EXEMPLU

Adunrile Generale ale Acionarilor aferente societilor comerciale A i B hotrsc fuzionarea

lor, prin preluarea societii B de ctre societatea A.
Societatea comercial A:

construcii: valoarea net contabil 2.000.000 lei, amortizare cumulat 400.000 lei;
mrfuri: valoare de intrare 44.000 lei, ajustare pentru depreciere 3.000 lei;
creane fa de clieni 19.000 lei;
conturi la bnci n lei 30.000 lei;
datorii fa de furnizori 47.000 lei;
credite bancare pe termen lung 800.000 lei;
capital social vrsat 500.000 lei, divizat n 1.000 aciuni, cu o valoare nominal de 500
lei/aciune;
rezerve din reevaluare 200.000 lei;
rezerve legale 80.000 le;
alte rezerve - 320.000 lei, din care 50.000 lei reprezint faciliti fiscale, restul fiind
constituite din profitul net;
rezultatul reportat (profit) 33.000 lei;
rezultatul exerciiului (profit) 110.000 lei.

Societatea comercial B:
a. mijloace de transport valoare net contabil 800.000 lei, amortizare cumulat 200.000
lei;
b. mrfuri valoare de intrare 30.000 lei, ajustare pentru deprecierea mrfurilor 2.000 lei;
c. conturi la bnci n lei 29.000 lei;
d. datorii fa de furnizori 43.000 lei;
e. credite bancare pe termen lung 524.000 lei;
f. provizioane pentru garanii acordate clienilor 10.000 lei;
g. capital social vrsat 200.000 lei, divizat n 20.000 aciuni, cu o valoare nominal de 10
lei/aciune;
h. rezerve legale 20.000 lei;
i. alte rezerve 15.000 lei, din care 5.000 lei reprezint faciliti fiscale i restul sunt
constituite din profitul net;
j. rezerve din reevaluare 45.000 lei.
Prin protocolul de fuziune ncheiat se stabilete c la societatea comercial A s fie nu fie
pstrat structura capitalurilor proprii (faciliti fiscale) i nu se preiau provizioanele i
ajustrile societii comerciale B.
1. Impozitul pe profit la societatea comercial B
1. Anularea provizioanelor pentru garanii acordate clienilor
1512
=
7812
10.000
2. Anularea ajustrilor pentru deprecierea mrfurilor
397
=
7814
2.000

2
3. Reinerea impozitului pe profit aferent provizioanelor pentru garanii
691
=
4411
1.600
4. Reinerea impozitului pe profit aferent celorlalte faciliti fiscale existente la soc B
%
=
4411
11.200
1061
3.200
1068
800
105
7.200
5. nchiderea conturilor de venituri
%
=
121
12.000
7812
10.000
7814
2.000
6. nchiderea conturilor de cheltuieli
121
=
691
1.600
7. Virarea la buget a impozitului pe profit
4411
=
5121
12.800
2. Bilanurile celor 2 societii comerciale
Societatea A
Active
Construcii
Mrfuri
Creane clieni
Conturi la bnci
Datorii pe termen scurt
Datorii furnizori
Active circulante nete
Total active datorii curente
DTL + provizioane + venituri n avans
Credite bancare
Capital propriu
Capital social
Rezerve din reevaluare
Rezerve legale
Alte rezerve
Rezultat reportat
Rezultatul exerciiului
Total Capital propriu
Societatea B
Active
Mijloace de transport (VNC)
Mrfuri
Conturi la bnci
Datorii pe termen scurt

Valoare
2.000 000
41.000
19.000
30.000
47.000
43.000
2.043.000
800.000
500.000
200.000
80.000
320.000
33.000
110.000
1.243.000
Valoare
800 000
30.000
16.200

3
Datorii furnizori
Active circulante nete
Total active datorii curente
DTL + provizioane + venituri n avans
Credite bancare
Capital propriu
Capital social
Rezerve legale
Alte rezerve
Rezerve din reevaluare
Rezultatul exerciiului
Total Capital propriu

43.000
3.200
803.200
524.000
200.000
16.800
14.200
37.800
10.400
279.200

3. Evaluarea celor 2 soc com

Valoarea soc A = ANCA = TA TD = TA DTS DTL = 2.090.000 847.000 = 1.243.000
Valoarea soc B = ANCB = TA TD = 846.200 43.000 524.000 = 279.200
4. Raportul de schimb
Valsoc B
279.200
VMC B
nr.act B
13,96

