ale clienilor diminuate sau
lichidate;
- 2541, sau 2542 - pentru depozite pe baz de certificate de depozit, carnete i librete de
economii, diminuate sau lichidate;
- 2327, sau 2437, sau 2537, sau 2547, sau 25172 pentru dobnzile ncasate de ctre clieni
la conturile curente, pentru certificate de depozit, pentru carnete i librete de economii i pentru
mprumuturi primite de la acetia de ctre banc;
- 2621 Alte sume datorate pentru ncasri ale clientelei reprezentnd pli efectuate de banc
privind alte sume datorate;
o n coresponden cu conturile din grupa 35 pentru sumele privind drepturile de personal,
precum i sumele pltite clientelei n calitate de creditori i colaboratori diveri;
o n coresponden cu conturile din grupa 41 cu valoarea titlurilor cumprate de la clientel;
o n coresponden cu conturile din grupa 47 cu sumele pltite clientelei din operaiuni de
leasing;
o n coresponden cu conturile din grupa 60, cu pli pentru clientel privind comisioane din
operaiuni cu titluri, precum i pli pentru cheltuieli ale clienilor provenind din operaiuni
n afara bilanului, cheltuieli cu mijloace de plat i alte cheltuieli cu prestaii de servicii
financiare, .a.;
Prin urmare, 2511 Conturi curente se debiteaz prin creditul urmtoarelor, principale,
conturi16:
- 20111 sau, 20112 sau, sau 20119 - cu valoarea creanelor comerciale ncasate de ctre
banc;
- 2021, sau 2031, sau 2041, sau 2051, sau 2052, sau 2061 - pentru credite de trezorerie,
export, echipament, pentru bunuri, imobiliare, precum i alte credite rambursate de ctre clientel;
- 2531, sau 2532, sau 2533 - pentru depozitele constituite de clientel;
- 2541, sau 2542 - pentru depozitele constituite de clientel pe baza certificatelor de depozit,
carnetelor i libretelor de economii;
- 2511 - pentru pli efectuate de clientel pentru clienii cu cont la aceeai banc i
alimentarea contului de cri de plat al clientelei;
- 2617 - pentru dobnzi pltite de clientel aferente valorilor de recuperat;
- 101 - pentru ridicri de numerar de ctre clientel;
- 2611 cu sumele pltite de clientel privind valorile de recuperat;
- 2811, sau 2812, sau 2817, sau 2821, sau 2822, sau 2827 cu rambursri de creane i
dobnzi restante, precum i de creane, i dobnzi ndoielnice;
- 367 - cu retrageri de numerar de ctre clientela deintoare de cri de plat;
- 3721 - pentru cumprri de devize de la clientel, scont, dobnzi i comisioane percepute;
rambursri de credite n devize acordate clientelei, n contrapartida valorilor primite n pensiune i
restituite acesteia; mprumuturi primite n devize de la clientel, n contrapartida valorilor n lei ;
alte sume n devize ncasate de la clientel reprezentnd creane;
- 3722 - contravaloarea n lei a devizelor i a cecurilor de cltorie n devize, vndute
clientelei; contravaloarea n lei a valorilor n devize primite, n contrapartida creditelor n lei
rambursate de ctre clientel; contravaloarea n lei a valorilor n devize, n contrapartid
mprumuturilor n lei primite de la aceasta;
- 7077 - sumele ncasate de la clientel reprezentnd venituri din alte angajamente date;
- 7083 - sumele ncasate de la clientel reprezentnd comisioane din activiti de asisten i
de consultan;
16
Anexa din 16/12/2010 /Ordin nr. 27 al BNR privind Reglementarea contabil conform cu standardele internaionale de
raportare financiar, aplicabile instituiilor de credit publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 890bis din 30/12/2010;
19
- 7085 - sumele ncasate de la clientel reprezentnd venituri privind mijloace de plat;
- 7499 -sumele ncasate de la clientel reprezentnd venituri diverse de exploatare;
- 7033 cu dividendele ncasate aferente titlurilor de plasament cu venit variabil;
- 70712 - comisioane ncasate de la clientel privind angajamente de finanare date;
- 70722 - comisioane ncasate de la clientel privind angajamente de garanie date;
- 777 - sumele ncasate de la clientel reprezentnd alte venituri excepionale;
- 7029, sau 7039, sau 7069 - comisioane pltite de clientel aferente operaiunilor de scontare
a efectelor de comer i de curtaj la operaiunile de pensiune, comisioane pentru operaiunile de
factoring indisponibil, comisioane i speze pentru operaiuni de acceptare, amnare, avizare,
efectuarea de reclamaii, returnarea documentelor nepltite, operri n conturi i efectuarea de
decontri rapide, comisioane pentru operaiuni cu titluri, precum i comisioane pentru operaiuni de
schimb i arbitraj i cecuri de cltorie;
- 7053 - sumele ncasate de la clientel reprezentnd dividende i venituri asimilate.
