Sunteți pe pagina 1din 112

2.Organizarea contabilitii la ntreprindere 3.Automatizarea sistemului de informaie contabil 4.Coninutul temelor la contabilitate 4.1.Contabilitatea activelor nemateriale 4.2.

Contabilitatea activelor materiale pe termen lung 4.3.Contabilitatea investiiilor financiare pe termen lung 4.4.Contabilitatea materialelor i obiectelor de mic valoare i scurt durat 4.5.Documentarea calculul i contabilitatea salariului 4.6. Contabilitatea produciei n curs de execuie i a produselor fabricate. 4.7.Contabilitatea mrfurilor. 4.8.Contabilitatea mijloacelor bneti i a investiiilor pe termen scurt 4.9. Contabilitatea creanelor. 4.10.ontabilitatea capitalului propriu 4.11.Contabilitatea datoriilor 4.12.Contabilitatea consumurilor, cheltuielilor i veniturilor 4.13.Calculaia costurilor de producie. 4.14.Structura i modul de ntocmire a rapoartelor financiare. 5. Coninutul temelor la AAEF 5.1. Analiza activitii de producie.5.2. Analiza asigurrii i utilizrii resurselor umane. 5.3. Analiza asigurrii i utilizrii mijloacelor fixe. 5.4. Analiza aprovizionrii i utilizrii resurselor materiale. 5.5. Analiza consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii. 5.6. Analiza profitului i a rentabilitii. 5.7. Analiza situaiei financiare.

1.CARACTERISTICA GENERAL A STRUCTURII ORGANIZRII ACTIVITII NTREPRINDERII. Din punct de vedere al organizrii juridice a ntreprinderii, economia Moldovei se caracterizeaz printr-o dominare absolut a societilor pe aciuni. S.A TUTUNCTC- una din cele mari ntreprinderi ale economiei Republicii Moldova este specializat n producerea i comercializarea a unui vast sortiment de produse de tutunrie. ntreprinderea i i-a nceputul n anul 1924, cnd n baza unei manufacturi de producere a igaretelor i fermentare manual a tutunului a luat natere o ntreprindere de o mare importan economic.Actualmente ntreprinderea i desfoar activitaea n dou domenii: de fermentare a tutunului i fabricarea igaretelor.igrile produse de S.A TUTUNCTC fac parte din categoria celor de tip Oriental i de tip American Blend. Calitatea lor este bine cunoscut, lucru confirmat att de fumtorii de pe piaa intern, ct i cei de pe piaa extern. Calitatea produselor a fost evaluat i menionat la mai multe forumuri internaionale. Cele mai recente premii decernate fiind Marele Premiu Gold Star, ediia XIV, Paris, 09.09.1998 i Premiul European pentru Calitate, ediia XII, Paris, 30.09.1998. Denumirea societii complet: Societatea pe aciuni Tutun-CTC;prescurtat S.A TUTUN-CTC. Sediul societii: Republica Moldova, mun. Chiinu 2023, str. Ismail 116. Societatea pe aciuni de tip deschis TUTUN-CTC este fondat n conformitate cu legea cu privire la privatizare, Legea privind societile pe aciuni, Hotrrea Parlementului RM din 23.12.1997 nr. 1429-XIII cu privire la reorganizarea ntreprinderilor din industria tutunului i la concepia de privatizare a acestora i cu Declaraia de constituire din 16.03.1998. Capitalul statutar al societii este de cca 112 mln. Lei i este mprit n 5,6 mln. de aciuni cu o valoare nominal de 20 lei fiecare. Statul deine 90,8% din ntregul pachet de aciuni, iar colectivul ntreprinderii 9,2%. Societatea este nfiinat pe o perioad nelimitat prin reorganizarea ntreprinderii de stat Combinatul de Tutun din Chiinu. Societatea este persoan juridica i i desfoar activitatea n conformitate cu legislaia n vigoare i statutul societii. Societatea dispune de independen economic, financiar i organizaional, bilan autonom, conturi n bnci, sigiliu, tampile cu antet i blanchete cu denumirea sa, marca comercial. Pentru obligaiunile asumate societatea rspunde cu ntregul patrimoniu ce i aparine cu drept de proprietate i nu poart rspundere pentru angajamentele acionarilor. Societatea are deschise 27 de filiale: 7 puncte de colectare a tutunului, 18 magazine proprii rspndite pe ntreg teritoriul RM; 2 magazine de firm n or. Moscova, or. Koblevo(reg. Nicolaev,Ucraina) i 3 depozite pentru pstrarea 5

tutunului. Filialele societii n RM nu snt persoane juridice i activeaz din numele societii n baza regulamentelor aprobate. n strintate filialele se nfiineaz n temeiul legislaiei, unde acestea snt deschise, precum i n temeiul contractelor interstatale i internaionale.Societatea a fost creat n scopul desfurrii activitii de producere a mrfurilor i obinerii venitului n bata datelor activitii. Genurile principale de activitate snt: colectarea, prelucrarea primar i fermentarea materiei prime de tutun, realizarea ei pe pieile intern i extern; fabricarea produselor de tutun, realizarea lor pe pieile intern i extern; producerea materialelor nsoitoare i auxiliare pentru fabricarea produselor din tutun; producerea, cumprarea, prelucrarea, pstrarea i realizarea produselor agricole; activitate economic extern de investiii; alt activitate economic, comercial i servicii neinterzise de legislaia n vigoare. Ca orice ntreprindere modern, combinatul are nevoie n fiecare an de investiii n noi tehnologii, n linii de producie, n materie prim i materiale. Combinatul nu a pompat niciodat bani de la buget, ci dimpotriv, a vrsat la buget, neoferindu-i-se nici credite prefereniale, nici vacane fiscale nimic. Un minus pentru ntreprindere sunt devierile n politica fiscal, potrivit creia ntreprinderile autohtone snt puse n condiii fiscale inegale cu partenerii strini care activeaz pe piaa moldoveneasc. TUTUN-CTC S.A., de exemplu, achit un impozit de 33 la sut, iar concurenii strini ai combinatului, care import igri n ara noastr, pltesc un impozit de doar 8 la sut. La TUTUN-CTC se produc anual circa 9,5 mlrd. de igri. n fiecare minut de pe conveier ies ntre 2,5 mii i 4 mii de igri. Toat producia fabricat se comercializeaz. Piaa intern consum n jur de 4 mlrd. de igri. Restul igrilor snt livrate prin intermediul reelei de distribuie, pe pieele din strintatea apropiat i cea ndeprtat. Se negociaz contracte cu o serie de state africane, printre care Guinea, Iordania; cu Chile, Italia i cu alte ri. ntreprinderea export i materii prime n Rusia, Bielarus, Ucraina. Este livrat tutun i marilor companii internaionale de igri BAT i Filip Moris,Reemtsma etc.. Aproape cinci ani n urm aici se produceau pn la 18 mrci de igri. n prezent exist deja 36 de denumiri. n luna mai a anului 2000 TUTUN-CTC S.A. a nceput activitatea comun cu compania francez Seila, care fabric igri Royale i Brooklin. ntreprinderea funcioneaz pe baza utilajului i tehnologiei franceze, folosindu-se n amestec i tutun francez. Potrivit nelegerii, n republic vor rmne pn la 10% din aceste igri, restul vor fi comercializate n rile CSI i n 6

strintatea apropiat. Volumul acestei producii va fi sporit pn la 3 mlrd. de igri. n prezent se negociaz intens cu cteva companii strine pentru deschiderea nc a unor ntreprinderi mixte. Pentru fabricarea igrilor se folosete att tutun autohton, drept baz, ct i ingrediente strine. Combinatul import tutun din Zimbabwe, Grecia, Bulgaria, India i din alte ri unde se cultiv soiuri de tutun aromate speciale. Pentru aromatizarea tutunului se aplic extracte naturale de fructe. La fabrica de fermentare a tutunului care aparine combinatului se furnizeaz pn la 8 mii tone de tutun pe an. Pentru a obine igri aromate de calitate, se folosete un amestec din 12-14 soiuri de tutun. Rsada de tutun autohton se cultiv, de asemenea, n serile de la Glodeni i la Briceni unde snt amplasate complexe de tutun care aparin ntreprinderii. Nu s-a renunat aici nici la livrrile tradiionale de tutun de ctre gospodriile din nordul i din centrul republicii, creditate de ntreprindere.

Structurile de conducere ale societii snt: adunarea general a acionarilor; consiliul societii; organul executiv Direcia General; Comisia de cenzori. Structura de administrare TUTUN-CTC S.A Anexa 1 2.ORGANIZAREA CONTABILITII LA NTREPRINDERE. Responsabilitatea de organizare i dresare a evidenei contabile o poart efii seciei eviden contabili gestiune contabil-ef i a seciei finane ale Societii care sunt obligai s creeze condiii necesare pentru dresarea corect a evidenei contabile,ntocmirea i prezentarea la timp a drilor de seam, s asigure executarea strict de ctre toate subdiviziunile i serviciile care au referine la eviden, a cerinelor viznd ntocmirea documentelor i prezentarea informaiei necesare pentru dresarea evidenei i completarea drilor de seam financiare. Evidena contabil n Societate o efectueaz contabilitatea i secia finane, care sunt subdiviziuni structurale independente ale ntreprinderii. eful seciei eviden contabil i gestiune- contabil- ef asigur controlul i reflectarea n conturile evidenei contabile a tuturor operaiilor economice efectuate, prezentarea n termenii stabilii a informaiei operative i ntocmirea drilor de seam 7

financiare, poart rspundere de respectarea principiilor metodologice de asigurare a evidenei contabile. eful seciei eviden contabil i gestiune- contabil- ef i eful seciei finane n comun cu conductorul Societii semneaz documentele ce servesc ca temei pentru primirea i eliberarea valorilor n mrfuri i materiale, a mijloacelor bneti, precum i n baza obligaiilor bancare, creditare i financiare. efului seciei eviden contabil i gestiune contabil-ef i se interzice primirea spre executare a documentelor referitoare la operaiile ce contrazic actelor normative i contravin disciplinei contractuale i financiare. Drile de seam financiare ale Societii, cu excepia drii de seam privind circulaia mijloacelor bneti, se ntocmete n baza metodei de calculare. Politica de contabilitate se bazeaz pe urmtoarele ipoteze fundamentale ale evidenei contabile: ntreprinderea se consider n funcionare continu; Politica de contabilitate se aplic succesiv de la o perioad gestionar pn la alta i poate fi modificat pe parcursul perioadei gestionare n baza unor motive obiective convingtoare, care au exercitat o influen considerabil asupra rezultatelor activitii financiar-economice; La ntocmirea drilor de seam financiare se d dovad de pruden, pentru ca activele i beneficiul s nu fie exagerate, iar obligaiunile i cheltuielile s nu fie diminuate; Operaiile economice i alte evenimente in de eviden i se indic n drile de seam financiare n conformitate cu coninutul lor i realitatea financiar, dar nu numai n baza formei lor juridice . (Anexa 2) TUTUN-CTC S.A ine contabilitatea n baza specializrii exerciiilor (metodei calculrii).Politica de contabilitate este elaborat n baza: - Legii R.M nr.426-XIII din 4 aprilie 1995 - Standardelor naionale de eviden contabil,aprobate prin Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr 174 din 25 decembrie 1997. Dou subdiviziuni mari, aa ca Fabrica de igarete i fabrica de fermentare au un aparat mai mare, de exemplu, la Fabrica de igarete sunt secii aparte pentru: calculul costului de producie; evidena operativ a mrfurilor la fabric; calculul salariului muncitorilor; evidena operativ a materiei prime i materialelor auxiliare. Fiecare schimb are magazinerul su care prezint la sfritul schimbului un raport. Al doilea nivel este organizat n complexul administrativ. Aici sunt generalizate datele pe tot Combinatul de tutun, filiale i magazine, pe fiecare compartiment n parte a contabilitii i este format din: 8

1. Secia aprovizionare materiale. Aceast secie generalizeaz toat informaia privind intrarea materialelor, consumul lor. eful acestei secii are n subordine toi magazinerii de la ntreprindere, ce organizeaz inventarierea asupra materialelor. Deasemenea, aceast secie se mai ocup i cu evidena serviciilor prestate ntreprinderii i este format din urmtoarele subsecii: secia serviciilor primite; secia aprovizionare cu tutun; secia materialelor auxiliare i obiecte de inventare; secia lucrul cu filialele aici se duce evidena datoriilor comerciale i mprumuturilor acordate. 2. Secia de calcul. Ea are scopul de ducere a evidenei i calculului salariului i compensaiilor de natere i incapacitate temporar de munc. Datorit sistemului automatizat ea primete de la toate seciile informaia privind timpul lucrat i sarcina de lucru ndeplinit. 3. Secia desfacere se ocup cu evidena operaiilor privind comercializarea mrfurilor i este format din Depozitul Central de mrfuri i compartimentul eviden sintetic la magazine. Acest compartiment elibereaz factura TVA i cea de expediie. n primul rnd, ea controleaz dac banii pentru marf au sosit la contul de decontare, i apoi elibereaz marfa, primete marfa i verific autenticitatea i coincidena datelor reale. duce evidena aprovizionrii cu marfa a magazinelor proprii i cu dealerii oficiali; duce evidena vnzrilor de mrfuri la magazine pe baza rapoartelor lunare ale vnztorilor sau efilor de magazine. Duce evidena TVA i accize de pltit, i pe fiecare din acest impozit este delegat un contabil aparte pentru c volumul acestor impozite este foarte mare. Aceste persoane generalizeaz informaia privind TVA ncasat i pltit, fac declaraii privind aceste impozite. 4. Un compartiment aparte este destinat mijloacelor fixe, care se ocup cu: a. calculul uzurii i determinarea termenului de uzur; b. calculul valorii de intrare a mijloacelor fixe la ntreprindere; c. calculul reevalurilor din reparaii. La ntreprindere este organizat un depozit pentru mijloace fixe, care este supus acestui compartiment. Aici se generalizeaz toat informaia furnizat de secia mecanic, secia reparaii capitale i alte secii ce se ocup cu producerea i reparaia mijloacelor fixe. 5. Casa este o subdiviziune aparte, care se ocup cu evidena operativ a mijloacelor bneti, rspunztor de integritatea acestor mijloace o poart casierul-ef. El ndeplinete registrele de cas i le introduce n sistemul informaional contabil. Compartimentele enumerate mai sus coordoneaz ntre ele i sunt gestionate de contabilul-ef ce are n supunerea sa doi vice-contabili efi. Biroul contabilului-ef are urmtoarele sarcini: planificarea lucrului contabilitii; 9

delegarea sarcinilor fiecrui contabil n parte; alctuirea schemei circuitului documentelor; indic termenii de prezentare a raportului de lucru al fiecrui contabil; ntocmirea bilanului contabil; declaraia privind impozitul pe venit din activitatea de antreprenoriat. Aprovizionarea contabilitii cu toate cele necesare este efectuat prin secia administrativ-gospodreasc, care prin ordinul scris al contabilului-ef elibereaz toate cele necesare desfurrii normale a lucrului, inclusiv sunt eliberate documente de strict eviden de ctre efa seciei, evidena materialelor prin completarea registrului de eviden a documentelor de strict eviden. Toate aceste subdiviziuni sunt conectate la un sistem integru, automatizat al evidenei contabile, i deci evidena dintre aceste compartimente este evident i operativ. Contabilul care i execut numai funciile sale delegate nu trebuie s le in n minte pe toate, el trebuie numai s tie cum s lucreze cu computerul ca s ajung la datele care l intereseaz. Foarte des, mai ales la sfritul lunii decurg controluri ncruciate ntre contabili n privina acelorai sume n diferite compartimente ale contabilitii. Toate rapoartele contabile ctre contabilul-ef sunt prezentate pe data de 10 a lunii urmtoare lunii gestionare. Iar magazinierii i ali contabili prezint rapoartele sale n fiecare sptmn - luni sau mari. 3.AUTOMATIZAREA SISTEMULUI DE INFORMAIE CONTABIL. Societatea Tutun-CTC dispune de o gam larg de mijloace tehnice pentru prelucrarea informaiei de eviden. Aproape tot procesul actului contabil este automatizat, fiecare loc de munc a contabililor i magazinierilor .Toate computerele sunt incluse ntr-o reea unic care apoi se fragmenteaz pe microreele. De exemplu, reeaua fabricii de igarete. Microreelele sunt unite printr-un cablu optic cu un volum mare de transmitere a informaiei 100 MB, unite la un server cu capacitate mare a discului fix i a memoriei operative, existnd i o imprimant comun foarte performant Epson 3678. De deservirea acestei reele se ocup secia informatic, care mai are i sarcina de a furniza noi programe pentru sistemul contabil existent, ea rspunde de securitatea datelor i deservirea tehnic a mainilor de calcul. Programul automatizat de eviden contabil utilizat la S.A TUTUN-CTC este Universal Accounting elaborat de Unisim- Soft S.R.L, Chiinu. Programul integreaz evidena contabil i evidena managerial. Pe baza acestui sistem lucreaz seciile contabile, de producere, seciile de planificare, seciile bugetare, secia cadre, secia juridic i maitrii sectoarelor de producere. 10

Fiecare contabil are acces doar la informaia proprie sau a grupului care o aparine. Contabilii introduc numai datele din documentele primare, apoi sistemul automatizat prelucreaz informaia pn la registre pe fiecare cont sintetic i analitic, pe acte de verificare, registre de cas i banc pn la bilanul contabil i anexele lui, ct i la declaraii fiscale. Fiecare registru include mai multe tipuri de documente specifice. ( Anexa 3 De exemplu n Registrul Materiale se reflect operaiunile de intrare, ieire, micare a bunurilor materiale. Documentele reprezint un ablon standard unde sunt introduse doar cmpurile necesare ce se refer contul, analitica, centrul de cost, subcontul, cantitatea ambalajului, document activ sau neactiv, cantitate suplimentar, suma n cantitate.Formula contabil se nregistreaz n dependen. Contul are denumire, 3 nivele de analitic care se folosesc dup necesitate, nivelele nu sunt legate, ele se folosesc i pot fi schimbate pe parcursul perioadei.Fiecare cont se nchide dup cum au fost acumulate rulajele. Sunt un ir de clasificatoare care i vor prezenta nivelurile de analitic, dintre ele pot fi: - clasificatoarele contraagenilor: - clasificatoarele materialelor; - clasificatoareleproduselor; - clasificatoarele Mijloacelor fixe; - subdiviziunilor ntreprinderii; - bncilor. Se genereaz fiecare raport dup perioad, analitic sau nivelul de cost.Include rapoarte i pentru analiz, verificarea bugetului, rapoarte statistice, fiscale. Anexa 4 n ceea ce privete securitatea fiecare contabil are codul lui i poate intra numai la conturile care el le gestioneaz, neavnd posibilitatea de a se conecta la alte conturi. Este numai administratorul de reea care poate s ptrund n toat baza de date i se poate determina cine, unde i cum a fcut modificrile corespunztoare. Totodat se folosete i reeaua Internet. Prin sistemul Banc-Client se transmit spre plat dispoziiile de plat semnate cu semntura electronic, format dintr-un cod de cifre cunoscut de eful seciei i de director. S.A TUTUN-CTC dispune de 60 calculatoare. 4.CONINUTUL TEMELOR LA CONTABILITATE. 4.1. Contabilitatea activelor nemateriale Activele nemateriale la SA Tutun-CTCcuprind: a) cheltuielile de constituire (de organizare) b) Drepturi ce rezult din brevete, certificate de nregistrare Anexa 9,10,11 c) programe informatice ca d) brevetele Anexa 5 i 6 11

e) emblemele comerciale i mrcile de deservire Anexa 12,13,14,15,16,17 f) licenele la prelucrare tutunului, producerea igrilor Anexa 7 l) trih Cod g). Patente Anexa 8 Nu se consider active nemateriale: a) licenele, procurate pe o perioad de pn la un an, i programele informatice, elaborate de ntreprindere n decursul unei perioade, copiate pentru vnzare n decursul a mai multe perioade i contabilizate n componena produselor n conformitate cu cerinele S.N.C. 2 "Stocurile de mrfuri i materiale"; b) Brevetele, emblemele comerciale i alte active nemateriale sunt incluse n componena proprietii investiionale n conformitate cu S.N.C. 25 "Contabilitatea investiiilor". Constatarea activelor nemateriale Activul nematerial se constat ca activ (se contabilizeaz) n cazul in care: a) cnd exista o certitudine ntemeiat c ntreprinderea va obine avantaj economic (profit) ca urmare a utilizrii activului; b) cnd valoarea activului poate fi estimat cu un grad nalt de certitudine. Avantajul economic, care urmeaz a fi obinut n viitor, poate fi exprimat sub forma de micorare a descreterii profitului. De exemplu, utilizarea proprietii intelectuale poate s reduc cheltuielile de producie sau s majoreze venitul viitor. Activele nemateriale constatate se estimeaz la valoarea de intrare care este egal n cazul cumprrii - cu valoarea de cumprare plus impozitele, taxele nerecuperabile prevzute de legislaie, cheltuielile directe privind dobndirea drepturilor patrimoniale la activele nemateriale i pregtirea acestora pentru utilizarea conform destinaiei, protecia juridic a activelor n vigoare, achitarea serviciilor de evaluare a activelor nemateriale procurate. Pentru evidena activelor nemateriale se utilizeaz contul 111 Active nemateriale. Este un cont de activ, n debitul acestui cont se reflect valoarea de intrare sau valoarea reevaluart a activelor nemateriale procurate de la teri i create de ntreprindere, n credit se reflect valoarea de bilan a activelor nemateriale ieite i casarea amortizrii calculate la ieirea acestora. Soldul acestui cont este debitor i reprezint valoarea activelor nemateriale la finele perioadei de gestiune. La SA Tutun-CTCcontul 111 Active nemateriale are urmtoarele subconturi: 1111Cheltuielile de constituire 1113 Brevetele 1114 Emblemele comerciale 1115 Licene 1116 Programe informatice 1117 trih Cod Intrarea activelor nemateriale la SA Tutun-CTC are loc numai prin intermediul contului 112Active nemateriale n curs de execuie n care preliminar sunt adunate toate cheltuielile i consumurile privind punerea lor n funciune, ca documente primare pot fi documentele care atest proprietatea supra activelor 12

nemateriale eliberate de Agenia Naional a Prorietii Intelectuale sau procese verbale de executare a lucrrilor. De exemplu n baza procesului verbal din a fost dat n folosin marca comercial Doina N389 atestate de certificat internaional n valoare de 2541,00 lei (Anexa) sau fcut urmtoarile formule contabile: Debit 1114Embleme comerciale - 2541.00 Credit 112Active nemateriale n curs de execuie brevete 2541,00 lei Ieirea activelor nematerile are loc prin intermediului amortizrii lor totale, de exemplul pe parcursul lunii decembrie au fost amortizat complect Cheltuielile de constituire n valoare de 2587,00lei Casarea amortizrii calculate a activelor nemateriale ieite Debit 113 Amortizarea activelor nemateriale 2587,00 lei Credit 1111 Cheltuielile de constituire 2587,00 lei Calcularea amortizrii activelor nemateriale Metoda de calculare a amortizrii activelor nemateriale, aplicat de ntreprindere trebuie s reflecte schema de obinere a avantajului economic (profitului) din aceste active. Exist diferite metode de calculare a amortizrii activelor nemateriale: liniar (uniform), soldului degresiv, n raport cu cantitatea de uniti de produse fabricate (volumul de servicii). Metoda liniar utilizat la SA Tutun CTC prevede calcularea sumelor de amortizare constatate pe toat durata de exploatare util a activului. Amortizarea calculat prin aplicarea metodei soldului degresiv, treptat se diminueaz in decursul perioadei de exploatare utila, iar n cazul calculrii amortizrii n raport cu cantitatea unitilor de produse fabricate (volumul de servicii) mrimea acesteia depinde de volumul unitilor de produse fabricate Modul de consum al calitilor utile ale activului nematerial determina alegerea unei sau altei metode de calculare a amortizrii. Metoda aleas se aplic consecutiv de la o perioad de gestiune la alta, dac nu se ateapt modificri n schema de obinere a avantajului economic (profitului). Dac ntreprinderea nu poate s determine exact schema (modelul, graficul) de cheltuire a % calitilor de consum ale activului nematerial, aceasta utilizeaz metoda liniar (uniform) de calculare a amortizrii. Amortizarea calculat n cursul perioadei de gestiune se constat ca consumuri sau cheltuieli n funcie de destinaia utilizrii activelor nemateriale corespunztoare. Pentru reflectarea amortizrii activelor nemateriale este destinat contul 113 Amortizarea activelor nemateriale. Contul dat este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect calcularea amortizrii activelor nemateriale pe parcursul duratei de funcionare util a acestora, iar n debit- casarea amortizrii acumulate aferent activelor nemateriale ieite. Soldul acestui cont este creditor i reprezint suma amortizrii acumulate privind activele nemateriale la finele perioadei de gestiune. El are acelea subconturi ca i la contul 111Active nemateriale Evidena analitic a amortizrii activelor nemateriale se ine pe fiecare activ nematerial i pe tipuri. Uzura este calculat prin intermediul registrului de calcul al amortizri care este automatizat i permite furnizarea a un ir de indicatori ca : Valoarea de intrare 13

Uzura acumulat Amortizarea lunar Valoare de bilan Metoda de calcul a uzurii etc. Calcularea amortizrii activelor nemateriale se face n funcie de destinaa utilizrii acestora de exemplul amortizarea Strih Codului pe luna decembrie care se include n consumuri indirecte conform registrului de calcul al amomortizri se fac urmtoarile formule contabile : Debit 813 Consumuri indirecte de producie 76,70lei Credit 1137 Strih Cod 76,70 lei O alt categorie de active nemateriale sunt activile nemateriale n curs de execuie care sunt activele nemateriale care nu sunt puse n funciune dar aparin ntreprinderii sau cheltuielile i consumurile afernte constituirii lor, pentru evidena lor este destinat contul 112 Active nemateriale n curs de execuie. Este un cont de activ, n debitul acestui cont se reflect valoarea consumurilor i cheltuielilor pentru crearea activelor nemateriale sau valoarea de procurare a lor pn la punere n fuciune, n credit se reflect valoarea de bilan a activelor nemateriale puse n funciune calculate la ieirea acestora. Soldul acestui cont este debitor i reprezint valoarea activelor nemateriale n curs de execue la finele perioadei de gestiune. ntreprinderea Tutun CTC are urmtoarele subconturi : 1123 Brevete n curs de execuie 1125 Licene n curs de execuie 112.7 Alte active nemateriale n curs de execuie Evidena analitic a activelor nemateriale n curs de execuie se ine pe fiecare grup de active nemateriale. Documente primare prin intermediul crora are loc nscrierea consumurilor i cheltuielilor pentru creare de ntreprindere activelor nemateriale sau procurare a lor sunt contract de munc, care este ncheiat ntre administraie i inventator de la secia de elaborare a tipurilor noi de producie pentru elaborarea unui nou brevet unde sunt nscrise sumele salariilor i altor pli sau calculaiile de plan , sau nsi Licenile ,Autorizaiile etc. Pe baza contractului de munc Nr1361 din 17.11.99 a fost calculat salariul i CAS domnului inginer Roior Petru pe baza acestui document lunar se fac urmtoarele formule contabile : Debit 1123 Brevete n curs de execuie 2096 lei Credit 5314 5521 Roior Petru 1600 lei Credit 533 1Datorii fa de Fondul Social 496 lei La finele anul periodei de gestiune informaia din conturile date servete ca surs de informaie pentru Anexa 1.1 al Bilanului contabil 4.2.Contabilitatea activelor materiale pe termen lung Activele materiale pe termen lung reprezint activele care mbrac o form fizic natural, pot fi utilizate o perioad mai mare de un an n activitatea economicofinanciar a ntreprinderii n scopuri productive, neproductive, administrative sau pot fi predate n chirie pentru a obine un avantaj economic (profit), precum i elementele 14

(articolele) ce se afl n procesul de creare o perioad mai mare dect cea de gestiune i nu sunt destinate vnzrii. ntreprinderea Tutun-CTC este o ntreprindere mare i deci, dispune de o vast nomenclatur, de mijloace fixe ce se mpart n dou grupe: 1. Mijloace fixe ce necesit montaj. 2. Mijloace fixe ce nu necesit montaj. Pentru evidena mijloacelor fixe este destinat contul 123 Mijloace fixe care este un cont de activ. n debit se reflect valoarea de intrare a mijloacelor fixe date n folosin, iar n credit valoarea de bilan a mijloacelor fixe ieite. Soldul este debitor i arat valoarea de intrare la o anumit dat i se reflect n capitolul I al bilanului contabil. - Din grupa mijloacelor fixe care se afl la aceast ntreprindere fac parte urmtoarele subgrupe: 123.1 Cldiri. 123.2 Construcii speciale. 123.3 Maini, utilaje i instalaii de transmisie. 123.7 Alte mijoace fixe. 123.8 Mijloace fixe arendate pe termen lung. Evidena analitic se face pe fiecare tip de mijloc fix i n acelai timp fiecare mijloc fix are un cod nomenclator care este pus n toate documentele primare prin intermediul fiei de inventariere. La ntreprindere cu aprovizionarea se ocup secia de aprovizionare care are ca scop: gsirea de ageni economici ce pot livra mijloace fixe. ncheierea contractelor de vnzare-cumprare a mijloacelor fixe. aprovizionarea cu mijloace fixe de la furnizori locali. Mijloacele fixe la intrare se reflect la valoarea de intrare care cuprinde: a. valoarea de cumprare a mijloacelor fixe. b. Cheltuieli de transport-aprovizionare. c. Cheltuieli indirecte de producie. Costul mijloacelor fixe cuprinde cheltuieli de achiziionare, cheltuieli pentru prelucrare i alte cheltuieli aferente aducerii la locul pastrrii i n stare de utilitate. Valoarea realizabil net reprezint preul probabil de vnzare a mijloacelor fixe aferente activitii economice ordinare. Documentele primare privind intrrile de mijloace fixe sunt: 1. Procesul verbal de primire-predare a mijloacelor fixe (Anexa 3) n care se arat: Data intrrii. Termenul de utilizare. Caracteristica tehnic a obiectului. Acest document se ntocmete de ctre o comisie numit de conductorul ntreprinderii, n momentul predrii n folosin a mijlocului fix. Procesul verbal de primire-predare a mijloacelor fixe este semnat de membrii comisiei i apoi se pred n contabilitate unde se ine evidena analitic i sintetic a mijloacelor fixe. 15

1 Evidena analitic se organizeaz n fia de inventariere care se deschide pentru fiecare obiect sau grupe de obiecte omogene, numai n cazurile cnd mijloacele fixe au intrat n aceeai zi, au aceeai valoare i destinaie. n fia de inventar se nregistreaz datele din procesul de primire-predare, precum i termenul de utilizare, rata uzurii, locul utilizrii mijlocului fix. 2. Factura TVA i factura de expediie (Anexa 4) ele nsoesc orice livrare ce are loc ntre doi ageni economici. Factura de expediie atest trecerea dreptului de proprietate de la furnizor la cumprtor, iar factura TVA servete drept baz pentru a trece n cont la cumprtor a TVA i nscrierea acestor procurri n registrul de eviden a procurrilor. 3. n unele cazuri cnd mijloacele fixe sunt procurate n numerar de la persoane fizice atunci este ntocmit Actul de achiziie, care este un document de strict eviden i este ntocmit n dou exemplare, de asemenea, servete ca baz de calcul a 5 % reinut la surs ce trebuie pltit n bugetul de stat. 4. Orice intrare la depozit sau la ntreprindere e ntocmit prin Dispoziie de nregistrare la intrri (Anexa 5) ce este un document ce atest intrarea n depozit a mijloacelor fixe procurate sau a acelor produse la ntreprindere. Intrrile la ntreprindere se fac prin urmtoarele ci: A) Procurarea de la ntreprinderile locale cu achitarea prealabil sau posterioar, documentele ce precizeaz aceast procurare este factura (F-345) care este eliberat de furnizor unde este indicat preul, cantitatea, contul de decontare unde trebuie transferate mijloacele bneti pentru procurarea mijloacelor fixe. Vom examina un exemplu concret: Ex: Firma Data Comp a eliberat factura Tutun-CTC A6459939 i factura TVA A61459939. S-au efectuat urmatoarele nregistrri contabile: Dt 123.3 Maini, utilaje i instalaii de transmisie 8000 lei. Dt 534.2 Datorii privind TVA 1600 lei. Ct 521.1 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale achitate n ar. 9600 lei B) Mijloacele fixe primite de la fondatori sub form de aport n capitalul statutar al ntreprinderii se determin la valoarea coordonat de conducerea ntreprinderii. Sub form de aporturi ale fondurilor aduse la capitalul statutar pot intra att mijloace fixe noi, ct i cele parial uzate. La Tutun-CTC au intrat numai mijloace fixe noi. S analizm un exemplu concret: Ex: La ntreprindere a intrat un generator de nclzit prin factura de expediie Nr. 441311 i s-au fcut urmtoarele nregistrri contabile: 1. Dt 121.2 Utilaj destinat instalrii 12000 lei. Ct 313 Capital nevrsat 12000 lei. 2. Dt 123.3 Maini, utilaje i instalaii de transmisie 12000 lei Ct 121.2 Utilaj destinat instalrii. 12000 lei C) Obiectele primite cu titlu gratuit ce nu necesit cheltuieli de montaj i instalare se iau la eviden nemijlocit n contul mijloacelor fixe:

16

Ex: ntreprinderii Tutun-CTC i s-a donat un computator cu valoare venal de 57080 lei, cheltuielile de transport au fost achitate n numerar n sum de 2391 lei, se vor nregistra urmatoarele operaiuni contabile: Dt 123 Mijloace fixe 57080 lei. Ct 622 Venituri din activitatea financiar 57080 lei. Dt 123 Mijloace fixe 2391 lei Ct 53216045 Datorii fa de persoane privind alte operaiuni. 2391lei D) n rezultatul inventarierii: Plusurile de mijloace fixe stabilite cu ocazia inventarierii se trec la majorarea veniturilor din activitatea de investiie. Ex: La ntreprinderea Tutun-CTC dup efectuarea inventarierii a fost depistat un cntar electronic n sum de 3867,27 lei. Dt 123 Mijloace fixe 3867,27 lei. Ct 621 Venituri din activitatea de investiii 3867,27 lei. Operaiile legate de intrarea mijloacelor fixe se reflect n registre sau mainograme a cror form sau structur se stabilete de ctre ntreprindere (Anexa 6) n procesul exploatrii mijloacelor fixe treptat se uzeaz. Uzura se calculeaz n dependen de: mrimea valorii uzurabile durata de utilizare. Valoarea uzurabil reprezint diferena dintre valoarea de intrare i valoarea probabil rmas a mijloacelor fixe. Valoarea probabil rmas se stabilete pe fiecare ntreprindere pentru fiecare obiect i reprezint valoarea material sau alte bunuri care urmeaz s fie obinute dup expluatarea termenului de utilizare a mijlocului fix. Uzura se calculeaz pentru toate tipurile de mijloace fixe aflate n gestiunea ntreprinderii. La societatea Tutun-CTC se folosete metoda uzurii liniare pentru calculul uzurii. n conformitate cu aceast metod valoarea uzurabil a obiectului va fi decontat uniform pe parcursul duratei de funcionare util. Suma uzurii nu depinde de intensitatea utilizrii activului i se determin prin raportul valorii uzurabile ctre numrul anilor ale duratei de funcionare util. Norma uzurii va fi egal cu raportul dintre 100 i numrul de ani ai duratei de funcionare util. La ntreprinderea dat uzura se calculeaz n computator introducnd datele necesare calculului uzurii. Evidena analitic a uzurii mijloacelor fixe se ine pe fiecare obiect n parte. Pentru evidena sintetic a uzurii e destinat contul de pasiv 124 Uzura mijloacelor fixe. n credit se reflect calculul uzurii, iar n debit casarea ei. Soldul este creditor i reprezint suma uzurii calculate a mijloacelor fixe existente la ntreprindere la finele perioadei de gestiune. Ex: La ntreprinderea Tutun-CTC n anul 2003 s-a calculat uzura cldirii mecanice n sum de 2887,22 lei. Dt 8131 Uzura i cheltuieli privind repararea i ntreinerea mijloacelor fixe utilizate la producie 2887,22 lei. Ct 1241 Uzura cldirilii 2887,22 lei. 17

La ntreprinderea dat se efectueaz reparaia curent, medie i capital a mijloacelor fixe. n reparaia curent se include vopsirea pereilor, punerea sticlelor etc. n reparaia capital intr schimbarea ferestrelor, reparaia cldirii. Reparaia se efectueaz n secia de reparaie a ntreprinderii. La terminarea reparaiei se ntocmete Actul de Dare n exploataie. ntocmirea formulelor contabile depinde de cheltuielile care au fost efectuate la reparaia mijloacelor fixe i pot fi efectuate urmtoarele cheltuieli, consumuri indirecte de producie, consumuri directe de producie etc. Ex: La ntreprinderea Tutun-CTC s-a fcut reparaia curent a cldirii n sum de 8878,42 lei. Dt 713.1 Cheltuieli privind uzura, repararea i ntreinerea mijloacelor fixe cu destinaie general 8878,42 lei. Ct 211.1 Materii prime i materiale de baz 8878,42 lei. Ieirea mijloacelor fixe poate avea loc n rezultatul: 1. Lichidarea n urma uzurii depline. 2. Vnzrii altor persoane juridice. 3. Transferrii gratuite. Documentele ce atest ieirea i dau dreptul de a efectua modificri n fia de inventar la rubrica ieiri i dau dreptul la efectuarea operaiilor de creditare a contului 123, sunt urmtoarele: a. Proces verbal de casare a mijoacelor fixe care se mai numete i act de casare a mijloacelor fixe, n care se arat casrii valorii bunurilor, valoarea de intrare, suma uzurii acumulate, valoarea normativ, valoarea bunurilor materiale obinute din lichidare (Anexa 7). Procesul verbal se ntocmete de o comisie numit prin ordinul conductorului i se transmite la contabilitate. Comisia semneaz acest proces dac este de acord cu lichidarea mijlocului fix n urma uzurii. Acest document se ntocmete numai n cazul cnd mijlocul fix iese prin uzur. b. Proces verbal de lichidare a mijloacelor fixe, aici sunt reflectate aceleai date ca i n celelalte documente, ns se folosete la vinderea mijlocului fix. c. Calcularea consumului de materiale de baz pe lun (Anexa 8) d. Fia limit pentru ridicarea materialelor (Anexa 9) e. Fia de magazie (Anexa 10) f. Alt document utilizat la ntreprindere ce atest ieirea mijloacelor fixe este bonul de comand (Anexa 11) El este utilizat pentru eliberarea mijloacelor fixe n alte scopuri dect cele reflectate mai sus. g. Fia de eviden a micrii semifabricatelor i produciei Ex: Prin intermediul bonului de comand N18 au fost eliberai electrolizi inox n valoare de 100 lei. 1. Decontarea uzurii calculate a utilajului ieit: Dt 124 Uzura mijloacelor fixe 100 lei Ct 123 Mijloace fixe 100 lei. Ex: ntreprinderea Tutun-CTC a vndut o cas de locuit n valoare de 32831,38 lei. 1. Casarea uzurii i valorii de bilan 18

Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii 32831,38 lei. Dt 124 Uzura mijloace fixe 3021,07 lei. Ct 123 Mijloace fixe 35852,45 lei. 2. nregistrarea materialelor la intrri Dt 211 Materiale 2620 lei. Ct 123 Mijloace fixe 980 lei. Ct 621 Venituri din activitatea de investiii 1640 lei. La sfritul anului inventarierea i rezultatele inventarierii sunt expuse ntr-un act verbal (Anexa 12). Ex: La ntreprindere n timpul inventarierii s-au depistat lipsuri de conteiner n valoare de 3189 lei, este stabilit persoana vinovat care va plti paguba.

Dt 227.4 Creane pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale 3826,80 lei. Ct 621 Venituri din activitatea de investiii 3189 lei. Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 637, 80 lei. 1. Dt 714 Alte cheltuieli operaionale 3189 lei. Ct 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat 3189 lei. Dt 227.4 Creane pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale 3826, 80 lei. Ct 241 Casa 3826,80 lei. Ex: La ntreprindere s-au depistat lipsuri de main de lefuit n valoare de 1241,61 lei, dar persoana vinovat nu este de acord s plteasc. 1. Dt 714.7 Lipsuri i pierderi din deteriorarea valorilor 1241 lei. Ct 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat 1241 lei. 2. Dt 227.4 Creane pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale 1241 lei. Ct 5151 Venituri anticipate curente 1241 lei. 3. Dt 227.4 Creane privind recuperarea daunei 248,20 lei. Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 248,20 lei. 4. Dt 227.4 Creane privind recuperarea daunei 1489,2 lei. Ct 241 Casa 1489,2 lei. 5. Dt 515.1 Venituri anticipate curente 1241 lei. Ct 621 Venituri din activitatea de investiii 1241 lei. Balana de verificare este efectuat dup inventarierea unde datele trebuie s corespund, cele din evidena sintetic cu cele din evidena analitic. 4.3.Contabilitatea investiiilor pe termen lung i scurt. n cadrul SA TUTUN CTC valoarea investiiilor este alctuit din totalitate de investiii pe termen lung, din ieirea activelor materiale pe termen lung n valoare de 63178 lei i se constat o majorare semnificativ a acestora astfel diminundu-se valoarea cheltuielilor. 19

4.4.Contabilitatea materialelor i obiectelor de mic valoare i scurt durat Materialele i materia prim au nsemntate mare n totalul stocurilor de mrfuri i materiale deoarece ele fac parte din activ i pot fi puse n circulaie foarte rapid. Deoarece Tutun-CTC este o ntreprindere foarte mare, ata dup numrul colectivului, ct i dup ei n economia naional, ea opereaz cu o vast nomenclatur de materii prime i materiale. Conform SNC nr. 2 Stocuri de mrfuri i materiale materialele se mpart n 2 subgrupe: 1. Materii prime sunt bunurile care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie n starea lor transformaional. 2. Materiale consumabile sunt acele categorii de bunuri de natura activelor curente (materiale auxiliare, combustibil, ambalaje, piese de schimb, materiale de construcii) care particip direct la procesul de producie ce se poate regsi, de regul, n coninutul material al noilor produse. Materiile prime cuprind urmtorul nomenclator cu evidena lor n urmtoarele subconturi ale contului 211 Materiale, unde n debit se nscriu intrrile de materiale fabricate sau procurate la valoarea lor de intrare, iar n credit ieirea lor. 211N - tutun nefermentat aici se ine evidena tutunului nefermentat procurat pentru fermentare. 211F tutun fermentat aici se ine evidena tutunului fermentat la propria fabric de fermentare sau procurat de ali ageni economici strini i locali. Din grupa materialelor consumabile fac parte urmtoarele subgrupe: 211.2 Semifabricate procurate i articole de completare aici se ine evidena materialelor destinate producerii igaretelor, ua cu banda de rupere, filtre acetate, banda metalic i propilenic etc. 211.3 Combustibil unde se ine evidena combustibilului la benzinria proprie i a filialelor. 211.4 Ambalaje ambalajul care este utilizat la mpachetarea produselor finite sau ambalaj complementar materialelor sau materiilor prime procurate. 211.5 Piese de schimb piese de schimb necesare parcului auto existent sau utilajului tehnologic. 211.6 Alte materiale- mai ales se duce evidena materialelor ce sunt consumate pentru ntreinerea cureniei la ntreprindere (spun, detergeni, crpe etc.) 211.8 Materiale de construcie materialele de construcie ce sunt folosite pentru reparaiile capitale. 211.9 Materiale cu destinaie agricol seminele i alte materiale necesare pentru cultivarea tutunului. Evidena analitic se face pe fiecare tip de material aparte i fiecrui material i se atribuie un cod nomenclator, ca de exemplu: 21121205. Unde: 2112 semifabricate i articole complementare 12 fibre acetate 20

05 magazinul Diaconu. Aceast codificare permite o eviden analitic att computerizat, ct i manual. Prin intermediul fiei de magazie acest cod este introdus n toate documentele primare ce atest micarea acestui material. De aprovizionrile cu materiale la ntreprindere se ocup secia de aprovizionare, care are ca scop: gsirea agenilor economici ce pot livra materiale i materii prime necesare. ncheierea contractelor de vnzare-cumprare a materialelor cu acordul conducerii i seciei juridice. Aprovizionarea cu materiale de la furnizorii locali. Colaboratorii acestei secii sunt persoanele care sunt delegate pentru aprovizionarea cu mrfuri i materiale de la agenii locali i pentru devamarea mrfii aflate n vam. Atunci cnd colaboratorii snt delegai dup materiale i se elibereaz un document numit delegaie, care este de strict eviden i n el se introduc datele personale din buletinul de identitate a delegatului, este pus tampila i semnat de contabilul responsabil de delegaii, conductorul seciei aprovizionare i nsui delegatul. Evidena analitic a acestor delegaii se face n Registrul delegailor, unde sunt nscrise bunurile materiale care trebuie procurate i firma unde este delegat. Dup 3 zile de la eliberarea delegaiei, delegatul trebuie s dea darea de seam pe fiecare delegaie eliberat lui i drept documente justificative pentru aceste dri de seam sunt facturile TVA i de expediie eliberate de ctre furnizor. La intrare n patrimoniu stocurile de materiale i de obiecte de mic valoare i scurt durat cumprate se evalueaz la valoarea de intrare, ce este format din: valoarea de cumprare a stocurilor; cheltuieli de transport-aprovizionare; taxele vamale i alte pli legate de procurare. Materialele i semifabricatele produse la ntreprindere se reflect la costul efectiv al cheltuielilor de producie ce cuprind: O alt regul de evaluare i nregistrare a stocurilor coninut n par. 7 al SNC nr. 2 este expus i n politica de contabilitate i prevede ca stocurile de mrfuri i materiale s se reflecte n rapoartele financiare la valoarea realizabil net i cost. Costul cuprinde cheltuieli de achiziionare, pentru prelucrare i alte cheltuieli necesare pentru aducerea stocurilor n stare de utilitate. Valoarea realizabil net reprezint preul probabil de vnzare a stocurilor n procesul activitii economice ordinare diminuat cu cheltuielile accesrii pentru comercializarea lor. Documentele primare privind intrrile de materiale care permit s se nscrie la intrri n fia de magazie: 1. Factura TVA i factura de expediie (Anexa 13) sunt documente de strict eviden care le elibereaz numai editura statistic. Aceste documente nsoesc orice livrare dintre doi ageni economici. Prin factura de expediie se atest dreptul de proprietate de la furnizor la cumprtor. Factura TVA servete drept baz pentru a trece n cont la cumprrtor a sumei TVA i nscrierea acestei procurri n Registrul de eviden a procurrilor, care au numr i serie. 21

2. Declaraia vamal i invoice (Anexa 14) acest document este ntocmit de declarantul mrfii, adic de cel ce efectuiaz procedura de devamare. El servete drept baz pentru intrare n posesia lui ct i temei pentru plata TVA, taxelor vamale i procedurilor vamale. El este ntocmit de ctre importator n 4 exemplare pentru secia statistic, economic i de control al vamei, este valabil numai cnd st tampil vamei i tampila personal a lucrtorului vamei. 3. n unele cazuri cnd materialul este procurat de persoane fizice n numerar, atunci este ntocmit act de achiziie, care este deasemenea un document de strict eviden, se ntocmete n 2 exemplare i este baza de calcul a 5% reinute la surs i care trebuie pltite n bugetul de stat conform art. 90 al Codului Fiscal pn la data de 10 a lunii urmtoare lunii de achiziie. 4. Orice intrare n depozit sau la ntreprindere este nsoit de Dispoziie de nregistrare la intrri (M-4), care este un document ce atest intrarea n depozit a materialelor procurate sau mrfurilor produse la ntreprindere. El totodat este i document de baz ce d dreptul la nscrierea de intrri n fia de magazie unde semneaz delegatul i magazinierul care a primit materialul (Anexa 15) Intrrile la ntreprindere se fac prin urmtoarele ci: a) procurarea de ctre ntreprinderile locale cu achitare prealabil sau cu achitare ulterioar; b) aprovizionare prin titularii de avans cu sau fr primirea avansului; c) procurare prin intermediul filialelor; d) intrrile din producia proprie; e) achiziionri de la persoane fizice; f) procurare de agenii economici strini prin intermediul operaiilor de import; A. Atunci cnd are loc procurarea de la alte ntreprinderi documentul de baz caracteristic unei procurri este eliberarea de ctre furnizor a facturii (F-868) n care este indicat preul, cantitatea i contul de decontare unde trebuie transferate mijloacele bneti pentru procurarea mrfii. Vom examina un exemplu concret: Ex. Firma Eniyar a eliberat o factur ntreprinderii Tutun-CTC, factura nr. 18121. Tutun-CTC a adus aceste materiale i a nregistrat pe baza facturii de expediie AX 503949 i a facturii TVA AM 007110, s-au nregistrat urmtoarele formule contabile. Dt 2112 1205 Codul materialului 18526 * 5430 = 10031330 lei. Dt 5342 Datorii privind TVA = 200166,06 lei. Ct 5211 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale achitate n ar 1201266,36. Dac achitarea va avea loc n prealabil atunci nu va fi Ct 521, ci Ct 224.1 Avansuri pe termen scurt acordate n ar. B. Cnd are loc aprovizionri prin titularii de avans ntreprinderea poate s nu elibereze acestor titulari suma necesar. Dar indiferent a primit sau nu sauma avansului dac acest material a intrat n posesia ntreprinderii numaidect se prezint decontul de avans, care este documentul ce d temei de a nchide creana titularului de avans fa de ntreprindere sau de a nchide datoria ntreprinderii fa de titularul de avans. Ex. Tehnicianul Curaghin a procurat de la magazinul UNIC dischet i a pltit din mijloacele proprii 345 lei pe baza decontului de avans i facturii TVA AH 799706, 22

bonului de plat nr. 643139 i a depoziiei de incasare 1836 s-au nregistrat urmtoarel formule: Dt 211 13036 Codul materialului 46 * 6,25 = 287,50 lei. Dt 534.2 Datorii privind TVA 57,5 lei Ct 532.1 Datorii privind titularii de avans 345 lei. C) Procurare prin intermediul filialelor se efectueaz deoarece ele sunt mai aproape de centrele de colectare a materiilor prime. Aceste livrri se execut dup ce aceste materii prime au fost procurate prin intermediul actului de achiziie de la persoane fizice i apoi transferat spre fabrica de fermentare la prelucrare. Atunci cnd are loc aceast livrare ea nu este impozabil cu TVA pentru c nu are loc transfer de proprietate i deci nu are loc livrare impozabil. Aceste tipuri de livrri sunt nsoite numai de factura de expediie. Ex: pe baza facturii de expediie AX376617 i dispoziiei de nregistrare la intrri Nr. 2815 din 24.12.03 s-au nregistrat urmtoarele formule contabile: Dt 211 N F Tutun nerfermetat 27900 lei Ct 223 BC Creane privind prile legate 27900 lei BC - Briceni punct de colectare. Se face creane deoarece pentru acest tutun au fost transferai bani prin dispoziia de plat i formula contabil: Dt 223 BC Creane privind prile legate 27900 lei Ct 242 Cont de decontare 27900 lei. D) Intrrile n depozitul central al materialelor produse de seciile auxiliare are loc prin intermediul Dispoziiei de nregistrare la intrri, pe acesta se pune preul normativ pe luna corespunztoare care poate fi modificat. Ex: secia mecanic a confecionat piese de schimb pentru utilaj, preul 231,4 bucata pe baza dispoziiei de nregistrare la intrri 2851 i formula contabil Dt 2115016 Codul materialului 2313,38 lei Ct 812 SM Secia mecanic 2313,38 lei F) O alt modalitate de aprovizionare este importul de la ageni economici din strintate. Documentele ce atest aceste intrri sunt: a. declaraia vamal i nvoire b. dispoziia de nregistrare la intrri. Ex: De la firma Hertz Flaiors au fost primite Sos Flaiors Nr. 29192 i Sos custing Nr. 201980 conform declaraiei vamale DV 34839 al rub. 45 care este 42709 ce se calculeaz ca 6938 DM * cursul zilei 6,1558, deoarece livrarea a fost n condiii DDP adic toate riscurile le-a pltit furnizorilor pn la grania rii, se calcul urmtoarele impozite i taxe. a) Taxa vamal 42709* 5%=2135,45 b) Taxa pentru proceduri vamale 42709*0,25%=106,77 c) TVA 42709*20%=8541,8 Valoarea de intrare a materialelor date este de 42709 +2135,45 +106,77 = 44951,22 i se fac urmtoarele operaii Dt 21123117 40258,94 lei Dt 21123118 4692,28 lei 23

Ct 5212 Datorii privind facturile comerciale din strintate 42709 lei Ct 539 Alte datorii pe termen scurt 2242,22 lei iar TVA se contabilizeaz astfel: Dt 534.2Datorii privind TVA - 8541,8 lei Ct 5393654Vama Chisinau Terminal 8541,8 lei E) Operaiile de intrare a materialelor de la persoane fizice sunt documentate n Actul de achiziie a mrfurilor. Ex: colectorul de tutun Ivanov a procurat de la ranul Petrov 2000 kg. de tutun de clasa III la preul de 7,50 lei/1kg. Dar conform art. 90 al Codului Fiscal atunci cnd agentul economic procur de la persoane fizice bunuri el trebuie s rein la surs 5% din valoarea mrfii. Conform actului de achiziie AB336677 din 21.12.03 i a Dispoziiei de nregistrare la intrri Nr. 8899 (din 22.12.99) se fac urmtoarele nregistrri contabile. Dt 211 N Tutun nefermentat 15000 lei. Ct 539 Alte datorii pe termen scurt 14250 lei. Ct 534.6 Impozit reinut la surs 750 lei.(Anexa 16) Dup fiecare intrare se nscrie n Registrul de eviden a aprovizionrilor. Dup ce materialele i materia prim au intrat la depozit magazinierul introduce la intrri n Fia de magazie (M) (Anexa 10) care este un document centralizator ce arat starea de facto a stocului de un anumit tip de materiale, el este ntocmit de magazinier odata cu producerea schimbrilor n stoc, intrri sau ieiri de la depozit. n fiecare 10 zile aceste fie sunt controlate de contabilul responsabil de evidena la acest depozit, s corespund cu datele din sistemul automatizat de contabilitate, dup ce a verificat soldurile contabilul responsabil esteprezent la fiecare control i pune data controlului. Fia de magazie se deschide odat cu intrarea unui nou tip de material i ei i se pune un cod care corespunde cu codul materialului. Ele se pstreaz n cartotec care este la fiecare magazinier, totodat ele sunt ntreinute att automatizat, ct i manual. Aceste fie sunt pstrate timp de 3 ani dup ce ele au fost scoase din uz, un exemplu de fie de magazie este fia Nr. 21121205 Fibrele acetate. Dar n contabilitate evaluarea curent a stocurilor privind existena i ieirea se face prin metoda costului mediu ponderat care se calculeaz astfel: CMP=(Si+Vi)-(Cs+Ci) Si stoc iniial Vi valoarea total a intrrilor Cs cantitatea existent n stoc Ci cantitatea intrat. Varianta aplicrii acestei metode este actualizarea periodic a costului unitar mediu ponderat, la ntreprindere aceast actualizare se face lunar. Alegerea acestei metode a fost dictat de faptul c n timpul lunii au loc foarte des aprovizionri i preurile sunt diferite i nc preurile sunt stabilite la sfritul lunii la producia finit i n curs de execuie. Toate calculele se fac prin sistemul automatizat de prelucrare a datelor i modificarea stocului se observ n mainograma Rotaia pe lun pe diferite subconturi, Documentele ce atest ieiri i dau dreptul de a efectua 24

modificri n fia de magazie la rubrica ieiri i de asemenea ce dau dreptul la efectuarea operaiilor de creditare a contului 211 sunt urmtoarele: A)Fia limit de consum (Anexa 17) care este un document prin care se face eliberarea materiei prime i materialelor din depozitul central spre seciile de producie i pe baza lor sunt calculate consumurile directe de materiale. Ea este ndeplinit de ctre maistrul sau tehnologul ef i n ea trebuie s fie semnturile efului depozitului, eful seciei i normator, n ea este pus luna care nu trebuie depit, de regul, se ndeplinete o fi pe lun dar nsemnrile se fac zilnic, dac n secia de producie la sfritul lunii sunt materiale care nu au fost utilizate ele sunt trecute la sold n luna viitoare Ex: fia limit de consum 118 pe baza materialului propilient se fac urmtoarele operaii contabile Dt 811 FM 1361,10 kg*45= 59676,94 lei Ct 21121106 Codul materiale 59676,94 lei Aceast fi limit este utilizat i atunci cnd materialele sunt utilizate de seciile auxiliare pentru producerea materialelor complimentare. Alt document utilizat la ntreprindere pentru evidena ieirilor este bonul de comand. El este utilizat pentru eliberarea materialelor n alte scopuri dect cele de producie, de exemplu, pentru deservirea magazinelor administrative i altor subdiviziuni ce deservesc ntreprinderea. Ele totodat sunt i documente ce atest folosirea intern a materialelor de la un magaziner la altul. Cu ajutorul acestui material se fac urmtoarele formule contabile n dependen de scopurile utilizrii acestui material. Prin intermediul bonului de comand Nr. 3691 au fost luate piese de schimb n valoare de 1360 lei (136 lei/bucata) n scopuri de consum pentru instalarea unui utilaj. Dt 121 Mijloace fixe n curs de execuie 1360lei. Ct 21151201Codul materialului 1360 lei. De la magazinerul Chilbovici de la depozitul central au fost transmise spre depozitul fabricii de fermentare filtre KSB47 pentru bonul de comand 8967 i se ntocmete formula contabil: Dt 21120392Codul materialului 151524 lei. Ct 21120391Codul materialului 151224 lei. Magazinerul Albul a transmis la magazin prin bonul de comand 1388 materiale igienice pentru splat, se nregistreaz formula contabil: Dt 712,3 Cheltuieli comerciale Magazinul 7 57,81 lei. Ct 2116012 Codul materialului 57,81 lei. n scopuri demontare casa de locuit, magazinerul Diaconu a eliberat un bon de comand n sum de 3612 lei care erau lemne pentru schele sum de 3612 lei i bare metalice n sum de 200 lei prin bonul de comand 1181 i s-au fcut urmtoarele nregistrri contabile Dt 7213 Cheltuieli privind ieirea activelor pe termen lung 3812.lei Ct 21186121 Codul materialului. 3612 lei Ct 21186134 Codul materialului 200. le 25

n scopurile ntreinerii n stare de funcionare a cldirii administrative din depozitul central s-a eliberat vopsea PF115E n cantitate de 38,9 kg. cu o valoare de 606,12 lei pe baza bonului de comand 651 s-a fcut urmtoarea nregistrare contabil: Dt 713 Cheltuieli generale i administrative - 606,12 lei. Ct 211 Codul materialului 606,12 lei. Obiectele de mic valoare i scurt durat sunt bunurile cu valoare mai mic dect limita stabilit pentru a fi considerate mijloace fixe (1000 lei) indiferent de durata lor de utilizare sau cu o durat mai mic de 1 an indiferent de valoarea lor, precum i bunurile asimilare acestora (instrumente i obiecte de inventar, mbrcminte i nclminte de protecia muncii precum i construciile provizorii). Aceste obiecte de regul nu se consum ntr-un singur ciclu de exploatare, ele i transfer valoarea lor n mai multe cicluri de exploatare pe msura ntrebuinrii lor n cheltuielile activitii sub form de uzur calculat n proporie de 100 % din valoarea acestora diminuat cu valoarea probabil rmas, excepie fac obiectele de mic valoare i scurt durat a cror valoare unitar este mai mic de de la limita stabilit. Ele trec la cheltuieli sau consumuri pe msura predrii lor n exploatare. Potrivit Regulamentului cu privire la obiectele de mic valoare i scurt durat Nr. 05/2-30-154 din 03.06.97 i paragrafului 34 al SNC 2 obiectele de mic valoare i scurt durat sunt active care: au valoare unitar mai mic dect limita stabilit de legislaie indiferent de durata de exploatare. au o durat de exploatare mai mic de un an, indiferent de valoarea unitar. Pentru eviden sunt destinate urmtoarele conturi sintetice i urmtoarele subconturi: 213.1 OMVSD n stoc 213.2 OMVSD n exploatare. Aceste conturi sunt conturi de activ, n debit se reflect intrrile, n credit ieirile de OMVSD. Alt cont utilizat pentru evidena obiectelor este contul 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat pentru obiectele care nu sunt consumate la prima utilizare. Creditul acestui cont reflect valoarea uzurabil inclus n cheltuieli sau consumuri n momentul drii lor n folosin, iar n debit casarea uzurii calculate aferente acestui obiect. Evaluarea curent i documentele primare ce adeveresc intrarea OMVSD sunt identice cu intrarea materialelor, i tipurile de aprovizionri sunt identice numai c intrrile la depozit sunt reflectate prin Dt 213.1 OMVSD n stoc. Ieirile de OMVSD se execut prin bonul de comand de la depozit spre locul utilizrii lor. Ex: conform bonului de comand Nr. 3611 s-au elberat instrumente n sum de 560 lei prin formula contabil: Dt 2131167 Codul OMVSD 560 lei. Ct 2132167 Codul OMVSD 560 lei. Este de menionat faptul cnd materialul trece din depozit spre exploatare codul OMVSD nu se schimb n afar de cifra care trece din 1 n 2.

26

Apoi a fost calculat uzura din valoarea uzurabil 450 lei (560-110) unde 560 valoarea de intrare, iar 110 valoarea probabil rmas i uzura s-a calculat pe fiecare lun cte 20% din valoarea lui. Dt 8131 Biroul de construcie 90 lei. Ct 21131167 Codul OMVSD 450 lei. Dar, totodat n urma scoaterii din uz s-au depistat urmtoarele materiale ce depesc valoarea probabil rmas de 110 lei i diferenele sunt reflectate la venituri conform actului de scoatere din uz: Dt 2112 Materiale 180 lei. Ct 21131 Codul OMVSD 110 lei. Ct 612Alte venituri operaionale 70 lei. Uzura se calculeaz n dependen pentru ce este folosit acest OMVSD: n 712 cnd este n scopuri comercial n 713 cnd este folosit n scopuri administrative i generale. 812 -cnd este folosit n scopuri nevoilor seccilor auxiliare 813 cnd este folosit n activitateade baz Ieirea acelor tipuri de OMVSD a cror valoare este mai mic de din limita stabilit ele sunt direct trecute la cheltuieli sau consumuri. De exemplu: Prin bonul de comand Nr. 138 a fost eliberat la fabrica de igarete piele de curat utilajul n sum de 59,30 lei. Dt 813 F Fabrica de igarete 59,30 lei. Ct 2132456 Codul OMVSD 59,30 lei. La sfritul anului numaidect se face inventarierea care este un procedeu contabil prin care se verific situaia de facto la locul depozitrii cu datele din contabilitate. Acest procedeu este un procedeu al controlului intern prin care ntreprinderea dorete s tie starea de facto la fiecare depozit, fiecare magazin. Inventarierea poate fi planificat sau operativ cnd se face fr ca magazinerul s tie n prealabil. Inventarierea este fcut prin ordinul directorului fabricii i pe baza acestui ordin este numit comisia de inventariere. Inventarierea se face n prezena gestionarului, n timpul inventarierii nu are loc nici o micare din depozitul dat, uile depozitului se nchid i se pune o tampil a contabilitii i una a magazinerului, n timpul inventarierii se ntocmete lista de inventariere. Dup ce s-a fcut inventarierea se face un act verbal NV-G unde sunt expuse rezultatele inventarierii: Ex: conform actului de inventariere 39 la depozitarul Cravcenco au fost gsite n plus materiale de construcie n valoare de 1804 lei, pe baza acestui act se reflect formula contabil: Dt 211932Codul materialilor 1192,50 lei Ct 612 Alte venituri operaionale 1192,50.lei n cazul n care au fost gsite lipsuri se ia decizia de recuperare semnat de director, contabilul-ef. Dac s-a gsit persoana vinovat atunci pe verso el semneaz, dac este de acord cu aceast decizie, Angajamente de plat prin care el se oblig s 27

ntoarc suma care va acoperi paguba material plus un coeficient care nu poate fi mai mare de 2 i TVA asupra acestor lipsuri. La ntreprindere aa lipsuri n anul de gestiune examinat nu au fost, dar teoretic se fac urmtoarele nregistrri contabile: Dt 227.4 Creane privind recuperarea daunelor Ct 211.2 la suma valorilor materiale Ct 612 la suma coeficientului Ct 534 la suma TVA. La sfritul lunii, trimestrului, anului se fac urmtoarele verificri pe fiecare gestionar, pe fiecare subcont, i pe fiecare cont. Balanele de verificare la fiecare gestionar sunt executate dup efectuarea inventarierii: corespunderea datelor din evidena sintetic i analitic cu datele din balanele de verificare. Acest proces se efectueaz prin intermediul sistemului automatizat de date ce permite evidena operativ pe fiecare tip i gen de material la sfritul anului. 4.5.Documentarea, calculul i contabilitatea salariului La ntreprinderea Tutun-CTC S.A. la momentul ntocmirii raportului sunt 1353 salariai, evidena crora o duce o secie specializat Secia cadre care are urmtoarele sarcini: a) calculul necesarului de salariai; b) reciclarea angajailor; c) evidena pe fie personale; d) ntocmirea rapoartelor statistice 1-M, 1-C i altele care se refer la munc; e) calculul eficienei factorului munc; f) perfectarea forei de munc; g) concedierea. La angajarea salariatului n cadrul ntreprinderii salariatul depune cerere ctre eful seciei cadre i directorul ntreprinderii mpreun cu ancheta-tip (Anexa 18) Dup angajarea lui este deschis un fiier personal sub numrul din tabel, sub care angajatul va aprea n toate documentele de eviden primar a volumului i timpului de munc. Toate drepturile i obligaiile snt nscrise n Contractul colectiv de munc, unde snt reglementate toate relaiile dintre ntreprindere i angajat: statele de plat, timpul de munc, controlul medical, remunerarea muncii etc. Un alt document ce reglementeaz aceste relaii este Codul Muncii. La ntreprindere exist 2 forme de salarizare: n regie (pe unitate de timp) mixt. Salarizarea pe unitate de timp se calcul n funcie de timpul lucrat (or, zile), fr ca s se precizeze cantitatea de munc care trebuie s fie efectuat de ctre angajat pe unitate de timp dat. Acest salariu se calcul prin formula: Sb = Nh * Tarif * Prime Nb numrul de uniti de timp lucrate la ntreprindere, care este ora. 28

