Sunteți pe pagina 1din 18

2.

PRINCIPALELE IMPOZITE I TAXE


2.1. Impozite i taxe reglementate de Codul Fiscal

28

2.2. Impozitele i taxele locale

36

Obiectivele specifice unitii de nvare


Rezumat

43

Teste de autoevaluare

43

Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare

44

Lucrare de verificare

44

Bibliografie minimal

44

Obiective specifice:
La sfritul capitolului, vei avea capacitatea:

s calculezi impozitul pe profit;

s descrii taxele de timbru;

s defineti taxa pe valoare adugat.


Timp mediu estimat pentru studiu individual: 4 ore

Nicu Duret

2.1.

Principalele impozite i taxe

Impozitele ii taxele reglementate de Codul Fiscal

2.1.1. Impozitul pe profit


ncepnd cu anul 2004, n ara noastr a fost pus n aplicare un nou Cod fiscal,
dup ce aproape 60 de ani reglementarea impozitelor ii taxelor a fost stabilite
prin diverse acte normative. Scopul principal al Codului fiscal este acela de a
stabili cadrul legal (normativ) prin care se asigur
asigur resursele financiare publice
necesare statului i colectivitilor
ilor publice locale pentru ndeplinirea
corespunztoare
toare a funciilor
func
i sarcinilor lor.
Reglementarea printr-un
printr un cadru legal unitar a principalelor impozite i taxe
stabilite n sarcina diferitelor categorii de persoane fizice, i/sau juridic
juridice
(denumite contribuabili) reprezint,
reprezint fr ndoial,, un demers pozitiv, ntruct
adoptarea, punerea n aplicare i meninerea
inerea n vigoare a unui Cod fiscal
prezint o serie de avantaje: ofer
ofer posibilitatea legiuitorului de a n
nelege,
analiza corect i sta
stabili n mod corespunztor obligaiile
iile fiscale n raport cu
necesitile bne
neti ale statului sau ale colectivitilor
ilor publice locale.
Administrarea impozitelor ii a taxelor reglementate de Codul fiscal, adic
adic
modul lor de colectare i ncasare la buget se stabilete printr-un
un set de norme
juridice speciale, reunite n Codul de procedur
procedur fiscal ii el recent adoptat.
Impozitul ca procedeu financiar principal de formare a veniturilor statele, este
cunoscut nc din Antichitate, evolund n forme specifice de-a
d a lungul istoriei.
Evoluia
ia modern a impozitelor n Europa de azi este marcat
marcat de nl
nlturarea
deosebirilor dintre legisla
legislaiile fiscale naionale
ionale ale statelor membre ale Uniunii
Europene, de armonizarea acestor legislaii
legisla ii de instituirea unor procedee
fiscale ct mai asemntoare
asem
politicii fiscale comunitare.
Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie ii cu titlu nerambursabil
datorat,, conform legii, bugetului de stat de ctre
c tre persoanele fizice i
persoanele juridice pentru veniturile pe care le obin
in sau bunurile pe care le
posed.. Sistemul de impozitare a profitului, n ara noastr,(ca
,(ca de altfel ntregul
sistem fiscal) se afl
afl ntr-un proces continuu de perfecionare.
ionare. Sediul materiei
pentru impozitul pe profit l reprezint
reprezint dispoziiile art. 13-38
38 Cod Fiscal.
Materia impozitului pe profit se afl
afl ntr-o continu evoluie
ie inclusiv n cadrul
statelor membre ale Uniunii Europene. Dincolo de sfera considera
consideraiilor
generale ii a regulilor specifice fiec
fiecrui
rui stat membru, merit
merit reinute
preocuprile
rile n domeniu la nivel comunitar: la nivelul Comunitilor
Comunit
europene,
a fost la un moment dat n discuie
discu ie un proiect de amortizare a impozitului pe
profit i a reinerilor
inerilor la surs
surs asupra dividendelor. Proiectul, sub forma unei
propuneri a Comisiei, a fost publicat n anul 1975, dar a fost retras n 1988,
datorit reticenei
ei statelor membre i chiar a unor instituii
ii comunitare. Comisia
a estimat, corect dup
dup prea noastr, c n acest domeniu se poate face
aplicarea principiului subsidiaritii,
subsidiarit
competena primordial fiind cea a statelor
membre. n conformitate cu dispoziiile
dispozi
art. 13-14
14 Cod Fiscal, n Romnia
subiectele de drept debitoare ale impozitului pe profit pot fi grupate n trei mari
categorii:
a) persoanele fizice romne care datoreaz impozit pe profit pentru
profitul impozabil din orice surs
surs,, att n Romnia ct i din
strintate;
tate;
b) persoanele juridice str
strine datoreaz impozit pe profit n Romnia
Drept financiar i fiscal

28

Nicu Duret

Principalele impozite i taxe

doar pentru anumite categorii de profit, expres ii limitativ determinate


de lege:
profitul net (impozabil) care poate fi atribuit unui sediu permanent
n Romnia;
veniturile din transferul proprietilor
propriet ilor imobiliare situate n
Romnia;
profitul impozabil aferent vnzrii/cesionrii
vnz
rii
participare, deinute
de
de o persoan juridic romn.

titlurilor

de

Practic, persoanele juridice str


strine au o obligaie fiscal limitat n principiu
doar pe profitul pe care l obin
ob pe teritoriul Romniei.
c) asocierile ffr personalitate juridic, mai precis entit
entitile
componente ale unei asemenea asocieri, care cuprinde cel puin
pu
o
persoan juridic
juridic (persoane juridice strine,
ine, persoane fizice rezidente
ii persoane fizice nerezidente) datoreaz
datoreaz de asemenea impozit pentru
profitul impozabil obinut
ob
din respectiva asociere, dup cum urmeaz
urmeaz:
-

n cazul asocierii dintre


din
persoane juridice strine i persoane fizice
nerezidente, pentru profitul impozabil obinut
ob inut n Romnia;
n cazul asocierilor dintre persoanele fizice rezidente i persoane
juridice romne, pentru beneficiul mondial.

