Cuprins :

1.Caracteristica generala a structurii

organizatorice a intreprinderii si a contabilitatii .2
2.Contabilitatea activilor nemateriale
si a activilor mareriale pe termen lung ...8
3. Contabilitatea creantelor....18
4.Contabilitate mijloacelor banesti 20
5.Contabilitatea capitalului propriu .23
.Contabilitatea datoriilor .2!
!."tructura si modul de intocmire a rapoartelor #inanciare ..2$

1
Tema I: Caracteristica generala a structurii
organizatorice a intreprinderii si a contabilitatii.

1.1.Caracteristica generala a structurii organizatorice.



1.2.Caracteristica generala a contabilitatii

Pentru anul 2007 se stabilesc urmatoarele principii si metode
de ducere a evidentei contabile:
1.2.1 Activele nemateriale
Activele nemateriale se reflecta in contabilitatea financiara la
valoarea de intrare , care cuprinde valoarea de procurare a activelor
nemateriale, impozitele si taxele in conformitate cu legislatia in
vigoare , cheltuielile de aducere a activului nematerial in starea de
lucru
2
Amortizarea activelor nemateriale se calculeaza prin metoda
lineara in curs de 10 ani , iar la licenta in dependenta de termenul
licentei ! ani.
Activele nemateriale create la intreprindere , dar destinate
vinzarii nu se include in componenta activelor nemateriale ci se
reflecta in contabilitate ca vinzare a serviciilor iun conformitate cu
".#.$. 2 %"tocuri de marfuri si materiale&.

1.2.2.Mijloace fixe
'i(loace fixe )tractoare, planta*ii perene, re*ele de irigat, arii
mecanizate pentru definitivarea recoltei +. a.,. Pe parcursul exploat-rii
aceste bunuri .+i men*in neschimbat- forma exterioar-, .ns- termenul
func*ion-rii lor utile este mult mai .ndelungat dec/t al obiectelor din
grupa precedent-, ating/nd .n unele cazuri c/teva zeci de ani )de
exemplu, la gra(duri, sec*ii de preparare a nutre*urilor +i alte cl-diri cu
destina*ie de produc*ie,. 'i(loacele fixe particip- nemi(locit la
transformarea activelor biologice )de exemplu, prin executarea
lucr-rilor agricole mecanizate, sau contribuie la asigurarea
continuit-*ii procesului de produc*ie ).n special, prin crearea condi*iilor
pentru stocarea bunurilor materiale, transmiterea diferitor feluri de
energie la distan*- +. a.,. 0ealiz/ndu+i obiectivele, mi(loacele fixe se
uzeaz- treptat +i .+i trec valoarea uzurabil- asupra produsului noucreat
propor*ional cu durata )intensitatea, utiliz-rii sau al*i factori
1videnta contabila a mi(loacelor fixe se adduce conform
".#.$.12 %$ontabilitatea activelor materiale pe termen lung&.
3
4a intrarea mi(loacelor fixe se reflecta la valoarea de intrare
care este egala:
1,obiecte create la intreprindere 5 cu costul efectiv inclusive
impozitele prevazute de legislatia in vigoare.
2, cladirile si constructiile speciale executate dupa metoda de
constructie in antrepriza cu valoarea contractuala a obiectului,
inclusive impozitele prevazute de legislatia in vigoare.
3, obiectele achizitionate contra plata de la intreprinderi si
terte persoane cu valoarea de cumparare , cheltuielile pentru
procurarea acestora , cheltuielile pentr montare , instalare
,experementale.