Soldul creditor al contului reprezint disponibilitile bneti ale clientelei n contul curent;
Soldul debitor al contului reprezint descoperiri de cont neautorizate (dup caz se comunic,
CIP17).
Pn n momentul scadenei dobnda aferent contului curent se evideniaz cu ajutorul
contului 2517 Creane i datorii ataate.Este un cont bifuncional care se dezvolt n sintetice de
gradul al III- lea n:
25171 Creane ataate - cont de activ care evideniaz dobnda calculat i neajuns la
scaden aferent soldului debitor al contului curent;
25172 Datorii ataate - cont de pasiv care ine evidena dobnzii calculate i neajunse
la scaden, aferente soldului creditor al contului curent.
Dobnda reprezint principala surs de venit a bncii, dar i o important cheltuial. n cazul
dobnzilor aferente conturilor curente, conturile de venit i respectiv cheltuial care o nregistreaz
sunt urmtoarele:
7024 Dobnzi de la conturi curente debitoare - evideniaz dobnda de ncasat aferent
soldului debitor al contului curent;
6024 Dobnzi la conturi curente - evideniaz dobnda de pltit aferent soldului
creditor al contului curent.
Conturile curente deschise clientelei bancare se nchid la cererea acestei sau ca urmare a
nefolosirii conturilor pe o anumit perioad de timp care a fost stabilit prin convenia ncheiat
dintre cele dou pri.
Monografie contabil:
17
Regulamentul BNR nr. 19 /2009 pentru modificarea Regulamentului Bncii Naionale a Romniei nr. 1/2001 privind organizarea
i funcionarea la Banca Naional a Romniei a Centralei Incidentelor de Pli/Monitorul Oficial, Partea I /06.10.2009. Baza de date
a CIP este organizat n dou fiiere:
a)Fiierul naional de incidente de pli (FNIP) care are trei componente:
o Fiierul naional de cecuri (FNC),
o Fiierul naional de cambii (FNCb),
o Fiierul naional de bilete la ordin (FNBO) i
b)Fiierul naional al persoanelor cu risc (FNPR) care este alimentat automat din FNIP.
20
3. Se nregistreaz debitarea contului pltitorului n urma unui ordin de plat depus de
acesta la banca sa pentru un beneficiar cu cont curent deschis la o alt sucursal a bncii:
2511 = 341
Conturi curente Decontri intrabancare
13. Se nregistreaz deschiderea unui acreditiv la dispoziia unui partener de afaceri care are
cont deschis la alt banc;
2511 = 25331
Conturi curente Depozite pentru deschiderea de acreditive
20112 = 2511
Factoring cu recurs Conturi curente
Monografie contabil:
6111 = 3511
Cheltuieli cu indemnizaii i salarii Indemnizaii i salarii datorate
3511 = 35212
Indemnizaii i salarii datorate Contribuia angajailor la asigurrile
sociale
3511 = 35222
25
Indemnizaii i salarii datorate Contribuia angajailor la fondul de
omaj
3511 = 35213
Indemnizaii i salarii datorate Contribuia angajailor pentru
asigurrile sociale de sntate
3511 = 3533
Indemnizaii i salarii datorate Impozitul pe venituri de natura
salariilor
6121 = 35211
Cheltuieli privind contribuia unitii la Contribuia unitii la asigurrile
asigurrile sociale sociale
6122 = 35221
Cheltuieli privind contribuia unitii Contribuia unitii la fondul de omaj
pentru ajutorul de omaj
6123 = 35214
Contribuia angajatorului pentru Contribuia angajatorului pentru
asigurrile sociale de sntate asigurrile sociale de sntate
6121 = 3526
Cheltuieli privind contribuia unitii la Alte datorii i creane sociale
asigurrile sociale
6121 = 3526
Cheltuieli privind contribuia unitii la Alte datorii i creane sociale
asigurrile sociale
11. Se nregistreaz reinerea contribuiei pentru fondul de accidente i boli profesionale 0,5%:
6121 = 3526
Cheltuieli privind contribuia unitii la Alte datorii i creane sociale
26
asigurrile sociale
% = 1111
35212 Cont curent la Banca Naional a
Contribuia angajailor la asigurrile Romniei
sociale
35222
Contribuia angajailor la fondul de omaj
35214
Contribuia angajatorului pentru
asigurrile sociale de sntate
3533
Impozitul pe venituri de natura salariilor
35211
Contribuia unitii la asigurrile sociale
35221
Contribuia unitii la fondul de omaj
35213
Contribuia angajailor pentru asigurrile
