Prietenii Contabilitatii - Senior Expert 03

Publicație de excelență
în contabilitate
Prietenii
Contabilității
Senior
Ediție 2020
Nr. 03 / 15 Ianuarie 2020
P C
Abonamente aici:
www.taxare.ro ISSN–L 2343 – 8460
Tel: 0765.216.760; 0723.530.139 www.itva.ro Cuprins

Motto:
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2020
Anul acesta contabilul tău este

prietenul tău!
❖ Contabilul tău este un profesionist tăcut, ce

nu îți trimite felicitări pe rețele de
socializare, dar se gândește ca afacerea ta să
meargă bine.
❖ Contabilul tău identifică oportunitățile pe
care poți să le folosești în afacerea ta, ca ție
să îți meargă mai bine.
❖ Contabilul tău este un om al cifrelor, iar
acestea ne definesc, fie când te gândești la
ziua de naștere sau la suma salariului.
❖ Contabilul tău este la curent cu hățișurile
birocratice, cu numeroase legi neclare și el
găsește o soluție ca afacerea ta să meargă
mai departe.
❖ Contabilul tău face ceea ce trebuie ca tu să
poți să îți realizezi veniturile și să
beneficiezi de ele.
Adrian Bența
2 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

Cuprins
I. Noutăți legislative în domeniul financiar-contabil
II. Urgența perioadei în activitatea contabilă

➢ Depunerea Formularului 089 - Declarației pe propria răspundere
pentru îndeplinirea condiției prevăzute la art. 331 alin. (2) lit.e)
pct.2 din Codul fiscal, până în ziua de luni 20 ianuarie 2020.
III. Contabilul priceput - studii de caz și monografii contabile

➢ Contabilitatea investițiilor imobiliare. Reglementări aplicabile în
anul 2020.
IV. Performanță în contabilitate și audit

➢ Conținutul Raportului de audit pentru entitățile ce aplică
reglementările contabile conforme cu Standardele Internaționale
de Raportare Financiară IFRS.
V. Referențial fiscal
➢ Analiza unei achiziții intracomunitare de mărfuri din Bulgaria.
Studiu de caz particular.
VI. Caleidoscop în contabilitate

➢ Definirea noțiunii de valoare fiscală detaliată în anul 2020 de
prevederile Codului fiscal.
VII Adresa cabinetului/echipa redacțională.

Capitolul I – Reglementări recente în domeniul financiar
❖ Au fost publicate multiple acte normative în ultima săptămână

din anul trecut, iar în acest număr analizăm următoarele:
➢ Lege nr. 5 din 06 Ianuarie 2020 publicată în Monitorul oficial nr.

0002 din 06 ianuarie 2020 - Lege bugetului de stat pe anul
2020
➢ Lege nr. 6 din 06 Ianuarie 2020 publicată în Monitorul oficial nr.
0003 din 06 ianuarie 2020 - Lege bugetului asigurărilor
soQciale de stat pe anul 2020
➢ OMFP nr. 3781 din 23 Decembrie 2019 publicat în Monitorul
oficial nr. 0005 din 07 ianuarie 2020 - Ordin privind principalele
aspecte legate de întocmirea și depunerea situațiilor financiare
anuale și a raportărilor contabile anuale ale operatorilor
economici la unitățile teritoriale ale Ministerului Finanțelor
Publice și pentru reglementarea unor aspecte contabile
➢ OUG nr. 1 din 06 Ianuarie 2020 publicată în Monitorul Oficial
nr. 0011 din 09 ianuarie 2020 - Ordonanță de urgență privind
unele măsuri fiscal-bugetare și pentru modificarea și
completarea unor acte normative
❖ Noutățile și modificările aduse de aceste acte normative

sunt:
1. În Monitorul oficial din data de 06 ianuarie 2020, au fost

publicate două legi foarte importante, respectiv Legea bugetului
de stat și Legea bugetului asigurărilor sociale aplicabile în anul
2020. Vom face o sinteză minimă a prevederilor acestor legi,
dezvoltând punctual acele informații utile activității operatorilor
economici.

2. Sinteza bugetului de stat pentru anul 2020 este:
Bugetul de stat se stabileşte la venituri în sumă de 167.702,4

milioane lei, iar la cheltuieli în sumă de 261.212,0 milioane lei

credite de angajament şi în sumă de 215.224,2 milioane lei credite
bugetare, cu un deficit de 47.521,8 milioane lei.
Legea prevede creșterea salariilor în sistemul public conform
legislației anterioare.
3. Sinteza bugetului asigurărilor sociale pentru anul 2020 este:
Bugetul asigurărilor sociale de stat aferent sistemului public de

