Standardul Internaional de Contabilitate 21

Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar

y
n aprilie 2001, Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB) a adoptat IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar,
care a fost iniial emis de Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate n decembrie 1983. IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de
schimb valutar a nlocuit IAS 21 Contabilitatea efectelor variaiei cursurilor de schimb valutar (emis n iulie 1983).
n decembrie 2003, IASB a emis un IAS 21 revizuit, ca parte a agendei sale iniiale de proiecte tehnice. IAS 21 revizuit a ncorporat i ndrumrile
cuprinse n trei interpretri asociate (SIC-11 Schimb valutar- Capitalizarea pierderilor rezultate din devalorizri monetare accentuate, SIC-19
Moned de raportare - Evaluarea i prezentarea situaiilor financiare n baza IAS 21 i IAS 29 i SIC-30 Moned de raportare - Conversia de la
moneda de evaluare la moneda de prezentare). IASB a modificat i SIC-7 Introducerea monedei euro.
IASB a modificat IAS 21 n decembrie 2005 pentru ca acesta s prevad ca anumite tipuri de diferene de schimb valutar generate de un element
monetar s fie recunoscute separat drept capitaluri proprii.
Din alte IFRS-uri au rezultat modificri minore la IAS 21. Acestea includ IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare (revizuit n septembrie 2007),
IFRS 9 Instrumente financiare (emis n noiembrie 2009 i octombrie 2010) i documentul mbuntiri la IFRS-uri (emis n mai 2010).
Cuprins
de la punctul
INTRODUCERE IN1
STANDARDUL INTERNAIONAL DE CONTABILITATE 21 EFECTELE VARIAIEI CURSURILOR DE SCHIMB
VALUTAR
OBIECTIV 1
DOMENIU DE APLICARE 3
DEFINIII 8
Elaborarea definiiilor 9
Moneda funcional 9
Investiie net ntr-o operaiune din strintate 15
Elementele monetare 16
REZUMATUL ABORDRII IMPUSE DE PREZENTUL STANDARD 17
RAPORTAREA TRANZACIILOR VALUTARE N MONEDA FUNCIONAL 20
Recunoaterea iniial 20
Raportarea la finalurile perioadelor de raportare ulterioare 23
Recunoaterea diferenelor de curs valutar 27
Schimbarea monedei funcionale 35
UTILIZAREA UNEI MONEDE DE PREZENTARE DIFERITE DE MONEDA
FUNCIONAL 38
Conversia la moneda de prezentare 38
Conversia unei operaiuni din strintate 44
Cedarea sau cedarea parial a unei operaiuni din strintate 48
EFECTELE FISCALE ALE TUTUROR DIFERENELOR DE CURS VALUTAR 50
PREZENTAREA INFORMAIILOR 51
DATA INTRRII N VIGOARE l TRANZIIA 58
RETRAGEREA ALTOR NORME 61
ANEX
Modificri ale altor norme
PENTRU DOCUMENTELE NSOITOARE PREZENTATE MAI JOS, A SE VEDEA PARTEA B A ACESTEI EDIII
APROBAREA DE CTRE CONSILIU A IAS 21 EMIS N DECEMBRIE 2003
APROBAREA DE CTRE CONSILIU A DOCUMENTULUI INVESTIIE NET NTR-O OPERAIUNE DIN STRINTATE (MODIFICARE
LA IAS 21) EMIS N DECEMBRIE 2005
BAZ PENTRU CONCLUZII
Standardul Internaional de Contabilitate 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar (IAS 21) este prezentat la punctele 1-62 i n Anex.
Toate punctele au autoritate egal, dar pstreaz formatul IASC al standardului la momentul adoptrii acestuia de ctre IASB. IAS 21 trebuie citit n
contextul obiectivului su i al Bazei pentru concluzii, al Prefeei la Standardele Internaionale de Raportare Financiar i al Cadrului general
conceptual de raportare financiar. IAS 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori ofer o baz pentru selectarea i
aplicarea politicilor contabile n absena unor ndrumri explicite.
1
Introducere
INI Standardul Internaional de Contabilitate 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar (IAS 21) nlocuiete IAS 21 Efectele variaiei
cursurilor de schimb valutar (revizuit n 1993) i trebuie aplicat pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2005 sau ulterior
acestei date. Se ncurajeaz aplicarea anterior acestei date. De asemenea, standardul nlocuiete urmtoarele interpretri:
SIC-11 Schimb valutar - Capitalizarea pierderilor rezultate din devalorizri monetare accentuate
SIC-19 Moned de raportare - Evaluarea i prezentarea situaiilor financiare n baza IAS 21 i IAS 29
SIC-30 Moned de raportare - Conversia de la moneda de evaluare la moneda de prezentare.
Motivele revizuirii IAS 21
IN2 Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate a elaborat prezentul IAS 21 revizuit ca parte a proiectului su privind mbuntiri la
Standardele Internaionale de Contabilitate. Proiectul a fost desfurat n contextul ntrebrilor i criticilor aduse n legtur cu
standardele de ctre organismele de reglementare a titlurilor de valoare, profesionitii contabili i alte pri interesate. Obiectivele
proiectului au fost de a reduce sau elimina alternativele, redundanele i contradiciile din cadrul standardelor, de a trata unele probleme
de convergen i de a face alte mbuntiri.
IN3 Pentru IAS 21, principalul obiectiv al Consiliului a fost s ofere ndrumri suplimentare privind metoda de conversie i determinarea monedelor
funcionale i de prezentare. Consiliul nu a reanalizat abordarea fundamental a contabilitii efectelor variaiei cursurilor de schimb
valutar din IAS 21.
Principalele modificri
IN4 Principalele modificri fa de versiunea anterioar a IAS 21 sunt descrise mai jos.
Domeniu de aplicare
IN5 Standardul exclude din domeniul su de aplicare instrumentele derivate valutare care intr sub incidena IFRS 9 Instrumente financiare. n mod
similar, materialul despre contabilitatea de acoperire mpotriva riscurilor a fost mutat n IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i
evaluare.
Definiii
IN6 Noiunea de moned de raportare" a fost nlocuit cu dou noiuni:
moned funcional, adic moneda din mediul economic principal n care opereaz entitatea. Termenul moned funcional" este
utilizat n locul termenului moned de evaluare" (termenul utilizat n SIC-19), deoarece este mai des ntlnit, avnd n esen
aceeai semnificaie.
moned de prezentare, adic moneda n care sunt prezentate situaiile financiare.
Definiii - moneda funcional
IN7 Atunci cnd o entitate raportoare ntocmete situaiile financiare, standardul impune fiecrei entiti individuale incluse n entitatea raportoare -
fie c este o entitate de sine stttoare, o entitate cu operaiuni din strintate (cum ar fi o societate-mam) sau o operaiune din strintate
(cum ar fi o filial sau o sucursal) - s i determine moneda funcional i s i evalueze rezultatele i poziia financiar n acea
moned. Noul material despre moneda funcional ncorporeaz anumite ndrumri incluse anterior n SIC-19 despre cum se determin o
moned de evaluare. Cu toate acestea, standardul acord o mai mare atenie dect SIC-19 monedei economiei care determin evaluarea
tranzaciilor, spre deosebire de moneda n care sunt exprimate tranzaciile.
