Sunteți pe pagina 1din 8

Suport seminar TVA

Lector Dr. ADRIANA FLORINA POPA

TIPURI DE OPERAII INTERNE:


1. Reduceri comerciale si financiare;
2. Livrri/ cumprri de bunuri fr factur
3. Contracte de cumprare/vnzare n rate
4. TVA n comerul cu amnuntul
5. TVA aferent bunurilor primite n consignaie
6. TVA in cazul returnrii mrfurilor
7. Avansuri acordate/primite
8. Garanii acordate/primite
9. TVA aferent ambalajelor
10. Leasing
11. Taxarea invers
12. Prorata TVA
13. Ajustarea TVA
14. Tipuri de operatii
1. ACHIZITIA/VANZAREA CU PRIMIRE/ACORDARE DE REDUCERI COMERCIALE I
FINANCIARE
In cazul unei tranzacii de vnzare/cumprare avem urmtoarele date:
- pret de vnzare/cumprare al marfurilor (PV/CA) 12.000 lei,TVA 24%;
- valoarea contabila de intrare a marfurilor 7.000 lei.
Pe factura apare o remiza de 10% si un scont de decontare de 2%.
Calculul facturii:
pre de vnzare/cumprare
remiza (10%)
Neta comerciala
scont de decontare (2%)
Neta financiara
TVA aferent netei financiare
Neta de ncasat

12.000
1.200
10.800
216
10.584
2.540
13.124

Furnizor
Pret de vanzare/cumparare
Remiza (10%)
Neta comerciala
TVA (24%)
Neta de incasat
Scont ulterior ( 2% )
TVA (24%)
Vanzarea propriu-zisa
4111 =
%
707
4427
Scaderea din gestiune
607 = 371
Acordarea scontului

Client
12.000
1.200
10.800
2.592
13.392
216
52
13.392
10.800
2.592
7.000

Achizitia
% = 401
371
4426
Primirea scontului
401 =
%
767

13.392
10.800
2.592
268
216

Suport seminar TVA

% = 4111
667
4426
Incasarea clientului
5121 = 4111

Lector Dr. ADRIANA FLORINA POPA

268
216
52

4426

52

Plata furnizorului

401 = 5121

13.124

13.124

Discutie: Reduceri comerciale ulterioare


2. TVA PRIVIND ACHIZIIILE I LIVRRILE FR FACTUR - SITUAII:
Marfa este trimis pe baza avizului de nsoire, ulterior fiind completat i factura.
Se vinde/cumpr fr factur un stoc de mrfuri la pre de vnzare/cost de achiziie (PV/CA) de 12.000 lei,
TVA = 24%.
FURNIZOR
1. nregistrarea vnzrii:
418
=
%
707
4428
2. Scderea din gestiune:
607
=
371

14.880
12.000
2.880

CLIENT
1. nregistrarea achiziiei:
%
=
408
371
4428

14.880
12.000
2.880

7.000

Cazul I: Factura ntocmit ulterior nu prezint nici o modificare comparativ cu datele nregistrate n
contabilitate.
3. ntocmirea facturii:
3a. Trecerea sumelor n conturile care arat natura operaiei:
4111
=
418
14.880
408
4428
=
4427
2.880
4426
SAU
3b1. Stornarea n rou:
418
=
%
14.880
%
707
12.000
371
4428
2.880
4428
SAU
3b2. Stornarea n negru:
%
=
418
14.880
408
707
12.000
4428
2.880
Se nregistreaz dup stornare facturile noi n conturi:
4111
=
%
14.880
707
12.000
4427
2.880

%
371
4426

=
=

401
4428

14.880
2.880

408

14.880.
12.000
2.880

%
371
4428

14.880
12.000
2.880

401

14.880
12.000
2.880

De preferat este s se utilizeze varianta 3b1, respectiv stornarea n rou a primei nregistrri, pentru a nu
denatura funcia contabil a conturilor de TVA i pentru a nu afecta ambele rulaje ale conturilor implicate.
Cazul II: Factur ntocmit / primit este diferit de sumele nregistrate n contabilitate: PV(CA) = 15.000 lei.
3. Stornarea n rou:
418
=
%
14.880
%
=
408
14.880