pensii se stabileşte la venituri în sumă de 87.327.121 mii lei, iar la
cheltuieli în sumă de 87.327.121 mii lei atât la credite de
angajament, cât şi la credite bugetare.
Sistemul de asigurare pentru accidente de muncă şi boli
profesionale se stabileşte la venituri în sumă de 162.337 mii lei, iar
la cheltuieli în sumă de 137.860 mii lei, atât la credite de
angajament, cât şi la credite bugetare, cu un excedent de 24.477
mii lei.
Bugetul asigurărilor pentru şomaj, aferent sistemului asigurărilor

pentru şomaj, se stabileşte la venituri în sumă de 2.157.794 mii lei,
iar la cheltuieli în sumă de 1.900.578 mii lei credite de angajament
şi în sumă de 1.900.864 mii lei credite bugetare, cu un excedent de
256.930 mii lei. Fondul de garantare pentru plata creanţelor
salariale instituit prin Legea nr. 200/2006 privind constituirea şi
utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanţelor salariale,
cu modificările ulterioare, se stabileşte la venituri în sumă de
1.258.657 mii lei, iar la cheltuieli în sumă de 11.465 mii lei, atât la
credite de angajament, cât şi la credite bugetare, cu un excedent
de 1.247.192 mii lei.

4. Câştigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea
bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2020 este de 5.429
lei.
Cuantumul ajutorului de deces se stabileşte, în cazul:
a)asiguratului sau pensionarului, la 5.429 lei;

b)unui membru de familie al asiguratului sau al pensionarului, la
2.715 lei.
5. Amintim faptul că:

• În anul 2019, salariul mediu brut utilizat la fundamentarea
bugetului asigurărilor sociale a fost de 5.163 lei;
• Salariul mediu brut în anul 2018 utilizat la fundamentarea
bugetului asigurărilor sociale a fost de 4.162 lei;
• Salariul mediu brut în anul 2017 utilizat la fundamentarea
bugetului asigurărilor sociale a fost de 3.131 lei.
Creșterea procentuală a salariului mediu brut din anul 2020 față de

anul 2019 este de 5,15%.
6. OMFP nr. 3781/2019 aprobă formatul Situațiilor financiare

anuale pentru exercițiul 2019, formulare ce vor fi utilizate atât de
entitățile raportoare ce au exercițiul financiar ca și an calendaristic
– probabil majoritatea operatorilor economici, dar și de entitățile
raportoare ce au exercițiul financiar diferit de anul calendaristic.
7. Ordinul se adresează atât operatorilor economici ce conduc

contabilitatea conformă cu directivele europene adoptată prin
OMFP nr. 1802/2014, cu modificări ulterioare, precum și
operatorilor economici ce utilizează Standardele Internaționale de
Raportare Financiară (IFRS), adoptate prin OMFP nr. 2844/2016, cu
modificări ulterioare.

8. Aceste raportări financiare anuale au drept obiectiv
prezentarea imaginii fidele a patrimoniului societății raportoare,
pornesc de la Balanța de verificare, după ce se parcurg toate
etapele preliminare, cum ar fi valorificarea inventarierii, aplicarea

metodelor de evaluare etc.
9. La ce termene vor fi depuse raportările financiare anuale

aferente anului 2019?
a) societățile ce nu au înregistrat activitate vor depune o
declarație de inactivitate în termen de 60 de zile de la încheierea
exercițiului financiar. Acest termen este în data de 29 februarie
2020. Reținem faptul că anul 2020 este an bisect, iar termenul
este într-o zi de sâmbătă, zi nelucrătoare, astfel că ultima zi este
luni 02 martie 2020.
b) Pentru societățile aflate în lichidare, termenul maximal de
depunere este de 90 de zile de la încheierea exercițiului financiar,
respectiv în ziua de luni 30 martie 2020.
c) Pentru entitățile fără scop patrimonial – asociații și fundații,
termenul este de 120 de zile de la închiderea exercițiului financiar,
respectiv în ziua de miercuri 29 aprilie 2020.
d) Celelalte entități raportoare – marea majoritate a societăților
vor depune Situațiile financiare pentru anul 2019 în termen de
maxim 150 de zile de la încheierea exercițiului financiar, respectiv
până în ziua de vineri 29 mai 2020.
10. Ordinul reiterează aceleași condiții de mărime privind

obligația efectuării auditului statutar astfel:
• Entitățile mijlocii și mari conform reglementărilor contabile,
precum și entitățile de interes public;
• Entităţile care, la data bilanţului, pentru două exerciții
consecutive, depăşesc limitele a cel puţin două dintre următoarele
trei criterii:

a) totalul activelor: 16.000.000 lei;
b) cifra de afaceri netă: 32.000.000 lei;
c) numărul mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 50.
11. Elemente importante de avut în vedere:

a) Dividende anticipate distribuite pe parcursul exercițiului
financiar 2019.
În exercițiul financiar 2019, a fost posibilă distribuirea de

dividende anticipate, cu plăți de dividende în baza Situațiilor
financiare interimare. Trebuie să analizăm dacă suma acestor
dividende anticipate este conformă cu profitul distribuibil de la
închiderea exercițiului. Să sperăm că nu sunt cazuri de restituiri de
dividende.
b) Declarația privind beneficiarul real.
În termen de 15 zile de la aprobarea situațiilor financiare anuale,

trebuie depusă Declarația cu beneficiarul real al fondurilor, având
în vedere prevederile Legii nr. 129/2019 privind combaterea
spălării banilor.
12. OUG nr. 1/2020 modifică substanțial și tehnic OUG nr.

