Regimul deducerilor la T.V.A.

Dreptul de deducere
1. Dreptul de deducere ia natere n momentul n care taxa pe valoarea
adugat deductibil devine exigibil.
2. Pentru bunurile importate pn la data de 31 decembrie 2003, n baza
certificatelor de suspendare a taxei pe valoarea adugat eliberate n baza Legii
nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adugat, republicat, pentru care
termenul de plat intervine dup data de 1 ianuarie 2004 inclusiv, taxa pe
valoarea adugat devine deductibil la data plii efective.
3. Dac bunurile i serviciile achiziionate sunt destinate utilizrii n
folosul operaiunilor sale taxabile, orice persoan impozabil nregistrat ca
pltitor de tax pe valoarea adugat are dreptul s deduc:
a) taxa pe valoarea adugat datorat sau achitat, aferent bunurilor
care i-au fost livrate sau urmeaz s fie livrate i pentru prestrile de servicii
care i-au fost prestate ori urmeaz s i fie prestate de o alt persoan
impozabil;
b) taxa pe valoarea adugat achitat pentru bunurile importate.
4. De asemenea, se acord oricrei persoane impozabile, nregistrate ca
pltitor de tax pe valoarea adugat, dreptul de deducere pentru taxa pe
valoarea adugat prevzut la pct. 3, dac bunurile i serviciile achiziionate
sunt destinate utilizrii pentru realizarea urmtoarelor operaiuni:
a) livrri de bunuri i/sau prestri de servicii scutite de tax pe valoarea
adugat, prevzute de lege.
b) operaiuni rezultnd din activiti economice, pentru care locul
livrrii/prestrii este considerat a fi n strintate, dac taxa pe valoarea
adugat ar fi deductibil, n cazul n care operaiunea s-ar desfura n ar.
5. Orice persoan impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea
adugat are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat pentru:1
a) operaiunile prevzute la cap. 2.8.5.3.I. pct. 9 lit. e) i f) i cap.
2.8.5.3.2. pct. 4, dac acestea sunt afectate realizrii operaiunilor prevzute la
pct. 3 i 4;
b) operaiunile prevzute la cap. 2.8.5,3.1. pct. 7 i 8, dac taxa pe
valoarea adugat ar fi aplicabil transferului respectiv;
c) operaiunile prevzute la cap. 2.8.5.3.I. pct. 9 lit. a)-c), n msura n
care acestea rezult din operaiunile prevzute la pct. 3 i 4:
d) operaiunile prevzute la cap. 2.8.5.3.I. pct. 9 lit. d).
6. In condiiile stabilite prin norme se acord dreptul de deducere a taxei
pe valoarea adugat pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii destinate
realizrii operaiunilor prevzute la pct. 3-5, efectuate de persoane impozabile
nainte de nregistrarea ca pltitor de tax pe valoarea adugat, care nu aplic
regimul special de scutire prevzut la cap. 2.8.5.11.
7. Nu poate fi dedus taxa pe valoarea adugat pentru:
a) bunuri/servicii achiziionate de furnizori/prestatori n contul clienilor
i care apoi se deconteaz acestora;
b) buturi alcoolice i produse din tutun destinate aciunilor de protocol.
8. Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat,
orice persoan impozabil trebuie s justifice dreptul de deducere, n funcie de
felul operaiunii, cu unul din urmtoarele documente:
a) pentru taxa pe valoarea adugat datorat sau achitat, aferent
bunurilor care i-au fost livrate sau urmeaz s fie livrate i pentru prestrile de
servicii care i-au fost prestate ori urmeaz s fie prestate de o alt persoan
impozabil, cu factura fiscal care cuprinde informaiile prevzute la cap.
1
Florescu, A.P.D., Coman,P., Blaa, G., Fiscalitatea n Romnia Reglementare, doctrin, jurispruden,
Editura All Beck,
2.8.5.12.2, pct. 8 i este emis pe numele persoanei de ctre o persoan
impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat. Beneficiarii
serviciilor prevzute la cap. 2.8.5.10, pct. 1, lit. b) i pct. 3, lit. b) care sunt
nregistrai ca pltitori de tax pe valoarea adugat justific taxa dedus cu
factura fiscal ntocmit potrivit cap. 2.8.5.12.2, pct. 4;
b) pentru importuri de bunuri cu declaraia vamal de import sau un act
constatator emis de autoritile vamale, pentru importurile care mai beneficiaz
de amnarea plii taxei n vam, conform pct. 2, se va prezenta i documentul
care confirm achitarea taxei pe valoarea adugat.
