NORME METODOLOGICE din 6 ianuarie 2016

de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal

EMITENT: GUVERNUL
PUBLICAT N: MONITORUL OFICIAL nr. 22 din 13 ianuarie 2016
Data Intrarii in vigoare: 13 Ianuarie 2016
-------------------------------------------------------------------------

TITLUL I
Dispoziii generale
CAP. I
Definiii
SECIUNEA 1
Activitatea independent
1. (1) n aplicarea prevederilor art. 7 pct. 3 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare (Codul fiscal), se are n vedere ca raportul juridic ncheiat ntre pri s conin, n
mod obligatoriu, clauze contractuale clare privind obiectul contractului, drepturile i obligaiile prilor, astfel
nct s nu rezulte existena unei relaii de subordonare, ci libertatea persoanei fizice de a dispune n ceea ce
privete desfurarea activitii. La ncadrarea unei activiti ca activitate independent, prile vor avea n
vedere ca raportul juridic ncheiat s reflecte coninutul economic real al tranzaciei/activitii.
(2) Criteriul privind libertatea persoanei de a alege locul, modul de desfurare a activitii, precum i
programul de lucru este ndeplinit atunci cnd cele trei componente ale sale sunt ndeplinite cumulativ. n
raportul juridic prile pot conveni asupra datei, locului i programului de lucru n funcie de specificul
activitii i de celelalte activiti pe care prestatorul le desfoar.
(3) Persoana fizic dispune de libertatea de a desfura activitatea chiar i pentru un singur client, dac nu
exist o clauz de exclusivitate n desfurarea activitii.
(4) Riscurile asumate de prestator pot fi de natur profesional i economic, cum ar fi: incapacitatea de
adaptare la timp i cu cele mai mici costuri la variaiile mediului economico-social, variabilitatea rezultatului
economic, deteriorarea situaiei financiare, n funcie de specificul activitii.
(5) n desfurarea activitii persoana fizic utilizeaz predominant bunurile din patrimoniul afacerii.
SECIUNEA a 2-a
Persoane afiliate
2. (1) n scopul aplicrii prevederilor art. 7 pct. 26 din Codul fiscal, se consider c o persoan controleaz
n mod efectiv o persoan juridic dac se stabilete faptul c, att din punct de vedere faptic ct i legal, prin
utilizarea informaiilor i/sau a documentelor, administratorul/personalul de conducere, are capacitatea de
decizie asupra activitii persoanei juridice vizate, prin ncheierea de tranzacii cu alte persoane juridice care
sunt sub controlul aceluiai administrator/personal de conducere sau c persoana de conducere din cadrul
persoanei juridice este acionar sau administrator n cadrul persoanei juridice vizate.
Pentru justificarea controlului exercitat n mod efectiv sunt luate n considerare contractele ncheiate ntre
persoanele vizate, drepturile atribuite prin: acte constitutive ale persoanelor juridice, procuri, contracte de
munc sau de prestri de servicii.
(2) Prevederile art. 7 pct. 26 lit. d) din Codul fiscal stabilesc o relaie de afiliere ntre dou persoane
juridice pentru cazul n care o persoan ter deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor
sale afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot att la

prima persoan juridic, ct i la cea de-a doua.

SECIUNEA a 3-a
Definiia sediului permanent
3. (1) n aplicarea prevederilor art. 8 din Codul fiscal, sintagma "loc prin care se desfoar integral sau
parial activitatea" acoper orice fel de cldiri, echipamente sau instalaii utilizate pentru desfurarea
activitii nerezidentului, indiferent dac acestea sunt ori nu utilizate exclusiv n acest scop. Un loc de
activitate exist i dac nerezidentul dispune doar de un spaiu, nefiind necesare cldiri pentru desfurarea
activitii sale. Nu este important dac cldirile, echipamentele sau instalaiile sunt deinute n proprietate,
sunt nchiriate ori se gsesc n alt fel la dispoziia nerezidentului. Un loc de activitate poate fi constituit de o
tarab n pia sau poate fi situat n cldirea unei alte societi, atunci cnd un nerezident are n permanen la
dispoziie cldirea sau pri ale acesteia.
(2) Este suficient ca un nerezident s aib la dispoziia sa un spaiu utilizat pentru activiti economice
pentru ca acesta s constituie un loc de activitate, nefiind necesar niciun nscris prin care s se fac referin
la dreptul de utilizare a respectivului spaiu.
(3) Dei nu este necesar niciun nscris prin care s se fac referin la dreptul de utilizare a respectivului
spaiu, pentru ca locul respectiv s constituie sediu permanent, simpla prezen a unui nerezident ntr-o
anumit locaie nu nseamn c locaia respectiv se gsete la dispoziia acelui nerezident. Acest principiu
este ilustrat de urmtoarele situaii n care reprezentani ai unui nerezident sunt prezeni n spaiile unei alte
societi:
a) Un vnztor care i viziteaz cu regularitate un client principal pentru a primi comenzi i se ntlnete
cu directorul de achiziii sau persoana care ocup o funcie similar n biroul acestuia. n acest caz, cldirea
clientului nu se afl la dispoziia societii pentru care lucreaz vnztorul i nu constituie un loc fix de
activitate prin care se desfoar activitile nerezidentului. Cu toate acestea, n funcie de situaia existent,
se poate aplica art. 8 alin. (5) din Codul fiscal pentru a considera c exist un sediu permanent.
b) Un angajat al unei societi cruia i se permite, pe o perioad lung de timp, s utilizeze un birou n
sediul unei alte societi pentru a asigura respectarea de ctre societatea din urm a obligaiilor asumate prin
contractul ncheiat cu prima societate. n acest caz, angajatul desfoar activiti legate de obiectul primei
societi, iar biroul ce se gsete la dispoziia sa n sediul celeilalte societi va constitui un sediu permanent
al angajatorului su, dac biroul este pus la dispoziia sa pe o perioad de timp suficient de lung pentru a
constitui un "loc de activitate" i dac activitile efectuate acolo nu intr n categoriile de activiti precizate
la art. 8 alin. (4) din Codul fiscal.
c) O societate de transport rutier care folosete zilnic, o perioad limitat, o platform de livrare din
depozitul clientului su, pentru a livra mrfuri achiziionate de acel client. n acest caz, nu se consider c
societatea de transport rutier are acel loc la dispoziia sa pentru a fi considerat sediu permanent.
d) Un zugrav care, timp de 2 ani, petrece 3 zile pe sptmn ntr-o cldire de birouri ce aparine
principalului lui client. n acest caz, prezena zugravului n acea cldire de birouri n care i desfoar
activitatea, respectiv zugrvete, constituie un sediu permanent al zugravului.
(4) Cuvintele "prin care" trebuie s se aplice n toate situaiile n care activitile economice sunt
desfurate ntr-o anumit locaie ce este la dispoziia societii n acest scop. Astfel, se va considera c o
societate angajat pentru pavarea unui drum i desfoar activitatea "prin" locaia n care are loc activitatea.
(5) Locul de activitate trebuie s fie "fix", astfel nct s existe o legtur ntre locul de activitate i un
anumit punct geografic. Nu este important perioada de timp n care o societate a unui stat contractant
opereaz n cellalt stat contractant dac nu face acest lucru ntr-un loc distinct, dar nu nseamn c
echipamentul ce constituie locul de activitate trebuie s fie efectiv fixat pe sol. Este suficient ca echipamentul
s rmn ntr-un anumit loc. Dac exist mai multe locuri de activitate i dac celelalte condiii ale sediului
permanent sunt ndeplinite, la fiecare dintre aceste locuri, societatea va avea mai multe sedii permanente. Se
consider c exist un singur loc de activitate atunci cnd o anumit locaie, n interiorul creia sunt deplasate
activitile, poate fi identificat ca formnd un tot unitar din punct de vedere comercial i geografic, n ceea
ce privete activitatea respectiv. Acest principiu poate fi ilustrat prin exemple:
a) O min constituie un singur loc de activitate, chiar dac activitile pot fi deplasate dintr-o locaie n alta
n interiorul acelei mine, deoarece mina respectiv constituie o singur unitate geografic i comercial din

punct de vedere al activitii miniere. Un "hotel de birouri" n care o firm de consultan nchiriaz n mod
regulat diferite birouri este considerat ca fiind un singur loc de activitate pentru acea firm, deoarece, n acest
caz, cldirea constituie un tot unitar din punct de vedere geografic, iar hotelul este unicul loc de activitate al
acelei firme de consultan. O strad pietonal, o pia deschis sau un trg n care i fixeaz standul un
comerciant reprezint unicul loc de activitate al respectivului comerciant.
b) Faptul c activitile pot fi desfurate ntr-o zon geografic limitat nu are ca rezultat considerarea
acelei zone geografice ca fiind loc unic de activitate. Astfel, atunci cnd un zugrav lucreaz succesiv n
cadrul unei serii de contracte fr legtur ntre ele pentru mai muli clieni diferii, ntr-o cldire de birouri,
fr s existe contract pentru zugrvirea ntregii cldiri, cldirea nu este considerat ca unic loc de activitate.
Dac ns un zugrav efectueaz, n cadrul unui singur contract, lucrri n toat cldirea pentru un singur
client, acest contract reprezint un singur proiect i cldirea n ansamblul su este un singur loc de activitate
pentru lucrrile de zugrvit, deoarece constituie un tot unitar din punct de vedere comercial i geografic.
c) O zon n care activitile sunt desfurate ca parte a unui singur proiect ce constituie un tot unitar din
punct de vedere comercial i care nu ntrunete aceleai condiii din punct de vedere geografic nu constituie
un loc unic de activitate. Astfel, atunci cnd un consultant lucreaz n diferite sucursale din locaii diferite n
cadrul unui singur proiect de instruire profesional a angajailor unei bnci, fiecare sucursal este considerat
separat. Dac ns respectivul consultant se deplaseaz dintr-un birou n altul n cadrul aceleiai sucursale, se
va considera c el rmne n acelai loc de activitate. Locaia unic a sucursalei se ncadreaz n condiia de
tot unitar din punct de vedere geografic, situaie care lipsete n cazul n care consultantul se deplaseaz ntre
sucursale aflate n locaii diferite.
(6) Deoarece locul de activitate trebuie s fie fix, se consider sediu permanent dac acel loc de activitate
are permanen. Se consider astfel c exist un sediu permanent atunci cnd locul de activitate a fost
meninut pe o perioad mai lung de 6 luni. Astfel, n cazul activitilor a cror natur este repetitiv, fiecare
perioad n care este utilizat locul de activitate trebuie analizat n combinaie cu numrul de ocazii n care sa utilizat respectivul loc, care se pot ntinde pe un numr de ani.
Un loc de activitate poate totui s constituie un sediu permanent, chiar dac exist doar pentru o perioad
scurt de timp. Astfel:
a) ntreruperile temporare de activitate nu determin ncetarea existenei sediului permanent. Cnd un
anumit loc de activitate este utilizat numai n intervale scurte de timp, dar aceste utilizri au loc cu
regularitate pe perioade lungi, locul de activitate nu trebuie considerat ca fiind de natur strict temporar.
b) Situaiile n care un loc de activitate este utilizat pe perioade foarte scurte de timp de mai multe societi
conduse de aceeai persoan sau de persoane asociate.
c) Atunci cnd un loc de activitate care a fost la nceput conceput pentru a fi utilizat pe o perioad de timp
scurt, nct nu constituia sediu permanent, dar a fost meninut mai mult, devine un loc fix de activitate i se
transform retroactiv n sediu permanent. Un loc de activitate poate de asemenea constitui un sediu
permanent de la nfiinarea sa, chiar dac a existat doar pe o perioad scurt de timp, dac acesta a fost
lichidat nainte de termen datorit unor situaii deosebite, cum ar fi eecul investiiei.
(7) Pentru ca un loc de activitate s constituie sediu permanent, societatea ce l utilizeaz trebuie s i
desfoare integral sau parial activitile prin acel loc de activitate. Activitatea nu trebuie s fie permanent
n sensul c nu exist ntreruperi ale operaiunilor, ci operaiunile trebuie desfurate cu regularitate.
(8) Atunci cnd activele corporale, precum utilajele, echipamentele industriale, comerciale sau tiinifice,
cldirile, ori activele necorporale, precum brevetele, procedurile i alte proprieti similare, sunt nchiriate
sau acordate n leasing unor teri printr-un loc fix de activitate meninut de o persoan juridic strin n
Romnia, aceast activitate va conferi locului de activitate caracterul de sediu permanent. Acelai lucru este
valabil i atunci cnd printr-un loc fix de activitate este furnizat capital. Dac o persoan juridic strin
nchiriaz sau acord n leasing utilaje, echipamente, cldiri sau proprieti necorporale unei societi din
Romnia fr ca pentru aceast nchiriere s menin un loc fix de activitate, atunci utilajele, echipamentele,
cldirea sau proprietile necorporale nchiriate nu constituie un sediu permanent al locatorului, cu condiia
ca obiectul contractului s fie limitat la simpla nchiriere a utilajelor sau echipamentelor. Acesta este i cazul
cnd locatorul furnizeaz personal, ulterior instalrii, pentru a opera echipamentul, cu condiia ca
responsabilitatea acestuia s fie limitat la operarea i ntreinerea echipamentului sub conducerea,
responsabilitatea i controlul locatarului. Dac personalul are responsabiliti mai largi, cum ar fi participarea
la deciziile privind lucrrile n care va fi utilizat echipamentul, sau dac opereaz, asigur service,

inspecteaz i ntreine echipamentul sub responsabilitatea i controlul locatorului, atunci activitatea

locatorului poate depi simpla nchiriere a echipamentului i poate constitui o activitate antreprenorial. n
acest caz se consider c exist un sediu permanent dac este ndeplinit criteriul permanenei.
(9) Activitatea unei societi este desfurat n principal de ctre antreprenor sau de ctre personal aflat
ntr-o relaie de angajare retribuit cu societatea. Acest personal include angajai i alte persoane care primesc
instruciuni de la societate ca ageni dependeni. Prerogativele acestui personal n relaiile sale cu terii sunt
irelevante. Nu are nicio importan dac agentul dependent este autorizat sau nu s ncheie contracte, dac
lucreaz la locul fix de activitate. Un sediu permanent este considerat i dac activitatea societii este
desfurat n principal cu ajutorul echipamentului automatizat, activitile personalului fiind limitate la
montarea, operarea, controlarea i ntreinerea acestui echipament. Deci, mainile cu ctiguri, automatele cu
vnzare i celelalte echipamente similare instalate de o societate a unui stat n cellalt stat constituie un sediu
permanent n funcie de desfurarea de ctre societate i a altor activiti n afar de instalarea iniial a
mainilor. Nu exist un sediu permanent atunci cnd societatea doar instaleaz mainile i apoi le nchiriaz
altor societi. Un sediu permanent exist atunci cnd societatea care instaleaz mainile se ocup pe cont
propriu i de operarea acestora i de ntreinerea lor. Acelai lucru este valabil i atunci cnd mainile sunt
operate i ntreinute de un agent dependent al societii.
(10) Un sediu permanent exist imediat ce societatea ncepe s i desfoare activitatea printr-un loc fix de
activitate. Acesta este cazul atunci cnd societatea pregtete activitatea pentru care va servi permanent locul
de activitate. Perioada de timp n care locul fix de activitate este nfiinat de ctre societate nu trebuie luat n
calcul, cu condiia ca aceast activitate s difere substanial de activitatea pentru care va servi permanent
locul de activitate. Sediul permanent va nceta s existe odat cu renunarea la locul fix de activitate sau odat
cu ncetarea oricrei activiti desfurate prin acesta, respectiv atunci cnd toate actele i msurile ce au
legtur cu activitile anterioare ale sediului permanent sunt ncheiate, cum ar fi finalizarea tranzaciilor
curente, ntreinerea i repararea utilajelor. O ntrerupere temporar a operaiunilor nu poate fi privit ns ca
o ncetare a activitii. Dac locul fix de activitate este nchiriat unei alte societi, acesta va servi numai
activitilor acelei societi, nu i activitilor locatorului. Sediul permanent al locatorului nceteaz s existe,
cu excepia situaiilor n care acesta continu s i desfoare activitatea pe cont propriu prin locul fix de
activitate.
(11) Dei o locaie n care echipamentul automat este operat de ctre o societate poate constitui un sediu
permanent n ara n care este situat, trebuie fcut o distincie ntre un computer, ce poate fi instalat ntr-o
locaie astfel nct n anumite condiii poate constitui sediu permanent, i datele i software-ul utilizat de
respectivul echipament sau stocat pe el. Astfel, un site web internet, care reprezint o combinaie de software
i date electronice, nu constituie un activ corporal, nu are o locaie care s poat constitui un "loc de
activitate" i nu exist "un amplasament, cum ar fi cldiri sau, n unele cazuri, echipamente sau utilaje" n
ceea ce privete software-ul i datele ce constituie site-ul web. Serverul pe care este stocat acel site web i
prin intermediul cruia acesta este accesibil este un echipament ce are o locaie fizic i locaia fizic poate
constitui un "loc fix de activitate" al societii care opereaz serverul.
(12) Distincia dintre site-ul web i serverul pe care acesta este stocat i utilizat este important, deoarece
societatea care opereaz serverul poate fi diferit de societatea care desfoar activiti prin site-ul web. Este
frecvent situaia ca un site web prin care o societate desfoar activiti s fie gzduit pe serverul unui
furnizor de servicii internet. Dei onorariile pltite unui furnizor de servicii internet n cadrul acestui
aranjament pot avea la baz dimensiunea spaiului pe disc utilizat pentru a stoca software-ul i datele
necesare site-ului web, prin aceste contracte serverul i locaia acestuia nu sunt la dispoziia societii, chiar
dac respectiva societate a putut s stabileasc c site-ul su web va fi gzduit pe un anumit server dintr-o
anumit locaie. n acest caz, societatea nu are nicio prezen fizic n locaia respectiv, deoarece site-ul web
nu este corporal. n aceste cazuri nu se poate considera c respectiva societate a dobndit un loc de activitate
prin aranjamentul de gzduire a site-ului. n cazul n care societatea care desfoar activiti printr-un site
web are serverul la dispoziia sa, aceasta deine n proprietate sau nchiriaz serverul pe care este stocat i
utilizat site-ul web i opereaz acest server, locul n care se afl serverul constituie un sediu permanent al
societii, dac sunt ndeplinite celelalte condiii ale art. 8 din Codul fiscal.
(13) Computerul ntr-o anumit locaie poate constitui un sediu permanent numai dac ndeplinete
condiia de a avea un loc fix de activitate. Un server trebuie s fie amplasat ntr-un anumit loc, pentru o
anumit perioad de timp, pentru a fi considerat loc fix de activitate.

(14) Pentru a se stabili dac activitatea unei societi este desfurat integral sau parial printr-un astfel de
echipament trebuie s se analizeze de la caz la caz dac datorit acestui echipament societatea are la
dispoziie faciliti acolo unde sunt ndeplinite funciile de activitate ale societii.
(15) Atunci cnd o societate opereaz un computer ntr-o anumit locaie, poate exista un sediu permanent,
chiar dac nu este necesar prezena niciunui angajat al societii n locaia respectiv pentru a opera
computerul. Prezena personalului nu este necesar pentru a se considera c o societate i desfoar
activitile parial sau total ntr-o locaie, atunci cnd nu se impune prezena personalului pentru a desfura
activiti n acea locaie. Aceast situaie se aplic comerului electronic n aceeai msur n care se aplic i
altor activiti n care echipamentul funcioneaz automat, cum ar fi n cazul echipamentului automat de
pompare utilizat n exploatarea resurselor naturale.
(16) Un alt aspect este cel legat de faptul c nu se poate considera c exist un sediu permanent atunci
cnd operaiunile de comer electronic desfurate prin computer ntr-o anumit locaie dintr-o ar sunt
limitate la activitile pregtitoare sau auxiliare descrise n art. 8 alin. (4) din Codul fiscal. Pentru a se stabili
dac anumite activiti efectuate ntr-o astfel de locaie intr sub incidena art. 8 alin. (4) din Codul fiscal, ele
trebuie analizate de la caz la caz, innd seama de diversele funcii ndeplinite de societate prin respectivul
echipament. Activitile pregtitoare sau auxiliare includ n special:
a) furnizarea unei legturi de comunicaii - foarte asemntoare cu o linie telefonic - ntre furnizori i
clieni;
b) publicitatea pentru bunuri sau servicii;
c) transmiterea informaiilor printr-un server-oglind n scopuri de securitate i eficien;
d) culegerea de date de pia pentru societate;
e) furnizarea de informaii.
(17) Exist un sediu permanent cnd aceste funcii constituie partea esenial i semnificativ a activitii
de afaceri a societii sau cnd alte activiti principale ale societii sunt realizate prin computer,
echipamentul constituind un loc fix de activitate al societii, ntruct aceste funcii depesc activitile
prevzute la art. 8 alin. (4) din Codul fiscal.
(18) Activitile principale ale unei anumite societi depind de natura activitii de afaceri desfurate de
respectiva societate. Unii furnizori de servicii internet au ca obiect de activitate operarea serverelor lor n
scopul gzduirii site-urilor web sau a altor aplicaii pentru alte societi. Pentru aceti furnizori de servicii
internet, operarea serverelor ce ofer servicii clienilor reprezint o component a activitii comerciale care
nu este considerat o activitate pregtitoare sau auxiliar.
n cazul unei societi denumite "e-tailer" sau "e-comerciant" ce are ca activitate vnzarea de produse prin
internet i nu are ca obiect de activitate operarea serverelor, efectuarea serviciilor printr-o locaie nu este
suficient pentru a concluziona c activitile desfurate n acel loc sunt mai mult dect activiti
pregtitoare i auxiliare. ntr-o astfel de situaie trebuie s se analizeze natura activitilor desfurate din
perspectiva activitii derulate de societate. Dac aceste activiti sunt strict pregtitoare sau auxiliare fa de
activitatea de vnzare de produse pe internet i locaia este utilizat pentru a opera un server ce gzduiete un
site web care este utilizat exclusiv pentru promovare, pentru prezentarea catalogului de produse sau pentru
furnizarea de informaii potenialilor clieni, se aplic art. 8 alin. (4) din Codul fiscal i locaia nu va constitui
un sediu permanent. Dac funciile tipice aferente vnzrii sunt realizate n acea locaie, cum ar fi prin
ncheierea contractului cu clientul, procesarea plii i livrarea produselor care sunt efectuate automat prin
echipamentul amplasat n acel loc, aceste activiti nu pot fi considerate strict pregtitoare sau auxiliare.
(19) Unui furnizor de servicii internet care ofer serviciul de a gzdui pe server site-urile web ale altor
societi nu-i sunt aplicate prevederile art. 8 alin. (5) din Codul fiscal, deoarece furnizorii de servicii internet
nu sunt considerai ageni ai societilor crora le aparin site-urile web, nu au autoritatea de a ncheia
contracte n numele acestor societi i nu ncheie n mod obinuit astfel de contracte, ei sunt considerai
ageni cu statut independent ce acioneaz conform activitii lor obinuite, lucru evideniat i de faptul c ei
gzduiesc site-uri web pentru societi diferite. ntruct site-ul web prin care o societate i desfoar
activitatea nu este n sine o "persoan", conform definiiei prevzute la art. 7 din Codul fiscal, art. 8 alin. (5)
din Codul fiscal nu se poate aplica pentru a considera c exist un sediu permanent, n virtutea faptului c
site-ul web este un agent al societii, n sensul acelui alineat.
(20) Prin sintagma "orice alte activiti" din art. 8 alin. (8) din Codul fiscal se nelege serviciile prestate n
Romnia, care genereaz venituri impozabile.

(21) Atunci cnd nu este ncheiat contract n form scris, se nregistreaz documentele care justific
prestrile efective de servicii pe teritoriul Romniei: situaii de lucrri, procese-verbale de recepie, rapoarte
de lucru, studii de fezabilitate, studii de pia sau orice alte documente corespunztoare.
CAP. II
Reguli de aplicare general
SECIUNEA 1
Reguli pentru rencadrarea tranzaciilor/activitilor
4. n sensul prevederilor art. 11 alin. (1) din Codul fiscal, prin tranzacie fr scop economic se nelege
orice tranzacie/activitate care nu este destinat s produc avantaje economice, beneficii, profituri i care
determin, n mod artificial ori conjunctural, o situaie fiscal mai favorabil. n situaia rencadrrii formei
unei tranzacii/activiti pentru ajustarea efectelor fiscale se aplic regulile de determinare specifice
impozitelor, taxelor i a contribuiilor sociale obligatorii reglementate de Codul fiscal.
SECIUNEA a 2-a
Reguli pentru aplicarea principiului valorii de pia
5. (1) n aplicarea prevederilor art. 11 alin. (4) din Codul fiscal, la ajustarea/estimarea preului de pia al
tranzaciilor se utilizeaz metoda cea mai adecvat dintre urmtoarele:
a) metoda comparrii preurilor, care se bazeaz pe compararea preului tranzaciei analizate cu preurile
practicate de alte entiti independente de aceasta, atunci cnd sunt vndute produse sau servicii comparabile.
Pentru transferul de bunuri, mrfuri sau servicii ntre persoane afiliate, preul de pia este acel pre pe care lar fi convenit persoane independente, n condiiile existente pe piee, comparabile din punct de vedere
comercial, pentru transferul de bunuri sau de mrfuri identice ori similare, n cantiti comparabile, n acelai
punct din lanul de producie i de distribuie i n condiii comparabile de livrare i de plat. n acest sens,
pentru stabilirea valorii de pia se poate recurge la compararea intern a preurilor utilizate de persoana
juridic vizat n tranzaciile cu persoane independente sau la compararea extern a preurilor utilizate n
tranzacii convenite ntre persoane independente. n cazul n care cantitile nu sunt comparabile, se
utilizeaz preul de vnzare pentru mrfurile i serviciile identice sau similare, vndute n cantiti diferite.
Pentru aceasta, preul de vnzare se corecteaz cu diferenele n plus sau n minus care ar putea fi determinate
de diferena de cantitate;
b) metoda cost plus, care se bazeaz pe majorarea costurilor principale cu o marj de profit
corespunztoare domeniului de activitate al contribuabilului. Punctul de plecare pentru aceast metod, n
cazul transferului de produse, mrfuri sau de servicii ntre persoane afiliate, este reprezentat de costurile
productorului sau ale furnizorului de servicii. Aceste costuri sunt stabilite folosindu-se aceeai metod de
calcul pe care persoana care face transferul i bazeaz i politica de stabilire a preurilor fa de persoane
independente. Suma care se adaug la costul astfel stabilit va avea n vedere o marj de profit care este
corespunztoare domeniului de activitate al contribuabilului. n acest caz, preul de pia al tranzaciei
controlate reprezint rezultatul adugrii profitului la costuri. n cazul n care produsele, mrfurile sau
serviciile sunt transferate printr-un numr de persoane afiliate, aceast metod urmeaz s fie aplicat separat
pentru fiecare stadiu, lundu-se n considerare rolul i activitile concrete ale fiecrei persoane afiliate.
Profitul care majoreaz costurile furnizorului ntr-o tranzacie controlat va fi stabilit n mod corespunztor
prin referin la marja de profit utilizat de un furnizor independent n tranzacii comparabile;
c) metoda preului de revnzare, prin care preul pieei este determinat pe baza preului de revnzare al
produselor i serviciilor ctre entiti independente, diminuat cu cheltuielile de distribuie, alte cheltuieli ale
contribuabilului i o marj de profit. Aceast metod se aplic pornindu-se de la preul la care un produs
cumprat de la o persoan afiliat este revndut unei persoane independente. Acest pre este redus cu o marj
brut corespunztoare, denumit marja preului de revnzare, reprezentnd valoarea din care ultimul vnztor
din cadrul grupului i acoper cheltuielile de vnzare i alte cheltuieli de operare n funcie de operaiunile
efectuate, lund n considerare activele utilizate i riscul asumat, i s realizeze un profit corespunztor. n
acest caz, preul de pia pentru transferul bunului ntre persoane afiliate este preul care rmne dup

scderea marjei i dup ajustarea cu alte costuri asociate achiziionrii produsului. Marja preului de
revnzare a ultimului vnztor ntr-o tranzacie controlat poate fi determinat prin referin la marja
profitului de revnzare pe care acelai ultim vnztor o ctig pentru bunurile procurate i vndute n cadrul
tranzaciilor necontrolate comparabile. De asemenea, se poate utiliza i marja profitului ultimei vnzri
realizate de o persoan independent n cadrul unor tranzacii necontrolate comparabile. La stabilirea valorii
marjei preului de revnzare trebuie s se aib n vedere urmtoarele aspecte:
(i) factorii referitori la perioada de timp dintre cumprarea iniial i revnzare, inclusiv cei referitori la
schimbrile survenite pe pia n ceea ce privete cheltuielile, ratele de schimb valutar i inflaia;
(ii) modificrile survenite n starea i gradul de uzur al bunurilor ce fac obiectul tranzaciei, inclusiv
modificrile survenite prin progresul tehnologic dintr-un anumit domeniu;
(iii) dreptul exclusiv al revnztorului de a vinde anumite bunuri sau drepturi, care ar putea influena
decizia asupra unei schimbri a marjei de pre. Metoda preului de revnzare este utilizat n cazul n care
persoana care revinde nu majoreaz substanial valoarea produsului. Metoda poate fi utilizat i atunci cnd,
nainte de revnzare, bunurile sunt nesemnificativ prelucrate i, n aceste circumstane, se poate stabili marja
adecvat;
d) metoda marjei nete, implic calcularea marjei nete a profitului, obinut de o persoan n urma uneia sau
a mai multor tranzacii cu persoane afiliate, i estimarea acestei marje pe baza nivelului obinut de ctre
aceeai persoan n tranzacii cu persoane independente sau pe baza marjei obinute n tranzacii comparabile
efectuate de persoane independente. Metoda marjei nete presupune efectuarea unei comparaii ntre anumii
indicatori financiari ai persoanelor afiliate i aceiai indicatori ai persoanelor independente care activeaz n
cadrul aceluiai domeniu de activitate. n efectuarea comparaiei este necesar s se ia n considerare
diferenele dintre persoanele ale cror marje sunt comparabile, avndu-se n vedere factori cum sunt:
competitivitatea persoanelor i a bunurilor echivalente pe pia, eficiena i strategia de management, poziia
pe pia, diferena n structura costurilor, precum i nivelul experienei n afaceri;
e) metoda mpririi profitului presupune estimarea profitului obinut de persoanele afiliate n urma uneia
sau a mai multor tranzacii i mprirea acestor profituri ntre persoanele afiliate, proporional cu profitul
care ar fi fost obinut de ctre persoane independente. Aceasta se folosete atunci cnd tranzaciile efectuate
ntre persoane afiliate sunt interdependente, astfel nct nu este posibil identificarea unor tranzacii
comparabile. mprirea profiturilor trebuie s se realizeze printr-o estimare adecvat a veniturilor realizate i
a costurilor suportate n urma uneia sau mai multor tranzacii de ctre fiecare persoan. Profiturile trebuie
mprite astfel nct s reflecte funciile efectuate, riscurile asumate i activele folosite de ctre fiecare dintre
pri;
f) orice alt metod recunoscut n Liniile directoare privind preurile de transfer emise de ctre
Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic pentru societile multinaionale i administraiile
fiscale, cu amendamentele, modificrile i completrile ulterioare.
(2) n cazul comparrii tranzaciilor dintre persoane afiliate i cele independente se au n vedere:
a) diferenele determinate de particularitile bunurilor materiale, nemateriale sau ale serviciilor ce fac
obiectul tranzaciilor comparabile, n msura n care aceste particulariti influeneaz preul de pia al
obiectului respectivei tranzacii;
b) funciile ndeplinite de persoane n tranzaciile respective.
(3) La analiza funciilor persoanelor participante ntr-o tranzacie vor fi avute n vedere: importana
economic a funciilor ndeplinite de fiecare participant, mprirea riscurilor i a responsabilitilor ntre
prile ce particip la tranzacie, volumul resurselor angajate, al utilajelor i echipamentelor, valoarea
activelor necorporale folosite.
(4) La stabilirea preului de pia al tranzaciilor dintre persoane afiliate se folosete una dintre metodele
prevzute mai sus. n vederea stabilirii celei mai adecvate metode se au n vedere urmtoarele elemente:
a) metoda care se apropie cel mai mult de mprejurrile n care sunt stabilite preurile supuse liberei
concurene pe piee comparabile din punct de vedere comercial;
b) metoda pentru care sunt disponibile date rezultate din funcionarea efectiv a persoanelor afiliate
implicate n tranzacii supuse liberei concurene;
c) gradul de precizie cu care se pot face ajustri n vederea obinerii comparabilitii;
d) circumstanele cazului individual;
e) activitile desfurate efectiv de diferitele persoane afiliate;

f) metoda folosit trebuie s corespund mprejurrilor date ale pieei i ale activitii contribuabilului;
g) documentaia care poate fi pus la dispoziie de ctre contribuabil.
(5) Circumstanele cazului individual care urmeaz s fie luat n considerare n examinarea preului de
pia sunt:
a) tipul, starea, calitatea, precum i gradul de noutate al bunurilor, mrfurilor i serviciilor transferate;
b) condiiile pieei pe care bunurile, mrfurile sau serviciile sunt folosite, consumate, tratate, prelucrate sau
vndute unor persoane independente;
c) activitile desfurate i stadiile din lanul produciei i distribuiei ale entitilor implicate;
d) clauzele cuprinse n contractele de transfer privind: obligaiile, termenele de plat, rabaturile, reducerile,
garaniile acordate, asumarea riscului;
e) n cazul unor relaii de transfer pe termen lung, avantajele i riscurile legate de acestea;
f) condiiile speciale de concuren.
(6) n aplicarea metodelor se iau n considerare datele i documentele nregistrate n momentul n care a
fost ncheiat contractul. n cazul contractelor pe termen lung este necesar s se aib n vedere dac pri tere
independente in seama de riscurile asociate, ncheind contractele corespunztoare.
(7) n aplicarea metodelor se iau n considerare aranjamente financiare speciale, cum sunt: condiii de plat
sau faciliti de credit pentru client diferite de practica comercial obinuit. De asemenea, n cazul furnizrii
de ctre client de materiale sau de servicii auxiliare, la determinarea preului de pia trebuie s se ia n
considerare i aceti factori.
(8) La aplicarea metodelor nu se iau n considerare preurile care au fost influenate de situaii competitive
speciale, cum ar fi:
a) preuri practicate pe piee speciale nchise, unde aceste preuri sunt stabilite diferit de condiiile de pe
piaa din care se face transferul;
b) preuri care sunt supuse reducerilor speciale legate de introducerea de produse noi pe pia;
c) preuri care sunt influenate de reglementrile autoritilor publice.
(9) Atunci cnd se stabilete preul de pia al serviciilor n cadrul tranzaciilor dintre persoane afiliate,
autoritile fiscale examineaz n primul rnd dac persoanele independente, cu un comportament adecvat, ar
fi ncheiat o asemenea tranzacie n condiiile stabilite de persoanele afiliate, lund n considerare tarifele
obinuite pentru fiecare tip de activitate sau tarifele standard existente n anumite domenii, cum sunt:
transport, asigurare. n cazul n care nu exist tarife comparabile se folosete metoda "cost plus".
(10) n cazul costurilor de publicitate, acestea se deduc de ctre acele persoane afiliate care urmeaz s
beneficieze de pe urma publicitii fcute sau, dac este necesar, sunt alocate proporional cu beneficiul. La
calculul rezultatului fiscal, autoritile fiscale estimeaz cheltuielile efectuate de persoanele afiliate cu
publicitatea, proporional cu beneficiile ctigate de aceste persoane din publicitate.
Dac un contribuabil efectueaz cheltuieli cu publicitatea de care beneficiaz i o persoan afiliat, se
presupune c prima persoan a furnizat celei de-a doua persoane servicii comerciale, proporional cu natura
i sfera serviciilor furnizate de o companie de publicitate independent. Pentru a stabili mai clar proporiile
cheltuielilor efectuate de fiecare persoan cu publicitatea, de care beneficiaz dou sau mai multe persoane
afiliate, trebuie luate n considerare pieele pe care s-a fcut publicitatea i cota de pia a respectivelor
persoane afiliate n vnzrile de bunuri i servicii crora li s-a fcut reclama. n situaia n care costurile de
publicitate sunt asumate de societatea-mam n numele grupului ca un tot unitar, acestea sunt nedeductibile la
persoana afiliat.
(11) Cnd un contribuabil acord un mprumut/credit unei persoane afiliate sau atunci cnd acesta primete
un astfel de mprumut/credit, indiferent de scopul i destinaia sa, preul pieei pentru asemenea serviciu este
constituit din dobnda care ar fi fost agreat de persoane independente pentru astfel de servicii furnizate n
condiii comparabile, inclusiv comisionul de administrare a creditului, respectiv mprumutului. n cazul
serviciilor de finanare ntre persoane afiliate, pentru alocarea veniturilor se analizeaz:
a) dac mprumutul dat este n interesul desfurrii activitii beneficiarului i a fost utilizat n acest scop;
b) dac a existat o schem de distribuie a profitului.
ncadrarea mprumutului n schema de distribuie a profitului se va efectua dac la data acordrii
mprumutului nu se ateapt n mod cert o rambursare a mprumutului sau dac contractul conine clauze
defavorabile pentru pltitor.
Atunci cnd se analizeaz cheltuielile/veniturile cu dobnda, trebuie luate n considerare: suma i durata

mprumutului, natura i scopul mprumutului, garania implicat, valuta implicat, riscurile de schimb valutar
i costurile msurilor de asigurare a ratei de schimb valutar, precum i alte circumstane de acordare a
mprumutului.
Raportarea condiiilor de mprumut are n vedere ratele dobnzii aplicate n mprejurri comparabile i n
aceeai zon valutar de o persoan independent. De asemenea, trebuie s se in seama de msurile pe care
persoanele independente le-ar fi luat pentru a mpri riscul de schimb valutar, de exemplu: clauze care
menin valoarea mprumutului n termeni reali, ncheierea unui contract de acoperire a riscului valutar sau
pentru plata la termen pe cheltuiala mprumuttorului.
n cazul dobnzilor aferente furnizorilor de bunuri i de servicii este necesar s se examineze dac costul
dobnzii reprezint o practic comercial obinuit sau dac prile care fac tranzacia cer dobnd acolo
unde, n tranzacii comparabile, bunurile i serviciile sunt transferate reciproc. Aceste elemente de analiz se
au n vedere i la alte forme de venituri sau costuri asimilate dobnzilor.
(12) Atunci cnd se stabilete preul de pia al drepturilor de proprietate intelectual n cadrul tranzaciilor
dintre persoane afiliate, autoritile fiscale examineaz n primul rnd dac persoanele independente, cu un
comportament adecvat, ar fi ncheiat o asemenea tranzacie n condiiile stabilite de persoane afiliate.
n cazul transferului de drepturi de proprietate intelectual, cum sunt: drepturile de folosire a brevetelor,
licenelor, know-how i altele de aceeai natur, costurile folosirii proprietii nu sunt deduse separat dac
drepturile sunt transferate n legtur cu furnizarea de bunuri sau de servicii i dac sunt incluse n preul
acestora.
(13) n cazul serviciilor de administrare i conducere din interiorul grupului se au n vedere urmtoarele:
a) ntre persoanele afiliate costurile de administrare, management, control, consultan sau funcii similare
sunt deduse la nivel central sau regional prin intermediul societii-mam, n numele grupului ca un tot
unitar. Nu poate fi cerut o remuneraie pentru aceste activiti, n msura n care baza lor legal este relaia
juridic ce guverneaz forma de organizare a afacerilor sau orice alte norme care stabilesc legturile dintre
entiti. Cheltuielile de aceast natur pot fi deduse numai dac astfel de entiti furnizeaz n plus servicii
persoanelor afiliate sau dac n preul bunurilor i n valoarea tarifelor serviciilor furnizate se iau n
considerare i serviciile sau costurile administrative. Nu pot fi deduse costuri de asemenea natur de ctre o
filial care folosete aceste servicii lund n considerare relaia juridic dintre ele, numai pentru propriile
condiii, innd seama c nu ar fi folosit aceste servicii dac ar fi fost o persoan independent;
b) serviciile trebuie s fie prestate n fapt. Simpla existen a serviciilor n cadrul unui grup nu este
suficient, deoarece, ca regul general, persoanele independente pltesc doar serviciile care au fost prestate
n fapt.
(14) Ajustarea/Estimarea evidenelor, realizat de autoritatea fiscal n scopul reflectrii principiului valorii
de pia a produselor, mrfurilor i serviciilor, se efectueaz i la cealalt persoan afiliat.
Pentru ajustri/estimri efectuate ntre persoane romne afiliate se aplic i procedura pentru eliminarea
dublei impuneri ntre persoane romne afiliate stabilit, potrivit Legii nr. 207/2015 privind Codul de
procedur fiscal (Codul de procedur fiscal), iar pentru ajustri/estimri efectuate ntre persoane romne
afiliate cu persoane nerezidente se aplic i procedura amiabil stabilit potrivit Codului de procedur fiscal.
(15) Ajustarea/Estimarea preurilor de transfer, pentru a reflecta principiul valorii de pia n cadrul
tranzaciilor derulate ntre persoane al produselor, mrfurilor sau serviciilor furnizate n cadrul tranzaciei, va
fi efectuat de organele de inspecie fiscal la nivelul tendinei centrale a pieei. Tendina central a pieei va
fi considerat valoarea median a intervalului de comparare a indicatorilor financiari ai
societilor/tranzaciilor comparabile identificate sau n situaia n care nu se gsesc suficiente
societi/tranzacii comparabile, pentru a putea stabili un interval de comparabilitate, se vor identifica cel
mult trei societi sau tranzacii comparabile i se va utiliza media aritmetic a indicatorilor financiari ai
acestora sau a tranzaciilor identificate.
SECIUNEA a 3-a
Prevederi privind respectarea regulilor de ajutor de stat
6. Facilitile fiscale de natura ajutorului de stat, aa cum acesta este definit la art. 2 alin. (1 ) lit. d) din
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 77/2014 privind procedurile naionale n domeniul ajutorului de stat,
precum i pentru modificarea i completarea Legii concurenei nr. 21/1996, aprobat cu modificri i

completri prin Legea nr. 20/2015, cu modificrile ulterioare, se acord cu respectarea prevederilor naionale
i comunitare n domeniul ajutorului de stat.
TITLUL II
Impozitul pe profit
CAP. I
Dispoziii generale
SECIUNEA 1
Contribuabili
1. (1) n aplicarea prevederilor art. 13 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, din categoria persoanelor juridice
romne fac parte companiile naionale, societile naionale, regiile autonome, indiferent de subordonare,
societile, indiferent de forma juridic de organizare i de forma de proprietate, inclusiv cele cu participare
cu capital strin sau cu capital integral strin, societile agricole i alte forme de asociere agricol cu
personalitate juridic, cooperativele agricole, societile cooperative, instituiile financiare i instituiile de
credit, fundaiile, asociaiile, organizaiile, precum i orice alt entitate care are statutul legal de persoan
juridic constituit potrivit legislaiei romne, cu excepiile prevzute la art. 13 alin. (2) din Codul fiscal. n
cazul persoanelor juridice romne care dein participaii n capitalul altor societi i care ntocmesc situaii
financiare consolidate, calculul i plata impozitului pe profit se fac la nivelul fiecrei persoane juridice din
grup.
(2) n aplicarea prevederilor art. 13 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, persoanele juridice strine, cum sunt:
companiile, fundaiile, asociaiile, organizaiile i orice entiti similare, nfiinate i organizate n
conformitate cu legislaia unei alte ri, devin subiect al impunerii atunci cnd i desfoar activitatea,
integral sau parial, prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, aa cum este definit acesta n Codul
fiscal, de la nceputul activitii sediului permanent.
(3) n sensul art. 13 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal, fundaia constituit ca urmare a unui legat, n condiiile
legii, este subiectul de drept nfiinat de una sau mai multe persoane, care, pe baza unui act juridic pentru
cauz de moarte, constituie un patrimoniu afectat n mod permanent i irevocabil realizrii unui scop de
interes general sau, dup caz, n interesul unor colectiviti.
SECIUNEA a 2-a
Reguli speciale de impozitare
2. Veniturile obinute de ctre contribuabilii prevzui la art. 15 alin. (1) lit. a), b), c) i d) din Codul fiscal,
care sunt utilizate n alte scopuri dect cele expres menionate la literele respective, sunt venituri impozabile
la calculul rezultatului fiscal. n vederea stabilirii bazei impozabile, din veniturile respective se scad
cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, proporional cu ponderea veniturilor impozabile n totalul
veniturilor nregistrate de contribuabil.
3. (1) Organizaiile nonprofit care obin venituri, altele dect cele menionate la art. 15 alin. (2) din Codul
fiscal, i care depesc limita prevzut la alin. (3) pltesc impozit pe profit pentru profitul impozabil
corespunztor acestora. Determinarea rezultatului fiscal se face n conformitate cu prevederile titlului II din
Codul fiscal. n acest sens se vor avea n vedere i urmtoarele:
a) stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal;
b) determinarea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal, prin parcurgerea
urmtorilor pai:
(i) calculul sumei n lei reprezentnd echivalentul a 15.000 euro prin utilizarea cursului mediu de schimb
valutar EUR/RON comunicat de Banca Naional a Romniei pentru anul fiscal respectiv;
(ii) calculul valorii procentului de 10% din veniturile prevzute la lit. a);
(iii) stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal ca fiind valoarea cea
mai mic dintre sumele stabilite conform precizrilor anterioare;
c) stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor de la lit. a) i b);

d) determinarea veniturilor impozabile prin scderea din totalul veniturilor a celor de la lit. c), precum i a
celorlalte venituri neimpozabile prevzute de titlul II din Codul fiscal;
e) determinarea valorii deductibile a cheltuielilor corespunztoare veniturilor impozabile de la lit. d),
avndu-se n vedere urmtoarele:
(i) stabilirea cheltuielilor corespunztoare veniturilor impozabile de la lit. d) prin scderea din totalul
cheltuielilor a celor aferente activitii nonprofit i a unei pri din cheltuielile comune, determinat prin
utilizarea unei metode raionale de alocare, potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
(ii) ajustarea cheltuielilor determinate conform regulilor de la pct. i), lundu-se n considerare prevederile
art. 25 din Codul fiscal;
f) stabilirea rezultatului fiscal ca diferen ntre veniturile impozabile de la lit. d) i cheltuielile deductibile
stabilite la lit. e); la stabilirea rezultatului fiscal se iau n calcul i elementele similare veniturilor i
cheltuielilor, deducerile fiscale, precum i pierderile fiscale care se recupereaz n conformitate cu
prevederile art. 31 din Codul fiscal;
g) calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 sau la art. 18 din Codul fiscal,
dup caz, asupra rezultatului fiscal pozitiv stabilit potrivit lit. f).
(2) Veniturile realizate de organizaiile nonprofit din transferul sportivilor sunt venituri impozabile la
determinarea rezultatului fiscal.
SECIUNEA a 3-a
Regimul special pentru contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de
noapte, discotecilor, cazinourilor
4. Intr sub incidena prevederilor art. 18 din Codul fiscal contribuabilii care desfoar activiti de natura
barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor sau cazinourilor, ncadrai potrivit dispoziiilor legale n
vigoare; acetia trebuie s organizeze i s conduc evidena contabil pentru stabilirea veniturilor i
cheltuielilor corespunztoare activitilor vizate. La determinarea profitului aferent acestor activiti se iau n
calcul i cheltuielile de conducere i administrare, precum i alte cheltuieli comune ale contribuabilului,
proporional cu veniturile obinute din activitile vizate n veniturile totale realizate de contribuabil. n cazul
n care impozitul pe profit datorat este mai mic dect 5% din veniturile nregistrate n conformitate cu
reglementrile contabile aplicabile, aferente activitilor vizate, contribuabilul este obligat la plata unui
impozit de 5% din aceste venituri. Acest impozit se adaug la valoarea impozitului pe profit aferent celorlalte
activiti, impozit calculat potrivit prevederilor titlului II din Codul fiscal.
CAP. II
Calculul rezultatului fiscal
SECIUNEA 1
Reguli generale
5. (1) n aplicarea art. 19 alin. (1) din Codul fiscal, pentru calculul rezultatului fiscal, veniturile i
cheltuielile sunt cele nregistrate n contabilitate potrivit reglementrilor contabile date n baza Legii
contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i orice alte sume
care, din punct de vedere fiscal, sunt elemente similare veniturilor i cheltuielilor.
(2) Exemple de elemente similare veniturilor:
a) diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut,
nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii, potrivit
reglementrilor contabile aplicabile;
b) rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe i a imobilizrilor necorporale, potrivit prevederilor art. 26
alin. (6) i (7) din Codul fiscal;
c) rezerva legal i rezervele reprezentnd faciliti fiscale, potrivit prevederilor art. 26 alin. (8) i (9) din
Codul fiscal;
d) sumele nregistrate n soldul creditor al contului "Rezultatul reportat din provizioane specifice", potrivit
art. 46 din Codul fiscal, reprezentnd rezervele devenite impozabile n conformitate cu art. 26 alin. (5) din

Codul fiscal;
e) sumele nregistrate n rezultatul reportat care se impoziteaz potrivit art. 21 din Codul fiscal;
f) sumele reprezentnd reducerea sau anularea filtrelor prudeniale care au fost deductibile la determinarea
profitului impozabil, n conformitate cu prevederile art. 26 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal;
g) ctigurile legate de vnzarea sau anularea titlurilor de participare proprii dobndite/rscumprate.
(3) Exemple de elemente similare cheltuielilor:
a) sumele nregistrate n rezultatul reportat care se deduc la calculul rezultatului fiscal n conformitate cu
prevederile art. 21 din Codul fiscal;
b) diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut,
nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii, potrivit
reglementrilor contabile aplicabile;
c) valoarea neamortizat a cheltuielilor de dezvoltare care a fost nregistrat n rezultatul reportat. n acest
caz, aceast valoare este deductibil fiscal pe perioada rmas de amortizat a acestor imobilizri, respectiv
durata iniial stabilit conform legii, mai puin perioada pentru care s-a calculat amortizarea;
d) pierderea nregistrat la data vnzrii titlurilor de participare proprii reprezentnd diferena dintre preul
de vnzare al titlurilor de participare proprii i valoarea lor de dobndire/rscumprare. Pierderile din
anularea titlurilor de participare proprii, reprezentnd diferena dintre valoarea de rscumprare a titlurilor de
participare proprii anulate i valoarea lor nominal, nu reprezint elemente similare cheltuielilor;
e) pentru sumele transferate din contul 233 "Imobilizri necorporale n curs de execuie" n creditul
contului 1176 "Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene", potrivit reglementrilor contabile aplicabile, se au n vedere urmtoarele:
(i) sumele de natura cheltuielilor specifice localizrii, explorrii, dezvoltrii sau oricrei activiti
pregtitoare pentru exploatarea resurselor naturale reprezint elemente similare cheltuielilor potrivit
prevederilor art. 28 alin. (15) din Codul fiscal;
(ii) sumele de natura cheltuielilor, altele dect cele prevzute la pct. i), sunt elemente similare
cheltuielilor numai dac acestea sunt deductibile n conformitate cu prevederile art. 25 i 28 din Codul fiscal.
(4) La scoaterea din gestiune a titlurilor de participare se poate utiliza una dintre metodele folosite pentru
scoaterea din eviden a stocurilor.
(5) La calculul rezultatului fiscal al contribuabililor care pltesc trimestrial impozit pe profit, limitele
cheltuielilor deductibile se aplic trimestrial, astfel nct, la finele anului acestea s se ncadreze n
prevederile titlului II din Codul fiscal. Pentru contribuabilii care pltesc impozitul pe profit anual, limitele
cheltuielilor deductibile prevzute de titlul II din Codul fiscal se aplic anual. n cazul contribuabililor care
intr sub incidena art. 16 alin. (5) din Codul fiscal, pentru determinarea rezultatului fiscal al anului fiscal
modificat care cuprinde att perioade din anul 2015, ct i din anul 2016, se au n vedere urmtoarele:
a) pentru veniturile, cheltuielile sau orice alte elemente, nregistrate pn la data de 31 decembrie 2015, se
aplic regimul fiscal prevzut de Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare; pentru determinarea bazei de calcul a rezultatului fiscal se iau n considerare veniturile,
cheltuielile i elementele nregistrate pn la data de 31 decembrie 2015;
b) pentru veniturile, cheltuielile sau orice alte elemente, nregistrate ncepnd cu 1 ianuarie 2016, al cror
regim fiscal, limit de deducere i/sau metodologie de calcul au fost modificate, se aplic prevederile n
vigoare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016 lund n considerare regimul fiscal, limit de deducere i/sau
metodologia de calcul, astfel cum au fost reglementate ncepnd cu aceast dat; pentru determinarea bazei
de calcul a rezultatului fiscal se iau n considerare veniturile, cheltuielile i elementele nregistrate ncepnd
cu data de 1 ianuarie 2016.
(6) Pentru calculul rezultatului fiscal, dobnzile penalizatoare/ penalitile/daunele-interese contractuale
anulate prin convenii ncheiate ntre prile contractante sunt cheltuieli deductibile/ venituri impozabile, n
anul fiscal n care se nregistreaz n evidena contabil anularea acestora, n condiiile n care dobnzile
penalizatoare/penalitile/daunele-interese, stabilite n cadrul contractelor iniiale ncheiate n derularea
activitii economice, pe msura nregistrrii lor, au reprezentat venituri impozabile/cheltuieli deductibile.
6. Intr sub incidena prevederilor art. 19 alin. (5) din Codul fiscal contribuabilii care desfoar activiti
de servicii internaionale i care aplic regulile de eviden i decontare a veniturilor i cheltuielilor stabilite
prin regulamente de aplicare a conveniilor la care Romnia este parte, de exemplu: convenia n domeniul
serviciilor potale, comunicaiilor electronice, transporturilor internaionale etc.