sociale de sntate
3526
Alte datorii i creane sociale
3511 = 2511/card
Indemnizaii i salarii datorate Conturi curente
Monografie contabil:
591 = 6XX
Profit sau pierdere Cheltuieli
7XX = 591
Venituri Profit sau pierdere
691 = 3531
Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit
3531 = 1111
Impozitul pe profit Contul curent la BNR
627 = %
Cheltuieli cu alte 3536/cldire
impozite, taxe i Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
vrsminte asimilate 3536/teren
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
3536/autoturism
28
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
% = 1111
3536/cldire Contul curent la BNR
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
3536/teren
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
3536/autoturism
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
Monografie contabil:
1. La nregistreaz veniturile provenite din asisten i consultan pentru persoane juridice, precum
i T.V.A. colectat (24%):
2511 = %
Conturi 70832
curente Comisioane din activitile de asisten i consultan pentru persoane
juridice
35327
TVA colectat
101 Casa = %
70831
Comisioane din activitile de asisten i consultan pentru persoane fizice
35327
TVA colectat
2511 = %
Conturi curente 74997
Alte venituri diverse din exploatare
35327
TVA colectat
% = 3566
3621 Ali creditori diveri
Materiale
35326
TVA deductibil
35327 = %
TVA colectat 35323
TVA de plat
35326
TVA deductibil
- TVA de recuperat
% = 35326
35324 TVA deductibil
TVA de recuperat
35327
TVA colectat
Monografie contabil:
592 = 354
31
Repartizarea profitului Dividende de plat
354 = 3536/div.
Dividende de plat Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
3536/div. = 1111
Alte impozite, taxe i vrsminte Contul curent la BNR
asimilate
354 = 2511
Dividende de plat Conturi curente
= 3722 cu valori din aur, metale i pietre preioase, la pre de nregistrare, achiziionate n
devize de la teri;
= 7717 cu valori din aur, metale i pietre preioase, la pre de nregistrare, primite cu titlu
gratuit i cele constatate plus la inventar;
= 341 cu valori din aur, metale i pietre preioase, la pre de nregistrare, primite de la
sediul central, sau de la alte subuniti ale bncii.
Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi:
= 6099 - cu valorile din aur, metale i pietre preioase, la pre de nregistrare, vndute ca
32
atare sau constatate lips la inventar;
= 365 - cu valorile din aur, metale i pietre preioase, la pre de nregistrare, trimise spre
prelucrare sau custodie la teri;
= 6712, sau 6717 - cu valorile din aur, metale i pietre preioase, la pre de nregistrare,
donate, precum i pierderile din calamiti;
= 341 - cu valorile din aur, metale i pietre preioase, la pre de nregistrare, livrate sediului
sau altor subuniti ale aceleiai bnci.
Soldul contului reprezint valorile din aur, metale i pietre preioase, la pre de nregistrare,
existente n stoc.
Contul 3612 - Alte active deinute n vederea vnzrii este un cont de activ. Acest cont se
folosete n special, pentru nregistrarea stocurilor aflate la teri, a operaiunilor cu numerar
desfurate prin distribuitorul automat de numerar ATM (Automated Teller Machines).
Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi:
= 111, sau121, sau 122, sau 2511, sau 3566 - cu valoarea stocurilor i asimilate,
achiziionate;
= 101 - cu valoarea stocurilor i asimilate, achiziionate; precum i cu alimentarea u
numerar a ghieelor automate de banc;
= 7717 - cu valoarea stocurilor i asimilate primite gratuit i a celor constate plus la
inventar;
= 341 - cu valoarea la pre de nregistrare a bunurilor mobile i imobile din executarea
creanelor, cu valoarea stocurilor i asimilate primite de la sediu sau de la alte subuniti ale
aceleiai bnci;
= 3722 - cu valoarea stocurilor i asimilate, achiziionate n devize de la teri; cu valoarea
materialelor, obiectelor de inventar, valorile din aur, metale i pietre preioase, precum i a altor
stocuri, la pre de nregistrare, n devize, n curs de aprovizionare.
Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi:
= 633 - cu valoarea altor stocuri i asimilate inclus pe cheltuieli, constatate lips la
inventar, precum i pierderile din deprecieri;
= 2021 - retrageri de numerar de ctre deintorul crii de plat pe baza liniei de credit
acordate;
= 2511 - retrageri de numerar la ghieele automate de banc, de ctre clientul aceleiai
bnci;
= 3712 - retrageri de numerar la ghieele automate de banc, de ctre clientul altei bnci;
= 6712, sau 6717 - valoarea altor stocuri i asimilate donate, precum i pierderile din
calamiti;
= 649 - valoarea altor stocuri i asimilate vndute ca atare;
= 341 - valoarea altor stocuri i asimilate livrate sediului central sau altor subuniti ale
aceleiai bnci.
Soldul contului reprezint valoarea altor stocuri i asimilate existente.
Monografie contabil:
361 = 101
Valori din aur, metale i pietre preioase Casa
3556 = %
Ali creditori diveri 3611
Valori din aur, metale i pietre preioase
33
74997
Alte venituri diverse de exploatare
35327
TVA colectat
Monografie contabil:
% = 3566
362/combustibil Ali creditori diveri
Materiale
362/obiecte de inventar
Materiale
35326
TVA deductibil
3556 = %
Ali debitori diveri 74997
Alte venituri diverse din exploatare
35327
TVA colectat
35
este reprezentat n cadrul societilor pe aciuni prin aciunile emise de societate care pot fi
nominative sau la purttor.
Capitalurile, denumite n literatura de specialitate i capitaluri permanente, reprezint
totalitatea surselor de finanare de care dispune unitatea patrimonial pentru o perioad mai mare de
un an. n Romnia, bncile sunt preocupate permanent att din punctul de vedere al implementrii
unei tehnologii informaionale performante, ct i de respectare standardelor privind mrimea
capitalului propriu prevzut n legislaia internaional.
Din multitudine de instruciuni i norme bancare, se cunosc trei documente deosebit de
importante n care sunt precizate standardele privind desfurarea activitilor bancare. Principalul
document pentru comunitate bancar european, considerm c este Convenia de la Basel care
abordeaz problema capitalului bncilor, iar apoi este cel intitulat A Doua Directiv de
Coordonare Bancar a Uniunii Europene i se refer la acordarea de licene bncilor. Astfel,
guvernatorii bncilor centrale din rile Grupului celor 10 (state industrializate), s-au ntlnit n
decembrie 1987 la Basel (Elveia) i au semnat un acord privind criteriile ce trebuie avute n vedere
n stabilirea dimensiunii optime a capitalului unei bnci, acord cunoscut sub denumirea de
Convenia de la Basel.
n convenie a fost definit capitalul unei bnci, s-a stabilit nivelul minim de capital pe care
trebuie s-l aib o banc (n funcie de dimensiunea i mrimea riscului aferent activelor sale) i
modul de stabilire a indicatorului de adecvare a capitalului.
Forma stabilit prin Convenia de la Basel, ofer criterii precise de adecvare a capitalului.
Este foarte important ca o banc s aib o baz financiar solid, pentru a o proteja de
insolvabilitate. Dac o banc are un portofoliu de credite cu grad mare de risc, trebuie s se asigure
c dispune de resurse financiare suficiente pentru a o proteja n situaia unor credite neperformante,
respectiv n cazul n care unii dintre clieni nu pot s-i ramburseze creditele. Un capital de baz
mare protejeaz deponenii i le pstreaz ncrederea n banc, ei fiind siguri c nu-i vor pierde
banii dac banca nregistreaz pierderi dintr-o activitate temporar nerentabil. Metoda de stabilire
a puterii financiare a unei bnci, cu cea mai larg utilizare are la baz indicatorul de adecvare a
capitalului.
