Structura cadru pentru ghidul de studiu al disciplinei Audit

intern pentru platforma Blackboard

1. Precizri i recomandri privind desfurarea activitilor n anul
universitar 2010-2011
Denumirea cursului
Tip curs
Durata cursului/Nr. Credite
Perioada de accesare a
cursului
Manualul recomandat

Obiectivul principal al
cursului

Modul de stabilire a notei

finale

Adrese e-mail responsabil

pentru contactul cu studenii
Consultaii pentru studeni
Titularul cursului

Audit intern
Obligatoriu
Semestrul II / 5 puncte de credit
21.februarie.2011 -31.mai.2011
Mircea Boulescu Audit si control
financiar, Editura Fundaiei Romnia de
Mine, Bucureti, 2007.
1. Prezentarea
elementelor
teoretice,
legislative,
organizatorice
proceduralemetodologice privind auditul intern.
2. Formarea deprinderilor aplicative pe baza
studiilor de caz privind tehnicile i procedurile
de efectuare a auditului intern.
3. Asigurarea unui coninut cu caracter
selectiv, de sintez interdisciplinar, la nivelul
specializrii i necesitii practicii n domeniu,
prin utilizarea informaiilor obinute la
disciplinele anterioare din planul de nvmnt
al Facultii de Contabilitate i Finane, cum
sunt: finane, contabilitate, informatic etc.

Examen de evaluare a cunotinelor pe
calculator sub form de teste gril(80%
din nota final de examen)

Susinerea unui proiect individual pe
parcursul semestrului(20%)

Se poate acorda maximum un punct n
plus n funcie de contribuia la
seminarii (valabil pentru studenii de la
forma de nvmnt ZI) i participarea
la Sesiunea de comunicri tiinifice a
studenilor cu o tem specific
disciplinei.
lionescu.mfc@spiruharet.ro
Smbt orele 10 am-14 pm
Conf. Univ. Dr. Luminia Ionescu
Facultatea de Contabilitate i Finane
Rmnicu Vlcea Tel. 0250/733.074

2. Coninutul tematic al cursului (program):

Capitolul 1: Conceptul de audit, audit extern i audit intern
Auditul intern al entitilor economice: obiective, codul de etic al profesiei de
audit intern, reguli de organizare, executare i implementare;
Capitolul 2 : Camera Auditorilor Financiari din Romnia: Departamentul
de audit intern, auditorul financiar intern al entitilor economice; membrii Camerei
Auditorilor Financiari din Romnia; executarea profesiei de auditor financiar intern de
ctre auditorul financiar;
Capitolul 3: Norme profesionale ale auditului intern. Misiune, competene
i responsabiliti. Independen i obiectivitate: independena n cadrul entitii,
obiectivitate individual; prejudicii aduse independenei i obiectivitii. Competena
i contiinciozitate profesional. Program de asigurare i mbuntire a calitii:
evaluri ale programului de control al calitii: evaluri interne i externe; rapoarte
referitoare la programul de calitate; conformitatea cu standardele.
Capitolul 4: Metodologia privind misiunea de audit public intern.
Gestionarea activitii de audit intern: planificarea, comunicarea i aprobarea,
gestionarea resurselor, politicii i proceduri, coordonarea. Natura activitii:
managementul riscurilor, controlul, guvernana. Planificarea misiunii: consideraia,
obiectivele misiunii, aria de aplicabilitate a misiunii, resurse alocate misiunii,
programul de lucru al misiunii. Realizarea misiunii: identificarea informaiilor,
analize i evaluare, documentarea informaiilor, supervizarea misiunii. Comunicarea
rezultatelor: criterii n ce privete comunicarea, calitatea comunicrii, comunicarea
neconformrii cu standardele, desemnarea rezultatelor. Raportul de audit public
intern.

Bibliografie minimal obligatorie:

Ionescu Luminia- Control financiar-fiscal i audit, fundamente teoretice i
practice, Ed. Ars Academica, Bucureti, 2009
Boulescu Mircea- Audit i control financiar, Editura FRM, Bucureti, 2007
Petre Vlsceanu Expertiz contabil, audit financiar i audit intern, Editura
Conphys, Rmnicu Vlcea, 2005
Consiliul Comunitilor Europene Directiva a VIII-a privind autorizarea persoanelor
rspunztoare de efectuarea auditului statutar al documentelor contabile
www.cafr.ro Audit intern

Bibliografie facultativ:
Mircea Boulescu, Audit i control financiar, Editura Fundaiei Romnia de Mine,
Bucureti, 2005

3
Alvin A. Arens i James K. Laebbekc: Audit. O abordare integrat, Editura ARC
2003

Capitolul 1. Conceptul de audit, audit extern i audit intern

Obiectivul capitolului:
Obiectivul acestui capitol l constituie familiarizarea studenilor profesia de
audit intern din Romnia i actualizarea cunotiinelor dobndite n anii anteriori la
disciplinele de Finane Publice, Bazele Contabilitii i Contabilitate Financiar. Sunt
prezentate elemente specifice auditului intern al entitilor economice, obiective,
codul de etic al profesiei de audit intern, reguli de organizare, executare i
implementare.
Concepte cheie: audit intern, audit financiar, auditori financiari
Rezumat:
Integrarea Romniei n Uniunea European a impus introducerea auditului i n
ara noastr. Etimologia cuvntului audit provine de la latinescul AUDIRE i
nseamn a asculta. Englezii i dau semnificaia de verificare, revizie contabil, bilan.
Auditul reprezint examinarea de ctre o persoan competent i independent a
fidelitii nregistrrilor contabile, financiare i fiscale, a probitii i credibilitii
tranzaciilor economice.
Obiectului auditului a evoluat de la o corectare specific a fraudelor n
documentele contabile pn la o apreciere global de fidelitate a rapoartelor emise de
o entitate economic i o analiz critic a procedurilor i structurilor acestora.
Auditul reprezint procesul defurat de persoane fizice sau juridice legal
abilitate, numite auditori, prin care de analizeaz i se evalueaz, n mod profesional,
informaii legate de o anumit entitate, utiliznd tehnici i procedee specifice, n
scopul obinerii de dovezi, numite probe de audit, pe baza crora auditorii emit un
document, numit raport de audit, o opinie responsabil i independent, prin apelarea
la criterii de evaluare care rezult din reglementrile legale sau din buna practic
recunoscut unanim n domeniul n care i desfoar activitatea entitatea auditat.
Prin audit se nelege:

4
examinarea profesionist a informaiilor n vederea exprimrii opiniei
responsabile i independente prin raportarea la un criteriu sau standard;
cercetarea efectuat n scopul de a produce o judecat motivat i
independent, cu referine la normele de evaluare, n vederea aprecierii fiabilitii ori
eficacitii sistemelor i procedurilor unei entiti economice;
un examen obiectiv al unui element, cu scopul de a exprima o opinie sau de
a obine o concluzie asupra obiectului auditului;
procesul desfurat de persoane fizice sau juridice legal abilitate (auditori),
prin care se analizeaz i evalueaz, profesionist, informaii privind o entitate, prin
tehnici i procedee specifice, n scopul obinerii de dovezi, numite probe de audit. Pe
baza probelor de audit, auditorii emit, n raportul de audit, o opinie responsabil i
independent, prin apelarea la criterii de evaluare care rezult din reglementrile
legale sau din buna practic recunoscut unanim n domeniul n care i desfoar
activitatea entitatea auditat.
Procesul de audit, numit i misiune de audit, se deruleaz pe baza unor
standarde naionale sau internaionale.
Analiza informaiilor n misiunea de audit se face pe baza unor procedee i
tehnici unanim recunoscute n domeniu, care furnizeaz probe de audit, pe baza crora
se fundamenteaz opinia de audit. Evaluarea i interpretarea rezultatelor obinute se
efectueaz n condiiile excelente i lurii n considerare a unor criterii de evaluare,
care au la baz referine contabile identificate (norme contabile naionale sau
internaionale sau referine contabile recunoscute unanim n domeniu) ori principiile
sntoase de management, respectiv buna practic managerial recunoscut n
domeniu.
Potrivit reglementrilor contabile conforme cu directivele europene situaiile,
situaiile financiare anuale, ntocmite de persoanele juridice care la data bilanului
ndeplinesc criteriile de mrime, se auditeaz, conform legii.
ntr n aceast categorie persoanele juridice care la data bilanului depesc
limitele a dou dintre urmtoarele trei criterii:
total active: 3.650.000 euro;
cifra de afaceri net: 7.300.000 euro;
numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.

5
Aceste persoane juridice ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:
bilan, cont de profit i pierdere; situaia modificrilor capitalului propriu, situaia
fluxurilor de trezorerie, notele explicative la situaiile financiare.
Situaiile financiare ale entitilor economice se auditeaz de ctre auditori
financiari, persoane fizice sau juridice audit financiar extern independent.
Entitile economice ale cror situaii financiare anuale sunt supuse
auditului financiar extern independent are obligaia s organizeze auditul intern
potrivit normelor elaborate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia.
n consecin, entitile economice obligate de lege s auditeze situaiile
financiare prin auditori financiari externi independeni au obligaia s
organizeze i efectueze auditul intern.
Auditul extern independent i auditul intern au aceeai menire, dar prezint
diferene eseniale ntre ele.

AUDITUL FINANCIAR
Auditul financiar este:
o examinare independent (o expresie de opinie) a situaiilor financiare
efectuat de un auditor extern, profesionist, n conformitate cu orice obligaie statutar
relevant;
un aport de credibilitate asupra informaiilor contabile publicate de entitatea
economic;
o revedere critic pentru evaluarea unei situaii financiare contabile
determinate;
o examinare efectuat de un profesionist competent i independent, n
vederea exprimrii unei opinii motivate asupra valabilitii i corectei aplicrii
procedurilor interne stabilite de conducerea entitii economice, precum i asupra
imaginii fidele a activelor, datoriilor, poziiei financiare, profitului sau pierderii
entitii;
o atestare sau certificare a documentelor i evidenelor, a sistemului contabil
i de control intern.

Auditul financiar reprezint activitatea de examinare, n vederea exprimrii

de ctre auditorii financiari, a unei opinii asupra situaiilor financiare, n conformitate
cu standarde de audit, asimilate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia.