7. n aplicarea prevederilor art. 19 alin. (1) i (6) din Codul fiscal, pe baza deciziei de ajustare/estimare a
veniturilor sau cheltuielilor uneia din persoanele afiliate, emise de organul fiscal competent, potrivit
prevederilor Codului de procedur fiscal, ajustrile/estimrile de preuri de transfer astfel stabilite se iau n
calcul, de ctre persoana juridic romn afiliat, la determinarea rezultatului fiscal al perioadei n care s-a
derulat tranzacia, dup cum urmeaz:
a) venitul/cheltuiala stabilite la nivelul unuia dintre contribuabili reprezint cheltuial/venit la nivelul
celuilalt contribuabil;
b) venitul stabilit suplimentar din ajustare/estimare este luat n calcul prin intermediul unui element similar
venitului, respectiv cheltuiala stabilit suplimentar din ajustare/estimare este luat n calcul prin intermediul
unui element similar cheltuielii, i prin aplicarea tratamentului fiscal, de impozitare sau de deducere,
corespunztor celui aplicat venitului/cheltuielii iniial/iniiale n legtur cu care aceste ajustri/estimri au
fost efectuate, venitul/cheltuiala suplimentar reprezentnd o diferen de pre a unei tranzacii anterioare i
nu o tranzacie nou.
8. n aplicarea prevederilor art. 19 alin. (7) din Codul fiscal, pentru calculul rezultatului fiscal
contribuabilii sunt obligai s ntocmeasc un registru de eviden fiscal, inut n form scris sau
electronic, cu respectarea dispoziiilor Legii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, referitoare la utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor. n registrul de
eviden fiscal trebuie nscrise veniturile i cheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile
aplicabile, potrivit art. 19 alin. (1) din Codul fiscal, veniturile neimpozabile potrivit art. 23 din Codul fiscal,
deducerile fiscale, elementele similare veniturilor, elementele similare cheltuielilor, cheltuielile
nedeductibile, potrivit art. 25 din Codul fiscal, precum i orice informaie cuprins n declaraia fiscal,
obinut n urma unor prelucrri ale datelor furnizate de nregistrrile contabile. Evidenierea veniturilor i a
cheltuielilor aferente se efectueaz pe natur economic, prin totalizarea acestora pe trimestru i/sau an fiscal,
dup caz.
SECIUNEA a 2-a
Reguli fiscale pentru contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar
9. n aplicarea prevederilor art. 21 lit. a) pct. 3 din Codul fiscal, sumele nregistrate n creditul contului
rezultatul reportat provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor nu
reprezint elemente similare veniturilor la momentul nregistrrii, acestea fiind tratate ca rezerve i
impozitate potrivit art. 26 alin. (5) din Codul fiscal, cu condiia evidenierii n soldul creditor al acestuia,
analitic distinct, potrivit art. 21 lit. a) pct. 1 din Codul fiscal.
Exemplu - Retratarea mijloacelor fixe amortizabile ca urmare a trecerii de la modelul reevalurii la
modelul bazat pe cost.
Un contribuabil prezint urmtoarea situaie cu privire la un mijloc fix amortizabil:
- cost de achiziie: 1.000.000 lei;
- rezerv din reevaluare nregistrat la 31 decembrie 2003: 300.000 lei;
- rezerv din reevaluare nregistrat la 31 decembrie 2004: 500.000 lei;
- amortizarea rezervelor din reevaluare cumulat la momentul retratrii este de 350.000 lei, din care:
- suma de 150.000 lei a fost dedus potrivit prevederilor Codului fiscal n vigoare pentru perioadele
respective i nu a intrat sub incidena prevederilor art. 22 alin. (5^1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, n vigoare pn la data de 31 decembrie 2015, respectiv art.
26 alin. (6) din Codul fiscal;
- suma de 200.000 lei nu a fost dedus potrivit prevederilor Codului fiscal;
- actualizarea cu rata inflaiei a mijlocului fix, evideniat n contul rezultatul reportat, este de 200.000 lei
(suma brut), iar amortizarea cumulat aferent costului actualizat cu rata inflaiei este de 50.000 lei;
- metoda de amortizare utilizat: amortizare liniar.
Pentru simplificare considerm c durata de amortizare contabil este egal cu durata normal de utilizare
fiscal.
Operaiuni efectuate la momentul retratrii
n situaia n care se trece de la modelul reevalurii la modelul bazat pe cost, au loc urmtoarele operaiuni:

Etapa I: Eliminarea efectului reevalurilor:

1. eliminarea surplusului din reevaluare n sum de 800.000 lei;
2. anularea sumelor reprezentnd amortizarea reevalurii n sum de 350.000 lei.
Operaiunea de anulare a rezervei nu are impact fiscal, deoarece, n acest caz, impozitarea se efectueaz ca
urmare a anulrii sumelor reprezentnd amortizarea reevalurii n sum de 350.000 lei. Pentru sumele
provenite din anularea amortizrii rezervelor de reevaluare, din punct de vedere fiscal, se va face distincia
dintre amortizarea rezervei din reevaluare care a fost dedus la calculul profitului impozabil i amortizarea
rezervei din reevaluare care nu a fost dedus la calculul profitului impozabil, astfel:
- suma de 150.000 lei care provine din anularea unor cheltuieli pentru care s-a acordat deducere reprezint
element similar veniturilor, conform prevederilor art. 21 lit. b) pct. 1 din Codul fiscal;
- suma de 200.000 lei care provine din anularea unor cheltuieli pentru care nu s-a acordat deducere nu
reprezint element similar veniturilor, conform prevederilor art. 21 lit. b) pct. 4 din Codul fiscal.
Etapa II: nregistrarea actualizrii cu rata inflaiei:
1. actualizarea cu rata inflaiei a valorii mijlocului fix cu suma de 200.000 lei;
2. actualizarea cu rata inflaiei a valorii amortizrii mijlocului fix cu suma de 50.000 lei.
Conform art. 21 lit. a) pct. 1 din Codul fiscal, sumele brute nregistrate n creditul contului rezultatul
reportat, provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, sunt tratate
ca rezerve i impozitate potrivit art. 26 alin. (5) din Codul fiscal, cu condiia evidenierii n soldul creditor al
acestuia, analitic distinct.
Prin urmare, suma de 200.000 lei este tratat ca rezerv dac aceasta este evideniat n soldul creditor al
contului rezultatul reportat, analitic distinct.
Suma de 50.000 lei reprezint element similar cheltuielilor, potrivit art. 21 lit. a) pct. 4 din Codul fiscal.
n situaia n care suma de 50.000 lei diminueaz soldul creditor al contului rezultatul reportat, analitic
distinct, n care sunt nregistrate sumele brute din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile
i a terenurilor, concomitent cu deducerea acesteia, se impoziteaz suma de 50.000 lei din suma brut de
200.000 lei, deoarece o parte din rezerv este utilizat.
10. Contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare
financiar i care la momentul retratrii utilizeaz valoarea just drept cost presupus vor avea n vedere i
urmtoarele reguli:
a) valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor este cea stabilit potrivit prevederilor art.
7 pct. 45 din Codul fiscal;
b) regimul fiscal al rezervelor din reevaluarea mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor este prevzut la
art. 26 alin. (5) i (6) din Codul fiscal;
c) transferul sumelor aferente reevalurii din contul 105 "Rezerve din reevaluare" n contul 1178
"Rezultatul reportat provenit din utilizarea, la data trecerii la aplicarea IFRS, a valorii juste drept cost
presupus", respectiv al sumelor din contul 1065 "Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din
rezerve din reevaluare" n contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din
reevaluare" nu se impoziteaz, cu condiia evidenierii i meninerii sumelor respective n soldul creditor al
conturilor 1178, respectiv 1175, analitice distincte. n situaia n care sumele respective nu sunt meninute n
soldul creditor al conturilor 1178, respectiv 1175, analitice distincte, acestea se impoziteaz astfel:
(i) sumele care au fost anterior deduse i care nu au fost impozitate potrivit art. 22 alin. (5^1) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, n vigoare pn la data de 31
decembrie 2015, respectiv art. 26 alin. (6) din Codul fiscal, se impoziteaz la momentul utilizrii potrivit art.
26 alin. (5); diminuarea soldului creditor al conturilor de rezultat reportat, analitice distincte, se consider
utilizare a rezervei;
(ii) sumele care sunt deduse ulterior prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind
activele cedate i/sau casate se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la
momentul scderii din gestiune a mijloacelor fixe i terenurilor, dup caz.
Contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare
financiar utilizeaz referinele pentru simbolul i denumirea conturilor corespunztor reglementrilor
contabile aplicabile.
SECIUNEA a 3-a

Scutirea de impozit a profitului reinvestit

11. (1) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, pentru profitul investit n calculatoare
electronice i echipamente periferice, maini i aparate de cas, de control i de facturare, precum i n
programe informatice, scutirea de impozit se aplic pentru cele produse i/sau achiziionate i puse n
funciune n perioada 1 ianuarie 2016-31 decembrie 2016 inclusiv.
(2) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (2) din Codul fiscal, profitul contabil brut cumulat de la nceputul
anului este profitul contabil la care se adaug cheltuielile cu impozitul pe profit, nregistrat pn n trimestrul
punerii n funciune a activelor menionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, fr a lua n considerare
sursele proprii sau atrase de finanare ale acestora. Pentru activele menionate la art. 22 alin. (1) din Codul
fiscal, achiziionate n baza contractelor de leasing financiar, scutirea de impozit pe profit se aplic de ctre
utilizator, cu condiia respectrii prevederilor art. 22 alin. (8) din Codul fiscal.
(3) Determinarea scutirii de impozit pe profit - exemple de calcul:
Exemplul 1 - Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de ctre contribuabilii care aplic
sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit
Societatea A achiziioneaz i pune n funciune n luna octombrie 2016 un echipament tehnologic n
valoare de 70.000 lei. Profitul contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie 2016-31 decembrie 2016 este
500.000 lei.
La sfritul anului 2016 societatea nregistreaz un profit impozabil n sum de 600.000 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului reinvestit se parcurg urmtoarele etape:
- se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2016:
600.000 x 16% = 96.000 lei, din care impozitul pe profit aferent trimestrului IV este 40.000 lei;
- se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului reinvestit: avnd n vedere faptul c profitul contabil
aferent perioadei 1 ianuarie 2016-31 decembrie 2016 n sum de 500.000 lei acoper investiia realizat,
impozitul pe profit scutit este:
70.000 x 16% = 11.200 lei; impozit pe profit scutit = 11.200 lei;
- repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit pe profit, mai
puin partea aferent rezervei legale:
a) determinarea sumei aferente rezervei legale, dac contribuabilul are obligaia constituirii acesteia
potrivit legii. Presupunem, n acest caz, c societatea A repartizeaz 5% din profitul contabil pentru
constituirea rezervei legale, partea alocabil profitului reinvestit fiind 3.500 lei;
b) determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve:
70.000 - 3.500 = 66.500 lei.
Valoarea fiscal a echipamentului tehnologic este 70.000 lei care se amortizeaz linear sau degresiv
potrivit art. 28 din Codul fiscal. Pentru acest echipament tehnologic contribuabilul nu poate opta pentru
amortizarea accelerat.
Exemplul 2 - Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de ctre contribuabilii care aplic
sistemul anual de declarare i plat a impozitului pe profit
La sfritul anului 2016 o societate nregistreaz un profit impozabil n sum de 2.500.000 lei. Profitul
contabil brut aferent anului 2016 este de 1.900.000 lei. Societatea achiziioneaz i pune n funciune n luna
martie 2016 un echipament tehnologic n valoare de 70.000 lei, n luna iulie un echipament tehnologic n
valoare de 110.000 lei i n luna octombrie mai multe calculatoare n valoare total de 30.000 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului reinvestit se parcurg urmtoarele etape:
- se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2016:
2.500.000 x 16% = 400.000 lei;
- se determin valoarea total a investiiilor realizate n echipamente tehnologice i calculatoare:
70.000 + 110.000 + 30.000 = 210.000 lei;
- avnd n vedere faptul c profitul contabil brut acoper investiiile realizate, impozitul pe profit aferent
profitului reinvestit este:
210.000 x 16% = 33.600 lei; impozit pe profit scutit = 33.600 lei;
- repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit pe profit, mai
puin partea aferent rezervei legale. Presupunem, n acest caz, c societatea repartizeaz 5% din profitul
contabil pentru constituirea rezervei legale, partea alocabil profitului reinvestit fiind 10.500 lei;

- determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve:

210.000 - 10.500 = 199.500 lei.
Valoarea fiscal a activelor respective se amortizeaz linear sau degresiv potrivit art. 28 din Codul fiscal.
Pentru aceste active contribuabilul nu poate opta pentru amortizarea accelerat.
Exemplul 3 - Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit n echipamente tehnologice care se
realizeaz pe parcursul mai multor ani consecutivi. Contribuabilul aplic sistemul trimestrial de declarare i
plat a impozitului pe profit.
n perioada 1 ianuarie 2016-31 martie 2016 o societate nregistreaz profit impozabil n sum de 2.000.000
lei. Profitul contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie 2016-31 martie 2016 este de 600.000 lei.
Societatea efectueaz investiii ntr-un echipament tehnologic: n luna septembrie 2014 n valoare de
50.000 lei, n luna ianuarie 2015 n valoare de 80.000 lei i n luna februarie 2016 n valoare de 90.000 lei.
Pentru echipamentul tehnologic respectiv nu sunt puneri n funciune pariale, punerea n funciune a ntregii
investiii realizndu-se n luna martie 2016.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului reinvestit i a impozitului pe profit
datorat dup aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape:
- se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului I al anului 2016:
2.000.000 x 16% = 320.000 lei;
- se determin valoarea total a investiiilor realizate n echipamente tehnologice:
50.000 + 80.000 + 90.000 = 220.000 lei;
- avnd n vedere faptul c profitul contabil brut din trimestrul punerii n funciune al investiiei acoper
investiiile anuale realizate, impozitul pe profit aferent profitului reinvestit este:
220.000 x 16% = 35.200 lei; impozit pe profit scutit = 35.200 lei;
- repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit pe profit, mai
puin partea aferent rezervei legale. Presupunem, n acest caz, c la sfritul anului societatea repartizeaz
5% din profitul contabil pentru constituirea rezervei legale, partea alocabil profitului reinvestit fiind 11.000
lei;
- determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve:
220.000 - 11.000 = 209.000 lei.
Valoarea fiscal a activelor respective se amortizeaz linear sau degresiv potrivit art. 28 din Codul fiscal.
Pentru aceste active contribuabilul nu poate opta pentru amortizarea accelerat.
(4) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (6) din Codul fiscal, scutirea se acord pentru valoarea
echipamentelor tehnologice menionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, n curs de execuie, nregistrate n
perioada 1 iulie 2014-31 decembrie 2016 i puse n funciune n anul 2016. n cazul n care echipamentele
tehnologice respective sunt nregistrate parial n imobilizri corporale n curs de execuie nainte de data de 1
iulie 2014 i parial dup data de 1 iulie 2014, scutirea de impozit pe profit se aplic numai pentru partea
nregistrat n imobilizri corporale n curs de execuie ncepnd cu data de 1 iulie 2014 i care este cuprins
n valoarea echipamentelor tehnologice puse n funciune n anul 2016.
(5) n nelesul prevederilor art. 22 alin. (7) din Codul fiscal, activele considerate noi sunt cele care nu au
fost utilizate anterior datei achiziiei.
SECIUNEA a 4-a
Venituri neimpozabile
12. (1) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. b) din Codul fiscal, pentru dividendele primite de la o persoan
juridic strin pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situat ntr-un
stat ter, astfel cum acesta este definit la art. 24 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal, cu care Romnia are ncheiat
o convenie de evitare a dublei impuneri, persoana juridic romn care primete dividendele trebuie s
dein:
a) certificatul de atestare a rezidenei fiscale a persoanei juridice strine, emis de autoritatea competent
din statul ter al crui rezident fiscal este;
b) declaraia pe propria rspundere a persoanei juridice strine din care s rezulte c aceasta este pltitoare
de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit n statul ter respectiv;
c) documente prin care s fac dovada ndeplinirii condiiei de deinere, pe o perioad nentrerupt de 1 an,

a minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende.
(2) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. c) din Codul fiscal, titlurile de participare sunt cele definite potrivit
art. 7 pct. 40 din Codul fiscal. n cazul majorrii capitalului social la persoana juridic la care se dein titlurile
de participare, se au n vedere urmtoarele:
a) valoarea fiscal a titlurilor de participare noi este valoarea de nregistrare, potrivit reglementrilor
contabile aplicabile;
b) sumele reprezentnd majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente se adaug la
valoarea de achiziie sau de aport a acestora.
(3) Exemple privind aplicarea art. 23 lit. c) din Codul fiscal:
Exemplul 1:
n anul 2016, societatea A a achiziionat de pe piaa reglementat un numr de 5.000 de aciuni ale
societii B la un pre unitar de 100 lei/aciune.
Societatea B comunic societii A faptul c, n conformitate cu hotrrea adunrii generale a acionarilor,
se majoreaz capitalul social al societii B prin ncorporarea profitului n sum de 400.000 lei. Majorarea se
efectueaz prin emiterea de titluri de participare noi, societatea A primind 4.000 de aciuni la valoarea
nominal de 100 de lei. Societatea A deine 5% din titlurile de participare ale societii B.
Veniturile nregistrate de societatea A ca urmare a majorrii capitalului social la societatea B reprezint
venituri neimpozabile potrivit art. 23 lit. c) din Codul fiscal, acestea urmnd s fie impozitate la momentul
vnzrii titlurilor de participare respective.
Ulterior, societatea A vinde titlurile deinute la societatea B la o valoare de 350 lei/aciune, realiznd
venituri din vnzarea titlurilor de participare n sum de 1.750.000 lei.
Avnd n vedere faptul c valoarea fiscal a titlurilor de participare primite ca urmare a majorrii
capitalului social la societatea B este 400.000 lei, iar la momentul nregistrrii acestora acestea au reprezentat
venituri neimpozabile, la momentul vnzrii titlurilor, ntruct nu sunt ndeplinite condiiile de la art. 23 lit. i)
din Codul fiscal, profitul impozabil este:
Profit impozabil = 1.750.000 - 900.000 + 400.000 = 1.250.000 lei
Exemplul 2:
Societatea A a achiziionat de pe piaa reglementat un numr de 4.000 de aciuni ale societii B la un pre
unitar de 150 lei/aciune.
Societatea B comunic societii A faptul c, n conformitate cu hotrrea adunrii generale a acionarilor,
se majoreaz capitalul social al societii B prin ncorporarea rezervelor n sum de 500.000 lei. Majorarea se
efectueaz prin emiterea de titluri de participare noi, societatea A primind 5.000 de aciuni la valoarea
nominal de 100 lei. Societatea A deine 5% din titlurile de participare ale societii B.
Sumele reprezentnd valoarea titlurilor de participare noi, nregistrate de societatea A n rezerve, potrivit
reglementrilor contabile, ca urmare a majorrii capitalului social la societatea B nu reprezint elemente
similare veniturilor potrivit art. 23 lit. c) din Codul fiscal, acestea urmnd s fie impozitate la momentul
vnzrii titlurilor de participare respective.
Ulterior, societatea A vinde titlurile deinute la societatea B la o valoare de 250 lei/aciune, realiznd
venituri din vnzarea titlurilor de participare n sum de 2.250.000 lei.
Avnd n vedere faptul c nu sunt ndeplinite condiiile de la art. 23 lit. i) din Codul fiscal, sumele
reprezentnd valoarea titlurilor de participare noi primite de societatea A se impoziteaz la momentul
vnzrii titlurilor de participare.
Profit impozabil = 2.250.000 - 1.100.000 + 500.000 = 1.650.000 lei
Veniturile reprezentnd anularea rezervei potrivit reglementrilor contabile, sunt venituri neimpozabile
potrivit art. 23 lit. d) din Codul fiscal.
(4) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. h) din Codul fiscal, contribuabilii pentru care prin acorduri i
memorandumuri aprobate prin acte normative s-a prevzut faptul c profitul aferent anumitor activiti nu
este impozabil sunt obligai s organizeze i s conduc evidena contabil pentru delimitarea veniturilor i a
cheltuielilor aferente acestora. n situaia n care evidena contabil nu asigur informaia necesar delimitrii
cheltuielilor comune, la determinarea profitului aferent acestor activiti, cheltuielile comune se iau n calcul
proporional cu ponderea veniturilor obinute din aceste activiti n veniturile totale realizate de contribuabil.
(5) Veniturile din evaluarea/reevaluarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn sau
la o persoan juridic strin situat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei

impuneri, n aplicarea prevederilor art. 23 lit. i) din Codul fiscal, sunt cele nregistrate potrivit reglementrilor
contabile aplicabile.
(6) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. o) din Codul fiscal, se vor avea n vedere urmtoarele:
a) sumele n bani sau n natur primite de ctre acionarii/asociaii iniiali, ca urmare a reducerii capitalului
social la persoana juridic la care se dein aciunile/prile sociale, sunt venituri neimpozabile dac reprezint
capital aportat de acionari/asociai din patrimoniul personal;
b) n cazul restituirilor n bani sau n natur, efectuate cu ocazia reducerii capitalului social ctre
acionarii/asociaii care au achiziionat ulterior aciunile/prile sociale, sunt venituri neimpozabile sumele
primite pn la nivelul costului de achiziie a aciunilor/prilor sociale respective.
SECIUNEA a 5-a
Cheltuieli
13. (1) n aplicarea prevederilor art. 25 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate n scopul
desfurrii activitii economice, fr a se limita la acestea, urmtoarele:
a) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor,
precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ
n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii
publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte
bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;
b) cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate i pentru alte persoane fizice n condiiile n
care cheltuielile respective sunt efectuate n legtur cu lucrri executate sau servicii prestate de acestea n
scopul desfurrii activitii economice a contribuabilului;
c) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi, participarea la
trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;
d) cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi
recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil;
e) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea i
perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform cu standardele de calitate;
f) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor;
g) cheltuielile efectuate cu editarea publicaiilor care sunt nregistrate ca retururi n perioada de
determinare a profitului impozabil pe baza documentelor justificative i n limita cotelor prevzute n
contractele de distribuie;
h) cheltuielile generate de taxa pe valoarea adugat ca urmare a aplicrii prevederilor titlului VII "Taxa pe
valoarea adugat" din Codul fiscal, n situaia n care taxa pe valoarea adugat este aferent unor bunuri
sau servicii achiziionate n scopul desfurrii activitii economice, de exemplu: aplicare pro rat, efectuare
de ajustri, taxa pe valoarea adugat pltit ntr-un stat membru al UE;
i) cheltuielile reprezentnd valoarea creanelor nstrinate, potrivit legii;
j) cheltuielile reprezentnd dobnzi penalizatoare, penaliti i daune-interese, stabilite n cadrul
contractelor ncheiate, n derularea activitii economice, cu persoane rezidente/ nerezidente, pe msura
nregistrrii lor;
k) cheltuielile privind serviciile care vizeaz eficientizarea, optimizarea, restructurarea operaional i/sau
financiar a activitii contribuabilului;
l) cheltuielile rezultate din deprecierea titlurilor de participare i a obligaiunilor, nregistrate potrivit
reglementrilor contabile aplicabile, dac la data evalurii/reevalurii nu sunt ndeplinite condiiile prevzute
la art. 23 lit. i) din Codul fiscal;
m) cheltuielile generate de evaluarea ulterioar i executarea instrumentelor financiare derivate,
nregistrate potrivit reglementrilor contabile.
(2) n aplicarea prevederilor art. 25 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli deductibile la calculul
rezultatului fiscal i cheltuielile reglementate prin acte normative n vigoare. De exemplu:
a) cheltuielile efectuate pentru securitate i sntate n munc, potrivit legii;
b) cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale efectuate potrivit legislaiei
specifice;

c) cheltuielile nregistrate ca urmare a restituirii subveniilor primite, potrivit legii, de la Guvern, agenii
guvernamentale i alte instituii naionale i internaionale.
14. n aplicarea prevederilor art. 25 alin. (2) din Codul fiscal, cheltuielile cu salariile i cele asimilate
salariilor, astfel cum sunt definite potrivit titlului IV "Impozitul pe venit" din Codul fiscal, sunt cheltuieli
deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal, indiferent de regimul fiscal aplicabil acestora la nivelul
persoanei fizice.
15. (1) Cheltuielile efectuate n baza contractului colectiv de munc, ce intr sub incidena prevederilor art.
25 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, sunt cheltuielile de natur social stabilite n cadrul contractelor colective
de munc la nivel naional, de ramur, grup de uniti i uniti, altele dect cele menionate n mod expres n
cadrul art. 25 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal.
(2) n aplicarea art. 25 alin. (3) lit. j) din Codul fiscal, n cazul locuinei de serviciu date n folosina unui
salariat sau administrator, cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea acesteia sunt deductibile
n limita corespunztoare raportului dintre suprafaa construit prevzut de Legea locuinei nr. 114/1996,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, majorat cu 10%, i totalul suprafeei construite a
locuinei de serviciu respective.
(3) n cazul n care sediul unui contribuabil se afl n locuina proprietate a unei persoane fizice, n
aplicarea art. 25 alin. (3) lit. k) din Codul fiscal, cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente
sediului sunt deductibile n limita determinat pe baza raportului dintre suprafaa pus la dispoziie
contribuabilului, menionat n contractul ncheiat ntre pri, i suprafaa total a locuinei. Contribuabilul va
justifica cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului cu documente legale, cum sunt
contractele ncheiate cu furnizorii de utiliti i alte documente.
16. (1) n sensul prevederilor art. 25 alin. (3) lit. l) din Codul fiscal, regulile de deducere, termenii i
expresiile utilizate, condiiile n care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitrii fiscale, sunt cele
prevzute la pct. 68 din normele metodologice date n aplicarea art. 298 al titlului VII "Taxa pe valoarea
adugat" din Codul fiscal.
(2) Justificarea utilizrii vehiculelor, n sensul acordrii deductibilitii integrale la calculul rezultatului
fiscal, se efectueaz pe baza documentelor financiar-contabile i prin ntocmirea foii de parcurs care trebuie
s cuprind cel puin urmtoarele informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i locul deplasrii,
kilometrii parcuri, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.
(3) n cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitrii fiscale se cuprind
cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, cum sunt: impozitele locale, asigurarea obligatorie de rspundere
civil auto, inspeciile tehnice periodice, rovinieta, chiriile, partea nedeductibil din taxa pe valoarea
adugat, dobnzile, comisioanele, diferenele de curs valutar nregistrate ca urmare a derulrii altor
contracte dect cele de leasing. n cazul cheltuielilor reprezentnd diferene de curs valutar nregistrate ca
urmare a derulrii unui contract de leasing, limita de 50% se aplic asupra diferenei nefavorabile dintre
veniturile din diferene de curs valutar/veniturile financiare aferente datoriilor cu decontare n funcie de
cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora, i cheltuielile din diferene de curs
valutar/cheltuielile financiare aferente.
Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la determinarea rezultatului fiscal se
efectueaz dup aplicarea limitrii aferente taxei pe valoarea adugat, respectiv aceasta se aplic i asupra
taxei pe valoarea adugat pentru care nu s-a acordat drept de deducere din punctul de vedere al taxei pe
valoarea adugat.
Exemplul 1. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile aferente unui
vehicul care nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice
- cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile - 2.000 lei
- partea de TVA nedeductibil - 200 lei
- baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile - 2.200 lei (2.000 + 200)
- valoarea nedeductibil a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile - 2.200 x 50% = 1.100 lei.
Exemplul 2. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilul aferente unui vehicul
care nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice
- cheltuieli privind combustibilul - 1.000 lei
- partea de TVA nedeductibil - 100 lei
- baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilul - 1.100 lei (1.000 + 100)

- valoarea nedeductibil a cheltuielilor privind combustibilul - 1.100 x 50% = 550 lei.

17. (1) Prin autoriti romne/strine, n sensul art. 25 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, se nelege totalitatea
instituiilor, organismelor i autoritilor din Romnia i din strintate care urmresc i ncaseaz amenzi,
dobnzi/majorri i penaliti de ntrziere, execut confiscri, potrivit prevederilor legale.
(2) n sensul prevederilor art. 25 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, cheltuielile privind stocurile i mijloacele
fixe amortizabile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major sunt
considerate cheltuieli deductibile la calculul rezultatului fiscal, n msura n care acestea se gsesc situate n
zone declarate afectate, potrivit prevederilor legale pentru fiecare domeniu. Cauzele de for major pot fi:
epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi
externe i n caz de rzboi.
(3) n sensul art. 25 alin. (4) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal, condiia referitoare la distrugerea stocurilor sau a
mijloacelor fixe amortizabile se consider ndeplinit att n situaia n care distrugerea se efectueaz prin
mijloace proprii, ct i n cazul n care stocurile sau mijloacele fixe amortizabile sunt predate ctre uniti
specializate.
(4) n sensul prevederilor art. 25 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, sunt considerate cheltuieli fcute n
favoarea acionarilor sau asociailor, fr a se limita la acestea, urmtoarele:
a) bunurile, mrfurile i serviciile acordate acionarilor sau asociailor, precum i lucrrile executate n
favoarea acestora;
b) cheltuielile cu chiria i ntreinerea spaiilor puse la dispoziie acestora.
(5) Dificultile financiare majore care afecteaz ntregul patrimoniu al debitorului, n sensul prevederilor
art. 25 alin. (4) lit. h) pct. 5 din Codul fiscal, sunt cele care rezult din situaii excepionale determinate de
calamiti naturale, epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau
economice, conjuncturi externe i n caz de rzboi.
18. (1) n aplicarea prevederilor art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal, n cazul n care reglementrile
contabile aplicabile nu definesc "cifra de afaceri", aceasta se determin astfel:
a) pentru contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de
raportare financiar, cu excepia instituiilor de credit - persoane juridice romne i sucursalele din Romnia
ale instituiilor de credit - persoane juridice strine, "cifra de afaceri" cuprinde veniturile din vnzarea de
bunuri i prestarea de servicii din care se scad sumele reprezentnd reduceri comerciale acordate i se adaug
subveniile de exploatare aferente cifrei de afaceri;
b) pentru instituiile de credit - persoane juridice romne i sucursalele din Romnia ale instituiilor de
credit - persoane juridice strine, "cifra de afaceri" cuprinde:
(i) venituri din dobnzi;
(ii) venituri din dividende;
(iii) venituri din taxe i comisioane;
(iv) ctiguri/pierderi realizate aferente activelor i datoriilor financiare care nu sunt evaluate la valoarea
just prin profit sau pierdere - net;
(v) ctiguri sau pierderi privind activele i datoriile financiare deinute n vederea tranzacionrii - net;
(vi) ctiguri sau pierderi privind activele i datoriile financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea
just prin profit sau pierdere - net;
(vii) ctiguri sau pierderi din contabilitatea de acoperire - net;
(viii) diferene de curs de schimb - ctig/pierdere - net;
(ix) ctiguri/pierderi din derecunoaterea activelor, altele dect cele deinute n vederea vnzrii - net;
(x) alte venituri din exploatare;
c) pentru instituiile prevzute la art. 2 lit. a)-d) din Ordinul Bncii Naionale a Romniei nr. 6/2015 pentru
aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, "cifra de afaceri" cuprinde:
(i) venituri din dobnzi i venituri asimilate;
(ii) venituri privind titlurile: venituri din aciuni i din alte titluri cu venit variabil, venituri din participaii,
venituri din pri n cadrul societilor legate;
(iii) venituri din comisioane;
(iv) profit sau pierdere net din operaiuni financiare;
(v) alte venituri din exploatare.
(2) Exemplu de calcul privind scderea din impozitul pe profit datorat a cheltuielilor reprezentnd

sponsorizarea.
Un contribuabil pltitor de impozit pe profit ncheie un contract de sponsorizare conform legii privind
sponsorizarea, n calitate de sponsor, care are ca obiect plata unei sume de 15.000 lei. Contractul de
sponsorizare se ncheie n data de 2 noiembrie 2016, n aceeai lun efectundu-se i plata sumei de 15.000
lei.
La calculul profitului impozabil pentru anul 2016, contribuabilul prezint urmtoarele date financiare:
Venituri din vnzarea mrfurilor
Venituri din prestri de servicii

= 1.000.000 lei
=
2.000 lei

Total cifr de afaceri

Cheltuieli privind mrfurile
Cheltuieli cu personalul
Alte cheltuieli de exploatare
din care: 15.000 lei sponsorizare

= 1.002.000 lei
=
750.000 lei
=
20.000 lei
=
90.000 lei

Total cheltuieli

860.000 lei

Calculul profitului impozabil pentru anul 2016:

Profitul impozabil = 1.002.000 - 860.000 + 15.000 = 157.000 lei.
Impozitul pe profit nainte de scderea cheltuielii cu sponsorizarea:
157.000 x 16% = 25.120 lei.
Avndu-se n vedere condiiile de deducere prevzute la art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal, prin
aplicarea limitelor, valorile sunt:
- 0,5% din cifra de afaceri reprezint 5.010 lei;
- 20% din impozitul pe profit nainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare reprezint 5.024 lei.
Suma de sczut din impozitul pe profit este 5.010 lei.
Pentru anul 2016 impozitul pe profit datorat este de:
25.120 - 5.010 = 20.110 lei.
Suma care nu s-a sczut din impozitul pe profit, respectiv suma de 9.990 lei, se reporteaz n urmtorii 7
ani consecutivi. Recuperarea acestei sume se va efectua, n aceleai condiii, la fiecare termen de plat a
impozitului pe profit.
SECIUNEA a 6-a
Provizioane/Ajustri pentru depreciere i rezerve
19. (1) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, rezerva se calculeaz cumulat de la
nceputul anului i este deductibil la calculul rezultatului fiscal trimestrial sau anual, dup caz. Rezervele
astfel constituite se majoreaz sau se diminueaz n funcie de nivelul profitului contabil din perioada de
calcul. De asemenea, majorarea sau diminuarea rezervelor astfel constituite se efectueaz i n funcie de
nivelul capitalului social subscris i vrsat sau al patrimoniului. n situaia n care, ca urmare a efecturii unor
operaiuni de reorganizare, prevzute de lege, rezerva legal a persoanei juridice beneficiare depete a
cincea parte din capitalul social sau din patrimoniul social, dup caz, diminuarea rezervei legale la nivelul
prevzut de lege nu este obligatorie.
n cazul n care rezerva legal este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice
form, inclusiv pentru majorarea capitalului social, rezerva reconstituit ulterior acestei utilizri, n aceeai
limit, este deductibil la calculul rezultatului fiscal.
(2) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, se au n vedere urmtoarele:
a) pentru lucrrile de construcii care necesit garanii de bun execuie, conform prevederilor din
contractele ncheiate, astfel de provizioane se constituie trimestrial, n limita cotelor prevzute n contracte,
cu condiia reflectrii integrale la venituri a valorii lucrrilor executate i confirmate de beneficiar pe baza
situaiilor de lucrri;
b) nregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru garaniile de bun execuie se face pe msura
efecturii cheltuielilor cu remedierile sau la expirarea perioadei de garanie nscrise n contract;

c) aceleai prevederi se aplic i n cazul provizioanelor pentru garanii de bun execuie a contractelor
externe, acordate n condiiile legii productorilor i prestatorilor de servicii, n cazul exporturilor complexe,
proporional cu cota de participare la realizarea acestora, cu condiia ca acestea s se regseasc distinct n
contractele ncheiate sau n tariful lucrrilor executate/facturile emise.
(3) n aplicarea art. 26 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, se au n vedere urmtoarele:
a) creanele, altele dect creanele asupra clienilor reprezentnd sumele datorate de clienii interni i
externi pentru produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc. vndute, lucrri executate i servicii prestate,
sunt cele nregistrate dup data de 1 ianuarie 2016;
b) ajustrile pentru deprecierea creanelor sunt deductibile, n limita prevzut de lege, la nivelul valorii
creanelor nencasate, inclusiv taxa pe valoarea adugat;
c) n cazul creanelor n valut, provizionul este deductibil la nivelul valorii influenate cu diferenele de
curs favorabile sau nefavorabile ce apar cu ocazia evalurii acestora;
d) ajustrile pentru deprecierea creanelor sunt luate n considerare la determinarea rezultatului fiscal
ncepnd cu trimestrul n care sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 26 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal i
nu poate depi valoarea acestora, nregistrat n contabilitate n anul fiscal curent sau n anii anteriori.
(4) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, sumele reprezentnd reducerea sau
anularea filtrelor prudeniale nregistrate potrivit reglementrilor emise de Banca Naional a Romniei, care
au fost deduse la calculul rezultatului fiscal se impoziteaz n ordinea invers nregistrrii acestora.
(5) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal, n cazul societilor din domeniul
asigurrilor i reasigurrilor sunt deductibile rezervele tehnice calculate conform prevederilor Legii nr.
237/2015 privind autorizarea i supravegherea activitii de asigurare i reasigurare. Conform dispoziiilor
acestei legi rezervele de prime i de daune se constituie din cote-pri corespunztoare sumelor aferente
riscurilor neexpirate n anul n care s-au ncasat primele.
(6) n aplicarea art. 26 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, creanele, altele dect creanele asupra clienilor
reprezentnd sumele datorate de clienii interni i externi pentru produse, semifabricate, materiale, mrfuri
etc. vndute, lucrri executate i servicii prestate, sunt cele nregistrate dup data de 1 ianuarie 2016. De
asemenea, pentru deducerea ajustrilor pentru deprecierea creanelor se au n vedere i regulile prevzute la
alin. (3).
(7) Pentru aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal, companiile aeriene din Romnia
deduc, la calculul rezultatului fiscal, provizioane constituite pentru acoperirea cheltuielilor de ntreinere i
reparare a parcului de aeronave i a componentelor aferente, potrivit programelor de ntreinere ale
aeronavelor aprobate corespunztor de ctre Autoritatea Aeronautic Civil Romn, la un nivel stabilit pe
baza tipului de aeronav, numrului de ore de zbor aprobat i al tarifului practicat de prestator, prevzut n
contractul ncheiat cu acesta.
(8) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. n) pct. 1 din Codul fiscal, starea de calamitate natural sau
alte cauze de for major sunt cele reglementate la pct. 17 alin. (2), reprezentnd evenimente produse dup
data de 1 ianuarie 2016.
20. n sensul art. 26 alin. (2) din Codul fiscal, domeniul exploatrii zcmintelor naturale este reprezentat
de exploatarea de resurse minerale i petroliere, potrivit legii.
21. n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (5) din Codul fiscal, n cazul operaiunilor de reorganizare,
contribuabilul cedent i contribuabilul beneficiar efectueaz i urmtoarele operaiuni:
a) contribuabilul cedent transmite contribuabilului beneficiar un nscris care trebuie s cuprind informaii
fiscale referitoare la rezervele/provizioanele transferate, care au fost deduse i neimpozitate;
b) contribuabilul beneficiar nregistreaz n registrul de eviden fiscal, distinct, rezervele/provizioanele
preluate n baza nscrisului transmis de contribuabilul cedent.
22. n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (6) din Codul fiscal, n cazul mijloacelor fixe, inclusiv a
terenurilor, transferate n cadrul operaiunilor de reorganizare, potrivit legii, prin utilizarea metodei valorii
globale, rezervele aferente reevalurilor efectuate dup data de 1 ianuarie 2004 cuprinse n valoarea
cheltuielilor cu activele cedate se impoziteaz la persoana juridic cedent, n situaia n care nu se aplic
prevederile art. 33, respectiv art. 34 din Codul fiscal.
23. Intr sub incidena art. 26 alin. (9) din Codul fiscal urmtoarele sume nregistrate n conturi de rezerve
sau surse proprii de finanare, n conformitate cu reglementrile privind impozitul pe profit:
a) sumele reprezentnd diferenele nete rezultate din evaluarea disponibilului n devize, n conformitate cu

actele normative n vigoare, care au fost neimpozabile;

b) scutirile i reducerile de impozit pe profit aplicate asupra profitului reinvestit potrivit prevederilor legii,
inclusiv suma profitului investit, diferena dintre cota redus de impozit pentru exportul de bunuri i/sau
servicii i cota standard, precum i cele prevzute n legi speciale.
SECIUNEA a 7-a
Cheltuieli cu dobnzile i diferenele de curs valutar
24. (1) n aplicarea prevederilor art. 27 din Codul fiscal se au n vedere urmtoarele:
a) creditele i mprumuturile se includ n capitalul mprumutat, indiferent de data la care acestea au fost
contractate;
b) capitalul propriu cuprinde: capitalul social, rezervele legale, alte rezerve, profitul nedistribuit, rezultatul
exerciiului i alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementrilor legale. Rezultatul
exerciiului financiar luat n calcul la determinarea capitalului propriu, pentru sfritul perioadei, este cel
nregistrat de contribuabil nainte de calculul impozitului pe profit. n cazul sediilor permanente, capitalul
propriu cuprinde capitalul de dotare pus la dispoziie de persoana juridic strin pentru desfurarea
activitii n Romnia, potrivit documentelor de autorizare, rezervele legale, alte rezerve, rezultatul
exerciiului i alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementrilor legale;
c) cheltuielile cu dobnzile nsumate cu pierderea net din diferenele de curs valutar aferente creditelor i
mprumuturilor cu termen de rambursare mai mare de un an, luate n considerare la calculul gradului de
ndatorare, sunt deductibile la determinarea rezultatului fiscal n condiiile prevzute la art. 27 alin. (1) din
Codul fiscal;
d) n vederea determinrii valorii deductibile a cheltuielilor cu dobnzile se au n vedere i urmtoarele:
(i) pentru mprumuturile angajate de la alte entiti, cu excepia celor prevzute la art. 27 alin. (6) din
Codul fiscal, se aplic limita prevzut la art. 27 alin. (7) din Codul fiscal. Valoarea cheltuielilor cu dobnzile
care excede nivelul de deductibilitate prevzut la art. 27 alin. (7) din Codul fiscal este nedeductibil, fr a
mai fi luat n calcul n perioadele fiscale urmtoare;
(ii) modul de calcul al dobnzii, conform art. 27 alin. (7) din Codul fiscal, va fi cel corespunztor
modului de calcul al dobnzii aferente mprumuturilor;
e) gradul de ndatorare se calculeaz ca raport ntre media capitalului mprumutat i media capitalului
propriu, prin utilizarea valorilor existente la nceputul anului i la sfritul perioadei, dup cum urmeaz:
Capital mprumutat (nceputul anului fiscal) +
Capital mprumutat (sfritul perioadei)
Gradul de ndatorare =
Capital propriu (nceputul anului fiscal) +
Capital propriu (sfritul perioadei)

(i) n cazul n care gradul de ndatorare astfel determinat este mai mic sau egal cu 3, cheltuielile cu
dobnzile i cu pierderea net de curs valutar sunt deductibile integral dup ce s-au efectuat ajustrile
prevzute la art. 27 alin. (7) din Codul fiscal;
(ii) dac gradul de ndatorare astfel determinat este mai mare dect 3 sau capitalul propriu are o valoare
negativ, suma cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferene de curs valutar este nedeductibil
n perioada de calcul al impozitului pe profit. Acestea se reporteaz n perioada urmtoare, n condiiile
prevzute la art. 27 alin. (1) din Codul fiscal, pn la deductibilitatea integral a acestora.
(2) n sensul prevederilor art. 27 alin. (6) din Codul fiscal, bncile internaionale de dezvoltare i
organizaiile similare sunt, fr a se limita la acestea, urmtoarele:
a) Banca Internaional pentru Reconstrucie i Dezvoltare (B.I.R.D.);
b) Banca European de Investiii (B.E.I.);
c) Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare (B.E.R.D.);
d) Banca Internaional de Cooperare Economic (B.I.C.E.);
e) Banca Internaional de Investiii (B.I.I.);
f) Corporaia Financiar Internaional (C.F.I.);

g) Asociaia pentru Dezvoltare Internaional (A.D.I.).

(3) Intr sub incidena prevederilor art. 27 alin. (6) din Codul fiscal i dobnzile/pierderile din diferene de
curs valutar, aferente mprumuturilor obinute n baza obligaiunilor emise, potrivit legii, de ctre societi, cu
respectarea cerinelor specifice de admitere la tranzacionare pe o pia reglementat din Romnia, potrivit
prevederilor Legii nr. 297/2004 privind piaa de capital, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i
cele admise la tranzacionare pe piee strine de valori mobiliare reglementate de autoritatea n domeniu a
statelor respective.
SECIUNEA a 8-a
Amortizarea fiscal
25. Exemplu de calcul al amortizrii prin utilizarea regimului de amortizare degresiv, n aplicarea art. 28
alin. (7) din Codul fiscal. Pentru un mijloc fix se dau urmtoarele date:
- valoarea de intrare: 350.000 lei;
- durata normal de funcionare conform catalogului: 10 ani;
- cota anual de amortizare: 10%;
- cota anual de amortizare degresiv: 10% x 2,0 = 20%;
Amortizarea anual se va calcula astfel:

An
Modul de calcul
Amortizarea
anual degresiv
(lei)
(lei)

Valoarea rmas

350.000 x 20%

70.000

280.000

280.000 x 20%

56.000

224.000

224.000 x 20%

44.800

179.200

179.200 x 20%

35.840

143.360

143.360 x 20%

28.672

114.688

114.688/5 ani

22.937,6

91.750,4

22.937,6

68.812,8

22.937,6

45.875,2

22.937,6

22.937,6

10

22.937,6

26. n aplicarea prevederilor art. 28 alin. (12) lit. c) din Codul fiscal, amortizarea fiscal a cheltuielilor cu
investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere, concesiune, locaie de
gestiune, se calculeaz astfel:
a) pe baza perioadei iniiale/duratei rmase din perioada iniial a contractului, indiferent dac acesta se
prelungete ulterior, n cazul investiiilor efectuate n cadrul perioadei iniiale a contractului de nchiriere,
concesiune, locaie de gestiune;
b) pe baza perioadei prelungite/duratei rmase din perioada prelungit a contractului, n cazul investiiilor
efectuate n cadrul perioadei prelungite a contractului de nchiriere, concesiune, locaie de gestiune;
c) pe durata normal de funcionare, potrivit opiunii contribuabilului, ncepnd cu luna urmtoare
finalizrii investiiei, n cazul investiiilor ce pot fi identificate potrivit Catalogului privind clasificarea i
duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe.

27. n aplicarea prevederilor art. 28 alin. (14) din Codul fiscal, la momentul scderii din gestiune a
mijloacelor de transport din categoria M1, valoarea rmas neamortizat este deductibil n limita a 1.500 lei
nmulit cu numrul de luni rmase de amortizat din durata normal de funcionare stabilit de contribuabil
potrivit Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe.
28. Pentru determinarea valorii fiscale a mijloacelor fixe se au n vedere urmtoarele:
a) n cazul mijloacelor fixe care au fost reevaluate, nregistrndu-se o cretere a valorii acestora, i la care,
ulterior, se efectueaz o reevaluare care determin o descretere a valorii acestora, se procedeaz la o scdere
a rezervei din reevaluare n limita soldului creditor al rezervei, n ordinea descresctoare nregistrrii
rezervei, iar valoarea fiscal a terenurilor i valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe
amortizabile se recalculeaz corespunztor. n aceste situaii, partea din rezerva din reevaluare care a fost
anterior dedus i nu a fost impozitat reprezint elemente similare veniturilor n perioada n care se
efectueaz operaiunile de reevaluare;
b) n valoarea fiscal a mijloacelor fixe, la data intrrii n patrimoniu, se include i taxa pe valoarea
adugat devenit nedeductibil, potrivit prevederilor titlului VII "Taxa pe valoarea adugat" din Codul
fiscal.
29. (1) n aplicarea prevederilor art. 28 alin. (17) din Codul fiscal, cheltuielile nregistrate ca urmare a
casrii unui mijloc fix cu valoarea fiscal incomplet amortizat sunt cheltuieli efectuate n scopul desfurrii
activitii economice.
(2) Prin casarea unui mijloc fix se nelege operaia de scoatere din funciune a activului respectiv, urmat
de dezmembrarea acestuia i valorificarea prilor componente rezultate, prin vnzare sau prin folosirea n
activitatea curent a contribuabilului.
30. Valoarea imobilizrilor necorporale/corporale n curs de execuie care nu se mai finalizeaz i se scot
din eviden pe seama conturilor de cheltuieli, n baza aprobrii/deciziei de sistare, precum i valoarea
rmas a investiiilor efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune, n
situaia n care contractele se reziliaz nainte de termen, reprezint cheltuieli nedeductibile, dac nu au fost
valorificate prin vnzare sau casare.
31. n aplicarea art. 28 alin. (21) din Codul fiscal, opiunea se efectueaz la data intrrii imobilizrii
corporale n patrimoniul contribuabilului i determin efecte din punct de vedere al calculului rezultatului
fiscal, n funcie de abordarea pentru care s-a optat, fie la data punerii n funciune prin deducerea ntregii
valori fiscale de la data intrrii n patrimoniu, fie ncepnd cu luna urmtoare celei n care imobilizarea
corporal este pus n funciune, prin efectuarea de deduceri de amortizare fiscal, potrivit dispoziiilor art.
28 din Codul fiscal.
SECIUNEA a 9-a
Contracte de leasing
32. n aplicarea art. 29 din Codul fiscal, ncadrarea operaiunilor de leasing se realizeaz avndu-se n
vedere prevederile art. 7 pct. 7 i 8 din Codul fiscal i clauzele contractului de leasing.
SECIUNEA a 10-a
Pierderi fiscale
33. (1) n aplicarea prevederilor art. 31 alin. (1) din Codul fiscal, se au n vedere urmtoarele:
a) recuperarea pierderilor fiscale anuale se face n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a
impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora;
b) pierderea fiscal reprezint suma nregistrat n declaraia de impunere a anului precedent.
(2) n aplicarea prevederilor art. 31 alin. (2) din Codul fiscal, se au n vedere urmtoarele:
a) pierderile fiscale anuale din anii precedeni anului operaiunilor de fuziune, divizare sau desprindere a
unei pri din patrimoniul acestuia, nerecuperate de contribuabilul cedent i transmise contribuabilului
beneficiar, se recupereaz, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit care urmeaz datei la care aceste
operaiuni produc efecte, potrivit legii, pe perioada de recuperare rmas din perioada iniial de 7 ani, n
ordinea n care au fost nregistrate acestea de ctre contribuabilul cedent;
b) pierderile fiscale nregistrate de contribuabilul cedent n perioada din anul fiscal curent, cuprins ntre

data nceperii anului fiscal i data la care operaiunea respectiv produce efecte, transmise contribuabilului
beneficiar, se recupereaz la fiecare termen de plat a impozitului pe profit care urmeaz datei la care aceste
operaiuni produc efecte, potrivit legii. Aceast pierdere este luat n calcul de ctre contribuabilul beneficiar,
la stabilirea rezultatului fiscal din anul fiscal respectiv, naintea recuperrii pierderilor fiscale din anii
precedeni;
c) n scopul recuperrii pierderii fiscale transferate sau meninute, dup caz, contribuabilul cedent i
contribuabilul beneficiar efectueaz i urmtoarele operaiuni:
(i) contribuabilul cedent calculeaz pierderea fiscal pe perioada cuprins ntre data nceperii anului fiscal
i data la care operaiunea de desprindere a unei pri din patrimoniu produce efecte, n vederea stabilirii
prii de pierdere transmise contribuabilului beneficiar, respectiv prii pe care continu s o recupereze,
proporional cu activele transferate/ meninute;
(ii) contribuabilul cedent evideniaz partea de pierdere fiscal din anul curent, precum i din anii
precedeni transferat/meninut, n registrul de eviden fiscal;
(iii) contribuabilul cedent transmite contribuabilului beneficiar un nscris care trebuie s cuprind
informaii fiscale referitoare la pierderile fiscale anuale transferate contribuabilului beneficiar, nregistrate n
declaraiile sale de impozit pe profit, inclusiv cea pentru anul n care operaiunea de reorganizare produce
efecte, detaliate pe fiecare an fiscal, iar n cazul operaiunilor de desprindere a unei pri din patrimoniu,
transmite i partea din pierderea fiscal nregistrat n anul curent, stabilit prin ajustarea pierderii fiscale
calculate la pct. i), precum i pierderile fiscale din anii precedeni, proporional cu activele transmise
contribuabilului beneficiar, potrivit proiectului de divizare;
d) contribuabilul beneficiar nregistreaz, n registrul de eviden fiscal, pierderile fiscale preluate pe baza
nscrisului transmis de contribuabilul cedent, n care evideniaz distinct i perioada de recuperare pentru
fiecare pierdere fiscal transferat.
(3) n cazul operaiunilor menionate la art. 33 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, prevederile alin. (2) se
aplic, n mod corespunztor, i pentru recuperarea pierderii fiscale nregistrate de societatea cedent, de
ctre sediul permanent al societii beneficiare.
(4) n scopul aplicrii prevederilor art. 31 alin. (2) din Codul fiscal, prin parte de patrimoniu transferat ca
ntreg n cadrul unei operaiuni de desprindere efectuate potrivit legii, se nelege ramura de activitate aa
cum aceasta este definit de art. 32 alin. (2) lit. g), respectiv de art. 33 alin. (2) pct. 11 din Codul fiscal.
Caracterul independent al unei ramuri de activitate se apreciaz potrivit prevederilor pct. 34. n situaia n
care partea de patrimoniu desprins nu este transferat ca ntreg, n sensul identificrii unei ramuri de
activitate independente, pierderea fiscal nregistrat de contribuabilul cedent nainte ca operaiunea de
desprindere s produc efecte potrivit legii se recupereaz integral de ctre acest contribuabil.
SECIUNEA a 11-a
Regimul fiscal care se aplic fuziunilor, divizrilor totale, divizrilor pariale, transferurilor de active i
achiziiilor de titluri de participare ntre persoane juridice romne
34. n aplicarea prevederilor art. 32 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal, se au n vedere urmtoarele:
a) criteriile de apreciere a caracterului independent al ramurii de activitate se verific la societatea cedent
i vizeaz ndeplinirea n mod cumulativ a unor condiii referitoare la:
(i) existena ca structur organizatoric distinct de alte diviziuni organizatorice ale societii cedente;
(ii) diviziunea s funcioneze ca un ansamblu independent, n condiii normale pentru sectorul economic
de activitate al acesteia, prin verificarea existenei clientelei proprii, activelor corporale i necorporale
proprii, stocurilor proprii, personalului propriu, precum i a altor active i pasive care sunt legate n mod
indirect de ramura transferat. Dac este cazul, ramura cuprinde i servicii administrative proprii, de exemplu
serviciul de contabilitate, serviciul descentralizat de personal etc.;
(iii) exercitarea efectiv a activitii la momentul aprobrii operaiunii de transfer de ctre adunrile
generale ale celor dou societi, cedent i beneficiar, sau la data la care operaiunea are efect, dac aceasta
este diferit;
b) ramura de activitate independent nu cuprinde:
(i) elemente de activ i/sau de pasiv aferente altor ramuri de activitate ale societii cedente;
(ii) elemente de activ i/sau de pasiv referitoare la gestiunea patrimonial a societii cedente;

(iii) elemente izolate de activ i/sau de pasiv.

SECIUNEA a 12-a
Regimul fiscal comun care se aplic fuziunilor, divizrilor totale, divizrilor pariale, transferurilor de
active i schimburilor de aciuni ntre societi din Romnia i societi din alte state membre ale Uniunii
Europene
35. n scopul aplicrii prevederilor art. 33 alin. (2) pct. 11 din Codul fiscal, se au n vedere criteriile de
apreciere a caracterului independent al ramurii de activitate prevzute la pct. 34. Nu se consider active i
pasive aparinnd unei ramuri de activitate independente elementele de activ i/sau de pasiv aparinnd altor
ramuri de activitate, activele i/sau pasivele izolate, precum i cele care se refer la gestiunea patrimonial a
persoanei juridice care efectueaz transferul.
SECIUNEA a 13-a
Asocieri cu personalitate juridic
36. n aplicarea prevederilor art. 34 alin. (3) din Codul fiscal, pentru situaia n care profitul obinut de
persoana juridic romn, participant ntr-o asociere cu personalitate juridic nregistrat ntr-un alt stat, a
fost impozitat n acel stat, acordarea creditului fiscal se efectueaz similar cu procedura de acordare a
creditului fiscal pentru persoanele juridice romne care desfoar activiti prin intermediul unui sediu
permanent ntr-un alt stat, reglementat conform normelor metodologice date n aplicarea art. 39 din Codul
fiscal.
CAP. III
Aspecte fiscale internaionale
SECIUNEA 1
Rezultatul fiscal al unui sediu permanent
37. (1) n aplicarea prevederilor art. 36 alin. (3) din Codul fiscal, persoanele juridice strine care
desfoar activitile menionate la art. 8 din Codul fiscal datoreaz impozit pe profit de la nceputul
activitii, n msura n care se determin depirea duratei legale de 6 luni sau termenele prevzute n
conveniile de evitare a dublei impuneri, dup caz. n situaia n care nu se determin nainte de sfritul
anului fiscal dac activitile din Romnia vor fi pe o durat suficient pentru a deveni un sediu permanent,
veniturile acelui an fiscal vor fi luate n considerare n urmtorul an fiscal, n situaia n care durata
specificat este depit.
(2) Pentru ncadrarea unui antier de construcii sau a unui proiect de construcie, ansamblu ori montaj sau
activiti de supervizare legate de acestea i a altor activiti similare ca sedii permanente se va avea n
vedere data nceperii activitii din contractele ncheiate cu persoanele juridice romne beneficiare sau alte
informaii ce probeaz nceperea activitii. Perioadele consumate pentru realizarea unor contracte conexe
care sunt legate n mod direct cu primul contract ce a fost executat se adaug la perioada care s-a consumat
pentru realizarea contractului de baz.
(3) n scopul deducerii cheltuielilor alocate unui sediu permanent de ctre persoana juridic strin care i
desfoar activitatea prin intermediul acestuia, precum i de ctre orice alt persoan afiliat acelei persoane
juridice strine, pentru serviciile furnizate, trebuie ndeplinite urmtoarele condiii:
a) serviciul furnizat s fie efectiv prestat. Pentru a justifica prestarea efectiv a serviciului, sediul
permanent trebuie s prezinte autoritilor fiscale orice documente justificative din care s rezulte date
privitoare la:
(i) natura i valoarea total a serviciului prestat;
(ii) prile implicate;
(iii) criteriile proprii de mprire a costurilor pe fiecare beneficiar al serviciului respectiv, dac este
cazul; acestea trebuie s fie adecvate naturii serviciului i activitii desfurate de sediul permanent;
(iv) prezentarea oricror alte elemente de recunoatere a cheltuielilor care pot s ateste prestarea

serviciului respectiv.
Justificarea prestrii efective a serviciului se efectueaz cu situaiile de lucrri, procesele-verbale de
recepie, rapoartele de lucru, studiile de fezabilitate, de pia sau cu orice alte asemenea documente;
b) serviciul prestat trebuie s fie justificat i prin natura activitii desfurate la sediul permanent.
(4) La stabilirea preului de pia al transferurilor efectuate ntre persoana juridic strin i sediul su
permanent, precum i ntre acesta i orice alt persoan afiliat acesteia, vor fi utilizate regulile preurilor de
transfer, astfel cum sunt acestea detaliate n normele metodologice pentru aplicarea art. 11 din Codul fiscal,
completate cu liniile directoare privind preurile de transfer, emise de Organizaia pentru Cooperare i
Dezvoltare Economic.
SECIUNEA a 2-a
Veniturile unei persoane juridice strine obinute din transferul proprietilor imobiliare situate n Romnia
sau al oricror drepturi legate de aceste proprieti, veniturile din exploatarea resurselor naturale situate n
Romnia i veniturile din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn
38. (1) n aplicarea art. 38 din Codul fiscal, persoanele juridice strine care obin venituri din proprieti
imobiliare situate n Romnia au obligaia de a plti impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent
acestor venituri.
(2) n cazul vnzrii de proprieti imobiliare situate n Romnia, rezultatul fiscal reprezint diferena
dintre valoarea realizat din vnzarea acestor proprieti imobiliare i costul de cumprare, construire sau
mbuntire a proprietii, redus cu amortizarea fiscal aferent, dup caz. Valoarea realizat din vnzarea
acestor proprieti imobiliare se reduce cu comisioanele, taxele sau cu alte sume pltite, aferente
achiziionrii/vnzrii.
(3) Rezultatul fiscal rezultat din nchirierea sau cedarea folosinei proprietii imobiliare situate n
Romnia se calculeaz ca diferen ntre veniturile obinute i cheltuielile efectuate n scopul realizrii
acestora. Nu intr sub incidena acestor prevederi veniturile care sunt subiecte ale impozitului cu reinere la
surs.
(4) Rezultatul fiscal rezultat din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare se determin ca diferen ntre
veniturile realizate din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare i valoarea fiscal de achiziie a acestora,
inclusiv orice comisioane, taxe sau alte sume pltite, aferente achiziionrii/vnzrii unor astfel de titluri de
participare.
SECIUNEA a 3-a
Evitarea dublei impuneri
39. (1) n aplicarea prevederilor art. 39 din Codul fiscal, impozitul pltit unui stat strin este dedus, dac se
aplic prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin.
(2) Din punct de vedere fiscal, la sfritul anului fiscal, operaiunile efectuate prin intermediul unor sedii
permanente din strintate ale persoanelor juridice romne, nregistrate n cursul perioadei n moned strin,
respectiv veniturile, cheltuielile, alte sume impozabile sau deductibile, ct i impozitul pltit se convertesc n
lei prin utilizarea cursului valutar mediu anual, comunicat de Banca Naional a Romniei.
(3) O persoan juridic romn care desfoar activiti printr-un sediu permanent ntr-un alt stat
calculeaz rezultatul fiscal la nivelul ntregii societi, potrivit dispoziiilor titlului II din Codul fiscal. n
scopul acordrii creditului fiscal aferent unui sediu permanent contribuabilul calculeaz profitul impozabil i
impozitul pe profit aferente acelui sediu permanent, n conformitate cu reglementrile fiscale din Romnia.
(4) Documentul pe baza cruia se calculeaz deducerea din impozitul pe profit datorat n Romnia, potrivit
dispoziiilor acestui articol, este cel care atest plata, confirmat de autoritatea fiscal strin. n cazul n care
documentul pe baza cruia se calculeaz deducerea din impozitul pe profit datorat n Romnia este prezentat
dup depunerea la autoritile fiscale a declaraiei privind impozitul pe profit, creditul fiscal se acord pentru
anul la care se refer, prin depunerea, n acest sens, a unei declaraii rectificative.
(5) Limitarea prevzut la art. 39 alin. (6) din Codul fiscal va fi calculat separat pentru fiecare surs de
venit. n scopul aplicrii acestei prevederi, toate veniturile persoanei juridice romne a cror surs se afl n
aceeai ar strin vor fi considerate ca avnd aceeai surs.