20.000
0,0112
Rsch =
VMC A Valsoc A 1.243.000 1.243
1.000
nr.act A
5. Numrul de aciuni noi emise de soc com A
nr aciuni noi emise de A = raport de schimb * nr. aciuni B = 0,0112 * 20.000 = 224 aciuni
Majorarea capitalului social A:
nr aciuni noi emise * VN aciuni din A = 224 * 500 = 112.000
Prima de fuziune =
= (val matem-contab a ac noi emise val nominal a ac noi emise) * nr ac noi emise =
= (1.243 500)*224 = 1.243*224 500*224 = 278.432 112.000 = 166.432
Diferena de valoare = 278.432 279.200 = 768 (de pltit de A ctre B)
6. Reflectarea n contabilitatea celor 2 soc a operaiunilor implicate de procesul fuziunii
Societatea B
1. Transferul elementelor de capital propriu de la soc B ctre soc A
%
=
456
279.200
1012
200.000
1061
16.800
1068
14.200
105
37.800
121
10.400
2. Transferul elementelor de activ ctre soc A
892
=
%
1.046.200
2133
1.000.000

4
371
5121

30.000
16.200

3. Transferul elementelor de datorii, amortizri, provizioane, ajustri

%
=
892
1.046.200
2813
200.000
401
43.000
1621
524.000
456
279.200
Societatea A
1. Majorarea capitalului propriu
456
=
%
278.432
1012
112.000
1042
166.432
2. Preluarea elementelor de activ
%
=
891
1.046.200
2133
1.000.000
371
30.000
5121
16.200
3. Preluarea elementelor de datorii, provizioane, ajustri, amortizri
891
=
%
1.045.432
401
43.000
1621
524.000
2813
200.000
456
278.432
4. Plata diferenei de valoare
891
=
5121

768

5
Studiul de caz nr. 4
Presupunem c societatea comercial A absoarbe societatea comercial B, situaia la momentul
fuziunii fiind:
Societatea comercial A:
construcii: valoarea net contabil 2.000.000 lei, amortizare cumulat 400.000 lei;
mrfuri: valoare de intrare 44.000 lei, ajustri pentru depreciere 3.000 lei;
creane fa de clieni 19.000 lei;
conturi la bnci n lei 30.000 lei;
datorii fa de furnizori 47.000 lei;
credite bancare pe termen lung 800.000 lei;
capital social vrsat 500.000 lei, divizat n 1.000 aciuni, cu o valoare nominal de 500
lei/aciune;
rezerve din reevaluare 200.000 lei;
rezerve legale 80.000 le;
alte rezerve - 320.000 lei, din care 50.000 lei reprezint faciliti fiscale, restul fiind
constituite din profitul net;
rezultatul reportat (profit) 33.000 lei;
rezultatul exerciiului (profit) 110.000 lei.
Societatea comercial B:

mijloace de transport valoare net contabil 800.000 lei, amortizare cumulat 200.000
lei;
mrfuri valoare de intrare 30.000 lei, ajustare pentru deprecierea mrfurilor 2.000 lei;
conturi la bnci n lei 29.000 lei;
datorii fa de furnizori 43.000 lei;
credite bancare pe termen lung 524.000 lei;
provizioane pentru garanii acordate clienilor 10.000 lei;
capital social vrsat 200.000 lei, divizat n 20.000 aciuni, cu o valoare nominal de 10
lei/aciune;
rezerve legale 20.000 lei;
alte rezerve 15.000 lei, din care 5.000 lei reprezint faciliti fiscale i restul sunt
constituite din profitul net;
rezultatul exerciiului (profit) 45.000 lei.

Evaluarea celor dou societi se realizeaz prin metoda rezultatului (Metoda evalurii globale).
Astfel, evaluatorii autorizai stabilesc:
a. n cazul societii comerciale B:
- n urma reevalurii mijloacelor de transport se constat o cretere a valorii nete a
acestora cu 20.000 lei;
- valoarea global a acestei societi comerciale este cu 40.000 lei mai mare dect
activul net contabil (dup reevaluarea mijloacelor de transport).
b. n cazul societii comerciale A:
- n urma reevalurii construciilor se constat o scdere a valorii nete a acestora cu
60.000 lei;

6
-

valoarea global a acestei societi comerciale este cu 117.000 lei mai mare dect
activul net contabil 8dup reevaluarea construciilor).

