Impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice

Contribuabilii 1. Persoanele fizice rezidente - cu domiciliul n Romnia, pentru veniturile realizate n Romnia i n strintate - fr domiciliu n Romnia, pentru veniturile obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului calendaristic urmtor anului n care acestea devin rezideni n Romnia 2. Persoanele fizice nerezidente - activitate independent prin intermediul unui sediu permanent (pentru veniturile acelui sediu) - activitate dependent pentru venitul salarial - alte activiti ce duc la obinerea de venit Veniturile supuse impozitarii a) venituri din activiti independente; b) venituri din salarii; c) venituri din cedarea folosinei bunurilor; d) venituri din investiii; e) venituri din pensii; f) venituri din activiti agricole; g) venituri din premii i din jocuri de noroc; h) venituri din transferul proprietilor imobiliare; i) venituri din alte surse.

Veniturile din activitati independente

- Venituri comerciale - Venituri din profesii libere - Venituri din drepturi de proprietate intelectual Modaliti de stabilire a venitului net: 1) n sistem real 2) pe baz de norme de venit 3) pe baz de cheltuieli forfetare Determinarea i plata impozitului n cursul anului: 1. determinat de organul fiscal pe baza venitului net estimat sau realizat n anul precedent impozitului va fi pltit n 4 rate trimestriale egale (data de 25 a ultimei luni a fiecrui trimestru) n cazul venitului net determinat n sistem real sau pe baz de norme de venit 2. prin reinere la surs

Impozitul anticipat prin reinere la surs: - venituri din drepturi de proprietate intelectual 10% sau 16% din venitul brut - venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conventiilor civile, precum si a contractelor de agent 10% sau 16% din venitul brut - venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar 10% sau 16% din venitul brut - venituri obinute de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic supusa impozitului pe venituirile microintreprinderilor, care nu genereaz o persoan juridic cota de impozit microintreprindere Scadena este 25, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care a fost pltit venitul cu exceptia venitului din asociere cu microintreoprindere, cand scadentele sunt cele de la impozitul pe veniturile microintreprinderilor Contribuabilii care obin venituri din activiti independente, impui pe baz de norme de venit, precum i cei care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual au dreptul s opteze pentru determinarea venitului net n sistem real. Stabilirea venitului anual net n sistem real Venitul net anual = venitul brut cheltuielile deductibile Venitul brut cuprinde: a) sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii; b) veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n legtur cu o activitate independent; c) ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate independent, exclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii; d) veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu concura cu o alt persoan; e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o activitate independent. f) veniturile nregistrate de casele de marcat cu memorie fiscal, instalate ca aparate de taxat pe autovehiculele de transport persoane sau bunuri n regim de taxi. Nu sunt considerate venituri brute: a) aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia; b) sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice sau juridice; c) sumele primite ca despgubiri; d) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii.

Condiiile generale pentru ca o cheltuial s fie deductibil: a) s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justificate prin documente; b) s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite; c) s respecte regulile privind amortizarea, valabile i n cazul impozitului pe profit; d) cheltuielile cu primele de asigurare s fie efectuate pentru: 1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii; 2. activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul; 3. prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional; 4. persoane care obin venituri din salarii, cu condiia impozitrii sumei reprezentnd prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul plii de ctre suportator. Cheltuieli cu deductibilitate limitat: 1) cheltuielile de sponsorizare, mecenat, acordare de burse private n limita unei cote de 5% aplicat diferenei dintre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, acordare de burse private, protocol i cotizaiile pltite la asociaiile profesionale O persoan fizic obine venituri brute n valoare de 20.000 lei, iar cheltuielile deductibile efectuate sunt de 9.000 lei. Separat de aceste cheltuieli, ea a mai efectuat cheltuieli cu sponsorizarea n valoare de 600 lei. n aceast situaie, limita maxim a cheltuielilor cu sponsorizarea deductibile este 5% x (20.000 9.000) = 550 lei. Deci, cheltuielile cu sponsorizarea deductibile sunt de 550 lei, iar cele nedeductibile sunt de 50 lei. 2) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat diferenei dintre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, acordare de burse private, protocol i cotizaiile pltite la asociaiile profesionale O persoan fizic obine venituri brute n valoare de 20.000 lei, iar cheltuielile deductibile efectuate sunt de 9.000 lei. Separat de aceste cheltuieli, ea a mai efectuat cheltuieli cu protocolul n valoare de 400 lei. n aceast situaie, limita maxim a cheltuielilor cu sponsorizarea deductibile este 2% x (20.000 9.000) = 220 lei. Deci, cheltuielile cu sponsorizarea deductibile sunt de 220 lei, iar cele nedeductibile sunt de 180 lei. 3) suma cheltuielilor cu indemnizaia pltit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice O persoan fizic ce desfoar activitate pe baza liberei iniiative prin intermediul salariailor efectueaz cheltuieli cu indemnizaia de deplasare n interes de serviciu de 400 lei (5 deplasri de 2 zile). n cazul instituiilor publice, indemnizaia pentru aceleai deplasri ar fi fost de 13 x 5 x 2 = 130 lei. n acest caz, cheltuielile deductibile sunt de 130 x 2,5 = 325 lei, iar cele nedeductibile sunt de 75 lei.

4) cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la 2% la fondul de salarii realizat anual O persoan fizic ofer angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie cadouri n valoare de 50 lei/persoan, la un numr de 10 angajate. Fondul anual de salarii este de 15.000 lei. Limita maxim a cheltuielilor sociale este 15.000 x 2% = 300 lei. De aici rezult c din cheltuielile efectuate, n valoare de 500 lei, 300 lei reprezint cheltuieli deductibile i 200 lei reprezint cheltuieli nedeductibile. Pentru angajate, cadourile n valoare de 50 lei/persoan reprezint venituri neimpozabile. 5) pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative n materie 6) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas, tichetele de vacanta acordate de angajatori, potrivit legii 7) contribuiile efectuate n numele angajailor la fonduri de pensii facultative, n conformitate cu legislaia n vigoare, n limita echivalentului n lei a 400 euro anual pentru o persoan 8) prima de asigurare voluntar de sntate, conform legii, n limita echivalentului n lei a 250 euro anual pentru o persoan 9) cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i n scopul personal al contribuabilului sau asociailor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuial care este aferent activitii independente 10) cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai i contribuabili, inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii 11) dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, altele decat institutiile care isi desfasoara activitatea de creditare cu titlu profesional, utilizate n desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei O persoan fizic ncheie un contract de mprumut cu o alt persoan fizic, prin care prima mprumut de la cea de-a doua suma de 10.000 lei pentru desfurarea activitii de producie pe baza liberei iniiative. Durata mprumutului este o lun, creditul va fi rambursat la scaden, iar dobnda anual stabilit este 25%. Rata dobnzii de referin stabilit de BNR este 8% pe an. n acest caz, va fi considerat cheltuial nedeductibil suma de 10.000 x (25% 8%) x (1/12) = 141,66 lei. 12) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria - rata de leasing - n cazul contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind operaiunile de leasing i societile de leasing

13) cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii, organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, n limita a 5% din venitul brut realizat 14) cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a 2% aplicat diferenei dintre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, acordare de burse private, protocol i cotizaiile pltite la asociaiile profesionale Cheltuieli nedeductibile: 1. sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale; 2. cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se afl pe teritoriul Romniei sau n strintate; 3. impozitul pe venit, inclusiv impozitul pe venitul realizat n strintate; 4. cheltuielile cu primele de asigurare, altele dect cele aferente bunurilor alocate activitii econbomice sau pentru salariai, n condiiile considerrii acestora ca venituri salariale; 5. donaii de orice fel; 6. amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile datorate autoritilor romne i strine, potrivit prevederilor legale, altele dect cele pltite conform clauzelor din contractele comerciale; 7. ratele aferente creditelor angajate; 8. dobnzile aferente creditelor angajate pentru achiziionarea de imobilizri corporale de natura mijloacelor fixe, n cazul n care dobnda este cuprins n valoarea de intrare a imobilizrii corporale, potrivit prevederilor legale; 9. cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i a drepturilor amortizabile din Registrul-inventar; 10. cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile, dac inventarul nu este acoperit de o poli de asigurare; 11. sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale n vigoare; 12. impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul beneficiarilor de venit 13. cheltuielile privind combustibilul folosit de autoturisme, in anumite conditii (50% din valoare) Contribuabilii care obin venituri din activiti independente sunt obligai s organizeze i s conduc contabilitate n partid simpl, cu respectarea reglementrilor n vigoare privind evidena contabil, i s completeze Registrul-jurnal de ncasri i pli, Registrul-inventar i alte documente contabile prevzute de legislaia n materie. Determinarea venitului net pe baz de norme de venit Ministerul Finanelor Publice elaboreaz normele care conin nomenclatorul activitilor pentru care venitul net se stabilete pe baz de norme de venit i precizeaz regulile care se utilizeaz pentru stabilirea acestor norme de venit. Direciile generale ale finanelor publice teritoriale au obligaia de a stabili i publica anual normele de venit ntrimestrul IV al anului n care urmeaz a se aplica normele respective