(6) Exemplu: un contribuabil desfoar activiti att n Romnia, ct i n ara strin X unde realizeaz
venituri printr-un sediu permanent, precum i din alte surse, n mod independent de sediul permanent.
Contribuabilul aplic prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri, iar respectiva convenie prevede ca
metod de evitare a dublei impuneri metoda creditului. Sumele au fost transformate n lei prin utilizarea
cursului valutar mediu anual, comunicat de Banca Naional a Romniei.
Pentru activitatea desfurat n ara strin X situaia este urmtoarea:
Pentru sediul permanent:
- profitul impozabil aferent anului 2016, conform regulilor din ara strin X, este de 100.000 lei;
- impozitul pe profit pentru anul 2016, conform regulilor din ara strin X, este de 30.000 lei, cota de
impozit fiind de 30%;
- profitul impozabil aferent anului 2016, conform regulilor din legea romn, este de 80.000 lei, deoarece
legislaia romn privind impozitul pe profit permite deducerea unor cheltuieli care nu sunt deductibile n
ara strin X;
- impozitul pe profit pentru anul 2016, conform prevederilor din legea romn, este de 12.800 lei, cota de
impozit fiind de 16%;
Alte venituri realizate din ara X:
- venituri din dobnzi: 10.000 lei;
- impozit de 10% cu reinere la surs pentru veniturile din dobnzi: 1.000 lei.
Pentru activitatea desfurat att n Romnia, ct i n ara strin X situaia este urmtoarea:
- profitul impozabil aferent anului 2016, conform regulilor din legea romn, este de 1.000.000 lei,
respectiv 80.000 lei profit impozabil al sediului permanent i 920.000 lei profit impozabil pentru activitatea
din Romnia;
- impozitul pe profit pentru anul 2016, conform regulilor din legea romn, este de 160.000 lei, cota de
impozit fiind de 16%.
Potrivit situaiei prezentate mai sus, suma maxim reprezentnd creditul fiscal extern ce i se poate acorda
contribuabilului este de 13.800 lei, respectiv 12.800 lei impozit pe profit plus 1.000 lei impozit cu reinere la
surs.
Deoarece impozitul pltit n strintate n sum de 31.000 lei este mai mare dect limita maxim de 13.800
lei care poate fi acordat sub forma creditului fiscal extern, contribuabilul va putea scdea din impozitul pe
profitul ntregii activiti suma de 13.800 lei.
(7) Cnd o persoan juridic rezident n Romnia obine venituri/profituri care n conformitate cu
prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu statul strin sunt supuse
impozitrii n statul strin, pentru evitarea dublei impuneri se va aplica metoda prevzut n convenie,
respectiv metoda creditului sau metoda scutirii, dup caz.
(8) Cnd o persoan juridic rezident n Romnia realizeaz profituri dintr-un stat strin prin intermediul
unui sediu permanent care, potrivit prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia
cu un alt stat, pot fi impuse n cellalt stat, iar respectiva convenie prevede ca metod de evitare a dublei
impuneri "metoda scutirii", profiturile vor fi scutite de impozit pe profit n Romnia. Aceste profituri sunt
scutite de impozit pe profit dac se prezint documentul justificativ, eliberat de autoritatea competent a
statului strin, care atest impozitul pltit n strintate. n scopul aplicrii "metodei scutirii", pentru
determinarea rezultatului fiscal la nivelul persoanei juridice romne, veniturile i cheltuielile nregistrate prin
intermediul sediului permanent reprezint venituri neimpozabile, potrivit art. 23 lit. n) din Codul fiscal,
respectiv cheltuieli nedeductibile potrivit art. 25 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 4-a
Pierderi fiscale externe
40. Potrivit art. 40 din Codul fiscal, pierderile realizate din activitatea desfurat printr-un sediu
permanent situat ntr-un stat care nu este stat membru al Uniunii Europene, al Asociaiei Europene a
Liberului Schimb sau situat ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat o convenie de evitare a dublei
impuneri se recupereaz numai din profitul impozabil realizat de acel sediu permanent. n sensul aplicrii
acestei prevederi, prin surs de venit se nelege ara n care este situat sediul permanent. Recuperarea
pierderii se va realiza conform normelor prevzute pentru aplicarea art. 31 din Codul fiscal, n urmtorii 5 ani

fiscali consecutivi.
CAP. IV
Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale. Declararea i plata impozitului pe profit
41. (1) Contribuabilii nou-nfiinai n cursul unui an fiscal, alii dect cei prevzui la art. 41 alin. (4) i (5)
din Codul fiscal, aplic, pentru anul nfiinrii, sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe
profit prevzut la art. 41 alin. (1) din Codul fiscal.
(2) ncadrarea n activitile prevzute la art. 41 alin. (5) lit. b) din Codul fiscal este cea stabilit prin
Hotrrea Guvernului nr. 656/1997 privind aprobarea Clasificrii activitilor din economia naional CAEN, cu modificrile ulterioare. Verificarea ponderii veniturilor obinute de contribuabili din cultura
cerealelor, a plantelor tehnice i a cartofului, pomicultur i viticultur se face la sfritul fiecrui an fiscal,
iar n situaia n care veniturile majoritare se obin din alte activiti dect cele menionate, acetia vor aplica
pentru anul fiscal urmtor sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit prevzut la art. 41
alin. (1) din Codul fiscal.
(3) n situaia n care, n cursul anului pentru care se efectueaz plile anticipate, impozitul pe profit
aferent anului precedent se modific i se corecteaz n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal,
plile anticipate care se datoreaz ncepnd cu trimestrul efecturii modificrii se determin n baza
impozitului pe profit recalculat.
(4) n aplicarea prevederilor art. 41 alin. (19) din Codul fiscal, regiile autonome din subordinea consiliilor
locale i a consiliilor judeene, precum i societile n care consiliile locale i/sau judeene sunt acionari
majoritari, care realizeaz proiecte cu asisten financiar din partea Uniunii Europene sau a altor organisme
internaionale, n baza unor acorduri/contracte de mprumut ratificate, respectiv aprobate prin acte normative,
au obligaia de a plti impozitul pe profit la bugetul local respectiv, pe ntreaga perioad n care intervine
obligaia de a contribui, potrivit legii, cu impozitul pe profit la Fondul de ntreinere, nlocuire i dezvoltare.
(5) n aplicarea prevederilor art. 41 alin. (15) din Codul fiscal, se au n vedere urmtoarele:
a) contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit trimestrial, pentru primul an fiscal modificat,
aplic i urmtoarele reguli de declarare i plat a impozitului pe profit:
(i) n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua lun a trimestrului calendaristic, prima lun a
trimestrului calendaristic respectiv va constitui un trimestru, pentru care contribuabilul are obligaia declarrii
i plii impozitului pe profit pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrului
calendaristic respectiv;
(ii) n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a treia lun a trimestrului calendaristic, primele dou
luni ale trimestrului calendaristic respectiv vor constitui un trimestru, pentru care contribuabilul are obligaia
declarrii i plii impozitului pe profit pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii
trimestrului calendaristic respectiv;
b) contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial,
pentru primul an fiscal modificat, aplic i urmtoarele reguli de declarare i plat a impozitului pe profit:
(i) n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua lun a trimestrului calendaristic, prima lun a
trimestrului calendaristic respectiv va constitui un trimestru pentru care contribuabilul are obligaia declarrii
i efecturii plilor anticipate, n sum de 1/12 din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, pn la
data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic respectiv;
(ii) n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a treia lun a trimestrului calendaristic, primele dou
luni ale trimestrului calendaristic respectiv vor constitui un trimestru pentru care contribuabilul are obligaia
declarrii i efecturii plilor anticipate, n sum de 1/12 din impozitul pe profit datorat pentru anul
precedent, pentru fiecare lun a trimestrului, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii
trimestrului calendaristic respectiv.
(6) Exemplu privind calculul i plata impozitului pe profit n cazul contribuabililor care au optat pentru
anul fiscal diferit de anul calendaristic:
Un contribuabil a optat, n conformitate cu legislaia contabil n vigoare, n anul 2016, pentru un exerciiu
financiar diferit de anul calendaristic. Astfel, contabil, exerciiul financiar este perioada 1 august 2016-31
iulie 2017. Potrivit art. 16 alin. (5) din Codul fiscal, opteaz i pentru modificarea anului fiscal.
Contribuabilul comunic organelor fiscale competente, n data de 10 august 2016, opiunea ca anul fiscal s

corespund exerciiului financiar.

n acest caz, n funcie de sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit, contribuabilul aplic
urmtoarele reguli de declarare i plat a impozitului pe profit:
a) pentru primul an fiscal modificat:
1. n cazul n care aplic sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit:
(i) luna iulie 2016 va constitui un trimestru, pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i plii
impozitului pe profit, pn la data de 25 octombrie 2016;
(ii) declaraia privind impozitul pe profit, formularul "101" va cuprinde veniturile i cheltuielile aferente
perioadei 1 ianuarie 2016-31 iulie 2017, iar termenul de depunere a declaraiei i de plat a impozitului pe
profit aferent este pn la data de 25 octombrie 2017, inclusiv;
2. n cazul n care aplic sistemul anual de declarare i plat a impozitului pe profit, cu pli anticipate
efectuate trimestrial:
(i) luna iulie 2016 va constitui un trimestru, pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i efecturii
plii anticipate, n sum de 1/12 din impozitul pe profit datorat pentru anul 2015, pn la data de 25
octombrie 2016;
(ii) declaraia privind impozitul pe profit, formularul "101" va cuprinde veniturile i cheltuielile aferente
perioadei 1 ianuarie 2016-31 iulie 2017, iar termenul de depunere a declaraiei i de plat a impozitului pe
profit aferent este pn la data de 25 octombrie 2017, inclusiv;
b) perioada 1 august 2017-31 iulie 2018 reprezint urmtorul an fiscal modificat, format din trimestrele
august-octombrie 2017, noiembrie 2017-ianuarie 2018, februarie-aprilie 2018, mai-iulie 2018.
(7) n aplicarea prevederilor art. 41 alin. (16) din Codul fiscal, la calculul rezultatului fiscal al
contribuabililor care i nceteaz existena n urma operaiunilor de lichidare nu sunt impozitate: rezervele
constituite din profitul net, sumele aferente unor reduceri ale cotei de impozit sau ale unor scutiri de impozit,
repartizate ca rezerve, rezervele constituite din diferene de curs favorabile capitalului social n devize sau
din evaluarea disponibilului n devize, n conformitate cu actele normative n vigoare, dac legea nu prevede
altfel.
CAP. V
Impozitul pe dividende Declararea, reinerea i plata impozitului pe dividende
42. Nu intr sub incidena prevederilor art. 43 din Codul fiscal, nefiind considerate dividende, distribuirile
cuprinse n excepiile prevzute la art. 7 pct. 11 din Codul fiscal.
TITLUL III
Impozitul pe veniturile microntreprinderilor
SECIUNEA 1
Definiia microntreprinderii
1. (1) Pentru ncadrarea n condiiile privind nivelul veniturilor realizate n anul precedent, prevzute la art.
47 lit. b) i c) din Codul fiscal, se vor lua n calcul aceleai venituri care constituie baza impozabil prevzut
la art. 53 din Codul fiscal, iar cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel de la
nchiderea aceluiai exerciiu financiar.
(2) ncadrarea n categoria veniturilor din consultan i management se efectueaz prin analiza
contractelor ncheiate i a altor documente care justific natura veniturilor.
(3) Pentru ncadrarea n sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor n anul 2016, verificarea
condiiei prevzute la art. 47 lit. c) din Codul fiscal, respectiv ncadrarea n nivelul veniturilor realizate de
100.000 euro, se verific pe baza veniturilor care constituie baza impozabil prevzut la art. 53 din Codul
fiscal, realizate la data de 31 decembrie 2015.
SECIUNEA a 2-a
Reguli de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile microntreprinderii
2. Persoanele juridice romne care nu intr sub incidena sistemului de impunere pe veniturile

microntreprinderilor, potrivit art. 48 alin. (6) din Codul fiscal, sunt urmtoarele:
a) persoanele juridice care se organizeaz i funcioneaz potrivit legilor de organizare i funcionare din
domeniul bancar, cum sunt: instituiile de credit, respectiv bncile, organizaiile cooperatiste de credit,
bncile de economisire i creditare n domeniul locativ, bncile de credit ipotecar etc.;
b) persoanele juridice care se organizeaz i funcioneaz potrivit legilor de organizare i funcionare din
domeniul asigurrilor, respectiv din domeniu pieei de capital, cum sunt:
(i) societi de asigurare, societi de reasigurare, societi de asigurare-reasigurare;
(ii) burse de valori sau de mrfuri, societi de servicii de investiii financiare, societi de registru,
societi de depozitare;
c) persoanele juridice care desfoar activiti n domeniul jocurilor de noroc;
d) persoanele juridice care desfoar activiti de explorare, dezvoltare, exploatare a zcmintelor
petroliere i gazelor naturale.
SECIUNEA a 3-a
Anul fiscal
3. (1) n cazul nfiinrii unei microntreprinderi ntr-un an fiscal, perioada impozabil ncepe:
a) de la data nregistrrii acesteia la registrul comerului, dac are aceast obligaie;
b) de la data nregistrrii n registrul inut de instanele judectoreti sau alte autoriti competente, dac
are aceast obligaie, potrivit legii.
(2) Perioada impozabil a unei microntreprinderi se ncheie, n cazul divizrilor sau al fuziunilor care au
ca efect juridic ncetarea existenei persoanei juridice prin dizolvare fr lichidare, la una dintre urmtoarele
date:
a) la data nregistrrii n registrul comerului/registrul inut de instanele judectoreti competente a noii
societi sau a ultimei dintre ele, n cazul constituirii uneia sau a mai multor societi noi;
b) la data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale care a aprobat operaiunea sau la alt dat stabilit
prin acordul prilor, n cazul n care se stipuleaz c operaiunea va avea efect la o alt dat, potrivit legii.
(3) Perioada impozabil a microntreprinderii se ncheie, n cazul dizolvrii urmate de lichidare, la data
depunerii situaiilor financiare la registrul unde a fost nregistrat, potrivit legii, nfiinarea persoanei juridice
respective.
(4) n cazul microntreprinderilor care i nceteaz existena n cursul anului, data pn la care se depune
declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor este una dintre datele menionate la alin. (2) i (3), la
care se ncheie perioada impozabil.
SECIUNEA a 4-a
Cotele de impozitare
4. (1) Intr sub incidena prevederilor art. 51 alin. (2) din Codul fiscal microntreprinderile nou-nfiinate
ncepnd cu 1 ianuarie 2016.
(2) Perioada de 60 de zile nu se raporteaz la anul fiscal.
SECIUNEA a 5-a
Baza impozabil
5. (1) Baza impozabil asupra creia se aplic cotele de impozitare prevzute la art. 51 alin. (1) i (2) din
Codul fiscal este reprezentat de totalul veniturilor trimestriale care sunt nregistrate n creditul conturilor din
clasa a 7-a "Conturi de venituri", potrivit reglementrilor contabile aplicabile, din care se scad categoriile de
venituri menionate la art. 53 alin. (1) i se adaug elementele menionate la art. 53 alin. (2) din Codul fiscal.
(2) Microntreprinderile care i nceteaz existena n urma unei operaiuni de reorganizare sau de
lichidare, potrivit legii, i care pe parcursul perioadei de funcionare au fost i pltitoare de impozit pe profit,
la calculul impozitului pe veniturile microntreprinderilor, nu includ n baza impozabil: rezervele constituite
din profitul net, rezervele constituite din diferene de curs favorabil aferente capitalului social n devize sau

disponibilului n devize, precum i sumele aferente unor reduceri ale cotei de impozit pe profit sau ale unor
scutiri de impozit, repartizate ca rezerve, potrivit legii, care au fost constituite n perioada n care au fost
pltitoare de impozit pe profit.
(3) n cazul n care se achiziioneaz case de marcat, din baza impozabil se scade valoarea caselor de
marcat, n conformitate cu documentul justificativ, n luna punerii n funciune. Punerea n funciune se face
potrivit prevederilor legale.
TITLUL IV
Impozitul pe venit
CAP. I
Dispoziii generale
SECIUNEA 1
Scutiri
1. n nelesul art. 60 pct. 1 lit. a)-d) din Codul fiscal, scutirea de la plata impozitului pe venit se aplic
pentru veniturile realizate ncepnd cu data ncadrrii contribuabilului n gradul de handicap grav sau
accentuat, conform documentelor justificative. Pentru a beneficia de prevederile art. 60 pct. 1 din Codul
fiscal contribuabilii au obligaia de a depune, dup caz, la organul fiscal competent sau la
angajatorul/pltitorul de venituri documentele care atest ncadrarea n gradul de handicap grav sau
accentuat. Documentele vor fi prezentate n original i n copie, organul fiscal competent,
angajatorul/pltitorul de venituri pstrnd copia dup ce verific conformitatea cu originalul.
2. Potrivit prevederilor art. 60 pct. 2 din Codul fiscal, ncadrarea n activitatea de creare de programe
pentru calculator se efectueaz de ctre angajator, n conformitate cu reglementrile ordinului comun al
ministrului muncii, familiei, proteciei sociale i persoanelor vrstnice, al ministrului comunicaiilor i pentru
societatea informaional, al ministrului educaiei naionale i cercetrii tiinifice i al ministrului finanelor
publice. n acest sens, nu este necesar avizul instituiilor emitente ale actului normativ menionat.
SECIUNEA a 2-a
Venituri neimpozabile
3. (1) n categoria veniturilor neimpozabile prevzute la art. 62 lit. a) din Codul fiscal se cuprind veniturile
obinute de persoanele fizice, potrivit legii, cum sunt:
a) alocaia de stat pentru copii;
b) alocaia lunar de plasament, acordat pentru fiecare copil, potrivit legii;
c) indemnizaia lunar primit de persoanele cu handicap grav i accentuat, potrivit legii;
d) indemnizaia lunar, respectiv indemnizaia de nsoitor prevzute la art. 43, respectiv la art. 58 alin. (3)
din Legea nr. 448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu handicap, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare;
e) contravaloarea serviciilor hoteliere acordate membrilor de familie care nsoesc n spital copii cu
handicap sau copii bolnavi, potrivit legii;
f) ajutorul pentru nclzirea locuinei;
g) indemnizaia lunar pentru activitatea de liber-profesionist a artitilor interprei sau executani din
Romnia, acordat potrivit Legii nr. 109/2005 privind instituirea indemnizaiei pentru activitatea de liberprofesionist a artitilor interprei sau executani din Romnia, republicat;
h) ajutorul social acordat potrivit legii;
i) ajutorul de urgen acordat de Guvern i de primari n situaii de necesitate, ca urmare a calamitilor
naturale, incendiilor, accidentelor, precum i altor situaii deosebite stabilite prin lege;
j) ajutoarele pentru procurarea de dispozitive medicale;
k) ajutorul lunar primit de personalul militar trecut n rezerv, poliiti i funcionari publici cu statut
special din sistemul administraiei penitenciare, ale cror raporturi de serviciu au ncetat i care nu
ndeplinesc condiiile de pensie, fiind clasai "apt limitat" sau ca urmare a mplinirii limitei de vrst n grad,

a reorganizrii unor uniti, a reducerii unor funcii din statele de organizare ori pentru alte motive sau nevoi
ale instituiilor din sistemul de aprare, ordine public i securitate naional, apte de munc, dar care nu se
pot ncadra din lips de locuri de munc corespunztoare pregtirii lor;
l) indemnizaia de omaj i alte drepturi neimpozabile acordate conform legislaiei n materie;
m) echivalentul salariului primit de membrii familiei funcionarului public, care au dreptul la pensie de
urma, n caz de deces al acestuia;
n) indemnizaiile acordate n baza Legii recunotinei pentru victoria Revoluiei Romne din Decembrie
1989 i pentru revolta muncitoreasc anticomunist de la Braov din noiembrie 1987 nr. 341/2004, cu
modificrile i completrile ulterioare;
o) indemnizaiile acordate n baza Decretului-Lege nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi
persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, precum i
celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
p) indemnizaiile acordate n baza Legii nr. 8/2006 privind instituirea indemnizaiei pentru pensionarii
sistemului public de pensii, membri ai uniunilor de creatori legal constituite i recunoscute ca persoane
juridice de utilitate public, cu modificrile i completrile ulterioare;
q) suma fix pentru ngrijire primit de invalizii i accidentaii de rzboi, marii mutilai i cei ncadrai n
gradul I de invaliditate, potrivit legii;
r) indemnizaia lunar primit de magistraii care n perioada anilor 1945-1989 au fost nlturai din justiie
din motive politice, potrivit legii;
s) indemnizaiile i sporurile invalizilor, veteranilor i vduvelor de rzboi, precum i alte sume acordate n
baza Legii nr. 49/1991 privind acordarea de indemnizaii i sporuri invalizilor, veteranilor i vduvelor de
rzboi, cu modificrile i completrile ulterioare;
t) renta lunar acordat, potrivit legii, veteranilor de rzboi;
u) ajutorul anual pentru acoperirea unei pri din costul chiriei, energiei electrice i energiei termice,
acordat veteranilor de rzboi i vduvelor de rzboi, precum i altor persoane defavorizate, potrivit legii;
v) sprijinul material lunar primit de soul supravieuitor, precum i de copiii minori, urmai ai membrilor
titulari, corespondeni i de onoare din ar ai Academiei Romne, acordat n conformitate cu legea privind
acordarea unui sprijin material pentru soul supravieuitor i pentru urmaii membrilor Academiei Romne;
w) ajutoarele acordate emigranilor politici potrivit legislaiei n vigoare;
x) ajutorul nerambursabil pentru refugiai sau pentru persoanele crora li s-a acordat protecie subsidiar;
y) ajutoarele umanitare, medicale i sociale;
z) ajutorul de deces acordat potrivit legislaiei privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri
sociale, precum i ajutorul pentru procurarea de proteze, orteze i de alte produse ortopedice, acordate n baza
legislaiei de pensii;
aa) ajutorul lunar pentru soul supravieuitor, acordat potrivit legii;
bb) renta viager acordat de la bugetul de stat, bugetele locale i din alte fonduri publice, potrivit legii;
cc) indemnizaia de merit acordat n condiiile Legii nr. 118/2002 pentru instituirea indemnizaiei de
merit, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale Hotrrii Guvernului nr. 859/2003 privind aprobarea
Normelor de aplicare a Legii nr. 118/2002 pentru instituirea indemnizaiei de merit i a Regulamentului de
funcionare a Comisiei naionale pentru acordarea indemnizaiei de merit, cu modificrile i completrile
ulterioare;
dd) drepturi reprezentnd transportul gratuit urban i interurban, acordate, potrivit legii, pentru adulii cu
handicap accentuat sau grav i pentru asistenii personali, asistenii personali profesioniti i nsoitorii
acestora, precum i pentru asistenii personali i nsoitorii copiilor cu handicap grav sau accentuat;
ee) indemnizaia lunar de invaliditate acordat cadrelor militare, soldailor i gradailor profesioniti,
precum i rezervitilor voluntari i personalului civil, potrivit legii, ca urmare a participrii la aciuni militare;
ff) drepturile, reprezentnd ajutoare, indemnizaii i orice forme de sprijin, acordate potrivit
reglementrilor n vigoare personalului participant la misiuni i operaiuni n afara teritoriului statului romn,
personalului participant la aciuni militare, pentru cazurile de invaliditate survenite n timpul sau din cauza
serviciului, potrivit legii;
gg) alte asemenea venituri acordate potrivit normelor legale n vigoare.
(2) Prin alte persoane n sensul art. 62 lit. a) se nelege, cu titlu de exemplu, casa de ajutor reciproc a
pensionarilor, pentru ajutoarele umanitare, medicale i sociale acordate membrilor din contribuiile acestora,

organizaiile umanitare, organizaiile sindicale, Crucea Roie, unitile de cult recunoscute n Romnia i alte
entiti care pot acorda ajutoare umanitare sau sociale.
(3) Potrivit prevederilor art. 62 lit. a) din Codul fiscal, n categoria veniturilor neimpozabile se cuprind i
formele de sprijin cu destinaie special acordate din bugetul de stat i din fonduri externe nerambursabile n
conformitate cu legislaia intern i reglementrile europene, de exemplu:
a) forme de sprijin acordate productorilor agricoli din sectorul vegetal sub forma schemelor de pli
directe i ajutoarelor naionale tranzitorii n conformitate cu Ordonana de urgen a Guvernului nr. 3/2015
pentru aprobarea schemelor de pli care se aplic n agricultur n perioada 2015-2020 i pentru modificarea
art. 2 din Legea nr. 36/1991 privind societile agricole i alte forme de asociere n agricultur, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 104/2015, cu modificrile i completrile ulterioare;
b) ajutoare de stat i forme de sprijin acordate fermierilor din sectorul zootehnic potrivit Hotrrii
Guvernului nr. 1.179/2014 privind instituirea unei scheme de ajutor de stat n sectorul creterii animalelor, cu
modificrile ulterioare, i Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 3/2015, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 104/2015, cu modificrile i completrile ulterioare;
c) sprijinul nerambursabil acordat potrivit Programului Naional pentru Dezvoltare Rural 2014-2020,
aprobat prin Decizia de punere n aplicare a Comisiei Europene nr. C(2015) 3.508 din mai 2015, de aprobare
a Programului de Dezvoltare Rural al Romniei pentru sprijin din Fondul European Agricol pentru
dezvoltare rural;
d) forme de sprijin nerambursabil acordate potrivit Programului Operaional pentru Pescuit 2007-2013,
aprobat prin Decizia Comisiei Europene nr. C(2007) 6.664 din 14 decembrie 2007 i Programului
Operaional pentru Pescuit i Afaceri Maritime 2014-2020, aprobat prin Decizia Comisiei Europene nr.
C(2015) 8416 din 25 noiembrie 2015;
e) formele de sprijin acordate n cadrul operaiunilor finanate prin Programul operaional sectorial
"Dezvoltarea resurselor umane 2007-2013", n bani i n natur, primite de ctre cursani pentru participarea
la cursuri, precum i bursele acordate n cadrul acestui program.
(4) n aplicarea prevederilor art. 62 lit. g) din Codul fiscal sunt neimpozabile despgubirile, sumele
asigurate i orice alte drepturi acordate asigurailor, beneficiarilor sau terelor persoane pgubite, din
asigurrile de orice fel, potrivit legislaiei privind societile de asigurare i supravegherea asigurrilor.
Sumele reprezentnd alte drepturi acordate asigurailor pot avea, printre altele, urmtoarele forme:
rscumprri pariale n contul persoanei asigurate, pli ealonate, rente, venituri rezultate din fructificarea
rezervelor constituite din primele pltite de asigurai, precum i orice alte sume de aceeai natur, indiferent
de denumirea sau forma sub care sunt pltite, n contul persoanei asigurate. n cazul n care suportatorul
primei de asigurare este o persoan fizic independent, persoan juridic sau orice alt entitate care
desfoar o activitate, atunci contravaloarea primelor de asigurare reprezint venituri impozabile pentru
persoana fizic beneficiar.
(5) n sensul prevederilor art. 62 lit. j) din Codul fiscal, n aceast categorie se includ, cu titlu de exemplu:
a) produsele oferite gratuit productorilor agricoli individuali care au suferit pagube ca urmare a
calamitilor naturale potrivit prevederilor din contractul ncheiat ntre pri;
b) despgubirile acordate n cazurile de invaliditate sau de deces pentru personalul militar ncadrat n
instituiile publice de aprare, ordine public i securitate naional, participant la misiuni i operaii n afara
teritoriului statului romn;
c) despgubirile acordate n cazurile de invaliditate sau de deces produse ca urmare a unor aciuni militare,
prin accidente, catastrofe sau alte asemenea evenimente survenite n timpul sau din cauza serviciului militar
pe teritoriul naional;
d) despgubirile acordate poliitilor sau, n cazul decesului, pentru familiile acestora, n situaia producerii
riscurilor specifice activitii de poliie.
(6) n sensul prevederilor art. 62 lit. n) din Codul fiscal, n aceast categorie se includ, dar nu sunt limitate:
a) drepturile n bani primite de elevii i studenii din instituiile militare de nvmnt;
b) indemnizaia lunar i indemnizaia suplimentar stabilit n raport cu anul de studiu i funcia
ndeplinit pentru persoanele care urmeaz cursurile de formare a cadrelor militare i militarilor n termen;
c) indemnizaia lunar primit de soldaii profesioniti n perioada programului de instruire.
(7) Prin cadru instituionalizat menionat la art. 62 lit. o) din Codul fiscal se nelege orice entitate care are
ca obiect de activitate educaia colar, universitar, pregtirea i/sau perfecionarea profesional,

recunoscut de autoriti ale statului romn.

(8) Veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau n natur prevzute la art. 62 lit. v) din Codul fiscal, sunt
acordate prin legi speciale i cuprind, printre altele:
a) contravaloarea protezelor acordate gratuit pentru marii mutilai i persoanele care i-au pierdut total sau
parial capacitatea de munc, a medicamentelor gratuite, accesului gratuit la sanatorii i baze de tratament
aparinnd Ministerului Sntii, Ministerului Aprrii Naionale, Ministerului Afacerilor Interne i altor
instituii potrivit legii;
b) contravaloarea transportului urban gratuit cu mijloacele de transport n comun i altele asemenea,
prevzute a fi acordate persoanelor care intr sub incidena prevederilor art. 5 alin. (1) lit. f) din Legea nr.
341/2004, cu modificrile i completrile ulterioare;
c) contravaloarea asistenei medicale i a medicamentelor acordate n mod gratuit i prioritar, att n
tratament ambulatoriu, ct i pe timpul spitalizrilor, a transportului gratuit cu mijloacele de transport n
comun i pe calea ferat romn, contravaloarea biletului gratuit, pentru tratament ntr-o staiune
balneoclimateric i altele asemenea, prevzute a fi acordate persoanelor care intr sub incidena prevederilor
Decretului-lege nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de
dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor deportate n strintate ori constituite n
prizonieri, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
d) contravaloarea cltoriilor gratuite pe calea ferat, gratuitile pe mijloacele de transport n comun n
mediul urban, a lemnelor de foc sau echivalent crbuni, a asistenei medicale gratuite n toate instituiile
medicale civile de stat sau militare i asigurarea de medicamente gratuite att n tratamentele ambulatorii, ct
i pe timpul spitalizrii, a biletelor de tratament gratuite, n limita posibilitilor existente, n staiuni
balneoclimaterice, a protezelor, a crjelor, a ghetelor ortopedice, a fotoliilor rulante, a aparatelor auditive i
implanturilor cardiace, mijloacelor moto i auto speciale pentru persoanele cu handicap fizic i altele
asemenea, potrivit Legii nr. 44/1994 privind veteranii de rzboi, precum i unele drepturi ale invalizilor i
vduvelor de rzboi, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
e) contravaloarea transportului gratuit urban i interurban, acordate, potrivit legii, pentru adulii cu
handicap accentuat sau grav, pentru asistenii personali, asistenii personali profesioniti i nsoitorii
acestora, precum i pentru asistenii personali i nsoitorii copiilor cu handicap grav sau accentuat, asisten
medical gratuit n conformitate cu prevederile Legii nr. 448/2006 privind protecia i promovarea
drepturilor persoanelor cu handicap, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
Persoanele fizice prevzute la art. 62 lit. v) din Codul fiscal datoreaz impozit pe venit pentru categoriile
de venituri prevzute la art. 61 din Codul fiscal.
(9) Beneficiaz de prevederile art. 62 lit. w) din Codul fiscal urmtorii specialiti din domeniul sportiv:
profesorii cu diplom de licen sau de absolvire, instructorii i managerii din domeniu, precum i alte
persoane calificate pentru asisten medical, cercetare i asisten tiinific, organizare i conducere tehnic
i alte ocupaii complementare, potrivit reglementrilor n materie.
(10) n categoria veniturilor neimpozabile menionate la art. 62 lit. x) din Codul, fiscal se cuprind:
a) premii obinute la concursuri pe obiecte sau discipline de nvmnt, pe meserii, cultural-tiinifice,
festivaluri, simpozioane, concursuri tehnico-tiinifice, premii obinute la campionate i concursuri sportive
colare, naionale i internaionale;
b) contravaloarea avantajelor sub form de mas, cazare i transport;
c) alte drepturi primite de participani cu ocazia acestor manifestri.
SECIUNEA a 3-a
Cotele de impozitare
4. n aplicarea prevederilor art. 64 din Codul fiscal, la determinarea impozitului anual/lunar, la plile
anticipate cu titlu de impozit calculat pentru veniturile prevzute la art. 61 din Codul fiscal, bazele de calcul
al impozitului vor fi stabilite prin rotunjire la un leu, prin neglijarea fraciunilor de pn la 50 de bani inclusiv
sau prin majorarea fraciunilor ce depesc 50 de bani.
SECIUNEA a 4-a
Perioada impozabil

5. (1) n aplicarea prevederilor art. 65 alin. (1) din Codul fiscal, anul fiscal corespunde cu perioada celor
12 luni ale unui an calendaristic n care se realizeaz venituri.
(2) n aplicarea prevederilor art. 65 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul decesului contribuabilului, perioada
impozabil este inferioar anului calendaristic, cuprinznd numrul de luni din anul calendaristic pn la data
decesului.
CAP. II
Venituri din activiti independente
SECIUNEA 1
Definirea veniturilor din activiti independente
6. (1) n aplicarea prevederilor art. 67 din Codul fiscal, se supun impozitului pe veniturile din activiti
independente persoanele fizice care realizeaz aceste venituri n mod individual i/sau ntr-o form de
asociere constituit potrivit dispoziiilor legale i care nu d natere unei persoane juridice, n vederea
desfurrii de activiti n scopul obinerii de venituri.
(2) Exercitarea unei activiti independente, reglementat prin art. 67 din Codul fiscal, presupune
desfurarea acesteia cu regularitate, n mod continuu, pe cont propriu i urmrind obinerea de venituri.
(3) O activitate desfurat de ctre o persoan fizic n scopul obinerii de venituri, care ndeplinete cel
puin 4 din criteriile prevzute la art. 7 pct. 3 din Codul fiscal este o activitatea independent.
(4) Activitile care genereaz venituri din activiti independente cuprinse n cadrul art. 67 alin. (1) din
Codul fiscal sunt, cu titlu de exemplu:
a) activiti de producie;
b) activiti de cumprare efectuate n scopul revnzrii;
c) organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive i altele asemenea;
d) activiti al cror scop este facilitarea ncheierii de tranzacii printr-un intermediar, cum ar fi: contract de
comision, de mandat, de reprezentare, de agenie, de agent de asigurare i alte asemenea contracte ncheiate
n conformitate cu prevederile Codului civil, precum i a altor acte normative, indiferent de perioada pentru
care a fost ncheiat contractul;
e) vnzarea n regim de consignaie a bunurilor cumprate n scopul revnzrii sau produse pentru a fi
comercializate;
f) activiti de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de tehnica folosit, i altele asemenea;
g) transport de bunuri i de persoane;
h) activiti de prestri de servicii.
(5) Veniturile reglementate la art. 67 din Codul fiscal obinute din valorificarea n regim de consignaie sau
prin vnzare direct ctre ageni economici i alte instituii a bunurilor rezultate n urma unei prelucrri sau
procurate n scopul revnzrii sunt considerate venituri din activiti independente. n aceast situaie
consignatarul/cumprtorul va solicita documente care atest proveniena bunurilor respective, precum i
cele care atest desfurarea unei activiti independente. Nu se ncadreaz n aceste prevederi bunurile din
patrimoniul personal.
(6) Persoanele fizice nerezidente sunt supuse impozitrii n Romnia pentru veniturile obinute din
desfurarea n Romnia, potrivit legii, a unei activiti independente n conformitate cu reglementrile art.
67 din Codul fiscal, printr-un sediu permanent.
(7) n aplicarea art. 67 din Codul fiscal, pentru persoanele fizice asociate impunerea se face la nivelul
fiecrei persoane asociate din cadrul asocierii fr personalitate juridic, potrivit contractului de asociere,
inclusiv al societii civile profesionale, asupra venitului net distribuit.
(8) n sensul art. 67 alin. (2) din Codul fiscal, n categoria venituri din profesii liberale sunt cuprinse, cu
titlu de exemplu, veniturile obinute de ctre: medici, avocai, notari publici, executori judectoreti, experi
tehnici i contabili, contabili autorizai, auditori financiari, consultani fiscali, arhiteci, traductori, sportivi,
precum i alte persoane fizice cu profesii reglementate n condiiile legii i a ndeplinirii a cel puin 4 din
criteriile prevzute la art. 7 pct. 3 din Codul fiscal.
(9) Potrivit prevederilor art. 67 din Codul fiscal, veniturile din drepturi de proprietate intelectual sunt

venituri realizate din valorificarea drepturilor industriale, cum ar fi: invenii, know-how, mrci nregistrate,
francize i altele asemenea, recunoscute i protejate prin nscrisuri ale instituiilor specializate, precum i a
drepturilor de autor, inclusiv a drepturilor conexe dreptului de autor. Veniturile de aceast natur se supun
regulilor de determinare pentru veniturile din activiti independente i n situaia n care drepturile respective
fac obiectul unor contracte de cesiune, nchiriere, colaborare, cercetare, licen, franciz i altele asemenea,
precum i cele transmise prin succesiune, indiferent de denumirea sub care se acord, cum ar fi: remuneraie
direct, remuneraie secundar, onorariu, redeven i altele asemenea. Veniturile rezultate din cesiunile de
drepturi de proprietate intelectual prevzute n mod expres n contractul ncheiat ntre pri reprezint
venituri din drepturi de proprietate intelectual. De asemenea, sunt incluse n categoria veniturilor din
drepturi de proprietate intelectual i veniturile din cesiuni pentru care reglementrile n materie stabilesc
prezumia de cesiune a drepturilor n lipsa unei prevederi contrare n contract.
SECIUNEA a 2-a
Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activiti independente, determinat n sistem real, pe
baza datelor din contabilitate
7. (1) Potrivit prevederilor art. 68 din Codul fiscal, n venitul brut se includ toate veniturile n bani i n
natur, cum ar fi: venituri din vnzarea de produse i de mrfuri, venituri din prestarea de servicii i
executarea de lucrri, venituri din vnzarea sau nchirierea bunurilor din patrimoniul afacerii, i orice alte
venituri obinute din exercitarea activitii, inclusiv ncasrile efectuate n avans care se refer la alte exerciii
fiscale, precum i veniturile din dobnzile primite de la bnci pentru disponibilitile bneti aferente afacerii,
din alte activiti adiacente i altele asemenea. n venitul brut se includ i veniturile ncasate ulterior ncetrii
activitii independente, pe baza facturilor emise i nencasate pn la ncetarea activitii.
Prin activiti adiacente se nelege toate activitile care au legtur cu obiectul de activitate autorizat.
(2) n venitul brut al afacerii se include i suma reprezentnd contravaloarea bunurilor i drepturilor din
patrimoniul afacerii care trec pe parcursul exercitrii activitii n patrimoniul personal al contribuabilului,
operaiune considerat din punct de vedere fiscal o nstrinare. Evaluarea acestora se face la preurile
practicate pe pia sau stabilite prin expertiz tehnic.
n cazul schimbrii modalitii de exercitare a unei activiti, precum i al transformrii formei de
exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, n condiiile continurii activitii, se
include n venitul brut al afacerii care urmeaz s se transforme/schimbe i contravaloarea bunurilor i
drepturilor care trec n patrimoniul afacerii n care s-a transformat/schimbat.
n cazul bunurilor i al drepturilor amortizabile care trec n patrimoniul altei afaceri prin schimbarea
modalitii de exercitare a unei activiti i/sau transformarea formei de exercitare a acesteia ntr-o alt form,
potrivit legislaiei n materie, se aplic urmtoarele reguli:
a) cele cu valoare rmas de amortizat se nscriu n Registrul-inventar la aceast valoare, care constituie i
baz de calcul al amortizrii;
b) cele complet amortizate se nscriu n Registrul-inventar la valoarea stabilit prin expertiz tehnic sau la
preul practicat pe pia; pentru acestea nu se calculeaz amortizare i valoarea acestora nu constituie
cheltuial deductibil din veniturile noii activiti.
n cazul bunurilor i al drepturilor neamortizabile care trec n patrimoniul altei afaceri prin schimbarea
modalitii de exercitare a unei activiti i/sau transformarea formei de exercitare a acesteia ntr-o alt form,
potrivit legislaiei n materie, acestea se nscriu n Registrul-inventar la valoarea nscris n evidena contabil
din care provin i nu constituie cheltuial deductibil din veniturile noii activiti.
n cazul nceperii unei activiti ca urmare a schimbrii modalitii de exercitare a activitii i/sau
transformrii formei de exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, aporturile aduse
n noul patrimoniu nu constituie venit brut.
(3) n cazul schimbrii modalitii de exercitare a unei activiti i/sau al transformrii formei de exercitare
a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, n timpul anului, venitul net/pierderea se determin
separat pentru fiecare perioad n care activitatea independent a fost desfurat de contribuabil ntr-o form
de organizare prevzut de lege.
Venitul net anual/Pierderea anual se determin prin nsumarea venitului net/pierderii
nregistrat/nregistrate n toate perioadele fiscale din anul fiscal n care a avut loc schimbarea i/sau

transformarea formei de exercitare a activitii.

Venitul net anual/Pierderea anual se nscrie n declaraia privind venitul realizat.
Pierderea fiscal nregistrat n anul n care a avut loc schimbarea modalitii de exercitare a activitii
i/sau transformarea formei de exercitare a activitii se reporteaz i se compenseaz potrivit regulilor de
reportare prevzute la art. 118 din Codul fiscal.
(4) Din venitul brut realizat se admit la deducere numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de
venituri, astfel cum rezult din evidenele contabile conduse de contribuabili, cu respectarea prevederilor art.
68 alin. (4)-(7) din Codul fiscal.
(5) Sunt cheltuieli deductibile, cu titlul de exemplu urmtoarele:
a) cheltuielile cu achiziionarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar i mrfuri;
b) cheltuielile cu lucrrile executate i serviciile prestate de teri;
c) cheltuielile efectuate de contribuabil pentru executarea de lucrri i prestarea de servicii pentru clieni;
d) chiria aferent spaiului n care se desfoar activitatea, cea aferent utilajelor i altor instalaii utilizate
n desfurarea activitii, n baza unui contract de nchiriere;
e) dobnzile aferente creditelor bancare;
f) cheltuielile cu comisioanele i cu alte servicii bancare;
g) cheltuielile cu primele de asigurare care privesc active corporale i/sau necorporale, inclusiv pentru
stocurile deinute, precum i primele de asigurare efectuate pentru asigurarea de risc profesional;
h) cheltuielile cu primele de asigurare pentru bunurile (activele) din patrimoniul personal/patrimoniul
afacerii, cnd acestea reprezint garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru
care este autorizat contribuabilul;
i) cheltuielile potale i taxele de telecomunicaii;
j) cheltuielile cu energia i apa;
k) cheltuielile cu transportul de bunuri i de persoane, altele dect cele prevzute la art. 68 alin. (5) lit. j)
din Codul fiscal;
l) cheltuieli de natur salarial;
m) cheltuielile cu impozitele, taxele, altele dect impozitul pe venit;
n) cheltuielile cu amortizarea, n conformitate cu prevederile art. 28 din Codul fiscal, dup caz;
o) valoarea rmas neamortizat a bunurilor i drepturilor amortizabile nstrinate, determinat prin
deducerea din preul de cumprare a amortizrii incluse pe costuri n cursul exploatrii i limitat la nivelul
venitului realizat din nstrinare;
p) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria/rata de leasing n cazul leasingului operaional,
respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile n cazul leasingului financiar, stabilite n conformitate cu
reglementrile n materie privind operaiunile de leasing i societile de leasing;
q) cheltuielile pentru pregtirea profesional i perfecionarea contribuabilului i a salariailor acestuia;
r) cheltuielile cu funcionarea i ntreinerea aferente bunurilor imobile care fac obiectul unui contract de
comodat, potrivit nelegerii din contract, pentru partea aferent utilizrii n scopul afacerii;
s) cheltuielile ocazionate de participarea la congrese i alte ntruniri cu caracter profesional;
t) cheltuielile efectuate pentru salariai pe perioada delegrii/detarii n alt localitate, n ar i n
strintate, n interesul serviciului, reprezentnd indemnizaiile pltite acestora, precum i cheltuielile de
transport i cazare;
u) cheltuielile de reclam i publicitate reprezint cheltuielile efectuate pentru popularizarea numelui
contribuabilului, produsului sau serviciului, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare
pentru difuzarea mesajelor publicitare cnd reclama i publicitatea se efectueaz prin mijloace proprii. Se
includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii
publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte
bunuri acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;
v) contravaloarea cotei de 10% aplicat la venitul brut din activitatea de expertiz contabil i tehnic,
judiciar i extrajudiciar, datorat biroului de expertiz local, potrivit legislaiei privind organizarea
activitii de expertiz tehnic judiciar i extrajudiciar;
w) alte cheltuieli efectuate n scopul realizrii veniturilor.
Sunt cheltuieli deductibile i cele efectuate pentru ntreinerea i funcionarea spaiilor folosite pentru
desfurarea afacerilor chiar dac documentele sunt emise pe numele proprietarului, i nu pe numele

contribuabilului.
(6) Limita echivalentului n euro a cheltuielilor deductibile limitat, prevzut la art. 68 din Codul fiscal, se
transform n lei la cursul mediu comunicat de Banca Naional a Romniei pentru anul n care s-a efectuat
plata.
(7) n sensul prevederilor art. 68 alin. (7) lit. k) din Codul fiscal, regulile de deducere, termenii i expresiile
prevzute, condiiile n care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitrii fiscale, se consider a fi utilizate
exclusiv n scopul desfurrii activitii au semnificaiile prevzute la pct. 68 din normele metodologice date
n aplicarea art. 298 alin. (6) din Codul fiscal din titlul VII "Taxa pe valoarea adugat".
Dac vehiculele respective nu sunt utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii, se limiteaz la 50%
dreptul de deducere a cheltuielilor efectuate conform art. 68 alin. (4) i (5) din Codul fiscal legate de aceste
vehicule, cu excepia cheltuielilor privind amortizarea pentru care se aplic regulile privind amortizarea
prevzute la art. 28 titlul II din Codul fiscal, dup caz. n cadrul cheltuielilor supuse limitrii fiscale se
cuprind cheltuielile direct atribuibile fiecrui vehicul, inclusiv cele reprezentnd: impozitele locale,
asigurarea obligatorie de rspundere civil auto, inspeciile tehnice periodice, rovinieta etc.
n vederea acordrii deductibilitii integrale la calculul venitului net anual, justificarea utilizrii
vehiculelor se efectueaz pe baza documentelor justificative i prin ntocmirea foii de parcurs care trebuie s
cuprind cel puin urmtoarele informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i locul deplasrii, kilometrii
parcuri, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.
(8) n aplicarea prevederilor art. 68 din Codul fiscal, toate bunurile, drepturile i obligaiile aferente
desfurrii activitii se nscriu n Registrul-inventar i constituie patrimoniul afacerii.
SECIUNEA a 3-a
Stabilirea venitului net anual pe baza normelor de venit
8. (1) n sensul prevederilor art. 69 din Codul fiscal, pentru contribuabilii care realizeaz venituri din
desfurarea activitilor de producie, comer i prestri servicii cuprinse n nomenclatorul elaborat de
Ministerul Finanelor Publice, venitul net se determin pe baz de norme anuale de venit. Pentru
determinarea venitului net anual se aplic criteriile specifice de corecie asupra normei de venit. La stabilirea
normelor anuale de venit de ctre direciile generale regionale ale finanelor publice, respectiv a municipiului
Bucureti vor fi consultate consiliile judeene/Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz.
(2) n situaia n care un contribuabil desfoar aceeai activitate n dou sau mai multe locuri diferite
pentru care venitul net se determin pe baza normelor anuale de venit, stabilirea venitului net anual se
efectueaz prin nsumarea nivelului normelor de venit, corectate potrivit criteriilor specifice de la fiecare loc
de desfurare a activitii.
(3) n cazul n care un contribuabil desfoar mai multe activiti pentru care venitul net se determin pe
baza normelor de venit, stabilirea venitului net anual se efectueaz prin nsumarea nivelului normelor de
venit corectate potrivit criteriilor specifice.
(4) Pentru contribuabilii persoane fizice care desfoar o activitate independent ca ntreprindere
individual, venitul net se poate determina pe baz de norme anuale de venit, cu respectarea prevederilor art.
69 din Codul fiscal.
(5) n aplicarea art. 69 din Codul fiscal, n cazul n care activitatea se desfoar n cadrul unei asocieri
fr personalitate juridic, norma anual de venit corespunztoare fiecrui asociat din cadrul asocierii nu
poate fi mai mic dect salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, n vigoare la momentul stabilirii
acesteia, nmulit cu 12. Pentru determinarea venitului net anual al fiecrui membru asociat se aplic criteriile
specifice de corecie asupra normei de venit.
(6) La stabilirea coeficienilor de corecie a normelor de venit se vor avea n vedere urmtoarele criterii:
a) vadul comercial i clientela;
b) vrsta contribuabililor;
c) timpul afectat desfurrii activitii, cu excepia cazurilor prevzute la alin. (7) i (8) al prezentei
seciuni;
d) gradul de handicap sau de invaliditate a contribuabilului;
e) activitatea se desfoar ntr-un spaiu proprietate a contribuabilului sau nchiriat;
f) realizarea de lucrri, prestarea de servicii i obinerea de produse cu material propriu sau al clientului;

g) folosirea de maini, dispozitive i scule, acionate manual sau de for motrice;

h) caracterul sezonier al unor activiti;
i) durata concediului legal de odihn;
j) desfurarea activitii cu salariai;
k) contribuia fiecrui asociat n cazul activitii desfurate n cadrul unei asocieri;
l) informaiile cuprinse n declaraia informativ depus n scop de TVA potrivit prevederilor art. 324 din
Codul fiscal;
m) alte criterii specifice.
Diminuarea normelor de venit ca urmare a ndeplinirii criteriului de vrst a contribuabilului se opereaz
ncepnd cu anul urmtor celui n care acesta a mplinit numrul de ani care i permite reducerea normei.
Corectarea normelor de venit pentru contribuabilii care au i calitatea de salariat sau i pierd aceast calitate
se face ncepnd cu luna urmtoare ncheierii/desfacerii contractului individual de munc.
(7) Venitul net din activiti independente, determinat pe baz de norme anuale de venit, n sensul art. 69
din Codul fiscal se reduce proporional cu:
a) perioada de la nceputul anului i pn la momentul autorizrii din anul nceperii activitii;
b) perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, n situaia ncetrii activitii, la cererea contribuabilului.
(8) Pentru ntreruperile temporare de activitate n cursul anului, datorate unor accidente, spitalizrii sau
altor cauze obiective, inclusiv cele de for major, dovedite cu documente justificative, normele de venit se
reduc proporional cu perioada nelucrat, la cererea contribuabililor. n situaia ncetrii activitii n cursul
anului, respectiv a ntreruperii temporare, persoanele fizice autorizate i asociaiile fr personalitate juridic
sunt obligate s ntiineze n scris, n termen de 5 zile, organele fiscale n a cror raz teritorial acetia i
desfoar activitatea.
(9) Pentru contribuabilii impui pe baz de norme de venit, care i exercit activitatea o parte din an, n
situaiile prevzute la alin. (7) i (8) din prezenta seciune, venitul net aferent perioadei efectiv lucrate se
determin prin raportarea normei anuale de venit la 365 de zile, iar rezultatul se nmulete cu numrul zilelor
de activitate.
n acest scop organul fiscal ntocmete o not de constatare care va cuprinde date i informaii privind:
a) situaia care a generat corectarea normei de venit, cum ar fi: nceputul/sfritul activitii, ntreruperea
temporar, conform alin. (8) din prezenta seciune i altele asemenea;
b) perioada n care nu s-a desfurat activitate;
c) documentele justificative depuse de contribuabil;
d) recalcularea normei, conform prezentului alineat.
(10) Venitul net din activiti independente desfurate de persoana fizic cu handicap grav sau accentuat,
n mod individual i/sau ntr-o form de asociere, se reduce proporional cu numrul de zile calendaristice
pentru care venitul este scutit de la plata impozitului. Plile anticipate de impozit vor fi calculate pentru
venitul net anual redus proporional cu numrul de zile. Prevederea se aplic att n cazul contribuabilului
ncadrat, n cursul perioadei impozabile, n gradul de handicap grav sau accentuat, ct i n cazul
contribuabilului care n cursul perioadei impozabile nu se mai ncadreaz n gradul de handicap respectiv,
potrivit legii.
(11) n sensul art. 69 din Codul fiscal, pentru contribuabilul care opteaz s fie impus pe baz de norm de
venit i care anterior a fost impus n sistem real, avnd investiii n curs de amortizare, valoarea amortizrii
nu diminueaz norma de venit. Veniturile realizate din valorificarea investiiilor respective sau trecerea lor n
patrimoniul personal n cursul perioadei de desfurare a activitii sau n caz de ncetare a activitii
majoreaz norma de venit proporional cu valoarea amortizat n perioada impunerii n sistem real.
n cazul contribuabilului impus pe baz de norm de venit, care pe perioada anterioar a avut impunere n
sistem real i a efectuat investiii care au fost amortizate integral, veniturile din valorificarea sau trecerea
acestora n patrimoniul personal ca urmare a ncetrii activitii vor majora norma de venit.
(12) n aplicarea prevederilor art. 69 din Codul fiscal, contribuabilii care n cursul anului fiscal i
completeaz obiectul de activitate cu o alt activitate care nu este cuprins n nomenclator vor fi impui n
sistem real, pentru veniturile realizate din ntreaga activitate, de la data respectiv, venitul net anual urmnd
s fie determinat prin nsumarea fraciunii din norma de venit aferent perioadei de impunere pe baz de
norm de venit cu venitul net rezultat din evidena contabil.

SECIUNEA a 4-a
Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectual
9. (1) Potrivit prevederilor art. 70 din Codul fiscal, venitul net din drepturi de proprietate intelectual se
determin ca diferen ntre venitul brut i comisionul cuvenit organismelor de gestiune colectiv sau altor
pltitori care, conform legii, au atribuii de colectare i de repartizare a veniturilor ntre titularii de drepturi, n
urmtoarele situaii:
a) venituri din drepturi de proprietate intelectual transmise prin succesiune;
b) venituri din exercitarea dreptului de suit;
c) venituri reprezentnd remuneraia compensatorie pentru copia privat.
(2) n sensul art. 70 din Codul fiscal, venitul brut din drepturi de proprietate intelectual cuprinde att
sumele ncasate n cursul anului, ct i reinerile n contul plilor anticipate efectuate cu titlu de impozit.
n cazul veniturilor din drepturi de proprietate intelectual se includ n venitul brut att veniturile n bani,
ct i echivalentul n lei al veniturilor n natur. Evaluarea veniturilor n natur se face la preul pieei sau la
preul stabilit prin expertiz tehnic, la locul i la data primirii acestora.
(3) n cazul n care determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual se face pe baz de
cote forfetare de cheltuieli, nu exist obligativitatea nregistrrii n evidena contabil a cheltuielilor efectuate
n scopul realizrii venitului.
Cheltuielile forfetare includ comisioanele i alte sume care revin organismelor de gestiune colectiv sau
altor pltitori de venituri drept plat a serviciilor prestate pentru gestiunea drepturilor de ctre acetia din
urm ctre titularii de drepturi.
SECIUNEA a 5-a
Opiunea de a stabili venitul net anual utilizndu-se datele din contabilitate
10. n sensul art. 71 din Codul fiscal, opiunea de a determina venitul net n sistem real se face astfel:
a) n cazul contribuabililor prevzui la art. 69 alin. (1) din Codul fiscal, care au desfurat activitate n
anul precedent i au fost impui pe baz de norme de venit, prin completarea corespunztoare a declaraiei
privind venitul estimat/norma de venit i depunerea acesteia pn la data de 31 ianuarie inclusiv;
b) n cazul contribuabililor prevzui la art. 69 alin. (1) din Codul fiscal, care ncep activitatea n cursul
anului fiscal, prin completarea corespunztoare a declaraiei privind venitul estimat/norma de venit i
depunerea acesteia n termen de 30 de zile de la data nceperii activitii.
SECIUNEA a 6-a
Reinerea la surs a impozitului reprezentnd pli anticipate pentru veniturile din drepturile de proprietate
intelectual
11. (1) Pltitorii veniturilor prevzute la art. 72 alin. (1) din Codul fiscal au obligaia de a calcula, de a
reine i de a vira n cursul anului fiscal impozitul reprezentnd plat anticipat n contul impozitului anual
datorat de contribuabili. Plata anticipat se calculeaz prin aplicarea cotei de 10% asupra venitul brut.
Reinerea impozitului reprezentnd plat anticipat se efectueaz din veniturile pltite n baza contractului
ncheiat n form scris ntre pltitorul de venit i beneficiarul venitului, contribuabil potrivit titlului IV din
Codul fiscal.
Pltitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectual, crora le revine obligaia calculrii i reinerii
impozitului anticipat, sunt, dup caz:
a) utilizatorii de opere, invenii, know-how i altele asemenea, n situaia n care titularii de drepturi i
exercit drepturile de proprietate intelectual n mod personal, iar relaia contractual dintre titularul de
drepturi de proprietate intelectual i utilizatorul respectiv este direct;
b) organismele de gestiune colectiv sau alte entiti, care, conform dispoziiilor legale, au atribuii de
gestiune a drepturilor de proprietate intelectual, a cror gestiune le este ncredinat de ctre titulari. n
aceast situaie se ncadreaz i productorii i agenii mandatai de titularii de drepturi, prin intermediul
crora se colecteaz i se repartizeaz drepturile respective.
(2) n sensul art. 72 din Codul fiscal, n situaia n care sumele reprezentnd venituri din exploatarea

drepturilor de proprietate intelectual se colecteaz prin mai multe organisme de gestiune colectiv sau prin
alte entiti asemntoare, obligaia calculrii i reinerii impozitului anticipat revine organismului sau
entitii care efectueaz plata ctre titularul de drepturi de proprietate intelectual.
(3) n cazul contribuabililor ale cror pli anticipate sunt calculate n conformitate cu prevederile art. 72
alin. (1) din Codul fiscal pentru veniturile de aceast natur realizate n alte condiii, acetia au obligaia s le
evidenieze n contabilitate separat i s efectueze n cursul anului pli anticipate trimestriale, n
conformitate cu art. 121 din Codul fiscal.
CAP. III
Venituri din salarii i asimilate salariilor
SECIUNEA 1
Definirea veniturilor din salarii i asimilate salariilor
12. (1) n sensul art. 76 alin (1) i (2) din Codul fiscal, veniturile brute din salarii sau considerate asimilate
salariilor cuprind totalitatea sumelor ncasate ca urmare a unei relaii contractuale de munc, raport de
serviciu, act de detaare precum i orice sume de natur salarial primite n baza unor statute speciale
prevzute de lege, indiferent de perioada la care se refer, i care sunt realizate din:
a) sume primite pentru munca prestat ca urmare a contractului individual de munc, a contractului
colectiv de munc, precum i pe baza actului de numire:
(i) salariile de baz;
(ii) sporurile i adaosurile de orice fel;
(iii) indemnizaii pentru trecerea temporar n alt munc, pentru reducerea timpului de munc, pentru
carantin, precum i alte indemnizaii de orice fel, altele dect cele menionate la pct. 3 alin. (1), avnd
aceeai natur;
(iv) recompensele i premiile de orice fel;
(v) sumele reprezentnd premiul anual i stimulentele acordate, potrivit legii, personalului din instituiile
publice, cele reprezentnd stimulentele acordate salariailor agenilor economici;
(vi) sumele primite pentru concediul de odihn, cu excepia sumelor primite de salariat cu titlu de
despgubiri reprezentnd contravaloarea cheltuielilor salariatului i familiei sale necesare n vederea revenirii
la locul de munc, precum i eventualele prejudicii suferite de acesta ca urmare a ntreruperii concediului de
odihn;
(vii) sumele primite n caz de incapacitate temporar de munc;
(viii) valoarea nominal a tichetelor de mas, tichetelor de cre, voucherelor de vacan, acordate
potrivit legii;
(ix) orice alte ctiguri n bani i n natur, primite de la angajatori de ctre angajai, ca plat a muncii lor;
b) indemnizaiile, precum i orice alte drepturi acordate persoanelor din cadrul organelor autoritii
publice, alese sau numite n funcie, potrivit legii, precum i altora asimilate cu funciile de demnitate
public, determinate potrivit sistemului de stabilire a indemnizaiilor pentru persoane care ocup funcii de
demnitate public;
c) drepturile personalului militar n activitate, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din
sistemul administraiei penitenciare reprezentnd solda lunar/salariul lunar acordat potrivit legii;
d) sumele reprezentnd plile compensatorii acordate personalului militar trecut n rezerv sau al crui
contract nceteaz ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, ajutoarele acordate acestuia la
trecerea n rezerv sau direct n retragere, cu drept de pensie, precum i ajutoarele sau plile compensatorii
primite de poliiti i funcionari publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare aflai n
situaii similare, acordate potrivit legislaiei n materie.
e) indemnizaiile, primele i alte asemenea sume acordate membrilor alei ai unor entiti, cum ar fi:
organizaii sindicale, organizaii patronale, alte organizaii neguvernamentale;
f) veniturile obinute de condamnaii care execut pedepse la locul de munc;
g) sumele pltite sportivilor ca urmare a participrii n competiii sportive, precum i sumele pltite
sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti n domeniu pentru rezultatele obinute la competiiile
sportive, de ctre structurile sportive cu care acetia au relaii contractuale de munc, indiferent de forma sub

care se pltesc, inclusiv prima de joc, cu excepia celor prevzute la art. 62 lit. w) din Codul fiscal;
h) compensaii bneti individuale, acordate persoanelor disponibilizate prin concedieri colective, din
fondul de salarii, potrivit dispoziiilor prevzute n contractul de munc;
i) sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite de
persoanele ale cror contracte individuale de munc au fost desfcute ca urmare a concedierilor colective,
conform legii;
j) indemnizaii sau alte drepturi acordate angajailor cu ocazia angajrii sau mutrii acestora ntr-o alt
localitate, stabilite potrivit contractelor de munc, statutelor sau altor dispoziii legale, cu excepia celor
prevzute la art. 76 alin. (4) lit. m) i n) din Codul fiscal;
k) indemnizaii prevzute n contractul de munc pltite de angajator pe perioada suspendrii contractului
de munc ca urmare a participrii la cursuri sau la stagii de formare profesional ce presupune scoaterea
integral din activitate, conform legii;
l) indemnizaii lunare brute i alte avantaje de natur salarial acordate membrilor titulari, corespondeni i
membrilor de onoare ai Academiei Romne;
m) indemnizaii primite la data ncetrii raporturilor de serviciu;
n) remuneraia pltit avocatului coordonator numit/ales pentru activitatea de coordonare desfurat n
cadrul societii civile profesionale de avocai i societii profesionale cu rspundere limitat, potrivit legii;
o) ajutorul acordat la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de
serviciu, cu drept la pensie, personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din
sistemul administraiei penitenciare, pentru activitatea depus;
p) indemnizaia lunar acordat, potrivit reglementrilor n vigoare, soilor sau soiilor cadrelor militare
mutate ntr-o alt garnizoan, care au fost ncadrate n munc i au ntrerupt activitatea datorit mutrii
mpreun cu soii sau soiile, pn la o nou angajare sau pn la prestarea unei activiti autorizate
aductoare de venituri, dar nu mai mult de 9 luni de la data mutrii cadrului militar;
q) orice alte sume sau avantaje n bani ori n natur.
n categoria persoanelor juridice fr scop patrimonial prevzute la art. 76 alin. (2) lit. b) se cuprind, cu
titlu de exemplu, entiti, persoane juridice, care potrivit legilor proprii de organizare i funcionare
desfoar activiti nonprofit, cum ar fi: asociaii, fundaii, partide politice, organizaii patronale, organizaii
sindicale, case de ajutor reciproc, culte religioase.
(2) Avantajele n bani i n natur prevzute la art. 76 alin. (3) din Codul fiscal sunt considerate a fi orice
foloase primite de angajat de la teri sau ca urmare a prevederilor contractului individual de munc ori a unei
relaii contractuale ntre pri, dup caz.
(3) La stabilirea venitului impozabil se au n vedere i avantajele primite de persoana fizic, n
conformitate cu prevederile art. 76 alin. (3) din Codul fiscal, cum ar fi:
a) folosirea vehiculelor de orice tip din patrimoniul afacerii, n scop personal;
b) acordarea de produse alimentare, mbrcminte, cherestea, lemne de foc, crbuni, energie electric,
termic i altele;
c) abonamentele la radio i televiziune, pentru mijloacele de transport, abonamentele i costul
convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice;
d) permisele de cltorie pe diverse mijloace de transport;
e) cadourile, inclusiv tichetele cadou primite cu diverse ocazii, cu excepia celor menionate la art. 76 alin.
(4) lit. a) din Codul fiscal;
f) contravaloarea folosinei unei locuine n scop personal i a cheltuielilor conexe de ntreinere, cum sunt
cele privind consumul de ap, consumul de energie electric i termic i altele asemenea, cu excepia celor
prevzute n mod expres la art. 76 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal;
g) cazarea i masa acordate n uniti proprii de tip hotelier;
h) contravaloarea primelor de asigurare suportate de persoana juridic sau de o alt entitate (angajator),
pentru angajaii proprii, precum i pentru ali beneficiari, cu excepia primelor de asigurare obligatorii
potrivit legislaiei n materie i cele care se ncadreaz n condiiile prevzute la art. 76 alin. (4) lit. t) din
Codul fiscal.
Tratamentul fiscal al avantajului reprezentnd contravaloarea primelor de asigurare este urmtorul:
a) pentru beneficiarii care obin venituri salariale i asimilate salariilor de la suportatorul primelor de
asigurare acestea sunt impuse prin cumularea cu veniturile de aceast natur ale lunii n care sunt pltite

primele de asigurare;
b) pentru ali beneficiari care nu au o relaie generatoare de venituri salariale i asimilate salariilor cu
suportatorul primelor de asigurare, acestea sunt impuse n conformitate cu prevederile art. 114 din Codul
fiscal;
c) contravaloarea contribuiilor la un fond de pensii facultative potrivit legii, suportate de angajator pentru
angajaii proprii, precum i pentru ali beneficiari, cu excepia celor care se ncadreaz n condiiile prevzute
la art. 76 alin (4) lit. ) din Codul fiscal sunt impuse prin cumularea cu veniturile de natur salarial ale lunii
n care sunt pltite.
Avantajele n bani pot fi sumele primite pentru procurarea de bunuri i servicii, precum i sumele acordate
pentru distracii sau recreere.
Avantajele n bani i echivalentul n lei al avantajelor n natur sunt impozabile, indiferent de forma
organizatoric a entitii care le acord.
Fac excepie veniturile care sunt expres menionate ca fiind neimpozabile, n limitele i n condiiile
prevzute la art. 76 alin. (4) din Codul fiscal.
(4) Veniturile n natur, precum i avantajele n natur primite cu titlu gratuit sunt evaluate la preul pieei
la locul i data acordrii avantajului. Avantajele primite cu plata parial sunt evaluate ca diferen ntre preul
pieei la locul i data acordrii avantajului i suma reprezentnd plata parial.
(5) Evaluarea avantajelor n natur sub forma folosirii numai n scop personal a bunurilor din patrimoniul
afacerii se face astfel:
a) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a vehiculului se face aplicndu-se un procent de 1,7% pentru fiecare
lun, la valoarea de intrare a acestuia. n cazul n care vehiculul este nchiriat de la o ter persoan, avantajul
este evaluat la nivelul chiriei;
b) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a locuinei primite se face la nivelul chiriei practicate pentru
suprafeele locative deinute de stat. Avantajele conexe, cum ar fi: ap, gaz, electricitate, cheltuieli de
ntreinere i reparaii i altele asemenea, sunt evaluate la valoarea lor efectiv;
c) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a altor bunuri dect vehiculul i locuina se face la nivelul totalului
cheltuielilor aferente fiecrui bun pe unitate de msur specific sau la nivelul preului practicat pentru teri.
(6) Evaluarea utilizrii n scop personal a bunurilor din patrimoniul afacerii cu folosin mixt se face
astfel:
a) pentru vehicule evaluarea se face conform alin. (5) lit. a), iar avantajul se determin proporional cu
numrul de kilometri parcuri n interes personal din totalul kilometrilor;
b) pentru alte bunuri evaluarea se face conform prevederilor alin. (5) i avantajul se determin proporional
cu numrul de metri ptrai folosii pentru interes personal sau cu numrul de ore de utilizare n scop
personal.
(7) Nu sunt considerate avantaje:
a) contravaloarea abonamentelor pe mijloacele de transport n comun pentru angajaii a cror activitate
presupune deplasarea frecvent n interiorul localitii;
b) reducerile de preuri practicate n scopul vnzrii, de care pot beneficia clienii persoane fizice;
c) costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice efectuate, precum i utilizarea
autoturismului de serviciu pentru ndeplinirea sarcinilor de serviciu;
d) diferenele de tarif la cazare n locaiile reprezentnd amenajri recreative i sportive din dotarea
instituiilor publice de care beneficiaz personalul propriu, conform legii;
e) primele de asigurare aferente contractelor de asigurare civil profesional pentru
administratori/directori, ncheiate i suportate de societate pentru care desfoar activitatea, potrivit
prevederilor Legii societilor nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
f) cazarea gratuit n centrele de refacere a capacitii de munc/cabanele militare pentru personalul
armatei, potrivit legii.
(8) Angajatorul stabilete partea corespunztoare din convorbirile telefonice reprezentnd folosina n scop
personal, care reprezint avantaj impozabil, n condiiile art. 76 alin. (3) din Codul fiscal, i se va impozita
prin cumulare cu veniturile salariale ale lunii n care salariatul primete acest avantaj. n acest scop
angajatorul stabilete limita convorbirilor telefonice aferente sarcinilor de serviciu pentru fiecare post
telefonic, urmnd ca ceea ce depete aceast limit s fie considerat avantaj n natur, n situaia n care
salariatului n cauz nu i sa imputat costul convorbirilor respective.