Suport seminar TVA

Lector Dr. ADRIANA FLORINA POPA

707
4428

12.000
2.880

371
4428

%
707
4427

18.600
15.000
3.600

%
371
4426

12.000
2.880

nregistrarea facturii:
4111

401

18.600
15.000
3.600

Cazul III: Factur ntocmit/primit este diferit de sumele nregistrate n contabilitate: PV(CA) = 10.000 lei.
3. Stornarea n rou:
418
=
%
14.880
%
=
408
14.880.
707
12.000
371
12.000
4428
2.880
4428
2.880
nregistrarea facturii:
4111
=
%
12.400
%
=
401
12.400
707
10.000
371
10.000
4427
2.400
4426
2.400
Facturile de utiliti aferente lunii decembrie 2012 si primite in luna ianuarie 2013, cu data
31.12.2012 sau ianuarie 2013 se vor nregistra la 31.12.2012. Chiar daca nu s-ar primi documentele, datoriile
se vor estima la nivelul lunilor precedente sau la nivelul contractului:
6xx
=
408
Cheltuieli
Furnizori facturi nesosite
4428
TVA neexigibil

Pentru veniturile aferente lunii decembrie 2012 si facturate in ianuarie 2013, sumele se vor nregistra la
31.12.2012, astfel:
418
=
7xx
Furnizori facturi nesosite
Venituri
4427
TVA colectat
Facturile de servicii se emit cel mai trziu pana la finele lunii in care prestarea a fost efectuata.
De aceea, chiar daca facturile au data de ianuarie 2013, TVA-ul aferent este colectat si nu neexigibil.

3. CONTRACTE DE VNZARE- CUMPRARE CU PLATA IN RATE


1. nregistrarea facturii pentru mrfurile vndute cu plata in rate
411 = % - valoarea marfurilor vandute la pret de vanzare
707 valoarea avansului si a ratelor
4427 TVA aferenta avansului
4428 TVA neexigibila aferenta ratelor scadente in perioada urmtoare
472 valoarea dobanzii de incasat
nregistrarea scoaterii din evidenta a marfurilor vandute cu plata in rate
% = 371 valoarea marfurilor vandute la pret cu amanuntul
607
costul marfurilor vandute
378
valoarea adaosului comercial aferent marfurilor vandute
4428
TVA neexigibila

Suport seminar TVA

Lector Dr. ADRIANA FLORINA POPA

nregistrarea ratei si dobanzii incasate


5121 = 411 valoarea ratei, TVA aferenta ratei si dobanda
si
472 = 766 valoarea dobanzii scadente trecute la venituri conform contractului
4428 = 4427 TVA aferenta ratei
2. Vnzarea de mijloace fixe cu plata in rate
2.1 nregistrri efectuate de vnztor:
nregistrarea facturii emise pentru mijloace fixe vndute cu plata in rate
461 = %
-valoarea totala a facturii
7583 valoarea mijlocului fix vndut, mai puin TVA si dobnda de ncasat
4427 TVA colectata aferenta avansului ncasat
4428 TVA neexigibil aferenta ratelor scadente in perioada urmtoare
472 dobnda de ncasat aferenta ratelor
nregistrarea scoaterii din evidenta imobilizrilor vndute cu plata in rate
% = 213 - valoarea imobilizrii
281
- amortizarea cumulata
6583
- valoarea neamortizata
nregistrarea ratei si dobnzii ncasate
5121 = 461 valoarea ratei, TVA aferenta ratei si dobnda
si
472 = 766 valoarea dobnzii
4428 = 4427 TVA aferenta ratei
2.2. nregistrri efectuate la cumprtor:
nregistrarea facturii furnizorului
%
=
404 valoarea totala a facturii
213
valoarea mijlocului fix
4426
TVA deductibila aferenta avansului pltit
4428
TVA neexigibil aferenta ratelor scadente in perioada urmtoare
471
dobnda de pltit aferenta ratelor
nregistrrii achitrii avansului
404 = 5121 valoarea avansului pltit, inclusiv TVA deductibila aferenta avansului
nregistrarea achitrii ratei si a dobnzii aferente
404 = 5121
valoarea ratei si a dobnzii
si concomitent
666 = 471
valoarea dobanzii
4426 = 4428
TVA aferenta ratei scadente.
3. Vnzare de produse cu opiune de venit impozabil si cheltuiala deductibila la termenul prevzut
pentru plata ratelor:
4111 =
% - valoarea totala a produselor
701 valoare avansului si a ratelor urmtoare
4427 valoarea TVA aferent avans
4428 valoare TVA aferent ratelor urmtoare
472 valoarea dobnzii de ncasat
711 = 345 cu partea din valoarea de nregistrare a bunului proporional cu avansul

Suport seminar TVA

Lector Dr. ADRIANA FLORINA POPA

4. CONTABILITATEA MARFURILOR LA PRETUL DE VANZARE CU AMNUNTUL


Se achizitioneaz un stoc de marfa la cost de achizitie (CA) de 10.000 lei, adaos comercial (AC) 20%, TVA
24%. Sold initial al contului de marfuri este 2.000 lei i al celui de diferente de pret de 100 lei. Ulterior,
marfurile sunt vandute la pret de vanzare cu amanuntul de 5.000 lei.
Sa se inreg. achizitia si vanzarea marfurilor daca evaluarea acestora se face la pret de vanzare cu amanuntul
(PVA).
PVA = CA + AC + TVA neexigibila = 10.000 + 2.000 + 2.880 = 14.880
1. Achizitia marfurilor
%
=
371
4426

