CONTABILITATE FINANCIARĂ

CURS 9
Continuare TERŢI
Exemplu: Decontări cu furnizorii
Societatea comercială Boni acordă un avans societăţii comerciale Delta
(furnizor), în valoare de 25.000 lei. Ulterior, soc.com Boni primeşte de la soc.
com. Delta, materii prime în valoare de 55.000 lei, TVA 20%. Totodată se
primeşte şi factura de stornare a avansului. Diferenţa se achită cu Ordin de plată.

Rezolvare
Folosim contul 4091 Furnizori – debitori pt. cumpărări de bunuri de natura
stocurilor (ACTIV)- cont de creanţe

1. Acordarea avansului (Factură de avans + Ordin de plată)

% = 401 Furnizori 30.000 lei

4091 Furnizori- debitori 25.000 lei
pentru cumpărări de bunuri
de natura stocurilor
4426 TVA deductibilă 5.000 lei

Şi

401 Furnizori = 5121 Conturi la bănci în lei 30.000 lei

2. Primirea materiilor prime de la furnizor (factură)

% = 401 Furnizori 66.000 lei

301 Materii prime 55.000 lei
4426 TVA deductibilă 11.000 lei

1
 3. Înregistrarea facturii de stornare a avansului

% = 401 Furnizori ( 30.000) lei

4091 Furnizori- debitori (25.000 )lei
pentru cumpărări de bunuri
de natura stocurilor
4426 TVA deductibilă ( 5.000) lei

4. Plata diferenţei către furnizor (Ordin de plată)

68.200 lei – 30.000 lei = 38.200 lei

401 Furnizori = 5121 Conturi la bănci în lei 38.200 lei

Exemplu : (vezi exemplul din cursul 5 pag.11 – Cumpărări de utilaje de

la un furnizor extern)
Exemplu : Decontări cu clienţii
Soc. Lara obţine produse finite în valoare de 100.000 lei şi încasează un avans de
la un client (soc. Zara ) în valoare de 30.000 lei. Ulterior societatea livrează
acestui client produse finite în valoare de 60.000 lei, TVA 20%. Se emite factura
de stornare a avansului şi se încasează diferenţa, în contul curent.

Rezolvare:

Vom folosi contul 419 Clienţi – creditori , Cont de PASIV, de datorii

1. Obţinerea de produse finite ( Bon de predare, transfer, restituire)

345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor 100 000 lei
stocurilor de produse
2. Încasarea avansului de la client (Factură de avans şi Ordin de plată)

2
4111 Clienţi = % 36.000 lei

419 Clienţi – Creditori 30.000 lei

4427 TVA colectată 6.000 lei

Şi

5121 Conturi la bănci în lei = 4111 Clienţi 36.000 lei

3. Livrarea produselor finite (factură)

4111 Clienţi = % 72.000 lei

701 Venituri din vânzarea 60.000 lei

produselor finite

4427 TVA colectată 12.000 lei

4. Stornarea facturii de avans

4111 Clienţi = % (36.000) lei

419 Clienţi – Creditori (30.000) lei

4427 TVA colectată ( 6.000) lei

Şi

Încasarea diferenţei (Ordin de plată)

72.000 lei – 36.000 = 36.000lei

5121 Conturi la bănci în lei = 4111 Clienţi 36.000 lei

3
Exemplu
La data de 28 aprilie N societatea comercială Alfa vinde mărfuri în valoare de
50.000 lei, TVA 20%, în baza Avizului de însoţire a mărfii. La data de 3 mai
N societatea întocmeşte factura pentru mărfurile vândute , valoarea acesteia
fiind de 44.000 lei, TVA 20%.

Rezolvare

1. Livrarea mărfurilor în baza Avizului de însoţire a mărfii, pe 28.04.N.

418 Clienţi-facturi de întocmit = % 60.000 lei

707 Venituri din vânzarea 50.000 lei
mărfurilor
4428 TVA neexigibilă 10.000 lei

2. Înregistrarea facturii din 3.05.N.

Varianta A
Regularizarea conturilor 418 şi 4428.