(9) La evaluarea avantajului folosirii n scop personal a vehiculului din patrimoniul angajatorului cu
folosin mixt, pus la dispoziie unui angajat, nu se iau n considerare distana dus-ntors de la domiciliu sau
reedin la locul de munc/locul desfurrii activitii, precum i cheltuielile efectuate pentru realizarea
sarcinilor de serviciu.
(10) n aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. a), ajutoarele de nmormntare sunt venituri neimpozabile
att n cazul angajatului, ct i n cazul altor persoane, potrivit clauzelor din contractele de munc sau
prevederilor din legi speciale.
(11) n sensul prevederilor art. 76 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal limita de 150 lei se aplic separat pentru
cadourile, inclusiv tichetele cadou, acordate pentru fiecare ocazie din cele prevzute, pentru fiecare angajat i
pentru fiecare copil minor al angajatului, chiar i n cazul n care prinii lucreaz la acelai angajator. Partea
care depete limita de 150 lei reprezint venit impozabil din salarii.
(12) Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile nici veniturile primite de persoanele fizice
n baza unor legi speciale i finanate din buget, cu respectarea destinaiilor i cuantumului prevzute la art.
76 alin. (4) lit. a) paragrafele 1 i 2 din Codul fiscal, cum ar fi:
a) ajutorul acordat soiei sau soului supravieuitor ori copiilor, iar n lipsa acestora, prinilor, n cazul
decesului personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei
penitenciare;
b) ajutorul suplimentar, n cuantum de dou solde lunare/salarii de baz brute, acordat la decesul cadrelor
militare n activitate, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei
penitenciare.
(13) n sensul prevederilor art. 76 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, n categoria drepturilor de hran
acordate de angajatori angajailor, potrivit legii, se cuprind:
a) alocaiile zilnice de hran pentru activitatea sportiv de performan, intern i internaional,
difereniat pe categorii de aciuni;
b) contravaloarea hranei, alimentelor sau numerarul acordat sportivilor pentru asigurarea alimentaiei de
efort necesare n perioada de pregtire;
c) drepturile de hran n timp de pace, primite de personalul din sectorul de aprare naional, ordine
public i securitate naional, precum i valoarea financiar a normei de hran, atunci cnd nu beneficiaz
de drepturi n natur, acordat personalului militar i civil, poliitilor i funcionarilor publici cu statut
special i personalul civil din sistemul administraiei penitenciare n conformitate cu legislaia n vigoare;
d) alte drepturi de aceast natur primite potrivit actelor normative specifice, cum ar fi: alocaia de hran
zilnic pentru personalul navigant i auxiliar mbarcat pe nave; alocaia zilnic de hran pentru consumurile
colective din unitile bugetare i din regiile autonome/societile cu specific deosebit; alocaia de hran
acordat donatorilor onorifici de snge; alocaia de hran pentru consumurile colective din unitile sanitare
publice i altele asemenea.
(14) n aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. d) prin locuine acordate ca urmare a specificitii
activitii se nelege acele locuine asigurate angajailor cnd activitatea se desfoar n locuri izolate,
precum staiile meteo, staiile pentru controlul micrilor seismice, sau n condiiile n care este solicitat
prezena permanent pentru supravegherea unor instalaii, utilaje i altele asemenea.
(15) Potrivit prevederilor art. 76 alin. (4) lit. f), nu sunt venituri impozabile:
a) contravaloarea echipamentelor tehnice primite de angajat sub form de aparatur, dispozitive, unelte,
alte mijloace asemntoare, necesare n procesul muncii;
b) contravaloarea echipamentului individual de protecie cu care este dotat fiecare participant n procesul
muncii pentru a fi protejat mpotriva factorilor de risc;
c) contravaloarea echipamentului individual de lucru care cuprinde mijloacele primite de un angajat n
vederea utilizrii lor n timpul procesului muncii pentru a-i proteja mbrcmintea i nclmintea;
d) contravaloarea alimentaiei de protecie primite n mod gratuit de persoanele fizice care lucreaz n
locuri de munc cu condiii grele i vtmtoare;
e) contravaloarea materialelor igienico-sanitare primite n mod gratuit de persoanele fizice care i
desfoar activitatea n locuri de munc al cror specific impune o igien personal deosebit;
f) contravaloarea medicamentelor primite de cadrele militare n activitate, funcionarii publici cu statut
special din sistemul administraiei penitenciare n activitate, sportivi, personalul navigant i alte categorii de
personal, potrivit legii;

g) contravaloarea echipamentului i a materialelor de resortul echipamentului, cum ar fi: materiale de

splat i de igien, materiale de gospodrie, materiale pentru atelierele de reparaii i ntreinere, rechizite i
furnituri de birou, primite n mod gratuit de personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i
securitate naional, n condiiile legii;
h) valoarea financiar anual a normelor de echipare, valoarea financiar a drepturilor de echipament,
precum i materiale de resortul echipamentului n timp de pace, ale personalului din sectorul de aprare
naional, ordine public i securitate naional;
i) altele asemenea.
(16) n aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. h), n categoria cheltuielilor de delegare i detaare se
cuprind cheltuielile cu transportul, cazarea, precum i indemnizaia de delegare i de detaare n ar i n
strintate, stabilite n condiiile prevzute de lege sau n contractul de munc aplicabil.
(17) n sensul prevederilor art. 76 alin. (4) lit. m), prin cheltuieli de mutare n interesul serviciului se
nelege cheltuielile cu transportul personal i al membrilor de familie ai angajatului, precum i al bunurilor
din gospodrie, cu ocazia mutrii salariatului ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n situaia n care,
potrivit legii, se deconteaz de angajator.
(18) n aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. n), sunt considerate venituri neimpozabile:
a) indemnizaia de instalare acordat elevilor i studenilor militari la absolvirea instituiilor de nvmnt
militar;
b) indemnizaia de mutare acordat personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut
special din sistemul administraiei penitenciare, mutai sau transferai, n interes de serviciu, ntr-o alt
localitate dect cea de domiciliu;
c) indemnizaiile de instalare i mutare primite de beneficiarii de astfel de venituri, acordate n
conformitate cu prevederile legilor speciale.
(19) n aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. o) din Codul fiscal, veniturile din activiti dependente
desfurate n strintate i pltite de un angajator nerezident nu sunt impozabile i nu se declar n Romnia
potrivit prevederilor Codului fiscal.
(20) Veniturile din salarii obinute de contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul
fiscal pentru activitatea desfurat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei
impuneri i care sunt pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia sau are
sediul permanent n Romnia sunt impozabile n Romnia dac persoana fizic este prezent n acel stat
pentru o perioad care nu depete perioada prevzut n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de
Romnia cu statul n care se desfoar activitatea i veniturile din salarii nu sunt suportate de un sediu
permanent al angajatorului care este rezident n Romnia.
(21) n situaia n care contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal care au
desfurat activitatea dependent n alt stat pentru o perioad mai mic dect perioada prevzut n convenia
de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul n care se desfoar activitatea i prelungesc
ulterior perioada de edere n statul respectiv peste perioada prevzut de convenie, dreptul de impunere
asupra veniturilor din salarii revine statului strin.
Dup expirarea perioadei prevzute n convenie, angajatorul care este rezident n Romnia sau are sediul
permanent n Romnia nu mai calculeaz, nu mai reine i nu mai vireaz impozitul pe venitul din salarii.
Contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal datoreaz n statul strin impozit
din prima zi pentru veniturile realizate ca urmare a desfurrii activitii n acel stat.
(22) Pentru veniturile din salarii obinute de contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din
Codul fiscal pentru activitatea desfurat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a
dublei impuneri i care sunt pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia sau
are sediul permanent n Romnia, dreptul de impunere revine statului strin dac persoana fizic este
prezent n acel stat pentru o perioad care depete perioada prevzut n convenia de evitare a dublei
impuneri ncheiat de Romnia cu statul n care se desfoar activitatea. n aceast situaie, angajatorul care
este rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia i care efectueaz plata veniturilor din salarii
ctre contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal nu are obligaia calculrii,
reinerii i virrii impozitului pe venitul din salarii, ntruct dreptul de impunere revine statului strin n care
persoana fizic i desfoar activitatea.
(23) n situaia n care contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal urmeaz

s desfoare activitatea dependent n alt stat ntr-o perioad mai mare dect perioada prevzut n convenia
de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul n care se desfoar activitatea, dar detaarea
acestora nceteaz nainte de perioada prevzut n convenie, dreptul de impunere a veniturilor din salarii
revine statului romn, astfel:
a) n situaia n care persoana fizic i continu relaia contractual generatoare de venituri din salarii cu
angajatorul, veniturile aferente perioadelor anterioare pentru care nu s-a calculat, nu s-a reinut i nu s-a virat
impozitul pe salarii se impun separat fa de drepturile lunii curente, prin aplicarea cotei de impozit asupra
bazei de calcul determinate separat pentru fiecare lun. Impozitul astfel calculat se reine de ctre angajator
din veniturile din salarii ncepnd cu luna ncetrii detarii i pn la lichidarea impozitului. Impozitul se
recupereaz ntr-o perioad cel mult egal cu perioada n care persoana fizic a fost detaat n strintate.
Angajatorul, la solicitarea autoritii fiscale, prezint documente care atest ncetarea detarii, respectiv
documentul/documente care atest data sosirii n Romnia a persoanei detaate;
b) n situaia n care persoana fizic nu mai are relaii contractuale generatoare de venituri din salarii cu
angajatorul i acesta din urm nu poate efectua reinerea diferenelor de impozit, regularizarea impozitului
datorat de persoana fizic se realizeaz de ctre organul fiscal competent pe baza declaraiei privind
veniturile realizate din strintate.
(24) Pentru veniturile din salarii obinute de contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din
Codul fiscal pentru activitatea desfurat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a
dublei impuneri i care sunt pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia prin
sediul su permanent stabilit n statul n care persoana fizic i desfoar activitatea i salariul este suportat
de ctre acest sediu permanent, dreptul de impunere revine statului strin indiferent de perioada de
desfurare a activitii n strintate.
(25) Pentru veniturile din salarii obinute de contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din
Codul fiscal pentru activitatea desfurat ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a
dublei impuneri sau persoanele respective nu sunt vizate de o convenie de evitare a dublei impuneri i care
sunt pltii de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n
Romnia, dreptul de impunere revine statului romn, indiferent de perioada de desfurare a activitii n
strintate.
SECIUNEA a 2-a
Deducere personal
13. (1) n sensul art. 77 din Codul fiscal, deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form
de deducere personal se acord pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii
la locul unde se afl funcia de baz, n limita venitului realizat.
Deducerea personal este stabilit n funcie de venitul brut lunar din salarii realizat la funcia de baz de
ctre contribuabil i numrul de persoane aflate n ntreinerea acestuia.
(2) Obligaia stabilirii persoanelor aflate n ntreinerea contribuabilului n funcie de care se atribuie
deducerea personal este n sarcina pltitorului de venit din salarii, la funcia de baz.
Persoana aflat n ntreinere poate avea sau nu domiciliu comun cu contribuabilul n a crui ntreinere se
afl.
Sunt considerate persoane aflate n ntreinere soul/soia contribuabilului, copiii acestuia, precum i ali
membri de familie pn la gradul al doilea inclusiv.
(3) n sensul art. 77 alin. (3) din Codul fiscal, n categoria "alt membru de familie aflat n ntreinere" se
cuprind rudele contribuabilului i ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv.
(4) Sunt considerate persoane aflate n ntreinere militarii n termen, studenii i elevii militari ai
instituiilor de nvmnt militare i civile, peste vrsta de 18 ani, dac veniturile obinute sunt mai mici sau
egale cu 300 lei lunar.
(5) Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere persoanele majore condamnate, care execut pedepse
privative de libertate.
(6) Copilul minor este considerat ntotdeauna ntreinut, cu excepia celor ncadrai n munc, indiferent
dac se afl n uniti speciale sanitare sau de protecie special i altele asemenea, precum i n uniti de
nvmnt, inclusiv n situaia n care costul de ntreinere este suportat de aceste uniti. n acest caz

eventualele venituri obinute de copilul minor nu se au n vedere la ncadrarea n venitul de 300 lei lunar.
Pentru copilul minor aflat n ntreinerea prinilor sau a tutorelui, deducerea personal se acord fiecruia
dintre prini, respectiv tutorelui.
Pentru copilul minor provenit din cstorii anterioare, dreptul la deducerea personal revine printelui
cruia i-a fost ncredinat copilul i unuia dintre soi care formeaz noua familie.
Pentru copilul minor pentru care s-a dispus plasamentul, n condiiile Legii nr. 272/2004 privind protecia
i promovarea drepturilor copilului, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, dreptul de a fi
preluat ca persoan aflat n ntreinere pentru acest copil se acord:
a) persoanei creia i s-a dat n plasament copilul; sau
b) ambilor soi care formeaz familia creia i s-a dat n plasament copilul.
n situaia n care ntr-o familie sunt mai muli copii aflai n ntreinere, cu excepia copiilor minori,
acetia vor fi preluai n ntreinerea unuia dintre prini conform nelegerii dintre pri. n aceste situaii
contribuabilii vor prezenta pltitorului de venit fie o declaraie pe propria rspundere din partea soului/soiei,
fie o adeverin emis de pltitorul de venit din salarii al acestuia/acesteia, dup caz, din care s rezulte
numrul i identitatea copiilor care sunt preluai n ntreinere de fiecare so/soie.
Copilul minor cu vrsta cuprins ntre 16 i 18 ani, ncadrat n munc n condiiile Legii nr. 53/2003 Codul muncii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, devine contribuabil i beneficiaz de
deducerea personal, situaie n care, pentru perioada respectiv, prinii nu mai beneficiaz de deducerea
personal.
Verificarea ncadrrii veniturilor acestor persoane n sum de 300 lei lunar se realizeaz prin compararea
acestui plafon cu veniturile brute realizate de persoana fizic aflat n ntreinere.
(7) n cursul anului fiscal, n cazul n care angajatul obine venituri la funcia de baz, pentru a stabili
dreptul acestuia la deducere pentru persoane aflate n ntreinere, se compar venitul lunar realizat de
persoana aflat n ntreinere cu suma de 300 lei lunar, astfel:
a) n cazul n care persoana aflat n ntreinere realizeaz venituri lunare de natura pensiilor,
indemnizaiilor, alocaiilor i altele asemenea, venitul lunar realizat de persoana ntreinut rezult din
nsumarea tuturor drepturilor de aceast natur realizate ntr-o lun;
b) n cazul n care venitul este realizat sub form de ctiguri la jocuri de noroc, premii la diverse
competiii, dividende, dobnzi i altele asemenea, venitul lunar realizat de persoana fizic aflat n ntreinere
se determin prin mprirea venitului realizat la numrul de luni rmase pn la sfritul anului, exclusiv
luna de realizare a venitului;
c) n cazul n care persoana ntreinut realizeaz att venituri lunare, ct i aleatorii, venitul lunar se
determin prin nsumarea acestor venituri.
La stabilirea venitului lunar, n sum de 300 lei, al persoanei aflate n ntreinere nu se iau n calcul
veniturile prevzute la art. 62 lit. o), w), x) i/sau pensiile de urma cuvenite conform legii, precum i
prestaiile sociale acordate potrivit art. 58 din Legea nr. 448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor
persoanelor cu handicap, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
(8) Dac venitul unei persoane aflate n ntreinere depete 300 lei lunar, ea nu este considerat
ntreinut.
n funcie de venitul lunar al persoanei ntreinute, pltitorul veniturilor din salarii va proceda dup cum
urmeaz:
a) n situaia n care una dintre persoanele aflate n ntreinere, pentru care contribuabilul beneficiaz de
deducere personal, obine n cursul anului un venit lunar mai mare de 300 lei lunar, pltitorul veniturilor din
salarii va reconsidera nivelul deducerii personale corespunztoare pentru persoanele rmase n ntreinere
ncepnd cu luna urmtoare celei n care a fost realizat venitul, indiferent de data la care se face comunicarea
ctre angajator/pltitor;
b) n situaia n care contribuabilul solicit acordarea deducerii personale pentru persoana aflat n
ntreinere ca urmare a siturii venitului lunar al acesteia din urm sub 300 lei lunar, pltitorul de venituri din
salarii va ncepe acordarea deducerii personale reconsiderate pentru persoana n ntreinere odat cu plata
drepturilor lunare ale lunii n care contribuabilul a depus documentele justificative.
(9) Pentru stabilirea deducerii personale la care are dreptul, contribuabilul va depune la pltitorul de
venituri din salarii o declaraie pe propria rspundere, care trebuie s cuprind urmtoarele informaii:
a) datele de identificare a contribuabilului care realizeaz venituri din salarii (numele i prenumele,

domiciliul, codul numeric personal);

b) datele de identificare a fiecrei persoane aflate n ntreinere (numele i prenumele, codul numeric
personal).
n ceea ce privete copiii aflai n ntreinere care nu sunt minori, la aceast declaraie contribuabilul care
realizeaz venituri din salarii va anexa i adeverina de la pltitorul de venituri din salarii a celuilalt so sau
declaraia pe propria rspundere a acestuia c nu beneficiaz de deducere personal pentru acel copil.
(10) Declaraia pe propria rspundere a persoanei aflate n ntreinere, cu excepia copilului minor, trebuie
s cuprind urmtoarele informaii:
a) datele de identificare a persoanei aflate n ntreinere, cum ar fi: numele, prenumele, domiciliul, codul
numeric personal;
b) datele de identificare a contribuabilului care beneficiaz de deducerea personal corespunztoare, cum
ar fi: numele, prenumele, domiciliul, codul numeric personal;
c) acordul persoanei ntreinute ca ntreintorul s o preia n ntreinere;
d) nivelul i natura venitului persoanei aflate n ntreinere, inclusiv meniunea privind suprafeele de teren
agricol i silvic deinute, precum i declaraia cu privire la desfurarea de activiti agricole, silvicultur
i/sau piscicultur;
e) angajarea persoanei aflate n ntreinere de a comunica persoanei care contribuie la ntreinerea sa orice
modificri n situaia venitului realizat.
Declaraiile pe propria rspundere depuse n vederea acordrii de deduceri personale nu se emit ca
formulare tipizate.
(11) Contribuabilul va prezenta pltitorului de venituri din salarii documentele justificative care s ateste
persoanele aflate n ntreinere, cum sunt: certificatul de cstorie, certificatele de natere ale copiilor,
adeverina de venit a persoanei ntreinute sau declaraia pe propria rspundere i altele. Documentele vor fi
prezentate n original i n copie, pltitorul de venituri din salarii pstrnd copia dup ce verific
conformitatea cu originalul.
(12) Dac la un contribuabil intervine o schimbare care are influen asupra nivelului reprezentnd
deducerea personal acordat i aceast schimbare duce la diminuarea deducerii personale, contribuabilul
este obligat s ntiineze pltitorul de venituri din salarii n termen de 15 zile calendaristice de la data la care
s-a produs evenimentul care a generat modificarea, astfel nct angajatorul/pltitorul s reconsidere nivelul
deducerii ncepnd cu luna urmtoare celei n care s-a produs evenimentul.
(13) n situaia n care depunerea documentelor justificative privind acordarea deducerii personale se face
ulterior apariiei evenimentului care modific, n sensul majorrii, nivelul acesteia, angajatorul/pltitorul de
venituri din salarii va acorda deducerea personal reconsiderat odat cu plata drepturilor salariale aferente
lunii n care contribuabilul a depus toate documentele justificative.
(14) Deducerea personal nu se fracioneaz n funcie de numrul de ore n cazul veniturilor realizate n
baza unui contract de munc cu timp parial, la funcia de baz.
SECIUNEA a 3-a
Determinarea impozitului pe veniturile din salarii i asimilate salariilor
14. (1) Venitul brut lunar din salarii reprezint totalitatea veniturilor realizate ntr-o lun conform art. 76
alin. (1)-(3) din Codul fiscal de o persoan fizic, pe fiecare loc de realizare, indiferent de denumirea acestora
sau de forma sub care sunt acordate.
Pentru persoanele fizice care desfoar activiti pe teritoriul Romniei sunt considerate venituri din
salarii realizate din Romnia sumele primite de la angajatori cu sediul sau cu domiciliul n Romnia, precum
i de la angajatori cu sediul sau cu domiciliul n strintate, indiferent unde este primit suma.
(2) Contribuabilii care realizeaz venituri din salarii datoreaz un impozit lunar final, calculat i reinut de
ctre pltitorul de venituri.
Pentru impunerea veniturilor din salarii se utilizeaz cota de impozit de 16%, lundu-se n calcul pentru
determinarea bazei de calcul a impozitului la funcia de baz i deducerea personal stabilit potrivit art. 77
din Codul fiscal, dup caz.
(3) Drepturile salariale acordate n natur, precum i avantajele acordate angajailor se evalueaz conform
pct. 12 alin. (4)-(6) i se impoziteaz n luna n care au fost primite. Documentele referitoare la calculul

contravalorii veniturilor i avantajelor n natur primite de angajat se vor anexa la statul de plat.
(4) Valoarea tichetelor de mas, tichetelor de cre, tichetelor cadou, voucherelor de vacan, acordate
potrivit legii, luat n calcul la determinarea impozitului pe veniturile din salarii, este valoarea nominal.
Veniturile respective se impoziteaz ca venituri din salarii n luna n care acestea sunt primite.
(5) Transformarea n lei a sumelor obinute, potrivit legii, n valut, reprezentnd venituri din salarii
realizate n Romnia, se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, astfel:
a) n situaia n care veniturile din salarii sunt pltite n cursul lunii sau n cazul ncetrii raporturilor de
munc, se utilizeaz cursul de schimb valutar n vigoare n ziua precedent celei n care se face plata; sau
b) n celelalte cazuri, cursul de schimb valutar n vigoare n ultima zi a lunii pentru care se face plata
acestor drepturi.
(6) Pentru calculul impozitului lunar aferent venitului realizat, cota de impozit de 16% se aplic asupra
bazei de calcul determinate astfel:
a) pentru veniturile obinute la locul unde se afl funcia de baz, ca diferen ntre venitul net din salarii,
calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor sociale obligatorii aferente unei luni, datorate potrivit
legii n Romnia sau n conformitate cu instrumentele juridice internaionale la care Romnia este parte,
precum i, dup caz, a contribuiei individuale la bugetul de stat datorat potrivit legii, i urmtoarele:
(i) deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
(ii) cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
(iii) contribuiile la fondurile de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006 privind pensiile facultative,
cu modificrile i completrile ulterioare, i cele la scheme de pensii facultative, calificate astfel n
conformitate cu legislaia privind pensiile facultative de ctre Autoritatea de Supraveghere Financiar,
administrate de ctre entiti autorizate stabilite n state membre ale Uniunii Europene sau aparinnd
Spaiului Economic European, suportate de angajai, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc
echivalentul n lei al sumei de 400 euro;
(iv) primele de asigurare voluntar de sntate conform Legii nr. 95/2006 privind reforma n domeniul
sntii, republicat, cu modificrile ulterioare, suportate de angajai, astfel nct la nivelul anului s nu se
depeasc echivalentul n lei al sumei de 400 euro.
Deducerea contribuiilor reinute pentru fonduri de pensii facultative calificate astfel n conformitate cu
legislaia privind pensiile facultative se realizeaz numai pe baza documentelor privind calificarea fondurilor
de pensii facultative respective, emise de Autoritatea de Supraveghere Financiar, la solicitarea angajatorului.
Pe parcursul anului pltitorul de venituri din salarii cumuleaz sumele n euro, prevzute la art. 78 alin. (2)
lit. a) pct. (iii) i (iv) din Codul fiscal, i verific ncadrarea n plafonul deductibil prevzut de lege. Pentru
verificarea ncadrrii n plafonul anual, cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n euro
este cursul leu/euro comunicat de Banca Naional a Romniei, n vigoare n ultima zi a lunii pentru care se
pltesc drepturile salariale.
n cazul n care un angajat care obine venituri din salarii la funcia de baz se mut n cursul anului la un
alt angajator, verificarea ncadrrii n plafonul anual a sumelor reprezentnd contribuiile la fondurile de
pensii facultative i primele de asigurare voluntar de sntate, pentru care se acord deducerea, se
efectueaz n baza documentelor justificative eliberate de ctre angajatorul anterior prin care se atest nivelul
deducerilor acordate pn la momentul mutrii;
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, ca diferen ntre venitul brut i contribuiile sociale
obligatorii aferente unei luni, datorate potrivit legii n Romnia sau n conformitate cu instrumentele juridice
internaionale la care Romnia este parte, precum i, dup caz, a contribuiei individuale la bugetul de stat
datorat potrivit legii, pe fiecare loc de realizare a acestora.
Aceast regul se aplic i n cazul veniturilor sub forma:
(i) drepturilor de natur salarial acordate de angajator persoanelor fizice ulterior ncetrii raporturilor de
munc;
(ii) sumelor reprezentnd drepturile prevzute la pct. 12 alin. (1) lit. d) i i);
(iii) veniturilor prevzute la pct. 12 alin. (1) lit. n).
n sensul prevederilor art. 78 alin. (2) din Codul fiscal, prin instrumente juridice internaionale se nelege
regulamentele europene privind coordonarea sistemelor de securitate social, precum i acordurile i
conveniile n domeniul securitii sociale la care Romnia este parte.
(7) n cazul sumelor pltite direct de ctre angajat care are calitatea de participant la un fond de pensii

facultative, pentru determinarea bazei de calcul al impozitului pe veniturile din salarii, contribuiile la
fondurile de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, precum
i la fondurile de pensii facultative calificate astfel n conformitate cu legislaia privind pensiile facultative de
ctre Autoritatea de Supraveghere Financiar i efectuate ctre entiti autorizate, stabilite n state membre
ale Uniunii Europene sau aparinnd Spaiului Economic European, pltite se deduc din veniturile lunii n
care s-a efectuat plata contribuiei, n limita venitului realizat, pe baza documentelor justificative emise de
ctre fondul de pensii facultative. Deducerea acestor contribuii se realizeaz numai pe baza documentelor
privind calificarea fondurilor de pensii facultative respective, emise de Autoritatea de Supraveghere
Financiar, la solicitarea angajatului.
(8) n cazul sumelor pltite direct de ctre angajat, membru de sindicat, pentru determinarea bazei de
calcul al impozitului pe veniturile din salarii, cotizaia sindical pltit se deduce, n limitele stabilite potrivit
legii, din veniturile lunii n care s-a efectuat plata cotizaiei, pe baza documentelor justificative emise de ctre
organizaia de sindicat.
(9) n scopul determinrii impozitului pe veniturile salariale, prin locul unde se afl funcia de baz se
nelege:
a) pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de munc, locul unde are ncheiat contractul individual
de munc sau alte documente specifice, potrivit legii;
b) n cazul n care activitatea se desfoar pentru mai muli angajatori, locul declarat de persoanele fizice
angajate. Angajatul are obligaia s declare numai angajatorului la care a ales funcia pe care o consider de
baz, pentru un singur loc de munc, prin depunerea declaraiei pe propria rspundere. Declaraia pe propria
rspundere nu reprezint un formular tipizat.
Funcia de baz poate fi declarat de angajat i la locul de munc la care acesta realizeaz venituri din
salarii n baza unui contract individual de munc cu timp parial. La schimbarea locului unde se afl funcia
de baz, angajatul are obligaia depunerii unei declaraii pe propria rspundere de renunare la funcia de baz
la angajatorul ales iniial.
(10) Suma care reprezint prima de vacan sau o parte din aceasta se cumuleaz cu veniturile de natur
salarial ale lunii n care se pltete aceast prim.
(11) Indemnizaiile aferente concediilor de odihn se defalc pe lunile la care se refer i se impun cumulat
cu veniturile realizate n aceste luni.
(12) Contribuiile sociale obligatorii luate n calcul la determinarea impozitului lunar potrivit alin. (6)
pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din salarii sunt cele datorate potrivit reglementrilor n
domeniu, astfel:
a) contribuia individual de asigurri sociale;
b) contribuia individual pentru asigurrile sociale de sntate;
c) contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj;
d) alte contribuii individuale obligatorii stabilite prin lege.
SECIUNEA a 4-a
Acordarea dreptului contribuabilului de a dispune asupra destinaiei unei sume din impozit
15. n nelesul art. 79 din Codul fiscal, n categoria entitilor nonprofit se cuprind, de exemplu:
asociaiile, fundaiile, organizaiile sindicale, patronatele, camerele de comer, partidele politice, asociaiile
de proprietari, casele de ajutor reciproc ale salariailor, n msura n care, potrivit legilor proprii de organizare
i funcionare, desfoar activiti nonprofit, iar sumele primite din impozit sunt folosite n acest scop.
SECIUNEA a 5-a
Termenul de plat a impozitului
16. (1) n sensul art. 80 veniturile n natur se consider pltite la ultima plat a drepturilor salariale pentru
luna respectiv. Impozitul aferent veniturilor i avantajelor n natur se reine din salariul primit de angajat n
numerar pentru aceeai lun.
(2) Impozitul pe veniturile din salarii i asimilate salariilor se calculeaz i se reine lunar de
angajatori/pltitori pe baza statelor de salarii/plat.

(3) Calculul i reinerea impozitului lunar se efectueaz de ctre pltitori, la data ultimei pli a veniturilor
din salarii aferente fiecrei luni, conform prevederilor art. 78 din Codul fiscal, indiferent dac veniturile din
salarii se pltesc o singur dat pe lun sau sub form de avans i lichidare.
n situaia n care n cursul unei luni se efectueaz pli de venituri cum sunt: premii, stimulente de orice
fel, sume acordate potrivit legii pentru concediul de odihn neefectuat i altele asemenea, reprezentnd pli
intermediare, impozitul se calculeaz i se reine la fiecare plat, prin aplicarea cotei asupra plilor
intermediare diminuate cu contribuiile sociale obligatorii, dup caz.
La data ultimei pli a drepturilor salariale aferente unei luni impozitul se calculeaz potrivit art. 78 din
Codul fiscal, asupra veniturilor totale din luna respectiv, prin cumularea drepturilor salariale respective cu
plile intermediare.
Impozitul de reinut la aceast dat reprezint diferena dintre impozitul calculat asupra veniturilor totale i
suma impozitelor reinute la plile intermediare.
(4) n cazul n care un angajat care obine venituri din salarii la funcia de baz se mut n cursul unei luni
la un alt angajator, calculul impozitului se face pentru fiecare surs de venit (loc de realizare a venitului).
Deducerea personal se acord numai de primul angajator, n limita veniturilor realizate n luna respectiv,
pn la data lichidrii.
Dac reangajarea are loc n aceeai lun cu lichidarea, la stabilirea bazei de calcul pentru determinarea
impozitului lunar aferent veniturilor realizate n aceast lun de la angajatorul urmtor nu se va lua n calcul
deducerea personal.
(5) Impozitul calculat i reinut lunar se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25, inclusiv, a lunii
urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri, cu excepia situaiilor prevzute la art. 80 alin. (2) din
Codul fiscal.
SECIUNEA a 6-a
Obligaii declarative ale pltitorilor de venituri din salarii
17. (1) n aplicarea prevederilor art. 81 declaraiile privind calcularea i reinerea impozitului pentru
fiecare beneficiar de venit se completeaz de pltitorul de venit i se depun la organul fiscal la care pltitorul
de venit este nregistrat n eviden fiscal.
(2) Declaraiile privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit pentru
angajaii care au fost detaai la o alt entitate se completeaz de ctre angajator sau de ctre pltitorul de
venituri din salarii n cazul n care angajatul detaat este pltit de entitatea la care a fost detaat.
(3) n situaia n care plata venitului salarial se face de entitatea la care angajaii au fost detaai,
angajatorul care a detaat comunic pltitorului de venituri din salarii la care acetia sunt detaai date
referitoare la deducerea personal la care este ndreptit fiecare angajat.
Pe baza acestor date pltitorul de venituri din salarii la care angajaii au fost detaai ntocmete statele de
salarii i calculeaz impozitul, n scopul completrii declaraiei privind calcularea i reinerea impozitului
pentru fiecare beneficiar de venit.
(4) Fiecare angajator/pltitor de venituri din salarii i asimilate salariilor este obligat, potrivit prevederilor
art. 78 alin. (5) din Codul fiscal, s determine impozitul anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare
contribuabil, prin nsumarea impozitului aferent venitului fiecrei luni din anul fiscal, indiferent de numrul
de luni n care contribuabilul a realizat venituri din salarii i asimilate salariilor de la acesta.
(5) Pltitorii de venituri din salarii i asimilate salariilor au obligaia de a completa declaraiile privind
calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit i pentru veniturile din salarii pltite
angajailor pentru activitatea desfurat de acetia n strintate, indiferent dac impozitul aferent acestor
venituri a fost sau nu calculat, reinut i virat. La completarea declaraiei, pltitorii de venituri din salarii
identific persoanele care n cursul anului precedent au desfurat activitate salariat n strintate.
(6) Pentru contribuabilii prevzui la art. 82 din Codul fiscal care realizeaz venituri din salarii i asimilate
salariilor i pentru care pltitorul de venituri nu a optat s ndeplineasc obligaiile privind calculul, reinerea
i virarea impozitului aferent acestor venituri, obligaia determinrii impozitului anual pe venitul din salarii,
pe sursa respectiv, revine contribuabilului.
(7) n situaia n care se constat elemente care genereaz modificarea veniturilor din salarii i asimilate
salariilor i/sau a bazei de impunere aferente veniturilor unei persoane fizice, pentru care

angajatorul/pltitorul a efectuat calculul impozitului lunar, recalcularea drepturilor respective i stabilirea

diferenelor de impozit constatate se efectueaz pentru luna la care se refer, iar diferenele de impozit
rezultate vor majora/diminua impozitul datorat ncepnd cu luna constatrii.
SECIUNEA a 7-a
Plata impozitului pentru anumite venituri salariale i asimilate salariilor
18. (1) n sensul art. 82 din Codul fiscal, contribuabilii care desfoar activitatea n Romnia i obin
venituri sub form de salarii i asimilate salariilor din strintate, care, potrivit acestui titlu, se impun n
Romnia, precum i persoanele fizice romne angajate ale misiunilor diplomatice i ale posturilor consulare
acreditate n Romnia, pentru care angajatorul nu ndeplinete obligaiile privind calculul, reinerea i plata
impozitului pe salarii, au obligaia s depun lunar o declaraie la organul fiscal competent.
Persoanele fizice, juridice sau orice alt entitate la care i desfoar activitatea contribuabilii prevzui la
art. 82 alin. (1) din Codul fiscal au obligaia s depun o declaraie informativ privind nceperea/ncetarea
activitii acestor contribuabili. Declaraia informativ se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial
este nregistrat n evidena fiscal persoana fizic, juridic sau orice alt entitate la care i desfoar
activitatea contribuabilul.
Declaraia informativ se depune ori de cte ori apar modificri de natura nceperii/ncetrii activitii n
documentele care atest raporturile de munc, n termen de 30 de zile de la data producerii evenimentului.
(2) n nelesul art. 82 alin. (6) din Codul fiscal, sfera de cuprindere a entitilor nonprofit este cea
prevzut la pct. 15.
CAP. IV
Venituri din cedarea folosinei bunurilor
SECIUNEA 1
Definirea veniturilor impozabile din cedarea folosinei bunurilor
19. (1) n categoria veniturilor impozabile din cedarea folosinei bunurilor, n nelesul art. 83 din Codul
fiscal, se cuprind veniturile din nchirieri i subnchirieri de bunuri mobile i imobile, precum i veniturile din
arendarea bunurilor agricole, din patrimoniul personal.
(2) Veniturile obinute din nchirieri i subnchirieri de bunuri imobile, n sensul art. 83 alin. (1) din Codul
fiscal, sunt cele din cedarea folosinei locuinei, caselor de vacan, garajelor, terenurilor i altora asemenea,
inclusiv a unor pri din acestea, utilizate n scop de reclam, afiaj i publicitate, a cror folosin este cedat
n baza unor contracte de nchiriere/subnchiriere, uzufruct i altele asemenea.
SECIUNEA a 2-a
Stabilirea venitului net anual din cedarea folosinei bunurilor
20. (1) n aplicarea art. 84 din Codul fiscal, n vederea determinrii venitului brut, la sumele reprezentnd
chiria sau arenda n bani i/sau la echivalentul n lei al veniturilor n natur se adaug, dac este cazul, i
valoarea cheltuielilor ce sunt, conform dispoziiilor legale sau nelegerii contractuale, n sarcina
proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dar sunt efectuate de cealalt parte contractant.
(2) Reprezint venit brut i valoarea investiiilor la bunurile mobile i imobile ale proprietarului,
uzufructuarului sau ale altui deintor legal, care fac obiectul unor contracte de cedare a folosinei bunurilor,
inclusiv al contractelor de comodat, i care sunt efectuate de cealalt parte contractant. n termen de 30 de
zile de la finalizarea investiiilor, partea care a efectuat investiia este obligat s comunice proprietarului,
uzufructuarului sau altui deintor legal valoarea investiiei. Proprietarul, uzufructuarul sau alt deintor legal
are obligaia s declare la organul fiscal competent valoarea investiiei, n declaraia privind venitul realizat.
(3) Proprietarul are obligaia de a efectua cheltuielile referitoare la ntreinerea i repararea locuinei
nchiriate, potrivit reglementrilor legale n vigoare.
(4) n cazul efecturii de ctre chiria a unor astfel de cheltuieli care cad n sarcina proprietarului i se
ncadreaz n cota forfetar de cheltuieli, cu diminuarea corespunztoare a chiriei, impunerea rmne

nemodificat.
(5) n situaia n care chiria reprezint echivalentul n lei al unei valute, venitul brut anual se determin pe
baza chiriei lunare evaluate la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei,
valabil pentru ultima zi a fiecrei luni, corespunztor lunilor din perioada de impunere.
(6) Venitul net se determin ca diferen ntre sumele reprezentnd chiria n bani i/sau echivalentul n lei
al veniturilor n natur, prevzute n contractul ncheiat ntre pri, i cota de cheltuial forfetar de 40%
reprezentnd cheltuieli deductibile aferente venitului.
Pentru recunoaterea deductibilitii cheltuielii stabilite forfetar proprietarul nu este obligat s prezinte
organului fiscal documente justificative.
Cheltuiala deductibil aferent venitului, stabilit n cota forfetar de 40% aplicat la venitul brut,
reprezint uzura bunurilor nchiriate i cheltuielile ocazionate de ntreinerea i repararea acestora, impozitele
i taxele pe proprietate datorate potrivit legii, comisionul reinut de intermediari, primele de asigurare pltite
pentru bunul cedat spre folosin, respectiv eventuale nerealizri ale veniturilor din arendare scontate,
generate de condiii naturale nefavorabile, cum ar fi: grindina, seceta, inundaii, incendii i altele asemenea.
SECIUNEA a 3-a
Reguli aplicabile contribuiilor sociale aferente veniturilor realizate din cedarea folosinei bunurilor
21. n sensul art. 90 alin. (1) contribuiile de asigurri sociale de sntate datorate potrivit titlului V
"Contribuii sociale obligatorii" se deduc de organul fiscal competent din veniturile realizate pe fiecare surs
din categoria venituri din cedarea folosinei bunurilor, indiferent dac determinarea venitului net se
efectueaz n sistem real, pe baza normelor de venit sau prin utilizarea cotelor forfetare de cheltuieli.
n cazul n care veniturile luate n calcul la stabilirea bazei anuale de calcul al contribuiei de asigurri
sociale de sntate depesc plafonul corespunztor anului fiscal respectiv, stabilit potrivit prevederilor
titlului V "Contribuii sociale obligatorii", sunt deductibile sumele reprezentnd contribuii de asigurri
sociale de sntate alocate venitului corespunztor fiecrei surse, potrivit regulilor de la pct. 17 prevzute n
normele metodologice date n aplicarea prevederilor art. 175 alin. (3) din Codul fiscal.
Organul fiscal competent are obligaia recalculrii venitului net/bazei impozabile i determinrii
impozitului pe venit datorat.
CAP. V
Venituri din investiii
SECIUNEA 1
Definirea veniturilor din investiii
22. (1) n aplicarea art. 91 lit. b) din Codul fiscal sunt considerate venituri din dobnzi, fr a fi limitate,
urmtoarele:
a) dobnzi obinute din obligaiuni;
b) dobnzi obinute pentru conturile curente, conturi escrow, depozitele la vedere, colaterale i la termen,
inclusiv la certificatele de depozit;
c) suma primit sub forma de dobnd pentru mprumuturile acordate;
d) dobnzi obinute din instrumente alternative de investire de tipul structurilor (depozite structurate) n
care este legat un instrument derivat cu un depozit;
e) alte venituri obinute din deinerea de titluri de crean.
(2) n aplicarea art. 91 lit. c) din Codul fiscal n cadrul instrumentelor financiare derivate tranzacionate pe
piaa la buna nelegere (OTC) se includ, fr a se limita, urmtoarele:
a) forward pe cursul de schimb fr livrare la scaden;
b) swap pe cursul de schimb;
c) swap pe rata dobnzii;
d) opiuni pe cursul de schimb fr livrare la scaden;
e) opiuni pe rata dobnzii;
f) opiuni pe aciuni sau indici bursieri;

g) opiuni pe alte active suport (de exemplu: mrfuri);

h) opiuni binare;
i) forward rate agreement;
j) swap pe aciuni;
k) sau orice combinaii ale acestora.
Pentru scopuri fiscale, sunt incluse n categoria instrumentelor financiare derivate tranzacionate pe piaa la
buna nelegere (OTC) i tranzaciile n marj.
SECIUNEA a 2-a
Determinarea ctigului/pierderii din transferul titlurilor de valoare, altele dect instrumentele financiare
derivate, precum i din transferul aurului financiar
23. (1) n cazul transferurilor titlurilor de valoare exprimate n valut, prevzute la art. 94 din Codul fiscal,
cursul de schimb valutar utilizat n vederea determinrii ctigului i a impozitului aferent este cursul de
schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei valabil pentru ziua determinrii ctigului.
(2) n sensul art. 94 alin. (11) n cazul lichidrii unei persoane juridice, la transmiterea universal a
patrimoniului societii ctre asociai/acionari activele din situaiile financiare vor fi evaluate la valoarea
just, respectiv preul de pia.
Baza impozabil n cazul lichidrii unei persoane juridice se stabilete astfel:
a) determinarea sumei reprezentnd diferena ntre valoarea elementelor de activ i sumele reprezentnd
datoriile societii;
b) determinarea excedentului sumei stabilite la lit. a) peste aportul la capitalul social al persoanei fizice
beneficiare.
SECIUNEA a 3-a
Stabilirea venitului din operaiuni cu instrumentele financiare derivate
24. (1) Ctigul/pierderea obinut din operaiuni de tip repo/reverse repo care au la baz transferul
instrumentelor financiare derivate se determin conform regulilor de la art. 95 din Codul fiscal.
(2) Venitul realizat din operaiuni cu instrumente financiare derivate l reprezint ncasrile efective din
toate aceste operaiuni realizate n cursul unui an i evideniate n contul contribuabilului din aceste
operaiuni, mai puin ncasrile de principal.
Costurile aferente tranzaciei reprezint plile efective din toate aceste operaiuni realizate n cursul unui
an i evideniate n contul contribuabilului din aceste operaiuni, mai puin plile de principal.
Prima ncasat n cadrul opiunilor ncheiate pe piee la buna nelegere (OTC) se include n veniturile
realizate, iar prima pltit se include n costurile aferente.
n cazul contractelor forward pe cursul de schimb fr livrare la scaden, baza de impozitare o reprezint
diferen favorabil dintre cursul forward la care se ncheie tranzacia iniial i cursul spot/forward la care
tranzacia se nchide printr-o operaiune legat de sens contrar, multiplicat cu suma contractului i
evideniat ca atare n contul clientului la nchiderea tranzaciei.
Schimbul valutar la vedere sau la termen nu este inclus n operaiuni cu instrumente financiare derivate,
dac prin natura lor aceste tranzacii nu sunt asimilate contractelor forward sau opiuni pe cursul de schimb
fr livrare la scaden.
n cazul tranzaciilor n marj, ctigul/pierderea din aceste tranzacii reprezint diferena pozitiv/negativ
realizat ntre preul de vnzare i preul de cumprare evideniat n contul de marj al beneficiarului de
venit, diminuat cu costurile aferente tranzaciei dovedite prin documente justificative.
Pentru opiunile cu profit fix (binare), n cazul n care opiunea se exercit, baza de impozitare o reprezint
diferena favorabil dintre suma ncasat/pltit n urma exercitrii opiunii i prima pltit/ncasat pentru
cumprarea/vnzarea opiunii. n cazul n care opiunea nu se exercit, baza impozabil o reprezint suma
ncasat pentru vnzarea opiunii.
SECIUNEA a 4-a
Reinerea impozitului din veniturile din investiii

25. n aplicarea art. 97 alin. (5), n cazul lichidrii unei persoane juridice obligaia calculrii, reinerii i
virrii impozitului revine reprezentantului legal al persoanei juridice.
Impozitul calculat i reinut la surs se vireaz pn la data depunerii situaiei financiare finale la oficiul
registrului comerului, ntocmit de reprezentantul legal al persoanei juridice.
CAP. VI
Venituri din pensii
SECIUNEA 1
Reinerea impozitului din venitul din pensii
26. (1) n sensul art. 101 din Codul fiscal drepturile primite n conformitate cu prevederile Legii nr.
411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, i ale Legii nr. 204/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, reprezint venituri din pensii.
(2) La stabilirea venitului impozabil lunar pentru sumele primite ca plat unic potrivit Legii nr. 411/2004,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i Legii nr. 204/2006, cu modificrile i completrile
ulterioare, se va acorda un singur plafon de venit neimpozabil stabilit potrivit art. 100 din Codul fiscal, de la
fiecare fond de pensii.
(3) La stabilirea venitului impozabil lunar pentru sumele primite ca pli ealonate n rate, n conformitate
cu prevederile Legii nr. 411/2004, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale Legii nr.
204/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, plafonul de venit neimpozabil stabilit potrivit art. 100
din Codul fiscal se acord pentru fiecare rat lunar de la fiecare fond de pensii.
(4) Diferenele de venituri din pensii, prevzute la art. 101 alin. (8) din Codul fiscal, primite de la acelai
pltitor i stabilite pentru perioadele anterioare se impoziteaz separat fa de drepturile de pensie ale lunii
curente, prin aplicarea cotei de impozit asupra venitului impozabil lunar din pensii. Venitul lunar impozabil
din pensii se stabilete prin deducerea din suma total, reprezentnd diferenele de venituri din pensii, a
contribuiei individuale de asigurri sociale de sntate, datorat potrivit legii, i a plafonului neimpozabil
lunar stabilit potrivit art. 100 din Codul fiscal.
(5) Impozitul pe veniturile din pensii se calculeaz, se reine lunar de ctre administratorii fondurilor de
pensii i se pltete de ctre unitile pltitoare ale acestor venituri pn la data de 25 a lunii urmtoare celei
pentru care se face plata pensiilor, la organul fiscal n a crui raz i au sediul pltitorii de venituri.
(6) Administratorii fondurilor de pensii vor emite norme interne specifice privind aplicarea prevederilor
alin. (5).
SECIUNEA a 2-a
Acordarea dreptului contribuabilului de a dispune asupra destinaiei unei sume din impozit
27. n nelesul art. 102 alin. (1) din Codul fiscal, sfera de cuprindere a entitilor nonprofit este cea
prevzut la pct. 15.
CAP. VII
Venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur
SECIUNEA 1
Definirea veniturilor
28. (1) n aplicarea art. 103 din Codul fiscal, veniturile din activiti agricole realizate individual sau ntr-o
form de asociere fr personalitate juridic, stabilite pe baza normelor de venit, se supun impunerii potrivit
prevederilor cap. VII al titlului IV din Codul fiscal, indiferent de forma de organizare a activitii. Veniturile
din activiti agricole supuse impunerii pe baz de norme de venit n conformitate cu prevederile art. 106 din
Codul fiscal cuprind veniturile rezultate din cultivarea terenurilor, creterea i exploatarea animalelor,
deinute cu orice titlu, inclusiv cele luate n arend.

(2) Veniturile din activiti agricole menionate la art. 103 alin. (1) lit. a)-c) din Codul fiscal, pentru care
sunt stabilite norme de venit conform art. 106 din Codul fiscal, sunt impozabile indiferent dac se face sau nu
dovada valorificrii produselor.
(3) Terminologia folosit pentru definirea grupelor de produse vegetale i animale prevzute la art. 105
alin. (2) din Codul fiscal pentru care venitul se determin pe baza normelor de venit este cea stabilit potrivit
legislaiei n materie, astfel:
a) Produsele vegetale cuprinse n grupele pentru care venitul se stabilete pe baza normelor de venit sunt
prevzute n Catalogul oficial al soiurilor de plante de cultur din Romnia, aprobat prin ordinul ministrului
agriculturii i dezvoltrii rurale.
n cadrul grupei de produse vegetale - leguminoase pentru boabe se cuprind:
(i) mazre pentru boabe;
(ii) fasole pentru boabe;
(iii) bob;
(iv) linte;
(v) nut;
(vi) lupin.
b) Grupele de produse animale pentru care venitul se stabilete pe baza normelor de venit sunt definite
dup cum urmeaz:
1. vaci i bivolie:
(i) vaci - femele din specia taurine care au ftat cel puin o dat;
(ii) bivolie - femele din specia bubaline care au ftat cel puin o dat;
2. ovine i caprine:
(i) oi - femele din specia ovine care au ftat cel puin o dat;
(ii) capre - femele din specia caprine care au ftat cel puin o dat;
3. porci pentru ngrat - porci peste 35 de kg, inclusiv scroafele de reproducie;
4. albine - familii de albine;
5. psri de curte - totalitatea psrilor din speciile gini, rae, gte, curci, bibilici, prepelie.
(4) n vederea stabilirii regimului fiscal aplicabil veniturilor din activiti agricole, la ncadrarea n limitele
stabilite pentru fiecare grup de produse vegetale i fiecare grup de animale vor fi avute n vedere
suprafeele/capetele de animal nsumate n cadrul grupei respective.
(5) Sunt considerate n stare natural produsele agricole vegetale obinute dup recoltare, precum i
produsele de origine animal: lapte, ln, ou, piei crude, carne n viu i carcas, miere i alte produse apicole
definite potrivit legislaiei n materie, precum i altele asemenea.
Preparatele din lapte i din carne sunt asimilate produselor de origine animal obinute n stare natural.
Norma de venit stabilit n condiiile prevzute la art. 106 din Codul fiscal include i venitul realizat din
nstrinarea produselor vegetale, a animalelor i a produselor de origine animal, n stare natural.
(6) Modificarea structurii suprafeelor destinate produciei agricole vegetale/numrului de capete de
animale/familiilor de albine, intervenite dup data de 25 mai, nu conduce la ajustarea normelor de venit,
respectiv a venitului anual impozabil.
n cazul suprafeelor destinate produselor vegetale hamei, pomi i vie, suprafeele declarate cuprind numai
grupele de produse vegetale intrate pe rod ncepnd cu primul an de intrare pe rod. Suprafeele din grupa
pomii pe rod cuprind numai pomii plantai n livezi.
Norma de venit corespunztoare veniturilor realizate din creterea i exploatarea animalelor, precum i din
valorificarea produselor de origine animal n stare natural, n conformitate cu prevederile art. 106 din
Codul fiscal, include i venitul realizat din:
a) exemplarele feminine din speciile respective care nu ndeplinesc condiiile prevzute la alin. (3) lit. b);
b) exemplarele masculine din speciile respective reprezentnd animale provenite din propriile ftri i cele
achiziionate numai n scop de reproducie pentru animalele deinute de contribuabili i supuse impunerii
potrivit prevederilor art. 106 din Codul fiscal (de exemplu: viei, tauri, bivoli, miei, berbeci, purcei).
Veniturile din activiti agricole generate de exemplarele prevzute la lit. a) i b) incluse n norma de venit
nu se impoziteaz distinct fa de veniturile realizate din creterea i exploatarea animalelor din grupele
prevzute la alin. (3) lit. b). Contribuabilii au obligaii declarative numai pentru animalele cuprinse n grupele
care ndeplinesc condiiile prevzute la alin. (3) lit. b).

Veniturile din activiti agricole realizate din creterea i exploatarea exemplarelor masculine din speciile
taurine, bubaline, ovine, caprine, indiferent de vrst, se supun impunerii potrivit prevederilor cap. II
"Venituri din activiti independente" al titlului IV din Codul fiscal, venitul net anual fiind determinat n
sistem real, pe baza datelor din contabilitate, numai n cazul n care acestea au fost achiziionate n scopul
creterii i valorificrii lor sub orice form.
(7) Contribuabilii care obin doar venituri din activiti agricole pentru care au fost stabilite norme de venit
nu au obligaii contabile.
(8) n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate agricol pentru care venitul net se determin pe
baz de norm de venit i o alt activitate agricol pentru care nu exist obligaia stabilirii normelor de venit
potrivit art. 104 alin. (3) cheltuielile efectuate n comun, care sunt aferente veniturilor pentru care exist
regimuri fiscale diferite, vor fi alocate proporional cu suprafeele de teren/numrul de capete de
animale/numrul de familii de albine deinute.
(9) n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate agricol pentru care venitul net se determin pe
baz de norm de venit i o alt activitate independent pentru care venitul net anual se determin n sistem
real, pe baza datelor din contabilitate se aplic regimul fiscal specific fiecrei activiti n parte.
SECIUNEA a 2-a
Venituri neimpozabile
29. (1) n aplicarea prevederilor art. 105 nu au obligaii de declarare i nu datoreaz impozit potrivit
prevederilor cap. VII al titlului IV din Codul fiscal:
a) persoanele fizice/membrii asocierilor fr personalitate juridic ce dein cu orice titlu suprafee de teren
destinate produciei agricole, pentru cele necultivate, pentru cele cultivate cu plante furajere graminee i
leguminoase pentru producia de mas verde, destinate furajrii animalelor deinute de contribuabilii
respectivi, pentru care venitul se determin pe baza normelor de venit i a celor prevzute la art. 105 alin. (2)
din Codul fiscal;
b) persoanele fizice/membrii asocierilor fr personalitate juridic care obin venituri din exploatarea
punilor i fneelor naturale, n conformitate cu prevederile art. 105 alin. (3);
c) contribuabilii arendatori, care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor supuse impunerii
potrivit prevederilor cap. IV al titlului IV din Codul fiscal;
d) contribuabilii care obin venituri din activiti agricole i i desfoar activitatea n mod individual, n
limitele stabilite potrivit tabelului prevzut la art. 105 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv n cazul n care
veniturile sunt obinute din exploatarea bunurilor deinute n comun sau n devlmie i sunt atribuite
conform pct. 30 alin. (2). Suprafeele de teren/animalele respective sunt considerate din punct de vedere
fiscal ca fiind incluse n patrimoniul personal i genereaz venituri neimpozabile conform art. 62 lit. m) din
Codul fiscal.
(2) n cazul contribuabililor care obin venituri din activiti agricole i i desfoar activitatea sub forma
unei asocieri fr personalitate juridic, plafonul neimpozabil se acord la nivel de asociere.
SECIUNEA a 3-a
Stabilirea venitului anual din activiti agricole pe baz de norme de venit
30. (1) n aplicarea art. 106 din Codul fiscal, pentru persoanele prevzute la art. 60 pct. 1 lit. d) din Codul
fiscal, venitul net anual/norma de venit se reduce proporional cu numrul de zile calendaristice pentru care
venitul este scutit de la plata impozitului. Impozitul anual/Plile anticipate cu titlu de impozit stabilite
conform deciziei de impunere va/vor fi calculat/calculate pentru venitul net anual/norma de venit, reduse
proporional cu numrul de zile.
Prevederea se aplic att n cazul persoanei fizice ncadrate, n cursul anului fiscal, n gradul de handicap
grav sau accentuat, ct i n cazul contribuabilului care n cursul perioadei impozabile nu se mai ncadreaz
n gradul de handicap respectiv, potrivit legii.
(2) Veniturile din activiti agricole determinate pe baz de norme de venit, realizate din exploatarea
bunurilor (suprafee destinate produciei vegetale/cap de animal/familie de albine), deinute n comun sau n
devlmie de proprietari, uzufructuari sau de ali deintori legali, nscrii ntr-un document oficial, se

atribuie proporional cu cotele-pri pe care acetia le dein n acea proprietate sau contribuabilului care
realizeaz venituri din activiti agricole, n situaia n care acestea nu se cunosc. n cazul persoanelor fizice
pentru care nu a fost finalizat procedura succesoral, veniturile corespunztoare suprafeelor destinate
produciei vegetale/cap de animal/familie de albine se atribuie contribuabilului care realizeaz venituri din
activiti agricole.
SECIUNEA a 4-a
Calculul i plata impozitului aferent veniturilor din activiti agricole
31. (1) n sensul art. 107 din Codul fiscal, perioada de declarare a suprafeelor cultivate/cap de
animal/familie de albine este pn la data de 25 mai inclusiv a anului fiscal pentru anul n curs i cuprinde
informaii privind suprafeele cultivate/ capetele de animal/familiile de albine deinute la data declarrii.
n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din activiti agricole att individual, ct i ntr-o form de
asociere, n declaraia depus pn la data de 25 mai inclusiv contribuabilii vor completa numai informaii
referitoare la activitatea desfurat n mod individual.
Contribuabilii/asocierile fr personalitate juridic care au depus declaraia prevzut la art. 107 alin. (2)
din Codul fiscal pot depune o nou declaraie pentru anul n curs, pn la data de 25 mai a anului respectiv, n
situaia modificrii structurii suprafeelor destinate produciei agricole vegetale/numrului de capete de
animale/familii de albine.
(2) n cazul contribuabililor/asocierilor fr personalitate juridic care depun cu ntrziere declaraia pentru
anul n curs, dup data de 25 mai, informaiile cuprinse n declaraie vizeaz suprafeele cultivate/capetele de
animale/familiile de albine deinute la data de 25 mai.
(3) Pe baza declaraiilor depuse de contribuabili/asocieri fr personalitate juridic, organul fiscal
competent stabilete impozitul anual datorat. Impozitul determinat de organul fiscal competent reprezint
impozit final i nu se recalculeaz.
(4) Nu au obligaii declarative contribuabilii care obin venituri din activiti agricole i i desfoar
activitatea sub forma unei asocieri fr personalitate juridic, obligaiile declarative fiind ndeplinite de
asociatul care rspunde pentru ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa de autoritile publice.
CAP. VIII
Venituri din premii i din jocuri de noroc
32. (1) n sensul aplicrii prevederilor art. 108 alin. (1) din Codul fiscal n aceast categorie se cuprind
venituri n bani i/sau n natur, ca de exemplu:
a) venituri sub form de premii de orice fel, acordate oamenilor de cultur, tiin i art la gale,
simpozioane, festivaluri, concursuri naionale sau internaionale, concursuri pe meserii sau profesii;
b) venituri sub form de premii n bani i/sau n natur acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i
altor specialiti prevzui n legislaia n materie, pentru rezultatele obinute la competiii sportive interne i
internaionale, altele dect:
(i) veniturile prevzute la art. 62 din Codul fiscal;
(ii) veniturile pltite de entitatea cu care acetia au relaii generatoare de venituri din salarii potrivit cap.
III al titlului IV din Codul fiscal;
c) venituri impozabile obinute din jocuri de noroc.
(2) n scopul delimitrii veniturilor din premii de veniturile din jocuri de noroc, sunt considerate ctiguri
de natura jocurilor de noroc cele acordate participanilor la joc de ctre orice persoan juridic autorizat s
exploateze astfel de jocuri de noroc, conform legislaiei n materie.
CAP. IX
Venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal
SECIUNEA 1
Definirea venitului din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal

33. (1) n aplicarea prevederilor art. 111 alin. (1) din Codul fiscal se definesc urmtorii termeni:
a) prin contribuabil, n sensul art. 111 din Codul fiscal, se nelege persoana fizic creia i revine obligaia
de plat a impozitului.
n cazul transferului dreptului de proprietate sau al dezmembrmintelor acestuia prin acte juridice ntre vii,
contribuabil este cel din patrimoniul cruia se transfer dreptul de proprietate sau dezmembrmintele
acestuia: vnztorul, credirentierul, transmitorul n cazul contractului de ntreinere, al actului de dare n
plat, al contractului de tranzacie etc., cu excepia transferului prin donaie.
n contractele de schimb imobiliar calitatea de contribuabil o au toi copermutanii, coschimbaii, cu
excepia schimbului unui bun imobil, proprietate imobiliar, cu un bun mobil, situaie n care calitatea de
contribuabil o are numai proprietarul bunului imobil.
n cazul transferului dreptului de proprietate prin donaie, calitatea de contribuabil revine donatarului, n
situaia n care acesta este contribuabil potrivit prevederilor titlului IV "Impozitul pe venit" din Codul fiscal.
Contribuabil este i persoana fizic din patrimoniul creia se transfer dreptul de proprietate sau
dezmembrminte ale acestuia cu titlu de aport la capitalul social.
n cazul transferului dreptului de proprietate pentru cauz de moarte, prin succesiune legal sau
testamentar, calitatea de contribuabil revine motenitorilor legali sau testamentari, precum i legatarilor cu
titlu particular;
b) prin construcii de orice fel se nelege:
(i) construcii cu destinaia de locuin;
(ii) construcii cu destinaia de spaii comerciale;
(iii) construcii industriale, hale de producie, sedii administrative, platforme industriale, garaje, parcri;
(iv) orice construcie sau amenajare subteran ori suprateran cu caracter permanent, pentru a crei
edificare este necesar autorizaia de construcie n condiiile Legii nr. 50/1991 privind autorizarea executrii
lucrrilor de construcii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
c) prin terenul aferent construciilor se nelege terenuri-curi, construcii i anexele acestora, conform
titlului de proprietate, identificat printr-un identificator unic - numrul cadastral - sau care constituie un
singur corp funciar;
d) prin terenuri de orice fel, fr construcii, se nelege terenurile situate n intravilan sau extravilan,
indiferent de categoria de folosin, cum ar fi: curi, grdini, teren arabil, pune, fnea, teren forestier, vii,
livezi i altele asemenea pe care nu sunt amplasate construcii i nu pot fi ncadrate n categoria terenurilor
aferente construciilor n nelesul lit. c);
e) prin transferul dreptului de proprietate sau al dezmembrmintelor acestuia se nelege nstrinarea, prin
acte juridice ntre vii, a dreptului de proprietate sau a dezmembrmintelor acestuia, indiferent de tipul sau
natura actului prin care se realizeaz acest transfer: vnzare-cumprare, donaie, rent viager, ntreinere,
schimb, dare n plat, tranzacie, aport la capitalul social, inclusiv n cazul cnd transferul se realizeaz n
baza unei hotrri judectoreti i altele asemenea;
f) nu constituie transfer impozabil constatarea prin hotrre judectoreasc definitiv i
irevocabil/hotrre judectoreasc definitiv i executorie a dobndirii dreptului de proprietate ca efect al
uzucapiunii;
g) data de la care ncepe s curg termenul este data dobndirii, iar calculul termenului se face n condiiile
dreptului comun.
Termenul n raport cu care se calculeaz data dobndirii este:
(i) pentru construciile noi i terenul aferent acestora, termenul curge de la data ncheierii procesuluiverbal de recepie final, n condiiile prevzute de lege;
(ii) pentru construciile neterminate i terenul aferent acestora, termenul se calculeaz de la data
dobndirii dreptului de proprietate sau dezmembrmintelor sale asupra terenului;
h) data dobndirii se consider:
(i) pentru imobilele dobndite prin reconstituirea sau constituirea dreptului de proprietate n baza legilor
fondului funciar: Legea fondului funciar nr. 18/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
Legea nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole i a celor forestiere,
solicitate potrivit prevederilor Legii fondului funciar nr. 18/1991 i ale Legii nr. 169/1997, cu modificrile i
completrile ulterioare, Legea nr. 247/2005 privind reforma n domeniile proprietii i justiiei, precum i
unele msuri adiacente, cu modificrile i completrile ulterioare, data dobndirii este considerat data

validrii, prin hotrrea comisiei judeene de aplicare a legilor de mai sus, a propunerilor fcute de comisiile
locale de aplicare a acestor legi. Numrul i data hotrrii sunt nscrise n adeverinele eliberate de comisiile
locale fiecrui solicitant ndreptit la restituire ori constituire;
(ii) pentru imobilele atribuite, restituite, retrocedate etc. n baza urmtoarelor legi: Legea nr. 18/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 112/1995 pentru reglementarea situaiei
juridice a unor imobile cu destinaia de locuine, trecute n proprietatea statului, cu modificrile ulterioare,
Legea nr. 10/2001 privind regimul juridic al unor imobile preluate n mod abuziv n perioada 6 martie 194522 decembrie 1989, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 247/2005, cu
modificrile i completrile ulterioare, data dobndirii este considerat data emiterii actului administrativ,
respectiv ordinul prefectului, dispoziia de restituire sau orice alt act administrativ n materie;
(iii) n cazul n care fotii proprietari sau motenitorii acestora au dobndit dreptul de proprietate prin
hotrre judectoreasc, data dobndirii este considerat data rmnerii definitive i irevocabile/ definitive i
executorie a hotrrii judectoreti;
(iv) pentru imobilele dobndite cu titlu de uzucapiune, constatat prin hotrre judectoreasc definitiv i
irevocabil, data dobndirii este considerat data la care a nceput s curg termenul de uzucapiune;
(v) n cazul nstrinrii unor imobile rezultate din dezmembrarea, respectiv dezlipirea unui imobil, data
dobndirii acestor imobile este data dobndirii imobilului iniial care a fost supus dezlipirii, respectiv
dezmembrrii;
(vi) n cazul nstrinrii terenurilor alipite i ulterior dezmembrate, respectiv dezlipite, data dobndirii
este considerat data la care a fost dobndit imobilul cu suprafaa cea mai mare din operaia de alipire;
(vii) n cazul nstrinrii unor imobile rezultate din alipirea unora dobndite la date diferite, impozitul se
va calcula n funcie de data dobndirii parcelei cu suprafaa cea mai mare;
(viii) n cazul n care parcelele alipite au suprafeele egale, data dobndirii este considerat data la care a
fost dobndit ultima parcel;
(ix) n cazul schimbului, data dobndirii imobilelor care fac obiectul schimbului va fi data la care fiecare
copermutant, respectiv coschimba, a dobndit proprietatea.
(2) n aplicarea art. 111 alin. (2) din Codul fiscal, nu se datoreaz impozit la dobndirea dreptului de
proprietate asupra terenurilor i construciilor de orice fel, prin reconstituirea dreptului de proprietate n
temeiul urmtoarelor legi speciale: Legea nr. 18/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
Legea nr. 1/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 112/1995, cu modificrile ulterioare,
Legea nr. 10/2001, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i orice alte acte normative cu
caracter reparatoriu.
Este exceptat de la plata impozitului transmiterea dreptului de proprietate prin donaie ntre rude ori afini
pn la gradul al III-lea inclusiv, precum i ntre soi. Dovada calitii de so, rud sau afin se face cu acte de
stare civil.
nstrinarea ulterioar a proprietilor imobiliare dobndite n condiiile prevzute la paragrafele 1 i 2 va
fi supus impozitrii, cu excepia transmiterii dreptului de proprietate prin donaie ntre rude ori afini pn la
gradul al III-lea inclusiv, precum i ntre soi.
Face excepie de la impunere transmiterea dreptului de proprietate sau a dezmembrmintelor acestuia
pentru proprietile imobiliare din patrimoniul afacerii definite conform pct. 7 alin. (8) din normele
metodologice date n aplicarea art. 68 din Codul fiscal, acestea fiind incluse n categoriile de venituri pentru
care venitul net anual se determin pe baza datelor din contabilitate.
n cazul partajului judiciar sau voluntar, precum i al regimului separaiei de bunuri nu se datoreaz
impozit.
(3) n cazul procedurii succesorale se aplic urmtoarele reguli:
a) finalizarea procedurii succesorale are loc la data ntocmirii ncheierii de finalizare a succesiunii;
b) impozitul datorat va fi achitat de ctre contribuabil la data ntocmirii ncheierii finale de ctre notarul
public;
c) n situaia n care succesiunea legal sau testamentar este dezbtut i finalizat prin ntocmirea
ncheierii de finalizare a succesiunii n termen de 2 ani de la data decesului autorului succesiunii, nu se
datoreaz impozit. Nu se datoreaz impozit nici n situaia n care, dup finalizarea succesiunii, se solicit
certificat de motenitor suplimentar i se ntocmete ncheierea final suplimentar nainte de expirarea
termenului de 2 ani;

d) n cazul finalizrii succesiunii prin ntocmirea ncheierii finale dup expirarea termenului de 2 ani,
motenitorii datoreaz impozitul de 1% prevzut n art. 111 alin. (3) din Codul fiscal;
e) n cazul n care succesiunea a fost finalizat prin ntocmirea ncheierii de finalizare nainte de expirarea
termenului de 2 ani i se solicit certificat de motenitor suplimentar dup expirarea termenului de 2 ani,
calculat de la data decesului autorului succesiunii, motenitorii datoreaz impozit n condiiile art. 111 alin.
(3) din Codul fiscal numai pentru proprietile imobiliare ce se vor declara i meniona n ncheierea final
suplimentar;
f) n cazul succesiunilor vacante i al partajului succesoral nu se datoreaz impozit;
g) impozitul se calculeaz i se ncaseaz la valoarea proprietilor imobiliare cuprinse n masa
succesoral.
Masa succesoral, din punct de vedere fiscal i n condiiile art. 111 alin. (1) i (3) din Codul fiscal,
cuprinde numai activul net imobiliar declarat de succesibili. n cazul n care acetia nu au cunotin sau nu
declar valoarea bunurilor imobile ce compun masa succesoral, la stabilirea valorii masei succesorale vor fi
avute n vedere valorile bunurilor din studiul de pia. n scop fiscal, prin activul net imobiliar se nelege
valoarea proprietilor imobiliare dup deducerea pasivului succesoral corespunztor acestora. n pasivul
succesiunii se includ obligaiile certe i lichide dovedite prin acte autentice i/sau executorii, precum i
cheltuielile de nmormntare pn la concurena sumei de 1.000 lei, care nu trebuie dovedite cu nscrisuri.
n cazul n care n activul succesoral se cuprind i bunuri mobile, drepturi de crean, aciuni, certificate de
acionar etc., se va stabili proporia valorii proprietilor imobiliare din totalul activului succesoral, iar
pasivul succesoral se va deduce din valoarea bunurilor mobile, respectiv imobile, proporional cu cota ce
revine fiecreia din categoriile de bunuri mobile sau imobile.
Dup deducerea pasivului succesoral corespunztor bunurilor imobile, din valoarea acestora se determin
activul net imobiliar reprezentnd baza impozabil;
h) n cazul n care procedura succesoral se finalizeaz prin hotrre judectoreasc, se aplic dispoziiile
prezentului alineat.
(4) n sensul prevederilor art. 111 alin. (4) din Codul fiscal la transmiterea dreptului de proprietate,
impozitul prevzut la art. 111 alin. (1) i (3) din Codul fiscal se calculeaz la valoarea declarat de pri.
n cazul proprietilor imobiliare transferate cu titlu de aport la capitalul social, valoarea la care se va
stabili impozitul este aceea din actul prin care s-a realizat aducerea bunului imobil ca aport n natur la
capitalul social, astfel:
a) n cazul n care legislaia n materie impune ntocmirea unei expertize de evaluare, impozitul se va
stabili la valoarea din act, dar nu mai puin de valoarea rezultat din expertiza de evaluare;
b) n cazul n care legislaia n materie nu impune ntocmirea unei expertize de evaluare, impozitul se va
stabili la valoarea din act.
Pentru construciile neterminate, la nstrinarea acestora, valoarea se va stabili pe baza unui raport de
expertiz/evaluare, care va cuprinde valoarea construciei neterminate la care se adaug valoarea terenului
aferent declarat de pri. Raportul de expertiz/evaluare va fi ntocmit pe cheltuiala contribuabilului de un
expert/evaluator autorizat n condiiile legii.
La schimb imobiliar, impozitul se calculeaz la valoarea fiecreia din proprietile imobiliare transmise.
n cazul schimbului unui bun imobil, proprietate imobiliar, cu un bun mobil, impozitul se calculeaz la
valoarea bunului imobil, calitatea de contribuabil fiind a persoanei fizice care transmite proprietatea
imobiliar.
Studiul de pia reprezint colectarea informaiilor de pe piaa imobiliar n ceea privete oferta/cererea i
valorile de pia corespunztoare proprietilor imobiliare care fac obiectul transferului dreptului de
proprietate potrivit prevederilor art. 111 din Codul fiscal. Acesta trebuie s conin informaii privind valorile
minime consemnate pe piaa imobiliar n anul precedent n funcie de tipul proprietii imobiliare, de
categoria localitii unde se afl situat aceasta, respectiv zone n cadrul localitii/rangul localitii. Studiile
de pia sunt comunicate de ctre Camerele Notarilor Publici, dup fiecare actualizare, direciilor generale
regionale ale finanelor publice din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, pentru a fi utilizate
ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare primirii acestora.
n anul 2016, expertizele privind valoarea de circulaie a proprietilor imobiliare pentru anul 2015,
actualizate pentru anul 2016, sunt asimilate studiului de pia.
n cazul n care valoarea declarat de pri n actul prin care se transfer dreptul de proprietate sau

dezmembrmintele sale este inferioar valorii minime stabilite prin studiul de pia, notarul public transmite
o notificare organului fiscal competent cu privire la respectiva tranzacie, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare semestrului n care a avut loc aceasta. Notificarea trebuie s cuprind cel puin urmtoarele
elemente:
a) prile contractante;
b) numrul actului notarial;
c) valoarea nscris n actul de transfer;
d) valoarea stabilit n studiul de pia.
(5) n aplicarea art. 111 alin. (6) din Codul fiscal, impozitul se va calcula i se va ncasa de ctre notarul
public, anterior autentificrii actului sau semnrii ncheierii de finalizare a procedurii succesorale.
Impozitul poate fi pltit de ctre contribuabil fie n numerar, pe chitan, la sediul biroului notarului public,
fie prin virament bancar, ntr-un cont al biroului notarial. n cazul plii impozitului prin virament bancar,
dovada achitrii se face cu ordinul de plat.
Documentul de plat a impozitului de ctre contribuabil se va meniona n ncheierea de autentificare,
respectiv n ncheierea de finalizare a procedurii succesorale i n certificatul de motenitor.
Modelul chitanelor ce vor fi utilizate de ctre notarii publici la ncasarea impozitului se va stabili i se va
tipri de Uniunea Naional a Notarilor Publici din Romnia.
n situaia n care instanele judectoreti nu transmit n termenul legal documentaia prevzut de lege,
organul fiscal poate stabili impozitul datorat, la solicitarea contribuabilului, pe baza documentaiei prezentate
de acesta. n situaia n care la primirea documentaiei transmise de instanele judectoreti constat diferene
care conduc la modificarea bazei de impunere, organul fiscal emite o decizie de impunere, conform
procedurii legale.
Baza de calcul al impozitului datorat este cea stabilit potrivit hotrrii judectoreti sau documentaiei
aferente hotrrii, n situaia n care acestea includ valoarea imobilului stabilit de un expert autorizat n
condiiile legii.
n cazul n care n hotrrea judectoreasc nu este precizat valoarea imobilului stabilit de un expert
autorizat n condiiile legii sau n documentaia aferent hotrrii nu este cuprins expertiza privind stabilirea
valorii de circulaie a imobilului, baza de calcul a impozitului se va stabili n condiiile art. 111 alin. (5) din
Codul fiscal.
n cazul transferurilor prin executare silit, dup expirarea termenului de 10 zile inclusiv, n care
contribuabilul are obligaia declarrii venitului la organul fiscal competent, pentru transferurile prin alte
modaliti dect procedura notarial sau judectoreasc, organul de executare silit trebuie s solicite
organului fiscal competent stabilirea impozitului i emiterea deciziei de impunere, conform procedurilor
legale, prin depunerea documentaiei aferente transferului.
CAP. X
Venituri din alte surse
34. (1) n aplicarea art. 114 alin. (1) din Codul fiscal, n aceast categorie se includ, de exemplu,
urmtoarele venituri realizate de persoanele fizice:
a) remuneraiile pentru munca prestat n interesul unitilor aparinnd Administraiei Naionale a
Penitenciarelor, precum i n atelierele locurilor de deinere, acordate, potrivit legii, condamnailor care
execut pedepse privative de libertate;
b) veniturile primite de studeni sub forma indemnizaiilor pentru participarea la edinele senatului
universitar;
c) sumele pltite de ctre organizatori persoanelor care nsoesc elevii la concursuri i alte manifestri
colare;
d) indemnizaiile acordate membrilor birourilor electorale, statisticienilor, informaticienilor i personalului
tehnic auxiliar pentru executarea atribuiilor privind desfurarea alegerilor prezideniale, parlamentare i
locale;
e) veniturile obinute de persoanele care fac figuraie la realizarea de filme, spectacole, emisiuni televizate
i altele asemenea;
f) tichetele cadou acordate persoanelor fizice n afara unei relaii generatoare de venituri din salarii;

g) venituri sub forma anumitor bunuri, servicii i alte drepturi, primite de persoanele fizice pensionari,
foti salariai, i membrii de familie ai acestora, potrivit clauzelor contractului de munc sau n baza unor legi
speciale;
h) sume rmase disponibile dup acoperirea cheltuielilor din fondul de conservare i regenerare a pdurilor
i a cror restituire a fost solicitat de proprietarii de pduri persoane fizice, n conformitate cu prevederile
Legii nr. 46/2008 - Codul silvic, republicat, cu modificrile ulterioare;
i) veniturile obinute de persoanele fizice sub forma baciului, potrivit prevederilor legale.
(2) n veniturile din activitile prevzute la art. 114 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal sunt cuprinse veniturile
realizate de contribuabilii care nu sunt nregistrai fiscal potrivit legislaiei n materie i care desfoar
activiti de producie, comer, prestri de servicii, profesii liberale, din drepturi de proprietate intelectual,
precum i venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur, fr a avea caracter de continuitate i
pentru care nu sunt aplicabile prevederile cap. II "Venituri din activiti independente" i cap. VII "Venituri
din activiti agricole, silvicultur i piscicultur" din titlul IV al Codului fiscal.
CAP. XI
Venitul net anual impozabil
SECIUNEA 1
Stabilirea venitului net anual impozabil
35. (1) n aplicarea art. 118 din Codul fiscal, venitul net anual se determin de ctre contribuabil, pe fiecare
surs, din urmtoarele categorii:
a) venituri din activiti independente;
b) venituri din cedarea folosinei bunurilor;
c) venituri din activiti agricole impuse n sistem real, venituri din silvicultur i piscicultur.
(2) Venitul net anual impozabil/Ctigul net anual impozabil se determin de organul fiscal competent.
(3) Venitul impozabil ce se realizeaz ntr-o fraciune de an sau n perioade diferite, ce reprezint fraciuni
ale aceluiai an, se consider venit anual impozabil.
(4) Impozitul pe venitul anual impozabil se calculeaz pentru veniturile din Romnia i/sau din strintate.
(5) Pentru determinarea venitului net anual impozabil se procedeaz astfel:
a) se determin venitul net anual/pierderea fiscal anual pentru activitatea desfurat n cadrul fiecrei
surse din categoriile de venit menionate la alin. (1) al prezentului punct, potrivit regulilor proprii. Pentru
persoanele fizice asociate venitul net/pierderea anual luat/luat n calcul la determinarea venitului net anual
impozabil este venitul net/pierderea distribuit/distribuit;
b) venitul net anual impozabil se determin pe fiecare surs de venit prin deducerea din venitul net anual a
pierderilor fiscale din aceeai surs admise la report pentru anul fiscal de impunere.
Dac pierderile fiscale reportate aferente unei surse sunt mai mari dect venitul net anual al sursei
respective, rezultatul reprezint pierdere de reportat.
(6) Rezultatul negativ dintre venitul brut i cheltuielile aferente deductibile, nregistrate pentru fiecare
surs de venit din categoriile de venituri, reprezint pierdere fiscal pentru acea surs de venit.
(7) n aplicarea art. 118 alin. (4) din Codul fiscal, dac n urma compensrii admise pentru anul fiscal
rmne o pierdere necompensat, aceasta reprezint pierdere fiscal reportat pe anii urmtori pn la al
aptelea an inclusiv.
(8) Regulile de compensare i reportare a pierderilor sunt urmtoarele:
a) reportarea pierderilor se va face an dup an, pe sursa respectiv, ncepnd cu pierderea cea mai veche;
b) dreptul la reportul pierderii este personal i supus identitii contribuabilului; nu poate fi transmis
motenitorilor sau oricrei alte persoane, n scopul reducerii sarcinii fiscale ce revine acesteia, i reprezint
pierdere definitiv a contribuabilului decedat.
SECIUNEA a 2-a
Declaraii privind venitul estimat/norma de venit
36. (1) n sensul art. 120 din Codul fiscal contribuabilii care ncep o activitate independent, precum i cei

care realizeaz venituri din activiti agricole impuse n sistem real, silvicultur i piscicultur, pentru care
sunt aplicabile regulile de impunere proprii veniturilor din activiti independente, au obligaia declarrii
veniturilor i cheltuielilor estimate a se realiza n anul de impunere, pe fiecare surs i categorie de venit.
Declararea veniturilor i a cheltuielilor estimate se face prin depunerea declaraiei privind venitul
estimat/norma de venit, pe fiecare surs i categorie de venit, la organul fiscal competent, n termen de 30 de
zile de la data producerii evenimentului.
Obligaia depunerii declaraiilor privind venitul estimat/norma de venit revine att contribuabililor care
determin venitul net n sistem real i desfoar activitatea n mod individual sau ntr-o form de asociere
care nu d natere unei persoane juridice, ct i contribuabililor pentru care venitul net se determin pe baz
de norme de venit, cu excepia veniturilor din activiti agricole impuse pe baz de norme de venit.
Contribuabilii care n anul 2015 au realizat venituri din activiti independente impozitate prin metoda de
reinere la surs, altele dect cele din drepturi de proprietate intelectual, iar ncepnd cu anul 2016 pentru
aceste venituri se schimb regimul fiscal prin efectul legii, au obligaia depunerii declaraiei privind venitul
estimat/norma de venit pn la data de 31 ianuarie 2016 inclusiv.
Nu depun declaraii privind venitul estimat/norma de venit contribuabilii care desfoar activiti
independente pentru care plile anticipate se realizeaz prin reinere la surs de ctre pltitorul de venit.
n cazul n care contribuabilul obine venituri ntr-o form de asociere, fiecare asociat va declara veniturile
estimate rezultate din distribuirea venitului net estimat al asocierii fr personalitate juridic, cu excepia
asociaiilor care realizeaz venituri din activiti agricole pentru care venitul se stabilete pe baza normelor de
venit, precum i a asocierilor prevzute la art. 125 alin. (10) din Codul fiscal.
(2) Asocierile fr personalitate juridic ce ncep o activitate independent au obligaia s depun o
declaraie privind venitul estimat/norma de venit la organul fiscal n a crui raz teritorial i are sediul
asociaia, n termen de 30 de zile de la ncheierea contractului de asociere, odat cu nregistrarea acestuia la
organul fiscal.
(3) Contribuabilii care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor din patrimoniul personal au obligaia
depunerii la organul fiscal competent a declaraiei privind venitul estimat/norma de venit pe fiecare surs de
realizare a venitului, odat cu nregistrarea contractului de cedare a folosinei bunurilor, n termen de 30 de
zile de la ncheierea acestuia.
Nu depun declaraie privind venitul estimat/norma de venit contribuabilii care realizeaz venituri din
arend.
(4) Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente impuse pe baz de norme de venit i
care solicit trecerea pentru anul fiscal urmtor la impunerea n sistem real vor depune declaraia privind
venitul estimat/norma de venit pn la data de 31 ianuarie, completat corespunztor. Contribuabilii care
ncep o activitate impus pe baz de norme de venit i opteaz pentru determinarea venitului net n sistem
real vor depune declaraia privind venitul estimat/norma de venit n termen de 30 de zile de la producerea
evenimentului, completat corespunztor.
(5) Organul fiscal competent este definit potrivit legislaiei n materie.
(6) n sensul art. 120 alin. (3) din Codul fiscal, prin motive obiective care conduc la depunerea unei noi
declaraii privind venitul estimat/norma de venit n vederea recalculrii nivelului plilor anticipate se
nelege: ntreruperi temporare de activitate n cursul anului din motive medicale justificate cu documente,
situaii de for major, alte cauze care genereaz modificarea veniturilor.
SECIUNEA a 3-a
Stabilirea plilor anticipate de impozit
37. (1) n aplicarea prevederilor art. 121 din Codul fiscal, plile anticipate se stabilesc de ctre organul
fiscal competent definit potrivit legislaiei n materie.
Plata sumelor astfel stabilite se efectueaz la organul fiscal competent.
Pentru stabilirea plilor anticipate se va utiliza cota de impunere prevzut la art. 64 alin. (1) din Codul
fiscal.
(2) Sumele reprezentnd pli anticipate se achit n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni
din fiecare trimestru, respectiv 25 martie, 25 iunie, 25 septembrie i 25 decembrie.
(3) n cazul contribuabililor impui pe baz de norme de venit, stabilirea plilor anticipate se face pe baza

normelor de venit aprobate pentru anul de impunere, corespunztor activitii desfurate.

(4) Solicitarea emiterii unei noi decizii de plat anticipat, potrivit art. 120 alin. (3) din Codul fiscal, se
face prin depunerea de ctre contribuabil a unei declaraii privind venitul estimat/ norma de venit.
(5) n cazul contribuabililor care obin venituri de aceeai natur, pentru care plile anticipate se stabilesc
att de organul fiscal, ct i prin reinere la surs, la stabilirea plilor anticipate de ctre organul fiscal se
exclud din venitul net veniturile pentru care plile anticipate se realizeaz prin reinere la surs, proporional
cu ponderea acestora n totalul veniturilor brute.
(6) n aplicarea prevederilor art. 121 alin. (8) i (9) din Codul fiscal, contribuabilii care reziliaz
contractele de nchiriere n cursul anului au obligaia s ntiineze n scris n termen de 5 zile organul fiscal
competent. n acest sens se vor anexa, n copie, documentele din care s rezulte rezilierea contractelor de
nchiriere, cum ar fi declaraia pe propria rspundere.
SECIUNEA a 4-a
Declaraia privind venitul realizat
38. (1) n sensul prevederilor art. 122 declaraiile privind venitul realizat sunt documentele prin care
contribuabilii declar veniturile i cheltuielile deductibile efectuate n scopul realizrii veniturilor, pe fiecare
categorie de venit i pe fiecare surs, n vederea stabilirii de ctre organul fiscal a plilor anticipate.
(2) Declaraiile privind venitul realizat se depun, n intervalul 1 ianuarie-25 mai inclusiv al anului urmtor
celui de realizare a venitului, la organul fiscal competent, definit potrivit legislaiei n materie.
(3) Contribuabilii care realizeaz venituri din strintate impozabile n Romnia au obligaia s declare n
Romnia veniturile respective pn la data de 25 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului.
(4) Contribuabilii care nceteaz s mai aib domiciliul fiscal n Romnia vor depune la organul fiscal n a
crui raz teritorial au avut domiciliul fiscal o declaraie privind venitul realizat.
Declaraiile vor cuprinde veniturile i cheltuielile aferente anului fiscal curent, pentru perioada n care
contribuabilii au avut domiciliul n Romnia.
SECIUNEA a 5-a
Stabilirea i plata impozitului anual datorat
39. (1) Sfera de cuprindere a entitilor nonprofit este cea prevzut pct. 15 dat n aplicarea art. 79 din
Codul fiscal.
(2) Organul fiscal competent stabilete venitul net anual impozabil/ctigul net anual impozabil i
impozitul anual datorat pe baza declaraiei privind venitul realizat i emite decizia de impunere la termenul i
n forma stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(3) Decizia de impunere anual se emite de organul fiscal competent, definit potrivit legislaiei n materie.
SECIUNEA a 6-a
Proprietatea comun i asociaiile fr personalitate juridic
40. (1) n sensul prevederilor art. 124 din Codul fiscal, venitul net obinut din exploatarea drepturilor de
proprietate intelectual deinute n comun se atribuie proporional cu cotele-pri pe care titularii acestora le
dein n acea proprietate, determinate conform regulilor n vigoare specifice fiecrui domeniu.
n cazul n care cotele-pri nu se cunosc, repartizarea veniturilor se face n mod egal.
(2) Venitul net din cedarea folosinei bunurilor deinute n comun pe cote-pri se repartizeaz ntre
coproprietari proporional cu cotele deinute de acetia n coproprietate. Venitul net din cedarea folosinei
bunurilor deinute n comun n devlmie se repartizeaz n mod egal ntre proprietarii comuni. Repartizarea
venitului net conform prevederilor de mai sus se face n condiiile n care n contractul de cedare a folosinei
se menioneaz c partea contractant care cedeaz folosina este reprezentat de coproprietari. n condiiile
n care coproprietarii decid asupra unei alte mpriri, se va anexa la contract un act autentificat din care s
rezulte voina prilor.
SECIUNEA a 7-a

Reguli privind asocierile fr personalitate juridic

41. (1) n sensul art. 125 sunt supuse obligaiei de ncheiere i nregistrare a unui contract de asociere att
asociaiile fr personalitate juridic, ale cror constituire i funcionare sunt reglementate prin acte
normative speciale, respectiv asociaii familiale, cabinete medicale grupate, cabinete medicale asociate,
societate civil medical, cabinete asociate de avocai, societate civil profesional de avocai, notari publici
asociai, asociaii n participaiune constituite potrivit legii, ct i orice asociere fr personalitate juridic
constituit n baza Codului civil.
(2) Asociatul desemnat conform prevederilor art. 125 alin. (2) din Codul fiscal are i urmtoarele obligaii:
a) s asigure organizarea i conducerea evidenelor contabile, n conformitate cu prevederile cap. II al
titlului IV din Codul fiscal;
b) s determine venitul net/pierderea obinut/obinut n cadrul asociaiei, precum i distribuirea venitului
net/pierderii pe asociai potrivit prevederilor art. 125 alin. (5) din Codul fiscal;
c) s depun o declaraie privind veniturile i cheltuielile estimate, la termenele stabilite, la organul fiscal
la care asociaia este nregistrat n evidena fiscal, n conformitate cu prevederile art. 121 din Codul fiscal;
d) s nregistreze contractul de asociere, precum i orice modificare a acestuia la organul fiscal la care
asociaia este nregistrat n evidena fiscal, n termen de 30 de zile de la data ncheierii acestuia. Prin sediul
asociaiei se nelege locul principal de desfurare a activitii asociaiei;
e) alte obligaii ce decurg din aplicarea titlului IV din Codul fiscal.
(3) n cazul asocierilor care realizeaz venituri din activiti agricole impuse pe baz de norme de venit,
asociatul desemnat are urmtoarele obligaii:
a) s nregistreze contractul de asociere, precum i orice modificare a acestuia la organul fiscal la care
asociaia este nregistrat n evidena fiscal, n termen de 30 de zile de la data ncheierii acestuia. Prin sediul
asociaiei se nelege locul principal de desfurare a activitii asociaiei;
b) s determine venitul impozabil obinut n cadrul asociaiei, precum i distribuirea acestuia pe asociai
potrivit prevederilor art. 107 alin. (2);
c) alte obligaii ce decurg din aplicarea titlului IV din Codul fiscal.
(4) Asociaia, cu excepia celor care realizeaz venituri din activiti agricole impuse pe baza normelor de
venit, prin asociatul desemnat, depune, pn la data de 15 martie a anului urmtor, la organul fiscal la care
asociaia este nregistrat n evidena fiscal o declaraie anual care cuprinde venitul net/pierderea
realizat/realizat pe asociaie, precum i distribuia venitului net/pierderii pe fiecare asociat, conform
prevederilor art. 125 alin. (4)
O copie de pe declaraie se transmite de ctre asociatul desemnat fiecrui asociat. Pe baza acestei copii
asociaii vor cuprinde venitul net/pierderea ce le revine din activitatea asociaiei n declaraia privind venitul
realizat.
(5) Venitul net se consider distribuit i dac acesta rmne la asociaie sau este pus la dispoziie
asociailor.
(6) n cazul modificrii cotelor de participare n cursul anului, pentru distribuirea venitului net anual se va
proceda astfel:
a) se determin un venit net/o pierdere intermediar/ intermediar la sfritul lunii n care s-au modificat
cotele pe baza venitului brut i a cheltuielilor, astfel cum acestea sunt nregistrate n evidenele contabile;
b) venitul net/pierderea intermediar/intermediar se aloc fiecrui asociat, n funcie de cotele de
participare, pn la data modificrii acestora;
c) la sfritul anului, din venitul net/pierderea anual/anual se deduce venitul net/pierderea
intermediar/intermediar, iar diferena se aloc asociailor, n funcie de cotele de participare ulterioare
modificrii acestora;
d) venitul net/pierderea anual/anual distribuit/distribuit fiecrui asociat se determin prin nsumarea
veniturilor nete/pierderilor intermediare determinate potrivit lit. b) i c).
(7) n cazul societii civile cu personalitate juridic, constituit potrivit legii speciale i care este supus
regimului transparenei fiscale, potrivit legii, se aplic regulile de determinare a venitului net din activiti
independente.
n cazul filialei constituite potrivit legii speciale prin asocierea unei societi profesionale cu rspundere
limitat cu una sau mai multe persoane fizice, filiala fiind supus regimului transparenei fiscale, potrivit

legii, determinarea venitului obinut n cadrul entitii se efectueaz n sistem real, pe baza datelor din
contabilitate.
Pentru membrii asociai n cadrul filialei se aplic urmtoarele reguli:
1. persoanele fizice asociate au obligaia s asimileze acest venit distribuit n funcie de cota de participare
venitului net anual din activiti independente;
2. societatea profesional cu rspundere limitat asociat n cadrul filialei va include venitul distribuit n
funcie de cota de participare n venitul brut al activitii independente, pentru anul fiscal respectiv.
Persoanele fizice care obin venituri dintr-o activitate desfurat ntr-o form de organizare cu
personalitate juridic constituit potrivit legii speciale i care este supus regimului transparenei fiscale,
potrivit legii, au obligaia s asimileze acest venit distribuit venitului net anual din activiti independente.
CAP. XII
Aspecte fiscale internaionale
SECIUNEA 1
Venituri ale persoanelor fizice nerezidente din activiti independente
42. (1) n aplicarea prevederilor art. 126 din Codul fiscal pentru veniturile realizate de un nerezident din
activiti independente, atribuibile unui sediu permanent definit potrivit art. 8 din Codul fiscal, impozitul se
determin prin aplicarea cotei de impozitare asupra venitului net anual impozabil aferent acestuia.
(2) Pentru calculul impozitului pe veniturile din activiti independente, altele dect cele prevzute la art.
74 din Codul fiscal, sumele reprezentnd pli anticipate n contul impozitului anual pe venit se stabilesc de
ctre organul fiscal pe a crui raz teritorial se realizeaz n ntregime sau cu preponderen venitul.
(3) Dup ncheierea anului fiscal organul fiscal va elibera documentul care atest venitul realizat i
impozitul pltit.
SECIUNEA a 2-a
Venituri ale persoanelor fizice nerezidente din activiti dependente
43. (1) n sensul prevederilor art. 127 din Codul fiscal, veniturile obinute de persoanele fizice nerezidente
din Romnia din activiti dependente se impoziteaz separat pe fiecare surs/loc de realizare, impozitul
lunar calculat fiind impozit final. Dup ncheierea anului fiscal, organul fiscal va elibera documentul care
atest venitul realizat i impozitul pltit pentru anul fiscal respectiv, la cererea contribuabilului.
(2) Profesorii i cercettorii nerezideni care desfoar o activitate n Romnia ce depete perioada de
scutire stabilit prin conveniile de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu diverse state se impun
pentru veniturile realizate n intervalul de timp ce depete perioada de scutire, potrivit titlului VI din Codul
fiscal.
(3) Veniturile din activiti dependente obinute ca urmare a desfurrii activitii n Romnia de persoane
fizice rezidente ale unor state cu care Romnia nu are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri i
pltite de angajatori rezideni sau nerezideni se impoziteaz n Romnia din prima zi de desfurare a
activitii. De asemenea, se impun din prima zi de desfurare a activitii dependente n Romnia i
veniturile obinute de persoanele fizice care nu fac dovada rezidenei ntr-un stat cu care Romnia are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri.
(4) a) n aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu un stat
strin, veniturile din activiti dependente realizate de persoane fizice nerezidente care i desfoar
activitatea n Romnia se impun dac persoana fizic este prezent n Romnia una sau mai multe perioade
de timp ce depesc n total 183 de zile n orice perioad de 12 luni consecutive care se ncheie n anul
calendaristic n cauz sau n perioada i condiiile menionate n convenia de evitare a dublei impuneri
ncheiat de Romnia cu statul strin i numai dac respectiva persoan fizic face dovada rezidenei n statul
cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri.
b) n aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu un stat strin,
veniturile din activiti dependente realizate de persoane fizice nerezidente care i desfoar activitatea n
Romnia i sunt prezente n Romnia o perioad mai mic de 183 de zile n orice perioad de 12 luni

consecutive care se ncheie n anul calendaristic n cauz sau n perioada i condiiile menionate n convenia
de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul strin se impun n Romnia dac este ndeplinit
cel puin una dintre urmtoarele condiii:
(i) salariul este pltit de un angajator care este rezident sau n numele acestuia;
(ii) salariul este suportat de un sediu permanent pe care angajatorul nerezident l are n Romnia
(veniturile salariale reprezint cheltuiala deductibil a unui sediu permanent n Romnia).
c) Veniturile din salarii se impoziteaz ncepnd cu prima zi de la data sosirii persoanei fizice, dovedit cu
viza de intrare n Romnia de pe paaport, dup caz.
La determinarea impozitului se va avea n vedere principiul celor 183 de zile care sfresc n anul
calendaristic n cauz. Modul de calcul al celor 183 de zile se va face aplicndu-se metoda zilelor de
prezen. Contribuabilul are posibilitatea s furnizeze dovezi referitoare la prezena sa, pe baza datelor din
documentele de transport, paaport i alte documente prin care se atest intrarea n Romnia. n calculul celor
183 de zile se includ: ziua de sosire, ziua de plecare i toate celelalte zile petrecute pe teritoriul Romniei.
Orice fraciune de zi n care contribuabilul este prezent n Romnia conteaz drept zi de prezen pentru
calculul celor 183 de zile.
(5) Contribuabilii prevzui la alin. (4) al prezentului punct sunt obligai ca n termen de 15 zile de la data
nceperii activitii s se adreseze organului fiscal n a crui raz teritorial se realizeaz venitul, n vederea
stabilirii regimului fiscal aplicabil acestor venituri, n conformitate cu prevederile conveniilor de evitare a
dublei impuneri, ncheiate de Romnia cu alte state.
Astfel, contribuabilul va depune la organul fiscal, dup caz, urmtoarele:
a) cerere;
b) copie de pe documentul care reglementeaz raportul de munc i traducerea acestuia n limba romn,
certificat de traductori autorizai;
c) certificatul de reziden fiscal eliberat de autoritatea fiscal competent a statului al crui rezident este
sau un alt document prin care se atest rezidena fiscal, document vizat de organul fiscal al statului su de
reziden, tradus i legalizat de organul autorizat din Romnia;
d) documentele care atest dreptul de munc i de edere, dup caz, pe teritoriul Romniei.
Dac persoanele fizice nerezidente nu prezint n termenul stabilit documentele prevzute la alineatul
precedent, acestea datoreaz impozit pe veniturile din salarii din prima zi de desfurare a activitii. n
situaia n care persoanele respective depun ulterior documentele solicitate, organul fiscal va efectua
regularizarea impozitului pltit.
(6) Contribuabilii pltii din strintate de un angajator nerezident care i prelungesc perioada de edere n
Romnia, precum i cei care, prin prezene repetate n Romnia, depesc 183 de zile sau perioada
menionat n conveniile de evitare a dublei impuneri sunt obligai s ntiineze n scris organul fiscal
competent despre depirea acestui termen, caz n care datoreaz impozit din prima zi pentru veniturile
realizate ca urmare a desfurrii activitii n Romnia.
(7) n situaia n care persoanele fizice care au desfurat activitatea n Romnia ntr-o perioad mai mic
de 183 de zile n orice perioad de 12 luni consecutive care se ncheie n anul calendaristic n cauz ori n
perioada i condiiile menionate n conveniile de evitare a dublei impuneri i au fost pltite din strintate
i prelungesc perioada de edere n Romnia peste 183 de zile sau peste perioada menionat n convenie,
impozitul pe veniturile din salarii pentru activitatea desfurat n Romnia este datorat ncepnd cu prima zi
de sosire n Romnia. n acest caz, contribuabilul depune la organul fiscal competent declaraii lunare de
impunere, care vor cuprinde veniturile lunare realizate n perioada anterioar prelungirii ederii n Romnia,
n termen de 15 zile de la ultima zi a perioadei de 183 de zile expirate sau a perioadei menionate n
convenie.
n situaia n care beneficiarul venitului realizeaz salariul ntr-o sum global pe un interval de timp, dup
ce a expirat perioada de 183 de zile sau perioada menionat n convenie, sumele nscrise n declaraii se pot
stabili la nivelul unei medii lunare, respectiv suma global a salariului declarat mprit la numrul de luni
din acea perioad.
(8) Sintagma activiti dependente desfurate n Romnia include i activitile desfurate de persoane
fizice nerezidente n cadrul transportului internaional efectuat de ntreprinderi cu locul conducerii efective
sau rezident n Romnia.
(9) Persoanele fizice care realizeaz venituri din Romnia i care au reziden ntr-un stat contractant cu

care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri se impun n Romnia conform titlului IV
din Codul fiscal pentru venituri, altele dect cele supuse impunerii potrivit titlului VI din Codul fiscal, atunci
cnd nu prezint certificatul de reziden fiscal sau un alt document prin care se atest rezidena fiscal.
n aceleai condiii i pentru aceleai categorii de venituri se impun i persoanele fizice care realizeaz
venituri din Romnia i sunt rezidente ale unor state cu care Romnia nu are ncheiate convenii de evitare a
dublei impuneri.
(10) n situaia n care exist convenii de evitare a dublei impuneri, persoana fizic cu dubl reziden romn i a unui stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri -, cu domiciliul n
Romnia, se va impune n Romnia, coroborat cu prevederile conveniilor de evitare a dublei impuneri.
Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri persoana fizic respectiv va
prezenta autoritilor fiscale romne certificatul de reziden fiscal sau un alt document prin care se atest
rezidena fiscal, precum i traducerea acestuia n limba romn, certificat de traductori autorizai.
Pentru a stabili al crui rezident este persoana fizic respectiv, contribuabilul va face dovada "centrului
intereselor vitale", respectiv va prezenta organului fiscal documentele necesare prin care se atest c
veniturile obinute n cellalt stat sunt superioare celor realizate n Romnia i autoritatea fiscal a statului
respectiv i rezerv dreptul de a-l considera rezident fiscal din punct de vedere al impunerii veniturilor
mondiale, caz n care impunerea acestui contribuabil n Romnia se va face numai pentru veniturile din
Romnia.
Prin documente necesare se nelege: copiile declaraiilor de impunere din cellalt stat, declaraia pe
propria rspundere privind situaia copiilor colarizai, situaia de avere, dup caz, a familiei i altele
asemenea. n situaia n care veniturile din cellalt stat nu sunt la nivelul care s conduc la acordarea
rezidenei fiscale n acest stat i autoritatea fiscal romn apreciaz c sunt ntrunite condiiile pentru
impunerea veniturilor n Romnia, acestui contribuabil i se vor impune n Romnia veniturile mondiale i,
prin schimb de informaii, autoritile competente romne i din cellalt stat se vor informa asupra acestui
caz.
(11) Contribuabilii persoane fizice romne care locuiesc n strintate i care i menin domiciliul n
Romnia se impun n Romnia pentru veniturile impozabile conform prevederilor titlului IV din Codul fiscal,
realizate att n Romnia, ct i n strintate, iar obligaiile fiscale se exercit direct sau, n situaia n care nu
i ndeplinesc obligaiile n mod direct, prin desemnarea unui mputernicit sau reprezentant fiscal.
(12) Cetenii strini refugiai i care sunt prezeni n Romnia, potrivit autorizrilor specifice acordate, se
impoziteaz pentru veniturile realizate pe teritoriul Romniei.
SECIUNEA a 3-a
Alte venituri ale persoanelor fizice nerezidente
44. n aplicarea prevederilor art. 129 din Codul fiscal, persoanele fizice nerezidente care realizeaz venituri
din Romnia i crora le revin potrivit titlului IV din Codul fiscal obligaii privind declararea acestora depun
declaraiile privind venitul realizat la organul fiscal competent, definit potrivit legislaiei n materie.
SECIUNEA a 4-a
Venituri obinute din strintate
45. Contribuabilii care obin venituri din strintate potrivit art. 130 alin. (1) din Codul fiscal au obligaia
declarrii acestora.
Pentru veniturile din pensii i sume asimilate acestora, obinute din strintate, pentru care Romnia are
drept de impunere, contribuabilii au obligaia s completeze i s depun declaraia privind veniturile
realizate din strintate.
Impozitul datorat n Romnia se determin prin aplicarea cotei de impunere asupra venitului brut anual
diminuat cu suma lunar neimpozabil, stabilit potrivit prevederilor art. 100 din Codul fiscal, calculat la
nivelul anului. Suma lunar neimpozabil se acord pentru fiecare surs de venit din pensii.
SECIUNEA a 5-a
Evitarea dublei impuneri prin metoda creditului fiscal sau metoda scutirii

46. (1) n aplicarea art. 131 persoanele fizice rezidente romne cu domiciliul n Romnia i persoanele
fizice prevzute la art. 59 alin. (2) din Codul fiscal sunt supuse impozitrii n Romnia pentru veniturile din
orice surs, att din Romnia, ct i din strintate.
n situaia n care, pentru veniturile din strintate de natura celor prevzute la art. 61 lit. a), c) i f) din
Codul fiscal, statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i-a exercitat dreptul
de impunere, aceste persoane au dreptul s deduc, pentru fiecare surs de venit, din impozitul pe venit
datorat n Romnia impozitul pe venit pltit n strintate, n condiiile prevzute de Codul fiscal.
Veniturile din strintate realizate de contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul
fiscal, precum i impozitul aferent, a crui plat n strintate este atestat cu document justificativ eliberat de
autoritatea competent a statului strin cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri,
exprimate n unitile monetare proprii fiecrui stat, se vor transforma n lei la cursul de schimb mediu anual
comunicat de Banca Naional a Romniei din anul de realizare a venitului respectiv.
(2) Impozitul pltit n strintate, care se deduce din impozitul pe venit datorat n Romnia, este limitat la
partea de impozit pe venit datorat n Romnia.
Prin venit mondial se nelege suma veniturilor impozabile din Romnia i din strintate din categoriile de
venituri realizate de persoanele fizice prevzute la art. 59 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal i de cele care
ndeplinesc condiia menionat la art. 59 alin. (2) din Codul fiscal.
(3) Pentru veniturile menionate la art. 61 lit. a), c) i f) din Codul fiscal, care au fost globalizate n
strintate, creditul fiscal extern pentru fiecare venit este limitat la impozitul pe venit calculat prin aplicarea
cotei medii de impozit din strintate, aplicat asupra fiecrei surse de venit obinut n strintate, dar nu mai
mult dect cota de impozit prevzut la titlul IV din Codul fiscal, aferent venitului respectiv.
Cota medie de impozit se calculeaz astfel:
impozit pltit n strintate
Cota medie de impozit = ----------------------------------venit global obinut n strintate

Venitul global obinut n strintate reprezint toate categoriile de venituri care, conform legii din statul
respectiv, se globalizeaz n strintate.
(4) Pentru veniturile realizate n statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei
impuneri i care nu au fost globalizate n vederea impozitrii, creditul fiscal extern este limitat la impozitul
pe venit pltit n strintate, dar nu mai mult dect cel datorat pentru un venit similar n Romnia, potrivit
Codului fiscal.
(5) Dac suma reprezentnd creditul fiscal extern este mai mare dect impozitul pltit n statul cu care
Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, suma recunoscut care se deduce este la
nivelul impozitului pltit n strintate. n situaia n care suma reprezentnd creditul fiscal extern este mai
mic dect impozitul pltit n statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri,
suma recunoscut reprezentnd creditul fiscal extern acordat este la nivelul sumei calculate conform alin. (2)
al prezentului punct.
(6) Calcularea creditului fiscal extern se face de ctre organul fiscal competent, separat pe fiecare surs de
venit. n situaia n care contribuabilul n cauz obine venituri din strintate din mai multe state cu care
Romnia are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri, creditul extern admis a fi dedus din impozitul
datorat n Romnia se va calcula, potrivit procedurii prevzute mai sus, pentru fiecare surs de venit i pe
fiecare ar.
(7) n cazul veniturilor prevzute la art. 61 lit. b), d), e), g) i h) din Codul fiscal, creditul fiscal extern se
acord pentru fiecare venit similar din Romnia. Creditul fiscal extern pentru veniturile din statul cu care
Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, a cror impunere n Romnia este final, se va
acorda astfel:
a) n situaia n care n strintate cota de impozit este mai mare dect cea prevzut n titlul IV din Codul
fiscal pentru un venit similar, creditul fiscal extern este limitat la impozitul pe venit calculat, aplicndu-se
cota prevzut n acest titlu;

b) n situaia n care cota de impozit este mai mic n strintate dect cota de impozit pentru un venit
similar din Romnia, creditul fiscal extern este calculat la nivelul impozitului pltit n strintate, iar
impozitul anual rmas de achitat n Romnia se calculeaz ca diferen ntre impozitul pe venit calculat
aplicndu-se cota de impozit prevzut la titlul IV din Codul fiscal i impozitul pe venit pltit n strintate
pentru venitul realizat n strintate.
Pentru veniturile prevzute la art. 61 lit. b), d), e), g) i h) din Codul fiscal, creditul fiscal se acord potrivit
prevederilor alin. (4).
(8) a) n situaia prevzut la pct. 12 alin. (19) al normelor date n aplicarea art. 76 alin. (4) lit. o) din
Codul fiscal, pltitorul de venit din salarii restituie contribuabilului impozitul reinut pe venitul din salarii
potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal.
b) n vederea regularizrii de ctre organul fiscal a impozitului pe salarii datorat n Romnia pentru
activitatea desfurat n strintate, contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul
fiscal care sunt pltii pentru activitatea salarial desfurat n strintate de ctre sau n numele unui
angajator care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia au obligaia de a declara n
Romnia veniturile respective potrivit declaraiei privind veniturile realizate din strintate la termenul
prevzut de lege, cu excepia contribuabililor care realizeaz venituri de aceast natur n condiiile prevzute
la pct. 12 alin. (20), alin. (23) lit. a) i alin. (25), pentru care impozitul este final.
c) Declaraia privind veniturile realizate din strintate se depune la organul fiscal competent nsoit de
urmtoarele documente justificative:
(i) documentul menionat la art. 81 alin. (2) din Codul fiscal ntocmit de angajatorul rezident n Romnia
ori de ctre un sediu permanent n Romnia care efectueaz pli de natur salarial din care s rezulte
venitul baz de calcul al impozitului;
(ii) contractul de detaare;
(iii) documente justificative privind ncetarea raportului de munc, dup caz;
(iv) certificatul de atestare a impozitului pltit n strintate de contribuabil, eliberat de autoritatea
competent a statului strin, sau orice alt document justificativ privind venitul realizat i impozitul pltit n
cellalt stat, eliberat de autoritatea competent din ara n care s-a obinut venitul, precum i orice alte
documente care pot sta la baza determinrii sumei impozitului pltit n strintate, pentru situaia n care
dreptul de impunere a revenit statului strin.
(9) Cnd o persoan fizic rezident n Romnia obine venituri care n conformitate cu prevederile
conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu statul strin sunt supuse impozitului pe venit
n statul strin, pentru evitarea dublei impuneri se va aplica metoda prevzut n convenie, respectiv metoda
creditului sau metoda scutirii, dup caz.
(10) Persoanele fizice prevzute la art. 59 alin. (1) lit. a) i cele prevzute la art. 59 alin. (2) din Codul
fiscal care realizeaz un venit i care, potrivit prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate
de Romnia cu un alt stat pot fi impuse n cellalt stat, iar respectiva convenie prevede ca metod de evitare
a dublei impuneri "metoda scutirii", respectivul venit va fi scutit de impozit n Romnia. Acest venit se
declar n Romnia, dar este scutit de impozit dac se anexeaz documentul justificativ eliberat de autoritatea
competent a statului strin, care atest impozitul pltit n strintate.
(11) La sfritul anului fiscal vizat, contribuabilul anexeaz la declaraia privind venitul realizat
documentele justificative privind venitul realizat i impozitul pltit, eliberate de autoritatea competent din
ara n care s-a obinut venitul i cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri.
Aceste documente sunt utilizate pentru aplicarea metodelor de evitare a dublei impuneri prevzute n
conveniile de evitare a dublei impuneri.
TITLUL V
Contribuii sociale obligatorii
CAP. I
Dispoziii generale
SECIUNEA 1
Definiii

1. n nelesul titlului V din Codul fiscal, prin legislaie european aplicabil n domeniul securitii sociale
se nelege regulamentele europene privind coordonarea sistemelor de securitate social pe care Romnia le
aplic.
CAP. II
Contribuiile de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat
SECIUNEA 1
Contribuabilii/Pltitorii de venit la sistemul public de pensii
2. (1) Prin cetenii romni, cetenii altor state i apatrizii care nu au domiciliul sau reedina n Romnia,
astfel cum sunt prevzui la art. 136 lit. b) din Codul fiscal, se nelege acele persoane fizice care potrivit
legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor privind sistemele de
securitate social la care Romnia este parte, datoreaz contribuia de asigurri sociale n Romnia.
(2) n categoria persoanelor prevzute la art. 136 lit. c) din Codul fiscal se includ i persoanele fizice i
juridice care au calitatea de angajatori i care nu au sediul, respectiv domiciliul sau reedina n Romnia i
care, potrivit legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i acordurilor privind
sistemele de securitate social la care Romnia este parte, datoreaz n Romnia contribuiile de asigurri
sociale pentru salariaii lor care sunt supui legislaiei de asigurri sociale din Romnia.
(3) n sensul art. 136 lit. a), b) i c) din Codul fiscal, persoanele care potrivit legislaiei europene aplicabile
n domeniul securitii sociale, precum i acordurilor privind sistemele de securitate social la care Romnia
este parte, datoreaz contribuia de asigurri sociale n statele respective, precum i persoanele fizice care
desfoar activitate dependent ntr-un stat care nu intr sub incidena legislaiei europene aplicabile n
domeniul securitii sociale i a acordurilor privind sistemele de securitate social la care Romnia este parte,
la angajatori din aceste state, care nu au sediu social, sediu permanent sau reprezentan n Romnia, nu au
calitatea de contribuabili/pltitori de venit la sistemul public de pensii din Romnia.
SECIUNEA a 2-a
Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat n cazul
persoanelor care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor, precum i n cazul persoanelor pentru
care plata unor prestaii sociale se achit de instituii publice
3. (1) Sumele care se includ n ctigul brut realizat din salarii i n veniturile asimilate salariilor, care
reprezint baza lunar de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale, sunt cele prevzute la art. 139
alin. (1) din Codul fiscal, inclusiv cele prevzute n normele metodologice de aplicare a art. 76 alin. (1)-(3)
din Codul fiscal, cu excepia veniturilor asupra crora nu exist obligaia plii contribuiei de asigurri
sociale potrivit prevederilor art. 141 i 142 din Codul fiscal.
(2) n categoria sumelor prevzute la art. 139 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal se includ indemnizaiile
persoanelor alese n consiliul de administraie/comitetul director/consiliul superior, comitetul executiv/biroul
permanent, comisia de disciplin i altele asemenea, cu excepia indemnizaiilor cenzorilor, care se
ncadreaz la art. 139 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal.
(3) n categoria persoanelor prevzute la art. 139 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal se includ administratorii,
membrii consiliului de administraie, consiliului de supraveghere i comitetului consultativ, precum i
reprezentanii statului sau reprezentanii membrilor consiliului de administraie, fie n adunarea general a
acionarilor, fie n consiliul de administraie, dup caz.
(4) Sumele care depesc limita prevzut la art. 139 alin. (1) lit. j)-m) din Codul fiscal reprezint venit
asimilat salariilor i se cuprind n baza de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale determinat
prin cumularea cu veniturile din salarii i asimilate salariilor aferente lunii respective, potrivit regulilor
prevzute la art. 76 alin. (6) din Codul fiscal.
(5) n nelesul prevederilor art. 139 alin. (1) lit. j)-m) din Codul fiscal, prin strintate se nelege orice alt
stat, respectiv orice stat membru al Uniunii Europene, al Spaiului Economic European sau al Confederaiei
Elveiene, orice stat cu care Romnia aplic un acord bilateral de securitate social, precum i orice stat care
nu face parte din Uniunea European, Spaiul Economic European sau din Confederaia Elveian.
(6) n categoria sumelor prevzute la art. 139 alin. (1) lit. n) din Codul fiscal se includ remuneraiile

acordate n baza contractului de mandat preedintelui i membrilor comitetului executiv; remuneraia

cenzorului cu contract de mandat se ncadreaz la art. 139 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal.
4. n baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate de angajatori sau de persoanele
asimilate acestora, prevzut la art. 140 din Codul fiscal, se includ sumele care fac parte din baza lunar de
calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale, inndu-se seama de excepiile prevzute la art. 141 i
142 din Codul fiscal.
ncadrarea locurilor de munc n condiii deosebite, speciale i alte condiii de munc se realizeaz potrivit
Legii nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, cu modificrile i completrile ulterioare.
Exemplu de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate de angajator
Se folosesc urmtoarele simboluri:
N = cota de contribuie pentru condiii normale de munc (26,3%);
D = cota de contribuie pentru condiii deosebite de munc (31,3%);
S = cota de contribuie pentru condiii speciale de munc i pentru alte condiii de munc (36,3%);
BCA = baza de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale (ctig brut realizat, dar nu mai mult
de 5 ori ctigul salarial mediu brut);
TV = suma ctigurilor realizate la nivel de angajator;
TVN = suma ctigurilor realizate n condiii normale de munc la nivel de angajator;
TVD = suma ctigurilor realizate n condiii deosebite de munc la nivel de angajator;
TVS = suma ctigurilor realizate n condiii speciale de munc i n alte condiii de munc la nivel de
angajator;
NA = cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii normale de munc, 15,8% (26,3% - 10,5%);
DA = cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii deosebite de munc, 20,8% (31,3% 10,5%);
SA = cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii speciale de munc i pentru alte condiii de
munc, 25,8%, (36,3% - 10,5%);
BCP = baza de calcul plafonat pentru calculul contribuiei de asigurri sociale datorate de angajator
(numrul de asigurai x 5 ctiguri salariale medii brute);
CMB = ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i
aprobat prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat;
CAS datorat de asigurat = BCA x 10,5%;
CAS datorat de angajator:
Varianta I. Dac suma ctigurilor realizate nu depete BCP:
CAS datorat de angajator = TVN x NA + TVD x DA + TVS x SA
Varianta II. Dac suma ctigurilor realizate depete BCP:
CAS datorat de angajator = (TVN x NA + TVD x DA + TVS x SA) x BCP / TV
CMB = 2.415 lei (pentru anul 2015)
Se presupune c angajatorul are 4 salariai. n aceste condiii:
BCP este: 4 salariai x 5 x 2.415 lei = 48.300 lei

Nr. crt.
Suma

Suma

Suma

Suma

CAS

asigurai ctigurilor ctigurilor ctigurilor ctigurilor datorat

realizate realizate realizate realizate pentru

(lei)
n condiii n condiii n condiii asigurat

normale
deosebite speciale
[col. (2) x

de munc de munc
i n alte
10,5%]

(lei)

(lei)
condiii

(lei)

de munc

(lei)

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

1.

1.200
1.200
0
0
126

2.

3.000
1.500
800
700
315


3.

25.000
15.000
10.000
0
1.268*)

4.

