Sunteți pe pagina 1din 12

3.

PROCEDURA FISCAL
46
3.1. Aspecte generale procedural-fiscale
3.2. Actul administrativ fiscal

51

Obiectivele specifice unitii de nvare


Rezumat

55

Teste de autoevaluare

55

Rspunsuri la ntrebrile din testele de


autoevaluare

56

Bibliografie minimal

56

Obiective specifice:
La sfritul capitolului, vei avea capacitatea:

s descrii raportul procedural fiscal;

s identifici competena organelor fiscale;

s dezvoli ntr-un text de o pagin cazurile de nulitate a actului


administrativ fiscal.
Timp mediu estimat pentru studiu individual: 4 ore

Nicu Duret

3.1.

Procedura fiscal
fiscal

Aspecte generale procedural


procedural-fiscale

3.1.1. Organizarea general fiscal


fiscal
Finanele
ele publice, prin dimensiunile i complexitatea lor, nu-i
i pot ndeplini
funciile
iile lor economice i sociale fr un program fiscal, pe timp determinat, n
care s se prevad veniturile ii cheltuielile unei anumite perioade. Un astfel de
program trebuie s in seama dee nevoile publice ale perioadei respective i
veniturile necesare satisfacerii acestor nevoi, precum ii de posibilit
posibilitile reale
pentru perceperea veniturilor publice.
In stabilirea veniturilor publice s-ar
s ar putea ajunge la grave inechit
inechiti n repartiia
sarcinilor
cinilor fiscale, asupra persoanelor juridice i fizice, daca nu s--ar proceda pe
baza unui program fiscal, adic
adic a bugetului public, care sa tina seama de
raportul dintre dimensiunea nevoilor sociale de ansamblu i puterea
contributiva a membrilor societii.
societ
Intr-adevr,
r, numai prin intermediul bugetului public se poate stabili un
echilibru ntre nevoile colective ale societii
societ
i mijloacele bne
neti cu care ele
se pot acoperi.
Astfel, bugetul public, a devenit actul juridic n care sunt prevzute
prev
i n
prealabil
alabil de organul de stat competent, veniturile ii cheltuielile anuale ale
statului, unitilor
ilor administrativ-teritoriale
administrativ
sau ale instituiilor
iilor publice. El
prezint un tablou evaluativ ii comparativ al veniturilor publice, adic
adic indic
sursele bneti
ti ale bugetelor publice, adic sursele bneti
ti ale bugetelor
publice, pe categorii de obliga
obligaii fiscale sau nefiscale.
In acelaii timp, n bugetele locale i n bugetul asigurrilor
rilor sociale de stat,
elaborate n mod autonom ii aprobate de organele competente, sunt
su stabilite de
asemenea veniturile publice n volumul lor total ii pe categoriile principale de
venituri. La stabilirea termenelor de ncasare a veniturilor publice se ine seama
de categoria veniturilor publice, particularit
particularitile
ile ramurilor n care ele se obin i
periodicitatea stabilit
stabilit pentru realizarea lor (semestrial, trimestrial, lunar).
La nivel microeconomic, bugetele proprii de venituri i cheltuieli ale
persoanelor juridice, indic
indic totalitatea veniturilor acestora i modalitile
modalit
de
participare la constituirea veniturilor publice. Astfel, sumele datorate bugetelor
publice sunt cuprinse distinct n bugete proprii de venituri i cheltuieli ale
persoanelor juridice, pe total an ii trimestre, pentru fiecare categorie de venit
public: impozit pe profit,
profi taxa pe valoarea adugat,, impozit pe salarii, impozit
pe cldiri.
In acest fel, exista un program att la nivel macroeconomic, reprezentat prin
bugetul public naional,
naional, care cuprinde bugetul de stat, bugetul asigur
asigurrilor
sociale de stat i bugetele loc
locale, ct ii la nivel microeconomic constnd n
bugetele proprii de venituri ii cheltuieli ale persoanelor juridice. Astfel, se
asigur un echilibru ntre venituri ii cheltuieli, n raport de condi
condiiile concrete
economico-sociale
sociale ale fiecrui
fiec
an n parte.