401

12.400
10.000
2.400

2. Inregistrarea adaosului comercial i a TVA neexigibila


371
=
%
4.880
378
2.000
4428
2.880
3. Vanzarea marfurilor
5311
=

%
707
4427

5.000
4.032
968

4. Scaderea din gestiune


%
=
371
607
378
4428

5.000
3.427
605
968

K378 = (Si378 + Rc378) / [(Si371 + Rd371) - (Si4428 + Rc4428)] = (100 + 2.000) / [(2.000 + 14.880 2.880)] = 0,15
Cota de adaos comercial aferenta iesiri (K378 ) = 0,15* Rc707 = 0,15* 4.032 = 605 lei

5. BUNURI PRIMITE IN CONSIGNATIE DE LA AGENTI ECONOMICI


Baza impozabila = Valoarea marfii deponentului + Comision consignatie.
Sc Alfa SA, cedeaza consignatiei GAMA un utilaj spre vanzare, intocmind avizul de expeditie.
Utilaj 5.000 lei
TVA 1.200 lei
TOTAL 6.200 lei
Comision = 10%, pentru a determina valoarea totala a marfii destinata vanzarii (fara TVA)
Valoarea marfii primate
=
5.000 lei
Comision 10%
=
500 lei
Valoarea totala a marfii
=
5.500 lei
TVA 24%
=
1.320 lei
Pretul cu amanuntul
=
6.820 lei
In consignatie utilajul se vinde cu un pret de 6.545 lei. Dupa vanzare, unitatea de consignatie anunta agentul
economic care intocmeste factura fiscala.
Consignatia GAMA SRL.

Suport seminar TVA

Lector Dr. ADRIANA FLORINA POPA

1.Primeste factura fiscala de la SC Alfa SA


Pret net de cumparare 5.000 lei
TVA deductibila 24% 1.200 lei
Total factura
6.200 lei
2.TVA colectata = 1.320 lei
3.TVA de plata = 1.320 1.200 = 120 (500 * 24%)
Contabil, societatea GAMA are urmatoarele intregistrari:
Marfa primita de la SC Alfa inregistrata la pretul de vanzare cu amanuntul:
8033
6.820 lei
Valori materiale primate in pastrare sau custodie
(5.500 * 1.24)
Incasarea marfii vandute:
5311

Primirea facturii de la SC Alfa:


%
371
4426

%
707
4427

6.820
5.500
1.320

401

6.200
5.000
1.200

%
378
4428

1.820
500
1.320

Se inregistreaza adaosul commercial si TVA neexigibila:


371
=
Credit
8033
Valori materiale primate in pastrare sau custodie
Descarcarea gestiunii la bunul vandut
%
=
607
378
4428

6.820 lei

371

6.820
5.000
500
1.320

Plata SC Alfa SA
401

5311

6.200

Regularizarea TVA
4427

%
4426
4423

1.320
1.200
120

12. PRORATA TVA


Prorata TVA = Venituri cu drept de deducere *100/
(Venituri cu drept de deducere + Venituri fr drept de deducere)
Exemplul 1:
S se determine TVA de plat, cunoscnd urmtoarele date:
Venituri obinute din operaiuni taxabile care dau drept de deducere: 115.000 lei;

Suport seminar TVA

Lector Dr. ADRIANA FLORINA POPA

Venituri obinute din operaiuni scutite fr drept de deducere 57.500 lei;


Bunuri i servicii achiziionate att pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere, ct i
de operaiuni care nu dau drept de deducere 1.240 lei, din care TVA 240 lei;
Bunuri i servicii achiziionate destinate exclusiv realizrii de operaiuni care dau drept de deducere
124.000 lei, din care TVA 24.000 lei
Exemplul 2:
1. O casa de film realizeaz un film pentru TVR in urmtoarele condiii:
Factura fr TVA 10.000 lei (scutit de TVA fr drept de deducere)
Achiziii de materiale 6.000 lei + 1.440 lei TVA
2. De asemenea, realizeaz un al doilea film:
- l vinde la TVR la preul de 9.000 lei (scutit de TVA fr drept de deducere);
- l vinde unei persoane juridice (nu publicului) cu 20.000 lei + 4.800 lei TVA.
Pentru acest film societatea a inut registru separat pentru cheltuieli de 10.000 lei + TVA 24%.
Caz 1: Nu se cunoate destinaia nici unui film n momentul producerii:
Prorata = 20.000 * 100 / (10.000 + 9.000 + 20.000) = 51%
TVA deductibil = 1.440 + 2.400 = 3.840 lei
TVA de dedus = 3.840 * 51% = 1.958 lei
635 = 4426 1.882 lei
Caz 2: Dac pentru primul film se tie destinaia, dar nu i pentru cel de-al doilea, veniturile din primul film
nu intr n calculul proratei.
Prorata = 20.000 * 100 / (9.000 + 20.000) = 69%

