ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA

CatedraContabilitate i audit
Raport privind practica
de producie
Al studentei anului I I I,al facultaii de
!Contabilitate,s"ecialitatea !Contabilitate
Rusu Cristina
BAJURA-COMSRL
Conduc#torul "racticii de la catedr#
Barbneagr ictor
Conduc#torul "racticii de la entitate
Besc!ieru O"ana
C!i#inu $%%&
Cuprins'
(nroducere
)e*a +,Or$ani%area contabilit#ii &n cadrul entit#ii
)e*a $,Contabilitatea acti'elor ne(ateriale
)e*a -,Contabilitatea acti'elor (ateriale "e ter(en lun$
)e*a .,Contabilitatea arendei)leasin$ului*
)e*a /,Contabilitatea stocurilor
)e*a 0,Contabilitatea creanelor
)e*a 1,Contabilitatea (i+loacelor b#neti
)e*a 2,Contabilitatea in'estiiilor
)e*a &,Contabilitatea ca"italului "ro"riu
)e*a +%,Contabilitatea datoriilor
)e*a ++,Contabilitatea consu(urilor i c,eltuielilor
)e*a +$,Contabilitatea 'eniturilor
)e*a +-,-a"oartele financiare ale entit#ii
(nc!eiere
.
/n "rocesul for(#rii unui s"ecialist bun,un rol foarte i("ortant &l ocu"#
a"rofundarea cunotinelor teoretice acu(ulate "e "arcursul "rocesului de studii
"rin inter(adiul "racticii0-a"ortul de "ractic# este elaborat &n ba%a datelor
BAJURA-COMSRL,/ntre"rinderea a fost fondat# la .1 octo(brie 2113 i
&nre$istrat# la Ca(era /nre$istr#rii de Stat de "e l&n$# Ministerul 4ustiiei al
-e"ublicii Moldo'a sub nu(#rul de &nre$istrare 256576757 , &n "re%ent IDNO i
cod fiscal 255.6555258.9)Ane:a $*0Statutul este a"robat "rin ,ot#r&rea
Adun#rii ;enerale a co("aniei< "roces 'erbal nr02, din .1025021330
Denu(irea co("let# a &ntre"rinderii = Societatea cu r#s"undere li(itat#
BAJURA-COM0)Ane:a +*
/ntre"rinderea este o "ersoan# +uridic#, are o balan# "ro"rie, cont de
decontare i alte conturi, "oate &nc,eia din nu(ele s#u contracte, dob&ndi
dre"turile "ersonale ne"atri(oniale i "urta r#s"undere cu tot "atri(oniul s#u0
-eedina, sediul +uridic i "otal ale &ntre"rinderii< -e"ublica
Moldo'a,C,isinau,bd0Mircea cel >#tr&n 1>0 Are desc,is cont de decontare
..7275?52.859 la >C !Moldo'a=A$roindban@ SA,flialaMiron Costin0
>a+ura=Co(S-L este &nre$istrat# ca subiect al i("unerii cu TVA cu
nr05?522810
/ntre"rinderea dis"une de ta("il# i de celelalte rec,i%ite necesare "entru
desf#urarea acti'it#ii sale0 /n acti'itatea sa &ntre"rinderea se conduce de
le$islaia -e"ublicii Moldo'a, de Statut i de Contractul de constituire a
/ntre"rinderii0 Este &n dre"t de a=i "ro(o'a inde"endent acti'itatea econo(ic#
din nu(ele s#u &n li(itele stabilite de le$islaie0Su"rafaa total# constituie
116 (.,iar cea co(ercial#= 3?7 (.0 SRLBAJURA-COMconfor(
Contractului de Constituire i Statutului Societ#ii are un Ca"ital Statutar &n
(#ri(e de 2 927 ?55 lei0 /n "re%ent aciunile Societ#ii a"arin la . "ersoane
fi%ice, statul nedein&nd nici o aciune, ca re%ultat &ntre"rinderea este o societate
cu ca"ital "ri'at0
Acionarii &ntre"rinderii sunt<
9
Munteanu 3on &2,$& 4
Munteanu iorica +,1+ 4 )ane:a -5
Structura de conducere a S-LBAJURA-COMeste re"re%entat# "rin
or$anele de conducere a &ntre"rinderii i anu(e<
Director $eneral
Director restaurant
Director co(ercial
Contabilitate
Mana$eri
Ad(inistratori
)Ane:a /5
/n acest sco" /ntre"rinderea are dre"tul de a=i desf#ura ur(#toarele
acti'it#i econo(ice<
/ntreinerea i re"araia auto'e,iculelorA
Co(erciali%area cu a(anuntul a b#uturilor alcoolice i )sau* a beriiA
Co(erciali%area cu a(anuntul a "roduselor de tutunA
Co(erul cu a(anuntul al "roduselor ali(entare &n (a$a%ine
S"eciali%ateA
Ser'icii de e:"ediere i trans"ortA
Acti'it#i ale a$enilor de 'oia+ i ale $,i%ilorA
Co(erul cu a(anuntul al &(br#c#(inteiA
Alte lucr#ri de finisare a construciilorA
Cultura "lantelor cerealiere,te,nice i a "lantelor fura+ereA
Cultura "lantelor olea$inoase i a se(inelorA
Babricarea uleiurilor i a $r#si(ilor rafinateA
Cultura "o(uoarelor,fructelor,nucilor i altor culturi fructifereA
Cu("#rarea i '&n%area de bunuri i(obiliare "ro"riiA
?
Inter(edieri "entru cu("#rarea,'&n%area,sc,i(bul i &nc,irierea
locuinelor i altor bunuri i(obiliare cu destinaie ne"roducti'#A
Studiind "iaa (aterialelor de construcie,obser'&nd o tendin# a diferitor
"ersonae "entru finisarea construciilor noi,re"araia obiectelor e:istente cu
(ateriale calitati'e,s=a decis de a i("orta $resie,faian#,decoruri,obiecte
sanitare,cabine de du,robinete,"rofil din alu(iniu "entru asa(blarea
uilor,ferestrelor cu ter(o"ane,obiecte care foarte re"ede au cucerit "iaa
-e"ublicii Moldo'a0
/n "resent,confor( statutului,acti'itatea de ba%# a societ#ii constituie
co(erul en $ros "rin inter(ediul de"o%itelor i cu a(#nuntul "rin inter(ediul
(a$a%inelor s"eciali%ateMosaic Center a (aterialelor de finisare a
construciilor i e:ecutarea obiectelor din "rofil alu(iniu,co(erul fiind
autori%at,iar e:ecutarea lucr#rilor liceniat#0
Misiunea de ba%# a societ#ii este or$ani%area co(erului,e:ecutarea
lucr#rilor "entru crearea relaiilor a'anta+oase de lun$# durat# cu clienii
,furni%orii,fondatorii,colaboratorii i cu societatea0
Crintre furni%orii S-L !>a+ura=co( un loc "ri(ordial &l ocu"# cei str#ini i
anu(e<SA SA6789:7RO6;A9Andura!*an9A<arsu9=UR)O>LUAiar
"rintre cei auto,toni &i "ute( nu(i "e<CMC-=6AU?9SA Supraten9SA
Monta@auto*atica9SRL ;Acor9SRL M,C,?,-7ngros i (uli alii0
S-L !>a+ura=Co(&n "erioada de cind acti'ea%# este "rintre liderii "ri'ind
i("ortul (aterialelor de construcii i desfacerea acestora "e "iaa -e"ublicii
Moldo'a0Astfel,"iaa de desfacere se re%u(# doar la "iaa intern#,ba%&ndu=se "e
consu(atorul auto,ton,care de'ine din ce &n ce (ai sensibil la sc,i(b#rile "ieii0
Acti'it#ile co("aniei se ba%ea%# "e ur(#toarele "rinci"ii<
/nde"linirea 'i$uroas# a obli$aiunilor sale fa# de clieni,furni%ori,creditori
de statA
Satisfacerea necesit#ilor clienilorA
Atenie "e(anent# la cererea "ieiiA
7
Acordarea ser'iciilor su"li(entare oca%iionate de desfacerea (#rfurilorA
Utili%area (etodelor de $estiune curente tiinifice0

+,OrganiBarea contabiCitii Dn cadruC entitii
Contabilitatea la SRLBAJURA-COM se ine confor(<
Le$ii contabilit#iiA
Standartelor Naionale de Contabilitate, a"robate "rin ordinul Ministerului
Binanelor al -e"ublicii Moldo'a nr0 28? din .7 dece(brie 2118A
Clanului de conturi contabile al acti'it#ii econo(ico=financiare a
&ntre"rinderilor, a"robat "rin ordinul Ministerului Binanelor al -0Moldo'a
nr028? din .7 dece(brie 2118A
Altor acte le$islati'e i nor(ati'e, in#ndu=se cont de co("let#rile ulterioare0
-es"onsabilitatea "entru or$ani%area i inerea contabilit#ii o "oart#
Consiliul director al &ntre"rinderii, care crea%# condiiile necesare "entru
or$ani%area corect# a contabilit#ii, &ntoc(irea docu(entelor i reflectarea
infor(aiei necesare "entru inerea e'idenei i co("letarea ra"oartelor
financiare0 Contabilul=ef, "oart# r#s"undere "entru reflectarea &n conturile
contabile a tuturor o"eraiilor econo(ice efectuate, "re%entarea infor(aiei
o"erati'e i &ntoc(irea ra"oartelor financiare &n ter(enele stabilite, "oart#
r#s"undere "entru res"ectarea "rinci"iilor (etodolo$ice de or$ani%are a
contabilit#ii0
-eferitor la structura contabilit#ii i (odul de or$ani%are a e'idenei
ele(entelor "atri(oniale de la S0-0L0 D>a+ura=Co( "ute( (eniona c# &n
cadrul contabilit#ii sunt 1 contabili E contabilul=ef,doi contabili sefi=ad+uncti i
a"te contabili0
Contabilitatea se carateri%ea%# "rin funda(entarea i +ustificarea
o"eraiunilor econo(ice "e ba%# de acte scrise0Nici o o"eraiune econo(ic# nu
se "oate &nre$istra f#r# un act scris &n care s# fie conse(nat# o"eraiunea
res"ecti'#0
6
Docu(entaia,ca "rocedeu al (etodei contabilit#ii,este aciunea de cule$ere
i conse(nare &n docu(ente a datelor "ri'itoare la o"eraiile econo(ice din
&ntre"rindere0
E'idena contabil# a o"eraiunilor econo(ice re"re%int# aciuni de
fi:are,constatare a o"eraiunilor efectuate,reflectarea acestora &n docu(entele
+ustificati'e,siste(ati%area docu(entelor "e sectoare de "roducere,"erioada de
&nf#"tuire,reflectarea acestor docu(ente &n re$isrele contabile cu a"licarea
for(ulelor contabile0
La &ntre"rinderea de "roducie i co(er S-L >a+ura=Co( dre"t ba%#
"entru &nscrierea &n re$istrele contabile a o"eraiunilor "ri'ind o"eraiunile
econo(ice efectuate ser'esc docu(entele +ustificati'e0
Docu(entele +ustificati'e cu"rind datele cu "ri'ire la e:ecutarea o"eraiei
econo(ice,de aceea ala "ot fi denu(ite i docu(ente de e:ecuie0
Tran%aciile econo(ice se &nre$isrea%# &n contabilitate &n ba%a ur(#toarelor
docu(ente "ri(are<
>onul de consu( al (aterialelorA
Boaia de "arcursA
Bactur# de e:"ediieA
Bactur# fiscal#A
Bi# de "onta+A
E:tras de contA
-e$istrul de e'iden#Aetc0
/ntre"rionderea S-L>a+ura=Co(utili%ea%# for(e=ti" de
docu(ente,a"robate de De"arta(entul Statisticii0Aceste docu(ente sunt de
strict# e'iden#)facturile*ele au un te:t de o for(# "restabilit#,fiind obli$atoriu
"entu toate cate$oriile de utili%atori0Centru unele ca%uri se a"lic# for(e
8
elaborate de sine st#t#tor0Aceste docu(ente se nu(esc neti"i%ate i se &ntoc(esc
"e diferite for(ulare s"ecifice acti'it#ii &ntre"rinderii0
/n docu(entele +ustificati'e cu re$i( s"ecial)blanc,ete
nu(erotate,docu(ente de cas# i de banc#,de strict# e'iden#,eliberate
deor$anul abilitat*nu se ad(it carect#ri,dac# s=au f#cut $reeli ele se anulea%#
"#str&ndu=se &n carnetul dat0
Din cate$oria acestor o"eraiuni i docu(ente fac "arte<
Trans"ortarea,li'rarea 'alorilor (ateriale=&n ba%a facturilor de e:"ediieA
Crocurarea 'alorilor (ateriale= &n ba%a dele$aiilorA
Circulaia trans"ortului rutier=&n ba%a foilor de "arcursA
Docu(entele +ustificati'e trebuie s# conin# ur(#toarele ele(ente obli$atorii<
o Denu(irea docu(entuluiA
o Data &ntic(iriiA
o Coninutul o"eraiunilor econo(iceA
o Unit#ile de (#sur# ale o"eraiunilor econo(ice)&n e:"resie natural# i
b#neasc#*A
o Denu(irea &ntre"rinderiiA
o Buncia i nu(ele "ersoanelor res"onsabile "entru efectuarea c,eltuielilorA
o Se(n#turile "ersoanelor,li%ibile ale acestoraA
Centru a fi &nre$istrate &n contabilitate se face anali%a i contarea
docu(entelor0Crin contare se "reci%ea%# si(bolurile conturilor "rin care
ur(ea%# s# se reflecte o"eraiunea econo(ico=financiar# ce o conse(nea%#
docu(entul +ustificati' 0/nre$istrarea se reali%ea%# docu(ent cu docu(ent,se
face cronolo$ic "rin reflectarea succesiunii docu(entului du"# data de &ntoc(ire
sau de intrare a acestora &n unitate0 /nre$istrarea se face i siste(atic &n re$istrele
desc,ise "e feluri de conturi0Du"# &nre$istrare docu(entele sunt su"use
3
o"eraiei de clasare,iar a"oi de ar,i'are0
Din "unct de 'edere al rula+ului docu(entelor,ce de(onstrea%# efectuarea
c,eltuielilor,acestea se clasific# &n<
o Documente cu caracter intern,docu(ente ce circul# &n interiorul
&ntre"rinderii la care lucrea%# nu(ai res"onsabilul de o"eraiile
econo(ice)re$istrul de e'iden# al c,eltuielilor i altor conturi, re$istrul de
e'iden# a "rocur#rilor i li'r#rilor etc0*
o Documente cu rulaj extern,docu(ente ce sunt adresate sau "ri(ite de la ali
a$eni econo(ici0
La &ntre"rinderea de co(er i "roducie S-L D>a+ura=Co(,o"eraiunile
contabile se desf#oar# i sunt &nre$istrate &n docu(ente confor( ur(#toarei
ordini<
Contracte Dnc!eiate Dntre Dntreprinderi #i EurniBoriF?acturi EiscaCe9bonuri
de pCat9dispoBiii de pCatFRegistruC de eviden aC EurniBoriCorF
registruC de eviden a procurriCor #i vDnBriCor FJurnaC-ardere de
eviden a conturiCorFBaCana circuCar Cunar de veriEicare a
conturiCorF BaCana Cunar de veriEicare a conturiCorGSold iniial-Rulaj-
Sold final5 F BaCana generaC de veriEicare FCartea *are F;area de
sea* anuaC9RapoarteCe Einanciare,
$,ContabiCitatea activeCor ne*ateriaCe
Confor( Standartului Naional de Contabilitate Nr0 29 !Contabilitatea acti'elor
ne(ateriale, acti'ele ne(ateriale re"re%int# acti'e nerecu"erabile care nu
&(brac# for(# (aterial#, controlate de &ntre"rindere i utili%ate (ai (ult de un
an &n acti'itatea de "roducie , co(ercial# i alte acti'it#i, "recu( i &n sco"uri
ad(inistrati'e sau destinate "red#rii &n folosin# "ersoanelor +uridice i fi%ice0
1
Confor( -e$ula(entului cu "ri'ire la "olitica de contabilitate a S-L
D>a+ura=Co()Ane:a .*"e anul .553, acti'ele ne(ateriale se reflect# &n
contabilitatea financiar# la 'aloarea de intrare, care cu"rinde 'aloarea de
"rocurare a acti'elor ne(ateriale0
A(orti%area acti'elor ne(ateriale se calculea%# "rin (etoda liniar# &n
confor(itate cu durata de utili%are0
E'idena analitic# a acti'elor ne(ateriale se utili%ea%# contul +++ !Active
ne*ateriaCe)ane:a 092*0 Este un cont de acti', &n debitul acestui cont se reflect#
'aloarea de intrare sau 'aloarea ree'aluart# a acti'elor ne(ateriale "rocurate de la
teri i create de &ntre"rindere, &n credit se reflect# 'aloarea de bilan a acti'elor
ne(ateriale ieite i casarea a(orti%#rii calculate la ieirea acestora0 Soldul acestui
cont este debitor i re"re%int# 'aloarea acti'elor ne(ateriale la finele "erioadei de