Potrivit art. 7 alin.1 pct. 5 Cod fiscal, asocierea fr personalitate juridic


juridic
reprezint orice asociere n participa
participaiune,
iune, grup de interes economic, societate
civil sau alt entitate care nu este persoan
persoan impozabil distinct
distinct, n sensul
impozitului pe profit sau a impozitului pe venit.
venit Profitul impozabil, respectiv
obiectul impozitrii, conform legislaiei
legisla iei romne n vigoare, se calculeaz
calculeaz ca
diferenaa dintre veniturile realizate din orice surs
surs ii cheltuielile efectuate n
scopul realizrii
rii de venituri, dintr-un
dintr
an fiscal, din care se scad veniturile
neimpozabile i la care se adaug
adaug cheltuielile nedeductibile.
Cota de impozitare este de 16% i se aplic la profitul impozabil. Legea
stabilete
te o serie de excepii
excep de la aceast regul,, cum ar fi de exemplu,
persoanele juridice care au ob
obinut
inut certificatul permanent de investitor n zone
declarate defavorizate prin lege.
Potrivit art. 15 sunt scutii
scuti de la plata impozitului pe profit urm
urmtorii
contribuabili:
- Banca Naional
ional a Romniei i trezoreria statului;
- instituiile
iile publice, pentru fondurile
fondurile publice constituite n conformitate cu
prevederile legilor privind finanele
finan ele publice (Legea nr.500/2002 i OUG
nr. 45/2003);
- persoanele juridice romne care pltesc
pl tesc impozitul pe veniturile
microntreprinderilor;
- fundaiile
iile romne;
- cultele religioa
religioase,
se, pentru veniturile utilizate cu scop caritabil, pentru
veniturile obinute
ob
din vnzarea obiectelor de cult ii pentru veniturile din
chirii folosite n scop religios sau educativ;
Drept financiar i fiscal

29

Nicu Duret

Principalele impozite i taxe

- instituii de nvmnt particulare acreditate sau autorizate;


- asociaiile de proprietari ori asociaiile de locatari legal constituite, pentru
veniturile obinute i folosite n scopul reparrii, mbuntirii proprietii
comune;
- organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i patronale, pentru
anumite categorii de venituri.

Sarcina de lucru 1
Exemplic persoanele scutite de la plata impozitului pe profit.

2.1.2. Impozitarea dividendelor


n conformitate cu dispoziiile Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale,
dividendul reprezint cota-parte din beneficiul real ce se va plti fiecrui
asociat al unei societi comerciale n raport direct proporional cu participarea
sa la constituirea capitalului social. Prin urmare, dividendele sunt venituri
curente ale persoanelor fizice i juridice care au calitatea de asociai n
societile comerciale, venituri care sunt supuse i ele impozitrii.
Subiectele impozabile ale acestui venit bugetar sunt aadar asociaii, sau, dup
caz, acionarii societilor comerciale, iar materia impozabil este
reprezentat de dividendele pltite de societate i cuvenite asociailor/
acionarilor. n categoria acestei materii impozabile intr dividendele
corespunztoare tuturor societilor comerciale, indiferent dac acestea s-au
constituit i funcioneaz cu capital social integral de stat, majoritar de stat,
mixt ori privat, ceea ce nseamn c beneficiarii dividendelor - deci subiectele
impozabile - sunt fie statul, fie diferite persoane juridice ori persoane fizice.
n cazul n care dividendele sunt distribuite unei persoane fizice, impozitul pe
dividende (impozitul pe veniturile din investiii) va fi suportat de persoana
fizic beneficiar. Cota de impozitare este de la 1 ianuarie 2006, cota standard
de 16%, iar obligaia calculrii i reinerii impozitului revine persoanei juridice
pltitoare. Plata impozitului se face pn la data de 25 ale lunii urmtoare celei
n care se face plata, dar nu mai trziu de 31 decembrie a anului n care s-a
aprobat bilanul contabil.
Pentru situaia n care distribuirea dividendelor se face n favoarea unei
persoane juridice, regulile sunt:
persoana juridic romn care primete dividende nu datoreaz impozit,
fiind aplicabile dispoziiile art. 20 a Codului fiscal, care calific expres
acest beneficiu drept venit neimpozabil;
n temeiul art. 36 Cod fiscal, persoana juridic romn care distribuie
dividende datoreaz impozit pe dividende n cuantum de 10% din suma
Drept financiar i fiscal

30

Nicu Duret

Principalele impozite i taxe

brut pltit, inclusiv n situaia n care distribuia se face n favoarea


unui fond de n vestiii;
impozitul reinut de persoana juridic care face distribuirea se pltete la
bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv ale lunii urmtoare celei n
care se pltete dividendul, dar nu mai trziu de 31 decembrie a anului n
care s-au aprobat situaiile financiare anuale.
2.1.3. Impunerea veniturilor realizate de ctre persoane fizice
Din interpretarea dispoziiilor art. 39-40 Cod fiscal, putem distinge dou mari
categorii de contribuabili pe venit: persoanele fizice rezidente i persoanele
fizice nerezidente.
n temeiul art. 7 alin. 1 pct. 23 Cod fiscal, calitatea de persoan rezident o are
orice persoan fizic, care ndeplinete cel puin unul din urmtoarele criterii:
- are domiciliul n Romnia;
- are centrul intereselor vitale amplasat n Romnia;
- este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce
depesc 180 zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive,
care se ncheie n anul calendaristic vizat;
- este cetean romn care lucreaz n strintate, ca funcionar sau angajat
al Romniei ntr-un stat strin.
Deci, orice persoan fizic ce nu ndeplinete mcar unul din criteriile de
reziden prevzute de legea romn are calitatea de persoan fizic
nerezident.
n principiu, persoanele fizice rezidente datoreaz impozit pentru beneficiul
mondial adic pentru totalitatea veniturilor pe care le realizeaz, din Romnia
sau din strintate. Mai precis, impozitarea n Romnia se face doar din al
patrulea an fiscal n care persoana n cauz pltete impozit pe venit n
Romnia. Pn atunci, rezidentul datoreaz impozit doar pentru veniturile
obinute din Romnia (a se vedea art. 40 lit. b Cod fiscal). Categoriile de
venituri pentru care datoreaz impozit pe venit persoanele fizice nerezidente
sunt ns precis determinate, astfel:

 venitul net atribuit unui sediu permanent prin intermediul cruia o


persoan fizic nerezident exercit o activitate independent n Romnia
(ex. un birou de consultan);
 venitul net obinut n urma exercitrii unei activiti dependente n
Romnia(art. 88 Cod fiscal);
 veniturile obinute din alte surse din Romnia (menionate n art. 89 Cod
fiscal).
Categoriile de venituri impozabile care se supun impozitului pe venit sunt
grupate-potrivit legii astfel:
a. venituri din activiti independente - veniturile comerciale, veniturile
din profesii liberale i veniturile din drepturi de proprietate intelectual,
realizate individual i/sau ntr-o form de asociere;
Drept financiar i fiscal