Drept financiar i fiscal

46

Nicu Duret

Procedura fiscal

3.1.2. Raportul de drept procedural fiscal


Alturi de raporturile juridice de drept civil, drept penal, drept procesual civil
etc., apariia Codului de procedur fiscal a generat i raporturi juridice de
drept procedural fiscal.
Raporturile de drept procesual fiscal, sunt acele raporturi care cuprind
drepturile i obligaiile ce revin prilor, potrivit legii, pentru ndeplinirea
modalitilor prevzute pentru stabilirea, exercitarea i stingerea drepturilor i
obligaiilor prilor din raportul de drept material fiscal. Astfel, din aceast
definiie rezult faptul c raportul juridic are, la fel ca toate celelalte raporturi
juridice, trei elemente: subiect, coninut i obiect.
n cadrul raporturilor de drept procedural fiscal, potrivit art.17 alin.1 C. proc.
fisc., au calitatea de subiect statul, unitile administrativ teritoriale,
contribuabilul sau alte persoane care dobndesc drepturi i obligaii n cadrul
acestor raporturi.
Calitatea de subiect activ n raporturile procedural fiscale revine statului i
unitilor administrativ teritoriale(comunele, oraele, judeele i municipiile).
Concret ns, n raporturile juridice de drept procedural fiscal stau organele
fiscale:
- statul, este reprezentat de Ministerul Finanelor Publice, mai precis de
Agenia Naional de Administrare Fiscal i structurile din teritoriu ale
acesteia;
- unitile administrativ-teritoriale sunt reprezentate de autoritile
administraiei publice locale i de compartimentele de specialitate ale
acestora (direciile fiscale locale).
Calitatea de subiect pasiv revine n principal contribuabililor. Noiunea de
contribuabil, n literatura de specialitate are dou nelesuri:
- n sens restrns, noiunea de contribuabildesemneaz orice persoan
care datoreaz n nume propriu taxe, impozite,sau contribuii unei
componente a sistemului bugetar;
- n sens larg, noiunea de contribuabil desemneaz acele persoane care
sunt implicate ntr-un raport de drept procedural fiscal, indiferent dac
sumele respective sunt datorate n nume propriu sau nu, incluznd i
categoria pltitorilor care efectueaz reinerea la surs i plata ctre
organele fiscale a sumelor datorate de un contribuabil n sens restrns.
n lumina textelor Codului de procedur fiscal, calitatea de subiect pasiv o pot
avea i alte categorii de persoane:

Reine
persoanele
care au
calitate de
subiect
pasiv!

1) mputerniciii fiscali de regul reprezentarea contribuabilului este


facultativ. Prin excepie, reprezentarea este obligatorie, n cazul n care
contribuabilii: a) nu au domiciliul fiscal n Romnia; b) au obligaia de
a depune declaraii fiscale n Romnia. n toate situaiile, mputernicitul
trebuie s aib domiciliul fiscal n Romnia.
2) curatorul fiscal - n cazul n care nu exist mputernicit fiscal, organul
fiscal va solicita instanei de judecat numirea unui curator pentru
contribuabilul absent, al crui domiciliu fiscal este necunoscut ori care,
din cauza bolii, unei infirmiti, btrnee sau a unui handicap de orice