$estiune0
La S-L D>a+ura=Co(contul 222 DActi'e ne(ateriale are ur(#toarele
subconturi<
22202C,eltuielile de constituire
2220? !E(ble(ele co(erciale
22207 Licene !
22206 Cro$ra(e infor(atice
22208 !Alte acti'e ne(ateriale
7"e*pCu + </n $ru"a acti'elor ne(ateriale la S-L D>a+ura=Co( la 8 (ai a fost
"rocurata "ro$ra(a de contabilitate2C<'ersiunea 305 ,factura fiscal#
FT5?8.5530)ane:a 1*
-eflect#( 'aloarea de inrare a acti'ului ne(aterial,inclusi' TVA
Dt 22206 Cro$ra(e infor(atice = ?5.7055 lei
Dt 79?0.Datorii "ri'ind TVA = 357055 lei
Ct 79109Datorii "e ter(en scurt fa# de ali creditori = ?395,55 lei
Centru reflectarea a(orti%#rii acti'elor ne(ateriale este destinat contul ++-
!A*ortiBarea activeCor ne*ateriaCe)ane:a &*0 Contul dat este un cont de
25
"asi'0 /n creditul acestui cont se reflect# calcularea a(orti%#rii acti'elor
ne(ateriale "e "arcursul duratei de funcionare util# a acestora, iar &n debit=
casarea a(orti%#rii acu(ulate aferent# acti'elor ne(ateriale ieite0 Soldul
acestui cont este creditor i re"re%int# su(a a(orti%#rii acu(ulate "ri'ind
acti'ele ne(ateriale la finele "erioadei de $estiune0 El are acelea subconturi ca
i la contul 222Acti'e ne(ateriale E'idena analitic# a a(orti%#rii acti'elor
ne(ateriale se ine "e fiecare acti' ne(aterial i "e ti"uri0 U%ura este calculat#
"rin inter(ediul re$istrului de calcul al a(orti%#ri)ane:a +%* care este
auto(ati%at i "er(ite furni%area a un ir de indicatori ca <
= Valoarea de intrare
= U%ura acu(ulat#
= A(orti%area lunar#
= Valoare de bilan
= Metoda de calcul a u%urii etc0
7"e*pCu $ <Ce "arcursul anului .553 a(orti%area acu(ulata "ina in "re%ent
constituie 685036 lei, u%ura lunara fiind de 222032 lei0
La casarea a(orti%#rii se &ntoc(ete for(ula
Dt 8290. Dc,eltuieli "ri'ind a(orti%area acti'elor ne(ateriale= 222032 lei
Ct 22906 DA(orti%area Cro$ra(ei infor(atice =222032 lei
)ane:a &9+% 5
-,ContabiCitatea activeCor *ateriaCe pe ter*en Cung
Confor( Standartului Naional de Contabilitate N 26 !Contabilitatea
acti'elor (ateriale "e ter(en lun$, activeCe *ateriaCe pe ter*en Cung sunt
acti'ele care &(brac# for(# fi%ic# natural#, au o durat# de funcionare (ai (are
de un an, se utili%ea%a &n acti'itatea &ntre"rinderii sau se afl# &n "rocesul cre#rii
i nu sunt destinate '&n%#rii0
aCoarea de intrare a acti'elor "e ter(en lun$ cu"rind< 'aloarea de
cu("#rare, ta:ele 'a(ale, ta:ele de i("ort, i("o%itele, c,eltuielile de aducere a
obiectului ac,i%iionat &n stare de lucru "entru a fi utili%at du"# destinaie0
22
Co*ponena activeCor *ateriaCe pe ter*en Cung este ur(#toarea<
I* Active materiale n curs de execuie=re"re%int# c,eltuielile "ri'ind
ac,i%iionarea i crearea acti'elor la beneficiarul construciei &n decursul unei
"erioade &ndelun$ate,"recu( i in'estitiile ca"itale ulterioare "entru a(eliorarea
situaiei acti'elor (ateriale "e ter(en lun$ sau "relun$irea duratei de functionare
util#,contribuind la (a+orarea a'anta+ului econo(ic0
+$+ Active *ateriaCe Dn curs de e"ecuie
2.209 DUtila+ i alte obiecte "&n# la "unere &n funciune )ane:a ++*
7"e*pCu - '
Ce data de 52 au$ust .553 s=a "rocurat Conditioner Vorte: 23555, Bactura
fiscal# FT 299735?, la "reul de ??99099 lei0 )ane:a +$*
-eflect#( 'aloarea de inrare a acti'ului (aterial "e ter(en lun$,inclusi' TVA
Dt 2.209 DUtila+ i alte obiecte "&n# la "unere &n funciune E ??99099lei0
Dt 79?0. DDatorii "ri'ind TVA E 336068 lei0
Ct 79109 DDatorii "e ter(en scurt fa# de ali creditori E79.5055 lei
La 56053053 Conditioner Vorte: 23555 a fost "us &n funciune0
335Mi+loace fi:e re"re%int# acti'ele (ateriale, al c#ror "re unitar de"#ete 9555
lei )"lafonul stabilit de le$islaie*, "lanificate "entru utili%are o "erioad# (ai (are
de un an &n acti'itatea de "roducie, co(ercial# i alte acti'it#i, &n "restarea
ser'iciilor, sco"uri ad(inistrati'e sau sunt destinate &nc,irierii0
Co("onena (i+loacelor fi:e este ur(#toarea<
+$- Mi@Coace Ei"e
2.902 D Cl#diri
2.909 DMaini,utila+e i instalaii de trans(isie
2.90? DMi+loace de trans"ort
2.908 DAlte (i+loace fi:e
2.903 DMi+loace fi:e "ri(ite &n arend# finanat#)ane:a +-*
7"e*pCu .'
2.
La .5025053 la S-L G>a+ura Co(G a ac,i%iionat un sudor de "licuri ,factura de
e:"ediie DF 178??5,si s=a deter(inat durata de functioanare utila de 7 ani0
Astfel la ac,i%itionare s=au intoc(it ur(atoarele for(ule contabile<
-eflect#( 'aloarea de inrare a (i+locului fi:
Dt 2.909 DMaini, utila+e i instalaii de trans(isie E72.5055 lei0
Ct 79109 DDatorii "e ter(en scurt fa# de ali creditori0 E 72.5055 lei )ane:a +.5
U%ura (i+loacelor fi:e se calculea%# lunar0 Centru obiectele trecute la intr#ri
u%ura se calculea%# &nce"&nd cu luna ulterioar# lunii trecerii la intr#ri, iar "entru
obiectele ieite nu se calculea%#, &nce"&nd cu luna ulterioar# ieirii acestora0
U%ura calculat# se acu(ulea%# la contul 2.? DU%ura (i+loacelor fi:e0
)ane:a +/9+0*
La calculul u%urii (i+loacelor fi:e din blocul ad(inistrati' se d# for(ula contabil#<
Dt 82902 DC,eltuieli "ri'ind u%ura (i+loacelor fi:e cu destinaie $eneral#= 37099
Ct 2.?09 DU%ura (ainilor, utila+elor i instalaiilor de trans(isie = 37099 lei
.,ContabiCitatea arendeiGCeasinguCui5
Arenda-re"re%int# un acord,"otri'it c#ruia arendatorul cedea%# arendaului
contra unei "l#i dre"tul de utili%are a acti'ului &n decursul unei "erioade de ti("
con'enite0
/n funcie de $radul de re"arti%are &ntre arendator i arenda a riscurilor i
a'anta+elor aferente utili%#rii i deinerii acti'elor arendate,arenda se subdi'i%ea%#
&n<
Arend# o"eraional#
Arend# finanat#
La S-L D>a+ura=Co( e:ist# doar arend# o"eraional#0
Arend operaionaC-se consider# arenda &n condiiile c#reia riscurile i
a'anta+ele aferente folosirii i deinerii acti'elor arendate r#(&n "e sea(a
arendatorului0Centru e'idena acesteia se folosete contul ..302 0)ane:a +1*
29
7"e*pCu /'
La 9202.053 S-L D>a+ura=Co( trans(ite &n arend# o"eraional#0confor(
acordului nr0.?H53 din 29057053, o cl#dire ,factura fiscal# SI278283? din
9202.053)ane:a +2*
Calcul#( "lata "entru arend#
Dt ..302 Creane "e ter(en scurt "ri'ind arenda = .916,69 lei
Ct 62209 D Venituri din ser'icii "restateD =.916,69lei
-eflect#( c,eltuielile "entru ener$ia electric#
Dt ..302 Creane "e ter(en scurt "ri'ind arenda = 976,17 lei
Ct 62.0. D Venituri din arenda curent#D =976,17lei
-eflect#( TVA aferent# "l#ii de arend#
Dt ..3,2 DCreane "e ter(en scurt "ri'ind arenda =775082 lei
Ct 79?0.DDatorii "ri'ind TVA =775082 lei
7"e*pCu 0'
La 9202.053 S-L D>a+ura=Co( ia &n arend# o"eraional# o cl#dire de la
&ntre"rinderea DBa'orabilSA0La .? dece(brie a fost ac,itat# "lata "entru arend#
&n su(# de ?.79,15 lei,factura fiscal# -U 268151.)ane:a +&*
-eflect#( "lata "enru arend#
Dt 82?0.C,eltuieli "ri'ind arenda curent# =.17807 lei
Ct 79109 Datorii "e ter(en scurt fa# de ali creditori =.17807 lei
-eflect#( "lata "enru a"# i canali%are
Dt82901!Alte c,eltuieli $enerale i ad(inistrati'e =7380?. lei
Ct 79109 Datorii "e ter(en scurt fa# de ali creditori =7380?. lei
-eflect#( TVA aferent# "l#ii de arend#
Dt 79?0. Datorii "ri'ind TVA =853013lei
Ct 79109 Datorii "e ter(en scurt fa# de ali creditori =853013 lei
/,ContabiCitatea stocuriCor
2?
