STANDARDUL INTERNAŢIONAL DE AUDIT 220

(REVIZUIT)
CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT
AL SITUAŢIILOR FINANCIARE
(În vigoare pentru auditurile situaţiilor financiare pentru perioadele
care încep la 15 decembrie 2022 sau ulterior acestei date)

CUPRINS
Punctul
Introducere
Aria de aplicare al prezentului ISA.................................................... 1
Sistemul de control al calităţii din firmă şi rolul echipelor misiunii 2-9
.........................
Data intrării în vigoare ................................................................................ 10
Obiectiv ...................................................................................................... 11
Definiţii....................................................................................................... 12
DispoziţiiCerințe
Responsabilităţile conducerii privind g e s t i o n a r e a ș i calitatea 13-15
auditurilor .........................
Dispoziţii Cerințe de etică relevante, inclusive cele legate de 16-21
independență........................................................................
Acceptarea şi continuarea relaţiilor cu clienţii şi a misiunilor de audit ..... 22-24
Resursele misiunii………………………………. 25-28

Efectuarea misiunii .................................................................................... 29-38

Monitorizarea și 2339
remediere .............................................................................................
Asumarea responsabilității generale privind gestionarea și obținerea 24-2540
calității
…………………………………………………………………………….
Documentațiarea ..........................................................................................
..41
‍
Materiale privind aplicarea şi alte materiale explicative
Aria de aplicare a prezentului ISA…………………….. A1
Sistemul de control gestionare al calităţii al firmei şi rolul echipelor A1A2-A2A14

13 ISA 220
misiunii .........................
Definiții………………………………………………………………… A15-A27
Responsabilităţile conducerii privind gestionarea și respectarea calită A3A28-A37
țiiatea auditurilor ........................
Dispoziţii de etică relevante, inclusiv cele legate de independență A4A28-A37
.......................................................................
Acceptarea şi continuarea relaţiilor cu clienţii şi a misiunilor de audit ..... A8A49-
A10A58
Desemnarea echipelor misiuniiResursele misiunii A11A59-
.................................................................. A13A79
Efectuarea misiunii .................................................................................... A14A80-
A33A108
Monitorizare și remedierea A34A109-
............................................................................................. A36A112
Asumarea responsabilității generale privind gestionarea și obținerea A37A113-116
calității
Documentațiarea ..........................................................................................
..
A117-A120

13 ISA 220
 CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE

Standardul Internaţional de Audit (ISA) 220, Controlul calităţii pentru un audit

al situaţiilor financiare, trebuie citit în paralel cu ISA 200, Obiective generale ale
auditorului independent şi desfăşurarea unui audit în conformitate cu Standardele
Internaţionale de Audit.

Introducere
Domeniul Aria de aplicare al prezentului ISA
1. Prezentul Standard Internaţional de Audit (ISA) tratează
responsabilităţile specifice ale auditorului în ceea ce priveşte
procedurile de control algestionarea calităţii la nivel de misiune
pentru un audit al situaţiilor financiare. De asemenea, tratează, după
caz, res- ponsabilităţile persoanei care efectuează controlul de calitate,
precum și responsabilitățile aferente ale partenerului al misiunii. Pre-
zentul ISA trebuie citit în paralel cu dispoziţiile cerințele de etică
relevante. (a se vedea punctele A1, A38).

Sistemul de control gestionare al calităţii al firmei şi rolul echipelor misiunii

2. În conformitate cu ISQM 1, obiectivul firmei este de a concepe, implementa
și opera un sistem de gestionare a calității pentru audituri sau revizuiri
ale situațiilor financiare, sau alte misiuni de asigurare sau de servicii
conexe realizate de către firmă, Sistemele, politicile şi procedurile de
control al calităţii sunt responsabilitatea firmei de audit. Potrivit ISQC
1, firma are obligaţia de a institui şi menţine un sistem de control al
calităţii care să îi ofere firmei o asigurare rezonabilă a faptului că: (a
se vedea punctele A13-A14)
(a) Firma şi personalul acesteia își îndeplinesc responsabilitățile n
conformitate se conformează cu standardele profesio- nale şi cu
dispoziţiile cerințele legale şi de reglementare aplicabile și efectuează ISA
misiuni în conformitate cu aceste standarde și cerințe; şi
(b) Rapoartele misiunii emise de firmă sau de partenerii misiunii sunt
adecvate în circumstanţele date.1
3. Prezentul ISA are la bază premisa că firma intră sub incidenţa
ISQC ISQM 1 sau a unor dispoziţii cerințe naţionale care sunt cel
puţin la fel de stricte. (A se vedea punc- tul tele A2-A31)
4. În contextul sistemului de control gestionare al calităţii din cadrul firmei și
prin conformarea cu cerințele din prezentul ISA, e echipaele mi- siunii,
condusă de partenerul misiunii, areu responsabilitatea de a: (a se vedea
punctul A4-A11) implementa procedurile de control al calităţii care
sunt aplicabile misiunii de audit şi care furnizează firmei informaţiile
relevante care să permită funcţionarea părţii din sistemul acesteia de
control al calităţii ce vizează independenţa.

13 ISA 220
 CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE
(a) Implementa răspunsurile firmei la riscurile de calitate (adică politicile sau
procedurile firmei) care sunt aplicabile misiunii de audit utilizând informațiile
comunicate de firmă sau obținute de la aceasta;
(b) Având în vedere natura și circumstanțele misiunii de audit, determinarea dacă
să conceapă și să implementeze răspunsuri la nivelul misiunii, dincolo de cele din
politicile sau procedurile firmei; și
(c) Comunicarea către firmă a informațiilor din misiunea de audit care trebuie
comunicate în conformitate cu politicile sau procedurile firmei pentru a sprijini
conceperea, implementarea și operarea sistemului de gestionare a calității al firmei.
5. Respectarea cerințelor din alte ISA-uri poate furniza informații relevante
pentru gestionarea calității la nivelul misiunii.Echipele misiunii au
dreptul să se bazeze pe sistemul de control al calităţii din cadrul firmei,
cu excepţia cazului în care informaţiile furnizate de firmă sau de alte
părţi sugerează contrariul. (A se vedea punctul A12)
6. Interesul public este deservit prin realizarea consecventă a misiunilor de
audit al calității prin atingerea obiectivului prezentului standard și al
altor ISA-uri pentru fiecare misiune. O misiune de audit al calității se
realizează prin planificarea și realizarea misiunii și prin raportarea
aferentă în conformitate cu standardele profesionale și cerințele legale
și de reglementare aplicabile. Îndeplinirea obiectivelor acestor
standarde și respectarea cerințelor legale sau de reglementare aplicabile
implică exercitarea raționamentului profesional și a scepticismului
profesional.
7. În conformitate cu ISA 2002
, echipa misiunii trebuie să planifice și să efectueze un audit cu scepticism profesional
și să exercite raționament profesional. Raționamentul profesional este exercitat în
luarea unor decizii informate cu privire la măsurile care sunt adecvate pentru a gestiona
și respecta calitatea, ținând cont de natura și circumstanțele misiunii de audit.
Scepticismul profesional susține calitatea judecăților emise de echipa misiunii și, cu
ajutorul acestor raționamente, susține eficacitatea generală a echipei misiunii în
obținerea calității la nivelul misiunii. Exercitarea adecvată a scepticismului profesional
poate fi demonstrată prin acțiunile și comunicările echipei misiunii. Astfel de acțiuni și
comunicări pot include pași specifici pentru a atenua impedimentele care pot afecta
exercitarea adecvată a scepticismului profesional, cum ar fi subiectivismul involuntar
sau constrângeri legate de resurse. (a se vedea punctele A33-A36)
Adaptabilitate
8. Cerințele prezentului ISA sunt concepute pentru a fi aplicate în contextul
naturii și circumstanțelor fiecărui audit. Spre exemplu:
(a) Atunci când un audit este realizat în întregime de către partenerul de misiune,
așa cum poate fi cazul unui audit al unei entități mai puțin complexe, unele cerințe
din prezentul ISA nu sunt relevante deoarece sunt condiționate de implicarea altor

2
ISA 200, Obiective generale ale auditorului independent și desfășurarea unui audit în conformitate cu Standardele
Internaționale de Audit, punctele 15-16 și A20-A24
13 ISA 220
 CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE
membri ai echipei misiunii. (a se vedea punctele A13-A14)
(b) Atunci când un audit nu este realizat în întregime de către partenerul de
misiune sau în cazul unui audit al unei entități a cărei natură și circumstanțe sunt
mai complexe, partenerul de misiune poate desemna conceperea sau realizarea
anumitor proceduri, sarcini sau acțiuni altor membri ai echipei misiunii.
Responsabilitățile partenerului de misiune
9. Partenerul de misiune are responsabilitatea finală și, prin urmare, răspunde
pentru conformitatea cu cerințele prezentului ISA. Termenul „partenerul de
misiune își asumă responsabilitatea pentru...” este utilizat în cazul acelor cerințe
pentru care partenerului de misiune i se permite să desemneze conceperea sau
executarea procedurilor, sarcinilor sau acțiunilor unor membri ai echipei misiunii
care dețin calificare potrivită sau experiență adecvată. În cazul altor cerințe, în
prezentul ISA se intenționează în mod expres ca cerința sau responsabilitatea să fie
îndeplinită de către partenerul de misiune, iar partenerul de misiune poate obține
informații de la firmă sau de la alți membri ai echipei de misiune. (a se vedea
punctele A22-A25)

Data intrării în vigoare

10. Prezentul ISA este în vigoare pentru auditurile situaţiilor financiare pentru
perioadele care încep la 15 decembrie 2009 2022 sau ulterior acestei date.

