Planificarea auditului pentru CLIENT SAS.

Nume Client CLIENT Perioada Contabilă 31.12.2015 REF. B3/1

EVALUAREA RISCULUI INERENT

ISA 315
Riscul inerent arată predispoziția unei balanţe contabile sau clase de tranzacţii de a fi eronte într-o
măsură importantă şi este compusă din următoarele componente:
 Risc general (pur risc inerent şi de mediu). Acesta provine din elemente în relaţie cu
managementul, funcţia contabilă, natura afacerii şi experienţa trecută a auditorului cu
clientul respectiv.
 Risc specific. Acesta rezultă din elemente în relaţie cu experienţa trecută a auditorului şi
înţelegerea curentă a fiecărei zone de audit.

Lista de verificare de mai jos a fost realizată ca un suport în estimarea nivelului riscului inerent
adecvat pentru această misiune.
Nr. Factori de risc 1 2 3 4 5 Comentarii
crt
Foarte Scăzut Mediu Ridicat Foarte
Scăzut Ridicat

Aspecte referitoare la
conducere

1 Gradul de cuprindere X
în conducere a
proprietarilor/
acționarilor

2 Poziția financiară a X
companiei Aerostar

1
3 Disponibilitatea X
bănească a companiei
CLIENT
SA(lichiditatea)