Confor( SNC Nr0. DStocuri de (#rfuri i (ateriale E (aterialele se &("art &n
. sub$ru"e<
20 Materii "ri(e E sunt bunurile care "artici"# direct la fabricarea "roduselor i
se re$#sesc &n "rodusul finit inte$ral sau "arial, fie &n starea lor iniial#, fie &n
starea lor transfor(aional#0
.0 Materiale consu(abile E sunt acele cate$orii de bunuri de natura acti'elor
curente )(ateriale au:iliare, co(bustibil, a(bala+e, "iese de sc,i(b, (ateriale de
construcii* care "artici"# direct la "rocesul de "roducie ce se "oate re$#si, de
re$ul# &n coninutul (aterial al noilor "roduse0
Materialele i (ateria "ri(# au &nse(n#tate (are &n totalul stocurilor de (#rfuri i
(ateriale deoarece ele fac "arte din acti' i "ot fi "use &n circulaie foarte ra"id0
Centru e'idena a (aterialelor este destinat contul de acti' $++ !Materiale0
/n debitul acestui cont este 'aloarea de intrare a (aterialelor "rocurate, &n
credtit E 'aloarea (aterialelor ieite din $estiune0 Soldul debitor re"re%int#
'aloarea (aterialelor e:istente la &ntre"rindere la finele "erioadei de $estiune0
)ane:a $%*
Materiile "ri(e cu"rind ur(#torul no(enclator cu e'idena lor &n ur(#toarele
subconturi ale contului .22 DMateriale, unde &n debit se &nscriu intr#rile de
(ateriale fabricate sau "rocurate la 'aloarea lor de intrare, iar &n credit E ieirea
lor<
.2202 DMaterii "ri(e i (ateriale de ba%#
.2209 DCo(bustibil
.220? DA(bala+e
.2207 DCiese de sc,i(b
.2206 DAlte (ateriale
.2203 DMateriale de construcie
De re$ul#, a"ro'i%ionarea se face direct de la '&n%#tor sau &n ba%# de
contract0 La "rocurarea (aterialelor se (ai eliberea%# dele$aia ce d# dre"tul
oric#rui lucr#tor al societ#ii la "rocurarea bunurilor (ateriale0 Dele$aiile se
"ri(esc de la Editura Statistic# )&n ba%a docu(entelor< Certificatul de
27
&nre$istrare, Codul Biscal, scrisoare, cerere*, este un docu(ent de strict#
e'iden# i se &nre$istrea%# &n re$istrul de e'iden# a dele$aiilor0 -e$istrul
trebuie s# fie si$ilat, cu ta("il# i isc#litura directorului i a contabilului E ef0
Dele$aiile sunt eliberate de c#tre contabilul E ef cu "er(isiunea (ana$erului,
cu se(n#turile acestora i ta("ila0 Dac# ter(enul de 'alabilitate a e:"irat, se
&ntorc &n contabilitate "entru a fi anulate i "#strate0 Absolut toate "rocurarile de la
intre"rindere se inre$istrea%a in -e$istrul "rocurarilor, care se intoc(este lunar si
include data facturii, nu(arul ei, data "ri(irii facturii, denu(irea furni%orului,
descrierea succinta a li'rarii, su(a totala, su(a fara TVA, total TVA0
7"e*pCu 1'S-L D>a+ura=Co(a "rocurat de la &ntre"rinderea DCa,ul;a% S-L
,factura fiscal# JT56?13.1,E $a% natural &n su(# de 9.9?017 lei )ane:a $+*0
/n e'iden# se fac ur(#toarele &nscrieri<
20 Su(a (aterialelor intrate f#r# TVA
Dt .2203 DMateriale de construcie 9535,15lei
Ct 79109 Datorii "e ter(en scurt fa# de ali creditori 9535,15lei
.0 La 'aloarea TVA)7K* aferent# (aterialelor "rocurate
Dt 79?0. DDatorii "ri'ind ta:a "e 'aloarea ad#u$at# 27?057lei
Ct 79109 Datorii "e ter(en scurt fa# de ali creditori 27?057 lei
Materialele sosite la de"o%it sunt luate la e'iden# de de"o%itar &n ba%a
facturilor "ri(ite0 Un e:e("lar de factur# r#(&ne la de"o%itar0 La sf&ritul fiec#rei
luni de"o%itarul &ntoc(ete re$istrul intr#rilor
Ieirea (aterialelor la &ntre"rindere la 9202.053 a a'ut loc "rin trecerea acestora
la "ierderi0)ane:a $$*
Dt 829,1 Alte c,eltuieli $enerale i ad(inistrati'e =.21?,?? lei
Ct .22,3 Materiale de construcie =.21?,?? lei
ObiecteCe de *ic vaCoare #i scurt duratGOMS;5 E cu"rind acti'ele a
c#ror 'aloare nu este (ai (are de 9555 lei sau a c#ror durat# de e:"loatare nu
de"#ete un an, indiferent de 'aloarea acestora0)ane:a $-9$.*
Centru $enerali%area infor(aiei "ri'ind e:istena OMVSD, "recu( i a u%urii
acestora sunt destinate contul de acti' .29 DObiecte de (ic# 'aloare i scurt#
26
durat# i contul de "asi' .2? DU%ura obiectelor de (ic# 'aloare i scurt# durat#0
)ane:a $1*0
/ntr"rinderea S-L D>a+ura=Co(folosete ur(#toarele subconturi ale OMVSD<
.2902 DObiecte de (ic# 'aloare i scurt# durat# &n stoc
.290. DObiecte de (ic# 'aloare i scurt# durat# &n e:"loatare
7"e*pCu 2<La 5202.053, S-L D>a+ura=Co( a "rocurat de la S-LOficiu
Ser'ice,OMVSD,factura fiscal# SF869.29.)ane:a $/*0
-eflect#( 'aloarea OMVSD<
Dt .2902DObiecte de (ic# 'aloare i scurt# durat# &n stoc =.7.066 lei
Ct 79109 Datorii "e ter(en scurt fa# de ali creditori =.7.066 lei
-eflect#( TVA<
Dt 79?0. DDatorii "ri'ind ta:a "e 'aloarea ad#u$at# = 7507? lei
Ct 79109 Datorii "e ter(en scurt fa# de ali creditori =7507? lei
7"e*pCu &< Din de"o%it s=au eliberat OMVSD< /n contabilitate aceast# o"eraie
este reflectat# astfel<
Trecerea OMVSD din stoc &n e:"loatare
Dt .290. DObiecte de (ic# 'aloare i scurt# durat# &n stoc .61206 lei
Dt .2902 DObiecte de (ic# 'aloare i scurt# durat# &n e:"loatare .61206 lei
Conco(itent se &ntoc(ete actul de casare a OMVSD)ane:a $0* i se reflect#
for(ula contabil#<
Dt 82901DAlte c,eltuieli $enerale i ad(inistrati'e .61206 lei
Ct .2902 DObiecte de (ic# 'aloare i scurt# durat# &n stoc .61206 lei
ContabiCitatea *i#crii *rEuriCor Dn unitiCe de co*er cu a*nunt
M#rfurile cu"rind bunurile ac,i%iionate &n 'ederea re'&n%#rii &n aceeai stare0
Or$ani%area contabilit#ii (#rfurilor este influenat# de (ai (uli factori0 Un "ri(
factor &l re"re%int# for(a circulaiei< cu ridicata sau cu a(#nuntul0 Un alt factor
care influenea%# or$ani%area contabilit#ii &l constituie "reurile diferite utili%ate ca
"reuri de &nre$istrare a (#rfurilor, de ac,i%iie sau de '&n%are0
28
Docu(entele de ba%#, &n ba%a c#ror sunt "ri(ite (#rfurile sunt facturi de
e:"ediie, facturi fiscale0
Bacturile fiscale "ri(ite de la furni%ori se &nre$istrea%# &n re$istrul &ntr#rilor &n
ordinea cronolo$ic# a "l#ilor i rece"ion#rii (#rfurilor0
Contul .28 DM#rfuri se utili%ea%# "entru e'idena e:istenei i (ic#rii
(#rfurilor0 Este un cont de acti' cu funcie contabil# de acti' i se debitea%# cu
'aloarea de intrare a (#rfurilor0 Soldul contului este debitor i re"re%int# 'aloarea
de bilan a (#rfurilor e:istente &n stoc la finele "erioadei de $estiune0
Marfa este "ri(it# s"re reali%are "rin inter(ediul (a$a%inului s"eciali%at din or0
C,iin#u &n ba%a facturii fiscale SF682..?3 &n su(# de ?337011 lei)ane:a -%* /n
acest ca% se &ntoc(ete for(ula contabil#<
Dt ..808 DCreane ale "ersoanei $estionare ?337011 lei
Ct 7.202 DDatorii "ri'ind facturile co(erciale ?337011 lei
Calculul "reului unitar s"re reali%are<
a0 &ntreru"#torE ? buc#i, intr# s"re '&n%are &n (a$a%in la "re de sinecost<
Dt .28 DM#rfuri 386075 lei
Ct .2602 DCroduse finite 386,75 lei )ane:a -+*
b0 Adaosul co(ercial constituie .7 K de la costul unitar de "roducie0
Sinecostul unui &ntreru"#tor este de 287095 lei0 Calculul adaosului co(ercial<
287,95 lei L .7K M?9,39 lei
Se d# for(ula contabil#
Dt .280. DM#rfuri &n co(er cu a(#nunt 287,95 lei
Ct 3.2 DAdaos co(ercial 287,95 lei
c0 Se reflect# su(a TVA la intrarea (#rfurilor<
Dt .280. DM#rfuri &n co(er cu a(#nuntul 226,38 lei
Ct 3.7 DTVA la (#rfurile &n co(erul cu a(#nunt 226,38 lei
Contul 3.7 DTVA la (#rfurile &n co(erul cu a(#nunt se folosete de
&ntre"rindere "entru reflectarea su(ei TVA la intrarea (#rfurilor s"re reali%are0
Creul de reali%are a unui &ntreru"#tor este de<
.65,3? lei M)852,.5lei N 287,95lei N 226,382lei* H ? buc#i0
23
7"e*pCu +%'Ins"ectoratul Biscal de Stat a "rocurat de la &ntre"rinderea S-L
D>a+ura=Co(,factura fiscal# SI5627659,E (ateriale de consrucii &n su(# de
22??058 lei )ane:a -$*0
La ieirea (aterialelor se &nre$istrea%# for(ula<
Dt 822,.Costul (#rfurilor '&ndute 22??058 lei
Ct .28,2M#rfuri 22??058 lei
-eflect#( 'aloare TVA
Dt ..2,2Creane "e ter(en scurt aferente facturilor co(erciale ..3,32 lei
Ct 79?,.Datorii "ri'ind TVA ..3,32 lei
-eflect#( 'enitul obinut din 'in%area "roduselor
Dt ..2,2Creane "e ter(en scurt aferente facturilor co(erciale 22??058 lei
Ct 6220.Venitul din '&n%area (#rfurilor 22??058 lei
$,:roduse Eabricate Gane"a --5
Crodusele cu"rind se(ifabricatele , "rodusele finite i "rodusele re%iduale 0
o"eraiunile econo(ice s"ecifice (ic#rii i $estiunii "roduselor sunt<
Obinera "roduselor i se(ifabricatelor din seciile de "roducie i
"redarea lor la de"o%itA
Efectuarea controlului calit#ii i identificarea "roduselor rebutate sau
necores"un%#toare "roduselor sub as"ect calitati'A
Crestrarea ser'iciilor i e:ecutarea lucr#rilor "entru alte &ntre"rinderiA
V&n%area "roduselor c#tre clieniA
Eliberarea "roduselor i se(ifabricatelor "entru consu( internA
Verificarea inte$rit#ii stocurilor de "roduse finite i se(ifabricatelor0
O"eraiunile s"ecificate se &nre$istrea%# &n bonul de "redare, bonul de consu(,
bonul de trans"ort sau &n alte docu(ente "ri(are interne care +ustific# (icarea
"roduselor &ntre secii, (a$a%ii i de"o%ite0 /n ca%ul constat#rii rebutului se
&ntoc(ete actul de rebut &n care se cose(nea%# "rodusele sau se(ifabricatele
rebutate definiti' sau constatate ca "roduse re%iduale0
21
Eliberarea "roduselor i se(ifabricatelor din de"o%ite "entru '&n%are se
conse(nea%# &n factura fiscal# sau factura de e:"ediie0 La eliberarea "roduselor
i se(ifabricatelor "entru u% intern sau "relucrarea ulterioar# se &ntoc(ete bon
de consu(0
Contabilitatea "roduselor finite, se(ifabricatelor i "roduselor re%iduale
destinate '&n%#rii se ine cu a+utorul contului $+0 :roduse, /n debit se
&nre$istrea%# costul efecti' al "roduselor finite, se(ifabricatelor, "roduselor
re%iduale intrate &n $estiune, obinute din "roducia "ro"rie "rin creditul
conturilor Ct 2++ :roducia de baB sau 2+$ Activiti au"iCiare,
Gane"a -.9-/9-095
Soldul debitor re"re%int# 'aloarea de bilan a "roduselor finite,
se(ifabricatelor, "roduselor re%iduale aflate &n stoc la sf&ritul "erioadei de
$estiune0
/n "ractica contabil# "ot fi &nt&lnite i alte &nre$istr#ri contabile aferente
e:istenei i (ic#rii "roduselor0 Cotri'it S,6,C, StocuriCe de *rEuri #i
*ateriaCe, "rodusele finite se e'aluea%# &n bilan la 'aloarea cea (ai (ic#
dintre cost i 'aloarea reali%abil# net#)V-N*0 Bolosirea V0-0N0 face necesar#
reflectarea (odific#rilor (odific&#rilor &n contabilitate0 Astfel, dac# costul
efecti' este (ai (are ca V0-0N0, diferena se &nre$istrea%# "rin ur(#toarea
for(ul#<
Dt 82? ! Alte c,eltuieli o"eraionale
Ct .26 !Croduse0
/n ca%ul &n care &n ur(a e'alu#rii ulterioare a "roduselor aflate &n stoc are loc
de"#irea 'alorii re%iduale nete stabilite &n ba%a e'alu#rii anterioare a
"roduselor, "entru su(a ce de"#ete aceast# 'aloare, dar &n li(itele costului
efecti', se &ntoc(ete for(ula<
Dt .26 !Croduse
.5
Ct 62. !Alte 'enituri o"eraionale0
Este de (enionate c# &n "ractica contabil# se &nt&lnesc i alte o"eraiuni
s"ecifice aferente e:istenei i (ic#rii "roduselor0
Astfel "lusurile de "roduse constatate cu oca%ia in'entarierii se reflect# "rin
&nre$istrarea ur(#toare<
Dt .26 DCroduse
Ct 62. DAlte 'enituri o"eraionale0
Crodusele returnate de c#tre cu("#r#tori i clieni se &nre$istrea%# la "reul de
'alorificare "osibil#<
Dt .26 DCroduse
Ct 3.. D-eturnarea i reducera "reurilor la (#rfurile '&ndute0
Crodusele re%iduale se 'alorific# &n condiiile acce"tate de utili%atorii interesai,
fie interni sau e:terni0
Contabilitatea "roduselor re%iduale se or$ani%ea%# cu a+utorul contului .26
DCroduse, subcontul .26,9 DCroduse secundare care se debitea%# cu 'aloarea
"roduselor re%iduale de"o%itate &n 'ederea 'alorific#rii i se creditea%# cu
"roduselor re%iduale ieite din de"o%it s"re a fi 'alorificate0 Soldul este debitor
i re"re%int# 'aloarea stocurilor "roduselor re%iduale la "reul de 'alorificare
)efecti'*0
O"eraiunile aferente (ic#rii i e:istenei "roduselor re%iduale se reflect# &n
contabilitate ca i &n ca%ul "roduselor finite0 E'idena analitic# a "roduselor