Obiectiv
111. Obiectivul auditorului este de a implementa proceduri de control al calităţiigestiona
calitatea la nivelul misiunii pentru a obține care să îi furnizeze auditorului o asigurare
rezonabilă a faptului că fost respectată calitatea, cum ar fiprivind faptul că:
(a) Auditorul și-a îndeplinit responsabilitățile și a efectuat auditul în conformitate
cu Auditul se conformează standardelor profesionale şi dispoziţiilor lega- le
şi de reglementare aplicabile; şi

1
ISQC ISQM 1, Controlul calităţii pentru firmele care efectuează audituri şi revizuiri ale situaţiilor
financiare, precum şi alte misiuni de asigurare şi servicii conexe, punctul 1114

13 ISA 220
 CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE

(b) Raportul emis de auditor este adecvat circumstanţelor date.

Definiţii
12. În contextul ISA-urilor, următorii termeni au înţelesurile atribuite mai jos:
(a) Partener de misiune2 misiune3 – Partenerul sau o altă persoană din cadrul firmei, numit
de firmă, care este responsabil(ă) pentru misiunea de audit şi efectuarea acesteia, precum şi
pentru raportul emis în numele firmei şi care, după caz, are autoritatea adecvată acordată
de un organism profesional, legal sau de reglementare.
(b) Revizuirea calității de control de calitate a misiunii – Un proces care are rolul de a oferi oO
evaluare obiectivă, la data raportului auditorului sau anterior acesteia, cu privire la
raţionamentele semnificative efectuate de echipa misiunii şi la concluziile la care aceasta a
ajuns în formularea rapor- tului auditorului, efectuată de partenerul de revizuire a calități și
finalizată la data raportului misiunii sau anterior acesteia. Procesul de revizuire de control de
calitate a mi- siunii vizează auditurile situaţiilor financiare ale entităţilor cotate şi celelalte
misiuni de audit, dacă există, pentru care firma a stabilit că este necesară o revizuire de control de
calitate a misiunii.
(c) Partenerul de revizuire a calității misiunii3 Persoană care efectuează controlul de
calitate al misiunii – Un parte- ner, o altă persoană din firmă sau, o persoană
din exterior numită de firmă pentru a efectua revizuirea calității misiunii cu o
calificare adecvată sau o echipă formată din astfel de persoane, dintre care nici-
una nu face parte din echipa misiunii, care deţin(e) o experienţă şi o autoritate
suficiente şi adecvate pentru a evalua obiectiv raţionamentele semnificative ale
echipei misiunii şi concluziile la care aceasta a ajuns în formularea raportului
auditorului.
(d) Echipa misiunii – Toţi partenerii şi personalul care efectuează misiu- nea de
audit şi orice alte persoane contractate de firmă sau de o firmă din reţea care
efectuează proceduri de audit aferente misiunii, cu excepția. Termenul
exclude unui ex- perţiiexpert extern4i ai al auditorului și auditorii interni care
furnizează asistență directă în cadrul unei misiuni 5. (a se vedea punctele A15- ISA
A25)contractaţi de firmă sau de o firmă din reţea.3 De asemenea, termenul
„echipa misiunii” exclude persoanele din cadrul funcţiei de audit intern a
clientului care oferă asistenţă di- rectă pentru o misiune de audit în cazul în care
auditorul extern se conformează dispoziţiilor ISA 610 (revizuit în 2013).4
(e) Firmă – Un practician individual, un parteneriat sau o corporaţie ori o altă
entitate de profesionişti contabili sau echivalentul din sectorul public. (a se
vedea punctul A26)

33
„Partener de misiune”, „partener” și „firmă” trebuie interpretate ca referindu-se la echivalentele lor din
sectorul public, acolo unde este relevant.
44
ISA 620, Utilizarea activității unui expert al auditorului, punctul 6 litera (a), definește termenul de „expert al
auditorului”
55
ISA 610 (revizuit în 2013), Utilizarea activității auditorilor interni, stabilește limite privind utilizarea asistenței
directe. De asemenea, recunoaște că auditorului extern i se poate interzice prin lege sau reglementări să obțină asistență
directă din partea auditorilor interni. Prin urmare, utilizarea asistenței directe este limitată la situațiile în care aceasta este
permisă.
 CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE

2
Termenii „partener de misiune”, „partener” şi „firmă” trebuie interpretaţi, după caz, ca făcând refe-
rire la termenii echivalenți lor din sectorul public.
3
ISA 620, Utilizarea activităţii unui expert al auditorului, punctul 6 litera (a), defineşte termenul „ex-
pert al auditorului”.
4
ISA 610 (revizuit în 2013), Utilizarea activităţii auditorilor interni, stabileşte limitele pentru utilizarea
asistenţei directe. De asemenea, acesta recunoaşte faptul că auditorului extern i se poate interzice
prin legi sau reglementări să obţină asistenţă directă din partea auditorilor interni. Prin urmare,
utilizarea asistenţei directe este limitată la situaţiile în care aceasta este permisă.
 CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE

(f) Inspecţie – În legătură cu misiunile de audit finalizate, procedurile

concepute pentru a oferi probe ale conformării echipelor misiunilor cu
politicile şi procedurile de control de calitate ale firmei.
(g) Entitate cotată – O entitate ale cărei acţiuni, titluri sau datorii sunt cotate
sau listate pe o bursă de valori recunoscută ori sunt tranzacţionate con-
form reglementărilor unei burse de valori recunoscute sau ale unui alt
organism echivalent.
(h) Monitorizare – Un proces care presupune o analiză şi o evaluare per-
manente ale sistemului de control al calităţii din cadrul firmei, inclusiv o
inspecţie periodică a unei selecţii de misiuni finalizate, al cărui scop este
acela de a oferi firmei o asigurare rezonabilă privind faptul că sis- temul
său de control al calităţii funcționează în mod eficace.
(i) Firmă din reţea – O firmă sau o entitate care aparţine unei reţelei firmeie. (a se
vedea punctul A27)
(j) Reţea – O structură mai mare: (a se vedea punctul A27)
(i) Care are ca scop cooperarea, şi
(ii) Care are ca scop clar împărţirea profitului sau a costurilor ori
care are aceiaşi proprietari, este sub control comun sau are
ace- eaşi conducere, are politici şi sau proceduri comune de
control gestionare al calităţii, are o strategie de afaceri
comună, utilizează un nume de marcă comun ori utilizează în
comun o parte semnificativă a resurselor profesionale.
(k) Partener – Orice persoană care are autoritatea de a încheia angajamente în
numele firmei în ceea ce priveşte efectuarea unei misiuni de servicii
profesionale.
(l) Personal – Parteneri şi angajaţi din cadrul firmei.
(m) Standarde profesionale – Standardele Internaţionale de Audit (ISA-
urile) şi dispoziţiile cerințele de etică relevante.
(n) Dispoziţii Cerințe de etică relevante – Dispoziţii Principii de etică
profesională și cerințe de etică care se aplică profesioniștilor contabili sub
incidenţa cărora intră echipa misiunii şi persoana care efectuează o
misiune de auditcontrolul de calitate al misiunii, ce cuprind,. Cerințele de
etică relevante includ, de regulă, prevederile din Părţile A şi B din
Codul etic internațional pentru profesioniştii contabili (inclusiv
Standardele Internaționale privind Independența) (Codul IESBA) emis
de Consiliul pentru Standarde Internaţio- nale de Etică pentru
Contabili (Codul IESBA), referitoare la un auditurile al situaţiilor
financiare, împreună cu dispoziţiile cerințele naţionale care sunt mai
restrictive.
(o) Răspuns (în legătură cu un sistem de gestionare a calității) – Politici sau
proceduri concepute și implementate de firmă pentru a trata unul sau mai
multe riscuri de calitate:
 CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE
(i) Politicile sunt declarații despre ceea ce ar trebui sau nu ar trebui făcut
pentru a aborda unul sau mai multe riscuri de calitate. Astfel de declarații
pot fi documentate, menționate în mod explicit în comunicări sau
implicite prin acțiuni și decizii.
(ii) Procedurile sunt acțiuni de implementare a politicilor.
(p) Angajaţi – Alţi profesionişti decât partenerii, inclusiv orice experţi
angajaţi de firmă.
(q) Persoană din exterior cu o calificare adecvată – O persoană din afara
firmei care deţine competenţele şi capacitatea necesare pentru a acţiona ca
partener de misiune, de exemplu, un partener al unei alte firme sau un
angajat (cu experienţa adecvată) fie al unui organism profesional de
contabilitate ai cărui membri pot efectua audituri ale informaţiilor
 CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE

financiare istorice, fie al unei organizaţii care oferă servicii relevante

de control al calităţii.

Dispoziţii
Cerințe

Responsabilităţile conducerii privind gestionarea și obținerea calității calitatea

auditurilor
13. Partenerul de misiune trebuie să îşi asume responsabilitatea totală pentru
gestionarea și calitobținerea calitățiiatea ge- nerală a fiecăreiunei misiuni de audit,
inclusiv responsabilitatea pentru crearea unui mediu pentru misiune care să evidențieze
cultura firmei și conduita așteptată a membrilor echipei misiunii. care îi este desemnată.
Procedând astfel, partenerul de misiune trebuie să fie implicat suficient și adecvat pe
parcursul misiunii de audit, astfel încât să aibă baza pentru a determina dacă
raționamentele semnificative făcute și concluziile la care s-a ajuns sunt adecvate, având
în vedere natura și circumstanțele misiunii. (A se vedea punctul punctele A3A28-A37)
14. La crearea mediului descris la punctul 13, partenerul de misiune trebuie să-și asume
responsabilitatea pentru luarea unor măsuri clare, consecvente și eficiente care să
reflecte angajamentul firmei față de calitate și să stabilească și să comunice conduita
așteptată a membrilor echipei misiunii, evidențiind inclusiv: (a se vedea punctele A30–
A34)
(a) Faptul că toți membrii echipei misiunii sunt responsabili să contribuie la gestionarea
și obținerea calității la nivelul misiunii;
(b) Importanța eticii, a valorilor și atitudinilor profesionale pentru membrii echipei
misiunii;
(c) Importanța unei comunicări deschise și solide în cadrul echipei misiunii, precum și
susținerea capacității membrilor echipei misiunii de a exprima îngrijorări fără teama
unor represalii; și
(d) Importanța exercitării de către fiecare membru al echipei misiunii a scepticismului
profesional pe tot parcursul misiunii de audit.
15. În cazul în care partenerul de misiune desemnează conceperea sau executarea
procedurilor, sarcinilor sau măsurilor legate de o cerință din prezentul ISA altor
membri ai echipei de misiune cu scopul de a-l sprijini pe partenerul de misiune să
respecte cerințele prezentului ISA, partenerul de misiune va continua să își asume
responsabilitatea generală pentru gestionarea și obținerea calității misiunii de audit prin
direcționarea și supravegherea acelor membri ai echipei misiunii și prin revizuirea
muncii acestora. (a se vedea punctul 9, A37)