6,activele achizitionate pe calea schimbului la valoarea
negociata de parti.
!,activele primite cu titlu gratuit7 precum si sub forma de
subventii guvernamentale cu valoare venala.
4a calcularea uzurii se foloseste metoda casarii lineare , care
conduce la defalcari pe toata durata de functioanare a activului pentru
cladiri constructii 8 la celelalte 5 metoda soldului degresiv.
9zura mi(loacelor fixe se trece pe parcursul anului dupa
fiecare subdiviziune in conponenta consumurilor indirecte de
productie.
6
$heltuielile privind uzura, reparatia si intretinerea
mi(loacelor fixe cu destinatie generala si mi(loacele fixe utilizate in
productie care deservesc toate subdiviziunile ) tehnica agricola,
autotransportul, se repartizeaza la sfirsitul anului proportional
volumului lucrarilor effectuate.
'i(loacele fixe se caseaza doar in cazul cind restabilirea lor
este imposibila sau economic nerationala."e caseaza si se scot de la
balanta intreprinderii mi(loacele fize:
a, uzate fizic integral ) gradul de uzura 100:,8
b, moral invechite8
c, devenite inutilizabile in urma avariilor ori incalcarii
conditiilor normale de exploatare.
d, ;n legatura cu constructia, reconstructia sau reutilizarea
tehnica a intreprinderii .'i(loacele fixe se realizeaza cu permisiunea
fondatorului ) 'A silA,conform regulamentului in vigoare.
1.2.3.Stocuri de marfuri si materiale
"tocurile de marfuri si materiale destinate consumului in
procesul de productie, productia in curs de executie si produsele finite ,
sunt reflectate in rapoartele financiare la valoarea costului mediu
ponderat.
"tocurile de marfuri si materiale se evalueaza la valoarea de
intrare care poate fi :
pentru bunurile aprovizionate de la terti 5
valoarea de cumparare plus cheltuielile aferente aprovizionarii8
!
penru bunurile si serviciile obtinute din
productie proprie 5 costul efectiv al cheltuielilor de productie,care
cuprinde cheltuielile materiale directe,cheltuielile privind retribuirea
muncii ,precum si cheltuielile indirecte de productie8
'odul de trecere a valorilor materiale in categoria stosurilor
de marfuri si materiale , componenta acestora si regulile de evaluare
sunt reglementate de ".#.$. 2 %"tocuri de marfuri si materiale&8
in cazul schimbului stocului in procesul
operatiilor comerciale intre partile independente 5 valoarea venala sau
valoarea de intelegere )de contract,.
1.2.4.Obiecte de mica valoare si scurta durata
<biectele de mica valoare si scurta durata cuprind activele a caror valoare este pia la
1000 de lei sau a caror durata de exploatare nu este mai mare de un an indifferent de
valoarea acestora. ;nventar de produc*ie de mic- valoare +i scurt- durat-
).mbr-c-minte de protec*ie, foarfece de gr-din-, sape, furci +. a.,, ambala( tehnologic
)c-ld-ri, l-zi, panere etc., +i alte valori materiale sub form- de obiecte. $onsumul
acestor bunuri are loc treptat, .n dependen*- de locul +i condi*iile utiliz-rii. Astfel,
m-nu+ile combinate urmeaz- a fi folosite de horticultori timp de 2 luni, de lucr-torii
serelor 5 6 luni, de operatorii sta*iilor de alimentare cu combustibil 3 luni etc. =n caz
de atitudine gri(ulie durata utiliz-rii obiectelor .n cauz- poate fi prelungit-, ele servind,
de regul-, promotori ai influen*ei omului asupra activelor biologice sau mediului, .n
care acestea se dezvolt-. =n afar- de aceasta, o parte din obiectele nominalizate
)salopete, respiratoare antipraf +. a., sunt menite s- faciliteze sau s- prote(eze munca
omului..
2
<biectele de mica valoare si scurta durata , a caror valoare
unitara este mai mica de !00 de lei , se trec la consumuri sau cheltuieli,
pe masura predarii acestora de la depozit in exploatarea , in marime
de 100: din valoarea de intrare a acestora.Pentru obiectele de mica
valoare si scurta durata, a caror valoare unitara este mai mare de !00
de lei , in cazul livrarii de la depozit in exploatarea uzura se calculeaza
in proportie de 100: din valoarea cestora. 9zura se trece la cheltuieli
sau consumuri in functie de destinatia utilizarii <'>"?.
1.2.5.Capitalul propriu
$apitalul propriu cuprinde capitalul social si pe cel suplimentar,
rezervele, profitul )pierderea, nerepartizat al perioadelor de gestiune si al celor
precedente si capitalul secundar. $apitalul social este stabilit7 in statut in marime
de @7122220 lei si nu se modifica pina la primirea unor noi fondatori si introduse
official in statut in ordinea stabilita.
'odul de formare a capitalului statutar este reglementat de
actele legislative ale 0epublicii 'oldova si actele de constituire a
intreprinderii.

Tema II : Contabilitatea activelor nemateriale si materiale pe termen lung.
2.1.Activele nemateriale pe termen lung

;n %AalanPlus &activele nemateriale reprezinta valori carea
u imbracat forma de bunuri fizice concrete si sunt controlate de catre
intreprindere . Activele nemateriale se reflecta in contabilitatea
7
financiara la valoarea de intrare , care cuprinde valoarea de procurare a
activelor nemateriale, impozitele si taxele in conformitate cu legislatia
in vigoare , cheltuielile de aducere a activului nematerial in starea de
lucru
Amortizarea activelor nemateriale se calculeaza prin metoda
lineara in curs de 10 ani , iar la licenta in dependenta de termenul
licentei ! ani.
Activele nemateriale create la intreprindere , dar destinate
vinzarii nu se include in componenta activelor nemateriale ci se
reflecta in contabilitate ca vinzare a serviciilor iun conformitate cu
".#.$. 2 %"tocuri de marfuri si materiale&.
1valuarea activelor nemateriale pe termen lung poate fi
ulterioara si initiala. ;n rezultatul evaluarii initiale se determina
valoarea activelor nemateriale la momentul intrarii conform cerintelor
".#.$. 13. 4a intrarea activelor nemateriale valoarea de intrare poate fi
egala cu:
pentru active nemateriale cumparate 5 valoarea de
cumparare plus taxele si impozitele si cheltuielile legate de pregatirea
activelor nemateriale8
pentru activele nemateriale create la intreprindere 5
valoarea materiala consumata plus cheltuielile de retribuire a muncii
plus indirecte de productie care in suma reprezinta costul efectiv8
pentru active nemateriale primite cu titlu gratuit 5
valoarea venala stabilita in documentele de primire8
pentru activele nemateriale primite pe calea schimbului
5 valoarea contractuala stabilita de partile participante8
B
pentru activele nemateriale arendate pe termen lung 5
valoarea stabilita intre arendas si arendator.1valuarea ulterioara se
efectueaza la data intocmirii rapoartelor financiare ."e utilizeaza
metoda recomandata de "#$ 2 , potrivit careea activele nemateriale se
evalueaza si se reflecta in bilantul contabil la valoarea de intrare cu
scaderea amortizarii acumulate.
1videnta intrarii activelor nemateriale este conditionata de
surse de provinienta a lor. 4a intreprinderea %;$P" si "& sunt:
prin cumparare8
prin schimb8
arendate8
produse nemi(locit la in treprindere.
1videnta analitica a activelor nemateriale se tine pe feluri de
surse de provenienta. Pentru evidenta analitica si sintetica este destinat
contul %111 Active nemateriale&.
;n debitul acestui cont se reflecta valoarea activelor
nemateriale incasate iar in creditul acestui cont se reflecta iesirele
activelor nemateriale ."oldul contului este debitor si reprezinta
valoarea de bilant a activelor nemateriale la finele perioadei de
gestiune. 4a intrarea activelor nemateriale se intocmesc formulele:
?t 111
$t 261 5 se foloseste la cumpararea activelor nemateriale pe
termen lung sau scurt de la personae fizice sau alti contractuanti.
?t 111
@
$t 112 5 se foloseste la creearea activelor nemateriale de
catre intreprindere
?t 111
$t 222 5 primite cu titlul gratuit7
?t 111
$t 313 5la cota parte a capitalului statutar nevarsat
?t 111

$t 22@ 5 primite prin intermediu schimbului8
?t 111
$t 221 5 active nemateriale stabilite ca plusuri in urma
inventarierii
?t 111
$t 621 5 primite in aredna financiara sau pe termen
lung.
<peratiunile de intrare a activelor nemateriale se reflecta intrun borderou
)raport, specific fiecarei intreprinderi.

