Ifrs 2013 - Ias 19 - Pag

Standardul Internaional de Contabilitate 19
Beneficiile angajailor
In aprilie 2001, Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB) a adoptat IAS 19 Beneficiile angajailor, care a fost iniial emis
de Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate n februarie 1998. IAS 19 Beneficiile angajailor a nlocuit IAS 19 Contabilitatea
planurilor de pensii n situaiile financiare ale angajatorilor (emis n ianuarie 1983). IAS 19 a fost modificat ulterior n 1993 i redenumit ca IAS
19 Cheltuieli aferente pensiilor.
IASB a modificat contabilizarea planurilor cu mai muli angajatori i a planurilor grupului n decembrie 2004. n iunie 2011, IASB a emis un IAS
19 modificat; acesta cuprindea eliminarea unei opiuni care permitea unei entiti s amne recunoaterea modificrilor n datoria net privind
beneficiul determinat i modificarea anumitor dispoziii de prezentare a informaiilor pentru planurile de beneficii determinate i planurile cu mai
muli angajatori.
Din alte IFRS-uri au rezultat modificri minore la IAS 19. Acestea includ o modificarc la IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare (aa cum a fost
revizuit n decembrie 2003 i septembrie 2007), IFRS 3 Combinri de ntreprinderi (emis n martie 2004), documentul mbuntiri la IFRS-uri
(emis n mai 2008), IAS 24 Prezentarea informaiilor privind prile afiliate (aa cum a fost revizuit n noiembrie 2009) i IFRS 9 Instrumente
financiare (emis n noiembrie 2009 i octombrie 2010).
Cuprins
de la punctul
INTRODUCERE IN1
STANDARDUL INTERNAIONAL DE CONTABILITATE 19 BENEFICIILE ANGAJA ILOR
OBIECTIV 1
DOMENIU DE APLICARE 2
DEFINIII 8
BENEFICII PE TERMEN SCURT ALE ANGAJAILOR 9
Recunoatere i evaluare 11
Toate beneficiile pe termen scurt ale angajailor 11
Absene compensate pe termen scurt 13
Planuri privind participarea !a profit i prime 19
Prezentarea informaiilor 25
BENEFICII POSTANGAJARE: DISTINCIA NTRE PLANURI DE
CONTRIBUII DETERMINATE l PLANURI DE BENEFICII DETERMINATE 26
Planuri cu mai muli angajatori 32
Planuri de beneficii determinate care repartizeaz riscurile ntre
diferite entiti aflate sub control comun 40
Planuri de stat 43
Beneficii asigurate 46
BENEFICII POSTANGAJARE: PLANURI DE CONTRIBUII DETERMINATE 50
BENEFICII POSTANGAJARE: PLANURI DE BENEFICII DETERMINATE 55
Contabilizarea obligaiei implicite 61
Situaia poziiei financiare 63
Recunoatere i evaluare: valoarea actualizat a unei obligaii
privind beneficiile determinate i costul serviciului actual 66
Metoda evalurii actuariale 67
Atribuirea beneficiilor perioadelor de serviciu 70
Ipoteze actuariale 75
Ipoteze actuariale: mortalitate 81
Ipoteze actuariale: rata de actualizare 83
Ipoteze actuariale: salarii, beneficii i costuri medicale 87
Costul serviciilor anterioare i ctiguri i pierderi din decontare 99
Costul serviciilor anterioare 102
1
Ctiguri i pierderi din decontare 109
Valoarea just a activelor planului 113
Rambursri 116
Componente ale costului beneficiului determinat 120
Dobnda net aferent datoriei nete (activului net) privind beneficiul determinat 123
Reevaluri ale datoriei nete (activului net) privind beneficiul determinat 127
Prezentare 131
Compensare 131
Distincia activ circulant/imobilizat, respectiv datorie curent / pe termen lung 133
Componente ale costului beneficiului determinat 134
Caracteristici ale planurilor de beneficii determinate i riscurile
asociate cu acestea 139
Explicarea valorilor din situaiile financiare 140
Valoarea, plasarea n timp i incertitudinea fluxurilor de trezorerie viitoare 145
Planuri cu mai muli angajatori148 Planuri de beneficii determinate care repartizeaz riscurile ntre
diferite entiti aflate sub control comun 149
Dispoziii de prezentare a informaiilor din alte IFRS-uri 151
ALTE BENEFICII PE TERMEN LUNG ALE ANGAJAILOR 153
BENEFICII PENTRU TERMINAREA CONTRACTULUI DE MUNC 159
Recunoatere 165
Evaluare 169
TRANZIIA l DATA INTRRII N VIGOARE 172 ANEX
Modificri ale altor IFRS-uri
PENTRU DOCUMENTELE NSOITOARE PREZENTATE MAI JOS, A SE VEDEA PARTEA B A ACESTEI EDIII
APROBAREA DE CTRE CONSILIU A DOCUMENTULUI CTIGURI l PIERDERI ACTUARIALE, PLANURI l PREZENTRI DE
INFORMAII ALE GRUPULUI (MODIFICARE LA IAS 19) EMIS N DECEMBRIE 2004
APROBAREA DE CTRE CONSILIU A IAS 19 EMIS N IUNIE 2011
BAZ PENTRU CONCLUZII
ANEX
Modificri ale Bazelor pentru concluzii la alte IFRS-uri OPINII CONTRARE
MODIFICRI ALE NDRUMRILOR LA ALTE IFRS-uri TABEL DE CONCORDAN
Standardul Internaional de Contabilitate 19 Beneficiile angajailor (IAS 19) este prezentat la punctele 1-174 i n Anex. Toate punctele au
autoritate egal, dar pstreaz formatul IASC al standardului la momentul adoptrii acestuia de ctre IASB. IAS 19 trebuie citit n contextul
obiectivului su i al Bazei pentru concluzii, al Prefeei la Standardele Internaionale de Raportare Financiar i al Cadrului general conceptual
de raportare financiar. IAS 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori ofer o baz pentru selectarea i aplicarea politicilor
contabile n absena unor ndrumri explicite.
Introducere
INI IAS 19 Beneficiile angajailor prescrie modul de contabilizare i prezentare de ctre angajatori a beneficiilor angajailor. Standardul nu trateaz
raportarea planurilor de beneficii ale angajailor (a se vedea LAS 26 Contabilizarea i raportarea planurilor de pensii).
IN2 Standardul identific patru categorii de beneficii ale angajailor:
beneficiile pe termen scurt ale angajailor, cum ar fi urmtoarele (dac se preconizeaz c vor fi decontate n totalitate n termen de
cel mult dousprezece luni dup finalul perioadei anuale de raportare n care angajaii presteaz serviciile respective): remuneraiile
sptmnale, salariile i contribuiile la asigurrile sociale, concediul anual pltit i concediul medical pltit, participarea la profit
i primele, precum i beneficiile nemonetare (cum ar fi asistena medical, cazarea, autoturismele, precum i bunurile sau serviciile
gratuite sau subvenionate) pentru angajaii actuali;
beneficiile postangajare, cum ar fi pensiile (de exemplu, pensii i indemnizaii forfetare la pensionare), asigurrile de via
postangajare i asistena medical postangajare;
alte beneficii pe termen lung ale angajailor, cum ar fi concediul aferent vechimii sau concediul sabatic, jubilee sau alte beneficii
pentru vechime, indemnizaii pentru incapacitatea de munc de lung durat; i
beneficiile pentru terminarea contractului de munc.
IN3 Standardul impune unei entiti s recunoasc beneficiile pe termen scurt ale angajailor atunci cnd acetia au prestat un serviciu n schimbul
2
acestor beneficii.
IN4 Planurile de beneficii postangajare sunt clasificate fie ca planuri de contribuii determinate, fie ca planuri de beneficii determinate. Standardul
ofer ndrumri specifice pentru clasificarea planurilor cu mai muli angajatori, planurilor de stat i planurilor cu beneficii asigurate.
IN5 n cazul planurilor de contribuii determinate, o entitate pltete contribuii fixe unei entiti separate (un fond) i nu va avea nicio obligaie
legal sau implicit de a plti contribuii suplimentare dac fondul nu deine suficiente active pentru a plti toate beneficiile angajailor
legate de serviciile acestora n perioada curent i n perioadele anterioare. Standardul impune unei entiti s recunoasc contribuiile la
un plan de contribuii determinate atunci cnd un angajat a prestat servicii n schimbul acelor contribuii.
IN6 Toate celelalte planuri de beneficii postangajare sunt planuri de beneficii determinate.
Planurile de beneficii determinate pot fi nefinanate sau finanate parial ori n totalitate. Standardul impune unei entiti:
(a) s contabilizeze nu doar obligaiile legale, ci i orice obligaie implicit generat de practicile entitii.
s determine valoarea actualizat a obligaiilor privind beneficiile determinate i valoarea just a oricror active ale planului cu o
regularitate suficient pentru ca valorile recunoscute n situaiile financiare s nu difere n mod semnificativ de cele care ar fi
determinate la finalul perioadei de raportare.
s foloseasc metoda unitilor de credit proiectate pentru a-i evalua obligaiile i costurile.
s atribuie beneficii perioadelor de serviciu conform formulei de beneficii a planului, n afara cazului n care serviciul unui angajat
n ultimii ani va conduce la un nivel semnificativ mai ridicat al beneficiilor dect n primii ani.
s foloseasc ipoteze actuariale impariale i compatibile reciproc n legtur cu variabilele demografice (cum sunt rotaia
personalului i mortalitatea) i variabile financiare (cum sunt creterile viitoare ale salariilor, modificrile costurilor medicale i
anumite schimbri n beneficiile acordate de stat). Ipotezele financiare trebuie s se bazeze pe ateptrile pieei, la finalul perioadei
de raportare, pentru perioada pentru care sunt decontate obligaiile.
s determine rata de actualizare n funcie de randamentul pieei la finalul perioadei de raportare pentru obligaiuni corporative de
nalt calitate (sau, n rile unde nu exist o pia foarte activ pentru astfel de obligaiuni, pentru obligaiuni de stat), cu moned i
termen consecvente cu moneda i termenul obligaiilor de plat a beneficiilor postangajare.
s scad valoarea just a oricror active ale planului din valoarea contabil a obligaiei pentru a determina datoria net (activul net)
privind beneficiul determinat. Anumite drepturi de rambursare care nu ndeplinesc criteriile de recunoatere ca active ale planului
sunt tratate n mod similar cu activele planului, cu excepia faptului c sunt prezentate mai degrab ca activ separat, dect ca o
reducere din obligaie.
s limiteze valoarea contabil a activului net privind beneficiul determinat, astfel nct acesta s nu depeasc beneficiile
economice disponibile sub forma refinanrilor din plan sau a reducerilor 4in contribuiile viitoare la plan.
s recunoasc toate modificrile n datoria net (activul net) privind beneficiul determinat atunci cnd acestea apar, dup cum
urmeaz:
costul serviciului i dobnda net n profit sau pierdere; i
reevalurile n alte elemente ale rezultatului global.
IN7 Alte beneficii ale angajailor dect beneficiile pe termen scurt ale angajailor, beneficiile postangajare i beneficiile pentru terminarea
contractului de munc sunt alte beneficii pe termen lung ale angajailor. In cazul altor beneficii pe termen lung ale angajailor, standardul
impune aceeai recunoatere i evaluare ca pentru beneficiile postangajare, dar toate modificrile n valoarea contabil a datoriilor pentru
alte beneficii pe termen lung ale angajailor sunt recunoscute n profit sau pierdere. Standardul nu impune prezentri specifice de
informaii pentru alte beneficii pe termen lung ale angajailor.
IN8 Beneficiile pentru terminarea contractului de munc sunt beneficii de pltit angajailor fie ca rezultat al deciziei entitii de a ncheia contractul
de munc al unui salariat nainte
de data normal de pensionare, fie ca urmare a deciziei angajatului de a accepta o ofert de beneficii n schimbul terminrii contractului de munc.
Unei entiti i se impune s recunoasc beneficiile pentru terminarea contractului de munc la prima dat dintre data la care entitatea nu mai poate s
retrag oferta acelor beneficii i data la care recunoate orice costuri de restructurare aferente.
Standardul Internaional de Contabilitate 19 Beneficiile angajailor
Obiectiv
Obiectivul prezentului standard este de a prescrie contabilizarea i prezentarea de informaii pentru beneficiile angajailor. Standardul impune
unei entiti s recunoasc:
o datorie, atunci cnd un angajat a prestat servicii n schimbul beneficiilor care urmeaz a fi pltite n viitor; i
o cheltuial, atunci cnd entitatea consum beneficiile economice care apar ca urmare a serviciului prestat de un angajat n schimbul
beneficiilor.
Domeniu de aplicare
Prezentul standard trebuie aplicat de un angajator n contabilizarea tuturor beneficiilor angajailor, exceptnd beneficiile
crora li se aplic IFRS 2 Plata pe baz de aciuni.
3
Standardul nu trateaz raportarea planurilor de beneficii ale angajailor (a se vedea IAS 26 Contabilizarea i raportarea planurilor de pensii).
Prezentul standard se aplic beneficiilor angajailor care sunt furnizate:
n baza unor planuri oficiale sau a altor acorduri oficiale ntre o entitate i angajaii individuali, grupuri de angajai sau reprezentani
ai acestora;
n baza unor dispoziii legislative sau prin angajamente la nivel de sector de activitate prin care entitilor li se impune s contribuie la
planuri naionale, de stat, ale sectoarelor de activitate sau la alte planuri cu mai muli angajatori; sau
prin acele practici neoficiale care genereaz o obligaie implicit. Practicile neoficiale genereaz o obligaie implicit cnd entitatea
nu are o alt alternativ realist dect s plteasc beneficiile angajailor. Un exemplu de obligaie implicit este situaia n care o
modificare a practicilor neoficiale ale unei entiti ar produce o deteriorare inacceptabil a relaiei entitii cu angajaii ei.
Beneficiile angajailor includ:
(a) beneficiile pe termen scurt ale angajailor, cum ar fi urmtoarele, dac se preconizeaz c vor fi decontate n totalitate n termen de cel
mult dousprezece luni dup finalul perioadei anuale de raportare n care angajaii presteaz serviciile respective:
remuneraii sptmnale, salarii i contribuii la asigurrile sociale;
concediu anual pltit i concediu medical pltit;
participarea la profit i prime; i
beneficii nemonetare (cum ar fi asistena medical, cazarea, autoturismele, precum i bunurile sau serviciile gratuite sau
subvenionate) pentru angajaii actuali;
beneficiile postangajare, cum ar fi urmtoarele:
pensii (de exemplu, pensii i indemnizaii forfetare la pensionare); i
alte beneficii postangajare, cum ar fi asigurrile de via postangajare i asistena medical postangajare;
alte beneficii pe termen lung ale angajailor, cum ar fi urmtoarele:
absene compensate pe termen lung, cum ar fi concediile aferente vechimii sau concediile sabatice;
jubilee sau alte beneficii aferente vechimii; i
indemnizaii pentru incapacitatea de munc de lung durat; i
beneficiile pentru terminarea contractului de munc.
Beneficiile angajailor includ beneficii oferite fie angajailor, fie persoanelor dependente de acetia i pot fi decontate prin pli (sau prin
furnizarea de bunuri sau servicii) fcute fie n mod direct angajailor, soilor acestora, copiilor sau altor persoane dependente, sau altor
pri, cum ar fi societile de asigurri.
Un angajat poate presta servicii ctre o entitate lucrnd cu norm ntreag, cu jumtate de norm, permanent, ocazional sau temporar. In sensul
prezentului standard, termenul angajai include i directorii i ali membri ai personalului din conducere.
Definiii
Urmtorii termeni sunt utilizai n prezentul standard cu nelesul specificat n continuare:
Definiii ale beneficiilor angajailor
Beneficiile angajailor sunt toate formele de contraprestaii acordate de o entitate n schimbul serviciului prestat de angajai
sau pentru terminarea contractului de munc.
Beneficiile pe termen scurt ale angajailor sunt beneficiile angajailor (altele dect beneficiile pentru terminarea contractului
de munc) preconizate a fi decontate n totalitate n termen de cel mult dousprezece luni dup finalul perioadei anuale de
raportare n care angajaii presteaz serviciul respectiv.