IN8 Ca rezultat al acestor schimbri i al ncorporrii anterioare a ndrumrilor n SIC-19:
o entitate (fie c este o entitate de sine stttoare, fie c este o operaiune din strintate) nu are dreptul la o alegere liber a monedei
funcionale.
o entitate nu poate evita retratarea n conformitate cu IAS 29 Raportarea financiar n economiile hiperinflaioniste, de exemplu,
prin adoptarea unei monede stabile (cum este moneda funcional a societii-mam) ca moneda sa funcional.
IN9 Standardul revizuiete dispoziiile din versiunea precedent a IAS 21 privind diferenele dintre operaiunile din strintate care sunt integrate n
operaiunile entitii raportoare (la care e face referire mai jos prin sintagma operaiuni din strintate integrate") i entitile externe.
Dispoziiile se afl acum printre indicatorii monedei funcionale a unei entiti. Drept rezultat:
nu exist nicio distincie ntre operaiunile din strintate integrate i entitile externe. Mai degrab, o entitate care a fost anterior
clasificat ca fiind o operaiune din strintate integrat va avea aceeai moned funcional ca entitatea raportoare.
pentru operaiunile din strintate este utilizat o singur metod de conversie - mai exact, cea descris n versiunea precedent a
IAS 21 ca aplicndu-se entitilor externe (a se vedea punctul IN 13).
punctele care trateaz diferena dintre o operaiune din strintate integrat i o entitate extern i punctul care specific metoda de
conversie care trebuie utilizat pentru operaiunile din strintate integrate au fost eliminate.
Raportarea tranzaciilor valutare n moneda funcional - recunoaterea diferenelor
de curs valutar
IN 10 Standardul nltur opiunea limitat din versiunea precedent a IAS 21 de capitalizare a diferenelor de curs valutar rezultate dintr-o
devalorizare sau o amortizare a monedei mpotriva creia nu exist nicio posibilitate de acoperire mpotriva riscurilor. n baza
2
standardului, astfel de diferene de curs valutar sunt acum recunoscute n profit sau pierdere. n consecin, SIC-11, care sublinia
circumstanele restrnse n care astfel de diferene de curs valutar pot fi capitalizate, a fost nlocuit deoarece capitalizarea acestor
diferene de curs valutar nu mai este permis n niciun fel de circumstan.
Raportarea tranzaciilor valutare n moneda funcional - schimbri n moneda
funcional
I NI I Standardul nlocuiete dispoziia anterioar privind contabilitatea unei schimbri n clasificarea unei operaiuni din strintate (care este acum
redundant) cu o dispoziie ca schimbarea n moneda funcional s fie contabilizat prospectiv.
Utilizarea unei alte monede de prezentare dect moneda funcional - conversia la
moneda de prezentare
IN12 Standardul permite unei entiti s i prezinte situaiile financiare n orice moned (sau monede). n acest scop, o entitate ar putea fi entitate de
sine stttoare, societate-mam care ntocmete situaii financiare consolidate n conformitate cu IFRS 10 Situaii financiare consolidate
sau societate-mam, investitor care deine controlul comun sau o influen semnificativ asupra unei entiti n care s-a investit i care
ntocmete situaii financiare separate n conformitate cu IAS 27 Situaii financiare individuale.
IN 13 Unei entiti i se impune s i converteasc rezultatele i poziia financiar de la moneda sa funcional la o moned de prezentare (sau
monede) utiliznd metoda prevzut pentru conversia unei operaiuni din strintate n scopul includerii n situaiile financiare ale entitii
raportoare. n baza acestei metode, activele i datoriile sunt convertite la cursul de nchidere, iar veniturile i cheltuielile sunt convertite la
cursurile de schimb de la data tranzaciilor (sau la cursul mediu pentru perioada pentru care aceasta este o aproximare rezonabil).
IN14 Standardul prevede ca valorile comparative s fie convertite dup cum urmeaz:
pentru o entitate a crei moned funcional nu este moneda unei economii hiper- inflaioniste:
activele i datoriile din fiecare situaie a poziiei financiare prezentate sunt convertite la cursul de nchidere de la data situaiei
poziiei financiare (adic informaiile comparative ale anului precedent sunt convertite la cursul de nchidere al anului
precedent).
venitul i cheltuielile din fiecare situaie care prezint profitul sau pierderea i alte elemente ale rezultatului global sunt
convertite Ia cursurile de schimb de la datele tranzaciilor (adic informaiile comparative ale anului precedent sunt
convertite la cursul real sau mediu al anului precedent).
pentru o entitate a crei moned funcional este moneda unei economii hiper- inflaioniste i pentru care valorile comparative sunt
convertite n moneda unei alte economii hiperinflaioniste, toate valorile (de exemplu, valorile din situaia poziiei financiare i
valorile din situaia rezultatului global) sunt convertite la cursul de nchidere al celei mai recente situaii a poziiei financiare
prezentate (adic cifrele comparative ale anului precedent, aa cum au fost ajustate pentru schimbri ulterioare n nivelul preului,
sunt convertite la cursul de nchidere al acestui an).
pentru o entitate a crei moned funcional este moneda unei economii hiperinflaioniste i pentru care valorile comparative sunt
convertite n moneda unei economii care nu este hiperinflaionist, toate valorile sunt cele prezentate n situaiile financiare ale
anului precedent (adic neajustate pentru schimbri ulterioare n nivelul preului sau pentru schimbri ulterioare n cursul de
schimb).
Aceast metod de conversie, ca cea descris la punctul IN 13, se aplic la conversia situaiilor financiare ale unei operaiuni din
strintate pentru includerea n situaiile financiare ale entitii raportoare i la conversia situaiilor financiare ale unei entiti ntr-o
moned diferit de prezentare.
Utilizarea unei alte monede de prezentare dect moneda funcional - conversia unei
operaiuni din strintate
IN15 Standardul prevede ajustri ale fondului comercial i ale valorii juste pentru ca activele i datoriile rezultate din achiziia unei entiti externe
s fie tratate ca parte a activelor i datoriilor entitii dobndite i convertite la cursul de nchidere.
Prezentarea informaiilor
IN16 Standardul include majoritatea dispoziiilor de prezentare de informaii din SIC-30.
Acestea se aplic atunci cnd este utilizat o metod de conversie diferit de cea prevzut la punctele IN 13 i IN 14 sau cnd alte
informaii suplimentare (cum ar fi un extras din situaiile financiare complete) sunt prezentate ntr-o alt moned dect cea funcional
sau cea de prezentare.
IN17 n plus, entitile trebuie s prezinte informaii atunci cnd a avut loc o schimbare n moneda funcional i motivele acelei schimbri.