Acest indicator reprezint raportul dintre capitalul disponibil i activele ajustate n funcie de
risc. Activele cu risc sunt acele active care ar determina pierderi pentru banc, ca urmare a
existenei unuia din urmtoarele riscuri:
portofoliul de investiii, deinut de banc, s nu ating valoarea contabil cnd este vndut;
alte active s fie vndute sub valoarea contabil;
beneficiarii creditelor (debitorii) s nu restituie sumele datorate bncii, fie n ceea ce privete
ratele scadente, fie prin nerespectarea graficului de rambursare, convenit la acordarea creditului.
Principalele puncte ale Conveniei de la Basel referitoare la adecvarea capitalului sunt:
minimum 8% din activele ajustate n funcie de risc trebuie s fie destinate sub forma
de capital de baz structurat n capital de rangul I i capital de rangul II;
restul capitalului de baz poate s fie format din capital de rangul II, sau capital
suplimentar, constituit din rezerve nedeclarate i rezerve din reevaluri;
sunt luate n considerare elemente din afara bilanului, cum ar fi garaniile; fiecare ar
poate s-i stabileasc i s aplice propriile criterii pentru stabilirea capitalului adecvat, dar nivelul
minim este cel stabilit prin Convenia de la Basel. Cu ct riscul unui activ este mai mare cu att este
mai mare procentul atribuit riscului.
Exemple de ponderi n funcie de risc pe categorii de active sunt:
- numerarul este ponderat cu 0 (numerarul are grad de risc 0);
- creanele, cu scaden mai mic de un an, de ncasat de la bnci strine se pondereaz cu
un grad de risc de 20%;
- creanele garantate cu ipoteca asupra imobilelor se pondereaz cu 50%.
Importana sistemului de ponderare a activelor n funcie de risc const n aceea c o banc, cu
ct are mai multe active cu risc ridicat, cu att trebuie s aib un capital de baz mai mare.
36
Datorit Conveniei de la Basel, bncile din majoritatea rilor, respect reglementrile privind
capitalul adecvat-standard minim stabilit, fapt care elimin n parte, un tip de concuren, ntruct,
respectnd aceast cerin se restrnge posibilitatea bncilor de a atrage clieni noi prin simpla
mrire a volumului creditelor acordate.
O banc ale crei mprumuturi sunt limitate de mrimea capitalului su de baz, trebuie s
gseasc alte metode de cretere a acestui capital, pentru a putea acorda mai multe mprumuturi.
Aceste metode pot include sporirea profitabilitii activitii bncii sau a rezervelor sale,
convingnd acionarii s investeasc fonduri mai mari i s vnd investitorilor mai multe aciuni.
Cu toate c standardele stabilite se aplic numai rilor membre ale Uniunii Europene, aceste
standarde au devenit cunoscute de toate bncile occidentale, dar i de ctre bncile din rile
europene care aspir s devin membre U.E.
Primul pas pentru crearea unei piee bancare unice, a fost fcut n 1977, prin adoptarea
Primei Directive de Coordonare Bancar care a definit conceptul de instituie de credit i a
precizat condiiile necesare pentru acordarea autorizaiei n domeniul bancar. Directiva a luat n
considerare aplicarea reglementrilor rii gazd, pentru sucursalele bncilor din alte ri membre
ale U.E.. A Doua Directiv de Coordonare Bancar a fost aprobat n anul 1988 i a devenit
operaional n 1993, odat cu conceptul de pia unic.
Aceste reglementri au impus creterea cooperrii ntre organismele de supraveghere i
reglementare din rile membre, fapt ce a deplasat accentul preocuprilor de la ara gazd la ara de
origine, pentru toate activitile oricrei bnci din U.E. Mecanismul esenial este Licena Unic
Bancar, ceea ce nseamn c autorizarea, acordat ntr-o ar, d unei instituii de credit un
paaport care i permite s-i desfoare activitatea n orice ar din U.E.
Nivelul capitalului social minim necesar pentru constituirea i funcionarea societilor
bancare romneti este stabilit de ctre Banca Naional.
Aportul n natur la constituirea unei instituii de credit nu este permis. Nivelul minim al
capitalului iniial este stabilit de Banca Naional a Romniei prin reglementri, fr a putea fi mai
mic (n acest moment) dect echivalentul n moned naional a cinci milioane euro.
Capitalul social al unei instituii de credit trebuie vrsat, integral i n form bneasc, la
momentul subscrierii.
