Standardul Internaional de Contabilitate 24

Prezentarea informaiilor privind prile afiliate

n aprilie 2001, Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB) a adoptat IAS 24 Prezentarea informaiilor privind prile
afiliate, care a fost iniial emis de Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate n iulie 1984.
n decembrie 2003, IASB a emis un IAS 24 revizuit, ca parte din agenda sa iniial de proiecte tehnice, n care a inclus modificarea prezentrilor de
informaii privind compensarea personalului din conducere i prezentarea informaiilor privind prile afiliate n situaiile financiare individuale.
IASB a revizuit IAS 24 nc o dat, pentru a trata prezentrile de informaii n entitile afiliate unei autoriti guvernamentale.
n decembrie 2009, IASB a emis un IAS 24 revizuit pentru a simplifica definiia prilor afiliate" i pentru a oferi o derogare de la dispoziia de
prezentare de informaii pentru unele entiti afiliate unei autoriti guvernamentale.
Din alte IFRS-uri au rezultat modificri minore la IAS 24. Acestea includ IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare (revizuit n septembrie 2007).
Cuprins
de ta punctul
INTRODUCERE IN1
STANDARDUL INTERNAIONAL DE CONTABILITATE 24 PREZENTAREA INFORMAIILOR PRIVIND PRILE
AFILIATE
OBIECTIV 1
DOMENIU DE APLICARE 2
SCOPUL PREZENTRII INFORMAIILOR PRIVIND PRILE AFILIATE 5
DEFINIII 9
PREZENTAREA INFORMAIILOR 13
Totalitatea entitilor 13
Entiti afiliate unei autoriti guvernamentale 25
DATA INTRRII N VIGOARE l TRANZIIA 28
RETRAGEREA IAS 24 (2003) 29
ANEX
Modificare la IFRS 8 Segmente de activitate
PENTRU DOCUMENTELE NSOITOARE PREZENTATE MAI JOS, A SE VEDEA PARTEA B A ACESTEI EDIII
APROBAREA DE CTRE CONSILIU A IAS 24 EMIS N NOIEMBRIE 2009
BAZ PENTRU CONCLUZII
ANEX
Modificri ale Bazei pentru concluzii la IAS 19 Beneficiile angajailor OPINIE CONTRAR EXEMPLE ILUSTRATIVE TABEL DE
CONCORDAN
Standardul Internaional de Contabilitate 24 Prezentarea informaiilor privind prile afiliate (IAS 24) este prezentat la punctele 1-29 i n Anex.
Toate punctele au autoritate egal, dar pstreaz formatul IASC al standardului la momentul adoptrii acestuia de ctre IASB. IAS 24 trebuie citit n
contextul obiectivului su i al Bazei pentru concluzii, al Prefeei la Standardele Internaionale de Raportare Financiar i al Cadrului general
conceptual de raportare financiar. IAS 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori ofer o baz pentru selectarea i aplicarea
politicilor contabile n absena unor ndrumri explicite.
Prezentul standard revizuit a fost emis n noiembrie 2009. Acesta nlocuiete IAS 24 (revizuit n 2003). Textul standardului revizuit, marcat pentru a
arta modificrile survenite de la versiunea precedent, este disponibil pe website-ul abonailor IASB la adresa www.ifrs.org pe parcursul unei
perioade limitate de timp.
Introducere
INI Standardul International de Contabilitate 24 Prezentarea informaiilor privind prile afiliate (IAS 24) i impune unei entiti raportoare s
prezinte informaii referitoare la:
tranzaciile cu prile afiliate; i
relaiile dintre societile-mam i filiale indiferent dac au existat sau nu tranzacii ntre acele pri afiliate.
IN2 Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate a revizuit IAS 24 n 2009 prin:
simplificarea definiiei prii afiliate, clarificnd sensul urmrit i eliminnd ne- concordanele din definiie.
1
stipularea unei derogri pariale de la dispoziiile referitoare la prezentarea de informaii pentru entitile afiliate unei autoriti
guvernamentale.