114/2018 și aduce modificări punctuale la diverse categorii de
acte normative.
13. Să analizăm modificările considerate de noi cele mai

importante:
1) În anul 2020, un punct de amendă pentru nerespectarea

reglementărilor privind circulația rutieră este de 145 lei –
ordonanța aduce punctul de amendă la același nivel ca în
exercițiul anterior.

2) Se modifică procedura de actualizare a accizelor cu rata
inflației, având ca perioadă de referință octombrie 2014 –
septembrie 2015 – data redactării noului Cod fiscal.
Nivelul accizei se publică pe pagina de internet a Ministerului

Finanțelor Publice până pe data de 20 octombrie, dar nu mai
târziu de 31 decembrie a fiecărui an.
Ordonanța prevede în mod expres că se aplică această actualizare

începând cu anul 2020. Prin urmare, intră în sfera actualizării și
accizele la combustibili recent reduse prin lege.
3) Începând cu data de intrare în vigoare a prezentei ordonanțe,

nu mai este permisă detașarea din sistemul privat în sistemul
public, pentru ocuparea unor posturi vacante. Ordonanța
stabilește încetarea de drept a detașărilor existente din sistemul
privat în sistemul public.
Sunt câteva excepții cu privire la detașările din sistemul de apărare

sau din sistemul afacerilor externe.
4) Declararea taxei pe activele financiare datorată de instituțiile

financiare pentru anul 2019 se va realiza până pe data de 25
august 2020. Diferențele în plus sau în minus se regularizează
conform Codului de procedură fiscală.
Ordonanța prevede în mod expres că pentru anul 2020 nu se

datorează taxa pe active financiare, nu se calculează și nu se
datorează.
Notă: nu este abrogată taxa pe activele financiare, ci doar este

suspendată obligația plății pentru anul 2020.

5) Plata pensiei speciale pentru primari prevăzută de Codul
administrativ se suspendă până la 01 ianuarie 2021.
6) Operatorii economici ce vând produse către populație prin

intermediul automatelor de vânzări primesc o prelungire de 1 an a
termenului prin care aceste automate vor avea obligația emiterii
bonului fiscal. Aceștia vor avea obligația să se doteze cu automate
ce emit și bonuri fiscale până la data de 31 decembrie 2020.
7) Din punctul de vedere al OUG nr. 114/2018, sunt modificate

și/sau abrogate foarte multe prevederi cum ar fi: funcționarea
fondului de dezvoltare și investiții, programul pentru
modernizarea infrastructurii balneare etc.

Capitolul II – Urgența perioadei în activitatea contabilă
❖ Depunerea Formularului 089 - Declarației pe propria

răspundere pentru îndeplinirea condiției prevăzute la art. 331
alin. (2) lit.e) pct.2 din Codul fiscal, până în ziua de luni 20
ianuarie 2020.
➢ Până în ziua de luni 20 ianuarie 2020, trebuie depusă

Declarația pe propria răspundere pentru îndeplinirea condiției
prevăzute la art. 331 alin. (2) lit. e) pct.2 din Codul fiscal – formular
089.
➢ Declarația se depune de către persoanele înregistrate în

scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal stabilite în
România, care au obținut licență de furnizare a energiei electrice în
perioada 1 - 31 decembrie și care au activitate principală
revânzarea energiei electrice, iar consumul propriu din energia
electrică cumpărată este neglijabil.
➢ Temeiul normativ este dat de art. 331 alin. (2) lit. e) pct. 2 din
Codul fiscal, după cum urmează:
” (2) Operațiunile pentru care se aplică taxarea inversă sunt: (...)
e) livrarea de energie electrică către un comerciant persoană
impozabilă, stabilit în România conform art. 266 alin. (2).
Comerciantul persoană impozabilă reprezintă persoana impozabilă
a cărei activitate principală, în ceea ce privește cumpărările de
energie electrică, o reprezintă revânzarea acesteia și al cărei
consum propriu de energie electrică este neglijabil. Prin consum
propriu neglijabil de energie electrică se înțelege un consum de
maximum 1% din energia electrică cumpărată.

Se consideră că are calitatea de comerciant persoană impozabilă
cumpărătorul care deține licența pentru administrarea piețelor
centralizate de energie electrică eliberată de Autoritatea
Națională de Reglementare în Domeniul Energiei, pentru
tranzacțiile pe piața pentru ziua următoare și pe piața intrazilnică.