Dispoziţii Cerințe de etică relevante, inclusiv cele legate de independență

 CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE
16. Partenerul de misiune trebuie să înțeleagă cerințele etice relevante, inclusiv cele legate
de independență, care sunt aplicabile având în vedere natura și circumstanțele misiunii de
audit. (a se vedea punctele A38-A42, A48)Pe parcursul misiunii de audit, partenerul de
misiune trebuie să rămână vigi- lent, prin observare şi efectuarea de intervievări, după caz,
pentru a detecta existenţa unor probe cu privire la neconformarea membrilor echipei
misiunii cu dispoziţiile de etică relevante. (A se vedea punctele A4-A5)

17. Partenerul de misiune trebuie să își asume responsabilitatea că ceilalți membri ai

echipei misiunii au fost informați cu privire la cerințele etice relevante care sunt aplicabile,
având în vedere natura și circumstanțele misiunii de audit, precum și cu privire la politicile
sau procedurile aferente firmei, inclusiv cele care abordează: (a se vedea punctele A23–
A25, A40–A44)

(a) Identificarea, evaluarea și tratarea amenințărilor la adresa conformității cu cerințele

etice relevante, inclusiv cele legate de independență;

(b) Circumstanțele care pot conduce la o încălcare a cerințelor etice relevante, inclusiv a
celor legate de independență, și responsabilitățile membrilor echipei misiunii atunci când
aceștia devin conștienți de respectivele încălcări; și

(c) Responsabilitățile membrilor echipei misiune atunci când aceștia devin conștienți de
un caz de neconformitate a entității cu legislația și reglementările. 6
9. Dacă prin sistemul de control al calităţii din cadrul firmei sau printr-un alt
mijloc ajung în atenţia partenerului de misiune aspecte care indică faptul că
membrii echipei misiunii nu s-au conformat cu dispoziţiile de etică
relevante, partenerul de misiune trebuie să determine măsurile
corespunzătoare care trebuie adoptate, după consultarea cu alte persoane din
cadrul firmei. (A se vedea punctul A5)
18. Dacă partenerul de misiune află aspecte care indică faptul că există o amenințare la
adresa conformității cu cerințele etice relevante, partenerul de misiune trebuie să evalueze
amenințarea respectând politicile sau procedurile firmei, utilizând informații relevante de la
firmă, echipa misiunii sau alte surse și trebuie să ia măsurile corespunzătoare. (a se vedea
punctele A43–A44)
19. Partenerul de misiune trebuie să rămână alert pe toată durata misiunii de audit, prin
observare și efectuarea de intervievări, după caz, pentru a identifica încălcări ale cerințelor
etice relevante sau ale politicilor sau procedurilor aferente firmei de către membrii echipei
misiunii. (a se vedea punctul A45)
20. În cazul în care partenerul de misiune află, prin intermediul sistemului de gestionare a
calității al firmei sau din alte surse, aspecte care indică faptul că cerințele etice relevante
aplicabile naturii și circumstanțelor misiunii de audit nu au fost îndeplinite, partenerul de
misiune, în consultare cu alte persoane în firmă, trebuie să ia măsurile corespunzătoare. (a
se vedea punctul A46)
21. Înainte de datarea raportului auditorului, partenerul de misiune trebuie să își asume
responsabilitatea de a determina dacă cerințele etice relevante, inclusiv cele legate de
independență, au fost îndeplinite. (a se vedea punctele A38 și A47)

66
ISA 250 (revizuit), Luarea în considerare a legilor și a reglementărilor într-un audit al situațiilor financiare
 CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE
Independenţa
10. Partenerul de misiune trebuie să formuleze o concluzie referitoare la confor-
mitatea cu dispoziţiile privind independenţa care se aplică misiunii de audit.
În acest scop, partenerul de misiune trebuie: (A se vedea punctul A5)
(a) Să obţină informaţii relevante din partea firmei şi, după caz, din
partea firmelor din reţea, pentru a identifica şi evalua circumstanţele
şi rela- ţiile care reprezintă ameninţări la adresa independenţei;
(b) Să evalueze, dacă există, informaţiile identificate referitoare la neres-

ISA
pectarea politicilor şi procedurilor firmei privind independenţa, pentru
a determina dacă acestea reprezintă o ameninţare la adresa
independen- ţei pentru misiunea de audit; şi
(c) Să ia măsurile adecvate pentru a elimina astfel de ameninţări sau
pentru a le reduce la un nivel acceptabil prin aplicarea măsurilor de
protecţie sau, dacă se consideră adecvat, să se retragă din misiunea
de audit, în cazul în care retragerea este permisă de legile sau
reglementările apli- cabile. Partenerul de misiune trebuie să raporteze
cu promptitudine firmei orice problemă care nu a putut fi soluţionată,
pentru a se lua măsurile adecvate. (A se vedea punctele A6-A7)

Acceptarea şi continuarea relaţiilor cu clienţii şi a misiunilor de audit

22. Partenerul de misiune trebuie să determine fie convins dacă au fost respectate au fost
urmatepoliticile sau procedurile firmei adec- vate cu privire la acceptarea şi
continuarea relaţiilor cu clienţii şi a misiunilor
 CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE

de audit şi trebuie dacă să determine dacă concluziile în această privinţă

sunt adec- vate. (A se vedea punctele A8A49-A10A52, A58)

23. Partenerul de misiune trebuie să ia în considerare informațiile obținute în

procesul de acceptare și continuare atunci când planifică și realizează misiunea
de audit în conformitate cu ISA-urile și cu respectarea cerințelor prezentului
ISA. (a se vedea punctele A53-A56)
24. Dacă partenerul de misiune obţine informaţii care ar fi putut determina firma să
refuze misiunea de audit în cazul în care acele informaţii ar fi fost
disponibile anterior acceptării sau continuării relației cu clientul sau a
misiunii respective, partenerul de misiune trebuie să comunice cu
promptitudine acele informaţii firmei, astfel încât firma şi partenerul de
misiune să poată lua mă- surile adecvate. (A se vedea punctul A10A57)
Resursele misiunii
25. Partenerul de misiune trebuie să stabilească că resurse suficiente și adecvate pentru
îndeplinirea misiunii sunt alocate sau puse la dispoziția echipei misiunii în
timp util, ținând cont de natura și circumstanțele misiunii de audit, de
politicile sau procedurile firmei și de orice modificări care poate apărea pe
parcursul misiunii. (a se vedea punctele A59–A70, A73–A74, A79)
26. Partenerul de misiune trebuie să determine dacă membrii echipei misiunii și orice
experți externi ai auditorului și auditori interni care oferă asistență directă și
care nu fac parte din echipa misiunii, au, în mod colectiv, competența și
capacitățile adecvate, inclusiv suficient timp, pentru a efectua misiunea de
audit. (a se vedea punctele A62, A71–A74)
27. În cazul în care, ca urmare a respectării cerințelor de la punctele 25 și 26, partenerul
de misiune stabilește că resursele alocate sau puse la dispoziție sunt
insuficiente sau inadecvate în circumstanțele misiunii de audit, partenerul de
misiune trebuie să ia măsurile adecvate, inclusiv comunicând cu persoanele
adecvate cu privire la necesitatea de a atribui sau pune la dispoziție resurse
suplimentare sau alternative pentru misiune. (a se vedea punctele A75-A78)
28. Partenerul de misiune își asumă responsabilitatea pentru utilizarea adecvată a
resurselor alocate sau puse la dispoziție echipei misiunii, având în vedere
natura și circumstanțele misiunii de audit. (a se vedea punctele A63-A69)

Desemnarea echipelor misiunii

11. Partenerul de misiune trebuie să fie convins că echipa misiunii şi orice
experţi ai auditorului care nu fac parte din echipa misiunii dispun,
împreună, de com- petenţa şi capacitățile corespunzătoare pentru:
(a) A efectua misiunea de audit în conformitate cu standardele profesionale şi
 CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE
cu dispoziţiile legale şi de reglementare aplicabile; şi
(b) A permite emiterea unui raport al auditorului adecvat circumstanţelor
date. (A se vedea punctele A11-A13)

Efectuarea misiuniilor
Coordonarea, supraveghereasupervizare şi efectuarearevizuire
29. Partenerul de misiune trebuie să își asume responsabilitatea pentru coordonarea și
supervizarea membrilor echipei misiunii și pentru revizuirea activității acestora. (a se vedea
punctul A80)
30. Partenerul de misiune trebuie să determine dacă natura, plasarea în timp și amploarea
coordonării, supervizării și revizuirii sunt:
(a) Planificate7 și realizate în conformitate cu politicile sau procedurile firmei, cu standardele
profesionale și cu cerințele legale și de reglementare aplicabile; și
(b) Corelate cu natura și circumstanțele misiunii de audit și cu resursele alocate sau puse la
dispoziție echipei misiunii de către firmă.
31. Partenerul de misiune trebuie să revizuiască documentația de audit la momente
corespunzătoare pe parcursul misiunii de audit, inclusiv documentația de audit referitoare la:
(punctele A90-A93)
(a) Aspecte semnificative;8
(b) Raționamente semnificative, inclusiv cele referitoare la aspecte dificile sau litigioase
identificate în timpul misiunii de audit și concluziile la care s-a ajuns; și
(c) Alte aspecte care, în raționamentul profesional al partenerului de misiune, sunt relevante
pentru responsabilitățile partenerului de misiune.
12. Partenerul de misiune trebuie să îşi asume responsabilitatea pentru:
(a) Coordonarea, supravegherea şi efectuarea misiunii de audit în confor-
mitate cu standardele profesionale şi cu dispoziţiile legale şi de regle-
mentare aplicabile; şi (A se vedea punctele A14-A16, A21)
(b) Caracterul adecvat al raportului auditorului în circumstanţele date.