IN3 n efectuarea acelor revizuiri, Consiliul nu a reanalizat abordarea fundamental referitoare Ia prezentarea informaiilor privind prile afiliate
coninut n IAS 24 (revizuit n 2003).
Standardul Internaional de Contabilitate 24
Prezentarea informaiilor privind prile afiliate
Obiectiv ___________________________________________
Obiectivul prezentului standard este de a asigura faptul c situaiile financiare ale unei entiti conin prezentarea informaiilor necesare pentru
a atrage atenia asupra posibilitii ca poziia financiar i profitul sau pierderea s fi fost afectate de existena prilor afiliate i de
tranzaciile i soldurile scadente, inclusiv angajamentele, cu aceste pri afiliate.
Domeniu de aplicare _________________________________
Prezentul standard trebuie aplicat la:
identificarea relaiilor i tranzaciilor cu prile afiliate;
identificarea soldurilor scadente, inclusiv a angajamentelor, ntre o entitate i prile sale afiliate;
identificarea circumstanelor n care este prevzut prezentarea informaiilor
de la literele (a) i (b); i
determinarea informaiilor care trebuie prezentate cu privire la aceste elemente.
Prezentul standard dispune prezentarea de informaii privind relaiile, tranzaciile i soldurile scadente ntre prile afiliate, inclusiv
angajamentele, n situaiile financiare consolidate i individuale ale unei societi-mam sau ale unui investitor cu control comun
sau cu o influen semnificativ asupra unei entiti n care s-a investit, prezentate n conformitate cu IFRS 10 Situaii financiare
consolidate sau IAS 27 Situaii financiare individuale. Prezentul standard se aplic, de asemenea, situaiilor financiare individuale.
Tranzaciile cu prile afiliate i soldurile scadente cu alte entiti dintr-un grup sunt prezentate n situaiile financiare ale entitii. Tranzaciile
cu prile afiliate din interiorul grupului i soldurile scadente sunt eliminate, cu excepia celor care au loc ntre o entitate de investiii i
filialele sale evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere, la ntocmirea situaiilor financiare consolidate ale grupului.
Scopul prezentrii informaiilor privind prile afiliate
Relaiile cu prile afiliate reprezint o caracteristic normal a comerului i a afacerilor. De exemplu, entitile desfoar adesea pri
distincte ale activitilor lor prin filiale, asocieri n participaie i entiti asociate. In aceste cazuri, entitatea are capacitatea de a influena
politicile financiare i de exploatare ale entitii n care s-a investit prin prezena controlului, controlului comun sau a influenei
semnificative.
Relaia cu prile afiliate poate avea efect asupra profitului sau pierderii i asupra poziiei financiare a entitii. Prile afiliate pot ncheia
tranzacii pe care cele neafiliate nu le-ar ncheia. De exemplu, o entitate care vinde societii-mam bunuri la cost s-ar putea s nu vnd n
aceleai condiii unui alt client. De asemenea, tranzaciile ntre prile afiliate pot fi fcute la valori diferite fa de cele efectuate de prile
neafiliate.
Profitul sau pierderea i poziia financiar ale unei entiti pot fi afectate de o relaie cu prile afiliate chiar dac nu au loc tranzacii cu prile
afiliate. Simpla existen a relaiei poate fi suficient pentru a afecta tranzaciile entitii cu alte pri. De exemplu, o filial poate nceta
relaiile cu un partener comercial odat cu achiziia de ctre societatea-mam a unei filiale din acelai grup, cu aceeai activitate ca fostul
partener comercial. n mod alternativ, o parte se poate abine s acioneze din cauza influenei semnificative a alteia - de exemplu, o filial
poate primi instruciuni de la societatea-mam s nu se angajeze n activiti de cercetare i dezvoltare.
Avnd n vedere aceste motive, cunoaterea tranzaciilor, a soldurilor scadente, inclusiv a angajamentelor i a relaiilor cu prile afiliate ale
unei entiti poate afecta evalurile activitii sale de ctre utilizatorii situaiilor financiare, inclusiv evalurile riscurilor i oportunitilor
cu care se confrunt entitatea.