De asemenea se consideră că are calitatea de comerciant
persoană impozabilă cumpărătorul de energie electrică care
îndeplinește cumulativ următoarele condiții:
(...) 2. activitatea sa principală, în ceea ce privește cumpărările de

energie electrică, o reprezintă revânzarea acesteia și consumul său
propriu din energia electrică cumpărată este neglijabil.
În acest sens, persoana impozabilă trebuie să depună la organul
fiscal competent, până pe data de 10 decembrie a fiecărui an, o
declarație pe propria răspundere din care să rezulte că
îndeplinește această condiție, respectiv că în perioada ianuarie -
noiembrie a acelui an calendaristic a avut un consum propriu de
maximum 1% din energia electrică cumpărată, care este valabilă
pentru toate achizițiile de energie electrică efectuate în anul
calendaristic următor.
Persoana impozabilă care obține licența de furnizare a energiei

electrice sau licența pentru activitatea traderului de energie
electrică în perioada 1 - 31 decembrie a unui an calendaristic
trebuie să depună la organul fiscal competent, în perioada 1 - 20
ianuarie a anului calendaristic următor o declarație pe propria
răspundere din care să rezulte că a avut un consum propriu de
maximum 1% din energia electrică cumpărată în perioada din luna
decembrie în care a deținut licența de furnizare sau licența pentru
activitatea traderului de energie electrică, care este valabilă
pentru toate achizițiile de energie electrică efectuate în anul
calendaristic în care se depune această

declarație. A.N.A.F. are obligația să afișeze pe site-ul său lista
persoanelor impozabile care au depus declarațiile respective cel

târziu până pe data de 31 decembrie a fiecărui an, respectiv până
pe data de 31 ianuarie a anului următor în cazul cumpărătorilor de
energie electrică care au obținut licența de furnizare a energiei
electrice sau licența pentru activitatea traderului de energie
electrică între 1 și 31 decembrie a fiecărui an.
Furnizorul de energie electrică nu aplică taxare inversă dacă în

momentul livrării beneficiarul care avea obligația de a depune la
organul fiscal competent declarația pe propria răspundere privind
consumul propriu neglijabil de energie electrică nu figurează în
"Lista persoanelor impozabile care au depus declarațiile pe propria
răspundere pentru îndeplinirea condiției prevăzute la art. 331 alin.
(2) lit. e) pct. 2 din Codul fiscal".
În cazul cumpărătorilor de energie electrică care au obținut licența

de furnizare sau licența pentru activitatea traderului de energie
electrică între 1 și 31 decembrie a anului anterior, furnizorii pot
emite facturi de corecție cu semnul minus conform art. 330 alin.
(1) lit. b), în vederea aplicării taxării inverse, respectiv a
regularizării taxei și restituirii acesteia către beneficiar pentru
livrările efectuate până la data afișării pe site-ul A.N.A.F. a
cumpărătorului în lista persoanelor impozabile care au depus
declarațiile pe propria răspundere.
Pentru achizițiile de energie electrică efectuate în anul în care

cumpărătorul obține o licență valabilă de furnizare a energiei
electrice sau o licență pentru activitatea traderului

traderului de energie electrică, eliberată de Autoritatea Națională
de Reglementare în Domeniul Energiei, care face dovada că
respectivul cumpărător este un comerciant de energie electrică,

cumpărătorul trebuie să transmită vânzătorului o declarație pe
propria răspundere din care să rezulte că activitatea sa principală,
în ceea ce privește cumpărările de energie electrică, o reprezintă
revânzarea acesteia și consumul său propriu estimat din energia
electrică cumpărată este neglijabil, care este valabilă până la data
de 31 decembrie a anului respectiv;”.
Observăm că în situaţia în care licenţa de furnizare a energiei

electrice sau licenţa pentru activitatea traderului de energie
electrică se obţine în perioada 1-31 decembrie a unui an
calendaristic, declaraţia se depune la organul fiscal competent, în
perioada 1- 20 ianuarie a anului calendaristic următor celui în care
s-a obţinut licenţa. Declaraţia este valabilă pentru toate achiziţiile
de energie electrică efectuate în anul calendaristic în care se
depune această declaraţie.
Modelul declarației, instrucțiunile de completare și depunere sunt

reglementate de Ordinul ANAF nr. 3628/2015 pentru aprobarea
modelului şi conţinutului formularului (089) "Declaraţie pe propria
răspundere pentru îndeplinirea condiţiei prevăzute la art. 331 alin.
(2) lit. e) pct. 2 din Codul fiscal".
Formularul se completează în două exemplare, înscriindu-se cu

majuscule, citeţ şi corect toate datele prevăzute:
• un exemplar semnat se depune la unitatea fiscală, direct la
registratură sau la poştă, prin scrisoare recomandată;
• un exemplar se păstrează de către persoana impozabilă.

