UNIVERSITATEA OVIDIUS CONSTANTA

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

SPECIALIZAREA: CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

SISTEMUL CONTABIL
JAPONEZ

Cuprins :

1.
2.
3.
4.
5.
6.

Repere n dezvoltarea si evoluia contabilitii Japoniei..........................pag.2

Organisme de normalizare n Japonia......................................................pag.3
Profesia contabil n Japonia...................................................................pag.4
Cadrul contabil general ...........................................................................pag.5
Diferente intre Sistemul contabil japonez si standardele IFRS...........pag.7
Tendine n evoluia contabilitii japoneze............................................pag.8

Bibliografie..................................................................................................pag.10

Era industrializrii a debutat n Japonia n 1868, odat cu restaurarea dinastiei Meiji. n

perioada 1890-1899 a aprut primul cod comercial de inspiraie franco-german, orientat ctre
protejarea intereselor creditorilor i statului, ca principal colector de impozite i taxe. Pn la cel
de-al doilea rzboi mondial economia japonez a fost controlat de banca numita Zaibatsu
1

Dup al doilea rzboi mondial Japonia a devenit una dintre marile puteri economice ale
lumii. Bursa de la Tokio se nscrie printre cele mai importante burse ale lumii, volumul
tranzaciilor n anul 1994 depind de trei ori pe cel al bursei londoneze
Timp de peste 30 de ani, Japonia a fost a doua economie a lumii, dar din anul 2010 a
fost depasita de China, o tara cu o populatie de zece ori mai mare.

Indicatorii macro-economici ai Japoniei

1. Repere n dezvoltarea si evoluia contabilitii Japoniei

1890 a fost adoptat Codul Comercial al Japoniei
1948 a fost adoptat o lege privind bursa si valorile mobiliare -(Securities and Exchange
Law);
a aparut Legea Contabililor Publici Autorizati (Certified Public Accountants Law)
1949 au fost eliberate Standardele de Contabilitate Financiara pentru ntreprinderi (Financial
Accounting Standards for Business Enterprises)
a fost stabilit ca asociaie auto-disciplinar Institutul Japonez al Expertilor Contabili
The Japanese Institute of Certified Public Accountants (JICPA)
1950 s-au stabilit regulamente privitoare la terminologia, formele si metodele de elaborare a
situatiilor financiare, standarde de audit
1960 s-a inceput editarea primei publicatii profesioniste de contabilitate a JICPA (Japanese
Institute of Certified Public Accountants)
2

1963 au devenit subiect de audit situatiile financiare ale companiilor ale caror actiuni au fost
tranzactionate over-the-counter (in alte conditii decat pe bursa)
1965 au fost luate masuri pentru prevenirea situatiilor financiare frauduloase
1967 s-a infiintat prima corporatie de audit, in conformitate cu Legea Contabililor Publici
Autorizati
1971 au fost emise standarde de contabilitate pentru scoli private
2003 a fost modificata Legea Contabililor Publici Autorizati
Japonia are un sistem triunghiular de reglementare a contabilitii i raportrii
financiare. Cele trei legi de baz sunt Codul comercial, Legea bursei i Legea fiscal, pe lng
care se mai aplic o serie de reglementri auxiliare.
Raportul de influen ntre cele trei reglementri menionate tinde s se schimbe de la an
la an n favoarea FSA i n defavoarea Ministerului de justiie, lucru care reorienteaz abordarea
contabilitii de la o perspectiv legalist la una economic.

2. Organisme de normalizare n Japonia

n Japonia funcioneaz mai multe societi academice de contabilitate:
1.
2.
3.
4.