Drept financiar i fiscal

47

Nicu Duret

Procedura fiscal

fel, nu poate s-i exercite i s-i ndeplineasc personal drepturile i


obligaiile care i revin.
3) persoanele care, n numele debitorului, au obligaia de a calcula,
reine i plti diverse impozite sau contribuiii unei componente a
sistemului bugetar - aceste persoane au drepturi i obligaii proprii
delimitate de textele Codului fiscal i ale Codului de procedur fiscal,
astfel nct plasarea lor n sfera subiecilor pasivi ai raporturilor de
drept procedural fiscal este justificat.
4) persoanele care sunt obligate solidar cu debitorul s plteasc
obligaiile restante ale debitorului declarat insolvabil sfera acestor
persoane, crora le revine obligaia de a plti sumele restante ale unui
contribuabil, este delimitat expres i limitativ de lege:
- persoanele fizice sau juridice care, n cei trei ani anteriori datei
declarrii insolvabilitii, cu rea-credin, dobndesc n orice mod
active de la debitorii care i provoac astfel insolvabilitatea;
- administratorii, asociaii, acionarii i orice alte persoane care au
provocat insolvabilitatea persoanei juridice debitoare prin
nstrinarea sau ascunderea, sub orice form, a bunurilor mobile i
imobile proprietatea acesteia;
5) fidejusorul - n msura n care o persoan fizic sau juridic i asum
obligaia de plat a debitorului, printr-un angajament de plat sau
printr-un alt act ncheiat n form autentic, cu asigurarea unei garanii
reale la nivelul obligaiei de plat, aceasta devine subiect pasiv al
raportului procedural fiscal.
6) asociaii asocierilor fr personalitate juridic;
7) persoanele care beneficiaz n mod continuu de ctigurile sau
foloasele aduse de anumite bunuri, venituri sau alte valori fr a fi
proprietari ai acestora;
8) bncile calitatea de subiect pasiv n raporturile de drept procedural
fiscal revine bncilor n considerarea obligaiei speciale de cooperare ce
le revine, aceea de a furniza diverse informaii referitoare la persoanele
fizice i juridice, organelor fiscale.
Coninutul raportului de drept procedural fiscal cuprinde drepturile i
obligaiile ce revin prilor, conform legii, pentru ndeplinirea modalitilor
prevzute pentru stabilirea, exercitarea i stingerea drepturilor i obligaiilor
prilor din raportul de drept material fiscal.
n doctrin, s-ar putea formulat o definiie mai simpl: coninutul raporturilor
de drept procedural fiscal este dat de totalitatea drepturilor i obligaiilor care
se nasc, se modific, sting n legtur cu activitatea de administrare a
impozitelor i taxelor.
-

Obiectul raporturilor de drept procedural fiscal const n conduita


prilor acestui raport, adic n aciunile sau inaciunile la care sunt
ndrituite prile sau pe care sunt inute s le ndeplineasc. Astfel,
constituie obiect al raporturilor menionate: declararea veniturilor de

Drept financiar i fiscal

48

Nicu Duret

Procedura fiscal
fiscal

ctre
tre contribuabili, plata impozitelor
impo
ii taxelor, restituirea i
rambursarea de sume.
-

Naterea,
terea, transmiterea i stingerea drepturilor ii obliga
obligaiilor fiscale
potrivit art. 23 alin.1 C. proc. fisc., dreptul de crean
crean fiscal i
obligaia
ia fiscal
fiscal corelativ se nasc n momentul n care,, conform legii,
se constituie baza de impunere care le genereaz.
genereaz. Drepturile i
obligaiile
iile din raportul juridic fiscal se transmit succesorilor
debitorului n condiiile
condi
dreptului comun.

Ca excepie,
ie, obligaiile
obliga
de plat reprezentnd amenzi, nu trec asup
asupra
succesorilor, dat fiind incidena
inciden principiului rspunderii
spunderii personale n materie
contravenional.
-

Stingerea creanelor
crean
i obligaiilor fiscale se face prin plat
plat,
compensare, executare silit,
silit scutire, anulare, prescripie
ie i prin alte
modaliti
i prevzute
prev
de lege.

Sarcina de lucru 1
Identific cui i revine calitatea de subiect activ n raporturile
procedural fiscale.

3.1.3. Competena organelor fiscale


fiscal
Aparatul fiscal, reprezint
reprezint organele de stat care au atribuii
ii n aplicarea
legislaiei fiscale, n acest sens: aparatul fiscal nefiind altceva, dect mijlocul
prin care statul i
i aplica legile cu caracter fiscal.
Actele normative fiscale, prevd
prev competente i atribuii n legtur
tur cu stabilirea
ii perceperea impozitelor i taxelor pentru administraia
ia public central i
local. Conducerea general
general a activitii
ii executive n domeniul finanelor
finan
publice este exercitat
exercitat de guvern, n cadrul atribuiei
iei sale constitu
constituionale de a
exercita conducerea
conducerea generala a administraiei
administra
publice.
In acelaii timp, Legea privind finanele
finan
publice, stabilete
te rrspunderea
Guvernului pentru realizarea prevederilor bugetare, dup
dup adoptarea bugetului
de stat ii a bugetului asigurrilor
asigur
de stat, de ctre
tre Parlament, avnd obligaia
obliga de
a examina periodic execu
execuia bugetului public naional ii de a stabili masuri
pentru mbuntirea
irea echilibrului financiar.
Ministerul Finanelor
elor Publice, ca organ de specialitate al administra
administraiei publice
centrale, rspunde
spunde de realizarea bugetului de stat, dup
dup adoptarea lui de cctre
Parlament ii luarea msurilor
m surilor pentru asigurarea echilibrului financiar-valutar.
financiar
In exercitarea atribu
atribuiilor sale fiscale, Ministerul Finanelor
elor Publice, prin
Agenia Naional
ional de Administrare Fiscal,, are o competen general n
asigurarea realizrii
realizrii politicii fiscale, n organizarea stabilirii i ncasrii
Drept financiar i fiscal