31

Nicu Duret

Principalele impozite i taxe

b. venituri din salarii care include toate veniturile n bani i/sau n natur
obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui
contract individual de munc, sau a unui statut special prevzut de lege;
c. venituri din cedarea folosinei unor bunuri - sunt venituri n bani
i/sau n natur, provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i
imobile, obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal,
altele dect veniturile din activiti independente;
d. venituri din investiii care reunesc: dividendele, veniturile impozabile
din dobnzi, ctigurile din transferul titlurilor de valoare, veniturile din
operaiuni de vnzare cumprare de valut la termen, pe baz de contract,
precum i alte operaiuni similare;
e. venituri realizate din transferul proprietilor din patrimoniul
personal;
f. venituri din pensii sunt sumele primite ca pensii de la fondurile
nfiinate din contribuiile sociale obligatorii;
g. venituri din activiti agricole cultivarea i valorificarea florilor,
legumelor i zarzavaturilor, n sere i solarii special destinate acestor
scopuri i/sau n sistem irigat;
h. venituri din premii i din jocuri de noroc cuprind veniturile din
concursuri sau din participri la jocurile de noroc, altele dect cele
realizate la jocurile de tip cazino i mainile electronice cu ctiguri;
i. venituri din alte surse primele de asigurri, ctigurile primite de la
societile de asigurare, ca urmare a contractului de asigurare ncheiat
ntre pri; veniturile primite de persoanele fizice reprezentnd onorarii
din activitatea de arbitraj comercial.
Din categoria veniturilor din activiti independente(conform art. 46-54 Cod
fiscal), fac parte:
- veniturile comerciale, care cuprind venituri din fapte de comer, din
prestri servicii, precum i din practicarea unor meserii;
- veniturile din profesii libere sunt cele obinute din exercitarea profesiilor
libere (avocat, notar public, auditor sau consultant fiscal, expert contabil,,
medic, arhitect etc.);
- veniturile din valorificarea drepturilor de proprietate intelectual, provin
din brevete de invenie, desene i modele industriale, mostre, mrci de
fabric i de comer procedee tehnice, i drepturi conexe acestora.
Impozitarea veniturilor din salarii - reglementarea impozitului pentru
veniturile din salarii este dat de dispoziiile art. 55-60 Cod fiscal.
n vederea impunerii, alte categorii de venituri acordate salariailor sub o form
sa alta, n bani sau n natur, sunt asimilate salariilor i au acelai regim juridic
(adic vor fi luate n calcul la determinarea venitului impozabil):
- veniturile asimilate salariilor: indemnizaiile aferente exercitrii unei
funcii de demnitate public; drepturile de sold lunar i celelalte

Drept financiar i fiscal

32

Nicu Duret

Principalele impozite i taxe

drepturi acordate personalului militar; indemnizaia lunar a asociatului


unic; indemnizaia administratorilor etc.;
- avantajele exemplificate de art. 55 alin. 3 Cod fiscal: utilizarea bunurilor
din patrimoniul afacerii n interes personal; mprumuturile
nerambursabile; anularea unei creanei a angajatorului asupra angajatului;
abonamentele i costurile convorbirilor telefonice acordate salariailor n
scop personal.
Nu sunt impozitate venituri precum: ajutoarele de nmormntare ori cele
pentru pierderi suferite n gospodrii ca urmare a unor calamiti naturale,
ajutoarele pentru boli grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, tichetele de
mas i alte drepturi de hran acordate angajailor, veniturile obinute ca
urmare a activitii de creare de programe pentru calculator etc. (a se vedea art.
55 alin. 5 Cod fiscal).
Impozitarea veniturilor din cedarea folosinei bunurilor - sunt venituri n bani
i/sau natur - provenind din cedarea folosinei unor bunuri mobile i/sau
imobile, obinute de proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal.
Venitul brut este reprezentat de totalitatea sumelor ncasate i/sau echivalentul
n lei a veniturilor n natur obinute de ctre proprietar sau alt deintor legal al
bunurilor cedate spre folosin unor tere persoane. Venitul net (impozabil) din
cedarea folosinei bunurilor se stabilete prin deducerea din venitul brut a
cotei forfetare de cheltuieli deductibile stabilite de art. 62 alin. 2 Cod fiscal, n
cuantum de 25%. Contribuabilul ns, poate opta pentru determinarea
venitului net din cedarea folosinei bunurilor n sistem real, pe baza datelor
din contabilitatea n partid simpl (art. 62 alin. 3 Cod fiscal).

Sarcina de lucru 2
Explic n trei fraze deosebirea dintre persoana rezident i
nerezident.

2.1.4. Taxa pe valoarea adugat


Taxa pe valoarea adugat este definit n literatura de specialitate ca fiind
acel impozit indirect care se aplic pe fiecare stadiu al circuitului economic al
unui produs finit, asupra valorii adugate realizate n fiecare etap de ctre toi
cei care contribuie la producerea i desfacerea acelui produs, pn cnd el
ajunge la consumatorul final
Mecanismul tehnico-economico-juridic pe baza cruia funcioneaz i se
realizeaz impunerea n acest caz, este n principiu urmtorul: de-a lungul
procesului de fabricaie i distribuie, fiecare agent economic achit tax pe
valoarea adugat furnizorilor si, ncaseaz apoi TVA (de la cumprtorul
bunurilor sale, care pltete taxa odat cu preul), scade ntreaga TVA aferent
Drept financiar i fiscal

