Studenta:

Specializarea: CIG III

2011
 Evoluia auditului financiar n Romnia

INTRODUCERE

nc din antichitate, s-a ajuns la ideea c o bun gestionare a patrimoniului se

poate realiza doar prin respectarea unor proceduri i reguli de control financiar, aspecte
care au stat la baza descoperirii contabilitii ca tiin, ele fiind respectate chiar dup mii
de ani.
Un exemplu concludent n acest sens este celebrul cod al lui Hamurabi, care
reprezint o culegere de legi comerciale, cioplite ntr-un bloc de diolit. n aceste legi erau
stipulate relaii de comunicare concrete ntre productorii i utilizatorii de informaii
economice, care impuneau obligativitatea folosirii unui plan contabil i a unor norme
contabile precise, capabile s asigure fiecrei pri care particip la o tranzacie informaii
cu valori egale. Un articol cuprindea urmtorul text: Dac negustorul a dat agentului su
ulei, ln, grne sau orice altfel de marf pentru a o vinde, agentul nscrie preul lor pe un
document pecetluit i l restituie negustorului. n alt articol era prevzut: Dac agentul a
uitat s ia un astfel de document pecetluit, comisionul agentului nu se ia n
calcule. 1

n prezent, auditul desemneaz verificarea conturilor ntreprinderii, sub numele de

audit financiar conducnd la certificare2.
n Romnia, de-abia dup anul 1990 acest termen a nceput s fie introdus, din
dorina de a alinia reglementrile naionale la cele internaionale.
Auditul contabil i financiar a fost definit pe plan naional i internaional de diferii
autori i de diverse organisme profesionale. Indiferent de numele sub care este ntlnit,
vom constata n cele ce urmeaz c toate definiiile auditului acoper aceeai
problematic.
Preocuprile de perfecionare ale auditul financiar sunt utile, mai ales n Romnia,
unde aceste activiti se consolideaz, o dat cu naintarea procesului de reform i
integrarea economiei romneti n structurile Uniunii Europene. Auditul financiar n

1
Collins, L.; Valin, G.- Audit et contrle interne, 4e edition, Editura Dalloz, Paris, 1992, pag. 4.
2
Mikol, A., Les audits financiers. Comprendre les mcanismes du controle lgal, dition dOrganisation,
Paris,1999, p.7.
Romnia se afl la nceput de drum, iar reglementrile legislative din ultimii ani,
previzioneaz tendine noi i creterea rolului acestuia n secolul ce a nceput. Acest
aspect este motivat i de numeroasele schimbri de ordin economic, ce au loc n
societatea romneasc, cum ar fi dezvoltarea activitilor bursiere, creterea numrului
de tranzacii financiare, fuziunea, sciziunea i falimentul societilor.

Dezvoltarea auditului financiar n Romnia

n Romnia, auditul financiar a aprut ntr-o form rudimentar odat cu apariia
statului, devenind de-a lungul timpului una dintre cele mai importante prghii de
susinere i dezvoltare a funciilor statului. n sens istoric, auditul financiar i controlul
financiar dispun de aceleai izvoare. Istoric, putem spune c faza incipient a auditului
financiar din ara noastr se regsete n controlarea corectitudinii cu care erau efectuate
activitile economice.
O prim perioad, supranumit perioada daco-roman, ar putea fi aceea din
timpul formrii i dezvoltrii statului dac att sub domnia lui Burebista (aproximativ anul
82-44 .e.n.) ct i sub dominaia Imperiului Roman; din acea perioad aflm primele
informaii din domeniul instituiei impozitelor, de la istoricul latin Josephus Flavius care,
n scrierile sale, amintete despre existena unui fel de perceptori ai veniturilor i ai
roadelor ce le produce pmntul 3 .
Perioada medieval ncepe cu sec. IX-XIV, o dat cu apariia primelor formaiuni
politice (cnezatul, voievodatul), conductorii politici ai acestora (cnezii, voievozii),
potrivit obiceiului pmntului - jus valachicum -, pe lng atribuiunile militare i
judectoreti, deineau i atribuii administrative, implicit de administrare i gestionare a
veniturilor i a foloaselor obinute de aceste formaiuni fr a rspunde de modul n care
au fost ntrebuinate. Domnitorul, n calitatea sa de titular al lui dominium eminens
deinea i dreptul de a percepe dri de la toi locuitorii rii, dispunnd astfel de
veniturile rii dup cum gsea de cuviin, practicnd totodat o fiscalitate, care nu de
puine ori devenea excesiv de apstoare.
Cu toate acestea, existau anumite liste de eviden pentru ncasri i pentru
cheltuielile efectuate de domnitor i funcionarii domneti, care erau prezentate sfatului