6
Auditul financiar are ca obiective:
reflectarea imaginii fidele a activelor, datoriilor, poziiei financiare,
profitului sau pierderii entitii economice;
exprimarea unei opinii privind msura n care situaiile financiare prezint o
imagine fidel a afacerilor entitii economice i a rezultatelor pentru exerciiul
ncheiat, cu respectarea legilor n vigoare i a practicilor din ara n care entitatea
economic i are sediul;
meninerea calitii i coerenei sistemului contabil, astfel nct s asigure
certitudinea reflectrii n situaiile financiare, n mod corect, sincer i complet a
elementelor de activ i de pasiv, situaiei financiare i rezultatelor exerciiului;
mbuntirea utilizrii informaiei contabile;
aprecierea performanelor i eficienei sistemelor de informare i organizare.
Auditul financiar necesit o metodologie de examinare care s asigure opinia
independent, astfel nct s apere, n mod egal, toi utilizatorii informaiei contabile;
acionari/asociai, statul, salariaii, bncile, debitorii, clienii, furnizorii etc.

n raport cu obiectivul i aria de aplicabilitate auditul poate fi:

a) Auditul conformitii sau legalitii, care const n atestarea
responsabilitii financiare a agenilor economici. Presupune examinarea i evaluarea
nregistrrilor financiare i exprimarea opiniilor asupra situaiilor financiare.
Const n auditul:
sistemelor i tranzaciilor financiare, respectiv evaluarea conformitii cu
statutele i reglementrile n vigoare;
controlului intern i funciilor acestuia;
onestitii i al caracterului adecvat n legtur cu deciziile administrative
luate n cadrul entitii economice auditate;

b) Auditul de atestare financiar, care const n exprimarea opiniei asupra

rapoartelor financiare i n furnizarea de credibilitate asupra situaiilor financiare.
Practic, auditul de conformitate i auditul de atestare financiar se deruleaz
concomitent sub denumirea generic de audit financiar.

c) Auditul performanei sau al rezultatelor, care:

este sinonim cu sintagma valoare pentru bani;

7
const n economicitate, eficien i eficacitate

i acoper: activiti

economice i administrative, urmrind principii i practici de management; eficiena

utilizrii resurselor umane, financiare, inclusiv examinarea sistemelor de informare
asupra indicatorilor de performan i procedurile utilizate de entitile economice
auditate; eficiena i performana n legtur cu atingerea obiectivelor entitii
economice auditate, precum i impactul efectiv al activitilor comparativ cu impactul
dorit.
Obiectivul auditului const n posibilitatea exprimrii opiniei auditorului cu
privire la:

ntocmirea situaiilor financiare sub toate aspectele semnificative, n
conformitate cu un cadru general de raportare financiar(auditul de
atestare financiar);

Respectarea reglementrilor legale, a statutelor i reglementrilor, a
normelor i deciziilor manageriale(auditul conformitii sau legalitii);

Aplicarea bunei practici i respectarea principiilor sntoase de
management

utilizarea

fondurilor(auditul

performanei

sau

rezultatelor).
Opinia emis de auditor sporete credibilitatea situaiilor financiare, atest
conformitatea cu legile n vigoare i recunoate respectarea i promovarea principiilor
economicitii, eficienei i eficacitii n activitatea agenilor economici auditai. Cu
toate acestea, utilizatorul raportului de audit nu trebuie s considere c opinia este o
garanie a valabilitii viitoare a activitii i a eficienei de perspectiv a conducerii
agentului economic auditat.
Aria de aplicabilitate a auditului este definit de procedurile de audit
considerate a fi necesare n circumstanele date, pentru a realiza obiectivul auditului.
Procedurile de audit se determin de auditor pe baza:
-

standardelor de audit;

cerinelor organismelor profesionale relevante;

legislaiei i reglementrilor n vigoare;

termenelor angajamentului i cerinelor de raportare.

Procedurile de audit reprezint ansamblul testelor realizate prin tehnici

specifice pe care auditorul le aplic pentru culegerea probelor de audit, care s-i
susin opinia emis prin raportul de audit.

8
Prin standardele naionale de audit se nelege un set de standarde privind
activitatea de audit, definite prin lege sau ale reglementri sau de ctre o autoritate
competent la nivel naional, a cror aplicabilitate i satisfacere este obligatorie pentru
efectuarea unui audit sau a serviciilor conexe.
Anagajamentul de audit reprezint acordul ntre auditor i agentul economic
auditat(client) privind obiectul i aria de aplicabilitate a auditului. Termenii
angajamentului de audit, agreai de ambele pri, se pot integra ntr-o societate de
angajament sau ntr-o form adecvat de contract, stabilit de pri.
Probele de audit sunt informaiile obinute de auditor pentru depistarea
concluziilor pe care este bazat opinia de audit. Probele de audit cuprind documentele
justificative i nregistrrile contabile care stau la baza situaiilor financiare i
informaiilor coroborate din alte surse.
Auditul intern al entitilor economice
Auditul intern examineaz operaiunile, n principal, pentru a provoca
ameliorarea, conduce la aplicarea strict a politicilor i procedurilor instituite de
entitatea economic i nu est eliminat la aspectele financiare.
Auditul intern este:
o revedere permanent a activitii entitii economice;
o activitate independent de apreciere, pentru conducerea entitii economice,
prin examinarea operaiunilor financiare, contabile i o alt natur privind ansamblul
serviciilor;
o evaluare a sarcinilor i as conformitii nregistrrilor contabile,
rapoartelor, elementelor de activ, capitalurilor i rezultatelor;
o atestare sau certificare a documentelor financiar-contabile.
Funciile auditului intern includ, printre altele, examinarea, evaluarea i
modernizarea conformitii i eficienei sistemelor contabile i de control intern.
Evaluarea sau estimarea, aprecierea critic, logic a activitii de control intern
determin dac sistemul contabil este bine adaptat pentru:
a furniza informaii precise i operative;
a asigura protecia produselor contra pierderilor precum i control asupra
segmentelor operaiunilor economice i financiare.

Conform legislaiei romneti, auditul intern reprezint activitatea de

examinare obiectiv a ansamblului activitilor entitii economice n scopul furnizrii

9
unei evaluri independente a managementului riscului, controlului i proceselor de
management a acesteia.

Apariia i evoluia auditului intern

Cuvntul audit are originea n latinescul audio, audiem adic a asculta.
Auditul intern a nceput s devin o component a managementului unei entiti
economice n perioada recesiunii economice americane de la nceputul secolului al
XX-lea. n aceast perioad a aprut nevoia ca auditorii financiari externi,
independeni, s se bazeze pe o serie de lucrri efectuate de personal independent, dar
angajat al entitii economice, fr ca acest personal s ntocmeasc sinteze i s
exprime concluzii.
Personalul entitii economice a dobndit abiliti orientate pe lucrri
contabile, dar utilizarea acestor profesioniti i pentru ntocmirea altor lucrri a avut
ca efect percepia pozitiv asupra a ceea ce efectuau n cadrul entitii economice.
Date semnificative privind organizarea i desfurarea profesiei de auditor
intern sunt nregistrate n anul 1941, cnd s-a nfiinat Institutul Internaional al
Auditorilor Interni (IIA Institute of Internal Auditors) n Statele Unite ale Americii.
n anul 1960 s-a nfiinat Institutul Francez al Auditorilor i Consultanilor
Interni (IFACI), care este afiliat la Institutul Internaional al Auditorilor Interni.
Auditul intern cunoate i alte organisme naionale cum ar fi Confederaia
European a Institutelor de Audit Intern i Uniunea Francofon a Auditului Intern.
Datorit complexitii activitii auditul intern a fost i este n continu
evoluie.
n Romnia, auditul intern s-a reglementat ncepnd cu anul 2000, odat cu
trecerea la aplicarea standardelor Internaionale de Contabilitate i auditarea
activitilor financiare. Prin ordin al ministrului finanelor publice s-au stabilit
reglementri minimale referitoare la auditul intern.
Din anul 2003, n Romnia auditul intern este reglementat i monitorizat de
Camera Auditorilor Financiari, organism de utilitate public fr scop lucrativ.
Conform acestei reglementri, responsabilii pentru organizarea activitii de audit
intern, coordonarea lucrrilor/angajamentelor i semnarea rapoartelor de audit intern
trebuie s aib calitatea de auditor financiar.
Numai entitile economice ce aplic standardele internaionale de
contabilitate i auditeaz situaiile financiare au obligaia constituirii cadrului

10
organizatoric pentru funcionarea auditului intern. Pe msur ce tot mai multe entiti
economice vor ndeplini criteriile de aplicare a Standardelor Internaionale de
Contabilitate se va extinde i aplicarea standardelor de audit intern.
Avnd n vedere aceast extindere, Camera Auditorilor Financiari din
Romnia a asimilat integral Standardele Internaionale de Audit Intern i a elaborat
norme de audit intern necesare organizrii i exercitrii activitii, sub forma normelor
de calificare i a celor de funcionare, precum i a modalitilor practice de aplicare.

Obiectivele auditului intern al entitilor economice

Auditul intern are ca obiective:

conformitatea activitilor din cadrul entitii economice auditate cu
politicile, programele, managementul acesteia i cu prevederile legale;
evaluarea gradului de adecvare i aplicare a aciunilor de control financiar i
nefinanciar dispuse i efectuate de ctre managementul entitii economice n scopul
creterii eficienei activitii:
estimarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i
nefinanciare destinate managementului pentru cunoaterea realitii din cadrul entitii
economice;
protejarea elementelor bilaniere i extrabilaniere i identificarea metodelor
de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel.

Categorii de audit intern

Auditul intern poate fi: audit de regularitate (conformitate); audit de

eficacitate; audit de management; ...etc.

a) Auditul de regularitate (conformitate):

examineaz i apreciaz dac regulile i procedurile sunt bine aplicate, dac
se respect organigramele, sistemele de informare etc.;
are la baz un sistem de referin i acioneaz prin constatri i completri
privind aplicarea, interpretarea, eventualele deficite sau dezechilibre produse i
consecinele acestora pe care le raporteaz managementului entitii economice;
are ca scop compararea realitii cu sistemul de referin adecvat.

11
n cazul auditului de conformitate, auditorul intern are un chestionar cu
ntrebri dac au fost respectate:
dispoziiile, regulile i procedurile definite pentru entitate;
reglementrile care au legtur cu securitatea entitii.
Examinarea cuprinde modalitile de contabilizare a operaiunilor de
ntreinere ale entitii (existena unor reguli de contabilizare analitic).

b) Auditul de eficacitate:
se refer la calitate i nu la un sistem de referin. Se are n vedere c
eficacitatea se refer la calitatea muncii i a rezultatelor obinute prin respectarea
regulilor adoptate de entitatea economic, dar eficacitatea depinde modul n care s-a
desfurat efectiv activitatea;
se poate numi i audit de performan, care reflect calitatea msurilor
adoptate prin rezultatele nregistrate. Eficacitatea reprezint atingerea obiectivelor
fixate, respectiv rspunsul entitii economice la ateptri, iar eficiena nseamn de a
face ct mai bine posibil, respectiv de a obine cea mai bun calitate n ce privete
cunotinele, comportamentele i comunicarea.
ntrebarea esenial n auditul de eficacitate este dac gestionarea entitii este
exercitat cu maximum de eficacitate i eficien, avndu-se n vedere dac
obiectivele fixate:
pot fi i sunt atinse cu maximum de eficacitate;
nu pot fi mbuntite, depite cu maximum de eficien.
Examinarea are n vedere care sunt indicatorii, sistemele de informare folosite,
msurile care pot fi luate pentru ca dispoziiile, regulile, procedurile etc. s fie ct mai
bine adaptate pentru eliminarea disfunciilor i insuficienelor n gestionarea entitii
economice.

c) Auditul de management:

examineaz i se asigur c exist o politic de management i n ce msur

aceasta este exprimat cu claritate de cel care o are n responsabilitate;
analizeaz modul n care politica sectorial corespunde strategiei entitii
economice sau politicilor cuprinse i rezult din strategie;

12
cerceteaz i se asigur c pe teren, politica este cunoscut, neleas i
aplicat corespunztor. Se are n vedere conformitatea ntre politic i aplicarea sa;
are ca scop s vad dac misiunea responsabililor de activiti din structura
entitii economice este clar definit i dac se refer la: prevenirea tuturor
incidentelor i penelor de funcionare; reducerea bugetului la costuri minime;
creterea duratei de funcionare a instalaiilor. n funcie de rspunsurile la aceste
ntrebri auditul intern se asigur c politica de gestiune este conform cu strategia
entitii.

d) Auditul de strategie:

examineaz dac exist o strategie definit i aprobat i dac aceasta se

aplic;
reprezint o confruntare ntre toate politicile i strategiile entitii economice
cu mediul n care aceasta se afl pentru aprecierea coerenei globale;
se limiteaz la semnalarea incoerenelor pariale i are menirea s faciliteze
asigurarea coerenei globale.