finite, se(ifabricatelor i "roduselor re%iduale se or$ani%ea%# cu a+utorul fielor
sau cartelelor i se "oate de%'olta "e ti"uri de "roduse, se(ifabricate i "roduse
re%iduale0
La sf&ritul "erioadei de $estiune )lunii* infor(aiile "ri'ind "rodusele se
$enerali%ea%# &n re$istrul "entru contul .26 DCroduse, iar du"# "erfectarea
C#rii (ari infor(aiile "ri'ind stocurile de "roduse se reflect# &n >ilanul
.2
contabil "e r&ndul .95 ,,Croduse0
.0 ContabiCitatea *rEuriCor
M#rfurile cu"rind bunurile ac,i%iionate &n 'ederea re'&n%#rii &n aceeai
stare0 Or$ani%area contabilit#ii (#rfurilor este influenat# de (ai (ult factori0
Un "ri( factor &l re"re%int# for(a circulaiei< cu ridicata sau cu a(#nuntul0 /n
ca%ul circulaiei (#rfurilor cu ridicata, '&n%area se efectuea%# &n ba%# de
docu(ente, &ncasarea ur(&nd a se reali%a, de re$ul#, ulterior, "rin 'ira(ent0 De
aici re%ult# necesitatea utili%#rii conturilor de creane, din (o(entul li'r#rii
(#rfurilor "&n# la (o(entul ac,it#rii lor0 /n ca%ul circulaiei cu a(#nuntul,
'&n%area se efectuea%# cu "lat# i(ediat#, &n nu(erar0
Contul $+1 HMrEuri se utili%ea%# "entru e'idena e:istenei i (ic#rii
(#rfurilor0 Este un cont cu funcie contabil# de acti' i se debitea%# cu 'aloarea
de intrare a (#rfurilor
0,ContabiCitatea creaneCor
Creanele constituie o "arte a acti'elor care trebuie ac,itate &ntre"rinderii de
c#tre alte "ersoane fi%ice i +uridice la scadena stabilit# "rin condiiile
contractului sau altor acte nor(ati'e0
S-L G >a+ura=Co( G deine du"# coninutul econo(ic ur(#toarele feluri de
creane<
Creane "e ter(en scurt aferente facturilor co(erciale
A'ansuri "e ter(en scurt acordate
Creane "e ter(en scurt "ri'ind decont#rile cu bu$etul
Ta:a "e 'aloarea ad#u$at# de recu"erat
Creane "e ter(en scurt ale "ersonalului
Creane "e ter(en scurt "ri'ind 'eniturile calculate
Alte creane "e ter(en scurt
..
35 ContabiCitatea creane pe ter*en scurt aEerente EacturiCor co*erciaCe
Decont#rile clienilor i cu("#r#torilor rareori au loc conco(itent cu
e:"edierea "roduselor, (#rfurilor, "restarea ser'iciilor0 /n aceste condiii
furni%orul are dre"tul unei creane asu"ra cu("#r#torului0 Centru $enerali%area
infor(aiei "ri'ind e:istena, for(area i ac,itarea creanelor cu o durat# nu (ai
(are de un an, aferente decont#rilor cu cu("#r#torii i clienii "entru "rodusele
)(#rfurile* e:"ediate i ser'iciile "restate, este destinat contul de acti' $$+
OCreane "e ter(en scurt "ri'ind facturile co(ercialeO)ane:a -1*0 In debitul lui
se reflect# for(area creanelor "e ter(en scurt aferente facturilor co(erciale, iar
&n credit = ac,itarea lor0 Soldul este debitor i re"re%int# su(ele datorate de
cu("#r#tori i clieni la finele "erioadei de $estiune0 La contul dat "ot fi
desc,ise ur(#toarele subconturi<
..202 OBacturi de "ri(it din ar#O
..20. OBacturi de "ri(it din str#in#tateO
E'idena analitic# a creanelor "e ter(en scurt aferente facturilor co(erciale se
ine "e fiecare debitor ,"e fiecare cont analitic "oate s# fie at&t creditor c&t i
deitor acesta de"inde de su(a de bani care este trasferat# "entru (arfa e:"ediat#
dac# de"#ete se trece la credit iar dac# sunt (ai (ici atunci ele r#(&n "e debitul
contului analitic0)ane:a -29-&*
Creanele co(erciale "ot fi di'i%ate &n creane ale debitorilor din ar# i creane
ale debitorilor din str#in#tate0
335 ContabiCitatea avansuriCor pe ter*en scurt acordate
La "rocurarea (aterialelor, (#rfurilor, furni%orul "oate cere ac,itarea acestora
"&n# la li'rarea lor, sub for(a a'ansurilor0 Centru e'idena a'ansurilor "e ter(en
scurt acordate furni%orilor, altor creditori &n contul (#rfurilor, (aterialelor i altor
acti'e sau ser'iciilor "restate, "recu( i "ri'ind ac,itarea "roduselor, lucr#rilor
"ri(ite de la clieni "e (#sura finis#rii lor "ariale, "e ter(en nu (ai (are de un
an, este destinat contul de acti' $$. !A'ansuri "e ter(en scurt acordate)ane:a
.%9.+* /n debit se reflect# su(ele a'ansurilor acordate "e ter(en scurt, iar &n credit
.9
E su(ele a'ansurilor &nre$istrate "entru stin$erea datoriilor fa# de furni%ori,
anulate sau restituite0 La contul dat "ot fi desc,ise ur(#toarele subconturi<
..?02 OA'ansuri "e ter(en scurt acord &n ar#O
..?0. O A'ansuri "e ter(en scurt acordat &n str#in#tateO
E'idena analitic# a a'ansurilor "e ter(en scurt se ine "e fiecare debitor 0
ficare cont analitic "oate s# fie at&t creditor c&t i debitor acesta de"inde de su(a
de bani care este trasferat# "entru (ateriale,ser'icii e:"ediate dac# de"#ete
'aloarea (ateriale rece"ionate trece la credit 0
Acordarea a'ansurilor &n contul li'r#rii (#rfurilor, (aterialelor, "rest#rii
ser'iciilor se e:ecu "rin Dis"o%iie de "lat# bancar# i Dis"o%iie de "lat# din
cas#0
3335ContabiCitatea creaneCor privind decontriCe cu bugetuC
Decont#rile cu bu$etul au "articularit#i s"ecifice datorit# re$le(ent#rii
nor(ati'e a (odului de deter(inare i ac,itare a creanelor i datoriilor fa# de
bu$et0
-a"orturile &ntre"rinderii cu bu$etul au un caracter (ulti"lu i di'ers, de aceea
decont#rile cu bu$etul se reflect# &n conturi distincte "ri'ind datoriile i creanele0
Creanele bu$etului fa# de &ntre"rindere a"ar ca ur(are a i("o%itelor stabilite
'#rsate la bu$et &n a'ans, a su(elor "l#tite &n "lus &n bu$et, a diferenelor ta:ei "e
'aloare ad#u$at# "l#tit# i &ncasat#0
Centru $enerali%area infor(aiei "ri'ind e:istena, &nre$istrarea i ac,itarea
creanelor "ri'ind decont#rile cu bu$etul, cu'enite &ntre"rinderii din bu$et,
confor( le$islaiei &n 'i$oare, este destinat contul de acti' $$/ OCreane "e ter(en
scurt "ri'ind decont#rile cu bu$etulO0)ane:a .$* In debitul acestui cont se
&nre$istrea%# a'ansurile '#rsate la bu$et "otri'it i("o%itelor stabilite de le$islaie
)cu e:ce"ia TVA*, "recu( i su(ele "l#tite &n "lus la bu$et i diferenele &ntre
su(ele TVA "l#tit# i "ri(it#, iar &n credit = su(ele trecute &n cont "entru stin$erea
datoriilor aferente decont#rilor cu bu$etul, reali%ate &n "erioadele de $estiune
curente sau ulterioare, "recu( i "l#ile &n "lus recu"erate de bu$et0 Soldul acestui
.?
cont este debitor i re"re%int# datoriile bu$etului fa# de &ntre"rindere la finele
"erioadei de $estiune0
La contul ..7 OCreane "e ter(en scurt "ri'ind decont#rile cu bu$etul O este
desc,is ur(#toarul subcont<
..7. OCreane "e ter(en scurt "ri'ind alte i("o%ite i "l#iO0
Contul $$0 OTa:a "e 'aloarea adau$ata de recu"eratO)ane:a .-* este destinat
$enerali%arii infor(atiei "ri'ind su(ele ta:ei "e 'aloarea adau$ata de recu"erat,
aferenta 'alorilor &n (arfuri si (ateriale si ser'iciilor "rocurate )"ri(ite* de
&ntre"rindere0 Acest cont este un cont de acti'0 &n debitul acestui cont se reflecta
su(ele )A9 aferente facturilor de "lata "entru stocurile de (arfuri si (ateriale,
ser'iciile "restate, care ur(ea%a a fi trecute la decontarile cu bu$etul, iar &n credit =
su(ele ta:ei "e 'aloarea adau$ata, co("ensate "entru ac,itarea datoriilor fata de
bu$et, reali%ate &n "erioadele de $estiune sau ulterioare0 Soldul acestui cont este
debitor si re"re%inta su(a ta:ei "e 'aloarea adau$ata care 'a fi su"usa decontarilor
cu bu$etul0
E'idena analitic# a creanelor "e ter(en scurt "ri'ind decont#rile cu bu$etul
se ine "e feluri de i("o%ite i ter(ene de recu"erare a acestora &n bu$et0
35ContabiCitatea creaneCor pe ter*en scurt aCe personaCuCui9 incCusiv aCe
tituCariCor de avans,
Creanele "ersonalului fa# de &ntre"rindere "ot a"#rea &n ur(a o"eraiilor ce se
refer# la<
- retribuirea (unciiA
- acordarea a'ansurilor s"re decontareA
- (#rfurile '&ndute &n creditA
- recu"erarea daunei (aterialeA
- alte o"eraii, cu( ar fi "lata "ensiilor ali(entare i altor titluri e:ecutorii0
Creanele "e ter(en scurt ale "ersonalului se reflect# &n contul de acti' $$1
OCreane "e ter(en scurt ale "ersonaluluiO0)ane:a ..* In debitul acestui cont se
.7
reflect# &nre$istrarea creanelor "e ter(en scurt ale "ersonalului fa# de
&ntre"rindere, iar &n credit = ac,itarea creanelor "e ter(en scurt ale "ersonalului0
Soldul este debitor i re"re%int# datoriile "ersonalului fa# de &ntre"rindere la finele
"erioadei de $estiune0
E'idena analitic# a creanelor "e ter(en scurt ale "ersonalului se ine "e
fiecare debitor, "e feluri de creane, "e ter(en de a"ariie i ac,itare a acestora0
Creanele "ersonalului "ri'ind retribuirea (uncii a"ar &n ca%ul acord#rii
a'ansurilor contra re(uneraiilor0 La acordarea a'ansului, casierul &ntoc(ete o
Dis"o%iie de "lat# ,&n care se indic# su(a, aceast# dis"o%iie trebuie s# fie se(nat#
de c#tre conduc#tor i contabilul=ef0
Centru e:ecutarea unor sarcini de ser'iciu "ersoanelor, nu(ite titulari de a'ans,
li se eliberea%# a'ansuri s"re decontare0 Aceste a'ansuri sunt destinate, &n s"ecial,
aco"eririi c,eltuielilor de de"lasare care includ<
P c,eltuieli de c#l#torie )costul biletelor de c#l#torie tur=retur*
P c,eltuieli "ri'ind ca%area
P diurna0
Co("onena i (odul de deter(inare a c,eltuielilor de de"lasare este
re$le(entat de -e$ula(entul "ri'ind !Modul de dele$are a lucr#torilor
&ntre"rinderilor, instituiilor i or$ani%aiilor din -M0 Acest docu(ent
re$le(entea%# "lata c,eltuielilor de de"lasare &n ca%ul de"las#rii lucr#torilor "e
teritoriul -M i &n #rile e:=U-SS0
Dele$atului i se "l#tesc c,eltuielile de trans"ort confor( docu(entelor
+ustificati'e "re%entate0 /n ca% de ne"re%entare a docu(entelor "ri'ind utili%area
trans"ortului "e teritoriul -M, c,eltuielile de trans"ort se ac,it# confor( tarifelor
(ini(ale0 Dele$atului i se co("ensea%# c,eltuielile efecti'e "ri'ind ca%area0
La cate$oria !Alte creane se refer# i datoriile debitoare "ri'ind recla(aiile0
-eflectarea su(ei recla(aiei &n debitul contului $$& !Alte creane "e ter(en
scurt,)ane:a ./* , se efectuia%# nu(ai dac# "reteniile au fost &naintate i
recunoscute de recla(ant sau au fost ad+udecate de or$anele +udiciare0E'idena
analitic# este efectuat# "e fiecare recla(ant
.6
La sf&ritul anului de $estiune se face "e ba%a datelor o"erati'# o list# de
in'entariere a creanilor i datoriilor ) INV 1* cu creane "e ti"uri &n care debitorii
confir(# creanile0
1,ContabiCitatea *i@CoaceCor bne#ti
/n "rocesul desf#ur#rii acti'it#ii econo(ico=financiare &nre"rinderile &ntrein
di'erse relaii cu alte &ntre"rinderi, "recu( i cu "ersoane fi%ice, inclusi' (e(brii
colecti'ului de (unc#0 Astfel, &ntre"rinderile eliberea%# facturi cu("#r#torilor i
benefeciarilor &n 'ederea ac,it#rii "roduselor li'rate i ser'iciilor "restate0
Totodat# la &ntre"rinderi a"ar datorii fa# de furni%ori "entru bunurile (ateriale
"rocurate, fa# de bu$etele de stat i locale "ri'ind '#rsarea i("o%itelor i ta:elor,
fa# de "eronal "ri'ind (unca "restat# etc0
Decont#rile &n cadrul relaiilor no(inali%ate (ai sus necesit# a"licarea
(i+loacelor b#neti0 Acestea din ur(# sunt acti'e cu cel (ai &nalt $rad de
lic,iditate i cu"rind dis"onibilit#i b#neti &n casieriea &ntre"rinderii, de"o%ite,
conturi curente &n 'alut# naional#, 'alut# str#in# i alte conturi la b#nci0
/ntre"rinderile &n "rocesul de acti'itate sunt obli$ate s# efectue%e decont#ri cu
"ersoanele +uridice i fi%ice "rin 'ira(ent0 De acea &ntre"rinderile "#strea%#
(i+loacele b#neti &n conturi bancare0
Totodat# "entru efectuarea decont#rilor curente &ntre"rinderii i se "er(ite s#
aib# dis"onibilit#i b#neti &n nu(erar0
/ncasarea i "#strarea nu(erarului, "recu( i decont#rile &n nu(erar se
efectua%# la &ntre"rindere "rin casierie0
La S-LD>a+ura=Co( o"eraiile de casierie sunt efectuate de contabil=casir0
E'idena o"eraiunilor "ri'ind e:istena i flucsurile (i+loacelor b#neti &n
casieria &ntre"rinderii se ine &n contul de acti' $.+ HCasaGane:a .09.1 *0 /n
debitul acestui cont se reflect# toate &ncas#rile de (i+loace b#neti, iar &n credit E
"l#ile &n nu(erar0 Soldul contului e debitor i reflect# su(a nu(erarului e:stent &n