JAA, 1937, Asociaia Japonez de Contabilitate;

JCAA, 1975, Asociaia Japonez de Contabilitate a Costurilor;
Japan Audity Association, 1978, Asociaia Japonez de Audit;
Japan Accounting History Association, 1982, Asociaia Japonez de Istorie a

Contabilitii;
5. Japan Association of Business Analists, Asociaia Japonez a Analitilor din Afaceri;
6. Japanese Association for International Accounting Studies. 1984, Asociaia Japonez
pentru Studii Internaionale de Contabilitate;
7. Japanese Bookkeeping Association, 1985, Asociaia Contabilitii Japoneze;
8. The Japan Society for Social Science of Accounting, 1986, Societatea Japonez pentru
Contabilitate Social;
9. Japan Corporate Social Accounting and Reporting Association, 1988, Asociaia Japonez
de Contabilitate Social i Raportare;
10. Association of Accounting n Mathematics, 1988, Asociaia Contabililor n Matematici;
11. Association of International Studies for Public Sector Accounting, Asociaia pentru Studii
Internaionale pentru Sectorul Contabil Public;
12. Japan Tax Accounting Association, Asociaia Japonez de Contabilitate a Impozitelor.

Corpul de consiliere a Ageniei pentru servicii financiare - Business Accounting

Council BAC - este organismul japonez de normalizare a contabilitii. El este apropiat, prin
analogie, de Consiliul Naional al Contabilitii (CNC) din Frana, deoarece cei mai muli din
membrii si sunt personaliti neguvernamentale.
Ca rspuns al diferitelor cereri ale Ministerului de Finane, BAC pregtete standardele
contabile, recunoscute sub numele de Business Accounting Principles". Toate companiile
japoneze care cad sub incidena Legii bursiere trebuie s respecte aceste standarde.
Pe 26 iulie 2001, prin efortul conjugat al zece instituii leader n sectorul privat al
economiei, inclusiv JICPA, s-a nfiinat Fundaia pentru standarde de contabilitate (FASF
Financial Accounting Standards Foundation).
ASBJ (Accounting Standard Board n Japan) a fost organizat sub auspiciile FASF ca o
entitate privat independent menit s pun bazele unor standarde n domeniul contabilitii i
s elaboreze ghiduri pentru aplicare acestora.

3. Profesia contabil n Japonia

Profesia contabil japonez a exercitat o influen relativ sczut asupra modului de
raportare financiar, prin comparaie cu administraia japonez sau cu profesia rilor anglosaxone. Institutului japonez al experilor contabili" (the Japanese Institute of Certified Public
Accountants: JICPA) a fost constituit n 1949 ca asociaie independent, iar n 1966 a fost
aprobat prin lege (Certified Public Accountants Law) i numr peste 21.400 membri (15.500
seniori, 5.750 juniori i 156 firme de audit).
Organismul profesiei (JICPA) emite recomandri pe probleme contabile, care tind, ns,
s se limiteze la chestiuni mrunte. Aspectele semnificative sunt acoperite de principiile
contabile emise de BAC.
Avnd ca principal obiectiv supravegherea profesiei contabile n ansamblu i meninerea
unui nalt nivel de etic i profesionalism, JICPA este implicat n diverse alte activiti, precum:
Controlul calitii misiunilor de audit luate de membri ai corpului de experi, inclusiv
verificarea calitii activitilor desfurate de firme;
Asigurarea educaiei profesionale continue, inclusiv organizarea cursurilor pentru experii
juniori;
Participarea activ alturi de Business Accounting Council la elaborarea de standarde de
contabilitate i audit,
4

 Cooperarea cu alte organisme profesionale;

Participarea activ la organizaii internaionale. JICPA este membru fondator al IFAC
(International Financial Accounting Committee), IASB (International Accounting
Standards Board) i CAPA (Confederation of Asian and Pacific Accountants), i unul
dintre cei mai importani membri ai IAASB (International Auditing and Assurance
Standards Board).
Pe lng acest organism al profesiei contabile n Japonia mai funcioneaz i o
Federaie a consilierilor fiscali, care reunete reprezentanii unei alte profesii. Serviciile prestate
in de consultan financiar-fiscal sau de afaceri, eviden contabil, ntocmirea de situaii
financiare, sau consultan n domenii fiscale specifice (cum ar fi impozitarea motenirilor).
Dup 1996, profesia contabil poate fi exercitat de societi de audit (Kansa Hajin)
cuprinznd minimum cinci asociai, toi experi contabili. Asociaii sunt n mod nedefinit i
solidari responsabili. Foarte puini titulari ai diplomei lucreaz n afara profesiei.