28.000
0
0
28.000
1.268*)

Total

57.200
17.700
10.800
28.700

*) 1.268 lei = 2.415 lei x 5 x 10,5%. ntruct, n acest caz, ctigul brut lunar, total, realizat de angajat,
depete plafonul maxim reprezentnd echivalentul a 5 ctiguri salariale medii brute, contribuia
individual se calculeaz prin aplicarea cotei asupra acestui plafon.
CAS datorat de angajator:
(17.700 x 15,8% + 10.800 x 20,8% + 28.700 x 25,8%) x 48.300 / 57.200 = (2.797 lei + 2.246 lei + 7.405
lei) x 0,844 = 10.506 lei

5. (1) n aplicarea prevederilor art. 142 lit. b) din Codul fiscal, partea care depete limita de 150 lei
reprezint venit din salarii i se cuprinde n baza de calcul al contribuiilor sociale obligatorii.
(2) n sensul art. 142 lit. r) din Codul fiscal, nu se cuprind n baza lunar de calcul al contribuiilor sociale
obligatorii tichetele cadou acordate potrivit legii, altele dect cele acordate pentru ocaziile prevzute la art.
142 lit. b) din Codul fiscal.
(3) La ncadrarea n categoria veniturilor din salarii i asimilate salariilor care nu se cuprind n bazele de
calcul al contribuiilor sociale obligatorii, a sumelor sau avantajelor acordate, prevzute la art. 142 din Codul
fiscal, primite n legtur cu o activitate dependent, se aplic, dup caz, regulile stabilite prin normele
metodologice de aplicare a art. 76 alin. (4) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 3-a
Stabilirea, plata i declararea contribuiilor de asigurri sociale n cazul persoanelor fizice i juridice care
au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora, instituiilor prevzute la art. 136 lit. d)-f) din Codul
fiscal, precum i n cazul persoanelor fizice care realizeaz n Romnia venituri din salarii sau asimilate
salariilor de la angajatori din alte state
6. (1) n sensul art. 146 alin. (6) din Codul fiscal, n cazul n care persoanele prevzute la art. 136 lit. a) i
b) din Codul fiscal obin venituri ca urmare a ncheierii mai multor raporturi juridice cu acelai angajator,
aceste venituri se cumuleaz, dup care se plafoneaz n vederea obinerii bazei lunare de calcul al
contribuiei individuale de asigurri sociale. n cazul n care persoanele prevzute la art. 136 lit. a) i b) din
Codul fiscal obin venituri ca urmare a ncheierii mai multor raporturi juridice cu angajatori diferii,
veniturile obinute se plafoneaz separat de ctre fiecare angajator n parte.
(2) n sensul art. 146 alin. (10) i (11) din Codul fiscal, n cazul n care au fost acordate cumulat sume
reprezentnd indemnizaii de omaj sau indemnizaii de asigurri sociale de sntate stabilite pentru perioade
anterioare conform legii, n vederea stabilirii prestaiilor acordate de sistemul de asigurri sociale, sumele
respective se defalc pe lunile la care se refer i se utilizeaz cotele de contribuii de asigurri sociale care
erau n vigoare n acea perioad.
SECIUNEA a 4-a
Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate de persoanele fizice care realizeaz venituri din
activiti independente
7. (1) n sensul art. 148 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul persoanelor fizice care realizeaz venituri din
activiti independente i care determin venitul net anual pe baza normelor anuale de venit, se aplic
prevederile stabilite prin Normele metodologice de aplicare a art. 69 din Codul fiscal. n cazul n care un
contribuabil desfoar mai multe activiti pentru care venitul net se determin pe baza normelor de venit

sau n situaia n care un contribuabil desfoar aceeai activitate n dou sau mai multe locuri diferite pentru
care venitul net se determin pe baza normelor anuale de venit, determinarea valorii anuale a normei de venit
se efectueaz prin nsumarea nivelului normelor de venit corectate potrivit criteriilor specifice de la fiecare
loc de desfurare a activitii.
(2) Pentru contribuabilii care i exercit activitatea o parte din an, norma anual de venit redus
proporional cu perioada din anul calendaristic n care a fost desfurat activitatea potrivit regulilor stabilite
prin Normele metodologice de aplicare a art. 69 din Codul fiscal se raporteaz la numrul de luni n care se
desfoar activitatea, inclusiv luna n care ncepe, nceteaz sau se suspend activitatea.
SECIUNEA a 5-a
Pli anticipate cu titlu de contribuii de asigurri sociale
8. (1) n sensul art. 151 alin. (8) din Codul fiscal, persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti
independente i care n cursul anului fiscal nu se mai ncadreaz n categoria persoanelor care au obligaia
plii contribuiei de asigurri sociale sunt cele care intr n categoria persoanelor care au calitatea de
pensionari sau n categoria persoanelor asigurate n sisteme proprii de asigurri sociale, care nu au obligaia
asigurrii n sistemul public de pensii potrivit art. 150 din Codul fiscal, ncepnd cu luna n care acestea se
ncadreaz n categoriile respective de persoane.
(2) n aplicarea art. 151 alin. (8) din Codul fiscal, n cazul persoanelor fizice care realizeaz venituri din
activiti independente, care n cursul anului fiscal i nceteaz activitatea, nu se mai ncadreaz n categoria
persoanelor care au obligaia plii contribuiei de asigurri sociale sau intr n suspendare temporar a
activitii, se aplic, dup caz, prevederile normelor metodologice de aplicare a art. 121 din Codul fiscal,
precum i regulile reglementate prin procedura de aplicare a prevederilor art. 121 alin. (10) din Codul fiscal,
stabilit prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
CAP. III
Contribuiile de asigurri sociale de sntate datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale
de sntate
SECIUNEA 1
Contribuabilii/Pltitorii de venit la sistemul de asigurri sociale de sntate
9. (1) n categoria persoanelor prevzute la art. 153 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal se includ cetenii
strini i apatrizii care au solicitat i au obinut prelungirea dreptului de edere temporar ori au domiciliul n
Romnia, n baza prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 194/2002 privind regimul strinilor n
Romnia, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
(2) Persoanele care intr sub incidena prevederilor art. 153 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal sunt cetenii
statelor membre ale Uniunii Europene, Spaiului Economic European i Confederaiei Elveiene care nu dein
o asigurare ncheiat pe teritoriul altui stat membru care produce efecte pe teritoriul Romniei, care au
solicitat i au obinut dreptul de reziden n Romnia pentru o perioad mai mare de 3 luni, n baza
prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 102/2005 privind libera circulaie pe teritoriul Romniei
a cetenilor statelor membre ale Uniunii Europene i Spaiului Economic European i a cetenilor
Confederaiei Elveiene, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
(3) n categoria persoanelor prevzute la art. 153 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal se includ cetenii statelor
membre ale Uniunii Europene, Spaiului Economic European i Confederaiei Elveiene care ndeplinesc
condiiile de lucrtor frontalier i crora li s-a atribuit cod numeric personal de ctre autoritile romne, fr
eliberarea unui document care s ateste rezidena pe teritoriul Romniei, n baza prevederilor Ordonanei de
urgen a Guvernului nr. 102/2005 privind libera circulaie pe teritoriul Romniei a cetenilor statelor
membre ale Uniunii Europene i Spaiului Economic European i a cetenilor Confederaiei Elveiene,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
(4) Persoanele care intr sub incidena prevederilor art. 153 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal sunt pensionarii
din sistemul public de pensii care nu mai au domiciliul n Romnia i care i stabilesc reedina pe teritoriul
unui stat membru al Uniunii Europene, al unui stat aparinnd Spaiului Economic European sau al

Confederaiei Elveiene, respectiv domiciliul pe teritoriul unui stat cu care Romnia aplic un acord bilateral
de securitate social cu prevederi pentru asigurarea de boal-maternitate, care nu dein o asigurare ncheiat
pe teritoriul altui stat membru care produce efecte pe teritoriul Romniei, pentru care reinerea contribuiei de
asigurri sociale de sntate se realizeaz potrivit prevederilor Ordinului Casei Naionale de Pensii Publice i
al Casei Naionale de Asigurri de Sntate nr. 1.285/ 437/2011 privind reinerea contribuiilor la Fondul
naional unic de asigurri sociale de sntate n cazul pensionarilor sistemului public de pensii din Romnia
avnd reedina sau domiciliul declarat pe teritoriul altui stat.
(5) Persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora prevzute la art.
153 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal includ i contribuabilii care au calitatea de angajatori, respectiv persoanele
fizice i juridice, care nu au sediul, respectiv domiciliul sau reedina n Romnia i care, potrivit legislaiei
europene aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor privind sistemele de securitate
social la care Romnia este parte, datoreaz n Romnia contribuiile de asigurri sociale de sntate pentru
salariaii lor care sunt supui legislaiei de asigurri sociale de sntate din Romnia.
(6) n sensul art. 153 alin. (1) lit. a)-d) din Codul fiscal, persoanele fizice care desfoar activitate
dependent ntr-un stat care nu intr sub incidena legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii
sociale i a acordurilor privind sistemele de securitate social la care Romnia este parte, la angajatori din
aceste state, care nu au sediu social, sediu permanent sau reprezentan n Romnia, nu au calitatea de
contribuabili/pltitori de venit la sistemul de asigurri sociale de sntate din Romnia.
10. (1) Persoanele prevzute la art. 154 alin. (1) lit. d) i e) din Codul fiscal sunt exceptate de la plata
contribuiei de asigurri sociale de sntate numai pentru drepturile acordate de actele normative n baza
crora sunt ncadrate n categoriile respective de persoane. Pentru veniturile realizate, altele dect cele
exceptate, se datoreaz contribuie.
(2) n cazul persoanelor prevzute la art. 154 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal, verificarea condiiei privind
nivelul venitului realizat se efectueaz de ctre organul fiscal, n anul urmtor celui de realizare a venitului,
pe baza informaiilor din declaraia privind venitul realizat sau din declaraia privind calcularea i reinerea
impozitului pentru fiecare beneficiar de venit, precum i pe baza informaiilor din evidena fiscal a organului
fiscal, dup caz.
SECIUNEA a 2-a
Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate n cazul persoanelor care realizeaz
venituri din salarii sau asimilate salariilor, precum i n cazul persoanelor aflate sub protecia sau n custodia
statului
11. (1) Sumele care se includ n ctigul brut realizat din salarii i n veniturile asimilate salariilor, care
reprezint baza lunar de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale de sntate, sunt cele
prevzute la art. 157 alin. (1) din Codul fiscal, inclusiv cele prevzute n normele metodologice de aplicare a
art. 76 alin. (1)-(3) din Codul fiscal, cu excepia veniturilor asupra crora nu exist obligaia plii
contribuiei de asigurri sociale de sntate potrivit prevederilor art. 157 alin. (2) din Codul fiscal.
(2) Pentru veniturile realizate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, din salarii sau asimilate salariilor
prevzute la art. 157 alin. (1) din Codul fiscal, n situaia n care totalul veniturilor lunare realizate este mai
mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut prevzut la art. 139 alin. (3), contribuia
individual de asigurri sociale de sntate se calculeaz n limita acestui plafon.
(3) Pentru veniturile realizate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, baza de calcul lunar al contribuiei de
asigurri sociale de sntate datorat de angajatori sau de persoane asimilate acestora, prevzute la art. 153
alin. (1) lit. f) din Codul fiscal, reprezint totalul ctigurilor brute realizate din veniturile din salarii sau
asimilate salariilor prevzute la art. 157 alin. (1) din Codul fiscal, asupra crora s-a calculat contribuia
individual plafonat potrivit alin. (2).
(4) n categoria sumelor prevzute la art. 157 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal se includ indemnizaiile
persoanelor alese n consiliul de administraie/comitetul director/consiliul superior, comitetul executiv/biroul
permanent, comisia de disciplin i altele, cu excepia indemnizaiilor cenzorilor, care se ncadreaz la art.
157 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal.
(5) n categoria persoanelor prevzute la art. 157 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal se includ administratorii,
membrii consiliului de administraie, consiliului de supraveghere i comitetului consultativ, precum i

reprezentanii statului sau reprezentanii membrilor consiliului de administraie, fie n adunarea general a
acionarilor, fie n consiliul de administraie, dup caz.
(6) Sumele care depesc limita prevzut la art. 157 alin. (1) lit. m)-p) din Codul fiscal reprezint venit
asimilat salariilor i se cuprind n baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate individual,
determinat prin cumularea cu veniturile din salarii i asimilate salariilor aferente lunii respective.
(7) n nelesul prevederilor art. 157 alin. (1) lit. m)-p) din Codul fiscal, prin strintate se nelege orice alt
stat, respectiv orice stat membru al Uniunii Europene, al Spaiului Economic European sau al Confederaiei
Elveiene, orice stat cu care Romnia aplic un acord bilateral de securitate social, precum i orice stat (nonUE) care nu face parte din Uniunea European, Spaiul Economic European sau din Confederaia Elveian.
(8) n categoria sumelor prevzute la art. 157 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal se includ remuneraiile
acordate n baza contractului de mandat preedintelui i membrilor comitetului executiv, iar remuneraia
cenzorului cu contract de mandat se ncadreaz la art. 157 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal.
(9) Sumele prevzute la art. 158 alin. (2) din Codul fiscal care se cuprind n baza lunar de calcul al
contribuiei de asigurri sociale de sntate datorat de angajator reprezint:
a) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, acordate n baza Ordonanei de urgen a Guvernului nr.
158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, numai pentru primele 5 zile de
incapacitate temporar de munc, suportate de angajator;
b) indemnizaiile de incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli
profesionale, acordate n baza Legii nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli
profesionale, republicat, numai pentru primele 3 zile de incapacitate, suportate de angajator.
SECIUNEA a 3-a
Stabilirea i declararea contribuiilor de asigurri sociale de sntate n cazul veniturilor obinute de
persoanele fizice aflate sub protecia sau n custodia statului i n cazul veniturilor din pensii, inclusiv a celor
provenite din alte state
12. n sensul art. 168 alin. (10) din Codul fiscal, n cazul n care au fost acordate cumulat sume
reprezentnd ajutor social, indemnizaii de omaj, venituri din pensii, precum i indemnizaii pentru creterea
copilului stabilite pentru perioade anterioare conform legii, sumele respective se defalc pe lunile la care se
refer i se utilizeaz cotele de contribuii de asigurri sociale de sntate care erau n vigoare n acea
perioad.
13. (1) n aplicarea art. 169 alin. (5) din Codul fiscal, persoanele fizice care realizeaz venituri din pensii
provenite dintr-un alt stat, cu respectarea prevederilor legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii
sociale, precum i a acordurilor privind sistemele de securitate social la care Romnia este parte,
completeaz declaraia prevzut la art. 120 din Codul fiscal cu venitul estimat calculat ca produs ntre
venitul lunar din pensie evaluat la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a
Romniei, din ziua precedent depunerii declaraiei, i numrul de luni din anul fiscal n care se realizeaz
venitul din pensie.
(2) n cazul impunerilor efectuate dup expirarea termenelor de plat prevzute la art. 169 alin. (7) din
Codul fiscal, contribuia de asigurri sociale de sntate datorat se repartizeaz la termenele de plat
urmtoare.
SECIUNEA a 4-a
Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate de persoanele fizice care realizeaz
venituri din activiti independente
14. n sensul art. 170 alin. (1) din Codul fiscal, n cazul persoanelor fizice care realizeaz venituri din
activiti independente i care determin venitul net anual pe baza normelor anuale de venit, se aplic
prevederile pct. 7 dat n aplicarea art. 148 alin. (2) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 5-a
Pli anticipate cu titlu de contribuii de asigurri sociale de sntate

15. n sensul art. 174 alin. (6) din Codul fiscal, pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din
activiti independente, din agricultur, silvicultur sau piscicultur, precum i persoanele fizice care
realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor, cu excepia veniturilor din arend, care n cursul anului
fiscal i nceteaz activitatea sau intr n suspendare temporar a activitii, se aplic, dup caz, prevederile
normelor metodologice de aplicare a art. 121 din Codul fiscal, precum i regulile reglementate prin procedura
de aplicare a prevederilor art. 121 alin. (10) din Codul fiscal, stabilit prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal.
SECIUNEA a 6-a
Stabilirea contribuiei de asigurri sociale de sntate pentru veniturile din activiti independente, din
activiti agricole, silvicultur, piscicultur, din asocieri fr personalitate juridic, precum i din cedarea
folosinei bunurilor
16. Salariul de baz minim brut pe ar, prevzut la art. 175 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, este salariul de
baz minim brut pe ar garantat n plat aferent lunilor pentru care se stabilete contribuia.
17. n aplicarea prevederilor art. 175 alin. (3) din Codul fiscal, pentru stabilirea obligaiilor anuale de plat
a contribuiei de asigurri sociale de sntate, precum i pentru ncadrarea bazei lunare de calcul n
plafoanele prevzute la art. 175 alin. (2) i la art. 173 din Codul fiscal, se determin baza anual de calcul ca
sum a bazelor de calcul anuale aferente veniturilor din cedarea folosinei bunurilor, asupra crora se
datoreaz contribuia de asigurri sociale de sntate. Baza anual de calcul nu poate fi mai mic dect
valoarea a dousprezece salarii de baz minime brute pe ar i nici mai mare dect valoarea a de 5 ori
ctigul salarial mediu brut nmulit cu 12 luni. Dac baza anual de calcul, determinat ca sum a bazelor
de calcul anuale aferente veniturilor din cedarea folosinei bunurilor, asupra crora se datoreaz contribuia
de asigurri sociale de sntate, este sub nivelul plafonului minim, organul fiscal stabilete, prin decizia de
impunere anual, contribuia de asigurri sociale de sntate datorat la nivelul contribuiei anuale aferent
plafonului anual minim. n cazul veniturilor din cedarea folosinei bunurilor, dac baza anual de calcul,
determinat ca sum a bazelor de calcul anuale aferente veniturilor din cedarea folosinei bunurilor, asupra
crora se datoreaz contribuia de asigurri sociale de sntate, este mai mare dect plafonul maxim, organul
fiscal stabilete, prin decizia anual, contribuia anual datorat calculat prin aplicarea cotei individuale
asupra plafonului maxim. Contribuia anual datorat se aloc venitului corespunztor fiecrei surse,
proporional cu ponderea n baza anual de calcul a bazelor de calcul anuale aferente fiecrei surse, n
vederea acordrii deducerii potrivit prevederilor titlului IV "Impozitul pe venit" din Codul fiscal.
SECIUNEA a 7-a
Stabilirea contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate de persoanele fizice care realizeaz venituri
din investiii i din alte surse
18. Salariul de baz minim brut pe ar, prevzut la art. 178 alin. (4) din Codul fiscal, este salariul de baz
minim brut pe ar garantat n plat, aferent lunilor pentru care se stabilete contribuia.
SECIUNEA a 8-a
Stabilirea contribuiei anuale de asigurri sociale de sntate
19. Salariul de baz minim brut pe ar, prevzut la art. 179 alin. (3) din Codul fiscal, este salariul de baz
minim brut pe ar garantat n plat, aferent lunilor pentru care se stabilete contribuia, iar ctigul salarial
mediu brut este cel utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat prin legea
bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul fiscal pentru care se stabilete contribuia anual de asigurri
sociale de sntate.
SECIUNEA a 9-a
Stabilirea contribuiei de asigurri sociale de sntate n cazul persoanelor care nu realizeaz venituri

20. n sensul art. 180 alin. (3) din Codul fiscal, dac perioada n care nu s-au realizat venituri este mai mic
de 6 luni i nu s-a efectuat plata contribuiei lunare pentru aceast perioad, contribuia datorat pentru luna
n care solicit nregistrarea se raporteaz la numrul de luni n care nu s-au realizat venituri, ncepnd cu
luna urmtoare celei n care s-au realizat venituri.
Salariul de baz minim brut pe ar, utilizat la stabilirea bazei de calcul al contribuiei, este salariul de baz
minim brut pe ar garantat n plat, aferent lunii n care se solicit nregistrarea.
CAP. IV
Contribuiile asigurrilor pentru omaj datorate bugetului asigurrilor pentru omaj
SECIUNEA 1
Contribuabilii/pltitorii de venit la sistemul de asigurri pentru omaj
21. (1) Prin cetenii romni, cetenii altor state sau apatrizii care nu au domiciliul sau reedina n
Romnia, astfel cum sunt prevzui la art. 184 lit. a) din Codul fiscal, se nelege acele persoane fizice care
potrivit legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i acordurilor privind sistemele
de securitate social la care Romnia este parte, datoreaz contribuia de asigurri pentru omaj n Romnia.
(2) n categoria persoanelor prevzute la art. 184 lit. b) din Codul fiscal se includ i persoanele fizice i
juridice care au calitatea de angajatori i care nu au sediul, respectiv domiciliul sau reedina n Romnia i
care, potrivit legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i acordurilor privind
sistemele de securitate social la care Romnia este parte, datoreaz n Romnia contribuiile de asigurri
pentru omaj pentru salariaii lor, care sunt supui legislaiei de asigurri sociale din Romnia.
(3) n sensul art. 184 lit. a) i b) din Codul fiscal, persoanele care potrivit legislaiei europene aplicabile n
domeniul securitii sociale, precum i acordurilor privind sistemele de securitate social la care Romnia
este parte, datoreaz contribuia de asigurri pentru omaj n statele respective, precum i persoanele fizice
care desfoar activitate dependent ntr-un stat care nu intr sub incidena legislaiei europene aplicabile n
domeniul securitii sociale i acordurilor privind sistemele de securitate social la care Romnia este parte,
la angajatori din statele respective, care nu au sediu social, sediu permanent sau reprezentan n Romnia, nu
au calitatea de contribuabili/ pltitori de venit la sistemul de asigurri pentru omaj din Romnia.
SECIUNEA a 2-a
Veniturile pentru care se datoreaz contribuia, cotele de contribuii i bazele de calcul
22. (1) Sumele care se includ n ctigul brut realizat din salarii i n veniturile asimilate salariilor, care
reprezint baza lunar de calcul al contribuiei individuale de asigurri pentru omaj, sunt cele prevzute la
art. 187 alin. (1) din Codul fiscal, inclusiv cele prevzute n normele metodologice de aplicare a art. 76 alin.
(1)-(3) din Codul fiscal, cu excepia veniturilor asupra crora nu exist obligaia plii contribuiei de
asigurri pentru omaj potrivit prevederilor art. 187 alin. (2) i art. 189 din Codul fiscal.
(2) n categoria sumelor prevzute la art. 187 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal se includ indemnizaiile
persoanelor alese n comitetul director/consiliul superior, comitetul executiv/biroul permanent, comisia de
disciplin i altele asemenea.
(3) Sumele care depesc limita prevzut la art. 187 alin. (1) lit. g)-j) din Codul fiscal reprezint venit
asimilat salariilor i se cuprind n baza de calcul al contribuiei individuale de asigurri pentru omaj, pentru
salariai, manageri i directori, determinat prin cumularea cu veniturile din salarii i asimilate salariilor
aferente lunii respective.
(4) n nelesul prevederilor art. 187 alin. (1) lit. g)-j) din Codul fiscal, prin strintate se nelege orice alt
stat, respectiv orice stat membru al Uniunii Europene, al Spaiului Economic European sau al Confederaiei
Elveiene, orice stat cu care Romnia aplic un acord bilateral de securitate social, precum i orice stat (nonUE) care nu face parte din Uniunea European, Spaiul Economic European sau din Confederaia Elveian.
CAP. V
Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate

SECIUNEA 1
Contribuabilii/pltitorii de venit la sistemul de asigurri sociale de sntate, n cazul veniturilor supuse
contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate
23. n categoria persoanelor prevzute la art. 192 lit. a) din Codul fiscal se includ i contribuabilii care au
calitatea de angajatori, respectiv persoanele fizice i juridice care nu au sediul, respectiv domiciliul sau
reedina n Romnia i care, potrivit legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i
acordurilor privind sistemele de securitate social la care Romnia este parte, datoreaz n Romnia
contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate pentru salariaii lor care sunt
supui legislaiei de asigurri sociale de sntate din Romnia.
SECIUNEA a 2-a
Veniturile pentru care se datoreaz contribuia, cotele de contribuii i bazele de calcul
24. (1) Sumele care se includ n ctigul brut realizat din salarii i n veniturile asimilate salariilor, care
reprezint baza lunar de calcul al contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de
sntate, sunt cele prevzute la art. 195 alin. (1) i art. 196 din Codul fiscal, inclusiv cele prevzute n
normele metodologice de aplicare a art. 76 alin. (1)-(3) din Codul fiscal, cu excepia veniturilor asupra crora
nu exist obligaia plii contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate potrivit
prevederilor art. 195 alin. (2) i 197 din Codul fiscal.
(2) n categoria sumelor prevzute la art. 195 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal se includ indemnizaiile
persoanelor alese n consiliul de administraie/comitetul director/consiliul superior, comitetul executiv/biroul
permanent, comisia de disciplin i altele.
(3) n categoria persoanelor prevzute la art. 195 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal se includ administratorii,
membrii consiliului de administraie, consiliului de supraveghere i comitetului consultativ, precum i
reprezentanii statului sau reprezentanii membrilor consiliului de administraie, fie n adunarea general a
acionarilor, fie n consiliul de administraie, dup caz.
(4) Sumele care depesc limita prevzut la art. 195 alin. (1) lit. h)-k) din Codul fiscal reprezint venit
asimilat salariilor i se cuprinde n baza de calcul al contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri
sociale de sntate, determinat prin cumularea cu veniturile din salarii i asimilate salariilor aferente lunii
respective.
(5) n nelesul prevederilor art. 195 alin. (1) lit. h)-k) din Codul fiscal, prin strintate se nelege orice alt
stat, respectiv orice stat membru al Uniunii Europene, al Spaiului Economic European sau al Confederaiei
Elveiene, orice stat cu care Romnia aplic un acord bilateral de securitate social, precum i orice stat care
nu face parte din Uniunea European, Spaiul Economic European sau din Confederaia Elveian.
25. (1) Sumele prevzute la art. 196 alin. (1) din Codul fiscal, care se cuprind n baza lunar de calcul al
contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate datorat de angajator reprezint:
a) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de angajator, numai pentru primele 5 zile de
incapacitate temporar de munc;
b) indemnizaiile de incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli
profesionale.
(2) Baza lunar de calcul al contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate se
plafoneaz potrivit art. 195 alin. (3) din Codul fiscal, lund n calcul numrul asigurailor din luna pentru care
se calculeaz contribuia i valoarea corespunztoare a 12 salarii minime brute pe ar garantate n plat.
26. n sensul art. 199 alin. (8) din Codul fiscal, n cazul n care au fost acordate cumulat sume reprezentnd
indemnizaii de omaj, stabilite pentru perioade anterioare conform legii, n vederea stabilirii prestaiilor
acordate de sistemul de asigurri sociale de sntate, sumele respective se defalc pe lunile la care se refer i
se utilizeaz cota de contribuie pentru concedii i indemnizaii care era n vigoare n acea perioad.
CAP. VI
Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale
SECIUNEA 1

Contribuabilii/pltitorii de venit la sistemul de asigurri sociale de stat, n cazul veniturilor supuse

contribuiei de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale
27. n categoria persoanelor fizice i juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora,
prevzute la art. 201 lit. a) din Codul fiscal, se includ i persoanele fizice i juridice care au calitatea de
angajatori i care nu au sediul, respectiv domiciliul sau reedina n Romnia i care, potrivit legislaiei
europene aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i acordurilor privind sistemele de securitate
social la care Romnia este parte, datoreaz n Romnia contribuia de asigurare pentru accidente de munc
i boli profesionale pentru salariaii lor, care sunt supui legislaiei de asigurri sociale din Romnia.
SECIUNEA a 2-a
Veniturile pentru care se datoreaz contribuia, cotele de contribuii i bazele de calcul
28. (1) Sumele care se includ n ctigul brut care reprezint baza lunar de calcul al contribuiei de
asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale sunt cele prevzute la art. 204 alin. (1) din Codul
fiscal, inclusiv cele prevzute n normele metodologice de aplicare a art. 76 alin. (1)-(3) din Codul fiscal, cu
excepia veniturilor asupra crora nu exist obligaia plii contribuiei de asigurare pentru accidente de
munc i boli profesionale potrivit prevederilor art. 204 alin. (2) i art. 205 din Codul fiscal.
(2) Sumele care depesc limita prevzut la art. 204 alin. (1) lit. f)-g) din Codul fiscal reprezint venit
asimilat salariilor i se cuprind n baza de calcul al contribuiei de asigurare pentru accidente de munc i boli
profesionale, determinat prin cumularea cu veniturile din salarii i asimilate salariilor aferente lunii
respective.
(3) n nelesul prevederilor art. 204 alin. (1) lit. f)-g) din Codul fiscal, prin strintate se nelege orice alt
stat, respectiv orice stat membru al Uniunii Europene, al Spaiului Economic European sau al Confederaiei
Elveiene, orice stat cu care Romnia aplic un acord bilateral de securitate social, precum i orice stat care
nu face parte din Uniunea European, Spaiul Economic European sau din Confederaia Elveian.
(4) Pe perioada n care persoanele fizice pentru care angajatorii acestora sau persoanele asimilate
angajatorilor, prevzute la art. 201 lit. a) din Codul fiscal, beneficiaz de indemnizaii de asigurri sociale de
sntate, potrivit prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, baza de calcul al contribuiei
pentru accidente de munc i boli profesionale o reprezint salariul de baz minim brut pe ar garantat n
plat, corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul medical.
CAP. VII
Contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat de persoanele fizice i juridice
care au calitatea de angajator potrivit art. 4 din Legea nr. 200/2006 privind constituirea i utilizarea Fondului
de garantare pentru plata creanelor salariale, cu modificrile ulterioare
SECIUNEA 1
Veniturile pentru care se datoreaz contribuia, cota de contribuie i baza de calcul
29. (1) n ctigul brut realizat de un salariat ncadrat cu contract individual de munc, potrivit legii,
inclusiv salariatul care cumuleaz pensia cu salariul, att pe perioada n care sunt ncadrate n munc, ct i n
perioadele de suspendare ca urmare a statutului de salariat pe care l dein, se includ sumele prevzute la art.
212 alin. (1) din Codul fiscal, inclusiv cele prevzute n normele metodologice de aplicare a art. 76 alin. (1)(3) din Codul fiscal, cu excepia veniturilor asupra crora nu exist obligaia plii contribuiei la Fondul de
garantare pentru plata creanelor salariale potrivit prevederilor art. 212 alin. (2) i art. 213 din Codul fiscal.
(2) Sumele care depesc limita prevzut la art. 212 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal reprezint venit
asimilat salariilor i se cuprind n baza de calcul al contribuiei la Fondul de garantare pentru plata creanelor
salariale determinat prin cumularea cu veniturile din salarii i asimilate salariilor aferente lunii respective.
(3) n nelesul prevederilor art. 212 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, prin strintate se nelege orice alt
stat, respectiv orice stat membru al Uniunii Europene, al Spaiului Economic European sau al Confederaiei
Elveiene, orice stat cu care Romnia aplic un acord bilateral de securitate social, precum i orice stat care

nu face parte din Uniunea European, Spaiul Economic European sau din Confederaia Elveian.
(4) Sumele prevzute la art. 212 alin. (1) lit. d) i e) din Codul fiscal, care se cuprind n baza lunar de
calcul al contribuiei la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, reprezint indemnizaiile de
asigurri sociale de sntate, acordate n baza Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, numai pentru
primele 5 zile de incapacitate, suportate de angajator, i, respectiv, indemnizaiile de incapacitate temporar
de munc drept urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, acordate n baza Legii nr.
346/2002, republicat, cu modificrile ulterioare, numai pentru primele 3 zile de incapacitate, suportate de
angajator.
TITLUL VI
Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni i impozitul pe reprezentanele firmelor
strine nfiinate n Romnia
CAP. I
Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni
SECIUNEA 1
Venituri impozabile obinute din Romnia
1. n sensul prevederilor art. 223 alin. (1) lit. c), e) i g) din Codul fiscal, veniturile de natura dobnzilor,
redevenelor sau comisioanelor realizate de ctre nerezideni i care sunt cheltuieli atribuibile sediului
permanent din Romnia al unui nerezident sunt venituri impozabile n Romnia potrivit titlului VI din Codul
fiscal.
2. n aplicarea prevederilor art. 223 alin. (1) lit. d) i e) din Codul fiscal:
(1) Termenul redeven cuprinde orice sum care trebuie pltit n bani sau n natur pentru folosirea sau
dreptul de a folosi orice proprietate sau drept prevzut la art. 7 pct. 36 din Codul fiscal, indiferent dac suma
trebuie pltit conform unui contract sau ca urmare a copierii ilegale sau a nclcrii drepturilor legale ale
unei alte persoane.
(2) Nu reprezint redevene, potrivit art. 7 pct. 36 din Codul fiscal, sumele pltite n schimbul obinerii
drepturilor exclusive de distribuie a unui produs sau serviciu, deoarece acestea nu sunt efectuate n schimbul
folosinei sau dreptului de folosin a unui element de proprietate inclus n definiie. Intermediarul
distribuitor rezident nu pltete dreptul de a folosi marca sau numele sub care sunt vndute bunurile, el obine
doar dreptul exclusiv de a vinde bunurile pe care le cumpr de la productor.
(3) n cazul unei tranzacii care implic transferul de software, ncadrarea ca redeven a sumei care trebuie
pltit depinde de natura drepturilor transferate.
(4) n cazul unui transfer parial al dreptului de autor asupra unui software, suma care trebuie pltit este o
redeven dac primitorul dobndete dreptul de a utiliza acel software, astfel nct lipsa acestui drept
constituie o nclcare a dreptului de autor. Exemple de astfel de tranzacii sunt transferurile de drepturi de a
reproduce i distribui ctre public orice software, precum i transferurile de drept de a modifica i a face
public orice software.
(5) n analiza caracterului unei tranzacii care implic transferul de software nu se ine cont de dreptul de a
copia un program exclusiv n scopul de a permite exploatarea efectiv a programului de ctre utilizator. n
consecin, o sum care trebuie pltit nu este o redeven dac singurul drept transferat este un drept limitat
de a copia un program, n scopul de a permite utilizatorului s-l exploateze. Acelai rezultat se aplic i
pentru "drepturi de reea sau site", n care primitorul obine dreptul de a face multiple copii ale unui program,
exclusiv n scopul de a permite exploatarea programului pe mai multe computere sau n reeaua primitorului.
(6) Nu reprezint redevene sumele pltite de intermediarii distribuitori ai unui software n baza unui
contract prin care se acord frecvent dreptul de distribuie a unor exemplare ale software-ului, fr a da
dreptul de reproducere. Distribuia poate fi fcut pe suporturi tangibile sau pe cale electronic, fr ca
distribuitorul s aib dreptul de a reproduce software-ul. De asemenea, nu reprezint redeven suma pltit
pentru un software ce urmeaz a fi supus unui proces de personalizare n vederea instalrii sale. n aceste
tranzacii, intermediarii distribuitori pltesc numai pentru achiziionarea exemplarelor de software i nu

pentru a exploata un drept de autor pentru software.

(7) Suma care trebuie pltit pentru folosirea sau dreptul de a folosi ideile sau principiile cu privire la un
software, cum ar fi schemele logice, algoritmii sau limbajele de programare, este o redeven.
(8) Software este orice program sau serie de programe care conine instruciuni pentru un computer, att
pentru operarea computerului (software de operare), ct i pentru ndeplinirea altor sarcini (software de
aplicaie).
(9) n cazul unei tranzacii care permite unei persoane s descarce electronic imagini, sunete sau texte,
suma care trebuie pltit nu este redeven dac folosirea acestor materiale se limiteaz la drepturile necesare
pentru a permite descrcarea, stocarea i exploatarea computerului, reelei sau a altui echipament de stocare,
operare sau afiare a utilizatorului. n caz contrar, suma care trebuie pltit pentru transferul dreptului de a
reproduce i a face public un produs digital este o redeven.
(10) Tranzaciile ce permit clientului s descarce electronic produse digitale pot duce la folosirea dreptului
de autor de ctre client, deoarece un drept de a efectua una sau mai multe copii ale coninutului digital este
acordat prin contract. Atunci cnd compensaia este esenial pltit pentru altceva dect pentru folosirea sau
pentru dreptul de a folosi drepturile de autor, cum ar fi pentru dobndirea altor tipuri de drepturi contractuale,
date sau servicii, i folosirea dreptului de autor este limitat la drepturile necesare pentru a putea descrca,
stoca i opera pe computerul, reeaua sau alte medii de stocare, rulare sau proiectare ale clientului, aceast
folosire a dreptului de autor nu trebuie s influeneze analiza caracterului plii atunci cnd se urmrete
aplicarea definiiei "redevenei".
(11) Se consider redeven plata fcut n scopul acordrii dreptului de folosin a dreptului de autor
asupra unui produs digital ce este descrcat electronic. Aceasta ar fi situaia unei edituri care pltete pentru a
obine dreptul de a reproduce o fotografie protejat de drept de autor pe care o va descrca electronic n
scopul includerii ei pe coperta unei cri pe care o editeaz. n aceast tranzacie, motivaia esenial a plii
este achiziionarea dreptului de a folosi dreptul de autor asupra produsului digital, adic a dreptului de a
reproduce i distribui fotografia, i nu simpla achiziie a coninutului digital.
(12) n cazul unui contract care implic folosirea sau dreptul de a folosi orice proprietate sau drept
prevzut la art. 7 pct. 36 din Codul fiscal, precum i transferul unei alte proprieti sau altui serviciu, suma
care trebuie pltit conform contractului trebuie s fie mprit, conform diverselor poriuni de contract, pe
baza condiiilor contractului sau pe baza unei mpriri rezonabile, fiecrei poriuni aplicndu-i-se tratamentul
fiscal corespunztor. Dac totui o anumit parte din ceea ce urmeaz a se asigura prin contract constituie de
departe scopul principal al contractului, cealalt poriune fiind auxiliar, tratamentul aplicat poriunii
principale de contract se aplic ntregii sume care trebuie pltit conform contractului.
(13) Este considerat redeven i suma pltit n cadrul contractului de know-how, n baza cruia
vnztorul accept s mprteasc cunotinele i experiena sa cumprtorului, astfel nct cumprtorul s
le poat folosi n interesul su i s nu le dezvluie publicului. n acelai timp vnztorul nu joac niciun rol
n aplicarea cunotinelor puse la dispoziie cumprtorului i nu garanteaz rezultatele aplicrii acestora.
(14) n cazul contractului de prestri de servicii n care una dintre pri se angajeaz s utilizeze
cunotinele sale pentru executarea unei lucrri pentru cealalt parte, suma pltit nu constituie redeven.
(15) Sumele pltite operatorilor de satelii de ctre societile de radio, televiziune sau de ctre societile
de telecomunicaii ori de ctre ali clieni, n baza unor contracte de nchiriere de transponder care permit
utilizarea capacitii de a transmite n mai multe zone geografice, nu reprezint redeven dac nu este
transferat nicio tehnologie legat de satelit i dac clientul nu se afl n posesia satelitului cnd realizeaz
transmisiile, ci are numai acces la capacitatea de transmisie a acestuia. n situaia n care proprietarul
satelitului nchiriaz satelitul unei alte pri, suma pltit de operatorul de satelit proprietarului este
considerat ca reprezentnd nchirierea unui echipament industrial, comercial sau tiinific. Un tratament
similar se aplic sumelor pltite pentru nchirierea ori achiziionarea capacitii unor cabluri pentru
transmiterea energiei sau pentru comunicaii ori a unor conducte pentru transportul gazului sau al petrolului.
(16) Sumele pltite de un operator de reea de telecomunicaii ctre un alt operator, n baza unor acorduri
clasice de roaming, nu reprezint redevene dac nu este utilizat sau transferat o tehnologie secret. Sumele
pltite n cadrul acestui tip de contract nu pot fi interpretate ca fiind sume pltite pentru utilizarea unui
echipament comercial, industrial sau tiinific, dac nu este utilizat efectiv un echipament. Aceste sume
reprezint o tax pentru utilizarea serviciilor de telecomunicaii furnizate de operatorul de reea din
strintate. n mod similar sumele pltite pentru utilizarea sau dreptul de a utiliza frecvenele radio nu

reprezint redevene.
(17) Sumele pltite pentru difuzarea unor filme la cinematograf sau prin televiziune reprezint redeven.
3. (1) Potrivit art. 223 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, veniturile obinute de nerezideni din Romnia din
prestri de servicii de management sau de consultan n orice domeniu de la un rezident sau veniturile de
aceast natur obinute de nerezideni i care sunt cheltuieli ale sediului permanent din Romnia al unui
nerezident, indiferent dac sunt sau nu prestate n Romnia, sunt considerate venituri impozabile n Romnia
potrivit titlului VI din Codul fiscal, atunci cnd nu sunt ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri ntre
Romnia i statul de reziden al beneficiarului de venit sau cnd beneficiarul de venit nu prezint dovada
rezidenei sale fiscale.
(2) ncadrarea n categoria veniturilor din prestri servicii de consultan i de management se efectueaz
prin analiza contractelor ncheiate i a altor documente care justific natura veniturilor.
4. n aplicarea art. 223 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal, prin transport internaional se nelege orice
activitate de transport pasageri sau bunuri efectuat de o societate n trafic internaional, precum i activitile
auxiliare, strns legate de aceast activitate de transport i care nu constituie activiti separate de sine
stttoare. Nu reprezint transport internaional cazurile n care mijlocul de transport este operat exclusiv
ntre locuri aflate pe teritoriul Romniei.
5. n aplicarea prevederilor art. 223 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, venituri din proprieti imobiliare
nseamn venituri din vnzarea, precum i din cedarea dreptului de folosin asupra proprietii imobiliare
sau a unei cote-pri din aceast proprietate (nchiriere, concesionare sau arendare).
6. Potrivit prevederilor art. 223 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal, prin cedarea dreptului de folosin a unei
proprieti imobiliare se nelege i arendarea sau concesionarea proprietii imobiliare sau a unei cote-pri
din aceast proprietate.
SECIUNEA a 2-a
Reinerea impozitului din veniturile impozabile obinute din Romnia
7. n aplicarea art. 224 alin. (1) din Codul fiscal:
(1) Pentru veniturile obinute de nerezideni din Romnia, pltitorii de venituri au obligaia calculrii i
reinerii impozitelor datorate prin stopaj la surs, declarrii i plii lor la bugetul de stat n termenul stabilit
la art. 224 alin. (5) din Codul fiscal.
(2) n cazurile prevzute la art. 223 alin. (1) lit. c), e) i g) din Codul fiscal, pltitorul venitului prevzut la
titlul VI din Codul fiscal care are obligaia calculrii i reinerii impozitelor datorate prin stopaj la surs,
declarrii i plii lor la bugetul de stat este nerezidentul care are sediul permanent n Romnia n evidena
cruia sunt nregistrate respectivele cheltuieli deductibile.
8. n aplicarea art. 224 alin. (3) din Codul fiscal, sumele pltite cu titlu de dobnd negativ nu se
consider o plat de venit pentru scopurile cap. I din titlul VI.
9. (1) Se aplic o cot de impozit de 50%, potrivit art. 224 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal veniturilor
prevzute la art. 223 alin. (1) lit. b)-g), i), k), l) i o) din Codul fiscal pltite ntr-un stat cu care Romnia nu
are ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de informaii i aceste tranzacii sunt
calificate ca fiind artificiale, indiferent dac rezidena persoanei beneficiare a acestor venituri este ntr-un stat
cu care Romnia are ncheiat convenie pentru evitarea dublei impuneri sau nu.
(2) Cota de impozit de 50% prevzut la art. 224 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal se aplic veniturilor
realizate sub form de dobnzi la depozitele la vedere/conturi curente, la depozitele la termen, certificate de
depozit i alte instrumente de economisire la bnci i la alte instituii de credit autorizate i situate n
Romnia, pltite ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se
realizeze schimbul de informaii i aceste tranzacii sunt calificate ca fiind artificiale, indiferent de data
constituirii raportului juridic.
(3) Cota de 50% prevzut la art. 224 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal se aplic i altor venituri de natura
dobnzilor, pltite ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se
realizeze schimbul de informaii, cum ar fi dobnzile la credite, dobnzile n cazul contractelor de leasing
financiar, dobnzile la creditele intragrup, precum i dobnzilor aferente depozitelor colaterale, conturilor
escrow, considerate dobnzi pentru depozite la termen potrivit normelor Bncii Naionale a Romniei, dar
numai dac aceste tranzacii sunt calificate ca fiind artificiale.

(4) n sensul art. 224 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, instrumentele juridice ncheiate de Romnia n baza
crora se realizeaz schimbul de informaii reprezint acordurile/ conveniile bilaterale/multilaterale n baza
crora Romnia poate realiza un schimb de informaii care este relevant pentru aplicarea acestor prevederi
legale. Lista acordurilor/conveniilor se public pe site-ul Ministerului Finanelor Publice i se actualizeaz
periodic.
10. (1) n aplicarea art. 224 alin (4) lit. d) din Codul fiscal, veniturile sub form de dobnzi la depozitele la
vedere/conturi curente, la depozitele la termen, certificate de depozit i alte instrumente de economisire la
bnci i la alte instituii de credit autorizate i situate n Romnia se impun cu o cot de 16% din suma
acestora atunci cnd veniturile de aceast natur sunt pltite ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat un
instrument juridic n baza cruia se realizeaz schimbul de informaii i beneficiarul sumelor nu face dovada
rezidenei fiscale.
(2) Cota de 16% prevzut la art. 224 alin (4) lit. d) din Codul fiscal se aplic i altor venituri de natura
dobnzilor, cum ar fi dobnzile la credite, dobnzile n cazul contractelor de leasing financiar, dobnzile la
creditele intragrup, precum i dobnzilor aferente depozitelor colaterale, conturilor escrow, considerate
dobnzi pentru depozite la termen potrivit normelor Bncii Naionale a Romniei, atunci cnd veniturile de
aceast natur sunt pltite ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat un instrument juridic n baza cruia se
face schimbul de informaii i beneficiarul sumelor nu face dovada rezidenei fiscale.
11. n aplicarea art. 224 alin. (5) din Codul fiscal:
(1) Conversia n lei a impozitului n valut aferent veniturilor obinute din Romnia de nerezideni se face
la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei, pentru ziua n care se
pltete venitul ctre nerezident i impozitul n lei rezultat se pltete la bugetul de stat pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul.
(2) Pentru impozitul n valut aferent dobnzilor capitalizate realizate din Romnia de nerezideni,
conversia se face, de asemenea, la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a
Romniei, pentru ziua n care s-a capitalizat dobnda, respectiv la cursul valutar din momentul nregistrrii n
contul curent sau n contul de depozit al titularului dobnzii capitalizate sau din momentul rscumprrii, n
cazul unor instrumente de economisire, ori n momentul n care dobnda se transform n mprumut.
Impozitul n lei astfel calculat se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei
n care s-a nregistrat venitul/rscumprat instrumentul de economisire.
(3) n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor pn la sfritul
anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se declar i se pltete pn la
data de 25 a primei luni a anului fiscal urmtor anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, iar
nerezidentul prezint certificatul de reziden fiscal valabil pentru anul pentru care s-au aprobat situaiile
financiare anuale pentru a i se aplica n vederea impozitrii cota mai favorabil din Codul fiscal sau din
convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul de reziden al nerezidentului,
beneficiar al dividendului. Cota de impozit de 5% prevzut la art. 224 alin (4) lit. b) din Codul fiscal se
aplic asupra veniturilor din dividende distribuite ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016.
SECIUNEA a 3-a
Tratamentul fiscal al veniturilor din dobnzi obinute din Romnia de persoane juridice rezidente ntr-un
stat membru al Uniunii Europene sau al Spaiului Economic European
12. (1) Opiunea de regularizare a impozitului pltit conform art. 224 sau art. 225 alin. (1) din Codul fiscal,
dup caz, poate fi realizat de persoana nerezident n perioada de prescripie stabilit potrivit Codului de
procedur fiscal.
(2) La declaraia fiscal care se depune n vederea regularizrii impozitului pltit conform art. 224,
respectiv a art. 225 alin. (1) din Codul fiscal se anexeaz dou certificate de reziden fiscale n original sau
copie legalizat, nsoite de o traducere autorizat n limba romn. Un certificat de reziden fiscal n care
se menioneaz c beneficiarul venitului a avut rezidena fiscal n anul n care s-a obinut venitul din
Romnia ntr-un stat al Uniunii Europene sau al Spaiului Economic European i un certificat de reziden
fiscal n care se menioneaz c beneficiarul venitului a avut rezidena fiscal ntr-un stat al Uniunii
Europene sau al Spaiului Economic European n anul n care a exercitat opiunea pentru a-i regulariza n
Romnia impozitul pe profit.

(3) n cazul obinerii veniturilor de natura dobnzilor de ctre persoane juridice strine rezidente ntr-un
stat al Uniunii Europene sau al Spaiului Economic European, se au n vedere n principal urmtoarele
cheltuieli pentru determinarea rezultatului fiscal aferent veniturilor din dobnzi : costuri de refinanare direct
legate de dobnda obinut n baza mprumutului, pierderi de schimb valutar direct legate de mprumutul n
valut, comisioane direct atribuibile mprumutului, alte costuri cum ar fi costurile de asigurare, de acoperire a
riscului sau costuri operaionale cu condiia urmririi i regsirii acestor costuri n acordul de mprumut.
SECIUNEA a 4-a
Tratamentul fiscal al categoriilor de venituri din activiti independente impozabile n Romnia obinute de
persoane fizice rezidente ntr-un stat membru al Uniunii Europene sau al Spaiului Economic European
13. Opiunea de regularizare a impozitului pltit conform art. 224, respectiv a art. 226 alin. (1) din Codul
fiscal poate fi realizat de persoana nerezident n perioada de prescripie stabilit potrivit Codului de
procedur fiscal. La declaraia fiscal care se depune n vederea regularizrii impozitului pltit conform art.
224, respectiv a art. 226 alin. (1) din Codul fiscal se anexeaz dou certificate de reziden fiscale n original
sau copie legalizat, nsoite de o traducere autorizat n limba romn. Un certificat de reziden fiscal n
care se menioneaz c beneficiarul venitului a avut rezidena fiscal n anul n care s-a obinut venitul din
Romnia ntr-un stat al Uniunii Europene sau al Spaiului Economic European i un certificat de reziden
fiscal n care se menioneaz c beneficiarul venitului a avut rezidena fiscal ntr-un stat al Uniunii
Europene sau al Spaiului Economic European n anul n care a exercitat opiunea pentru a-i regulariza n
Romnia impozitul pe venit.
SECIUNEA a 5-a
Reinerea impozitului din veniturile obinute din Romnia de persoane rezidente ntr-un stat membru al
Uniunii Europene sau ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri din
activiti desfurate de artiti i sportivi
14. Opiunea de regularizare a impozitului pltit conform art. 227 alin. (1) din Codul fiscal poate fi
realizat de persoana nerezident n perioada de prescripie stabilit potrivit Codului de procedur fiscal. La
declaraia fiscal care se depune n vederea regularizrii impozitului pltit conform art. 227 alin. (1) din
Codul fiscal se anexeaz dou certificate de reziden fiscale n original sau copie legalizat, nsoite de o
traducere autorizat n limba romn. Un certificat de reziden fiscal n care se menioneaz c beneficiarul
venitului a avut rezidena fiscal n anul n care s-a obinut venitul din Romnia ntr-un stat al Uniunii
Europene sau ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri i un
certificat de reziden fiscal n care se menioneaz c beneficiarul venitului a avut rezidena fiscal ntr-un
stat al Uniunii Europene sau ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei
impuneri n anul n care a exercitat opiunea, pentru a-i regulariza n Romnia impozitul pe profit sau pe
venit, dup caz.
SECIUNEA a 6-a
Scutiri de la impozitul prevzut n prezentul capitol
15. n aplicarea prevederilor art. 229 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal:
(1) Condiia privitoare la perioada minim de deinere de 1 an va fi neleas lundu-se n considerare
hotrrea Curii Europene de Justiie n cazurile conexate: Denkavit Internaional BV, VITIC Amsterdam BV
and Voormeer BV v Bundesamt fur Finanzen - C-283/94, C-291/94 i C-292/94, i anume: dac la data plii
perioada minim de deinere de 1 an nu este ncheiat, scutirea prevzut n Codul fiscal nu se va acorda.
(2) n situaia n care persoana juridic romn, respectiv sediul permanent din Romnia poate face dovada
c perioada minim de deinere de 1 an a fost ndeplinit dup data plii, beneficiarul efectiv persoan
nerezident poate solicita restituirea impozitelor pltite n plus, potrivit prevederilor Codului de procedur
fiscal.
16. Premiile prevzute la art. 229 alin. (1) lit. d) i e) din Codul fiscal sunt premii de natura celor pltite de
la bugetul de stat sau de la bugetele consiliilor locale prin intermediul instituiilor publice centrale i locale.

17. n aplicarea prevederilor art. 229 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal:
(1) Condiia privitoare la perioada minim de deinere de 2 ani prevzut la art. 255 alin. (10) din Codul
fiscal va fi neleas lundu-se n considerare hotrrea Curii Europene de Justiie n cazurile conexate:
Denkavit Internaional BV, VITIC Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fur Finanzen - C-283/94,
C-291/94 i C-292/94, i anume: dac la data plii perioada minim de deinere de 2 ani nu este ncheiat,
scutirea prevzut n Codul fiscal nu se va acorda.
(2) n situaia n care persoana juridic romn, respectiv sediul permanent din Romnia poate face dovada
c perioada minim de deinere de 2 ani a fost ndeplinit dup data plii, beneficiarul efectiv persoan
nerezident poate solicita restituirea impozitelor pltite n plus, potrivit prevederilor Codului de procedur
fiscal.
SECIUNEA a 7-a
Coroborarea prevederilor Codului fiscal cu cele ale conveniilor de evitare a dublei impuneri i a legislaiei
Uniunii Europene
18. n aplicarea art. 230 alin. (1) din Codul fiscal:
(1) Dispoziiile alin. 2 ale art. "Dividende", "Dobnzi", "Comisioane", "Redevene" din conveniile de
evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu alte state, care reglementeaz impunerea n ara de surs a
acestor venituri, se aplic cu prioritate. n cazul cnd legislaia intern prevede n mod expres o cot de
impozitare mai favorabil sunt aplicabile prevederile legislaiei interne.
(2) Dispoziiile alin. 2 ale art. "Dividende", "Dobnzi", "Comisioane", "Redevene" din conveniile de
evitare a dublei impuneri derog de la prevederile paragrafului 1 al acestor articole din conveniile respective.
(3) Aplicarea alin. 2 al art. "Dividende", "Dobnzi", "Comisioane", "Redevene" din conveniile de evitare
a dublei impuneri care prevd impunerea n statul de surs nu conduce la o dubl impunere pentru acelai
venit, ntruct statul de reziden acord credit fiscal/scutire pentru impozitul pltit n Romnia, n
conformitate cu prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri.
(4) Dispoziiile titlurilor II i IV din Codul fiscal reprezint legislaia intern i se aplic atunci cnd
Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri cu statul al crui rezident este beneficiarul
venitului realizat din Romnia i acesta prezint certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la
pct. 19 alin. (1). n acest sens, se vor avea n vedere veniturile menionate la art. 223 alin. (2) din Codul
fiscal, precum i alte venituri pentru care Romnia are potrivit conveniilor de evitare a dublei impuneri drept
de impozitare.
(5) Prevederile titlului VI din Codul fiscal se aplic atunci cnd beneficiarul venitului obinut din Romnia
este rezident al unui stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri sau cnd
beneficiarul venitului obinut din Romnia, rezident al unui stat cu care Romnia are ncheiat convenie de
evitare a dublei impuneri, nu prezint certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la pct. 19 alin.
(1) ori atunci cnd impozitul datorat de nerezident este suportat de ctre pltitorul de venit.
(6) Prevederile Acordului ncheiat ntre Comunitatea European i Confederaia Elveian de stabilire a
unor msuri echivalente cu cele prevzute de Directiva 2003/48/CE a Consiliului din 3 iunie 2003 privind
impozitarea veniturilor din economii sub forma plilor de dobnzi se aplic de la data aderrii la Uniunea
European.
(7) n cazul Romniei, societile pentru care sunt aplicabile prevederile art. 15 pct. (1), respectiv pct. (2)
ale Acordului ncheiat ntre Comunitatea European i Confederaia Elveian de stabilire a unor msuri
echivalente cu cele prevzute de Directiva 2003/48/CE a Consiliului din 3 iunie 2003 privind impozitarea
veniturilor din economii sub forma plilor de dobnzi sunt cele menionate la art. 229 alin. (1) lit. c) pct. 3
din Codul fiscal, respectiv cele menionate la art. 263 lit. x) din Codul fiscal.
(8) n situaia n care pentru acelai venit sunt cote diferite de impunere n legislaia intern, legislaia
european sau n conveniile de evitare a dublei impuneri, se aplic cota de impozit mai favorabil, dac
beneficiarul venitului face dovada rezidenei ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a
dublei impuneri i, dup caz, ndeplinete condiia de beneficiar al legislaiei Uniunii Europene.
19. n scopul aplicrii art. 230 alin. (2) din Codul fiscal:
(1) Pentru a beneficia de prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i
statul su de reziden, precum i de cele ale legislaiei Uniunii Europene, nerezidentul beneficiar al

veniturilor din Romnia trebuie s prezinte certificatul de reziden fiscal eliberat de autoritatea fiscal din
statul respectiv sau un alt document eliberat de ctre o alt autoritate dect cea fiscal, care are atribuii n
domeniul certificrii rezidenei conform legislaiei interne a acelui stat.
(2) Nerezidenii care sunt beneficiarii veniturilor din Romnia depun la pltitorul de venit originalul sau
copia legalizat a certificatului de reziden fiscal ori a documentului menionat la alin. (1), nsoite de o
traducere autorizat n limba romn. n situaia n care autoritatea competent strin emite certificatul de
reziden fiscal n format electronic sau online, acesta reprezint originalul certificatului de reziden fiscal
avut n vedere pentru aplicarea conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul de
reziden al beneficiarului veniturilor obinute din Romnia, respectiv pentru aplicarea legislaiei Uniunii
Europene, dup caz.
(3) n ipoteza n care nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romnia transmite un singur original al
certificatului de reziden fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1) unui pltitor de venituri rezident
romn care are filiale, sucursale ori puncte de lucru n diferite localiti din Romnia i care fac pli, la
rndul lor, ctre beneficiarul de venituri nerezident, primitorul originalului certificatului de reziden fiscal
sau al documentului prevzut la alin. (1) va transmite la fiecare subunitate o copie legalizat a certificatului
de reziden fiscal sau a documentului prevzut la alin. (1), nsoit de o traducere autorizat n limba
romn. Pe copia legalizat primitorul originalului certificatului de reziden fiscal sau al documentului
prevzut la alin. (1) va semna cu meniunea c deine originalul acestuia.
(4) Prevederile alin. (3) sunt valabile i n situaia n care nerezidentul beneficiar al veniturilor din
Romnia are nfiinat o filial n Romnia care are relaii contractuale cu diveri clieni din localiti diferite
din Romnia i care primete un singur original al certificatului de reziden fiscal sau al documentului
prevzut la alin. (1). Filiala aparinnd persoanei nerezidente va face copii legalizate pe care le va distribui
clienilor romni.
(5) Nerezidenii, beneficiari ai veniturilor obinute din Romnia care au deschise conturi de custodie la
agenii custode, definii potrivit legii romne, vor depune la aceti ageni custode originalul certificatului de
reziden fiscal ori a documentului menionat la alin. (1). Agentul custode va transmite, la cererea
nerezidentului, copia legalizat a certificatului de reziden fiscal ori a documentului menionat la alin. (1),
nsoit de o traducere autorizat n limba romn, fiecrei persoane care a fcut pli ctre beneficiarul de
venituri nerezident. Pe copia legalizat, agentul custode, primitor al originalului certificatului de reziden
fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1), va semna cu meniunea c deine originalul acestuia.
(6) Un nerezident poate fi considerat rezident al unui stat i ca urmare a informaiilor primite pe baza
schimbului de informaii iniiat/procedurii amiabile declanate de o ar partener de convenie de evitare a
dublei impuneri.
(7) n certificatul de reziden fiscal sau n documentul prevzut la alin. (1), prezentat de nerezidenii care
au obinut venituri din Romnia, trebuie s se ateste c acetia au fost rezideni n statele cu care Romnia are
ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri, n anul/perioada obinerii veniturilor sau n anul/perioada
pentru care a fost emis certificatul de reziden fiscal ori documentul prevzut la alin. (1).
(8) Pltitorul de venit este rspunztor pentru primirea n termenul stabilit a originalului sau a copiei
legalizate a certificatului de reziden fiscal ori a documentului prevzut la alin. (1) i pentru aplicarea
prevederilor din conveniile de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu diverse state.
(9) Forma i coninutul certificatului de reziden fiscal sau ale documentului prevzut la alin. (1) pentru
nerezideni sunt cele emise de autoritatea din statul de reziden al beneficiarului venitului. Certificatul de
reziden fiscal sau documentul prevzut la alin. (1) trebuie s cuprind, n principal, elemente de
identificare a nerezidentului, precum i a autoritii care a emis certificatul de reziden fiscal sau
documentul prevzut la alin. (1), de exemplu: numele, denumirea, adresa, codul de identificare fiscal,
meniunea c este rezident fiscal n statul emitent, precum i data emiterii certificatului sau a documentului.
20. Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri i ale art. 230 alin. (5) din
Codul fiscal:
(1) n cazul ctigurilor din transferul titlurilor de valoare realizate printr-un intermediar, definit potrivit
legislaiei n materie, rezident n Romnia, originalul sau copia legalizat a certificatului de reziden fiscal
sau documentul prevzut la pct. 19 alin. (1), nsoit/nsoit de o traducere autorizat n limba romn se
depune de persoana fizic nerezident la intermediar pentru ndeplinirea obligaiilor fiscale i declarative.
(2) Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri n cazul persoanelor fizice

nerezidente care obin ctiguri din transferul titlurilor de valoare i operaiunea nu se efectueaz printr-un
intermediar, precum i n cazul persoanelor juridice strine care obin ctiguri din vnzarea-cesionarea
titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, certificatul de reziden fiscal sau
documentul prevzut la pct. 19 alin. (1) se depune la societatea ale crei titluri de valoare/titluri de participare
sunt transferate, respectiv sunt vndute-cesionate. O copie legalizat a certificatului de reziden fiscal sau a
documentului prevzut la pct. 19 alin. (1), nsoit de o traducere autorizat n limba romn, se va anexa la
declaraia de venit sau la declaraia privind impozitul pe profit, dup caz, care se depune la organul fiscal
competent.
21. Prevederile titlului II sau IV din Codul fiscal, n ceea ce privete determinarea, stabilirea, declararea i
plata impozitului asupra rezultatului fiscal din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o
persoan juridic romn, respectiv a ctigului/pierderii din transferul titlurilor de valoare sunt aplicabile
persoanelor nerezidente n condiiile neprezentrii certificatului de reziden fiscal sau atunci cnd Romnia
nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri cu statul de reziden al beneficiarului acestor
profituri/ctiguri ori n cazul n care, prin convenie, Romnia are dreptul de impunere asupra
profitului/ctigului. Declaraia de venit sau declaraia privind impozitul pe profit, dup caz, se depune de
persoana nerezident la organul fiscal competent.
SECIUNEA a 8-a
Declaraii anuale privind reinerea la surs
22. (1) n aplicarea art. 231 alin. (1) din Codul fiscal, modelul i coninutul declaraiei informative privind
impozitul reinut pentru veniturile cu regim de reinere la surs/venituri scutite, pe beneficiari de venit
nerezideni, se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, potrivit Codului
de procedur fiscal.
(2) Declaraia depus de pltitorii de venituri, potrivit art. 231 alin. (1) din Codul fiscal, care au obligaia
s rein la surs impozitul pentru veniturile obinute de nerezideni din Romnia n anul 2015 este prevzut
n anexa care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(3) Pltitorii de venituri sub forma dobnzilor depun pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului
2016, respectiv pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului 2017 n relaia cu Austria declaraia
informativ prevzut la art. 231 alin. (2) din Codul fiscal, pentru veniturile din dobnzile realizate din
Romnia de ctre persoane fizice rezidente n state membre ale Uniunii Europene n anul 2015, respectiv n
anul 2016 n relaia cu Austria.
SECIUNEA a 9-a
Certificatele de atestare a impozitului pltit de nerezideni
23. n aplicarea art. 232 din Codul fiscal:
(1) Cererea de eliberare a certificatului de atestare a impozitului pltit de nerezideni se depune la organul
fiscal teritorial n raza cruia pltitorul de venit este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe.
(2) Certificatul de atestare a impozitului pltit de nerezideni se elibereaz de ctre organul fiscal teritorial
n raza cruia pltitorul de venit este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, pe baza cererii depuse de
beneficiarul venitului sau de pltitorul de venit n numele acestuia.
(3) Forma cererii i a certificatului de atestare a impozitului pltit de nerezident, precum i instruciunile de
completare i eliberare se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.
CAP. II
Impozitul pe reprezentane
SECIUNEA 1
Contribuabili
24. n scopul aplicrii art. 235 din Codul fiscal:
(1) Persoanele juridice strine, prin reprezentane nfiinate n Romnia, nu sunt abilitate s desfoare

activiti de producie, comer sau prestri de servicii, aceste reprezentane neavnd calitatea de persoan
juridic.
(2) Persoanele juridice strine care doresc s i nfiineze o reprezentan n Romnia trebuie s obin
autorizaia prevzut de lege.
(3) Autorizaia obinut poate fi retras n condiiile care sunt stabilite prin acelai act normativ.
SECIUNEA a 2-a
Stabilirea impozitului
25. Potrivit art. 236 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul persoanelor juridice strine care nfiineaz o
reprezentan n Romnia n cursul unei luni din anul de impunere, impozitul pentru anul de impunere se
calculeaz ncepnd cu data de 1 a lunii n care reprezentana a fost nfiinat pn la sfritul anului
respectiv. Pentru reprezentanele care se desfiineaz n cursul anului de impunere impozitul anual se
recalculeaz pentru perioada de activitate de la nceputul anului pn la data de 1 a lunii urmtoare celei n
care a avut loc desfiinarea reprezentanei.
SECIUNEA a 3-a
Plata impozitului i depunerea declaraiei fiscale
26. n aplicarea art. 237 din Codul fiscal:
(1) Impozitul datorat pn la data de 25 iunie de reprezentanele care sunt nfiinate n primul semestru al
anului este proporional cu numrul de luni de activitate desfurat de reprezentan n cursul semestrului I.
Pentru semestrul II, impozitul reprezentnd echivalentul n lei al sumei de 2.000 de euro se va plti pn la
data de 25 decembrie inclusiv.
(2) Forma declaraiei fiscale care va fi depus anual la autoritatea fiscal competent i instruciunile de
completare se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.
Declaraia anual de impunere, precum i declaraia fiscal n cazul nfiinrii sau desfiinrii
reprezentanei n cursul anului pot fi depuse n numele persoanei juridice strine i de reprezentantul
reprezentanei la organul fiscal teritorial n raza cruia reprezentana i desfoar activitatea.
(3) Forma declaraiei fiscale care va fi depus la autoritatea fiscal competent n caz de nfiinare sau de
desfiinare a reprezentanei i instruciunile de completare vor fi aprobate prin ordin al ministrului finanelor
publice.
(4) n termen de 30 de zile de la data depunerii declaraiei fiscale de nfiinare sau de desfiinare a
reprezentanei, organul fiscal teritorial stabilete sau recalculeaz impozitul stabilit pentru perioada n care
reprezentana va desfura sau i va nceta activitatea, dup caz.
ANEX
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VI din Codul fiscal
[] Declaraie rectificativ
DECLARAIE INFORMATIV
privind impozitul reinut pentru veniturile cu regim de reinere
la surs/venituri scutite, pe beneficiari de venit nerezideni
Anul .........
A. Datele de identificare a pltitorului de venit
Denumirea/Numele i prenumele
Codul de identificare fiscal/CNP

Adresa:

Jude/

Sectorul

Localitatea

Strada

Nr.

Bl.

Sc.

Et.

Ap.