casieria &ntre"rinderii la finele "erioadei de $estiune0
.8
20 S=a "ri(it &n cas#, 'enitul din '&n%#ri de la (a$a%inul et0.
Dt .?202 DCasa &n 'alut# naional# 21,55 lei
Ct ..808 DCreane ale "ersoanei $estionare 21,55 lei
.0 S=a eliberat salariul "e list#
Dt 79202 DDatorii "ri'ind retribuirea (uncii 9?3.,31 lei
Ct .?202 DCasa &n 'alut# naional# 9?3.,31 lei
Casierul &ntre"rinderii duce e'idena (i+loacelor b#neti &ntr=un re$istru s"ecial
unde sunt e'ideniate intr#rile i ieirile la care ca ane:e sunt toate docu(entele
"ri(are<
a0 Dis"o%iii de &ncasare )ane:a .2*
b0 Dis"o%iii de "lat# )ane:a .&*
E'idena (i+loacelor b#neti &n conturile curente &n 'alut# naional# i 'alut#
str#in#0
/ntre"rinderea sin$ur# &i ad(inistrea%# (i+loacele b#neti0 Eliberarea
nu(erarului i ac,it#rile "rin 'ira(ent se efectua%# de banc# "rin docu(ente
bancare care trebuie s# fie confir(ate "rin a"licarea ta("ilei &ntre"rinderii,
se(n#turilor "ersoanelor &("uternicite0 Se(n#turile trebuie s# fie identice
(ostrelor se(n#turilor care se "#strea%# la banc#0
Centru $enerali%area infor(aiei "ri'ind e:istena i (icarea (i+loacelor b#neti
&n 'alut# naional#, &nre$istrate la banc#, este destinat contl de acti' .?. DConturi
curente &n 'alut# naional# )ane:a /%9/+*0 /n debit E se reflect# &ncasarea
(i+loacelor b#neti &n 'alut# naional#, iar &n credit E utili%area (i+loacelor b#neti0
/n luna dece(brie .558 s=a utili%at contul curent &n 'alut# naional# "entru<
a0 Ac,itarea fa# de antre"renori confor( facturii
Dt 79109 DDatorii "e ter(en scurt fa# de ali creditori 719,55 lei
Ct .?. DConturi curente &n 'alut# naional# 719,55 lei
b0 Ac,itarea facturii "entru (arfa "rocurat#
Dt 7.202 DBacturi de ac,itat &n ar# 2.756,25 lei
Ct .?. DConturi curente &n 'alut# naional# 2.756,25 lei
.3
c0 S=a ac,itat co(ision "entru e:ecutarea docu(entelor de banc#)ane:a 7.*
Dt 82901DC,eltuieli "entru ser'iciile b#ncii 7,?5 lei
Ct .?.,2 DConturi curente &n 'alut# naional# 7,?5 lei
d0 /ncasarea datoriei "entru (arfa li'rat#
Dt .?.,2 DConturi curente &n 'alut# naional# 2772,55 lei
Ct ..202 Bacturi de "ri(it din ar# 2772,55 lei
)ane:a /-*
/ntre"rinderea "ri(ete de la banc# "eriodic, e:trase de cont )ane:a 8.*
Centru $enerali%area infor(aiei "ri'ind e:istena i (icarea (i+loacelor
ba#neti &n 'alut# str#in# este destinat contul $.- DConturi curente &n 'alut#
str#in# )ane:a /.*0
/n luna dece(brie .558 s=a utili%at contul curent &n 'alut# str#in#)ane:a //*
Centru e'idena transferurilor b#neti &n e:"ediie le S-L D>a+ura=Co( Deste
utili%at contul $./transferuri b#neti &n e:"ediie)ane:a /0*
2,ContabiCitatea investiiiCor
3nvestiia-este un acti' deinut de &ntre"rinderea in'estitoare &n sco"ul
a(elior#rii situaiei sale financiare "rin (a+orarea ca"italului "ro"riu,obinerea
'eniturilor)dob&n%ilor,di'identelor,etc*i altor "rofituri0
Ce "arcursul anului .553 au a'ut loc ur(#toarele (ic#ri<
20Confor( e:trasului de cont nr0291)ane:a /1*
Dt .920. DIn'estiii "e ter(en lun$ &n "#ri nele$ate 23157 lei
Ct .?.02 DConturi de decontare 23157 lei
.Utili%area in'estiiilor
Dt .?.02DConturi de decontare 23157 lei
Ct .920. DIn'estiii "e ter(en lun$ &n "#ri nele$ate 23157 lei
&,ContabiCitatea capitaCuCui propriu
.1
Ca"italul "ro"riu E (#ri(ea r#(as# &n acti'ele &ntre"rinderii du"# sc#derea
datoriilor0
La deter(inarea ca"italului "ro"riu din (#ri(ea lui se scade< ca"italul ne'#rsat,
ca"italul retras, "ierderea neaco"erit#, "rofitul utili%at al anului de $estiune0
Ca"italul "ro"riu la S-L G>a+ura=Co(G cu"rinde<
20 Capitalul statutar E (#ri(ea a"orturilor fondatorilor &ntre"rinderii la
&nfiinarea acesteia0 M#ri(ea ca"italului statutar la S-L G >a+ura=Co( G este de
2927?55 lei0
Confor( "lanului de conturi contabile "entru $enerali%area infor(aiei
"ri'ind situaia i (icarea ca"italului statutar este destinat contul de "asi'
-++ DCa"ital statutar)ane:a /2*0 /n credit se reflect# (#ri(ea ca"italului anunat
&n docu(entele de constituire, iar &n debit E (icorarea lui0 Soldul este creditor i
reflect# (#ri(ea ca"italului statutar la finele "erioadei de $estiune0
La for(area ca"italului statutar s=au &nre$istrat for(ulele<
;t $.$Conturi curente &n 'alut# naional# =2927?55 lei
Ct -++Ca"ital statutar =2927?55 lei
.0 Profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) E conine ur(#toarele
co("onente<
Crofit )"ierderea* net E re"re%int# re%ultatul financiar al "erioadei de
$estiune, du"# i("o%itare0 Centru e'iden# este destinat contul de "asi' --- !
Crofit net )"ierderea* a "erioadei de $estiune !)ane:a 0%*0 /n credit E creterea
"rofitului, &n debit E creterea "ierderilor0 Soldul debitor re"re%int# "ierderi , iar
cretitor E "rofit0
20 Su(a "rofitului )"ierderii* anului de $estiune "e fiecare tri(estru se
calculea%# ca diferena dintre 'eniturile i c,eltuieli di(inuat# cu c,eltuielile
"ri'ind i("o%itul "e 'enit i se &nre$istrea%# &n r&ndul 275 al for(ei . 0 La finele
fiec#rui tri(estru su(a dat# se trece &n bilanul contabil r&ndul 715 cu aceai
denu(ire0
.0 La sf&ritul anului "rofitul )"ierderea* se deter(in# ca diferena dintre
95
rula+ul debitor i creditor al contului 972 !-e%ultatul financiar total, cartele
contului 9720 La finele anului &n acest cont se trec 'eniturile i c,eltuielile
&ntre"rinderii, calculte &n conturile clasei 8 i 60 Du"# &nre$istrarea acestor
o"eraii conturile de 'enituri i c,eltuieli se &nc,id0
Trecerea &n cont a c,eltuielilor acu(ulate &n "ri(ul tri(estru .553
;t -/+ Ct 1++ E 935529,?9 lei
;t -/+ Ct 1+- E 2222?65,57 lei
;t -/+ Ct 1+. E .97597,1 lei
;t -/+ Ct 1$$ E 297.3,51 lei
Trecerea &n cont a 'eniturilor acu(ulate &n "ri(ul tri(estru anul .553
;t 0++ Ct -/+ E 286?5.1,56 lei
;t 0+$ Ct -/+-2178.,.6 lei
;t 0$+ Ct -/+- 291175,5 lei
;t 0$$ Ct -/+ I 83?.,2 lei0
-d E -c )972* M212977,17 lei
Deci &n "ri(ul tri(estru .553 la S-L G >a+ura=Co( G -c>-d i s=a
&nre$istrat for(ula contabil#< ;t -/+ Ct --- E 212977,17 lei0
Din "rofitul brut al "erioadei se scad datoriile "ri'ind i("o%itul "e
'enit,astfel se calculea%# "rofitul net 212977,17=)212977,17L27K*M26.67.,77
i se &ntoc(ete for(ula contabil# ;t --- Ct 1-+ .3859,91 lei0
Crofitul net a "erioadei de $estiune se trece la "rofitul nere"arti%at al anilor
"recedeni "rin for(ula ;t --- Ct --$ 26.67.,77 lei0
/n felul acesta soldul r#(&ne %ero i este "re$#tit "entru o nou# "erioad#, "entru
reflectarea re%ultatelor0
+%,ContabiCitatea datoriiCor
92
Datoriile re"re%int# an$a+a(entele de "lat# ale &ntre"rinderii fa# de furni%ori
"entru bunurile "rocurate i ser'iciile "restate, Ba# de "ersonalul an$a+at "ri'ind
retribuirea (uncii, fa# de stat "ri'ind "lata i("o%itelor i ta:elor, fa# de alte
"ersoane +uridice i fi%ice0
/n funcie de coninutul econo(ic e:ist#<
20 Datorii financiareA
.0 Datorii co(ercialeA
90 Datorii calculate0
/n funcie de ter(enul de ac,itare datoriile se &("art<
20 Datorii "e ter(en lun$ cu ter(enul de ac,itare (ai (are de un anA
.0 Datorii "e ter(en scurt cu ter(enul de ac,itare nu (ai (are de un an0
S=# e:a(in#( cu( sunt reflectate datoriile "e ter(en lun$ i scurt a
&ntre"rinderii DCodreancaSA &n e'idena contabil#<
a0 Centru e'idena datoriiCor Einanciare a &ntre"rinderii se folosesc conturile<
?29 D/("ru(uturi "e ter(en lun$)ane:a 0$*
?.2 DDatorii de arend# "e ter(en lun$ )ane:a 0-*
722 DCredite bancare "e ter(en scurt )ane:a 0.*
729 D/("ru(uturi "e ter(en scurt
/n luna ianuarie .553 &ntre"rinderii i se acord# un leasin$ &n su(# de
6218,69 lei, de c#tre D>S=LEASIN; ;-UC0 /n e'idena contabil# sunt
facute ur(#toarele inscri"ii )ane:a 69*<
20 Cri(irea leasin$ului
Dt ?.2 DDatorii de arend# "e ter(en lun$ ?856,?8 lei
Ct 7.202 DBacturi de ac,itat &n ar# ?856,?8 lei
;atoriiCe co*erciaCe cu"rind an$a+a(entele de "lat# ale &ntre"rinderii fa# de
furni%ori, antre"renori i ali creditori "entru acti'ele "rocurate, a'ansurile "ri(ite
i ser'iciile de care &ntre"rinderea a beneficiat0 Centru $enerali%area infor(aiei
des"re datoriile co(erciale &ntre"rinderea S-L>a+ura=Co( folosete contul /$+
DDatorii "e ter(en scurt "ri'ind facturile co(erciale)ane:a 00*0 La contul 7.2
&nre"rinderea folosete subconturile<
9.