Capitolul III – Contabilul priceput – studii de caz și
monografii contabile
❖ Contabilitatea investițiilor imobiliare. Reglementări aplicabile

în anul 2020.
➢ Reglementările contabile conforme cu directivele europene

adoptate prin OMFP nr. 1802/2014 cu modificări ulterioare,
recunosc în cadrul imobilizărilor categoria de investiții imobiliare,
adică exact categoria de terenuri și clădiri dedicate închirierii sau
păstrării în scopul revânzării când prețurile vor crește.
➢ Cum definește legiuitorul național aceste investiții imobiliare?
➢ Noțiunea de investiții imobiliare este reglementată de art. 197

alin. (1) din OMFP nr. 1802/2014 privind contabilitatea, după cum
urmează:
„197. - (1) Investiţia imobiliară este proprietatea (un teren sau o

clădire - ori o parte a unei clădiri - sau ambele) deţinută (de
proprietar sau de locatar în baza unui contract de leasing financiar)
mai degrabă pentru a obţine venituri din chirii sau pentru creşterea
valorii capitalului, ori ambele, decât pentru:
a) a fi utilizată în producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii
ori în scopuri administrative; sau
b) a fi vândută pe parcursul desfăşurării normale a activităţii.”
➢ Observăm că o investiție imobiliară din punct de vedere

contabil este terenul sau clădirea pentru care scopul deținerii este
închirierea către terți sau păstrarea în patrimoniu estimându-se o
creștere ulterioară a prețului de vânzare.

Acest tratament contabil se poate aplica atât în cazul în care
entitatea economică este proprietara construcției sau a terenului,
cât și în cazul în care aceasta este un utilizator în baza contractului
de leasing.
Înregistrarea în contabilitate a investiției imobiliare se realizează la

costul inițial de producție sau achiziție, iar după caz, la valoarea
reevaluată. În acest sens, achiziția imobiliară a unei construcții
destinată închirierii făcută de la un terț se va înregistra în
contabilitate prin articolul contabil:
✓ 215 „Investiții imobiliare” = 404 „Furnizori de imobilizări”.
Reținem astfel contul contabil 215 „Investiții imobiliare”, al cărui

funcționare o prezentăm în continuare, conform instrucțiunilor
adoptate prin OMFP nr. 1802/2014 privind contabilitatea.
Contul 215 "Investiţii imobiliare" este un cont de activ.
În debitul contului 215 "Investiţii imobiliare" se înregistrează:

- valoarea investiţiilor imobiliare achiziţionate, realizate din
producţie proprie, primite ca aport la capitalul social (404,
235, 456);
- valoarea investiţiilor imobiliare primite cu titlu gratuit (475);
- valoarea investiţiilor imobiliare achiziționate de la entităţi

afiliate sau de la entităţi asociate şi entităţi controlate în
comun (451, 453);
- costurile estimate iniţial cu dezafectarea investiţiilor imobiliare

şi alte acţiuni similare legate de acestea (151);

- creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din
reevaluarea investiţiilor imobiliare, dacă nu a existat o
descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă
investiţiilor imobiliare reevaluate (105);
- creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din

reevaluarea investiţiilor imobiliare, recunoscută ca venit care
să compenseze cheltuiala cu descreşterea, recunoscută
anterior la acel activ (755);
- valoarea amortizării investiţiilor efectuate de chiriaşi la

proprietăţile primite cu chirie şi restituite proprietarului (281).
În creditul contului 215 "Investiţii imobiliare" se înregistrează:

- valoarea neamortizată a investiţiilor imobiliare scoase din
evidenţă (658);
- amortizarea investiţiilor imobiliare scoase din evidenţă (281);
- descreşterile faţă de valoarea contabilă netă, rezultate din

reevaluarea investiţiilor imobiliare, în limita soldului creditor al
rezervei din reevaluare (105);
- valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea investiţiilor

imobiliare, recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a
deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este
înregistrată o sumă referitoare la acel activ (655);
- valoarea amortizării investiţiilor imobiliare, eliminată cu ocazia

reevaluării din valoarea contabilă brută a acestora (281).
Soldul contului reprezintă valoarea investiţiilor imobiliare
existente.