4. Cadrul contabil general

Principiile contabile general admise n Japonia (Japanese GAAP) cuprind Principiile
contabile emise de BAC (Business Accounting Council), Standardele de contabilitate publicate
de ASBJ (Accounting Standard Board n Japan) i Ghidurile practice ntocmite de JICPA,
organismul profesional al acestei ri.
Principiile contabile reprezint un set de reguli ce cuprinde un numr de apte principii
generale, care acoper fiecare aspect al contabilitii i raportrii n domeniu:

valoarea just;

inerea registrelor;

distincia dintre capital i profit;

imaginea fidel;

permanena sau continuarea aplicrii metodelor;

consistena;

conservatorismul.

Principiul materialitii apare n Notele suplimentare la Principiile generale pentru

ntreprinderi i nu este inclus n setul de baz. Oricum, el este la fel de important ca i celelalte
apte principii generale.
Principiul valorii juste este cel mai important dintre principiile generale pentru
ntreprinderi. Conform acestuia, o ntreprindere trebuie s asigure imaginea fidel a condiiilor
sale financiare i a rezultatelor operaiunilor n care este implicat.
Principiul inerii registrelor specific faptul c o ntreprindere trebuie s-i in
registrele de contabilitate ntr-o ordine foarte strict. n plus, dei nu se specific n mod direct,
acest principiu presupune c toate tratamentele contabile realizate de ntreprindere trebuie s fie
foarte stricte. n acest context, principiul inerii registrelor implic aceeai filozofie ca i
principiul valorii juste.
Principiul distinciei dintre capital i profit se refer n principal la distincia dintre
surplusul de capital i cel de profit. n Japonia accentul cade pe repartizarea profitului ctre
acionari i autoriti. Din punctul de vedere al determinrii venitului ce urmeaz a se distribui,
distincia care trebuie fcut se refer n special la capitalul nerepartizabil i profitul ce se
distribuie.
Principiul imaginii fidele stipuleaz c o ntreprindere trebuie s prezinte n mod clar
condiiile sale financiare i rezultatele operaiunilor pe care le ntreprinde, astfel nct
informaiile s nu i induc n eroare pe utilizatori. Acest principiu se aplic situaiilor financiare
ale ntreprinderii n ansamblul lor, dar i notelor explicative. n legtur cu acest principiu,
dezvluirile cu privire la celelalte principii contabile i balana de verificare final sunt absolut
necesare, utilizatorii finali putnd nelege mai bine condiiile financiare i rezultatele obinute de
ntreprinderea n cauz.
Principiul continuitii impune ca o ntreprindere s nu-i schimbe politicile sale
contabile fr a avea motive justificate. Dac ea i schimb politicile, trebuie comunicate
motivele care au dus la o astfel de modificare.
Principiul conservatorismului, cunoscut i sub denumirea de principiul prudenei,
solicit ca ntreprinderea s realizeze modificri contabile prudente i s estimeze momentele n
care evenimente viitoare vor avea impact negativ asupra situaiei sale financiare. Pe de alt parte,
principiul interzice estimrile prea prudente.
n Japonia, o ntreprindere adesea pregtete mai multe seturi de comunicate financiare,
dedicate anumitor scopuri, incluznd aici informarea acionarilor, extinderea i rambursarea
creditelor, plata taxelor. Principiul consistenei solicit ca o ntreprindere s dispun de un set de
comunicate pentru fiecare scop n parte i s nu deformeze n niciun fel datele obinute din
contabilitate n scopuri manageriale

Principiul pragului de semnificaie a fost emis nainte de principiile anterioare, n

Notele suplimentare la Principiile generale pentru ntreprinderile de afaceri. El solicit ca o
ntreprindere s fac judeci cu privire la costurile sau veniturile implicate de o schimbare de
metod contabil. Standardele contabile nu trebuie s se aplice elementelor necorporale.
Acest principiu nu este contradictoriu celui al inerii registrelor sau imaginii fidele,
deoarece el urmrete s ating scopul unor situaii financiare eficiente, acesta fiind i finalitatea
celor dou principii menionate.