7.202 DBacturi de ac,itat &n ar#
7.20. DBacturi de ac,itat &n str#in#tate
/ntre"rinderile din Moldo'a ofer# (#rfuri s"re reali%are &n (a$a%inul
ali(entar care a"arine &ntre"rinderii DCodreancaSA cu "lata ulterioar#0
20 Cri(irea (#rfurilor confor( facturilor fiscale f#r# TVA
Dt .280. DM#rfuri s"re reali%are
Ct 7.202 DBacturi de ac,itat &n ar#
.0 Se reflect# TVA aferent# (#rfurilor "ri(ite
Dt 79?0. DDatorii "ri'ind ta:a "e 'aloarea ad#u$at#
Ct 7.202 DBacturi de ac,itat &n ar#
90 Ac,itarea facturilor
Dt 7.202 DBacturi de ac,itat &n ar#
Ct .?. DConturi curente &n 'alut# naional#
E'idena contabil# a datoriilor co(erciale e dus# "e fiecare a$ent econo(ic 0
b0 ;atoriiCe caCcuCate sunt datorii fa# de alte "ersoane fi%ice i +uridice, &n
s"ecial, fa# de "ersonalul &ntre"rinderii, or$anele asi$ur#rii sociale,
co("aniile de asi$ur#ri, bu$etul de stat, di'eri creditori0 Centru e'idena
datoriilor calculate sunt folosite conturile<
792DDatorii "ri'ind retrubuirea (uncii
79.DDatorii fa# de "ersonal "ri'ind alte o"eraii
799 DDatorii "ri'ind asi$ur#rile
79? DDatorii "ri'ind decont#rile cu bu$etul
798 DDatorii fa# de fondatori i ali "artici"ani
791 DAlte datorii "e ter(en scurt
ContabiCitatea decontriCor cu personaCuC privind retribuirea *uncii
Datoriile fa# de "ersonal "ri'ind retribuirea (uncii se concreti%ea%# &n dre"turile
an$a+ailor aferente (uncii "restate care se stabilesc "rin ne$ocieri colecti'e sau
indi'iduale &ntre "ersoane fi%ice i &ntre"rindere i sunt &n ra"ort direct cu cererea
i oferta forei de (unc# "e "iaa (uncii, cantitatea i calitatea (uncii, re%ultatele
i condiiile funcion#rii &ntre"rinderii0
99
Salariul constituie orice reco("ens# sau 'enit calculat &n confor(itate cu
contractul indi'idual de (unc#, de "atron sau de or$anul &("uternicit de acesta
an$a+atului "entru (unca "restat# i de"inde de siste(ul de salari%are care include
for(ele de salari%are, siste(ul de tarife, de s"oruri i alte ele(ente0
Centru $enerali%area infor(aiei "ri'ind decont#rile cu "ersonalul &ntre"rinderii
aferente retribuiilor i su(elor de"use este destinat contul de "asi' /-+ DDatorii
fa# de "ersonal "ri'ind retribuirea (uncii)ane:a 02*0 /n creditul acestui cont se
reflect# retribuiile calculate, iar &n debit E su(ele ac,itate i reinute0 Soldul
acestiu cont este creditor i re"re%int# datoriile &ntre"rinderii fa# de "ersonal
"ri'ind retribuirea (uncii la finele "erioadei de $estiune0
/n ca%ul an$a+#rii "ersonalului la lucru se de"une o cerere de an$a+are, &n ba%a
c#reia se e(ite un ordin de an$a+are la ser'iciu care se "re%int# an$a+atului s"re a
lua cunotin# contra se(n#tur#0 Cu an$a+atul se &nc,eie un contract de (unc# i
du"# ca% un contract de r#s"undere (aterial# "entru 'alorile "ri(ite &n $estiune0
Cersoanelor care de abia &i &nce" acti'itatea li se eliberea%# carnet de (unc#0
Daca "ersoana an$a+at# are de+a carnet de (unc#, el se "re%int# seciei cadre unde
se "#strea%# "&n# la eliberarea din (unc#0
Docu(entele "ri(are de e'iden# a (uncii i retribuiilor la &ntre"rinderea
DCodreancaSA sunt<
OrdinuC de anga@are, care este &ntoc(it de secia cadre "entru e'idena
an$a+ailor noi "ri(ii i este se(nat de conduc#torul &ntre"rinderii0
?i#a personaC9 Eor*a MR-$0 Secia cadre &n ba%a ordinului de an$a+are
se(nat de conduc#tor, &nde"linete fia "ersonal#, iar &n contabilitate se
desc,ide cont "ersonal sau un alt docu(ent0
)abeCuC evidenei ti*puCui de *unc se folosete "entru e'idena
"re%enei la (unc# a tuturor an$a+ailor, "entu contolul res"ect#rii re$i(ului
de (unc#, "entru "ri(irea infor(aiei des"re ti("ul efecti' de (unc#,
"entru calculul retribuiilor i "entru &ntoc(irea for(ularelor statistice0
Salariul an$a+ailor din cadrul &ntre"rinderii S-L>a+ura=Co( se calculea%# &n
de"enden# de nr0 de ore lucrate, adica (#ri(ea salariului ti("ul efecti' lucrat 0
9?
