Auditul Intern este o activitatea a carui scop este de a ajuta organizatia sa-si atinga

obiectivele propuse. Acest lucru se realizeaza printr-o metodologie sistematica care analizeaza
procesele afacerii, procedurile si activitatile cu scopul de a evidentia problemele cu care se
confrunta organizatia si de a propune recomandari de solutii. De asemenea auditul intern trebuie
sa monitorizeze masurile propuse pana cand acestea sunt implementate de catre management.
Scopul Auditului Intern intr-o organzatie este foarte complex si poate viza mai multe
aspecte ca: eficienta operatiunilor, increderea in situatiile financiare, prevenirea si investigarea
fraudelor, protejarea activelor sau respectarea legislatiei aplicabile.
Funcia de audit intern a cunoscut transformri succesive pn la stabilizarea definirii
conceptului. Aceste abordri progresive au scos n eviden o serie de elemente, care trebuie
reinute pentru conturarea cadrului n care se nscrie auditul intern.
Din analiza evoluiei funciei auditului intern, pn n prezent, putem aprecia urmtoarele
elemente de implicare n viaa entitii auditate, i anume:
consiliere acordat managerului;
ajutorul acordat salariailor, fr a-i judeca;
independen i obiectivitate total a auditorilor.
a) Consiliere acordat managerului
Auditul intern reprezint o funcie de asisten a managerului, pentru a-i permite s-i
administreze mai bine activitile. Componenta de asisten, de consiliere ataat auditului intern
l distinge categoric de orice aciune de control sau inspecie i este unanim recunoscut ca avnd
tendine de evoluie n continuare.
Auditul intern este aproape de fiecare responsabil, precum agentul fiscal care consiliaz i
rezolv problemele legate de impozite si taxe. Responsabilul, managerul este consiliat de
auditorul intern pentru a gsi soluii de rezolvare a problemelor sale, ntr-o cu totul alt manier,
n sensul c prin dispoziiile luate s asigure un control mai bun al activitilor, programelor i
aciunilor sale.
Profesionalismul auditorului intern este arta i maniera de a emite o judecat de valoare
asupra instrumentelor i tehnicilor folosite, cum ar fi: reguli, proceduri, instruciuni, sisteme
informatice, tipuri de organizare .a., care reprezint ansamblul activitilor de control utilizate
de managerul instituiei sau responsabilul unui loc de munc, recunoscut de specialiti drept
control intern.
Rolul auditorului intern este acela de a asista managerul pentru abordrile practice
succesive deja elaborate i prin analiza ansamblului s contribuie la mbuntirea sistemului de
control intern i a muncii cu mai mult securitate i eficacitate.
n consecin, se accept unanim c auditorul intern consiliaz, asist, recomand, dar nu
decide, obligaia lui fiind de a reprezenta un mijloc care s contribuie la mbuntirea
controlului pe care fiecare manager l are asupra activitilor sale i a celor n coordonare, n

vederea atingerii obiectivelor controlului intern. Pentru realizarea acestor atribuii auditorul
intern dispune de o serie de atuuri fa de management, i anume:
standarde profesionale internaionale;
buna practic recunoscut n domeniu, care i d autoritate;
tehnici i instrumente, care-i garanteaz eficacitatea;
independena de spirit, care i asigur autonomia s conceap ipoteze i s formuleze
recomandri;
cercetarea i gndirea lui este detaat de constrngerile i obligaiile unei activiti
permanente de gestionare zilnic a unui serviciu;

b) Ajutorul acordat salariailor fr a-i judeca.