3
Marcu, P. L. - Istoria dreptului romnesc, Editura Lumina Lex Bucureti, 1997, pag. 28.
boierilor i purtau numele de codice 4de venituri i cheltuieli ale rii, ce se ntlnesc n
timpul domnitorului Constantin Brncoveanu (1694-1704). Intervalul 1831-1858 este
marcat de apariia controlului financiar, ntr-o perioad cnd nc mai persista confuzia
ntre veniturile i cheltuielile rii i bugetul domnitorului, neexistnd o form evoluat
de control statal. Drept urmare, au fost emise n Principatele Romne5, Regulamentele
Organice din Muntenia i Moldova ce conin unele forme incipiente de organizare a
finanelor publice, precum: introducerea capitaiei unice, desfiinarea impozitelor directe
i indirecte, inclusiv a privilegiilor boiereti i separarea ctigurilor ntr-o singur
cmar domneasc, unde erau inute distinct veniturile rii de veniturile domnului 6. Prin
introducerea noului sistem financiar s-a acordat Adunrilor Obteti din cele dou
Principate dreptul de a ncuviina perceperea drilor i efectuarea cheltuielilor, folosindu-
se pentru prima dat noiunea de buget sub denumirea de nchipuirea cheltuielilor de
anul viitor.
Evolutiv, procesul de modernizare a finanelor publice a cunoscut o substanial
democratizare odat cu adoptarea Conveniei de la Paris, ce a precedat Regulamentul
contabilitii publice. n acest regulament fiscalitatea era fundamentat pe o serie de
principii bugetare de factur europeanapusean, precum: universalitatea veniturilor
bugetare, specializarea creditelor, echilibrarea bugetelor etc.
Controlul era privit sub dou aspecte: administrativ i legislativ. Din punct de
vedere administrativ, controlul se realiza prin nregistrarea n contabilitatea ministerelor
a operaiunilor legate de administrarea fondurilor i bunurilor publice. Legislativ,
controlul i obliga pe minitrii s prezinte n fiecare sesiune, calculele operaiunilor
efectuate n anul precedent, ce trebuiau s fie nsoite de acte justificative.
Mai trziu, s-a creat serviciul Inspeciei Generale de Finane, sub conducerea
Ministerului Finanelor, ce avea ca obiective controlul contabilitii tuturor instituiilor
ce-i aparineau i s semnaleze neregulile. Aprobarea Legii asupra contabilitii generale
a statului, aduce n prim plan controlul de stat, care a instituit sistemul de verificare
permanent i inopinat asupra serviciilor de contabilitate i casieriilor de judee,
sarcin ce a fost atribuit Ministerului Economiei i Finanelor n anul 1864.