La S-L G>a+ura=Co(G contul 792 la &nce"utul "ri(ului se(estru din
.553 a'ea soldul creditor de 73.98,?6 lei0 Ce "arcursul se(estrului acest cont
s=a creditat la su(a total# de 22.2?,98 lei i s=a debitat la su(a de 61?72,69
astfel la sf&ritul tri(estrului acest cont are soldul creditor &n su(# de
2??5?.,?2 lei0 E'idena acestor datorii se or$ani%ea%# &n re$istrul soldului i
rotaiei contului 792 i &n cartela contului 7920
Contul 799, are desc,is &n contabilitate . subconturi<
79902 !Datorii fa# de fondul social
79909 !Asi$urarea (edical#0 Ce "arcursul lunii (artie a'e(
ur(#toarele &nre$istr#ri contabile )ane:a ..*<
20 Calculul CAS la fondul de salariu ;t 1+-,& Ct /--,- E ?7789 lei
.0 Ac,itarea datorii "ri'ind CAS ;t /--,- Ct $.$,+ E ?7789 lei
90 -einerea din salariu .,7K =asi$urarea (edical# ;t /-+ Ct /--,- E
287.3. lei
?0 Ac,itarea datorii "ri'ind asi$urarea (edical# ;t /--,- Ct $.$ E
287.3. lei0
Infor(aia $enerali%atoare "ri'ind decont#rile cu bu$etul se ine "e
contul de "asi' 79? !Datorii "ri'ind decont#rile cu bu$etul0 Contul 79?, are
desc,is &n contabilitate ur(#toarele subconturi< 79?02 ! Datorii "ri'ind
i("o%itul "e 'enit al "ersoanelor +uridice, 79?022 ! Datorii "ri'ind i("o%itul
"e 'enit al "ersoanelor +uridice, 79?08 ! Datorii "ri'ind i("o%itul "e 'enit al
"ersoanelor fi%ice, 79?03 !Datorii "ri'ind alte i("o%ite i ta:e0 Ce "arcursul
lunii dece(brie a'e( ur(#toarele &nre$istr#ri contabile<
20 -eflectarea datoriei "ri'ind i("o%itul "e 'enit ;t 1-+ Ct /-.,+ E
.3859,91 lei lei
.0 Ac,itarea datoriei "ri'ind i("o%itul "e 'enit din contul creanei cu
aceeai destinaie ;t /-.,+ Ct $$/,+ E .3859,91 lei
90 -eflectarea i("o%itului de 7K "entru
- ser'icii care sunt ac,itate ;t /-&,& Ct /-.,++
- (#rfurile "rocurate de la "ersoane fi%ice ;t /$+ Ct /-.,++
97
- ser'icii de arend# "restate de lucr#torii ;t /-$,$ Ct /-.,++
- "enalitate "entru ne"lat# la ti(" ;t 1+.,- Ct /-.,++
?0 Ac,itarea i("o%itului de 7K din contul creanei ;t /-.,++ Ct
$$/,$ E 8.2,96 lei
70 -einerea i("o%itului din salariu ;t /-+,+ Ct /-.,1 E.23,2 lei lei
60 Ac,itarea i("o%itului din salariu din contul de decontare ;t /-.,1
Ct $.$ E .23,2 lei
80 Calculul i("o%itului "e a"# ;t 1+-,& Ct /-.,2 E 255
leiM.55(
9
L5,7lei )ane:a .9*
30 Calculul ta:ei "entru a(ena+area teritoriului ;t 1+-,& Ct /-.,2 E
685 lei M68 lucr#toriL25 lei )ane:a .?*
10 Calculul sanciunilor econo(ice ;t 1+.,- Ct /-.
250 Calculul ta:ei "entru eliberarea autori%aiilor "entru trans"orturi
rutiere internaionale ;t 1+-,& Ct /-.,2 32811,19 lei )ane:a .7*0

++,ContabiCitatea consu*uriCor #i c!eCtuieCiCor
Consu*uriCe sunt resursele consu(ate "entru "entru fabricarea "roduselor i
"restarea ser'iciilor &n sco"ul obinerii unui 'enit0
Consu(urile "ot fi<
Consu(uri directe E consu(uri identificate "e unb anu(it ti" de
"rodus sau alt obiect de c,eltuieli ner(i+locit0
= consu(uri directe de (ateriale )(aterie "ri(#, articole accesorii,
"iese de co("letare "entru "roducia fabricat#, co(bustibil utili%at &n sco"
te,nolo$ic, etc0*
- consu(uri directe "ri'ind retribuirea (uncii )salariu, "re(ii,
concedii, contribuii la asi$ur#ri sociale "e (unca efecti' "restat#*
Consu(uri indirecte de "roducie)CIC* E consu(uri care nu "ot fi
identificate direct "e un "rodus sau obiect concret de c,eltuieli0
La sf&ritul "erioadei de $estiune CIC colectat se re"arti%ea%# &n costul de
96
"roducie)Ane:a nr026*0 Centru re"arti%are este necesar de a ale$e o ba%# de
re"arti%are)salariu de ba%#,ca"acitatea de "roducie, 'aloarea (ateriilor "ri(e,
nr0 de oreHo( "restate, total consu(uri directe*0 A"oi se calculea%#
coeficientul de re"arti%are du"# for(ula< @ M total CIC H total ba%a de
re"arti%are0 SNC "re'ede di'i%area CIC &n 'ariabile i constante0 Valoarea
CICV se include inte$ral &n costul de "roducie indiferent de ni'elul utili%#rii
de "roducie0 CICC se include &n cost &n de"enden# de ca"acitatea nor(ati'#0
Dac# ca"acitate efecti'# este (ai (are sau e$al# cu cea nor(ati'# atunci
CICC se include inte$ral &n costul de "roducie, dar dac# este (ai (ic# ca
ca"acitatea nor(ati'# atunci se include "arial &n costul de "roducie &n ba%a
$radului de utili%are);U*, care se deter(in# &n felul ur(#tor< ;U
M)QC0EBHCC0 N0* L 255K0
Confor( SNC 9 costul de "roducie se for(ea%# din trei $ru"e de
consu(< = consu(uri directe de (ateriale )(aterie "ri(#, articole
accesorii, "iese de co("letare "entru "roducia fabricat#, co(bustibil utili%at
&n sco" te,nolo$ic, etc0*
- consu(uri directe "ri'ind retribuirea (uncii )salariu, "re(ii,
concedii, contribuii la asi$ur#ri sociale "e (unca efecti' "restat#*0
- consu(uri indirecte de "roducie )consu(ul "entru &ntreinerea i
re"araia (i+loacelor fi:e, "recu( i u%ura lor, salariul (uncitorilor au:iliari
din cadrul subdi'i%iunii de "roducie, consu(ul de obiecte de in'entar "entru
necesit#i $enerale ale seciei "roduc#toare, "lata "entru (i+loacele fi:e
&nc,iriate*
Confor( "re'ederilor (etodolo$ice "entru deter(inarea costului e:ist#
. acte nor(ati'e "entru deter(inarea costului de "roducie< SNC . i SNC 90
E:ist# ur(#toarele eta"e<
20 Docu(entarea i &nre$istrarea consu(urilor &n conturile de consu(ri
directe i indirecte0
.0 -e"arti%area consu(urilor acti'it#ii au:iliare asu"ra acti'it#ii de
98
ba%#
90 E'aluarea deeurilor i sc#derea lor din 'aloarea consu(urilor de
(ateriale0
?0 -e"arti%area consu(ului indirect de "roducie "e obiecte de
calculaie0
70 Calculul costului rebutului i sc#derea lui din consu(urile calculate0
60 Deter(inarea "roduciei &n curs de e:ecuie la sf&ritul "erioadei de
$estiune i sc#derea ei din totalul consu(urilor0
80 Calculaia costului efecti' "e obiecte de calculaie i unit#i de
calculaie0 Co("ararea cu costul "lanificat i stabilirea abaterilor0
E:ist# (ai (ulte (etode de calculaie a costului)Ane:a nr028*<
Metoda pe co*enBi se a"lic# la &ntre"rinderea cu "roducie indi'idual#
i la cele cu "roducie &n serie unic#0 Caracteristic "entru aceste &ntre"rinderi
este fa"tul c# "rodusele finite se obin &ntr=un sin$ur e:e("lar sau nu(#r (ic
de e:e("lare0 Co(en%ile clienilor "e (#sur# ce s&nt "ri(ite se &nre$istrea%#
&n re$istrul co(en%ilor0 Acestora li se atribuie un nu(#r sau cod care se 'a
&nre$istra ulterior "e toate docu(entele "ri(are de consu(uri care se refer#
la co(and# res"ecti'#0 Ulterior, secia "lanificareH "roducie &ntoc(ete un
docu(ent s"ecial nu(it Dco(anda care "oate fi desc,is "entru o unitate
"rodus sau (ai (ulte0 /n el se &nre$istrea%#< data i nu(#rul co(en%ii,
e:ecutoare, ter(enul de e:ecutare a co(en%ii, etc0 Conco(itent cu lansarea
co(en%ii &n contabilitatea se &ntoc(ete Dfia de e'iden# analitic# a
consu(urilor0
Metoda pe EaBe se a"lic# la &ntre"rinderile cu "roducie &n (as# i &n
serie (are, caracteri%ate "rintr=un "roces te,nolo$ic si("lu, desf#urat &n
c&te'a fa%e succesi'e de "relucrare a (ateriilor "ri(e i (aterialelor &n ur(a
c#rora re%ulta "rodusul finit0
Varianta cu se(ifabricate se a"lic# la &ntre"rinderile cu "roducie &n
93
(as# i la care du"# fiecare fa%# de fabricaie E se(ifabricate care s&nt
de"o%itate0
Varianta f#r# se(ifabricate E confor( acestei 'ariante nu se
calculea%# costul du"# fiecare fa%# de fabricaie, ci nu(ai "entru "rodusul
finit care ur(ea%# du"# ulti(a fa%#0 Aceast# se ba%ea%# "e considerentul c#
din toate fa%ele anterioare "entru ulti(a fa%# nu se obin se(ifabricate, ci
"roducie &n curs de e:ecuie care trece de la o fa%# la alta f#r# a fi de"o%itate
sau c,iar dac# se de"o%itea%#, atunci "entru "erioade scute de ti(" , ceea ce
nu cere calculul costului0
CostuC unitar se calculea%# du"# ce a( calculat costul total de
"roducie0 Centru calcularea lui folosi( ur(#toarea for(ul#<
CU M CT H VCB, unde CU este costul unitar,
CT este costul total, VCB este 'aloarea "roduciei fabricate
250 ContabiCitatea c!eCtuieCiCor
E'idena c,eltuielilor e un (o(ent foarte i("ortant &n acti'itatea oric#rei
&ntre"rinderi0 /n "ri(ul r&nd ne d# "osibilitatea s# &ntre"rinde( (#suri de ri$oare &n
cea ce "ri'ete c,eltuielile de "roducere0 Anali%&nd c,eltuielile se "ot lua deci%ii
o"ti(e &n "rocesul de acti'itate a &ntre"rinderii cu "ri'ire la (ini(i%area
c,eltuielilor i ridicarea ni'elului 'eniturilor0
C,eltuielile re"re%int# E c,eltuielile i "ierderile care a"ar &n re%ultatul acti'it#ii
econo(ico=financiare i nu sunt le$ate ne(i+locit de "rocesul de
"roducere0Contabilitatea c,eltuielilor la S-L>a+ura=Co(este efectuat# confor(
"re'ederilor S0N0C0 Nr0 9 DCo("onena consu(urilor i c,eltuielilor0
Confor( standardului naional de contabilitate indicat (ai sus toate c,eltuielile
efectuate de &ntre"rindere se &("art &n<
20 C,eltuielile acti'it#ii o"eraionale E cu"rind c,eltuieli oca%ionate de
efectuarea acti'it#ii de ba%# a S-L>a+ura=Co(0 Aceste c,eltuieli includ<
costul '&n%#rilor )c,eltuieli (ateriale directe, c,eltuieli directe la salariu,
91
c,eltuieli indirecte de "roducie* i c,eltuielile "erioadei)c,eltuieli
co(erciale, c,eltuieli $enerale i ad(inistrati'e, alte c,eltuieli o"eraionale*,
de la '&n%area "roduselor i "restarea ser'iciilor0
.0 C,eltuielile ale acti'it#ii de in'estiii E includ c,eltuielile ce nu in de
acti'itatea de ba%# a &ntre"rinderii0 Includ aa ti"uri de c,eltuieli ca<
c,eltuieli ale acti'it#ii de in'estiii, ale acti'it#ii financiare, "ierderi
e:ce"ionale0
90 C,eltuieli "ri'ind i("o%itul "e 'enit
Centru e'idena c,eltuielilor se folosesc conturile din clasa a 8 a "lanului de
conturi0 Care cu"rinde aa conturi ca<
822 DCostul '&n%#rilor
82. DC,eltuieli co(erciale
829 DC,eltuieli $enerale i ad(inistrati'e
82? DAlte c,eltuieli o"eraionale
8.2 DC,eltuieli ale acti'it#ii de in'estiii
8.. DC,eltuieli ale acti'it#ii financiare
8.9 DCierderi e:ce"ionale
892 DC,eltuieli )econo(ii* "ri'ind i("o%itul "e 'enit
Conturile de e'iden# a c,eltuielilor sunt conturi de acti', &n debitul acestor
conturi "e "arcursul "erioadei de $estiune se reflect# cu total cu(ulati' de la
&nce"utul anului su(a c,eltuielilor recunoscute &n confor(itate cu "re'ederile
S0N0C0, iar &n credit E decontarea la finele anului de $estiune a c,eltuielilor
acu(ulate a re%ultatul financiar total0
S=# e:a(in#( clasificarea i contabilitatea c,eltuielilor la &ntre"rinderea
S-L>a+ura=Co(<
Contul 82202 DCostul "roduselor finite '&ndute)ane:a * se folosete de
&ntre"rindere "entru reflectarea sinecostului "roduciei la reali%area
acesteia, 'eniturile de la reali%are sunt reflectate la contul 62202 DVenituri
din reali%area "roduciei0 /ntre"rinderea S-L>a+ura=Co(are &n
"osesie c&te'a (a$a%ine, de e:e("lu (a$a%inul situat &n or0 C,iin#u
?5
lunar se efectua%# calculul sinecostului "roduciei '&ndute0 Soldul
(#rfurilor la sf&ritul lunii se calculea%# astfel<
Soldul la &nce"utul lunii N M#rfurile destinate '&n%#rii E Total reali%at M
9?16.2,55 leiA
Venitul a constituit 81?96,55 leiA
Sinecostul '&n%#rilor const# 98196,82 lei, &n e'iden# se face
&nscrierea)ane:a21*<
Dt 82202 DCostul "roduselor finite '&ndute 98196,82 lei
Ct .2602 DCroduse finite 98196,82 lei
Ce data de 5602.0.558 se reflect# c,eltuielile "ri'ind ser'iciile 'a(ale,
care &n e'idena contabil# a &ntre"rinderii S-L>a+ura=Co( sunt
reflectate la contul 82. DC,eltuieli co(erciale)ane:a *<
Dt 82.03 DAlte c,eltuieli co(erciale 655 lei
Ct 79102 DDatorii "e ter(en scurt "ri'ind arenda 655 lei
Ce data de .?02.0.558 s=au efectuat o"eraii bancare0 Centru efectuarea
o"eraiilor banca ia un co(ision (#ri(ea c#rui de"inde de su(a
transferului0 /n e'idena contabil# co(isionul este reflectat la contul 829
DC,eltuieli $enerale i ad(inistrati'e )ane:a *<
Dt 829010? DC,eltuieli bancare 2.2,75 lei
Ct .?. DConturi curente &n 'alut# naional# 2.2,75 lei
Ce data de .?02.0.558 s=a ac,itat b#ncii dob&nda "=u creditul luat &n 'alut#0 Aceste
c,eltuieli sunt reflecate la contul 82? DAlte c,eltuieli o"eraionale)ane:a *<
Dt 82?07 DC,eltuieli "ri'ind "rocentul "entru credit 93?2,?9 lei
Ct .?9 DConturi curente &n 'alut# str#in# 93?2,?9 lei
La finele anului de $estiune c,eltuielile sunt trecute la contul re%ultatului
financiar total<
Dt 972 D-e%ultat financiar total
Ct 822 DCostul '&n%#rilor
Ct 82. DC,eltuieli co(erciale
Ct 829 DC,eltuieli $enerale i ad(inistrati'e
?2
Ct 82? DAlte c,eltuieli o"eraionale
Ct 8.2 DC,eltuieli ale acti'it#ii de in'estiii
+$,ContabiCitatea venituriCor
enituC re"re%int# aflu:ul $lobal de a'anta+e econo(ice obinute &n conturile ei,
re%ultat &n "rocesul acti'it#ii ordinare a &ntre"rinderii sub for(# de (a+orare a
acti'elor care conduc la creterea ca"italului "ro"riu cu e:ce"ia s"orurilor "e
sea(a a"orturilor "ro"riet#ilor &ntre"rinderii0
Centru e'idena 'eniturilor &ntre"rinderii sunt &ntrebuinate conturile din clasa 6
DVenituri<
622 DVenituri din '&n%#ri
62. DAlte 'enituri o"eraionale
6.2 DVenituri din acti'itatea de in'estiii
6.. DVenituri din acti'itatea financiar#
6.9 DVenituri e:ce"ionale
Conturile de 'enituri sunt conturi "asi'e, &n creditul acestora se reflect#
cu(ulati' de la &nce"utul "erioadei de $estiune toate 'eniturile, iar &n debit E su(a
acu(ulat# a 'enitului la sf&ritul anului care este trecut# la contul re%ultatului
financiar total0
Contul 622 OVenituri din 'Rn%#riO este destinat "entru $enerali%area infor(aiei
des"re 'eniturile obinute din reali%area (#rfurilor, "roduselor, "restarea
ser'iciilor, etc0 La constatarea 'eniturilor se &ntoc(esc ur(#toarele for(ule
contabile<
Venituri din 'Rn%#ri
Dt ..2 S Ca,ulUresCoo" SA ?953,15 lei
Ct 622 OVenituri din 'Rn%#riO 9715,87 lei
Ct 7972 S TVA T 823,27 lei
-eflectarea 'alorii "roduselor aferente facturilor ac,itate A
Debit .?2 !Casa 2.3,68 lei
?.
Credit 622 !Venit din '&n%#ri 225,.1 lei
Credt 79? S Datorii fa# de bu$et T 23,93 lei
-a"ortarea 'eniturilor acu(ulate la sfRritul "erioadei de $estiune la re%ultatul
financiar total<
Debit 622 OVenituri din 'Rn%#riO .2.99?69lei
Credit 972 !-e%ultat financiar totalO .2.99?69 lei
Crin inter(ediul contului 62. S Alte 'enituri o"eraionale T este destinat "entru
e'idena din '&n%area altor acti'e curente cu e:ce"ia "rodusilor i (#rfurilor,din
arenda curent# , alte 'enituri o"eraionale
-a"ortarea altor 'eniturilor o"eraionale acu(ulate la sfRritul "erioadei de
$estiune la re%ultatul financiar total<
Debit 62. OAlte 'enituri o"eraionaleO 676812 lei
Credit 972 !-e%ultat financiar totalO 676812 lei
Centru e'idena 'eniturilor aferente ieiri a acti'ilor ne(ateriale i acti'elor
(ateriale "e ter(in lun$,'enituri din di'idente este distinat contul 6.2 S Venituri
din acti'itate in'estiional# </nre$istrarea (aterialilor de la ieire (i+locului fi: ce
de"#ete 'alorea "robail r#(as# <
Dt .22 S Materiale T .6.5 lei
Ct 2.9 S Mi+loace fi:e T 135 lei
Ct 6.2 S Venituri din acti'itate in'estiional# T 26?5 lei
Ce "arcursul anului la &ntre"rindere sau acu(ulat la acest ca"itol de 'enituri
8?9.7 lei
/nc,iderea conturilui 'enturilor din acti'itatea de in'estiii
Debit 6.2 S Venituri din acti'itatea in'estiiiO 8?9.7 lei
Credit 972 !-e%ultat financiar totalO 8?9.7 lei
Contul 6.. OVenituri din acti'itatea financiar#O este destinat "entru $enerali%area
infor(aiei "ri'ind diferenele fa'orabile de curs 'alutar0
-eflectarea diferenelor de curs 'alutar fa'orabile aferente soldurilor (i+loacelor
'alutare <
Debit .?9 !Cont 'alutar 29..632 lei
?9
Credit 6..9 OVenituri din diferene de curs 'alutarO 29..632 lei
Trecerea la sf&ritul anului de $estiune a 'eniturilor din acti'itatea financiar#
acu(ulate la re%ultatul financiar<
Debit 6.. OVenit din acti'itatea financiar#O 2691179 lei
Credit 972 O-e%ultat financiar totalO 2691179 lei
La finele fiec#rui tri(estru rula+ele creditoare ale conturilor de 'enituri se
&nre$istrea%# &n -a"ortul "ri'ind re%ultatele financiare "e rRndurile res"ecti'e0
-e%ultatele financiare "e fiecare tri(estru se deter(in# "rin calcul, f#r# &ntoc(irea
for(ulelor contabile0
La finele anului de $estiune conturile de 'enituri i c,eltuieli se &nc,id "rin
trecerea 'eniturilor acu(ulate &n creditul contului 972 O-e%ultat financiar totalO, iar
c,eltuielilor = &n debitul contului 9720
/n contul 972 O-e%ultat financiar totalO se deter(in# "rofitul )"ierderea* net al
anului de $estiune0 /n acest sco", se co("ar# rula+ele din debitul )c,eltuieli
acu(ulate* i creditul )'enituri acu(ulate* acestui cont0 Dac# su(a total# a
'eniturilor de"#ete su(a c,eltuielilor, &ntre"rinderea obine "rofit, care se
reflect# "rin &nre$istrarea<
Debit 972 !-e%ultat financiar total 7?615665 lei
Credit 999 OCrofit net )"ierdere* al "erioadei de $estiune O 7?615665 lei
Din datele -a"ortului "ri'ind re%ultatele financiare, se obser'# c# la
S-L!>a+ura=Co( re%ultatul din acti'itatea o"eraional# este "o%iti', &n su(# de
.23626.3 lei )cod0rd0535*0 Ce "arcursul anului de $estiune re%ultatul din acti'itatea
financiar# este ne$ati' i e$al cu 9672182 lei )cod0rd0l55*0 -e%ultatul din
acti'itatea de in'estiii "o%iti' i este e$al cu 252828 lei0 Deci, reiese c# "rofitul
"erioadei de $estiune "&n# la i("o%itare este e$al cu 2392298? lei )cod0rd0l95*0
Du"# &nre$istrarea "rofitului net )"ierderii* al "erioadei de $estiune, contul 972
O-e%ultat financiar totalO se &nc,ide i nu se o$lindete &n ra"oartele financiare0
Su(a "rofitului net )"ierderii* al "erioadei de $estiune se &nre$istrea%# &n rRndul
275 &n aceiai denu(ire al -a"ortului "ri'ind re%ultatele financiare i se ra"ortea%#
&n >ilanul contabil &n rRndul 715 OCrofitul net )"ierderea* al anului de $estiuneO0
??
