CONTABILITATE FINANCIARA

CURS 2
Situaţiile financiare (Rapoartele financiare)
Potrivit reglementărilor în vigoare (O.M.F.P. nr.1802/2014), obiectivul
situaţiilor financiare anuale îl constituie furnizarea de informaţii despre:

● poziţia financiară;

● performanţa financiară şi

● fluxurile de trezorerie ale unei entităţi,

utile utilizatorilor.

Entităţile prevăzute de aceste reglementări se grupează în trei categorii:

►Microentităţi;

►Entităţi mici;

►Entităţi mijlocii şi mari.

Microentităţile sunt entităţile care, la data bilanţului, nu depăşesc limitele a cel

puţin două dintre următoarele trei criterii:

1. Totalul activelor: 350.000 EUR;

2. Cifra de afaceri netă: 700.000 EUR;
3. Număr mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 10.

Microentităţile întocmesc situaţii financiare anuale în condiţiile prevăzute în

O.M.F.P. nr.1802/2014, la Secţiunea 12.1 Scutiri pentru microentităţi, astfel:

► nu au obligaţia elaborării notelor explicative la situaţiile financiare

anuale (cu respectarea prevederilor pct.576, al. 2);

► întocmesc bilanţ prescurtat (vezi pct. 577, al. 1);

►întocmesc cont de profit şi pierdere prescurtat.

1
Entităţile mici sunt entităţile care, la data bilanţului, nu se încadrează în categoria
microentităţilor şi care nu depăşesc limitele a cel puţin două dintre următoarele
trei criterii:

1. Totalul activelor: 4.000.000. EUR;

2. Cifra de afaceri netă: 8.000.000. EUR;
3. Număr mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 50.

Entităţile mici întocmesc situaţii financiare anuale care cuprind:

►bilanţ prescurtat;

► cont de profit şi pierdere;

► notele explicative la situaţiile financiare anuale.

Opţional, acestea pot întocmi Situaţia modificărilor capitalului propriu şi/sau

Situaţia fluxurilor de trezorerie.

Entităţile mijlocii şi mari sunt entităţile care, la data bilanţului, depăşesc limitele
a cel puţin două dintre următoarele trei criterii:

1. Totalul activelor: 4.000.000. EUR;

2. Cifra de afaceri netă: 8.000.000. EUR;

3. Număr mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 50

Entităţile mijlocii şi mari întocmesc situaţii financiare anuale care cuprind:

►bilanţ ;

► cont de profit şi pierdere;

►Situaţia modificărilor capitalului propriu;

► Situaţia fluxurilor de trezorerie;

► Notele explicative la situaţiile financiare anuale.

2
Potrivit aceleiaşi reglementări contabile (O.M.F.P. nr.1802/2014, pct. 24 )
situaţiile financiare anuale trebuie să ofere o imagine fidelă a activelor,
datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii entităţii.

Elementele care stau la baza întocmirii situaţiilor financiare sunt:

►activele;

►datoriile şi regăsite în BILANŢ şi

►capitalurile proprii

►veniturile regăsite în CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE.

►cheltuielile

Potrivit O.M.F.P. nr.1802/2014, pct. 18, al. 2, aceste elemente sunt definite
astfel:

● un activ reprezintă o resursă controlată de către entitate ca rezultat al

unor evenimente trecute, de la care se aşteaptă să genereze beneficii
economice viitoare pentru entitate. Acesta este recunoscut în contabilitate şi
prezentat în bilanţ atunci când:

○ este probabilă realizarea unui beneficiu economic viitor de către

entitate şi

○ activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat/evaluată în

mod credibil.

● o datorie reprezintă o obligaţie actuală a entităţii ce decurge din

evenimente trecute şi prin decontarea căreia se aşteaptă să rezulte o ieşire de
resurse care încorporează beneficii economice. Aceasta este recunoscut în
contabilitate şi prezentată în bilanţ atunci când:

○ este probabil că o ieşire de resurse încorporând beneficii economice

va rezulta din decontarea unei obligaţii prezente şi
3
 ○ când valoarea la care se va realiza această decontare poate fi
evaluată în mod credibil.

● capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al acţionarilor sau

asociaţilor în activele unei entităţi după deducerea tuturor datoriilor sale.