Auditorii interni. Rolul auditorilor interni n sfera auditului

financiar. Relaiile dintre auditorii interni i auditorii
financiari externi

A. Auditorii interni
Auditul intern este efectuat de personal care aparine entitii economice.
Auditorii interni sunt angajai ai entitii economice pentru a realiza audit n atenia
managementului entitii economice. Auditul intern este independent fa de eful
contabil, dar este supus nevoilor i cerinelor emanate din responsabilitatea entitii
economice.
Locul auditorului intern n organizarea entitii economice este determinat de:
autoritate: auditorul intern nu exercit o autoritate direct asupra altor
persoane dale entitii economice. El estimeaz (analizeaz) activitile (lucrrile) n
calitate de colaborator al managementului entitii economice;
responsabilitate: auditorul intern are libertatea de a aprecia politicile,
planurile, prevederile i nregistrrile, dar aprecierile sale nu scutesc, n nici o

13
manier, alte persoane din cadrul entitii economice de responsabiliti ce le sunt
ncredinate. Responsabilitile auditorilor interni sunt foarte diverse, variind n
funcie de cerinele managementului angajatorului. Astfel, auditorii interni, n
calitatea lor de angajai, pot efectua audit de rutin al conformitii, audit operaional
sau s fie angajai cu alte responsabiliti;
independen: independena auditorului intern este determinat de statutul
juridic ce i se acord n cadrul entitii economice. Aciunea principal ce i se acord
este rezervat constatrilor i recomandrilor. Statutul juridic acordat este completat
de obiectivitate. Auditorii interni nu elaboreaz i nu aplic proceduri, nu pregtesc
documente i nu se angajeaz n nici o alt activitate, dar, normal ei angajeaz
aprecierea. Libertatea de aciune i atenia dat recomandrilor auditorilor interni
constituie principii eseniale ale eficienei auditului intern.
Pentru a opera eficient, un auditor intern trebuie s fie independent de funciile
ierarhice ale entitii economice respective, ns nu poate fi independent fa de
entitate ca ansamblu atta timp ct ntre el i entitate exist o relaie de subordonare
de la angajator la angajat. Auditorii interni furnizeaz managementului informaii
preioase pentru procesul de luare a deciziilor privind gestionarea eficient a entitii
economice.
Auditorii interni raporteaz direct managerului entitii economice, unui alt
responsabil de vrf sau chiar comitetului de audit al consiliului de administraie.
Este puin probabil ca utilizatorii din afara entitii economice s accepte s se
bazeze pe informaii apreciate i furnizate numai de audiatorii interni, din cauza lipsei
de independen deplin a acestora din urm. Aceast independen insuficient
constituie principala deosebire dintre auditorii interni i auditorii financiari externi
independeni.
n

cadrul

entitilor

economice

mari,

existena

unui

compartiment

(departament) de audit este esenial pentru a se asigura o superiorizare eficient a

activitilor, respectiv evaluarea permanent sau periodic de ctre management a
calitii controlului intern, n scopul de a determina dac mecanismele de control sunt
aplicate conform prevederilor i dac ele sunt adaptate corespunztor unor schimbri
ale circumstanelor.
Pentru ca auditul intern s fie eficace este vital ca personalul de audit s fie
independent att de compartimentele (departamentele) operative, ct i de
compartimentul contabil, precum i ca auditorii interni s fie direct subordonai unui

14
nivel de autoritate ct mai nalt din entitatea economic, adic fie managementului de
vrf, fie comitetului de audit al consiliului de administraie.

Responsabilii pentru organizarea activitii de audit intern, coordonarea

lucrrilor/angajamentelor i semnarea rapoartelor de audit intern trebuie s
aib calitatea de auditor financiar, acordat cu respectarea procedurilor legale,
de Camera Auditorilor Financiari din Romnia.

B. Rolul auditorilor interni n sfera auditului financiar

Auditorii interni pot avea o influen considerabil asupra eficacitii i

eficienei operaionale a entitii economice, precum i asupra fluxurilor de trezorerie
i profitului.
Auditorii interni execut o parte important de lucrri de audit financiar,
asemntoare celor realizate de auditorii financiari externi independeni. Multe din
conceptele i metodele de audit financiar se aplic i auditului efectuat de auditorii
interni.
Auditorii interni, ca angajai ai entitii economice, efectueaz att audit
operaional ct i audit financiar. Rolul lor n sfera auditului este n cretere continu
datorit creterii dimensiunilor i complexitii majoritii entitilor economice.
Auditorii interni i dedic ntregul timp de lucru unei singure entiti
economice, n consecin cunotinele lor privind operaiunile i mecanismele de
control intern ale entitii sunt cu mult mai aprofundate dect cele obinute de
auditorii financiari externi. Auditul intern cuprinde examinarea i evaluarea
caracterului adecvat i a eficacitii sistemului de control intern al entitii economice,
precum i evaluarea calitii executrii sarcinilor atribuite fiecrui angajat.
Directiva privind responsabilitile auditului intern1 precizeaz c auditorii
interni examineaz i apreciaz:
fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale, precum i
mijloacele folosite pentru identificarea, cuantificarea, clasificarea i raportarea acestor
informaii;

ARENS, LOEBBECKE: Audit. O abordare integrat. Ediia a 8-a. Editura ARC, 2003

15
sistemele instaurate pentru a se asigura respectarea acelor politici, planuri,
proceduri, legi, norme i contracte care ar putea avea un impact semnificativ asupra
operaiunilor i rapoartelor entitii i respectarea de ctre entitatea economic a
tuturor prevederilor legale i contractuale aplicabile;
mijloacele i protecie a activelor i, n msura necesitii, existena acestor
active;
evaluarea economicitii i eficienei cu care sunt folosite resursele entitii;
operaiunile sau programele, n scopul de a determina dac rezultatele
concord cu obiectivele i scopurile fixate i dac operaiunile sau programele se
desfoar conform planurilor.
Obiectivele auditorilor interni sunt considerabil mai ample dect cele ale
auditorilor financiari externi independeni. Acest fapt le ofer auditorilor interni
flexibilitatea necesar pentru a rspunde tuturor nevoilor entitii economice.
ntre entitile economice exist deosebiri n ceea ce privete profunzimea
auditului intern i sferele asupra crora se concentreaz auditorii interni. De exemplu,
managementul unei entiti economice poate decide ca auditorii interni s evalueze n
fiecare an mecanismele de control intern i situaiile financiare ale structurilor, n timp
ce alte entiti pot considera suficient un audit o dat la trei ani. De asemenea, nici
rapoartele nu stau la baza deciziilor unor utilizatori externi.

C. Relaiile dintre auditorii interni i auditorii financiari externi

ntre responsabilitile i modul de realizare a auditului de ctre auditorii

interni i auditorii financiari externi exist asemnri i deosebiri.
Asemnrile constau n aceea c att auditorii interni ct i cei financiari
externi:
trebuie s fie competeni pentru exercitarea auditului i s rmn obiectivi
n cursul efecturii lucrrilor lor i al raportrii rezultatelor obinute;
aplic o metodologie similar pentru a efectua auditul, incluznd
planificarea i efectuarea testelor mecanismelor de control i a testelor substaniale;

folosesc modelul de risc i pragul de semnificaie pentru a determina

profunzimea testelor i pentru a evalua rezultatele obinute. Totui, deciziile lor n

16
ceea ce privete pragul de semnificaie riscurile pot fi diferite, deoarece utilizatorii
externi pot avea alte nevoi dect managementul unei entiti economice.
Principala deosebire este partea fa de care rspunde fiecare. Astfel, auditorul
intern rspunde n faa managentului entitii economice. Auditorul financiar extern
rspunde n faa utilizatorilor situaiilor financiare, care se bazeaz pe faptul c
auditorul aduce credibilitate acestor situaii.
Auditorii financiari externi se bazeaz pe activitatea auditorilor interni prin
intermediul folosirii modelului de risc pentru audit. Cnd semnificativ riscul legat de
control, diminund, astfel, cantitatea de teste substaniale.
Auditorii financiari externi pot face apel la auditorii interni pentru un sprijin
direct n cursul efecturii lucrrilor de audit. n cazul n care auditorii interni ofer
sprijin direct, auditorii financiari externi evalueaz competena i obiectivitatea lor. n
acest caz, lucrrile auditorilor interni trebuie adecvat supravegheate i evaluate prin
prisma circumstanelor existente.

Codul deontologic al auditului intern

Codul deontologic al auditului intern are ca scop promovarea unei culturi a
eticii n cadrul profesiei de audit intern.
Existena codului deontologic al auditului intern, semnat de auditorii interni i
anexat Cartei de audit constituie dovada unui angajament de rigoare i faptul c n
entitate se pune pre pe integritate, ntr-un cadru caracterizat de onestitate.
Codul deontologic cunoscut de toi angajaii unei entiti sporete ncrederea
acestora n obiectivitatea i integritatea auditorilor interni, cu efect remarcabil asupra
calitii rezultatelor auditului.
Codul deontologic are dou componente eseniale:
principii fundamentale relevante i pertinente pentru profesia i practica
auditului intern:
reguli de conduit, care descriu normele obligatorii de comportament pentru
auditorii interni.
Principii fundamentale
1. Integritatea. ntegritatea auditorilor interni st la baza ncrederii i
credibilitii acordate raionamentelor profesionale pe care acetia le folosesc n
activitate;

17
2. Obiectivitatea: Auditorii interni: dovedesc cel mai nalt grad de obiectivitate
profesional n culegerea i comunicarea informaiilor legate de activitatea sau
procesele supuse examinrii; evalueaz echitabil toate circumstanele relevante,
pertinente i nu sunt influenai de propriile lor interese sau de ale altor persoane n
exercitarea raionamentului profesional;
3. Confidenialitatea: Auditorii interni respect valoarea i proprietatea
informaiilor pe care le primesc i nu divulg informaii dect pe baza autorizaiilor
necesare, cu excepia cazurilor n care o obligaie profesional sau legal i oblig s
procedeze altfel.
4. Competena: Auditorii interni utilizeaz cunotinele, aptitudinile,
priceperea i experienele necesare n exercitarea serviciilor sau activitilor de audit
intern.