33

Nicu Duret

Principalele impozite i taxe

materialelor aprovizionate i serviciilor ce i-au fost prestate, iar soldul l vars


la bugetul de stat.
Prin urmare, taxa pe valoarea adugat este raportat de la un stadiu la altul al
procesului de producie i distribuie pentru a ajunge la consumatorul final,
care suport TVA ca parte integrant din preul de vnzare al produsului,
serviciului sau lucrrii executate. Deci TVA este n esen un impozit care
afecteaz consumul, fiind suportat de cel care achiziioneaz i folosete pentru
sine bunul sau serviciul n preul cruia este ncorporat i impozitul.
n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprind operaiunile care
ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
- constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat;
- livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan
impozabil;
- livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una din
activitile prevzute de lege.
n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat sunt incluse i importurile de
bunuri.
Toate operaiunile care se include n sfera de aplicare a taxei pe valoarea
adugat se numesc operaiuni impozabile - ce se grupeaz n patru categorii:
- operaiuni taxabile, pentru care se aplic cote legale;
- operaiuni scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz TVA,
dar este permis deducerea TVA datorate sau pltite pentru bunurile sau
serviciile achiziionate;
- operaiuni scutite fr drept deducere, pentru care nu se datoreaz TVA i
nu este permis deducerea TVA datorate sau pltite pentru bunurile sau
serviciile achiziionate;
- operaiuni de import scutite de TVA, pentru care nu se datoreaz TVA n
vam.
Cotele de impunere n cazul taxei pe valoarea adugat sunt:
- cota standard de 19% care se aplic asupra bazei de impozitare pentru
orice operaiune impozabil care nu este scutit de TVA sau care nu este
supus cotei reduse a taxei pe valoarea adugat;
- cota redus de 9%, se aplic asupra bazei de impozitare pentru
urmtoarele livrri de bunuri i/sau prestri servicii: livrarea de manuale
colare, cri, reviste, ziare; dreptul de intrare n muzee, castele, case
memoriale; livrrile de proteze de orice fel i de produse ortopedice;
medicamente de uz uman i veterinar; cazarea n sistemul hotelier.
Potrivit reglementrii legale n vigoare, pltitorii de TVA sunt:
persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de TVA, pentru
operaiunile taxabile realizate;

Drept financiar i fiscal

34

Nicu Duret

Principalele impozite i taxe

beneficiarii prest
prestrilor
rilor de servicii taxabile, efectuate de persoane
impozabile stabilite n strintate
str
(indiferent dac aceti
ti beneficiari sunt
sau nu nregistrai
nregistra ca pltitori de TVA);
persoane care import
import bunuri n Romnia.
Sunt
nt scutite de taxa pe valoarea adugat
ad
o serie de operaiuni
iuni de interes
general efectuate n ar, cum ar fi: spitalizarea ii ngrijirile medicale; livr
livrrile
de organe, de snge i lapte (de provenien uman);
); activitatea de nv
nvmnt
desfurat n condiiile
con
legii; prestrile
rile de servicii culturale i cele din
domeniul sportului; realizarea, difuzarea ii retransmisia programelor de
radio/televiziune (cu excepia
excep ia celor de publicitate); unele servicii financiare i
bancare. Sunt de asemenea scutite de TVA urmtoarele bunuri provenite
din import: bunurile a cror
c ror livrare n Romnia este n orice situa
situaie scutit de
TVA; unele bunuri introduse n ar de ctre cltori
tori (n condiiile stabilite de
lege);mrfurile
rfurile importate i comercializate n regim de duty-free;
free; importul de
bunuri pentru for
forele armate ale statelor strine
ine membre NATO pentru uzul
acestora sau a personalului civil nsoitor;importul
nso itor;importul de bunuri primite n mod
gratuit cu titlul de ajutoare, donaii;
dona ii; importul de bunuri finan
finanate din
mprumuturi nerambursabile acordate de guverne strine
str
etc.
Accizele - sunt taxe speciale de consum care se datoreaz
datoreaz bugetului de stat,
pentru producie
ie sau import i pentru desfacereaa anumitor categorii de produse
produse,
cum sunt: buturi
uturi alcoolice, tutun, uleiuri
uleiuri minerale, confecii din bl
blnuri
naturale, obiecte din cristal, bijuterii din aur i/sau
i/sau platin
platin, parfumuri,
autoturisme, ambarcaiuni
ambarca iuni pentru agrement, aparate electrocasnice, arme de
vntoare etc.
Accizele au reprezentat, tradi
tradiional, procedeul de impunere indirect
indirect care avea
- n principiu - ca obiect vnzarea anumitor bunuri de consum, de regul
regul
considerate de lux. Aa
A a fiind, accizele se stabilesc att asupra produselor
fabricate n regim de monopol, ct i asupra unora dintre mrfurile
rfurile indigene
sau provenite din import care sunt n mod uzual consumate de c
cctre populaie.
Reprezentnd cote fixe procentuale, prestabilite prin lege, accizele preced TVA
(n sensul c ele se stabilesc i se cuprind n preul
ul produselor nainte de a se
calcula TVA) i deci se include n baza de impozitare a TVA.
Conform reglementrilor
reglement
n vigoare din ara noastr,, accizele se pot grupa pe
dou categorii:
- accize armonizate acele taxe speciale de consum care se datoreaz
datoreaz
bugetului de stat pentru unele produse provenind din produc
producia intern
sau din import (bere, vin, alcool etilic, produse din tutun, uleiuri minerale
etc.);
- alte produse accizabile categorie care cuprinde mrfuri
rfuri precum: cafea,
confecii
ii din bl
blnuri
nuri naturale, autoturisme, parfumerie, bijuterii, aparate
electrocasnice etc.
n principiu, producia
produc ii depozitarea bunurilor care fac obiectul acciz
accizrii se
realizeaz sub controlul unor persoane special autorizate, n perimetre special
delimitate, asigurndu-se
asigurndu un control riguros din partea statului.

Drept financiar i fiscal

35

Nicu Duret

Principalele impozite i taxe

Antrepozitarul
tarul autorizat este persoana fizic sau juridic special abilitat
abilitat
de autoritatea fiscal
fiscal, competent pentru producerea, transformarea, primirea,
deinerea ii expedierea produselor accizabile ntr-un
ntr un antrepozit fiscal.
Antrepozitul fiscal - este locul aflat
flat sub controlul autorit
autoritii fiscale
competente, unde produsele accizabile sunt fabricate, transformate, primite sau
expediate n regim suspensiv de ctre
c tre antrepozitarul autorizat, n exerci
exerciiul
activitii,
ii, n condiiile
condi
prevzute de lege.
Antrepozitul vamal - este locul aprobat de autoritatea vamal,
, n conformitate
cu Codul vamal,unde pot fi primite, depozitate, transformate, n anumite
condiii
ii strict stabilite de lege, produsele accizabile.
Pltitorii
titorii de accize - sunt de regul, agenii economici, care
re produc sau
import bunuri din categoria celor impuse. Sunt pltitori
pl titori de accize i
persoanele fizice care introduc n ar autoturisme, inclusiv rulate.
Accizele la produsele fabricate n ar se pltesc
tesc la bugetul de stat pn la data
de 25 inclusiv a lunii urmtoare
urm toare celei n care acciza devine exigibil
exigibil, iar pentru
bunurile din import plata de face la momentul nregistrrii
nregistr rii declara
declaraiei vamale
de import.