La constituire, aportul de capital va fi vrsat ntr-un cont deschis la o instituie de credit,
care va fi blocat pn la nmatricularea bncii n registrul comerului.
Prin urmare, capitalul social, aa cum este prevzut n legea bancar i normele emise de
autoritatea de reglementare i supraveghere prudenial, trebuie subscris integral i vrsat la
momentul constituirii ntr-o cot de cel puin 50% din valoarea prilor sociale subscrise de fiecare
asociat.
Instituiile de credit (bncile) constituite conform legii privind constituirea societile
comerciale i a legilor ce reglementeaz domeniul bancar pot majora capitalul social utiliznd
urmtoarele surse:
prime de emisiune sau de aport i alte prime legate de capital, integral ncasate, rmase dup
plata i acoperirea cheltuielilor neamortizate efectuate cu astfel de operaiuni precum i rezerve
constituite pe seama unor astfel de prime;
aporturi n natur la capitalul social aduse de acionari constnd din bunuri i cldiri
destinate exclusiv sediilor unitilor bancare;
dividende din profitul net cuvenit acionarilor dup plata impozitului pe dividende potrivit
legii;
rezerve constituite din profitul net;
sume nregistrate ca rezerve din diferene de curs valutar, potrivit normelor legale;
emisiune de noi aciuni plasate ctre ali acionari;
conversia datoriilor (obligaiunilor) n aciuni.
Majorarea capitalului social prin utilizarea surselor menionate mai sus se poate efectua pe
baza hotrrii extraordinare a acionarilor i cu avizul prealabil al Bncii Naionale a Romniei.
Supraveghere bancar, mrirea capitalului unei instituii de credit precum i structura sa
37
constituie una dintre cele mai dezbtute probleme, att la nivel naional ct i n cadrul organismelor
internaionale .
Capitalul social este reprezentat n pasivul bilanului i corespunde valorii nominale a
aciunilor emise i plasate de banca emitent. Aciunile plasate sunt evideniate n registrul
acionarilor pstrat la sediul bncii.
Pe lng valoarea nominal a aciunilor, respectiv de valoarea aportului de capital, capitalul
social este reprezentat i de primele i rezervele ncorporate sau a altor operaiuni care duc al
modificarea acestuia.
Capitalul subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor de
constituire a bncii i a documentelor justificative privind vrsmintele de capital.
Contabilitatea analitic a capitalului social se conduce pe acionari sau asociai, cu ajutorul
registrului n care se cuprinde numrul i valoarea nominal a aciunilor subscrise i vrsate.
Creterea capitalului social se poate face prin emisiunea de noi aciuni, conversia datoriilor, prin
capitalizarea rezervei primelor de capital i a profitului net.
Operaiunile ce se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea capitalului sunt, n
principal, urmtoarele: rscumprarea aciunilor proprii; acoperirea pierderilor din anii precedeni i
alte operaiuni, potrivit legii.
Contabilitatea sintetic se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 50:
501 - Capital social
5011 - Capital subscris nevrsat
5012 - Capital subscris vrsat
502 - Elemente asimilate capitalului
503 - Aciuni proprii
504 - Ajustri ale capitalului social/capitalului de dotare
508 - Acionari sau asociai
Conturile de capital se crediteaz cu subscrierile la majorarea capitalului (508), cu prime
legate de capital i rezerve ncorporate n capitalul social, cu dividendele ncorporate n capitalul
social (354), cu creterea de capital prin conversia obligaiunilor n aciuni (325).
Contul 501 Capital social" este un cont de pasiv. Se crediteaz cu sumele reprezentnd
capitalul social subscris i vrsat de acionari, precum i cu sumele reprezentnd majorarea
capitalului prin operaii interne. Se debiteaz cu reducerile de capital prin anularea aciunilor
proprii sau cu pierderile realizate n exerciiile precedente acoperite din capitalul social. Soldul
creditor reprezint capitalul social subscris vrsat sau nevrsat.
Monografie contabil:
508 = 5011
Acionari sau asociai Capital subscris nevrsat
2. se nregistreaz vrsmntul:
251 = 508
Conturi curente Acionari sau asociai
5011 = 5012
Capital subscris nevrsat Capital subscris vrsat
Creterea capitalului social se mai poate realiza i prin conversia datoriilor n aciuni.