Cod potal

Telefon fix

Telefon mobil

Fax

E-mail

B. Datele de identificare a beneficiarului de venit nerezident

Nr. Denumirea statului de

Codul de identificarea
crt.
reziden a

Denumirea/
fiscal atribuit de

beneficiarului de venit Numele i prenumele autoritatea din Romnia*)

C. Date informative privind impozitul reinut la surs/venituri scutite pe

beneficiari de venit nerezideni

Nr. Denumirea/Numele

Venitul
Impozit
Actul normativ
crt.
i prenumele

beneficiarului reinut/
care

beneficiarului Natura
de venit
scutire de reglementeaz

de venit
venitului
nerezident impozit
impunerea/

nerezident

(suma brut)

scutirea

Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele

nscrise n acest formular sunt corecte i complete.
Numele i prenumele ..................
Semntura
Funcia .....................
Loc rezervat organului fiscal
Numr de nregistrare ...........
Data
Declaraia se completeaz n dou exemplare:
- originalul se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl
domiciliul fiscal al pltitorului de venit;
- copia se pstreaz de ctre pltitorul de venit.

* Dac pentru veniturile obinute din Romnia n anul 2015 nerezidentului nu

i-a fost atribuit cod de identificare fiscal, aceast rubric se completeaz cu
datele de identificare ale beneficiarului de venit nerezident.

TITLUL VII
Taxa pe valoarea adugat
CAP. I
Definiii
SECIUNEA 1
Semnificaia unor termeni i expresii
1. (1) Potrivit art. 266 alin. (1) pct. 9 din Codul fiscal, atunci cnd intervin modificri n Nomenclatura
combinat, se realizeaz corespondena dintre codurile NC prevzute n titlul VII din Codul fiscal, n
normele, ordinele i instruciunile date n aplicarea acestuia i noile coduri din nomenclatura adoptat n
temeiul art. 12 din Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura
tarifar i statistic i Tariful Vamal Comun.
(2) n aplicarea prevederilor art. 266 alin. (2) din Codul fiscal, locul n care o persoan impozabil i-a
stabilit sediul activitii economice este locul n care se desfoar funciile de administrare central a
societii. Pentru a stabili locul unde o persoan impozabil i are stabilit sediul activitii sale economice se

iau n considerare locul n care se iau deciziile principale legate de managementul general al societii, locul
n care se afl sediul social al societii i locul n care se ntlnete conducerea societii. n cazul n care
aceste criterii nu permit determinarea cu certitudine a locului de stabilire a sediului unei activiti economice,
locul n care se iau deciziile principale legate de managementul general al societii este criteriul care
prevaleaz. O persoan impozabil poate avea sediul activitii economice ntr-un stat membru chiar dac nu
realizeaz efectiv activiti economice n statul respectiv. Prezena unei cutii potale sau a unor reprezentane
comerciale nu poate fi considerat ca sediu al activitii economice a unei persoane impozabile, dac nu sunt
ndeplinite condiiile menionate n tezele anterioare.
(3) n cazul persoanelor fizice care sunt persoane impozabile pentru care nu poate fi identificat un sediu al
activitii economice n sensul alin. (2), domiciliul stabil al acestor persoane este considerat sediul activitii
economice, n scopul determinrii statului n care acestea sunt stabilite, n sensul art. 266 alin. (2) lit. a) din
Codul fiscal.
(4) n aplicarea titlului VII al Codului fiscal, "domiciliul stabil" al unei persoane fizice, impozabile sau nu,
nseamn adresa nregistrat n registrul de eviden a populaiei ori ntr-un registru similar sau adresa
indicat de persoana respectiv autoritilor fiscale competente, cu excepia cazului n care exist dovada c
aceast adres nu reflect realitatea.
(5) "Reedina obinuit" a unei persoane fizice, impozabile sau nu, menionat n titlul VII al Codului
fiscal reprezint locul n care persoana fizic respectiv locuiete n mod obinuit, ca rezultat al unor legturi
personale i profesionale. Atunci cnd exist legturi profesionale ntr-o alt ar dect cea n care exist
legturi personale sau cnd nu exist legturi profesionale, locul "reedinei obinuite" se determin pe baza
legturilor personale care indic existena unor legturi strnse ntre persoana respectiv i locul n care
locuiete.
(6) n scopul aplicrii prevederilor art. 266 alin. (2) lit. c) i art. 307 din Codul fiscal:
a) dac sediul fix din Romnia al unei persoane impozabile care are sediul activitii economice n afara
Romniei nu particip la livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, respectiv resursele tehnice i/sau umane
din Romnia nu sunt utilizate pentru realizarea acestor operaiuni, se consider c persoana impozabil nu
este stabilit n Romnia pentru respectivele operaiuni;
b) dac sediul fix din Romnia al unei persoane impozabile care are sediul activitii economice n afara
Romniei particip la livrarea de bunuri sau prestarea de servicii nainte sau n timpul realizrii acestor
operaiuni sau conform unor nelegeri este prevzut c sediul fix poate s intervin ulterior derulrii
operaiunilor pentru operaiuni postvnzare ori pentru respectarea unor clauze contractuale de garanie i
aceast potenial participare nu constituie o operaiune separat din perspectiva TVA, msura n care sunt
utilizate resursele umane i/sau materiale n legtur cu aceste operaiuni nu este relevant, deoarece se
consider c n orice situaie acest sediu fix particip la realizarea operaiunilor respective;
c) atunci cnd resursele tehnice i/sau umane ale sediului fix din Romnia al unei persoane impozabile
care are sediul activitii economice n afara Romniei sunt utilizate numai pentru scopuri administrative
suport, cum sunt serviciile de contabilitate, de emitere a facturilor i colectarea titlurilor de crean, utilizarea
acestor resurse nu se consider ca participare la realizarea de livrri de bunuri sau prestri de servicii, fiind
tratate doar ca servicii-suport necesare ndeplinirii obligaiilor legate de aceste operaiuni. n aceast situaie,
se consider c persoana impozabil nu este stabilit n Romnia pentru aceste operaiuni;
d) atunci cnd factura este emis indicnd codul de nregistrare n scopuri de TVA al sediului fix din
Romnia, acesta se consider c a participat la livrarea de bunuri sau la prestarea de servicii, cu excepia
situaiei n care persoana impozabil poate face dovada contrariului.
(7) Atunci cnd gazul sau energia electric sunt livrate de o persoan impozabil sau ctre o persoan
impozabil care deine n Romnia o licen care i permite s desfoare activitatea economic n sectorul
gazului sau al energiei electrice, incluznd i cumprri i revnzri ale gazului natural sau ale energiei
electrice, existena licenei n sine nu este suficient pentru a considera c respectiva persoan impozabil are
un sediu fix n Romnia. Pentru ca sediul fix s existe n Romnia este necesar ca persoana impozabil s
ndeplineasc condiiile art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 2-a
Aplicare teritorial

2. (1) Bunurile de origine din teritoriile excluse prevzute la art. 267 alin. (2) i (3) din Codul fiscal trebuie
importate din perspectiva taxei, dac sunt transportate n teritoriul Uniunii Europene.
(2) Insula Man, Principatul Monaco i zonele aflate sub suveranitatea Regatului Unit al Marii Britanii i
Irlandei de Nord de la Akrotiri i Dhekelia sunt considerate teritorii ale statelor membre, iar operaiunile cu
originea sau destinaia n:
a) Insula Man sunt considerate cu originea sau destinaia n Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de
Nord;
b) Principatul Monaco sunt considerate cu originea sau destinaia n Republica Francez;
c) zonele aflate sub suveranitatea Regatului Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord de la Akrotiri i
Dhekelia sunt considerate cu originea sau cu destinaia n Republica Cipru.
(3) Zona contigu a Romniei i zona economic exclusiv a Romniei, astfel cum sunt delimitate prin
Legea nr. 17/1990 privind regimul juridic al apelor maritime interioare, al mrii teritoriale, al zonei contigue
i al zonei economice exclusive ale Romniei, republicat, se consider c fac parte din teritoriul Romniei
din punct de vedere al TVA, pentru operaiunile legate de activitile desfurate n exercitarea drepturilor
prevzute de art. 56 i 77 din Convenia Naiunilor Unite asupra dreptului mrii, ncheiat la Montego Bay
(Jamaica) la 10 decembrie 1982, ratificat prin Legea nr. 110/1996.
CAP. II
Operaiuni impozabile
3. (1) Dac o operaiune ndeplinete cumulativ condiiile prevzute la art. 268 alin. (1) lit. a), c) i d) din
Codul fiscal, dar nu ndeplinete condiia prevzut la art. 268 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, operaiunea nu
este impozabil n Romnia.
(2) Condiia referitoare la "plat" prevzut la art. 268 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal implic existena
unei legturi directe ntre operaiune i contrapartida obinut. O livrare de bunuri sau o prestare de servicii
este impozabil n condiiile n care aceast operaiune aduce un avantaj clientului, iar contrapartida obinut,
este aferent avantajului primit, dup cum urmeaz:
a) condiia referitoare la existena unui avantaj pentru un client este ndeplinit n cazul n care furnizorul
de bunuri sau prestatorul de servicii se angajeaz s furnizeze bunuri i/sau servicii determinabile persoanei
ce efectueaz plata sau, n absena plii, cnd operaiunea a fost realizat pentru a permite stabilirea unui
astfel de angajament. Aceast condiie este compatibil cu faptul c serviciile au fost colective, nu au fost
msurabile cu exactitate sau au fcut parte dintr-o obligaie legal;
b) condiia existenei unei legturi ntre operaiune i contrapartida obinut este ndeplinit chiar dac
preul nu reflect valoarea normal a operaiunii, respectiv ia forma unor cotizaii, bunuri sau servicii,
reduceri de pre, sau nu este pltit direct de beneficiar, ci de un ter.
(3) Achiziia intracomunitar de mijloace noi de transport efectuat de orice persoan impozabil ori
neimpozabil, prevzut la art. 268 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, este ntotdeauna considerat o operaiune
impozabil n Romnia, pentru care nu sunt aplicabile regulile referitoare la plafonul de achiziii
intracomunitare prevzut la art. 268 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, dac locul respectivei achiziii
intracomunitare este n Romnia, conform art. 276 din Codul fiscal.
(4) Achiziia intracomunitar de produse accizabile efectuat de o persoan impozabil sau de o persoan
juridic neimpozabil, prevzut la art. 268 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, este ntotdeauna considerat o
operaiune impozabil n Romnia, pentru care nu sunt aplicabile regulile referitoare la plafonul de achiziii
intracomunitare prevzut la art. 268 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, dac locul respectivei achiziii
intracomunitare este n Romnia, conform art. 276 din Codul fiscal.
(5) Echivalentul n lei al plafonului pentru achiziii intracomunitare de bunuri de 10.000 euro, prevzut la
art. 268 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, aplicabil n cursul unui an calendaristic, se determin pe baza
cursului valutar de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii i se rotunjete la cifra
miilor. Rotunjirea se face prin majorare cnd cifra sutelor este egal sau mai mare dect 5 i prin reducere
cnd cifra sutelor este mai mic de 5, prin urmare plafonul este de 34.000 lei.
(6) n aplicarea art. 268 alin. (5), pentru calculul plafonului de achiziii intracomunitare de bunuri se iau n
considerare urmtoarele elemente:
a) valoarea tuturor achiziiilor intracomunitare de bunuri, cu excepia achiziiilor prevzute la alin. (7);

b) valoarea tranzaciei ce conduce la depirea plafonului pentru achiziii intracomunitare de bunuri;

c) valoarea oricrui import efectuat de persoana juridic neimpozabil n alt stat membru, pentru bunurile
transportate n Romnia dup import.
(7) La calculul plafonului pentru achiziii intracomunitare de bunuri nu se vor lua n considerare:
a) valoarea achiziiilor intracomunitare de produse accizabile;
b) valoarea achiziiilor intracomunitare de mijloace noi de transport;
c) valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o livrare de bunuri cu instalare sau montaj, pentru
care locul livrrii se consider a fi n Romnia, n conformitate cu prevederile art. 275 alin. (1) lit. b) din
Codul fiscal;
d) valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o vnzare la distan, pentru care locul livrrii se
consider a fi n Romnia, n conformitate cu prevederile art. 275 alin. (2) i (3) din Codul fiscal;
e) valoarea achiziiilor de bunuri second-hand, de opere de art, de obiecte de colecie i antichiti, aa
cum sunt definite la art. 312 din Codul fiscal, n cazul n care aceste bunuri au fost taxate conform unui regim
special similar celui prevzut la art. 312 din Codul fiscal n statul membru din care au fost livrate;
f) valoarea achiziiilor de gaze naturale, energie electric, energie termic sau agent frigorific a cror
livrare a fost efectuat n conformitate cu prevederile art. 275 alin. (1) lit. e) i f) din Codul fiscal.
(8) n cazul n care plafonul pentru achiziii intracomunitare de bunuri este depit, persoana prevzut la
art. 268 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, care nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din
Codul fiscal, trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 317 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal. nregistrarea va rmne valabil pentru perioada pn la sfritul anului calendaristic n care a fost
depit plafonul de achiziii i cel puin pentru anul calendaristic urmtor sau, dup caz, pn la data la care
persoana respectiv se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, dac aceast dat
este anterioar acestui termen.
(9) Persoana prevzut la art. 268 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal poate solicita anularea nregistrrii
oricnd dup ncheierea anului calendaristic urmtor celui n care s-a nregistrat, conform art. 317 alin. (5)
din Codul fiscal. Prin excepie, persoana respectiv rmne nregistrat n scopuri de TVA conform art. 317
din Codul fiscal pentru toate achiziiile intracomunitare de bunuri efectuate cel puin pentru nc un an
calendaristic, dac plafonul pentru achiziii de bunuri este depit i n anul calendaristic care a urmat celui n
care persoana a fost nregistrat.
(10) Dac dup expirarea anului calendaristic urmtor celui n care persoana a fost nregistrat persoana
respectiv efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri n baza codului de nregistrare n scopuri de TVA
obinut conform art. 317 din Codul fiscal, se consider c persoana a optat conform art. 268 alin. (6) din
Codul fiscal, cu excepia cazului n care este obligat s rmn nregistrat n urma depirii plafonului
pentru achiziii de bunuri n anul urmtor anului n care s-a nregistrat, situaie n care se aplic prevederile
alin. (9).
(11) Conform prevederilor art. 268 alin. (6) din Codul fiscal, persoanele impozabile care efectueaz numai
operaiuni pentru care taxa nu este deductibil i persoanele juridice neimpozabile, care nu sunt nregistrate i
nu au obligaia de a fi nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, care nu depesc
plafonul pentru achiziii intracomunitare, pot opta pentru regimul general prevzut la art. 268 alin. (3) lit. a)
din Codul fiscal. Aceste persoane sunt obligate la plata taxei n Romnia pentru toate achiziiile
intracomunitare de bunuri de la data la care i exercit opiunea i vor solicita un cod de nregistrare n
scopuri de TVA conform art. 317 alin. (2) din Codul fiscal. Aceste persoane pot solicita anularea nregistrrii
oricnd dup ncheierea a 2 ani calendaristici ce urmeaz celui n care s-au nregistrat, conform art. 317 alin.
(6) din Codul fiscal.
(12) n cazul n care dup ncheierea a 2 ani calendaristici consecutivi de la nregistrare persoanele
prevzute la alin. (11) efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri n baza codului de nregistrare n
scopuri de TVA obinut conform art. 317 din Codul fiscal, se consider c aceste persoane i-au reexercitat
opiunea n condiiile art. 268 alin. (6) i art. 317 alin. (7) din Codul fiscal, cu excepia cazului n care aceste
persoane sunt obligate s rmn nregistrate n urma depirii plafonului pentru achiziii intracomunitare de
bunuri n anul calendaristic anterior, situaie n care se aplic prevederile alin. (9).
(13) n scopul aplicrii prevederilor art. 268 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, relaia de transport al
bunurilor din primul stat membru n Romnia trebuie s existe ntre furnizor i cumprtorul revnztor,
oricare dintre acetia putnd fi responsabil pentru transportul bunurilor, n conformitate cu condiiile

Incoterms sau n conformitate cu prevederile contractuale. Dac transportul este realizat de beneficiarul
livrrii ulterioare, nu sunt aplicabile msurile de simplificare pentru operaiuni triunghiulare. Obligaiile ce
revin beneficiarului livrrii ulterioare, dac Romnia este al treilea stat membru:
a) s plteasc taxa aferent livrrii efectuate de cumprtorul revnztor care nu este stabilit n Romnia,
indiferent dac este sau nu nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, n conformitate cu prevederile art. 307
alin. (4) i art. 326 alin. (1) sau (2) din Codul fiscal, dup caz;
b) s nscrie achiziia efectuat n rubricile alocate achiziiilor intracomunitare de bunuri din decontul de
tax prevzut la art. 323 sau art. 324 din Codul fiscal, precum i n declaraia recapitulativ prevzut la art.
325 din Codul fiscal.
(14) n cazul operaiunilor triunghiulare efectuate n condiiile art. 268 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal,
dac Romnia este al doilea stat membru al cumprtorului revnztor i acesta a transmis furnizorului din
primul stat membru codul su de nregistrare n scopuri de TVA acordat conform art. 316 din Codul fiscal,
cumprtorul revnztor trebuie s ndeplineasc urmtoarele obligaii:
a) s emit factura prevzut la art. 319 din Codul fiscal, n care s fie nscrise codul su de nregistrare n
scopuri de TVA n Romnia i codul de nregistrare n scopuri de TVA din al treilea stat membru al
beneficiarului livrrii;
b) s nu nscrie achiziia intracomunitar de bunuri care ar avea loc n Romnia ca urmare a transmiterii
codului de nregistrare n scopuri de TVA acordat conform art. 316 din Codul fiscal n declaraia
recapitulativ privind achiziiile intracomunitare, prevzut la art. 325 din Codul fiscal, aceasta fiind
neimpozabil. n decontul de tax aceste achiziii se nscriu la rubrica rezervat achiziiilor neimpozabile;
c) s nscrie livrarea efectuat ctre beneficiarul livrrii din al treilea stat membru n rubrica rezervat
livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de tax a decontului de tax i n declaraia recapitulativ
prevzut la art. 325 din Codul fiscal urmtoarele date:
1. codul de nregistrare n scopuri de TVA, din al treilea stat membru, al beneficiarului livrrii;
2. codul T n rubrica corespunztoare;
3. valoarea livrrii efectuate.
CAP. III
Persoane impozabile
4. (1) n sensul art. 269 alin. (2) din Codul fiscal, exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, n
concordan cu principiul de baz al sistemului de TVA potrivit cruia taxa trebuie s fie neutr, se refer la
orice tip de tranzacii, indiferent de forma lor juridic, astfel cum se menioneaz n constatrile Curii
Europene de Justiie n cazurile C-186/89 Van Tiem, C-306/94 Regie dauphinoise, C-77/01 Empresa de
Desenvolvimento Mineiro SA (EDM).
(2) n aplicarea prevederilor alin. (1), persoanele fizice nu se consider c realizeaz o activitate
economic n sfera de aplicare a taxei atunci cnd obin venituri din vnzarea locuinelor proprietate
personal sau a altor bunuri, care au fost folosite de ctre acestea pentru scopuri personale. n categoria
bunurilor utilizate n scopuri personale se includ construciile i, dup caz, terenul aferent acestora,
proprietate personal a persoanelor fizice care au fost utilizate n scop de locuin, inclusiv casele de vacan,
orice alte bunuri utilizate n scop personal de ctre persoana fizic, precum i bunurile de orice natur
motenite sau dobndite ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului
de proprietate.
(3) Persoana fizic, care nu a devenit deja persoan impozabil pentru alte activiti, se consider c
realizeaz o activitate economic din exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, dac acioneaz ca
atare, de o manier independent, i activitatea respectiv este desfurat n scopul obinerii de venituri cu
caracter de continuitate, n sensul art. 269 alin. (2) din Codul fiscal.
(4) n cazul construirii de bunuri imobile de ctre o persoan fizic, n vederea vnzrii, activitatea
economic este considerat nceput n momentul n care persoana fizic respectiv intenioneaz s
efectueze o astfel de activitate, iar intenia acesteia trebuie apreciat n baza elementelor obiective, de
exemplu, faptul c aceasta ncepe s angajeze costuri i/sau s fac investiii pregtitoare iniierii activitii
economice. Activitatea economic este considerat continu din momentul nceperii sale, incluznd i
livrarea bunului sau prilor din bunul imobil construit, chiar dac este un singur bun imobil.

(5) n cazul achiziiei de terenuri i/sau de construcii de ctre persoana fizic n scopul vnzrii, livrarea
acestor bunuri reprezint o activitate cu caracter de continuitate dac persoana fizic realizeaz mai mult de o
singur tranzacie n cursul unui an calendaristic. Dac persoana fizic realizeaz o singur livrare ntr-un an
aceasta este considerat ocazional i nu este considerat o livrare impozabil. Dac intervine o a doua
livrare n cursul aceluiai an, prima livrare nu se impoziteaz, dar este luat n considerare la calculul
plafonului prevzut la art. 310 din Codul fiscal. Totui, dac persoana fizic deruleaz deja construcia unui
bun imobil n vederea vnzrii, conform alin. (4), activitatea economic fiind deja considerat nceput i
continu, orice alte tranzacii efectuate ulterior nu mai au caracter ocazional. Livrrile de construcii i
terenuri, scutite de tax conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, sunt avute n vedere att la stabilirea
caracterului de continuitate al activitii economice, ct i la calculul plafonului de scutire prevzut la art. 310
din Codul fiscal. n situaia n care persoana fizic nu se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 316
alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, dar ncepe activitatea economic, se consider c aplic regimul special de
scutire pentru ntreprinderile mici conform art. 310 din Codul fiscal, obligativitatea nregistrrii n scopuri de
TVA intervenind la termenul prevzut la art. 310 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 1: O persoan fizic, care nu a mai realizat tranzacii cu bunuri imobile n anii precedeni, a
livrat n cursul anului 2015 dou terenuri care nu sunt construibile. Aceste terenuri au fost achiziionate n
cursul anului 2012, n vederea revnzrii i nu pentru a fi utilizate n scopuri personale. Dei persoana fizic
a devenit persoan impozabil pentru aceste livrri, totui livrrile respective fiind scutite de tax conform
art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, persoana fizic nu are obligaia nregistrrii n scopuri de tax
conform art. 316 din Codul fiscal. Dac aceeai persoan fizic ar fi livrat n cursul anului 2015 o construcie
nou n sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, ar fi avut obligaia s solicite nregistrarea n scopuri
de tax dac valoarea livrrii respective cumulat cu valoarea livrrilor anterioare ar fi depit plafonul de
scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal, cel mai trziu n termen de 10 zile de la data depirii plafonului,
respectiv de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care plafonul a fost depit, conform prevederilor art. 310
alin. (6) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 2: O persoan fizic vinde n luna ianuarie 2016 un teren construibil sau o construcie nou n
sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Dei n principiu operaiunea nu ar fi scutit de tax conform
art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, indiferent de valoarea livrrii, dac persoana fizic nu realizeaz i
alte operaiuni pentru care ar deveni persoan impozabil n cursul anului 2016, aceast operaiune este
considerat ocazional i persoana fizic nu datoreaz TVA pentru respectiva livrare. Dac n acelai an, n
luna martie, aceeai persoan fizic livreaz un teren sau o construcie, indiferent dac livrarea este taxabil
sau scutit conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, respectiva persoan va deveni persoan
impozabil dup cea de-a doua tranzacie. Dac a doua tranzacie este taxabil i valoarea cumulat a acesteia
cu cea a primei livrri depete plafonul de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal, persoana fizic are
obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, cel trziu n termen de 10 zile de la data depirii
plafonului, respectiv de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care plafonul a fost depit, conform art. 310
alin. (6) din Codul fiscal. Dac a doua tranzacie este scutit, persoana fizic nu are obligaia de a solicita
nregistrarea n scopuri de TVA. Dac n acelai an, dup a doua operaiune care a fost scutit, intervine a
treia operaiune n luna septembrie, care este taxabil (de exemplu, livrarea unui teren construibil), iar
valoarea cumulat a celor trei operaiuni depete plafonul de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal,
obligativitatea nregistrrii n scopuri de TVA intervine la termenul prevzut la art. 310 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 3: O persoan fizic realizeaz n cursul anului 2015 cinci livrri care ar fi scutite conform
art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Dei n anul 2015 persoana fizic a devenit n principiu persoan
impozabil, nu a avut obligaia de a solicita nregistrarea n scopuri de TVA deoarece a realizat numai
operaiuni scutite. Dac n anul 2016, n luna februarie, persoana fizic va livra o construcie nou sau un
teren construibil n sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, chiar dac este prima tranzacie din acest
an, aceasta nu mai este considerat ocazional, deoarece persoana fizic devenise deja persoan impozabil
n anul precedent i va avea obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de tax pn pe 10 martie 2016, dac
valoarea livrrii respective va depi plafonul de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 4: O persoan fizic a nceput n cursul anului 2015 construcia unui bun imobil cu intenia
de a vinde aceast construcie, devenind astfel persoan impozabil. n cursul anului 2015 nu a ncasat
avansuri i n principiu nu are obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de tax. Dac n anul 2016, nainte
s nceap s ncaseze avansuri sau nainte s fac livrri ale unor pri ale bunului imobil sau livrarea

respectivului imobil n integralitatea sa, livreaz un teren construibil sau o alt construcie nou n sensul art.
292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, persoana fizic ar avea obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de
tax cel mai trziu pn pe data de 10 a lunii urmtoare celei n care depete plafonul de scutire prevzut la
art. 310 din Codul fiscal. Aceast livrare nu este considerat ocazional, activitatea economic fiind
considerat continu din momentul nceperii construciei, respectiv din anul 2015.
Exemplul nr. 5: n luna martie 2015 o persoan fizic vinde o cas pe care a utilizat-o n scop de locuin,
operaiunea fiind neimpozabil. n luna aprilie vinde o cas pe care a motenit-o, nici aceast operaiune
nefiind impozabil. n luna mai, aceeai persoan fizic cumpr o construcie nou pe care o vinde n luna
iulie. Nici dup aceast vnzare persoana fizic nu devine persoan impozabil, deoarece aceast tranzacie,
fiind prima vnzare a unui bun care nu a fost utilizat n scopuri personale, este considerat ocazional. Dac
persoana fizic va mai livra de exemplu un teren construibil n luna august, aceasta este considerat a doua
tranzacie n sfera TVA, iar persoana fizic va deveni persoan impozabil i va avea obligaia s solicite
nregistrarea cel mai trziu pn pe data de 10 septembrie, dac livrarea din luna iulie cumulat cu cea din
luna august depesc plafonul de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal. Primele dou vnzri din lunile
martie i aprilie nu sunt luate n calculul plafonului de scutire deoarece nu sunt n sfera de aplicare a TVA.
Exemplul nr. 6: O familie deine un teren situat ntr-o zon construibil pe care l-a utilizat pentru cultivarea
de produse agricole. n luna ianuarie 2016 familia respectiv mparte n loturi terenul n vederea vnzrii.
Pentru a analiza dac terenul a fost utilizat n scop personal sau pentru activiti economice trebuie s se
constate dac produsele cultivate erau folosite numai pentru consumul familiei sau i pentru comercializare.
n situaia n care cantitatea de produse obinute nu justific numai consumul n scop personal, se consider
c terenul a fost utilizat n scopul unei activiti economice i livrarea lui intr n sfera de aplicare a TVA
consecin, dac livrarea primului lot are loc n luna februarie nu se consider o operaiune ocazional i dac
depete plafonul de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal, familia respectiv ar avea obligaia s se
nregistreze n scopuri de TVA, prin unul dintre soi. nregistrarea n scopuri de TVA trebuie solicitat cel mai
trziu n termenul prevzut la art. 310 alin. (6) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 7: n cursul anului 2015 o persoan fizic ncepe s construiasc un bun imobil. ncaseaz
avansuri care depesc plafonul de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal n luna decembrie 2015. Fiind
avansuri ncasate pentru livrarea de pri de construcie noi, operaiunile sunt taxabile, dar persoana
respectiv poate aplica regimul de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal pn la depirea plafonului.
Astfel, persoana respectiv va avea obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de TVA cel mai trziu pn pe
data de 10 ianuarie 2016. Dac livrarea unor apartamente din construcia respectiv are loc n luna martie
2016, avansurile ncasate n regim de scutire n anul 2015 vor trebui s fie regularizate la data livrrii prin
aplicarea cotei de TVA corespunztoare.
(6) n cazul exemplelor prezentate la alin. (5) au fost avute n vedere numai persoanele fizice care nu sunt
considerate persoane impozabile pentru alte activiti economice desfurate i faptul c orice livrare de
locuine personale, de case de vacan sau de alte bunuri prevzute la alin. (2) nu este luat n considerare
pentru stabilirea caracterului de continuitate al activitii nefiind considerat operaiune n sfera de aplicare a
taxei.
(7) n cazul n care bunurile imobile sunt deinute n coproprietate de o familie, dac exist obligaia
nregistrrii n scopuri de tax pentru vnzarea acestor bunuri imobile, unul dintre soi va fi desemnat s
ndeplineasc aceast obligaie.
(8) Transferul n patrimoniul afacerii al bunurilor sau serviciilor achiziionate sau dobndite de persoanele
fizice i care au fost folosite n scopuri personale, n vederea utilizrii pentru desfurarea de activiti
economice, nu este o operaiune asimilat unei livrri de bunuri/prestri de servicii, efectuate cu plat, iar
persoana fizic nu poate deduce taxa aferent bunurilor/serviciilor respective prin aplicarea procedurii de
ajustare prevzut la art. 304 i 305 din Codul fiscal.
(9) Persoanele care nu sunt legate de angajator printr-un contract individual de munc, ci prin alte
instrumente juridice, nu acioneaz de o manier independent n condiiile prevzute la art. 269 alin. (4) din
Codul fiscal, respectiv atunci cnd activitatea este exercitat de o persoan care nu dispune de o libertate de
organizare corespunztoare n ceea ce privete resursele materiale i umane folosite pentru exerciiul
activitii n discuie, cum ar fi libertatea de a alege colaboratorii, orarul de lucru, baza material necesare
desfurrii activitii sale, i riscul economic inerent acestei activiti nu este suportat de aceast persoan.
n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii de Justiie a Uniunii Europene n Cauza C-202/90

Ayuntamiento de Sevilla mpotriva Recaudadores de Tributos de las Zonas primera y segunda.

(10) Nu sunt considerate activiti economice:
a) acordarea de bunuri i/sau servicii n mod gratuit de organizaiile fr scop patrimonial;
b) livrarea de ctre organismele de cult religios a urmtoarelor obiecte: vase liturgice, icoane metalice sau
litografiate, cruci, crucifixe, cruciulie i medalioane cu imagini religioase specifice cultului, obiecte de
colportaj religios, calendare religioase, produse necesare exercitrii activitii de cult religios, precum tmia,
lumnrile, cu excepia celor decorative i a celor pentru nuni i botezuri.
(11) n sensul art. 269 alin. (5) din Codul fiscal, distorsiuni concureniale rezult atunci cnd aceeai
activitate este desfurat de mai multe persoane, dintre care unele beneficiaz de un tratament fiscal
preferenial, astfel nct contravaloarea bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate de acestea nu este grevat
de tax, fa de alte persoane care sunt obligate s greveze cu tax contravaloarea livrrilor de bunuri i/sau a
prestrilor de servicii efectuate.
(12) n situaia n care instituia public desfoar activiti pentru care este tratat ca persoan
impozabil, este considerat persoan impozabil n legtur cu acele activiti sau, dup caz, cu partea din
structura organizatoric prin care sunt realizate acele activiti. Prin excepie, n scopul stabilirii locului
prestrii serviciilor conform art. 278 din Codul fiscal, o persoan juridic neimpozabil care este nregistrat
n scopuri de TVA este considerat persoan impozabil.
(13) n sensul art. 269 alin. (8) din Codul fiscal, persoana fizic devine persoan impozabil n cazul unei
livrri intracomunitare de mijloace de transport noi. De asemenea, orice alt persoan juridic neimpozabil
se consider persoan impozabil pentru livrarea intracomunitar de mijloace de transport noi. Aceste
persoane nu sunt obligate s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal pentru aceste
livrri intracomunitare de mijloace de transport noi, n conformitate cu prevederile art. 316 alin. (3) din
Codul fiscal.
5. (1) n sensul art. 269 alin. (9) din Codul fiscal, grupul de persoane impozabile stabilite n Romnia,
independente din punct de vedere juridic i aflate n strns legtur din punct de vedere financiar, economic
i organizatoric, poate opta s fie tratat drept grup fiscal unic, cu urmtoarele condiii cumulative:
a) o persoan impozabil nu poate face parte dect dintr-un singur grup fiscal;
b) opiunea trebuie s se refere la o perioad de cel puin 2 ani;
c) toate persoanele impozabile din grup trebuie s aplice aceeai perioad fiscal.
(2) Opiunea prevzut la alin. (1) lit. b) se refer la grup, nu la fiecare membru al grupului.
(3) Grupul fiscal se poate constitui din minimum dou persoane impozabile.
(4) Organul fiscal competent n administrarea persoanelor impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal
este organul fiscal central desemnat n acest scop, n conformitate cu prevederile art. 30 alin. (5) din Legea nr.
207/2015 privind Codul de procedur fiscal, denumit n continuare Codul de procedur fiscal.
(5) Se consider, conform alin. (1), n strns legtur din punct de vedere financiar, economic i
organizatoric persoanele impozabile al cror capital este deinut direct sau indirect n proporie de mai mult
de 50% de ctre aceeai asociai. Termenul "asociai" include i acionarii, conform Legii societilor nr.
31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. ndeplinirea acestei condiii se dovedete prin
certificatul constatator eliberat de ctre registrul comerului i/sau, dup caz, alte documente justificative.
(6) n vederea implementrii grupului fiscal se depune la organul fiscal competent prevzut la alin. (4) o
cerere semnat de ctre reprezentanii legali ai tuturor membrilor grupului, care s cuprind urmtoarele:
a) numele, adresa, obiectul de activitate i codul de nregistrare n scopuri de TVA al fiecrui membru;
b) dovada c membrii sunt n strns legtur conform alin. (5);
c) numele membrului numit reprezentant.
(7) Organul fiscal competent trebuie s ia o decizie oficial prin care s aprobe sau s refuze
implementarea grupului fiscal i s comunice acea decizie reprezentantului grupului, n termen de 60 de zile
de la data primirii documentaiei complete, respectiv a cererii completate potrivit alin. (6), nsoit de
documentele justificative.
(8) Implementarea grupului fiscal intr n vigoare:
a) n prima zi din luna urmtoare datei comunicrii deciziei prevzute la alin. (7), n cazul n care membrii
grupului au perioad fiscal luna calendaristic;
b) n prima zi a perioadei fiscale urmtoare datei comunicrii deciziei prevzute la alin. (7), n cazul n
care membrii grupului nu au perioad fiscal luna calendaristic.

(9) Reprezentantul grupului trebuie s notifice organului fiscal competent oricare dintre urmtoarele
evenimente:
a) ncetarea opiunii prevzute la alin. (1) de a forma un grup fiscal unic, cu cel puin 30 de zile nainte de
producerea evenimentului;
b) nendeplinirea condiiilor prevzute la alin. (1)-(5), care conduc la anularea tratamentului persoanelor
impozabile ca grup fiscal sau a unei persoane ca membru al grupului fiscal, n termen de 15 zile de la
producerea evenimentului care a generat aceast situaie;
c) numirea unui alt reprezentant al grupului fiscal cu cel puin 30 de zile nainte de producerea
evenimentului;
d) prsirea grupului fiscal de ctre unul dintre membri, cu cel puin 30 de zile nainte de producerea
evenimentului;
e) intrarea unui nou membru n grupul fiscal, cu cel puin 30 de zile nainte de producerea evenimentului.
(10) n situaiile prevzute la alin. (9) lit. a) i b), organul fiscal competent anuleaz tratamentul
persoanelor impozabile ca grup fiscal sau, dup caz, al unei persoane ca membru al grupului fiscal, astfel:
a) n cazul prevzut la alin. (9) lit. a), de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care a ncetat opiunea n
cazul n care membrii grupului au perioad fiscal luna calendaristic, respectiv n prima zi a perioadei
fiscale urmtoare celei n care a ncetat opiunea, n cazul n care membrii grupului nu au perioad fiscal
luna calendaristic;
b) n cazul prevzut la alin. (9) lit. b), de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care s-a produs evenimentul
care a generat aceast situaie n cazul n care membrii grupului au perioad fiscal luna calendaristic,
respectiv n prima zi a perioadei fiscale urmtoare celei n care s-a produs evenimentul, n cazul n care
membrii grupului nu au perioad fiscal luna calendaristic.
(11) n situaiile prevzute la alin. (9) lit. c)-e) organul fiscal competent trebuie s ia o decizie oficial n
termen de 30 de zile de la data primirii notificrii i s comunice aceast decizie reprezentantului. Aceast
decizie intr n vigoare din prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost transmis reprezentantului, n cazul
n care membrii grupului au perioad fiscal luna calendaristic, respectiv n prima zi a perioadei fiscale
urmtoare, n cazul n care membrii grupului nu au perioad fiscal luna calendaristic. Pn la intrarea n
vigoare a deciziei, persoanele impozabile care au solicitat prsirea sau intrarea n grup a unui membru sunt
tratate ca grup fiscal unic format din membri care au depus iniial opiunea de a fi tratai ca grup fiscal unic i
au fost acceptai n acest sens de ctre organul fiscal competent. n situaia n care se solicit numirea unui alt
reprezentant al grupului, organul fiscal competent anuleaz calitatea reprezentantului grupului fiscal i n
aceeai decizie va aproba numirea unui alt reprezentant propus de membrii grupului.
(12) Prin excepie de la prevederile alin. (1) lit. b), organul fiscal competent, n urma verificrilor efectuate
sau la cererea persoanei impozabile:
a) anuleaz, din oficiu sau, dup caz, la cerere, tratamentul unei persoane ca membru al unui grup fiscal n
cazul n care acea persoan nu mai ntrunete criteriile de eligibilitate pentru a fi considerat un asemenea
membru n conformitate cu prevederile alin. (1). Aceast anulare va intra n vigoare ncepnd cu prima zi a
lunii urmtoare celei n care situaia a fost constatat de organul fiscal competent n cazul n care membrii
grupului au perioad fiscal luna calendaristic, respectiv n prima zi a perioadei fiscale urmtoare celei n
care situaia a fost constatat de organele fiscale competente, n cazul n care membrii grupului nu au
perioad fiscal luna calendaristic;
b) anuleaz, din oficiu sau, dup caz, la cerere, tratamentul persoanelor impozabile ca grup fiscal n cazul
n care acele persoane impozabile nu mai ntrunesc criteriile de eligibilitate pentru a fi considerate un
asemenea grup. Aceast anulare va intra n vigoare ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care
situaia a fost constatat de organul fiscal competent, n cazul n care membrii grupului au perioad fiscal
luna calendaristic, respectiv n prima zi a perioadei fiscale urmtoare celei n care situaia a fost constatat
de organele fiscale competente, n cazul n care membrii grupului nu au perioad fiscal luna calendaristic.
(13) De la data implementrii grupului fiscal unic conform alin. (8):
a) fiecare membru al grupului fiscal, altul dect reprezentantul:
1. raporteaz n decontul de tax menionat la art. 323 din Codul fiscal orice livrare de bunuri, prestare de
servicii, import sau achiziie intracomunitar de bunuri sau orice alt operaiune realizat de sau ctre acesta
pe parcursul perioadei fiscale;
2. trimite decontul su de tax reprezentantului;

3. nu pltete nicio tax datorat i nu solicit nicio rambursare conform decontului su de tax;
b) reprezentantul:
1. preia, n primul decont consolidat, soldurile taxei de plat de la sfritul perioadei fiscale anterioare,
neachitate pn la data depunerii acestui decont, precum i soldurile sumei negative a taxei pentru care nu s-a
solicitat rambursarea din deconturile de TVA ale membrilor grupului aferente perioadei fiscale anterioare;
2. raporteaz n propriul decont de tax, menionat n art. 323 din Codul fiscal, orice livrare de bunuri,
prestare de servicii, import sau achiziie intracomunitar de bunuri ori de servicii, precum i orice alt
operaiune realizat de sau ctre acesta pe parcursul perioadei fiscale;
3. raporteaz ntr-un decont consolidat rezultatele din toate deconturile de TVA primite de la ali membri ai
grupului fiscal, precum i rezultatele din propriul decont de tax pentru perioada fiscal respectiv;
4. depune la organul fiscal competent toate deconturile de tax ale membrilor, precum i formularul de
decont de tax consolidat;
5. pltete sau, dup caz, solicit rambursarea taxei care rezult din decontul de tax consolidat.
(14) Fiecare membru al grupului fiscal trebuie:
a) s depun declaraia recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal, la organul fiscal competent;
b) s se supun controlului organului fiscal competent;
c) s rspund separat i n solidar pentru orice tax datorat de el sau de orice membru al grupului fiscal
pentru perioada ct aparine respectivului grup fiscal;
d) s ntocmeasc primul decont de TVA, dup prsirea grupului fiscal, doar pe baza operaiunilor
efectuate n perioada ulterioar prsirii grupului, fr preluarea soldului din decontul aferent perioadei
fiscale anterioare, depus n vederea ntocmirii decontului consolidat.
(15) Livrrile de bunuri i prestrile de servicii realizate de fiecare membru al grupului sunt supuse
regimului normal de impozitare prevzut de titlul VII din Codul fiscal, indiferent dac sunt realizate ctre
teri sau ctre ceilali membri ai grupului fiscal, fiecare membru al grupului fiind considerat o persoan
impozabil separat.
6. Obligaiile i drepturile din punct de vedere al taxei pentru operaiunile derulate de asocierile prevzute
la art. 269 alin. (11) din Codul fiscal sunt prevzute la pct. 102.
CAP. IV
Operaiuni cuprinse n sfera de aplicare a taxei
SECIUNEA 1
Livrarea de bunuri
7. (1) Preluarea de bunuri produse de ctre o persoan impozabil pentru a fi folosite n cursul desfurrii
activitii sale economice sau pentru continuarea acesteia nu se consider ca fiind o livrare de bunuri n
sensul art. 270 alin. (1) din Codul fiscal, cu excepia situaiei prevzute la art. 270 alin. (4) lit. c) din Codul
fiscal. Aceleai prevederi se aplic i prestrilor de servicii.
(2) Valorificarea produselor scoase din rezerva de mobilizare constituie livrare de bunuri n sensul art. 270
alin. (1) din Codul fiscal.
(3) n sensul art. 270 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabil care nu deine proprietatea bunurilor
dar primete facturi pe numele su de la furnizor i emite facturi pe numele su ctre client, pentru
respectivele bunuri se consider c acioneaz n nume propriu. Persoana respectiv este considerat din
punctul de vedere al taxei cumprtor i revnztor al bunurilor. Indiferent de natura contractului ncheiat de
pri, dac o persoan impozabil primete i/sau emite facturi pe numele su, acest fapt o transform n
cumprtor revnztor din punctul de vedere al taxei.
(4) Prevederile alin. (3) se aplic sub denumirea de structur de comisionar n cazurile prevzute la pct. 31
alin. (4).
(5) Bunurile constatate lips din gestiune nu sunt considerate livrri de bunuri, fiind aplicabile prevederile
art. 304, 305 i 306 din Codul fiscal i ale pct. 78, 79 i 80.
(6) n sensul art. 270 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor n
urma executrii silite se consider livrare de bunuri numai dac debitorul executat silit este o persoan
impozabil.

(7) Distribuirea de produse agricole de ctre societile agricole reglementate de Legea nr. 36/1991 privind
societile agricole i alte forme de asociere n agricultur, cu modificrile ulterioare, ctre asociaii acestora
este asimilat din punct de vedere al TVA unei livrri de bunuri efectuate cu plat, n sensul art. 270 alin. (5)
din Codul fiscal, dac taxa aferent bunurilor respective a fost dedus total sau parial.
Exemplu: O societate agricol nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal
achiziioneaz semine, ngrminte, servicii de arat i semnat pentru realizarea produciei agricole.
Societatea deduce taxa pe valoarea adugat aferent tuturor achiziiilor de bunuri i servicii. Dup recoltare,
societatea distribuie o parte din produsele agricole ctre asociaii si. ntruct societatea a dedus taxa pe
valoarea adugat aferent achiziiilor de bunuri i servicii destinate realizrii ntregii producii agricole,
distribuirea de produse agricole din producia realizat ctre asociaii si este asimilat din punctul de vedere
al TVA unei livrri de bunuri efectuate cu plat, pentru care societatea are obligaia de a colecta TVA,
aplicnd cota corespunztoare.
(8) Transferul de active prevzut la art. 270 alin. (7) din Codul fiscal este un transfer universal de bunuri
i/sau servicii, acestea nemaifiind tratate individual, ci ca un tot unitar la persoana impozabil cedent,
indiferent dac este un transfer total sau parial de active. Se consider transfer parial de active, n sensul art.
270 alin. (7) din Codul fiscal, transferul tuturor activelor sau al unei pri din activele investite ntr-o anumit
ramur a activitii economice, dac acestea constituie din punct de vedere tehnic o structur independent,
capabil s efectueze activiti economice separate. De asemenea, se consider c transferul parial are loc i
n cazul n care bunurile imobile n care sunt situate activele transferate de cedent nu sunt nstrinate, ci
realocate altor ramuri ale activitii aflate n uzul cedentului. Simplul transfer al unor active nu garanteaz
posibilitatea continurii unei activiti economice n orice situaie. Pentru ca o operaiune s poat fi
considerat transfer de active, n sensul art. 270 alin. (7) din Codul fiscal, primitorul activelor trebuie s fac
dovada inteniei de a desfura activitatea economic sau partea din activitatea economic care i-a fost
transferat, i nu s lichideze imediat activitatea respectiv i, dup caz, s vnd eventualele stocuri.
Primitorul activelor are obligaia s transmit cedentului o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte
ndeplinirea acestei condiii. Pentru calificarea unei activiti ca transfer de active nu este relevant dac
primitorul activelor este autorizat pentru desfurarea activitii care i-a fost transferat sau dac are n
obiectul de activitate respectiva activitate. n acest sens a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de
Justiie n Cazul C - 497/01 - Zita Modes. Cerinele prevzute de prezentul alineat nu se aplic n cazul
divizrii i fuziunii, care sunt n orice situaie considerate transfer de active conform art. 270 alin. (7) din
Codul fiscal.
(9) Persoana impozabil care este beneficiarul transferului prevzut la alin. (7) este considerat ca fiind
succesorul cedentului, indiferent dac este nregistrat n scopuri de tax sau nu. Beneficiarul va prelua toate
drepturile i obligaiile cedentului, inclusiv pe cele privind livrrile ctre sine prevzute la art. 270 alin. (4)
din Codul fiscal, ajustrile deducerii prevzute la art. 304 i 305 din Codul fiscal. Dac beneficiarul
transferului este o persoan impozabil care nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din
Codul fiscal i nu se va nregistra n scopuri de TVA ca urmare a transferului, va trebui s plteasc la bugetul
de stat suma rezultat ca urmare a ajustrilor conform art. 270 alin. (4), art. 304, 305, 306 sau 332 din Codul
fiscal, dup caz, i s depun n acest sens declaraia prevzut la art. 324 alin. (8) din Codul fiscal.
Momentul de referin pentru determinarea datei de la care ncepe ajustarea taxei, n cazul bunurilor de
capital, nu este data transferului, ci data obinerii bunului de ctre cedent, conform art. 305 sau 332 din Codul
fiscal, dup caz. Cedentul va trebui s transmit cesionarului o copie de pe registrul bunurilor de capital, dac
acestea sunt obinute dup data aderrii. Aplicarea regimului de taxare pentru transferul de active de ctre
persoanele impozabile nu implic anularea dreptului de deducere a taxei la beneficiar, dac operaiunile n
cauz sunt taxabile prin efectul legii sau prin opiune, cu excepia situaiei n care se constat c tranzacia a
fost taxat n scopuri fiscale.
(10) n sensul art. 270 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal:
a) se cuprind n categoria bunurilor acordate n mod gratuit n scopul stimulrii vnzrilor bunurile care
sunt produse de persoana impozabil n vederea vnzrii sau sunt comercializate n mod obinuit de ctre
persoana impozabil, acordate n mod gratuit clientului, numai n msura n care sunt bunuri de acelai fel ca
i cele care sunt, au fost ori vor fi livrate clientului. Atunci cnd bunurile acordate gratuit n vederea
stimulrii vnzrilor nu sunt produse de persoana impozabil i/sau nu sunt bunuri comercializate n mod
obinuit de persoana impozabil i/sau nu sunt de acelai fel ca i cele care sunt ori au fost livrate clientului,

acordarea gratuit a acestora nu se consider livrare de bunuri dac:

1. se poate face dovada obiectiv a faptului c acestea pot fi utilizate de ctre client n legtur cu
bunurile/serviciile pe care le-a achiziionat de la respectiva persoan impozabil; sau
2. bunurile/serviciile sunt furnizate ctre consumatorul final i valoarea bunurilor acordate gratuit este mai
mic dect valoarea bunurilor/serviciilor furnizate acestuia;
b) bunurile acordate n scop de reclam cuprind, fr a se limita la acestea, bunurile oferite n mod gratuit
n cadrul campaniilor promoionale, mostre acordate pentru ncercarea produselor sau pentru demonstraii la
punctele de vnzare.
(11) Pe lng situaiile prevzute la alin. (10), nu constituie livrare de bunuri conform prevederilor art. 270
alin. (8) lit. b) din Codul fiscal bunurile acordate n mod gratuit pentru scopuri legate de desfurarea
activitii economice a persoanei impozabile. n aceast categorie se cuprind, fr a se limita la acestea,
bunurile pe care persoana impozabil le acord gratuit angajailor si i care sunt legate de desfurarea n
condiii optime a activitii economice, cum sunt, de exemplu: echipamentul de protecie i uniformele de
lucru, pentru contravaloarea care nu este suportat de angajai, materiale igienico-sanitare n vederea
prevenirii mbolnvirilor. Nu se ncadreaz n aceast categorie orice gratuiti acordate propriilor angajai
sau altor persoane, dac nu exist nicio legtur cu desfurarea n condiii optime a activitii economice,
cum sunt: cotele gratuite de energie electric acordate persoanelor pensionate din sectorul energiei electrice,
abonamentele de transport acordate gratuit pentru diverse categorii de persoane i altele de aceeai natur.
Exemplu: Pentru facilitarea accesului la un centru comercial o societate a depus diligenele necesare pentru
construirea unui sens giratoriu. O parte a sensului giratoriu a fost construit pe terenul aparinnd domeniului
public, iar o parte pe terenul societii. Dup finalizarea lucrrilor, pentru care primria a obinut autorizaie
de construire, sensul giratoriu i partea din terenul aferent aparinnd societii vor fi donate primriei. Dei
contractul prevede c sensul giratoriu va fi donat primriei, ntruct bunurile construite pe domeniul public
aparin unitii administrativ-teritoriale, din punctul de vedere al TVA nu se consider c are loc o livrare de
bunuri de la societate la primrie pentru lucrrile efectuate pe terenul primriei. Acestea reprezint din
punctul de vedere al TVA servicii acordate gratuit. n ceea ce privete donaia prii din sensul giratoriu
construite pe terenul societii i a terenului aferent, aceasta reprezint din punctul de vedere al TVA o livrare
de bunuri cu titlu gratuit. Att prestrile de servicii, ct i livrarea de bunuri, acordate gratuit, se consider c
au fost efectuate n scopul desfurrii activitii economice, respectiv pentru facilitarea accesului la centrul
comercial, nefiind n sfera de aplicare a TVA. Societatea n cauz beneficiaz de dreptul de deducere a TVA
conform prevederilor art. 297 din Codul fiscal.
(12) n sensul art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal:
a) bunurile de mic valoare acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol nu sunt considerate livrri de
bunuri dac valoarea fiecrui cadou oferit este mai mic sau egal cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA.
Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit. n situaia n care persoana impozabil a oferit i
cadouri care depesc individual plafonul de 100 lei, exclusiv TVA, nsumeaz valoarea depirilor de plafon
aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plat, i colecteaz taxa, dac taxa aferent
bunurilor respective este deductibil total sau parial. Se consider c livrarea de bunuri are loc n ultima zi
lucrtoare a perioadei fiscale n care au fost acordate bunurile gratuit i a fost depit plafonul. Baza
impozabil, respectiv valoarea depirilor de plafon, i taxa colectat aferent se nscriu n autofactura
prevzut la art. 319 alin. (8) din Codul fiscal, care se include n decontul ntocmit pentru perioada fiscal n
care persoana impozabil a acordat bunurile gratuit n cadrul aciunilor de protocol i a depit plafonul;
b) bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare sau mecenat nu sunt considerate livrri de
bunuri dac valoarea total n cursul unui an calendaristic se ncadreaz n limita a 3 la mie din cifra de
afaceri constituit din operaiuni taxabile, scutite cu sau fr drept de deducere, precum i din operaiuni
pentru care locul livrrii/prestrii este considerat a fi n strintate potrivit prevederilor art. 275 i 278 din
Codul fiscal. ncadrarea n plafon se determin pe baza datelor raportate prin deconturile de tax depuse
pentru un an calendaristic. Nu se iau n calcul pentru ncadrarea n aceste plafoane sponsorizrile i aciunile
de mecenat, acordate n numerar, i nici bunurile pentru care taxa nu a fost dedus. Depirea plafoanelor
constituie livrare de bunuri cu plat, respectiv se colecteaz taxa. Taxa colectat aferent depirii se include
n decontul ntocmit pentru ultima perioad fiscal a anului respectiv.
(13) Transferul prevzut la art. 270 alin. (10) din Codul fiscal este o operaiune asimilat unei livrri
intracomunitare cu plat de bunuri, fiind obligatoriu s fie respectate toate condiiile i regulile aferente

livrrilor intracomunitare, inclusiv cele referitoare la scutirea de tax. Caracteristic acestei operaiuni este
faptul c n momentul expedierii bunurilor dintr-un stat membru n alt stat membru acestea nu fac obiectul
unei livrri n sensul art. 270 alin. (1) din Codul fiscal i, pe cale de consecin, aceeai persoan impozabil
care declar transferul n statul membru unde ncepe transportul bunurilor trebuie s declare i achiziia
intracomunitar de bunuri asimilat n statul membru n care aceasta are loc. Exemple de transferuri:
transportul n alt stat membru de bunuri importate n Romnia, efectuat de persoana care a realizat importul,
n lipsa unei tranzacii n momentul expedierii, transportul/expedierea de bunuri mobile corporale din
Romnia n alt stat membru n vederea constituirii unui stoc care urmeaz a fi vndut n respectivul stat
membru, transportul de bunuri n alt stat membru n vederea ncorporrii ntr-un bun mobil sau imobil n
respectivul stat membru n situaia n care persoana respectiv presteaz servicii n respectivul stat membru,
transportul/expedierea unui bun mobil corporal din Romnia n alt stat membru n vederea reparrii i care,
ulterior, nu se mai ntoarce n Romnia, situaie n care nontransferul iniial devine transfer,
transportul/expedierea din Romnia de materii prime n vederea prelucrrii n alt stat membru i care,
ulterior, nu se mai ntorc n Romnia, situaie n care nontransferul iniial al materiilor prime devine transfer.
(14) Nontransferul cuprinde i expedierea sau transportul de produse accizabile din Romnia n alt stat
membru de ctre persoana impozabil sau de alt persoan n contul su, n vederea efecturii unei vnzri la
distan ctre persoane neimpozabile din acel stat membru, altele dect persoanele juridice neimpozabile.
(15) Furnizarea de programe informatice software standard pe dischet sau pe un alt purttor de date,
nsoit de licen obinuit care interzice copierea i distribuirea acestora i care permite doar instalarea lor,
constituie livrare de bunuri conform art. 270 din Codul fiscal. Programele informatice software standard
reprezint orice software produs ca un bun de folosin general care conine date prenregistrate, este
comercializat ca atare i, dup instalare i eventual o perioad scurt de training, poate fi utilizat n mod
independent de ctre clieni n formatul standard pentru aceleai aplicaii i funcii.
(16) Procesarea fotografiilor digitale constituie:
a) livrare de bunuri, n sensul art. 270 din Codul fiscal, n msura n care se limiteaz la reproducerea
fotografiilor pe suporturi, dreptul de a dispune de acestea fiind transferat de la procesator la clientul care a
comandat copiile dup original;
b) prestare de servicii, n sensul art. 271 din Codul fiscal, atunci cnd procesarea este nsoit de prestri de
servicii complementare care pot avea, innd seama de importana pe care o au pentru client, de timpul
necesar pentru executarea lor, de tratamentul necesar pentru documentele originale i de partea din costul
total pe care o reprezint aceste prestri de servicii, un caracter predominant n raport cu operaiunea de
livrare de bunuri, astfel nct acestea s constituie un scop n sine pentru client.
(17) n cazul contractelor de construire, al antecontractelor de vnzare-cumprare i al contractelor de
promisiune de vnzare a unui imobil neconstruit, finalizate prin transferul titlului de proprietate asupra
construciilor rezultate prin contract de vnzare-cumprare, se consider c are loc o livrare de bunuri
imobile n sensul art. 270 alin. (1) din Codul fiscal. n cazul n care nu are loc transferul titlului de proprietate
asupra construciilor rezultate, are loc o prestare de servicii n sensul art. 271 alin. (1) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 2-a
Prestarea de servicii
8. (1) Prestrile de servicii prevzute la art. 271 din Codul fiscal cuprind orice operaiuni care nu sunt
considerate livrri de bunuri conform art. 270 din Codul fiscal, inclusiv vnzarea de active imobilizate
necorporale.
(2) n sensul art. 271 alin. (2) din Codul fiscal, cnd pentru aceeai prestare de servicii intervin mai multe
persoane impozabile care acioneaz n nume propriu, prin tranzacii succesive, indiferent de natura
contractului, se consider c fiecare persoan este cumprtor i revnztor, respectiv a primit i a prestat n
nume propriu serviciul respectiv. Fiecare tranzacie se consider o prestare separat i se impoziteaz distinct,
chiar dac serviciul respectiv este prestat direct ctre beneficiarul final.
Exemplu: Societatea A presteaz servicii de publicitate pentru produsele societii B. Serviciile sunt
facturate ctre societatea C i aceasta le factureaz ctre societatea B. Societatea C se consider c a primit i
a prestat n nume propriu servicii de publicitate.
(3) Prevederile alin. (2) se aplic sub denumirea de structur de comisionar n cazurile prevzute la pct. 31

alin. (4).
(4) Transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing este considerat prestare de servicii
conform art. 271 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. La sfritul perioadei de leasing, dac locatorul/finanatorul
transfer locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului, la solicitarea acestuia, operaiunea
reprezint o livrare de bunuri pentru valoarea la care se face transferul. Se consider a fi sfritul perioadei de
leasing i data la care locatorul/finanatorul transfer locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra
bunului nainte de sfritul perioadei de leasing, situaie n care valoarea de transfer va cuprinde i suma
ratelor care nu au mai ajuns la scaden, inclusiv toate cheltuielile accesorii facturate odat cu rata de leasing.
Dac transferul dreptului de proprietate asupra bunului ctre locatar/utilizator se realizeaz nainte de
derularea a 12 luni consecutive de la data nceperii contractului de leasing, se consider c nu a mai avut loc
o operaiune de leasing, ci o livrare de bunuri la data la care bunul a fost pus la dispoziia
locatarului/utilizatorului. Dac n cursul derulrii unui contract de leasing financiar intervine o cesiune ntre
utilizatori cu acceptul locatorului/finanatorului, operaiunea nu constituie livrare de bunuri, considerndu-se
c persoana care preia contractul de leasing continu persoana cedentului. Operaiunea este considerat n
continuare prestare de servicii, persoana care preia contractul de leasing avnd aceleai obligaii ca i
cedentul n ceea ce privete taxa.
(5) Este considerat prestare de servicii, conform art. 271 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal, intermedierea
efectuat de o persoan care acioneaz n numele i n contul altei persoane atunci cnd intervine ntr-o
livrare de bunuri sau o prestare de servicii. n sensul prezentelor norme, intermediarul care acioneaz n
numele i n contul altei persoane este persoana care se oblig fa de client s l pun n legtur cu un ter,
n vederea ncheierii unui contract, fiind remunerat cu un comision. Pentru livrarea de bunuri/prestarea de
servicii intermediat, furnizorul/prestatorul emite factura direct ctre beneficiar, n timp ce intermediarul
emite factura de comision care reprezint contravaloarea serviciului de intermediere prestat ctre clientul su,
care poate fi furnizorul/prestatorul sau beneficiarul livrrii de bunuri/prestrii de servicii intermediate.
(6) Emiterea de ctre intermediar a unei facturi n numele su ctre cumprtor/beneficiar, pentru livrarea
de bunuri/prestarea de servicii intermediat, este suficient pentru a-l transforma n cumprtor revnztor
din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat. De asemenea, intermediarul devine din punctul de
vedere al taxei pe valoarea adugat un cumprtor revnztor, dac primete de la furnizor/prestator o
factur ntocmit pe numele su.
(7) n sensul art. 271 alin. (4) din Codul fiscal, nu sunt asimilate unei prestri de servicii efectuate cu plat
utilizarea bunurilor, altele dect bunurile de capital, care fac parte din activele folosite n cadrul activitii
economice a persoanei impozabile pentru a fi puse la dispoziie n vederea utilizrii n mod gratuit altor
persoane, precum i prestarea de servicii n mod gratuit, pentru scopuri legate de desfurarea activitii sale
economice. Sunt asimilate unei prestri de servicii efectuate cu plat utilizarea bunurilor care fac parte din
activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile n folosul propriu sau serviciile
prestate n mod gratuit de ctre persoana impozabil pentru uzul propriu, dac taxa pentru bunurile respective
a fost dedus total sau parial, cu excepia bunurilor a cror achiziie face obiectul limitrii la 50% a dreptului
de deducere potrivit prevederilor art. 298 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 1: O societate comercial care produce frigidere pe care le pune la dispoziia grdiniei de
copii organizate n cadrul societii comerciale se consider c utilizeaz n folosul propriu bunurile
respective, pentru alte scopuri dect desfurarea activitii sale economice.
Exemplul nr. 2: O societate comercial care distribuie ap mineral pune gratuit frigidere la dispoziia
magazinelor care comercializeaz apa mineral. Avnd n vedere scopul urmrit de distribuitor, i anume
expunerea mai bun a produselor sale i vnzarea acestora la o temperatur optim consumului, operaiunea
nu este asimilat unei prestri de servicii cu plat, fiind considerat o prestare legat de activitatea economic
a acestuia, care nu intr n sfera de aplicare a taxei.
Exemplul nr. 3: n cazul unor contracte prin care o persoan impozabil pune la dispoziia altei persoane
impozabile bunuri pe care aceasta din urm le utilizeaz pentru prestarea de servicii n beneficiul persoanei
care i-a pus bunurile la dispoziie, n msura n care prestatorul utilizeaz bunurile exclusiv pentru prestarea
de servicii n beneficiul persoanei care deine bunul, se consider c are loc o prestare de servicii legat de
activitatea economic a persoanei care a pus bunul gratuit la dispoziia altei persoane, care nu este asimilat
unei prestri cu plat. Nu are loc transferul dreptului de proprietate a bunurilor ctre persoana care utilizeaz
bunurile respective.