Definiii
Urmtorii termeni sunt utilizai n prezentul standard cu nelesul specificat n continuare:
O parte afiliat este o persoan sau o entitate care este afiliat entitii care i ntocmete situaiile financiare (denumit n prezentul
standard entitate raportoare").
O persoan sau un membru apropiat al familiei persoanei respective este afiliat()
unei entiti raportoare dac acea persoan:
deine controlul sau controlul comun asupra entitii raportoare;
are o influen semnificativ asupra entitii raportoare; sau
este un membru al personalului-cheie din conducerea entitii raportoare sau a societii-mam a entitii raportoare.
2
O entitate este afiliat unei entiti raportoare dac ntrunete oricare dintre urmtoarele condiii:
Entitatea i entitatea raportoare sunt membre ale aceluiai grup (ceea ce nseamn c fiecare societate-mam, filial i
filial din acelai grup este legat de celelalte).
O entitate este entitate asociat sau asociere n participaie a celeilalte entiti (sau entitate asociat sau asociere n
participaie a unui membru al grupului din care face parte cealalt entitate).
Ambele entiti sunt asocieri n participaie ale aceluiai ter.
O entitate este asociere n participaie a unei tere entiti, iar cealalt este o entitate asociat a terei entiti.
Entitatea este un plan de beneficii postangajare n beneficiul angajailor entitii raportoare sau ai unei entiti afiliate
entitii raportoare. In cazul n care chiar entitatea raportoare reprezint ea nsi un astfel de plan, angajatorii
sponsori sunt, de asemenea, afiliai entitii raportoare.
Entitatea este controlat sau controlat n comun de o persoan identificat la litera (a).
(vii) O persoan identificat la litera (a) subpunctul (i) influeneaz semnificativ entitatea sau este un membru al personalului-cheie
din conducerea entitii (sau a societii-mam a entitii).
O tranzacie cu prile afiliate reprezint un transfer de resurse, servicii sau obligaii ntre o entitate raportoare i o parte afiliat,
indiferent dac se percepe sau nu un pre.
Membrii apropiai ai familiei unei persoane sunt acei membri ai familiei care se anticipeaz s influeneze sau s fie influenai de respectiva
persoan n relaia lor cu entitatea i care includ:
copiii i soul (soia) sau partenerul de via ai persoanei;
copiii soului (soiei) sau partenerului de via al persoanei; i
persoanele care depind de persoana respectiv sau de soul (soia) sau partenerul de via al acesteia.
Compensarea include toate beneficiile angajailor (conform definiiei din IAS 19 Beneficiile angajailor), inclusiv beneficiile angajailor la
care se aplic IFRS 2 Plata pe baz de aciuni. Beneficiile angajailor reprezint toate formele de contravaloare pltit, de plat sau oferit
de ctre entitate sau n numele entitii n schimbul serviciilor aduse entitii. Include i contravaloarea pltit n numele unei societi-
mam a entitii n legtur cu entitatea. Compensarea include:
beneficiile pe termen scurt ale angajailor, cum ar fi remuneraiile sptmnale, salariile i contribuiile la asigurrile sociale,
concediul anual pltit i concediul medical pltit, participarea la profit i primele (dac se pltesc n decursul a dousprezece luni de
la sfritul perioadei), precum i beneficiile nemonetare (cum ar fi asistena medical, cazarea, autoturismele, precum i bunurile sau
serviciile gratuite sau subvenionate) pentru angajaii actuali;
beneficiile postangajare, cum ar fi pensiile, alte beneficii aferente pensionrii, asigurrile de via postangajare i asistena medical
postangajare;
alte beneficii pe termen lung ale angajailor, care includ zilele de concediu sabatic, jubileele sau alte beneficii care decurg din
vechime, indemnizaiile pentru incapacitatea de munc de lung durat i, dac acestea nu sunt pltite integral n decurs de
dousprezece luni de la sfritul perioadei, participrile la profit, primele i compensrile amnate;
beneficiile pentru terminarea contractului de munc; i
plata pe baz de aciuni.