Beneficiile postangajare sunt beneficiile angajailor (altele dect beneficiile pentru terminarea contractului de munc i
beneficiile pe termen scurt ale angajailor) care sunt pltibile dup terminarea perioadei de angajare.
Alte beneficii pe termen lung ale angajailor sunt toate beneficiile angajailor altele dect beneficiile pe termen scurt ale
angajailor, beneficiile postangajare i beneficiile pentru terminarea contractului de munc.
Beneficiile pentru terminarea contractului de munc sunt beneficii ale angajailor pltite n schimbul terminrii contractului de
munc al unui angajat ca urmare fie a:
(a) deciziei unei entiti de a ncheia contractul unui angajat nainte de data normal de pensionare; fie a
(b) deciziei unui angajat de a accepta plecarea n omaj n schimbul unei oferte de beneficii.
4
Definiii legate de clasificarea planurilor
Planurile de beneficii postangajare sunt angajamente oficiale sau neoficiale n baza crora o entitate furnizeaz unuia sau mai multor
angajai beneficii postangajare.
Planurile de contribuii determinate sunt planuri de beneficii postangajare n baza crora o entitate pltete contribuii fixe unei
entiti separate (un fond) i nu va avea nicio obligaie legal sau implicit de a plti contribuii suplimentare dac fondul nu deine
suficiente active pentru a plti toate beneficiile angajailor aferente serviciului prestat de angajat n perioada actual i n perioadele
anterioare.
Planurile de beneficii determinate sunt planuri de beneficii postangajare, altele dect planurile de contribuii determinate.
Planurile cu mai muli angajatori sunt planuri de contribuii determinate (altele dect planurile de stat) sau planuri de beneficii
determinate (altele dect planurile de stat) care:
pun n comun activele cu care au contribuit diferite entiti care nu se afl sub control comun: i
folosesc acele active pentru a asigura beneficii angajailor mai multor entiti, bazndu-se pe faptul c att contribuia, ct i
nivelurile beneficiului sunt determinate fr a se ine seama de identitatea entitii care angajeaz personalul.
Definiii legate de datoria net (activul net) privind beneficiul determinat
Datoria net (activul net) privind beneficiul determinat este deficitul sau surplusul, ajustat pentru orice limitare a unui activ net privind
beneficiul determinat la nivelul plafon al activului.
Deficitul sau surplusul este:
valoarea actualizat a datoriei privind beneficiul determinat minus
valoarea just a activelor planului (dac exist).
Plafonul activului este valoarea actualizat a oricror beneficii economice disponibile sub forma refinanrilor din plan sau a
reducerilor din contribuiile viitoare la plan.
Valoarea actualizat a unei obligaii privind beneficiile determinate este valoarea actualizat, fr scderea valorii oricror active ale
planului, a plilor viitoare preconizate prevzute pentru a deconta obligaia care rezult din serviciul angajatului n perioada
actual i n perioadele anterioare.
Activele planului cuprind:
activele deinute de un fond de beneficii pe termen lung ale angajailor; i
poliele de asigurare restrictive.
Activele deinute de un fond de beneficii pe termen lung ale angajailor sunt activele (altele dect instrumentele financiare
netransferabile emise de entitatea raportoare) care:
sunt deinute de o entitate (un fond) care este separat din punct de vedere juridic de entitatea raportoare i al crei unic
scop este de a plti sau de a finana beneficiile angajailor; i
sunt disponibile utilizrii numai cu scopul de a plti sau de a finana beneficiile angajailor, dar nu sunt disponibile
creditorilor entitii raportoare (nici mcar n caz de faliment) i nu pot fi returnate entitii raportoare, cu excepia
cazului n care:
activele rmase n posesia fondului sunt suficiente pentru a ndeplini toate obligaiile privind beneficiile angajailor,
obligaii care aparin planului sau entitii raportoare; sau
activele sunt returnate entitii raportoare, cu scopul de a rambursa beneficiile angajailor deja pltite.
O poli de asigurare restrictiv este o poli de asigurare emis de un asigurtor care nu este parte afiliat (conform definiiei
din IAS 24 Prezentarea informaiilor privind prile afiliate) a entitii raportoare, dac ncasrile aferente poliei:
pot fi utilizate doar pentru a plti sau finana beneficiile angajailor n baza unui plan de beneficii determinate; i
nu sunt disponibile creditorilor entitii raportoare (nici mcar n caz de faliment) i nu pot fi pltite entitii raportoare, cu
excepia cazului n care:
ncasrile reprezint un surplus de active care nu sunt necesare ndeplinirii tuturor obligaiilor cu privire la
beneficiile angajailor; sau
ncasrile sunt returnate entitii raportoare cu scopul de a-i acorda o rambursare pentru beneficiile deja pltite
ale angajailor.
Valoarea just reprezint preul care ar fi ncasat pentru vnzarea unui activ sau pltit pentru transferul unei datorii ntr-o
5
tranzacie reglementat ntre participanii de pe pia, la data evalurii. (A se vedea IFRS 13 Evaluarea la valoarea just.)
Definiii legate de costul aferent beneficiul determinat
Costul serviciului cuprinde:
costul serviciului actual, care reprezint creterea valorii actualizate a obligaiei privind beneficiul determinat, care
rezult din serviciul angajatului n perioada curent;
costul serviciilor anterioare, care reprezint modificarea valorii actualizate a obligaiei privind beneficiul determinat
pentru serviciul angajatului n perioade anterioare, generat de un plan de modificare (din introducerea sau eliminarea
sau
modificarea unui plan de beneficii determinate) sau de o limitare (reducere important efectuat de entitate n numrul de angajai
cuprini de un plan); i
(c) orice ctig sau pierdere din decontare.
Dobnda net aferent datoriei nete (activului net) privind beneficiul determinat este modificarea pe parcursul perioadei n
datoria net (activul net) privind beneficiul determinat aprut odat cu trecerea timpului.
Reevalurile datoriei nete (activului net) privind beneficiul determinat cuprind:
ctigurile i pierderile actuariale;
rentabilitatea aferent activelor planului, excluznd valorile incluse n dobnda net aferent datoriei nete (activului
net) privind beneficiul determinat; i
orice modificare a efectului plafonului activului, excluznd valorile incluse n dobnda net aferent datoriei nete
(activului net) privind beneficiul determinat.
Ctigurile i pierderile actuariale sunt modificrile valorii actualizate a obligaiei privind beneficiile determinate generate de:
ajustri statistice (efectele diferenelor dintre ipotezele actuariale anterioare i ceea ce s-a ntmplat de fapt); i
efectele modificrilor ipotezelor actuariale.
Rentabilitatea activelor planului reprezint dobnzile, dividendele i alte venituri derivate din activele planului, mpreun cu
ctigurile sau pierderile realizate i nerealizate aferente activelor planului, minus:
orice costuri aferente gestionrii activelor planului; i
orice impozit pltibil chiar prin plan, altul dect impozitul inclus n ipotezele actuariale utilizate pentru a evalua
valoarea actualizat a obligaiei privind beneficiul determinat.
O decontare este o tranzacie prin care se elimin orice alte obligaii implicite sau legale pentru o parte sau toate beneficiile
furnizate pe baza unui plan de beneficii determinate, diferit de o plat a beneficiilor n contul sau n numele angajailor care
este menionat n termenii planului i este inclus n ipotezele actuariale.
Beneficii pe termen scurt ale angajailor ______________________
9 Beneficiile pe termen scurt ale angajailor includ elemente cum ar fi urmtoarele, dac se preconizeaz c vor fi decontate n totalitate n termen de
cel mult dousprezece luni dup finalul perioadei anuale de raportare n care angajaii presteaz serviciile respective:
remuneraii sptmnale, salarii i contribuii la asigurrile sociale;
concediu anual pltit i concediu medical pltit;
(d) beneficii nemonetare (cum ar fi asistena medical, cazarea, autoturismele, precum i bunurile sau serviciile gratuite sau subvenionate)
pentru angajaii actuali.
Nu este necesar ca o entitate s reclasifice un beneficiu pe termen scurt al angajailor dac ateptrile entitii cu privire la plasarea n timp a
decontrii se modific temporar. Totui, n cazul n care caracteristicile beneficiului se modific (cum ar fi o trecere de la un beneficiu
necumulativ la un beneficiu cumulativ) sau dac o modificare a ateptrilor cu privire la plasarea n timp a decontrii nu este temporar,
atunci entitatea analizeaz dac beneficiul mai ndeplinete sau nu definiia unui beneficiu pe termen scurt al angajailor.
Recunoatere i evaluare
Toate beneficiile pe termen scurt ale angajailor
Atunci cnd un angajat a prestat un serviciu ctre o entitate n timpul unei perioade contabile, entitatea trebuie s recunoasc
valoarea neactualizat a beneficiilor pe termen scurt ale angajatului preconizate a fi pltite n schimbul acelui serviciu:
drept datorie (cheltuial angajat), dup deducerea oricrei valori deja pltite. Dac valoarea deja pltit depete
6
valoarea neactualizat a beneficiilor, o entitate trebuie s recunoasc acel exces ca activ (cheltuial pltit anticipat) n
msura n care plata anticipat va conduce, de exemplu, la o reducere a plilor viitoare sau la o rambursare de
numerar.
drept cheltuial, cu excepia cazului n care un alt standard prevede sau permite includerea beneficiilor n costul unui
activ (a se vedea, de exemplu, IAS 2
Stocuri i IAS 16 Imobilizri corporale).
Punctele 13,16 i 19 explic modul n care o entitate trebuie s aplice punctul 11 beneficiilor pe termen scurt ale angajailor sub
forma absenelor compensate i a planurilor de participare la profit i prime.
Absene compensate pe termen scurt
O entitate trebuie s recunoasc costul preconizat al beneficiilor pe termen scurt ale angajailor sub forma absenelor
compensate, conform punctului 11, dup cum urmeaz:
n cazul absenelor compensate prin cumulare, cnd angajaii presteaz un serviciu care mrete dreptul lor la absene
compensate viitoare.
n cazul absenelor compensate fr cumulare, cnd acestea au loc.
O entitate poate compensa angajaii pentru absene din diferite motive, cum ar fi concedii, incapacitate de munc pe termen scurt i n caz de
boal, maternitate sau paternitate, ndeplinirea datoriei de jurat i a serviciului militar. Dreptul la absene compensate se mparte n dou
categorii:
cumulat; i
necumulat.
Absenele compensate cumulate sunt acelea care se reporteaz i pot fi utilizate n perioadele viitoare dac drepturile cuvenite n perioada
curent nu sunt utilizate n ntregime.
Absenele compensate cumulate pot fi legitime (cu alte cuvinte, angajaii au dreptul la o plat n numerar pentru dreptul nefolosit la
plecarea din entitate) sau nelegitime (cnd angajaii nu au dreptul la o plat n numerar pentru dreptul nefolosit la plecare). Atunci cnd
angajaii presteaz un serviciu care crete dreptul lor la absene viitoare compensate apare o obligaie. Obligaia exist i este recunoscut
chiar dac absenele compensate sunt nelegitime, dei posibilitatea ca angajaii s poat pleca nainte de a folosi un drept nelegitim
cumulat afecteaz evaluarea respectivei obligaii.
O entitate trebuie s evalueze costul estimat al absenelor compensate cumulate drept valoarea suplimentar pe care entitatea
preconizeaz s o plteasc drept rezultat al dreptului nefolosit acumulat la finalul perioadei de raportare.
Metoda precizat la punctul anterior evalueaz obligaia la valoarea plilor suplimentare ce se preconizeaz s apar n mod exclusiv din
faptul c beneficiul se acumuleaz. In multe cazuri, o entitate poate s nu fie nevoit s efectueze calcule detaliate pentru a estima c nu
exist nicio obligaie semnificativ cu privire la absenele compensate nefolosite. De exemplu, o obligaie pentru plata unui concediu
medical este probabil s fie semnificativ doar dac exist o nelegere oficial sau neoficial conform creia plata nefolosit pentru
concediul medical s fie considerat drept concediu pltit.
Exemplu ilustrativ pentru punctele 16 i 17
O entitate are 100 de angajai, fiecare avnd dreptul la cinci zile lucrtoare de concediu medical pltit pe an. Concediul medical
neutilizat poate fi reportat doar n anul calendaristic urmtor. Concediul medical este mai nti scos din dreptul anului curent i apoi din
orice sold reportat din anul anterior (pe baza LIFO). La 31 decembrie 20X1, dreptul mediu neutilizat este de dou zile pe angajat.
Entitatea preconizeaz, bazndu-se pe experiena anterioar, care se ateapt a se repeta, ca 92 de angajai s nu i ia mai mult de cinci
zile de concediu medical n 20X2 i ca ceilali opt angajai s i ia, n medie, ase zile i jumtate fiecare.
Entitatea preconizeaz s plteasc suplimentar 12 zile de concediu medical, ca rezultat al dreptului nefolosit acumulat la 31
decembrie 20X1 (o zi i jumtate pentru fiecare dintre cei opt angajai). Prin urmare, entitatea recunoate o datorie egal cu plata a
12 zile de concediu medical.
Absenele compensate necumulate nu sunt reportate: ele sunt reziliate dac nu se face uz n ntregime de dreptul perioadei curente i dac nu
dau dreptul angajailor la o plat n numerar pentru dreptul nefolosit la plecarea din entitate. Acesta este, n mod obinuit, cazul pentru
concediile medicale (n msura n care acel vechi drept nefolosit nu crete dreptul viitor), concediul de maternitate sau de paternitate i
absenele compensate pentru ndeplinirea datoriei de jurat sau pentru serviciul militar. O entitate nu recunoate nicio datorie sau cheltuial
n timpul absenei, pentru c serviciul angajatului nu crete valoarea beneficiului.
Planuri privind participarea la profit i prime
O entitate trebuie s recunoasc costul preconizat al participrii la profit i al primelor n conformitate cu punctul 11 atunci, i
numai atunci, cnd:
(a) entitatea are o obligaie legal sau implicit de a face astfel de pli ca rezultat al evenimentelor trecute; i
7
(b) poate fi realizat o estimare fiabil a obligaiei.
Exist o obligaie actual atunci, i numai atunci, cnd entitatea nu are o alt alternativ realist dect s efectueze aceste
pli.
20 Pe baza unor planuri de participare la profit, angajaii primesc procente din profit doar dac ei rmn n entitate pentru o perioad specificat.
Astfel de planuri creeaz o obligaie implicit la fel ca serviciul prestat de angajai, care crete valoarea de pltit dac angajaii rmn n
serviciu pn la terminarea perioadei specificate. Evaluarea unor astfel de obligaii implicite reflect posibilitatea ca unii angajai s poat
pleca din entitate fr a primi procente din profit.
Exemplu ilustrativ pentru punctul 20
Un plan de participare la profit impune unei entiti s plteasc anual o proporie specificat din profit angajailor care au lucrat n timpul
anului. Dac niciun angajat nu a plecat din entitate n timpul anului, procentele de pltit din profit pentru acel an vor fi de 3% din profit.
Entitatea estimeaz c rotaia personalului va reduce plile la 2,5% din profit.
Entitatea recunoate o datorie i o cheltuial de 2,5% din profit.
O entitate poate s nu aib o obligaie legal de a plti o prim. Cu toate acestea, n unele cazuri, o entitate are obiceiul de a plti prime. n
astfel de cazuri, entitatea are o obligaie implicit pentru c aceasta nu are o alt alternativ realist dect de a plti aceste prime.
Evaluarea obligaiei implicite reflect posibilitatea ca unii angajai s poat pleca din entitate fr a primi o prim.
O entitate poate face o estimare fiabil n legtur cu obligaia ei implicit sau legal pe baza unui plan de participare la profit sau de prime
atunci, i numai atunci, cnd:
termenii oficiali ai planului conin o formul de determinare a valorii beneficiului;
entitatea determin sumele de pltit nainte de aprobarea situaiilor financiare n vederea publicrii; sau
experiena anterioar indic foarte clar valoarea obligaiei implicite a entitii.