2.1.Activele materiale pe termen lung:
10
;n cadrul intreprinderii activele circulante materiale
)stocurile, ocazioneaz- numeroase opera*iuni, care pot fi grupate dup-
con*inutul lor .n opera*iuni de aprovizionare, de eliberare din depozite,
de inventariere. Aceste opera*iuni sunt consemnate .n diferite
documente +i reflectate .n eviden*a operativ-.
Achizi*ionarea se efectueaz-, de regul-, din afar-, adic- de la
ter*i, +i de la membrii intreprinderii.
;n vederea .ndeplinirii obiectivelor prev-zute .n programul de
achizi*ionare, intreprinderile emit comenzi c-tre furnizori, .n baza
c-rora .ncheie contracte economice. ;n cazul execut-rii comenzii +i a
contractului de achizi*ionare, &;$P si "& prime+te de la furnizor
factura de expediie! anexa la factura de expediie +i, dup- caz, factura
fiscal"#vezi anexa$. 0ecep*ia cantitativ- se efectueaz- de c-tre
magazioner +i rezultatele ei )dac- este cazul, se consemneaz- .n bonul
de primire)vezi anexa, sau nota de intrare, iar recep*ia calitativ- se
efectueaz- de un specialist +i se reflect- .n certificatul de calitate
#buletin de anali%"$ )vezi anexa,.
?ocumentele folosite la eliberarea stocurilor de m-rfuri +i
materiale pentru consum pot fi: bonul de consum &i fi&a'limit" de
consum )vezi anexa,.

$ontabilitatea sintetic- a materialelor aflate .n proprietatea
cooperativei se realizeaz- cu a(utorul contului 211 "Materiale&,
care se foloseste pentru evidenta existentei si miscarii stocurilor de
materii prime +i materiale care particip- direct la fabricarea produselor,
11
prestarea serviciilor +i se reg-sesc integral sau par*ial .n produsul finit.
"e debiteaz- cu valoarea de intrare a materialelor procurate prin
creditul conturilor ce indic- sursa de provenien*- +i se crediteaz- cu
valoarea materialelor ie+ite din stoc )utilizate .n procesul de prestare a
serviciilor sau v/ndute,.
;ntr-rile de materiale se reflect- .n conturile sintetice astfel:
1. Pentru valoarea de cump-rare a materialelor
achizi*ionate, .n func*ie de sursa de provenien*-:

Dt 211 "Materiale";
Ct 241 "Casa" sau 242 "Cont de
decontare", 243 "Cont valutar", 244 "Conturi speciale la bnci" .n
cazul achit-rii directe8
Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale" +iCsau 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile
le!ate" ' .n cazul achit-rii documentelor de decontare ale p-r*ilor
nelegate +iCsau p-r*ilor legate8
Ct 22" "Creane pe termen scurt ale
personalului" .n cazul aprovizion-rii prin intermediul titularilor de
avans, dup- primirea avansului8
Ct 532 "Datorii fa de personal
privind alte operaii" .n cazul aprovizion-rii prin intermediul
titularilor de avans, f-r- primirea avansului8
12
Ct #22 "$enituri din activitatea
financiar" .n cazul primirii stocurilor cu titlu gratuit)vezi anexa,8
2.Pentru cheltuielile accesorii )transport, taxe vamale,
asigurare
Dt 211 "Materiale";
Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind
facturile comerciale" 'la transportarea materialelor p/n- la depozit8
Ct 522 "Datorii pe termen scurt fa
de prile le!ate" .n cazul accept-rii documentelor de decontare ale
p-r*ilor legate8
Ct %12 "&ctiviti au'iliare" ' servicii
de transport, de .nc-rcaredesc-rcare prestate de activit-*ile auxiliare8
Ct 242 "Cont de decontare" .n cazul
achit-rii nemi(locite a taxelor vamale8 Ct 533
"Datorii privind asi!urrile" cheltuieli privind asigurarea .n drum8
Ct 532 "Datorii fa de personal
privind alte operaii" ' .n cazul achit-rii prin intermediul titularilor de
avans, f-r- primirea avansului)vezi anexa,.
;n cadrul intreprinderii activele circulante materiale
)stocurile, ocazioneaz- numeroase opera*iuni, care pot fi grupate dup-
con*inutul lor .n opera*iuni de aprovizionare, de eliberare din depozite,
de inventariere. Aceste opera*iuni sunt consemnate .n diferite
documente +i reflectate .n eviden*a operativ-.
13
Achizi*ionarea se efectueaz-, de regul-, din afar-, adic- de la
ter*i, +i de la membrii intreprinderii.
;n vederea .ndeplinirii obiectivelor prev-zute .n programul de
achizi*ionare, intreprinderile emit comenzi c-tre furnizori, .n baza
c-rora .ncheie contracte economice. ;n cazul execut-rii comenzii +i a
contractului de achizi*ionare, "04&'enavit49D& prime+te de la
furnizor factura de expediie! anexa la factura de expediie +i, dup-
caz, factura fiscal"#vezi anexa$. 0ecep*ia cantitativ- se efectueaz- de
c-tre magazioner +i rezultatele ei )dac- este cazul, se consemneaz- .n
bonul de primire)vezi anexa, sau nota de intrare, iar recep*ia
calitativ- se efectueaz- de un specialist +i se reflect- .n certificatul de
calitate #buletin de anali%"$ )vezi anexa,.?ocumentele folosite la
eliberarea stocurilor de m-rfuri +i materiale pentru consum pot fi:
bonul de consum &i fi&a'limit" de consum )vezi anexa,.
$ontabilitatea sintetic- a materialelor aflate .n proprietatea
cooperativei se realizeaz- cu a(utorul contului 211 "Materiale&,
care se foloseste pentru evidenta existentei si miscarii stocurilor de
materii prime +i materiale care particip- direct la fabricarea produselor,
prestarea serviciilor +i se reg-sesc integral sau par*ial .n produsul finit.
"e debiteaz- cu valoarea de intrare a materialelor procurate prin
creditul conturilor ce indic- sursa de provenien*- +i se crediteaz- cu
valoarea materialelor ie+ite din stoc )utilizate .n procesul de prestare a
serviciilor sau v/ndute,.
;ntr-rile de materiale se reflect- .n conturile sintetice astfel:
1. Pentru valoarea de cump-rare a materialelor
achizi*ionate, .n func*ie de sursa de provenien*-:
16