Personalul-cheie din conducere reprezint acele persoane care au autoritatea i responsabilitatea de a planifica, conduce i controla
activitile entitii, n mod direct sau indirect, incluznd orice director (executiv sau nu) al entitii.
Guvernul se refer la guvernul propriu-zis, ageniile guvernamentale i alte organisme similare de la nivel local, naional sau internaional.
O entitate afiliat unei autoriti guvernamentale este o entitate care este controlat, controlat n comun sau influenat
semnificativ de guvern.
Termenii control" i entitate de investiii", control comun" i influen semnificativ" sunt definii n IFRS 10, IFRS 11
Angajamente comune i, respectiv, IAS 28 Investiii n entitile asociate i n asocierile n participare i sunt utilizai n prezentul
standard cu nelesul specificat n acele IFRS-uri.
In analizarea fiecrei legturi posibile cu prile afiliate, atenia este ndreptat spre fondul acestei legturi, i nu doar spre forma legal.
n contextul prezentului standard, urmtoarele nu sunt pri afiliate:
dou entiti doar pentru c au n comun un director sau un alt membru al perso- nalului-cheie din conducere sau pentru c un membru
al personaluiui-cheie din conducerea uneia dintre entiti deine o influen semnificativ asupra celeilalte entiti.
3
doi asociai ntr-o asociere n participaie doar pentru c exercit control comun asupra unei asocieri n participaie.

finanatorii,
sindicatele,
serviciile publice, i
departamentele i ageniile guvernamentale care nu controleaz, controleaz n comun sau exercit o influen semnificativ n
entitatea raportoare,
doar n virtutea relaiilor obinuite pe care le au cu o entitate (dei acestea pot afecta libertatea de aciune a entitii sau de a
participa la procesul de luare a deciziilor din cadrai entitii).
un client, un furnizor, un francizor, un distribuitor sau un agent general cu care entitatea realizeaz un volum semnificativ de
tranzacii, doar n virtutea dependenei economice rezultate.
12 n definiia unei pri afiliate, o entitate asociat include filialele entitii asociate, iar o asociere n participaie include filialele asocierii n
participaie. Prin urmare, de exemplu, filiala unei entiti asociate i investitorul care influeneaz semnificativ entitatea asociat sunt
afiliai reciproc.
Prezentarea informaiilor Totalitatea entitilor
13 Relaiile dintre o societate-mam i filialele sale trebuie prezentate indiferent dac au existat sau nu tranzacii ntre ele. O entitate
trebuie s prezinte numele socie- tii-mam i, n cazul n care difer, partea care controleaz n ultim instan.
Dac nici societatea-mam, nici partea care controleaz n ultim instan nu ntocmesc situaii financiare consolidate disponibile
pentru uzul public, trebuie s se prezinte i numele societii-mam situate imediat deasupra societii-mam a entitii raportoare
care ntocmete aceste situaii.
Pentru a le permite utilizatorilor situaiilor financiare s i formeze o prere cu privire la efectele relaiilor unei entiti cu prile afiliate este
adecvat prezentarea relaiei cu prile afiliate cnd exist control, indiferent dac au existat sau nu tranzacii ntre prile afiliate.
Dispoziia de prezentare a informaiilor privind relaiile cu prile afiliate, ntre o socie- tate-mam i filialele acesteia, este n plus fa de
dispoziia de prezentare a informaiilor din IAS 27 i IFRS 12 Prezentarea intereselor existente n alte entiti.
Punctul 13 se refer la societatea-mam situat imediat deasupra societii-mam a entitii raportoare. Aceasta este prima societate-mam din
grup imediat deasupra societii-mam care ntocmete situaiile financiare consolidate disponibile pentru uzul public.