Reguli de conduit
1. Integritatea. Auditorii interni trebuie:

ndeplineasc

misiunea

cu

onestitate,

contiinciozitate

responsabilitate;
s respecte legea i s fac dezvluirile cerute de lege, s acioneze n
conformitate cu prevederile legale i cu cerinele profesiei;
s nu ia parte, cu bun tiin, n mod contient, la nici o activitate ilegal i
sau s se angajeze n acte dezonorante, care s discrediteze profesia de auditor intern
sau entitatea n care lucreaz. Noiunea de dezonoare este legat de cultur, epoc,
individ, etica entitii i de ali factori;
s respecte i s contribuie la ndeplinirea obiectivelor etice i legitime ale
entitii. Legitim nseamn conform legilor, reglementrilor i obiectului social. Etic
se refer la valori morale i diverse principii.
2. Obiectivitatea. Auditorii interni:
nu trebuie s ia parte, s fie implicai sau s stabileasc relaii care ar putea
compromite sau risca s compromit caracterul imparial al judecilor sau care s
afecteze o evaluare obiectiv. Aceast regul este valabil i pentru activitile sau
relaiile de afaceri care ar putea intra n conflict cu interesele entitii lor;
nu trebuie s accepte nimic care ar putea compromite sau risca s
compromit raionamentul lor profesional;

18
trebuie s comunice toate faptele materiale de care au cunoatin i care, n
cazul n care nu ar fi comunicate, ar avea drept consecin inexactitatea raportului
privind activitile examinate.
3. Confidenialitatea. Auditorii interni:
trebuie s foloseasc cu pruden informaiile colectate n cadrul activitilor
lor i s le protejeze;
nu trebuie s foloseasc informaiile colectate pentru a obine un beneficiu
personal sau ntr-un mod care ar contraveni prevederilor legale sau ar aduce prejudicii
obiectivelor legitime i etice ale entitii lor;
4. Competena. Auditorii interni:
nu trebuie s se angajeze dect n activiti, servicii pentru care au
cunotinele, priceperea i experiena necesar;
trebuie s efectueze activitile, serviciile de audit intern respectnd
standardele de audit intern;
trebuie s se strduiasc s mbunteasc competena, eficacitatea i
calitatea muncii, serviciilor lor.

Concluzii:
Acest capitol trateaz problematica specific profesiei de audit intern. Sunt
prezentate categoriile de audit intern: audit de regularitate (conformitate); audit de
eficacitate; audit de management; ...etc.
n cuprinsul capitolului sunt prezentate relaiile dintre auditorii interni i
auditorii financiari externi. Astfel, auditorul intern rspunde n faa managentului
entitii economice. Auditorul financiar extern rspunde n faa utilizatorilor situaiilor
financiare, care se bazeaz pe faptul c auditorul aduce credibilitate acestor situaii.
Capitolul urmtor trateaz problematica specific Camerei Auditorilor
Financiari din Romnia.

Capitolul 2 : Camera Auditorilor Financiari din Romnia

Obiectivul capitolului:
Obiectivul acestui capitol l constituie familiarizarea studenilor cu
organismul care gestioneaz profesia de audit n Romnia i anume Camera
Auditorilor

Financiari

din

Romnia(CAFR).

Camera(CAFR)

organizeaz,

coordoneaz i autorizeaz n numele statului desfurarea activitii de audit

19
financiar n Romnia asigurnd exercitarea independent a profesiei de auditor
financiar potrivit legii.
Concepte cheie: CAFR, departamentul de audit intern
Rezumat:
Camera Auditorilor Financiari din Romnia Departamentul
de audit intern

Camera Auditorilor Financiari din Romnia este persoan juridic autonom,

ca organizaie profesional de utilitate public fr scop lucrativ, din care fac parte
auditorii financiari care au dobndit aceast calitate n condiiile OUG nr. 75\1999,
privind activitatea de audit financiar, republicat cu modificrile ulterioare.
Camera organizeaz, coordoneaz i autorizeaz n numele statului
desfurarea activitii de audit financiar n Romnia, asigurnd exercitarea
independent a profesiei de auditor financiar potrivit legii2. Camera poate nfiina
reprezentane n ar i strintate.
Atribuii principale:
a) elaborarea reglementrilor privind:
Regulamentul de organizare i funcionare al Camerei: organe de conducere;
atribuii; reguli de atribuire i retragere a calitii de auditor financiar;
Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar;
Standardele de audit financiar;
Normele minimale de audit financiar;
STANDARDELE DE AUDIT INTERN;
NORMELE DE AUDIT INTERN n conformitate cu standardele
internaionale n domeniu;
b) atribuirea calitii de auditor financiar, calitate obligatorie i pentru auditorii
interni;
c) elaborarea i aprobarea regulilor i procedurilor pentru aplicarea
prevederilor legale cu privire la auditul financiar etc.

Petre Vlsceanu Expertiz contabil, audit financiar i audit intern, Editura Conphys,
Rmnicu Vlcea, 2005

20
Organele de conducere, decizie i control: Conferina Camerei Auditorilor,
Consiliul Camerei Auditorilor, Biroul permanent al Consiliului Camerei; Comisia de
auditori statutari.
Conferina Camerei este organul de conducere al Camerei i poate fi:

Ordinar

Extraordinar.
Conferina ordinar a Camerei :
-

se ntrunete o dat pe an, la convocarea Consiliului Cameri, n cel mult 4

luni de la ncheierea exerciiului financiar precedent;

are ca principale atribuii:

dezbaterea i aprobarea raportului anual de activitate al Consiliului
Camerei

dezbaterea, aprobarea sau modificarea situaiilor financiare anuale
ale Camerei

dezbaterea i aprobarea raportului comisiei de auditori statutari
aspra gestiunii financiare a Consiliului Camerei

aprobarea execuiei bugetului de venituri i cheltuieli pentru
exerciiul financiar ncheiat; proiectul bugetului de venituri i
cheltuieli aferent exerciiului financiar urmtor; normele de
reprezentare la Conferin

alegerea i revocarea membrilor Consiliului Camerei; Comisiei de
auditori statutari; Comisiei de apel

stabilirea obiectivelor strategice ale Camerei

aprobarea programului de activiti al Consiliului Camerei pe anul
n curs

aprobarea constituirii, reorganizrii sau desfiinrii reprezentanelor
din r i din strintate ale Camerei

aprobarea modificrilor i completrilor la Regulamentul de
organizare i funcionare a Camerei

pentru validitatate deliberrilor Conferinei ordinare este necesar prezena

majoritii simple a membrilor cu drept de vot, iar hotrrile trebuie
adoptate cu votul majoritii simple a celor prezeni. n cazul nendeplinirii
acestor condiii, Conferina ntrunit la a doua convocare poate s

21
hotrasc asupra problemelor de pe ordinea de zi, oricare ar fi numrul
membrilor prezeni, cu majoritate simpl de voturi;
-

membrii Camerei cu drept de vot sunt auditorii financiari care i-au

ndeplinit toate obligaiile ctre Camer la termenele stabilite prin
hotrrile acesteia.

Conferina extraordinar a Camerei poate fi convocat de Biroul permanent

sau la cererea a cel puin a dou treimi din numrul membrilor Consiliului Camerei
sau a unei cincimi din numrul membrilor Camerei cu drept de vot care adreseaz
cererea Secretariatului General specificnd n aceasta problemele propuse s fie
dezbtute n cadrul Conferinei extraordinare.
Conferina se deschide de ctre preedintele Consiliului Camerei sau de ctre
nlocuitorul pe care acesta l desemneaz. Dup ce se constat c cerinele legale
pentru desfurarea Conferinei au fost ndeplinite, se trece la dezbaterea subiectelor
aflate pe ordinea de zi. Hotrrile Conferinei se adopt prin vot deschis. Votul
deschis este obligatoriu pentru alegerea i revocarea membrilor Consiliului Camerei,
ai Comisiei de auditori statutari i ai Comisiei de apel.
Consiliul Camerei
Membrii Consiliului Camerei se aleg de Conferina ordinar a Camerei pentru o
perioad de cinci ani. Pot ndeplini cel mult dou mandate. Consiliul are n
componena sa 15 membrii.
Consiliul Camerei se ntrunete lunar i ori de cte ori se consider necesar, la
cererea preedintelui sau cel puin a unei treimi din numrul membrilor si.
Consiliul Camerei coordoneaz, conduce i controleaz activitatea Camerei. n
acest scop are urmtoarele atribuii:
- asigur ducerea la ndeplinire a hotrrilor conferinei Camerei;
- asigur condiiile pentru administrarea i gestionarea patrimoniului Camerei;
- stabilete strategia i avizarea proiectului bugetului de venituri i cheltuieli al
Camerei;
- prezint spre aprobare Conferinei raportul de activitate pe perioada anterioar,
situaiile financiare i proiectul programului de activitate al Camerei;
- aprob Regulamentul intern de organizare i funcionare a Biroului Permanent;
- aprob organigrama i politica de personal ale Camerei;
- aprob normele privind desfurarea activitii curente a aparatului executiv al
Camerei;

22
- stabilete anual indemnizaiile membrilor Consiliului Camerei, ai Biroului
permanent al Consiliului Camerei, ai Comisiei de auditori statutari i ai Comisiei de
apel;
- ndeplinete orice alte aribuii prevzute de lege i hotrrile Conferinei.
n exercitarea atribuiilor, Consiliul Camerei emite hotrri. Preedintele ales al
Consiliului Camerei, este preedintele Camerei, al Consiliului i Biroului Permanent.
n exercitarea atribuiilor sale, preedintele emite ordine.
Biroul permanent al Consiliului Camerei:

are n componena sa preedintele, prim-vicepreedintele i cei cinci
vicepreedini ai Consiliului Camerei;

se ntrunete cel puin o dat pe lun i ori de cte ori este necesar.
Biroul permanent al Consiliului Camerei are urmtoarele atribuii:

Elaboreaz bugetul de venituri i cheltuieli anual pe care l nainteaz
spre aprobare Consiliului Camerei, nu mai trziu de data de 15
decembrie a fiecrui an anterior anului la care se refer bugetul
respectiv;

Supravegheaz lunar execuia bugetului de venituri i cheltuieli al
Camerei;

Examineaz i propune spre aprobare Consiliului Camerei programul de
activitate al Camerei;

Sprob programele de activitate ale departamentelor executive;

Numete,

sancioneaz

revoc

secretarul

general,

efii

departamentelor Camerei i alte persoane cu funcii de conducere din

aparatul executiv al Camerei;

Aprob organigrama aparatului executiv al Camerei i salarizarea pentru
fiecare funcie prevzut n aceasta;

Monitorizeaz Registrul auditorilor financiari;

Aprob documentele emise de Camer, supuse publicrii.
n exercitarea atribuiilor, Biroul permanent emite decizii.
Aparatul executiv al Camerei este format din:

Secretariatul general i

departamente executive de: nvmnt i admitere; servicii pentru
membri; monitorizare i competen profesional; conduit i

23
disciplin profesional; servicii generale; relaii internaionale, precum
i departamentul de audit intern.
Departamentul de audit intern face parte din aparatul executiv al Camerei
Auditorilor Financiari din Romnia i are, n principal, urmtoarele atribuii:
asimilarea, actualizarea i publicarea standardelor Internaionale de Audit
Intern, denumite Standarde de Audit Intern, precum i Cadrului General al
Standardelor Internaionale de Audit Intern, denumit Cadrul General al Standardelor
de Audit Intern;
elaborarea i publicarea Normelor profesionale de audit intern;
coordonarea i monitorizarea activitii de audit intern;
colaborarea cu celelalte departamente ale Camerei Auditorilor Financiari din
Romnia n ceea ce privete pregtirea profesional a auditorilor interni, membri ai
Camerei, precum i respectarea Standardelor i Normelor profesionale de audit intern
(departamentele de: nvmnt i admitere; servicii pentru membri; monitorizare i
competen profesional; conduit i disciplin profesional; servicii generale; relaii
internaionale);
asigurarea dezvoltrii relaiilor internaionale i consolidarea acestora n
domeniul auditului intern;
colaborarea cu societile interne i internaionale de audit financiar i audit
intern n vederea perfecionrii cadrului de lucru n domeniul auditului intern;
alte atribuii stabilite de Consiliul i Biroul Permanent al Camerei
Auditorilor Financiari din Romnia.
Auditorii financiari membrii ai Camerei aleg potrivit legii, organele de
conducere ale acesteia care i reprezint n faa autoritii publice i n raporturile cu
persoane fizice i juridice din ar sau strintate.
Auditorii financiari, persoane fizice sau juridice care au dobndit aceast
calitate i sunt membrii ai Camerei n exercitarea independet a profesiei pot
desfura urmtoarele activiti3:

Audit financiar

Audit intern

Consultan financiar-contabil
3

Petre Vlsceanu Expertiz contabil, audit financiar i audit intern, Editura Conphys,
Rmnicu Vlcea, 2005

24

Pregtire profesional de specialitate n domeniu

Expertiz contabil

Evaluare

Reorganizarea judiciar i lichidare
Pentru atribuirea calitii de auditor financiar persoanele fizice ce doresc s
devin auditori trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:

S fie liceniate ale unei faculti cu profil economic i s aib o
vechime n activitatea financiar-contabil de cel puin 4 ani, sau s aib
calitatea de expert contabil respectiv de contabil autorizat cu studii
economice superioare;

Au promovat testul de verificare a cunotiinelor n domeniul
financiar-contabil pentru accesul la profesie;

Au finalizat stagiul n activitatea de audit financiar-contabil;

Au promovat examenul de aptitudini profesionale, prin care s se
certifice un nivel de cunotiine teoretice necesar, precum i
capacitatea de aplicabilitate a cunotiinelor deinute.
Candidaii ce au fost admisi la examenul de aptitudini profesionale completeaz
o cerere i prezint documentul care atest achitarea tarifului de atribuire a calitii de
membru al camerei i nscrierea n Registrul auditorilor financiari, inclusiv cazier
judiciar potrivit legii.
Cererile sunt analizate de Departamentul de nvmnt i admitere, conform
condiiilor prevzute de lege.
Dupa ndeplinirea condiiilor menionate mai sus, Departamentul de nvamint
i admitere propune Consiliului Camerei luarea uneia din urmtoarele decizii:
I.

acordarea calitii de

membru al Camerei i nscrierea n Registrul

auditorilor financiari
II.

respingerea cererii
n Registrul auditorilor financiari se menioneaz urmtoarele informaii :

I.

pentru persoane fizice: numele, prenumele, adresa, numrul de telefon i al

certificatului, carnetului i al parafei de auditor financiar, membru al camerei.

II.

pentru persoanele juridice: denumirea societii, adresa sediului social,

numrul de telefon i al autorizaiei de funcionare; numele, prenumele, adresa i

25
numarul de telefon ale persoanelor fizice active ce efectueaz auditul financiar n
numele societii de audit financiar; numele, prenumele, adresa i numarul de telefon
ale asociailor sau acionarilor numele, prenumele, adresa i numarul de telefon ale
membrilor consiliului de administraie.
Persoanele juridice trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:
Persoanele fizice ce efectueaz auditul financiar n numele unor societi de
audit trebuie s ndeplineasc urmtoarele conditii: s posede o calificare n profesia
contabil sau n alte profesii similare, s fi fost cel putin trei ani auditor independent
sau angajatul unei societi de audit sau grup de societi, s satisfac cerinele
codului de etic profesional a Federaiei Internaionale a Contabililor(IFAC), s
fac dovada cunotinelor deinute i dac acestea sunt necesare pentru desfurarea
activitii de audit financiar n Romnia.
Majoritatea drepturilor de vot trebuie s fie deinute n mod direct sau
indirect de societi de audit sau persoane fizice ce satisfac condiiile mentionate mai
sus ;
Majoritatea membrilor din consiliul de administraie al unei societi de audit
trebuie s fie persoane fizice sau societi de audit ce trebuie s satisfac condiiile
menionate mai sus.
La cerere, Camera Auditorilor Financiari poate s acorde dreptul de exercitare a
profesiei de auditor financiar oricrei persoane n condiiile urmtoare:
1. s posede o calificare n meseria de auditor financiar;
2. s aib vechime n meserie de cel puin 3 ani;
3. s satisfac cerinele IFAC;
4. s posede cunotinele necesare desfurrii meseriei de auditor financiar i
s poat face dovada posesiei acestora.
Meseria de auditor financiar independent poate fi exercitat numai n condiiile
n care se ndeplinesc cumulativ condiiile urmatoare:
1. este membru i persoan activ a Camerei;
2. ndeplinete condiiile stabilite prin Regulamentul de organizare i
funcionare a Camerei;
3. n condiiile n care o persoana are relaii cu o entitate economic ce conduc
la conflicte de interese sau incompatibilitate sau este angajat a acesteia, nu poate
exercita independent profesia de auditor financiar.

26
Prin incompatibilitate sau conflict de interese se inelege totalitatea situaiilor ce
duc la tirbirea cerinelor de baz cu privire la

independena profesional n

desfurarea independent a profesiei de auditor financiar. n cazul n care pe durata

de desfaurare a profesiei de auditor financiar nu se mai ndeplinesc condiiile
necesare auditorul financiar are obligaia s nceteze exercitarea profesiei de auditor i
s comunice acest lucru ntr-o perioad ct mai scurt persoanei care beneficiaz de
serviciile acestuia n perioada respectiv, precum i motivul renunrii la profesie. n
cazul n care auditorul nu ndeplinete condiiile necesare n timpul desfurrii
profesiei, iar acest lucru este constatat de ctre Camera Auditorilor Financiari, aceasta
va sesiza autoritatea statului la care se depun situaiile financiare ale entitii
economice respective i de asemenea va lua masuri disciplinare mpotriva auditorului
financiar. Dac autoritatea statal va solicita efectuarea unui al doilea audit, entitatea
economic va lua msuri de conformare n cel mai scurt timp, perioada de timp ce nu
va depi termenul de ase luni de la data primirii de ctre entitatea economic a
comunicrii scrise.
Potrivit Regulamentului de organizare i funcionare a CAFR aprobat prin HG
nr.983/25.06.2004 publicat n Monitorul Oficial nr.634/13.07.2004, sunt n nelesul
art.10 din OUG nr.75/1999, republicat, stagiari n activitatea de audit financiar
persoane fizice care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
a) sunt licentiate ale unei faculti cu profil economic i au o vechime n
activitatea financiar-contabil de minimum 4 ani sau au calitatea de experi contabili
sau contabili autorizati cu studii superioare economice;
b) au promovat testul de verificare a cunotinelor n domeniul financiarcontabil, pentru accesul la stagiu;
c) au satisfacut pe parcursul stagiului cerinele Codului privind conduita etic i
profesional n domeniul auditului financiar.
Camera stabilete normele pentru desfurarea programului de pregtire a
stagiarilor n activitatea de audit financiar, care const n:
a) condiiile de acces i admitere la stagiu;
b) durata, organizarea i desfurarea stagiului;
c) atribuiile ndrumatorilor de stagiu;
d) modul de completare a Caietului de practic n activitatea de audit financiar;
e) alte obligaii ale stagiarului, stabilite prin hotrre a Consiliului Camerei.

27
Stagiarii n activitatea de audit financiar vor efectua, potrivit prevederilor art.10
alin.3 din OUG nr.75/1998, republicata, programul de pregtire practic prin
participarea la activitatea de audit financiar n cadrul cabinetelor individuale sau a
societilor de profil cu forme legale de ncadrare sau fr remuneraie, potrivit
normelor elaborate de Camer.
Retragerea calitii de auditor financiar
Auditorii financiari i pierd aceasta calitate n una din urmtoarele situaii:
a) exercit profesia de auditor financiar fr a fi membru al Camerei;
b) nu solicit atribuirea calitii de membru al Camerei n termen un an de la
data la care a fost declarat admis n

urma susinerii examenului de aptitudini

profesionale sau de la data publicrii n Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, a

hotrrii cu privire la acordarea calitii de auditor financiar persoanelor care au
dobndit aceast calitate potrivit prevederilor altui stat, dup caz.
Perioada de pregtire profesional practic a stagiarilor n activitatea de
audit financiar
Potrivit Hotrrii CAFR nr. 39/19.01.2005 ( M.O. nr. 114/04.02.2005 pentru
aprobarea Normelor privind perioada de pregtire profesional practic a stagiarilor n
activitatea de audit financiar, ori de cte ori sunt utilizai, termenii definii n acestea
au nelesul:
- Camera - Camera Auditorilor Financiari din Romnia;
- norme - Norme privind perioada de pregtire practic a stagiarilor n
activitatea de audit financiar;
stagiar - persoan fizic ce a promovat testul de verificare a cunotinelor n
domeniul financiar-contabil, pentru accesul la stagiu, i i desfoar activitatea
conform normelor;
- ndrumtor - persoan fizic, auditor financiar activ, sau juridic, membr a
Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, sub ndrumarea creia se desfoar
stagiul unuia sau mai multor stagiari n activitatea de audit financiar;
- stagiu - perioada de pregtire practic a stagiarului n activitatea de audit
financiar;
- Caiet de practic - caietul i documentaia ntocmite de ctre stagiarul n
activitatea de audit financiar, prin care se consemneaz i se certific activitile
desfurate de acesta;

28
- Certificat de stagiu - documentul care atest efectuarea celor 3 ani de
pregtire profesional practic n domeniul auditului financiar i este eliberat de
Camera Auditorilor Financiari din Romnia.

Prin Hotrrea nr. 36/2004 intrat n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 2005,

Camera Auditorilor Financiari din Romnia a aprobat asimilarea Standardelor
Internaionale de Audit Intern, ediia 2004, elaborate i publicate de Institutul
Auditorilor Interni, inclusiv a Cadrului General al Standardelor Internaionale de
Audit Intern.
Cadrul General al Standardelor de Audit Intern se compune din:
A. Standardele de Audit Intern care cuprind: Codul deontologiei, Norme de
calificare; Norme de funcionare, de asigurare i de consultan;
B. Norme profesionale de audit intern:
Modaliti Practice de Aplicare;
Norme minimale de Audit Intern, Carta de Audit Intern; Documentele de
lucru;
Ghiduri Profesionale.
Consiliul Camerei auditorilor Financiari din Romnia este autorizat s
actualizeze Standardele de Audit Intern i Cadrul General al Standardelor de Audit
Intern n conformitate cu revizuirile efectuate de Institutul Auditorilor Interni.
Profesionitii care efectueaz lucrri de audit intern au obligaia s respecte
standardele de Audit Intern i Cadrul General al Standardelor de Audit Intern.
Respectarea Standardelor de Audit Intern i a Normelor profesionale de audit
intern se controleaz i monitorizeaz de ctre Camera Auditorilor Financiari din
Romnia.
Nerespectarea prevederilor standardelor de Audit Intern constituie abatere
disciplinar i se sancioneaz potrivit prevederilor regulamentului de organizare i
funcionare a Camerei Auditorilor Financiari din Romnia.
Procesul de pregtire profesional continu cuprinde pentru auditorii financiari
cursuri referitoare la cunoaterea i aplicarea Standardelor de Audit Intern.
Departamentul de

nvmnt i admitere al Camerei Auditorilor Financiari din

Romnia elaboreaz programa de pregtire i asigur cadrul tiinific i organizatoric

pentru realizarea pregtirii profesionale n domeniul auditului intern.