Standardul Internaional de Contabilitate 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar
Obiectiv _______________________________________________
O entitate poate desfura activiti n strintate n dou moduri. Ea poate realiza tranzacii n valut sau poate avea operaiuni n strintate.
n plus, o entitate poate s i prezinte situaiile financiare ntr-o moned strin. Obiectivul prezentului standard este s prescrie modul n
care se includ tranzaciile valutare i operaiunile din strintate n situaiile financiare ale unei entiti i modul n care se convertesc
situaiile financiare ntr-o moned de prezentare.
3
Principalele probleme sunt ce curs (cursuri) de schimb valutar trebuie utilizat(e) i n ce mod trebuie s se fac raportarea efectelor variaiilor
cursurilor de schimb valutar n situaiile financiare.
Domeniu de aplicare ________ __
Prezentul standard trebuie aplicat:
la contabilizarea tranzaciilor i soldurilor n valut, cu excepia acelor tranzacii i solduri derivate care intr sub incidena
IFRS 9 Instrumente financiare;
la conversia rezultatelor i poziiei financiare ale operaiunilor din strintate ce sunt incluse n situaiile financiare ale
entitii prin consolidare sau prin metoda punerii n echivalen; i
la conversia rezultatelor i poziiei financiare ale entitii ntr-o moned de prezentare.
IFRS 9 se aplic multor instrumente derivate valutare i, n consecin, acestea sunt excluse din domeniul de aplicare al prezentului standard.
Cu toate acestea, acele instrumente derivate valutare care nu intr sub incidena IFRS 9 (de exemplu, anumite instrumente derivate valutare
care sunt ncorporate n alte contracte) intr sub incidena prezentului standard. n plus, prezentul standard se aplic atunci cnd o entitate
convertete valori legate de instrumente derivate din moneda sa funcional n moneda de prezentare.
Prezentul standard nu se aplic la contabilitatea de acoperire mpotriva riscurilor pentru elementele valutare, inclusiv la contabilitatea de
acoperire mpotriva riscurilor unei investiii nete ntr-o operaiune din strintate. IAS 39 se aplic la contabilitatea de acoperire mpotriva
riscurilor.
Prezentul standard se aplic la prezentarea situaiilor financiare n valut ale unei entiti i stabilete dispoziiile care trebuie respectate pentru
ca situaiile financiare rezultate s fie n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS-uri). Pentru conversiile
ntr-o valut ale informaiilor financiare care nu respect aceste dispoziii, prezentul standard specific informaiile care trebuie prezentate.
Prezentul standard nu se aplic pentru prezentarea n situaia fluxurilor de trezorerie a fluxurilor de trezorerie provenind din tranzaciile
realizate n valut sau la conversia fluxurilor de trezorerie ale unei operaiuni din strintate (a se vedea IAS 7 Situaia fluxurilor de
trezorerie).
Definiii
Urmtorii termeni sunt utilizai n prezentul standard cu nelesul specificat n continuare:
Cursul de nchidere este cursul de schimb la vedere la finalul perioadei de raportare.
Diferena de curs valutar este diferena care rezult din conversia unui anumit numr de uniti ale unei monede ntr-o alt
moned la cursuri de schimb valutar diferite.
Cursul de schimb valutar este rata de schimb dintre dou monede.
Valoarea just reprezint preul care ar fi ncasat pentru vnzarea unui activ sau pltit pentru transferul unei datorii ntr-o
tranzacie reglementat ntre participanii de pe pia, la data evalurii. (A se vedea IFRS 13 Evaluarea la valoarea just.)
Valuta este o moned, alta dect moneda funcional a entitii.
Operaiunea din strintate este o entitate care este o filial, o entitate asociat, o asociere n participaie sau o sucursal a unei
entiti raportoare, ale crei activiti sunt localizate sau se desfoar ntr-o alt ar sau moned dect cea a entitii
raportoare.
Moneda funcional este moneda din mediul economic principal n care opereaz entitatea.
Un grup reprezint o societate-mam i toate filialele acesteia.
Elementele monetare sunt uniti monetare deinute i active i datorii de primit sau de pltit ntr-un numr fix sau determinabil de
uniti monetare.
Investiia net ntr-o operaiune din strintate este valoarea participrii entitii raportoare la activele nete ale acelei operaiuni.
Moneda de prezentare este moneda n care sunt prezentate situaiile financiare. Cursul de schimb la vedere este cursul de
schimb valutar pentru livrri imediate.
Elaborarea definiiilor Moneda funcional
Mediul economic principal n care opereaz o entitate este, n mod normal, cel n care aceasta genereaz i cheltuiete, de obicei, numerar. O
entitate ia n considerare urmtorii factori n determinarea monedei sale funcionale:
moneda:
care influeneaz n principal preurile de vnzare ale bunurilor i serviciilor (aceasta va fi deseori moneda n care preurile de
4
vnzare pentru bunurile i serviciile sale sunt exprimate i decontate); i
rii ale crei fore competitive i reglementri determin n principal preurile de vnzare ale bunurilor i serviciilor sale.
moneda care influeneaz n principal costurile cu fora de munc, costurile cu materialele i alte costuri de furnizare a bunurilor sau
serviciilor (aceasta va fi deseori moneda n care astfel de costuri sunt exprimate i decontate).
Urmtorii factori pot, de asemenea, s ofere indicaii privind moneda funcional a unei entiti:
moneda n care sunt generate fondurile din activitile de finanare (adic emiterea de instrumente de datorie i a instrumentelor de
capitaluri proprii).
moneda n care sunt n general exprimate ncasrile din activitile de exploatare.
Urmtorii factori suplimentari sunt luai n considerare la determinarea monedei funcionale a unei operaiuni din strintate, precum i a
msurii n care moneda funcional a respectivei operaiuni este aceeai cu cea a entitii raportoare (entitatea raportoare, n acest context,
fiind entitatea ce are operaiunea din strintate ca filial, sucursal, entitate asociat sau angajament comun):
dac activitile operaiunii din strintate sunt realizate mai degrab ca o extensie a entitii raportoare dect s fie ndeplinite cu un
grad semnificativ de autonomie. Un exemplu de activiti ndeplinite ca o extensie a entitii raportoare este atunci cnd operaiunea
din strintate vinde doar bunuri importate de la entitatea raportoare i i remite acesteia ctigurile. Un exemplu de grad semnificativ
de autonomie este atunci cnd operaiunea acumuleaz numerar sau alte elemente monetare, suport cheltuieli, genereaz venit i pune
la punct mprumuturi, toate n mare parte n moneda sa local.
dac tranzaciile cu entitatea raportoare reprezint o proporie mare sau mic din activitile operaiunii din strintate.
dac fluxurile de trezorerie din activitile operaiunii din strintate afecteaz direct fluxurile de trezorerie ale entitii raportoare i
sunt disponibile imediat pentru a-i fi remise.
dac fluxurile de trezorerie din activitile operaiunii din strintate sunt suficiente pentru a asigura serviciul datoriilor existente i
prevzute n mod normal fr ca fondurile s fie fcute disponibile de ctre entitatea raportoare.
