4.

ANALIZA CHELTUIELILOR
Problemele de bază ale analizei cheltuielilor
sunt:

7
00
• tipologia cheltuielilor şi tendinţele în procesul de

.2
analiză;

ct
• metodele de analiză a cheltuielilor;

-o
r.3
• reflectarea modificării costului unitar în
Sn
performanţele economico-financiare ale firmei;
R
• limitele metodelor actuale de analiză a
U

costurilor;
C

• evoluţiile actuale ale metodologiei de analiză a

costurilor.

26 octombrie 2007 F-SIEE 1

Managementul prin costuri implică stabilirea unor
costuri normale care constituie criteriul permanent
de comparaţie a diferitelor categorii de cheltuieli. În
practica economică se consideră costuri normale,

7
următoarele:

00
.2
• nivelul cel mai scăzut de cheltuieli înregistrate în

ct
ramura de activitate respectivă;

-o
r.3
• standardele de cheltuieli stabilite pe baza
Sn
tehnologiilor de fabricaţie care asigură obţinerea
R

produselor la parametrii proiectaţi;

U
C

• costurile care asigură un profit net anual

echivalent dobânzii aferente capitalului propriu.
26 octombrie 2007 F-SIEE 2
 4.1.Tipologia cheltuielilor
Evidenţierea consumului de resurse al firmei se
realizează în practica economică cu ajutorul unui sistem de

7
indicatori bazat pe conceptele de ‘cheltuieli’ şi de ‘cost’.

00
• Cheltuielile reprezintă sumele sau valorile plătite pentru:

.2
ct
– consumurile, lucrările executate şi serviciile prestate de

-o
terţi;

r.3
– salariile personalului;
Sn
– executarea unor obligaţii legale sau contractuale de către
unitatea patrimonială;
R
U

– constituirea amortizărilor sau a provizioanelor;

C

– consumuri extraordinare.
• Costul este expresia tuturor consumurilor de resurse
ocazionate de realizarea unui ‘element de activitate’ al firmei.
26 octombrie 2007 F-SIEE 3
 II. După modul de identificare şi repartizare
pe purtătorii de cheltuieli:
• cheltuieli directe; • Legătura dintre cheltuielile
• cheltuieli indirecte. directe, indirecte, fixe şi

7
variabile este următoarea:

00
Cheltuielile directe
sunt cele legate nemijlocit 1.Cheltuieli

.2
2.Cheltuieli
Cheltuieli
VARIABILE + FIXE =

ct
de activitatea operaţională DIRECTE DIRECTE
DIRECTE

-o
a firmei, a unui loc de

r.3
muncă sau a unui produs. Sn + + +
Cheltuielile indirecte 3.Cheltuieli 4.Cheltuieli
Cheltuieli
sunt ocazionate de VARIABILE + = INDIRECTE
R
FIXE
U

INDIRECTE INDIRECTE
funcţionarea globală a
C

firmei (cheltuieli de = = =
administraţie,de întreţinere
etc.). Cheltuieli Cheltuieli COST
VARIABILE + FIXE = COMPLET
26 octombrie 2007 F-SIEE 4
1. Cheltuielile variabile directe:
consumuri de materii prime, materiale,
salarii etc.
2. Cheltuielile fixe directe: amortizarea

7
00
utilajelor.

.2
3. Cheltuielile variabile indirecte:

ct
-o
consumul de combustibil şi energie pe
r.3
compartimentele care fabrică mai multe
Sn
produse.
R
U

4. Cheltuielile fixe indirecte: cheltuieli

C

administrative, cercetare-dezvoltare etc.

26 octombrie 2007 F-SIEE 5

 4.2.Analiza cheltuielilor aferente
veniturilor firmei
• Analiza se realizează utilizând indicatorul

7
‘cheltuielin la 1000 lei venituri’ notat cu Ch.

00
∑ Ch i sau,

.2
n
Ch =
i =1
⋅ 1000 ∑ Kstr i ⋅ c i

ct
n

-o
∑ Ven i i =1
Ch =
r.3
i =1 100
unde: Sn
• ΣChi – cheltuielile totale pe categorii de cheltuieli;
R

• ΣVeni – veniturile totale pe categorii de venituri;

U
C

• Kstri – coeficientul de structură a veniturilor pe categorii (venituri din

exploatare, financiare, extraordinare) în procente;
= Chi ⋅ 1000
• c
ci – cheltuielile la 1000 lei venituri pe categorii de venituri. i
Veni
= Ven i ⋅ 100
Kstr i n
26 octombrie 2007
∑ Ven i F-SIEE 6
i =1
 Rezultă că,
modificarea nivelului