29

Concluzii:
Acest capitol trateaz problematica specific Camerei Auditorilor Financiari
din Romnia. Camera Auditorilor Financiari din Romnia este persoan juridic
autonom, ca organizaie profesional de utilitate public fr scop lucrativ, din care
fac parte auditorii financiari care au dobndit aceast calitate n condiiile OUG nr.
75\1999, privind activitatea de audit financiar, republicat cu modificrile ulterioare.
Camera organizeaz, coordoneaz i autorizeaz n numele statului
desfurarea activitii de audit financiar n Romnia, asigurnd exercitarea
independent a profesiei de auditor financiar potrivit legii.
n cuprinsul capitolului sunt prezentate condiiile de acces la profesie.
Capitolul urmtor trateaz problematica specific normelor profesionale ale
auditului intern.

Capitolul 3 : Norme profesionale ale auditului intern

Obiectivul capitolului:
Obiectivul acestui capitol l constituie aprofundarea noiunilor prezentate n
capitolele anterioare referitoare la Codul de etic al profesiei de audit intern, reguli de
organizare, executare i implementare. n cuprinsul capitolului sunt prezentate
urmtoarele elemente:
 Misiune, competene i responsabiliti
 Independen i obiectivitate
 Competen i contiinciozitate profesional
Concepte cheie: integritate, independen, obiectivitate, confidenialitate,
comepten profesional
Rezumat:
Profesionitii din domeniul contabilitii (auditori, experi contabili sau contabili
autorizai), au rolul de a promova o anumit imagine a profesiei n faa publicului,
care s ateste cel puin c:
sunt independeni, obiectivi i integri din punct de vedere profesional;
au cunotinele profesionale care le sunt cerute n vederea ndeplinirii
sarcinilor care le revin;

30
i servesc clienii cu grij profesional i de o manier care este n
concordan cu responsabilitile pe care i le asum fa de public;
au relaii profesionale adecvate cu ceilali membrii ai profesiei din care fac
parte.
Codul de etic profesional elaborat de IFAC statueaz c obiectivele profesiei
contabile vizeaz respectarea unor standarde ridicate de profesionalism n vederea
atingerii unor performane ridicate, totul subsumat ndeplinirii cerinelor impuse de
utilizatorii informaiei auditate. Existena acestor obiective implic ndeplinirea a
patru condiii legate de:
credibilitate: exist o cerere la nivelul ntregii societi pentru obinerea unor
informaii i sisteme informaionale credibile;
profesionalism: exist o cerere exprimat de ctre clieni, angajatori i alte
pri interesate pentru profesioniti n domeniul contabilitii;
calitatea serviciilor: exist necesitatea de furniza o asigurare cu privire la
faptul c toate serviciile prestate de ctre un profesionist contabil sunt ndeplinite la
cele mai nalte standarde de performan;
ncredere: utilizatorii serviciilor unui profesionist contabil trebuie s aib
ncredere c exist un cadru de conduit etic profesional care guverneaz prestarea
serviciilor de specialitate.
Principiile etice profesionale fundamentale stipulate de codul de conduit etic
profesional, a cror respectare asigur atingerea obiectivelor profesiei contabile, sunt
urmtoarele:
integritatea: un profesionist contabil trebuie s fie direct i onest n
ndeplinirea serviciilor sale profesionale;
obiectivitatea: un profesionist contabil trebuie sa fie corect i niciodat s nu
permit apariia de situaii care s duc la denaturarea obiectivitii sale, cum ar fi
apariia unor conflicte de interese sau acceptarea influenrii judecii sale de ctre
alii;
competena i diligena profesional: un contabil profesionist trebuie s i
ndeplineasc ndatoririle sale cu competen i diligen profesional i are
ndatorirea de a-i menine i perfeciona continuu cunotinele i priceperea
profesional pentru a atinge nivelul cerut de prestarea unui serviciu competent pentru
clientul sau angajatorul su;

31
confidenialitate: un profesionist contabil trebuie s respecte confidenialitatea
informaiilor pe care le-a obinut cu ocazia exercitrii ndatoririlor sale profesionale.
De asemenea, profesionistul contabil nu are dreptul de a folosi i da publicitii
oricare din aceste informaii, cu excepia cazurilor n care are o delegare special n
acest sens sau o obligaie profesional/legal care impune dezvluirea acelor
informaii;
comportament profesional: un profesionist contabil trebuie s se comporte
ntr-o manier corespunztoare unei bune reputaii a profesiei i s se abin de la
orice act care ar aduce atingere profesiei contabile;
respectarea standardelor tehnice: un profesionist contabil trebuie s-i
ndeplineasc ndatoririle profesionale n concordan cu tehnicile i standardele
profesionale relevante. n msura n care sarcinile primite sunt compatibile cu
principiile de integritate, obiectivitate sau independen (n cazul contabililor cu liber
practic),
profesionistul contabil are responsabilitatea de a le ndeplini cu grij i
profesionalism. n plus, n activitatea lor, ei trebuie s respecte legislaiile naionale,
standardele tehnice i profesionale emise de IFAC, IASB i organismele naionale ale
profesiei contabile (n cazul Romniei: CAFR, CECCAR).
Codul privind conduita etic a auditului intern include dou comportamente
eseniale:
-

principiile fundamentale pentru profesia i practica de audit public

intern;

regulile de conduit care impun normele de comportament pentru

auditorii interni i reprezint un ajutor pentru interpretarea principiilor i
aplicarea lor n practic avnd rolul s ndrume din punctul de vedere etic
auditorii interni.

n desfurarea activitii lor, auditorii interni sunt obligai s respecte

urmtoarele principii fundamentale:
1. integritatea
2. independena i obiectivitatea
3. confidenialitatea
4. competena profesional
5. neutralitatea politic

32

Integritatea
Auditorul intern trebuie s fie corect, onest i incoruptibil, integritatea fiind
suportul ncrederii i credibilitii acordate raionamentului auditorului intern.
Reguli de conduit:
- Exercitarea profesiei cu onestitate, bun-credin i responsabilitate;
- respectarea legii i acionarea n conformitate cu cerinele profesiei;
- respectarea i contribuia la obiectivele etice legitime ale entitii;
- se interzice auditorilor interni s ia parte cu bun tiin la activitile ilegale
i angajamente care discrediteaz profesia de auditor intern sau entitatea public din
care fac parte.
Independena i obiectivitatea
Independena
a)Independena fa de antitatea auditat i oricare alte grupuri de interese este
indispensabil;
b)Auditorii interni au obligaia:
-

s depun toate eforturile pentru a fi independeni n tratarea problemelor

aflate n analiz;

s fie independeni i impariali n teorie i practic;

s nu se implice n acele activiti n care au un interes legitim sau

ntemeiat

c) n toate problemele legate de munca de audit, independena auditorilor

interni s nu fie afectat de interesele personale sau exterioare.
Obiectivitatea
n activitatea lor, auditorii interni au obligaia:
-

s manifeste obiectivitate i imparialitate n redactarea precis i obiectiv

a rapoartelor;

s formuleze n rapoarte, concluzii i opinii bazate exclusiv pe

documentele obinute i analizate conform standardelor de audit;

s foloseasc toate informaiile utile primite de la entitatea auditatea

auditat i din alte surse. De aceste informaii s se in seama n
exprimarea n mod imparial a opiniilor;

33
-

s analizeze punctele de vedere exprimate de entitatea auditat i, n

funcie de pertinena acestora, s formuleze opiniile i recomandrile
proprii;

s fac evaluarea echitabil a tuturor circumstanelor relevante i s nu fie

influenai de propriile interese sau de interesele altora n formarea propriei
opinii.

Reguli de conduit
Se interzice auditorilor interni s se implice n activiti sau n relaii care ar
putea s fie n conflict cu interesele entitii publice i care ar putea afecta o
evaluare obiectiv.
Se interzice auditorilor interni s asigure unei entiti auditate alte servicii
dect cele de audit i consulta.
Se interzice auditorilor interni s primeasc n timpul misiunii lor, din partea
celui auditat avantaje de natur material sau personal care ar putea s
afecteze obiectivitatea evalurii lor.
Auditorii interni sunt obligai s prezinte n rapoartele lor orice documente sau
fapte cunoscute de ei, care, n caz contrar ar afecta activitatea structurii
auditate.
Confidenialitatea
Auditorii interni sunt obligai s pstreze confidenialitatea n legtur cu
faptele, informaiile sau documentele despre care iau cunotin n executarea
atribuiilor lor.
Este interzis ca auditorii s utilizeze n interes personal sau n beneficiul unui
ter informaiile dobndite n exercitarea atribuiilor de serviciu.
n cazuri excepionale, auditorii interni pot furniza aceste informaii numai n
condiiiile expres prevzute n normele legale n vigoare.
Reguli de conduit
Se interzice folosirea de ctre auditorii interni a informaiilor obinute n
cursul activitii lor n scop personal sau ntr-o manier care poate fi contrar
legii ori n detrimentul obiectivelor legitime i etice ale entitii auditate.
Competena profesional
Auditorii interni sunt obligai s i ndeplineasc atribuiile de serviciu cu
profesionalism, competen, imparialitate i la standardele internaionale,
aplicnd cunotiinele, aptitudinile i experienele dobndite.

34
Reguli de conduit
Auditorii interni au obligaia:
-

s se comporte ntr-o manier profesional, n toate activitile pe care le

desfoar, s aplice standarde i norme profesionale i s manifeste
imparialitate n ndeplinirea atribuiilor de serviciu;

s se angajeze numai n acele misiuni n care au cunotiinele, aptitudinile

i experiena necesare;

s utilizeze metodele i practicile de cea mai bun calitate n activitile pe

care le realizeaz. n desfurarea auditului i n elaborarea rapoartelor
auditorilor interni au obligaia de a adera la postulatele de baz i la
standardele de audit general acceptate;

s i mbunteasc n mod continuu cunotiinele, eficiena i calitatea

activitii lor;

s aib un nivel corespunztor de studii de specialitate, pregtire i

experien profesional elocvente;

s cunoasc legislaia de specialitate i s se preocupe n mod continuu de

creterea nivelului de pregtire, conform standardelor internaionale;

se interzice auditorilor interni s i depeasc atribuiile de serviciu.

Neutralitatea politic
Auditorii interni trebuie s fie neutri din punct de vedere politic, n scopul
ndeplinirii n mod imparial a activitilor. n acest sens, ei trebuie s i
menin independena fa de orice influene politice.
Auditorii interni au obligaia ca n exercitarea atribuiilor ce le revin s se
abin de la exprimarea sau manifestarea convingerilor lor politice.

Controlul calitii activitii de audit aferent angajamentelor de asigurare

Controlul calitii activitii de audit desfurate de ctre auditorii financiari, persoane
fizice sau juridice active, membrii ai Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, se
efectueaz asupra:
-

angajamentelor de audit financiar

angajamentelor de audit intern

altor angajamente prevzute n Standardele Internaionale de Audit, dup

cum urmeaz: angajamente de revizuire a situaiilor financiare,

35
angajamente de efectuare a procedurilor agreate privind informaiile
financiare i anagajamentele de compilare a informaiilor financiare.
Controlul asupra modului de exercitare a profesiei de auditor financiar este organizat
i se desfoar de ctre Departamentul de monitorizare i competena profesional,
care efectueaz inspeciile prin inspectori i asisteni inspectori, salariai n aparatul
exclusiv al Camerei.
Programarea activitii de control, desfurat de ctre Departamentul de monitorizare
i competen profesional, se realizeaz, n principal, pe baza urmtoarelor
documente:
-

situaia auditorilor financiari membrii ai Camerei, persoane fizice i

juridice active, autorizate de Camer s exercite profesia n anul respectiv;

programul de inspecie trimestrial care prevede auditorii financiari care

urmeaz s fie controlai, perioada supus inspeciei, precum i echipele
care efectueaz inspecia.