4 Aprecierea auditorului X
în legătură cu
incoruptibilitatea
conducerii

5 Proporția în care X
situațiile financiare
sunt folosite de către
utilizatorii externi de
informații

6 Capacitatea de X
înțelegere a situțiilor
financiare de către
guvernanța
corporativă a
companiei

7 Impactul schimbării X
conducerii

8 Intensitatea păstrării X
indicelui câștigurilor

9 Atitudinea conducerii X
asupra raportării
financiare

10 Rotația periodică a X
consultanților

11 Experiență anterioară X

2
 privitoare la caracterul
conform al controlului
exercitat de conducere

12 Însemnările X
încălcărilor legilor sau
reglementărilor

13 Nivelul de remunerație X
potrivit naturii și
perfomanței
activităților

Total 0 6 5 2 0

Procentul aferent 0% 46,15 38,46 15,39 0%

nivelului de risc % %
%

Mediul contabil

1 Pregătirea angajaților X
din departamentul
financiar-contabil

2 Conduita angajaților X
din cadrul
departamentul
financiar-contabil

3 Posibilitatea prezenței X
unor date financiare
denaturate

4 Gradul de exercitare a X
operațiilor de
tranzacționare sau
ajustări în apropierea

3
 încheierii exercițiului
contabil

5 Probe cu privire la X
mascarea unor situații

6 Apariția și frecvența X
tranzacțiilor dificil de
auditat

7 Politici contabile noi X

sau complexe

8 Gradul de nesiguranță X
cu privire la evaluările
contabile

9 Vastitatea cadrului X
corporativ și contabil a
clientului de audit
comparativ cu
mărimea clientului

10 Discontinuitatea X
sistemului contabil

11 Atestarea unor X
probleme în evidențele
și înregistrările
contabile

Total 1 7 3 0 0

Procentul aferent 9,1 63,63 27,27 0% 0%

nivelului de risc % %
%

Mediul operațional

4
1 Mediul sectorului de X
activitate- creștere/
scădere, domeniu
nou/vechi

2 Reclamații și/sau X
demersuri legale
inițiate împotriva
companiei CLIENT
SAu conducerii de
către o parte terță

3 Oscilarea X
profitabilității/lichidită
ții

4 Concordanța cu X
clauzele de finanțare
externe

5 Legătura cu X
banca/finanțatori
externi

6 Posibilitatea renunțării X
la o parte
semnificativă sau
vânzarea de interese
deținute de un
investitor semnificativ

7 Pericol comercial legat X

de activitatea Aerostar

8 Construirea unui plan X

de obținere a unei

5
 finanțări semnificative

9 Probe privind X
comercializarea
exagerată

10 Intenția unei achiziții X

semnificative
/investiții externe

11 Poziția pe piață a X
companiei comparativ
cu sectorul de
activitate per
ansamblu

12 Client cu profil public X

crescut

Total 1 6 4 1 0

Procentul aferent 8,33 50 33,34 8,33 0

nivelului de risc
% % % % %

Aspecte de audit

1 Însemnări ale opiniilor X

de audit certificate sau
revizuite anterior

2 Referiri cu privire la X
nesiguranțele
fundamentale, inclusiv
ceea ce are legătură cu
continuitatea activității

3 Legătura auditorului X
cu conducerea

6
 superioară

4 Aprecierea X
obstacolelor în
obținerea probelor de
audit

5 Tranzacții si practici X
speciale sau specifice
domeniului de
activitate , care sunt
dificil de auditat

Total 3 1 1 0 0

Procentul aferent 60% 20% 20% 0% 0%

nivelului de risc

Figura 6
EVALUAREA RISCULUI INERENT GENERAL

Factorii de risc

0 6 5 2 0

A(13) Elemente manageriale

B(11) Mediul contabil 1 7 3 0 0

C(12) Mediul operațional 1 6 4 1 0

D(5) Aspecte de audit 3 1 1 0 0

∑=41

Total factori de risc 5 20 13 3 0

(A+B+C+D)=13+11+12+5=41

7
 Importanța atribuită fiecărui 10% 15% 20% 25% 30%
factor de risc

Aprecierea generală a [(5x10%)+(20x15%)+(13x20%)+(3x25%)+(0x30%)]/41x100=

riscului
=6,85/41x100= 16,70%

Evaluarea generală – încercuiți, după Foarte scăzută(1) Scăzută(2) Medie(3)

caz Ridicată(4) Foarte ridicată(5)

Figura 7

Întocmit de:XX Data: 15.03.2016

Revizuit de: XX Data: 15.03.2016

EVALUAREA RISCULUI DE CONTROL

Pentru aprecierea mediului de control din cadrul companiei, auditorul va analiza sistemul
contabil și de control, pentru a putea clasifica gradul de încredere acordat clientului.

Se va determina nivelul riscului de control al companiei (foarte scăzut, scăzut, mediu,

ridicat, foarte ridicat) pentru fiecare element component al acestui sistem.

Factor de risc 1 2 3 4 5

Foarte Scăzut Mediu Ridicat Foarte

Scăzut Ridicat
Elemente
Persoanele care utilizează sistemul X
contabil
Armonizarea controalelor manuale cu X
cele automate
Aprobarea intrărilor X
Cifra de control – interdicția inserării X
unui cod greșit
Operațiuni dublate X

8
Funcţionalităţi omise X
Programul funcţionează inadecvat în X
momentul în care este foarte solicitat
Utilizarea unui soft certificat X
Determinarea persoanelor care au X
dreptul să instaleze programele noi
Mesaje de atenționare detaliate X
Caracteristica suportului furnizat X
utilizatorului
Repartizarea ieșirilor către persoanelor X
competente
Gradul de îndeplinire a înregistrărilor, X
raportărilor și corectarea greșelilor
identificate
Supravegherea operațiunilor întreprinse X
de către utilizatorilor
Computere folosite X
Examinarea în timp util X
Conformitatea cu reglementările X
naționale și internaționale
Condițiile de funcționare a sistemelor X
Organizarea conturilor și parolelor X
Actualizarea conturilor angajaților care X
își întrerup activitatea în cadrul
companiei
Reducerea verificărilor fără realizarea X
conectării la un cont
Probabilitatea utilizatorului de a X
exercita controlul asupra propriului
cont
Accesul de la distanţă X
Exercitarea secționării funcțiilor X
Asigurarea unor copii de siguranţă X

9
 TOTAL 3 12 9 1 0
Relevanţa acordată fiecărui tip de 10% 15% 20% 25% 30%
risc
Calculul nivelului general: (3x10%+12x15%+9x20%+1x25%+0x30%)
/25x100= 16,6%
Evaluarea generală Risc de control MEDIU
Figura 8

Riscul inerent specific

Riscul inerent specific reprezintă probabilitate existenței sau apariției unei erori cu carecter
semnificativ pe o anumită porțiune auditată din situațiile financiare. Vom analiza următorul
tabel pentru contul de profit și pierdere:

Domeniul Factor de risc inerent

1 2 3 4 5 Obs.
auditat specific
EVALUARE
Venituri
FS S M R FR
Structura este sensibilă
erorilor neadecvate/
manuale necomputerizate? X
Angajații din cadrul
departamentului financiar
–contabil care răspund de
acestă sferă a activității
sunt nu sunt pregătiţi
corespunzător? X
Realizarea operațiunile
complexe X
Presupunerea existenței
denaturărilor/pierderilor? X
Absența foilor de calcul
/schemelor de judecată ale
clientului? X
Operațiuni cu caracter
îndoilenic X
TOTAL 0 3 2 1 0
PONDERE DIN TOTAL 0% 50% 33,3% 16,7% 0%
CALCUL (3x50%+2x33,3%+1x16,7%)/6x100=2,26/6x100=37,78%
EVALUARE Foarte scăzut(1), Scăzut(2), Mediu(3), Ridicat(4), Foarte ridicat(5)
GENERALĂ