13. AJUSTAREA TVA


n cazurile n care apar modificri ale elementelor folosite la calculul taxei deduse, ajustarea se efectueaz n
cadrul perioadei de ajustare, pentru o cincime sau, dup caz, o douzecime din taxa dedus iniial, pentru
fiecare an n care apar modificri ale elementelor taxei deduse.
O persoan impozabil cu regim mixt cumpr un utilaj la data de 1 noiembrie 2010 n valoare de 20.000 lei,
TVA 24%. Pro-rata provizorie pentru 2010 este 40%.
Pro-rata definitiv calculat la sfritul lui 2010 de 30 %.
La sfritul lui 2010 se realizeaz ajustarea taxei pe baza pro-ratei definitive.
TVA deductibil aferenta utilaj = 20.000 * 24% = 4.800 lei
TVA dedus n 2010 pe baza pro-ratei provizorii = 4.800 * 40% = 1.920 lei
TVA dedus n 2010 pe baza pro-ratei definitive = 4.800 * 30% = 1.440 lei
Diferena de 480 lei (1.920 1.440) dedus n plus n timpul anului se nscrie n decontul din luna decembrie
ca tax nedeductibil.
Aceast ajustarea a deducerii se refer la ntreaga sum dedus iniial provizoriu i, prin, urmare acoper i
ajustarea aferenta primei cincimi pentru bunurile de capital.
Ajustrile pentru anii 2011, 2012, 2013 i 2014 se realizeaz astfel:
TVA deductibil se mparte la 5: 4.800/ 5 = 960 lei
TVA efectiv dedus n baza pro-ratei definitive pentru prima perioada se mparte la rndul su la 5: 1.440 / 5 =
288 lei
Rezultatul lui 960 lei nmulit cu pro-rata definitiv pentru fiecare din perioadele urmtoare se va compara apoi
cu 288 lei. Diferena rezultat va constitui ajustarea deducerii fie n favoarea statului, fie a persoanei
impozabile.

Suport seminar TVA

Lector Dr. ADRIANA FLORINA POPA

Ajustarea pentru anul 2011


Pro-rata definitiv pentru anul 2011 este de 50%.
Deducere autorizat: 960 X 50 % = 480 lei
TVA deja dedus: 288 lei
Deducerea suplimentar permis: 480 288 = 192 lei
Ajustarea pentru anul 2012
Pro-rata definitiv pentru anul 2012 este de 20%.
Deducere autorizat: 960 X 20 % = 192 lei
TVA deja dedus: 288 lei
Ajustare n favoarea statului: 288 192 = 96 lei
Ajustarea pentru anul 2013
Pro-rata definitiv pentru 2013 este de 25%.
Deducere autorizat: 960 X 25 % = 240 lei
TVA deja dedus: 288 lei
Ajustare n favoarea statului: 288 240 = 48 lei
Ajustarea pentru anul 2014
Pro-rata definitiv pentru anul 2014 de 70%.
Deducere autorizat: 960 X 70 % = 672 lei
TVA deja dedus: 288 lei
Deducere suplimentar permis: 672 288 = 384 lei
Orice modificare a pro-ratei n anii care urmtori, respectiv dup scurgerea ultimului an de ajustare (2014), nu
va mai influena deducerile efectuate pentru acest utilaj. Doar n cazul livrrilor ctre sine, nu exist limit de
timp.

14. TIPURI DE OPERAII


O societate X are un centru de pregtire i formare profesionala a adulilor.
Societatea livreaz manuale tiprite n tipografia proprie n valoare de 2.000 lei.(taxabila cu 9%)
Pentru transportul crilor este facturat valoarea de 500 lei, TVA 24%. (taxabila cu 24%)
Pentru serviciile de formare profesional a angajailor societii Y, societatea X a ncheiat un contract cu
aceasta n valoare de 5.000 lei. (scutit fr drept de deducere)
Societatea X realizeaz o vnzare ctre un client din Turcia n valoare de 8.000 lei plus transport de 500 lei.
(export scutit cu drept de deducere )
Societatea vinde unui client din Grecia n valoare de 5.000 lei plus transport 400 lei. (livrare
intracomunitar)