49

Nicu Duret

Procedura fiscal

veniturilor publice, n ndrumarea i controlul modului de stabilire a


impunerilor de identificare a veniturilor i de ncasare a impozitelor i taxelor
de la persoanele juridice i fizice, n organizarea i exercitarea jurisdiciei
fiscale, n virarea din conturile persoanelor juridice n contul bugetului de stat,
a impozitelor i altor venituri publice neachitate la termen, inclusiv a
majorrilor de ntrziere. Ca o atribuie specific, menionm obligaia
Ministerului Finanelor Publice, de a organiza trezoreria central a finanelor
publice, precum i a trezorerii n cadrul direciilor generale ale finanelor
publice, administraiilor financiare, circumscripiilor fiscale oreneti i
percepiilor rurale, asigurnd n acest fel, execuia bugetului de stat, bugetelor
asigurrilor sociale de stat i bugetelor locale, prin ncasarea veniturilor
publice, pe baza unei evidene stricte, pe fiecare contribuabil, din care s
rezulte obligaiile de plat, sumele ncasate i debitele rmase de ncasat.
Consiliile locale i cele judeene, ca autoriti administrative, asigur
administrarea finanelor comunelor, oraelor i judeelor conform principiului
autonomiei locale.
In acest scop, consiliile locale i cele judeene, sunt abilitate s aprobe bugetele
anuale, n care sunt prevzute veniturile i cheltuielile unitilor administrativteritoriale pentru fiecare an financiar.
Sursele locale de venituri publice, sunt n prezent impozitele i taxele locale,
prevzute de lege. In acelai timp, legea, privind administraia publica local,
prevede dreptul consiliilor locale i a celor judeene, de a stabili impozite i
taxe, potrivit legii. Este vorba de o lege care s reglementeze un nou sistem al
impozitelor i taxelor locale, intr-o structura unitara, pentru a asigura aplicarea
principiului constituional al autonomiei financiare a unitilor administrativteritoriale.
Trezoreriile teritoriale ale finanelor publice, au largi atribuii n executarea
bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, i bugetelor locale, prin
ncasarea veniturilor publice pe baza unei evidente stricte pe fiecare
contribuabil din care s rezulte obligaia de plat, sumele ncasate i debitele
rmase de ncasat, asigurarea finanrii. Acestea rspund de stabilirea
impunerii, urmresc ncasarea la termenele stabilite, a impozitelor i taxelor
datorate de ctre agenii economici i ceilali contribuabili, aplicnd majorrile
prevzute de lege n cazul nerespectrii termenelor de plat.

Sarcina de lucru 2
Explic n trei fraze competena organelor fiscale.