Capitolul IV – Performanță în contabilitate și audit
❖ Conținutul Raportului de audit pentru entitățile ce aplică

reglementările contabile conforme cu Standardele Internaționale
de Raportare Financiară IFRS.
➢ Conform prevederilor de la art. 34 din OMFP nr. 2844/2016

privind reglementările contabile conforme cu Standardele
Internaţionale de Raportare Financiară, situaţiile financiare anuale
ale entităţilor raportoare sunt auditate de unul sau mai mulţi
auditori statutari sau firme de audit.
➢ Aceștia vor emite astfel o opinie privind următoarele aspecte:

• consecvenţa raportului administratorilor cu situaţiile financiare
anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar, precum şi întocmirea
raportului administratorilor în conformitate cu cerinţele legale
aplicabile;
• declară dacă, pe baza cunoaşterii şi a înţelegerii dobândite în
cursul auditului cu privire la entitate şi la mediul acesteia, au
identificat informaţii eronate semnificative prezentate în
raportul administratorilor, indicând natura acestor informaţii
eronate.
➢ Ce elemente conține Raportul de audit?
➢ Raportul de audit este reglementat de art. 37 din ordin și

conţine următoarele elemente:
a) o introducere care identifică cel puţin situaţiile financiare care

fac obiectul auditului statutar, împreună cu cadrul de raportare
financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora;

b) o descriere a domeniului de aplicare al auditului statutar, care
identifică cel puţin standardele de audit conform cărora a fost
efectuat auditul statutar;
c) o opinie de audit care este fără rezerve, cu rezerve sau contrară şi

care prezintă clar punctul de vedere al auditorului statutar cu privire
la următoarele:
• dacă situaţiile financiare anuale oferă o imagine fidelă, în

conformitate cu cadrul relevant de raportare financiară; şi
• dacă situaţiile financiare anuale sunt conforme cerinţelor legale

aplicabile.
Notă: dacă auditorul statutar nu este în măsură să emită o opinie de

audit, raportul menţionează imposibilitatea emiterii unei astfel de
opinii;
d) o menţiune privind aspectele asupra cărora auditorul statutar

atrage atenţia prin evidenţiere, fără ca opinia de audit să fie cu
rezerve;
e) opinia şi declaraţia auditorului.
Raportul de audit se semnează şi se datează de către auditorul

statutar.
În cazul în care auditul statutar este efectuat de o firmă de audit,

raportul de audit poartă semnătura cel puţin a auditorului sau a
auditorilor statutari care au efectuat auditul în numele firmei de
audit.

Capitolul V – Referențial fiscal
❖ Analiza unei achiziții intracomunitare de mărfuri din

Bulgaria. Studiu de caz particular.
➢ Societatea TÂNĂR INTELIGENT SRL este persoană juridică

română, înființată conform Legii nr. 31/1990 privind societățile,
înregistrată în scopuri de TVA. Aceasta achiziționează mărfuri de la
o societate din Bulgaria, înregistrată în scopuri de TVA în acest stat.
Marfa este pusă la dispoziția societății din România la Giurgiu. Ce
tratament fiscal este aplicabil acestei achiziții? Reprezintă aceasta o
achiziție intracomunitară? Se poate aplica procedura de stocuri la
dispoziția clientului?
➢ Prin transportul bunurilor din Bulgaria în România, societatea

din România efectuează o achiziție intracomunitară de bunuri,
având în vedere că transportul se încheie în România, conform
prevederilor de la art. 276 din Codul fiscal. Apreciem că întreaga
cantitate și valoare a bunurilor intră în sfera de aplicare a TVA,
având faptul generator la data facturii emise de societatea din
Bulgaria.
➢ În cazul în care societatea din Bulgaria nu a emis încă factura,

societatea din România trebuie să emită o autofactură cel mai
târziu până în data de 15 a luni următoare celei în care s-a efectuat
achiziția intracomunitară, obligație prevăzută de art. 284 alin. (2)
din Codul fiscal, astfel:
„(2) În cazul unei achiziții intracomunitare de bunuri, exigibilitatea
taxei intervine la data emiterii facturii prevăzute în legislația altui
stat membru la articolul care transpune prevederile art. 222 din

Directiva 112 sau, după caz, la data emiterii autofacturii prevăzute
la art. 319 alin. (9) ori în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în
care a intervenit faptul generator, dacă nu a fost emisă nicio
factură/autofactură până la data respectivă.”
În baza facturii societății din Bulgaria, sau a autofacturii societatea

din România aplică mecanismul taxării inverse cu înregistrarea TVA
atât ca sumă deductibilă cât și ca sumă colectată (44216 „TVA
deductibilă” = 4427 „TVA colectată”) cu declararea sumelor în
decontul de TVA la rândrile 5 și 5.1, respectiv 20 și 20.1.
Factura se va declara în declarația 390 cu codul „A” achiziții

intracomunitare de bunuri.
Desigur, în funcție de scopul achiziției se va analiza dacă se

păstrează dreptul de deducere asupra sumei înregistrate în debitul
contului 4426 TVA deductibilă.
Nu considerăm aplicabilă procedura de stocuri la dispoziția

clientului, întrucât furnizorul bulgar nu dorește acest fapt și nu
există un contract de stocuri la dispoziția clientului.
Desigur, când ne referim la stocuri la dispoziția clientului, înțelegem

procedura fiscală prin care furnizorul din Bulgaria pune la dispoziția
societății din România o cantitate mai mare de bunuri, iar periodic
societatea din România utilizează din acel stoc.
Furnizorul din Bulgaria emite periodic facturi la data consumului

din stoc.