ntr-o entitate n care auditul intern face parte din cultura organizaiei acesta este acceptat
cu interes, dar ntr-o entitate care se confrunt cu riscuri poteniale importante, cu absena
conformitii cu reglementrile de baz, cu o eficacitate sczut i o fragilitate extern a acesteia,
datorit deturnrilor de fonduri, dispariiei activelor sau fraud, este evident c managerul
respectiv va fi judecat, apreciat, considerat n funcie de constatrile auditorului intern.
ntr-un caz standard, misiunea de audit intern poate s evidenieze ineficacitate,
redundan n sistem sau posibiliti de mbuntire a activitilor/aciunilor, dar exist mai
multe motive pentru care managementul nu trebuie s fie pus direct n discuie:
Obiectivele auditului intern au n vedere un control asupra activitilor, care s conduc
la mbuntirea performanei existente i nu la judecarea acestuia, aa cum specialistul n
fiscalitate ajut la o mai bun aplicare a regimului fiscal. Chiar dac responsabilul este judecat n
urma rapoartelor sale de audit, acesta nu este obiectivul auditului intern.
Realizrile auditului intern nu trebuie puse n discuie de cel auditat, iar dac totui
acest lucru este fcut s se efectueze ntr-o manier pozitiv. Spre exemplu, este cazul unei
insuficiene, nereguli importante descoperit de auditorul intern, care imediat o aduce la
cunotina managerului i pe care acesta o va soluiona fr ntrziere. n acest caz, disfuncia
semnalat prin raportul de audit intern a dus la o aciune corectiv, care a avut ca rezultat i
aprecierea auditorului ca un responsabil dinamic i eficace.
Responsabilitile auditorului intern trebuie s aib n vedere c adesea analiza
cauzelor unei nereguli scoate la iveal existena unor puncte slabe care i au originea n
insuficiene asupra crora responsabilul nu are un bun control. Cu aceast ocazie, se observ c
soluiile trebuie s vin pe cale ierarhic sau chiar de la nivelul organizaiei, dac sunt probleme
de dimensiune cultural, de formare profesional, de buget, de organizare, de natur informatic
.a. Aceast situaie paradoxal, adesea ntlnit i stimuleaz logica celui auditat care constat c
auditorul intern confirm insuficienele semnalate chiar de el. Din prezentarea de mai sus, rezult
c n aceasta const consilierea concret i fr echivoc acordat managerului de catre auditorii
interni;
c) Independena total a auditorilor interni

Funcia de audit intern nu trebuie s suporte influene i presiuni care ar putea fi contrare
obiectivelor fixate. Standardele profesionale de audit intern definesc principiul independenei sub
dou aspecte:
- independena compartimentului n cadrul organizaiei, de aceea el trebuie s funcioneze
subordonat celui mai nalt nivel ierarhic;
- independena auditorului intern, prin practicarea obiectivitii, adic auditorii interni
trebuie s fie independeni de activitile pe care le auditeaz.
Independena auditorilor interni trebuie s aib la baz eliminarea practicii de
suprancrcare a auditorilor cu lucrri care nu ar trebui s le revin lor. Spre exemplu: definirea
de reguli i proceduri de lucru, exercitarea aciunilor de evaluare i supervizare ale salariailor,
chiar i temporar, participarea la elaborarea sistemelor informatice, activitatea de organizare,
aciuni de control financiar propriu-zis sau inspecii .a.
Fenomenul cel mai grav care rezult de aici este c auditorii aflai n aceast situaie nu
mai pot audita domeniul respectiv, deoarece i-au pierdut independena i obiectivitatea. Dac
apar asemenea cazuri, mai ales la entiti mici i mijlocii, cnd din motive structurale suntem
obligai s ncredinm auditorilor asemenea aciuni, se impune s evalum riscurile i
consecinele inevitabile n timp.
Independena i obiectivitatea sunt abateri de la funcia de audit intern, care duneaz
eficacitii i rigorii muncii de audit. Spre exemplu: Trebuie s avem n vedere c nu putem fi
medic i pacient n acelai timp, fr s stabilim un diagnostic cel puin subiectiv.
Respectarea standardului privind independena presupune unele reguli:
auditul intern nu trebuie s aib n subordine vreun serviciu operaional;
auditorul intern s poat avea acces n orice moment la persoanele de la toate nivelele
ierarhice, la bunuri, la informaii, la sistemele electronice de calcul;
recomandrile pe care le formuleaz s nu constituie n nici un caz msuri obligatorii
pentru management.
Organizarea funciei de audit intern n subordinea nivelului ierarhic cel mai nalt nu este
suficient; mai trebuie ca fiecare, n cadrul activitii sale, s poat da dovad de obiectivitate,
acesta fiind de altfel unul din principiile fundamentale ale codului deontologic. A fi obiectiv
nseamn s realizezi o apreciere n total neutralitate, nseamn a nu avea idei preconcepute, ci
o atitudine imparial. De aceea, standardele profesionale consider c obiectivitatea este afectat
i atunci cnd auditorul auditeaz o entitate/ activitate/program a crei responsabilitate i-a
asumat-o n cursul timpului.
Realiznd c idealul absolut nu va fi atins nici n audit, de aceea vorbim despre riscul de
audit, un risc rezidual dup trecerea auditorului intern. Obiectivitatea rmne scopul care trebuie
atins, fiecare avnd datoria s fac tot posibilul pentru a se apropia ct mai mult de acest
deziderat. Independena i obiectivitatea este deseori controversat, mai ales de ctre auditorii
interni care nu neleg aceast independen atunci cnd se afl ntr-o structur ierarhic.