Sarcina de lucru 3
Precizeaz cotele de impunere n cazul taxei pe valoare adugat
adugat.

2.2.

Impozitele i taxele locale

2.2.1. Consideraii
ii generale privind impozitele i taxele locale
Impozitele ii taxele locale reprezint
reprezint o categorie de venituri semnificativ
semnificativ a
bugetelor locale Astfel la nivelul rii, impozitele ii taxele locale reprezint
reprezint
12% din totalul veniturilor bugetelor locale.
Lista impozitelor ii taxelor locale care pot fi percepute de unit
unitile
administrativ teritoriale n Romnia cuprinde: impozitul pe cldiri,impozitul
cldiri,impozitul pe
teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru eliberarea
eliberarea certificatelor,
avizelor ii autoriza
autorizaiilor,
iilor, taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam
reclam,
impozitul pe spectacole, taxa hotelier
hotelier i taxele speciale. n conformitate cu
prevederile art. 287 Cod fiscal, comunit
comunitile
ile locale au dreptul de a stabili la
oricee nivel impozitele i taxele locale, n funcie
ie de propriile imperative
bugetare ii cu respectarea limitelor din Codul fiscal: stabilirea impozitelor i
taxelor fr discriminare ntre diferitele categorii de contribuabili ;
diferenierea
ierea impozitelor i taxelor n funcie
ie de zona n care se afl
afl situat
bunul supus impozitrii-sau
impozit
zona unde se desfoar activitatea impozabil.
impozabil
Drept financiar i fiscal

36

Nicu Duret

Principalele impozite i taxe

Pentru marea majoritate a impozitelor ii taxelor, instituirea lor este obligatorie,


n temeiul Codului Fiscal. Altfel spus, comunitile
comunit ile locale nu ar putea n mod
valabil renuna
a la instituirea anumitor categorii de impozite ii taxe. Sunt ns
ns i
anumite excepii:
- consiliile locale pot decide s
s nu instituie taxa hotelier;
- consiliile locale i judeene pot decide s nu instituie taxe, din categoria
taxelor speciale.
Potrivit teoriei generale a impozitelor ii taxelor, n categoria impozitelor i
taxelor locale intr:
intr
- impozite directe impozitul pe cldiri,
diri, impozitul pe teren, taxa asupra
mijloacelor de transport,impozitul pe spectacole,taxa
spectacole,taxa hotelier
hotelier, unele taxe
locale (taxele pentru activitile
activit ile ce au impact asupra mediului nconjur
nconjurtor);
- taxe taxele pentru eliberarea certificatelor, avizelor ii autoriza
autorizaiilor; taxa
pentru afiaj
aj n scop de reclam
reclam i publicitate, taxele speciale.
A.
Impozitul pe cldiri
cl
- este un impozit perceput n majoritatea statelor
europene, de regul
regul, de ctre comunitile locale.
Subiecii
ii impozabili sunt determinai
determina i de art. 249 Cod fiscal ca fiind:
- proprietarul cldirii,
cl
inclusiv n cadrul unui contract de leasing financiar
(art. 253 alin. 7 lit. a C. fiscal);
- utilizatorul unei cldiri,
cl
pentru cldirile
dirile aflate n proprietatea public
public sau
privat a statului sau a unitilor
unit ilor administrativ teritoriale, folosite n cadrul
unei concesiuni sau a unui contract de nchiriere,
nchiriere, date n administrare sau n
folosin gratuit.
gratuit
Nu sunt incluse n baza de impunere: categoriile de cldiri
diri expres men
menionate
de art. 250 alin. 1-14
1
Cod fiscal: cldirile
dirile aflate n proprietatea statului, a
unitilor
ilor administrativ
administrativ-teritoriale, i cldirile
dirile care au caracter de monumente
istorice, arheologice sau muzee, dac
dac nu sunt folosite pentru activit
activiti
economice; cldirile
dirile cu destinaie
destina
lcae de cult; cldirile
dirile institu
instituiilor de
nvmnt
mnt preuniversitar i universitar; construciile din parcurile
curile industriale,
tiinifice;
ifice; anumite categorii de construcii
construc ii speciale (sonde, centrale, platforme
de foraj marin); cl
cldirile restituite sau retrocedate fotilor
tilor proprietari n temeiul
Legii nr. 10/2001, OUG nr. 94/2000 ii OUG 83/1999, pentru care acetia
ace
sunt
obligai s menin
in afectaiunea
iunea de interes public, pe durata acestei obliga
obligaii;
cldirile deinute
inute de persoane fizice - care sunt locuinee noi realizate n baza
Legii nr. 114/1996, fie au fost realizate pe baz
baz de credite n condi
condiiile
O.G.14/1994-aceast
aceast scutirea este limitat n timp la 10 ani i se aplic
aplic numai
primului proprietar al cldirii;
cl
cldirile
dirile care constituie elemente ale
infrastructurii feroviare publice; cldirile
cl
cu destinaia
ia de domiciliu al unei
persoane fizice, pentru care s-a
s acordat
cordat scutire de la plata impozitului pe cldiri
cl
n temeiul unei hotrri
hot
a consiliului local.
Baza de impozitare - este determinat potrivit unor reguli descrise de Codul
fiscal, difereniat
iat pentru persoanele fizice ii persoanele juridice: la persoanel
persoanele
fizice: n configurarea bazei de impunere, se pornete
porne te de la valoarea impozabil
impozabil
a cldirii,
dirii, determinat
determinat n funcie de suprafa,, materiale de construc
construcii i
Drept financiar i fiscal