O obligaie aferent unui plan de participare la profit i de prime rezult din serviciul angajatului i nu dintr-o tranzacie cu proprietarii
entitii. Prin urmare, o entitate recunoate costul planurilor de participare la profit i de prime nu drept distribuire a profitului, ci drept
cheltuial.
Dac se preconizeaz c plile de participare la profit i ale primelor nu se vor deconta n totalitate n termen de cel mult dousprezece luni
dup finalul perioadei anuale de raportare n care angajaii au prestat serviciul n cauz, aceste pli reprezint alte beneficii pe termen
lung ale angajailor (a se vedea punctele 153-158).
Prezentarea Informaiilor
Dei prezentul standard nu prevede prezentri de informaii specifice pentru beneficiile pe termen scurt ale angajailor, alte IFRS-uri pot
impune astfel de prezentri. De exemplu, IAS 24 prevede prezentarea de informaii despre beneficiile angajailor pentru personalul-cheie
din conducere. IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare prevede prezentarea de informaii legate de costurile privind beneficiile
angajailor.
Beneficii postangajare: distincia ntre planuri de contribuii determinate i planuri de
beneficii determinate
Beneficiile postangajare includ elemente cum ar fi urmtoarele:
pensii (de exemplu, pensii i indemnizaii forfetare la pensionare); i
alte beneficii postangajare, cum ar fi asigurrile de via postangajare i asistena medical postangajare.
Angajamentele prin care o entitate furnizeaz beneficii postangajare sunt planuri de beneficii postangajare. O entitate aplic prezentul
standard tuturor angajamentelor de acest gen, fie c implic, fie c nu implic nfiinarea unei entiti separate pentru a primi contribuiile
i pentru a plti beneficiile.
Planurile de beneficii postangajare sunt clasificate fie ca planuri de contribuii determinate, fie ca planuri de beneficii determinate, n funcie de
fondul economic al planului, aa cum deriv din termenii i condiiile principale.
Conform unui plan de contribuii determinate, obligaia legal sau implicit a entitii este limitat la valoarea cu care se hotrte s se
contribuie la fond. Astfel, valoarea beneficiilor postangajare primite de angajat este determinat de valoarea contribuiilor pltite de o
entitate (i poate, de asemenea, i de angajat) unui plan de beneficii postangajare sau unei societi de asigurri, mpreun cu randamentul
investiiilor efectuate cu ajutorai contribuiilor. In consecin, riscul actuarial (acela c beneficiile vor fi mai mici dect se ateapt) i
riscul investiiei (acela c activele investite vor fi insuficiente pentru a putea genera beneficiile ateptate) revin, n esen, angajatului.
Exemple de cazuri n care o obligaie a entitii nu este limitat la valoarea cu care se hotrte s se contribuie la fond sunt cele n care
entitatea are o obligaie legal sau implicit prin intermediul:
unei formule a beneficiului din cadrul planului care nu este legat doar de valoarea contribuiilor i care impune unei entiti s
furnizeze mai multe contribuii dac activele nu sunt suficiente pentru a respecta beneficiile din formula beneficiului din cadrul
8
planului;
unei garanii, fie n mod indirect printr-un plan, fie n mod direct, a rentabilitii specificate a contribuiilor; sau
acelor practici neoficiale care genereaz o obligaie implicit. De exemplu, o obligaie implicit poate aprea atunci cnd o entitate are
un istoric de cretere a beneficiilor fotilor angajai pentru a ine pasul cu inflaia, chiar dac nu are nicio obligaie legal de a face
acest lucru.
Pe baza planurilor de beneficii determinate:
(a) entitatea are obligaia s furnizeze angajailor actuali i fotilor angajai beneficiile convenite; i
(b) riscul actuarial (acela c beneficiile vor costa mai mult dect se ateapt) i riscul investiiei revin, n fond, entitii. Dac experiena
actuarial sau cea investiional este sub ateptri, obligaia entitii poate s creasc.
Punctele 32-49 explic diferena dintre planurile de contribuii determinate i planurile de beneficii determinate n contextul planurilor cu mai
muli angajatori, planurilor de beneficii determinate care repartizeaz riscurile ntre entiti aflate sub control comun, planurilor de stat i
beneficiilor asigurate.
Planuri cu mai muli angajatori
O entitate trebuie s clasifice un plan cu mai muli angajatori ca un plan de contribuii determinate sau un plan de beneficii
determinate sub incidena clauzelor planului (incluznd orice obligaie implicit care depete clauzele oficiale).
Dac o entitate particip la un plan de beneficii cu mai muli angajatori, cu excepia cazului n care se aplic punctul 34,
entitatea trebuie:
s contabilizeze partea care i revine din obligaia privind beneficiul determinat din activele planului i din costul asociat
planului, n acelai mod ca pentru orice alt plan de beneficii determinate; i
s prezinte informaiile prevzute la punctele 135-148 (cu excepia punctului 148 litera (d)).
Atunci cnd nu sunt disponibile suficiente informaii pentru a folosi contabilizarea beneficiului determinat pentru un plan de
beneficii determinate cu mai muli angajatori, o entitate trebuie:
s contabilizeze planul n conformitate cu punctele 51 i 52 ca i cum ar fi un pian de contribuii determinate; i
s prezinte informaiile prevzute la punctul 148.
Un exemplu de plan de beneficii determinate cu mai muli angajatori este unul n care:
planul este finanat pe baza principiului pli n rate pe msura ctigului":; contribuiile sunt stabilite la un nivel preconizat a fi
suficient pentru a plti beneficiile cuvenite pentru aceeai perioad; i beneficiile viitoare ctigate n timpul perioadei curente vor fi
pltite din contribuii viitoare; i
beneficiile angajailor sunt determinate de durata serviciului lor i entitile participante nu au posibiliti reale de a se retrage din plan
fr a plti o contribuie pentru beneficiile ctigate de angajai, dup data retragerii. Un astfel de plan creeaz un risc actuarial pentru
entitate: n cazul n care costul final al beneficiilor deja ctigate la finalul perioadei de raportare este mai mare dect se preconiza,
entitatea va trebui fie s creasc valoarea contribuiilor, fie s conving angajaii s accepte reducerea beneficiilor. Prin urmare, un
astfel de plan este un plan de beneficii determinate.
Atunci cnd sunt disponibile suficiente informaii despre un plan de beneficii determinate cu mai muli angajatori, o entitate i contabilizeaz
partea proporional din obligaia privind beneficiul determinat din activele planului i din costul beneficiilor postangajare asociate planului
n acelai mod ca pentru orice alt plan de beneficii determinate. Cu toate acestea, n unele cazuri, este posibil ca o entitate s nu-i poat
identifica, n scopuri contabile, partea ei din poziia financiar i din performana planului, n mod suficient de fiabil. Aceasta se poate
ntmpla dac:
planul expune entitile participante la riscuri actuariale asociate fotilor i actualilor angajai ai altor entiti, avnd ca rezultat lipsa
unei baze consecvente i fiabile pentru alocarea obligaiei, a activelor planului i a costului pentru entitile individuale participante la
plan; sau
entitatea nu are acces la suficiente informaii despre plan care s satisfac dispoziiile prezentului standard.
n acele cazuri, o entitate contabilizeaz planul ca i cum ar fi un plan de contribuii determinate i prezint informaiile suplimentare
prevzute la punctul 148.
37 Poate exista un acord contractual ntre planul cu mai muli angajatori i participanii la acest plan care s determine modul n care surplusul din
plan va fi distribuit participanilor (sau deficitul finanat). Un participant la un plan cu mai muli angajatori avnd un astfel de acord care
contabilizeaz planul drept un plan de contribuii determinate conform punctului 34 va recunoate activul sau datoria care rezult din
acordul contractual i venitul sau cheltuiala rezultat() n profit sau pierdere.
Exemplu Ilustrativ pentru punctul 37
Pentru a determina momentul recunoaterii i modul de evaluare a unei datorii aferente lichidrii unui plan de beneficii
determinate cu mai muli angajatori sau aferente retragerii unei entiti dintr-un plan de beneficii determinate cu mai muli
angajatori, o entitate trebuie s aplice IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente.
9
Planuri de beneficii determinate care repartizeaz riscurile ntre diferite entiti aflate
sub control comun
Planurile de beneficii determinate care repartizeaz riscurile ntre entitile diferite aflate sub control comun, de exemplu, o societate-mam i
filialele ei, nu sunt planuri cu mai muli angajatori.
O entitate care particip la un astfel de plan trebuie s obin informaii privind planul n ansamblu, evaluat conform prezentului standard, pe
baza ipotezelor care se aplic planului n ansamblul su. Dac exist un acord contractual sau o politic declarat pentru nregistrarea
costului net privind beneficiul determinat pentru planul n ansamblu evaluat n conformitate cu prezentul standard pentru entitile
individuale din grup, entitatea va recunoate n situaiile sale financiare separate sau individuale costul net privind beneficiul determinat
nregistrat astfel. Dac nu exist un astfel de contract sau politic, costul net privind beneficiul determinat va fi recunoscut n situaiile
financiare separate sau individuale ale entitii din grup care reprezint angajatorul ce sponsorizeaz legal planul. Celelalte entiti din grup
vor recunoate, n situaiile lor financiare separate sau individuale, un cost egal cu contribuiile de plat aferente perioadei.
Participarea la un astfel de plan reprezint o tranzacie cu prile afiliate pentru fiecare entitate individual din grup. Prin urmare, o entitate
trebuie s prezinte, n situaiile sale financiare separate sau individuale, informaiile impuse la punctul 149.
Planuri de stat
O entitate trebuie s contabilizeze un plan de stat n acelai mod cu un plan cu mai muli angajatori (a se vedea punctele 32-39).
Planurile de stat sunt stabilite prin legislaie pentru a acoperi toate entitile (sau toate entitile dintr-o anumit categorie, de exemplu, entiti
dintr-un anumit sector de activitate) i sunt aplicate de guvernul local sau naional, sau de alt organism (de exemplu, de o agenie autonom
creat special n acest scop) care nu face obiectul controlului sau influenei entitii raportoare. Unele planuri stabilite de o entitate ofer
att beneficii obligatorii care substituie acele beneficii care altfel ar fi acoperite de un plan de stat, ct i beneficii voluntare suplimentare.
Astfel de planuri nu sunt planuri de stat.
Planurile de stat sunt caracterizate ca fiind beneficii determinate sau contribuii determinate, n funcie de obligaia entitii aferent planului.
Multe planuri de stat sunt finanate pe baza principiului pli n rate pe msura ctigului": contribuiile sunt fixate la un nivel care se
preconizeaz a fi suficient pentru a plti beneficiile prevzute, cuvenite n aceeai perioad; beneficiile viitoare ctigate n timpul
perioadei actuale vor fi pltite din contribuii viitoare. Cu toate acestea, n majoritatea planurilor de stat, entitatea nu are nicio obligaie
legal sau implicit de a plti aceste beneficii viitoare: singura ei obligaie este de a plti contribuiile la termen i dac entitatea nceteaz
s angajeze membri n planul de stat, ea nu va avea nicio obligaie pentru plata beneficiilor ctigate de proprii angajai n anii anteriori.
Din acest motiv, planurile de stat sunt definite, n mod normal, ca planuri de contribuii determinate. Cu toate acestea, atunci cnd un plan
de stat este definit ca plan de beneficii determinate, o entitate aplic punctele 32-39.
Beneficii asigurate
O entitate poate plti prime de asigurare pentru a finana un plan de beneficii postangajare. O entitate trebuie s trateze un
astfel de plan ca plan de contribuii determinate, cu excepia cazului n care entitatea va avea (fie n mod direct, fie n mod
indirect, prin plan) o obligaie implicit sau legal:
de a plti beneficiile angajailor n mod direct, la termen; sau
de a plti sume suplimentare dac asigurtorul nu pltete toate beneficiile viitoare ale angajatului aferente serviciului
acestuia din perioada actual i perioadele anterioare.
Dac entitatea pstreaz o astfel de obligaie legal sau implicit, entitatea trebuie s trateze planul ca pe un plan de beneficii
determinate.
Beneficiile asigurate printr-un contract de asigurri nu trebuie s se afle ntr-o relaie direct sau automat cu obligaia entitii fa de
beneficiile angajailor. Planurile de beneficii postangajare care presupun contracte de asigurare sunt supuse aceleiai distincii ntre
contabilizare i finanare ca alte planuri finanate.
Cnd o entitate finaneaz o obligaie privind beneficiul postangajare prin contribuia la o poli de asigurare, n baza creia entitatea (fie n
mod direct, fie n mod indirect, prin plan, prin mecanismul de stabilire a primelor viitoare sau printr-o relaie de afiliere cu asigurtorul)
reine o obligaie legal sau implicit, plata primelor nu echivaleaz un angajament privind o contribuie determinat. Prin urmare,
entitatea:
contabilizeaz o poli de asigurare restrictiv ca pe un activ al planului (a se vedea punctul 8); i
recunoate alte polie de asigurare ca drepturi de rambursare (dac poliele ndeplinesc criteriile de la punctul 116).
Atunci cnd o poli de asigurare este pe numele unui participant specificat la plan sau al unui grup de participani la plan i entitatea nu are
nicio obligaie legal sau implicit de a acoperi orice pierdere aferent poliei, entitatea nu are nicio obligaie de a plti angajailor
beneficii, iar asigurtorul este singurul rspunztor pentru plata acelor beneficii. Plata primelor fixe n baza unor astfel de contracte este, n
esen, mai degrab decontarea obligaiei privind beneficiile angajatului, dect o investiie pentru respectarea obligaiei. In consecin,
entitatea nu mai are un activ sau o datorie. Prin urmare, o entitate trateaz astfel de pli drept contribuii la un plan de contribuii
determinate.
Beneficii postangajare: planuri de contribuii determinate
Contabilizarea planurilor de contribuii determinate este simpl, deoarece obligaia entitii raportoare pentru fiecare perioad este determinat
de sumele cu care s-a contribuit n acea perioad. n consecin, nu sunt prevzute ipoteze actuariale pentru evaluarea obligaiei sau
cheltuielii i nu exist nicio posibilitate de pierderi sau de ctiguri actuariale. Mai mult, obligaiile sunt evaluate pe o baz neactualizat,
exceptnd cazul cnd nu se preconizeaz ca acestea s fie decontate n totalitate n termen de cel mult dousprezece luni de la sfritul
perioadei anuale de raportare n care angajaii presteaz serviciul respectiv.
10
Atunci cnd un angajat a prestat un serviciu unei entiti n timpul unei perioade, entitatea trebuie s recunoasc contribuia de
pltit la un plan de contribuii determinate n schimbul acelui serviciu:
drept datorie (cheltuial angajat), dup deducerea oricrei contribuii deja pltite. n cazul n care contribuia deja
pltit depete contribuia cuvenit pentru serviciu nainte de Analul perioadei de raportare, o entitate trebuie s
recunoasc acel exces ca activ (cheltuial anticipat), n msura n care plata anticipat va conduce, de exemplu, la o
reducere a plilor viitoare sau la o rambursare de numerar.
drept cheltuial, cu excepia cazului n care un alt IFRS prevede sau permite includerea contribuiei n costul unui activ
(a se vedea, de exemplu, IAS 2 i IAS 16).
Atunci cnd contribuiile la un plan de contribuii determinate nu sunt preconizate a fi decontate n totalitate n termen de cel
mult dousprezece luni de la finalul perioadei anuale de raportare n care angajaii efectueaz serviciul respectiv, ele trebuie
actualizate folosind rata de actualizare specificat la punctul 83.
Prezentarea informaiilor
O entitate trebuie s prezinte informaii privind valoarea recunoscut drept cheltuial pentru planurile de contribuii
determinate.
Atunci cnd IAS 24 prevede acest lucru, o entitate prezint informaii despre contribuiile la planurile de contribuii determinate pentru
personalul-cheie din conducere.
Beneficii postangajare: planuri de beneficii determinate
Contabilizarea planurilor de beneficii determinate este complex pentru c sunt impuse ipoteze actuariale pentru evaluarea obligaiei i
cheltuielii i pentru c exist o posibilitate de ctiguri sau pierderi actuariale. Mai mult, obligaiile sunt evaluate pe o baz actualizat
deoarece ele pot fi decontate muli ani dup ce angajaii presteaz serviciul respectiv.