n realitate, independena auditorului intern este supus unei duble limitri:

auditorul intern, ca orice responsabil din organizaie, trebuie s se conformeze strategiei
i politicii direciei generale;
auditorul intern trebuie s fie independent n exercitarea funciei sale, dar respectnd
standardele de audit intern. Aceasta este o limitare deontologic, dar nensoit de sanciune, i
de aceea auditorul intern trebuie s-i impun n mod contient respectarea standardelor
profesionale.
Din aceast succint prezentare rezult c, n materie de independen, nu este suficient
nici ataarea structurii de audit la cel mai nalt nivel ierarhic, i nici urmrirea realizrii
obiectivitii. Practica n domeniu ne arat c adevrata independen a auditorului intern o
constituie profesionalismul su, deoarece dac este un profesionist va descoperi disfuncii
importante, va face recomandri pertinente i se va implica n viaa organizaiei prin
mbuntirea performanelor acesteia.
Definirea elementelor de ancorare n viaa entitii a funciei de audit ne permite s
trecem la prezentarea conceptului de audit intern. Aa cum am artat au existat mai multe
definiii de-a lungul timpului.
n anul 1999, I.I.A. din S.U.A. a emis o nou definiie a auditului intern, n urma unui
studiu efectuat cu 800 studeni, coordonat de auditorii din universitile australiene, astfel :
Auditul intern este o activitate independent i obiectiv, care d unei organizaii o
asigurare n ceea ce privete gradul de control deinut asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i
mbunti operaiunile, i contribuie la adugarea unui plus de valoare.
Auditul intern ajut aceast organizaie s i ating obiectivele, evalund, printr-o
abordare sistematic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control i de
conducere a ntreprinderii, i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea.
n literatura de specialitate exist autori4 care consider c folosirea cuvntului
activitate, pentru a defini auditul intern, n locul termenului de funcie l situeaz pe
responsabilul su pe o poziie subaltern, innd cont c o activitate este mai elementar dect o
funcie.
Din aceste considerente, n lexicul Cuvintele Auditului 5 exist urmtoarea definiie a
auditului, i anume: Auditul intern este n cadrul unei organizaii o funcie exercitat ntr-o
manier independent i cu mandat - de evaluare a controlului intern, ceea ce concureaz cu
bunul control asupra riscurilor de ctre responsabili.
Organizarea funciei de audit intern n cadrul entitilor impune luarea n consideraie a
urmtoarelor caracteristici:
- universalitatea;
- independena;
- periodicitatea.