n cazul contribuabililor pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit i care i desfoar activitatea pe perioade mai mici de un an, normele de venit se reduc proporional cu perioada nelucrat. Considerm un contribuabil care desfoar o activitate impus pe baza normelor de venit i, n cursul unui an fiscal, i ntrerupe activitatea, datorit unei mbolnviri ce necesit spitalizare, pentru o perioad de 30 de zile. Contribuabilul face o cerere de reducere a normei de venit, iar pe baza certificatului de spitalizare, organul fiscal o aprob. Dac norma anual de venit este stabilit la 3.000 lei, n cazul contribuabilului nostru, ca urmare a suspendrii temporare a activitii, el va fi impus pentru o perioad de 365 30 = 335 zile, pe baza unei norme de venit de (3.000 / 365) x 335 = 2.753 lei. Dac un contribuabil desfoar dou sau mai multe activiti care genereaz venituri comerciale, venitul net din aceste activiti se stabilete prin nsumarea nivelului normelor de venit corespunztoare fiecrei activiti. Contribuabilii care desfasoara o activitate supuse normelor de venit si o alta activitate independenta vor determina venitul net in sistem real. Contribuabilii pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit i care n anul fiscal anterior au nregistrat un venit brut anual mai mare dect echivalentul n lei al sumei de 100.000 euro, ncepnd cu anul fiscal urmtor, au obligaia determinrii venitului net anual n sistem real. Cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea echivalentului n lei al sumei de 100.000 euro este cursul de schimb mediu anual comunicat de Banca Naional a Romniei, la sfritul anului fiscal. Contribuabilii care desfoar activiti pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit au obligaia s completeze numai partea din Registrul-jurnal de ncasri i pli referitoare la ncasri

Determinarea venitului net pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectual Venit net = venit brut cheltuieli forfetare contribuii obligatorii Cheltuieli forfetare: - drepturi de autor aferente operelor de art monumental - 25% - alte drepturi de autor - 20% - motenirea drepturilor de autor, remuneraia reprezentnd dreptul de suit i remuneraia compensatorie pentru copia privat - 0% - se permite deducerea comisionului

Venituri din salarii Venituri din salarii sunt toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. n venitul brut din salarii se includ i veniturile n natur i/sau avantajele Evaluarea veniturilor obinute n natur se realizeaz la preul pieei sau la costul de producie. Avantajele primite cu plat parial sunt evaluate ca diferen ntre preul pieei la locul acordrii avantajului i suma reprezentnd plata parial. Avantajele primite n natur sunt evaluate la preul pieei, costul de producie sau au diferite metode particulare de evaluare. Avantaje Avantajele primite n legtur cu o activitate salariala includ, ns nu sunt limitate la: utilizarea oricrui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii, n scop personal, cu excepia deplasrii pe distan dus-ntors de la domiciliu la locul de munc; cazare, hran, mbrcminte, personal pentru munci casnice, precum i alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un pre mai mic dect preul pieei; mprumuturi nerambursabile; anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului; abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, n scop personal; permise de cltorie pe orice mijloace de transport, folosite n scopul personal; primele de asigurare pltite de ctre suportator pentru salariaii proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii, la momentul plii primei respective, altele dect cele obligatorii; tichete-cadou acordate potrivit legii. n cazul avantajelor primite sub forma folosirii cu titlu gratuit n interes personal a autoturismului, evaluarea valorii se face aplicnd procentul de 1,7% asupra valorii de intrare a acestuia pentru fiecare. Considernd c o persoan fizic primete de la locul de munc cu titlu gratuit pentru folosina proprie un autoturism cu o valoare de intrare de 10.000 lei, valoarea lunar a avantajului este 1,7% x 10.000 = 170 lei. Dac autoturismul este nchiriat de la o ter persoan de firma la care este angajat salariatul care beneficiaz de autoturism n scop gratuit pentru interes propriu, atunci valoarea avantajului este dat de valoarea chiriei pltite pentru autoturism.

Dac autoturismul este folosit i n interes propriu i n interesul afacerii de ctre salariat, atunci valoarea avantajului este proporional cu numrul de km parcuri n interes propriu. O persoan fizic folosete cu titlu gratuit n interes propriu maina de serviciu, parcurgnd ntr-o lun distana de 1.000 km i tot n luna respectiv folosete autoturismul i n interes de serviciu, parcurgnd distana de 3.000 km. Valoarea avantajului este 1,7% x 10.000 x (1.000/4.000) = 42,5 lei. (S-a considerat valoarea de intrare a mainii de 10.000 lei). NU se supun impozitrii o serie de sume constnd n ajutoare, avantaje, indemnizaii ( a se vedea art 55 alin (4) din CF). Deducerea personal sum neimpozabil Pentru contribuabilii care au un venit brut lunar de pn la 1.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt urmtoarele: pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere 250 lei; pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere 350 lei; pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere 450 lei; pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere 550 lei; pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere 650 lei Pentru venituri ntre 1.000 i 3000, deducerea personal este (DP pn n 1000 lei) x [1 (venitul lunar brut 1.000)/ 2.000] se rotunjete la 10 lei n favoarea salariatului Peste 3.000 nu se acord deducere personal Persoanele care pot fi luate n ntreinere din punct de vedere fiscal sunt: soul/soia, copiii sau ali membri de familie, rudele soului sau soiei pn la gradul II de rudenie, inclusiv (gradul I: prini, copii; gradul II: bunici, nepoi, frai, surori), ale cror venituri neimpozabile i impozabile nu depesc 250 lei/lun. De asemenea, sunt persoane neconsiderate n ntreinere: persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 mp n zonele colinare i de es i de peste 20.000 mp n zonele montane persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i valorificarea florilor, a legumelor i a zarzavaturilor n sere, n solare amenajate n acest scop i/sau n sistem irigat, a arbutilor i plantelor decorative, a ciupercilor i din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa

n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal se atribuie unei singure persoane conform nelegerii ntre pri. Copiii minori (n vrst de pn la 18 ani mplinii) ai contribuabilului sunt considerai ntreinui, cu excepia celor ncadrai n munc.

Suma reprezentnd deducerea personal se acord persoanelor aflate n ntreinerea contribuabilului pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute. Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului. Determinarea impozitului pe salarii la locul principal de munc Impozitul lunar se determin prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele: - deducerea personal acordat pentru luna respectiv; - cotizaia sindical pltit n luna respectiv; - contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 400 euro Determinarea impozitului pe salarii la alte locuri de munc Impozitul se determin prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora

Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare (excepie fac microntreprinderile care vireaz impozitul pe salarii trimestrial, pn pe data de 25 a lunii urmtoare trimestrului i asociaiile, fundaiile i alte entiti fr scop patrimonial, mai puin instituiile publice, care vireaz impozitul anual, pn pe data de 25 ianuarie a anului urmtor

Veniturile din cedarea folosintei bunurilor Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt veniturile, n bani i/sau n natur, provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal, altele dect veniturile din activiti independente . Venitul net = venitul brut cheltuielile forfetare (25% din venitul brut) Calcul pe baz de date contract pli anticipate Calcul pe baz de ncasri efective impozit definitiv Se poate opta pentru determinare venit in sistem real

Venitul brut reprezint totalitatea sumelor n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur i se stabilete pe baza chiriei prevzute n contractul ncheiat ntre pri pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii ei.

Venitul brut se majoreaz cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispoziiilor legale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dac sunt efectuate de cealalt parte contractant.

Persoanele fizice care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor din derularea unui numr mai mare de 5 contracte de nchiriere la sfritul anului fiscal, ncepnd cu anul fiscal urmtor calific aceste venituri n categoria venituri din activiti independente i le supun regulilor de stabilire a venitului net pentru aceast categorie. Sunt considerate venituri din cedarea folosinei bunurilor i veniturile obinute de ctre proprietar din nchirierea camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare n scop turistic cuprins ntre una i 5 camere inclusiv. Impozitarea pe baza de norme de venit (contribuabilii depun pana la 31 ianuarie (sau in termen de 15 zile de la inceperea activitatii) Declaratia privind norma de venit). Impozitul este 16% din norma de venit Se plateste in 2 rate: 50% pana la 25 iulie si 50% pana la 25 noiembrie (declaratiile depuse in noiembrie sau decembrie duc la determinare si plata de impozit in termen de 60 de zile de la data comunicarii deciziei de impunere) Se poate opta si pentru impunere in sistem real n categoria venituri din cedarea folosinei bunurilor se cuprind i veniturile din nchirierea n scop turistic a unui numr mai mare de 5 camere de nchiriat, situate n locuine proprietate personal. De la data producerii evenimentului, respectiv de la data depirii numrului de 5 camere de nchiriat, i pn la sfritul anului fiscal, determinarea venitului net se realizeaz n sistem real potrivit regulilor de stabilire prevzute n categoria venituri din activiti independente. n cazul veniturilor obinute din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul personal, venitul brut se stabilete pe baza raportului juridic/contractului ncheiat ntre pri i reprezint totalitatea sumelor n bani ncasate i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur primite. n cazul n care arenda se exprim n natur, evaluarea n lei se va face pe baza preurilor medii ale produselor agricole, stabilite prin hotrri ale consiliilor judeene i, respectiv, ale CGMB. Venitul net din arend se stabilete la fiecare plat prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut. Impozitul pe veniturile din arend se calculeaz prin reinere la surs de ctre pltitorii de venit la momentul plii venitului, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net, impozitul fiind final. Se poate opta pentru determinare venit net in sistem real, dar trebuie sa se precizeze n scris, n contractul/raportul juridic ncheiat, la momentul ncheierii acestuia.