Atunci cnd indicatorii de mai sus sunt combinai, iar moneda funcional nu este evident, conducerea utilizeaz propriul raionament pentru a
determina moneda funcional care reflect cel mai fidel efectele economice ale tranzaciilor, evenimentelor i condiiilor de baz. Ca parte
a acestei abordri, conducerea acord prioritate indicatorilor primari de la punctul 9 nainte de a analiza indicatorii de la punctele 10 i 11,
care sunt creai pentru a oferi probe suplimentare justificative n vederea determinrii monedei funcionale a unei entiti.
Moneda funcional a unei entiti reflect tranzaciile, evenimentele i condiiile de baz care sunt relevante pentru aceasta. n consecin,
odat determinat, moneda funcional nu este schimbat dect dac exist o modificare a acelor tranzacii, evenimente i condiii de baz.
Dac moneda funcional este moneda unei economii hiperinflaioniste, situaiile financiare ale unei entiti sunt retratate n conformitate cu
IAS 29 Raportarea financiar n economiile hiperinflaioniste. O entitate nu poate evita retratarea n conformitate cu IAS 29, de exemplu,
prin adoptarea ca moned funcional a unei alte monede dect moneda funcional determinat n conformitate cu prezentul standard (cum
ar fi moneda funcional a societii-mam).
Investiie net ntr-o operaiune din strintate
O entitate poate avea un element monetar ce urmeaz a fi primit de la sau pltit unei operaiuni din strintate. Un element pentru care
decontarea nu este nici planificat i nici probabil n viitorul apropiat este, n esen, o parte a investiiei nete a entitii n acea operaiune
din strintate i este contabilizat n conformitate cu punctele 32 i 33. Astfel de elemente monetare pot include creane sau mprumuturi pe
termen lung. Ele nu includ creanele i datoriile comerciale.
15A Entitatea care deine un element monetar ce urmeaz a fi primit de la sau pltit unei operaiuni din strintate, descris la punctul 15, poate fi
oricare filial a grupului. De exemplu, o entitate are dou filiale, A i B. Filiala B este o operaiune din strintate. Filiala A i acord un
mprumut Filialei B. mprumutul care urmeaz s i fie returnat Filialei A de ctre Filiala B ar constitui o parte din investiiile nete ale
entitii n Filiala B dac decontarea mprumutului nu este nici planificat, nici probabil n viitorul apropiat. Acest lucru ar fi valabil i
dac Filiala A ar fi ea nsi o operaiune din strintate.
Elementele monetare
Caracteristica esenial a unui element monetar este dreptul de a primi (sau obligaia de a furniza) un numr fix sau determinabil de uniti
monetare. Exemplele includ: pensiile i alte beneficii ale angajailor ce trebuie pltite n numerar; provizioane ce trebuie decontate n
numerar; i dividende n numerar care sunt recunoscute ca datorie. n mod similar, un contract de a primi (sau de a furniza) un numr
variabil de instrumente de capitaluri proprii ale entitii sau o cantitate variabil de active n care valoarea just ce trebuie primit (sau
furnizat) este egal cu un numr fix sau determinabil de uniti monetare este un element monetar. Dimpotriv, caracteristica esenial a
unui element nemonetar este absena unui drept de a primi (sau a unei obligaii de a furniza) un numr fix sau determinabil de uniti
monetare. Exemplele includ: sumele pltite n avans pentru bunuri i servicii (de exemplu, chiria pltit n avans); fondul comercial;
imobilizri necorporale; stocuri; imobilizri corporale; i provizioanele care urmeaz a fi decontate prin furnizarea unui activ nemonetar.
5
Rezumatul abordrii impuse de prezentul standard
In ntocmirea situaiilor financiare, fiecare entitate - fie c este o entitate de sine stttoare, o entitate cu operaiuni din strintate (cum ar fi o
societate-mam) sau o operaiune din strintate (cum ar fi o filial sau o sucursal) - i determin moneda funcional n conformitate cu
punctele 9-14. Entitatea convertete elementele valutare n moneda sa funcional i raporteaz efectele unei astfel de conversii n
conformitate cu punctele 20-37 i 50.
Multe entiti raportoare conin un anumit numr de entiti individuale (de exemplu, un grup este alctuit dintr-o societate-mam i una sau
mai multe filiale). Diferite tipuri de entiti, fie c sunt sau nu membre ale unui grup, pot deine investiii n entiti asociate sau n
angajamente comune. Ele pot, de asemenea, s aib filiale. Este necesar ca rezultatele i poziia financiar ale fiecrei entiti individuale
incluse n entitatea raportoare s fie convertite n moneda n care entitatea raportoare i prezint situaiile financiare. Prezentul standard
permite ca moneda de prezentare a unei entiti raportoare s fie orice moned (sau monede). Rezultatele i poziia financiar ale oricrei
entiti individuale din cadrul entitii raportoare, a crei moned funcional difer de moneda de prezentare, sunt convertite n
conformitate cu punctele 38-50.
Prezentul standard permite, de asemenea, unei entiti de sine stttoare care ntocmete situaiile financiare sau unei entiti care ntocmete
situaii financiare separate n conformitate cu LA.S 27 Situaii financiare individuale s i prezinte situaiile financiare n orice moned
(sau monede). Dac moneda de prezentare a unei entiti difer de moneda sa funcional, rezultatele sale i poziia sa financiar sunt, de
asemenea, convertite n moneda de prezentare n conformitate cu punctele 38-50.
Raportarea tranzaciilor valutare n moneda funcional Recunoaterea iniial
O tranzacie valutar este o tranzacie care este exprimat sau care prevede decontarea n valut, inclusiv tranzaciile rezultate atunci cnd o
entitate:
cumpr sau vinde bunuri sau servicii al cror pre este exprimat n valut;
mprumut sau ofer spre mprumut fonduri atunci cnd valorile de pltit sau de ncasat sunt exprimate n valut; sau
achiziioneaz sau cedeaz ntr-un alt mod active, suport sau deconteaz ntr-un alt mod datorii exprimate n valut.
O tranzacie valutar trebuie nregistrat n momentul recunoaterii iniiale n moneda funcional, aplicndu-se sumei n valut
cursul de schimb la vedere dintre moneda funcional i moneda strin, la data efecturii tranzaciei.
Data tranzaciei este data la care tranzacia ndeplinete pentru prima dat condiiile de recunoatere n conformitate cu IFRS-urile. Din motive
practice, este deseori folosit un curs care aproximeaz cursul n vigoare la data efecturii tranzaciei; de exemplu, un curs mediu calculat
pentru o sptmn sau o lun se aplic tuturor tranzaciilor efectuate n fiecare valut survenite n acea perioad. Totui, n cazul n care
cursurile de schimb
valutar fluctueaz semnificativ, folosirea cursului mediu pentru o perioad este necorespunztoare.