37

Nicu Duret

Principalele impozite i taxe

caracterul de cldire principal sau anex; la persoanele juridice: baza de


impunere este dat de valoarea de inventar a cldirii.
Cotele de impunere - sunt i ele stabilite difereniat, pentru persoane fizice i
persoane juridice.
- pentru persoanele fizice: cota de impunere este de 0,1% pentru cldirile
situate n mediul rural i de 0,2% pentru cldirile situate n mediul urban.
Impozitul datorat pentru unele cldiri este ns majorat, dac proprietarul
deine n proprietate mai mult de o cldire cu destinaia locuin.
Majorarea se aplic astfel: 15% pentru prima cldire suplimentar, 50%
pentru a doua, 75% pentru a treia, 100% pentru a patra i urmtoarele.
- Pentru persoanele juridice: sunt practic dou cote de impunere - pentru
cldirile reevaluate n ultimii 3 ani i pentru cldirile a cror valoare a
fost recuperat integral pe calea amortizrii, cota de impunere este de
0,5-1%; pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii 3 ani, cota de
impunere este ntre 5-10%.
Sunt recunoscute de Codul fiscal, anumite categorii de faciliti i scutiri,care
sunt acordate n temeiul altui act normativ:
persoanele fizice i juridice romne care reabiliteaz sau modernizeaz
termic cldirile cu destinaia de locuin pe care le dein n proprietate, n
condiiile OG nr. 29/2000, beneficiaz de scutire de la plata impozitului
pe cldire pentru perioada de rambursare a creditului utilizat pentru o
asemenea operaiune;
persoanele fizice care domiciliaz sau lucreaz n Munii Apuseni sau n
Rezervaia Biosferei Delta Dunrii beneficiaz de o scutire de 50% a
impozitului pe cldiri datorat;
persoanele juridice beneficiaz de o reducere de 50% a impozitului pe
cldiri datorat, pentru cldirile exclusiv utilizate pentru prestarea de
servicii turistice, timp de maximum 5 luni ntr-un an calendaristic;
pentru cldirile nou construite deinute de cooperativele de consum, se
acord o reducere a impozitului pe cldiri de 50% pentru o perioad de 5
ani de la data achiziionrii cldirii;
Plata impozitului se face n patru rate anuale, scadente la 15 martie, 15 iunie,
15 septembrie, 15 noiembrie. Pentru plata cu anticipaie a ntregului impozit,
consiliul local poate acorda o bonificaie de 10%.

Sarcina de lucru 4
Identific baza de impozitare n cazul persoanelor juridice.

Drept financiar i fiscal

38

Nicu Duret

Principalele impozite i taxe

B. Impozitul pe teren reprezint o alt surs important de venituri a


comunitilor locale.
Subiecii impozabili n cazul impozitului pe teren sunt determinai de art. 256
Cod fiscal: proprietarul, respectiv utilizatorul unui teren, pentru terenurile
aflate n proprietatea public sau privat a statului sau a unitilor
administrativ-teritoriale, folosite n cadrul unei concesiuni sau a unui contract
de nchiriere, date n administrare sau n folosin gratuit.
Persoanele scutite de la plata impozitului pe teren sunt:
- veteranii de rzboi; persoanele care au fost persecutate sau deportate
dup 6 martie 1945; lupttorii Revoluiei romne i urmaii eroilor
martiri; vduvele de rzboi; persoanele cu handicap grav; persoanele
ncadrate n gardul I i II de invaliditate;
- instituiile i unitile din subordinea Ministerului Educaiei i Cercetrii
i a Autoritii Naionale pentru Tineret, fundaiile testamentare care
sprijin instituiile de cultur naional; organizaiile umanitare care au ca
scop ntreinerea i funcionarea cminelor de btrni i a caselor pentru
ocrotirea copiilor orfani i a copiilor strzii;
- persoanele cu venituri reduse i persoanele a cror cldiri i terenuri au
fost afectate de o calamitate natural.
Impozitul pe teren, datorat, este stabilit de consiliile locale, sub forma unei
sume fixe pe unitatea de msur (lei/ha). Regulile difer ns n funcie de
categoria de teren:
- terenurile situate n intravilan, nregistrate n registrul agricol la categoria
terenuri cu construcii, impozitul este stabilit direct de legislativul local,
inndu-se seama de rangul localitii n care este amplasat terenul;
- terenurile situate n intravilan, ncadrate n alt categorie de folosin,
impozitul este determinat de ctre consiliul local n funcie de zonarea n
cadrul localitii;
- terenurile agricole situate n extravilan, impozitul este stabilit de Codul
fiscal,redevenind ca urmarea modificrii Codului fiscal,un venit al
bugetelor locale.
C. Taxa asupra mijloacelor de transport
Taxa asupra mijloacelor de transport este n realitate un impozit direct, se face
n principiu venit la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde i
are domiciliul fiscal proprietarul mijlocului de transport. Taxa asupra
mijloacelor de transport este datorat de proprietarul mijlocului de transport,
respectiv de locator n cazul contractului de leasing financiar.
Exist mai multe categorii de persoane scutite de la plata acestui impozit:
Persoane fizice: veteranii de rzboi, persoanele care au fost persecutate sau
deportate dup 6 martie 1945, lupttorii revoluiei romne, ns numai pentru
un singur tip de autoturism de tip hycomat sau a unui mototriciclu;
Persoane juridice: instituiile din subordinea Ministerului Educaiei i
Cercetrii, fundaiile testamentare etc. (de fapt, toate categoriile care au fost
incluse i la scutirea impozitului pe teren).
Drept financiar i fiscal

39

Nicu Duret

Principalele impozite i taxe

n principiu, acest impozit direct se datoreaz


datoreaz pentru toate mijloacele de
transport pentru care exist
exist obligaia nmatriculrii, cu excepiile
iile prev
prevzute de
lege:
- autoturismele, motocicletele cu ata
ata ii mototriciclurile apar
aparinnd
persoanelor cu handicap locomotor;
- navele
le fluviale de pasageri, brcile,
b rcile, luntrile folosite pentru transportul
persoanelor fizice cu domiciliul n Delta Dunrii,
Dun rii, Insula Mare a Br
Brilei,
Insula Balta Ialomi
Ialomiei;
- mijloacele de transport ale instituiilor
institu
publice;
- mijloacele de transport ale persoanelor
persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru
servicii de transport public de pasageri n regim urban sau suburban,
inclusiv transportul de pasageri n afara localitii.
localit

Sarcina de lucru 5
Identific baza de impozitare n cazul persoanelor fizice.