Potrivit O.M.F.P. nr.1802/2014, pct. 19, al. 2,

● veniturile constituie creşteri ale beneficiilor economice înregistrate pe

parcursul perioadei contabile, sub formă de intrări sau creşteri ale
activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizează în creşteri ale
capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din contribuţii ale
acţionarilor.

Exemple:►venituri ce apar ca urmare a creşterii de active:

1. Vânzări de produse finite, mărfuri etc;

411 Clienţi = 701 Venituri din vânzarea produselor

finite.......

sau

411 Clienţi = 707 Venituri din vânzarea mărfurilor

2. Beneficii obţinute din prestări de servicii;

411 Clienţi = 704 Venituri din servicii prestate

4
 sau

531 Casa = 704 Venituri din servicii prestate

► Venituri ce apar ca urmare a diminuării de

datorii:

1. Anulări de provizioane;

151 Provizioane = 781 Venituri din provizioane şi

ajustări pt. depreciere
privind activit. de exploatare

2. Datorii prescrise.

401 Furnizori = 758 Alte venituri din exploatare

404 Furnizori de
imobilizări
462 Creditori diverşi

● Cheltuielile constituie diminuări ale beneficiilor economice înregistrate

pe parcursul perioadei contabile sub formă de ieşiri sau scăderi ale valorii
activelor ori creşteri ale datoriilor, care se concretizează în reduceri ale

5
capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din distribuirea acestora
către acţionari.

Exemple:►Cheltuieli ce survin ca urmare a scaderii unui activ

1. Consumul de materii prime;

601 Cheltuieli cu = 301 Materii prime

materiile prime

2. Materiale consumabile;

602 Cheltuieli cu materialele = 302 Materiale consumabile

consumabile

3. O descarcare din gestiune: scoaterea din evidenţă a unui

autoturism vândut, incomplet amortizat;

2813 Amortizarea inst. = 2133 Mijloace de

şi mijloacelor de transport
transport
6583 Cheltuieli privind
activele cedate şi
alte operaţiuni de
capital

6
►Cheltuieli ce apar ca urmare a creşterii unei datorii

1. Obligaţii legale (impozite, taxe sau contribuţii directe):

► recunoaşterea cheltuielii cu impozitul pe profit

691 Cheltuieli cu = 441 Impozit pe profit

impozitul pe profit

►recunoaşterea contribuţiei angajatorului la asigurările

sociale etc.

6451Cheltuieli privind = 4311 Contribuţia unităţii

contribuţia unităţii la asigurările sociale
la asigurările sociale

2. Obligaţii contractuale:
► faţă de terţi
Înregistrarea dobânzii la un credit bancar;

666 Cheltuieli privind = 5198 Dobânzi aferente

dobânzile creditelor bancare pe
termen scurt

7
 Înregistrarea unei facturi pentru un serviciu primit;

626 Cheltuieli poştale = 401 Furnizori

şi taxe de telecomunicaţii

►faţă de salariaţi:

Înregistrarea de salarii.

641 Cheltuieli cu salariile = 421 Personal -

personalului - salarii datorate

Situaţiile financiare sunt folosite de utilizatori (părţi interesate) în scopul

luării de decizii economice.

Rolul situaţiilor financiare

1. Bilanţul

Oferă informaţii privind poziţia financiară

a entităţii la un moment dat.

8
2. Contul de profit şi pierdere

Oferă informaţii privind performanţa

financiară realizată de entitate în decursul
perioadei de raportare .

3. Situaţia fluxurilor de trezorerie

Oferă informaţii suplimentare referitoare la

disponibilităţile băneşti prezentate în bilanţ

pt. a permite utilizatorilor să evalueze

capacitatea întreprinderii de a genera numerar şi
echivalente de numerar.

4. Situaţia modificărilor capitalului propriu

Explică evoluţia elementului bilanţier capital

propriu pe parcursul perioadei de raportare.

5. Notele explicative la situaţiile financiare anuale

Oferă informaţii privind politicile contabile

specifice selecţionate de întreprindere pentru
întocmirea situaţiilor financiare. De asemenea, în
cadrul acestora sunt prezentate orice informaţii

9
 suplimentare care nu sunt cuprinse în celelalte
sit. financiare, dar sunt necesare pt. a oferi o
imagine fidelă a poziţiei financiare,
performanţelor şi modificărilor poziţiei
financiare a societăţii raportoare.