+-,RapoarteCe Einanciare aCe entitii
/ntoc(irea ra"oartelor financiare constituie "rinci"ala eta"# de finali%are a
"rocesului contabil0
-a"oartele financiare constituie un siste( de indicatori interde"endeni, care
caracteri%ea%# acti'itatea econo(ic# a &ntre"rinderilor desf#urat# &n cursul
"erioadei de $estiune0
-a"oartele financiare se &ntoc(esc confor( for(ularilor E ti" a"robate de
Ministerul Binanelor, se "re%int# &n ter(enele "re'#%ute de le$islaia -0M0
)tri(estriale E "&n# la data de .5 lunii ce ur(ea%# du"# &nc,iderea tri(estruluiA
anuale E de la .7052 "&n# la .305. a aunlui ur(#tor* i cu"rinde<
a0 >ilanul contabil )for(ularul nr02*
b0 -a"ortul "ri'ind re%ultatele financiare )for(ularul nr0.*
c0 -a"ortul "ri'ind flu:ul ca"italului "ro"riu )for(ularul nr09*
d0 -a"ortul "ri'ind flu:ul (i+loacelor b#neti )for(ularul nr0?*
e0 Nota e:"licati'# i ane:ele res"ecti'e
-a"oartele financiare, cu e:ce"ia O-a"ortului "ri'ind flu:ul (i+loacelor b#netiO,
se &ntoc(ete du"# (etoda s"eciali%#rii e:erciiilor, "otri'it c#reia &n contabilitate
se deter(in# acti'ele, datoriile i ca"italul "ro"riu0 Veniturile i c,eltuielile se
constat# &n acea "erioad# de $estiune, &n care s=au &nre$istrat0
Centru &ntoc(irea unor ra"oarte financiare 'eridicedin "unct de 'edere
econo(ic, la &ntre"rinderea S-L!>a+ura=Co( se desf#oar# o acti'itate a("l# de
"re$#tire, care const# &n reflectarea o"ortun#, inte$ral# i obiecti'# a datelor
incluse &n ra"oartele financiare0 /n aceste sco"uri se deter(in# succesiunea
&nde"linirii "rocedurii contabile finale, care cu"rinde ur(#toarele eta"e<
20 AnaCiBa operaiuniCor econo*ice #i reECectarea acestora Dn registreCe
contabiCe0 /n acest sco" se 'erific# corectitudinea reflect#rii &n bilanul contabil
a tuturor o"eraiunilor econo(ice i cores"ondena confor( datelor din
docu(entele "ri(are0 /n continuare su(ele din conturile cores"ondente se
?7
reflect# &n re$istrele cores"un%#toare ale contabilit#ii sintetice i analitice0
.0 Co*pCetarea crii *ari )se efectuia%# &n (odul anali%at* #i Dntoc*irea
baCanei de veriEicare, La aceast# eta"# datele re$istrelor contabile se trec &n
cartea (are, &n care se calculea%# rula+ele i soldul fiec#rui cont0 Du"#
ter(ninarea soldurilor, acestea se co("ar# cu datele contabilit#ii analitice i se
&ntoc(ete balana de 'erificare0
90 3nventarierea totaC a patri*oniuCui #i a datoriiCor, /n confor(itate cu
"re'ederile Le$ii contabilit#ii, in'entarierea inte$ral# se efectuia%# o dat# "e an
&n sco"ul 'erific#rii i confir(#rii datelor contabile cu e:istena efecti'# a
(i+loacelor &ntre"rinderii0
?0 (nc!iderea conturiCor Ca EineCe perioadei de gestiune, /nc,iderea conturilor
este un "roces ce se reflect# la &ntoc(irea ra"orteler anuale i care include
"re$#tirea conturilor "entru &nre$istrarea o"eraiilor "erioadei de $estiune
ur(#toare0
/, (ntoc*irea rapoarteCor Einanciare,
BiCanuC contabiC re"re%int# un ra"ort financiar &n care se reflect# "atri(onial i
situaia econo(ico=financiar# a &ntre"rinderii la un (o(ent dat0 >ilanul se
&ntoc(ete la anu(ite ter(ene, care, de re$ul# coincide cu sf&ritul "erioadei de
$estiune0
E:i$enele coninutului infor(aional al bilanului sunt foarte (ari, iar re$ulile de
&ntoc(ire E foarte "recise0 Centru finali%area lui este obli$atorie "arcur$erea unor
lucr#ri "re(#r$#toare, a c#ror e:ecutare se desf#oar# succesi' &ntr=o ordine lo$ic#
i anu(e<
a0 Verificarea &nre$istr#rilor din conturi a tuturor o"eraiunilor econo(ice i
financiare efectuate &n cursul anului sau &n "erioada "entru care se &ntoc(ete
bilanul0
b0 /ntoc(irea "ri(ei >ilane de 'erificare &nainte de in'entariereA
c0 In'entarierea (i+loacelor (ateriale i b#neti, co("onente ale "atri(oniului
ad(inistrat, "recu( i a resurselor de "ro'enien# a ca"italului, dre"turilor de
crean# i datoriilorA
?6
d0 Verificarea concordanei dintre datele &nre$istrate &n conturi i realitatea
constatat# la in'entariere, stabilirea diferenelor de in'entarA
e0 /nre$istrarea &n conturi a diferenelor constatate i e:ecutarea tuturor
re$ulari%#rilor< a a(orti%#rilor, deli(it#rii &n ti(" a c,eltuielilor i 'eniturilorA
f0 Deter(inarea re%ultatelor financiare ale e:erciiuluiA
$0 /ntoc(irea >ilanului Contabil i a ane:elor la acestea0
E'aluarea &n bilan a ele(entelor "atri(oniale se efectua%# &n confor(itate cu
"re'ederile standardelor naionale de contabilitate0
>ilanul se &ntoc(ete la anu(ite ter(ene care coincid cu sf&ritul "erioadei de
$estiune0 Ele(entele "rinci"ale ale bilanului sunt<
- Acti'e "e ter(en lun$ i scurt )ca"itolul I i II*
- Ca"ital "ro"riu )ca"itolul III*
- Datorii "e ter(en lun$ i scurt )ca"itolul IV i V*
RaportuC privind reBuCateCe Einanciare $enerali%ea%# o"eraiunile econo(ice
effectuate &ntr=un inter'al de ti(" concret, nu(it "erioad# de $estiune0/n "resent
ra"ortul "ri'ind re%ultatele financiare se &ntoc(ete tri(estrial cu total cu(ulati'e
de la &nce"utul anului de $estiune0
Indicatorii "re%entai &n ra"ortul "ri'ind re%ultatele financiare "ot fi subdi'i%ai &n
trei $ru"e<
a0 VenituriA
b0 C,eltuieliA
c0 -e%ultate financiare0
/n confor(itate cu S0N0C0 7 DCre%ena ra"oartelor financiare, ra"ortul "ri'ind
re%ultatele financiare cu"rinde 27 indicatori care reflect# 'eniturile, c,eltuielile i
"rofiturile )"ierderile* reali%ate &n cursul "erioadei curente de $estiune i "erioadei
cores"un%#toare a anului "recedent0
Te,nica de &ntoc(ire a ra"ortului "ri'ind re%ultatele financiare const# &n
co("letarea fiec#rui rind &n ba%a rula+elor aferente conturilor de 'enituri i
c,eltuieli din clasele 6 i 8 ale "lanului de conturi contabile0 /n "rocesul
co("let#rii ra"ortului no(inali%at, re%ultatele financiare "ositi'e )"rofiturile* se
?8
&nre$istrea%# cu cifre obinuite, f#r# "arante%e, iar cele ne$ati'e )"ierderile* E &n
"arante%e0
RaportuC privind ECu"uC capitaCuCui propriu constituie o "arte co("onent# a
ra"oartelor financiare obli$atorii0 E'idena indicatorilor "ri'ind flu:ul ca"italului
"ro"riu &ntr=un for(ular se"arat este le$at de i("ortana acestei infor(aii "entru
diferii utili%atori, &n s"ecial, "entru "ro"rietarii &ntre"rinderii0
/n confor(itate cu "re'ederile S0N0C07 OCre%entarea ra"oartelor financiareO,
ra"ortul "ri'ind flu:ul ca"italului "ro"riu const# din ? ca"itole, care cu"rind date
"ri'ind (odific#rile "#rilor co("onente ale ca"italului "ro"riu sub as"ectul
$ru"#rii "re'#%ute de ca"itolul III al bilanului contabil<
a* ca"ital statutar i su"li(entarA
b* re%er'eA
c* "rofit nere"arti%at )"ierdere neaco"erit#*A
d* ca"ital secundar0
-a"ortul "ri'ind flu:ul ca"italului "ro"riu este construit astfel &nc&t (odificarea
fiec#rui ele(ent co("onent al ca"italului se reflect# du"# "rinci"iul Dfor(ulei de
bilan<
Sold la finele anului de gestiune + ncasat(Calculat) Consumat(Virat) Sold
la finele !erioadei de gestiune curente
Te,nica &ntoc(irii ra"ortului "ri'ind flu:ul ca"italului "ro"riu const#&n
co("letarea fiec#rui r&nd &n ba%a soldurilor i rula+elor din conturile clasei 9 a
"lanului de conturi contabile0
RaportuC privind ECu"uC *i@CoaceCor bne#ti este unul din for(ularele
"rinci"ale ale ra"oartelor financiare, &n care se reflect# toate (odific#rile
inter'enite &n resursele financiare ale &ntre"rinderii, din "unctul de 'edere al
&ncas#rii i "l#ii (i+loacelor b#neti, &n cursul "erioadei de $estiune res"ecti'e0
Infor(aia coninut# &n acest ra"ort "er(ite a a"recia ca"acitatea &ntre"rinderii de a
atra$e i a utili%a (i+loace b#neti &n cursul unei "erioade deter(inate0
Modul de &ntoc(ire i "re%entare a ra"ortului "ri'ind flu:ul (i+loacelor b#neti
este re$le(entat de "re'ederile S0N0C0 7 DCre%entarea ra"oartelor financiare,
?3
S0N0C0 8 D-a"ortul "ri'ind flu:ul (i+loacelor b#neti i co("arti(entele "ri'ind
a"licarea acestora0
Confor( S0N0C0 8 ra"ortul dat se &ntoc(ete &n ba%a (etodei de cas# a
contabilit#ii, s"re deosebire de alte for(ulare ale ra"oartelor financiare ba%ate "e
"rinci"iul s"eciali%#rii e:erciiilor0 Aceasta &sea(n# c# toate &ncas#rile (i+loacelor
b#neti i ec,i'alentelor acestora se reflect# &n ra"ort la su(ele &ncasate efecti' &n
casierie sau &nre$istrate &n conturile bancare ale &ntre"rinderii, iar "lata acestora =
la su(ele "l#tite efecti' din casierie sau transferurile de "e conturile bancare0 /n
cadrul acestei sc,e(e o"eraiunile se consider# &nc,eiate &n %iua &n care au fost
su"ortate c,eltuielile efecti'e sau au fost "ri(ii banii reali &n casierie sau "e
conturile bancare0
-a"ortul "ri'ind flu:ul (i+loacelor b#neti are 9 ca"itole "rinci"ale
cores"un%#toare flu:urilor de acti'itate a &ntre"rinderii<
- o"eraional#,
- de in'estiii ,
- financiar#0
-a"oartele financiare ale &ntre"rinderii S-LD>a+ura=Co( sunt "re%entate &n ane:a
?1