a) Universalitatea funciei de audit intern trebuie neleas n raport de aria de

aplicabilitate, scopul, rolul i profesionismul persoanelor implicate n realizarea acestei funcii.
Auditul intern exist i funcioneaz n toate organizaiile, oricare ar fi domeniul de activitate al
acestora. El s-a nscut din practica ntreprinderilor internaionale, apoi a fost transferat celor
naionale, dup care a fost asimilat n administraie.
Auditul financiar are ca obiect activitile din domeniul financiar i contabil, pe cnd
auditul intern are o arie mai extins, cuprinde toate activitile desfurate n cadrul entitii, de
aici universalitatea funciei. Din practic a rezultat c activitile financiar-contabile reprezint
20-25 % din activitile care fac obiectul auditului intern.
Putem afirma c acolo unde exist control intern exist i audit intern, deoarece materia
prim a auditului intern este controlul intern. Datorit faptului c auditul intern are scopul de a
ameliora controlul intern, iar controlul intern este universal, atunci putem afirma c i auditul
intern este universal.
Funcia de audit intern a devenit o funcie de asisten managerial prin care auditorii
interni ajut managerii, de la orice nivel, s stpneasc bine celelalte funcii i toate activitile.
Avnd n vedere c managerii exist peste tot i asistena s-a extins n toate domeniile i se refer
la toate activitile. De aceea, standardele de audit intern precizeaz c ntr-un serviciu de audit
intern trebuie s gsim toate posibilitile pentru a audita toate activitile, motiv pentru care
trebuie s avem specialiti din toate culturile, nu din toate specializrile.
Normele internaionale precizeaz c auditorul intern nu trebuie s cunoasc toate
meseriile din lume. El nu poate s fie la fel de bun ca cel care face zilnic aceeai lucrare.
Specialitatea auditorului intern este sistemul de control intern. ns pentru a-i putea exercita
specialitatea sa el trebuie s aib o bun cunoatere a mediului pe care-l auditeaz, s neleag i
s-i nsueasc cultura organizaiei.
ntr-un compartiment de audit intern nu exist oameni pricepui la toate. Aici vom gsi
specialiti care au nsuite: cultura managerial, cultura financiar-contabil, cultura informatic i
alte culturi care sunt necesare ntr-o entitate. n acest context de specializare un auditor
informatician va fi acceptat de informaticienii din departamentul care este supus auditului, numai
dac este un specialist. Auditorul informatician este un informatician care a nvat auditul intern
i nu invers;
b) Independena auditorului intern trebuie s aib o gndire nencorsetat, fr idei
preconcepute, ca de exemplu: totul merge foarte bine sau totul merge foarte prost.
Auditorul intern nu poate fi controlor, pentru c atunci cnd va audita va face control
financiar de gestiune, i nici inspector pentru c n acest caz se va comporta ca un inspector
fiscal. Auditorul intern nu poate fi nici altceva, respectiv: nu poate fi manager sau o persoan
care realizeaz procesul de achiziii. Ce va face atunci cnd va audita achiziiile?
Auditul intern este o activitate independent, de asigurare a ndeplinirii obiectivelor i de
consultan, conceput n scopul de a aduga valoare i de a mbunti activitile unei
organizaii. Astfel, funcia de audit intern, cu ocazia evalurii controlului intern, stabilete:
- dac controlul intern a depistat toate riscurile;

- dac pentru toate riscurile identificate a gsit procedurile cele mai adecvate;
- dac lipsesc controalele n anumite activiti; - dac exist controale redondante;
- apoi, transform n recomandri toate aceste constatri i concluzii asupra controlului
intern prin raportul de audit pe care l va nainta managerului.
Auditul intern ajut o organizaie s i ndeplineasc obiectivele sale, prin aducerea unei
abordri sistematice, disciplinate n evaluarea i mbuntirea eficacitii managementului
riscului, controlului intern i procesului de conducere. De asemenea, auditul intern ofer
departamentelor din organizaie, Consiliului director, Consiliului de administraie o opinie
independent i obiectiv asupra managementului riscului, controlului i guvernrii, msurnd i
evalund eficacitatea acestora n atingerea obiectivelor stabilite ale organizaiei.
Auditul intern are trei principale preocupri:
raporteaz managementului la cel mai nalt nivel pentru ca acesta este cel care poate lua
decizii, respectiv sefului executivului sau Consiliului de administraie;
evalueaz i supervizeaz sistemul de control intern;
ofer consiliere pentru mbuntirea managementului, pe baza analizei riscurilor
asociate activitilor auditabile.
Auditul intern intr n cultura organizaiei atunci cnd managerul apeleaz la auditori. n
acest fel auditul intern devine o funcie responsabil, caracterizat prin independen.
Auditul intern este o funcie i auditorul intern este o persoan care are obligaii i acestea
nu sunt minore;
c) Periodicitatea auditului intern este o funcie permanent n cadrul entitii, dar este i o
funcie periodic pentru cei auditai. Frecvena auditurilor va fi determinat de activitatea de
evaluare a riscurilor. Astfel, auditorii interni pot audita o entitate 8-12 sptmni i apoi s revin
dup o perioad de 2-3 ani, n funcie de riscurile care apar.
n acest sens, trebuie s dispunem de un sistem de msurare a riscurilor. Acesta este
planul de audit, care se realizeaz pe perioade strategice, de regul 5 ani, structurat anual i
cuprinde toate activitile. Diferena este c unele activiti vor fi auditate odat, iar altele de mai
multe ori, funcie de evaluarea riscurilor. Pe baza planului de audit se stabilete i numrul de
auditori i n funcie de acetia se aleg riscurile care vor fi tratate i cele la care se va renuna
pentru moment.
Periodicitatea auditului intern, nu nseamn jumtate de norm, ci trebuie avut n vedere
faptul c auditorul intern poate reveni oricnd acolo, dac, consider c este nevoie.
Auditul intern este o funcie periodic deoarece se realizeaz conform unui plan i pe
baza unor programe de activitate, comunicate i aprobate anticipat.
Auditul intern ajut entitile s-i ating obiectivele, ceea ce se realizeaz printr-o
organizare metodic i sistematic a procesului de audit, ndreptat spre mbuntirea