Tarif compensarea monetar pentru unitatea de timp lucrat Prime toate adaosurle la salariul de baz. La ntreprindere conform contractului colectiv de munc snt urmtoarele prime pentru: lucrul de noapte; condiii nocive de munc; prima din fondul salarial. Conform acestui sistem de salarizare lucreaz: administraia seciile auxiliare (construcii, transport) magazinierii i contabilii efii seciilor de producie paaportistele muncitorii seciei de baz unde se petrece profilaxia utilajului. Ca document primar pentru evidena timpului lucrat servete Tabelul de pontaj (MR-13) (Anexa 19), n care snt incluse datelel n fiecare zi, att absenele ct i cauzele lor, se completeaz zilnic la sfritul zilei de ctre maistrul sau conductorul sectorului, la sfritul lunii este prezentat la secia Personal i n contabilitate. La secia Personal pe baza lui se calculeaz datele pentru Raportul Statistic 1-M. n contabilitate pe baza acestui document se calcul numrul de ore lucrate efectiv, deasemenea pe baza lui se calcul salariul. Tot prin intermediul tabelului de pontaj la secia de construcii se duce evidena orelor i zilelor de munc la un anumit obiect. Vom calcula dup aceast metod salariul paaportistei pe baza documentelor primare: 1. Tabelului de pontaj 1. Contul personal al muncitorului care este o mainogram unde se introduc sptmnal datele despre timpul de lucru efectiv lucrat, raportul ndeplinirii sarcinii de schimb, tarif i calculul salariului: Se fac urmtoarele calcule: Tariful pe or este = 4,63 lei. 1. Calculm salariul de baz: 224 ore * 4,36 lei = 1037 lei 12 bani 2. Conform contractului colectiv de munc pentru lucrul n timpul de noapte se calcul astfel: Hsup * Tarif de baz * 50% * 1,25 1,25 coeficient de salarizare 47,50 ore * 4,63 lei * 50% * 1,25 = 137,45 lei. 3. Conform contractului de munc n condiii nocive de munc se adaug un supliment ce se calculeaz: Total numrul de ore * tarif pentru nocivitate 224 * 0,135 = 30 lei. 4. Conform Codului Muncii i contractului colectiv de munc timpul lucrat mai mult de 2 ore supra program se pltete prim care se calcul: 29

Nr. de ore supraprogram * tarif or * 1,25 30 * 4,6 * 1,25 = 17363 lei. 5. Conform contractului de munc pentru timpul de munc supra program este premiat cu 25% din salariul de baz. 1037,12 lei * 25% = 259,28 lei. 6. Din fondul de stimulare a salariilor se pltete lunar o prim care este unic pentru profesia i locul de munc dat. La lucrtorul dat este de 541,00 lei. Deci paaportistei este calculat salariu n sum de 2178,72 lei. Forma mixt de salarizare cuprinde elemente de sisteme de salarizare att n acord, ct i n regie. Aceast form de salarizare se folosete la calculul salariului lucrtorului din activitatea de baz la fabrica de fermentare i fabrica de igri. Aceast form de salarizare prevede calculul salariului n dependen de volumul produselor fabricate n comparaie cu norma de plat, plus adaosurile n dependena de ora de lucru lucrat, n condiii nocive i staionar, supra program i profilaxie. Baza de calcul a acestui tip de salariu este Raportul despre ndeplinirea sarcinii de plan (TK-16) (Anexa 20), el este completat de maistrul fiecrei brigzi la fiecare schimb, n el se reflect diferii indicatori ca: felul produciei fabricate, ore lucrate plus sarcinile de plan i ndeplinirea real a lui, ct i aprecierea calitii produselor fabricate (I-IV) pentru a calcula prime din salariul pentru calitate. Datele din acest raport snt introduse fiecrui salariat prin sistemul automatizat contabil n fia personal, pe baza creia este calculat salariul. Vom examina un exemplu concret de calcul al salariului pe baza sistemului mixt de salarizare n baza fiei personale a salariatului Grlig D.U. 1. Conform preului calculat pentru fiecare 1 mln. de igri fabricate este de 76,95 lei pentru mecanic reglator MARC 64,34 lei, care a lucrat 20 zile i a fabricat 36,8030 mln. buc. Calculm salariul de baz: 6,6988 mln. * 76,95 lei = 515,47 lei. 36,8030 mln. * 64,34 lei = 2367,91 lei. Total n acord = 2883,39 lei. 2. Pentru suprandeplinirea planului de producie conform contractului colectiv de munc prima acordat din fondul de salarizare se calculeaz astfel: Salariul de baz n acord * coeficientul supraplan Coeficientul supraplan = (cantitatea supraplan * 3,3%) * 25% (8,68 mln. * 3,3%) * 25% = 56,18 % 56,18% * 2883,38 = 1619,88 lei. Totodat fiecare salariat ce lucreaz n acord dispune de tarif orar pentru a calcula celelalte prime. Primele se calculeaz conform exemplului precedat n afar de pli de staionare care se calculeaz ca 2/3 tariful orar de 8,970 i deci: 1,5 * 2/3 * 8,970 = 8,97 lei. Pentru evidena contabil a salariilor este destinat contul de pasiv 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. n credit se calculeaz salariile, iar n debit plata lor sau reinerile din salariu. La Tutun-CTC evidena analitic se duce pe secii i pe personal, de exemplu 531 1011047 Ursu Taisia. 30

531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 1 Datorii privind retribuirea muncii 01 Fabrica de igarete 1047 Numrul de tabel a unui salariat La calcularea salariului se stabilesc urmtoarele formule contabile pe baza documentelor de baz enumerate mai sus. La exemplul expus mai sus se ntocmesc formulele contabile: Dt 811 F5 Fabrica de igarete 2178,12 lei Ct 531 1011047 Ursu Taisia 2178,12 lei. Aceast formul se face i la celelalte subdiviziuni ale ntreprinderii unde costul produciei se include n contul 811 Costul produciei, 812 Producia auxiliar, 813 Consumuri indirecte de producie. n funcie de tipul activitii, caracterul lucrrilor, calculul salariului se reflect, dac nu sunt incluse n costul de producie, la cheltuielile perioadei. 1.Pe baza tabelului de pontaj i fiei personale pentru salariaii din comer pe luna decembrie. Dt 712 Cheltuielile comerciale 91638,00 lei. Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 91638lei. 2.Pentru angajaii din administraie n luna decembrie au fost calculate urmtoarele salarii: Dt 713 Cheltuieli generale i administrative 968038,32 lei. Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii-968038,32 lei 3.Totodat conform planului de calculaie, salariul este inclus n costul lucrrilor pentru activele nemateriale prin formula contabil: Dt 112 Active nemateriale n curs de execuie 44797,90 lei. Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 44797,90 lei. La salariu se mai adaug concediile pentru boal, concediile de odihn i indemnizaiile pentru incapacitatea temporar de munc. Evidena indemnizaiilor pentru incapacitatea temporar de munc se face pe baza documentului foaie de boal sau buletin de boal, care este eliberat de medicul de sector, confirmat de medicul ef al combinatului i mrimea indemnizaiei depinde de: a) salariul mediu pe 2 luni b) vechimea n munc, dac angajatul: - a lucrat mai puin de 5 ani se pltete 60% din salariul mediu; - ntre 5 i 8 ani i se pltete 80%; - peste 8 ani i cei ce au mai mult de 3 copii pn la 16 ani ct i invalizilor de rzboi. n urma salariului luat ca baz de calcul pentru determinarea indemnizaiilor nu se includ urmtoarele tipuri de remunerri: 1. Salariul pltit pentru abaterile de la condiiile normale de lucru (ore suplimentare n timpul srbtorilor, zilelor de odihn i noaptea). 2. Salariul pltit n timpul staionrii ntreprinderii; 3. Salariul aferent concediilor de odihn, boal. 4. Toate tipurile de premii. 31

Modul de calcul al indemnizaiilor este urmtorul: Suma indemnizaiilor = salariul mediu zilniic * nr. de zile de boal * % vechimii n munc Salariul mediu zilnic = (salariul pe ultimele 2 luni sume neluate n consideraie) / zile lucrate efectiv (ultimele 2 luni. Sumele indemnizaiilor calculate sunt pltite din sumele mijloacelor asigurrilor sociale, care se reflect pe luna decembrie prin urmtoarea formul contabil: Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii- 102076,66 lei Ct 533 Datorii privind asigurrile 102076,66 lei. Apoi aceste sume sume sunt transmise n conturile personale ale salariailor care au prezentat buletinul de boal. Alte pli efectuate ctre salariai este concediul de odihn conform Codului Muncii, fiecare lucrtor are dreptul la odihn 24 zile lucrtoare n anul calendaristic. Primul concediu la un loc de munc salariatul are dreptul s-l primeasc dup 11 luni de lucru la ntreprinderea dat, apoi el poate s-l foloseasc ct dorete, numai cu acordul conducerii i nu dauna activitii ntreprinderii. Concediile de odihn sunt pltite din rezerv pentru concediu care se formeaz n contul 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminare. La Tutun-CTC aceast sum constituie 16% din salariul calculat n luna analizat ce constituie 168317,00 lei i se calculeaz pe fiecare subdiviziune aparte, de exemplu Rezerva pentru concediu la fabrica de igarete se contabilizeaz prin urmtoarea formul contabil: Dt 811 UZ Uzina 32624,00 lei. Ct 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminare 32624,00 lei. Sau plata concediului poate fi efectuat direct din cas prin ordinul de plat. Nivelul salariului pltit pe timpul concediilor depinde de salariul mediu pe ultimele 3 luni. n suma salariului dat sunt incluse toate felurile de remunerri, inclusiv salariile pltite, abaterile de la condiiile normale de munc, primele lunare i anuale, indemnizaiile pentru incapacitatea temporar de munc. n calculul salariului mediu nu se includ: 1. Plile pentru lucrul ce nu intr n sfera obligaiilor muncitorului. 2. Plile n natur. 3. Dividendele primite. Deci, salariul se calcul ca: Salariul pe timpul concediului = salariul mediu zilnic * nr. de zile de odihn. Salariul mediu zilnic = salariile plus primle (3 luni) / zile lucrate efectiv (3 luni). Documentele primare privind calculul concediilor de odihn este dipoziia de acordare a concediilor (M 16), pe baza ei se ntocmesc urmtoarele formule contabile: Dt 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminare 5568,00 lei. Ct 531 021049 Bobu Vasile 5568,00 lei. Din contul salariului se fac urmtoarele pli: 1.Pentru plata avansurilor acordate de ctre ntreprindere titularului de avans dar nerestituit ntreprinderii, sau o alt practic aplicat la Tutun-CTC snt creditele acordate salariailor sau recuperarea lipsurilor la inventariere. Documentele pentru nscrierea formulei contabile de mai jos snt: 32

a. pentru avansurile nerestituite ctre ntreprindere este decontul de avans sau decizia conductorului; b. pentru mprumuturile acordate documentele primare snt contractele de creditare ncheiate ntre ntreprindere i salariai; c. pentru recuperarea pagubelor este ordinul directorului sau avizul de recuperare semnat de salariat, sau decizia judecii. Pe baza acestor documente se reflect urmtoarele formule contabile n luna analizat: Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 3410,06 lei. Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului 3410,06 lei. 2.La ntreprindere din salariu se fac reineri specifice, ca de exemplu: a. reineri pentru alimente; b. reineri pentru serviciul militar alternativ; c. pli pentru despgubiri prin deciza judecii; d. pli sub forma cotizaiilor sindicale. Documentele primare privind calculul concediilor de odihn este dispoziie de acordare a concediilor de odihn este dispoziie de acordare a concediilor (M 16) (Anexa 21) Documentele primare la acest tip de operaii sunt deciziile judectoreti i pentru reinerile din salariul pentru salariatul ce face serviciul militar alternativ se ntocmete formula contabil: Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii- 59200,53 lei. Ct 539 Alte datorii fa pe termen scurt 59200,53 lei. n unele cazuri salariatul procur n contul salariului materiale de la ntreprindere i documentele primare sunt factura TVA i factura de expediie. ntreprinderea poate se vnd salariatului marfa cu un pre mai sczut, ns TVA trebuie de pltit de la valoarea de pia a mrfii. n baza facturii FISCAKE se ntocmesc formule contabile: Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 570 lei. Ct 211 Materiale 450 lei. Ct 534.2 Datorii privind taxa pe valoare adugat 120 lei. Suma TVA de 120 lei se calcul ca valoarea de pia 600 lei a unei tone de ciment fr TVA i deci TVA este 120 lei (600 * 1,2 - 600). Dar conform Codului Muncii toate reinerile din salariu nu trebuie s depeasc din salariul calculat spre plat. Conform Legii bugetului asigurrilor sociale toi agenii economici indeferent de forma de proprietate fac contribuii la asigurri sociale, ei sunt nregistrai ca pltitori la Fondul Social la locul de reziden i completeaz trimestrial forma BASS4 Darea de seam privind calcularea i utilizarea cotelor de asigurare social. Tarifele cotelor de asigurare social de stat sunt pentru toi agenii economici indeferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare 29% din fondul de retribuire a muncii. Obligatoriu nu se calculeaz cotele asigurrilor sociale de stat din contul sumelor ajutorului material acordat n legtur cu calamitile naturale, sumele primite pentru 33

asigurrile obligatorii sau binevole, bilete de tratament, din bursele elevilor, doctoranilor, studenilor, remunerarea pentru munc n afara programului. Pentru evidena sintetic a defalcrilor i decontrilor afente contribuiilor pentru asigurrile sociale n Fondul Social, datorii privind asigurarea medical este destinat contul de pasiv 533 Datorii privind asigurrile. n credit se reflect datoriile calculate, iar n debit mijloacele achitate. Suma contribuiilor pentru asigurrile sociale se calculeaz ca 29% din salariul brut prin formula contabil: 1. Pentru angajaii din activitatea de baz i auxiliar, inclusiv consumurile indirecte: Dt 811 Producia de baz 368556,00 lei. Dt 812 Activiti auxiliare 137656,00 lei. Dt 813 Consumuri indirecte de producie 215121,00 lei. Ct 533.1 Datorii fa de Fondul Social 721333,00 lei. 3. Salariile calculate ce se refer la cheltuielile generale i administrative precum i la cele comerciale se reflect astfel: Dt 712 Cheltuieli comerciale 36343,00 lei. Dt 713 Cheltuieli generale i administrative 179299,66 lei. Ct 533.1 Datorii fa de Fondul Social 215642,36 lei. Acestea se calculeaz pe fiecare subdiviziune aparte n conturi analitice de exemplu: Dt 81210 LS Secia transport autocare 4677,15 lei. Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 3570,5 lei. Ct 533 Datorii privind asigurrile (29% * 3570,5). 1035 lei Concomitent n acest cont se calcul i defalcrile n contul de pensii care constituie 1% din salariul brut al fiecrui angajat, de exemplu: Dt 5311011047 Ursu Taisia 21,78 lei. Ct 533.1 Datorii fa de Fondul Social 21,78 lei. Suma de calcul a 1% nu se ia n calcul aceeai ca i pentru 29% (Anexa 22) Suma de plat n Fondul Social spre plat se calculeaz ca diferena dintre sumele asigurrilor sociale calculate i sumele din asigurrile sociale folosite de ctre angajaii ntreprinderii pentru: a. Incapacitatea temporar de munc. b. Pentru funerarii. c. Ajutor material anual participanilor la lichidarea consecinelor avariei de la Cernobl. d. Compensaii nominative. e. La naterea copilului. f. Compensaii pentru ngrijirea copilului pn la 16 ani. Din salarii se calcul i impozitul pe persoane fizice ce este stabilit prin articolul 15 din Codul Fiscal (2003) n mrime de: 10% - de la venitul ce nu ntrece suma de 12180 lei. 15% - de la venitul ce ntrece 12180 lei dar nu depete 16200 lei. 28% - ce depete suma de 16200 lei. 34

Acest venit al salariatului include orice form de salariu, ndemnizaiile precum i nlesniri acordate de ntreprindere salariatului. Nu se includ n venitul impozabil ndemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc inclusiv a invaliditii, alimentele pentru copii, dividende de la rezideni, motenirea averii, alte forme de venituri stabilite de Codul Fiscal. Acest impozit este reinut la locul de munc n momentul plii salariului. ntreprinderea conform Codului Fiscal este obligat s scad din venitul impozabil scutirile acordate salariatului care sunt n sum de 2510 lei pentru fiecare i alte scutiri. Conform Codului Fiscal aceste reineri trebie pltite nu mai trziu de data de 10 a lunii urmtoare dup luna n care a avut loc reinerea (Anexa 23) Acest impozit este calculat fiecrui salariat n fia de eviden a venitului impozabil. Pentru ca salariatul s aib dreptul la scutiri, el scrie o cerere la care se anexeaz buletinul de identitate i alte documente ce confirm aceste scutiri. S analizm calculul impozitului pe venit n baza unui exemplu: La Galbura Valentina n fia de eviden a venitului impozabil trebuie de reinut din salariu 2420 lei : Dt 531011047 Galbura Valentina 2420 lei. Ct 534.6 Alte impozite 2420 lei. Pentru evidena plii salariului i reinerilor din el se ntocmete statul de salariu ce e calculat pe baza fielor personale, acest stat este prezentat contabilului-ef care l verific i l trimite n caserie spre plat. Plata salariului la ntreprindere se efectueaz de maistrul care primete suma de bani necesar i lista de plat MK-53 ce este documentul ce confirm plata. Concomitent maistrul n timp de 14 ore dac banii nu au fost utilizai trebuie s-i ntoarc n caserie i se ntocmete formula contabil: Dt 531010 Secia 33402,37 lei. Ct 241 Casa 33402,37 lei. Toate aceste operaii sunt incluse n registre pe conturi analitice pe fiecare salariat, apoi n total pe ntreprindere n registre ale conturilor 531,533 (Anexa 24,25) 4.6.Calculaia costurilor de producie. Contabilitatea produciei n curs de execuie i a produselor fabricate. Cu calculul costului de producie se ocup secia Calculaie din cadrul fabricii de igarete i fabricii de fermentare. La ntreprindere este utilizat sistemul de calcul a costului de producie efectiv. Aceast metod const n calcularea costului de producie reeind din normativele calculate. Consumurile indirecte materiale se repartizeaz conform costului materiilor consumate, att auxiliare, ct i cele de baz. Procesul de producie la Tutun-CTC a igaretelor se efectueaz prin urmtoarele operaii: tutunul tiat uniform din siloana ambiilor luni primare, la o comand special se repartizeaz la pneumatic ctre mainile de producie a igaretelor. Pregtirea tutunului tiat nainte de formarea trangului 35

Divizarea tutunului pe foia de igarete, formarea trangului i ncleierea foiei de igaret, tierea trangului. Asamblarea filtrului. Asamblarea igaretelor n pachete cu utilizarea foiei de staniol. Lipirea timbrelor de acciz. Celofonarea cutiilor. Formarea blocurilor a cte 20 pachete i ambalarea lor n cutii de carton. Toate aceste procese sunt exercitate la o linie, ntreprinderea dispune de 4 linii, la fiecare linie lucreaz o brigad de 9-10 oameni. Tutunul tiat vine de la etajul trei la etajul doi prin reele de aer comprimat. Evidena tutunului spre fabricare este dus de un sert-cupajist care este responsabil de evidena tutunului i de formare a cupupilor de tutun pentru fiecare tip de igarete, aceasta face parte din secia materie prim. El recepioneaz diferite tipuri de tutun, calculeaz conform recetei necesarul de fiecare tip de igri, i spoi aceste cantiti sunt introduse n linii primare de prelucrare a tutunului Huoni care tutunul din foi este amestecat i tiat n mec. ntr-un schimb este produs nu mai mult de 4 tipuri de igri la 4 linii de prelucrare primar a tutunului i 4 linii de confecionare a igaretelor. Evidena tutunului se duce n fia de eviden a tutunului F (OO) care este ntocmit de sert-cupajist i transmis n contabilitate unde sunt introduse cantitile la preurile existenete la materialele date i prin formule din mai multe rmie de materii prime se face o materie prim pentru un tip de igri prin formul pentru includerea acestui material n costul de producie. Dt 811100302 Temp A II B 166000 lei. Ct 2117T0001 Temp AB II MB 166000 lei. Materialele auxiliare sunt introduse n calculator din Calcularea consumului materialelor de baz (Anexa 8) ce e ntocmit de eful brigzii i mpreun cu magazinerul brigzii, de exemplu din fia de calculaie a schimbului Hlema pentru Temp (cod 17411) se anexeaz fia este preurile la secia de calcul este introdus n computator unde erau deja introduse preurile la materialele auxiliare i se reflect formula contabil: Dt 811100302 Temp AB 38405,23 lei. Ct 211.2 Materiale auxiliare 38405,23 lei. Totodat la nceputul lucrrii schimbului liniile de transportare se ung cu soluie de spun care este primit prin bon de consum i se face urmtoarea nregistrare contabil: Dt 81100302 Temp AB 128,68 lei. Ct 22116 128,68 lei. La sfritul zilei de munc eful brigzii prezint Raportul despre ndeplinirea sarcinii de plan pe baza creea se introduce datele n computator, acolo sunt deja introduse preul pentru fiecare unitate de timp n acord plus premia pe baza creea se face formula contabil: Dt 811100302 Temp AB 1843,38 lei. 36

Ct 531011047 Ursu Taisia 1407,38 lei. Ct 533 Datorii privind asigurrile 436 lei. Consumurile indirecte care sunt: Salariul i CAS a administraiei fabricii. Uzura utilajului i ntreinerea lui. Uzura activelor nemateriale folosite n producie etc. Aceste consumuri sunt adunate n contul 813, care este deschis pentru fiecare subdiviziune, de exemplu: 81381 Laboratorul de chimie. Consumurile indirecte de producie se contabilizeaz n acelai mod i consumurile privind activitatea de baz. Repartizarea lor este grea deoarece exist consumuri directe ce se retribuie n exclusivitate fabricii de igarete, aceste consumuri sunt repartizate pe fiecare tip de produs n dependen de suma consumurilor directe de materiale. Dar mai exist i consumuri generale indicate pe combinat, ce se repartizeaz conform volumului produciei fabricate sau serviciilor prestate prin formula contabil: Dt 811 F1 Fabrica de igarete 292783,00 lei. Ct 813 FS Administrri 292783,00 lei. apoi aceast sum se repartizeaz pe fiecare tip de produs proporional consumului direct de materiale (Anexa 26) Unul din materialul de baz care este inclus n preul de cost al produselor finite este timbrul de acciz care este procurat de ntreprindere la Inspectoratul Fiscal, conform titlului IV al Codului Fiscal ele sunt aplicate pe pachetele de igrilor n procesul de producie ,aceste timbre sunt pentru fiecare lun aparte . Evidena timbrilor o duc paoportistile , la nceput zilei se elibereaz o cantitate de timbre de acciz folosite n producie ,la sfritul zilei de munc prezint raport n care se indic timbrile utilizate pe ficare tip de producie dar cele deteriorate se ncleie pe coal de hrtie .Evidena lor face pe ficare tip de produs : Dt 81110031Temp Ab 387,50 lei Ct 21170370011Timbre de acciz 387,50 lei Dup ce se adun toate consumurile i mpart la cantitatea producie fabricate se formeaz costul unitar de 1,50lei Astra pn la 2,80lei pentru Doina Lux Premiu (Anexa 27) Evidena produciei fabricate se duce de ctre magaziner i paaportist, fiecare brigad are paaportista sa care ncleie pe fiecare cutie cu igri paaportul, care este un document de strict eviden ce este compus din partea de baz pe care se scrie tipul igrii, calitatea i luna fabricrii, pe ea paaportista pune tampila, secia, brigada i schimbul au o tampil personal la fiecare plus la aceasta paaportul are 3 cupoane detaabile n care se nscrie numrul i seria paaportului. Paaportista detaeaz primul cupon care servete ca dovad c brigada a fabricat cantitatea dat de igarete, el se anexeaz la raportul de consumuri de materiale, apoi aceste pachete sunt predate la depozitul seciei de fabricare, magazinerul tot decupeaz un cupon la sfritul zilei de munc. Paaportista pe baza acestor paapoarte verificate cu cele de la magaziner face Dispoziia de livrare a 37

materialelor M-11 sau bonul de primire-predare a produselor finite, pe baza acestui bon se reflect urmtoarea nregistrare contabil: Dt 216100301 Temp 136001 lei. Ct 811100301 Temp 136001 lei. preul nu se indic n bonul de primire-predare, ci numai cantitatea, preul este calculat n luna trecut, el poate s se modifice la sfritul lunii. Din depozitul fabricii prin factur de primire-predare, aceast producie prin intermediul unei linii mecanice este transportat la primul etaj n depozitul seciei vnzri. Acest document este completat n dou exemplare, unul la magazinerul fabricii, unul la magazinerul seciei vnzri. La depozit pentru fiecare tip de produs este deschis fia de magazie care se perfecteaz identic ca i fia de magazie materiale, el este dus n cutii, n cutie sunt 50 pachete cite 2000 buc., n pachete cte 20 buci. La intrare este factura de primire-predare, la ieire factura de expediie eliberat de secia vnzri i al cincilea exemplar rmne n depozit. Evidena produselor fabricate este dus n contul de activ 216 Produse ce la ntreprindere are mai multe subconturi (Anexa 28) 216.1 Produse finite. 216.12 Produse din Cimilia. 216.2 Semifabricate din producie proprie. 216.6 Producie finit prelucrat ntreprinderea dispune de utilaj ce produce pelicul de polietilen. 216.3 Tutun fermentat etc. n debitul acestor conturi se duce evidena produselor fabricate, iar n credit realizarea sau utilizarea lor n cadrul ntreprinderii. Intrrile n acest cont se fac de la producia de baz prin formula contabil, n luna decembrie: Dt 216 Produse 3981678,35 lei. Ct 811 Producia de baz 39816178,35 lei. Iar ieirile pot fi efectuate pe mai multe ci, pentru reutilizare n cadrul ntreprinderii: Dt 211 Materiale 2427698,85 lei. Ct 216.2 Semifabricate din producia proprie 2427698,85 lei. Aceste operaii se fac prin intermediul dispoziiei de livrare a materialelor. Sau materialele sunt eliberate pentru a fi comercializate prin reeaua proprie de magazine, ca document primar este factura de expediie eliberat de secia vnzri: Dt 217 Mrfuri 2427698,58 lei. Ct 216.2 Produse finite 2427698,58 lei. Sau ieirile n scopuri de reclam: Dt 712 Cheltuieli comerciale 7415 lei. Ct 216.2 Produse finite 7415 lei. Concomitent produsele pot s se deterioreze sau s fie sustrase, ca lipsuri la inventariere, atunci se ntocmete formula contabil: Dt 714 Alte cheltuieli operaionale 7415 lei. Ct 216.1 Produse finite. 7415 lei 38

Ceea ce privete producia n curs de execuie atunci aici intr produsele ce nu au trecut toate fazele de producie (Anexa 29) La ntreprindere ponderea cea mai mare o are tutunul nefermentat, deoarece el trebuie s treac tot procesul de fermentare mai mult de 90 de zile i se primete un decalaj ntre nceputul procesului de producie pn la sfrit. Contul 811.1 Producia igrii se deschide la sfritul lunii sau trimestrului prin formula contabil: Dt 215.11 Producia n curs de execuie de igri 101606,07 lei. Ct 811.1 Producia igrii 101606,07 lei. la fel la toate subdiviziunile. Iar la nceputul perioadei acest cont se nchide prin formula invers: Dt 811.1 Producia igarete 101606,07 lei. Ct 215.11 Producia n curs de execuie de igri 101606,07 lei. Producia n curs de execuie este evaluat la preul de cost a cheltuielilor. Inventarierea produciei este executat la sfritul lunii n zile libere, cnd nu lucreaz ntreprinderea, sunt verificate la faa locului numrul efectiv de produse i corespunderea lor cu datele din contabilitate, procedura de inventariere este aceeai ca i la alte materiale 4.8.Contabilitatea creanelor Creanele constituie o parte activelor care trebuie achitate ntreprinderii de ctre alte persoane fizice i juridice la scaden stabilit prin condiiile contractului, cambiei sau altor acte normative. Relaiile cu clienii i cumprtorii ocup un loc central n activitatea ntreprinderii. Ele in de livrarea de produse, de acordarea de servicii i mbrac forma unor drepturi de crean fa de client. Aceste creane pot fi divizate n grupe n funcie de termenul de apariie i cel de achitare. Grupele date cuprind creane cu termen de achitare neatins, cu termen expirat pn la o lun, cu termen expirat de la o lun pn la dou luni, de la 2 pn la 3 luni, peste 3 luni. Aceste termene de achitare pot fi stabilite desinestttor de ctre ntreprindere, n dependen de caracterul activitii. Decontrile clienilor i cumprtorilor rareori au loc concomitent cu expedierea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor. n aceste condiii furnizorul are dreptul unei creane asupra cumprtorului. Pentru generalizarea informaiei privind existena, formarea i achitarea creanelor cu o durat nu mai mare de un an, aferente decontrilor cu cumprtorii i clienii pentru produsele (mrfurile) expediate i serviciile prestate, este destinat contul de activ 221 "Creane pe termen scurt privind facturile comerciale". In debitul lui se reflect formarea creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale, iar n credit - achitarea lor. Soldul este debitor i reprezint sumele datorate de cumprtori i clieni la finele perioadei de gestiune. La contul dat pot fi deschise urmtoarele subconturi: 2211 "Facturi de primit din ar" 2212 "Facturi de primit din strintate" 2213"Cambii primite". 39

Evidena analitic a creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale se ine pe fiecare debitor de exemplu : 222109 Anastasia&Co fiecare cont analitic poate s fie att creditor ct i deitor acesta depinde de suma de bani care este trasferat pentru marfa expediat dac depete se trece la credit iar dac sunt mai mici atunci ele rmn pe debitul contului analitic. Creanele comerciale pot fi divizate n creane ale debitorilor din ar i creane ale debitorilor din strintate. Livrarea produciei se efectuiaz n baza unui contract de vnzare-cumprare ncheiat cu cumprtorul i pe baza facturii de expediie i facturii TVA. Este menionat faptul c SA Tutun-CTC este pltitoare de accize care se pltesc conform Codului Fiscal i Legii Bugetului pe anul respectiv acest impozit este inclus n factura de expediie . De exemplu SA Tutun-CTC a livrat CahulUresCoop SA marf n valoare de 4308,90 lei Conform facturii de expediie AD 222455 i facturii TVA BC 121850 se fac urmtoarile formule contabile : Dt 2211022 CahulUresCoop SA 4308,90 lei Ct 611 "Venituri din vnzri" 3590,75 lei Ct 5351 TVA 718,15 lei (Anexa 30) Livrrile efectuate agenilor economici din republic se impoziteaz cu TVA n mrime de 20% din valoarea mrfii . n urma achitrii de ctre client a mrfurilor primite se nscrie formula contabil i ca document de baz servete extrasul de cont valutar de la banc, care atest achitarea sumei de ctre furnizor (Anexa 31) Dt 243 "Cont valutar" 6586,08 lei Ct 2212"Facturi de primit din strintate" 6586,08 lei Intrarea mijloacelor bneti pentru achitarea creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale : a)Prin intermediul casei Debit 2411 "Casa lei" 5000 lei Credit 221136 " Alexadru cel Bun ConsumCoopSA 5000 lei b) Primit pe contul de decontare Debit 242 Cont de decontare 85000 lei Credit 2211055Acord-Consum SRL 85000 lei Achitarea creanelor pe seama: Subiecii impozabili cu TVA - furnizorii mrfurilor (serviciilor) in Registrul de evidenta a livrarilor (Anexa 32) este destinat pentru nscrierea facturilor TVA (benzilor de nregistrare a aparatelor de casa, borderourilor de evidenta), ntocmite de furnizor, n scopul determinarii sumei TVA pentru marfurile livrate (expediate) (serviciile prestate). Evidenta facturilor TVA n Registrul de evidenta a livrarilor se efectueaza n ordine cronologica pe masura livrarii marfurilor (prestarii serviciilor) sau primirii avansului. Registrul de evidenta a livrarilor se duce discret (nu conform totalului cumulativ)de catre contribuabilii TVA- furnizorii marfurilor (serviciilor). 40

Registrul de evidenta a livrarilor serveste n calitate de: registru auxiliar pentru nregistrarea vnzarilor si prestare de servicii document , n baza caruia se determina lunar TVA colectat document de controla al unor operatii contabile Registrul de evidenta a livrarilor trebuie n mod obligatoriu sa includa urmatoarele date: - numarul de ordine al facturii TVA; - data eliberarii ei; - denumirea (numele) consumatorului; - descrierea succinta a livrarii; - valoarea totala a livrarii, prezentata pentru a fi achitata fara TVA - suma totala a TVA; - suma rabatului, daca acesta se ofera. La livrarea (expedierea) marfii (prestarea serviciului) pentru avansul primit, n Registrul de evidenta a livrarilor se face nscriere, care micsoreaza suma TVA nscrisa pentru avansul achitat, cu modificarea corespunzatoare a sumei totale pentru perioada gestionara n care a fost efectuata livrarea (facturarea) marfii (prestarea serviciului). Apoi se reflecta operatiile de livrare (expediere) de-facto pentru avansul primit. n Registrul de evidenta a livrarilor este obligatorie, de asemenea, includerea datelor din documente, eliberate la exportul marfurilor si serviciilor (CMR Railway Bill,), ct si a datelor facturii de expeditie la livrarea marfurilor (serviciilor) scutite de TVA. Filialele, sucursalele si subdiviziunile separate, aflate la bilanul contribuabilului TVA si care nu snt contribuabili ai TVA de sine statatori, in Registrele procurarilor, oglindind n ele datele: - din facturile TVA, eliberate pentru livrarile impozabile de marfuri si servicii; - din facturile de expeditie, eliberate pentru livrarile de marfuri si servicii neimpozabile; - pe livrarile de marfuri, realizate n reteaua comertului cu amanuntul Lunar, subdiviziunile mentionate prezinta ntreprinderii de baza copiile facturilor TVA eliberate pentru livrarile ntreprinderii de baza .impozabile de marfuri si servicii, facturile de expeditie pentru livrarile neimpozabile de marfuri si servicii si datele pe livrarile efectuate n numerar, n scopul oglindirii lor n Registrul livrarilor. Registrul de evidenta a livrarilor trebuie sa fie cusut, iar paginile numerotate si adeverite cu stampila. Controlul asupra corectitudinii tinerii Registrului se pune n sarcina conducatorului ntreprinderii - contribuabil al TVA, sau persoanei mputernicite de el. La procurarea materialelor, mrfurilor, furnizorul poate cere achitarea acestora pn la livrarea lor, sub forma avansurilor. Pentru evidena avansurilor pe termen scurt acordate furnizorilor, altor creditori n contul mrfurilor, materialelor i altor active sau serviciilor prestate, precum i privind achitarea produselor, lucrrilor primite de la clieni pe msura finisrii lor pariale, pe termen nu mai mare de un an, este destinat contul de activ 224 Avansuri pe termen scurt acordate. n debit se reflect sumele avansurilor acordate pe termen scurt, iar n credit sumele avansurilor nregistrate