Planurile de beneficii determinate pot fi nefinanate sau pot fi finanate n totalitate sau parial prin contribuii ale unei entiti, i cteodat ale
angajailor ei, ntr-o entitate sau ntr-un fond care este, din punct de vedere juridic, separat() de entitatea raportoare i din care sunt pltite
beneficiile angajatului. Plata beneficiilor finanate, atunci cnd acestea ajung la termen, depinde nu doar de poziia financiar i de
performana investiional ale fondului, ci i de capacitatea i de dorina entitii de a acoperi orice deficit n activele fondului. Prin urmare,
entitatea, n esen, garanteaz riscurile actuariale i de investiie asociate planului. In consecin, cheltuiala recunoscut pentru un plan de
beneficii
determinate nu reprezint n mod necesar valoarea contribuiei cuvenite pentru perioada respectiv.
57 Contabilizarea de ctre o entitate a planurilor de beneficii determinate implic urmtorii pai:
determinarea deficitului sau a surplusului. Aceasta implic:
utilizarea unei tehnici actuariale, metoda unitilor de credit proiectate, pentru realizarea unei estimri fiabile a costului final
pltit de entitate pentru beneficiul pe care angajaii l-au ctigat n schimbul serviciului lor n perioada actual i n cele
anterioare (a se vedea punctele 67-69). Acest lucru impune unei entiti s determine valoarea beneficiului atribuibil
perioadei actuale i celor anterioare (a se vedea punctele 70-74) i s fac estimri (ipoteze actuariale) n legtur cu
variabilele demografice (cum ar fi rotaia personalului i mortalitatea) i variabilele financiare (cum sunt creterile viitoare ale
salariilor i costurilor medicale) care vor influena costul beneficiului (a se vedea punctele 75-98).
actualizarea acelui beneficiu pentru a determina valoarea actualizat a obligaiei privind beneficiul determinat i costul
serviciului actual (a se vedea punctele 67-69 i 83-86).
scderea valorii juste a oricror active ale planului (a se vedea punctele 113-115) din valoarea actualizat a obligaiei privind
beneficiul determinat.
determinarea valorii datoriei nete (activului net) privind beneficiul determinat ca fiind valoarea deficitului sau a surplusului determinat
la litera (a), ajustat pentru orice efect al limitrii unui activ net privind beneficiul determinat la nivelul plafon al activului (a se vedea
punctul 64).
determinarea valorilor ce trebuie recunoscute n profit sau pierdere:
costul serviciului actual (a se vedea punctele 70-74).
orice cost al serviciilor anterioare i orice ctig sau pierdere din decontare (a se vedea punctele 99-112).
dobnda net aferent datoriei nete (activului net) privind beneficiul determinat (a se vedea punctele 123-126).
determinarea reevalurilor datoriei nete (activului net) privind beneficiul determinat, care trebuie recunoscute n alte elemente ale
rezultatului global i care cuprind:
ctiguri i pierderi actuariale (a se vedea punctele 128 i 129);
rentabilitatea aferent activelor planului, excluznd valorile incluse n dobnda net aferent datoriei nete (activului net) privind
beneficiul determinat (a se vedea punctul 130); i
11
orice modificare a efectului plafonului activului (a se vedea punctul 64), excluznd valorile incluse n dobnda net aferent
datoriei nete (activului net) privind beneficiul determinat.
Atunci cnd o entitate are mai multe planuri de beneficii determinate, entitatea aplic aceste proceduri separat pentru fiecare plan
semnificativ n parte.
O entitate trebuie s determine datoria net (activul net) privind beneficiul determinat cu suficient regularitate, astfel nct
valorile recunoscute n situaiile financiare s nu difere n mod semnificativ de valorile care ar fi determinate la finalul
perioadei de raportare.
Prezentul standard ncurajeaz, dar nu impune unei entiti s implice un statistician calificat n evaluarea tuturor obligaiilor semnificative
privind beneficiile postangajare. Din motive practice, o entitate poate solicita unui statistician calificat s desfoare o evaluare detaliat a
obligaiei nainte de finalul perioadei de raportare. Totui, rezultatele acelei evaluri sunt actualizate pentru orice tranzacii semnificative i
alte schimbri semnificative ale circumstanelor (inclusiv modificrile preurilor pe pia i ale ratelor dobnzilor) pn la finalul perioadei
de raportare.
n unele cazuri, estimrile, mediile i artificiile de calcul pot oferi o aproximare fiabil a calculelor detaliate ilustrate n prezentul standard.
Contabilizarea obligaiei implicite
O entitate trebuie s contabilizeze nu doar obligaia ei legal, conform clauzelor oficiale dintr-un plan de beneficii determinate,
dar i orice obligaie implicit generat de practicile neoficiale ale entitii. Practicile neoficiale genereaz o obligaie
implicit atunci cnd entitatea nu are o alt alternativ realist dect s plteasc beneficiile angajailor. Un exemplu de
obligaie implicit este situaia n care o modificare a practicilor neoficiale ale unei entiti ar produce o deteriorare
inacceptabil a relaiei entitii cu angajaii ei.
Clauzele formale ale unui plan de beneficii determinate pot permite unei entiti s i anuleze obligaia ce i revine n baza acelui plan. Totui,
este dificil, de obicei, pentru o entitate s anuleze o obligaie aferent unui plan (fr plat), dac angajaii sunt pstrai. Prin urmare, n
absena unei probe contrare, contabilizarea beneficiilor postangajare presupune ca o entitate care n mod curent promite astfel de beneficii
s continue s fac acest lucru pentru angajaii ei n cursul perioadei de munc rmase pn la pensie.
Situaia poziiei financiare
O entitate trebuie s recunoasc datoria net (activul net) privind beneficiul determinat n situaia poziiei financiare.
Atunci cnd o entitate are un surplus ntr-un plan de beneficii determinate, entitatea trebuie s evalueze activul net aferent
beneficiului determinat ca fiind cea mai mic valoare dintre:
surplusul din planul de beneficii determinate; i
plafonul activului, determinat pe baza ratei de actualizare specificat la punctul 83.
Un activ net privind beneficiul determinat poate aprea atunci cnd un plan de beneficii determinate a fost suprafinanat sau cnd sunt generate
ctiguri actuariale. O entitate recunoate un activ net privind beneficiul determinat n astfel de cazuri deoarece:
entitatea controleaz o resurs, care reprezint capacitatea de a folosi surplusul pentru a genera beneficii viitoare;
acel control este rezultatul unor evenimente trecute (contribuii pltite de entitate i serviciul prestat de angajat); i
beneficiile economice viitoare sunt disponibile entitii sub forma unei reduceri a contribuiilor viitoare sau a unei rambursri de
numerar, fie n mod direct ctre entitate, fie n mod indirect ctre un alt plan n deficit. Plafonul activului este valoarea actualizat a
acelor beneficii viitoare.
Recunoatere i evaluare: valoarea actualizat a unei obligaii privind
beneficiile determinate i costul serviciului actual
Costul final al unui plan de beneficii determinate poate fi influenat de multe variabile, cum ar fi salariile finale, rotaia personalului i
mortalitatea, contribuiile angajailor i tendinele costurilor medicale. Costul final al planului nu este cert i aceast incertitudine va
persista probabil o perioad lung de timp. Pentru a evalua valoarea actualizat a obligaiilor privind beneficiile postangajare i a costului
aferent serviciului actual este necesar:
s se aplice o metod de evaluare actuarial (a se vedea punctele 67-69);
s se atribuie un beneficiu perioadelor de serviciu (a se vedea punctele 70-74); i
s se emit ipoteze actuariale (a se vedea punctele 75-98).
Metoda evalurii actuariaie
O entitate trebuie s utilizeze metoda unitilor de credit proiectate pentru a determina valoarea actualizat a obligaiilor sale
privind beneficiile determinate i costul aferent serviciului actual i, acolo unde este aplicabil, costul aferent serviciilor
anterioare.
Metoda unitilor de credit proiectate (uneori cunoscut ca metoda beneficiului angajat proporional pentru serviciu sau ca metoda beneficiu /
ani de serviciu) recunoate fiecare perioad de serviciu ca genernd o unitate suplimentar de beneficiu (a se vedea punctele 70-74) i
12
evalueaz separat fiecare unitate pentru a crea obligaia final (a se vedea punctele 75-98).
Un beneficiu n sum forfetar se pltete la terminarea serviciului i reprezint 1% din salariul final pentru fiecare an de serviciu. Salariul
n anul 1 este de 10.000 u.m. i se presupune o cretere de 7% (cumulat) n fiecare an. Rata de actualizare utilizat este de 10% pe an.
Tabelul urmtor arat cum se acumuleaz obligaia pentru un angajat despre care se tie c va prsi entitatea la sfritul anului 5,
presupunnd c nu sunt modificri n ipotezele actuariale. Pentru simplificare, acest exemplu ignor ajustrile suplimentare necesare
pentru a reflecta probabilitatea ca angajatul s poat pleca din entitate mai devreme sau mai trziu dect a fost presupus iniial.
continuare...
...continuare
Anul 1 2 3 4 5
u.m. u.m. u.m. u.m. u.m.
Beneficiul atribuit:
- anilor anteriori 0 131 262 393 524
- anului curent (1% din
salariul final)
131 131 131 131 131
- anului curent i anilor
anteriori
131 262 393 524 655
Obligaia iniial
-
89 196 324 476
Dobnda la 10%
-
9 20 33 48
Costul serviciului actual 89 98 108 119 131
Obligaia final 89 196 324 476 655
Not:
Obligaia iniiat este valoarea actualizat a beneficiului atribuit anilor anteriori.
Costul serviciului actual este valoarea actualizat a beneficiului atribuit anului curent.
Obligaia final este valoarea actualizat a beneficiului atribuit anului curent i anilor anteriori.
Entitatea actualizeaz n ntregime o obligaie privind beneficiile postangajare, chiar dac se preconizeaz c o parte a acestei obligaii se va
deconta n termen de cel mult dousprezece luni de la finalizarea perioadei de raportare.
Atribuirea beneficiilor perioadelor de serviciu
Pentru determinarea valorii actualizate a obligaiilor privind beneficiile determinate i a costului aferent serviciului actual i,
acolo unde este aplicabil, a costului aferent serviciului anterior, o entitate trebuie s atribuie beneficii perioadelor de serviciu
utiliznd formula beneficiului din cadrul planului. Cu toate acestea, dac serviciul unui angajat n ultimii ani va conduce la
un nivel semnificativ mai ridicat al beneficiilor dect n primii ani, o entitate trebuie s atribuie beneficii pe o baz liniar de
la:
data cnd serviciul angajatului conduce prima dat la beneficii calculate conform planului (fie c sunt, fie c nu sunt
condiionate de servicii suplimentare) pn Ia
data cnd serviciile suplimentare prestate de angajat nu vor conduce la o alt valoare semnificativ sau Ia alte beneficii
suplimentare calculate pe baza planului, altele dect cele din creteri suplimentare de salariu.
Metoda unitilor de credit proiectate impune unei entiti s atribuie beneficii perioadei actuale (pentru a determina costul serviciului actual),
respectiv perioadei actuale i perioadelor anterioare (pentru a determina valoarea actualizat a obligaiilor privind beneficiile determinate).
O entitate atribuie beneficii perioadelor n care apare obligaia de a furniza beneficii postangajare. Aceast obligaie apare la efectuarea de
ctre angajai a serviciilor n schimbul beneficiilor postangajare, pe care o entitate preconizeaz s le plteasc n perioadele de raportare
viitoare. Tehnicile actuariale permit unei entiti s evalueze acea obligaie cu suficient fiabilitate pentru a justifica recunoaterea unei
datorii.
Exemple ilustrative pentru punctul f 1
Un plan de beneficii determinate prevede plata unui beneficiu n sum forfetar de 100 u.m. de pltit la pensionare pentru
fiecare an de serviciu.
Un beneficiu de 100 u.m. este atribuit pentru fiecare an. Costul serviciului actual este valoarea actualizat de 100 u.m.
Valoarea actualizat a obligaiei privind beneficiul determinat este valoarea actualizat de 100 u.m., nmulit cu numrul de
ani de serviciu pn la finalul perioadei de raportare.
Dac beneficiul este pltibil imediat cnd angajatul pleac din entitate, costul serviciului actual i valoarea actualizat a
obligaiei privind beneficiile determinate reflect data la care se ateapt ca angajatul s plece din entitate. Astfel, datorit
efectului actualizrii, acestea sunt mai mici dect valorile care ar fi determinate dac angajatul ar pleca la finalul perioadei de
raportare.
Un plan furnizeaz o pensie lunar de 0,2% din salariul final pentru fiecare an de serviciu. Pensia este pltibil de la vrsta de 65
de ani.
Beneficiul egal cu valoarea actualizat, la data previzional de pensionare, a unei pensii lunare de 0,2% din salariul final
estimat pltibil deja data de pensionare previzional pn la data previzionat a decesului este atribuit fiecrui an de serviciu.
Costul serviciului actual este valoarea actualizat a acelui beneficiu. Valoarea actualizat a obligaiei privind beneficiul
13
determinat este vcdoarea actualizat a plilor pensiilor lunare de 0,2% din salariul final, nmulit cu numrul de ani de
serviciu pn la finalul perioadei de raportare. Costul serviciului actual i valoarea actualizat a obligaiei privind beneficiile
determinate sunt actualizate, pentru c plile pensiilor ncep de la vrsta de 65 de ani.
72 Serviciul prestat de angajat creeaz o obligaie n baza unui plan de beneficii determinate, chiar dac beneficiile sunt condiionate de angajarea
viitoare (cu alte cuvinte, acestea nu sunt irevocabile). Serviciul angajatului nainte de data de intrare n drepturi creeaz o obligaie implicit
pentru c, la finalul fiecrei perioade de raportare, valoarea serviciului viitor pe care un angajat l are de efectuat nainte de a avea dreptul la
beneficii este redus. Pentru evaluarea obligaiei privind beneficiile determinate, o entitate analizeaz probabilitatea ca unii angajai s nu
poat satisface nicio dispoziie de intrare n drepturi, n mod similar, dei anumite beneficii postangajare, de exemplu, beneficiile medicale
postangajare, devin pltibile doar dac un eveniment specificat are loc cnd un salariat nu mai este angajat, o obligaie este creat cnd
angajatul presteaz un serviciu care i va da dreptul la beneficii, dac acel eveniment specificat are loc. Probabilitatea ca evenimentul
specificat s aib loc afecteaz evaluarea obligaiei, dar nu determin existena sau inexistena acesteia.
Exemple ilustrative pentru punctul 72
Un plan pltete un beneficiu de 100 u.m. pentru fiecare an de serviciu. Beneficiile devin irevocabile dup zece ani de serviciu.
Un beneficiu de 100 u.m. este atribuit pentru fiecare an. In fiecare din primii zece ani, costul serviciului actual i valoarea actualizat a
obligaiei reflect probabilitatea ca angajatul s nu poat efectua zece ani de serviciu.
Un plan pltete un beneficiu de 100 u.m. pentru fiecare an de serviciu, excluznd serviciul efectuat nainte de vrsta de 25 de ani.
Beneficiile devin irevocabile imediat.
Nu este atribuit iiiciun beneficiu seri'iciului nainte de vrsta de 25 de ani, pentru c serviciul nainte de aceast dat nu conduce la
beneficii (condiionate sau necondiionate). Un beneficiu de 100 u.m. este atribuit pentru fiecare an ulterior.
Obligaia crete pn la data cnd serviciul suplimentar al angajatului nu va conduce la nicio valoare semnificativ a beneficiilor suplimentare. Prin
urmare, toate beneficiile sunt atribuite perioadelor care se termin la sau nainte de acea dat. Beneficiile sunt atribuite perioadelor contabile
individuale, utiliznd formula beneficiilor planului. Cu toate acestea, dac serviciul unui angajat n ultimii ani va conduce la un nivel semnificativ
mai ridicat al beneficiilor dect n primii ani, o entitate atribuie beneficii pe o baz liniar pn la data cnd serviciul suplimentar al angajatului nu
va conduce la nicio valoare semnificativ a beneficiilor suplimentare. Aceasta deoarece serviciul angajatului n toat aceast perioad va conduce,
n cele din urm, la beneficii cotate la acel nivel mai ridicat.