Capitolul VI – Caleidoscop în contabilitate
❖ Definirea noțiunii de valoare fiscală detaliată în anul 2020 de

prevederile Codului fiscal.
Într-un limbaj mai puțin specializat, valoarea fiscală este o sumă ce

influențează un impozit în sensul majorării sau diminuării acestuia.
Prin urmare, la stabilirea impozitelor, vom porni întotdeauna de la
valorile fiscale ce pot să fie diferite față de valorile contabile.
În articolul de astăzi, parcurgem principalele moduri în care se

stabilește valoarea fiscală pentru mai multe categorii de elemente
patrimoniale, regăsite în contabilitatea unei societăți, reglementate
în anul 2020 de prevederile de la art. 7 pct. 44 – 45 din Codul fiscal,
adoptat prin Legea nr. 227/2015 cu modificări ulterioare.
Potrivit acestui act normativ, valoarea fiscală reprezintă:

a) pentru active şi pasive, valoarea de înregistrare în patrimoniu,
potrivit reglementărilor contabile;
b) pentru titlurile de participare - valoarea de achiziţie sau de aport,
utilizată pentru calculul profitului impozabil, inclusiv evaluările
înregistrate potrivit reglementărilor contabile aplicabile. Valoarea de
aport se determină în funcție de modalitățile de constituire a
capitalului social, categoria activelor aduse ca aport sau modalitatea
de impozitare a aportului, potrivit normelor metodologice;
c) pentru mijloace fixe amortizabile şi terenuri - costul de achiziţie,
de producţie sau valoarea de piaţă a mijloacelor fixe dobândite cu
titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrării în patrimoniul
contribuabilului, utilizată pentru calculul amortizării fiscale, după
caz. În valoarea fiscală se includ şi reevaluările contabile efectuate
potrivit legii.

În cazul în care se efectuează reevaluări ale mijloacelor fixe
amortizabile care determină o descreştere a valorii acestora sub costul
de achiziţie, de producţie sau al valorii de piaţă a mijloacelor fixe

dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, după caz, valoarea
fiscală rămasă neamortizată a mijloacelor fixe amortizabile se
recalculează până la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziţie,
de producţie sau a valorii de piaţă a mijloacelor fixe dobândite cu titlu
gratuit ori constituite ca aport, după caz.
În situaţia reevaluării terenurilor care determină o descreştere a valorii

acestora sub costul de achiziţie sau sub valoarea de piaţă a celor
dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, după caz, valoarea
fiscală este costul de achiziţie sau valoarea de piaţă a celor dobândite
cu titlu gratuit ori constituite ca aport, după caz;
d) pentru provizioane şi rezerve - valoarea deductibilă la calculul

profitului impozabil;
e) pentru titlurile de valoare - valoarea de achiziţie sau de aport,

utilizată pentru calculul câştigului sau al pierderii, în înţelesul
impozitului pe venit.
Pentru contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu

Standardele internaţionale de raportare financiară, reprezintă și:
a) pentru imobilizările necorporale, în valoarea fiscală se includ şi

reevaluările efectuate potrivit reglementărilor contabile. În cazul în
care se efectuează reevaluări ale imobilizărilor necorporale care
determină o descreştere a valorii acestora sub valoarea rămasă
neamortizată stabilită în baza valorii de înregistrare în patrimoniu,
valoarea fiscală rămasă neamortizată a imobilizărilor necorporale se
recalculează până la nivelul celei stabilite pe baza valorii de înregistrare
în patrimoniu;

b) în cazul în care se trece de la modelul reevaluării la modelul bazat

pe cost, în valoarea fiscală a activelor şi pasivelor, cu excepţia
mijloacelor fixe amortizabile şi a terenurilor, nu se include actualizarea
cu rata inflaţiei;
c) în cazul în care se trece de la modelul reevaluării la modelul bazat pe

cost, din valoarea fiscală a mijloacelor fixe amortizabile şi a terenurilor
se scad reevaluările efectuate potrivit reglementărilor contabile şi se
include actualizarea cu rata inflaţiei;
d) pentru proprietăţile imobiliare clasificate ca investiţii imobiliare,

valoarea fiscală este reprezentată de costul de achiziţie, de producţie
sau de valoarea de piaţă a investiţiilor imobiliare dobândite cu titlu
gratuit ori constituite ca aport la data intrării în patrimoniul
contribuabilului, utilizată pentru calculul amortizării fiscale, după caz;
e) pentru mijloacele fixe amortizabile clasificate ca active biologice,

valoarea fiscală este reprezentată de costul de achiziţie, de producţie
sau de valoarea de piaţă în cazul celor dobândite cu titlu gratuit ori
constituite ca aport la data intrării în patrimoniul contribuabilului,
după caz, utilizată pentru calculul amortizării fiscale.