Dt 211 "Materiale";
Ct 241 "Casa" sau 242 "Cont de
decontare", 243 "Cont valutar", 244 "Conturi speciale la bnci" .n
cazul achit-rii directe8
Ct 521 "Datorii pe termen scurt
privind facturile comerciale" +iCsau 522 "Datorii pe termen scurt
fa de prile le!ate" ' .n cazul achit-rii documentelor de decontare
ale p-r*ilor nelegate +iCsau p-r*ilor legate8
Ct 22" "Creane pe termen scurt
ale personalului" .n cazul aprovizion-rii prin intermediul titularilor
de avans, dup- primirea avansului8
Ct 532 "Datorii fa de personal
privind alte operaii" .n cazul aprovizion-rii prin intermediul
titularilor de avans, f-r- primirea avansului8

Ct #22 "$enituri din activitatea financiar" .n cazul
primirii stocurilor cu titlu gratuit)vezi anexa,8
2.Pentru cheltuielile accesorii )transport, taxe vamale,
asigurare
Dt 211 "Materiale";
Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind
facturile comerciale" 'la transportarea materialelor p/n- la depozit8
1!
Ct 522 "Datorii pe termen scurt
fa de prile le!ate" .n cazul accept-rii documentelor de decontare
ale p-r*ilor legate8
Ct %12 "&ctiviti au'iliare" '
servicii de transport, de .nc-rcaredesc-rcare prestate de activit-*ile
auxiliare8
Ct 242 "Cont de decontare" .n
cazul achit-rii nemi(locite a taxelor vamale8
Ct 533 "Datorii privind asi!urrile" cheltuieli privind asigurarea .n
drum8
Ct 22" "Creane pe termen scurt
ale personalului" .n cazul achit-rii prin intermediul titularilor de
avans, dup- primirea avansului8
Ct 532 "Datorii fa de personal privind
alte operaii" ' .n cazul achit-rii prin intermediul titularilor de avans,
f-r- primirea avansului)vezi anexa,.
;nforma*ia privind mi+carea materialelor se generalizeaz- .n
func*ie de varianta de *inere a contabilit-*ii utilizat- de intreprindere, +i
anume:
1, dac- eviden*a se *ine .n baza sistemului contabil
simplificat,precum la intreprinderea "04&'enavit49D& se
.ntocme+te:
E E (e!istrul )*urnal de eviden a operaiilor
economice )f. nr."1,
12
2, dac- intreprinderea aplic- sistemul contabil complet,
se .ntocme+te (e!istrul pentru contul 211 "Materiale".
4a sfirsitul perioadei de gestiune dupa perfectarea $artii
mari datele din registrele nominalizate se trec in +ilantul contabil pe
rindul 1@0)vezi anexa,