Un plan pltete un beneficiu n sum forfetar de 1.000 u.m. care devine irevocabil dup zece ani de serviciu. Planul nu furnizeaz
beneficii suplimentare pentru serviciul ulterior.
Un beneficiu de 100 u.m. (1.000 mprit la zece) este atribuit fiecrui an din primii zece ani.
Costul serviciului actual n fiecare din primii zece ani reflect probabilitatea ca angajatul s nu poat efectua complet zece ani de
serviciu. Nu este atribuit niciun beneficiu anilor ulteriori.
Un plan pltete o pensie n sum forfetar de 2.000 u.m. tuturor salariailor care sunt nc angajai la vrsta de 55 de ani dup douzeci de
ani de serviciu sau care sunt nc angajai la vrsta de 65 de ani, fr a se ine cont de durata serviciului lor.
Pentru salariaii angajai nainte de vrsta de 35 de ani, serviciul conduce mai nti la beneficii oferite n cadrul planului la vrsta de
35 de ani (un angajat ar putea pleca la vrsta de 30 de ani i s-ar putea ntoarce la vrsta de 33 de ani, fr vreun efect asupra valorii
sau plasrii n timp a beneficiilor). Acele beneficii sunt condiionate de serviciul viitor. De asemenea, sen'iciul dup vrsta de 55 de ani
nu va conduce la valori semnificative ale beneficiilor suplimentare. Pentru aceti angajai, entitatea atribuie beneficii de 100 u.m.
(2.000 u.m. mprit la 20) pentru fiecare an de la vrsta de 35 de ani la cea de 55 de ani.
continuare...
...continuare
Pentru salariaii angajai ntre vrsta de 35 de ani i cea de 45 de ani, serviciul de peste douzeci de ani nu va conduce la
valori semnificative ale beneficiilor suplimentare. Pentru aceti angajai, entitatea atribuie un beneficiu de 100 u.m. (2.000
mprit la 20) pentru fiecare din primii douzeci de ani.
Pentru un salariat angajat la vrsta de 55 de ani, serviciul de peste zece ani nu va conduce la o valoare semnificativ a
beneficiilor suplimentare. Pentru acest angajat, entitatea atribuie un beneficiu de 200 u.m. (2.000 u.m. mprit la zece) pentru
fiecare din primii zece ani.
Pentru toi angajaii, costul serviciului actual i valoarea actualizat a obligaiei reflect probabilitatea ca angajatul s nu
poat completa perioada necesar de serviciu.
Un plan medical postangajare ramburseaz 40% din costurile medicale postangajare ale salariatului dac acesta pleac dup mai
mult de zece ani i mai puin de douzeci de ani de serviciu i 50% din aceste costuri dac acesta pleac dup douzeci de ani de
serviciu sau mai mult.
Utiliznd formula beneficiilor planului, entitatea atribuie 4% din valoarea actualizat a costurilor medicale preconizate (40%
mprit la zece) fiecruia din primii zece ani i 1% (10% mprit la zece) fiecruia din urmtorii zece ani. Costul serviciului
actual n fiecare an reflect probabilitatea ca angajatul s nu efectueze complet perioada de serviciu necesar pentru
ctigarea n totalitate sau parial a beneficiilor. Pentru angajaii care se estimeaz c pleac n cel mult zece ani nu se
atribuie beneficii.
Un plan medical postangajare ramburseaz 10% din costurile medicale postangajare ale salariatului dac acesta pleac dup mai
14
mult de zece ani i mai puin de douzeci de ani de serviciu i 50% din aceste costuri dac acesta pleac dup douzeci de ani de
serviciu sau mai mult.
Serviciul din ultimii ani va conduce la un nivel semnificativ mai ridicat al beneficiilor dect n primii ani. Prin urmare, pentru
angajaii care se estimeaz c pleac dup douzeci de ani sau mai mult, entitatea atribuie beneficii pe o baz liniar aplicnd
punctul 71. Serviciul de peste douzeci de ani nu va conduce la valori semnificative ale beneficiilor suplimentare. Prin urmare,
beneficiul atribuit fiecruia din primii douzeci de ani este de 2,5% din valoarea actualizat a costurilor medicale preconizate
(50% mprit la 20).
Pentru angajaii care se estimeaz c pleac ntre zece i douzeci de ani de serviciu, beneficiile atribuite fiecruia din primii
zece ani sunt de 1% din valoarea actualizat a costurilor medicale preconizate.
Pentru aceti angajai nu se atribuie beneficii pentru serviciul ntre sfritul celor zece ani i data estimat a plecrii.
Pentru angajaii care se estimeaz c pleac n cel mult zece ani nu se atribuie beneficii.
74 Acolo unde valoarea unui beneficiu reprezint o proporie constant din salariul final pentru fiecare an de serviciu, creterile viitoare de salariu
vor afecta valoarea impus pentru a deconta obligaia care exist pentru serviciu nainte de finalul perioadei de raportare, dar care nu
creeaz o obligaie suplimentar. Prin urmare:
n sensul punctului 70 litera (b), creterile salariale nu conduc la beneficii suplimentare, chiar dac valoarea beneficiilor este
dependent de salariul final; i
valoarea beneficiului atribuit fiecrei perioade este o proporie constant din salariul la care se raporteaz beneficiul.
Angajaii au dreptul la un beneficiu de 3% din salariul final pentru fiecare an de serviciu nainte de vrsta de 55 de ani.
Beneficiul de 3% din salariul final estimat este atribuit fiecrui an pn la vrsta de 55 de ani. Aceasta este data de la care seiyiciul
suplimentar efectuat de angajat nu va mai conduce la o valoare semnificativ a beneficiilor suplimentare conform planului. Nu se
atribuie beneficii pentru serviciul efectuat dup acea vrst.
Ipoteze actuariale
Ipotezele actuariale trebuie s fie impariale i compatibile reciproc.
Pentru o entitate, ipotezele actuariale sunt cele mai bune estimri ale variabilelor care vor
determina costul final al acordrii beneficiilor postangajare. Ipotezele actuariale cuprind:
ipoteze demografice despre caracteristicile viitoare ale fotilor i actualilor angajai (i ale celor ce depind de acetia) care sunt
eligibili pentru beneficii. Ipotezele
demografice trateaz urmtoarele aspecte:
mortalitatea (a se vedea punctele 81 i 82);
ratele de fluctuaie a personalului, incapacitatea temporar de munc i pensionarea timpurie;
proporia membrilor participani la plan cu persoane dependente care vor fi eligibile pentru beneficii;
proporia membrilor participani la plan care vor selecta fiecare form de opiune de plat disponibil conform termenilor
planului; i
ratele despgubirilor pe baza planurilor medicale.
ipoteze financiare, care trateaz aspecte ca:
rata de actualizare (a se vedea punctele 83-86);
nivelurile beneficiilor, excluznd orice cost al beneficiilor care trebuie suportat de angajai, i viitoarele salarii (a se vedea
punctele 87-95);
n cazul beneficiilor medicale, costuri medicale viitoare, incluznd costurile de instrumentare a cererilor de despgubire (i
anume, costurile care vor fi angajate pentru procesarea i soluionarea despgubirilor, inclusiv onorarii juridice i ale
agentului de investigare) (a se vedea punctele 96-98); i
impozite datorate de plan pentru contribuiile aferente serviciului nainte de data de raportare sau pentru beneficiile rezultate din
serviciul respectiv.
Ipotezele actuariale sunt impariale dac ele nu sunt nici lipsite de prevedere, nici excesiv de conservatoare.
Ipotezele actuariale sunt compatibile reciproc dac ele reflect relaia economic ntre factori ca inflaia, creterea ratelor salariale i ratele de
actualizare. De exemplu, toate ipotezele care depind de un anumit nivel al inflaiei (cum ar fi ipotezele n legtur cu ratele dobnzii,
salariul i creterile beneficiilor) n orice perioad viitoare presupun acelai nivel al inflaiei n acea perioad.
O entitate determin rata de actualizare i alte ipoteze financiare n termeni nominali (fici), mai puin dac estimrile n termeni reali (ajustai
dup inflaie) sunt mai fiabile, de exemplu, ntr-o economie hiperinflaionist (a se vedea IAS 29 Raportarea financiar n economiile
hiperinflaioniste), sau unde beneficiul este legat de indexare i exist o pia foarte activ pentru obligaiunile indexate emise n acea
moned i avnd acelai termen.
15
Ipotezele financiare trebuie s se bazeze pe ateptrile pieei, la finalul perioadei de raportare, pentru perioada pentru care sunt
decontate obligaiile.
Ipoteze actuariale: mortalitate
O entitate trebuie s i determine ipotezele legate de mortalitate n funcie de cele mai bune estimri privind mortalitatea
membrilor planului, att pe durata angajrii, ct i dup.
Pentru a estima costul final al beneficiului, o entitate ine cont de modificrile preconizate ale mortalitii, de exemplu, prin modificarea
graficelor standard de mortalitate cu estimri ale mbuntirii ratei mortalitii.
Ipoteze actuariale: rata de actualizare
Rata utilizat pentru actualizarea obligaiilor privind beneficiile postangajare (finanate sau nefinanate) trebuie determinat
prin raportare la randamentele obligaiunilor corporative de nalt calitate stabilite pe pia la finalul perioadei de
raportare. n rile n care nu exist o pia foarte activ pentru astfel de obligaiuni se vor utiliza randamentele
obligaiunilor de stat (la finalul perioadei de raportare). Moneda n care sunt emise obligaiunile corporative sau de stat,
precum i scadena acestora trebuie s fie consecvente cu moneda i cu scadena estimat a obligaiilor privind beneficiile
postangajare.
O ipotez actuarial ce are un efect semnificativ este rata de actualizare. Rata de actualizare reflect valoarea-timp a banilor, dar nu i riscul
actuarial i pe cel investiional. Mai mult, rata de actualizare nu reflect riscul de credit specific al entitii, risc ce apare datorit
creditorilor acesteia, i nici riscul ca experiena viitoare s difere de ipotezele actuariale.
Rata de actualizare reflect plasarea n timp estimat a plilor beneficiilor. n practic, o entitate realizeaz adesea aceasta prin aplicarea unei
singure rate de actualizare medii convenabile care reflect momentul estimat, valoarea plilor beneficiilor i moneda n care beneficiile vor
fi pltite.
In unele cazuri poate s nu existe o pia foarte activ pentru obligaiunile scadente dup un timp suficient de ndelungat pentru a satisface
maturitatea estimat a tuturor plilor de beneficii. n aceste cazuri, o entitate utilizeaz ratele actuale pe pia ale termenului adecvat pentru
actualizarea plilor pe termen scurt i estimeaz rata de actualizare pentru scadene n timp mai ndelungat prin extrapolarea ratelor actuale
pe pia de-a lungul curbei randamentului. Este puin probabil ca valoarea actualizat total a unei obligaii privind beneficiul determinat s
fie foarte sensibil fa de rata de actualizare aplicat proporiei din beneficii care sunt de pltit dup trecerea scadenei finale a
obligaiunilor corporative sau de stat disponibile.
Ipoteze actuariale: salarii, beneficii i costuri medicale
O entitate trebuie s i evalueze obligaiile privind beneficiile determinate pe o baz care reflect:
beneficiile prezentate n termenii planului (sau care rezult din orice obligaie implicit care depete acei termeni) Ia
finalul perioadei de raportare;
orice creteri estimate viitoare ale salariilor care afecteaz beneficiile pltibile;
efectul oricrei limitri asupra prii care revine angajatorului din costul beneficiilor viitoare;
contribuiile din partea angajatorilor sau terilor care conduc la o scdere a costului final al beneficiilor respective
pentru entitate; i
modificrile viitoare estimate ale nivelului oricror beneficii de stat care afecteaz beneficiile pltibile n baza unui plan
de beneficii determinate dac, i numai dac:
acele modificri au fost adoptate nainte de finalul perioadei de raportare; sau
exist date istorice sau alte dovezi fiabile care indic faptul c acele beneficii de stat se vor schimba ntr-o manier
previzibil, de exemplu, n funcie de modificrile viitoare ale nivelurilor generale ale preurilor sau ale
nivelurilor generale ale salariilor.
Ipotezele actuariale nu reflect schimbri viitoare ale beneficiilor care sunt descrise n termenii oficiali ai planului (sau o obligaie implicit
care trece dincolo de termenii respectivi) la finalul perioadei de raportare. Acesta este cazul cnd, de exemplu:
entitatea are un istoric al creterii beneficiilor, de exemplu, pentru a diminua efectele inflaiei, i nu exist niciun indiciu c aceast
practic se va modifica n viitor;
entitatea este obligat, fie prin termenii oficiali ai unui plan (sau prin intermediul unei obligaii implicite care depete aceti
termeni), fie prin legislaie s foloseasc orice surplus din plan pentru beneficiul participanilor la plan (a se vedea punctul 108 litera
(c)); sau
beneficiile variaz ca rspuns la un obiectiv de performan sau alte criterii. De exemplu, termenii planului pot s stipuleze c planul
va plti beneficii reduse sau pot impune contribuii suplimentare din partea angajailor dac activele planului sunt insuficiente.
Evaluarea obligaiei reflect cea mai bun estimare a efectului obiectivului de performan sau a altor criterii.
Ipotezele actuariale nu reflect schimbri viitoare ale beneficiilor care nu sunt stabilite n termenii oficiali ai planului (sau n obligaia
implicit) la finalul perioadei de raportare. Astfel de modificri vor genera:
16
costul serviciilor anterioare, n msura n care ele modific beneficiile pentru serviciul efectuat nainte de modificare; i
costul serviciului actual pentru perioadele de dup modificare, n msura n care ele modific beneficiile pentru serviciul efectuat dup
modificare.
Estimrile creterilor salariale viitoare in cont de inflaie, vechime n munc, promovare i ali factori relevani, cum ar fi cererea i oferta pe
piaa muncii.
Unele planuri de beneficii determinate limiteaz contribuiile pe care trebuie s le plteasc o entitate. Costul final al beneficiilor ine cont de
efectul unei limitri asupra contribuiilor. Efectul unei limitri asupra contribuiilor este determinat ca fiind cel mai scurt dintre:
durata de via estimat a entitii; i
durata de via estimat a planului.
Anumite planuri de beneficii determinate le impun angajailor sau terilor s contribuie la costul planului. Contribuiile angajailor reduc costul
beneficiilor pentru entitate. O entitate analizeaz dac prin contribuiile din partea terilor se reduce costul beneficiilor pentru entitate sau
dac acestea sunt un drept de rambursare, aa cum se menioneaz la punctul 116. Contribuiile din partea angajailor sau terilor sunt fie
stabilite n termenii oficiali ai planului (sau decurg dintr-o obligaie implicit care trece dincolo de aceti termeni), fie sunt discreionare.
Contribuiile discreionare din partea angajailor sau terilor conduc la o scdere a costului serviciului la plata acestor contribuii ctre plan.
Contribuiile din partea angajailor sau terilor prezentate n termenii oficiali ai planului fie conduc la o scdere a costului serviciului (dac au o
legtur cu acel serviciu), fie conduc la o scdere a reevalurilor datoriei nete (activului net) privind beneficiul determinat (de exemplu,
atunci cnd contribuiile sunt necesare pentru a reduce un deficit generat de pierderi din activele planului sau pierderi actuariale).
Contribuiile din partea angajailor sau terilor legate de serviciul respectiv sunt atribuite perioadelor de serviciu ca beneficiu negativ n
conformitate cu punctul 70 (adic beneficiul net este atribuit n conformitate cu acest punct).
Modificrile contribuiilor din partea angajailor i a terilor legate de serviciu conduc la:
costul serviciului actual i anterior (dac modificrile contribuiilor din partea angajailor nu sunt stabilite n termenii oficiali ai
planului i nu sunt generate de o obligaie implicit); sau
ctiguri i pierderi actuariale (dac modificrile contribuiilor din partea angajailor sunt stabilite n termenii oficiali ai planului sau
sunt generate de o obligaie implicit).