TVA colectată = 20%*44.000 lei = 8.800lei

Creanţa faţă de clienţi = 44.000 lei + 8.800lei =52.800 lei

Înregistrarea diferenţei de valoare dintre aviz şi factură

418 Clienţi-facturi de întocmit = % (7.200) lei

707 Venituri din vânzarea (6.000) lei
mărfurilor
4428 TVA neexigibilă (1.200) lei

411 Clienţi = 418 Clienţi-facturi de întocmit 52.800 lei

4428 TVA neexigibilă = 4427 TVA colectată 8.800 lei

4
 Varianta B
Stornare în roşu

418 Clienţi-facturi de întocmit = % (60.000) lei

707 Venituri din vânzarea (50.000) lei
mărfurilor
4428 TVA neexigibilă (10.000) lei

Vânzare mărfuri conform facturii

411 Clienţi = % 52.800 lei

707 Venituri din vânzarea 44.000 lei

mărfurilor
4427 TVAcolectată 8.800 lei

Decontările privind salariile

Decontările cu personalul au ca obiect înregistrarea în conturile de cheltuieli a
drepturilor de personal cuvenite angajaţilor şi plata acestor sume către personal.

Contabilitatea decontărilor cu personalul cuprinde:

- Drepturile salariale;
- Sporurile;
- Adaosurile;
- Premiile din fondul de salarii;
- Indemnizaţiile pentru concediile de odihnă şi pentru incapacitate temporară
de muncă;
- Primele reprezentând participarea personalului la profit, acordate potrivit
legii;
- Alte drepturi în bani şi/sau în natură datorate de entitate personalului pentru
munca prestată.
- Alte drepturi şi avantaje care nu se suportă din fondul de salarii (masă caldă,
alimente antidot, etc) se înregistrează în contabilitate în mod distinct.

5
 Salariile angajaţilor sunt supuse impozitării. În funcţie de legislaţia fiscală
pot exista anumite deduceri.

Conturi privind datoriile şi creanţele faţă de personal

Grupa 42 Personal şi conturi asimilate
421 Personal-salarii datorate (PASIV) – sume datorate personalului
suportate din fondul de salarii

425 Avansuri acordate personalului (ACTIV) – Cont de creanţe

426 Drepturi de personal neridicate (PASIV) – drepturile de
personal neridicate în termenul legal

427 Reţineri din salarii datorate terţilor (PASIV) – reţinerile din

salariile personalului pentru cumpărări cu plata în rate, chirii sau pt. alte
obligaţii ale salariaţilor, datorate terţilor (popriri, pensii alimentare şi altele).
Aceste reţineri se efectuează numai în baza unor titluri executorii sau ca
urmare a unor relaţii contractuale.

428 Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul (A/P)

4281Alte datorii în legătură cu personalul (PASIV) –
concedii de odihnă şi alte drepturi de personal

4282 Alte creanţe în legătură cu personalul (ACTIV) –

avansuri de trezorerie nedecontate, valoarea echipamentului de lucru
suportată de personal, debite provenite din pagube materiale
(imputaţii), amenzi şi penalităţi stabilite în baza unor hotărâri ale
instanţelor judecătoreşti, ajutoare de boală, sporuri şi adaosuri
necuvenite, alte creanţe faţă de personalul entităţii.

6
Decontările privind contribuţiile sociale
Contabilitatea decontărilor privind contribuţiile sociale cuprinde obligaţiile pentru:

- Contribuţia la asigurările sociale;

- Contribuţia la asigurări sociale de sănătate;
- Contribuţia la constituirea fondului pentru ajutorul de şomaj.

Eventualele sume datorate sau care urmează să fie încasate în perioadele

următoare, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează ca alte datorii şi creanţe
sociale. Aici se cuprinde şi contribuţia unităţii la schemele de pensii facultative şi
la primele de asigurare voluntară de sănătate - cont 4381 Alte datorii sociale (P) şi
4382 Alte creanţe sociale (A).