Tema III : Contabilitatea creantelor.
$reantele constituie o parte a activelor care trebuie achitate
intreprinderii de catre alte persoane fizice sau (uridice la scadenta
stabilita prin conditiile contractului, cambiei sau ale actelor normative.
?upa continutul economic se deosebesc :
creantele comerciale, inclusiv cambiile primite si dobinzele
calculate la cacesteia8
creante ale partilor legate
) intreprinderilor fice, asociate si a altor intreprinderi,8
creante privind avansurile acordate8
creante ale bugetului8
creante ale personalului8
creante privind veniturile calculate.
;n dependenta de termenul de achitare creantele pot fi:
pe termen lung, al caror termen este mai
mare de un an8
17
pe termen scurt, al caror termen de achitare
nu este mai mare de un an8
Pentru contabilizarea creantelor pe termen scurt este destinata
grupa de conturi 22 F $reante pe termen scurt&. $omponenta modul de
formare si de stingere a creantelor pe termen scurt sunt reglementate
de prevederile "#$ ! FPrezentarea rapoartelor financiare&, "#$
11&$ontractele de constructie& , "#$ 17 F$ontabilitate arendei&, "#$
1B F>enitul&.
Pentru generalizarea informatiei privind existenta, formarea si
achitarea creantelor cu o durata mai mare de un an, aferente
decontarilor cu cumparatorii si clientii pentru produsele ) marfurile,
expediate si serviciile prestate, este desdtinat contul de activ 221
F$reante pe termen scurt aferente facturilor comerciale . ;n debitul lui
se inregistreaza creantele curente comerciale de primit, iar in credit
achitarea lor."oldul este debitor si reprezinta sumele datorate de
cumparatori si clienti la finele perioadei de gestiune. 4a contul dat pot
fi deschise urmatoarele subconturi : 2211& Gacturi de primit din tara&,
2212 FGacturi de primit din strainatate&,2213 F$ambii primite&.
$reantele comerciale pot fi devizate in creante ale debitorilor
din tara si creante ale debitorilor din strainatate. $ontinutul operatiilor
economice reflectate in debitul si creditul acestui cont pot fi ilustrate
prin exemplul urmator :
?t 221 F$reante pe termen scurt aferente
facturilor comerciale
$t 211 F >enituri din vinzari&
1B
$t !36 F?atorii privind datoriile cu bugetul&
4a scandenta stabilita in contract sau cambii se incaseaza de
la cumparator pentru produsele vindute :
?t 261&$asa& sau
?t 262& $ont de decontare& sau
?t 263 F $ont valutar&
$t 221 F$reante pe termen scurt aferente
facturilor comerciale.
;n afara de creantele comerciale , ale personalului , partilor
legate, bugetului, in procesul activitatii economice a intreprinderii apar
si ale creante la care se refera:
datorii ale companiilor de asigurari8
datoorii ale organelor de asigurari sociale8
datoorii privind pretentiile inaintate si
recunoscute8
datorii privind alte operatii.
Pentru generalizarea existentei si miscarii acestor creante este
destinat contul de activ 22@& Alte creante pe termen scurt&. ;n debitul
acestui cont se reflecta inregistrarea creantelor pe termen scurt, iar in
creditul acestui cont 5 achitarea lor. "oldul este debitor si reprezinta
suma creantelor pe termen scurt la finele perioadei de gestiune. 4a
contul 22@ F Alte creante pe termen scurt F in dependenta de caracterul
operatiei care a cauzat aparitia creantelor, pot fi deschise urmatoarele
1@
subconturi :22@1 Fcreante pe termen scurt ale companiilor de asigurari
F 22@2 Fcreante pe termen scurt ale organelor de asigurari sociale&
22@3&creante pe termen scurt privind pretentiile inaintate si
recunoscute&, 22@6&creante pe termen scurt privind alte operatii&.

Tema IV : Contabiliatea mijloacelor banesti

?esfasurarea activitatii economice a intreprinderii genereaza , alturi de
fluxuri de materiale ,marfuri, servicii lucrari si fluxuri monetare. <rganizarea si
gestiunea fluxurilor banesti din intrare si iesire au scopul asigurarii eficientii utilizarii
lor si lichiditatii intreprinderii. 'i(loacele banesti reprezinta activele cele mai lichide
ale intreprinderii si se clasifica :
in dependenta de valuta in care sunt exprimate8
mi(loace banesti in valuta nationala8
mi(loace banesti in valuta straina 8
in dependenta de locul pastrarii si forma de existenta:
mi(loace banesti in numarar8
mi(loace banesti de cont ) fara numarar,8
alte mi(loace banesti )documente banesti etc.,8
in functie de posibilitatea utilizarii:
mi(loace banesti legate8
mi(loace banesti nelegate8
1videnta operatiilor privind existenta si miscarea mi(loacelor banesti din
casierie intreprinderii se tine in cuantul de activ 261 Fcasa& . ;n debitul acestui cont
se reflecta toate incasarile de mi(loacele banesti in casa, iar in creditul acestui cont
5 platile in numerar. "oldul este debitor si reprezinta numerarul existent in casierie
intreprinderii la finele perioadei de gestiune.
20
4a contul 261 Fcasa& pot fi deschise urmatoarele subconturi :2611 Fcasa
in valuta nationala& , 2612 &casa in valuta straina&, 2613 Fmi(loacele banesti in
numerar legate&."ubcontul 2613 Fmi(loacele banesti in numerar legate F se
deschide in cazurile sechestrariii numerarului din casierie intreprinderii , blocarii ,
ga(ului, banilor si in alte cazuri similare. ;ncasariele mi(loacelor banesti in casierie
se reflecta in detitul acestui cont ) 261 Fcasa&,, in contrapartida cu creditul
conturilor
la sumele incasate din vinzari, prestari de servicii )fara H>A
, accize,, sub forma de palti de arenda , in cazul arendei finantate, dobinzi,
redevente , sub forma de recuperari ale pierderilor rezultate din situatiile
exceptionale:
$t 211 F>enituri din vinzari&
$t 212 FAlte venituri operationale F
$t 221 &>enituri din activitatea de investitii&
$t 222 &>enituri din activitatea financiara&
$t 223 F>enituri exceptinale&8
la sumele H>A si accizele primite :
$t !36 F?atorii privind decontarile cu bugetul&
la incasarile in vederea achitarii creantelor :
$t 221 Fcreante pe termen scurt aferente facturilor comerciale&
$t 227 Fcreante pe termen scurt ale partilor legate&
$t 223 Fcreane pe terme scurt ale personalului&
$t 22B F$reante pe termen scurt privind veniturile calculate&
$t 22@ FAlte creante pe termen scurt F8

la sumele primite ale creditelor bancare si imprumuturilor :
$t 611 Fcredite bancare pe termen lung&
$t 612 Fcredite bancare pe termen lung pentru salariati&
21
$t 613 Fimprumuturi pe termen lung F
$t !11 Fcredite bancare pe termen scurt&
$t !12 F credite bancare pe termen scurt pentru salariati&
$t !13 Fimprumuturi pe termen scurt&