41

pentru stingerea datoriilor fa de furnizori, anulate sau restituite. La contul dat pot fi deschise urmtoarele subconturi: 2241 "Avansuri pe termen scurt acord n ar" 2242 " Avansuri pe termen scurt acordat n strintate" Evidena analitic a avansurilor pe termen scurt se ine pe fiecare debitor de exemplu : 2241019 Agro Fantal oldneti ficare cont analitic poate s fie att creditor ct i debitor acesta depinde de suma de bani care este trasferat pentru materiale,servicii expediate dac depete valoarea materiale recepionate trece la credit . Acordarea avansurilor n contul livrrii mrfurilor, materialelor, prestrii serviciilor se execu prin Dispoziie de plat bancar i Dispoziie de plat din cas : De exemplu a fost acrodat avans din cas fermierului Angelici Anatol Petru, pentru semine conform dispoziiei de plat N 112 din 31.01.03 dar deoarice el este socotit confom Codului Fiscal persoan fizic din suma avansului este reinute 5% (Anexa 33) Debit 2241047 Scripnic Dumitru Grigore 405,98 lei Credit 2411 Casa lei 385,70 lei Credit 5347 Impopzit pe venit pers fizice 20,30 lei Anexndu-se fia de recepie calculaie pentru tutunul achiziionat. Conform dispoziiei de plat N 134 din 10 ianuarie 2003 a fost trasferat firmei Binag-AgroSRL suma de 70000 lei (Anexa 34) b) Debit 2241059 Binag-AgroSRL 70000lei Credit 2421 Cont decontare lei 70000lei Trecerea n cont a sumelor avansurilor acordate anterior n achitarea datoriilor fa de furnizori pentru materialele i mrfurile primite se execut prin intermrdiul facturii de expediie: Confom facturii expediie AD456789 si facturii TVA AB456123 a primit matereiale n contul avansului acordate Agrimec Debit 211 Materiale 9196,00 lei Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 1839,20 lei Credit 2241022 Avansuri pe termen scurt acordate 11035,20 lei Contabilitatea creanelor privind decontrile cu bugetul Decontrile cu bugetul au particulariti specifice datorit reglementrii normative a modului de determinare i achitare a creanelor i datoriilor fa de buget. Raporturile ntreprinderii cu bugetul au un caracter multiplu i divers, de aceea decontrile cu bugetul se reflect n conturi distincte privind datoriile i creanele. Creanele bugetului fa de ntreprindere apar ca urmare a impozitelor stabilite vrsate la buget n avans, a sumelor pltite n plus n buget, a diferenelor taxei pe valoare adugat pltit i ncasat. Pentru generalizarea informaiei privind existena, nregistrarea i achitarea creanelor privind decontrile cu bugetul, cuvenite ntreprinderii din buget, conform legislaiei n vigoare, este destinat contul de activ 225 "Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul". In debitul acestui cont se nregistreaz avansurile vrsate la buget potrivit impozitelor stabilite de legislaie (cu excepia TVA), precum i sumele pltite n plus la buget i diferenele ntre sumele TVA pltit i primit, iar n credit - sumele trecute n cont pentru stingerea datoriilor aferente decontrilor cu bugetul, realizate n 42

perioadele de gestiune curente sau ulterioare, precum i plile n plus recuperate de buget. Soldul acestui cont este debitor i reprezint datoriile bugetului fa de ntreprindere la finele perioadei de gestiune. La contul 225 "Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul " pot fi deschise urmtoarele subconturi:2251 "Creane pe termen scurt privind impozitul pe venit", 2252 "Creane pe termen scurt privind alte impozite i pli". Contul 226 "Taxa pe valoarea adaugata de recuperat" este destinat generalizarii informatiei privind sumele taxei pe valoarea adaugata de recuperat, aferenta valorilor n marfuri si materiale si serviciilor procurate (primite) de ntreprindere. Acest cont este un cont de activ. n debitul acestui cont se reflecta sumele TVA, aferente facturilor de plata pentru stocurile de marfuri si materiale, serviciile prestate, care urmeaza a fi trecute la decontarile cu bugetul, iar n credit - sumele taxei pe valoarea adaugata, compensate pentru achitarea datoriilor fata de buget, realizate n perioadele de gestiune sau ulterioare. Soldul acestui cont este debitor si reprezinta suma taxei pe valoarea adaugata care va fi supusa decontarilor cu bugetul. Evidena analitic a creanelor pe termen scurt privind decontrile cu bugetul se ine pe feluri de impozite i termene de recuperare a acestora n buget. La contul 225 "Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul" se reflect la SA Tutun-CTC impozitul pe imobil calculat greit care depete suma cuvenit cu 6128 lei i de amenajare care a fost platit n prealabil. Contabilitatea creanelor pe termen scurt ale personalului, inclusiv ale titularilor de avans. Creanele personalului fa de ntreprindere pot aprea n urma operaiilor ce se refer la: retribuirea muncii; acordarea avansurilor spre decontare; mrfurile vndute n credit; recuperarea daunei materiale; alte operaii, cum ar fi plata pensiilor alimentare i altor titluri executorii. Creanele pe termen scurt ale personalului se reflect n contul de activ 227 "Creane pe termen scurt ale personalului". In debitul acestui cont se reflect nregistrarea creanelor pe termen scurt ale personalului fa de ntreprindere, iar n credit achitarea creanelor pe termen scurt ale personalului. Soldul este debitor i reprezint datoriile personalului fa de ntreprindere la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic a creanelor pe termen scurt ale personalului se ine pe fiecare debitor, pe feluri de creane, pe termen de apariie i achitare a acestora. Creanele personalului privind retribuirea muncii apar n cazul acordrii avansurilor contra remuneraiilor. La acordarea avansului, casierul ntocmete o Dispoziie de plat ,n care se indic suma, aceast dispoziie trebuie s fie semnat de ctre conductor i contabilul-ef. Pentru executarea unor sarcini de serviciu persoanelor, numite titulari de avans, li se elibereaz avansuri spre decontare. Aceste avansuri sunt destinate, n special, acoperirii cheltuielilor de deplasare care includ: cheltuieli de cltorie (costul biletelor de cltorie tur-retur) 43

cheltuieli privind cazarea diurna. In baza Dispoziiei de plat N135 se elibereaz avans magazinierului urcanu Costantin (Anexa 35) : Debit 2272 "Creane pe termen scurt ale titularilor de avans" 870 lei Credit 241 "Casa" 870ei In baza decontului de avans N 57 se trec n cont cheltuielile efectuate de titularul de avans (Anexa 36) : Debit 7139 "Cheltuieli generale i administrative" 778,50 lei Credit 2272 "Creane pe termen scurt ale titularilor de avans" 778,50 lei Dac titularul de avans nu a cheltuit toat suma, el trebuie s restituie ntreprinderii suma diferenei prin cispoziie de ncasare N133 (Anexa 37) : Debit 241 Casa 91,50 lei [870-778,50] Credit 2272 "Creane pe termen scurt ale titularilor de avans" 91,50 lei Componena i modul de determinare a cheltuielilor de deplasare este reglementat de Regulamentul privind Modul de delegare a lucrtorilor ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor din RM. Acest document reglementeaz plata cheltuielilor de deplasare n cazul deplasrii lucrtorilor pe teritoriul RM i n rile ex-URSS. Delegatului i se pltesc cheltuielile de transport conform documentelor justificative prezentate. n caz de neprezentare a documentelor privind utilizarea transportului pe teritoriul RM, cheltuielile de transport se achit conform tarifelor minimale. Delegatului i se compenseaz cheltuielile efective privind cazarea. n luna aprilie 2003 n baza ordinului pe ntreprindere a avut loc deplasarea efului seciei marketing Polesciuc la Tiraspol. Pentru deplasare a fost eliberat avans prin Dispoziia de plat N156 (Anexa 38) : Debit 2272 "Creane pe termen scurt ale titularilor de avans" 324 lei Credit 241 Casa 324 lei La sosirea din deplasare n baza documentelor justificative anexate a fost ntocmit decontul de avans N 12 (Anexa 39): Debit 713 Cheltuieli generale i administrative 297,50 lei Credit 2272 "Creane pe termen scurt ale titularilor de avans" 297,50 lei La categoria Alte creane se refer i datoriile debitoare privind reclamaiile. Reflectarea sumei reclamaiei n debitul contului 229 Alte creane pe termen scurt, , se efectuiaz numai dac preteniile au fost naintate i recunoscute de reclamant sau au fost adjudecate de organele judiciare.Evidena analitic este efectuat pe fiecare reclamant La sfritul anului de gestiune se face pe baza datelor operativ o list de inventariere a creanilor i datoriilor ( INV 9) cu creane pe tipuri n care debitorii confirm creanile. 4.9.Contabilitatea mijloacelor bneti Pentru pstrarea numerarului, precum i pentru efectuarea decontrilor n numerar la ntreprindere, este destinat casieria. Contabilitatea mijloacelor bneti din casieria SA Tutun-CTC este organizat n conformitate cu "Regulile privind inerea operaiilor 44

de cas n economia naional a Republicii Moldova ", aprobate prin Hotrrea Guvernului R.M. din 25 noiembrie 1992. Operaiile de cas sunt inute de ctre casier, care poart rspundere material deplin n conformitate cu legislaia n vigoare pentru integritatea tuturor valorilor i pentru orice prejudiciu organizat ntreprinderii, att n rezultatul aciunilor premeditate, ct i n rezultatul nepsrii sau ndeplinirii necorespunztoare a sanciunilor toate aceste obligaiuni sunt incluse n Contract rspundere matererial Toate operaiile de cas trebuie s fie documentate. Astfel, primirea numerarului de ctre casieria ntreprinderii se efectueaz prin Dispoziia de ncasare semnat de ctre contabilul-ef. Primirea banilor este confirmat printr-o chitan semnat de contabilul-ef i de casier, certificat de tampila casierului. Eliberarea numerarului din casierie se efectueaz prin Dispoziia de plat, etc. Documentele de eliberare a numerarului sunt semnate de conductorul i contabilulef al ntreprinderii. Astfel, la sfritul zilei de munc datele documentelor de ncasare i de plat sunt nscrise de ctre casier n "Registrul de cas n care prin foia indigo se scriu dou exemplare unul este detaabil la care anexduse dispoziiile de plata i incasare servete baza pentru nscriile n registrile contabie . Controlul asupra inerii corecte a Registrului de cas se pune n sarcina contabiluluief al unitii economice. Evidena analitic a operaiunilor de cas se ine pe fiecare pltitor sau primitor de bani, pe surse de ncasare i direcii de utilizare a numerarului. Evidena operaiilor privind existena i micarea mijloacelor bneti din casieria ntreprinderii se ine n contul de activ 241 "Casa" la SA Tutun-CTC acest cont are urmtoarile subconturi. 2413 Casa dolari SUA 2411 Casa lei n debitul acestor subcotnuri se reflect toate ncasrile de mijloace bneti n cas, iar n creditul lui -plile n numerar. Soldul este debitor i reprezint numerarul existent n casieria ntreprinderii la finele perioadei de gestiune. La SA Tutun-CTC au fost ncasate mijloace bneti pentru achitarea creanelor pe termen scurt privind veniturile calculate n baza dispoziie de ncasare Nr 18 din 5 februarie 2006 Botezatu Valentina Debit 2411 "Casa lei" 1000 lei Credit 2287 "Creane pe termen scurt privind vaniturile calculate" 1000 lei. Anexa Au fost ncasate mijloace bneti de la titularul de avans Cojocaru Tatiana conform dispoziii de ncasare Nr171 din 31.01.03 se fac urmtoarile formule contabile (Anexa 41) Debit 2411 "Casa lei" 2415 lei Credit 2272 "Creane pe termen scurt ale titularilor de avans" 2415 lei ncasarea mijloacelor bneti n casierie din vnzarea rebutului ne utilizate de ntreprindere care au fost socotite nelicvide de la o pereson fizic, Nr.1 din 31.02.03 (Anexa 42) Debit 241 Casa 128,67 lei 45

Credit 611 Venit din vnzri 110,29 lei Credt 534 Datorii fa de buget 18,38 lei ncasarea mijloacelor bneti de la magazine conform Dispoziiei de ncasare Nr.161 din 31.01.03.(Anexa 43) Debit 2411 Casa lei 3400 lei Credit 8261 Realizatori Magazin 12/02 3400 lei Primirea banilor din contul decontare tot se excut conform Dispoziie de ncasare i verificndu-se cu extrasul de cont,de exemplu la data 13.01.04 conform Dispoziie de ncasare Nr.174 de la contul BC MOLDOVA AGROINDBANC filiala Miron Costin sau primit 15000 lei pe baza acestor date se fac urmtoarile formule contbile (Anexa 35 ; 44) : Debit 2411 Casa lei 636503 lei Credit 2421 Cont de decontare lei 636503 lei La fel nscriu i celelalte formule contabile aferente operaiilor ncasare a mijloacelor bneti n cas. La ieirea numerarului pe baza dispoziilor de plat se ntocmesc urmtloale formule contabile: Acordarea avansului spre decontare titularului de avans Polesciuc Maria conform Dispoziilor de plat Nr.116 i conform ordinului de deplasare N23 (Anexa 45) Debit 2272 "Creane pe termen scurt ale titularilor de avans" 1000 lei Credit 2411 "Casa lei" 1000 lei Depunerea disponibilitilor bneti n contul de decontare se face la sfritul zilei de munc prin Dispoziilor de plat contra chitanei eliberate de banc. De exemplu pe data de 13.01.04 prin dispoziilor de plat Nr.11940 (Anexa 46) 2411 "Casa lei" Debit 2421"Cont de decontare lei" 128000lei Credit 128000lei Achitarea datoriilor fa de personal se execut prin lista de plat care este nmnat maistrului ,operaiile contabile sunt executate dup ce au fost primit lista deplat cu semnturile salariailor care au incasat salariile . De exemplu pe baza listei de plat N----- se fac urmtorile formule contable (Anexa 47) : Debit 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" 2850 lei Credit 2411 "Casa lei" 2850 lei La fel nscriu i celelalte formule contabile aferente operaiilor ncasare a mijloacelor bneti din cas. La SA Tutun-CTC se efectueaz revizia inopinat a casei n termenele stabilite de conductorul ntreprinderii, dar nu mai rar de o dat pe trimestru, numrnd toi banii i alte valori aflate n casierie. Pentru efectuarea reviziei casei, prin ordinul conductorului ntreprinderii s desemneaz o comisie, care ntocmete un Proces verbal de inventariere a mijloacelor bneti (Anexa 48) Actul se folosete pentru reflectarea rezultatelor inventarierii mijloacelor bneti efective, aflate n casieria ntreprinderii.

46

La ntreprindere mai este utilizat contul 245 Transfer bneti n expediie unde ntrepriderea duce evidena mijloacelor bneti aflate n casieriile magazinelor de firm. Contabilitatea mijloacelor bneti n contul de decontare Pentru pstrarea temporar a mijloacelor bneti libere, efectuarea plilor i ncasrilor, ntreprinderea deschide conturi de decontare la bnci, prin care sunt efectuate operaiunile de decontare. Astfel, SA Tutun-CTC dispune de conturi de decontare n valut naional n BCA "Moldova Agroindbanc" filiala M. Costin, i n Victoriabanc Banca Social. Pentru a perfecta deschiderea conturilor de decontare, instituiei bancare i se prezint urmtoarele documente: - cererea de deschidere a contului; - adeverina privind nregistrarea de stat n organele teritoriale ale Camerei de stat de nregistrare de pe lng Ministerul Justiiei al Republicii Moldova; - decizia (dispoziia, hotrrea, ordinul) privind constituirea, reorganizarea i lichidarea acelui organ care dispune de un asemenea drept; - copia statutului (regulamentului) aprobat n modul cuvenit sau nregistrat - copia acordului de fondare; cartela cu specimene de semnturi i amprenta tampilei. Toate operaiile decontare la ntreprindere sunt efectuate conform Regulamentului 25/11-02 din 12/07/96 privind decontrile prin virament n Republica Moldova i suplimentului nr 165 din 25/12/97. SA Tutun-CTC utilizeaz urmtoarele forme de decontare: a) dispoziia de plat b) dispoziie de plat trezorerial c) cec ntreprinderea primete periodic de la banc Extrase de cont cu anexarea la ele a documentelor n a cror baz au fost ntocmite nregistrrile n extrasul de cont. Soldul final debitor la contul de decontare trebuie s fie egal cu soldurile finale din ultimile extrase de cont. Prin intermediul acestor documente primare are loc evidena mijloacelor bneti n contul de decontare. Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut naional, nregistrate n contul de decontare al ntreprinderii la banc, este destinat contul de activ 242 "Cont de decontare". n debitul lui se reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut naional, n credit - utilizarea mijloacelor bneti. Soldul acestui cont este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti n contul de decontare la finele perioadei de gestiune.La SA Tutun-CTC evidena analitic este dus pe ficare cont de decontare la fiecare banc: 2421 Cont decontare lei 2427 Cont lei Banca Social 2426 Cont lei VictoriaBanc 2423 Convertirea Valutei Ultimul subcont este destinat evidenei leilor moldoveneti necesari pocurrii valutie strine. 47

La ncasarea mijloacelor bneti pentru achitarea creanelor aferente facturilor comerciale se ntocmete formula contabil : Debit 242 Credit 221 Aici document primar este extrasul de cont de exemplu extrasul de cont din 04.02.02 (Anexa 49) ncasarea mijloacelor bneti din casieria ntreprinderii acesta tot este executat prin inteermediului extrasului de cont: Debit 2421 Cont de decontare lei 128000 lei Credit 2411 Casa lei 128000 lei Plata din contul dedecontare are loc prin intermediul fomelor de decontare (n afar de cec) enumerate mai sus aceste forme trebuie s- fie ndeplinite prin main de scris sau automatizat dar trebuie s fie perfectate n dou exenmplare primul s fie tampilat cu tampila ntreptinderii cu dou semnturi primul rmne la banc iar al doilea este transmis ntreprinderii tampilat cu tampila personal a ofierului de cont . De exemplu au fost livraii bani petru stingerea datorii petru materialile livrate ctre firma EnizarSRL pe baza dispoziii de plat Nr.189 din 31.03.03 se fac urmtoarile formule contabile. Debit 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" 960000 lei Credit 2421 "Cont de decontare lei" 960000 lei Achitarea datoriilor fa de buget prin dispoziia de plat trezorial Nr.122 din 12.10.03 plata TVA Debit 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul" 20000 lei Credit 2421 "Cont de decontare lei" 20000 lei Achitarea datoriilor fa de fondul social prin dispoziia de plat Nr.13 (Anexa 31) Debit 533 Datorii privind asigurrile 1611000 lei Credit 2421 Cont de decontare lei 1611000 lei La eliberarea numerarului de pe contul de decontare este perfectet cecul care este un document de strict eviden eliberat de banca ce deservete clientul, (Anexa 6) el conine datele despre cel ce ncaseaz numeralul i trebuie s conin acela element ca i dispoziia de plat : Debit 2411 Casa lei 350 lei Credit 2421 Cont de decontare lei 350 lei Achitarea serviciilor prestate de bnci se face automat din contul de decontare fr a perfecta documentnte de decontare Debit 713 Cheltuieli generale i administrative 18,50 lei Credit 242 Cont de decontare 18,50 lei Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut strin n conturile valutare din bncile de pe teritoriul Republicii Moldova i din strintate, este destinat contul de activ 243 "Cont valutar". n debitul acestui cont se reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut strin, iar n credit - utilizarea acestora. Soldul acestui cont este debitor i reprezint existena mijloacelor bneti n valut strin la finele perioadei de gestiune. 48

Evidena analitic la contul valutar se ine pe fiecare valut n parte n fie de eviden analitic la contul 243 "Cont valutar" la SA Tutun-CTC sunt urmtorile subconturi : 2432 Cont ruble ruseti AIB 2436 Cont USD Victoriabanc 2433 Cont valutarDM AIB 2431 Cont valutar USD n procesul de achitare inevitabil apare o perioad de timp ntre momentul expedierii produselor, prestrii serviciilor, executrii lucrrilor i momentul achitrii lor. In acest timp cursul valutei naionale ctre valuta strin se modific, adic apare diferena de curs. Diferena de curs este diferena care apare n rezultatul reflectrii n evidena contabil la aceeai dat a operaiei n valut strin raportat la valuta naional de diferite cursuri de schimb valutar. Diferena de curs poate fi pozitiv i negativ. Diferena de curs pozitiv se reflect n contul 622 "Venituri din activitatea financiar", iar diferena de curs negativ - la contul 722 "Cheltuieli ale activitii financiare ". SA Tutun-CTC are deschis cont valutar la BCA "Moldova Agroindbanc" filiala M. Costin i la Victoriabanc i toate operaile cu valut se efectuiaz conform Regulamentului privind regelememtarea valutar pe tiritoriul Republicii Moldova nr65/4596 din 25/12/97 efectuiaz urmtoarele operaii: ncasarea valutei din exportul mrfii pe contul de decntare are loc prin intermediuluib sistemului interbancar de decontrii SWIVT. Pentru livrarea mrfii cumprtorului de peste hotare la SA Tutun-CTC se ntocmete declaraia de repatriere a mijloacelor bneti provenite din exportul de mrfuri Declaraia de repatriere cu tampila bncii se prezint la vam mpreun cu declaraia vamal (Anexa 56 ;17) .Operaile cu valut au documente mai specifice de decontare (Anexa 51) ncasarea mijloacelor bneti prin achitarea creanelor aferente facturilor comerciale Debit 2431 Cont valutar USD AIb 302687,42 lei Credit 2212 Facturi de primit din strintate 302687,42 lei Reflectarea diferenelor de curs valutar favorabile aferente soldurilor mijloacelor valutare Debit 243 Cont valutar 390,06 lei Credit 6223 "Venituri din diferene de curs valutar" 390,06 lei Achitarea din contului de decontare are loc prin intermediul ordinului de plat n valut extern (Anexa 50) dar pentru acesta ei trebuie sa o procure deorice valuta strin conform regulamenmtul de sus prevede ca de pe contul de decontare s fie valut numai 3 zile bancare. Pentru a procura valuta necesar trebuie de naitat o cecere (Anexa 50) catre banca care deservete ntreprinderea dat dup acordul ei trasferi lei ctre banca cu care ea la burs va procura valut . Tot odat ea cu plata n valut nmtomete cartela de plat unde ntreprinderea se oblig s importeze marfa conform contractului . De exemplu confom ordinului de plat n valut N4033 Au fost traferai banii ctre firma Elval Helenic Aluminiu Indastry SA Debit 5212 Facturi de achitat n strintate 64610$ Credit 2431 Cont valutar USD AIB 64610$ 49

Achitarea creditelor bancare n valut strin pe termen scurt Debit 511 Credite bancare pe termen scurt 696630,00 lei Credit 2431 Cont valutar USD 696630,00 lei Acordarea avansurilor pe termen scurt firmei GTI Yelits: Debit 2242 Avansuri pe termen scurt acordate 196273,68lei (15257$*12.86) Credit 2431 Cont valutar USD 196273,68lei (15257$*12.86 Achitarea comisioanelor bancare: Debit 713 Cheltuieli generale i administrative 1245,24 lei Credit 243 Cont valutar 1245,24 lei Reflectarea diferenelor de curs valutar negative aferente soldului mijloacelor valutare n contul valutar . Debit 7223 Cheltuieli ale activitii financiare 12185,30 lei Credit 243 Cont valutar 12185,30 lei Operaiunile privind debitul i creditul conturilor 242 "Cont de decontare " i 243"Cont valutar " se reflect n registrele analitice i sintetice. 4.10.Contabilitatea capitalului propriu Capitalul propriu reprzint mrimea rmas n activele ntreprinderii dup scderea datoriilor, n componena lui sunt incluse: 1. Capitalul statutar. 2. Capitalul suplimentar. 3. Rezervele. 4. Profitul nerepartizat. 5. Capitalul secundar. La determinarea capitalului propriu din mrimea lui se scad: capitalul nevrsat. capitalul retras. pierderea neacoperit. dividendele pltite n avans. Capitalul statutar constituit la nfiinarea societii este o condiie a existenei i funcionrii acesteea i determin valoarea minim a activelor sale nete care asigur interesele patrimoniale ale creditorilor i acionarilor. Capitalul social al societii este stabilit n statut i constituie 111820414 lei. Nu poate fi modificat pn ce nu vor fi primite noi fondatori i incluse n statut modificrile corespunztoare. Deci, capitalul statutar reprezint valoarea aporturilor fondatorilor societii pe aciuni la patromoniul acestora depuse n contul achitrii aciunilor. Aporturile la capitalul statutar pot fi mijloace bneti, hrtii de valoare pltite n ntregime, alte bunuri inclusiv patrimoniale. Pe parcursul activitii ntreprinderii n componena capitalului statutar nu a survenit nici o modificare. Conform planului de conturi contabile pentru generalizarea informaiei privind situaia i micarea capitalului statutar este destinat contul de pasiv 311. n credit se 50

reflect mrimea capitalului anunat n documentele de constituire, iar n debit micorarea lui. Soldul este creditor i reflect mrimea capitalului statutar la finele perioadei de gestiune. La acest cont pot fi deschise urmtoarele subconturi: 311.1 Fond statutar. 311.2 Aciuni simple. 311.3 Aciuni privelegiate. 311.4 Aporturi. 311.5 Cote de participaie. Pentru respectarea cerinelor legislaiei e necesar de deschis la contul 311 urmtoarele subconturi: 1. Fond statutar. 2. Aciuni simple nenregistrate. 3. Aciuni simple nregistrate. 4. Aciuni privilegiate nenregistrate. 5. Aciuni privilegiate nregistrate. 6. Aporturi. 7. Cote de participaie. Evidena analitic a capitalului statutar se ine pe fondatori (acionari, asociai). Capitalul statutar al ntreprinderii Tutun-CTC este format din aporturi nebneti ca: mijloace bneti; investiii financiare pe termen lung; materiale. Aporturile nebneti la capitalul statutar se evalueaz la valoarea de pia, aprobat prin decizia adunrii generale a acionarilor sau a consiliului societii, lundu-se ca baz preurile publicate ale pieii organizate. Dac valoarea de pia al aporturilor nebneti al fondatorului sau a acionarului depete 10% din capitalul statutar i bunurile ce constituie acest aport nu circul pe piaa organizat, valoarea de pia a acestui aport se aprob prin concluzia companiei de audit sau a unei alte organizaii specializate care nu este persoan afiliat a societii. La valoarea aporturilor nebneti (Anexa 51) Dt 123Milloace fixe 77960157.lei Dt 211 Materiale 36922993.lei Dt131 Investiii pe termen lung n pri nelegate 322800 lei. Ct 313 Capital nevrsat 111820414 lei. Capitalul de rezerv este tratat ca o msur de precauie pentru nlturarea riscurilor desfurrii normale ale activitii de ntreprinztor. Acest capital al societii Tutun-CTC va constitui 15% din capitalul ei social i se formeaz prin prelevri anuale din profitul net pn la atingerea mrimii date. Mrimea prelevrilor anuale se stabilete de 5% din profitul net al societii. Capitalul de rezerv se plaseaz n active cu lichiditate nalt, fapt care asigur folosirea lui n orice moment i se folosete numai n cazul insufucienei profitului i a mijloacelor fondurilor speciale ale societii. Mijloacele capitalului de rezerv se folosesc pentru acoperirea pierderilor societii i/sau pentru achitarea dobnzilor sau altor profituri aferente obligaiilor plasate. 51

Contabilitatea sintetic a rezervei se ine cu ajutorul conturilor clasei 32 Rezerve. Sunt conturi de pasiv, n credit formarea rezervelor, n debit utilizarea lor. Rezervele se grupeaz n 3 categorii pentru fiecare fiind destinate conturile: 321 Rezerve prevzute de legislaie. 322 Rezerve prevzute de statut. 323 Alte rezerve . Formarea rezervei se reflect conform statutului: Dt 332Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni 1333659,65lei Ct 322Rezerve prevzute de statut. 1333656,35 lei Profitul nerepartizat reprezint o parte din capitalul propriu care nu a fost utilizat sau repartizat ntre proprietarii ntreprinderii sub form de dividende sau venituri din participaii. Utilizarea profitului nerepartizat se efectueaz i se reflect n contabilitate numai n baza adunrii generale a acionarilor ntreprinderii. Cu ajutorul contului 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni la sfritul anului se nchide contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune prin urmtoarea nregistrare contabil: Dt333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune 50828241,27 lei Ct 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni . 50828241lei Pentru generalizarea informaiei privind diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung este destinat contul de pasiv 341. n creditul acestui cont se reflect ecartul de revaluare a activelor pe termen lung, iar n debit suma reducerilor. n cazul ieirii activelor pe termen lung sumele ecartului de reevaluare reflectat anterior se trec la venituri din activitatea de investiii, iar reducerile la cheltuielile activitii de investiii. Soldul acestui cont poate fi creditor n cazul n care suma ecartului de reevaluare depete reducerile de reevaluare a activelor pe termen lung i se reflect n bilan cu semnul plus sau debitor cnd suma reducerilor depete ecartul de reevaluare i se reflect cu semnul minus. n registrul pe luna decembrie pe contul 341 avem urmtoarea nregistrare contabil care reprezint o corectare a datoriei amnate privind impozitul pe venit care a fost supramrit din cauza mririi uzurii n scopuri fiscale: Dt 341Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung 1618,11.lei Ct 425 Datorii amnate privind impozitul pe venit. 1618,11lei Modul de completare a registrelor privind contabilitatea capitalului propriu se efectueaz n mod automatizat i ca baz pentru nregistrrile contabile servesc deciziile adunrii generale i Statutul precum i deciziile luate de pe urma analizei raporturilor auditorilor. 4.11.Contabilitatea datoriilor Contabilitatea creditelor bancare La SA Tuntun-CTC la capitolul datorii pe termen lung sunt numai utilizat numai contul 425 Datorii amnate privind impozitului pe venit aceste datorii apar n difirenilor dintr calcul uzurii n scopuri impozabile conform art 26 al Codului Fiscal 52

i a calculu uzurii n scopuri conform, SNC 16 Contabilitatea activelor pe termin lung i direrene ntre cheltuielile permise spre deducetre conform art 28 al Codului Fiscal. Aceste datorii sunt calculate n Anexa 2D la Declaraia privindimpozitul pe venit din activitatea de antraprenoriat rd 0311i rd.0312 Datoriile financiare includ datoriile care apar n legtur cu procurarea capitalului atras. Capitalul atras l constituie creditele bancare i mprumuturile n valut naional i strin primite de ctre ntreprindere de la alte persoane fizice i juridice, pe un termen stabilit i pentru o anumit plat. Datoriile financiare cuprind : a) creditele bancare b) mprumuturile Modul de creditare , de primire i rambursare a creditelor bancare este reglementat de contractul de credit ncheiat cu banca Pentru evidena creditelor bancare pe termen scurt este destinat contul 511Credite bancare pe termen scurt Aceste cont este de pasiv. n creditul lui se reflect sumele creditelor bancare pe termen scurt i lung primite, iar n debit suma creditelor rambursate. Soldul este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente creditelor bancare pe termen scurt i lung nerambursate la finele perioadei de gestiune. Contul 511 Credite bancare pe termen scurt este destinat generalizrii informaiei referitoare la situaia decontrilor privind creditele, termenul de rambursare al crora nu este mai mare de un an. Evidena analitic se ine pe feluri de credite i pe bnci. Reflectarea creditelor bancare primite n contul valutar de exemplu 51143Credit Maib 123180143374 Reflectarea creditelor bancare primite n contul valutar de exemplu Debit 243 Cont valutar 696630,00lei Credit 511 Credite bancare pe termen scurt 696630,00lei Rambursarea creditelor bancare pe termen scurt din contul valutar Debit 511 Credite bancare pe termen scurt 3505140,00 lei Credit 243 Cont valutar 3505140,00 lei Contabilitatea datoriilor comerciale Datoriile comerciale reprezint angajamentele de plat a ntreprinderii fa de furnizori, antreprenori, ali creditori privind: - facturile comerciale - fa de prile legate - pentru avansurile primite. La SA Tutun -CTC evidena sintetic a datoriilor comerciale se ine pe contul de pasiv 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale". n credit se nregistreaz creterea, apariia datoriilor comerciale, n debit -achitarea, stingerea datoriilor. Soldul este creditor i reprezint datoriile comerciale ale ntreprinderii la o dat anumit. Evidena analitic a datoriilor comerciale se ine pe fiecare furnizor, antreprenor, creditor pe termen de apariie i stingere.Sistemul informaional contabil permite sa fie luate la eviden toate operaiile care au fost efectuate n decursul periodei de gestiune dintre ntrprindere i creditor exemplul registru sortat pe dat cu firma 53