controlului i proceselor de conducere, la diferite perioade de timp. Auditul intern trebuie s

urmreasc obiectivele generale, dar i alte elemente ca:
- existena unor disensiuni ntre diferite nivele ale organizaiei;
- existena anumitor lucruri care descurajeaz oamenii s lucreze mai bine .a.
Activitatea de audit intern este o activitate programat care se realizeaz n conformitate
cu standardele pentru a conduce la rezultate i se deruleaz pe baza unui program, unde toate
ideile auditorului vor fi cumulate ntr-un raport constructiv, care va reprezenta un beneficiu
pentru organizaie.
Procesul de audit intern trebuie s se efectueze periodic, pas cu pas, i s aib n vedere
toate aspectele, nu numai lucrurile agreabile. El trebuie organizat i planificat astfel nct s
conduc la mbuntirea controlului intern i a proceselor de conducere. Auditul este acolo
pentru a ajuta managementul de linie s i mbunteasc managementul funcional i
activitatea de analiz a riscurilor.
Descoperirile i recomandrile auditului intern sunt utile liniei de management din zonele
auditate, n special cu privire la mbuntirile poteniale n procesul de management al riscului,
i pe care auditorul le va evalua din nou cu ocazia revenirii sale, ceea ce va asigura i garanta un
plus de valoare organizaiei.
Auditorii nu auditeaz persoane, ci sisteme, entiti, programe, activiti .a. n acest sens
rapoartele de audit nu conin nume i fapte. Aceasta nu nseamn c auditul intern nu are
implicaii asupra persoanelor. Dac descoper fraude atunci responsabilii activitilor respective
vor avea probleme. Persoanele sunt inspectate de compartimentul de inspecie i astfel vom
stabili dac s-au nclcat legile i regulamentele.
Tipuri de audit :
"Auditul operational" are ca obiectiv cerinta de a face analiza riscurilor si a deficientelor
existente n vederea furnizrii de sfaturi.
Auditorii, n general,nu pot avea imixtiuni n gestiunea ntreprinderii auditate si, ca urmare,
acestia nu pot efectua audit operational la entitatea la care fac auditul situatiilor financiare si nici
consultanta;
"Auditul de gestiune" are ca obiectiv fie gsirea de probe ale unei fraude, fie de a aduce o
judecat critic asupra unei operatiuni de gestiune sau asupra performantelor unei entitti sau a
unui grup de entitti.
Auditul tinde a se generaliza la numeroase domenii care nu au raporturi directe cu situatiile
financiare ale ntreprinderii(social,de calitate ,de mediu,etc...); n acest caz, el desemneaz
diagnosticul de organizare si de gestiune si n mod deosebit controlul procedurilor si maniera n
care organismul (ntreprinderea) actioneaz n raport cu atributiile si obiectivele acesteia;
Clasificarea auditurilor se face n functie de obiectivele urmrite si n functie de specialistii
care le realizeaz,astfel:

Obiective urmarite
Verificarea si certificarea
situatiilor financiare
Diagnostic sectorial

Diagnostic asupra conturilor si

diagnostic sectorial

Specialisti utilizati
Profesionisti contabili
independenti alesi sau numiti ,de
regula de actionari
Experti independenti numiti de
conducerea entitatii

Compartimente specializate
independente de alte servicii ale
intreprinderii(de regula
intreprinderi mari,
grupuri,holdinguri,etc)

Denumirea auditului
-audit statutar

-audit fiscal
-audit social
-audit juridic
-audit al calitatii
--etc
-audit intern

Categorii de auditori
-

auditorul intern ;
auditorul extern.