la sumele diferentelor de curs valuatar favorabile , aferente
soldului numerarului valutar in casierie :
$t 222 Fvenituri din activitatea financiara F
;esirile mi(loacelor banesti din casierie se inregistreaza in creditul
contului 261 Fcasa& in contraIpartida cu detitul conturilor:
la achitarea datoriilor financiare si comerciale:
?t 611 Fcredite bancare pe termen lung F
?t 612 F credite bancare pe termen lung pentru salariati&
?t 613 F imprumuturi pe termen lung&
?t !11 Fcredite bancare pe termen scurt&
Pentru pastrarea mi(loacelor banesti libere , efectuarea platilor si
incasarilor , intreprinderile deschid conturi de decontare la banci , prin care sunt
efectuate operatiile de decontare . $onform legislatiei in vigoare , fiecare agent
econmic poate avea mai multe conturi in valuta nationala in diferite banci.
;ntreprinderea de sine statatoare dirigeaza mi(loacele ce le pastreaza la conturile
curente.
Gara acordul intreprinderii din aceste conturi , se efctueaza numai platile
in baza F ?ispozitiei incaso&.1liberarea banilor in numerar si viramentele in
conturi se efectueaza de catre banca conform documentelor bancare tipizate , care
trebuie legalizate cu semnaturile persoanelor indicate in fisa cu specimente de
smnaturi si amprenta stampilei . ?ocumentele spre plata se executa in limita
soldului din contul de decontare sau peste acesta , daca este incheeat cu banca
comerciala in contract de credit de tip overdraft. ;n cazul lipsei de bani , aceste
22
documente se trec in fisierul nr. 2 al bancii in&?ocumente de decontare neachitate
la termen F . 1le se achita in ordine cronologica, prioritate acordinduse datoriilor
fata de buget si Gondului "ocial.Pentru generalizarea informatiei privind existenta
si miscarea mi(loacelor banesti in valuta nationala , inregistrate in contul de
decontare ale intreprinderii la banca, este destinat contul de activ 262 F contul de
decontare&. ;n debitul lui se reflecta incasarea mi(loacelor in valuta nationala , in
credit 5 utilizarea mi(loacelor banesti . "oldul acestui cont este debitor si reprezinta
suma mi(loacelor banesti , in contul de decontare la finele perioadei de gestiune.
4a contul 262 Fcontul de decontare& pot fi deschise urmatoarele subconturi : 2621
Fmi(loace banesti nelegate&, 2622 Fmi(loace banesti legate&. "ubcontul 2622
F mi(loace banesti legate Feste destinat evidentei distincte a mi(loacelor banesti
sechestrate , blocate , ga(ate.

Tema V :Contabilitatea capitalului propriu

$apitalul propriu reprezinta marimea ramasa in activele intreprinderii dupa scaderea
datoriilor.
;n legatura cu trecerea la noul sistem contabil sa modificat structura
capitalului propriu .;n special , din componenta acestuia au fost
excluse finantarile si incasarile cu destinatie speciala , iar in structura
noua au fost inserate o serie de element noi.
;n componenta capitalului propriu sunt incluse :
J capitalul statutar8
capitalul suplimentar8
rezervele8
23
profitul nerepartizat8
capitalul secundar8
4a determinarea capitalului propriu din marimea lui secundara :
1, 1, capitalul nevarsat8
2, 2, capitalul retras8
3, 3, pierderea neacoperita8
6, 6, profitul utilizat al anului de gestiune.
;n capitalul statutar intra aporturile proprietarilor la patrimonial intreprinderii.4a
capitalul suplimentar se refera diferentele dintre valoarea nominala a actiunilor si
pretul de vinzare a acestora si diferentele de curs valutar aferente. $apitalul de
rezerva include rezervele stabilite de legislatie, rezervele prevazute de statut si
alte reserve.Profitul nerepartizat contine profitul nerepartizat al anilor precedenti
si profitul net al anului de gestiune .;ar in capitalul secundar intra diferentele din
reevaluarea activelor pe termen lung si subventiile de stat.
Pentru generalizarea informatiei privind situatia si miscarea capitalului statutar
este destinat contul de pasiv 311 &$apitalul statutar& in cadrul caruia pot fi
deschise urmatoarele subconturi:
3111 % fondul statutar %,3112 %actiuni simple neinregistrate& ,3113 %actiuni
simple inregistrate&, 3116 %actiuni priveligiate neinregistrate&, 311! %actiuni
priveligiate inregistrate&, 3112 %aporturi&, 3117 %cote de participatie&.
$apitalul nevarsat reprezinta datoriile fondatorilor aferente aporturilor la
capitalul statutar. Pentru evidenta datoriilor fondatorilor aferente aporturilor la
capitalul statutar este destinat contul de activ 313 %capitalul nevarsat&.
26
$ontabilitatea capitalului nevarsat prevede reflectarea in conturi a urmatoarelor
formule contabile :
dupa inregistrarea de stat a intreprinderii in marimea cotei neachitate de
fondatori aferente aporturilor la capitalul statutar :
?t 313 %capitalul nevarsat&
$t 311 %capitalul statutar& 5 la valoarea nominala a aporturilor la capitalul
statutar8
la primirea mi(loacelor de la fondatori in contul achitarii datoriilor
aferente aporturilor la capitalul statutar8
1.?t 262 %cont de decontare&
?t 123 % mi(loacele fixe&
?t 211 % materiale& si alte conturi de evidenta a ativelor
$t 313 % capitalul nevarsat& 5 la valoarea efectiva a aporturilor la capitalul
statutar) fara H>A,.
2.?t !36 %datorii privind decontarile cu bugetul&
$t 313 %capital nevarsat& 5 la suma H>A aferenta aporturilor nebanesti
primite de la fondatori.
Pentru generalizarea informatiei privind capitalul suplimentar este destinat
contul de pasiv 312 %capital suplimentar&.
Tema VI: Contabilitatea datoriilor
(.1. Contabilitatea datoriilor pe termen scurt calculate
2!
?atoriile calculate s.nt datorii fa*- de alte persoane fizice +i (uridice, .n special, fa*-
de personalul .ntreprinderii, organele asigur-rilor sociale, companiile de asigur-ri,
bugetul de stat, diver+i creditori.
Pentru generalizarea informa*iei privind datoriile pe termen scurt calculate este
destinat- grupa !3 K?atorii pe termen scurt calculateK a clasei ! a Planului de conturi
contabile din care fac parte urm-toarele conturi sintetice : !31 K?atorii fa*- de
personal privind retribuirea munciiK, !32 K?atorii fa*- de personal privind alte
opera*iiK, !33 K?atorii privind asigur-rileK, !3! KHaxa pe valoarea ad-ugat- +i accize
de .ncasatK, !32 K?atorii privind pl-*ile extrabugetareK, !37 K?atorii