7
cheltuielilor la 1000 ΔKstri

00
lei venituri se

.2
datorează influenţei ΔCh

ct
-o
structurii veniturilor şi Δci

r.3
a niveluluiSn
cheltuielilor la 1000
lei pe categorii de
R
U

venituri. Modelul
C

factorial este
următorul:

26 octombrie 2007 F-SIEE 7

• influenţa globală a factorilor:
n n
∑ Kstr i,1 ⋅ c i,1 ∑ Kstr i,0 ⋅ c i,0
i =1 i =1
Δ Ch = −
100 100

7
00
- influenţa coeficientului de structură a veniturilor:

.2
n n
∑ Kstr i,1 ⋅ c i,0 ∑ Kstr ⋅ c i,0

ct
i,0
Δ (Ch )Kstr

-o
i=1 i=1
= −
100 100

r.3
Sn
- influenţa cheltuielilor la 1000 lei venituri pe categorii de
venituri:
R
n n
U

∑ Kstr i,1 ⋅ c i,1 ∑ Kstr i,1 ⋅ c i,0

C

Δ (Ch )c = i=1
− i=1
100 100

26 octombrie 2007 F-SIEE 8

4. ANALIZA CHELTUIELILOR
Problemele de bază ale analizei cheltuielilor
sunt:

7
00
• tipologia cheltuielilor şi tendinţele în procesul de

.2
analiză;

ct
• metodele de analiză a cheltuielilor;

-o
r.3
• reflectarea modificării costului unitar în
Sn
performanţele economico-financiare ale firmei;
R
• limitele metodelor actuale de analiză a
U

costurilor;
C

• evoluţiile actuale ale metodologiei de analiză a

costurilor.

26 octombrie 2007 F-SIEE 9

 4.3.1.Analizarea cheltuielilor la
1000 lei cifră de afaceri
‘Cheltuielile la 1000 lei cifră de afaceri’ notate Ch*, sunt
principala componentă a cheltuielilor la 1000 lei venituri din

7
exploatare şi se determină cu relaţia următoare:

00
n
n
= ⋅ c i ) ⋅ 1000
∑ (

.2
∑ qi ⋅ c i Ch * Kstr i
sau pi

ct
i =1 i =1
Ch * = ⋅ 1000

-o
n
∑ qi ⋅ p i
r.3
i =1
Sn
unde:
R
qi – cantitatea vândută din produsul ‘i’;
U

ci – costul unitar al produsului ‘i’;

C

pi – preţul unitar al produsului ‘i’.

qi ⋅ pi
Kstr i = n este structura producţiei vândute, stabilită
∑ qi ⋅ pi valoric.
i=1
26 octombrie 2007 F-SIEE 10
Modelul de analiză a indicatorului cheltuieli la 1000 lei
cifră de afaceri este următorul:

Δqi

7
ΔKstri

00
.2
ΔCh*

ct
Δpi sau, ΔCh*

-o
Δpi

r.3
Sn
Δci
R
U

Δci
C

26 octombrie 2007 F-SIEE 11

 •influenţa globală a factorilor asupra cheltuielilor la 1000 lei
cifră de afaceri:
n n
∑ q i ,1 ⋅ c i ,1 ∑ q i, 0 ⋅ c i, 0
i= 1 i= 1
Δ Ch * = ( n
− n
) ⋅ 1000
∑ q i ,1 ⋅ p i , 1 ∑ q i, 0 ⋅ p i, 0

7
i= 1 i= 1

00
- influenţa structurii producţiei:

.2
n n
∑ q i,1 ⋅ c i,0 ∑ q i,0 ⋅ c i,0

ct
Δ (Ch * )q = ( i =n1 − i=1
) ⋅ 1000

-o
n
∑ q i,1 ⋅ p i,0 ∑ q i,0 ⋅ p i,0

r.3
i=1 i=1 n n
- influenţa preţului unitar:
Sn
∑ q i,1 ⋅ c i,0 ∑ q i,1 ⋅ c i,0
Δ (Ch * )p = ( i =n1 − i =1
) ⋅ 1000
R
n
U

- influenţa costului unitar: ∑ q i,1 ⋅ p i,1 ∑ q i,1 ⋅ p i,0

C

i =1 i =1
n n
∑ q i,1 ⋅ c i,1 ∑ q i,1 ⋅ c i,0
Δ (Ch * )c = ( i =n1 − i=1
n
) ⋅ 1000
,
∑ q i,1 ⋅ p i,1 ∑ q i,1 ⋅ p i,1
i=1 i=1
26 octombrie 2007 F-SIEE 12