Justificarea deducerii taxei pe valoarea adugat se face numai pe baza
exemplarului original al documentelor prevzute la pct. 8. In cazuri
excepionale de pierdere, sustragere sau distrugere a exemplarului original al
documentului de justificare, deducerea poate fi justificat cu documentul
reconstituit potrivit legii.
Deducerea taxei pe valoarea adugat trebuie justificat cu documentele
prevzute la pct. 8 i/sau cu alte documente specifice aprobate prin H.G. nr.
831/1997 pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea
financiar i contabil i a normelor metodologice privind ntocmirea i
utilizarea acestora, cu modificrile ulterioare, sau prin ordine ale ministrului
finanelor publice emise n baza H.G. nr. 831/1997, cu modificrile ulterioare.
Pentru carburanii auto achiziionai taxa pe valoarea adugat poate fi
justificat cu bonurile fiscale emise conform O.U.G. nr. 28/1999 privind
obligaia agenilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale,
republicat, dac sunt tampilate i au nscrise denumirea cumprtorului i
numrul de nmatriculare a autovehiculului. Pentru achiziiile de bunuri supuse
accizelor, pentru care prin lege se prevede utilizarea facturii fiscale speciale,
documentul legal de deducere a taxei pe valoarea adugat este exemplarul
original al facturii fiscale speciale utilizate pentru circulaia acestor produse.
Facturile fiscale sau alte documente legale emise pe numele salariailor unei
persoane impozabile aflai n deplasare n interesul serviciului, pentru transport
sau cazarea n hoteluri sau alte uniti similare, sunt documente legale de
deducere a taxei pe valoarea adugat, nsoite de decontul de deplasare.
9. Prin normele de aplicare, se prevd situaiile n care se poate folosi un
alt document dect cele prevzute la pct. 8. pentru a justifica dreptul de
deducere a taxei pe valoarea adugat.
10. In situaiile prevzute la cap. 2.8.5.6.2., precum i n alte cazuri
specificate prin norme, taxa pe valoarea adugat dedus poate fi ajustat
astfel:2
I. Persoanele impozabile care aplic scutirea de tax pe valoarea
adugat pentru oricare dintre operaiunile prevzute la cap. 2.8.5.8.1 pct. 2 lit.
k), au obligaia s ajusteze taxa pe valoarea adugat dedus pentru bunurile
imobile achiziionate, construite sau modernizate n ultimii 5 ani, proporional
cu partea din fiecare bun imobil care va fi utilizat pentru realizarea
operaiunilor scutite i proporional cu numrul de luni n care bunul va fi
utilizat n regim de scutire. Ajustarea este operat ntr-o perioad de 5 ani n
cadrul crora bunurile imobile au fost dobndite, ncepnd cu data de la care
fiecare bun imobil a fost dobndit. Pentru bunurile imobile care sunt
modernizate, ajustarea taxei deduse aferente acestor lucrri este operat, de
asemenea, ntr-o perioad de 5 ani de la data finalizrii fiecrei lucrri de
modernizare. Pentru ajustare, suma taxei pe valoarea adugat pentru fiecare an
reprezint o cincime din taxa pe valoarea adugat dedus aferent achiziiei,
construirii sau modernizrii bunurilor imobile. Pentru determinarea ajustrii
2
Florescu, A.P.D., Coman,P., Blaa, G., Fiscalitatea n Romnia Reglementare, doctrin, jurispruden,
Editura All Beck,
lunare se mparte fiecare cincime la 12. Suma care nu poate fi dedus se calcu-
leaz astfel: din perioada de 5 ani se scade numrul de luni n care bunul imobil
a fost utilizat n regim de taxare, rezultatul se nmulete cu ajustarea lunar.