Raportarea la finafurile perioadelor de raportare ulterioare
La finalul fiecrei perioade de raportare:
elementele monetare exprimate n valut trebuie convertite pe baza cursului de nchidere;
elementele nemonetare exprimate n valut evaluate pe baza costului istoric trebuie convertite utilizndu-se cursul de schimb
de la data efecturii tranzaciei; i
elementele nemonetare evaluate la valoarea just ntr-o valut trebuie convertite utilizndu-se cursurile de schimb de Ia data
Ia care a fost evaluat valoarea just.
Valoarea contabil a unui element este determinat coroborat cu alte standarde relevante. De exemplu, imobilizrile corporale pot fi evaluate la
valoarea just sau la costul istoric n conformitate cu IAS 16 Imobilizri corporale. Indiferent dac valoarea contabil se determin pe baza
costului istoric sau a valorii juste, dac valoarea este determinat ntr-o moned strin, aceasta este apoi convertit n moneda funcional
n conformitate cu prezentul standard.
Valoarea contabil a anumitor elemente este determinat prin compararea a dou sau mai multe valori. De exemplu, valoarea contabil a
stocurilor este cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net n conformitate cu IAS 2 Stocuri. n mod similar, n conformitate cu IAS
36 Deprecierea activelor, valoarea contabil a unui activ pentru care exist un indiciu de depreciere este cea mai mic dintre valoarea sa
contabil nainte de a lua n considerare posibilele pierderi din depreciere i valoarea sa recuperabil. Atunci cnd un astfel de activ este
nemonetar i este evaluat n valut, valoarea contabil este determinat prin compararea:
costului sau a valorii contabile, dup caz, convertite la cursul de schimb valutar de la data la care valoarea a fost determinat (adic
acel curs de schimb de la data tranzaciei pentru un element evaluat la costul istoric); i
a valorii realizabile nete sau a valorii recuperabile, dup caz, convertite la cursul de schimb valutar de la data la care a fost determinat
acea valoare (de exemplu, cursul de nchidere la finalul perioadei de raportare).
Efectul acestei comparaii poate fi acela c o pierdere din depreciere este recunoscut n moneda funcional, dar nu ar fi recunoscut n
6
moneda strin sau invers.
Atunci cnd sunt disponibile mai multe cursuri de schimb valutar, cursul utilizat este acela la care viitoarele fluxuri de trezorerie reprezentate
de tranzacie sau soldul ar fi putut fi decontat(e) dac acele fluxuri de trezorerie ar fi avut loc la data de evaluare. n cazul n care
convertibilitatea dintre dou monede lipsete temporar, cursul utilizat este primul curs ulterior la care au putut fi fcute schimburile.
Recunoaterea diferenelor de curs valutar
Aa cum s-a artat la punctele 3 litera (a) i 5, IAS 39 se aplic n cazul contabilitii de acoperire mpotriva riscurilor pentru elementele
valutare. Aplicarea contabilitii de acoperire mpotriva riscurilor prevede ca o entitate s contabilizeze anumite diferene de curs valutar n
mod diferit fa de tratamentul diferenelor de schimb prevzut de prezentul standard. De exemplu, IAS 39 prevede ca diferenele de curs
valutar pentru elementele monetare care se calific drept instrumente de acoperire mpotriva riscurilor ntr-o operaiune de acoperire a
fluxurilor de trezorerie mpotriva riscurilor s fie raportate iniial n alte elemente ale rezultatului global, n msura n care acoperirea este
eficace.
Diferenele de curs valutar ce apar cu ocazia decontrii elementelor monetare sau a convertirii elementelor monetare la cursuri
diferite fa de cele la care au fost convertite la recunoaterea iniial pe parcursul perioadei sau n situaiile financiare anterioare
trebuie recunoscute n profit sau pierdere n perioada n care apar, cu excepia situaiilor descrise la punctul 32.
Atunci cnd elementele monetare rezult dintr-o tranzacie valutar i exist o modificare a cursului de schimb valutar ntre data efecturii
tranzaciei i data decontrii, apare o diferen de curs valutar. n cazul n care tranzacia este decontat n decursul aceluiai exerciiu
financiar n care a survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acel exerciiu. Totui, atunci cnd tranzacia este
decontat ntr-o perioad contabil ulterioar, diferena de curs valutar recunoscut n fiecare perioad pn la data decontrii este
determinat innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenite n cursul fiecrei perioade.
Atunci cnd un ctig sau o pierdere aferent() unui element nemonetar este recunoscur) n alte elemente ale rezultatului global,
orice component de schimb a acelui ctig sau a acelei pierderi trebuie recunoscut direct n alte elemente ale rezultatului global.
Invers, atunci cnd un ctig sau o pierdere aferent unui activ nemonetar este recunoscut n profit sau pierdere, orice
component de schimb a acelui ctig sau a acelei pierderi trebuie recunoscut n profit sau pierdere.
Alte IFRS-uri prevd ca anumite ctiguri i pierderi s fie recunoscute n alte elemente ale rezultatului global. De exemplu, IAS 16 prevede ca
anumite ctiguri i pierderi care apar la reevaluarea imobilizrilor corporale s fie recunoscute n alte elemente ale rezultatului global.
Atunci cnd un astfel de activ este evaluat ntr-o valut, punctul 23 litera (c) din prezentul standard prevede ca valoarea reevaluat s fie
convertit la cursul de la data la care valoarea este determinat, rezultnd o diferen de schimb valutar care este recunoscut i n alte
elemente ale rezultatului global.
Diferenele de curs valutar aprute la un element monetar care face parte din investiia net a unei entiti raportoare ntr-o
operaiune din strintate (a se vedea punctul 15) trebuie recunoscute n profit sau pierdere n situaiile financiare individuale ale
entitii raportoare sau n situaiile financiare individuale ale operaiunii din strintate, dup caz. n situaiile financiare care
includ operaiunea din strintate i entitatea raportoare (de exemplu, situaiile financiare consolidate atunci cnd operaiunea
din strintate este o filial), astfel de diferene de schimb
trebuie recunoscute iniial n alte elemente ale rezultatului global i reclasificate din capitaluri proprii n profit sau pierdere la
cedarea investiiei nete n conformitate cu punctul 48.
Atunci cnd un element monetar face parte din investiia net a unei entiti raportoare ntr-o operaiune din strintate i este exprimat n
moneda funcional a entitii raportoare, n situaiile financiare individuale ale operaiunii din strintate apare o diferen de curs valutar,
n conformitate cu punctul 28. Dac un astfel de element este exprimat n moneda funcional a operaiunii din strintate, n situaiile
financiare individuale ale entitii raportoare apare o diferen de curs valutar, n conformitate cu punctul 28. Dac un astfel de element este
exprimat ntr-o alt moned dect cea funcional, fie a entitii raportoare, fie a operaiunii din strintate, n situaiile financiare separate
ale entitii raportoare i n situaiile financiare individuale ale operaiunii din strintate apare o diferen de schimb valutar, n
conformitate cu punctul 28. Astfel de diferene de schimb valutar sunt recunoscute n alte elemente ale rezultatului global din situaiile
financiare care includ operaiunea din strintate i entitatea raportoare (adic situaiile financiare n care operaiunea din strintate este
consolidat sau contabilizat utilizndu-se metoda punerii n echivalen).