Revizuiri
13. Partenerul de misiune trebuie să îşi asume responsabilitatea pentru
efectuarea revizuirilor în conformitate cu politicile şi procedurile de
revizuire ale firmei. (A se vedea punctele A17-A18, A21)
32. Înainte de datarea raportului auditorului, partenerul de misiune trebuie să
revizuiască situațiile financiare și raportul auditorului, inclusiv, dacă este cazul,
descrierea aspectelor cheie de audit9 și a documentației de audit aferente, pentru a

77
ISA 300, Planificarea unui audit al situațiilor financiare, punctul 11
88
ISA 230, Documentația de audit, punctul 8, litera (c)
99
ISA 701, Comunicarea aspectelor-cheie de audit în raportul auditorului independent
 CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE
determina că raportul care urmează să fie emis va fi adecvat în circumstanțele date1010.
33. La data raportului auditorului sau anterior acesteia, partenerul de misiune
tre- buie să fie convinsdetermine, în urma revizuirii documentaţiei de audit şi a
unei discuţii cu echipa misiunii, dacă au fost obţinute suficiente probe de audit
suficiente și adecvate pen- tru a sprijini concluziile obţinute şi pentru ca raportul
auditorului să fie emis. (A se vedea punctele A19A90-A21A94)
34. Partenerul de misiune trebuie să revizuiască, înainte de emiterea lor, comunicările
formale scrise către conducere, către cei însărcinați cu guvernanța sau autoritățile de
reglementare. (a se vedea punctul A98)

Consultare
35.Partenerul de misiune trebuie: (a se vedea punctul A99-A102)
(a) Să îşi asume responsabilitatea de a se asigura că echipa misiunii proce- dează la
consultările adecvate în legătură cu aspectele dificile sau con- troversate;:
(i)
Aspecte dificile sau litigioase, precum și aspecte asupra cărora politicile sau procedurile firmei
necesită consultare; și
(ii) Alte aspecte care, după raționamentul profesional al partenerului de misiune, necesită
consultare;

1010
ISA 700 (revizuit), Formarea unei opinii și raportarea cu privire la situațiile financiare sau ISA 705 (revizuit)
Modificări ale opiniei din raportul auditorului independent
 CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE

(b) Să fie convinsdetermine că membrii echipei misiunii au procedat la consultările

adecvate în decursul misiunii de audit, atât în cadrul echipei misiunii, cât şi între
echipa misiunii şi alte persoane de la nivelul corespunzător din cadrul firmei sau din
afara acesteia;
(c) Să fie convinsdetermine dacă natura şi aria de acoperire ale acestor consultări, pre-
cum şi concluziile rezultate în urma acestora, sunt convenite cu partea consultată; şi
(d)
Să stabilească determine dacă au fost implementate concluziile aferente. rezultate în urma
acestor consultări. (A se vedea punctele A22-A23)

Revizuirea de control de calitate acalității misiunii

36. Pentru misiunile de audit auditurile situaţiilor financiare ale entităţilor cotate şi alte
misiuni de audit, dacă există, pentru care firma a stabilit că este necesară o revizuire de
control de calitatea calității a misiunii, partenerul de misiune trebuie: (a se vedea punctul
A103)

(a) Să determine dacă a fost desemnată o persoanăun partener de revizuire a calității

misiuniicare efectuează contro- lul de calitate al misiunii;
(b) să coopereze cu partenerul de revizuire a calității misiunii și să informeze ceilalți
membri ai echipei misiunii cu privire la responsabilitatea lor de a face acest lucru;
(c) Să discute aspectele și raționamentele semnificative apărute pe parcursul misiunii de
audit, inclusiv cele identificate pe parcursul revizuirii de control de calitate acalității
misiunii, cu partenerul de revizuire a calității misiuniipersoana care efectuează controlul de
calitate al misiunii; şi
(d) Să nu dateze raportul auditorului până la finalizarea revizuirii de con- trol de
calitatecalității a misiunii. (A se vedea punctele A24A104-A26A106)
Persoana care efectuează controlul de calitate al misiunii trebuie să realizeze o evaluare
obiectivă a raţionamentelor semnificative efectuate de echipa mi- siunii şi a concluziilor la
care s-a ajuns în formularea raportului auditorului. Această evaluare trebuie să includă:
(a) Discutarea aspectelor semnificative cu partenerul misiunii;
ISA

(b) Revizuirea situaţiilor financiare şi a versiunii preliminare a raportului

auditorului;
(c) Revizuirea documentaţiei de audit selectate referitoare la raţionamen-
tele semnificative ale echipei misiunii şi la concluziile formulate de
aceasta; şi
(d) Evaluarea concluziilor la care s-a ajuns în formularea raportului audi-
torului şi analizarea măsurii în care proiectul de raport al auditorului
este adecvat. (A se vedea punctele A27-A29, A31-A33)
14. Pentru auditurile situaţiilor financiare ale entităţilor cotate, la efectuarea
CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE
unei revizuiri de control de calitate a misiunii, persoana care realizează
controlul de calitate al misiunii trebuie să analizeze, de asemenea,
următoarele:
(a) Evaluarea de către echipa misiunii a independenţei firmei în legătură
cu misiunea de audit;
 CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE

(b) Dacă a avut loc o consultare adecvată cu privire la aspecte care implică
diferenţe de opinie sau la alte aspecte dificile ori controversate, precum şi
concluziile rezultate în urma consultării respective; şi
(c) Dacă documentaţia de audit selectată pentru revizuire reflectă activita- tea
desfăşurată pentru raţionamentele semnificative şi sprijină conclu- ziile
obţinute. (A se vedea punctele A30-A33)

Diferenţe de opinie
37. Dacă apar diferenţe de opinie în cadrul echipei misiunii sau între echipa
misiunii și partenerul de revizuire a calității misiunii sau , în discuţiile cu per-
soanele consultate sau, după caz, între partenerul de misiune şi persoana care
efectuează activități în cadrul sistemului de gestionare a calității din cadrul firmei,
inclusiv cei care oferă consultanță, controlul de calitate al misiunii, echipa misiunii
trebuie să urmeze politicile şi procedurile firmei pentru tratarea şi rezolvarea
diferenţelor de opinie. (a se vedea punctele A107-A108)
38. Partenerul de misiune trebuie:
(a) Să-și asume responsabilitatea pentru tratarea și soluționarea diferențelor de
opinie în conformitate cu politicile sau procedurile firmei;
(b) Să determine dacă concluziile la care s-a ajuns sunt documentate și puse în
aplicare; și
(c) Să nu dateze raportul auditorului înainte de soluționarea oricăror diferențe de
opinie.

Monitorizare și remedierea

39. Partenerul de misiune trebuie să își asume responsabilitatea de a: (a se vedea punctele

A109-A112)

(a) Obținere o înțelegere asupra informațiilor cu ajutorul procesului de monitorizare și

remediere al firmei, așa cum este comunicat de firmă, inclusiv, după caz, asupra informațiilor
din procesul de monitorizare și remediere al rețelei și din cadrul firmelor din rețea;

(b) Determina relevanța și efectul pe care informațiile menționate la punctul 39 litera (a) îl au
asupra misiunii de audit, precum și de a lua măsurile adecvate; și

(c) Rămâne atent pe toată durata misiunii de audit la informații care pot fi relevante pentru
procesul de monitorizare și remediere al firmei și de a comunic astfel de informații celor
responsabili de proces.
15. Un sistem eficient de control al calităţii include un proces de
monitorizare proiectat pentru a furniza firmei o asigurare rezonabilă că
politicile şi proce- durile sale referitoare la sistemul de control al
calităţii sunt relevante, adec- vate şi funcţionează în mod eficace.
Partenerul de misiune trebuie să ia în considerare rezultatele procesului
 CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE
de monitorizare a firmei aşa cum sunt evi- denţiate în cele mai recente
informaţii diseminate de firmă şi, după caz, de alte firme din reţea şi
măsura în care deficienţele observate în cadrul acelor informaţii pot
afecta misiunea de audit. (A se vedea punctele A34-A36)
Asumarea responsabilității generale privind gestionarea și obținerea calității
40. Înainte de datarea raportului auditorului, partenerul de misiune trebuie să determine
că partenerul de misiune și-a asumat responsabilitatea generală pentru gestionarea și
obținerea calității misiunii de audit. Procedând astfel, partenerul de misiune trebuie să
determine că: (a se vedea punctele A113-A116)
(a) Implicarea partenerului de misiune a fost suficientă și adecvată pe tot parcursul
misiunii de audit, astfel încât partenerul de misiune are baza pentru a determina că
raționamentele semnificative emise și concluziile la care s-a ajuns sunt adecvate, având
în vedere natura și circumstanțele misiunii; și

Documentațierea
44. Atunci când aplica ISA 2301111, Aauditorul trebuie să includă în documentaţia de audit:
(a se vedea punctele A117-A120)5
(a) Problemele identificate, discuțiile relevante cu personalul și concluziile la care s-a
ajuns în legătură cu:
(i) Îndeplinirea responsabilităților legate de cerințele etice relevante, inclusiv cele legate de
independență.
(ii) Acceptarea și continuarea relației cu clientul și a misiunii de audit.
în ceea ce priveşte conformitatea cu dispoziţiile de etică relevante şi modul în care
acestea au fost rezolvate.
(a) Concluziile referitoare la respectarea dispoziţiilor de independenţă care se
aplică misiunii de audit şi orice discuţii relevante cu firma care sprijină
aceste concluzii.
(b) Concluziile la care s-a ajuns cu privire la acceptarea şi continuarea re-
laţiilor cu clienţii şi a misiunilor de audit.
(b) Natura, aria de acoperire aplicare şi concluziile rezultate din consultărilor
consultările întreprinse pe parcursul misiunii de audit, precum și modul în care au
fost puse în aplicare acele concluzii. (A se vedea punctul A37)
(c) Dacă misiunea de audit face obiectul unei revizuiri a calității misiunii, faptul că
revizuirea calității misiunii a fost finalizată la data raportului auditorului sau ulterior
acestei date.
16. Persoana care efectuează controlul de calitate al misiunii trebuie să
documen- teze următoarele aspecte pentru misiunea de audit revizuită:
(a) Faptul că procedurile prevăzute de politicile firmei privind revizuirea de
control de calitate a misiunii au fost efectuate;

1111
ISA 230, punctele 8-11 și A6
 CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE
5
ISA 230, Documentaţia de audit, punctele 8-11 şi A6
 CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE

(b) Faptul că revizuirea de control de calitate a misiunii a fost

finalizată la data raportului auditorului sau anterior acesteia; şi
(c) Faptul că revizorul nu a identificat aspecte nerezolvate care l-
ar deter- mina să creadă că raţionamentele semnificative şi
concluziile echipei misiunii nu au fost adecvate.