Unele beneficii postangajare depind de variabile cum ar fi nivelul pensiilor de stat sau asistena medical gratuit. Evaluarea unor astfel de
beneficii reflect cea mai bun estimare a unor astfel de variabile, bazat pe date istorice i pe alte dovezi fiabile.
Ipotezele legate de costurile medicale vor ine seama de modificrile viitoare estimate pentru costurile serviciilor medicale, care
sunt generate att de inflaie, ct i din modificrile specifice ale costurilor medicale.
Evaluarea beneficiilor medicale postangajare impune ipoteze n ceea ce privete nivelul i frecvena revendicrilor viitoare i costul pentru
satisfacerea acestor pretenii. O entitate estimeaz costurile medicale viitoare pe baza datelor istorice cu privire la propria experien a
entitii, suplimentndu-le, unde este necesar, cu date istorice de la alte entiti, societi de asigurri, furnizori medicali sau alte surse.
Estimrile costurilor medicale viitoare iau n calcul efectul progreselor tehnologice, schimbrile n utilizarea asistenei medicale sau n
formele de furnizare, precum i modificrile strii de sntate a participanilor la plan.
Nivelul i frecvena revendicrilor, n mod particular, depind de vrsta, starea de sntate i sexul angajailor (i ale persoanelor dependente de
acetia) i pot fi sensibile la ali factori, cum este localizarea geografic. Prin urmare, datele istorice sunt ajustate n msura n care
ansamblul demografic al populaiei difer de cel folosit ca baz pentru datele istorice. De asemenea, datele istorice sunt ajustate acolo unde
exist o dovad fiabil c tendinele istorice nu vor continua.
Costul serviciilor anterioare i ctiguri i pierderi din decontare
nainte de a determina costul serviciilor anterioare ori ctigul sau pierderea din decontare, o entitate trebuie s reevalueze
datoria net (activul net) privind beneficiul determinat utiliznd valoarea just actual a activelor planului i ipotezele
actuariale curente (inclusiv ratele curente ale dobnzii pe pia i alte preuri de pia curente), reflectnd beneficiile oferite
n conformitate cu planul nainte de modificarea, reducerea sau decontarea acestuia.
Nu este necesar ca o entitate s fac distincia dintre costul serviciilor anterioare care rezult dintr-o modificare a planului, costul serviciului
anterior care rezult dintr-o reducere i un ctig sau o pierdere din decontare dac aceste tranzacii apar simultan. n anumite situaii, o
modificare a planului apare nainte de o decontare, cum ar fi cazul n care o entitate modific beneficiile n conformitate cu planul i
deconteaz beneficiile modificate ulterior. n aceste situaii, o entitate recunoate costul serviciilor anterioare nainte de orice ctig sau
pierdere din decontare.
O decontare are loc simultan cu o modificare i o reducere a planului dac un plan este terminat, astfel nct obligaia este decontat i planul
nceteaz s mai existe. Cu toate acestea, terminarea unui plan nu reprezint o decontare dac planul este nlocuit de un nou plan ce ofer
beneficii care sunt, n fond, identice.
Costul serviciilor anterioare
Costul serviciilor anterioare reprezint modificarea valorii actualizate a obligaiei privind beneficiile determinate, care rezult dintr-o
17
modificare sau reducere a unui plan.
O entitate trebuie s recunoasc costul serviciilor anterioare ca fiind o cheltuial la cea mai recent dat dintre urmtoarele:
data la care are loc modificarea sau reducerea planului; i
data la care entitatea recunoate costurile de restructurare aferente (a se vedea IAS 37) sau beneficiile pentru
terminarea contractului de munc (a se vedea punctul 165).
O modificare a planului are loc atunci cnd o entitate introduce sau retrage un plan de beneficii determinate sau modific beneficiile pltibile n
conformitate cu un plan de beneficii determinate existent.
O reducere are loc atunci cnd o entitate reduce n mod semnificativ numrul angajailor acoperii de un plan. O reducere poate fi generat de
un eveniment izolat, cum ar fi nchiderea unei fabrici, ntreruperea unei activiti, terminarea sau suspendarea unui plan.
Costul serviciilor anterioare poate s fie pozitiv (dac beneficiile sunt introduse sau modificate astfel nct valoarea actualizat a obligaiei
privind beneficiul determinat s creasc) sau negativ (dac beneficiile sunt retrase sau modificate astfel nct valoarea actualizat a
obligaiei privind beneficiul determinat s se reduc).
In cazul n care o entitate reduce beneficii pltibile n baza unui plan de beneficii determinate i, n acelai timp, majoreaz alte beneficii
pltibile conform planului pentru aceiai angajai, entitatea trateaz modificarea ca pe o modificare unic net.
Costul serviciilor anterioare exclude:
efectul diferenelor dintre creterile reale i cele prevzute anterior pentru salarii asupra obligaiei de plat a beneficiilor pentru
servicii prestate n anii trecui (nu exist un cost al serviciilor anterioare, pentru c ipotezele actuariale permit salarii proiectate);
subestimrile i supraestimrile creterilor pensiilor discreionare, acolo unde o entitate are o obligaie implicit de oferi astfel de
creteri (nu exist un cost al serviciilor anterioare, deoarece ipotezele actuariale permit astfel de creteri);
estimrile mbuntirilor beneficiilor care rezult din ctiguri actuariale sau din rentabilitatea aferent activelor planului care au fost
recunoscute n situaiile financiare, dac entitatea este obligat, fie prin termenii oficiali ai unui plan (sau printr-o obligaie implicit
care depete acei termeni), fie prin legislaie, s foloseasc orice surplus din plan n beneficiul participanilor la plan, chiar i atunci
cnd creterea beneficiilor nu a fost nc acordat oficial (nu exist un cost al serviciilor anterioare deoarece creterea rezultat a
obligaiei este o pierdere actuarial, a se vedea punctul 88); i
creterea beneficiilor irevocabile (adic beneficii care nu sunt condiionate de angajarea viitoare, a se vedea punctul 72) cnd, n
absena unor beneficii noi sau mbuntite, angajaii ndeplinesc dispoziiile pentru intrarea n drepturi (nu exist un cost al
serviciilor anterioare, pentru c entitatea a recunoscut costul estimat al beneficiilor ca un cost al serviciului actual atunci cnd
serviciul a fost prestat).
Ctiguri i pierderi din decontare
Ctigurile sau pierderile din decontare reprezint diferena dintre:
valoarea actualizat a obligaiei privind beneficiul determinat care este decontat, aa cum este calculat la data decontrii; i
preul de decontare, inclusiv orice active ale planului transferate i orice pli efectuate direct de ctre entitate, n raport cu decontarea
respectiv.
O entitate trebuie s recunoasc un ctig sau o pierdere din decontarea unui plan de beneficii determinate n momentul n care
are loc decontarea.
O decontare are loc atunci cnd o entitate ncheie o tranzacie prin care se elimin orice alt obligaie legal sau implicit pentru o parte sau
pentru toate beneficiile furnizate pe baza unui plan de beneficii determinate (alta dect o plat a beneficiilor n contul sau n numele
angajailor, n conformitate cu termenii planului i inclus n ipotezele actuariale). De exemplu, un transfer izolat al unor obligaii
semnificative ale angajatorului conform planului ctre o companie de asigurri prin achiziionarea unei polie de asigurare reprezint o
decontare; o plat forfetar n numerar, conform termenilor planului, ctre participanii la plan n schimbul drepturilor acestora de a primi
anumite beneficii postangajare nu reprezint o decontare.
In unele cazuri, o entitate dobndete o poli de asigurare cu scopul de a finana o parte sau totalitatea beneficiilor angajailor aferente
serviciului prestat de angajai n perioada actual i n perioadele anterioare. Achiziia unei astfel de polie nu reprezint o decontare dac
entitatea pstreaz o obligaie legal sau implicit (a se vedea punctul 46) de a plti valori suplimentare n situaia n care asigurtorul nu
pltete beneficiile angajailor specificate n polia de asigurare. Punctele 116-119 trateaz modul de recunoatere i evaluare a drepturilor
de rambursare n baza unor polie de asigurare care nu sunt active ale planului.
Recunoatere i evaluare: activele pianului Valoarea just a activelor planului
Valoarea just a oricror active ale planului este dedus din valoarea actualizat a obligaiei privind beneficiul determinat, atunci cnd se
determin deficitul sau surplusul.
Activele planului exclud contribuiile nepltite datorate fondului de ctre entitatea raportoare i orice instrumente financiare netransferabile
emise de entitate i pstrate de fond. Activele planului sunt reduse cu orice datorii ale fondului care nu sunt aferente beneficiilor angajailor,
de exemplu, datorii comerciale i similare i datorii rezultate din instrumentele financiare derivate.
In cazul n care activele planului includ polie de asigurare restrictive care satisfac n totalitate valoarea i momentul unora sau tuturor
beneficiilor pltibile n baza unui plan, valoarea just a respectivelor polie de asigurare trebuie s fie valoarea actualizat a obligaiilor
asociate (condiionat de orice reducere necesar dac valorile de primit pe baza polielor de asigurare nu sunt n totalitate recuperabile).
18
Rambursri
Atunci, i numai atunci, cnd este aproape sigur c o alt parte va rambursa parial sau n ntregime cheltuiala necesar pentru
decontarea unei obligaii privind beneficiile determinate, o entitate trebuie:
s i recunoasc dreptul de a rambursa ca pe un activ separat. Entitatea trebuie s evalueze activul la valoarea just.
s separe i s recunoasc modificrile valorii juste a drepturilor sale de rambursare n acelai mod ca pentru
modificrile valorii juste a activelor planului (a se vedea punctele 124 i 125). Componentele costului beneficilor
determinate, recunoscute n conformitate cu punctul 120, pot fi recunoscute fr valorile aferente modificrilor
valorilor contabile ale dreptului de rambursare.
Uneori, o entitate poate apela la o alt parte, cum ar fi un asigurtor, care s plteasc parial sau n ntregime cheltuiala necesar pentru
decontarea unei obligaii privind beneficiile determinate. Poliele de asigurare restrictive, aa cum sunt definite la punctul 8, sunt active ale
planului. O entitate contabilizeaz poliele de asigurare restrictive n mod similar cu toate celelalte active ale planului i punctul 116 nu este
relevant (a se vedea punctele 46-49 i 115).
Atunci cnd o poli de asigurare deinut de o entitate nu este o poli de asigurare restrictiv, acea poli de asigurare nu este un activ al
planului. Punctul 116 este relevant pentru asemenea cazuri: entitatea recunoate dreptul su la rambursare n baza poliei de asigurare mai
degrab ca activ separat, dect ca o deducere n determinarea deficitului sau surplusului aferent beneficiului determinat. Punctul 140 litera
(b) impune entitii s prezinte o scurt descriere a legturii dintre dreptul de rambursare i obligaia aferent.
Dac dreptul la rambursare apare n baza unei polie de asigurare care se potrivete exact valorii i momentului unei pri din sau totalitii
beneficiilor pltibile n baza unui plan de beneficii determinate, atunci valoarea just a dreptului de rambursare se presupune a fi valoarea
actualizat a obligaiei aferente (sub rezerva oricrei reduceri necesare dac rambursarea nu este recuperabil n ntregime).
Componente ale costului beneficiului determinat
O entitate trebuie s recunoasc elementele costului beneficiului determinat, exceptnd msura n care alt IFRS prevede sau
permite includerea acestor elemente n costul unui activ, dup cum urmeaz:
costul serviciului (a se vedea punctele 66-112) n profit sau pierdere;
dobnda net aferent datoriei nete (activului net) privind beneficiul determinat (a se vedea punctele 123-126) n profit
sau pierdere; i
reevalurile datoriei nete (activului net) privind beneficiul determinat (a se vedea punctele 127-130) n alte elemente ale
rezultatului global.
Alte IFRS-uri prevd includerea anumitor costuri ale beneficiilor angajailor n costul activelor, cum ar fi stocurile i imobilizrile corporale (a
se vedea IAS 2 i IAS 16). Orice costuri ale beneficiilor postangajare incluse n costul unor astfel de active includ proporia adecvat a
componentelor enumerate la punctul 120.
Reevalurile datoriei nete (activului net) privind beneficiul determinat recunoscute n alte elemente ale rezultatului global nu
trebuie reclasificate n profit sau pierdere ntr-o perioad ulterioar. Cu toate acestea, entitatea poate transfera aceste sume
recunoscute n alte elemente ale rezultatului global la capitaluri proprii.
Dobnda net aferent datoriei nete (activului net) privind beneficiul determinat
Dobnda net aferent datoriei nete (activului net) privind beneficiul determinat trebuie calculat prin nmulirea datoriei nete
(activului net) privind beneficiul determinat cu rata de actualizare de la punctul 83, amndou aa cum au fost calculate la
nceputul perioadei anuale de raportare, innd cont de orice modificare a datoriei nete (activului net) privind beneficiul
determinat pe parcursul perioadei, ca urmare a plilor contribuiei i beneficiului,
Dobnda net aferent datoriei nete (activului net) privind beneficiul determinat poate fi considerat ca fiind format din veniturile din dobnda
aferent activelor planului, costul dobnzii aferent obligaiei privind beneficiul determinat i dobnda aferent efectului plafonului activului
menionat la punctul 64.
Venitul din dobnda aferent activelor planului este o component a rentabilitii activelor planului i este calculat prin nmulirea valorii
juste a activelor planului cu rata de actualizare de la punctul 83, amndou aa cum au fost calculate la nceputul perioadei anuale de
raportare, innd cont de orice modificare a activelor planului deinute pe parcursul perioadei, ca urmare a plilor contribuiei i
beneficiului. Diferena dintre venitul din dobnda aferent activelor planului i rentabilitatea aferent activelor planului este inclus n
reevaluarea datoriei nete (activului net) privind beneficiul determinat.
Dobnda aferent efectului plafonului activului face parte din modificarea total a efectului plafonului activului i este determinat prin
nmulirea efectului plafonului activului cu rata de actualizare menionat la punctul 83, amndou aa cum au fost calculate la nceputul
perioadei anuale de raportare. Diferena dintre acea valoare i modificarea total a efectului plafonului activului este inclus n reevaluarea
datoriei nete (activului net) privind beneficiul determinat.
Reevaluri ale datoriei nete (activului net) privind beneficiul determinat
Reevalurile datoriei nete (activului net) privind beneficiul determinat cuprind:
ctigurile i pierderile actuariale (a se vedea punctele 128 i 129);
19
rentabilitatea aferent activelor planului (a se vedea punctul 130), excluznd valorile incluse n dobnda net aferent datoriei nete
(activului net) privind beneficiul determinat (a se vedea punctul 125); i
orice modificare a efectului plafonului activului, excluznd valorile incluse n dobnda net aferent datoriei nete (activului net)
privind beneficiul determinat (a se vedea punctul 126).
Ctigurile i pierderile actuariale rezult din creteri i reduceri n valoarea actualizat a unei obligaii privind beneficiul determinat, ca
urmare a modificrilor ipotezelor actuariale i a ajustrilor statistice. Cauzele ctigurilor i pierderilor actuariale includ, de exemplu:
(a) ratele neateptat de ridicate sau de sczute ale fluctuaiei personalului, pensionrii anticipate sau mortalitii, sau ale creterilor
salariilor, beneficiilor (dac termenii oficiali sau implicii ai unui plan permit creteri salariale inflaioniste) sau costurilor medicale;
efectul modificrilor ipotezelor legate de opiunile de plat a beneficiilor;
efectul modificrilor estimrilor fluctuaiei viitoare a personalului, pensionrii anticipate sau mortalitii, sau ale creterilor salariilor,
beneficiilor (dac termenii oficiali sau implicii ai unui plan permit creteri salariale inflaioniste) sau costurilor medicale; i
efectul modificrilor ratei de actualizare.
Ctigurile i pierderile actuariale nu includ modificrile valorii actualizate a obligaiei privind beneficiul determinat ca urmare a introducerii,
modificrii, reducerii sau decontrii planului de beneficii determinate, sau a modificrilor beneficiilor pltibile conform planului de
beneficii determinate. Astfel de modificri genereaz costuri ale serviciilor anterioare ori ctiguri sau pierderi din decontare.