38
Exist, n aceast situaie, dou categorii de conversii:
Conversia obligaiunilor n aciuni i prime de capital. Obligaiunile emise de societatea
bancar care are termenul scadent de rambursare n viitor se pot transforma n aciuni, astfel c
obligatorii devin acionari ai bncii. Atunci cnd valoarea de rscumprare, respectiv valoarea
nominal a obligaiunii este mai mare dect valoarea nominal a aciunii, diferena se transform n
prim de capital i se evideniaz n contul Prime de fuziune (5112).
Conversia datoriilor subordonate la termen i pe perioad nedeterminat n capitalul
social. n acest caz societatea bancar are nregistrate datorii subordonate pentru care emite aciuni
pe care le distribuie ctre instituiile financiare, alte societi ctre care a avut datoriile subordonate.
n contabilitate se evideniaz cu ajutorul conturilor Datorii subordonate la termen (531) i
respectiv, Datorii subordonate pe durat nedeterminat (532).
Aceast cale de cretere a mrimii capitalului (prin conversia datoriilor) este o modalitate
forat, ale crei cauze sunt diverse: fie c banca nu are alt posibilitate s-i achite datoriile, fie
creditorii au avut aceste pretenii, .a.
Atunci cnd acionarii unei societi bancare decid s nu-i ridice dividendele nete, pe o
perioad sau mai multe perioade de timp, cu aprobarea Bncii Naionale, societatea bancar
respectiv poate mri capitalul social cu valoarea dividendelor neridicate. Dac valoarea
dividendelor nu se convertete ntr-un numr ntreg de aciuni, diferena se nregistreaz ca prim de
capital. n contabilitatea bancar, aceast cretere de capital se nregistreaz astfel:
354 = 5012
Dividende de plat Capital subscris vrsat
Monografie contabil:
a. subscrierea capitalului social:
508 = %
Acionari sau asociai 5011
Capital subscris nevrsat
5111
Prime de emisiune
592 = 512
Repartizarea profitului Rezerve legale
40
statutare, care se creeaz din profitul net al bncii i se utilizeaz pentru finanarea
introducerii unei tehnologii informaionale avansate sau pentru acoperirea unor pierderi viitoare
care depesc rezervele legale.
Deci, rezerva statutar se constituie conform prevederilor din statutul societii bancare i se
nregistreaz n contabilitate n cadrul articolului contabil:
592 = 513
Rezerve statutare sau contractuale
Repartizarea profitului
rezerve pentru riscul de credit, care provin din profit, n funcie de soldul creditelor
acordate existent la sfritul anului;
Prin urmare, rezerva pentru riscul bancar se constituie potrivit Legii bancare din profitul
brut n limita a 0.5 % din totalul creditelor acordate ct i din profitul net.
Scopul constituirii l reprezint eventualele credite care nu pot fi recuperate. n contabilitatea
bncii se efectueaz nregistrarea:
592 = 514
Repartizarea profitului Rezerve pentru riscuri bancare
Monografie contabil:
1111 = %
Conturi curente la BNR 531
Datorii subordonate la termen
532
Datorii subordonate pe durat
nedeterminat
% = 5012
531 Capital subscris vrsat
Datorii subordonate la termen
532
Datorii subordonate pe durat
nedeterminat
Monografie contabil:
6651 = 551
Cheltuieli cu provizioane pentru riscul de Provizioane pentru angajamente
executare a angajamentelor prin de creditare, garanii financiare
semntur i alte angajamente date
6652 = 552
Cheltuieli cu provizioane pentru faciliti Provizioane pentru beneficiile
acordate personalului angajailor
6653 = 553
Cheltuieli cu provizioane pentru risc de Provizioane pentru litigii
ar
6657 = 559
Cheltuieli cu alte provizioane Alte provizioane
551 = 7651
Provizioane pentru angajamente de Venituri din provizioane pentru
creditare, garanii financiare i alte riscuri de executare a
angajamente date angajamentelor prin semntur
552 = 7652
Provizioane pentru beneficiile angajailor Venituri din provizioane pentru
faciliti acordate
personalului
553 = 7653
Provizioane pentru litigii Venituri din provizioane pentru
risc de ar
559 = 7657
Alte provizioane Venituri din provizioane pentru
alte riscuri i cheltuieli
45
financiare, fiscale i economice generale ale provizioanelor sunt deosebit de complexe, antrennd i
probnd n acelai timp talentul managerial, spiritul de previziune i estimare, prudena n aciune
etc.