***

Materiale privind aplicarea şi alte materiale explicative

Aria de aplicare a prezentului ISA (a se vedea punctul 1)

A1. Prezentul ISA se aplică tuturor auditurilor situațiilor financiare, inclusiv

auditurilor situațiilor financiare ale grupului. ISA 6001212 tratează considerații
speciale care se aplică unui audit al situațiilor financiare ale grupului și atunci când
sunt implicați auditori ai componentei. ISA 600, adaptat în funcție de circumstanțe,
poate fi, de asemenea, util într-un audit al situațiilor financiare atunci când echipa
misiunii include persoane din altă firmă. De exemplu, ISA 600 poate fi util atunci
când este implicată o astfel de persoană pentru a participa la o inventariere fizică,
pentru a inspecta imobilizări corporale sau a efectua proceduri de audit la un centru
de servicii partajat într-o locație la distanță.

Sistemul firmei de control gestionare aal calităţii şi rolul echipelor misiunii (A

se vedea punctul punctele 2-9)

A2. ISQM 1 tratează responsabilitățile unei firme privind conceperea,

implementarea și operarea sistemului său de gestionare a calității.

A3. Firmele sau cerințele naționale pot utiliza terminologii sau cadre diferite pentru
a descrie componentele sistemului de gestionare a calității. Cerințele naționale care
tratează responsabilitățile firmei de a proiecta, implementa și opera un sistem de
gestionare a calității sunt cel puțin la fel de exigente ca ISQM 1 atunci când
tratează cerințele ISQM 1 și impun obligații firmei de a îndeplini obiectivul ISQM
1.

Responsabilitățile echipei misiunii legate de sistemul de gestionare a calității al

firmei (a se vedea punctul 4)

A4. Managementul calității la nivelul misiunii este susținut de sistemul de

management al calității din cadrul firmei și este corelat cu natura și circumstanțele
specifice ale misiunii de audit. În conformitate cu ISQM 1, firma este responsabilă
pentru comunicarea informațiilor care permit echipei misiunii să înțeleagă și să își
îndeplinească responsabilitățile legate de îndeplinirea misiunilor. De exemplu,

1212
ISA 600, Considerente speciale – audituri ale situațiilor financiare ale grupului (inclusiv activitatea
auditorilor componentelor)
 CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE

astfel de comunicări pot include politici sau proceduri pentru a întreprinde

consultări cu persoane desemnate în anumite situații care implică probleme tehnice
sau etice complexe sau pentru a implica experți desemnați de firmă în misiuni
specifice pentru a efectua proceduri de audit legate de anumite aspecte (de
exemplu, firma poate să precizeze că experții în credit desemnați de firmă urmează
să fie implicați în auditarea ajustărilor aferente pierderilor estimate din creditare în
auditurile instituțiilor financiare).

A5. Răspunsurile la nivel de firmă pot include politici sau proceduri stabilite de o
rețea sau de alte firme, structuri sau organizații din cadrul aceleiași rețele (cerințele
de rețea sau serviciile din rețea sunt descrise mai departe în ISQM 1, la secțiunea
„Cerințe din rețea sau servicii din rețea”).1313 Cerințele din prezentul ISA se
bazează pe premisa că firma este responsabilă pentru luarea măsurilor necesare
pentru a permite echipelor misiunii să implementeze sau să utilizeze cerințele din
rețea sau serviciile din rețea în cadrul misiunii de audit (de exemplu, cerința de a
utiliza o metodologie de audit elaborată pentru a fi folosită de către o firmă din
rețea). În conformitate cu ISQM 1, firma este responsabilă să determine modul în
care cerințele din rețea sau serviciile din rețea sunt relevante și sunt luate în
considerare în sistemul de management al calității din cadrul firmei.1414

A6. Unele răspunsuri la nivel de firmă vizavi de riscurile de calitate nu sunt

aplicate la nivelul misiunii, fiind totuși relevante atunci când se respectă cerințele
prezentului ISA. De exemplu, răspunsurile la nivel de firmă pe care echipa misiunii
se poate baza atunci când respectă cerințele prezentului ISA includ:

 Procese de recrutare și formare profesională a personalului;

 Aplicații pentru tehnologia informației (IT) care sprijină firma în

monitorizarea independenței;

 Dezvoltarea de aplicații IT care sprijină acceptarea și continuarea relațiilor

cu clienții și a misiunilor de audit; și

 Dezvoltarea unor metodologii de audit și a unor instrumente și îndrumări

de implementare aferente.

A7. Datorită naturii și circumstanțelor specifice ale fiecărei misiuni de audit și

schimbărilor care pot apărea în timpul misiunii de audit, o firmă nu poate identifica
toate riscurile de calitate care pot apărea la nivelul misiunii, nici nu poate să prezică
toate răspunsurile relevante și adecvate. În consecință, echipa misiunii își exercită
raționamentul profesional pentru a determina dacă să conceapă și să implementeze
și alte răspunsuri față de cele stabilite în politicile sau procedurile firmei, la nivelul
misiunii, pentru a îndeplini obiectivul prezentului ISA.1515

A8. Măsura în care echipa misiunii determină necesitatea răspunsurilor la nivel de

1313
ISQM 1, punctul 49 litera (b)
1414
ISQM 1, punctul 49 litera (a)
1515
ISA 200 impune auditorului să exercite raționamentul profesional în planificarea și efectuarea unui
audit al situațiilor financiare.
 CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE

misiune (și, dacă da, care sunt acele răspunsuri) este influențată de cerințele
prezentului ISA, de înțelegerea de către echipa misiunii a naturii și circumstanțelor
misiunii și de orice modificări apărute în timpul misiunii de audit. De exemplu, în
timpul misiunii pot apărea situații neprevăzute care pot determina partenerul de
misiune să solicite implicarea personalului cu experiență adecvată, în plus față de
cei desemnați inițial sau care sunt puși la dispoziția partenerului.

A9. Echilibrul relativ al eforturilor echipei misiunii de a respecta cerințele

prezentului ISA (adică, între implementarea răspunsurilor firmei și conceperea și
implementarea răspunsurilor specifice misiunii, dincolo de cele stabilite în
politicile sau procedurile firmei) poate varia. De exemplu, firma poate concepe un
program de audit care să fie utilizat în circumstanțe care sunt aplicabile misiunii de
audit (de exemplu, un program de audit specific sectorului de activitate). În afară de
identificarea momentului și a amplorii procedurilor care urmează să fie efectuate,
poate fi puțin sau deloc nevoie să fie adăugate proceduri de audit suplimentare la
programul de audit la nivelul misiunii. Alternativ, acțiunile echipei misiunii în
conformitate cu cerințele privind efectuarea misiunii din prezentul ISA se pot
concentra mai mult pe conceperea și implementarea răspunsurilor la nivelul
misiunii pentru a face față naturii și circumstanțelor specifice ale misiunii (de
exemplu, planificarea și realizarea procedurilor pentru abordarea riscurilor de
denaturare semnificativă neprevăzută de programele de audit ale firmei).

A10. De obicei, echipa misiunii poate depinde de politicile sau procedurile firmei
în conformitate cu cerințele prezentului ISA, cu excepția cazului în care:

 Cunoștințele sau experiența practică a echipei misiunii indică faptul că

politicile sau procedurile firmei nu vor trata în mod eficient natura și
circumstanțele misiunii; sau

 Informațiile furnizate de firmă sau de alte părți, despre eficiența unor

astfel de politici sau proceduri sugerează altfel (de exemplu, informațiile
furnizate de activitățile de monitorizare ale firmei, inspecții externe sau
alte surse relevante, indică faptul că politicile sau procedurile firmei nu
funcționează eficient).

A11. Dacă partenerul de misiune află (inclusiv prin informarea din partea altor
membri ai echipei de misiune) că răspunsurile firmei la riscurile de calitate sunt
ineficiente în contextul misiunii specifice sau partenerul de misiune nu se poate
baza pe politicile sau procedurile firmei, partenerul de misiune comunică prompt
astfel de informații firmei, în conformitate cu punctul 39 litera (c), deoarece astfel
de informații sunt relevante pentru procesul de monitorizare și remediere al firmei.
De exemplu, dacă un membru al echipei misiunii identifică că un program
informatic de audit prezintă o deficiență de securitate, comunicarea în timp util a
unor astfel de informații către personalul adecvat permite firmei să ia măsuri pentru
actualizarea și reemiterea programului de audit. A se vedea, de asemenea, punctul
A70 în ceea ce privește resursele suficiente și adecvate.