Atunci cnd o entitate i pstreaz registrele i jurnalele n alt moned dect cea funcional, la momentul n care entitatea i ntocmete
situaiile financiare, toate valorile sunt convertite n moneda sa funcional n conformitate cu punctele 20-26. Acest lucru conduce la
aceleai sume n moneda funcional ca i n cazul n care elementele ar fi fost nregistrate iniial n moneda funcional. De exemplu,
elementele monetare sunt convertite n moneda funcional utilizndu-se cursul de nchidere, iar elementele nemonetare care sunt evaluate
pe baza costului istoric sunt convertite utilizndu-se cursul de schimb valutar de la data tranzaciei care a avut drept rezultat recunoaterea
lor.
Schimbarea monedei funcionale
Atunci cnd exist o schimbare a monedei funcionale a unei entiti, entitatea trebuie s aplice procedurile de conversie aplicabile
noii monede funcionale prospectiv de la data schimbrii.
7
Aa cum se arat la punctul 13, moneda funcional a unei entiti reflect tranzaciile, evenimentele i condiiile de baz care sunt relevante
pentru aceasta. In consecin, odat determinat, moneda funcional nu poate fi schimbat dect dac exist o modificare n respectivele
tranzacii, evenimente i condiii de baz. De exemplu, o schimbare a monedei care influeneaz n principal preurile de vnzare ale
bunurilor i serviciilor poate duce la o schimbare a monedei funcionale a unei entiti.
Efectul unei schimbri a monedei funcionale este contabilizat prospectiv. Cu alte cuvinte, o entitate convertete toate elementele ntr-o nou
moned funcional utiliznd cursul de schimb valutar de la data schimbrii. Sumele convertite rezultate pentru elementele nemonetare sunt
tratate drept costul lor istoric. Diferenele de schimb valutar care apar din conversia unei operaiuni din strintate recunoscute anterior n
alte elemente ale rezultatului global n conformitate cu punctele 32 i 39 litera (c) nu sunt reclasificate din capitaluri proprii n profit sau
pierdere pn la cedarea operaiunii.
Utilizarea unei monede de prezentare diferite de moneda funcional
Conversia la moneda de prezentare
O entitate i poate prezenta situaiile financiare n orice moned (sau monede). Dac moneda de prezentare difer de moneda funcional a
entitii, aceasta i convertete rezultatele i poziia financiar n moneda de prezentare. De exemplu, atunci cnd un grup conine entiti
individuale cu monede funcionale diferite, rezultatele i poziia financiar ale fiecrei entiti sunt exprimate ntr-o moned comun, astfel
nct s permit prezentarea situaiilor financiare consolidate.
Rezultatele i poziia financiar ale unei entiti a crei moned funcional nu este moneda unei economii hiperinflaioniste trebuie
convertite ntr-o moned de prezentare diferit, utilizndu-se urmtoarele proceduri:
activele i datoriile pentru fiecare situaie a poziiei financiare prezentate (adic inclusiv cifrele comparative) trebuie
convertite la cursul de nchidere de la data acelei situaii a poziiei financiare;
venitul i cheltuielile pentru fiecare situaie care prezint profitul sau pierderea i alte elemente ale rezultatului global (adic
inclusiv cifrele comparative) trebuie convertite la cursurile de schimb valutar de la datele tranzaciilor; i
toate diferenele de curs valutar rezultate trebuie recunoscute n alte elemente ale rezultatului global.
Din motive practice, un curs care aproximeaz cursurile de schimb valutar de la datele tranzaciilor, de exemplu, o medie a cursurilor pentru
acea perioad, este deseori utilizat pentru conversia elementelor de venit i cheltuieli. Totui, n cazul n care cursurile de schimb valutar
fluctueaz semnificativ, folosirea cursului mediu pentru o perioad este necorespunztoare.
Diferenele de curs valutar la care se face referire la punctul 39 litera (c) rezult din:
conversia venitului i cheltuielilor la cursurile de schimb de la datele tranzaciilor i a activelor i datoriilor la cursul de nchidere.
conversia activelor nete de deschidere la un curs de nchidere care difer de cursul de nchidere precedent.
Aceste diferene de curs valutar nu sunt recunoscute n profit sau pierdere deoarece schimbrile cursurilor valutare au un efect limitat sau
indirect asupra fluxurilor de trezorerie actuale sau viitoare din operaiuni. Valoarea cumulat a diferenelor de curs valutar este prezentat
ntr-o component separat a capitalurilor proprii pn la cedarea operaiunii din strintate. Atunci cnd diferenele de curs valutar sunt
legate de o operaiune din strintate care este consolidat, dar nu este deinut n ntregime, diferenele de schimb acumulate care provin
din tranzacie i se pot atribui intereselor care nu controleaz sunt alocate i recunoscute ca parte a intereselor care nu controleaz din
situaia consolidat a poziiei financiare.
Rezultatele i poziia financiar ale unei entiti a crei moned funcional este moneda unei economii hiperinflaioniste trebuie
convertite ntr-o moned de prezentare diferit, utilizndu-se urmtoarele proceduri:
toate valorile (adic activele, datoriile, elementele de capitaluri proprii, veniturile i cheltuielile, inclusiv cifrele comparative)
trebuie convertite la cursul de nchidere de la data celei mai recente situaii a poziiei financiare, numai c
atunci cnd valorile sunt convertite n moneda unei economii care nu este hiper- inflaionist, valorile comparative trebuie s
fie cele care au fost prezentate drept valorile anului curent n situaiile financiare relevante din anul anterior (adic
neajustate cu schimbrile ulterioare ale nivelului preurilor sau cu schimbrile ulterioare ale cursurilor de schimb valutar).
Atunci cnd moneda funcional a unei entiti este moneda unei economii hiperinflaioniste, entitatea trebuie s i retrateze situaiile
financiare n conformitate cu IAS 29 nainte de aplicarea metodei de conversie prezentate la punctul 42, cu excepia valorilor
comparative care sunt convertite n moneda unei economii care nu este hiperinflaionist (a se vedea punctul 42 litera (b)). Atunci
cnd economia nceteaz s mai fie hiperinflaionist i entitatea nu i mai retrateaz situaiile financiare n conformitate cu IAS
29, ea trebuie s utilizeze drept cost istoric pentru conversia n moneda de prezentare valorile retratate la nivelul preurilor de la
data la care entitatea a ncetat s i mai retrateze situaiile financiare.