Drept financiar i fiscal

50

Nicu Duret

Procedura fiscal
fiscal

3.2. Actul administrativ fiscal


A. Actul administrativ propriu-zis
propriu
Potrivit noii Legi a contenciosului
administrativ, actul administrativ este definit ca fiind actul unilateral cu
caracter individual sau normativ, emis de o autoritate public n vederea
executrii
rii ori a organizrii
organiz
executrii legii, dnd natere,
tere, modificnd sau
stingnd raporturi juridice.
Codul de procedur fiscal, definete
te actul administrativ fiscal ca fiind actul
emis de organul fiscal competent n aplicarea legislaiei
legisl iei privind stabilirea,
modificarea sau stingerea drepturilor
dreptu
i obligaiilor fiscale.
Dincolo de sfera actelor administrative propriu-zise,
propriu
exist o serie de alte acte
care produc efecte juridice ii care, prin urmare, pot fi asimilate cu acestea din
punctul
nctul de vedere al regimului juridic.
B. Soluia
ia fiscal individual anticipat,, acordul de pre n avans i
declaraia
ia fiscal, sunt acte administrative asimilate, potrivit dispozi
dispoziiilor art.
42 alin.1 Cod procedur
procedur fiscal, emise de Ministerul Finanelor Publice.
Forma ii procedura emiterii actelor administrative
Forma scris a actului administrativ fiscal este cerut
cerut ad validitatem de textul
art. 43 alin. 1 Cod fiscal, care stabilete:Actul
stabile
Actul administrativ fiscal se emite
numai n form scris.
scris
Acesta trebuie s cuprind
cuprind n mod obligatoriu urmtoarele
toarele elemente:
- denumirea organului fiscal emitent;
- data la care a fost emis i data la care ii produce efectele;
- datele de identificare a contribuabilului sau a persoanei
mputernicite, dup
dup caz;
- obiectul actului administrativ fiscal;
- motivele de fapt;
- temeiul de drept;
- numele i semntura
tura persoanelor mputernicite ale organului fiscal;
- tampila
tampila organului fiscal emitent;
- posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contesta
contestaiei i
organul fiscal la care se depune contestaia;
- meniuni
iuni privind audierea contribuabilului.
Actul administrativ fiscal emis prin intermediul mijloacelor informatice este
perfect valabil, chiar dac
dac nu poart semntura
tura persoanelor mputernicite ale
organului fiscal i
tampila organului emitent, dac ndepline
ndeplinete condiiile
legale cerute pentru transmiterea unor acte prin astfel de mijloace.
Comunicarea actelor administrativ fiscale
Comunicarea actului administrativ fiscal, determin,
determin , de la data comunic
comunicrii sau
de la data ulterioar
ulterioar stabilit n act, producerea efectelor juridice, dar i
scurgerea termenului prevzut
prev
de lege pentru promovarea cilor
ilor de atac.
Drept financiar i fiscal

51

Nicu Duret

Procedura fiscal

Formele procedurale de comunicare sunt:

Reine
desfiinarea
actelor
administrativfiscale

comunicarea fcut personal contribuabilului, la sediul organului


emitent;

comunicarea fcut prin persoanele mputernicite ale organului fiscal;

comunicarea prin pot, la domiciliul fiscal al contribuabilului, cu


scrisoare recomandat cu confirmare de primire sau prin fax, e-mail.

n cazul n care contribuabilul sau persoana mputernicit lipsete de la


domiciliu fiscal sau refuz s primeasc actul administrativ fiscal, comunicarea
se consider fcut, prin publicarea unui anun ntr-un cotidian naional de
larg circulaie i/sau ntr-un cotidian local ori n M.O. al Romniei, partea a
IV a, n care se menioneaz c a fost emis actul pe numele contribuabilului. n
acest caz, actul administrativ fiscal se consider comunicat n a cincea zi de la
data publicrii anunului.
n materia comunicrii, dispoziiile Codului de procedur fiscal se
completeaz cu prevederile privind comunicarea actelor de procedur din
Codul de procedur civil (mai puin comunicarea prin afiare).

Desfiinarea sau modificarea actelor administrativ fiscale


Legalitatea actului administrativ fiscal este controlat de organul administrativfiscal desemnat pentru soluionarea contestaiilor n cadrul unei proceduri
prealabile sau de ctre instana de contencios administrativ.
Codul de procedur fiscal, respectiv normele metodologice de aplicare(H.G.
nr. 1050) stabilesc faptul c actele administrativ fiscale se desfiineaz n
urmtoarele situaii:
- ndreptarea erorilor materiale;
- constatarea nulitii actului administrativ fiscal;
- dovedirea titularului dreptului de proprietate;
- anularea sau ndreptarea actului de executare ori a titlului executoriu
contestat, ca urmare a soluionrii de ctre instana judectoreasc a
contestaiei la executare silit.
- desfiinarea total sau parial a actului administrativ atacat, ca urmare a
soluionrii de ctre organul fiscal competent a contestaiei formulate.
Legiuitorul folosete noiunea de desfiinare sau modificare a actului
administrativ fiscal, acoperind astfel conceptul de revocare total sau parial
proprie organului administrativ fiscal emitent, dar i cea de anulare, proprie
organului ierarhic superior sau instanei judectoreti de contencios
administrativ.