Prin protocolul de fuziune se stabilete ca la societatea comercial A s fie pstrate structura

capitalurilor proprii (faciliti fiscale) i provizioanele societii comerciale B.
1. Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i pasiv
a) Soc A
1.nregistrarea reevalurii construciilor
105
=
212
60.000
b) Soc B
1. nregistrarea reevalurii mijloacelor de transport
2133
=
105
20.000
2. Bilanurile celor 2 societi nainte de fuziune
Societatea A
Active
Constucii
Mrfuri
Creane clieni
Conturi la bnci
Datorii pe termen scurt
Datorii furnizori
Active circulante nete
Total active datorii curente
DTL + provizioane + venituri n avans
Credite bancare
Capital propriu
Capital social
Rezerve din reevaluare
Rezerve legale
Alte rezerve
Rezultat reportat
Rezultatul exerciiului
Total Capital propriu

Valoare
1.940 000
41.000
19.000
30.000
47.000
43.000
1.983.000
800.000
500.000
140.000
80.000
320.000
33.000
110.000
1.183.000

Societatea B
Active
Mijloace de transport
Mrfuri
Conturi la bnci
Datorii pe termen scurt
Datorii furnizori
Active circulante nete
Total active datorii curente
DTL + provizioane + venituri n avans

Valoare
820 000
28.000
29.000
43.000
14.000
834.000

7
Credite bancare
Provizioane pt garanii acordate clienilor
Capital propriu
Capital social
Rezerve din reevaluare
Rezerve legale
Alte rezerve
Rezultatul exerciiului
Total Capital propriu

524.000
10.000
200.000
20.000
20.000
15.000
45.000
300.000

3. Evaluarea soc com

Valoarea societii A = TA TD diferena de evaluare =
= 2.030.000 (47.000 + 800.000) + 117.000 = 1.300.000
Valoarea societii B = TA TD diferena de evaluare =
= 877.000 (43.000 + 524.000 + 10.000) + 40.000 = 340.000
4. Raportul de schimb
Valsoc B
340.000
VMC B
nract B
17

20.000
0,0131
Rsch =
VMC A Valsoc A 1.300.000 1.300
1.000
nract A
5. Numrul de aciuni noi emise de soc A
Nr. ac noi emise = Rsch * nr.acB = 0,0131 * 20.000 = 262 aciuni
Majorarea cap social A = nr.ac noi emise * VN ac A = 262 * 500 = 131.000
prima de fuziune =
= (val matem-contab a 1ac nou emise A VN a 1ac nou emise A) * nr ac noi emise =
= (1.300 500)*262 = 340.600 131.000 = 209.600
Diferena de valoare = val matem-contab a ac noi emise de A ApNCB =
= 340.600 340.000 = 600 (de ncasat de entitatea A de la B)
6. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor aferente fuziunii
Societatea B
1. Transferul elementelor de activ i a plusului de valoare
461
=
7583
1.119.000 (1.020.000 + 30.000 + 29.000 + 40.000)
2. Scoaterea din eviden a activelor transferate
6583
=
%
1.079.000
2133
1.020.000
371
30.000
5121
29.000
3. nchiderea conturilor de venituri
7583
=
121
1.119.000

8
4. nchiderea conturilor de cheltuieli
121
=
6583
1.079.000
5. Transferul elementelor de capital propriu
%
=
456
340.000
1012
200.000
105
20.000
1061
20.000
1068
15.000
121
85.000
6. Transferul elementelor de datorii i elemente asimilate
%
=
461
779.000
1621
524.000
401
43.000
2813
200.000
397
2.000
1512
10.000
7. Regularizarea conturilor 456 i 461
456
=
461
340.000
Societatea A
1. Majorarea capitalului social i nregistrarea primei de fuziune
456
=
%
340.600
1012
131.000
1042
209.000
2. Preluarea elementelor de activ
%
=
456
1.119.000
2133
1.020.000
371
30.000
5121
29.000
2071
40.000
3. Preluarea elementelor de datorii i elemente asimilate
456
=
%
779.000
1621
524.000
401
43.000
2813
200.000
397
2.000
1512
10.000
4. ncasarea diferenei de valoare
5121
=
456

600

5. nregistrarea elementelor de capital propriu de la B cu caracter de FF

1042
=
%
45.000
1061
20.000

9
105
1068

20.000
5.000