Atunci cnd determin rentabilitatea activelor planului, o entitate deduce costurile de administrare a activelor planului i orice impozite
pltibile de ctre plan, altele dect impozitele incluse n ipotezele actuariale utilizate pentru evaluarea obligaiei privind beneficiul
determinat (punctul 76). Alte costuri administrative nu sunt deduse din rezultatele aferente activelor planului.
Prezentare Compensare
O entitate trebuie s compenseze un activ asociat unui plan cu o datorie asociat unui alt plan atunci, i numai atunci, cnd
entitatea:
are un drept exercitabi! legal de a folosi orice surplus dintr-un plan pentru a deconta obligaii pe baza celuilalt plan; i
intenioneaz fie s deconteze obligaiile pe o baz net, fie s valorifice surplusul dintr-un plan i s i deconteze,
simultan, obligaia n baza celuilalt plan.
Criteriile de compensare sunt similare celor stabilite pentru instrumentele financiare n IAS 32 Instrumente financiare: prezentare.
Distincia activ circulant/imobilizat, respectiv datorie curent / pe termen lung
Unele entiti disting activele circulante i datoriile curente de activele imobilizate i datoriile pe termen lung. Prezentul standard nu specific
dac o entitate trebuie s fac diferena ntre prile din activele circulante i datoriile curente i activele imobilizate i datoriile pe termen
lung care apar din beneficiile postangajare.
Componente ale costului beneficiului determinat
Punctul 120 impune unei entiti s recunoasc n profit sau pierdere costul serviciului i dobnda net aferent datoriei nete (activului net)
privind beneficiul determinat. Standardul nu specific modul n care o entitate trebuie s prezinte costul serviciului i dobnda net aferent
datoriei nete (activului net) privind beneficiul determinat. O entitate prezint acele componente n conformitate cu IAS 1.
O entitate trebuie s prezinte informaii care:
ofer o explicaie a caracteristicilor planurilor sale de beneficii determinate i a riscurilor asociate cu acestea (a se vedea
punctual 139);
identific i explic valorile din situaiile sale financiare rezultate din planurile sale de beneficii determinate (a se vedea
punctele 140-144); i
descriu modul n care planurile de beneficii determinate pot afecta valoarea, plasarea n timp i incertitudinea fluxurilor
de trezorerie viitoare ale entitii (a se vedea punctele 145-147).
Pentru a ndeplini obiectivul de la punctul 135, o entitate trebuie s analizeze toate aspectele urmtoare:
nivelul de detaliu necesar pentru a ndeplini dispoziiile de prezentare de informaii;
gradul de atenie care trebuie acordat fiecrei dispoziii;
gradul de agregare sau de dezagregare a datelor; i
dac utilizatorii situaiilor financiare au nevoie de informaii suplimentare pentru a evalua informaiile cantitative prezentate.
Dac informaiile prezentate n conformitate cu dispoziiile din prezentul standard i din alte IFRS-uri sunt insuficiente pentru a ndeplini
obiectivele de la punctul 135, o entitate trebuie s prezinte informaiile suplimentare necesare pentru a ndeplini obiectivele respective. De
exemplu, o entitate poate prezenta o analiz a valorii actualizate a obligaiei privind beneficiul determinat care s disting natura,
20
caracteristicile i riscurile obligaiei. O astfel de prezentare de informaii poate distinge:
ntre valorile care corespund membrilor activi, membrilor inactivi i pensionarilor.
ntre beneficiile irevocabile i cele angajate, dar care nu sunt irevocabile.
ntre beneficiile condiionale, valorile atribuibile viitoarelor creteri ale salariilor i alte beneficii.
O entitate trebuie s evalueze dac o parte din sau toate prezentrile de informaii trebuie dezagregate pentru a distinge planurile sau grupurile
de planuri care prezint riscuri semnificativ diferite. De exemplu, o entitate poate dezagrega prezentri de informaii legate de planuri care
prezint una sau mai multe dintre caracteristicile urmtoare:
localizri geografice diferite.
caracteristici diferite, cum ar fi planurile de pensii cu sum fix, planurile de pensii din salariul final sau planurile medicale
postangajare.
medii de reglementare diferite.
segmente de raportare diferite.
angajamente de finanare diferite (de exemplu, nefinanate n totalitate, finanate n totalitate sau finanate parial).
Caracteristici ale planurilor de beneficii determinate i riscurile asociate cu acestea
O entitate trebuie s prezinte informaii cu privire la:
caracteristicile planurilor sale de beneficii determinate, inclusiv:
natura beneficiilor oferite de plan (de exemplu, planul de beneficii determinate aferente salariului final sau planul bazat pe
contribuii, cu garantare).
o descriere a cadrului general de reglementare n care opereaz planul, de exemplu, nivelul oricrei dispoziii minime de
finanare i orice efect al cadrului general de reglementare asupra planului, cum ar fi plafonul activului (a se vedea punctul
64).
o descriere a responsabilitii oricrei alte entitii fa de guvernarea planului, de exemplu, responsabiliti ale administratorilor
sau ale membrilor consiliului de administraie al planului.
o descriere a riscurilor la care planul expune entitatea, cu accent pe orice riscuri neobinuite, specifice entitii sau specifice planului
i a oricror concentrri importante de risc. De exemplu, dac activele planului sunt investite n principal ntr-o singur clas de
investiii, de exemplu, investiii imobiliare, planul poate expune entitatea la o concentrare a riscului pieei imobiliare.
o descriere a oricror modificri, reduceri i decontri ale planului.
Explicarea valorilor din situaiile financiare
O entitate trebuie s furnizeze o reconciliere de la bilanul de deschidere la bilanul de nchidere pentru fiecare dintre urmtoarele, dac este
aplicabil:
datoria net (activul net) privind beneficiul determinat, prezentnd reconcilieri separate pentru:
activele planului.
valoarea actualizat a obligaiei privind beneficiul determinat.
efectul plafonului activului.
orice drepturi de rambursare. O entitate trebuie, de asemenea, s descrie relaia dintre orice drept de rambursare i obligaia aferent.
Fiecare reconciliere prezentat la punctul 140 trebuie s prezinte fiecare dintre urmtoarele elemente, dac se aplic:
costul serviciului actual.
veniturile din i cheltuielile cu dobnda.
reevalurile datoriei nete (activului net) privind beneficiul determinat, prezentnd separat:
(i) rentabilitatea activelor planului, excluznd valorile incluse n dobnd de la litera (b).
ctigurile i pierderile actuariale rezultate din modificrile ipotezelor demografice (a se vedea punctul 76 litera (a)).
ctigurile i pierderile actuariale rezultate din modificrile ipotezelor financiare (a se vedea punctul 76 litera (b)).
modificrile efectului limitrii unui activ net privind beneficiul determinat la plafonul activului, excluznd valorile incluse n
dobnd de la litera (b), O entitate trebuie s prezinte, de asemenea, informaii cu privire la modul n care a determinat
beneficiu] economic maxim disponibil, adic dac acele beneficii ar lua forma unor rambursri, reduceri din contribuiile
viitoare sau o combinaie dintre cele dou.
costul serviciilor anterioare, ctiguri i pierderi din decontri. Aa cum permite punctul 100, nu este necesar s se fac distincia
21
dintre costul serviciilor anterioare, ctigurile i pierderile generate de decontri dac acestea au loc simultan.
efectul variaiei cursurilor de schimb valutar.
contribuii la plan, prezentndu-le separat pe cele efectuate de angajator i pe cele ale participanilor la plan.
pli din partea planului, prezentndu-se separat valoarea pltit pentru orice decontare.
efectele combinrilor de ntreprinderi i ale cedrilor.
O entitate trebuie s separe valoarea just a activelor planului n clase care s disting natura i riscurile aferente acelor active, mprind n
subclase fiecare clas de active ale planului n cele care au pre de pia cotat pe o pia activ (conform definiiei din IFRS 13 Evaluarea
la valoarea just) i cele care nu au un astfel de pre. De exemplu, i innd cont de nivelul de prezentare a informaiilor discutat la punctul
136, o entitate poate face distincia ntre:
numerar i echivalente de numerar;
instrumente de capitaluri proprii (separate n funcie de tipul de sector de activitate, dimensiunea companiei, localizare etc.);
instrumente de datorie (separate n funcie de tipul emitentului, calitatea creditului, localizare etc.);
imobiliare (separate n funcie de localizare etc.);
instrumente derivate (separate n funcie de tipul de riscuri de baz din contract, de exemplu, contracte privind rata dobnzii, contracte
de schimb valutar, contracte privind capitalurile proprii, contracte de credit, swap-uri aferente longevitii etc.);
fonduri de investiii (separate n funcie de tipul de fond);
titluri de valoare garantate cu active; i
datorie structurat.
O entitate trebuie s prezinte valoarea just a propriilor instrumente financiare transferabile ale entitii deinute ca active ale planului, precum
i valoarea just a activelor planului care sunt proprieti ocupate de entitate sau alte active utilizate de aceasta.
O entitate trebuie s prezinte ipotezele actuariale semnificative utilizate pentru a determina valoarea actualizat a obligaiei privind beneficiul
determinat (a se vedea punctai 76). O astfel de prezentare a informaiilor trebuie efectuat n termeni absolui (de exemplu, ca procentaj
absolut i nu doar ca o marj ntre diferite procentaje i alte variabile). Atunci cnd o entitate prezint informaii cumulat pentru o grupare
de planuri, astfel de informaii sunt oferite sub forma mediilor ponderate sau ariilor relativ restrnse.
Valoarea, plasarea n timp i incertitudinea fluxurilor de trezorerie viitoare
O entitate trebuie s prezinte:
o analiz a sensibilitii pentru fiecare tip de ipotez actuarial semnificativ (aa cum este prezentat conform punctul 144) la finalul
perioadei de raportare, indicnd modul n care obligaia privind beneficiul determinat ar fi fost afectat de modificrile ipotezei
actuariale relevante care ar fi fost posibile n mod rezonabil la data respectiv.
metodele i ipotezele utilizate n elaborarea analizelor sensibilitii prevzute conform literei (a) i limitrile acestor metode.
modificrile fa de perioada anterioar n metodele i ipotezele utilizate la elaborarea analizelor sensibilitii, precum i motivele care
stau la baza acestor modificri.
O entitate trebuie s prezinte o descriere a oricror strategii de corelare a activelor i datoriilor utilizate de plan sau de entitate, inclusiv
utilizarea anuitilor i altor tehnici, cum ar fi swap-urile aferente longevitii, pentru a gestiona riscul.
Pentru a furniza o indicaie privind efectul planului de beneficii determinate asupra fluxurilor de trezorerie viitoare ale entitii, entitatea
trebuie s prezinte:
o descriere a oricror acorduri de finanare i a politicii de finanare care afecteaz viitoarele contribuii.
contribuiile preconizate la plan pentru urmtoarea perioad anual de raportare.
informaii cu privire la profilul de scaden al obligaiei privind beneficiul determinat. Acestea vor include media ponderat a duratei
obligaiei privind beneficiul determinat i poate include alte informaii despre distribuirea plasrii n timp a plilor beneficiilor, cum
ar fi analiza scadenei plilor beneficiilor.
Planuri cu mai muli angajatori
Dac o entitate particip la un plan de beneficii determinate cu mai muli angajatori, entitatea trebuie s prezinte:
o descriere a acordurilor de finanare, inclusiv metoda utilizat pentru a calcula rata contribuiilor din partea entitii, precum i orice
dispoziii minime privind finanarea.
o descriere a msurii n care entitatea poate fi responsabil n faa planului pentru obligaiile altor entiti, conform termenilor i
condiiilor planului cu mai muli angajatori.
o descriere a oricrei alocri convenite a unui deficit sau a unui surplus din:
22
lichidarea planului; sau
retragerea entitii din plan.
(d) dac entitatea contabilizeaz acel plan ca i cum ar fi un plan de contribuii determinate n conformitate cu punctul 34, entitatea va
prezenta urmtoarele informaii, n plus fa de informaiile prevzute la literele (a)-(c) i n locul informaiilor prevzute la punctele
139-147:
faptul c planul este un plan de beneficii determinate.
motivul pentru care nu sunt disponibile suficiente informaii pentru a permite entitii s contabilizeze planul ca pe un plan de
beneficii determinate.
contribuiile preconizate la plan pentru urmtoarea perioad anual de raportare.
informaii despre orice deficit sau surplus din plan care poate afecta valoarea contribuiilor viitoare, inclusiv baza folosit pentru
calcularea deficitului sau surplusului respectiv, precum i implicaiile pentru entitate, dac exist.
o indicaie a nivelului de participare a entitii la plan, n comparaie cu alte entiti participante. Exemplele de msuri care pot
furniza o astfel de indicaie includ proporia contribuiilor entitii din totalul contribuiilor la plan sau proporia entitii din
numrul total de membri activi, membri, pensionai i foti membri care sunt ndreptii la beneficii, dac aceste informaii
sunt disponibile.
Planuri de beneficii determinate care repartizeaz riscurile ntre diferite entiti aflate sub control
comun
Dac o entitate particip la un plan de beneficii determinate care repartizeaz riscurile ntre entiti aflate sub control comun, entitatea trebuie
s prezinte:
acordul contractual sau politica declarat pentru nregistrarea costului net privind beneficiul determinat sau faptul c nu exist o astfel
de politic.
politica pentru determinarea contribuiei de pltit de ctre entitate.
dac entitatea contabilizeaz o alocare a costului net privind beneficiul determinat conform punctului 41, toate informaiile despre plan
n ansamblu, conform punctelor 135-147.
dac entitatea contabilizeaz contribuia pltibil pentru perioada respectiv conform punctului 41, toate informaiile despre plan n
ansamblu, conform punctelor 135-137, 139, 142-144 i 147 literele (a) i (b).
Informaiile impuse conform punctului 149 literele (c) i (d) pot fi prezentate prin referine ncruciate la prezentri de informaii din situaiile
financiare ale unei alte entiti dac:
situaiile financiare ale respectivei entiti din grup identific i prezint separat informaiile necesare despre plan; i
situaiile financiare ale respectivei entiti din grup sunt disponibile pentru utilizatorii situaiilor financiare conform acelorai termeni
ca i n cazul situaiilor financiare ale entitii i n acelai timp sau mai devreme dect situaiile financiare ale entitii.
Dispoziii de prezentare a informaiilor din alte IFRS-uri
n cazul n care este prevzut de IAS 24, o entitate prezint informaii despre:
tranzaciile cu planuri de beneficii postangajare ntre prile afiliate; i
beneficiile postangajare pentru personalul-cheie din conducere.
Atunci cnd IAS 37 prevede acest lucru, o entitate prezint informaii despre datoriile contingente care apar din obligaiile privind beneficiile
postangajare.
ASe beneficii pe termen lung ale angajailor
Alte beneficii pe termen lung ale angajailor includ elemente cum ar fi urmtoarele, dac nu se preconizeaz c vor fi decontate n totalitate n
termen de cel mult dousprezece luni dup finalul perioadei anuale de raportare n care angajaii presteaz serviciile respective:
absene compensate pe termen lung, cum ar fi concediile aferente vechimii sau concediile sabatice;
jubilee sau alte beneficii aferente vechimii;
(e) indemnizaii pentru incapacitatea de munc de lung durat;
remunerarea amnat.
Evaluarea altor beneficii pe termen lung ale angajailor nu face, de obicei, obiectul aceluiai grad de incertitudine ca evaluarea beneficiilor
postangajare. Din aceste motive, prezentul standard prevede o metod simplificat de contabilizare pentru alte beneficii pe termen lung ale
angajailor. Spre deosebire de contabilizarea prevzut pentru beneficiile postangajare, aceast metod nu recunoate reevalurile n alte
23
elemente ale rezultatului global.
Atunci cnd se recunoate i se evalueaz surplusul sau deficitul ntr-un plan de alte beneficii pe termen lung ale angajailor, o
entitate trebuie s aplice punctele 56-98 i 113-115,0 entitate trebuie s aplice punctele 116-119 la recunoaterea i evaluarea
oricrui drept de rambursare.