Natex Chimical ltd cont personal 5210006-21 Datoriile se nregistreaz n baza documentelor de livrare emise de furnizori, respectiv facturile.Acceptarea spre plat a facturilor de la furnizori a) valori intrate conform facturii de expediie AX503949 Debit 2111205 Codul materialui 10031330 lei Debit 5342 Datorii privind TVA 200266,06 lei Credit 521 Facturi achitat n ar 1201266,36 lei b) servicii prestate document ce veridic operaiile sunt procese verbal al servicilor prestate. La achitarea datoriilor comerciale se ntocmete formullile contabile : De exemplu au fost livraii bani petru stingerea datorii petru materialile livrate ctre firma EnizarSRl pe baza dispoziii de plat N1231 din 12/12/03 se fac urmtoarile formule contabile. Debit 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" 960000 lei Credit 2421 "Cont de decontare lei" 960000 lei Achitarea datoriilor din contul valutar Debit 5212 Facturi de achitat n strintate 64610$ Credit 2431 Cont valutar USD AIB 64610$ Registrul de evidenta a procurarilor se tine obligatoriu de catre subiectii impozabili - consumatorii marfurilor si serviciilor si este destinat pentru nregistrarea facturilor TVA, prezentate de furnizori, n scopul determinarii sumei TVA destinate trecerii n cont (restituirii). Registrul de evidenta a procurarilor serveste n calitate de: registru auxiliar pentru evidenta cumpararilor de valori materiale si a serviciilor prestate document , n baza caruia se determina lunar suma TVA trecuta n cont document de control al unor operatii contabile privind evidenta sintetica a TVA Registrul de evidenta al procurarilor trebuie sa includa urmatoarele informatii: - numarul de ordine al facturii TVA; - data primirii facturii; - denumirea (numele) furnizorului; - descrierea succinta a livrarii; - valoarea totala a livrarii fara TVA; - suma totala a TVA; - valoarea oricaror marfuri exportate, reimportate de catre exportator fara schimbarea caracteristicilor lor cantitative si calitative. Registrul de evidenta se tine n mod discret (nu conform totalului cumulativ). Suma TVA pentru marfurile (serviciile) procurate (indiferent de momentul achitarii) se trec n cont la consumator numai n cazul prezentei facturilor TVA, declaratiilor vamale, documentelor de plata care confirma achitarea TVA pe marfurile importate si nregistrarile corespunzatoare n Registrul de evidenta a procurarilor. Continutul facturilor TVA (declaratiilor vamale si documentelor de plata care confirma achitarea TVA pe marfurile importate) se trec n Registrul de evidenta a 54

procurarilor pe masura primirii lor. n cazul utilizarii marfurilor (serviciilor) procurate n alte scopuri dect cele legate de activitatea de ntreprinzator, pentru care a fost efectuata n modul stabilit trecerea n cont (restituirea) sumelor TVA, n Registrul de evidenta a procurarilor se face nscrierea ce corecteaza aceasta suma a impozitului, cu diminuarea corespunzatoare a sumei totale a TVA, destinate trecerii n cont (restituirii) n perioada curenta de dare de seama. Registrul de evidenta al procurarilor trebuie sa fie cusut, iar paginile lui numerotate si adeverite prin stampila. Controlul asupra corectitudinii tinerii evidentei se pune n sarcina conducatorului ntreprinderii sau persoanei mputernicite de el. Contabilitatea avansurilor pe termen scurt primite Contul 523 Avansuri pe termen scurt primite este destinat generalizrii informaiei privind avansurile primite de la cumprtori i clieni n contul livrrii valorilor n mrfuri i materiale, precum i privind achitrile pentru produse i servicii pe msura executrii pariale a acestora. Contul 523 Avansuri pe termen scurt primite este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect sumele avansurilor i a plilor primite, n debit sumele compensrii avansurilor n cazul decontrilor cu cumprtorii pentru producia livrat. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente avansurilor pe termen scurt primite la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic a avansurilor pe termen scurt primite se ine pe clieni. Are urmtoarile sub conturi 5231Avansuri lei 5232 Avansuri valuta Evedena analic se duce pe ficare ntreprinderecare care a acordat avans dar inrormaia avansurilor primite din strintate este evedeniat pe ficare ar care apoi este generalizate n Bilanul Contabil la Nota informativ privind avansurile i investiilor acordate i primite clienilor externi n col 6. La sfritul anului 2003 avasurile primite din strintate const 13129710 lei. Contabilitatea datoriilor calculate. Datoriile calculate cuprind angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de personal, organele asigurri sociale, buget, fondatori, . a. participani, fa de ali creditori. Datoriile fa de personal cuprind angajamentele privind retribuirea muncii .a. operaii. Evidena analitic fa de s1alariai se tine pe fiecare lucrtor n parte, forme de retribuire a muncii i tipuri de reineri din salariu. Evidena sintetic a datoriilor fa de personal se ine pe contul 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii". n credit - calcularea datoriilor fa de salariai, n debit - achitarea i reinerile din salariu. Soldul este creditor, reprezint, mrimea datoriilor ntreprinderii fa de personal la o dat anumit. Datoriile privind asigurrile includ: a) datorii fa de fondul social privind contribuiile la asigurri sociale i reinerile din salariile lucrtorilor (1%) b) datorii fa de companiile de asigurri privind asigurarea medical, bunurilor, asigurarea persoanelor. 55

Evidena analitic a datoriilor privind asigurrile se ine pe titlurile de asigurare, termene de achitarea datoriilor. Pentru evidena sintetic este destinat contul de pasiv 533 "Datorii privind asigurrile". n credit se reflect calcularea, creterea datoriilor privind asigurrile, n debit - achitarea, utilizarea mijloacelor asigurrii sociale. Soldul este creditor. Conform actelor legislative n vigoare, toi agenii economici, indiferent de forma de proprietate, sunt obligai s efectueze contribuii la asigurri sociale i s se nregistreze la reprezentanele fondului social. Pentru toi agenii economici este stabilit tariful de 29% din fondul de retribuire a muncii. Calcularea contribuiilor la asigurrile sociale se nregistreaz n eviden concomitent cu calcularea salariilor . Mai detalat despre aceste tipuri de datorii n capitolul Documentarea ,calcul i contabilitate salariului. Datorii privind alte operaii cuprind datoriile ntreprindere fa de titularii de avans care procur bunurii pentru necisitile cotidiene a ntreprindere din sursele proprii evedena este acea ca la creanile personalului de exeplul conform decontului de avans f/n i a facturii TVA AH799706 se fac urmtoarile formule contabile Dt 21113036 Codului materialui 287,50 lei Dt 534,2 Datorii privind TVA 57,30 lei Ct 532,1 Datorii privind titulari de avans 354,00 lei Datoriile privind decontrile cu bugetul includ angajamentele ntreprinderii privind impozitele i taxele. Modul i cotele de impozitare, precum i lista impozitelor i taxelor se stabilesc de ctre actele legislative n vigoare. ntreprinderea are relaii cu bugetul de stat privind ipozitele i taxele republicane. Pentru generalizarea informaiei privind decontrile cu bugetul se ine pe contul de pasiv Contul sintetic 534 "Datorii privind decontarile cu bugetul" n dezvoltarea caruia se deschide contul de gradul n 5342 "Datorii privind taxa pe valoarea adaugata" se foloseste pentru generalizarea informatiilor aferente decontarilor cu bugetul. Se crediteaza n cursul lunii cu: - valoarea TVA aferenta vnzarilor sau pentru lucrarile executate sau serviciile prestate, facturate tertilor; - valoarea TVA aferenta bunurilor si serviciilor folosite n scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferenta lipsurilor care depasesc normele perisabilitatii naturale. Se debiteaza: - n cursul lunii cu sumele reprezentnd TVA nscrisa n facturi de furnizori, pentru bunurile lucrarile sau serviciile cu care se aprovizioneaza ntreprinderea si care se trece n cont din punct de vedere fiscal; - la finele lunii cu sumele virate la bugetul statului, reprezentnd TVA datorata. Dupa virarea soldului n debitul contului 225 "Creante pe termen scurt privind decontarile cu bugetul", conturile de gradul II corespunzatoare, contul 534 "Datorii privind decontarile cu bugetul" se soldeaza. La nceputul lunii pentru suma nominalizata se ntocmeste formula contabila reversibila debitul contului 534 "Datorii privind decontarile cu bugetul" si creditul contului 225 "Creante pe teren scurt privind decontarile cu bugetul". Evidenta analitica a taxei pe valoarea adaugata se tine cu ajutoru1 registrelor de 56

evidenta a livrarilor si procurarilor. Dar acesta nu este specific pentru ntreprindere deoarice ea este unul din platitor cel mai mari la TVA n cazul accizelor se folosesc conturile: 534 Datorii privind decontarile cu bugetul" cu subcontul 534/3 Datorii privind accizele, taxele. n creditul se nscriu sumele calculate si datorate bugetului de stat iar n debitul - achitarea sumelor accizelor datorate bugetului; 225 "Creante pe termen scurt privind decontarile cu bugetul" cu subcontul 225/2 creante pe termen scurt privind alte impozite si plati. La contul 534 se pot deschide subconturi n dependen de tipul impozitelor i taxelor. Taxa pe valoare adugat este una din taxele de baz a bugetului statului. n baza registrului facturilor TVA primite i registrului facturilor TVA eliberate se calculeaz datoria TVA a bugetului, ca diferena dintre TVA aferent vnzrilor i TVA aferent cumprrilor. Acest impozit se calculeaz lunar i n luna decembrie la combinatul Tutun CTC SA se observ formarea unei datorie privind TVA fa de buget n mrime de 1253942 lei, care de regul se trece n perioada de gestiune viitoare. Un alt impozit pltit de ntreprinder este accizul care este pltit odat cu ieirea mrfii impozate cu acciz( igarete) i marcate cu mrcii de acciz din ncperea de acciz. Impozitul pe venit din activitatea antreprenoriat este calculat din profitul din perioda de gestiune pn la impozitare rd 130 al Bilanului Contabil cu ajustri a veniturilor i cheltuelilor efectute conform Titlui II al Codului fiscal conform declaraii pe venit rd 190 Tutun CTC SA are de pltit 5930580 lei. Fa de buget combinatul Tutun CTC SA are urmtoarele obligaii: 1. Impozitul pe bunuri imobiliare, calculul acestui impozit se reflect declaraile (Anexa 52) 2. Declaraia privind TVA (Anexa 53) 3. Taxa pentru amenajarea teritoriului (Anexa 54) 4. Declaraia privind accizele (Anexa 55) 5. Declaraia vamal (Anexa 56) 6. Raportul statistic 1P (Anexa57) 7. Raportul statistic 5C (Anexa 58) 8. Raportul statistic 1M (Anexa 59) 9. Declaraia cu privire la impozitul pe venit (Anexa 60) Calculul impozitelor, taxelor i a altor defalcri obligatorii (cu excepia impozitului pe venit, TVA i accize ) se reflect n Darea deseam pe taxele locale pe trimestrul IV astfel ( Taxa pentru a folosi simbolica local): Dt 713 4 Impozite,taxe i pli, cu excepia impozitului pe venit756,56lei Ct 534 483 Datorii taxa amenajarea teretoriului 756,56 lei La stingerea datoriei fa de buget : Dt 534 2 "Datorii privind TVA" 20000 lei Ct 2421 "Cont de decontare lei" 20000 lei La sfritul fiecrui an fiscal, care de regul coincide cu anul calindaristic, ntreprinderii i se prezint de ctre Inspectoratul Fiscal fia contului personal genaralizat unde este specificat informaia despre impozitele achitate, penalitile i amenzile stabilite n cazul ntrziierii sau neplii. 57

Contul 539 Alte datorii pe termen scurt este destinat generalizrii informaiei privind situaia decontrilor ntreprinderii aferente: arendei curente sumelor privind riscurile transmise i acceptate pentru reasigurare asigurrii directe preteniilor primite de la cumprtori i clieni, precum i amenzilor, penalitilor recunoscute Alte servicii Contul 539 Alte datorii pe termen scurt este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect sumele datoriilor pe termen scurt calculate, iar n debit achitarea acestora. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii privind alte pli la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic se ine pe creditori i pe feluri de datorii de exemplul : 5393016 Casa de Economii Teleneti Fiecare cont analitic poate s fie att creditor ct i deitor acesta depinde de suma de bani care este trasferat pentru serviciile dac depete se trece la debit iar dac sunt ai mici atunci ele rmn pe creditul contului analitic. Transferare ca plata petru servicile prestate de ctre Adelina&Co SRl: Debit 5393011 Adelina&Co SRl 450,00 lei Credit 2421 Cont de decontare lei 450,00 lei Reflectarea serviciilor primite : Debit 712 Cheltieli comerciale 375,00 lei Debit 5342 Datorii privind TVA 75,00 lei Credit 5393011 Adelina&Co SRl 450,00 lei La sfritul anului de gestiune se face pe baza datelor operativ o list de inventariere a creanilor i datoriilor ( INV 9) cu datorii pe tipuri n care credotorii confirm datoriilor. 4.12Contabilitatea consumurilor, cheltuielilor i veniturilor Cheltuielile reprezint cheltuielile i pierderile (daunele) care apar n rezultatul activitii economico-financiare i nu sunt legate nemijlocit de procesul de producie. Spre deosebire de consumuri, cheltuielile nu se includ n costul produselor (serviciilor), se reflect n raportul privind rezultatele financiare i se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) al perioadei de gestiune. Contabilitatea cheltuielilor la Tutun CTC SA este efectuat conform prevederilor S.N.C. 3 "Componena consumurilor i cheltuielilor". Cheltuielile au loc la toate tipurile de ntreprinderi. n funcie de direciile efecturii, acestea se subdivizeaz n 3 grupe: 1. Cheltuieli ale activitii operaionale 2. Cheltuieli ale activitii neoperaionale 3. Cheltuieli privind impozitul pe venit.

58

Cheltuielile activitii operaionale cuprind cheltuielile ocazionate de efectuarea activitii de baz a Tutun CTC SA. Aceste cuprind: a) costul vnzrilor b) cheltuieli comerciale c) cheltuieli generale i administrative d) alte cheltuieli operaionale Evidena cheltuielilor se tine n Raport statistic nr. 5-c "Consumurile i cheltuielile ntreprinderii" (Anexa 58) Pentru contabilizarea cheltuielilor sunt destinate conturile sintetice din clasa 7 "Cheltuieli". Aceste sunt conturi de activ. In debit pe parcursul perioadei de gestiune se reflect cheltuielile (cu total cumulativ de la nceputul anului) constatate conform S.N.C. 3. n credit se arat trecerea cheltuielilor acumulate la sfritul perioadei de gestiune la rezultatul financiar. La sfritul fiecrui trimestru rulajele debitoare ale contului de cheltuieli se trec n Raportul privind rezultatele financiare i se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) perioadei de gestiune. Contul 711 "Costul vnzrilor" este destinat generalizrii informaiei privind costul efectiv (valoarea de bilan) a produselor, mrfurilor realizate i serviciilor prestate. Reflectarea valorii de bilan a produselor vndute pe parcursul semestrului . Debit 7111 Pre cost realizare igri 227797513 lei Credit 216 Produse 227797513 lei Reflectarea valorii de bilan a mrfurilor vndute de la cantin pe parcursul semestrului : b) Debit 71121 Mrfuri vndute cantin 842531 lei Credit 217 Mrfuri 842531 lei Reflectarea costului efectiv al serviciilor prestate pe parcusul semestrului: Debit 7118 Sinicost prelucrri tutun 123565,66 lei Credit 811 Producia de baz 123565,66lei n decursul anului de gestiune are loc urmtoarea nregistrare la contul 711 s-a acumulat suma de 228773824 lei. Trecerea rulajului debitor de la sfritul trimestrului la rezultatul financiar total: Debit 351 "Rezultat financiar total" 228773824 lei. Ct 711 "Costul vnzrilor" 228773824 lei. Contul 712 "Cheltuieli comerciale" se folosete pentru evidena cheltuielilor aferente vnzrii produselor, mrfii i prestrii serviciilor,reclam In decursul perioadei de gestiune n debitul acestui cont se acumuleaz cu total cumulativ de la nceputul anului cheltuielile comerciale ale ntreprinderii. Contabilizarea cheltuielilor legate de ncrcarea, transportarea cumprtorilor: Reflectarea cheltuielilor aferente materialilor predate scopuri de ntreinere a magazinului din Chiinu Debit 712830Cheltuieli Magazin Chiinu 57,81 lei Credit 2116012 Codul material 57,81 lei Evidena analitic se duce pe fiecare centru de cheltuelii adic pe magazine. ul anului suma de 7732273 lei. Trecerea rulajului debitor de la sfritul Cheltuielile comerciale au constituit la sfrt trimestrului la rezultatul financiar total: 59

Debit 351 "Rezultat financiar total" 77332273 lei Ct 712 "Cheltuieli comerciale" 77332273 lei. Contul 713 "Cheltuieli generale i administrative" se folosete pentru evidena cheltuielilor legate de conducerea, organizarea i deservirea ntreprinderii n ansamblu n decursul anului de gestiune cheltuielile generale i administrative la au fost de 17850777 lei. Cheltuilile se acumuleiaz pe conturi analitice pe obiecte de cheltuieai. De exemplul subcontul 713934 Punct Medical vom urmri pe un subcont. Calcularea salariului personalului de deservire a punctul medical Debit 713934 Punct Medical 26223,09lei Credit 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" 26223,09lei Debit 713 "Cheltuieli generale i administrative" 8129,16 lei Credit 533 "Datorii privind asigurrile sociale" 8129,16 lei Achitarea serviciilor bancare : Debit 713946 Servicii bancare 1245,24 lei Credit 243 Cont valutar 1245,24 lei Trecerea rulajului debitor de la sfritul trimestrului la rezultatul financiar total: Debit 351 "Rezultat financiar total" 17850777 lei Credit 713 "Cheltuieli generale i administrative" 17850777 lei Contul 714 "Alte cheltuieli operaionale" este destinat pentru evidena cheltuielilor privind plii dobnzilor pentru credite i mprumuturi, amenzi, penaliti, arendei curente, etc. n cursul perioadei de gestiune alte cheltuieli operaionale se acumuleaz n debitul contului 714 cu total cumulativ de la nceputul anului i se reflect prin urmtoarele formule contabile: Reflectarea cheltuielilor privind taxa de stat Debit 7143 "Taxa de stat" 25732,32 lei Credit 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul" 25732,32 lei Trecerea altor cheltuieli operaionale la rezultatul financiar total: Debit 351 "Rezultatul financiar total" 13313533 lei Credit 714 "Alte cheltuieli operaionale" 13313533 lei Din compartimentul cheltuieli neoperaionale fac parte : - Cheltuieli ale activitii investiional - Cheltuieli ale activitii financiare Cheltuieli ale activitii investiional sunt cheltuelilor aferente ieirii activilor pe termen lung , reevalurii acestora , participaiilor n alte ntrprinderi i cheltuili privind operaile cu titlul de valoare pe termin lung pentru evidena lor este distinat contul 721 Cheltuieli ale activitii investiional pe parcursul lunii a ieit active pe termen lung care au provocat majorare lor cu 44666 lei pe baza urmtorilor formule contabile (Anexa la RPPF) Credit 121 Active materiale pe termen lung n execuie 26596,82 lei Credit 123 Mijloace fixe 1830,31 le Credit 211 Materiale 304,58 lei Debit 721 Cheltuieli ale activitii investiional 28731,71lei Trecerea cheltuieli ale activitii investiional la rezultatul financiar total: Debit 351 "Rezultatul financiar total" 1892646,72 lei 60

Credit 721 Cheltuieli ale activitii investiional 1892646,72 lei Cheltuieli ale activitii financiare sunt cheltuielile aferente plii redevenilor,arende finanate diferenilor negative ale cursului valutar.n cursul perioade de gestiune se acumuleaz pe n debitului contului 721 Cheltuieli ale activitii financiare Reflectarea diferenelor de curs valutar negative aferente soldului mijloacelor valutare n contul valutar . Debit 7223 Cheltuieli ale activitii financiare 106226 lei Credit 243 Cont valutar 106226 lei Pe parcursul anului cheltuieli aferente activitii finciare sau acumulat 1332521 lei. Trecerea cheltuieli ale activitii financiare la rezultatul financiar total: Debit 351 "Rezultatul financiar total" 1332521 lei Credit 721 Cheltuieli ale activitii financiare 1332521 lei Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind plile impozitului pe venit efectuate n decursul anului sub form de avansuri i la sfritul anului de gestiune. Pentru evidena acestor cheltuieli este destinat contul 731 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit". In cursul perioadei de gestiune n debitul acestui cont se reflect sumele avansurilor aferente impozitului pe venit n buget, calculate n conformitate cu legislaia n vigoare, iar la sfritul anului -cheltuielile efective curente i amnate aferente impozitului pe venit, calculate inndu-se cont de diferenele temporare aprute ntre venitul contabil i impozabil La finele anului analizat au avut urmtorile diferene: Diferene temporare impozabila ca urmarea diferitor metode de calcul al uzurii n scopuri fiscale i evidena contabil se fac urmtorile formule contabile Debit 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit". 455421,00 Credit 425 Datorii amnate privind impozitul pe venit 455421,00 Dar tot odat pe baza Declaraiei pe impozitul pe venit sau anulat o parte din datorii amnate privind impozitul pe venit calculate n perioadele precedente Debit 425 Datorii amnate privind impozitul pe venit 206189,00 lei Credit 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit".206189,00 lei Tot conform Declaraii pe venit au fost calculat impozitul pe venit n sum de 1882899,00 lei prin formul contabil : Debit 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit". 18921899,00 lei Credit 534.1 Datorii privind impozitul pe venit 1892899,00 lei Deci la sfritul anului se face urmtoare formula contabil cu care acest este nchis cu urmtoare formula contabil : Debit 351 Rezultatul financiar 19171131,00 lei Credit 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit". 19171131,00 lei La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul debitor al contului 731 se reflect n Raportul privind rezultatele financiare n rndul 140 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit" i se scade din rezultatul financiar la determinarea profitului net (pierderii) al ntreprinderii .La finele anului analizat au avut urmtorile diferene:Diferene temporare impozabila ca urmarea diferitor metode de calcul al uzurii n scopuri fiscale i evidena contabil se fac urmtorile formule contabile 61

Venitul reprezint sumele ncasate sau de ncasat de la alte persoane fizice sau juridice, care duc la creterea capitalului propriu a ntreprinderii. La Tutun CTC SA constatarea i evidena veniturilor are loc conform prevederilor S.N.C. 18 "Venitul". n componena venitului la Tutun CTC SA se include: I. Venitul din activitatea operaional care cuprinde sume rezultate din activitatea de baz a ntreprinderii: - venituri din vnzri - alte venituri operaionale (sumele primite din ieirea altor active, amenzi, penaliti, recuperrile daunelor materiale, etc.). II. Venituri din activitatea neoperaional, care include venituri din activitatea financiar venituri din activitatea de investiii Pentru evidena venitului sunt destinate conturile clasei a 6 "Venituri". Veniturile se reflect n contabilitate i rapoartele financiare pe tipuri de activiti ale ntreprinderii. Conturile de venituri sunt conturi de pasiv. n creditul acestor conturi se reflect n decursul perioadei de gestiune, cu total cumulativ, de la nceputul anului, sumele veniturilor, constatate conform S.N.C. corespunztoare, iar n debit - raportarea veniturilor acumulate la sfritul perioadei de gestiune n contul rezultatelor financiare totale. Contul 611 "Venituri din vnzri" este destinat pentru generalizarea informaiei despre veniturile obinute din realizarea mrfurilor, produselor, prestarea serviciilor, etc. La constatarea veniturilor se ntocmesc urmtoarele formule contabile: Venituri din vnzri Dt 2211022 CahulUresCoop SA 4308,90 lei Ct 611 "Venituri din vnzri" 3590,75 lei Ct 5351 TVA 718,15 lei Reflectarea valorii produselor aferente facturilor achitate ; Debit 241 Casa 128,67 lei Credit 611 Venit din vnzri 110,29 lei Credt 534 Datorii fa de buget 18,38 lei Raportarea veniturilor acumulate la sfritul perioadei de gestiune la rezultatul financiar total: Debit 611 "Venituri din vnzri" 283464484 lei Credit 351 Rezultat financiar total" 283464484 lei Prin intermediul contului 612 Alte venituri operaionale este destinat pentru evidena din vnzarea altor active curente cu excepia produsilor i mrfurilor,din arenda curent , alte venituri operaionale. La plusurile stabilite cu ocazia inventarieri pe baza actului de mai sus se face urmtoarea formul contabil Debit 2411 Casa lei 1,38 lei Credit 612 Alte venituri operaionale 1,38 lei n timpul anului pe acest cont au acumulai 6067551 lei Raportarea altor veniturilor operaionale acumulate la sfritul perioadei de gestiune la rezultatul financiar total: Debit 612 "Alte venituri operaionale" 4295643 lei Credit 351 Rezultat financiar total" 4295643 lei 62

Pentru evidena veniturilor aferente ieiri a activilor nemateriale i activelor materiale pe termin lung,venituri din dividente este distinat contul 621 Venituri din activitate investiional :nregistrarea materialilor de la ieire mijlocului fix ce depete valorea probail rmas : Dt 211 Materiale 2620 lei Ct 123 Mijloace fixe 980 lei Ct 621 Venituri din activitate investiional 1640 lei Pe parcursul anului la ntreprindere sau acumulat la acest capitol de venituri 5978499 lei nchiderea conturilui venturilor din activitatea de investiii Debit 621 Venituri din activitatea investiii" 158768 lei Credit 351 Rezultat financiar total" 158768 lei Contul 622 "Venituri din activitatea financiar" este destinat pentru generalizarea informaiei privind diferenele favorabile de curs valutar. Reflectarea diferenelor de curs valutar favorabile aferente soldurilor mijloacelor valutare : Debit 243 Cont valutar 1322681 lei Credit 6223 "Venituri din diferene de curs valutar" 1322681 lei Trecerea la sfritul anului de gestiune a veniturilor din activitatea financiar acumulate la rezultatul financiar: Debit 622 "Venit din activitatea financiar" 1332521 lei Credit 351 "Rezultat financiar total" 1332521 lei La finele fiecrui trimestru rulajele creditoare ale conturilor de venituri se nregistreaz n Raportul privind rezultatele financiare pe rndurile respective. Rezultatele financiare pe fiecare trimestru se determin prin calcul, fr ntocmirea formulelor contabile. La finele anului de gestiune conturile de venituri i cheltuieli se nchid prin trecerea veniturilor acumulate n creditul contului 351 "Rezultat financiar total", iar cheltuielilor - n debitul contului 351. n contul 351 "Rezultat financiar total" se determin profitul (pierderea) net al anului de gestiune. n acest scop, se compar rulajele din debitul (cheltuieli acumulate) i creditul (venituri acumulate) acestui cont. Dac suma total a veniturilor depete suma cheltuielilor, ntreprinderea obine profit, care se reflect prin nregistrarea: Debit 351 Rezultat financiar total 54690660 lei Credit 333 "Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune " 54690660 lei Din datele Raportului privind rezultatele financiare, se observ c la Tutun CTC SA ezultatul din activitatea operaional este pozitiv, n sum de 21861628 lei (cod.rd.080). Pe parcursul anului de gestiune rezultatul din activitatea financiar este negativ i egal cu 3651971 lei (cod.rd.l00). Rezultatul din activitatea de investiii pozitiv i este egal cu 101717 lei. Deci, reiese c profitul perioadei de gestiune pn la impozitare este egal cu 18311374 lei (cod.rd.l30). Dup nregistrarea profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune, contul 351 "Rezultat financiar total" se nchide i nu se oglindete n rapoartele financiare. Suma profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune se nregistreaz n rndul 150 n aceiai denumire al Raportului privind 63

rezultatele financiare i se raporteaz n Bilanul contabil n rndul 590 "Profitul net (pierderea) al anului de gestiune". 4.13.Structura i modul de ntocmire a rapoartelor financiare ntocmirea rapoartelor financiare constituie principala etap de finalizare a procesului contabil. Rapoartele financiare constituie un sistem de indicatori interdependeni, care caracterizeaz activitatea economic a ntreprinderilor desfurat n cursul perioadei de gestiune. Rapoartele financiare se ntocmesc conform formularilor-tip aprobate de Ministerul Finanelor, se prezint n termenele prevzute de legislaia Republicii Moldova i cuprind: Bilanul contabil (formularul nr. 1) Raportul privind rezultatele financiare (formularul nr.2) Raportul privind fluxul capitalului propriu (formularul nr.3) Raportul privind fluxul mijloacelor bneti (formularul nr.4) Nota explicativ i anexele respective. Rapoartele financiare, cu excepia "Raportului privind fluxul mijloacelor bneti", se ntocmete dup metoda specializrii exerciiilor, potrivit creia n contabilitate se determin activele, datoriile i capitalul propriu. Veniturile i cheltuielile se constat n acea perioad de gestiune, n care s-au nregistrat. Pentru ntocmirea unor rapoarte financiare veridice din punct de vedere economic, la ntreprindere se desfoar o activitate ampl de pregtire, care const n reflectarea oportun, integral i obiectiv a datelor incluse n rapoartele financiare. In aceste scopuri se determin succesiunea ndeplinirii procedurii contabile finale, care cuprinde urmtoarele etape: I. Analiza operaiunilor economice i reflectarea acestora n registrele contabile. II. Completarea Crii Mari i ntocmirea balanei de verificare. III. Inventarierea total a patrimoniului i datoriilor. IV. nchiderea conturilor la finele perioadei de gestiune. V. ntocmirea rapoartelor financiare. n etapa 1 se verific corectitudinea reflectrii n bilanul contabil a tuturor operaiunilor economice i corespondena conturilor conform datelor din documentele primare. n continuare sumele din conturile corespondente se reflect n registrele corespunztoare ale contabilitii analitice i sintetice. Totodat, se verific identitatea datelor din contabilitatea analitic cu rulajele i soldurile conturilor sintetice. Deoarece la Tutun CTC SA contabilitatea se ine n mod automat, nu se ndeplinete Cartea Mare, dar la finele fiecrui trimestru se ntocmete balana de verificare. Balana de verificare n primul rnd are ca rol s verifice corelaia existent ntre elementele conturilor sintetice i analitice, n conformitate cu principiul dublei nregistrri, iar , n al doilea rnd, realizeaz legtura dintre acestea i rapoartele financiare. Bilanul contabil reprezint un raport financiar n care se reflect patrimoniul i situaia economico-financiar a ntreprinderii la un moment dat. 64