4
Codice Culegere de texte vechi, n manuscris.
5
Munteanu, V, Control si audit financiar contabil, Editura Lumina Lex, Bucuresti, 2003
6
Bostan, I, Audit financiar, note de curs, 2010
Modernizarea finanelor publice inclusiv a controlului financiar a cunoscut noi evoluii
dup realizarea Unirii administrative a celor dou principate, n mod deosebit prin
promulgarea de ctre domnitorul Alexandru Ioan Cuza la 24 ianuarie 1864 a Legii de
nfiinare a naltei Curi de Conturi, care exercita controlul jurisdicional asupra execuiei
bugetare i care d o garanie mai mult rii despre dorina ca ntrebuinarea
banilor publici s fie supus unui control.
Controlul exercitat de nalta Curte de Conturi se baza pe principiul separaiei
puterilor n stat, i astfel existau: controlul puterii executive, controlul jurisdicional al
naltei Curi de Conturi i controlul exercitat de organul legislativ19.
n acelai timp, att n ara Romneasc, ct i n Moldova, au fost nfiinate, la
propunerea vornicului Iordache Filipescu, alte structuri distincte cu atribuii de control
financiar, precum i introducerea unei forme duble de control: controlul obtesc, care se
exercita de ctre un corp de control format din 13 funcionari, ce aveau drept obiectiv
cercetarea n mod amnunit a veniturilor i cheltuielilor n totalitatea lor i controlul
parlamentar, mult mai complex, care prevedea:
Domnitorul era obligat ca la fiecare strngere a Adunrii Obteti s-i dea n a ei
cercetare socotelile veniturilor i cheltuielilor vistieriei i a celorlalte case ale rii 7. Tot
n anul 1864 s-au nfiinat coli profesionale de contabilitate la Galai i Bucureti i mai
trziu coli comerciale la Iai, Craiova, Constana, Ploieti, Brila.
Frmntata istorie a sec. Al XVIII-lea pn la jumtatea sec. Al XIX-lea a produs
schimbri i n rndul ordonatorilor de audit. Statele, tribunalele jurisdicionale i
acionarii au luat locul vechilor clase sociale, iar auditorii erau preferai din categoria
celor mai buni contabili. Auditul i extinde obiectivele asupra reprimrii fraudelor, a
pedepsirii celor care le produceau i a cutrii soluiilor, pentru pstrarea integritii
patrimoniului.
Sfritul secolului al XIX-lea contureaz relaia ntre auditai i auditori alei din
rndul profesionitilor contabili sau juriti. Obiectivul lor: atestarea realitaii situaiilor
financiare, cu scopu de aevita erorile i frauda.8

7
Marcu, P. L. - Istoria dreptului romnesc, Editura Lumina Lex Bucureti, 1997.
8
Ana Morariu, Eugeniu urlea, Audit financiar contabil, Editura Economica, Bucuresti 2001, pag 9
 n anul 1913, a fost nfiinat la Bucureti Academia de nalte Studii Comerciale i
Industriale apoi, n 1920 la Cluj. Aceti ani au marcat procesul de dezvoltare i
modernizare a disciplinelor economice, precum i formarea de specialiti n domeniul
economic.
ntre cele dou rzboaie mondial se contureaz perioada interbelic de formare
i dezvoltare a sistemului de control financiar fiscal. Prin nfiinarea n 1918 a Grzii
Financiare, controlul financiar s-a specializat i a devenit mult mai eficient, inclusiv prin
actele emise cu ocazia constatrilor fcute, care aveau putere de lege. Garda Financiar
era un corp de control fiscal, organizat militrete, care fcea parte din administraia
central a Ministerului de Finane. Controlul financiar era legiferat, deci, nu era nevoie
de aprobri speciale. Sfera de aciune a Grzii Financiare era deosebit de vast, incluznd
chiar i controlul bilanurilor contabile, descrcarea gestiunii i veniturile statului.
Reorganizarea Curii de Conturi din anii 30, a condus la o i mai crescut
eficientizare a controlului exercitat de ctre acest organ, n sensul c, atribuiile sale
cuprindeau trei sfere: sfera controlului preventiv, sfera controlului de gestiune i sfera
jurisdicional.
Controlul preventiv, potrivit modificrilor aduse Legii de organizare i
funcionare a Curii de Conturi era organizat n aa fel, nct se exercita de dou ori
asupra unui act de cheltuial, o dat la angajare i a doua oar la ordonanare. Prin legea
asupra finanelor locale, adoptat n 1933, controlul preventiv a fost extins i asupra
finanelor administraiei locale i a stabilimentelor publice9.
Legea contabilitii publice din 1929, introduce partida dubl, ca form de inere a
evidenei contabile ce este utilizat i n prezent; de acum, nregistrrile contabile i
ncheierile de situaii i conturi privind executarea bugetului i mnuirea banilor publici,
fac posibile controlul i cunoaterea situaiei financiare a rii. Prin aceast lege se face o
diferen ntre contabil i mnuitori, putndu-se determina astfel rspunderea n caz de
fraud.
Perioada modern (1945-1989) este marcat de evoluiile politice din ara
noastr, ce i-au pus amprenta i asupra finanelor publice inclusiv sub aspectul
controlului financiar, n sensul c, au fost desfiinate instituii cu caracter profund