O entitate trebuie s prezinte informaiile privind modul de compensare a persona- lului-cheie din conducere per total i pentru
fiecare dintre categoriile urmtoare:
beneficiile pe termen scurt ale angajailor;
beneficiile postangajare;
alte beneficii pe termen lung;
beneficiile pentru terminarea contractului de munc; i
plata pe baz de aciuni.
Dac o entitate a avut tranzacii cu prile afiliate pe parcursul perioadelor acoperite de situaiile financiare, aceasta trebuie s
prezinte natura relaiei cu prile afiliate, precum i informaiile cu privire la respectivele tranzacii i soldurile scadente, inclusiv
angajamentele, necesare pentru ca utilizatorii s neleag efectul potenial al relaiei asupra situaiilor financiare. Aceste
dispoziii de prezentare a informaiilor sunt n plus fa de cele prevzute la punctul 17. Prezentarea informaiilor trebuie s
includ cel puin:
valoarea tranzaciilor;
valoarea soldurilor scadente, inclusiv a angajamentelor, i:
termenii i condiiile acestora, inclusiv dac sunt garantate, i natura contraprestaiei de decontat; i
detalii privind garaniile date sau primite;
provizioanele privind creanele ndoielnice aferente valorii soldurilor scadente; i
cheltuiala recunoscut n timpul perioadei cu privire la creanele nerecuperabile sau ndoielnice datorate de prile afiliate.
Prezentrile de informaii prevzute la punctul 18 trebuie s fie ntocmite separat pentru fiecare dintre urmtoarele categorii:
societatea-mam;
4
entitile care dein control comun sau exercit o influen semnificativ asupra entitii;
filialele;
entitile asociate;
asocierile n participaie n care entitatea este un asociat;
personalul-cheie din conducerea entitii sau a societii-mam; i
alte pri afiliate.
Clasificarea sumelor de pltit ctre i de primit de la pri afiliate din diferite categorii, aa cum se prevede la punctul 19, este o prelungire a
dispoziiei privind prezentarea de informaii din IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare pentru informaii ce trebuie prezentate fie n
situaia poziiei financiare, fie n note. Categoriile sunt extinse pentru a oferi o analiz mai cuprinztoare a soldurilor prilor afiliate i
pentru a se aplica tranzaciilor cu prile afiliate.
Situaiile urmtoare sunt exemple de tranzacii care sunt prezentate dac sunt ncheiate cu prile afiliate:
cumprri sau vnzri de bunuri (fmite sau nu);
cumprri sau vnzri de proprieti imobiliare i de alte active;
prestare sau primire de servicii;
contracte de leasing;
transferuri de cercetare i dezvoltare;
transferuri n cadrul acordurilor de licen;
transferuri n cadrul angajamentului de finanare (inclusiv mprumuturi i contribuii la capitalurile proprii n numerar sau n natur);
acordarea de garanii personale i reale;
angajamente de a lua msuri n cazul n care are sau nu are loc n viitor un anumit eveniment, inclusiv contractele cu titlu executoriu'
(recunoscute i nerecunoscute);
i
(j) decontarea datoriilor n numele entitii sau de ctre entitate n numele prii afiliate.
Participarea unei societi-mam sau a unei filiale ntr-un plan de beneficii determinate care mparte riscurile ntre entitile unui grup
reprezint o tranzacie ntre pri afiliate (a se vedea punctul 42 din IAS 19 (modificat n 2011)).
1 IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente definete contractele executorii drept contracte n care nicio parte nu i-a ndeplinit obligaiile sau ambele pri i-au ndeplinit
parial obligaiile, n aceeai msur.
Prezentarea informaiilor conform crora tranzaciile cu prile afiliate au fost realizate n condiii echivalente acelora care predomin n
tranzaciile desfurate n condiii obiective se ntocmete numai dac aceste condiii pot fi demonstrate.
Elementele de natur similar pot fi prezentate agregat, cu excepia cazului n care prezentarea separat este necesar pentru
nelegerea efectelor tranzaciilor cu prile afiliate asupra situaiilor financiare ale entitii.