2.2.2. Taxele de timbru


Taxele de timbru reprezint
reprezint o categorie larg i eterogen de venituri bugetare.
Deii sunt n majoritatea lor, impozite directe, acestea au fost asimilate, n
doctrin,, impozitelor indirecte datorit
datorit caracteristicilor care le particularizeaz
particularizeaz
n raport cu alte categorii de venituri bugetare: ele reprezint
reprezint acea categorie de
venituri care, realizndu
realizndu-se n mod curent la buget - se obin,
in, n majoritatea lor,
din plii ocazionale, efectuate de diferite categorii de subiecte de dre
drept, care fie
introduc cereri i
aciuni n justiie, fie solicit ndeplinirea unor acte sau
prestarea unor servicii de ctre
c
diverse instituii
ii publice sau organe de stat.
Conform definirii lor legale, taxele de timbru, reprezint
reprezint plata serviciilor prest
prestate
ori a lucrrilor
rilor efectuate de ctre
c
diferite organe sau instituii
ii de stat care primesc,
ntocmesc sau elibereaz
elibereaz diferite acte, presteaz diferite servicii ori rezolv
rezolv interese
legitime ale prilor.
ilor.

Taxele de timbru se mpart n: taxele judiciare de timbru, taxele de timbru


pentru activitatea notarial,
notarial , timbrul judiciar, taxele timbru extrajudiciare.
1. Taxele judiciare de timbru - sunt difereniat
iat stabilite prin lege, dup
dup cum
obiectul cererii sau aciunii
ac
este sau nu evaluabil n bani.
Astfel, pentru
tru cererile i aciunile al cror obiect are un coninut
inut patrimonial,
taxa de timbru se calculeaz
calculeaz pe baza unui tarif de impunere alc
alctuit prin
mbinarea unei cote fixe stabilite pe trane,
tran e, care cresc progresiv, i cote
procentuale regresive. Valoarea la care se calculeaz taxa de timbru este aceea
datorat n aciune;
iune; dac
dac aceast valoare este contestat sau este apreciat
apreciat ca
Drept financiar i fiscal

40

Nicu Duret

Principalele impozite i taxe

derizorie de ctre instan, evaluarea se va face potrivit normelor metodologice


prevzute de lege.
Pentru cererile i aciunile al cror obiect nu este evaluabil n bani, taxa de
timbru se stabilete-forfetar n sume fixe, dar difereniat n funcie de obiectul
cererii sau aciunii( ex. cnd o aciune are mai multe capete de cerere, cu
finalitate diferit, taxa de timbru se datoreaz pentru fiecare capt de cerere n
parte, dup natura lui). Sunt scutite, potrivit legii, de la plata taxelor judiciare
de timbru aciunile i cererile referitoare la: ncheierea, executarea i ncetarea
contractului colectiv de munc; obligaiile legale i contractuale de ntreinere;
stabilirea i plata pensiilor; ocrotirea minorilor, tutel, curatel, interdicie
judectoreasc; protecia consumatorului; exercitarea drepturilor electorale etc.
2. Taxele de timbru pentru activitatea notarial
Actele i serviciile notariale, care se ndeplinesc de ctre notarii publici, sunt
supuse unor taxe de timbru, reglementate distinct, denumite taxele de timbru
pentru activitatea notarial. Subiectele impozabile sunt persoanele fizice i
persoanele juridice, care solicit ndeplinirea unor acte sau servicii notariale.
Taxele de timbru pentru actele i serviciile notariale se pltesc n numerar sau
prin virament, n contul bugetului local. Persoanele juridice pltesc tax de
timbru n numerar sau prin virament, la unitatea trezoreriei statului n rara
cruia i au sediul fiscal. Taxele de timbru pentru actele i serviciile notariale
se pot ncasa i de notarul public, care are obligaia de a vrsa la buget n
condiiile stabilite prin normelor metodologice privind aplicarea acestei
ordonane.
Sunt scutite de la plata taxelor de timbru o serie de acte i servicii notariale,
care sunt prevzute n mod limitativ ntr-o anex a legii, precum i acele acte
ndeplinite de ctre secretarii primriilor sau de unele instituii ori ageni
economici.
3. Timbrul judiciar - alturi de taxele judiciare de timbru i taxele de timbru
pentru activitatea notarial, a fost instituit-ca o tax complementar - timbrul
judiciar care, n conformitate cu reglementarea legal n vigoare, se aplic
aciunilor, cererilor, actelor i serviciilor de competena tuturor instanelor
judectoreti, Ministerul Justiiei, Parchetul General de pe lng Curtea
Suprem de Justiie, precum i actelor notariale ce se ndeplinesc de ctre
notarii publici. Timbrul judiciar este stabilit n cote fixe difereniate pe
categorii de aciuni, acte sau servicii, precum i n funcie de organele de stat
sau instituiile care sunt legal competente s le soluioneze, s le presteze.Ca i
taxele judiciare de timbru, timbrul judiciar este o tax anticipativ, el trebuind
s fie achitat odat cu nregistrarea aciunii sau cererii.
Sumele ncasate din vnzarea timbrului judiciar se constituie i se utilizeaz ca
venituri extrabugetare, n completarea alocaiilor de la bugetul de stat.
Veniturile ncasate din vnzarea timbrului judiciar se folosesc - potrivit legii
i pentru buna funcionare a instanelor judectoreti, a parchetelor de pe lng
acestea, laboratoarelor de criminalistic,de asemenea din veniturile provenite
din vnzarea timbrului judiciar se va asigura plata specialitilor i a
colaboratorilor externi (care particip, de pild, la elaborarea unor acte
normative importante pentru activitatea justiiei.
Drept financiar i fiscal