Eventualele modificri n programele de control trimestrial se aduc la

cunotiina Biroului permanent al Consiliului Camerei nainte de nceperea
controlului la membrii respectivi sau imediat dup aceea, n cazul primirii unor sarcini
urgente ca urmare a unor sesizri, etc.
Documentele de planificare a controlului se ntocmesc i pstreaz astfel nct
s se asigure confidenialitatea obiectivelor inspeciei. Controlul calitii activitii de
audit se efectueaz n ordinea i la data prevzut n programele de inspecie
trimestriale.
Un membru al Camerei poate face, de regul, obiectul unui control asupra
calitii activitii de audit o dat la maximum 3 ani, pentru controlul asupra modului
de ndeplinire a angajamentelor i de ntocmire a rapoartelor de audit financiar, audit
intern i a altor servicii potrivit normelor Camerei, Standardelor Internaionale de
Audit, Codului de etic i conduit profesional i a modului de ndeplinire a
obligaiilor fa de Camer. Fac excepie de la aceast regul, aciunile organizate de
Camer pentru documentarea, informarea, analiza i urmrirea implementrii unor noi
reglementri, controlul remedierii deficienelor constatate cu ocazia controalelor
efectuate, precum i controlul reclamaiilor cu privire la activitatea auditorilor
financiari.4

M. Boulescu, C. Brnea Audit financiar, Ed. FRM, Bucureti, 2006, pg. 85

36
Durata controlului se stabilete n funcie de natura aciunii de control i de
volumul activitii societii sau auditorului financiar persoan fizic ce urmeaz a fi
controlat.
Controlul se efectueaz n totalitate sau prin sondaj, n raport de volumul
activitii membrilor Camerei, precum i de frecvena abaterilor constatate anterior i
cuprinde un numr reprezentativ de rapoarte i documente, care s permit formularea
unor concluzii temeinice asupra gradului de respectare a dispoziiilor normative din
domeniul auditului financiar, auditului intern i a altor activiti conexe acestora.

Concluzii:
Acest capitol trateaz problematica specific normelor profesionale ale
auditului intern. Auditorul are acces la toate datele n cadrul misiunii i respect
secretul profesional n ceea ce privete informaiile colectate. Exercit o funcie de
evaluare independent, care se concretizeaz n recomandri, respect codul privind
conduita etic, semnaleaz imediat pe cale ierarhic, fraudele de orice tip i neregulile
grave care fac obiectul auditului, comunic rezultatele misiunii sale responsabilului
entitii auditate.
Capitolul ultim al cursului trateaz standardele de performa.

Capitolul 4 : Metodologia privind misiunea de audit public intern

Obiectivul capitolului:
Obiectivul acestui capitol l constituie aprofundarea noiunilor prezentate n
capitolele anterioare referitoare la profesia de audit. n cuprinsul capitolului sunt
prezentate urmtoarele elemente:
 gestionarea activitii de audit intern
 managementul riscurilor
 planificarea misiunii
 realizarea misiunii
n cuprinsul capitolului este prezentat raportul de audit intern, precum i
importana acestuia.

Concepte cheie: angajamentul de audit, misiunea de audit, riscul de audit

37
Rezumat:
Misiunea de audit este o sarcin(aciune) separat i identificabil care se
finalizeaz prin emiterea de ctre auditor a unui punct de vedere, declaraii sau a unei
opinii, consemnat ntr-un raport, asupra ndeplinirii unor obiective clare i bine
determinate aferente unui grup bine structurat pe aciuni, activiti, programe sau
organisme numite generic entitate auditat.
Obiectul misiunii de audit const n auditul de legalitate i/sau conformitate,
auditul de atestare financiar, auditul performanei ori combinaii ntre acestea.
Indiferent de obiectivele sale, o misiune de audit include n mod tipic urmtoarele
etape i aciuni:
Preliminar(pre-planificare)

Adunarea i evaluarea iniial a informaiilor despre entitatea ce se
auditeaz;

Evaluarea preliminar a sistemelor contabil i de control intern;

Definirea n detaliu a obiectivelor auditului;

Evaluarea iniial a resurselor necesare auditului i stabilirea
calendarului de lucru.
De planificare

Evaluarea planului de audit;

Stabilirea legturii cu entitatea auditat;

ntocmirea programelor de audit ca pri componente ale planului
de audit;

Aprobarea planului de audit.
De lucru n teren

Colectarea i evaluarea probelor de audit;

Redactarea unor concluzii iniiale;

Revederea interimar-provizorie;

Identificarea i aprobarea oricror modificri necesare s fie aduse
planului de audit.
Raportrii

Proiectarea i analiza concluziilor, opiniilor, recomandrilor;

Reanalizarea, aprobarea i publicarea rezultatelor;

Evaluarea performanei echipei de audit la nivelul societii de
audit.

38
De post-raportare

Supravegherea impactului pe care l are auditul asupra entitii
auditate.

Planificarea auditului. Programul de audit. Planul misiunii de audit

a)const n construirea unei strategii generale i o abordare detaliat cu privire

la natura, durata i gradul de cuprindere preconizat al auditului;
b) are menirea s asigure ndeplinirea misiunii de audit n condiii de
economicitate, eficien, eficacitate i la termenul prevzut;
c) se caracterizeaz prin:
- raionalitate
- anticipare
- coordonare
d) are ca obiective principale:
- stabilirea modalitilor de respectare a obligaiilor legale ce revin auditorului
i a altor prioriti de audit;
- identificarea ntinderii atribuiilor i rezultatele previzibile ale auditului;
- definirea modului n care se vor obine i analiza probele de audit necesare
pentru formarea opiniei de audit;
- identificarea rezultatelor necesare, utilizarea lor i stabilirea bugetului de
timp i a costurilor.
Planificarea auditului se concretizeaz pe misiune de audit separat i
identificabil.
Auditul presupune un grad rezonabil de certitudine cu privire la corectitudinea
ntocmirii situaiilor financiare. Pentru acest considerent, este necesar ca auditorul s
determine i s analizeze riscurile care pot determina exprimarea unei opinii
neadecvate n raportul de audit.
Avnd n vedere posibilitile de a se produce, riscurile pot fi:
-

riscuri poteniale, respectiv susceptibile de a se produce, n cazul n care nu

este instituit un control eficient care s le previn, descopere i remedieze;

riscuri posibile, adic acea parte a riscurilor poteniale pentru care

managementul nu a ntreprins msurile eficiente menite a le limita i, n

39
consecin, exist o mare posibilitate ca erorile s se produc fr s fie
detectate i corectate.
Riscul de audit:

Reprezint riscul pe care auditorul l atribuie unei opinii de audit
neadecvate, atunci cnd situaiile financiare conin informaii
eronate semnificative;

Are trei componente: riscul inerent, riscul de control i riscul de
nedetectare.
Evaluarea general a riscului de management are n vedere ntrebri care se
refer la:
-

ncrederea n competena conducerii de a gestiona activitatea n mod

eficient;

motivele poteniale ale manipulrii rezultatelor raportate;

gradul de control exercitat de conducere asupra desfurrii activitii;

dac conducerea nu este implicat n operaiunile zilnice ale funciei

contabile, riscul manipulrii cifrelor de ctre conducere este redus.

Auditul presupune un grad rezonabil de certitudine cu privire la corectitudinea

ntocmirii situaiilor financiare. Pentru acest considerent, este necesar ca auditorul s
determine i s analizeze riscurile care pot determina exprimarea unei opinii
neadecvate n raportul de audit.
Avnd n vedere posibilitile de a se produce, riscurile pot fi:
-

riscuri poteniale, respectiv susceptibile de a se produce, n cazul n care nu

este instituit un control eficient care s le previn, descopere i remedieze;

riscuri posibile, adic acea parte a riscurilor poteniale pentru care

managementul nu a ntreprins msuri eficiente menite a le limita i, n
consecin, exist o mare probabilitate ca erorile s se produc fr s fie
detectate i corectate.

Din punct de vedere al specificului agentului economic auditat, al naturii

activitii i al funcionrii sistemelor i procedurilor aferente domeniilor
semnificative stabilite de auditori, riscurile pot fi:
A) riscuri generale specifice agentului economic i anume:
-

riscuri n legtur cu situaia economic;

riscuri n legtur cu organizarea general a agentului economic, cum ar fi

riscuri n legtur cu: natura i complexitatea structurilor i regulilor;

40
calitatea gestiunii; sistemul contabil i sistemul de control intern: ansena
unor proceduri;
-

riscuri n legtur cu atitudinea, respectiv reacia managementului fa de

riscurile indentificabile(msuri de prevenire i diminuare a riscurilor sau
ignorarea acestora).

B) riscuri n legtur cu natura operaiilor, respectiv a datelor existente n

contabilitate i anume:
-

date repetitive, referitoare la cumprri, vnzri, producie, salariile, date

care se prelucreaz i nregistreaz uniform. Riscurile de erori cu privire la
aceste date sunt determinate de calitatea i fiabilitatea sistemului contabil;

date complementare celor repetitive, reflectate n contabilitate la intervale

de timp, ca de exemplu: datele rezultate din inventarierile anuale, datele
referitoare la provizioane, amortizri, coeficieni de repartizare, etc.

Aceste date pot fi purttoare de riscuri dac nu sunt colectate ntr-o manier
fiabil;
-

date exepionale, care se refer la operaiuni de natur excepional:

reevaluri, fuziuni, lichidri, etc. Pentru aceste date, riscul de erori ori de
nedetectare a erorilor este mai mare;

C) riscuri n legtur cu conceperea i funcionarea sistemului de cuelgere i

prelucrare a datelor;
D) riscuri n legtur cu procedurile i domeniile semnificative alese de
auditiv(riscuri de audit).
Pentru a se asigura c riscul este redus pn la un nivel minim acceptat, atunci cnd
situaiile financiare conin informaii eronate semnificative.
Riscul de audit:
-

reprezint riscul pe care auditorul l atribuie unei opinii de audit

neadecvate, atunci cnd situaiile financiare conin informaii eronate
semnificative;

are trei componente: riscul inerent, riscul de control i riscul de

nedetectare.

Riscul inerent reprezint susceptibilitatea unui sold al unui cont sau a unei
categorii de tranzacii n informaii eronate ce ar putea fi semnificative individual sau
atunci cnd sunt cumulate informaii eronate din alte solduri sau tranzacii,
presupunnd c nu au existat controale interne adiacente.

41
Riscul de control reprezint riscul ca o declaraie eronat, ce ar putea aprea
n soldul unui cont sau ntr-o categorie de tranzacii i care ar putea fi semnificativ n
mod individual sau atunci cnd este cumulat cu alte informaii eronate din alte
solduri sau categorii, s nu poat fi prevenit sau detectat i corectat n timp util de
sistemele de contabilitate i de control intern.
Riscul de nedetectare reprezint riscul ca o procedur de fond a auditorului
s nu detecteze o informaie eronat ce exist n soldul unui cont sau categorie de
tranzacii care ar putea fi semnificativ n mod individual sau cnd este cumulat cu
informaii eronate din alte solduri sau categorii.
Pentru evaluarea riscului inerent, auditul utilizeaz raionamentul profesional
pentru aprecierea numeroilor factori al nivelul situaiilor financiare i la nivelul
soldului contului i al categoriilor de tranzacii.