Auditorul intern este o persoana fizica ori juridica, salariat al entittii auditate,respectiv
angajat prin contract; cantonat initial n misiuni legate de buna calitate a informatiilor financiare,
astzi, auditorul intern se ocup din ce n ce mai mult de misiuni de audit operational, de
verificarea existentei, a gradului de adecvare si a modului de aplicare a procedurilor interne n
toate sectoarele si pe toate functiile ntreprinderii.
Auditorul extern(financiar) :
-

obligatoriu -daca entitatea indeplineste conditiile legale care prevad expres

aceasta(statutar) ;
optional in toate celelalte cazuri.

Auditorul extern(financiar) este o persoana fizica ori juridica care isi exercita prerogativele n
baza unui contract cu ntreprinderea:
-

Entitatea in anumite conditii(prevazute de lege) este obligata s ncredinteze unui

specialist competent si independent o misiune de audit financiar care conduce la
certificarea situatiilor financiare .
Auditorul contractual detine o competent mai bine adaptat la o misiune foarte precis
(de exemplu, elaborarea si implementarea procedurilor de control intern, audit al
metodelor de evaluare a stocurilor etc.).
ntreprinderea are nevoie de opinia unui auditor a crui semntur se bucur de un
prestigiu particular.
O misiune particular de control este cerut de un tert, de exemplu, o banc la acordarea
unui mprumut etc.

Auditorul financiar executa :

1.Misiune de auditare in vederea exprimarii unei opinii profesionale si independente cu

privire la situatiile financiar contabile anuale;
2.Executa misiuni la cerere cu obiective prestabilite check list in vederea exprimarii a
unei opinii independente si profesionale.
Orice entitate economica care opteaza pentru auditul financiar este obligata sa-si
organizeze auditul intern.
Auditorul contractual efectueaz o misiune n cadrul unui contract cu entitatea auditat prin care
aceasta (o ntreprindere, o primrie, o institutie public, un minister etc.) fixeaz o misiune unui
auditor, termenii si conditiile de realizare fiind prevzute n contract. Altfel spus, dac nu exist
dect o singur misiune de audit legal (statutar) care cuprinde obiective cunoscute si care se
realizeaz potrivit Standardelor Internationale de Audit, exist un numr nelimitat de misiuni de
audit contractual, realizate de specialisti, de regul experti contabili.
La originea misiunilor contractuale stau patru motivatii:
Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt:
-

-profesionistul competent si independent care poate fi o persoan fizic sau o persoan

juridic;
-obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situatiile financiare
ale entittii, n totalitatea lor: bilant, cont de profit si pierdere si celelalte componente ale
situatiilor financiare, n functie de referentialul contabil aplicabil;
-scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar si
complet a pozitiei financiare (patrimoniului), a situatiei financiare si a rezultatelor
obtinute de entitatea auditat;
-criteriul de calitate n functie de care se face examinarea si se exprim opinia l
constituie standardele (normele) de audit si standardele (normele) contabile.

Tertii se asteapt ca auditorul statutar s protejeze interesele lor , prin oferirea unei
asigurri referitoare la:
-c rapoartele financiare au "acuratete";
- c declaratiile financiare intr n responsabilitatea auditorului.
Directivele contabile europene admit , n mod inevitabil, natura discutabil a multor cifre
contabile.
- acuratetea declaratiilor financiare;
- continuitatea exploatrii si solvabilitatea firmei;
- existenta unor fraude;
- respectarea de ctre firm a obligatiilor sale legale;
- comportamentul responsabil al firmei fat de problemele legate de mediu si problemele sociale.

Analiza modului n care nevoile si asteptrile publicului sunt rezonabile conduce la

urmtoarele concluzii:

Acuratetea declaratiilor financiare

Utilizatorii informatiilor financiare se asteapt ca un raport de audit fr rezerve s
garanteze acuratetea declaratiilor financiare.n legtur cu aceasta subliniem urmatoarele:
-conducerea ntreprinderii se afl n cea mai bun pozitie s cunoasc afacerile firmei, s-i
mentin performantele si s se ocupe de conturi; ea este cea care hotrste asupra tratamentului
contabil care urmeaz s fie aplicat si practicile de declarare adoptate n situatiile financiare;
deci,conducerea poart responsabilitatea modului n care au fost ntocmite situatiile financiare;
-auditorii au servicii foarte bine distinse n legtur cu situatiile financiare; ei stabilesc dac,
dup prerea lor, rapoartele financiare au fost pregtite n conformitate cu reglementrile si dac
asigur o imagine corect si real.
Pentru aceasta, auditorii trebuie s fie independenti fat de situatiile financiare respective: s
nu fi participat n vreun fel la elaborarea lor (fie chiar si sub form de consultanti) si s fie
separati de conducere (s nu existe nici un fel de legtur).
Auditorii trebuie s sesizeze aspecte care ar ameninta continuitatea exploatrii; raportul de
audit trebuie s contin opinia auditorului asupra solvabilittii, n cazul n care situatiile
financiare au fost elaborate pe baza continuittii n exploatare.
Auditorii trebuie s testeze punctele de vedere ale conducerii cu privire la continuitate si
solvabilitate. Responsabilitatea conducerii este continu, n timp ce opinia auditorului se bazeaz
pe o situatie vzut la un moment dat.
Continuitatea exploatrii, solvabilitatea firmei
Tertii se asteapt ca raportul auditorului statutar s garanteze soliditatea unei firme.
Acceptarea bazei de continuitate n exploatare implic solvabilitatea, respectiv, dac la
momentul ntocmirii bilantului pozitia firmei era de asa natur nct s-si poat ndeplini
responsabilittile asa cum era prevzut.
O ntreprindere poate rmne activ, iar banii actionarilor si creditorilor pot fi salvati, dac
problemele au fost identificate la timp.
Conducerea nu poate garanta continuitatea solidittii financiare a firmei; de aceea, este
rezonabil ca aceasta s declare public, dac, n opinia ei, dat fiind mediul comercial n care
opereaz firma, sunt disponibile resursele.
Existenta unei fraude
Auditul a fost asociat, aproape ntotdeauna, cu detectarea unei fraude. Trebuie fcute
urmtoarele remarci:

Managerii, conducerea sunt cei care au prima si cea mai mare responsabilitate n detectarea
fraudelor, neregulilor si erorilor, ca parte a rolului de conducere pe care l au.
Responsabilitatea auditorului este s planifice, s desfsoare si s evalueze activitatea de
audit, astfel nct s poat spera, n mod rezonabil, s fie depistate declaratiile.
Auditorii trebuie s fie atenti la modul n care prezint public orice ndoial, pe care ar putea
s o aib, cu privire la continuitate. Continuitatea unei firme depinde si de faptul c lumea nu stie
c exist ndoieli n ceea ce priveste statutul de continuitate al firmei respective (de exemplu, n
cazul n care auditorul raporteaz c firma si mentine continuitatea, dac banca va continua s-i
acorde credite, e posibil ca a doua zi banca s nu-i mai dea credite; cderea unei bnci).
Auditorii trebuie s testeze punctele de vedere ale conducerii cu privire la continuitate si
solvabilitate. Responsabilitatea conducerii este continu, n timp ce opinia auditorului se bazeaz
pe o situatie vzut la un moment dat.
Directiva 95/26/EC, adoptat n iunie 1995, arat c auditorul statutar al unei ntreprinderi
"are datoria s raporteze cu promptitudine autorittilor competente orice fapt sau decizie
referitoare la ntreprinderea respectiv, care este posibil s:
-

constituie o nclcare grav a legilor;

afecteze continuitatea functionrii'
conduc la refuzul de a face certificarea conturilor sau la exprimarea de rezerve".

n concluzie, tertii se asteapt ca posibilittile de fraud s fie minimalizate. Conducerea

trebuie s ia msuri de organizare si mentinere a sistemelor de control intern care s micsoreze
sansele de fraud. Auditorii statutari trebuie s confirme in raportul de audit c exist astfel de
control intern si s spun dac el functioneaz.
Este unanim mprtsit ideea c este de datoria auditorului s depisteze nclcri ale legii
companiilor sau ale statutului; n acelasi timp, nu se poate pretinde auditorului s raporteze
aspecte care nu tin de competenta sa.
Conducerea firmei trebuie s asigure c rapoartele financiare reflect implicatiile financiare ale
actelor ilegale detectate (dac se apreciciz a fi importante); auditorul trebuie s confirme aceste
lucru.
Se asteapt de la auditor s se pronunte cu privire la comportamentul social si de mediu al firmei
(respectarea mediului fizic, practicilor de ocupare a locurilor de munc, sanctiuni comerciale,
politici de dezvoltare etc.).