Conversia unei operaiuni din strintate
Pe lng punctele 38-43, punctele 45-47 se aplic atunci cnd rezultatele i poziia financiar ale unei operaiuni din strintate sunt convertite
ntr-o moned de prezentare astfel nct operaiunea din strintate s poat fi inclus n situaiile financiare ale entitii raportoare prin
consolidare sau prin metoda punerii n echivalen.
Incorporarea rezultatelor i a poziiei financiare ale unei operaiuni din strintate n cele ale entitii raportoare urmeaz procedurile normale
de consolidare, cum ar fi eliminarea soldurilor din interiorul grupului i a tranzaciilor din interiorul grupului ale unei filiale (a se vedea
IFRS 10 Situaii financiare consolidate). Cu toate acestea, un activ (o datorie) monetar() din interiorul grupului, fie c este pe termen
8
scurt sau lung, nu poate fi eliminat mpotriva datoriei (activului) aferent(e) din interiorul grupului fr a se evidenia rezultatele
fluctuaiilor monedei n situaiile financiare consolidate. Asta pentru c elementul monetar reprezint un angajament de a converti o
moned ntr-o alta i expune entitatea raportoare la un ctig sau la o pierdere din fluctuaii de moned. n consecin, n situaiile
financiare consolidate ale entitii raportoare, o astfel de diferen de curs valutar este recunoscut n profit sau pierdere sau, dac ea apare
din cauzele descrise la punctul 32, este recunoscut n alte elemente ale rezultatului global i inclus ntr-o component separat a
capitalurilor proprii pn la cedarea operaiunii din strintate.
Atunci cnd situaiile financiare ale unei operaiuni din strintate sunt de la o dat diferit de cea a entitii raportoare, operaiunea din
strintate ntocmete deseori situaii suplimentare la aceeai dat la care sunt ntocmite situaiile financiare ale entitii raportoare. Cnd
nu se face acest lucru, IFRS 10 permite utilizarea unei date de raportare diferite, cu condiia ca diferena s nu fie mai mare de trei luni i
modificrile s fie fcute pentru efectele oricror tranzacii semnificative sau ale altor evenimente care au loc ntre datele diferite. ntr-un
astfel de caz, activele i datoriile unei operaiuni din strintate sunt convertite la cursul de schimb valutar de la finalul perioadei de
raportare a operaiunii din strintate. Ajustrile sunt fcute pentru schimbrile semnificative ale cursurilor de schimb valutar pn la
finalul perioadei de raportare a entitii raportoare n conformitate cu IFRS 10. Atunci cnd se aplic metoda punerii n echivalen pentru
entitile asociate i asocierile n participaie se utilizeaz aceeai abordare, n conformitate cu IAS 28 (modificat n 2011).
Orice fond comercial aprut la achiziionarea unei operaiuni din strintate i orice ajustri de valoare just ale valorilor contabile
ale activelor i datoriilor aprute la achiziionarea respectivei operaiuni din strintate trebuie tratate ca active i datorii ale
operaiunii din strintate. Astfel, ele trebuie s fie exprimate n moneda funcional a operaiunii din strintate i trebuie
convertite la cursul de nchidere n conformitate cu punctele 39 i 42.
Cedarea sau cedarea parial a unei operaiuni din strintate
La cedarea unei operaiuni din strintate, valoarea cumulat a diferenelor de curs valutar aferent acelei operaiuni din strintate,
recunoscut n alte elemente ale rezultatului global i cumulat n componenta separat a capitalurilor proprii, trebuie
reclasificat din capitaluri proprii n profit sau pierdere (ca ajustare din reclasificare) atunci cnd se recunoate ctigul sau
pierderea n urma cedrii (a se vedea IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare (revizuit n 2007)).
48A n afar de cedarea ntregii participaii a unei entiti ntr-o operaiune din strintate, sunt contabilizate ca cedri urmtoarele cedri pariale:
atunci cnd cedarea parial are drept urmare pierderea controlului asupra unei filiale care include o operaiune din strintate,
indiferent dac entitatea pstreaz un interes care nu controleaz n fosta filial dup cedarea parial; i
atunci cnd participaia pstrat dup cedarea parial a unei participaii ntr-un angajament comun sau dup cedarea parial a unei
participaii ntr-o entitate asociat care include o operaiune din strintate este un activ financiar care include o operaiune din
strintate.
48B La cedarea unei filiale care include o operaiune din strintate, valoarea cumulativ a diferenelor de schimb valutar legate de acea operaiune
din strintate care a fost atribuit intereselor care nu controleaz trebuie derecunoscut, ns nu va fi reclasificat la profit sau pierdere.
48C n cazul unei cedri pariale a unei filiale care include o operaiune din strintate, entitatea trebuie s redistribuie partea
proporional a valorii cumulative a diferenelor de curs valutar recunoscute n alte elemente ale rezultatului global ctre
interesele care nu controleaz din cadrul acelei operaiuni din strintate. n cazul oricrei alte cedri pariale a unei operaiuni
din strintate, entitatea trebuie s reclasifice la profit sau pierdere doar partea proporional din valoarea cumulativ
a diferenelor de curs valutar care sunt recunoscute n alte elemente ale rezultatului global.
48D Cedarea parial a participaiei unei entiti ntr-o operaiune din strintate este reprezentat de orice reducere a participaiilor n capitalurile
proprii ale unei entiti ntr-o operaiune din strintate, cu excepia reducerilor precizate la punctul 48A care sunt contabilizate ca cedri.
O entitate poate s i cedeze sau s i cedeze parial interesul ntr-o operaiune din strintate prin vnzare, lichidare, rambursarea capitalului
social sau abandonarea ntregii entiti sau a unei pri din aceasta. Reducerea valorii contabile a operaiunii din strintate, fie ca urmare a
propriilor pierderi nregistrate, fie ca urmare a unei deprecieri recunoscute de ctre investitor, nu reprezint o cedare parial. n consecin,
nicio parte a ctigului sau pierderii din diferene de curs valutar care este recunoscut n alte elemente ale rezultatului global nu este
reclasificat la profit sau pierdere n momentul unei reduceri a valorii contabile.
Efectele fiscale ale tuturor diferenelor de curs valutar
Ctigurile i pierderile din tranzaciile n valut i diferenele de curs valutar aprute din conversia rezultatelor i a poziiei financiare ale unei
entiti (inclusiv ale unei operaiuni din strintate) ntr-o moned diferit pot antrena efecte fiscale. IAS 12 Impozitul pe profit se aplic
acestor efecte fiscale.
Prezentarea informaiilor
La punctele 53 i 55-57 se aplic referinele la moneda funcional", iar n cazul unui grup se aplic cele la moneda funcional a
societii-mam.
O entitate trebuie s prezinte informaii cu privire la:
valoarea diferenelor de curs valutar recunoscute n profit sau pierdere, cu excepia celor aprute la instrumentele financiare
evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere n conformitate cu IFRS 9; i
9
diferenele nete de curs valutar recunoscute n alte elemente ale rezultatului global i cumulate n componenta separat a
capitalurilor proprii i o reconciliere a valorii diferenelor de curs valutar de acest tip la nceputul i la sfritul perioadei.