Formatul situaţiilor financiare

În România se utilizează modelul listă

(ACTIVE-DATORII = CAPITALURI PROPRII)

Formatul bilanţului întocmit de entităţile mijlocii şi mari şi de entităţile de interes

public este prezentat în Secţiunea 4.2, pct.132 din OMFP nr.1802/2014 (vezi şi
OMFP nr.4160/2015).

Microentităţile şi entităţile mici întocmesc bilanţ prescurtat (Secţiunea 4.18,

pct.451).

Membrii organelor de administraţie, de conducere şi de supraveghere ale unei

entităţi au responsabilitatea de a asigura faptul că situaţiile financiare
anuale individuale şi raportul administratorilor sunt întocmite şi se publică în
conformitate cu cerinţele OMFP 1802/2014.

Situaţiile financiare anuale ale:

●entităţilor mijlocii şi mari

●societăţilor/companiilor naţionale

●soc. cu capital integral sau majoritar de stat şi

●regiilor autonome,

sunt auditate de unul sau mai mulţi auditori statutari sau firme de
audit.
10
Situaţiile financiare anuale ale entităţilor mici şi microentităţilor se verifică
de cenzori, potrivit legii.

Utilizatorii situaţiilor financiare

Utilizatorii informaţiilor contabile sunt:

Investitorii
Angajaţii
Creditorii
Furnizorii şi alţi creditori
Clienţii
Instituţiile statului şi alte autorităţi
Publicul.

1.Investitorii. Acţionarii actuali şi cei potenţiali sunt preocupaţi de:

 Riscul inerent tranzacţiilor;
 Rentabilitatea investiţiei lor.

Ei au nevoie de informaţii pentru a decide dacă ar trebui :

 Să cumpere;
 Să păstreze sau
 Să vândă anumite acţiuni sau alte valori tranzacţionabile.

Ei sunt interesaţi de informaţii privind:

 Rezultatul întreprinderii;
 Dividendele distribuite;
 Riscul tranzacţiilor derulate.

2.Angajaţii. Salariaţii cât şi sindicatele sunt interesaţi de:

 Politica salarială a firmei;
 Profitabilitatea societăţii;
 Continuitatea activităţii;

11
  Informaţii care le permit să evalueze capacitatea entităţii de a oferi
remuneraţii, pensii şi alte beneficii pe termen lung, precum şi anumite
oportunităţi profesionale.

3.Creditorii. Bancile şi alţi creditori financiari sunt interesaţi de capacitatea

întreprinderii de a rambursa creditele şi de a plăti dobânzile aferente, la termen.

4.Furnizorii şi alţi creditori. Sunt interesaţi de informaţii care le permit să

evalueze dacă sumele ce li se cuvin vor fi plătite la scadenţă.

5.Clienţii. Sunt interesaţi de informaţii despre continuitatea activităţii unei

entităţi, mai ales atunci când au o colaborare pe termen lung cu aceasta.

6.Instituţiile statului şi alte autorităţi. Guvernul şi instituţiile sale sunt interesate

de situaţia financiară pentru:

 Stabilirea nivelului impozitelor şi taxelor;

 Efectuarea controlului asupra activităţii financiare;
 Stabilirea şi acordarea de subvenţii;
 Calculul unor indicatori statistici la nivel macroeconomic.

7.Publicul. Publicul este interesat de:

 Contribuţia firmei la dezvoltarea locală (dacă a făcut donaţii);
 Eventualitatea creării unor noi locuri de muncă.

Caracteristicile calitative ale informaţiilor financiare

Potrivit OMFP 1802/2014, art.30, “caracteristicile calitative fundamentale sunt

relevanţa şi reprezentarea exactă”.

1.Relevanţa. Informaţiile financiare relevante sunt cele care au capacitatea de a

ajuta utilizatorii de informaţii în luarea deciziilor.

Aceste informaţii trebuie să aibă valoare predictivă

12
 valoare de confirmare sau
ambele.

2.Reprezentarea exactă. Situaţiile financiare descriu fenomenele economice

în cuvinte şi cifre. Pentru a fi o reprezentare exactă, o descriere trebuie să fie:

Completă;
Neutră şi
Fără erori.

Caracteristicile calitative fundamentale:

1. Comparabilitatea; amplifică utilitatea
2. Verificabilitatea; informaţiilor relevante
3. Oportunitatea ; şi reprezentate exact.
4. Inteligibilitatea. ( vezi OMFP 1802/2014, art.38-46 )

13