Entiti afiliate unei autoriti guvernamentale
O entitate raportoare este scutit de la aplicarea dispoziiilor de prezentare a informaiilor de la punctul 18 n ceea ce privete
tranzaciile cu prile afiliate i soldurile scadente, inclusiv angajamentele, cu:
un guvern care deine controlul, sau controlul n comun, sau exercit o influen semnificativ asupra entitii raportoare; i
o alt entitate care este o parte afiliat, deoarece acelai guvern deine controlul, sau controlul n comun, sau exercit o
influen semnificativ att asupra entitii raportoare, ct i asupra celeilalte entiti.
Dac o entitate raportoare aplic derogarea de la punctul 25, aceasta va trebui s prezinte urmtoarele informaii cu privire la
tranzaciile i soldurile scadente aferente la care se face referire la punctul 25:
numele guvernului i natura relaiei sale cu entitatea raportoare (adic control, control comun sau influen semnificativ);
urmtoarele informaii suficient de detaliat, astfel nct s le permit utilizatorilor situaiilor financiare ale entitii s
neleag efectul tranzaciilor cu prile afiliate asupra situaiilor sale financiare:
natura i valoarea fiecrei tranzacii semnificative n mod individual; i
indicatori calitativi sau cantitativi privind nivelul tranzaciilor, n cazul celorlalte tranzacii care sunt semnificative din
punct de vedere colectiv, i nu individual. Tipurile de tranzacii sunt cele menionate la punctul 21.
n utilizarea raionamentului su pentru a determina nivelul de detaliere ce va fi utilizat la prezentarea informaiilor n conformitate cu
5
dispoziiile de la punctul 26 litera (b), entitatea raportoare va lua n considerare gradul de apropiere al relaiei cu partea afiliat i ali
factori relevani pentru stabilirea nivelului de importan al tranzaciei, cum ar fi dac aceasta este:
semnificativ din punctul de vedere al volumului;
desfurat n condiii care sunt n afara pieei;
n afara activitilor zilnice normale ale unei entiti, cum ar fi cumprarea i vnzarea activitilor;
prezentat autoritilor de reglementare sau de supraveghere;
raportat conducerii superioare;
supus aprobrii acionarilor.
Data intrrii Tn vigoare i tranziia _______________________
O entitate trebuie s aplice prezentul standard n mod retroactiv pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2011 sau ulterior acestei date.
Se permite aplicarea anterior acestei date fie a ntregului standard, fie a derogrilor pariale de la punctele 25-27 pentru entitile afiliate
unei autoriti guvernamentale. Dac o entitate aplic fie ntregul standard, fie respectiva derogare parial pentru o perioad care ncepe
anterior datei de 1 ianuarie 2011, entitatea trebuie s prezinte acest fapt.
28A IFRS 10, IFRS 11 Angajamente comune i IFRS 12, emise n mai 2011, au modificat punctele 3,9, 11 litera (b), 15, 19 literele (b) i (e) i 25.
O entitate trebuie s aplice modificrile respective atunci cnd aplic IFRS 10, IFRS 11 i IFRS 12.
28B Documentul Entiti de investiii (Modificri la IFRS 10, IFRS 12 i IAS 27), emis n octombrie 2012, a modificat punctele 4 i 9. O entitate
trebuie s aplice aceste modificri pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2014 sau ulterior acestei date. Se permite aplicarea
documentului Entiti de investiii anterior acestei date. Dac o entitate aplic aceste modificri mai devreme, entitatea trebuie s aplice, de
asemenea, toate modificrile incluse n documentul Entiti de investiii n acelai timp.
Retragerea IAS 24 (2003) _____________________________
Prezentul standard nlocuiete IAS 24 Prezentarea informaiilor privind prile afiliate (revizuit n 2003).
Anex
Modificare la IFRS 8 Segmente de activitate
Modificarea cuprins n aceast anex atunci cnd prezentul standard a fost emis n 2009 a fost inclus n IFRS 8, aa cum a fost publicat n acest
volum.
6