Informații relevante pentru managementul calității la nivelul misiunii (a se vedea punctul

6)
 CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE

A12. Respectarea cerințelor din alte ISA-uri poate furniza informații relevante pentru
managementul calității la nivelul misiunii. De exemplu, înțelegerea entității și a mediului
acesteia care trebuie obținută în conformitate cu ISA 315 (revizuit în 2019) 1616 oferă
informații care pot fi relevante pentru conformitatea cu cerințele prezentului ISA. Astfel
de informații pot fi relevante pentru a determina:

 Natura resurselor care trebuie utilizate în anumite domenii de audit, cum ar fi

utilizarea unor membri ai echipei care au experiența adecvată pentru zonele cu
risc ridicat sau implicarea experților pentru a trata aspecte complexe;

 Cantitatea de resurse care trebuie alocate unor zone de audit specifice, cum ar fi
numărul de membri ai echipei desemnați să participe la realizarea inventarului
fizic în locații diferite;

 Natura, plasarea în timp și amploarea revizuirii muncii efectuate de membrii

echipei pe baza riscurilor de denaturare semnificativă evaluate; sau

 Alocarea orelor de audit bugetate, inclusiv alocarea de mai mult timp, și timpul
membrilor echipei misiunii care au mai multă experiență în acele domenii în
care există mai multe riscuri de denaturare semnificativă sau unde riscurile
identificate sunt evaluate ca fiind mai mari.

Adaptabilitate (a se vedea punctele 2, 8)

A13. Într-o firmă mică, prin politicile sau procedurile firmei se poate desemna un partener
de misiune, în numele firmei, care să conceapă multe dintre răspunsurile la riscurile de
calitate ale firmei, deoarece acest lucru poate reprezenta o abordare mai eficientă pentru
conceperea și implementarea răspunsurilor ca parte a sistemului de management al calității
din cadrul firmei. În plus, politicile sau procedurile unei firme mai mici pot fi mai puțin
formale. De exemplu, într-o firmă foarte mică, cu un număr relativ redus de misiuni de
audit, firma poate determina că nu este necesar să se stabilească un sistem la nivel de
firmă pentru a monitoriza independența ci, mai degrabă, independența va fi monitorizată la
nivel individual al misiunii de către partenerul de misiune.

A14. Cerințele legate de coordonarea, supervizarea și revizuirea activității altor membri ai

echipei de misiune sunt relevante numai dacă există alți membri ai echipei de misiune în
afară de partenerul de misiune.

Definiții

Echipa misiunii (a se vedea punctul 12 litera (d))

A15. Echipa misiunii poate fi organizată în diverse moduri. De exemplu, membrii echipei
misiunii pot fi localizați împreună sau în diferite locații geografice și pot fi organizați în
grupuri în funcție de activitatea pe care o desfășoară. Indiferent de modul în care este
organizată echipa misiunii, orice persoană care efectuează proceduri de audit 1717 într-o
misiune de audit este membru al echipei misiunii.

1616
ISA 315 (revizuit 219), Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă
1717
ISA 500, Probe de audit, punctul A10
 CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE

A16. Definiția unei echipe a misiunii se concentrează asupra persoanelor care efectuează
proceduri de audit în cadrul misiunii de audit. Probele de audit, care sunt necesare pentru a
sprijini opinia și raportul auditorului, sunt obținute, în principal, din procedurile de audit
efectuate pe parcursul auditului.1818 Procedurile de audit cuprind proceduri de evaluare a
riscurilor19s19 și proceduri de audit uplimentare.20 20Așa cum se explică în ISA 500,
procedurile de audit includ inspecția, observarea, confirmarea, recalcularea, reefectuarea,
procedurile analitice și intervievare, adesea efectuate într-o anumită combinație. 2121 Alte
ISA pot include, de asemenea, proceduri specifice pentru a obține probe de audit, de
exemplu, ISA 520.2222

A17. Echipele misiunii includ personal și pot include, de asemenea, alte persoane care
efectuează proceduri de audit care provin din:

(a) O firmă din rețea; sau

(b) O firmă care nu este o firmă din rețea sau un alt furnizor de servicii.2323
A1. ISQC 1, sau dispoziţii naţionale care sunt cel puţin la fel de stricte,
tratează responsabilităţile firmei de a stabili şi a menţine propriul
sistem de control al calităţii pentru misiunile de audit. Sistemul de
control al calităţii presupune politici şi proceduri care abordează
fiecare dintre următoarele elemente:
 Responsabilităţile conducerii privind calitatea în cadrul firmei;
 Dispoziţiile de etică relevante;
 Acceptarea şi continuarea relaţiilor cu clienţii şi a misiunilor
specifice;
 Resursele umane;
 Efectuarea misiunilor; şi
 Monitorizarea.
Dispoziţiile naţionale care tratează responsabilităţile firmei în ceea ce
priveşte stabilirea şi menţinerea unui sistem de control al calităţii sunt
cel puţin la fel de stricte ca ISQC 1 dacă abordează toate elementele
la care se face referire la acest punct şi impun firmei obligaţii care
conduc la îndeplinirea obiectivelor dispoziţiilor prevăzute în ISQC 1.
ISA

Încrederea în sistemul de control al calităţii din cadrul firmei (A

se vedea punctul 4)

1818
ISA 200, punctul A30
19s19
ISA 315 (revizuit în 2019) include cerințe legate de procedurile de evaluare a riscurilor.
20 20
ISA 330, Răspunsurile auditorului la riscurile evaluate¸ include cerințe legate de procedurile de audit
suplimentare, inclusiv teste ale controalelor și proceduri de fond.
2121
ISA 500, punctele A14-A25
2222
ISA 520, Proceduri analitice
2323
ISQM 1, punctul 16, litera (v)
 CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE

A2. Cu excepţia cazului în care informaţiile furnizate de firmă sau de alte

părţi sugerează contrariul, echipa misiunii se poate baza pe sistemul
de control al calităţii din cadrul firmei, de exemplu, în legătură cu:
 Competenţa personalului, prin recrutarea şi pregătirea formală
a aces- tuia.
 Independenţa, prin acumularea şi comunicarea informaţiilor
relevante cu privire la independenţă.
 Menţinerea relaţiilor cu clienţii, prin sisteme de acceptare şi
continuare.
 Conformitatea cu dispoziţiile legale şi de reglementare
aplicabile, prin intermediul procesului de monitorizare.
 CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE

Responsabilităţile conducerii privind calitatea auditurilor (A se vedea punctul 8)

A3. În asumarea responsabilităţii pentru calitatea generală a fiecărei misiuni
de audit, acţiunile partenerului de misiune şi mesajele adecvate către
ceilalţi membri ai echipei misiunii subliniază:
(a) Importanţa următoarelor aspecte pentru calitatea auditului:
(i) Desfăşurarea activităţii în conformitate cu standardele
profesio- nale şi cu dispoziţiile legale şi de reglementare
aplicabile;
(ii) Conformitatea cu politicile şi procedurile de control al calităţii
din cadrul firmei, după caz;
(iii) Emiterea de rapoarte ale auditorului adecvate în
circumstanţele date; şi
(iv) Capacitatea echipei misiunii de a semnala probleme fără
teamă de repercusiuni; şi
(b) Faptul că în efectuarea misiunilor de audit calitatea este esenţială.

Dispoziţii de etică relevante

Conformitatea cu dispoziţiile de etică relevante (A se vedea punctul 9)
A4. Codul IESBA stabileşte principiile fundamentale de etică profesională,
printre care se numără:
(a) Integritatea;
(b) Obiectivitatea;
(c) Competenţa profesională şi atenţia cuvenită;
(d) Confidenţialitatea; şi
(e) Conduita profesională.
Definiţia „firmei”, a „reţelei” şi a „firmei din reţea” (A se vedea punctele 9-11)
A5. Pot exista diferenţe între definiţiile termenilor „firmă”, „reţea” sau „firmă
din reţea” din dispoziţiile de etică relevante şi definiţiile acestor termeni din
prezentul ISA. De exemplu, Codul IESBA defineşte „firma” ca fiind:
(a) Un practician individual, un parteneriat sau o corporaţie de
profesionişti contabili;
(b) O entitate care controlează astfel de părţi prin drepturi de
proprietate, conducere sau prin alte mijloace; şi
(c) O entitate controlată de astfel de părţi prin drepturi de
CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE
proprietate, con- ducere sau prin alte mijloace.
 CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE

Codul IESBA oferă de asemenea îndrumări privind termenii „reţea” şi

„firmă din reţea”.
În conformitate cu dispoziţiile de la punctele 9-11, definiţiile incluse în
dispo- ziţiile de etică relevante se aplică în măsura în care este necesară
interpretarea respectivelor dispoziţii de etică.

Ameninţări la adresa independenţei (A se vedea punctul 11 litera (c))

A6. Partenerul de misiune poate identifica o ameninţare la adresa
independenţei misiunii de audit, pe care măsurile de protecţie este
posibil să nu o poată elimi- na sau reduce la un nivel acceptabil. În
acest caz, aşa cum prevede punctul 11 litera (c), partenerul de misiune
raportează persoanei (persoanelor) relevante din cadrul firmei pentru a
determina măsurile adecvate, care pot include eli- minarea activităţii
sau a interesului care generează respectiva ameninţare ori retragerea
din misiunea de audit, atunci când retragerea este permisă de legile sau
reglementările aplicabile.

Considerente specifice entităţilor din sectorul public

A7. Măsurile statutare pot furniza măsuri de protecţie pentru independenţa
audi- torilor din sectorul public. Cu toate acestea, auditorii din sectorul
public sau firmele de audit care efectuează audituri în sectorul public
în numele audi- torului statutar pot fi nevoiţi (nevoite), în funcţie de
termenele mandatului dintr-o anumită jurisdicţie, să îşi adapteze
abordarea pentru a promova con- formitatea în spiritul punctului 11.
Aceasta poate presupune, în cazul în care mandatul auditorului din
sectorul public nu îi permite retragerea din misiune, prezentarea prin
intermediul unui raport public a circumstanţelor apărute care în
sectorul privat ar fi condus la retragerea auditorului.