Prin introducerea sistemului de "protecie" prin provizioane se poate manifesta tendina de
supraestimare a acestora avnd ca efect diminuarea impozitului pe profit, dar aceasta nu poate fi
considerat dect o amnare la plat a impozitului, deoarece odat cu expirarea perioadei pentru
care s-a constituit sau se constat nejustificat crearea lor, efectele pe care le antreneaz, prin plata
impozitului de venit "scadent" dar la un nivel considerabil majorat pot dezechilibra activitatea
bncii, afectndu-i capacitatea de plat.
n concluzie se poate spune c orice provizion trebuie constituit cu discernmnt i trebuie
"ajustat" la fiecare exerciiu financiar sau anulat cnd devine fr obiect.
Bibliografie selectiv
1. Cotle D., Moraru M., Moraru Maria, Bobian N., Popovici Adina, Contabilitate bancar, Ed.
Mirton, Timioara, 2010;
2. Dedu V., Enciu A., Contabilitate bancar, Ediia a II-a, Ed. Economic, Bucureti, 2009;
3. Haegan Cameia, Megan O., Contabilitatea instituiilor de credit, Ediia a II-a, Ed.
TipoRadical, Drobeta-Turnu Severin, 2003;
4. Medar L.I.,Voica I.E., Evidena operaiunile bancare, Editura Universitaria Craiova, 2009;
5. Medar L.I., Contabilitatea societilor bancare, Ed. Spirit Romnesc, Craiova, 2003;
6. Medar L.I., Contabilitate bancar teorie i practic-, Ed. Acad. Brncui, Tg-Jiu, 2002;
7. Medar L.I., Contabilitatea instituiilor de credit tratat de contabilitate bancar Ed.
Academica Brncui, Tg-Jiu, 2011;
8. Medar L.I., Chirtoc I.E., Monografia contabil a operaiunilor bancare - conform cu
standardele IFRS -, Editura Academica Brncui, 2014;
9. Moraru Maria, Moraru M., Pavel Codrua, Dumitrescu A., tirbu D., Domil Aura,
Contabilitatea instituiilor de credit, Ed. Mirton, Timioara, 2006;
10. Paliu-Popa L.,Ecobici N., Contabilitate financiar aplicat, Ed. Universitaria, Craiova,
2010;
11. Zaharciuc Elena, Contabilitatea societilor bancare, Ed. Teora, Bucureti, 2001;
12. x x x Legea 227/2007 privind instituiile e credit i adecvarea capitalului;
13. x x x Ordonana 99/2006 privind instituiile e credit i adecvarea capitalului;
14. x x x Ordinul BNR, Nr. 24/2006 privind aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, aplicabile instituiilor de credit;
15. x x x Ghid de aplicare a reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,
aprobate prin OMPF nr.3.005-2009, Editura CECCAR, 2010;
16. x x x Legea contabilitii nr. 82/1991, modificat i completat prin O. U. nr. 37/2011 din
13 aprilie 2011
17. x x x; Legea nr. 312 din 28 iunie 2004 privind Statutul BNR;
18. x x x Legea nr. 288/2010 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 888 din 30/12/2010;
19. x x x; Ordonana de Urgenta 50/2010 privind contractele de credit pentru consumatori;
20. x x x; Ordin BNR nr. 26/2010 privind modificarea i completarea Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, aplicabile instituiilor de credit, instituiilor financiare nebancare
i Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar, aprobate prin Ordinul Bncii Naionale a
Romniei nr. 13/2008;
21. x x x; Ordinul nr. 27/2010 al BNR, pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile instituiilor de credit, publicat n
Monitorul Oficial, din 30/12/2010;
22. x x x; Lege nr. 197/2010 pentru aprobarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr.
113/2009 privind serviciile de plat, Monitorul Oficial, 29 octombrie 2010;
46
23. x x x ; Ordinul BNR nr. 22 din 26-10-2010 publicat n Monitorul Oficial i intrat n
vigoare la 31dec.2010 privind raportarea cerinelor minime de capital pentru instituiile de credit;
24. x x x ; Reguli de sistem ale ReGIS, ver. 11, din 01.01.2011,Banca Naionala a Romniei;
25. x x x; Reguli de sistem ale SENT, versiunea 14, Consiliul de Administraie al STFD
TRANSFOND S.A. din data de 27.10.2009, Aviz BNR nr. 5/8940/27.11.2009.
47