Bilanul se ntocmete la anumite termene, care, de regul, coincid cu sfritul perioadei de gestiune. Bilanul contabil se ntocmete potrivit unui formular unic aprobat de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova. n bilan se compar rezultatele exerciiilor N-1 i N (anul de gestiune precedent (N-1) i curent (N)). Posturile balaniere sunt grupate dup destinaie. Nu se admit compensri reciproce ntre posturile de activ i pasiv. Posturile nscrise n bilan trebuie s corespund datelor nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real de la inventar. Evaluarea n bilan a elementelor patrimoniale se efectueaz n conformitate cu prevederile standardelor naionale de contabilitate. Lucrrile de completare a bilanului reprezint prin coninutul lor, n cea mai mare parte, operaii de prelucrare i transmitere a datelor din bilanul precedent i din balana conturilor. Prin structura lor, operaiile de prelucrare a datelor privind exerciiul curent constau din selectarea, gruparea i nsumarea soldurilor din balana conturilor. Conform standardelor naionale de contabilitate, bilanul contabil cuprinde trei elemente principale, legate nemijlocit de evaluarea situaiei financiare a ntreprinderii, i anume: 1. active 2. capital propriu 3. datorii Echilibrul global al acestor elemente patrimoniale poate fi prezentat prin intermediul ecuaiilor. n condiiile cnd se iau n vedere cele trei pri componente ale bilanului: activele, capitalul propriu i datoriile, ecuaia general a activelor devine: Activ = Capital propriu + Datorii n ntreaga lume de afaceri, Raportul privind rezultatele financiare se consider ca una dintre cele mai importante i eseniale pri a rapoartelor financiare, care prezint un interes primordial att pentru conducerea ntreprinderii, ct i pentru ali utilizatori de informaii. Raportul privind rezultatele financiare generalizeaz operaiunile economice efectuate ntr-un interval de timp concret, numit perioad de gestiune. n prezent Raportul privind rezultatele financiare se ntocmete trimestrial cu total cumulativ de la nceputul anului de gestiune. In conformitate cu S.N.C. 5 "Prezentarea rapoartelor financiare", Raportul privind rezultatele financiare cuprinde 15 indicatori care reflect veniturile, cheltuielile i profiturile (pierderile) realizate n cursul anului de gestiune i perioadei corespunztoare anului precedent. Primii opt indicatori componeni ai raportului nominalizat caracterizeaz rezultatele din activitatea operaional a ntreprinderii, determinat de statutul acesteia, care reprezint n fond o activitate curent, ce se rennoiete continuu. Apoi n raport sunt prezentate rezultatele financiare aferente activitii ntreprinderii, care nu constituie pentru ea o activitate de baz. In special, se reflect rezultatul din operaiunile efectuate n domeniile suplimentare ale activitii de afaceri a ntreprinderi, cum sunt activitatea de investiii i cea financiar. n afar de aceasta, 65

separat se nregistreaz rezultatul aprut ca urmare a evenimentelor i operaiunilor excepionale. Tehnica de ntocmire a Raportul privind rezultatele financiare const n completarea fiecrui rnd n baza rulajelor aferente conturilor de venituri i cheltuieli din clasele 6 i 7 ale Planului de conturi contabile. n procesul completrii raportului nominalizat, rezultatele financiare pozitive (profiturile) se nregistreaz cu cifre obinuite, fr paranteze, iar cele negative (pierderile) - n paranteze. Raportul privind fluxul mijloacelor bneti este unul dintre formularele principale ale rapoartelor financiare, n care se reflect toate modificrile intervenite n resursele financiare ale ntreprinderii, din punctul de vedere al ncasrii i plii mijloacelor bneti, n cursul perioadei de gestiune respective. Necesitatea ntocmirii Raportul privind fluxul mijloacelor bneti este generat de utilizarea principiului specializrii exerciiului n baza cruia se ntocmesc alte rapoarte. Conform acestui principiu, veniturile se contabilizeaz n momentul efecturii operaiunilor care conduc la obinerea acestora (livrarea produselor, prestarea serviciilor), indiferent de momentul plii. Cheltuielile cuprind valoarea consumurilor i cheltuielilor efective ale perioadei, fr a lua n consideraie faptul cnd au fost achitate. Astfel profitul realizat n cursul perioadei determinate nu este legat direct de fluxul mijloacelor bneti. Informaia coninut n acest raport permite a aprecia capacitatea ntreprinderii, de a atrage i a utiliza mijloace bneti n cursul unei perioade determinate. Modul de ntocmire a Raportul privind fluxul mijloacelor bneti este reglementat de prevederile S.N.C. 5 "Prezentarea rapoartelor financiare" i S.N.C.7 "Raportul privind fluxul mijloacelor bneti". Conform cerinelor S.N.C. 7, toi agenii economici din Republica Moldova ntocmesc Raportul privind fluxul mijloacelor bneti prin metode direct, care permite generalizarea n raport a tuturor ncasrilor i plilor reale ale mijloacelor bneti n baza registrelor contabile i documentelor primare cu total cumulativ de la nceputul perioadei de gestiune. ncasrile i plile mijloacelor bneti se generalizeaz n raport pe feluri de activiti ale ntreprinderii, care se evideniaz n trei capitole principale corespunztoare felurilor de activiti ale ntreprinderii: operaional (de baz), pentru care este creat ntreprinderea i care, n majoritatea cazurilor, aduce venitul de baz; de investiii, care cuprinde procurarea i vnzarea activelor nemateriale, materiale i financiare pe termen lung; financiar, care este menit s asigure primele dou feluri de activitate cu mijloace necesare. Separat se reflect ncasrile i plile de mijloace bneti aferente situaiilor excepionale, precum i diferenele favorabile i nefavorabile de curs valutar, rezultate din modificrile n ratele de schimb al valutei strine. Raportul privind fluxul capitalului propriu constituie o parte component a rapoartelor financiare obligatorii. Evidenierea indicatorilor privind fluxul capitalului propriu ntrun formular separat este legat de importana acestei informaii pentru diferii utilizatori, n special, pentru proprietarii ntreprinderii. 66

n conformitate cu prevederile S.N.C.5 "Prezentarea rapoartelor financiare", raportul privind fluxul capitalului propriu const din 4 capitole, care cuprind date privind modificrile prilor componente ale capitalului propriu sub aspectul gruprii prevzute de capitolul III al bilanului contabil: a) capital statutar i suplimentar; b) rezerve; c) profit nerepartizat (pierdere neacoperit); d) capital secundar. Raportul privind fluxul capitalului propriu este constituit astfel, nct modificarea fiecrui element component al capitalului se reflect dup principiul "formulei de bilan": Soldul la finele anului de gestiune + ncasat (calculat) consumat (virat) = soldul la finele perioadei de gestiune curente. Tehnica ntocmirii Raportul privind fluxul capitalului propriu const n completarea fiecrui rnd n baza soldurilor i rulajelor din conturile clasei a 3-a a Planului de conturi contabile. In coloana 4 "La finele anului de gestiune precedent" cu cifre obinuite (fr paranteze) se reflect soldurile creditoare iniiale aferente conturilor indicate, iar cu cifre negative (n paranteze) - soldurile debitoare iniiale. La completarea coloanelor 5 i 6 ale raportul privind fluxul capitalului propriu trebuie de inut cont c aproape toate conturile din clasa a 3 sunt conturi de pasiv. In coloana 5 "ncasat (calculat)" se arat cu cifre obinuite rulajele creditoare eferente conturilor de pasiv din clasa a 3 "Capital propriu", iar cu cifre negative - rulajele debitoare aferente conturilor de activ. In coloana 6 "Consumat (virat)" se reflect cu cifre obinuite rulajele debitoare aferente conturilor de pasiv din clasa 3 "Capital propriu", iar cu cifre negative rulajele creditoare aferente conturilor de activ. Coloana 7 "La finele perioadei de gestiune curente" se completeaz n baza soldurilor finale aferente conturilor de contabilizare a capitalului propriu: rulajele creditoare se reflect cu cifre obinuite (fr paranteze), iar cele debitoare - cu cifre negative (n paranteze). In capitolul 1 al raportul privind fluxul capitalului propriu este prezentat n form general informaia referitoare la capitalul statutar, suplimentar, nevrsat i retras. n postul "Capital statutar" (cod rd. 010) se arat mrimea valorii privind aporturile proprietarilor ntreprinderii la patrimoniul lui, contabilizat n contul 311 "Capital statutar", care este egal cu 111820414 lei. n capitolul 2 al raportul privind fluxul capitalului propriu se prezint datele privind existena i micarea capitalului de rezerv al ntreprinderii, care cuprinde "Rezerve stabilite de legislaie" (cod rd. 060), "Rezerve prevzute de statut" (cod rd. 070 ) i "Alte rezerve" (cod rd. 080). n capitolul 3 al raportului examinat se prezint informaia privind existena i micarea profitului nerepartizat (pierderii neacoperite) al ntreprinderii. n capitolul 4 al raportul privind fluxul capitalului propriu se reflect datele referitoare la existena i micarea capitalului secundar al ntreprinderii. 67

Postul "Total" (cod rd. 180) al raportul privind fluxul capitalului propriu se calculeaz suma totalurilor din cele patru capitole componente ale raportului n cauz: rd.050 + rd.090 + rd. 140 + rd.170.

INDICII ECONOMICI AI ACTIVITII DE PRODUCIE A SOCIETII PE ACIUNI TUTUN-CTC Unitate de msur 1 Colectarea tutunului Producerea tutunului inclusiv: de fabric din el: fermentat Strips Nervura n condiii de acord Eabricarea articolelor din tutun din ele: Sosatearomatizat e cl. I cl. II cl. III total: cu filtru mln.bu c 1 571 15 702 2 144 2 171 32 16 139 0 68 12 629 44 700 2 137 7 40 27 16 862 5 389 25 615 4 157 0 60 16 10 525 166,7 87,6 2 tone Raport 2004 decembri 12 e luni 3 4 244 223 1 602 277 9 602 595 6 277 9 267 7 87 2005 decembri 12 e luni 5 6 1132 374 4 564 200 2 564 476 76 200 2 170 2 256

2006 Devie decembri 12 2006/2004 2 e luni % 7 8 9 720 330 148,0 3 600 360 129,6 2 600 554 41 360 2 342 1 156 129,6 127,8 179,3

85 123

107 10 75

107 1 2 3 14

108,9 35,1 50,0 62,5 37,8

fr filtru cl. IV total: cu filtru fr filtru cl. V cl. VI Liceniate Virtuale Fabricarea igaretelor cu filtru Fabricarea igaretelor cu filtru n volum total de igarete

199 125 % 19 20 284 49,7 259 2 830 218 183 148 440 1 62,7 217 126 47 47 334 53,1 288 1 109 5 372 296 36 437 7 62,5 122 69 50 21 235 60,4 192 4 133 1 483 235 358 0 58,2 74,2 160,4 221,6 128,4 81,3 -

INDICII PRINCIPALI AI DEZVOLTRII ECONOMICE Indicatorii Unitatea Anii de 2001 2002 2003 2004 2005 2006 msur preventiv pronostic Fabricarea mln. buc 9215,0 9222,0 6165,0 7022,0 7000,0 7000,0 igaretelor Comercializarea 9260,0 9126,0 5676,0 7481,0 7000,0 7000,0 igaretelor Achiziionarea tone 3350,0 2996,0 4165,0 2245,0 3600,0 4250,0 tutunului Producerea 3165,0 3168,0 3203,0 2779,0 2037,0 3150,0 tutunului Exportul 885,0 1278,0 816,0 410,0 231,0 400,0 tutunului Vnzri nete mln. lei 397,2 408,5 283,5 363,8 398,0 400,0 Profit din 38,9 31,9 18,3 38,1 35,0 30,0 vnzri Rentabilitatea % 10,8 8,4 7,1 11,5 9,5 10,0 din vnzri Numrul mediu pers. 1381,0 1362,0 1353,0 1341,0 1350,0 1335,0 scriptic al personaluluitotal 69

inclusiv:luat ca baz n calcularea salariului mediu Fondul de retribuire a muncii Salariul mediu

1296,0 1259,0 1193,0 1224,0

1230,0

1230,0

mln.lei lei

41,7

39,5

30,9

45,3

45,8 3200,0

46,0 3116,0

2681,0 2614,0 2158,0 3086,0

5.1 ANALIZA ACTIVITII DE PRODUCIE

1. Aprecierea general a dinamicii i ndeplinirii programului de producie pe


baza indicatorilor valorici. Aprecierea general a dinamicii i ndeplinirii programului de producie pe baza indicatorilor valorici mii lei Anul Anul de Abaterea Ritmul Indicatori precedent gestiune (+,-) cresterii, % (2005) (2006) A 1 2 3 4 1.VPF in preturi 378114 383985 +5871 101,55 comparabile 2.VPF in preturi 396047 401633 +5586 101,41 curente 3.VPV in 405192 352035 -53157 86,88 preturi curente 4.VV 390394 361344 -29050 92,56 5.VA 72946 94049 +21103 128,93 Concluzii: Datele reflectate n tabelul prezentat demonstreaza ca S.A.TUTUNCTCa reuit s-i sporeasc volumul produciei fabricate cu 1,55% sau cu 5871 mii lei i valoarea adugat cu 28,93% sau cu 21103 mii lei n comparaie cu anul precedent. Totodat s-au diminuat volumul produciei vndute cu 13,12% i respectiv i volumul vnzrilor cu 7,44%. Compararea ritmului de cretere a volumului produciei fabricate n preuri curente cu cel n preuri comparabile (101,41%<101,55%) arat c a avut loc reducerea preului la producia fabricat. Aceasta poate fi rezultatul reducerii cererii,prezena concurenei etc. Ritmul de cretere a volumului produciei fabricate n preuri curente fiind mai mare dect ritmul de cretere al volumului produciei vndute (101,41%>86,88%), ca urmare se majoreaz stocurile produciei fabricate ceea ce influeneaz negativ activitatea ntreprinderii deoarece apar cheltuieli de pstrare a lor, se majoreaz fluxurile mijloacelor bneti. 70

Compararea ritmului de cretere a valorii adugate i volumului produciei fabricate (128,93%>101,41%) face concluzia c la ntreprinderea analizat au avut loc modificri n favoarea produciei mai rentabile pentru ntreprindere adic producie care necesit consumuri i cheltuieli materiale i servicii de la persoane tere mai mici, acest fapt pozitiv caracterizeaz activitatea ntreprinderii. Un alt factor pozitiv este majorarea veniturilor obinute din alte vnzri ale activitii operaionale (92,56%>86,88%).

2. Analiza realizrii programului de producie pe sortimente.


Aprecierea realizrii programului de producie pe sortimente. Cantitatea Feluri de produse Programa t A Tutun (kg) igri i igarete (mil buc) Total 1 400000 7000 X Preul unitar, lei-bani 3 25,15 53317 X Volumul produciei livrate,mii lei Programa t 4 10062 373219 383281 Efectiv 5 10062 340856 350918 Obinut n limitele program ului pe sortiment ,mii lei 6 10062 340856 350918

Efectiv 2 400000 6393 X

ks=350918/383281=0,9156 sau 91,56% Concluzii:Conform rezultatelor obinute putem constata c la ntreprinderea analizat programul de livrare a productiei pe sortimente a fost ndeplinit numai cu 91,56%, ceea ce a contribuit la reducerea VPVcu 32363 mii lei (350918-383281). Suma produciei pierdute poate fi considerat ca rezerv intern de majorare a VPV pe viitor.

3. Analiza cifrei de afaceri.


Aprecierea dinamicii i structurii volumului vnzrilor nete mii lei Indicatori A 1.Volumul vnzrilor produselor finite n Anul precedent (2005) 1 389670,2 71 Anul de gestiune (2006) 2 360760,3 Abaterea (+,-) 3 -28909.9 Mrimea influenei 4 -

1.1.preuri curente 1.2.preuri comparabile 2.Volumul produciei fabricate n preuri comparabile 3.Modificarea stocului de produse finite (rd.2-rd.1.2) 4.Modificarea preului produselor vndute (rd.1.1-rd.1.2)

390394 378114 -12280 -723,8

361344 383985 +22641 -583,7

-29050 +5871 +34921 +140,1

+5871 -34921 +140,1

Verificare : 360760,3-389670,2=(+5871)+(-34921)+(+140,1) (-28909,9)=(-28909,9) Concluzii : Din calculele efectuate n tabel rezult c la S.A. TUTUN-CTC volumul vnzrilor produselor finite a nregistrat o diminuare fa de anul precedent n sum total de 28909,9 mii lei. n urma analizei factoriale s-a depistat c micorarea nominalizat a fost condiionat de majorarea stocului de produse finite n sum de 34921 mii lei. Influena negativ a factorului numit mai sus a fost acoperit de creterea volumului produciei fabricate care a contribuit la majorarea volumului vnzrilor cu 5871 mii lei. Deasemenea pozitiv a influenat i majorarea preului de vnzare n anul de gestiune cu 140,1 mii lei. 4.Analiza valorii adugate Aprecierea structurii i dinamicii valorii adugate Elementele VA A 1.CCRM 2.CAS 3.UZURA ATL 4.ACCO 5.PAB 6.VA 7.VPF 8.VV Anul precedent (2005) Pondere Suma,lei a,% 1 2 45385450 62,22 13025248 17,86 8619925 12944453 (7028986) 72946090 396047000 389670190 11,82 17,75 (9,64) 100 Anul de gestiune (2006) Pondere Suma,lei a,% 3 4 49125000 52,23 14691897 15,62 17376621 19765632 (6910329) 94048821 40163300 0 36076031 2 72 18,48 21,02 (7,35) 100 Abaterea (+,-) 5 +3739550 +1666649 +8756696 +6821179 +118657 +2110273 1 +5586000 28909878 Ritmul cresterii (%) 6 108,24 112,80 201,59 152,70 98,31 128,93 101,41 92,58

9.VA la 1 leu VPF 10.VA la 1 leu VV

18,42 18,72

23,42 26,07

+5,00 +7,35

127,14 139,26

Concluzii : n baza datelor din tabel observm sporirea valorii adugate fa de anul precedent cu 21102731 lei ceea ce se apreciaz pozitiv n activitatea unei ntreprinderi. Deasemenea pozitiv se apreciaz diminuarea pierderii din activitatea de baz cu 118657 lei. Ponderea principal n valoarea adugat o deine consumurile i cheltuelile privind retribuirea muncii att n anul precedent ct i n anul de gestiune evolund de la 62,22% la 52,23% n anul de gestiune. Concomitent s-a majorat ponderea uzurii i ACCO respectiv de la 11,82% la 18,48% i de la 17,75% la 21,02% , iar ponderea PAB s-a micorat de la 9,64% la 7,35%. Examinnd influena fiecrui element asupra modificrii absolute a valorii adugate fa de anul precedent observm c toate elementele au influenat pozitiv asupra majorrii acesteia. nsui faptul c valoarea asdugat la 1 leu VPF pe parcursul anului precedent s-a majorat cu 5 bani se apreciaz pozitiv i arat c efortul propriu al colectivului de munc n obinerea valorii adugate a sporit. 5.2 ANALIZA ASIGURRII I UTILIZRII RESURSELOR UMANE 1. Aprecierea asigurrii ntreprinderii cu personal pe categorii n dinamic Aprecierea asigurrii ntreprinderii cu personal pe categorii n dinamic (persoane) Anul precedent Anul de gestiune Abatere (2005) (2006) Categorii de a personal Nr. de Ponde Nr.de Ponde (+,-) oameni rea,% oameni rea,% A 1 2 3 4 5 1. Numrul mediu scriptic al 1322 100 1358 100 +36 salariailor- total inclusiv: personal din activitatea de baz, 1170 88,50 1203 88,59 +33 din care: 1.1.1 muncitori 987 74,66 1029 75,77 +42 1.1.2 funcionari 183 13,84 174 12,81 -9 1.2 personal din activitatea secundare , 152 11,50 155 11,41 +3 din care: 73

1.2.1 muncitori 1.2.2 functionari

130 22

9,83 1,66

120 35

8,84 2,58

-10 +13

Concluzii: Din tabel rezult c la ntreprinderea analizat se observ o tendin de majorare a efectivului de personal fa de anul precedent cu 36 persoane. Dac s examinm repartizarea personalului pe activiti, apoi obsrevm c numrul personalului din activitatea secundar are o tendin de reducere att n dinamic ct i n pondere a numrului de muncitori cu10 persoane i respectiv cu 0.99% i o tendin de sporire a numrului de funcionari cu 13 persoane i respectiv cu 0.92%. Concomitent n numrul personalului din activitatea de baz se observ reducerea la categoria funcionari cu 9 persoane. Pe cnd numrul angajailor la categoria muncitori a sporit fa de anul precedent i fa de nivelul programat respectiv cu 42 persoane. 1. Analiza productivitii muncii medii i marginale. Date iniiale pentru analiz Anul Anul de Ritmul Semne Abaterea Indicatori precedent gestiune creterii convenionale (+,-) (2005) (2006) % A 1 2 3 4 5 1.Volumul produciei VPF 378114 383985 +5871 101,55 fabricate,mii lei 2.Numrul mediu scriptic al Ns 1322 1358 +36 102,72 salariailor,persoane 3.Numrul mediu scriptic al Nm 1117 1149 +32 102,86 muncitorilor,persoan e 4.Ponderea muncitorilor n numrul total al Pm 84,49 84,61 +0,12 100,14 salariailor,% (rd.3/rd.2*100) 5.Productivitatea medie anual a unui 286016,6 282757,7 Ws -3258,91 98,86 salariat,lei 4 3 (rd.1/rd.2*1000) 6.Productivitatea medie anual a unui 338508,5 334190,6 Wm -4317,9 98,72 muncitor,lei 0 0 (rd.1/rd.3*1000) 74

Calculul influenei factorilor asupra modificrii productivitii unui salariat Indicatorii (factorii) corelai Wm, lei Productiv i tatea medie a unui salariat (Ws), lei 5

Nr. de calc ul 1 1 2 3

Nr. de sub sti tui Pm, % e 2 0 1 2 3

Calculul influenei factorilor

Rezultat ul Denum influene irea i factoril (+, -), or lei 7 +395,4 -3654,31 8 Pm Wm

84,49 84,61 84,61

4 338508, 286016,64 5 338508, 286412,04 5 334190, 282757,73 6

6 286412,04286016,64 282757,73286412,04

Verificare : 282757,73-286016,64=(+395,4)+(-3654,31) (-3258,91)=(-3258,91) Concluzii:Din tabel rezult c reducerea Ws fa de anul precedent cu 3258,91 lei a fost determinat de micorarea Wm cu 4317,9 lei fa de anul precedent, ceea ce a determinat diminuarea Ws cu 3654,31 lei. Deci putem meniona c la ntreprindere a avut loc micorarea gradului de pregtire profesional a muncitorilor,condiii de munc nefavorabile pentru muncitori.Totodat observm c au avut loc modificri n structura personalului i anume majorarea ponderii muncitorilor n salariai cu 0,12% ceea ce a determinat sporirea Ws cu 395,4 lei. Deci rezultatele analizei factoriale ne dau posibilitatea s deducem c ntreprinderea n cauz dispune de rezerve interne de majorare a indicatorului rezultativ pe viitor n baza meninerii Wm la nivelul anului precedent. Astfel, dac prodictivitatea acestora vor atinge nivelul programat, apoi Ws se va majora suplimentar cu 3654,31 lei. 2. Calculul influenei factorilor de munc la devierea VPF. Calculul influenei factorilor generali de munc la devierea volumului produciei fabricate Inclusiv din Anul Anul de Abaterea cauza Indicatori precedent gestiune (+,-) (2005) (2006) Ns Ws A 1 2 3 4 5 1.VPF,mii lei 378114 383985 +5871 +10296,6 4425,6 2.Ns,persoane 1322 1358 +36 75

3.Ws,lei

286016,64

282757,73

-3258,91

Verificare: 383985-378114=(+10296,6)+(-4425,6) (+5871)=(+5871) Concluzie: La S.A.TUTUN-CTC se observ spoprirea volumului produciei fabricate fa de anul precedent cu 5871 mii lei. Aceasta se datoreaz creterii numrului de salariai cu 36 persoane ceea ce a determinat sporirea volumului produciei fabricate cu 10296,6 mii lei. Influena pozitiv a fost diminuat cu 4425,6 mii lei de micorarea productivitii unui salariat cu 3258,91 lei fa de anul precedent. Calculul influenei factorilor generali de munc la devierea valorii adugate Anul precedent (2005) 1 72946,09 1322 55178,59 Anul de gestiune (2006) 2 94048,82 1358 69255,39 Abaterea (+,-) 3 +21102,73 +36 +14076,80 Inclusiv din cauza Ns Ws 4 5 +1986,429 +19116,294 -

Indicatori A 1.VA,mii lei 2.Ns,persoane 3.Ws,lei (rd.1/rd.2)

Verificare : 94048,82-72946,09=(+1986,429)+(+19116,294) (+21102,73)=(+21102,73) Concluzie:Din datele tabelului se observ sporirea valorii adugate fa de anul precedent cu 21102,73 mii lei. Aceasta se datoreaz influenei pozitive a ambilor factori:majorarea numrului de salariai cu 36 persoane a determinat sporirea VA cu 1986,429 mii lei i respectiv majorarea productivitii unui salariat cu 14076,80 lei a determinat sporirea VA cu 19116,294 mii lei. Calculul influenei factorilor generali de munc la devierea venitului din vnzri Anul Anul de Inclusiv din cauza Abaterea Indicatori precedent gestiune (+,-) Ns Ws (2005) (2006) A 1 2 3 4 5 1.VV,mii lei 390394 361344 -29050 +10631,16 39680,76 2.Ns,persoane 1322 1358 +36 3.Ws,lei 295305,60 266085,42 -29220,18 (rd.1/rd.2) Verificare : 361344-390394=(+10631,16)+(-39680,76) (-29050)=(-29050) 76

Concluzie : Din datele tabelului se oserv diminuarea venitului din vnzri fa de anul precedent cu 29050 mii lei. Negativ a influenat asupra venitului din vnzri micorarea productivitii unui salariat cu 29220,18 lei fa de anul precedent, cee ce a determinat micorarea venitului din vnzri cu 39680,76 mii lei. Influnea negativ a fost diminuat parial cu 10631,16 mii lei de ctre influena pozitiv determinat de majorarea numrului de salariai cu 36 persoane fa de anul precedent. S.A.TUTUN-CTCT dispune de rezerve interne de sporire a venitului din vnzri cu 39680,76 mii lei dac va menine productivitatea unui salariat la nivelul anului precedent.

5.3. ANALIZA ASIGURRII I UTILIZRII MIJLOACELOR FIXE. 1.Aprecierea structurii, micrii i strii funcionale a mijloacelor fixe. Aprecierea dinamicii i structurii mijloacelor fixe La sfiritul La sfiritul Abaterea, anului anului de (+,-) precedent gestiune in (2005) (2006) Pond Pond Suma,le Ponde erea, Suma,lei erea, Suma,lei i re,% % % 4396163 45,42 42415439 29,83 -1546197 -15,59 6 3539836 3,66 3047068 91138745 4717508 882574 14220133 4 2,14 64,09 3,32 0,62 100 -492768 +454261 37 +204996 0 -31743 +454053 89 -1,52

Indicatori

Ritmu l crete rii,% 96,48 86,08

1.cladiri 2.constructi i speciale

3.maini,utila 4571260 je,instalaii de 47,23 8 transmisie 4.mijloace de transport 5.alte mijloace fixe Total mijloace fixe 2667548 914317 9679594 5 2,76 0,49 100

+16,86 199,37 +0,56 -0,32 176,85 96,53 146,91

77

Concluzie:n baza datelor din tabel se poate constata c la S.A.TUTUN-CTC valoarea total a mijloacelor fixe pe parcursul anului de gestiune s-a majorat cu 45405389 lei. Aceast majorare a fost determinat n cea mai mare parte de modificrile pozitive ale mainilor, utilajului i instalaiilor de transmisie care au sporit cu 45426137 lei fa de anul precedent. Dac examinm ponderea crui element predomin n structura mijloacelor fixe ale S.A.TUTUN-CTC observm c aceasta este deinut de partea activ a mijloacelor fixe care evolueaz de la 47,23% - la 64,09% la sfritul perioadei de gestiune. La micorarea valorii mijloacelor fixe au contribuit modificrile negative ale cldirilor cu 1546197 lei, construciile speciale cu 492768 lei i altor mijloace fixe cu 31743 lei. Deasemenea majorarea mijloacelor fixe a fost determinat de modificarea pozitiv a mijloacelor de transport. 2.Analiza eficienei utilizrii mijloacelor fixe. Calculul influenei factorilor asupra randamentului mijloacelor fixe Anul precedent (2005) 1 378114 255385,6 166156,9 1480,56 65,06 2275,64 Anul de gestiune (2006) 2 383985 290432,1 197099,3 1322,12 67,86 1948,18 Abaterea (+,-) 3 +5871 +35046,5 +30942,4 -158,44 +2,8 -327,46 Inclusiv din cauza Pmfa Rmfa 4 5 +63,72 222,21 -

Indicatori A 1.Volumul produciei fabricate n preuri comparabile,mii lei 2.Valoarea medie a mijloacelor fixe,mii lei 3.Valoarea medie a mijloacelor fixe active,mii lei 4.Randamentul mijloacelor fixe,lei/1000lei (rd.1/rd.2*1000) 5.Ponderea mijloacelor fixe active n totalul mijloacelor fixe,% (rd.3/rd.2*100) 6.Randamentul mijloacelor fixe active,lei/1000lei (rd.1/rd.3*1000)

Verificare : 1322,12-1480,56=(+63,72)+(-222,21) (-158,44)=(-158,49) 78

Concluzie : Din datele tabelului se observ c la S.A.TUTUN-CTC randamentul mijloecelor fixe fa de anul precedent s-a micorat cu 158,44 lei/1000lei pentru fiecare leu mijloace fixe. Aceast diminuare a fost cauzat de micorarea randamentului mijloacelor fixe active care au contribuit la diminuarea randamentului mijloacelor fixe cu 222,21 lei/1000lei. Cauzele pot fi: defectarea utilajului,lipsa comenzilor,calificarea slab a personalului. Pozitiv a influenat randamentul mijloacelor fixe cu 63,72 lei/1000 lei creterea numrului de mijloace fixe active n totalul mijloacelor fixe cu 2,8%. 3. Calculul influenei factorilor utilizrii mijloacelor fixe la devierea VPF(VA,CA). Calculul influenei factorilor utilizrii mijloacelor fixe la devierea VPF Nr .ca lau lul ui A 1 2 3 4 Nr .su bst itu iei B 0 1 2 3 Factori corelai MF, mii lei 1 255385, 6 290432, 1 290432, 1 290432, 1 Pmf a, % 2 65,0 6 65,0 6 67,8 6 67,8 6 Rmfa, lei/100 0 lei 3 2275,6 4 2275,6 4 2275,6 4 1948,1 8 Rezultat Denu ul mirea influene factor i, ilor mii lei 6 7 MF Pmf a Rmf a

VPF, mii lei

Calculul influenei 5 -

4 378114

429993,8 +51879,8 429993,84-378114 4 4 448499,5 448499,57+18505,7 7 429993,84 3 383985 383985-448499,57 64514,57

Verificare : 383985-378114=(+51879,84)+(+18505,73)+(-64514,57) (+5871)=(+5871) Concluzie : La S.A.TUTUN-CTC se observ majorarea volumului produciei fabricate fa de anul precedent cu 5871 mii lei. Majorarea a fost determinat de influena pozitiv a urmtorilor factori: 1) majorarea valorii medii a mijloacelor fixe fa de anul precedent a determinat sporirea volumului produciei fabricate cu 51879,84 mii lei; 2) modificarea ponderii mijloacelor fixe active n totalul mijloacelor fixe a determinat sporirea volumului produciei fabricate cu 18505,73 mii lei. Influena pozitiv a acestor factori a fost diminuat cu 64514,57 mii lei de micorarea randamentului mijloacelor fixe active fa de anul precedent cu 327,46 lei/1000lei. Cauzele pot fi: stopri din cauza defectrii utilajului ,lipsei de materiale, personal necalificat.

79

Deci, ntreprinderea dispune de rezerve de majorare a volumului produciei fabricate cu 64514,57 mii lei, dac va menine randamentul mijloacelor fixe active la nivelul anului precedent. Calculul influenei factorilor utilizrii mijloacelor fixe la devierea VA Anul Anul de Inclusiv din cauza Abaterea Indicatori precedent gestiune (+,-) MF Rmf (2005) (2006) A 1 2 3 4 5 1.Valoarea adugat,mii 72946,09 94048,8 +21102,71 +10010,33 +11091,60 lei 2.Valoarea medie a 255385,6 290432,1 +35046,5 MF,mii lei 3.Randamentul 285,63 323,82 +38,19 MF,lei/1000 lei Verificare: 94048,8-72946,09=(+10010,33)+(+11091,60) (+21102,71)=(+21101,93) Concluzie : Din datele prezentate n tabel se observ c la ntreprinderea dat s-a nregistrat o sporire a valorii adugate cu 21102,71 mii lei. Aceast sporire a fost cauzat de influena pozitiv a ambilor factori: Aadar, majorarea valorii mijloacelor fixe fa de anul precedent a contribuit la sporirea valorii adugate cu 10010,33 mii lei, iar majorarea randamentului acestora cu 11091,60 mii lei. Calculul influenei factorilor utilizrii mijloacelor fixe la devierea VV Anul precedent (2005) 1 390394 255385,6 1528,65 Anul de gestiune (2006) 2 361344 290432,1 1244,16 Abaterea (+,-) 3 -29050 +35046,5 -284,49 Inclusiv din cauza MF 4 Rmf 5 +53573,83 82625,03 -

Indicatori A 1.Venitul din vnzri,mii lei 2.Valoarea medie a MF,mii lei 3.Randamentul MF,lei/1000lei

Verificare : 361344-390394=(+53573,83)+(-82625,03) (-29050)=(-29051.2) Concluzie : La S.A.TUTUN-CTC s-a nregistrat diminuarea venitului din vnzri fa de anul precedent cu 29050 mii lei.

80

Aceasta a fost cauzat de micorarea randamentului mijloacelor fixe fa de anul precedent cu 284,49 lei/1000 lei , care a micorat venitul din vnzri respectiv cu 82625,03 mii lei. Influena negativ a fost parial micorat ,cu 53573,83 mii lei, de ctre majorarea valorii medii a mijloacelor fixe fa de anul precedent cu 35046,5 mii lei. ntreprinderea dispune de rezerve de majorare a VV dac va menine randamentul mijloacelor fixe la nivelul anului precedent.