9
Marcu, P. L. - Istoria dreptului romnesc, Editura Lumina Lex Bucureti, 1997
democratic i nlocuite cu instituii aservite politicii dictatoriale de concept etatist. n
acest sens, n anul 1948, a fost desfiinat nalta Curte de Conturi i preluate atribuiile
sale de control preventiv de ctre conductorii direciilor i serviciilor de contabilitate din
cadrul ntreprinderilor i instituiilor, iar n 1959 a fost elaborat Regulamentul privind
organizarea i executarea controlului preventiv n instituii, ntreprinderi i organizaii
economice de stat, potrivit cruia un asemenea control se exercita de ctre conductorul
contabilitii i delegai ai acestuia nominalizai de ctre eful unitii10.
Msuri similare au fost luate i n legtur cu Garda Financiar, care a fost
desfiinat, iar atribuiile sale au fost preluate att de Direcia de Control i Revizie din
Ministerul Finanelor ct i de Miliia Economic11.
Direciei din Ministerul Finanelor i revine rolul de a verifica corectitudinea raportrilor
din bilan. n 1948 a fost nfiinat Direcia controlului financiar intern n ministere, alte
organizaii centrale i locale, instituii etc., iar atribuiile controlului financiar preventiv
trec asupra controlului de contabilitate. Consiliul de Minitri, n edina sa referitoare la
msurile pentru mbuntirea organizrii i funcionrii controlului financiar intern a
legiferat sarcinile ce-i revin acestuia, i anume: ntrirea activitii pentru pstrarea i
dezvoltarea proprietii socialiste, pstrarea normelor de disciplin bugetar i
financiar, urmrirea aplicrii unui regim de sever economie n folosirea resurselor
bneti i materiale, lupta pentru respectarea dispoziiilor legale date de organele
centrale ale puterii de Stat, n ceea ce privete problemele economice i financiare.
Regulamentul, privind organizarea i executarea controlului preventiv n instituii,
ntreprinderi i organizaii economice de stat, a fost aprobat n anul 1959 i i
ncredineaz conductorului compartimentului financiar-contabil controlul preventiv al
unitii.
Dup 1990 se contureaz perioada contemporan de organizare a auditului
financiar. Romnia trecnd la o economie bazat pe conceptul de concuren, a revenit n
mod implicit la fostele instituii financiare din perioada interbelic, adaptate la condiiile
concrete din perioada de tranziie.

10
Marcu ,P, L. Istoria dreptului romnesc, Editura Lumina Lex, Bucureti, 1997
11
Decretul nr. 352/1948
Acest fapt, a fost consfinit de Constituie i de apariia unor acte normative de mare
necesitate.
Dei auditul financiar, exista n rile anglo-saxone i francofone de aproape patru
decenii, fiind perfecionat n permanen, n Romnia auditul financiar a aprut dup anul
1990, ca o necesitate a specializrii domeniului contabil.
Anul 1993, marcheaz apariia n ara noastr a cabinetelor de audit financiar.
12
Astfel, exist la ora actual un numr de 477 cabinete de audit financiar nregistrate la
Camera Auditorilor Financiari din Romnia.
Cabinetele de audit financiar ce intr n componena grupului Big Four i-au fcut
filiale n Romnia astfel: Pricewaterhouse Coopers n anul 1993,
Deloitte&Touche&Tomatsu n anul 1995, K.P.M.G. n anul 1995 i Ernst&Young n anul
1999.