5. Diferente intre Sistemul contabil japonez si standardele IFRS

Prezentarea veniturilor si cheltuielilor extraordinare in situatiile financiare anuale:
conform JGAAP, elementele legate de veniturile si cheltuielile extraordinare sunt prezentate in
functie de natura acestora
conform IFRS, niciun element de profit sau pierdere nu trebuie prezentat in situatiile financiare
ca element (venit sau cheltuiala) extraordinar
Recunoasterea datoriilor contingente:
JGAAP: datoriile contingente sunt recunoscute in contabilitate atunci cand ele sunt cheltuieli
sau pierderi in anumite conditii prevazute a se intampla dupa o achizitie si probabilitatea aparitiei
este reflectata in masura importantei acesteia
IFRS: datoriile contingente, care sunt datorii provenite din evenimente trecute, sunt
recunoscute indiferent de probabilitatea iesirii unor resurse economice, care apar atunci cand
valoarea justa poate fi evaluata in mod credibil

Amortizarea fondului comercial:

JGAAP: Fondul comercial este recunoscut ca activ i este amortizat pe o baz sistematic pe o
perioad de 20 de ani sau mai puin
IFRS: Fondul comercial nu se amortizeaza
n august 2007, Consiliul pentru standarde de contabilitate din Japonia i IASB i-au
anunat acordul de a accelera procesul de convergen prin eliminarea diferenelor majore dintre
GAAP ale Japoniei i IFRS pn n 2008 i a celor rmase, pn la sfr itul lui 2011. Autorit ile
japoneze nu au impus obligaia reconcilierii pentru emiten ii comunitari care i ntocmesc
7

situaiile financiare n conformitate cu IFRS. Prin urmare, s-a considerat necesar ca, ncepnd cu
data de 1 ianuarie 2009, s se considere c GAAP ale Japoniei sunt echivalente cu IFRS
adoptate.

6. Tendine n evoluia contabilitii japoneze

Ultimii ani au adus schimbri de anvergur la nivelul sistemului contabil japonez. n
2001 sau pus bazele unui organism privat care s creeze un cadru conceptual i s emit
standarde de contabilitate. ncepnd cu anul fiscal 2002 multe dintre caracteristicile tradiionale
ale contabilitii au fost abandonate, n ideea orientrii ctre modelul contabil internaional.

Sintetiznd trsturile contabilitii japoneze, Christopher Nobes ajunge la urmtoarele

concluzii:
Influena trsturilor germane se manifest prin:

controlul guvernamental;
caracterul inaccesibil al conturilor;
formate uniforme pentru situaiile financiare;
predominana regulilor fiscale;
aplicarea cu strictee a costurilor istorice;
forma juridic predomin realitatea;
rezerva legal (25%) etc.
Influena trsturilor americane se manifest prin:

reguli speciale pentru companiile cotate;

prezena unor formate americane;

informaii privind fluxurile de trezorerie;

amortizarea fondului comercial;

metoda aleas n contabilitate pentru evaluarea stocurilor trebuie s fie aceeai cu cea
aleas pentru impozitare (sunt acceptate toate metodele de evaluare, dar, contrar practicii
americane, cea mai utilizat este CMP);

utilizarea terminologiei contabile americane;

publicarea ctigului pe aciune".

8

Trsturile proprii se refer la:

utilizarea cursurilor de schimb istorice pentru anumite elemente monetare;
-exprimarea situaiilor financiare n procente;
-forma special de audit statutar" (Statutory audit).

BIBLIOGRAFIE

Contabilitate internaional, Neculai Tabara, Emil Horomnea, Mirela-Cristina Mircea

Comparatie intre sistemul contabil japonez si standardele IFRS, English version 3.0.
Ernst & Young
Asemanari si deosebiri o comparatie intre IFRS si JGAAP, PricewaterhouseCoopers
http://www.hp.jicpa.or.jp/english/

http://eurlex.europa.eu/Notice.do?
mode=dbl&lang=en&ihmlang=en&lng1=en,ro&lng2=bg,cs,da,de,el,en,es,et,fi,fr,hu,it,lt,l
v,mt,nl,pl,pt,ro,sk,sl,sv,&val=485600:cs
http://businessday.ro/03/2011/economia-japoniei-in-cifre-1970-2010/

10