Pentru alte beneficii pe termen lung ale angajailor, o entitate trebuie s recunoasc totalul net al urmtoarelor valori n profit sau
pierdere, fcnd excepie n msura n care alt IFRS prevede sau permite includerea lor n costul unui activ ;
costul serviciului (a se vedea punctele 66-112);
dobnda net aferent datoriei nete (activului net) privind beneficiul determinat (a se vedea punctele 123-126); i
reevaluri ale datoriei nete (activului net) privind beneficiul determinat (a se vedea punctele 127-130).
O fonn de alt beneficiu pe termen lung al angajailor este indemnizaia pentru incapacitatea de munc de lung durat. Dac nivelul
beneficiului depinde de durata n timp a serviciului, apare o obligaie atunci cnd serviciul este prestat. Evaluarea acelei obligaii reflect
probabilitatea ca plata s fie prevzut pe durata de timp a serviciului pentru care se ateapt s fie fcut plata. Dac nivelul beneficiului
este acelai pentru orice angajat cu dizabiliti, fr a ine seama de anii de serviciu, costul preconizat al acestor beneficii este recunoscut
atunci cnd are loc evenimentul care cauzeaz incapacitatea de munc de lung durat.
Dei prezentul standard nu impune prezentri specifice pentru alte beneficii pe termen lung ale angajailor, alte IFRS-uri pot impune astfel de
prezentri. De exemplu, IAS 24 prevede prezentarea de informaii despre beneficiile angajailor pentru personalul-cheie din conducere. IAS
1 prevede prezentarea de informaii legate de cheltuielile privind beneficiile angajailor.
Beneficii pentru terminarea contractului de munc
Prezentul standard trateaz beneficiile pentru terminarea contractului de munc separat de alte beneficii ale angajailor, deoarece evenimentul
care genereaz o obligaie este terminarea contractului de munc, mai degrab dect serviciul prestat de angajat. Beneficiile pentru
terminarea contractului de munc rezult fie din decizia entitii de a termina contractul de munc, fie din decizia angajatului de a accepta o
ofert de beneficii din partea entitii n schimbul terminrii contractului de munc.
Beneficiile pentru terminarea contractului de munc nu includ beneficiile angajailor generate de terminarea contractului de munc la cererea
angajatului fr a exista o ofert a entitii sau de dispoziii obligatorii de terminare a contractului de munc, deoarece aceste beneficii sunt
beneficii postangajare. Unele entiti ofer un beneficiu mai redus pentru terminarea contractului de munc la cererea angajatului (n fond,
un beneficiu postangajare) dect pentru terminarea contractului de munc la cererea entitii. Diferena dintre beneficiul oferit pentru
terminarea contractului de munc la cererea angajatului i un beneficiu mai mare oferit la cererea entitii reprezint un beneficiu pentru
terminarea contractului de munc.
Forma beneficiului angajatului nu determin dac acesta este oferit n schimbul serviciului sau n schimbul terminrii contractului de munc al
angajatului. Beneficiile pentru terminarea contractului de munc reprezint, n mod tipic, pli n sum forfetar, dar uneori includ, de
asemenea:
mrirea beneficiilor postangajare fie n mod indirect, printr-un plan de beneficii ale angajailor, fie n mod direct.
salariul pn la ncheierea unei perioade de timp specificate prin aviz, dac angajatul nu efectueaz un serviciu suplimentar care aduce
beneficii economice entitii.
Indicatorii care arat c un beneficiu al angajatului este oferit n schimbul serviciului includ urmtoarele informaii:
beneficiu] depinde de furnizarea unui serviciu viitor (inclusiv beneficii care cresc dac sunt furnizate servicii suplimentare).
beneficiul este furnizat conform termenilor unui plan de beneficii ale angajailor.
Anumite beneficii pentru terminarea contractului de munc sunt oferite conform termenilor unui plan de beneficii pentru angajai deja existent.
De exemplu, acestea pot fi specificate de statut, contractul de angajare sau acordul colectiv, sau pot fi implicate ca urmare a practicilor
anterioare ale angajatorului de a furniza beneficii similare. Un alt exemplu este situaia n care, dac entitatea face o ofert de beneficii
disponibile pentru mai mult de o perioad scurt de timp sau dac exist mai mult de o perioad scurt de timp ntre ofert i data
preconizat a terminrii efective a contractului de munc, entitatea analizeaz dac a stabilit sau nu un nou plan de beneficii pentru angajai
i, prin urmare, dac beneficiile oferite conform planului sunt sau nu beneficii pentru terminarea contractului de munc sau beneficii
postangajare. Beneficiile angajailor oferite conform termenilor unui plan de beneficii pentru angajai sunt beneficii pentru terminarea
contractului de munc dac rezult din decizia unei entiti de a termina contractul de munc al unui angajat i nu sunt condiionate de
furnizarea unor servicii viitoare.
Unele beneficii ale angajailor sunt oferite fr a ine seama de motivul plecrii angajatului. Plata unor astfel de beneficii este sigur (pentru
orice dispoziii de intrare n drepturi sau pentru orice dispoziii minime de serviciu), dar plasarea n timp a acestei pli este nesigur. Dei
astfel de beneficii sunt descrise n unele ri ca indemnizaii pentru terminarea contractului de munc sau prime la terminare, ele sunt, mai
24
degrab, beneficii postangajare dect beneficii pentru terminarea contractului de munc i o entitate le contabilizeaz ca atare.
Recunoatere
O entitate trebuie s recunoasc o datorie i o cheltuial aferente beneficiilor de terminare a contractului de munc la prima
dat dintre urmtoarele:
data la care entitatea nu mai poate retrage oferta acelor beneficii; i
data la care entitatea recunoate costurile de restructurare care intr sub incidena IAS 37 i care implic plata
beneficiilor pentru terminarea contractului de munc.
n cazul beneficiilor pentru terminarea contractului de munc care sunt pltibile ca urmare a deciziei angajatului de a accepta o ofert de
beneficii n schimbul terminrii contractului de munc, momentul n care entitatea nu mai poate retrage oferta de beneficiu pentru
terminarea contractului de munc este prima dat dintre:
data la care angajatul accept oferta; i
data la care intr n vigoare o restricionare (de exemplu, o dispoziie juridic, de reglementare sau contractual sau un alt tip de
restricionare) asupra capacitii entitii de a retrage oferta. Aceasta ar putea fi data Ia care este fcut oferta, dac restricionarea
exista la data ofertei.
n cazul beneficiilor pentru terminarea contractului de munc ca urmare a deciziei angajatorului de a termina contractul de munc al
angajatului, entitatea nu mai poate retrage oferta atunci cnd entitatea a comunicat angajailor vizai un plan de terminare a contractului de
munc care respect toate criteriile urmtoare:
Aciunile prevzute pentru finalizarea planului indic faptul c este puin probabil s aib loc modificri semnificative ale planului.
Planul identific numrul de angajai al cror contract de munc va fi terminat, clasificarea posturilor sau funciilor lor, precum i
localizarea acestora (nu este ns necesar ca planul s identifice fiecare angajat n parte) i data preconizat a finalizrii.
Planul stabilete beneficiile pentru terminarea contractului de munc pe care le vor primit angajaii, cu suficiente detalii pentru ca
angajaii s poat stabili tipul i valoarea beneficiilor pe care le vor primi atunci cnd li se va termina contractul de munc.
n cazul n care o entitate recunoate beneficii pentru terminarea contractului de munc, entitatea poate fi nevoit, de asemenea, s
contabilizeze o modificare a planului sau o reducere a altor beneficii ale angajailor (a se vedea punctul 103).
Evaluare
O entitate trebuie s evalueze beneficiile pentru terminarea contractului de munc la recunoaterea iniial i trebuie s
evalueze i s recunoasc modificrile ulterioare, conform naturii beneficiului angajatului, cu condiia c, dac beneficiile
pentru terminarea contractului de munc reprezint o suplimentare a beneficiilor postangajare, entitatea trebuie s aplice
dispoziiile privind beneficiile postangajare. Altfel:
dac se preconizeaz c beneficiile pentru terminarea contractului de munc vor fi decontate n totalitate n termen de
cel mult dousprezece luni dup finalul perioadei anuale de raportare n care este recunoscut beneficiul pentru
terminarea contractului de munc, entitatea trebuie s aplice dispoziiile cu privire la beneficiile pe termen scurt ale
angajailor.
dac nu se preconizeaz c beneficiile pentru terminarea contractului de munc vor fi decontate n totalitate n termen
de cel mult dousprezece luni dup finalul perioadei anuale de raportare, entitatea trebuie s aplice dispoziiile cu
privire la alte beneficii pe termen lung ale angajailor.
Deoarece beneficiile pentru terminarea contractului de munc nu sunt oferite n schimbul serviciilor, punctele 70-74 referitoare la atribuirea
beneficiilor pe perioade de serviciu nu sunt relevante.
Exemplu ilustrativ pentru punctele 159-170
Context
Ca urmare a unei achiziii recente, o entitate planific s nchid o fabric n zece luni i, la acel moment, s termine contractele de
munc pentru toi angajaii rmai fabric. Deoarece entitatea are nevoie de expertiza angajailor din fabric pentru a finaliza anumite
contracte, entitatea anun un plan de terminare dup cum urmeaz.
Fiecare angajat care rmne i presteaz servicii pn la nchiderea fabricii va primi la data terminrii contractului de munc o plat n
numerar de 30.000 u.m. Angajaii care pleac nainte de nchiderea fabricii vor primi 10.000 u.m.
n fabric exist 120 de angajai. La data anunrii planului, entitatea preconizeaz c 20 dintre ei vor pleca nainte de nchidere. Prin
urmare, totalul ieirilor de numerar preconizate conform planului este de 3.200.000 u.m. (adic 20 x 10.000 u.m. + 100 x 30.000 u.m.).
Conform punctului 160, entitatea contabilizeaz beneficiile oferite n schimbul terminrii contractului de munc ca beneficii pentru
terminarea contractului de munc i contabilizeaz beneficiile oferite n schimbul serviciilor ca beneficii pe termen scurt ale
angajailor.
25
Beneficii pentru terminarea contractului de munc
Beneficiul oferit n schimbul terminrii contractului de munc este de 10.000 u.m. Aceasta este suma pe care o entitate ar trebui s o
plteasc pentru terminarea contractului de munc, indiferent dac angajaii rmn i presteaz servicii pn la nchiderea fabricii sau
pleac nainte de nchiderea acesteia. Chiar dac angajaii pot pleca nainte de nchidere, terminarea tuturor contr actelor de munc este
rezultatul deciziei entitii de a nchide fabrica i de a termina contractele de munc (adic toi angajaii vor intra n omaj atunci cnd
se va nchide fabrica). Prin urmare, entitatea recunoate o datorie de 1.200.000 u.m. (adic 120 x 10.000 u.m.) pentru beneficiile
pentru terminarea contractului de munc oferite conform planului de beneficii pentru angajai, la prima dat dintre data la care este
anunat planul de terminare a contractului de munc i data la care entitatea recunoate costurile de restructurare asociate cu nchiderea
fabricii.
Beneficiile oferite n schimbul serviciului
Beneficiile marginale pe care le vor primi angajaii dac presteaz servicii pentru perioada complet de zece luni sunt oferite n
schimbul serviciilor prestate pe parcursul acelei perioade. Entitatea contabilizeaz aceste beneficii drept beneficii pe termen scurt ale
angajailor, deoarece entitatea preconizeaz s le deconteze n termen de cel mult dousprezece dup finalul perioadei anuale de
raportare. n acest exemplu, actualizarea nu este necesar, prin urmare, este recunoscut o cheltuial de 200.000 u.m. (adic 2.000.000
u.m. + 10) n fiecare lun pe perioada serviciului de zece luni, cu o cretere corespunztoare a valorii contabile a datoriei.
171 Dei prezentul standard nu impune prezentri de informaii specifice cu privire Ia beneficiile pentru terminarea contractului de munc, alte
IFRS-uri pot impune astfel de prezentri. De exemplu, IAS 24 prevede prezentarea de informaii despre beneficiile angajailor pentru personalul-
cheie din conducere. IAS 1 prevede prezentarea de informaii legate de cheltuielile privind beneficiile angajailor.
Tranziia i data intrrii n vigoare
O entitate trebuie s aplice prezentul standard pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2013 sau ulterior acestei date. Se permite
aplicarea anterior acestei date. Dac o entitate aplic prezentul standard pentru o perioad anterioar, entitatea trebuie s prezinte acest
fapt.
O entitate trebuie s aplice prezentul IFRS retroactiv, n conformitate cu IAS 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori,
cu excepia situaiilor n care:
o entitate nu trebuie s ajusteze valoarea contabil a activelor care nu intr sub incidena prezentului standard pentru modificri ale
costurilor cu beneficiile angajailor care au fost incluse n valoarea contabil nainte de data aplicrii iniiale. Data aplicrii iniiale
este nceputul primei perioade anterioare prezentate n primele situaii financiare pentru care entitatea adopt prezentul standard.
n situaiile financiare pentru perioadele care ncep nainte de 1 ianuarie 2014 nu este necesar ca o entitate s prezinte informaii
comparative pentru prezentrile de informaii prevzute la punctul 145 cu privire la sensibilitatea obligaiei privind beneficiul
determinat.
IFRS 13, emis n mai 2011, a modificat definiia valorii juste de la punctul 8 i a modificat punctul 113. O entitate trebuie s aplice
modificrile respective atunci cnd aplic IFRS 13.
Anex
Modificri ale altor IFRS-uri
In prezenta anex sunt stabilite modificri la alte IFRS-uri, care reprezint consecine ale modificrii IAS 19 de ctre Consiliu, n iunie 2011. O
entitate trebuie s aplice aceste modificri atunci cnd aplic IAS 19 modificat. La punctele modificate, textul nou este subliniat, iar textul
eliminat este tiat.
Modificrile cuprinse n aceast anex atunci cnd prezentul standard a fost modificat n 2011 au fost ncorporate n IFRS-urile relevante
publicate n acest volum.
O entitate particip la un plan de beneficii determinate cu mai muli angajatori care nu ntocmete evaluri de plan pe baza IAS 19.
Prin urmare, contabilizeaz planul ca i cum ar fi un plan de contribuii determinate. O evaluare a finanrii care nu se bazeaz pe IAS
19 arat un deficit de 100 de milioane u.m.
(a)
n cadrul planului. Planul prevede, conform contractului, un scadenar al contribuiilor cu
angajatorii participani la plan care va elimina deficitul n decursul urmtorilor cinci ani. Contribuiile totale ale entitii conform
contractului sunt n valoare de 8 milioane u.m.
Entitatea recunoate o datorie pentru contribuiile ajustate pentru valoarea-timp a banilor i o cheltuial egal n profit sau
pierdere.
(a) n prezentul standard, valorile monetare sunt exprimate n uniti monetare (u.m.)".
38 Planurile cu mai muli angajatori sunt distincte de planurile de administrare a grupului. Un plan de administrare a grupului este, mai degrab, o
agregare a planurilor cu un singur angajator, combinate pentru a permite angajatorilor participani s i pun n comun activele n scopuri
investiionale i pentru a reduce costurile de administrare i de gestiune a investiiei, dar revendicrile diferiilor angajatori sunt separate
pentru beneficiul unic al propriilor lor angajai. Planurile de administrare a grupului nu prezint probleme speciale de contabilizare, pentru
c informaia este uor accesibil, pentru a le trata n acelai mod ca n cazul oricrui alt plan cu angajator unic i pentru c astfel de
planuri nu expun entitile participante la riscuri actuariale asociate actualilor i fotilor angajai ai altor entiti. Definiiile din prezentul
standard impun unei entiti s clasifice un plan de administrare a grupului ca pe un plan de contribuii determinate sau ca pe un plan de
beneficii determinate, n conformitate cu clauzele planului (incluznd orice obligaie implicit care depete clauzele oficiale).
26

Ifrs 2013 - Ias 19 - Pag

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Ifrs 2013 - Ias 19 - Pag

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Standardul Internaional de Contabilitate 19

S-ar putea să vă placă și