Cnd moneda de prezentare este diferit de moneda funcional, acest lucru trebuie s fie declarat, mpreun cu prezentarea monedei
funcionale i a motivului utilizrii unei monede de prezentare diferite.
Cnd are loc o modificare a monedei funcionale a entitii raportoare sau a unei operaiuni importante din strintate, acest fapt i
motivul schimbrii monedei funcionale trebuie s fie prezentate.
Atunci cnd o entitate i prezint situaiile financiare ntr-o moned care este diferit de moneda sa funcional, ea trebuie s descrie
situaiile financiare ca fiind
elaborate n conformitate cu IFRS-urile doar dac ele respect toate dispoziiile din IFRS-uri, inclusiv metoda de conversie
prezentat la punctele 39 i 42.
O entitate i prezint uneori situaiile financiare sau alte informaii financiare ntr-o moned care nu este moneda sa funcional fr a respecta
dispoziiile de la punctul 55. De exemplu, o entitate poate s i converteasc ntr-o alt moned doar anumite elemente selectate din
situaiile sale financiare. Sau o entitate a crei moned funcional nu este moneda unei economii hiperinflaioniste poate s i
converteasc situaiile financiare ntr-o alt moned prin conversia tuturor elementelor la cel mai recent curs de nchidere. Astfel de
conversii nu sunt conforme cu IFRS-urile i sunt necesare prezentrile de informaii prevzute la punctul 57.
Atunci cnd o entitate i prezint situaiile financiare sau alte informaii financiare ntr-o moned care este diferit de moneda sa
funcional sau de moneda sa de prezentare, iar dispoziiile de la punctul 55 nu sunt ndeplinite, ea trebuie:
s identifice n mod clar informaiile drept informaii suplimentare pentru a le distinge de informaiile care respect IFRS-
urile;
s raporteze moneda n care sunt prezentate informaiile suplimentare; i
s raporteze moneda funcional a entitii i metoda de conversie folosit pentru a determina informaiile suplimentare.
Data intrrii n vigoare i tranziia
O entitate trebuie s aplice prezentul standard pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2005 sau ulterior acestei date. Se ncurajeaz
aplicarea anterior acestei date. Dac o entitate aplic prezentul standard pentru o perioad care ncepe anterior datei de 1 ianuarie 2005,
entitatea trebuie s prezinte acest fapt.
58A Documentul Investiie net ntr-o operaiune din strintate (Modificare la IAS 21), emis n decembrie 2005, a adugat punctul 15 A i a
modificat punctul 33. O entitate trebuie s aplice acele modificri pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2006 sau ulterior
acestei date. Se ncurajeaz aplicarea anterior acestei date.
O entitate trebuie s aplice punctul 47 prospectiv tuturor achiziiilor care au loc dup nceperea perioadei de raportare financiar n care
prezentul standard este aplicat pentru prima dat. Este permis aplicarea retroactiv a punctului 47 n cazul achiziiilor anterioare. Pentru o
achiziie a unei operaiuni din strintate tratat prospectiv, dai' care a avut loc nainte de data la care prezentul standard este aplicat pentru
prima dat, entitatea nu trebuie s retrateze anii anteriori i, n consecin, atunci cnd este cazul, poate trata ajustrile fondului comercial
i ale valorii juste care rezult n urma achiziiei ca active i datorii ale entitii mai degrab dect ca active i datorii ale operaiunii din
strintate. Astfel, respectivele ajustri ale fondului comercial i ale valorii juste fie sunt deja exprimate n moneda funcional a entitii,
fie sunt elemente valutare nemonetare, care sunt raportate utilizndu-se cursul de schimb de la data achiziiei.
Toate celelalte schimbri care rezult din aplicarea prezentului standard trebuie s fie contabilizate n conformitate cu dispoziiile din IAS 8
Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori.
60A IAS 1 (revizuit n 2007) a modificat terminologia folosit n cadrul IFRS-urilor. De asemenea, a modificat punctele 27, 30-33, 37, 39, 41, 45,
48 i 52. O entitate trebuie s aplice aceste modificri pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2009 sau ulterior acestei date. Dac
o entitate aplic IAS 1 (revizuit n 2007) pentru o perioad anterioar, modificrile trebuie aplicate pentru acea perioad anterioar.
60B IAS 27 (modificat n 2008) a adugat punctele 48A-48D i a modificat punctul 49. O entitate trebuie s aplice n mod prospectiv modificrile
pentru perioadele anuale care ncep la 1 iulie 2009 sau ulterior acestei date. Dac o entitate aplic IAS 27 (revizuit n 2008) pentru o
perioad anterioar, modificrile trebuie aplicate pentru acea perioad anterioar.
60C [Eliminat]
60D Punctul 60B a fost modificat de documentul mbuntiri la IFRS-uri emis n mai 2010. O entitate trebuie s aplice acea modificare pentru
perioadele anuale care ncep la 1 iulie 2010 sau ulterior acestei date. Se permite aplicarea anterior acestei date.
60E IFRS 9, emis n octombrie 2010, a modificat punctele 3 litera (a), 4 i 52 litera (a) i a eliminat punctul 60C. O entitate trebuie s aplice
modificrile respective atunci cnd aplic IFRS 9 emis n octombrie 2010.
60F IFRS 10 i IFRS 11 Angajamente comune, emise n mai 2011, au modificat punctele 3 litera (b), 8,11, 18,19, 33,44-46 i 48A. O entitate
trebuie s aplice modificrile respective atunci cnd aplic IFRS 10 i IFRS 11.
60G IFRS 13, emis n mai 2011, a modificat definiia valorii juste de la punctul 8 i a modificat punctul 23. O entitate trebuie s aplice modificrile
respective atunci cnd aplic IFRS 13.
60H Documentul Prezentarea altor elemente ale rezultatului global (Modificri la IAS 1), emis n iunie 2011, a modificat punctul 39. O entitate
trebuie s aplice aceast modificare atunci cnd aplic IAS 1 modificat n iunie 2011.
Retragerea altor norme
10
Prezentul standard nlocuiete IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar (revizuit n 1993).
Prezentul standard nlocuiete urmtoarele interpretri:
SIC-11 Schimb valutar - Capitalizarea pierderilor rezultate din devalorizri monetare accentuate;
SIC-19 Moned de raportare - Evaluarea i prezentarea situaiilor financiare n baza IAS 21 i IAS 29; i
SIC-30 Moned de raportare - Conversia de la moneda de evaluare la moneda de prezentare.
Anex
Modificri ale altor norme
Modificrile din prezenta anex trebuie aplicate pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2005 sau ulterior acestei date. Dac o entitate
aplic prezentul standard pentru o perioad anterioar, modificrile respective trebuie aplicate pentru acea perioad anterioar.
jfc + :}:
Modificrile cuprinse n aceast anex atunci cnd prezentul standard a fost emis n 2003 au fost ncorporate n normele relevante publicate n
acest volum.
11