12
Hotrrea nr. 27 din 24 martie 2004 privind aprobarea Registrului Auditorilor Financiari din
Romnia.
 Apariia instituiei Existena unor
Perioada
impozitelor perceptori ai veniturilor
Daco-
roman
Listele de eviden Codicele este prezentat
a cheltuielilor i sfatului boierilor
veniturilor-Codice
Apar forme incipiente de
Regulementele Perioada organizare a finanelor
Organice din Medieval publice i noiunea de buget
Muntenia i
Moldova
Apariia controlului financiar de
stat cu rolul de a verifica
Modernizarea permanent i inopinat serviciile
finanelor publice contabile
Sfera de aciune a Curii de
Organizarea Conturi cuprindea controlul
controlului Perioada preventiv, controlul de gestiune
exercitat de Curtea Interbelic i controlul jurisdicional
de Conturi

Controlul exercitat de Garda

Controlul realizat Financiar cuprinde i
de Garda verificarea bilanurilor
Financiar contabile i descrcarea
gestiunii
Direcia de Control
Perioada Specialitii din Ministerul de
i Revizie din
Modern Finane verific raportrile
Ministerul
Finanelor anuale

Rolul auditorilor financiari

nfiinarea Camerei este de a atesta corectitudinea
Auditorilor Financiari informaiilor prezentate n
situaiile financiare

Implementarea Perioada
Standardelor Contemporan Auditorii financiari atest
Internaionale de concordana situaiilor
Contabilitate financiare cu prevederile
Sandardelor Internaionale de
Contabilitate
Figura 1.1 Evoluia istoric a rolului auditului financiar n Romnia
 Aspectele relevante ale dezvoltrii auditului financiar n Romnia sunt
prezentate schematic n Figura nr. 1.1, iar evoluia lui n perioada contemporan
este tratat pe tot parcursul cercetrii.
Sintetiznd cele relatate se relev faptul c auditul financiar a aprut din nevoi
obiective, la fel ca i contabilitatea i controlul financiar.
Dac scopul iniial al auditului financiar a fost cel de detectare a fraudelor, el
a evoluat n timp, astfel nct, n prezent el are rolul de a atesta corectitudinea
informaiilor prezentate n situaiile financiare i conformitatea lor cu Standardele
Internaionale de Contabilitate.
n opinia noastr, practicile de audit financiar au fost introduse la noi n ar, n
perioada de tranziie spre o economie de pia, din dorina specialitilor romni de a
corela i adapta reglementrile romneti cu standardele contabile prevzute pe
plan internaional.
Auditul financiar se consolideaz o dat cu evoluia procesului de reform i
realizarea efectiv a unei economii similare cu a rilor din Uniunea European.
n concluzie, perspectiva aderrii Romniei la Uniunea European impune
implementarea tehnicilor de audit financiar armonizate cu cele internaionale iar,
complexitatea i perpetua evoluie a activitilor economice determin
perfecionarea continu a standardelor de contabilitate i audit precum i a
cunotinelor profesionitilor n domeniu.13

13
Ana Morariu, Eugeniu urlea, Audit financiar contabil, Editura Economica, Bucuresti 2001, pag ,12
Bibliografie:
1. Ana Morariu, Eugeniu urlea, Audit financiar contabil, Editura Economica,
Bucuresti 2001
2. Bostan, I, Note de curs, 2010
3. Collins, L.; Valin, G.- Audit et contrle interne, 4e edition, Editura Dalloz,
Paris, 1992
4. Marcu ,P, L. Istoria dreptului romnesc, Editura Lumina Lex, Bucureti, 1997
5. Mikol, A., Les audits financiers. Comprendre les mcanismes du controle lgal,
dition dOrganisation, Paris,1999
6. Hotrrea nr. 27 din 24 martie 2004 privind aprobarea Registrului Auditorilor
Financiari din Romnia.
7. Decretul nr. 352/1948