fa*- de fondatori +i al*i participan*iK, !3B K0ezerve pentru cheltuieli +i pl-*i
preliminateK, !3@ KAlte datorii pe termen scurtK. "oldul conturilor din aceast- grup-
se reflect- .n subcapitolul !.3. K?atorii pe termen scurt calculateK al bilan*ului
contabil.
(.2. Contabilitatea datoriilor fa" de personal
?atoriile fa*- de personal privind retribuirea muncii se concretizeaz- .n drepturile
anga(a*ilor aferente muncii prestate car
e se stabilesc prin negocieri colective sau individual e .ntre persoane fizice +i
.ntreprindere +i s.nt .n raport direct cu cererea +i oferta for*ei de munc- pe pia*a
muncii, cantitatea +i calitatea muncii, rezultatele +i condi+iile func*ion-rii
.ntreprinderii.
Pentru generalizarea informa*iei privind decont-rile cu personalul .ntreprinderii
aferente retribu*iilor +i sumelor depuse este destinat contul de pasiv !31 K?atorii fa*-
de personal privind retribuirea munciiK. =n creditul acestui cont se reflect- retribu*iile
calculate, iar .n debit sumele achitate +i re*inute. "oldul acestui cont este creditor +i
reprezint- datoriile .ntreprinderii fa*- de personal privind retribuirea muncii la finele
perioadei de gestiune.
22
$ontabilitatea decont-rilor cu personalul privind retribuirea muncii cuprinde
urm-toarele momente care pot fi eviden*iate astfel :
"alariile calculate personalului constituie un element al consumurilor sau
cheltuielilor care, .n func*ie de destina*ie, se contabilizeaz- astfel :
.n cazul c.nd salariile calculate reprezint- consumuri de produc*ie directe sau
indirecte, acestea se includ .n costul produselor fabricate sau serviciilor prestate +i
se reflect- prin formula contabil- :
?t B11 KProduc*ia de baz-K
?t B12 KActivit-*i auxiliareK
?t B13 K$onsumuri indirecte de produc*ieK
$t !31 K?atorii fa*- de personal privind retribuirea munciiK8
.n cazul c.nd salariile s.nt calculate salaria*ilor .ncadra*i .n procesul de
procurare, de creare a activelor, de .nc-rcare +i desc-rcare a valorilor materiale +i
.n alte lucr-ri legate de aprovizionare, ele se includ .n valoarea de intrare a acestor
active :
?t 112 KActive nemateriale .n curs de execu*ieK
?t 122 KHerenuriK
?t 211 K'aterialeK
?t 217 K'-rfuriK+.a.
$t !31 K?atorii fa*- de personal privind retribuirea munciiK8

.n cazul c.nd salariile calculate reprezint- cheltuieli ale perioadei, ele nu
constituie o parte a costului de produc*ie. Acestea se reflect- .n conturile clasei 7
K$heltuieliK +i se scad din venituri la calcularea rezultatului financiar.
0e*inerile din salarii se reflect- .n felul urm-tor :
?t !31 K?atorii fa*- de personal privind retribuirea munciiK la suma total- a
re*inerilor
27
$t !36 K?atorii privind decont-rile cu bugetulK la suma impozitului pe veniturile
persoanelor fizice
$t !33 K?atorii privind asigur-rileK la suma primelor de asigurare, contribu*iilor la
asigur-rile sociale
$t 227 K$rean*e pe termen scurt ale personaluluiK pentru recuperarea pre(udiciului
material cauzat, pentru m-rfurile procurate .n rate, .mprumuturile primite, plata pentru
serviciile comunale, pensiile alimentare, serviciile prestate de institu*iile pre+colare
+.a.
=n debitul contului !31 K?atorii fa*- de personal privind retribuirea munciiK, .n afar-
de re*ineri, se reflect- plata salariilor prin formula contabil-:
?t !31 K?atorii fa*- de personal privind retribuirea munciiK
$t 261 K$asaK sau
$t 262 K$ont de decontareK.
"uma salariilor neridicate se trece pe un subcont distinct deschis .n cadrul contului
!31 K?atorii fa*- de personal privind retribuirea munciiK.
0ela*iile .ntreprinderii cu personalul pot fi exprimate at.t .n datorii salariale, c.t +i .n
datorii rezultate din alte opera*iuni. Acestea pot fi datorii fa*- de titularii de avans
privind sumele cheltuite de ace+tia pe contul propriu .n interesele .ntreprinderii,
acoperirea unor cheltuieli +i stingerea datoriilor .ntreprinderii.
Pentru eviden*a decont-rilor cu personalul .ntreprinderii privind alte opera*iuni, cu
excep*ia decont-rilor privind retribuirea muncii, este destinat contul de pasiv !32
K?atorii fa*- de personal privind alte opera*iiK. =n creditul acestui cont se reflect-
datoriile aferente altor opera*iuni calculate personalului, iar .n debit achitarea +i
trecerea la sc-deri a datoriilor fa*- de personal. "oldul acestui cont este creditor +i
reprezint- datoriile .ntreprinderii fa*- de personal aferente altor opera*iuni la finele
perioadei de gestiune.