Pentru evaluarea riscului inerent general se utilizeaz lista de verificare a

riscului inerent general, care cuprinde ntrebri asftel formualte, nct rspunsul da
este un indiciu al riscului. Cnd se analizeaz fiecare ntrebare, se are n vedere faptul
c se ia n consideraie riscul de audit general potenial creat printr-un set dat de
circumstane.
Riscul general atribuit agentului economic auditat deriv din evaluarea fiecrei
seciuni privit n ansamblu. Numrul rspunsurilor pozitive indic gradul de risc
ataat cnd este luat n consideraie fiecare ntrebare n parte, iar auditorul trebuie s
foloseasc raionamentul profesional asupra nivelului general de risc i s prezinte o
explicaie a evalurii.
Lista de verificare a riscului inerent general include evaluarea general(privit
n ansamblu), cu ntrebrile adecvate, a riscurilor: de management, contabil, de afaceri
i de audit, pe baza crora se determin riscul general inerent.
Evaluarea general a riscului de management(foarte sczut, sczut, mediu,
ridicat) are n vedere ntrebri care se refer la:
A) ncrederea n competena conducerii de a gestiona activitatea n mod eficient,
i anume:
-

i lipsesc conducerii cunotiinele necesare i experiena suficient pentru a

gestiona activitatea?

Are conducerea tendina de a asigura agentul economic i proiecte cu risc

ridicat?

42
-

Au avut loc modificri n aparatul de conducere-cheie n cursul perioadei

contabile?

B) motivele poteniale ale manipulrii rezultatelor raportate:

-

Exist cerine pentru meninerea nivelului profitabilitii sau pentru

atingerea obiectivelor( de exemplu, satisfacerea ateptrilor creditorilor)?

Sunt rezultate raportate de o importan personal pentru conducere( de

exemplu acordarea de prime n funcie de profit)?

C) gradul de control exercitate de conducere asupra desfurrii activitii:

-

Sunt controalele manageriale i administrative slabe?

Lipsesc sistemele informatice de gestiune?

D) ntrebarea final din seciunea pentru conducere recunoate c, acolo unde

conducerea nu este implicat n operaiunile zilnice ale funciei contabile,
riscul manipulrii cifrelor de ctre conducere este redus.
Evaluarea general a riscului contabil are n vedre ntrebri care trateaz n
general competena i credibilitatea personalului contabil:
-

Este funcia contabil descentralizat?

Personalului contabil i lipsesc pregtirea i capacitatea de a ndeplini

sarcinile alocate?

Exist probleme de atitudine sau morale n departamentul de contabilitate?

Exist probabilitata apariiei de greeli ca rezultat aldesfurrii de ctre

personalul din contabilitatea agentului economic auditat sub presiuni
puternice?

Evaluarea general a riscului de afaceri are la baz activitatea agentului

economic auditat. Aceast seciune abordeaz factorii care afecteazp agentul
economic auditat n ansamblu, inclusiv gradul de analiz extern la care sunt supuse
conturile i posibilele motive pentru manipularea cifrelor.
Evaluarea general a riscului de audit.
Aceast seciune din lista de verificare trateaz cunoaterea de ctre auditor a
agentului economic auditat bazat pe experiena anterioar i pe relaia cu agentul
economic-client. Are n vedere urmtoarele ntrebri:
-

este prima dat cnd agentul economic a efectuat auditul?

Conine raportul de audit rezerve semnificative n oricare din ultimii doi

ani?

43
-

Cum descriei relaia cu agentul economic auditat de renelegere sau n

curs de deteriorare?

Exist o presiune semnificativ de timp sau n ce privete onorariul?

Exist un numr semnificativ de tranzacii greu de auditat?

Dup evaluarea riscului inerent general este important s se considere dac

exist vreun domeniu de audit care s aib ataat un risc specific.
Raportul de audit
n vederea finalizrii raportului de audit public intern se ntocmete, mai nti
proiectul de raport de audit public intern. Apoi are loc reuniunea de conciliere i
validare, de unde va rezulta Raportul de audit n forma sa final. Proiectul raportului
de audit public intern are la baz mai multe motivaii:

obervaiile pe care le conine nu sunt definitive;

sunt formulate recomandrile auditorului, ns fr rspunsurile

unitilor auditate;

nu conine planul de aciune, adic acel document n care unitatea

auditat precizeaz cnd se vor pune n practic recomandrile
auditorului.

n elaborarea proiectului Raportului de audit public intern trebuie s fie

respectate urmatoarele cerine:
a) constatrile trebuie s aparin domeniului/obiectivelor misiunii de audit
public intern i s fie susinute prin documente justificative corespunztoare;
b) recomandrile trebuie s fie n concordan cu constatrile i s determine
reducerea riscurilor poteniale;
c) raportul trebuie s exprime opinia auditorului intern, bazat pe constatrile
efectuate;
d) se ntocmete pe baza Fiei de identificare i analiza problemelor(FIAPurilor).
n redactarea proiectului Raportului de audit public intern, trebuie s fie
respectate urmatoarele principii:
 constatrile trebuie sa fie prezentate ntr-o manier pertinent si
incontestabil;
 evitarea utilizrii expresiilor imprecise (se pare, n general, uneori,
evident), a stilului eliptic de exprimare, limbajului abstract;

44
 promovarea unui limbaj ct mai uzual i a unui stil de exprimare
concret;
 evitarea tonului polemic, jignitor, tendenios;
 ierarhizarea constatrilor (numai cele importante vor fi prezentate n
sinteza sau la concluzii);
 evidenierea aspectelor pozitive i a mbuntirilor constatate de la
ultima misiune de audit public intern.
Structura proiectului de Raport de audit public intern
Proiectul Raportului de audit public intern trebuie s cuprind cel puin
urmtoarele elemente:

scopul i obiectivele misiunii de audit public intern;

date de identificare a misiunii de audit public intern (baza legal,

ordinul

de

serviciu,

echipa

de

auditare,

unitatea/structura

organizatoric auditat, durata aciunii de auditare, perioada auditat);

modul de desfurare a aciunii de audit intern (sondaj/exhaustiv,

documentare;

proceduri,

metode

si

tehnici

utilizate;

documente/materiale examinate; materiale ntocmite n cursul aciunii

de audit public intern);

constatri efectuate;

concluzii i recomandri;

documentaia-anex (notele explicative; note de relaii; situaii, acte,

documente i orice alt material probant sau justificativ).

Transmiterea proiectului de Raport de audit public intern

Proiectul de Raport de audit public intern se transmite la structura auditat, iar
aceasta poate trimite n maxim 15 zile de la primire punctele sale de vedere. Punctele
de vedere primite trebuie analizate de ctre auditorii interni.
Reuniunea de conciliere
n termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, auditorii interni
organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat n cadrul creia se
analizeaz constatrile i concluziile n vederea acceptrii recomandrilor formulate.
Se ntocmete o minut privind desfurarea reuniunii de conciliere.
Elaborarea Raportului de audit public intern

45
Raportul de audit public intern trebuie s includ modificrile discutate i
convenite din cadrul reuniunii de conciliere. Raportul de audit public va fi nsoit de o
sintez a principalelor constatri i recomandri.
eful compartimentului de audit public intern trebuie s informeze Unitatea
Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern(UCAAPI) sau organul ierarhic
imediat superior despre recomandrile care nu au fost avizate de conductorul entitii
publice. Aceste recomandri vor fi nsoite de documentaia de susinere.

Concluzii:
Acest capitol trateaz problematica specific gestionrii activitii de audit
intern: planificarea, comunicarea i aprobarea, gestionarea resurselor, politici i
proceduri, coordonarea.
Misiunea de audit este o sarcin(aciune) separat i identificabil care se
finalizeaz prin emiterea de ctre auditor a unui punct de vedere, declaraii sau a unei
opinii, consemnat ntr-un raport, asupra ndeplinirii unor obiective clare i bine
determinate aferente unui grup bine structurat pe aciuni, activiti, programe sau
organisme numite generic entitate auditat.
Raportul de audit public intern se ntocmete dup finalizarea misiunii de
audit. Importana raportului de audit const n recomandrile pe care le formuleaz
auditorul dup finalizarea misiunii de audit. Auditul evalueaz sistemul contabil i de
control intern.
NTREBRI DE AUTOEVALUARE
1. Ce se nelege prin audit?
2. Explicai accesul persoanelor ndreptite de lege la profesia de auditor.
3. Ce este i cum este organizat Camera Auditorilor Financiari din Romnia?
4. Ce se nelege prin audit financiar?
5. Care sunt obiectivele auditului financiar?
6. Care sunt organele de control ale Camerei?
7. Care sunt organele de decizie ale Camerei?
8. Care sunt organele de conducere ale Camerei?
9. Care sunt atribuiile Conferiei ordinare a Camerei?
10.

Care sunt atribuiile Conferinei extraordinare a Camerei?

11.

Cine sunt stagiarii n activitatea de audit financiar?

12.

Care sunt condiiile pentru admitere la stagiu?

46
13.

Care sunt principiile fundamentale pentru profesia i practica de audit

public intern?
14.

Care sunt regulile de conduit?

15.

Ce se nelege prin integritate?

16.

Ce se nelege prin independen i obiectivitate?

17.

Ce se nelege prin confidenialitate?

18.

Ce se nelege prin competen profesional?

19.

Ce se nelege prin neutralitate politic?

20.

Ce sunt auditorii interni?

TESTE GRIL (Modele)

Not: Teste gril asemntoare se vor da la examen.

Test de tipul Da/Nu (Yes/No):
1. Auditul reprezint examinarea de ctre o persoan competent i

independent a fidelitii nregistrrilor contabile, financiare i fiscale, a probitii i

credibilitii tranzaciilor economice.
2. Potrivit reglementrilor contabile conforme cu directivele europene

situaiile, situaiile financiare anuale, ntocmite de persoanele juridice care la data

bilanului ndeplinesc criteriile de mrime, se auditeaz, conform legii.
3. Situaiile financiare ale entitilor economice se auditeaz de ctre auditori

financiari, persoane fizice sau juridice audit financiar extern independent.

Test de tipul Adevrat/Fals (True/False):
1. Auditorii interni sunt obligai s i ndeplineasc atribuiile de serviciu cu

profesionalism, competen, imparialitate i la standardele internaionale,

aplicnd cunotiinele, aptitudinile i experienele dobndite.
2. Auditorii interni trebuie s fie neutri din punct de vedere politic, n scopul
ndeplinirii n mod imparial a activitilor.
Teste de tipul alegere multipl (Multiple choice):
1. Camera Auditorilor Financiari este:
a) organism de utilitate public fr scop lucrativ;
b) organizaie de stat;
c) societate comercial.
2. Auditorul financiar este:
a) Persoana fizic sau juridic ce dobndete aceast calitate n

condiiile legii

47
b) Expert contabil
c) Licentiat n tiine economice
Teste de tipul completare (Completion):

1. Procesul de audit, numit i misiune de ......................, se deruleaz pe

baza unor standarde naionale sau internaionale.
2.

Codul deontologic al auditului intern are ca scop promovarea unei

culturi a eticii n cadrul profesiei de audit ...........

3.

Auditorul intern trebuie s fie corect, onest i incoruptibil,

integritatea

fiind

suportul

ncrederii

raionamentului auditorului .......

credibilitii

acordate