Domeniul Factor de risc inerent

1 2 3 4 5 Obs.
auditat specific

10
 EVALUARE
CHELTUIELI
FS S M R FR
Structura este sensibilă
erorilor neadecvate/
manuale necomputerizate? X
Angajații din cadrul
departamentului financiar
–contabil care răspund de
acestă sferă a activității
sunt nu sunt pregătiţi
corespunzător? X
Realizarea operațiunile
complexe X
Presupunerea existenței
denaturărilor/pierderilor? X
Absența foilor de calcul
/schemelor de judecată ale
clientului? X
Operațiuni cu caracter
îndoilenic X
TOTAL 1 3 2 0 0
PONDERE DIN TOTAL 16,7% 50% 33,3% 0% 0%
CALCUL (1x16,7%+3x50%+2x33,3%)/6x100=37,78%
EVALUARE Foarte scăzut(1), Scăzut(2), Mediu(3), Ridicat(4), Foarte ridicat(5)
GENERALĂ
Figura 9

EVALUAREA RISCULUI DE AUDIT ACCEPTABIL

RAA
RDP   RAA  RDP x RI x RC
RI x RC

Riscul de detectare planificat

Relația dintre riscul de detectare planificat, nivelul compus al riscului de control și riscul
inerent este invers proporțională.

1
Riscul de Detectare Planificat 
Riscul Inerent x Riscul de Control

11
RDP = =37,03%

EEXEMPLU: Auditarea veniturilor

1. Verificăm veniturile și clasificarea acestora conform Standardelor Internaționale

de Raportare Financiară;
2. Verificăm dacă veniturile sunt înregistrate în perioada corectă.
3. Verificăm dacă veniturile care au atașată o explicație speficică sunt raportate
conform Standardelor Internaționale de Raportare Financiară;
4. Verificăm dacă registrul jurnal este ținut în conformitate cu standardele de
raportare.

Planul de audit Obiective realizate

1. Verificarea: Am realizat Sumarul

evaluării riscului, am
 Acordului de planificare a auditului;
întocmit Planul de
 Sumarul evaluării riscului;
eșantionare și m-am
 Planul de eșantionare.
asigurat că testele sunt
concepute și adaptate
cerințelor.

2. Apreciarea evaluării riscurilor și examinarea acestora Am întocmit tabelul şi l-

privind denaturările semnificative. am confruntat cu
situațiile financiare,
Formularea unor proceduri de audit în cazul existenței
neidentificând nicio
unui astfel de risc.
eroare.

3. Aprecierea conformității politicilor contabile cu Am verificat

Standardele Internaționale de Raportare Financiară și cu înregistrările și le-am
legislația aplicabilă. confruntat cu practicile
internaționale de

12
 raportare financiară.

4. Alcătuirea unei interpretări cu privire la vânzările din Am analizat dinamica

timpul exercițiului. Realizarea analogiei cu anul precedent. vânzărilor pentru anul
2014 și anul 2015.

5. Alegerea unui eșantion din documentația premergătoare Am ales un eșantion și

vânzării pentru a verifica corectitudinea înregistrărilor. pe baza acestuia m-am
asigurat de
corectitudinea
înregistrărilor.

6. Cercetarea posibilității prezenței unor vânzări în numerar Am verificat vânzările și

neînregistrate și a oricărei acțiuni suplimentare de audit le-am confruntat cu
necesare. înregistrările din
contabilitate.

7. Verificarea activității de audit suplimentară și controlarea Am obținut documentele

retururilor de vânzări, dacă sunt semnificative. necearea realizării
returului și le-am
verificat.

8. Asigurarea cu privire la prezentarea veniturilor și Am controlat

justificarea acestora prin documente specifice. documentele și
înregistrarile referitoare
la venituri.

9. Compararea Cifrei de afaceri prezentată în situațiile Am realizat reconcilierile

financiare cu deconturile de TVA. conturilor deschise și am
verificat elementele
semnificative ulterioare.

13
14