Contribuţiile plătite sunt:

1. Contribuţii plătite de angajat (sume reţinute din salarii);

2. Contribuţii plătite de angajator .

Conturi privind contribuţiile sociale

Grupa 43 Asigurări sociale, protecţia socială şi conturi asimilate
431 Asigurări sociale (Pasiv)
437 Autor de şomaj (P)
438 Alte datorii şi creanţe sociale
4381 Alte datorii sociale (P)
4382 Alte creanţe sociale (Activ).
Decontările privind bugetul statului
În cadrul decontărilor cu bugetul statului şi fondurile speciale sunt incluse:

- Impozitul pe profit/venit;
- Taxa pe valoarea adăugată;
- Impozitul pe venituri de natura salariilor;

7
 - Subvenţiile de primit;
- Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate.

Particularităţi:

●Impozitul pe profit/venit de plată trebuie recunoscut ca datorie . Dacă suma

plătită depăşeşte suma datorată surplusul trebuie recunoscut ca şi creanţă;

●Impozitul pe venituri de natura salariilor cuprinde totalul impozitelor

individuale determinate pe baza statului de salarii;

●La alte impozite , taxe şi vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor
locale se cuprind:

- accizele;

- impozitul pe clădiri;

- impozitul pe terenuri;

- vărsămintele din profitul net al regiilor autonome;

- impozitul pe dividende;

- taxa asupra mijloacelor de transport;

- taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat;

- alte impozite şi taxe.

●Taxa pe valoarea adăugată pentru achiziţiile din România şi pentru livrările

de bunuri sau prestările de servicii efectuate în România se determină şi se
înregistrează în contabilitate potrivit legii.

Regularizarea TVA

La sfârşitul fiecărei perioade fiscale entitatea determină TVA de plată sau

TVA de recuperat prin închiderea conturilor TVA deductibilă şi TVA
colectată, astfel:

Se compară valoarea TVA deductibilă cu Valoarea TVA colectată.

8
 Dacă:

TVA deductibilă > Tva colectată TVA de recuperat (creanţă).

Această sumă poate fi recuperată prin rambursare sau prin compensare in

perioada următoare cu o eventuală TVA de plată.

Dacă:

TVA deductibilă < Tva colectată TVA de plată(datorie).

În această situaţie datoria se va plăti sau se va compensa cu o eventuală

TVA de recuperat provenită din perioadele anterioare.

Conturi privind bugetul statului şi fonduri speciale

Grupa 44 Bugetul statului, fonduri speciale şi conturi asimilate.
441 Impozitul pe profit/venit (Pasiv)
442 Taxa pe valoarea adăugată
4423 TVA de plată (Pasiv)
4424 TVA de recuperat (Activ)
4426 TVA deductibilă (Activ)
4427 TVA colectată (Pasiv)
4428 TVA neexigibilă (A/P)
444 Impozitul pe venituri de natura salariilor (Pasiv)
445 Subvenţii (Activ)
446 Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (Pasiv)
447 Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate (Pasiv)

9
 448 Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului
4481 Alte datorii faţă de bugetul statului (Pasiv)
4482 Alte creanţe privind bugetul statului (Activ).
Decontările cu asociaţii
Contabilitatea decontărilor cu acţionarii/asociaţii cuprinde: ● decontările între
acţionari/asociaţi şi entitate privind capitalul social, ● dividendele cuvenite
acestora şi ●alte decontări cu acţionarii/asociaţii.

În acest sens:

●Cu ajutorul contului 456 Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul

(A/P) se evidenţiază creanţele şi datoriile entităţii faţă de acţionari/asociaţi
privind constituirea, majorarea sau diminuarea capitalului;

● Cu ajutorul contului 457 Dividende de plată (Pasiv) se ţine evidenţa

dividendelor datorate acţionarilor/asociaţilor corespunzător aportului la capitalul
social. Dividendul reprezintă cota parte din profit ce se plăteşte, potrivit legii,
fiecărui asociat;

● Cu ajutorul conturilor 4551 Acţionari/asociaţi – conturi curente şi 4558

Acţionari/asociaţi – dobânzi la conturi curente (Pasiv) se ţine evidenţa sumelor
depuse sau lăsate temporar de către acţionari/asociaţi la dispoziţia entităţii, precum
şi dobânzile aferente, calculate în condiţiile legii.