5.4.ANALIZA APROVIZIONRII I UTILIZRII RESURSELOR MATERIALE 1.Aprecierea aprovizionrii i asigurrii ntreprinderii cu resurse materiale. Aprecierea general a ndeplinirii planului de aprovizionare a S.A.TUTUN-CTC cu resurse materiale Unitatea de msur B Mii buc. Mii buc. Mln buc. % ndeplinirii planului de aprovizionare 4 89,19 100 142,86

Feluri de materiale A 1.Cutii N34 2.Cutii N26 3.Blanchete PLAI

Programat (necesarul) 1 37,0 2,0 1,008

efectiv 2 33 2,0 1,440

Abaterea (+,-) 3 -4,0 0 0,432

Concluzie : Din tabel rezult c la S.A.TUTUN-CTC la Cutii N34 planul de aprovizionare a fost ndeplinit numai cu 89,19% ceea ce poate influena negativ asupra asigurrii procesului de producie cu acest material, iar n cele din urm i asupra volumului produciei fabricate n perioada de gestiune examinat. Pentru Cutii N26 planul s-a realizat conform necesarului,iar pentru Blanchete PLAI planul de aprovizionare a fost depit cu 432 mii buci sau cu 42,86%. 2.Analiza stocurilor de materiale. Componena i micarea stocurilor de materiale pe parcursul perioadei de gestiune mii lei Sold la Sold la Sold ncefinele final n Micarea Resurse materiale aflate putul perioad zile de n stocuri perioade ei de consum i de gestiune Intrri Ieiri gestiune . 81

2 18637,98 556,87 2328,93 463,34 1871,84 7395,68 174,23 26,34 13237,96 9565,20 395,74

3 16530,58 623,51 2150,83 273,32 958,94 7762,55 168,02 21,36 6569,72 10769,76 71,20

4=1+2-3 16775,5 3 443,21 4975,24 6855,92 5248,27 4,56 347,59 23,69 29804,9 3 3773,00 611,29

5=4/3*36 0 365,33 255,90 832,74 9030,19 1970,28 0,21 744,75 399,27 1633,22 126,12 3090,79

1.Semifabricate cumprate 14668,13 i articole de completare 2.Combustibil 509,85 3.Ambalaje i materiale 4797,14 pentru ambalat 4.Piese de schimb 6665,90 5.Alte materiale 4335,37 6.Materiale transmise 371,43 pentru prelucrare 7.Materiale de construcie 341,38 8.Materiale cu destinaie 18,71 agricol 9.Tutun fermentat 10.Tutun nefermentat 11.Obiecte de mic valoare i scurt durat 23136,69 4977,56 286,75

Concluzie: Din tabel rezult c S.A.TUTUN-CTC i poate asigura procesul de producie cu toate materialele necesare nc cu 0,21 zile. Deci la elaborarea programului de aprovizionare i asigurare a ntreprinderii date cu resurse materiale pe viitor acest interval de timp trebuie s fie luat ca baz. 3.Analiza eficienei utilizrii materialelor. Analiza eficienei utilizrii resurselor materiale Anul precedent (2005) 1 317068,620 378114 83,86 1,192531 Anul de gestiune (2006) 2 300453,329 383985 78,25 1,278019 Abaterea (+,-) 3 16615,291 +5871 -5,61 +0,085488

Indicatori A 1.Consumul total de materiale,mii lei 2.Volumul produciei fabricate,mii lei 3.Consumul specific de materiale,bani (rd.1/rd.2*100) 4.Randamentul resurselor materiale consumate,lei (rd.2/rd.1)

Concluzie: Din tabel rezult c la ntreprinderea analizat consumul specific de materiale s-a micorat fa de anul precedent cu 5,61 bani, ceea ce a contribuit la 82

sporirea randamentului resurselor materialelor consumate cu 0,085448 lei. Sporirea randamentului resurselor materiale consumate fa de anul precedent se apreciaz pozitiv n activitatea ntreprinderii analizate. 4.Analiza reflectrii utilizrii resurselor materiale la modificarea volumului produciei fabricate i la modificarea produsului concret. Calculul influienei factorilor generali ce in de asigurarea i utilizarea resurselor materiale la devierea volumului produciei fabricate Anul precedent (2005) 1 378114 317068,62 0 1,192531 Anul de gestiune (2006) 2 383985 300453,32 9 1,278019 Abaterea (+,-) 3 +5871 Inclusiv din cauza CM 4 19814,25 0 Rrm 5 +25685,154 -

Indicatori A 1.Volumul produciei fabricate,mii lei 2.Consumul total de materiale,mii lei 3.Randamentul resurselor materiale consumate,lei (rd.1/rd.2)

16615,291 +0,085488 -

Concluzie: n baza rezultatelor obinute se poate constata c la ntreprinderea analizat volumul produciei fabricate a sporit fa de anul precedent cu 5871 mii lei. Aceast abatere a fost determinat de influiena urmtoarelor doi factori: 1)Modificarea consumului total de materiale care a contribuit la reducerea indicatorului rezultativ cu 19814,250 mii lei; 2)Modificarea randamentului resurselor materiale consumate care a contribuit la sporirea indicatorului rezultativ cu 25685,154mii lei. BIF = (-19814,250)+(+25685,154) = 5870,904 Deci, rezultatele analizei factoriale ne dau posibilitatea s deducem c ntreprinderea n cauz dispune de rezerve interne de majorare a indicatorului rezultativ pe viitor. Astfel dac consumul total de materiale va rmne la nivelul anului precedent volumul produciei fabricate se va majora suplimentar cu 19814,250 mii lei. 5.5.ANALIZA CONSUMURILOR I CHELTUIELILOR NTREPRINDERII 1.Analiza structurii consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii Analiza structurii consumurilor i cheltuielilor dup elemente economice

83

Denumirea elementelor economice

A 1.Consumuri i cheltuieli 317068620 materiale 2.Consumuri i cheltuieli privind 6032290 serviciile persoanelor tere 3.Uzura ATL(amortizarea AC) 8619925 4.Consumuri i cheltuieli privind 45385450 retribuirea muncii 5.Contribuii privind asigurrile 13025248 socialei medicale 6.Alte consumuri i cheltuieli 12944453 operaionale Total consumuri i cheltuieli 403075986

Anul precedent (2005) Anul de gestiune (2006) Suma, lei Ponderea,% Suma, lei Ponderea,% 1 2 3 4 78,66 1,50 2,14 11,26 3,23 3,21 100 300453329 7130713 17376621 49125000 14691897 19765632 408543329 73,54 1,75 4,25 12,02 3,60 4,84 100

Concluzie : Din tabel rezult c suma total a cheltuielilor dup elemente economice s-a majorat fa de anul precedent cu 5467343 lei(408543329-403075986). Aceast abatere a fost determinat de sporirea majoritii cheltuielilor,excepie fcnd doar consumurile de materiale care s-au micorat fa de anul precedent cu 16615291 lei. Examinnd structura consumurilor dup elemente economice vom observa c ponderea de baz o deine att n anul precedent ct i n anul curent consumurile i cheltuielile materiale care a evoluat n anul de gestiune de la 78,66% la 73,54%. Analiza structurii consumurilor i cheltuielilor pe feluri de activiti Tipuri de activiti A I Cheltuielile activitii operaionale 1.Costul vnzrilor 2.Cheltuielile perioadei a) cheltuieli comerciale b)cheltuieli generale i administrative c)alte cheltuieli operaionale II Cheltuielile activitii de investiii III Cheltuielile activitii Anul precedent (2005) Suma,lei Ponderea,% 1 2 360264317 312741328 47522989 10767891 28428801 8326297 121940 3033894 84 99,13 86,06 13,08 2,96 7,82 2,29 0,03 0,83 Anul de gestiune (2006) Suma,lei Ponderea,% 3 4 345985609 286906380 59079229 12185265 30729955 16164009 1817487 4076509 98,32 81,54 16,79 3,46 8,73 4,59 0,52 1,16

financiare IV Cheltuielile excepionale Total cheltuieli

363420151

100

351879605

100

Concluzie :Din tabel rezult c suma total a cheltuielilor dup tipuri de activiti s-a micorat fa de anul precedent cu 11540546 lei. Aceast diminuare a fost determinat de reducerea cheltuielilor activitii operaionale, n special de reducerea costului vnzrilor cu 25834948 lei. Totodat se observ majorarea celorlalte cheltuieli,ceea ce este o influen negativ pentru ntreprindere. Examinnd structura acestor cheltuieli vom observa c ponderea de baz o dein cheltuielile operaionale care au evoluat fa de anul precedent de la 99,13 la 98,32. 2.Analiza cheltuielilor la 1 leu venit din vnzri Analiza cheltuielilor la 1 leu venit din vnzri n dinamic Indicatori A 1.Total cheltuieli,lei 2.Venitul din vnzri, lei 3.Cheltuieli la 1 leu venit din vnzri, bani (rd1/rd2*100) Anul Anul de precedent gestiune 1 2 36342015 35187960 1 5 39039408 36204261 8 1 93,09 97,19 Abaterea (+,-) 3 11540546 28351477 +4,10

Concluzie : Din tabel rezult c cheltuielile la 1 leu venit din vnzri s-au majorat comparativ cu anul precedent de la 93,09 la 97,19 bani . Dei se observ o marire nesemnificativ , situaia dat se apreciaz ca negativ i demonstreaz c la ntrprindere pe parcursul anului nu s-a respectat raportul justificat dintre modificarea cheltuielilor totale i modificarea venitului din vnzri . 5.6 ANALIZA PROFITULUI I A RENTABILITII 1. Dinamica i structura profitului pn la impozitare Analiza structurii profitului perioadei de gestiune pn la impozitare (mii lei ) Indicatori Sem Anul precedent Anul de gestiune Abaterea in n ( 2005) (2006) 85

conv . A B 1. Rezultatul din activitatea RAO operaional: profit (pierderi) 2. Rezultatul din activitatea de RAI investiii: profit (pierderi) 3. Rezultatul din activitatea financiar: RAF profit (pierderi) 4. Rezultatul excepional: profit RE (pierderi) 5. Profitul (pierderi) perioadei de gestiune PPI pn la impozitare

Suma , lei 1 3535856 7

Pond e rea, % 2 90,4

Suma , lei 3 2134897 6

Ponde rea, % 4 104,1

Sum, lei 5 1400959 1 +189224

Pond ere, % 6 +13, 7

1615892

4,1

1805116

8,8

+4,7

2132774 3910723 3

5,5 100

( 264791 ( 12,9 ) -18,4 0) 4780684 2050618 2 100 1860105 1 X

Concluzie: n baza datelor din tabel putem constata c S.A. TUTUN CTC a obinut un rezultat financiar pozitiv att n anul de gestiune ct i n cel precedent.n anul de gestiune mrimea profitului pn la impozitare a constituit 20506182 lei ceea ce reprezint o diminuare cu 18601051 lei fa de mrimea perioadei precedente.Micorarea profitului pn la impozitare a fost determinat de diminuarea mrimii profitului ctigat din activitatea operaional i de pierderile obinute n anul de gestiune din activitatea financiar,ce au condus la reducerea mrimii profitului contabil cu 14009591 lei i respectiv 4780684 lei. Asupra mrimii profitului pn la impozitare a influenat pozitiv sporirea profitului din activitatea de investiii care a contribuit la majorarea profitului contabil cu 189224 lei. E de menionat c ponderea cea mai mare, n suma total a profitului contabil,deine profitul obinut din activitatea operaional care s-a majorat fa de anul precedent cu 13,7 puncte procentuale ceea ce este apreciat pozitiv, deoarece reflect desfurarea normal a activitii de baz a ntreprinderii.

86

2. Analiza factorial a profitului brut. Aprecierea dinamicii i structurii profitului brut pe tipuri de activiti operaionale Anul de Abaterea gestiune (+,-) (2006) Indicatori Pond Pond Ponde Suma, Suma, Suma, erea, erea, rea, lei lei lei % % % A 1 2 3 4 5 6 1.Prifit din vnzarea 7750453 7466264 99,81 99,37 -0,44 produselor finite 2 1 2841891 2.Profit din comercializarea +32388 83477 0,11 407359 0,54 +0,43 mrfurilor 2 3.Profit din prestarea 64751 0,08 66231 0,09 +1480 +0,01 serviciilor inclusiv: Anul precedent (2005) a) sortarea tutunului b) alte servicii 4.Profit brut(rd.1+rd.2+rd.3) 61859 2892 0,079 0,004 48931 17300 0,07 0,02 -12928 +14408 -0,009 +0,01 6

7765276 100 0

7513623 100 1

2516529

Concluzie : Din datele prezentate n tabel se observ c S.A.TUTUN-CTC n perioada analizat a obinut profit att di comercializarea produselor finite, mrfurilor ct i din prestarea serviciilor de sortare a tutunului, serviciilor auto, serviciilor atelierului mecanic. Mrimea profitului brut n anul de gestiune s-a diminuat cu 2516529 lei fa de cel precedent. Aceast micorare a fost determinat de reducerea mrimii profitului obinut din vnzarea produselor finite cu 2841891 lei i a profitului obinut din prestarea serviciilor de sortare a tutunului cu 12928 lei. Influena negativ a factorilor dai a fost parial compensat datorit creterii mrimii profitului ctigat din comercializarea mrfurilor, prestarea serviciilor auto i serviciilor atelierului mecanic. E de menionat c ponderea predominant n suma total a profitului brut revine profitului obinut din vnzarea produselor finite care s-a diminuat de la 99,81% la 99,37%. Fa de anul precedent s-a majorat ponderea profitului obinut att din comercializarea mrfurilor (de la 0,11% la 0,54%) ct i din prestarea serviciilor auto i serviciilor atelierului mecanic (de la 0,004% la 0,02%), pe cnd ponderea profitului din prestarea serviciilor de sortare a tutunului s-a diminuat de la 0,079% la 0,07%.

87

3. Analiza profitului din activitatea operaional Analiza factorial a profitului din activitatea operaional Anul precedent ( 2005) 1 77652760 5228796 10767891 28428801 8326297 35358567 Anul de gestiune (2006) 2 75136231 5291974 12185265 30729955 16164009 21348976 ( mii lei ) Rezultatul influenie factorilor ( +, ) 4 2516529 +63178 -1417374 -2301154 -7837712 X

Indicatorii A 1. Profitul brut( pierdere global) 2. Alte venituri operaionale 3. Cheltuieli comerciale 4. Cheltuieli generale i administrative 5. Alte cheltuieli operaionale 6. Rezultatul din activitatea operaional: profit (pierderi)

Abaterea ( +, ) 3 2516529 +63178 +1417374 +2301154 +7837712 -14009591

Concluzie: n baza datelor prezentate n tabel putem afirma c profitul obinut de S.A.TUTUN-CTC din activitatea oeraional n anul de gestiune s-a redus cu 14009591 lei fa de cel precedent.Aceast diminuare a fost condiionat de micorarea mrimii profitului brut i creterea cheltuielilor comerciale,cheltuielilor generale i administrative i a altor cheltuieli operaionale,care au contribuit la reducerea profitului din activitatea operaional cu 14072769 lei[(-2516529)+(1417374)+(-2301154)+(-7837712)].Totodat majorarea valorii altor venituri operaionale a condiionat majorarea profitului din activitatea operaional cu 63178 lei. Micorarea mrimii profitului brut este cauzat n mare msur,de reducerea volumului vnzrilor n anul de gestiune fa de cel precedent. n cazul unei gestionri mai eficiente a cheltuielilor i a procesului de vnzare S.A.TUTUN-CTC va putea pe viitor s majoreze profitul din activitatea operaional cu 14072769 lei. 4. Analiza repertizrii i utilizrii profitului net. Analiza utilizrii profitului net n dinamic Indicatorii A 1. Profitului perioadei de gestiune pna la impozitare Anul precedent ( 2005) 1 39107233 88 Anul de gestiune (2006) 2 20506182 (mii lei ) Abaterea ( +, ) 3 -18601051

2.Suma impozitului pe venit 3.Profitul net: 4.Repartizarea profituli net: a) plata dividendelor b) crearea rezervelor: -rezerve stabilite de legislaie -rezerve prevzute de statut -alte rezerve

9071419 30035814 8695334 20327073 1451934 18875139 -

2289958 18216224 31362 67693983 2831131 48341364 16521488

-6781461 -11819590 -8663972 +47366910 +1379197 +29466225 +16521488

Concluzie: n baza datelor din tabel putem constata c la ntreprinderea analizat profitul net s-a redus fa de anul precedent cu 11819590 lei . Aceast abatere a determinat conducerea ntreprinderii de a utiliza profitul obinut n anii precedeni pentru a crea unele rezerve . Astfel, rezervele s-au majorat fa de anul precedent cu 47366910 lei, iar plata dividendelor s-a micorat cu 8663972 lei. 5.Analiza rentabilitii produciei Aprecierea dinamicii rentabilitii venitului din vnzri(Rvv) Indicatori A 1.VV, lei 2.PB, lei 3.PAO, lei 4.PPI, lei 5.PN, lei 6.Rvv,% calculat n baza: -PB (rd.2/rd.1*100) -PAO (rd.3/rd.1*100) -PPI (rd.4/rd.1*100) -PN (rd.5/rd.1*100) Anul precedent (2005) 1 390394088 77652760 35358567 39107233 30035814 Anul de gestiune (2006) 2 362042611 75136231 21348976 20506182 18216224 Abaterea (+,-) 3 -28351477 -2516529 -14009591 -18601051 -11819590

19,89 9,06 10,02 7,69

20,75 5,90 5,66 5,03

+0,86 -3,16 -4,36 -2,66

Concluzie: Din calculele efectuate putem constata la S.A.TUTUN-CTC o reducere a tuturor indicatorilor de rentabilitate fa de anul precedent,excepie fcnd doar rentabilitatea calculat n baza profitului brut care s-a majorat cu 0,86 puncte 89

procentuale adic la fiecare leu venituri din vnzri S.A.TUTUN-CTC a ctigat cu 0,86 bani mai mult profit brut. Aadar nivelul rentabilitii venitului din vnzri,calculat n baza profitului din activitatea operaional, n anul precedent a constituit 9,06%, adic la 1 leu venituri din vnzri ntreprinderea a ctigat 9,06 bani profit brut, dar n anul de gestiune numai 5,90 bani, astfel nregistrnd o micorare de 3,16 puncte procentuale. Deasemenea ,rentabilitatea venitului din vnzri, calculat n baza profitului contabil, s-a redus fa de anul precedent cu 4,36 puncte procentuale, iar mrimea profitului net obinut la 1 leu venituri din vnzri s-a redus de la 7,69 bani n anul precedent la 5,03 bani n anul curent.

6. Analiza rentabilitii economice i a fondurilor de producie. Aprecierea dinamicii rentabilitii activelor Indicatori A 1.Profitul(pierderea) pina la impozitare,lei 2.Valoarea activelor la inceputul anului,lei 3.Valoarea activelor la sfirsitul anului,lei 4.Valoarea medie a activelor,lei [(rd.2+rd.3)/2] 5.Rentabilitatea activelor,% (rd.1/rd.4*100) Anul precedent (2005) 1 39107233 267614813 297072274 282343543,5 13,85 Anul de gestiune (2006) 2 20506182 297072274 353206146 325139210 6,31 Abaterea (+,-) 3 -18601051 +29457461 +56133872 +42795666, 5 -7,54

Concluzii:Din datele tabelului rezult c rentabilitatea activelor la S.A.TUTUNCTC are o tendin de reducere fa de nivelul anului precedent.Dac n anul precedent rentabilitatea activelor a atins nivelul de 13,85%, n anul de gestiune, aceasta s-a redus pn la 6,31% sau cu 7,54 puncte procentuale.Deci, putem spune c S.A.TUTUN-CTC utilizeaz neeficient activele sale,obinnd la 1 leu active 6,31 bani profit pn la impozitare. Calculul influentei factorilor la devierea nivelului rentabilitatii activelor

90

Indicatori A 1.Venitul din vinzari,lei 2.Profitul pina la impozitare,lei 3.Valoarea medie a activelor,lei 4.Rentabilitatea veniturilor din vinzari,% (rd.2/rd.1*100) 5.Numarul de rotatii ale activelor totale,rotatii (rd.1/rd.3) 6.Rentabilitatea activelor,% (rd.2/rd.3*100)

Anul precedent (2005) 1 390394088 39107233 282343543, 5 10,02

Anul de gestiune (2006) 2 362042611 20506182

Abaterea (+,-) 3 -28351477 -18601051

Inclusiv din modificarea Numarului Rentabilitatii de rotatii veniturilor ale din vinzari activelor 4 5

325139210 +42795666,5 5,66 -4,36

1,38

1,11

-0,27

13,85

6,31

-7,54

-6,01

-1,53

Verificare:6,31-13,85=(-6,01)+(-1,53) (-7,54)=(-7,54) Concluzii:Din calculele efectuate rezult c nivelul rentabilitii activelor n anul de gestiune,fa de cel precedent s-a diminuat cu 7,54 puncte procentuale. Aceast reducere a fost determinat de influiena negativ a ambilor factori. Micorarea nivelului rentabilitii venitului din vnzri cu 4,36 puncte procentuale a determinat diminuarea nivelului rentabilitii activelor cu 6,01 puncte procentuale. n anul de gestiune fa de cel precedent, s-a nregistrat o ncetinire a rotaiei activelor cu 0,27 rotaii, ceea ce a condiionat reducerea nivelului rentabilitii activelor cu 1,53 puncte procentuale.Reducerea numrului de rotaii ale activelor este datorat faptului c ritmul de cretere a valorii medii a activelor totale (115,16%) depete cu mult ritmul de cretere a veniturilor din vnzri (92,74%). Cauzele care au determinat ncetinirea rotaiei activelor sunt creterea nivelului stocurilor de materiale i duratei de livrare a produselor finite, creterea duratei de ncasare a creanelor pe termen scurt etc. Aprecierea rationalitatii atragerii surselor imprumutate Indicatori 91 Anul Anul de gestiune

A 1.Valoarea medie a capitalului propriu,lei 2.Valoarea medie a datoriilor purtatoare de dobinzi,lei 3.Profitul pina la impozitare,lei 4.Suma dobinzii de platit,lei 5.Profitul pina la impozitare si plata dobinzii,lei (rd.3+rd.4) 6.Rata medie a dobinzii calculate,% 7.Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit,lei 8.Profit net (pierdere neta),lei 9.Rentabilitatea activelor,% [rd.5/(rd.1+rd.2)*100] 10.Rentabilitatea capitalului propriu,% (rd.8/rd.1*100) 11.Coeficientul de indatorare (rd.2/rd.1)

precedent (2005) 1 236239488 3099142 39107233 102791 39210024 3,32 9071419 30035814 16,38 12,71 0,013

(2006) 2 265255438,5 12566977,5 20506182 4176834 24683016 33,24 2289958 18216224 8,88 6,87 0,047

Concluzii:n baza datelor din tabel putem meniona c n anul precedent S.A.TUTUN-CTC a apelat la un mprumut cu o rat a dobnzii de 3,32%, coeficientul de ndatorare fiind 0,013 adic la 1 leu surse proprii reveneau 1,3 bani surse mprumutate. Nivelul rentabilitii activelor n aceast perioad a constituit 16,38%, adic la 1 leu active ntreprinderea a obinut 16,38 bani profit pn la impozitare i plata dobnzii.n condiiile cnd rata rentabilitii activelor este mai mare dect rata dobnzii,nivelul rentabilitii capitalului propriu a alctuit 12,71% adic acionarii, la 1 leu surse proprii, au ctigat 12,71 bani profit net. n anul de gestiune,nivelul de ndatorare al ntreprinderii a crescut de la 0,013 pn la 0,05, ca rezultat al apelrii la un credit bancar .Deoarece rata dobnzii de 33,24% este cu mult mai mare dect rata rentabilitii activelor (8,88%) n anul de gestiune a sczut considerabil eficiena utilizrii capitalului propriu i remunerarea proprietarilor de la 12,71 bani la 6,87 bani profit. Astfel, putem concluziona c atragerea surselor mprumutate de ctre S.A.TUTUN-CTC n anul de gestiune fa de cel precedent a fost neraional ceea ce a condiionat reducerea nivelului rentabilitii capitalului propriu.

Date initiale pentru analiza factoriala a rentabilitatii activelor cu destinatie de productie 92

Indicatori A 1.Venituri din vinzari,lei 2.Profitul pina la impozitare,lei 3Valoarea medie a mijloacelor fixe,lei 4.Valoarea medie a stocurilor de marfuri si materiale,lei 5.Inzestrarea veniturilor din vinzari cu mijloace fixe,lei(rd.3/rd.1) 6.Inzestrarea veniturilor din vinzari cu stocuri de marfuri si materiale,lei(rd.4/rd.1) 7.Rentabilitatea veniturilor din vinzari, %(rd.2/rd.1*100) 8.Rentabilitatea activelor cu destinatie de productie,%[rd.2/(rd.3+rd.4)*100]

Anul precedent (2005) 1 390394088 39107233

Anul de gestiune (2006) 2 362042611 20506182

Abaterea (+,-) 3 -28351477 -18601051 +35046514, 5 -6704340,5 +0,15 +0,01 -4,36 -5,06

255385625,5 290432140 139049375,5 132345035 0,65 0,36 10,02 9,91 0,80 0,37 5,66 4,85

Calculul influentei factorilor la devierea nivelului rentabilitatii activelor cu destinatie de productie N Factorii corelati r. s u b Inzestrar Inzestrar Rentabilit ea cu atea st ea cu SMM,lei vinzarilor it MF,lei ,% ut (MF/VV) (SMM/V V) (PPI/VV) ie i 2 3 4 5 0 0,65 0,36 10,02 1 0,80 0,36 10,02 2 3 0,80 0,80 0,37 0,37 10,02 5,66

N r. c al c ul ul ui 1 1 2 3 4

Rentabil itatea Rezu activelor ltatu Calculul Denumire cu l influente a destinati influ i factorilor e de entei producti ,% e,% 6 9,91 2,89 2,97 4,85 7 8 2,89-9,91 -7,02 +0,0 2,97-2,89 8 +1,8 4,85-2,97 8 9 MF/VV SMM/V V PPI/VV

93

Concluzii: Din datele tabelului rezult c nivelul rentabilitii activelor cu destinaie de producie, n anul de gestiune fa de cel precedent, a sczut cu 5,06 puncte procentuale. Aceast diminuare a fost determinat de influena negativ a nzestrrii veniturilor din vnzri cu mijloace fixe n mrime de 7,02 puncte procentuale.Aceasta nseamn c, n anul raportat, pentru obinerea unui leu de venituri din vnzri au fost necesare mai multe mijloace fixe. Influena negativ a fost parial diminuat de influena pozitiv a nzestrrii veniturilor din vnzri cu stocuri de mrfuri i materiale i cea a rentabilitii vnzrilor. Aadar,n anul de gestiune pentru realizarea produciei n valoare de 1 leu au fost folosite stocuri de mrfuri i materiale cu 0,01 lei mai multe dect n anul precedent,ceea ce a determinat majorarea rentabilitii activelor cu destinaie de producie cu 0,08 puncte procentuale. Reducerea nivelului rentabilitii vnzrilor cu 4,36 puncte procentuale a determinat majorarea nivelului rentabilitii activelor cu destinaie de producie cu 1,88 puncte procentuale. n calitate de rezerve interne privind majorarea nivelului rentabilitii activelor cu destinaie de producie pe viitor poate servi utilizarea mai eficient a mijloacelor fixe. 8. Analiza rentabiliii financiare i a capitalului constant. Date iniiale pentru analiza rentabilitii financiare i a capitalului constant Indicatori A 1.Venituri din vinzari,lei 2.Profitul pina la impozitare,lei 3.Profitul net,lei 4.Valoarea medie a capitalului propriu,lei 5.Valoarea medie a activelor,lei 6.valoarea medie a capitalului permanent,lei 7.rata pirghiei financiare,coef. (rd.5/rd.4) 8.rentabilitatea vinzarilor,% (rd.2/rd.1) 9.numarul de rotatii ale activelor totale,coef.(rd.1/rd.5) 10.rata corelatiei dintre profitul net si profitul pina la impozitare, Semne conven ionale B VV PPI PN CP A Cper Pf Rv Na Rc 94 Anul precedent ( 2005 ) 1 390394088 39107233 30035814 236239488 282343543,5 239032547 1,195 10,02 1,38 76,8 Anul de gestiune ( 2006 ) 2 362042611 20506182 18216224 Abaterea (+,-)

3 -28351477 -18601051 -11819590 +29015950 265255438,5 ,5 +42795666 325139210 ,5 +31101537 270134084,5 ,5 1,226 5,66 1,11 88,83 +0,031 -4,36 -0,27 +12,03

% (rd.3/rd.2*100) 11.rentabilitatea activelor,% (rd.2/rd.5*100) 12.rentabilitatea capitalului propriu,calculata in baza: -profitului net,%(rd.3/rd.4*100) -profitului pina la impozitare,% (rd.2/rd.4*100) 13.coraportul dintre valoarea activelor si valoarea capitalului permanent,coef.(rd.5/rd.6) 14.rentabilitatea capitalului permanent,%(rd.3/rd.6*100)

Ra

13,85 12,71 16,55

6,31 6,87 7,73

-7,54 -5,84 -8,82

Rcp

PF Rcper

1,18 12,57

1,20 6,74

+0,02 -5,83

Calculul influenei factorilor asupra modificrii rentabilitii financiare n dinamic Denumirea factorilor A 1.Rentabilitatea vnzrilor 2.Numrul de rotaii ale activelor 3.Prghia financiar Calculul mrimii influenei factorilor 1 (5,66-10,02)*1,38*1,95 5,66*(1,11-1,38)*1,195 5,66*1,11*(1,226-1,195) Mrimea influenei,% 2 -7,19 -1,83 +0,19

Verificare : 7,73-16,55=(-7,19)+(-1,83)+(+0,19) (-8,82)=(-8,83) Concluzie: Conform rezultatelor obinute se poate constata c micorarea cu 8,82 puncte procentuale a rentabilitii capitalului propriu a fost condiionat, n primul rnd,de scderea nivelului rentabilitii vnzrilor cu 4,36 puncte procentuale care a determinat la rndul su micorarea rentabilitii capitalului propriu cu 7,19 puncte procentuale. Scderea numrului de rotaii ale activelor cu 0,27 rotaii a contribuit la micorarea rentabilitii capitalului propriu cu 1,83 puncte procentuale. Rata prghiei financiare arat c, n anul de gestiune primele 100%,S.A.TUTUN-CTC le-a finanat din sursele proprii,iar restul 22,6%-din sursele atrase.Creterea n dinamic a ratei prghiei financiare cu 3,1% semnific mrirea ponderii surselor atrase n totalul surselor de finanare.n urma majorrii ndatorrii ntreprinderii ,a avut loc sporirea rentabilitii capitalului propriu cu 0,19 puncte procentuale. Calculul influenei factorilor asupra modificrii rentabilitii capitalului constant n dinamic

95

Nr Nr. .ca sub lcu stit lul uie ui i A B 1 0 2 1 3 2 4 3

Factorii corelai Ra, % 1 13,85 6,31 6,31 6,31 PF, coef. 2 1,18 1,18 1,20 1,20 Rc, coef. 3 0,77 0,77 0,77 0,89 Rcper, % 4 12,57 5,73 5,83 6,74 Calculul influenei 5 5,73-12,57 5,83-5,73 6,74-5,83

Rezul Denu tatul mirea influe factor nei, ilor % 6 7 -6,84 Ra +0,1 PF +0,91 Rc

Verificare : 6,74-12,57=(-6,84)+(+0,1)+(+0,91) (-5,83)=(-5,83) Concluzie: Conform rezultatelor obinute se poate constata c la S.A.TUTUN-CTC rentabilitatea capitalului permanent s-a redus fa de anul precedent cu 5,83 puncte procentuale. Aceasta a fost determinat de influena negativ a rentabilitii activelor care a diminuat indicatorul analizat cu 6,84 puncte procentuale. Pozitiv au influenat rentabilitatea capitalului permanent sporirea valorii coraportului dintre valoarea activelor i valoarea capitalului permanent cu 0,02 i a ratei corelaiei dintre profitul net i profitul pn la impozitare cu 0,12,astfel ei au diminuat influena negativ cu 1,01 puncte procentuale (0,1+0,91). n calitate de rezerve interne privind majorarea nivelului rentabilitii capitalului permanent pe viitor poate servi utilizarea mai eficient a activelor sale.

5.7.ANALIZA SITUAIEI FINANCIARE. 1.Analiza structurii activelor ntreprinderii . Analiza mrimii i evoluiei patrimoniului ntreprinderii La finele anului,lei Precedent (2005) Raportat (2006) 1 297072274 390394088 402527384 2 353206146 362042611 372385787

Indicatori

Ritmul creterii,% 3 118,90 92,74 92,51

A 1.valoarea total a activelor 2.venituri din vnzri 3.venituri din toate tipurile de activiti

96

Concluzie:Din datele tabelului rezult c n dinamic se evideniaz o tendin pozitiv de cretere a patrimoniului aflat la dispoziia S.A.TUTUN-CTC.Dac la nceputul anului de gestiune activele controlate de ntreprindere au constituit 297072 mii lei, atunci la sfritul anului acestea au crescut cu 18,90% i au alctuit 353206 mii lei. ns datele tabelului atest utilizarea ineficient a patrimoniului disponibil.Aceasta reiese din faptul c odat cu creterea activelor controlate de ntreprindere, are loc reducerea considerabil a veniturilor obinute n urma utilizrii acestora n activitatea de ntreprinztor. Analiza structurii patrimoniului ntreprinderii La nceputul anului Suma ,lei 1 668395 1960976 46760 96795945 1008702 133265788 59691175 3203850 430683 297072274 0,22 0,66 0,02 32,58 0,34 44,86 20,09 1,08 0,14 100 Cota,% 2 La sfritul anului Suma,lei 3 20894741 1857093 46760 142201334 2888572 131424282 49104312 3792004 997048 353206146 Cota,% 4 5,92 0,53 0,01 40,26 0,82 37,21 13,90 1,07 0,28 100 Devierea cotei ( + ) , % 5 +5,7 -0,13 -0,01 +7,68 +0,48 -7,65 -6,19 -0,01 +0,14 -

Grupa activelor A 1.Active nemateriale 2.Active materiale n curs de execuie 3.Terenuri 4.Mijloace fixe 5.Investiii pe termen lung 6.Stocuri de mrfuri i materiale 7.Creane pe termen scurt 8.Mijloace bneti 9.Alte active curente Total active

Concluzie:Informaia coninut n tabel atest faptul c n structura patrimoniului S.A.TUTUN-CTC la nceputul anului prevaleaz stocurile de mrfuri i materiale cu cota 44,86%, iar la sfritul anului - mijloacele fixe cu o cot de 40,26%. Considerabil a crescut att n dinamic ct i n cot activele nemateriale care la sfritul anului de raportare au alctuit 5,92% din totalul activelor ceea ce este cu 5,7% mai mult dect la nceput. Se observ micorarea absolut i relativ a resurselor economice sustrase n decontrile cu debitorii.Cota creanelor s-a redus pe parcursul anului cu 6,19%.Restul modificrilor survenite n structura patrimoniului S.A.TUTUN-CTC nu au fost att de nsemnate. Analiza coeficienilor structurii activelor 97

Denumirea coeficientului A 1.Rata imobilizrilor 2.Rata patrimoniului cu destinaie de producie 3.Rata compoziiei tehnice a activelor 4.Coeficientul de rennoire a mijloacelor fixe 5.Rata medie de acumulare a uzurii 6.Rata activelor materiale pe termen lung neutilizate 7.Rata activelor perfect lichide 8.Rata activelor arendate 9.Rata activelor grevate cu gaj

Modul de calcul 1 ATL TA MF la valoarea de bilan + SMM TA MF la valoarea de bilan AC Valoarea MF intrate n cursul perioadei de gestiune Valoarea de inventar a MF la sfritul perioadei Uzura MF calculat n cursul perioadei de gestiune Valoarea de inventar a MF la sfritul perioadei AMTL care temporar nu funcioneaz Total AMTL MB TA AN ,Terenuri i MF arendate pe termen lung TA Valoarea de bilan a activelor n calitate de gaj TA

La nceputul anului 2 0,34 0,774

La sfritul anului 3 0,48 0,775

0,49

0,77

2,05

0,44

0,86

0,11

0,01078 -

0,01073 0,098

Concluzie : Calculul coeficienilor structurii patrimoniului S.A.TUTUN-CTC permite constatarea urmtoarelor concluzii. Structura patrimoniului se caracterizeaz prin rata joas de imobilizare a activelor care la sfritul anului de gestiune a alctuit 48%. n dinamic se observ o sporire a nivelului de imobilizare. Rata sporit a patrimoniului cu destinaie de producie caracterizeaz pozitiv structura activelor ntreprinderii. Din totalul activelor controlate de ntreprindere la sfritul anului 77,5% pot fi folosite direct pentru desfurarea activitii operaionale. 98

Compararea coeficientului de rennoire a mijloacelor fixe cu rata medie de acumulare a uzurii atest utilizarea deplin dup destinaie a surselor de finanare menite meninerii potenialului tehnic. Efortul ntreprins de conducerea ntreprinderii referitor la rennoirea mijloacelor fixe a fost suficient pentru compensarea procesului de nvechire, uzur i scoaterea din uz a mijloacelor fixe, n rezultat fiind majorarea compoziiei tehnice a activelor ntreprinderii. La nivel foarte sczut, cu tendin negativ de diminuare, se situeaz rata activelor perfect lichide. n anul de gestiune cota mijloacelor bneti n suma total a patrimoniului s-a micorat de la 1,078% la 1,073%. Acest fapt poate condiiona dificulti privind achitarea datoriilor curente. ntreprinderea nu recurge la arenda activelor pentru formarea patrimoniului disponibil. Calculele efectuate arat c la sfritul anului de gestiune aproape 10% din totalul activelor ntreprinderii au fost nregistrate n calitate de gaj. 2.Analiza structurii patrimoniului net. Calculul i analiza factorial a patrimoniului net lei Indicatori A 1.Total active 2.Datorii pe termen lung 3.Datorii pe termen scurt 4.Patrimoniul net (rd.1-rd.2-rd.3) La nceputul anului 1 297072274 3721517 47961746 245389011 La sfritul anului 2 353206146 6035775 62048505 285121866 Influena Abaterea asupra (+,-) patrimoniului net 3 4 +56133872 +56133872 +2314258 +14086759 +39732855 -2314258 -14086759 -

Concluzie: Din calculele efectuate n tabel rezult c la sfritul perioadei de gestiune S.A.TUTUN-CTC dispune de patrimoniul net n suma total de 285121866 lei.Totodat,n dinamic se observ tendina pozitiv de sporire a activelor nete, care s-au majorat n cursul anului cu 39732855 lei. Sporirea menionat s-a produs din cauza creterii activelor totale. Sub influena acestui factor patrimoniul net s-a majorat cu 56133872 lei.Totodat, majorarea datoriilor pe termen lung i a celor pe termen scurt a diminuat cu 2314258 lei i 14086759 lei respectiv influena pozitiv a activelor totale.