2B
Tema VII : Strucura si modul de intocmire a rapoartelor financiare.
0apoartele finaciare se intocmesc in baza datelor $artii mari sau a altui registru
analogic de evidenta sintetica.
Pentru pregatirea rapoartelor financiare veridice din punc de vedere economic
,inainte de intocmirea acestora, la intreprindere trebuie sa se desfasoarea ampla
de pregatire care consta in verificarea oportunitatii , plinitudinii si obiectivitatii
datelor incluse in rapoartele financiare. ;n aceste scopuri se determina
succesiunea indeplinirii procedurii contabile finale, care cuprinde urmatoarele
etape :
;. Analiza operatiunilor economice si reflectarea acestora in
registrele contabile8
;;. $omplectarea $artii mari si intocmirea balantei de verificare8
;nventarierea totala a activelor si datoriilor8
;;;. <inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli la finele anului
de gestiune8
;>. ;ntocmirea rapoartelor financiare.

;n etapa I se verifica corectitudinea reflectarii in bilantul contabil a tuturor
operatiunilor economice si corespondentei conturilor conform datelor din
documentele primare. ;n acest caz trebuie sa se ea in considerare ca Planul de
conturi este construit dupa principiul unei reglementari stricte a contului de
activ si pasiv.
2@
;n continuare sumele din conturile corespondente se reflecta in registrele
corespunzatare ale contabilitatii analitice si sintetice. Hotodata, se verifica
concordanta datelor din contabilitate analitica cu rula(ele si soldurile
conturilor sintetice.
;n etapa II datele registrelor contabile se trec in $artea mare , in care se calculeaza
rula(ele si soldul fiecarui cont . ?upa determinarea soldurilor conturilor ,acestea se
compara cu datele contabilitatii analitica si seintocmeste balanta de verificare .
Aalanta de verificare dezvalue ,pe de o parte,corelatia existenta intre datele
contabilitatii sintetice si analitice ,in conformitate cu principiul dublei inregistrari ,pe
c onturi8iar,pe de alta parte ,reflecta dependenta acestor date si formularea rapoartelor
financiare.'odul de efectuare a lucrarilor premergatoare la etapa ; si ;; se pastreaza la
intocmirea atit la intocmirea rapoartelor financiare trimestriale,cit si acelor anuale.;nn
complexul general al lucrarilor premergatoare aferente intocmirii rapoartelor
financiare oi mare importanta o are etapa III inventarierea activilor si pasivilor
intrprinderii si reflectarea rezultatelor acestora in contabilitate si etapa a IV
Inc!iderea conturilor la finele perioadei de gestiune.
"a etapa a III intreprinderile trebue :
J sa efectueze inventarierea integrala a patrimoniului ,decontarilor si datoriilor si sa
reflecte rezultatele acestora in conturile contabile 8
30
J in caz de necessitate sa reevalueze activile pe termen lung in conformitate cu
S.#.C. 1$ %Contabilitatea activilor nemetariale&'S.#.C.1( %Contabilitatea
activilor materiale pe termen lung&'S.#.C.2) %Contabilitatea investitilor& .
*tapa IV a lucrarilor premergatoare intocmirii rapoartelor financiare o constitue
inchiderea conturilor de venituri si cheltueli .;nchiderea conturilor este un process
care seL efectueaza la finele anului si include trecerea sumelor accumulate din
conturile de venituri si cheltueli)clasele 27, contul 3!1&0ezultatul financiar
total.Acest cont se utilizeaza numai la finele anului pentru generealizarea
veniturulor si cheltuelilor realizate in cursul anului de gestiune si determinarea
rezultatelor financiare din toate tipurile de activitati ale ,intreprinderii,inclusive
posturile exceptionale .;n acest caz se intocmesc formulele contabile )pe tipuri de
activitati,:
1. la suma totala a veniturilor accumulate pentru anul de gestiune:
+t (11&Venituri din vinzari&
+t (12&Alte venituri operationale&
+t (21&Venituri din activitatea de investitiib
+t (22&Venituri din activitatea financiara&
0aportul financiar se .ntocme+te de .ntreprinderea mam- .n baza rapoartelor
financiare distincte at.t ale .ntreprinderii mam-, c.t +i ale .ntreprinderilor fiice
autohtone +i str-ine, care fac parte din grup. 0apoartele financiare distincte se
.ntocmesc .n conformitate cu ".#.$. ! KPrezentarea rapoartelor financiareK +i ".#.$.
"(aportul privind flu'ul mi*loacelor bne,ti"-
=n raportul financiar consolidat nu se includ indicatorii din rapoartele financiare
distincte ale .ntreprinderilor fiice .n cazul .n care:
controlul asupra .ntreprinderii fiice poart- un caracter provizoriu, de exemplu,
atunci c.nd ac*iunile cu drept de vot emise de .ntreprinderea fiic- s.nt procurate de
31
.ntreprinderea mam- .n scopul rev.nz-rii .n viitorul apropiat, adic- pe o perioad- de
timp scurt- )mai pu*in de un an,8
exist- restric*ii riguroase cu caracter de lung- durat-, care reduc esen*ial
posibilit-*ile .ntreprinderii mam- de a ob*ine avanta(e din activitatea .ntreprinderii
fiice, de exemplu, restric*ii legislative privind repatrierea profitului )dividendelor,.
A?14;#A
32