Acceptarea şi continuarea relaţiilor cu clienţii şi a misiunilor de audit

(A se vedea punctul 12) ISA
A8. ISQC 1 impune firmei să obţină informaţiile considerate necesare în
circum- stanţele date înainte de acceptarea unei misiuni cu un client
nou atunci când decide dacă să continue o misiune existentă şi atunci
când analizează dacă să accepte o misiune nouă pentru un client
existent.6 Informaţii precum cele de mai jos ajută partenerul de misiune
la determinarea măsurii în care concluziile obţinute cu privire la
acceptarea şi continuarea relaţiilor cu clienţii şi a misiu- nilor de audit
sunt adecvate:
 Integritatea proprietarilor principali, a personalului-cheie din
conduce- re şi a persoanelor responsabile cu guvernanţa entităţii;
 Dacă echipa misiunii are competenţa necesară pentru a desfăşura mi-
siunea de audit şi dacă dispune de capacităţile necesare, inclusiv de
timp şi resurse;
 CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE

6
ISQC 1, punctul 27 litera (a)
 CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE

 Dacă firma şi echipa misiunii se pot conforma dispoziţiilor de

etică relevante; şi
 Aspectele semnificative care au apărut pe parcursul misiunii de
audit actuale sau anterioare şi implicaţiile lor asupra continuării
relaţiei.
A9. Legile, reglementările sau dispoziţiile de etică relevante7 ar putea impune
audi- torului ca, înainte de acceptarea misiunii, să îi solicite auditorului
precedent toate informaţiile cunoscute referitoare la orice fapte sau
circumstanţe care în opinia auditorului precedent trebuie să fie
cunoscute de auditorul suc- cesor înainte ca acesta să decidă dacă va
accepta sau nu misiunea. În anu- mite circumstanţe, auditorul succesor
propus îi poate solicita auditorului pre- cedent să îi furnizeze informaţii
referitoare la neconformităţile identificate sau suspectate cu legislaţia şi
reglementările. De exemplu, în cazul în care auditorul precedent s-a
retras din misiune ca urmare a neconformităţilor iden- tificate sau
suspectate cu legislaţia şi reglementările, Codul IESBA impune
auditorului precedent să furnizeze, la solicitarea unui auditor succesor
pro- pus, toate informaţiile despre astfel de fapte şi alte informaţii
referitoare la astfel de neconformităţi care în opinia auditorului
precedent trebuie să fie cunoscute de către auditorul succesor propus
înainte ca acesta să decidă dacă va accepta sau nu misiunea de audit.8

Considerente specifice entităţilor din sectorul public (A se vedea punctele 12-13)

A10. În sectorul public, auditorii pot fi desemnaţi conform procedurilor statutare.
Prin urmare, este posibil ca unele dintre dispoziţiile şi considerentele cu
pri- vire la acceptarea şi continuarea relaţiilor cu clienţii şi a unor
misiuni speci- fice, stabilite la punctele 12, 13, A8 şi A9, să nu fie relevante.
Cu toate acestea, informaţiile colectate ca rezultat al procesului descris
pot fi valoroase pentru auditorii din sectorul public în efectuarea de
evaluări ale riscului şi în îndepli- nirea responsabilităţilor de raportare.

Desemnarea echipelor misiunii (A se vedea punctul 14)

A11. Din echipa misiunii poate face parte, după caz, o persoană cu
competenţe într-un domeniu specializat de contabilitate sau audit,
contractată ori anga- jată de firmă, care efectuează proceduri de audit
aferente misiunii. Cu toate acestea, o persoană cu astfel de competenţe
nu este membră a echipei mi- siunii în cazul în care este implicată doar
la nivel consultativ în misiune. Consultările sunt tratate la punctele 18,
A22 şi A23.
A12. Pentru a determina competenţa adecvată şi abilităţile necesare ale
echipei misiunii, în ansamblu, partenerul de misiune poate lua în
considerare aspecte precum:
 CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE
7
A se vedea, de exemplu, Secţiunea 210.14 din Codul IESBA.
8
A se vedea, de exemplu, Secţiunea 225.31 din Codul IESBA.
 CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE

 Cunoştinţele şi experienţa practică ale echipei misiunii cu privire

la misiunile de audit de o natură şi de o complexitate
asemănătoare, do- bândite prin formare şi participare adecvate.
 Înţelegerea standardelor profesionale şi a dispoziţiilor legale şi
de re- glementare aplicabile de către echipa misiunii.
 Competenţa tehnică a echipei misiunii, inclusiv experienţa legată
de tehnologia relevantă a informaţiilor şi de domeniile
specializate de contabilitate sau audit.
 Cunoştinţele echipei misiunii cu privire la sectoarele de activitate
rele- vante în care operează clientul.
 Capacitatea echipei misiunii de a aplica raţionamentul profesional.
 Înţelegerea politicilor şi procedurilor de control al calităţii din cadrul
firmei.

Considerente specifice entităţilor din sectorul public

A13. În sectorul public, competenţa adecvată suplimentară poate presupune abi-
lităţile necesare respectării termenelor mandatului de audit într-o jurisdicţie
specifică. O astfel de competenţă poate presupune o înţelegere a angajamen-
telor de raportare aplicabile, inclusiv raportarea către legislativ sau alt orga-
nism administrativ sau în interes public. Aria de acoperire mai mare a
unui audit din sectorul public poate cuprinde, de exemplu, anumite
aspecte ale auditului performanţelor sau o evaluare exhaustivă a
conformităţii cu legile, reglementările sau cu altă autoritate şi
prevenirea şi detectarea fraudei şi ale actelor de corupţie.

Efectuarea misiunii
Coordonarea, supravegherea şi efectuarea (A se vedea punctul 15 litera (a))
A14. Coordonarea echipei misiunii presupune informarea membrilor echipei mi-
siunii cu privire la aspecte precum:
ISA
 Responsabilităţile acestora, inclusiv necesitatea de a se conforma
cu dispoziţiile de etică relevante şi de a planifica şi efectua un
audit cu scepticism profesional, aşa cum prevede ISA 200.9
 Responsabilităţile fiecărui partener, în cazul în care în
desfăşurarea unei misiuni de audit este implicat mai mult de un
partener.
 Obiectivele activităţii care urmează a fi efectuată.
 Natura activităţii entităţii.
 Aspectele legate de riscuri.

9
ISA 200, Obiective generale ale auditorului independent şi desfăşurarea unui audit în
conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit, punctul 15
 CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE

 Problemele care pot apărea.

 Abordarea detaliată a efectuării misiunii.
Discuţiile dintre membrii echipei misiunii le permit membrilor cu mai
puţină experienţă din cadrul echipei să adreseze întrebări membrilor cu mai
multă experienţă, astfel încât să se poată crea o comunicare adecvată în
cadrul echi- pei misiunii.
A15. Lucrul în echipă şi formarea adecvată le permit membrilor echipei misiunii
cu mai puţină experienţă să înţeleagă clar obiectivele activităţii care le-a
fost repartizată.
A16. Supravegherea include aspecte precum:
 Urmărirea progresului misiunii de audit.
 Determinarea competenţei şi capacităţilor membrilor individuali
ai echipei misiunii, inclusiv a măsurii în care aceştia dispun de
suficient timp pentru a-şi desfăşura activitatea, a măsurii în care
îşi înţeleg in- strucţiunile şi a măsurii în care activitatea se
derulează în conformitate cu abordarea planificată a misiunii de
audit.
 Tratarea aspectelor semnificative care apar pe parcursul misiunii de
audit, analizarea importanţei acestora şi modificarea corespunzătoare
a abordării planificate.
 Identificarea aspectelor pentru care sunt necesare consultări sau care
trebuie analizate de membrii mai experimentaţi ai echipei pe
parcursul misiunii de audit.
Revizuiri
Responsabilităţile de revizuire (A se vedea punctul 16)
A17. Conform ISQC 1, politicile şi procedurile firmei privind
responsabilităţile de revizuire sunt determinate pe baza faptului că
activitatea membrilor cu mai pu- ţină experienţă ai echipei este
revizuită de membrii cu mai multă experienţă.10
A18. De exemplu, o revizuire constă în analizarea măsurii în care:
 Activitatea a fost efectuată în conformitate cu standardele
profesionale şi cu dispoziţiile legale şi de reglementare aplicabile;
 Aspectele semnificative au fost semnalate pentru o analiză suplimentară;
 Au avut loc consultările adecvate şi concluziile rezultate au fost
docu- mentate şi implementate;
 Este necesar ca natura, plasarea în timp şi amploarea activităţii desfă-
şurate să fie revizuite;
 Activitatea desfăşurată sprijină concluziile formulate şi este
documen- tată adecvat;
 CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE
10
ISQC 1, punctul 33
 CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE

 Probele obţinute sunt suficiente şi adecvate pentru a sprijini raportul

auditorului; şi
 Au fost îndeplinite obiectivele procedurilor misiunii.

Revizuirea de către partenerul de misiune a activităţii efectuate (A se vedea punctul

17)
A19. Revizuirea următoarelor aspecte de către partenerul de misiune, în
momentul oportun în stadiile corespunzătoare din decursul unei
misiuni, permite rezol- varea unor aspecte semnificative în timp util la
data raportului auditorului sau anterior acesteia, spre satisfacţia
partenerului de misiune:
 Aspectele critice ale raţionamentului, în special cele dificile sau
con- troversate, identificate pe parcursul misiunii;
 Riscurile semnificative; şi
 Alte aspecte pe care partenerul de misiune le consideră importante.
Nu este necesar ca partenerul de misiune să revizuiască toată
documentaţia de audit, dar acesta poate proceda astfel. Totuşi, conform
prevederilor ISA 230, partenerul trebuie să documenteze amploarea şi
plasarea în timp ale revizuirilor.11
A20. Un partener de misiune care preia un audit pe parcursul misiunii poate
aplica procedurile de revizuire descrise la punctul A19 în vederea
revizuirii activi- tăţii desfăşurate până la data modificării, pentru a-şi
putea asuma responsa- bilităţile partenerului de misiune.