Analiza structurii patrimoniului net n anul de gestiune 99

Active Suma,lei Com pone La nte nceputu l anului 1 2 Activ e pe 1004807 term 78 en lung Activ e 1965914 curen 96 te Total 2970722 activ 74 e La sfritul anului 3 Com pone nte

Datorii Suma,lei La nceput ul anului 5 La sfritul anului

Active nete La nceputul La sfritul anului anului Suma, lei 7=2-5 9675926 1 Cot a n % 8 39,4 3 Suma, lei 9=3-6 1618527 25 Cot a n % 10 56,7 7

4 6 Dato rii pe 1678885 term 3721517 6035775 00 en lung Dato rii pe 1853176 4796174 6204850 term 46 6 5 en scurt Total 3532061 5168326 6808428 dator 46 3 0 ii

1486297 50 2453890 11

60,5 7

1232691 41 2851218 66

43,2 3

100

100

Concluzie: Informaiile prezentate n tabel atest faptul c conducerea S.A.TUTUNCTC urmeaz principiul echilibrului financiar privind formarea activelor pe termen lung pe seama surselor de finanare permanente.Aceast concluzie se deduce din faptul c la sfritul perioadei de gestiune, ca i la nceputul ei, att activele pe termen lung nete, ct i activele curente nete la aceast ntreprindere au valori pozitive. De menionat c partea preponderent a patrimoniului net o reprezint la nceputul anului activele curente cu cota de 60,57% care scade pn la 43,23%, iar la sfritul anului activele pe termen lung care evolueaz de la 39,43% la 56,77% 3.Analiza structurii surselor de finanare a activelor. Analiza coeficienilor structurii surselor de finanare a activelor Metoda de calcul 1 CP/TP TD/TP TD/CP 100 La nceputul anului 2 0,83 0,17 0,21 La sfritul anului 3 0,81 0,19 0,24

Denumirea coeficienilor A 1.Coeficientul de autonomie 2.Coeficientul de atragere a surselor mprumutate 3.Coeficientul corelaiei dintre sursele mprumutate i proprii

4.Rata solvabilitii generale 5.Rata general de acoperire a capitalului propriu

TP/TD TP/CP

5,75 1,21

5,19 1,24

Concluzie: Datele din tabel atest nivelul destul de nalt al independenei financiare a S.A.TUTUN-CTC de sursele mprumutate atrase. Aceast concluzie rezult din faptul c n structura pasivelor absolut prevaleaz sursele proprii de finanare. Astfel, la nceputul anului de gestiune capitalul propriu a constituit 83% i la sfritul anului 81% din totalul surselor de formare a patrimoniului. Cu toate c n dinamic se observ modificarea proporiei n direcia majorrii cotei surselor mprumutate, ambele rezultate depesc cu mult nivelul de siguran (50%). 4.Analiza fluxului capitalului propriu. Aprecierea indicatorilor relativi privind capitalul propriu al ntreprinderii analizate n dinamic. An An de Abatere Indicatori precedent gestiune a (2005) (2006) (+ ;-) A 1 2 3 1.Gradul de achitare a capitalului statutar 1,0 1,0 2.Corelaia ntre activele nete i capitalul 2,19 2,55 +0,36 statutar 3.Capacitatea de manevrare a capitalului 0,61 0,43 -0,18 propriu Concluzie : Din tabel rezult c la ntreprinderea analizat corelaia dintre activele nete i capitalul statutar este destul de favorabil. Astfel la nceputul anului activele nete de 2,19 ori au depit valoarea capitalului statutar, iar la sfrit de 2,55 ori. Se constat conformitatea deplin cu cerinele legislaiei privind meninerea valorii activelor nete la nivelul nu mai mic dect mrimea capitalului statutar. Capacitatea de manevrare a capitalului propriu nregistreaz o tendin negativ de scdere de la 61% la 43%. 6.Calculul activelor curente i analiza factorial a lor. Calculul fondului de rulment net (lei)

101

Indicatori A Prima variant de calcul 1.Activele curente 2.Datorii pe termen scurt 3.Fondul de rulment net (rd.1-rd.2) A doua variant de calcul 1.Capitalul propriu 2.Datoriile pe termen lung 3.Capitalul permanent(rd.1+rd.2) 4.Activele pe termen lung 5.Fondul de rulment net (rd.3-rd.4)

La nceputul anului 1 196591496 47961746 148629750 245389011 3721517 249110528 100480778 148629750

La sfritul anului 2 185317646 62048505 123269141 285121866 6035775 291157641 167888500 123269141

Concluzie :Din calculele efectuate rezult c att la sfritul, ct i la nceputul anului de gestiune S.A.TUTUN-CTC dispune de un fond de rulment net pozitiv. Totodat, se constat tendina de micorare a indicatorului n cauz n decursul anului de gestiune mrimea fondului de rulment net s-a redus cu 25360609 lei.

Calculul influenei factorilor de gradul I asupra modificrii fondului de rulment net (n lei) La La sfritul Abaterea Influena Denumirea factorului nceputul anului (+,-) factorului anului A 1 2 3 4 1.Modificarea capitalului +3973285 +3973285 245389011 285121866 propriu 5 5 2.Modificarea datoriilor pe 3721517 6035775 +2314258 +2314258 termen lung 3.Modificarea activelor pe +6740772 100480778 167888500 -67407722 termen lung 2 Fondul de rulment net 148629750 123269141 -25360609 25360609 Verificare: (+39732855)+(+2314258)+(-67407722)=123269141-148629750 102

(-25360609)=(-25360609) Concluzie : Micorarea fondului de rulment net al S.A.TUTUN-CTC a avut loc din cauza majorrii investiiilor n activele pe termen lung, ceea ce a permis reducerea indicatorului rezultativ cu 67407722 lei. Influena negativ a fost redus de creterea capitalului propriu cu 39732855 lei. De asemenea spre sporirea fondului de rulment net a influenat creterea datoriilor pe termen lung cu 2314258 lei. Calculul influenei factorilor de gradul II asupra fondului de rulment net (n lei) Denumirea factorului A 1.Modificarea capitalului propriu - total Inclusiv modificarea: 1.1.Rezervelor 1.2.Profitului nerepartizat 1.3.Capitalului secundar 2.Modificarea datoriilor pe termen lung - total Inclusiv modificarea: 2.1.Veniturilor anticipate 2.2.Datoriilor amnate privind impozitul pe venit 3.Modificarea activelor pe termen lung-total Inclusive modificarea: 3.1.Valorii de bilan a activelor nemateriale 3.2.Activelor materiale n curs de execuie 3.3.Valorii de bilan a mijloacelor fixe 3.4.Investiiilor pe termen lung n pri nelegate 3.5.Investiiilor pe termen lung n pri legate La La Abaterea nceputul sfritul (+,-) anului anului 1 2 3 24538901 28512186 +3973285 1 6 5 13305060 +6753789 2 5 67693983 18112065 49581918 +2177687 361907 22138785 8 65512707 3721517 2348175 6035775 24300 4638133 +2314258 +24300 +2289958 Influena factorului 4 +39732855 +67537895 -49581918 +21776878 +2314258 +24300 +2289958 -67407722 -20226346 +103883 -45405389 -337600 -1542270

10048077 16788850 +6740772 8 0 2 668395 1960976 96795945 577650 74202 20894741 1857093 +2022634 6 -103883

14220133 +4540538 4 9 915250 1616472 +337600 +1542270

103

Concluzie : Calculele efectuate n tabel atest faptul c cea mai mare influen asupra reducerii fondului de rulment net al S.A.TUTUN-CTC a exercitat-o majorarea valorii de bilan a mijloacelor fixe. Din aceast cauz indicatorul rezultativ s-a micorat cu 45405389 lei. Reducerea esenial a fondului de rulment net a condiionat, de asemenea, micorarea profitului nerepartizat care a contribuit la reducerea acestuia cu 49581918 lei. Printre factorii de gradul doi cu efect de majorare, trebuie s fie numit, n primul rnd, majorarea rezervelor, capitalului secundar i datoriilor amnate privind impozitul pe venit, ce au dus la mrirea fondului de rulment net cu 67537895lei, 21776878lei i 2289958 lei. 7.Analiza rotaiei activelor Analiza ratelor generalizatoare de rotaie a activelor Anul precedent (2005) 1 390394088 282343543,5 Anul de gestiune (2006) 2 362042611 325139210 Abaterea (+,-)

Indicatori

A 3 1.Venituri din vnzri,lei -28351477 2.Valoarea medie a activelor,lei +42795666,5 3.Numrul de rotaii ale activelor 1,38 1,11 -0,27 (rd.1/rd.2) 4.Rata nzestrrii veniturilor din 0,723 0,898 +0,175 vnzri cu active,lei (rd.2/rd.1) 5.Durata de rotaie a activelor,zile 260,87 324,32 +63,45 (360/rd.3) Concluzie : Datele tabelului arat c la S.A.TUTUN-CTC, n anul de gestiune, s-a redus numrul de rotaii ale activelor cu 0,27 ori fa de cel precedent,corespunztor sa majorat rata nzestrrii veniturilor din vnzri cu active de la 0,723 lei la 0,898 lei,ceea ce nseamn c pentru a genera venituri din vnzri n valoare de 1 leu ntreprinderea a avut nevoie cu 0,175 lei de active mai multe dect n anul precedent. De menionat c n perioada analizat s-a ncetinit rotaia a activelor cu 63,45 zile. Analiza general a ratelor de rotaie a prilor componente ale activelor totale Anul precedent (2005) 1 390394088 255385625,5 104 Anul de gestiune (2006) 2 362042611 290432140 Abaterea (+,-) 3 -28351477 +35046514,5

Indicatori A 1.Venituri din vnzri,lei 2.Valoarea medie a mijloacelor fixe,lei

3.Valoarea medie a activelor curente,lei 4.Numrul de rotaii ale mijloacelor fixe (rd.1/rd.2) 5.Numrul de rotaii ale activelor curente(rd.1/rd.3) 6.Durata de rotaie a activelor curente,zile (rd.3*360/rd.1)

187328547 1,529 2,084 172,74

190954571 1,247 1,896 189,88

+3626024 -0,282 -0,188 +17,14

Concluzie : Din calculele efectuate rezult c la S.A.TUTUN-CTC ,n anul de gestiune fa de cel precedent, a avut loc reducerea numrului de rotaii att ale mijloacelor fixe, ct i ale activelor curente cu 0,282 i respectiv cu 0,188 rotaii. Aceasta a condiionat ncetinirea rotaiei a activelor curente cu 17,14 zile. Deci, n perioada analizat, S.A.TUTUN-CTC a utilizat neeficient att activele sale imobilizate n mijloace fixe, ct i cele curente. Aprecierea duratei de aflare a activelor curente n diferite faze de rotaie a acestora Anul Anul de Abaterea Indicatori precedent gestiune (+,-) (2005) (2006) A 1 2 3 1.Valoarea medie a activelor curente,lei 187328547 190954571 +3626024 Inclusiv a: 1.1.Stocurile de materiale 85003448 80508197 -4495251 1.2.Producie n curs de execuie 7274680,5 7583874 +309193,5 1.3.Produselor 43462659,5 38287251 -5175408,5 1.4.Mrfurilor 2975951,5 5517274 +2541322,5 1.5.Creanelor pe termen scurt 36907562 54397743,5 +17490181,5 2.Durata de rotaie a activelor curente,zile 172,74 189,88 +17,14 Inclusiv a: 2.1.Stocurilor de materiale 78,38 80,06 +1,68 (rd.1.1/rd.1*rd.3) 2.2.Produselor n curs de execuie 6,71 7,54 +0,83 (rd.1.2/rd.1*rd.3) 2.3.Produselor 40,08 38,07 -2,01 (rd.1.3/rd.1*rd.3) 2.4.Mrfurilor 2,74 5,49 +2,75 (rd.1.4./rd.1*rd.3) 2.5.Creanelor pe termen scurt 34,03 54,09 +20,06 (rd.1.5/rd.1*rd.3)

105

Concluzie : Putem constata c s-a accelerat rotaia activelor curente aflate n produse i s-a ncetinit viteza de transformare a activelor curente aflate n stocuri de materiale, produse n curs de execuie, mrfuri i creane pe termen scurt. Date iniiale pentru analiza factorial a duratei de rotaie a activelor totale Anul precedent (2005) 1 390394088 282343543,5 187328547 66,35 172,74 260,87 Anul de gestiune (2006) 2 362042611 325139210 190954571 58,73 189,88 324,32 Abaterea (+,-) 3 -28351477 +42795666,5 +3626024 -7,62 +17,14 +63,45

Indicatori A 1.Venituri din vnzri,lei 2.Valoarea medie a activelor totale,lei 3.Valoarea medie a activelor curente,lei 4.Cota activelor curente n activele totale,% (rd.3/rd.2*100) 5.Durata de rotaie a activelor curente,zile (rd.3*360/rd.1) 6.Durata de rotaie a activelor totale,zile (rd.2*360/rd.1)

Calculul influenei factorilor la modificarea duratei de rotaie a activelor totale Factori corelai Nr. cal cul ulu i A 1 2 Nr. su bst itu iei B 0 1 Cota activelor curente n activele totale,% 1 66,35 58,73 Durata de Durata de rotaie a rotaie a activelor activelor totale, curente, zile zile 2 172,74 172,74 3 260,87 294,13 Calculul influenei, zile Rezult atul Denumirea influe factorului nei, zile 5 +33,2 6 Cotei AC

4 294,13106

58,73

189,88

324,32

260,87 324,32294,13

6 +30,1 9

Duratei rotaiei AC

Concluzie : Calculele efectuate n tabel arat c ncetinirea rotaiei activelor totale a fost cauzat de creterea perioadei de rennoire a activelor curente de la 172,74 zile la 189,88 zile. Aceasta a condiionat ncetinirea rotaiei activelor totale cu 30,19 zile. Totodat, micorarea cotei activelor curente n totalul activelor cu 7,62 puncte procentuale a determinat ncetinirea rotaiei activelor totale cu 33,26 zile. Aprecierea evoluiei rotaiei materialellor Anul Anul de Indicatori precedent gestiune (2005) (2006) A 1 2 1.Valoarea medie a stocurilor de 85003448 80508197 materiale,lei 2.Valoarea materialelor consummate n 317068620 300453329 perioada analizat,lei 3.Durata de rotaie a materialelor,zile 96,51 96,46 (rd.1*360/rd.2)

Abaterea (+,-) 3 -4495251 16615291 -0,05

Concluzie : n baza datelor prezentate putem constata c, la S.A.TUTUN-CTC a avut loc micorarea valorii medii a stocurilor de materiale fa de anul precedent cu 4495251 lei, a materialelor consumate n perioada analizat cu 16615291 lei i accelerarea rotaiei materialelor cu 0,05 zile. Astfel putem afirma c ntreprinderea n anul raportat a utilizat cu puin mai eficient stocurile de materiale. Aprecierea evoluiei duratei de rotaie a produselor Anul Anul de Indicatori precedent gestiune (2005) (2006) A 1 2 1.Valoarea medie a stocurilor de 43462659,5 38287251 produse,lei 2.Costul produselor vndute,lei 312165658 286097671 3.Durata de rotaie a produselor,zile 50,12 48,18 (rd.1*360/rd.2)

Abaterea (+,-) 3 5175408,5 -26067987 -1,94

Concluzie : Calculele efectuate arat c n anul de gestiune fa de perioada precedent ,durata de aflare a produselor la depozitul ntreprinderii, din momentul ieirii acestora din producere pn la livrarea lor cumprtorilor, a sczut cu 1,94 zile. Astfel, putem meniona c, la S.A.TUTUN-CTC a crescut eficiena utilizrii activelor curente n form de produse. 107

8.Analiza decontrilor cu debitorii i creditorii. Indicatori A 1.Total activ(total pasiv) 2.Active curente 3.Creane pe termen scurt 4.Total datorii 5.Datorii pe termen scurt 6.Cota creanelor pe termen scurt n: -Total activ -Active curente 7.Cota datoriilor pe termen scurt n: -Total pasiv -Total datorii 8.Corelaia ntre creane i datorii pe termen scurt La nceputul anului 1 297072274 196591496 59691175 51683263 47961746 20 30,3 16,1 92,7 1,244 La sfritul anului 2 353206146 185317646 49104312 68084280 62048505 13,9 26,4 17,5 91,1 0,791 Abaterea (+,-) 3 +56133872 -11273850 -10586863 +16401017 +14086759 -6,1 -3,9 +1,4 -1,6 -0,453

Concluzie : Dup cum rezult din calculele efectuate n cursul anului de gestiune ponderea creanelor att n totalul activelor, ct i n activele curente s-a micorat considerabil. n cndiiile creterii valutei bianului cu 18,896% (56133872)/97072274*100), valoarea creanelor n expresie absolut s-a micorat cu 10586863 lei fapt care a condiionat reducerea ponderii creanelor n valoarea total a patrimoniului ntreprinderii de la 20% la 13,9%. Ponderea creanelor n activele curente s-a micorat de la 30,3% la 26,4%. Ponderea datoriilor pe termen scurt n suma total a surselor de finanare s-a majorat de la 16,1n la 17,5%. Din punct de vedere al capacitii de plat curente i lichiditii,aceast dinamic este nefavorabil pentru ntreprindere,deoarece confirm c ea n-a dispus de mijloace bneti suficiente pentru efectuarea plilor curente i a apelat la banc pentru obinerea unui credit pe termen scurt. Dup cum se tie, creditele bancare se acord contra plat, folosirea lor duce la micorarea profitului n mrimea dobnzilor pltite, precum i diminueaz capacitatea de plat a ntreprinderii. 9.Analiza lichiditii bilanului contabil Clasarea activelor n funcie de gradul lichiditii i pasivelor dup scaden lei Grupe de active i pasive La La sfritul nceputul anului 108

A 1.Total active, inclusiv 1.1.Mijloace bneti A1 1.2.Investiii i creane pe termen scurt A2 1.3.Stocuri de mrfuri i materiale,alte active curente A3 1.4.Active pe termen lung A4 2.Total pasive, inclusiv 2.1.Datorii urgente (pe termen scurt cu termenul expirat) P1 2.2.Datorii curente (pe termen scurt cu termen neexpirat) P2 2.3.Datorii pe termen lung P3 2.4.Capital propriu P4

anului 1 297072274 3203850 59691175 133696471 100480778 297072274 4452510 43509236 3721517 245389011

2 353206146 3792004 49104312 132421330 167888500 353206146 806900 61241605 6035775 285121866

Concluzie: Studierea informaiei prezentate n tabel permite de a constata urmtoarele. La nceputul anului suma activelor perfect lichide este mult mai redus n comparaie cu datoriile urgente ce atest nerespectarea condiiei A1 P1. Aceeai situaie este i pentru relaia dintre activele pe termen lung cu capitalul propriu,care este valabil pentru ambele perioade. De asemenea la sfritul anului nu are loc respectarea condiiei dintre investiii i creane pe termen scurt cu datorii curente. Calculul coeficienilor lichiditii n cadrul analizei exprese Valoarea coeficientului Denumirea Intervalul Modul de calcul La La coeficientului optim nceputul sfritul anului anului A 1 2 3 4 2-2,5 Active curente 1-2,5 1.Lichiditatea curent Datorii pe termen 4,1 2,99 >2 scurt Mijloace bneti + +Investiii pe termen 0,7-0,8 2.Lichiditatea scurt + +Creane pe 1,3 0,85 >1 intermediar termen scurt Datorii pe termen scurt Mijloace bneti 0,2-0,25 3.Lichiditatea absolut Datorii pe termen 0,07 0,06 0,05-0,1 scurt 109

Concluzie :Din calculele efectuate rezult c la S.A.TUTUN-CTC n decursul anului de gestiune s-a ivit tendina negativ de scdere a coeficienilor lichiditii. n particular , lichiditatea curent care att la nceputul ct i la sfritul anului curent se ncadra n intervalul optim a sczut de la 4,1 la 2,99. acest fenomen negativ se explic prin faptul c ritmul creterii datoriilor pe termen scurt depete considerabil ritmul creterii activelor curente. Dac la nceputul anului lichiditatea intermediar se ncadra n intervalul optim (>1), atunci n decursul anului aceasta s-a micorat pn la 0,85. La cel mai sczut nivel, n comparaie cu intervalul optim (0,05-0,1) se situeaz coeficientul lichiditii absolute care corespunde cerinelor att la nceputul ct i la sfritul anului. Calculul influenei factorilor de gradul I asupra modificrii lichiditii curente Nr. sub stit uie i A 0 1 2 Factori influeni Active curente, lei 1 196591496 185317646 185317646 Datorii pe termen scurt, lei 2 47961746 47961746 62048505 Lichidita tea curent, coef. 3 4,10 3,86 2,99 Calculul influenei 4 3,86-4,10 2,99-3,86 Rezultatu Denumir l ea influenei, factorilo coef. r 5 -0,24 -0,87 6 AC DTS

Concluzie : Calculele efectuate n tabel arat c n urma micorrii activelor curente, nivelul lichiditii curente la sfritul anului de gestiune s-a micorat cu 0,24 puncte n comparaie cu nceputul. Totodat i creterea considerabil a datoriilor pe termen scurt a condiionat reducerea indicatorului rezultativ cu 0,87 puncte. Calculul influenei factorilor de gradul II asupra modificrii lichiditii curente La nceputul anului, lei La sfritul anului, lei Modifica Cota rea factorulu absolut i de (+,-), gradul II, n lei % 3 4 100 +11,31

Denumirea factorului

Influena factorului, coef. 5 -0,24 (+11,31)*(0,24)/100= =(-0,027)

A 1 2 1.Active 19659149 18531764 curente,inclus 6 6 11273850 iv: 1.1.Stocuri i 13369647 13242133 alte active -1275141 1 0 curente 110

1.2.Creane pe termen scurt 1.3.Mijloace bneti

59691175 49104312 10586863 3203850 3792004 +588154

+93,91 -5,22 100 +98,65 +29,61 -28,26

(+93,91)*(0,24)/100= =(-0,225) (-5,22)*(0,24)/100= =(+0,013) -0,87 (+98,65)*(0,87)/100= =(-0,858) (+29,61)*(0,87)/100= =( -0,258) (-28,26)*(0,87)/100= =( +0,246)

2.Datorii pe +1408675 termen 47961746 62048505 9 scurt,inclusiv: 2.1.Datorii +1389717 financiare pe 5618392 19515563 1 termen scurt 2.2.Datorii comerciale pe 25783733 29954211 +4170478 termen scurt 2.3.Datorii pe termen scurt 16559621 12578731 -3980890 calculate

Concluzie : Rezultatele obinute din tabel reflect influena divers a factorilor de gradul doi asupra lichiditii curente a S.A.TUTUN-CTC.n particular,n urma calculelor efectuate s-a evideniat influena negativ asupra indicatorului rezultativ a creterii datoriilor financiare i comerciale pe termen scurt,precum i scderii creanelor, stocurilor i altor active curente. Aciunea sumar a factorilor numii a provocat reducerea lichiditii curente cu 1,368 puncte (0,858+0,258+0,027+0,225). Influena negativ a factorilor de gradul II a fost parial diminuat datorit creterii mijloacelor bneti, precum i scderii datoriilor pe termen scurt calculate. Sub influena acestor factori lichiditatea curent a crescut cu 0,259 puncte (0,013+0,246). Calculul coeficienilor lichiditii n cadrul aprecierii credibilitii clientului bancar Denumirea Nivelul La nceputul La sfritul Modul de calcul coeficientului cerut anului anului A 1 2 3 4 Mijloace bneti+ Investiii pe termen scurt+70% din creane i 1.Coeficientul 2 alte active+80%din 3,17 2,32 de acoperire stocuri de mrfuri i materiale Datorii pe termen scurt 2.Coeficientul 1,3 Mijloace 1,62 1,22 lichiditii(de bneti+Investiii pe gradul II) termen scurt+70% din creane+ 111

+80% din produse finite+ +80% de mrfuri Datorii pe termen scurt 3.Coeficientul Mijloace bneti lichiditii 0,2 0,07 0,06 Datorii pe termen scurt absolute Concluzie : Din calculele efectuate rezult c din punctul de vedere al creditorului coeficienii de lichiditaii de gradul II i lichiditii absolute la S.A.TUTUN-CTC nu corespund nivelului de siguran i demonstreaz n dinamic o tendin negativ de scdere. Aceast situaie reflect creterea riscului de creditare din care,n mod firesc, rezult n aplicarea condiiilor mai dure (gaj,leasing,garanie)la acordarea creditelor. 10.Analiza fluxului mijloacelor bneti Analiza separat a structurii ncasrilor i plilor mijloacelor bneti (n lei) Anul precedent Anul de gestiune Fluxurile mijloacelor (2005) (2006) bneti Suma,lei Cota,% Suma,lei Cota,% A 1 2 3 4 ncasri bneti 1.ncasri bneti din 509932850 97,97 423378997 79,58 vnzri 2.Alte ncasri 1614046 0,31 48011083 9,02 operaionale 3.ncasri bneti din 2428729 0,46 ieirea ATL 4.Dividende ncasate 270501 0,05 99846 0,02 5.Dobnzi ncasate 1431433 0,28 6.Alte ncasri din (74202) (0,01) (1737820) (0,33) activitatea de investiii 7.ncasri sub form de 7497140 1,44 60153722 11,31 credite i mprumuturi 8.Alte ncasri din (171501) (0,03) (288618) (0,05) activitatea financiar Total ncasri bneti 520500267 100 532045939 100 Pli bneti 1.Pli bneti furnizorilor 283206676 52,96 252771351 47,54 2.Pli bneti salariailor 62966171 11,77 64516584 12,14 3.Plata dobnzilor 102791 0,02 4176834 0,79 4.Plata impozitului pe 9345799 1,75 4751707 0,89 venit 5.Alte pli operaionale 123150041 23,03 125139069 23,54 6.Pli bneti pentru 44801713 8,38 25527375 4,80 procurarea ATL 112

7.Pli bneti privind 2493440 0,47 54736252 10,30 creditele 8.Plata dividendelor 8695334 1,63 31362 0,01 Total pli bneti 534761965 100 531650534 100 Concluzie : Din datele tabelului rezult c elementul formator principal al fluxului mijloacelor bneti la S.A.TUTUN-CTC l reprezint ncasrile bneti din vnzri. Pe seama acestui canal au fost obinute 97,97% ncasri realizate n perioada precedent i 79,58% n perioada de raportare. Ca o component stabil a fluxului mijloacelor bneti poate fi apreciat ncasarea dividendelor, cu toate c contribuia acestui canal de intrare a mijloacelor bneti la formarea sumei totale a ncasrilor nu este nsemnat (0,02 n perioada de raportare). Variaia structurii ncasrilor se caracterizeaz prin apariia ncasrilor de la ieirea activelor pe termen lung care au alctuit 0,46% din afluxul anului raportat. Componena plilor bneti are un caracter comparativ stabil cu predominarea plilor furnizorilor, salariailor, plata dividendelor, dobnzilor i altor pli operaionale. Analiza mbinat a structurii fluxurilor mijloacelor bneti (n lei) Fluxurile mijloacelor bneti A ncasri bneti 1.ncasri bneti din vnzri 2.Alte ncasri operaionale 3.ncasri din ieirea ATL 4.ncasri din dividende 5.ncasri din dobnzi 6.Alte ncasri din activitatea de investiii 7.ncasri sub form de credite 8.Alte ncasri din activitatea financiar Total ncasri bneti Fluxul net total negativ Pli bneti 1.Pli bneti furnizorilor 2.Pli bneti salariailor Anul precedent (2005) Suma,lei Cota,% 1 2 509932850 1614046 270501 1431433 (74202) 7497140 (171501) 520500267 14261698 283206676 62966171 95,36 0,30 0,05 0,27 (0,01) 1,40 (0,03) 97,33 2,67 52,96 11,77 113 Anul de gestiune (2006) Suma,lei Cota,% 3 4 423378997 48011083 2428729 99846 (1737820) 60153722 (288618) 532045939 79,58 9,02 0,46 0,02 (0,33) 11,31 (0,05) 100

252771351 64516584

47,51 12,13

3.Plata dobnzilor 102791 0,02 4176834 0,79 4.Plata impozitului pe 9345799 1,75 4751707 0,89 venit 5.Alte pli operaionale 123150041 23,03 125139069 23,52 6.Pli bneti pentru 44801713 8,38 25527375 4,80 procurarea ATL 7.Plata creditelor 2493440 0,47 54736252 10,29 8.Plata dividendelor 8695334 1,63 31362 0,01 Total pli bneti 534761965 100 531650534 99,93 Fluxul net total pozitiv 395405 0,07 Concluzie : Din datele tabelului se observ c S.A.TUTUN-CTC n cursul anului precedent a generat un flux net negativ. Suma total a ieirilor mijloacelor bneti, care este constituit din plile furnizorilor cu 52,96%, plile salariailor cu 11,77%, alte plai operaionale cu 23,03% i pli pentru procurarea activelor pe termen lung cu 8,38%, nu este pe deplin acoperit prin ncasri. n particular, cu ncasrile provenite din vnzri ntreprinderea i asigur plile pe 95,36%, cu ncasrile sub form de credite-pe 1,40%, cu alte ncasri operaionale-pe 0,30%. n consecin numai 97,33% din suma total a plilor este compensat prin ncasri i 2,67% constituie fluxul net negativ. Dac n perioada precedent a generat flux net negativ,atunci n anul de raportare dup cum se vede din tabel situaia e invers. ncasrile din vnzri au alctuit 79,58%, din dividende-0,02% i alte ncasri operaionale -9,02%. Pe parcursul acestei perioade ntreprinderea a cheltuit 99,93% din suma total a ncasrilor. Direciile principale de ieire a mijloacelor bneti le-au constituit plile furnizorilor(47,51%),pli bneti salariailor(12,13%),plai pentru procurarea activelor pe termen lung(4,80%)i alte pli operaionale(23,52%). Analiza ratelor fluxului mijloacelor bneti Denumirea ratei A 1.Rata suficienei mijloacelor bneti, coef. 2.Rata de acoperire a datoriilor cu fluxul mijloacelor bneti, coef. 3.Durata achitrii dividendelor anunate,zile 4.Rata suficienei activelor perfect lichide,zile Metoda de calcul 1 Fluxul net din activitatea operaional Procurarea ATL+SporireaSMM+Plata divide ndelor Fluxul net din activitatea operaional DTL + DTS Dividende anunate ncasri bneti operaionale medii pe zi Mijloace bneti disponibile Pli bneti operaionale medii pe zi 114 Anul precedent (2005) 2 0,78 Anul de gestiune (2006) 3 8,45

0,63 6,3 2,41

0,29 3,02

Fluxul net din activitatea 5.Coeficientul reinvestirii operaional9,67 6,87 mijloacelor bneti,% Plata dividendelor Total active - DTS Concluzie : Rezultatele analizei atest faptul c la S.A.TUTUN-CTC a crescut brusc rata suficienei mijloacelor bneti de la 0,78 la 8,45. Calculul ratei de acoperire a datoriilor cu fluxul mijloacelor bneti arat c n cursul anului precedent ntreprinderea prin disponibilul bnesc obinut n urma activitii operaionale a recuperat 63% din sumele datorate la sfritul anului,iar n anul de gestiune 29%. Durata achitrii dividendelor anunate reflect capacitatea ipotetic a ntreprinderii de a respecta prevederile legislaiei n vigoare privind plata dividendelor ntr-un termen nu mai mare de trei luni. Mobiliznd toate ncasrile operaionale S.A.TUTUN-CTCa avut posibilitatea n anul precedent s plteasc dividendele anunate n 6 zile. La un nivel foarte sczut se situeaz rata suficienei activelor perfect lichide. La sfritul anului de gestiune ntreprinderea dispune de active perfect lichide ce ar permite ntreprinderii efectuarea plilor bneti operaionale n decurs de 3,02 de zi. Coeficientul reinvestirii mijloacelor bneti n anul de gestiune este sub nivelul recomandat(8-10%).

115