Drept financiar i fiscal

52

Nicu Duret

Procedura fiscal

Sarcina de lucru 3
Selecteaz i descrie n fraze minimale (3) procedura de desfiinare
a actului administrativ fiscal.

Nulitatea actului administrativ fiscal este atras de lipsa unuia dintre


elementele actului administrativ fiscal referitoare la numele, prenumele i
calitatea persoanei mputernicite a organului fiscal, numele i prenumele ori
denumirea contribuabilului, a obiectului actului administrativ fiscal sau a
semnturii persoanei mputernicite a organului fiscal.
Constatarea nulitii actului administrativ fiscal se face la cerere sau din oficiu
de organul competent n cadrul procedurii prealabile sau de ctre instana de
contencios administrativ care va proceda la anularea actului administrativ
fiscal. Erorile materiale reprezint greelile sau omisiunile cu privire la numele,
calitatea i susinerile prilor din raportul juridic fiscal sau cele de calcul ori
altele asemenea. ndreptarea erorilor se face, conform prevederilor art. 48 C.
proc. fisc., din oficiu sau la cererea contribuabilului. Actul administrativ
corectat, fie modificat, potrivit celor de mai sus, fie altul nou, va fi comunicat
contribuabilului conform prevederilor legale.
3.2.1. Administrarea i aprecierea probelor n dreptul procedural fiscal
Noiunea de prob este folosit n literatura juridic n mai multe
accepiuni:
a) ntr-un sens larg, prin prob se nelege aciunea de stabilire a
existenei sau inexistenei unui fapt sau chiar rezultatul probaiunii;
b) n sens restrns, noiunea de prob se refer chiar la mijlocul legal
folosit pentru dovedirea unui fapt;
c) n cel din urm sens, se vorbete despre prob i Codul de procedur
fiscal.
Mijloacele de prob avute n vedere de Codul de procedur fiscal (art. 49)
sunt:
Reine
mijloacele
de prob

solicitarea informaiilor de orice fel, din partea contribuabililor i a


altor persoane;

solicitarea de expertize,

folosirea nscrisurilor,

efectuarea de cercetri la faa locului.

Drept financiar i fiscal

53

Nicu Duret

Procedura fiscal

n comentariile pe marginea art. 49 Cod procedur fiscal, s-a artat c aceast


enumerare este eronat. Pe cale de consecin, mijloacele de prob reale pe
care le poate administra organul fiscal sunt:
-

declaraiile;

nscrisurile;

expertizele;

cercetarea la faa locului;

prezumiile.

Prezentarea mijloacelor de prob - Declaraiile


n virtutea obligaiei generale de cooperare care le incumb, contribuabilii i
alte persoane fizice sau juridice au obligaia de a furniza organelor fiscale
informaiile necesare determinrii strii de fapt fiscale, informaii ce se
consemneaz ntr-o declaraie.
Organul fiscal poate cere contribuabilului s se prezinte la sediul su pentru a
da informaii i lmuriri necesare stabilirii situaiei sale fiscale reale, precum i
s nfieze documentele ce se impun situaiei verificate.
Organul fiscal poate cere informaii i altor persoane, numai atunci cnd starea
de fapt fiscal nu a fost clarificat de ctre contribuabil. Informaiile furnizate
de alte persoane vor fi luate n considerare numai n msura n care sunt
confirmate i de alte mijloace de prob.

Sarcina de lucru 4
Identific mijloacele de prob potrivit Codului de procedur fiscal.

nscrisurile n vederea stabilirii strii de fapt fiscale, contribuabilul are


obligaia s pun la dispoziia organului fiscal, evidene, documente de afaceri
i orice alte nscrisuri.
Organul fiscal are dreptul de a solicita documente i nscrisuri i altor persoane,
dac starea de fapt fiscal nu a fost clarificat pe baza nscrisurilor puse la
dispoziie de ctre contribuabil. Organul fiscal are dreptul s rein, n scopul
protejrii mpotriva nstrinrii sau distrugerii, documente, acte, registre,
nscrisuri, care fac dovada stabilirii, nregistrrii i achitrii obligaiilor fiscale
de ctre contribuabili, pe o perioad de maximum 30 de zile.
Potrivit art. 63 Cod Procedur fiscal, documentele justificative i evidenele
contabile ale contribuabilului constituie probe la stabilirea bazei de impunere.
Drept financiar i fiscal