Considerente relevante în cazul în care este utilizat un membru al echipei

misiunii cu competenţe întrun domeniu specializat de contabilitate sau audit (A
se vedea punctele 15-17)
A21. În cazul în care este utilizat un membru al echipei misiunii cu
competenţe într-un domeniu specializat de contabilitate sau audit,
coordonarea, suprave- gherea şi revizuirea activităţii acelui membru al
echipei misiunii pot include aspecte precum:
ISA

 Convenirea cu acel membru asupra naturii, ariei de acoperire şi a

obiec- tivelor activităţii acelui membru; şi asupra naturii,
plasării în timp şi amplorii comunicării dintre acel membru şi
ceilalţi membri ai echipei misiunii, precum şi a rolului fiecăruia
dintre aceştia.
 Evaluarea caracterului adecvat al activităţii acelui membru,
inclusiv a caracterului relevant şi rezonabil al constatărilor sau
concluziilor ace- lui membru şi a consecvenţei acestora cu alte
probe de audit.

Consultarea (A se vedea punctul 18)

A22. Pentru a fi realizată o consultare eficientă cu privire la aspecte
 CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE
semnificative de natură tehnică, etică sau de altă natură, în cadrul
firmei sau, după caz, în afara acesteia, cei consultaţi trebuie:

11
ISA 230, punctul 9 litera (c)
 CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE

 Să primească toate informaţiile relevante care să le permită să ofere

consultanţă avizată; şi
 Să deţină cunoştinţele, vechimea în muncă şi experienţa corespunzătoare.
A23. Poate fi adecvat ca echipa misiunii să obţină consultanţă din afara firmei, de
exemplu, atunci când firmei îi lipsesc resursele interne adecvate. Membrii
echipei misiunii pot apela la serviciile de consultanţă furnizate de alte
firme, organisme profesionale şi de reglementare sau de organizaţii
comerciale care oferă servicii relevante de control al calităţii.

Revizuirea de control de calitate a misiunii

Finalizarea revizuirii de control de calitate a misiunii înainte de datarea
raportului auditorului (A se vedea punctul 19 litera (c))
A24. ISA 700 (revizuit) prevede că raportul auditorului nu trebuie să fie datat
mai devreme de data la care auditorul a obţinut suficiente probe
adecvate pe care să îşi bazeze opinia cu privire la situaţiile financiare. 12
În cazul unui audit al situaţiilor financiare ale unei entităţi cotate sau în
cazul în care o misiune în- deplineşte criteriile pentru o revizuire de
control de calitate a misiunii, o ast- fel de revizuire ajută auditorul să
determine dacă au fost obţinute suficiente probe adecvate.
A25. Desfăşurarea unei revizuiri de control de calitate a misiunii, la momentul
oportun în stadiile corespunzătoare din decursul misiunii, permite
rezolvarea promptă a aspectelor semnificative la data raportului
auditorului sau anterior acesteia, spre satisfacţia persoanei care
efectuează controlul de calitate al misiunii.
A26. Finalizarea revizuirii de control de calitate a misiunii înseamnă
îndeplinirea dispoziţiilor de la punctele 20-21 de către persoana care
efectuează controlul de calitate al misiunii şi, după caz, conformitatea
cu dispoziţiile de la punc- tul 22. Documentaţia revizuirii de control de
calitate a misiunii poate fi fina- lizată după data raportului auditorului,
ca parte a întocmirii dosarului final de audit. ISA 230 stabileşte
dispoziţii şi oferă îndrumări în această privinţă.13

Natura, plasarea în timp şi amploarea revizuirii de control de calitate a

misiunii (A se vedea punctul 20)
A27. Păstrarea vigilenţei faţă de modificările circumstanţelor permite
partenerului de misiune să identifice situaţiile în care este necesară o
revizuire de control de calitate a misiunii, chiar dacă la începutul
misiunii nu era prevăzută o ast- fel de revizuire.
A28. Amploarea revizuirii de control de calitate a misiunii poate depinde,
printre altele, de complexitatea misiunii de audit, de măsura în care
entitatea este o

12
ISA 700 (revizuit), Formarea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare, punctul 49
 CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE
13
ISA 230, punctele 14-16
 CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE

entitate cotată şi de riscul ca raportul auditorului să nu fie adecvat

circum- stanţelor date. Efectuarea unei revizuiri de control de calitate a
misiunii nu reduce responsabilităţile partenerului de misiune cu privire
la misiunea de audit şi efectuarea acesteia.
A29. În cazul în care se aplică ISA 701 14, concluziile la care a ajuns echipa
misiunii în formularea raportului auditorului includ determinarea:
 Aspectelor-cheie de audit care vor fi incluse în raportul auditorului;
 Aspectelor-cheie de audit care nu vor fi comunicate în raportul
audito- rului, conform punctului 14 din ISA 701, dacă există; şi
 După caz, în funcţie de faptele şi circumstanţele entităţii şi ale
auditu- lui, a faptului că nu există aspecte-cheie de audit care
trebuie comuni- cate în raportul auditorului.
De asemenea, revizuirea proiectului de raport al auditorului în
conformitate cu punctul 20 litera (b) include determinarea formulării
propuse care va fi in- clusă în secţiunea Aspecte-cheie de audit.

Revizuirea de control de calitate a misiunilor în cazul entităţilor cotate (A se

vedea punctul 21)
A30. Alte aspecte relevante pentru evaluarea raţionamentelor semnificative
ale echipei misiunii care pot fi luate în considerare într-o revizuire de
control de calitate a misiunii în cazul unei entităţi cotate includ:
 Riscurile semnificative identificate pe parcursul misiunii în
conformi- tate cu ISA 315 (revizuit) 15 şi răspunsurile la aceste
riscuri în confor- mitate cu ISA 33016, inclusiv evaluarea
efectuată de echipa misiunii cu privire la riscul de fraudă şi
răspunsul la acesta în conformitate cu ISA 24017.
 Raţionamentele utilizate, în special cele referitoare la pragul de ISA
semni- ficaţie şi la riscurile semnificative.
 Importanţa şi modalitatea în care au fost tratate denaturările corectate
şi necorectate identificate pe parcursul misiunii.
 Aspectele care trebuie comunicate conducerii şi persoanelor respon-
sabile cu guvernanţa şi, după caz, altor părţi, cum ar fi organismele
de reglementare.

14
ISA 701, Comunicarea aspectelorcheie de audit în raportul auditorului independent
15
ISA 315 (revizuit), Identificarea şi evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin
înţelegerea entităţii şi a mediului său
16
ISA 330, Răspunsurile auditorului la riscurile evaluate
17
ISA 240, Responsabilităţile auditorului privind frauda întrun audit al situaţiilor financiare
 CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE

În funcţie de circumstanţe, aceste alte aspecte pot fi aplicabile, de

asemenea, revizuirilor de control de calitate a misiunii pentru
auditurile situaţiilor financiare ale altor entităţi.

Considerente specifice entităţilor mai mici (A se vedea punctele 20-21)

A31. Pe lângă auditurile situaţiilor financiare ale entităţilor cotate, este
necesară o revizuire de control de calitate a misiunii şi pentru
misiunile de audit care îndeplinesc criteriile stabilite de firmă pentru a
supune misiunile unei revizuiri de control de calitate. În anumite cazuri
este posibil ca niciuna dintre misiunile de audit ale firmei să nu
îndeplinească criteriile necesare pentru a fi supuse unei astfel de
revizuiri.

Considerente specifice entităţilor din sectorul public (A se vedea punctele 20-21)

A32. În sectorul public, un auditor desemnat statutar (de exemplu, un
auditor ge-
neral sau altă persoană cu calificarea adecvată, desemnată în numele
audito- rului general) poate avea un rol echivalent cu cel al
partenerului de misiune, cu responsabilitate generală pentru
auditurile din sectorul public. În astfel de circumstanţe, acolo unde
este aplicabil, selectarea persoanei care efectuează controlul de calitate
al misiunii presupune analizarea gradului de independenţă necesar faţă
de entitatea auditată şi a capacităţii persoanei care efectuează controlul
de calitate al misiunii de a oferi o evaluare obiectivă.
A33. Entităţile cotate la care se face referire la punctele 21 şi A30 nu sunt des
întâlnite în sectorul public. Totuşi, este posibil să existe şi alte entităţi în
sectorul public care sunt semnificative datorită dimensiunii,
complexităţii sau aspectelor de interes public şi care au, în consecinţă, o
gamă largă de părţi interesate. Corporaţiile deţinute de stat şi entităţile
de utilităţi publice sunt exemple de astfel de entităţi. Transformările
permanente din sectorul public pot genera, de asemenea, noi tipuri de
entităţi semnificative. Nu există criterii fixe şi obiective în funcţie de
care se determină importanţa. Totuşi, auditorii din sectorul public
evaluează care entităţi ar putea fi suficient de importante pentru a
justifica efectuarea unei revizuiri de control de calitate a misiunii.

Monitorizarea (A se vedea punctul 23)

A34. ISQC 1 impune firmei să stabilească un proces de monitorizare menit să îi
furnizeze o asigurare rezonabilă că politicile şi procedurile referitoare la sis-
temul de control al calităţii sunt relevante, adecvate şi funcţionează în mod
eficace.18
A35. În analizarea deficienţelor care pot afecta misiunea de audit, partenerul
de misiune poate ţine cont de măsurile pe care firma le-a luat pentru a
rectifica situaţia şi pe care acesta le consideră suficiente în contextul
 CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE
acelui audit.

18
ISQC 1, punctul 48
CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE

A36. O deficienţă în sistemul de control al calităţii din cadrul firmei nu indică nea- părat
faptul că o misiune specifică de audit nu a fost efectuată în conformitate cu
standardele profesionale şi cu dispoziţiile legale şi de reglementare aplica- bile sau că
raportul auditorului nu a fost adecvat.

Documentarea
Documentarea consultărilor (A se vedea punctul 24 litera (d))
A37. O documentare suficient de completă şi detaliată a consultărilor cu alţi profe- sionişti pe
subiecte dificile sau controversate contribuie la înţelegerea:
 Aspectului care a necesitat consultarea; şi a
 Rezultatelor consultării, inclusiv a oricăror decizii luate, a bazei acelor decizii şi a
modului în care au fost implementate.

ISA