❖ Cum mă abonez?
1) Sunați la numărul 0765 216 760 – Marketing Prietenii

Contabilități și cereți un formular de contract, moment în care
puteți afla mai multe amănunte ce v-ar putea interesa.
2) Descărcați formularul de contract de pe site-ul www.taxare.ro
sau prin click aici!
3) Trimiteți un email la adresa office@taxare.ro prin care solicitați
un formular de contract sau mai multe informații.
4) Transmiteți contractul semnat și ștampilat prin:
➢ E-mail la: office@taxare.ro
➢ Fax: 0311.043.869
➢ Poștă destinatar: Revista Prietenii Contabilității, adresa:
Str. Aleea Posada, nr 8, Bl. 31, scara 2, ap. 19, Sector 5,
București, cod poștal 051414.
❖ Echipa redacțională Prietenii Contabilității
➢ Manager produs: Adrian Bența

➢ Manager Calitate: Mihaela Bența
➢ Consilier contabilitate: Alina Rizea
➢ Consultant afaceri: Horațiu Sasu
➢ Consultant fiscal: Dragoș Pătroi
➢ Manager proiect Laura Trandafir
Pentru alte informații vă stăm la dispoziție la urmatoarele

numere de telefon: 021 776 90 18 sau 0740 031 795

Prietenii Contabilitatii - Senior Expert 03

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Prietenii Contabilitatii - Senior Expert 03

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Publicație de excelență

Nr. 03 / 15 Ianuarie 2020

www.taxare.ro ISSN–L 2343 – 8460

Tel: 0765.216.760; 0723.530.139 www.itva.ro Cuprins

Anul acesta contabilul tău este

❖ Contabilul tău este un profesionist tăcut, ce

2 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

I. Noutăți legislative în domeniul financiar-contabil

II. Urgența perioadei în activitatea contabilă

III. Contabilul priceput - studii de caz și monografii contabile

IV. Performanță în contabilitate și audit

VI. Caleidoscop în contabilitate

VII Adresa cabinetului/echipa redacțională.

3 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

❖ Au fost publicate multiple acte normative în ultima săptămână

➢ Lege nr. 5 din 06 Ianuarie 2020 publicată în Monitorul oficial nr.

❖ Noutățile și modificările aduse de aceste acte normative

1. În Monitorul oficial din data de 06 ianuarie 2020, au fost

4 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

Bugetul de stat se stabileşte la venituri în sumă de 167.702,4

milioane lei, iar la cheltuieli în sumă de 261.212,0 milioane lei

3. Sinteza bugetului asigurărilor sociale pentru anul 2020 este:

Bugetul asigurărilor sociale de stat aferent sistemului public de

Bugetul asigurărilor pentru şomaj, aferent sistemului asigurărilor

5 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

Cuantumul ajutorului de deces se stabileşte, în cazul:

a)asiguratului sau pensionarului, la 5.429 lei;

5. Amintim faptul că:

Creșterea procentuală a salariului mediu brut din anul 2020 față de

6. OMFP nr. 3781/2019 aprobă formatul Situațiilor financiare

7. Ordinul se adresează atât operatorilor economici ce conduc

6 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

etapele preliminare, cum ar fi valorificarea inventarierii, aplicarea

9. La ce termene vor fi depuse raportările financiare anuale

10. Ordinul reiterează aceleași condiții de mărime privind

7 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

11. Elemente importante de avut în vedere:

În exercițiul financiar 2019, a fost posibilă distribuirea de

b) Declarația privind beneficiarul real.

În termen de 15 zile de la aprobarea situațiilor financiare anuale,

12. OUG nr. 1/2020 modifică substanțial și tehnic OUG nr.

13. Să analizăm modificările considerate de noi cele mai

1) În anul 2020, un punct de amendă pentru nerespectarea

8 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

Nivelul accizei se publică pe pagina de internet a Ministerului

Ordonanța prevede în mod expres că se aplică această actualizare

3) Începând cu data de intrare în vigoare a prezentei ordonanțe,

Sunt câteva excepții cu privire la detașările din sistemul de apărare

4) Declararea taxei pe activele financiare datorată de instituțiile

Ordonanța prevede în mod expres că pentru anul 2020 nu se

Notă: nu este abrogată taxa pe activele financiare, ci doar este

9 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

6) Operatorii economici ce vând produse către populație prin

7) Din punctul de vedere al OUG nr. 114/2018, sunt modificate

10 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

❖ Depunerea Formularului 089 - Declarației pe propria

➢ Până în ziua de luni 20 ianuarie 2020, trebuie depusă

➢ Declarația se depune de către persoanele înregistrate în

11 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

tranzacțiile pe piața pentru ziua următoare și pe piața intrazilnică.

(...) 2. activitatea sa principală, în ceea ce privește cumpărările de

Persoana impozabilă care obține licența de furnizare a energiei

12 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

persoanelor impozabile care au depus declarațiile respective cel