54

Nicu Duret

Procedura fiscal
fiscal

Expertizele organele fiscale pot apela la serviciile unor exper


experi, pentru
lmurirea
murirea unor mprejurri
mprejur ri de fapt, ori de cte ori se consider
consider necesar,
fixndu-le i obiectivele asupra crora
c
acetia trebuie s se pronun
pronune.
Cheltuielile de expertiz
expertiz sunt suportate de la bugetele organelor fiscale. De
asemenea, ii contribuabilul poate cere, pe cheltuiala sa, numirea unui expert,
care se va face prin decizie a organelor fiscale. Experii
ii sunt obliga
obligai s
pstreze
streze confidenialitatea
confiden
fiscal asupra datelor i informaiilor
iilor pe care le
primesc.
Cercetarea la faa
fa locului organul fiscal sau expertul desemnat n cauz
cauz
poate efectua o cercetare la faa
fa locului, ntocmind
cmind despre aceast activitate un
proces verbal.
Contribuabilul este obligat s
s permit accesul reprezentanilor
ilor organului fiscal
sau experilor,
ilor, dar vor trebui ntiinai
n
n prealabil.
Persoanele fizice au dreptul ss refuze intrarea n domiciliul sau n re
reedina lor,
dar instanaa judectoreasc
judec
poate autoriza intrarea, pe calea ordonan
ordonanei
preediniale,
iale, conform regulilor statornicite din Codul de procedur civil.

Rezumat
Potrivit noii legi a contenciosului administrativ, actul administrativ este
definit
init ca fiind un act unilateral cu caracter individual sau normativ emis de o
autoritate public n vederea executrii ori a organizrii
rii execut
executrii legii, dnd
natere,
tere, modificnd sau stingnd raporturi juridice. Raporturile de drept
procedural fiscal, sunt
sunt acele raporturi care cuprind drepturile i obliga
obligaiile ce
revin prilor,
ilor, potrivit legii pentru ndeplinirea modalitilor
modalit ilor prev
prevzute pentru
stabilirea, exercitarea i stingerea drepturilor i obligaiilor
iilor prilor
p
din
raportul de drept material fiscal.

Teste de autoevaluare
1) Calitatea de subiect activ n raporturile procedural fiscale revine:
a) Statului;
b) contribuabilului;
c) curatorului fiscal.
2) Aparatul fiscal reprezint:
reprezint
a) mijlocul prin care statul i
aplic legile cu caracter fiscal;
b) organul de specialitate al administraiei
administra
publice centrale;
c) organul prin care ANAF i
exercit atribuiile.

Drept financiar i fiscal

55

Nicu Duret

Procedura fiscal
fiscal

3) Obligaia
ia principal
principal a Ministerului de Finane este:
a) de a organiza trezoreria central
central a finanelor publice;
b) de a asigura administrarea finanelor;
c) de a asigura execu
execuia bugetului fondurilor speciale.
4) Bugetul local este aprobat de:
a) Consiliul judeean;
jude
b) Primrie;
c) Consiliul local sau judeean.
jude
5) Bugetul public este aprobat de:
a) Ministerul de Finane;
Finan
b) Guvern;
c) Parlament.

Rspunsuri
spunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare
1.b;; 2. c; 3. a; 4. c; 5. C.

Bibliografie minimal
minimal
Viorel, Ro (2005).
(2005) Drept financiar. Bucureti: Editura All Beck. pp. 65-75.
aguna, D. D., ova, Dan (2006). Drept fiscal. Bucureti:
ti: Editura C.H.Beck.
pp. 22-43.
(2006) Codul fiscal comentat. Bucureti:
ti: Editura Rosetti. pp.
Emilian, Duca. (2006).
34-45.
Minea, Mircea tefan, Costa,
Costa Flavius, Cosmin (2008). Dreptul finan
finanelor
publice. Cluj: Editura Wolters Kluwer. pp. 88-97.

Drept financiar i fiscal

56