Fraciunile de lun se consider lun ntreag. Taxa pe valoarea adugat
nedeductibil obinut prin ajustare se nregistreaz din punct de vedere
contabil pe cheltuieli, precum i n jurnalul pentru cumprri i se preia
corespunztor n decontul de tax pe valoarea adugat pentru luna n care
persoana impozabil ncepe aplicarea regimului de scutire.
Exemple de ajustare a dreptului de deducere prevzute la alin. (1):
a. O persoan impozabil dobndete Ia data de 15 iunie 2001, prin
achiziie sau investiii, un bun imobil avnd o valoare de 30 miliarde Iei.
Activitatea persoanei impozabile cuprinde att operaiuni taxabile din punct de
vedere al taxei pe valoarea adugat, ct i operaiuni scutite de tax pe
valoarea adugat fr drept de deducere. Taxa pe valoarea adugat aferent
acestui imobil a fost de 5,7 miliarde lei, din care s-au dedus 4,56 miliarde lei
conform pro-rata definitiv de 80% din anul 2001. La sfritul anului 2002 taxa
dedus s-a recalculat conform art. 61 alin. (9) din Normele de aplicare a Legii
nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adugat, aprobate prin H.G. nr.
598/2002, cu modificrile ulterioare, n funcie de pro-rata definitiv de 70%
pentru anul 2002, rezultnd din recalculare suma de 570 milioane lei care s-a
nregistrat pe cheltuieli. In anul 2002 au fost efectuate lucrri de modernizare
care au mrit valoarea bunului imobil cu 10 miliarde lei, pentru care taxa pe
valoarea adugat aferent este de 1,71 miliarde lei, din care s-a dedus suma de
1,2 miliarde lei, conform pro-rata definitiv de 70% din anul 2002. Lucrrile de
modernizare au fost finalizate n data de 9 iunie 2002. De la data de 1 martie
2003, persoana impozabil nchiriaz imobilul astfel: 30% din bunul imobil n
regim de scutire, iar pentru 70% din bunul imobil opteaz pentru aplicarea
regimului de taxare. Ajustarea dreptului de deducere se efectueaz astfel:
Ajustarea pentru taxa pe valoarea adugat aferent dobndirii
bunului imobil
- Taxa pe valoarea adugat aferent bunului imobil 5.700 milioane
lei
- Taxa dedus iniial 4.560 milioane lei
- Diferena de tax rezultat din recalculare la sfritul anului 2002 570
milioane lei
- Taxa dedus efectiv pentru bunul imobil (4.560 - 570) 3.990 milioane
lei
- Taxa dedus aferent prii din bunul imobil care este nchiriat n
regim de scutire 3.990 milioane lei * 30% = 1.197 milioane lei
- Ajustarea pentru perioada 15 iunie 2001 - 1 martie 2003
1.1.97 milioane lei: 5 ani = 239,4 milioane Iei 239,4 milioane lei: 12 luni
= 19,95 milioane lei
7 luni din 2001 + 12 luni din 2002 + 2 luni din 2003 = 21 de luni 21 de
luni * 19,95 milioane lei = 418,95 milioane lei
1.197 milioane lei - 418,95 milioane lei = 778,05 milioane lei.
Ajustarea aferent lucrrii de modernizare din anul 2002
- Taxa pe valoarea adugat dedus 1.200 milioane lei pentru
modernizare
- Taxa dedus pentru modernizare aferent prii din bunul imobil care
este nchiriat n regim de scutire 1.200 milioane lei * 30%
= 360 milioane lei
- Ajustarea pentru perioada 9 iunie 2002-1 martie 2003
360 milioane lei: 5 ani = 72 milioane lei 72 milioane lei: 12 luni = 6
milioane lei 7 luni din 2002 + 2 luni din 2003 = 9 luni 9 luni x 6 milioane lei =
54 milioane lei 360 milioane lei - 54 milioane lei = 306 milioane lei.
Sumele de 778,05 milioane lei + 306 milioane lei, rezultate din ajustrile
efectuate la lit. A i B, reprezint diferena de tax care va fi nregistrat pe
cheltuieli, n jurnalul pentru cumprri din luna martie, n rou, i corespunztor
va fi preluat n decontul privind taxa pe valoarea adugat pentru perioada
fiscal respectiv.