41

Nicu Duret

Principalele impozite i taxe

4. Taxele de timbru extrajudiciare


Acestea se datoreaz
datoreaz - potrivit legii - pentru eliberarea certificatelor de orice
fel(altele dect cele eliberate de instanele
instan
judectoreti,
ti, Ministerul Justi
Justiiei,
Parchetul de pe lng
lng nalta Curtea de Casaie i Justiie ii de notarii publici),
eliberarea sau preschimbarea actelor
actelor de identitate, eliberarea permiselor de
vntoare ii de pescuit, examinarea conductorilor
conduc torilor de autovehicule n vederea
obinerii
inerii permisului de conducere, precum ii alte servicii prestate de unele
instituii publice. Taxele extrajudiciare de timbru se stabilesc n sume fixe,
difereniat
iat de tipul de servicii prestate i se datoreaz de ctre toi
i contribuabilii
persoane fizice i
juridice care solicit prestarea unor servicii din categoria
celor impuse.
Taxele extrajudiciare de timbru, care se cuvin bugetelor locale, pot fi majorate
cu pn la 40% de ctre
c
consiliile locale n a cror raz teritorial se afl
afl sediul
prestatorului de serviciu. Majorarea cuantumului taxelor cu caracter local se
poate face n funcie
func de necesitile reclamate de asigurarea
ea bunei func
funcionri a
serviciilor publice, precum i de ndeplinirea atribuiilor
iilor care revin autorit
autoritilor
administraiei
iei publice locale.
Taxele extrajudiciare de timbru se pltesc
pl tesc anticipat, n principiu, n
cuantumurile stabilite prin lege.
Sunt scutitee de la plata taxelor extrajudiciare de timbru urmtoarele
urmtoarele categorii
de acte ori persoane:
- unicatele certificatelor eliberate de instituiile
institu
de nvmnt;
mnt;
- eliberarea certificatelor originale de stare civil;
civil
- atestrile
rile n legtur
leg
cu primirea unor sume de bani;
- eliberarea certificatelor, adeverinelor
adeverin
medicale, cu excepia
ia celor folosite
n justiie;
- eliberarea certificatelor medico-legale
medico legale prin care se atest decesul unei
persoane;
c i de identitate, n cazul schimbrii
schimb denumirii
- eliberarea unei noi cri
localitii
ii sau strzii;
str
- unele servicii prestate la cererea instituiilor
institu iilor publice, precum i serviciile
care sunt scutite de taxe prin legi speciale.
Sumele achitate cu titlu de taxe extrajudiciare de timbru se restituie potrivit
legii sau se compenseaz,
compenseaz la cerere, n urmtoarele
toarele cazuri: dac taxa achitat
nu era datorat;
; sau cnd s-a
s pltit
tit mai mult dect cuantumul legal; sau atunci
cnd serviciul solicitat nu poate fi prestat.
Rspunderea
spunderea juridic
juridic pentru primirea sau eliberarea de acte sau prestarea
serviciilor
erviciilor din categoria celor impuse fr
f
ncasarea taxelor extrajudiciare de
timbru, revine prestatorilor de servicii, dar subsecvent ii contribuabililor care
nu se pot bucura de efectele actelor netimbrate(care, potrivit legii, sunt nule de
drept).

Drept financiar i fiscal

42

Nicu Duret

Principalele impozite i taxe

Sarcina de lucru 6
Precizeaz persoanele scutite de la plata taxei extrajudiciare de timbru.

Rezumat
Dividendul reprezint
reprezint cota parte din beneficiile unei societi
i comerciale, care
se cuvine unui asociat sau acionar,
ac
persoan fizic sau juridic proporional
cu numrul ii valoarea ac
aciunilor deinute. Condiia esenial pentru a se putea
mprii dividendele este s
s existe beneficii - nu
nu se vor putea distribuie
dividende dect din profituri determinate potrivit legiilegii art. 67 alin. 3 din
Legea nr. 31/1990. Toate beneficiile trebuie s fie utile, adic ss reprezinte
beneficiile rmase
mase dup
dup ntregirea capitalului social, dac acesta ss-a micorat
n cursul exerciiului financiar. Dac
Dac nu exist beneficii, nu pot fi distribuite
dividende asocia
iailor,
ilor, n caz contrar, dividendele sunt fictive. n ceea ce
privete
te impozitul pe profit, acesta are un rol important n cadrul sistemului
fiscal, ntruct este o surs
surs cert de alimentare cu venituri la bugetul public i
de asemenea, duce la o cretere
cre
a ponderii impozitelor directe n sistemul
fiscal romn.

Teste de autoevaluare
1. Cota de impunere pentru persoane fizice n mediul urban este:
a) 0,1%;
b) 0,2%;
c) 0,3%.
2. Antrepozitul vamal este:
a) locul unde pot fi primite i depozitate produsele accizabile;
b) locul sub controlul autoritii
autorit ii fiscale unde produsele accizabile sunt
fabricate, transformate n regim suspensiv;
c) locul unde produsele accizabile sunt transformate sau expediate n regim
suspensiv.
3. Accizele sunt:
a) taxe speciale care se datoreaz
datorea bugetului de stat;
b) taxe speciale care se datoreaz
datoreaz fondurilor speciale;
c) taxe speciale care se datoreaz
datoreaz Ministerului de Finane.

Drept financiar i fiscal

43

Nicu Duret

Principalele impozite i taxe

4. Persoanele juridice str


strine datoreaz impozit pe profit pentru:
a) venitul din transferul proprietii
propriet
imobiliare situate n Romnia;
b) beneficiul n cazul asocierii dintre persoane juridice strine
strine i romne;
c) profitul impozabil din orice surs.
surs
dat de:
5. Impozitarea veniturilor din salarii este dat
a) art. 55 Cod fiscal;
b) art. 60 Cod fiscal;
c) art. 55-60
60 Cod fiscal.

Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare


1. b; 2. b; 3. a; 4. b; 5. c.

Lucrare de verificare aferent capitolelor 1 i 2


1. Identific n cadrul impozitelor i taxelor:
modul
odul de percepere
categoriile
ategoriile de contribuabili
deosebirile
eosebirile i asem
asemnrile
2. Explic apoi prin frazare (cte 5 fraze importanaa impozitului pe profit
profit).
N.B. Lucrarea va fi transmis
transmis tutorelui n termen de 7 zile de la data anun
anunului
de executare a ei, iar rezultatul evalurii
evalu
ii va fi comunicat prin acesta sau prin
platforma e-Learning.
Learning.

Bibliografie minimal
Viorel, Ro (2005).
(2005) Drept financiar. Bucureti: Editura All Beck. pp. 23-45.
aguna, D. D., ova, Dan (2006) Drept fiscal. Bucureti:
ti: Editura C.H.Beck.
pp. 34-56.
Emilian, Duca (2006).
(2006) Codul fiscal comentat. Bucureti: Editura Rosetti. pp.
13-30.
Minea, Mircea tefan, Costa,
Costa Flavius, Cosmin (2008). Dreptul finan
finanelor
publice. Cluj:
uj: Editura Wolters Kluwer. pp. 66-80.

Drept financiar i fiscal

44