Decontările cu alte persoane

Creanţele/datoriile faţă de alţi terţi, alţii decât personalul propriu, clienţii şi
furnizorii, se înregistrează în conturile 461 Debitori diverşi (Activ) şi 462
Creditori diverşi(Pasiv).

În categoria Debitori diverşi se includ creanţe curente privind:

- Debite provenite din pagube materiale;

- Amenzi şi penalităţi stabilite în baza unor hotărâri judecătoreşti;
- Alte creanţe.

10
1. Preţul de vânzare al imobilizărilor corporale şi necorporale cedate

461 Debitori diverşi = %

7583 Venituri din vânzarea activelor
şi alte operaţiuni de capital
4427 TVA colectată

2. Valoarea bunurilor constatate lipsă sau deteriorate imputate terţilor

461 Debitori diverşi = %

7588 Alte venituri din exploatare
4427 TVA colectată

3. Valoarea despăgubirilor şi penalităţilor datorate de terţi

461 Debitori diverşi = 7581 Venituri din despăgubiri,

amenzi şi penalităţi

4. Investiţii pe termen scurt cedate şi diferenţa dintre preţul de cesiune şi preţul

de achiziţie al acestora

461 Debitori diverşi = %

501Acţiuni deţinute la entităţile afiliate
506 Obligaţiuni
508 Alte investiţii pe termen scurt şi
creanţe asimilate
764 Venituri din investiţii financiare cedate

5. Creanţe din redevenţe, chirii, locaţii de gestiune

461 Debitori diverşi = 706 Venituri din redevenţe, locaţii

de gestiune şi chirii

11
 6. Valoarea debitelor reactivate

461 Debitori diverşi = 754 Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi

7. Dobânzi datorate de către debitori diverşi

461 Debitori diverşi = 766 Venituri din dobânzi

8. Diferenţele favorabile de curs valutar aferente creanţelor în valută,

înregistrate cu ocazia evaluării acestora la finele lunii, respectiv la închiderea
exerciţiului financiar

461 Debitori diverşi = 765 Venituri din diferenţe de curs valutar

9. Diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente creanţelor în valută,

înregistrate la decontarea acestora sau la finele lunii, respectiv la închiderea
exerciţiului financiar

665 Cheltuieli din diferenţe de curs valutar = 461 Debitori diverşi

10. Debitori prescrişi şi debitori insolvabili scoşi din evidenţă

654 Pierderi din creanţe şi debitori diverşi = 461 Debitori diverşi

În categoria Creditori diverşi se includ:

●Datorii faţă de terţi pe bază de titluri executorii;

●Obligaţii faţă de terţi provenind din alte operaţiuni.

1. Sume încasate şi necuvenite

12
 512 Conturi curente la bănci = 462 Creditori diverşi

sau

531 Casa

2.Despăgubiri şi penalităţi datorate terţilor.

6581 Despăgubiri, amenzi şi penalităţi = 462 Debitori diverşi

3.Cheltuieli ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea entităţii.

201 Cheltuieli de constituire = 462 Creditori diverşi

4.Diferenţe nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului în valută,

înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar.

665 Cheltuieli din diferenţe de curs valutar = 462 Creditori diverşi

5.Sume achitate creditorilor

462 Creditori diverşi = 512 Conturi curente la bănci

sau

531 Casa

6.Sconturi obţinute de la creditori

462 Debitori diversi = 767 Venituri din sconturi obţinute

7. Datorii prescrise sau anulate

13
 462 Creditori diverşi = 7588 Alte venituri din exploatare

8. Diferenţe favorabile de curs valutar aferente datoriilor către creditori diverşi,

înregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării lor la finele lunii,
respectiv la închiderea exerciţiului financiar.

462 Creditori diverşi = 765 Venituri din diferenţe de curs valutar

14