Exemplul nr. 4: n cazul contractelor prin care o persoan impozabil avnd calitatea de prestator de
servicii, pentru realizarea unor bunuri n beneficiul altei persoane, utilizeaz o matri sau alte echipamente
destinate realizrii comenzilor clientului su, n funcie de natura contractului se pot distinge urmtoarele
situaii:
a) dac se face transferul de proprietate a matriei sau a echipamentelor de ctre prestator ctre persoana cu
care aceasta a contractat realizarea unor bunuri, are loc o livrare n sensul art. 270 din Codul fiscal. Achiziia
acestor matrie/echipamente este considerat a fi efectuat n scopul desfurrii activitii economice a
persoanei impozabile care a contractat realizarea unor bunuri cu prestatorul, chiar dac aceste bunuri sunt
utilizate de prestatorul de servicii. Punerea acestora la dispoziia prestatorului este o prestare de servicii
legat de activitatea economic a persoanei care a pus bunul gratuit la dispoziia altei persoane, care nu este
asimilat unei prestri cu plat, n msura n care prestatorul utilizeaz bunurile pentru prestarea de servicii
exclusiv n beneficiul persoanei care deine bunul;
b) dac nu se face transferul de proprietate a matriei sau a echipamentelor de ctre prestator, dar
prestatorul recupereaz contravaloarea acestora de la persoana cu care aceasta a contractat realizarea unor
bunuri, se consider c recuperarea contravalorii matrielor/echipamentelor este accesorie serviciului
principal, respectiv prestarea de servicii n scopul realizrii unor bunuri, care urmeaz acelai regim fiscal ca
i operaiunea principal.
(8) n sensul art. 271 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal, nu constituie prestare de servicii efectuat cu plat
utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile
sau prestarea de servicii n mod gratuit n cadrul aciunilor de protocol n msura n care aciunile de protocol
sunt realizate n scopuri legate de activitatea economic a persoanei impozabile, nefiind aplicabil plafonul
prevzut la pct. 7 alin. (12) lit. a). Prevederile pct. 7 alin. (12) lit. b) se aplic n mod corespunztor pentru
utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile
sau pentru prestarea de servicii n mod gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare sau mecenat.
(9) Prevederile pct. 7 alin. (10) i (11) se aplic corespunztor i pentru operaiunile prevzute la art. 271
alin. (5) lit. b) din Codul fiscal.
(10) Prevederile pct. 7 alin. (8) i (9) se aplic corespunztor i pentru prevederile art. 271 alin. (6) din
Codul fiscal.
(11) n sensul art. 271 din Codul fiscal, sunt considerate prestri de servicii urmtoarele:
a) furnizarea de programe informatice software standard prin internet sau prin orice alt reea electronic i
care este n principal automatizat, necesitnd intervenie uman minim, fiind un serviciu furnizat pe cale
electronic, conform art. 266 alin. (1) pct. 28 din Codul fiscal;
b) furnizarea de licene n cadrul unui contract de licen privind programele informatice software, care
permite clientului instalarea programului software pe diverse staii de lucru, mpreun cu furnizarea de
programe software standard pe dischet sau pe un alt purttor de date, conform art. 271 alin. (3) lit. b) din
Codul fiscal;
c) furnizarea de programe informatice software personalizate, chiar i n cazul n care programul software
este furnizat pe dischet sau pe un alt purttor de date. Programul software personalizat reprezint orice
program software creat sau adaptat nevoilor specifice ale clienilor, conform cerinelor exprimate de acetia;
d) transferul cu plat al unui sportiv de la un club sportiv la altul. Sumele pltite drept compensaie pentru
ncetarea contractului sau drept penaliti pentru nendeplinirea unor obligaii prevzute de prile
contractante nu sunt considerate prestri de servicii efectuate cu plat.
SECIUNEA a 3-a
Schimbul de bunuri sau servicii
9. (1) Operaiunile prevzute la art. 272 din Codul fiscal includ orice livrri de bunuri/prestri de servicii a
cror plat se realizeaz printr-o alt livrare/prestare, precum:
a) plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a serviciului de prelucrare/obinere a
produselor agricole;
b) plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a arendei, care constituie o prestare de
servicii.
(2) Fiecare operaiune din cadrul schimbului este tratat separat, aplicndu-se prevederile prezentului titlu

n funcie de calitatea persoanei care realizeaz operaiunea, cotele i regulile aplicabile fiecrei operaiuni n
parte.
SECIUNEA a 4-a
Achiziiile intracomunitare de bunuri
10. (1) n sensul art. 273 alin. (1) din Codul fiscal, dac n statul membru din care ncepe expedierea sau
transportul bunurilor are loc o livrare intracomunitar de bunuri, ntr-un alt stat membru are loc o achiziie
intracomunitar de bunuri n funcie de locul acestei operaiuni stabilit conform prevederilor art. 276 din
Codul fiscal.
(2) Prevederea art. 273 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal este prevederea "n oglind" a celei de la art. 270
alin. (10) din Codul fiscal, cu privire la transferul bunurilor din Romnia ntr-un alt stat membru. Atunci cnd
un bun intr n Romnia n aceste condiii, persoana impozabil trebuie s analizeze dac din punctul de
vedere al legislaiei romne operaiunea ar fi constituit un transfer de bunuri dac operaiunea s-ar fi realizat
din Romnia n alt stat membru. n acest caz, transferul bunurilor din alt stat membru n Romnia d natere
unei operaiuni asimilate unei achiziii intracomunitare cu plat. Tratarea acestor transferuri ca i achiziii
intracomunitare nu depinde de tratamentul aplicat pentru acelai transfer n statul membru de origine.
(3) Prevederile art. 273 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se aplic bunurilor achiziionate de forele armate
romne n alt stat membru, n situaia n care aceste bunuri, dup ce au fost folosite de forele armate, sunt
expediate n Romnia.
(4) n sensul art. 273 alin. (3) din Codul fiscal este considerat a fi efectuat cu plat achiziia
intracomunitar de bunuri a cror livrare n ar ar fi fost asimilat unei livrri de bunuri cu plat.
(5) Conform art. 273 alin. (4) din Codul fiscal, dac o persoan juridic neimpozabil din Romnia
import bunuri n alt stat membru, pe care apoi le transport/expediaz n Romnia, operaiunea respectiv
este asimilat unei achiziii intracomunitare cu plat n Romnia, chiar dac taxa aferent importului a fost
pltit n statul membru de import. n temeiul dovezii achitrii taxei aferente achiziiei intracomunitare n
Romnia, persoana juridic neimpozabil poate solicita statului membru de import restituirea taxei achitate
pentru import. n cazul invers, cnd o persoan juridic neimpozabil stabilit n alt stat membru import
bunuri n Romnia, pe care apoi le transport/expediaz n alt stat membru, poate solicita n Romnia
restituirea taxei achitate pentru importul respectiv, dac face dovada c achiziia intracomunitar a bunurilor
a fost supus taxei n cellalt stat membru.
(6) Nu este asimilat unei achiziii intracomunitare efectuate cu plat utilizarea n Romnia de ctre o
persoan impozabil n vederea efecturii unei vnzri la distan ctre persoane neimpozabile din Romnia,
altele dect persoanele juridice neimpozabile, de produse accizabile transportate sau expediate din alt stat
membru de persoana impozabil sau de alt persoan, n numele acesteia.
CAP. V
Locul operaiunilor cuprinse n sfera de aplicare a taxei
SECIUNEA 1
Locul livrrii de bunuri
11. (1) n sensul art. 275 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, bunurile sunt considerate a fi transportate de
furnizor, de cumprtor sau de un ter care acioneaz n numele i n contul unuia dintre acetia, dac
transportul este n sarcina furnizorului sau a cumprtorului. Tera persoan care realizeaz transportul n
numele i n contul furnizorului sau al cumprtorului este transportatorul sau orice alt persoan care
intervine n numele i n contul furnizorului ori al cumprtorului n realizarea serviciului de transport.
(2) Prevederile art. 275 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal nu se aplic n situaia n care cumprtorul a optat
pentru calitatea de importator al bunurilor conform prevederilor pct. 82 alin. (1) lit. b).
(3) Conform art. 275 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, locul livrrii este locul unde bunurile sunt puse la
dispoziia cumprtorului, n cazul n care bunurile nu sunt transportate sau expediate. n categoria bunurilor
care nu sunt transportate sau expediate se cuprind bunurile imobile, precum i orice alte bunuri mobile
corporale care, dei sunt livrate, ntre vnztor i cumprtor nu exist relaie de transport. Exemplu: o

persoan impozabil A stabilit n Romnia livreaz bunuri unei alte persoane impozabile B stabilite n alt
stat membru sau n Romnia. Bunurile sunt transportate direct la C, o alt persoan, care cumpr bunurile de
la B. n primul caz persoana obligat s realizeze transportul este A sau B. Pe relaia A-B se consider o
livrare cu transport, iar pe relaia B-C se consider o livrare fr transport. n al doilea caz, dac persoana
obligat s realizeze transportul este C, pe relaia A-B se consider o livrare fr transport, locul livrrii fiind
locul unde bunurile sunt puse la dispoziia lui B, iar n relaia B-C se consider o livrare cu transport, locul
livrrii fiind locul unde ncepe transportul, respectiv n statul membru al furnizorului A, unde se afl bunurile
atunci cnd ncepe transportul.
12. (1) n sensul art. 275 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, echivalentul n lei al plafonului de 35.000 de euro
pentru vnzrile la distan se stabilete pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Naional a
Romniei la data aderrii i se rotunjete la cifra miilor. Rotunjirea se face prin majorare, cnd cifra sutelor
este egal cu sau mai mare dect 5, i prin reducere, cnd cifra sutelor este mai mic dect 5, prin urmare
plafonul este de 118.000 lei.
(2) n cazul n care vnzrile la distan efectuate de un furnizor dintr-un anumit stat membru n Romnia
depesc plafonul prevzut la alin. (1), se consider c toate vnzrile la distan efectuate de furnizor din
acel stat membru n Romnia au loc n Romnia pe perioada rmas din anul calendaristic n care s-a depit
plafonul i pentru anul calendaristic urmtor. Persoana obligat la plata taxei este furnizorul din alt stat
membru, potrivit art. 307 alin. (1) din Codul fiscal, care trebuie s se nregistreze n Romnia n scopuri de
TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, la depirea plafonului calculat conform alin. (4) i (5). nregistrarea
rmne valabil pn la data de 31 decembrie a anului calendaristic urmtor celui n care furnizorul a depit
plafonul pentru vnzri la distan n Romnia, cu excepia situaiei prevzute la alin. (3).
(3) n cazul n care plafonul prevzut la alin. (1) este depit i n anul calendaristic urmtor, se aplic
prevederile alin. (2) referitoare la locul acestor vnzri.
(4) La calculul plafonului prevzut la alin. (1) se iau n considerare:
a) valoarea tuturor vnzrilor la distan efectuate de un furnizor dintr-un anumit stat membru n Romnia,
inclusiv valoarea vnzrilor de bunuri care au fost livrate dintr-un teritoriu ter i care sunt considerate c au
fost livrate n Romnia din statul membru de import, n conformitate cu prevederile art. 275 alin. (8) din
Codul fiscal;
b) valoarea vnzrii la distan ce conduce la depirea plafonului.
(5) La calculul plafonului prevzut la alin. (1) nu se iau n considerare:
a) valoarea vnzrilor la distan de bunuri accizabile;
b) valoarea oricrei livrri intracomunitare de mijloace de transport noi;
c) valoarea oricrei livrri de bunuri cu instalare sau montare, efectuat n Romnia de ctre furnizor sau
de alt persoan n numele acestuia, conform art. 275 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) valoarea oricrei livrri efectuate de furnizor n statul membru de plecare n cadrul tranzaciei supuse
regimului special al marjei profitului pentru bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i
antichiti, prevzute la art. 312 din Codul fiscal;
e) valoarea oricrei livrri de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Uniunii Europene sau
prin orice reea conectat la un astfel de sistem, de energie electric, de energie termic sau agent frigorific
prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire, conform art. 275 alin. (1) lit. e) i f) din Codul fiscal.
(6) Furnizorul unei vnzri la distan n Romnia poate opta n statul membru n care este stabilit s
schimbe locul livrrii n Romnia pentru toate vnzrile sale la distan din acel stat membru n Romnia.
Opiunea se comunic i organelor fiscale competente din Romnia printr-o scrisoare recomandat n care
furnizorul specific data de la care intenioneaz s aplice opiunea. Persoana obligat la plata taxei este
furnizorul din alt stat membru, potrivit art. 307 alin. (1) din Codul fiscal, care trebuie s se nregistreze n
Romnia n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, nainte de prima livrare care va fi realizat
ulterior exprimrii opiunii. nregistrarea ca urmare a opiunii rmne valabil pn la data de 31 decembrie a
celui de-al doilea an calendaristic urmtor celui n care furnizorul i-a exercitat opiunea, cu excepia situaiei
prevzute la alin. (7).
(7) Dac plafonul prevzut la alin. (1) este depit n cel de-al doilea an calendaristic consecutiv prevzut
la alin. (6), se aplic prevederile alin. (2)-(5) n privina locului pentru vnzrile la distan n Romnia.
(8) Vnzarea la distan are loc ntr-un stat membru, altul dect Romnia, conform art. 275 alin. (5) din
Codul fiscal, dac valoarea total a vnzrilor la distan efectuate de furnizorul din Romnia depete

plafonul vnzrilor la distan stabilit de statul membru de destinaie, care poate s difere de cel stabilit la
alin. (1), valabil pentru Romnia, sau n cazul n care furnizorul i-a exercitat opiunea prevzut la alin. (12).
Plafonul pentru vnzri la distan se calculeaz pe fiecare an calendaristic. n sensul art. 275 alin. (5) din
Codul fiscal, persoanele din alt stat membru care nu comunic furnizorului din Romnia un cod valabil de
nregistrare n scopuri de TVA se consider c sunt persoanele care beneficiaz n statul lor membru de
derogarea prevzut la art. 3 alin. (2) din Directiva 112, al crei echivalent n Codul fiscal este art. 268 alin.
(4).
(9) n cazul n care furnizorul depete plafonul pentru vnzri la distan stabilit de statul membru de
destinaie, se consider c toate vnzrile la distan efectuate de furnizorul din Romnia n statul membru de
destinaie au loc n acel stat membru pentru perioada rmas din anul calendaristic n care s-a depit
plafonul i pentru anul calendaristic urmtor. Dac se depete plafonul i n anul urmtor, se aplic aceleai
reguli referitoare la locul acestor vnzri. Furnizorii trebuie s comunice printr-o scrisoare recomandat
transmis ctre organul fiscal competent din Romnia, n termen de 30 de zile de la data nregistrrii n alt
stat membru, pentru vnzri la distan ca urmare a depirii plafonului pentru vnzri la distan din alt stat
membru, locul acestor livrri nemaifiind n Romnia, ci n statul membru n care s-a depit plafonul.
(10) La calculul plafonului pentru vnzri la distan realizate de furnizori din Romnia n alt stat membru
se iau n considerare:
a) valoarea tuturor vnzrilor la distan efectuate de un furnizor din Romnia ctre un anumit stat
membru, inclusiv valoarea vnzrilor de bunuri expediate dintr-un teritoriu ter i importate n Romnia, care
se consider c au fost expediate din Romnia, n condiiile art. 275 alin. (8) din Codul fiscal;
b) valoarea vnzrii care conduce la depirea plafonului n cellalt stat membru.
(11) La calculul plafonului pentru vnzri la distan realizate de furnizori din Romnia n alt stat membru
nu se iau n considerare:
a) valoarea vnzrilor la distan de bunuri accizabile;
b) valoarea oricrei livrri intracomunitare de mijloace de transport noi;
c) valoarea livrrilor de bunuri cu instalare, efectuate n alt stat membru de ctre furnizor sau de alt
persoan n numele acestuia;
d) valoarea oricrei livrri efectuate de un furnizor din Romnia n cadrul unei tranzacii supuse regimului
special al marjei profitului pentru bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti,
conform art. 312 din Codul fiscal;
e) valoarea oricrei livrri de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Uniunii Europene sau
prin orice reea conectat la un astfel de sistem, de energie electric, de energie termic sau agent frigorific,
prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire.
(12) Furnizorul poate opta s schimbe locul livrrii ntr-un alt stat membru pentru toate vnzrile sale la
distan efectuate din Romnia ctre acel stat membru. Opiunea se comunic printr-o scrisoare recomandat
transmis ctre organul fiscal competent din Romnia i se exercit de la data trimiterii scrisorii recomandate,
rmnnd valabil pn la data de 31 decembrie a celui de-al doilea an calendaristic urmtor celui n care
furnizorul i-a exercitat opiunea, cu excepia situaiei prevzute la alin. (13).
(13) Dac plafonul pentru vnzri la distan realizate de furnizori din Romnia n alt stat membru este
depit i n cel de-al doilea an calendaristic consecutiv prevzut la alin. (12), se aplic prevederile alin. (9)(11) pentru locul vnzrilor la distan n cellalt stat membru.
SECIUNEA a 2-a
Locul achiziiei intracomunitare de bunuri
13. (1) Conform art. 276 alin. (1) din Codul fiscal, locul unei achiziii intracomunitare de bunuri este
ntotdeauna n statul membru n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor. n cazul n care,
conform art. 276 alin. (2) din Codul fiscal, cumprtorul furnizeaz un cod de nregistrare n scopuri de TVA
dintr-un alt stat membru dect cel n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor, se aplic reeaua de
siguran, respectiv achiziia intracomunitar se consider c are loc i n statul membru care a furnizat codul
de nregistrare n scopuri de TVA i n statul membru n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor.
(2) n sensul art. 276 alin. (3) din Codul fiscal, dac cumprtorul face dovada c a supus la plata taxei
achiziia intracomunitar i n statul membru n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor i n

statul membru care a furnizat un cod de nregistrare n scopuri de TVA, acesta poate solicita restituirea taxei
achitate n statul membru care a furnizat codul de nregistrare n scopuri de TVA. Restituirea taxei aferente
achiziiei intracomunitare se realizeaz astfel:
a) n cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, prin nregistrarea
cu semnul minus n decontul de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal a achiziiei intracomunitare i a
taxei aferente;
b) n cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal, restituirea taxei se
realizeaz conform normelor procedurale n vigoare.
Exemplu: o persoan impozabil din Romnia nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din
Codul fiscal achiziioneaz n Ungaria (locul unde se ncheie transportul bunurilor) bunuri livrate din Frana.
Persoana respectiv nu este nregistrat n Ungaria n scopuri de TVA, dar comunic furnizorului din Frana
codul su de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia, pentru a beneficia de scutirea de tax aferent
livrrii intracomunitare realizate de furnizorul din Frana. Dup nregistrarea n scopuri de TVA n Ungaria i
plata TVA aferente achiziiei intracomunitare conform art. 276 alin. (1) din Codul fiscal, persoana respectiv
poate solicita restituirea taxei pltite n Romnia aferente achiziiei intracomunitare, care a avut loc i n
Romnia conform art. 276 alin. (2) din Codul fiscal.
(3) n conformitate cu prevederile art. 276 alin. (4) din Codul fiscal, n cazul n care pn la data la care
intervine exigibilitatea taxei pentru achiziia intracomunitar efectuat n statul membru care a atribuit codul
de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 276 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabil face
dovada c achiziia intracomunitar a fost supus la plata TVA n statul membru unde se ncheie expedierea
sau transportul bunurilor, nu se mai aplic prevederile art. 276 alin. (2) din Codul fiscal.
(4) Obligaiile prilor implicate n operaiuni triunghiulare prevzute la art. 276 alin. (5) din Codul fiscal
sunt cele stabilite la pct. 3 alin. (13) i (14).
SECIUNEA a 3-a
Locul prestrii de servicii
14. (1) Pentru stabilirea locului prestrii serviciilor potrivit prevederilor art. 278 alin. (2) i (3) din Codul
fiscal, se are n vedere noiunea de persoan impozabil, astfel cum este aceasta definit din punctul de
vedere al taxei pe valoarea adugat. Identificarea altor elemente, cum ar fi faptul c persoana impozabil
realizeaz operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat sau c aceasta aplic regimul special de scutire
pentru ntreprinderi mici, nu influeneaz modul n care regulile care guverneaz locul prestrii se aplic
atunci cnd persoana impozabil presteaz sau primete servicii.
(2) n aplicarea art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, sediu fix nseamn sediul definit la art. 266 alin. (2) lit.
b) din Codul fiscal, care se caracterizeaz printr-un grad suficient de permanen i o structur adecvat ca
resurse umane i tehnice care i permit s primeasc i s utilizeze serviciile care sunt furnizate pentru
necesitile proprii ale sediului respectiv.
(3) n aplicarea art. 278 alin. (3) i art. 278 alin. (5) lit. g) din Codul fiscal, sediu fix nseamn sediul
definit la art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, care se caracterizeaz printr-un grad suficient de
permanen i o structur adecvat ca resurse umane i tehnice care i permit s furnizeze serviciile
respective.
(4) Faptul c dispune de un cod de nregistrare n scopuri de TVA nu este suficient pentru ca un sediu s fie
considerat sediu fix.
(5) n aplicarea art. 278 din Codul fiscal, locul n care este stabilit o persoan juridic neimpozabil este:
a) locul n care se exercit funciile de administrare central a acesteia; sau
b) locul oricrui alt sediu care se caracterizeaz printr-un grad suficient de permanen i o structur
adecvat, n ceea ce privete resursele umane i tehnice, care i permit s primeasc i s utilizeze serviciile
care i sunt prestate pentru necesitile proprii.
(6) n aplicarea art. 278 alin. (2) i alin. (5) lit. h) din Codul fiscal, n cazul n care un prestator de servicii
de telecomunicaii, de servicii de radiodifuziune sau televiziune ori de servicii prestate pe cale electronic
furnizeaz serviciile respective ntr-un loc precum o cabin telefonic, un punct de acces la internet fr fir
(wi-fi hot spot), un internet cafe, un restaurant sau holul unui hotel, iar prezena fizic a beneficiarului
serviciului n locul respectiv este necesar pentru ca serviciul s i fie furnizat de prestatorul n cauz, se

prezum c clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n locul respectiv i c
serviciul este utilizat sau exploatat efectiv acolo.
(7) n cazul n care locul menionat la alin. (6) este la bordul unei nave, al unei aeronave sau al unui tren
care efectueaz transport de cltori n interiorul Uniunii Europene, ara n care se consider c este stabilit,
i are domiciliul stabil sau reedina obinuit clientul este ara n care ncepe operaiunea de transport de
cltori.
(8) Prevederile referitoare la stabilirea locului prestrii serviciilor se completeaz cu prevederile din
Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a
msurilor de punere n aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea
adugat, care sunt de direct aplicare.
15. (1) Regulile prevzute la art. 278 alin. (2) sau (3) din Codul fiscal se aplic numai n situaia n care
serviciile nu se pot ncadra n niciuna dintre excepiile prevzute la art. 278 alin. (4)-(7) din Codul fiscal.
Dac serviciile pot fi ncadrate n una dintre excepiile prevzute la art. 278 alin. (4)-(7) din Codul fiscal,
ntotdeauna excepia prevaleaz, nemaifiind aplicabile regulile generale stabilite la art. 278 alin. (2) i (3) din
Codul fiscal.
(2) n cazul n care o prestare de servicii efectuat n beneficiul unei persoane impozabile sau n beneficiul
unei persoane juridice neimpozabile considerate a fi o persoan impozabil intr sub incidena art. 278 alin.
(2) din Codul fiscal:
a) dac persoana impozabil respectiv este stabilit ntr-o singur ar sau, n absena unui sediu al
activitii economice sau a unui sediu fix, are domiciliul stabil i reedina obinuit ntr-o singur ar,
prestarea de servicii n cauz se consider c are locul n ara respectiv. Prestatorul stabilete respectivul loc
pe baza informaiilor furnizate de client i verific aceste informaii pe baza procedurilor de securitate
comerciale normale, cum ar fi cele legate de verificarea identitii sau a plii. Aceste informaii pot cuprinde
codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit de statul membru n care este stabilit clientul;
b) dac persoana impozabil este stabilit n mai multe ri, prestarea n cauz se consider c are locul n
ara n care respectiva persoan impozabil i-a stabilit sediul activitii economice. Cu toate acestea, n cazul
n care serviciul este prestat ctre un sediu fix al persoanei impozabile aflat n alt ar dect cea n care
clientul i-a stabilit sediul activitii economice, prestarea n cauz este impozabil n locul n care se afl
acel sediu fix care primete serviciul respectiv i l utilizeaz pentru propriile sale nevoi. n cazul n care
persoana impozabil nu dispune de un sediu al activitii economice sau de un sediu fix, serviciul este
impozabil la locul unde este domiciliul stabil sau reedina obinuit a acesteia.
(3) n scopul identificrii sediului fix al clientului cruia i este prestat serviciul, prestatorul examineaz
natura i utilizarea serviciului prestat. Atunci cnd natura i utilizarea serviciului furnizat nu i permit s
identifice sediul fix cruia i este furnizat serviciul, prestatorul, pentru a identifica sediul fix respectiv, trebuie
s urmreasc n special dac contractul, formularul de comand i codul de nregistrare n scopuri de TVA
atribuit de statul membru al clientului i comunicat acestuia de ctre client identific sediul fix ca fiind client
al serviciului i dac sediul fix este entitatea care pltete pentru serviciul n cauz.
(4) n cazul n care sediul fix al clientului cruia i este furnizat serviciul nu poate fi stabilit n conformitate
cu alin. (3) sau n cazul n care serviciile sunt prestate ctre o persoan impozabil n temeiul unui contract
ncheiat pentru unul sau mai multe servicii utilizate, n mod neidentificabil i necuantificabil, prestatorul
consider n mod valabil c serviciile sunt furnizate la locul n care clientul i-a stabilit sediul activitii
economice.
(5) Un contract global reprezint un acord de afaceri care poate acoperi toate serviciile prestate ctre o
persoan impozabil. Pentru serviciile prestate n baza unui astfel de contract global, care urmeaz s fie
utilizate n mai multe locuri, locul de prestare este considerat n principiu locul n care beneficiarul i-a
stabilit sediul activitii sale economice. n situaia n care serviciile care fac obiectul unui astfel de contract
sunt destinate a fi utilizate de ctre un sediu fix i acest sediu fix suport costurile respectivelor servicii, locul
prestrii acestora este locul n care se afl respectivul sediu fix.
(6) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, care sunt prestate de
prestatori stabilii n Romnia ctre beneficiari persoane impozabile care sunt stabilii pe teritoriul Uniunii
Europene, se numesc prestri de servicii intracomunitare i se declar n declaraia recapitulativ, conform
prevederilor art. 325 din Codul fiscal, dac nu beneficiaz de o scutire de tax. Persoanele impozabile care
presteaz astfel de servicii i care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA trebuie s ndeplineasc obligaiile

specifice de nregistrare n scopuri de TVA prevzute la art. 316 i 317 din Codul fiscal.
(7) Serviciile prevzute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de prestatori stabilii n Romnia ctre
beneficiari persoane impozabile care sunt stabilii n afara Uniunii Europene sau, dup caz, prestate de
prestatori stabilii n afara Uniunii Europene ctre beneficiari persoane impozabile care sunt stabilii pe
teritoriul Romniei, urmeaz aceleai reguli ca i serviciile intracomunitare n ceea ce privete determinarea
locului prestrii i celelalte obligaii impuse de prezentul titlu, dar nu implic obligaii referitoare la
declararea n declaraia recapitulativ, conform prevederilor art. 325 din Codul fiscal, indiferent dac sunt
taxabile sau dac beneficiaz de scutire de tax, i nici obligaii referitoare la nregistrarea n scopuri de TVA
specifice serviciilor intracomunitare prevzute la art. 316 i 317 din Codul fiscal.
(8) n cazul serviciilor pentru care se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de
persoane impozabile stabilite n Romnia, atunci cnd beneficiarul este o persoan impozabil stabilit n alt
stat membru i serviciul este prestat ctre sediul activitii economice sau un sediu fix aflat n alt stat membru
dect Romnia, prestatorul trebuie s fac dovada c beneficiarul este o persoan impozabil i c este
stabilit n Uniunea European. Dac nu dispune de informaii contrare, prestatorul poate considera c un
client stabilit n alt stat membru are statutul de persoan impozabil:
a) atunci cnd respectivul client i-a comunicat codul su individual de nregistrare n scopuri de TVA i
dac prestatorul obine confirmarea validitii codului de nregistrare respectiv, precum i a numelui i
adresei aferente acestuia, n conformitate cu art. 31 din Regulamentul (UE) nr. 904/2010 al Consiliului din 7
octombrie 2010 privind cooperarea administrativ i combaterea fraudei n domeniul taxei pe valoarea
adugat;
b) atunci cnd clientul nu a primit nc un cod individual de nregistrare n scopuri de TVA, ns l
informeaz pe prestator c a depus o cerere n acest sens, i dac prestatorul obine orice alt dovad care
demonstreaz c clientul este o persoan impozabil sau o persoan juridic neimpozabil care trebuie s fie
nregistrat n scopuri de TVA, precum i dac efectueaz o verificare la un nivel rezonabil a exactitii
informaiilor furnizate de client, pe baza procedurilor de securitate comerciale normale, cum ar fi cele legate
de verificarea identitii sau a plii.
(9) Dac nu dispune de informaii contrare, prestatorul poate considera c un client stabilit n Uniunea
European are statutul de persoan neimpozabil atunci cnd demonstreaz c acel client nu i-a comunicat
codul su individual de nregistrare n scopuri de TVA. Cu toate acestea, indiferent de existena unor
informaii contrare, prestatorul de servicii de telecomunicaii, de servicii de radiodifuziune i televiziune sau
de servicii prestate pe cale electronic poate considera un client stabilit n alt stat membru drept persoan
neimpozabil, att timp ct clientul n cauz nu a comunicat prestatorului numrul su individual de
identificare n scopuri de TVA.
(10) n scopul punerii n aplicare a regulilor privind locul de prestare a serviciilor prevzut la art. 278 alin.
(2) i (3) din Codul fiscal, o persoan impozabil sau o persoan juridic neimpozabil considerat persoan
impozabil, care primete servicii destinate exclusiv uzului privat, inclusiv celui al personalului su, este
considerat drept o persoan neimpozabil. Dac nu dispune de informaii contrare, cum ar fi natura
serviciilor prestate, prestatorul poate considera c serviciile sunt destinate activitii economice a clientului n
cazul n care, pentru aceast operaiune, clientul i-a comunicat codul su individual de nregistrare n scopuri
de TVA. Dac unul i acelai serviciu este destinat att uzului privat, inclusiv celui al personalului clientului,
ct i uzului activitii economice, prestarea acestui serviciu este reglementat exclusiv de art. 278 alin. (2)
din Codul fiscal, cu condiia s nu existe nicio practic abuziv.
(11) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 278 alin. (5) lit. e) din Codul fiscal, prestate de o
persoan impozabil stabilit n Romnia ctre un beneficiar persoan neimpozabil care nu este stabilit pe
teritoriul Uniunii Europene, nu au locul n Romnia. De asemenea, nu au locul n Romnia aceleai servicii
care sunt prestate ctre persoane impozabile stabilite n afara Uniunii Europene, fiind aplicabile prevederile
art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. n ambele situaii este suficient ca prestatorul s fac dovada c
beneficiarul, indiferent de statutul su, este stabilit n afara Uniunii Europene. Aceast condiie se consider
ndeplinit atunci cnd clientul comunic prestatorului adresa sediului activitii economice sau a sediului fix
ori, n absena acestora, a domiciliului stabil sau a reedinei obinuite din afara Uniunii Europene.
Prestatorul trebuie s verifice autenticitatea acestora prin procedurile curente de verificare existente.
(12) Pentru alte servicii dect cele prevzute la alin. (11), prestate de o persoan impozabil stabilit n
Romnia ctre o persoan impozabil stabilit n afara Uniunii Europene i care intr sub incidena art. 278

alin. (2) din Codul fiscal, locul prestrii nu este considerat a fi n Romnia, dac prestatorul poate face
dovada c beneficiarul este o persoan impozabil i c este stabilit n afara Uniunii Europene. Dac nu
dispune de informaii contrare, prestatorul poate considera c un beneficiar stabilit n afara Uniunii Europene
are statutul de persoan impozabil:
a) dac obine din partea beneficiarului un certificat eliberat de autoritile fiscale competente din ara
beneficiarului, prin care se confirm c respectivul beneficiar desfoar activiti economice, astfel nct s i
se permit acestuia s obin o rambursare a TVA n temeiul Directivei 86/560/CEE a Consiliului din 17
noiembrie 1986 privind armonizarea legislaiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri
- Sisteme de restituire a taxei pe valoarea adugat persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul
Comunitii;
b) atunci cnd beneficiarul nu deine certificatul respectiv, dac prestatorul dispune de codul de nregistrare
n scopuri de TVA al beneficiarului sau de un cod similar atribuit beneficiarului de ara de stabilire i utilizat
pentru a identifica societile ori de orice alt dovad care s ateste faptul c clientul este o persoan
impozabil i dac prestatorul efectueaz o verificare la un nivel rezonabil a exactitii informaiilor furnizate
de beneficiar, pe baza procedurilor de securitate comerciale normale, cum ar fi cele legate de verificarea
identitii sau a plii.
(13) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, de care beneficiaz
persoane impozabile stabilite n Romnia i care sunt prestate de un prestator persoan impozabil care nu
este stabilit n Romnia, au locul prestrii n Romnia, fiind aplicabile cotele de TVA prevzute la art. 291
din Codul fiscal sau, dup caz, scutirile de TVA prevzute la art. 292, 294, 295 sau 296 din Codul fiscal.
Atunci cnd prestatorul este o persoan impozabil stabilit n alt stat membru, beneficiarul persoan
impozabil stabilit n Romnia realizeaz o achiziie intracomunitar de servicii care se declar n declaraia
recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal, dac serviciul nu este scutit de tax. n situaia n care
beneficiarul, persoan impozabil stabilit n Romnia, nu este nregistrat n scopuri de tax i serviciul este
taxabil, trebuie s ndeplineasc obligaiile specifice de nregistrare pentru achiziii intracomunitare de
servicii prevzute la art. 316 sau 317 din Codul fiscal.
(14) n aplicarea prevederilor art. 278 din Codul fiscal, lucrrile efectuate asupra bunurilor mobile
corporale cuprind toate operaiunile umane i mecanice efectuate asupra unui bun mobil corporal, altele dect
cele de natur intelectual sau tiinific, respectiv servicii ce constau, printre altele, n procesarea,
prelucrarea, repararea bunurilor mobile corporale. Evaluarea bunurilor mobile corporale reprezint
examinarea unor bunuri mobile corporale n scopul stabilirii valorii acestora. Ambalajele sau alte bunuri
utilizate, n legtur direct cu bunurile asupra crora au fost realizate lucrri ori evaluri, sau bunurile
ncorporate n acestea sunt accesorii serviciilor realizate i nu vor fi tratate ca livrri de bunuri separate, ci ca
fiind parte a serviciului prestat. Pentru determinarea locului prestrii acestor servicii se vor aplica, n funcie
de statutul beneficiarului, prevederile art. 278 alin. (2), alin. (5) lit. d) sau alin. (6) lit. a) din Codul fiscal.
(15) Tiprirea crilor sau a altor tiprituri poate fi considerat fie o livrare de bunuri, fie o prestare de
servicii, n funcie de modul de derulare a operaiunilor, astfel:
a) n situaia n care clientul care deine drepturile de editare a unei cri sau a altei tiprituri se limiteaz la
a transmite coninutul acestora pe hrtie, pe CD, dischet ori pe alt suport, iar tipografia se oblig s
tipreasc sau, dup caz, s i editeze cartea ori alt tipritur, utiliznd hrtia i/sau alte materiale proprii
necesare realizrii crii ori altei tiprituri, se consider c tipografia realizeaz o livrare de bunuri ctre
clientul su, n sensul art. 270 din Codul fiscal, locul livrrii bunurilor stabilindu-se conform prevederilor art.
275 din Codul fiscal;
b) n situaia n care clientul care deine drepturile de editare a unei cri sau a altei tiprituri transmite
tipografiei coninutul acestora pe hrtie, pe CD, dischet ori pe alt suport, precum i hrtia necesar realizrii
acestora i/sau, dup caz, alte materiale care servesc la realizarea crii/tipriturii, se consider c tipografia
realizeaz o prestare de servicii ctre clientul su, n sensul art. 271 din Codul fiscal. Locul prestrii
serviciilor, n acest caz, se stabilete conform prevederilor art. 278 alin. (2) sau, dup caz, art. 278 alin. (5) lit.
d) ori alin. (6) lit. a) din Codul fiscal, n funcie de statutul beneficiarului.
(16) Transferul certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser efectuat cu plat de ctre o persoan
impozabil reprezint o prestare de servicii, pentru care locul prestrii se stabilete conform prevederilor art.
278 alin. (2) sau, dup caz, art. 278 alin. (5) lit. e) din Codul fiscal. Dac locul prestrii pentru un astfel de
serviciu este n Romnia, niciuna dintre scutirile prevzute la art. 292 din Codul fiscal nu poate fi aplicat.

(17) Facturile sau alte documente specifice pentru transportul internaional de bunuri, altul dect
transportul intracomunitar de bunuri, se emit pentru parcursul integral, fr a fi necesar separarea
contravalorii traseului naional i a celui internaional. Orice scutire de tax pentru servicii de transport,
prevzut de art. 294 sau 295 din Codul fiscal, se acord pentru parcursul efectuat n interiorul rii, n timp
ce distana parcurs n afara rii se consider c nu are locul prestrii n Romnia i nu se datoreaz taxa.
16. (1) Prin excepie de la regulile generale prevzute la art. 278 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, indiferent
de statutul beneficiarului, respectiv persoan impozabil sau persoan neimpozabil, locul prestrii serviciilor
prevzute la art. 278 alin. (4) din Codul fiscal se stabilete n funcie de regulile prevzute la alin. (4) al art.
278 din Codul fiscal. Aceste servicii nu se declar n declaraia recapitulativ menionat la art. 325 din
Codul fiscal, indiferent de statutul beneficiarului, i nici nu se aplic prevederile referitoare la nregistrarea n
scopuri de tax, care sunt specifice prestrilor i achiziiilor intracomunitare de servicii.
(2) Serviciile legate de bunuri imobile prevzute la art. 278 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal includ numai
acele servicii care au o legtur suficient de direct cu bunul imobil n cauz. Serviciile sunt considerate ca
avnd o legtur suficient de direct cu bunul imobil n urmtoarele cazuri:
a) sunt derivate dintr-un bun imobil, iar respectivul bun imobil este un element constitutiv al serviciului i
este central i esenial pentru serviciile prestate;
b) sunt furnizate n beneficiul unui bun imobil sau vizeaz un bun imobil i au drept obiectiv modificarea
caracteristicilor fizice sau a statutului juridic al respectivului bun.
(3) Prevederile alin. (2) se aplic n special pentru urmtoarele:
a) elaborarea de planuri pentru o construcie sau pri ale unei construcii destinate s fie edificat pe un
anumit lot de teren, indiferent dac construcia este sau nu edificat;
b) prestarea de servicii de supraveghere sau de securitate la faa locului;
c) edificarea unei construcii pe un teren, precum i lucrrile de construcie i de demolare executate asupra
unei construcii sau a unor pri ale unei construcii;
d) construirea de structuri permanente pe un teren, precum i lucrrile de construcie i de demolare
executate asupra unor structuri permanente precum reelele de conducte pentru gaz, ap, canalizare i altele
similare;
e) lucrri executate pe terenuri, inclusiv servicii agricole precum aratul, semnatul, irigarea i fertilizarea;
f) studierea i evaluarea riscului i a integritii bunurilor imobile;
g) evaluarea bunului imobil, inclusiv n cazul n care astfel de servicii sunt necesare n scopuri legate de
asigurri, pentru a determina valoarea unui bun imobil ca garanie pentru un mprumut sau pentru a evalua
riscurile i daunele n litigii;
h) leasingul sau nchirierea de bunuri imobile, n alte situaii dect cele vizate de alin. (4) lit. c), inclusiv
depozitarea de bunuri ntr-o parte specific a bunului imobil alocat utilizrii exclusive de ctre client;
i) prestarea de servicii de cazare n sectorul hotelier sau n sectoare cu o funcie similar, cum ar fi tabere
de vacan sau locuri amenajate pentru camping, inclusiv dreptul de a sta ntr-un loc specific rezultat din
conversia drepturilor de folosin pe durat limitat i situaiile similare;
j) cesiunea sau transferul de drepturi, altele dect cele vizate de lit. h) i i), legate de utilizarea unui ntreg
bun imobil sau a unor pri ale acestuia, inclusiv autorizaia de a utiliza o parte a unei proprieti, cum ar fi
acordarea de drepturi de pescuit i de vntoare sau a accesului n sli de ateptare din aeroporturi sau
utilizarea unei infrastructuri pentru care se percep taxe, cum ar fi un pod sau un tunel;
k) ntreinerea, renovarea i repararea unei cldiri sau a unor pri ale unei cldiri, inclusiv lucrri de
curenie, montare de gresie i faian, tapet i parchet;
l) ntreinerea, renovarea i repararea unor structuri permanente precum reelele de conducte pentru gaz,
ap, canalizare i altele similare;
m) instalarea sau montarea unor maini sau echipamente care, la instalare sau montare, sunt considerate
bunuri imobile, respectiv care nu pot fi deplasate fr distrugerea sau modificarea cldirii sau a construciei
n care au fost instalate permanent;
n) ntreinerea i repararea, inspecia i controlul mainilor sau al echipamentelor n cazul n care mainile
sau echipamentele sunt considerate bunuri imobile;
o) administrarea de proprieti, alta dect administrarea de portofolii de investiii imobiliare care face
obiectul alin. (4) lit. g), constnd n exploatarea de bunuri imobile de ctre proprietar sau pe seama acestuia;
p) serviciile de intermediere privind vnzarea, leasingul sau nchirierea de bunuri imobile i stabilirea sau

transferul de anumite drepturi asupra unui bun imobil sau drepturi reale asupra unor bunuri imobile, altele
dect serviciile de intermediere care fac obiectul alin. (4) lit. d);
q) serviciile juridice privind transferul unui titlu de proprietate imobiliar, stabilirea sau transferul
anumitor drepturi asupra unui bun imobil sau drepturi reale asupra unui bun imobil, cum ar fi acte notariale,
sau elaborarea unui contract pentru vnzarea sau achiziionarea unor bunuri imobile, chiar dac operaiunea
care privete bunul imobil n cauz nu este finalizat.
(4) Alin. (2) nu se aplic pentru urmtoarele:
a) elaborarea de planuri pentru o cldire sau pri ale unei construcii dac aceasta nu este destinat s fie
edificat pe un anumit lot de teren;
b) depozitarea de bunuri ntr-un bun imobil dac nicio parte specific a bunului imobil nu este alocat
utilizrii exclusive de ctre client;
c) serviciile de publicitate, chiar dac implic utilizarea de bunuri imobile;
d) serviciile de intermediere n prestarea de servicii de cazare la hotel sau n sectoare cu o funcie similar,
cum ar fi tabere de vacan sau locuri amenajate pentru camping, dac intermediarul acioneaz n numele i
pe seama unei alte persoane;
e) punerea la dispoziie a unui stand la locul de desfurare a unui trg sau a unei expoziii, mpreun cu
alte servicii conexe care permit expozantului s prezinte obiecte, cum ar fi conceperea standului, transportul
i depozitarea obiectelor, punerea la dispoziie de maini, cablarea, asigurarea i publicitatea;
f) instalarea sau montarea, ntreinerea i repararea, inspecia sau supravegherea mainilor sau a
echipamentelor care nu fac parte i nu devin parte din bunul imobil;
g) administrarea portofoliului de investiii imobiliare;
h) serviciile juridice, altele dect cele care fac obiectul alin. (2) lit. q), legate de contracte, inclusiv
consultana privind termenii unui contract pentru transferarea unui bun imobil sau executarea unui astfel de
contract, ori viznd dovedirea existenei unui astfel de contract, n cazul n care aceste servicii nu sunt
specifice unui transfer de titlu de proprietate asupra unui bun imobil.
(5) n cazul n care se pun echipamente la dispoziia unui client n scopul realizrii de lucrri asupra unui
bun imobil, aceast operaiune constituie o prestare de servicii legate de bunuri imobile numai dac
prestatorul i asum responsabilitatea execuiei lucrrilor. Un prestator care pune la dispoziia clientului
echipamente mpreun cu suficient personal pentru operarea acestora n vederea executrii lucrrilor se
presupune c i-a asumat responsabilitatea execuiei lucrrilor. Prezumia conform creia prestatorul are
responsabilitatea execuiei lucrrilor poate fi infirmat prin orice mijloace relevante de fapt sau de drept.
(6) Pentru a determina dac prestarea unui serviciu juridic complex, format din diferite elemente, intr sau
nu sub incidena prevederilor art. 278 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal trebuie stabilit scopul final al acestui
serviciu, de la caz la caz.
17. (1) Conform art. 278 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, locul prestrii pentru serviciile ce constau n
transportul de cltori este locul n care se efectueaz transportul, n funcie de distanele parcurse.
(2) Transporturile naionale de cltori sunt transporturi care au locul prestrii n Romnia, avnd punctul
de plecare i punctul de sosire pe teritoriul Romniei.
(3) Transporturile internaionale de cltori sunt transporturile care au fie punctul de plecare, fie punctul de
sosire n afara rii, fie ambele puncte sunt situate n afara rii. Locul prestrii serviciilor de transport
internaional de cltori este considerat a fi n Romnia pentru partea din parcursul efectuat n interiorul rii,
denumit traseu naional.
(4) Pentru transportul internaional de cltori, partea din parcursul efectuat n Romnia este parcursul
efectuat ntre locul de plecare i locul de sosire a transportului de cltori, determinat dup cum urmeaz:
a) pentru transportul care are punctul de plecare n Romnia, locul de plecare este considerat a fi primul
punct de mbarcare a pasagerilor, iar locul de sosire este considerat a fi punctul de trecere a frontierei dinspre
Romnia n strintate;
b) pentru transportul care are punctul de plecare n afara Romniei i punctul de sosire n Romnia, locul
de plecare este punctul de trecere a frontierei din strintate spre Romnia, iar locul de sosire este ultimul
punct de debarcare a pasagerilor care au fost mbarcai n afara Romniei;
c) pentru transportul care tranziteaz Romnia, fr a avea nici punctul de plecare, nici punctul de sosire n
Romnia, locul de plecare este considerat a fi locul de trecere a frontierei dinspre strintate n Romnia, iar
locul de sosire este considerat a fi punctul de trecere a frontierei dinspre Romnia n strintate;

d) n cazurile prevzute la lit. a)-c), pentru pasagerii care s-au mbarcat i debarcat n interiorul rii,
cltorind cu un mijloc de transport n trafic internaional, partea de transport dintre locul de mbarcare i
locul de debarcare pentru aceti pasageri se consider a fi transport naional.
(5) Facturile sau alte documente specifice pentru transportul internaional de cltori se emit pentru
parcursul integral, fr a fi necesar separarea contravalorii traseului naional i a celui internaional. Orice
scutire de tax pentru servicii de transport, prevzut de art. 294 din Codul fiscal, se acord pentru parcursul
efectuat n interiorul rii, n timp ce distana parcurs n afara rii se consider c nu are locul prestrii n
Romnia i nu se datoreaz taxa.
18. (1) n sensul TVA, serviciile de restaurant i de catering reprezint servicii care constau n furnizarea
de produse alimentare i/sau de butur, preparate sau nepreparate, pentru consumul uman, nsoit de
servicii conexe suficiente care s permit consumul imediat al acestora. Furnizarea de produse alimentare
i/sau de butur este numai unul dintre elementele unui ntreg n care predomin serviciile. Serviciile de
restaurant constau n prestarea unor astfel de servicii n spaiile prestatorului, iar serviciile de catering
constau n prestarea unor astfel de servicii n afara localurilor prestatorului.
(2) Furnizarea de produse alimentare i/sau de buturi, preparate sau nu, fie cu transport, fie fr, dar fr
vreun alt serviciu conex, nu se consider a fi servicii de restaurant sau catering n sensul alin. (1).
19. (1) Noiunea de mijloc de transport prevzut la art. 278 alin. (4) lit. d) i alin. (5) lit. e) pct. 1 i 2 i lit.
g) din Codul fiscal include vehiculele, motorizate sau nu, i alte echipamente i dispozitive destinate
transportului de persoane sau obiecte dintr-un loc n altul, care pot fi trase, tractate sau mpinse de vehicule,
i care sunt n mod normal proiectate s fie utilizate pentru transport i pot realiza efectiv acest lucru.
(2) n sensul alin. (1), sunt incluse n categoria mijloacelor de transport n special urmtoarele vehicule:
a) vehiculele terestre, precum automobile, motociclete, biciclete, triciclete i rulote;
b) remorcile i semiremorcile;
c) vagoanele feroviare;
d) navele;
e) aeronavele;
f) vehiculele proiectate special pentru transportul persoanelor bolnave sau rnite;
g) tractoarele agricole i alte vehicule agricole;
h) vehiculele pentru invalizi acionate manual sau electronic.
(3) Nu sunt considerate mijloace de transport n sensul alin. (1) vehiculele care sunt imobilizate n
permanen i containerele.
(4) n aplicarea art. 278 alin. (4) lit. d) i alin. (5) lit. g) din Codul fiscal, durata posesiei sau utilizrii
continue a unui mijloc de transport care face obiectul nchirierii se determin pe baza contractului dintre
prile implicate. Contractul servete drept prezumie, care poate fi contestat prin orice element de fapt sau
de drept n vederea stabilirii duratei reale a posesiei sau utilizrii continue. Depirea n caz de for major a
perioadei contractuale pentru nchirierea pe termen scurt nu afecteaz stabilirea duratei sau utilizrii continue
a mijlocului de transport.
(5) n cazul n care nchirierea aceluiai mijloc de transport face obiectul mai multor contracte succesive
ncheiate ntre aceleai pri contractante, durata reprezint durata posesiei sau utilizrii continue a
respectivului mijloc de transport n temeiul tuturor contractelor. Un contract i prelungirile sale se consider a
fi contracte succesive. Cu toate acestea, durata contractului sau a contractelor de nchiriere pe termen scurt
care preced contractul care este considerat pe termen lung este reevaluat numai dac exist o practic
abuziv.
(6) Cu excepia cazurilor de practic abuziv, contractele de nchiriere succesive ncheiate ntre aceleai
pri contractante, dar care au ca obiect mijloace de transport diferite, nu sunt considerate drept contracte
succesive n sensul alin. (5). Fiecare contract se analizeaz separat, n vederea ncadrrii sau nencadrrii n
prevederile art. 278 alin. (4) lit. d) i alin. (5) lit. g) din Codul fiscal, dac nu se dovedete o nclcare a legii.
(7) n sensul art. 278 alin. (4) lit. d) i alin. (5) lit. g) din Codul fiscal, un mijloc de transport este
considerat ca fiind pus efectiv la dispoziia clientului la locul n care se afl mijlocul de transport atunci cnd
clientul sau un ter care acioneaz n numele acestuia preia efectiv controlul fizic asupra acestuia. Controlul
juridic, respectiv semnarea contractului, intrarea n posesia cheilor, nu este suficient pentru a determina locul
efectiv al punerii la dispoziia clientului a mijlocului de transport.
(8) Acordarea de ctre o persoan impozabil care deine vagoane de tren a dreptului de utilizare a acestora

reprezint, din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat, o prestare de servicii asimilat nchirierii de
mijloace de transport, locul prestrii fiind stabilit n funcie de perioada de utilizare. Acelai regim se aplic i
pentru acordarea de ctre ntreprinderile feroviare a dreptului de utilizare a vagoanelor n trafic internaional,
pentru care se ncaseaz taxa stabilit prin Regulamentul pentru folosirea reciproc a vagoanelor de marf n
trafic internaional, aprobat de Uniunea Internaional a Cilor Ferate.
20. (1) Locul prestrii este locul de plecare a transportului de cltori, pentru serviciile de restaurant i
catering furnizate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor, n timpul unei pri a unei
operaiuni de transport de cltori efectuate n Uniunea European, astfel cum este prevzut la art. 278 alin.
(4) lit. e) din Codul fiscal. Prestarea de servicii de restaurant i de catering n afara unei astfel de pri, ns
pe teritoriul unui stat membru sau al unei ri tere ori al unui teritoriu ter intr sub incidena art. 278 alin. (4)
lit. c) din Codul fiscal.
(2) Partea dintr-o operaiune de transport de cltori efectuat n Uniunea European se determin n
funcie de cltoria mijlocului de transport, i nu de cltoria efectuat de ctre fiecare dintre cltori.
(3) Locul prestrii unui serviciu de restaurant sau de catering furnizat n interiorul Uniunii Europene parial
n timpul unei pri a unei operaiuni de transport de cltori efectuate n Uniunea European i parial n
afara unei astfel de pri, ns pe teritoriul unui stat membru, se determin n ntregime conform regulilor de
stabilire a locului prestrii aplicabile la nceputul respectivei prestri de servicii de restaurant sau de catering.
21. (1) Pentru serviciile prevzute la art. 278 alin. (5) din Codul fiscal, prin excepie de la regula general a
serviciilor prestate ctre persoane neimpozabile prevzut la art. 278 alin. (3) din Codul fiscal, locul prestrii
se determin n funcie de criteriile prevzute la alin. (5) al art. 278 din Codul fiscal.
(2) n cazul n care, n conformitate cu art. 278 alin. (5) lit. e), g) i h) din Codul fiscal, o prestare de
servicii este impozabil la locul n care este stabilit clientul sau, n absena unui sediu, la locul n care acesta
are domiciliul stabil sau reedina obinuit, prestatorul determin respectivul loc pe baza informaiilor
faptice furnizate de client i verific aceste informaii pe baza procedurilor de securitate comerciale normale
cum ar fi cele legate de verificarea identitii sau a plii.
(3) n cazul n care serviciile care intr sub incidena art. 278 alin. (5) lit. e), g) i h) din Codul fiscal sunt
prestate unei persoane neimpozabile care este stabilit n mai multe ri sau care are domiciliul stabil ntr-o
ar i reedina obinuit n alta, se acord prioritate:
a) n cazul unei persoane juridice neimpozabile, locului menionat la pct. 14 alin. (5) lit. a), cu excepia
cazului n care exist elemente de prob c serviciul este utilizat la sediul menionat la pct. 14 alin. (5) lit. b);
b) n cazul unei persoane fizice, locului n care aceasta i are reedina obinuit, cu excepia cazului n
care exist elemente de prob c serviciul este utilizat la domiciliul stabil al acesteia.
(4) Pentru aplicarea art. 278 alin. (5) lit. h) din Codul fiscal, n cazul n care serviciile de telecomunicaii,
serviciile de radiodifuziune i televiziune sau serviciile prestate pe cale electronic sunt prestate ctre o
persoan neimpozabil:
a) prin linia sa telefonic fix, se presupune c clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina
obinuit n locul n care este instalat linia telefonic fix;
b) prin reele mobile, se presupune c clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit
n ara identificat prin codul mobil de ar al cartelei SIM utilizate pentru primirea serviciilor respective;
c) pentru care este necesar utilizarea unui decodor sau a unui dispozitiv similar sau a unei cartele de
vizionare i pentru care nu se utilizeaz o linie telefonic fix, se presupune c clientul este stabilit, i are
domiciliul stabil sau reedina obinuit n locul n care este situat decodorul sau dispozitivul similar
respectiv sau, dac acest loc nu este cunoscut, n locul n care este trimis cartela de vizionare pentru a fi
utilizat;
d) n alte circumstane dect cele menionate la lit. a), b) i c) i la pct. 14 alin. (6) i (7), se presupune c
clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n locul identificat ca atare de ctre
prestator prin intermediul a dou elemente de prob care nu sunt contradictorii, astfel cum sunt enumerate la
alin. (6).
(5) n scopul aplicrii prevederilor art. 278 alin. (5) lit. g) din Codul fiscal, pentru stabilirea locului unde
este stabilit beneficiarul, n cazul n care serviciile de nchiriere de mijloace de transport, altele dect
nchirierea pe termen scurt, sunt prestate unei persoane neimpozabile, se presupune c clientul este stabilit,
i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n locul identificat ca atare de ctre prestator pe baza a dou
elemente de prob care nu sunt contradictorii. n special urmtoarele elemente servesc drept probe:

a) adresa de facturare a clientului;

b) detaliile bancare, precum locaia n care se afl contul bancar utilizat pentru plat sau adresa de
facturare a clientului deinut de banca n cauz;
c) datele de nmatriculare a mijlocului de transport nchiriat de client, dac nmatricularea este necesar n
locul n care mijlocul de transport este utilizat, sau alte informaii similare;
d) alte informaii relevante din punct de vedere comercial.
(6) n scopul aplicrii prevederilor alin. (4) lit. d) i alin. (7), pentru determinarea locului n care se gsete
clientul, n special urmtoarele elemente servesc drept probe:
a) adresa de facturare a clientului;
b) adresa IP a dispozitivului utilizat de ctre client sau orice alt metod de geolocalizare;
c) detaliile bancare, precum locaia n care se afl contul bancar utilizat pentru plat sau adresa de facturare
a clientului cunoscut de banca n cauz;
d) codul mobil de ar al identificatorului internaional al abonatului mobil stocat pe cartela SIM utilizat
de client;
e) locul instalrii liniei telefonice fixe a clientului prin care serviciul este prestat acestuia;
f) alte informaii relevante din punct de vedere comercial.
(7) n cazul n care un prestator presteaz un serviciu menionat la art. 278 alin. (5) lit. h) din Codul fiscal,
acesta poate infirma prezumia prevzut la pct. 14 alin. (6) i (7) sau la alin. (4) lit. a), b) i c) pe baza a trei
elemente de prob care nu sunt contradictorii i care arat c clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau
reedina obinuit n alt parte.
(8) O autoritate fiscal poate infirma prezumiile instituite la alin. (4), (5) i pct. 14 alin. (6) i (7) dac
exist indicii de utilizare improprie sau de abuz din partea prestatorului.
(9) n sensul art. 278 alin. (5) lit. f) din Codul fiscal, conceptul "activiti" include i evenimentele la care
se face referire n art. 278 alin. (6) lit. b) din Codul fiscal.
22. (1) n aplicarea art. 278 alin. (6) lit. a) din Codul fiscal:
a) serviciile constnd n activiti accesorii transportului, precum ncrcarea, descrcarea, manipularea, se
consider a fi efectiv utilizate i exploatate n Romnia dac sunt prestate pe teritoriul Romniei;
b) serviciile constnd n lucrri asupra bunurilor mobile corporale i evaluri ale bunurilor mobile
corporale se consider a fi efectiv utilizate i exploatate n Romnia dac sunt efectuate pe teritoriul
Romniei;
c) serviciile de transport de bunuri efectuate n Romnia sunt serviciile ale cror punct de plecare i punct
de sosire se afl pe teritoriul Romniei, acestea fiind considerate efectiv utilizate i exploatate pe teritoriul
Romniei.
(2) Dac locul prestrii serviciilor conform art. 278 alin. (6) lit. a) din Codul fiscal este situat pe teritoriul
Romniei, operaiunile sunt impozabile n Romnia, fiind aplicabile cotele de tax prevzute la art. 291 din
Codul fiscal sau, dup caz, scutirile de tax prevzute la art. 292, 294, 295, 296 i 310 din Codul fiscal.
(3) Prevederile art. 278 alin. (6) lit. a) din Codul fiscal nu se aplic n situaia n care beneficiarul
serviciilor este o persoan impozabil care are sediul activitii economice n afara Uniunii Europene, dar
comunic prestatorului un cod valabil de TVA din alt stat membru i adresa unui sediu fix din Uniunea
European la care sunt prestate serviciile.
(4) Serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice,
educaionale, de divertisment sau evenimentele similare, prevzute la art. 278 alin. (6) lit. b) din Codul fiscal,
includ prestarea serviciilor ale cror caracteristici eseniale constau n garantarea dreptului de acces la un
eveniment n schimbul unui bilet sau al unei pli, inclusiv sub forma unui abonament sau a unei cotizaii
periodice.
(5) Alin. (4) include n special acordarea:
a) dreptului de acces la spectacole, reprezentaii teatrale, reprezentaii de circ, trguri, parcuri de distracii,
concerte, expoziii i alte evenimente culturale similare;
b) dreptului de acces la evenimente sportive precum meciuri sau competiii;
c) dreptului de acces la evenimente educaionale i tiinifice, precum conferine i seminare.
(6) Nu intr sub incidena art. 278 alin. (6) lit. b) din Codul fiscal utilizarea, n schimbul plii unei
cotizaii, a unor faciliti precum cele oferite de slile de gimnastic i altele asemntoare.
(7) Serviciile auxiliare prevzute la art. 278 alin. (6) lit. b) din Codul fiscal includ serviciile legate n mod

direct de accesul la evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau la
alte evenimente similare, furnizate separat unei persoane care particip la un eveniment, n schimbul plii
unei sume de bani. Astfel de servicii auxiliare includ n special utilizarea vestiarelor sau a instalaiilor
sanitare, dar nu includ serviciile de intermediere legate de vnzarea biletelor.
(8) Furnizarea de bilete de intrare la evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de
divertisment sau evenimente similare, de ctre un intermediar care acioneaz n nume propriu, dar n contul
organizatorului, sau de ctre o persoan impozabil, alta dect organizatorul, care acioneaz n contul su,
face obiectul art. 278 alin. (5) lit. f) i alin. (6) lit. b) din Codul fiscal.
CAP. VI
Faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat
SECIUNEA 1
Faptul generator i exigibilitatea - definiii
23. (1) Pentru a determina regimul de impozitare aplicabil pentru operaiunile impozabile, conform
prevederilor art. 280 alin. (4) din Codul fiscal, trebuie determinate:
a) natura operaiunii, respectiv dac este o livrare de bunuri sau o prestare de servicii;
b) n cazul n care furnizorul/prestatorul realizeaz mai multe livrri/prestri ctre clientul su, n cadrul
aceluiai contract sau aceleiai tranzacii, trebuie s se determine dac exist o operaiune principal i alte
operaiuni accesorii sau dac fiecare operaiune poate fi considerat independent. O livrare/prestare trebuie
s fie considerat ca accesorie unei livrri/prestri principale dac nu constituie pentru client un scop n sine,
ci un mijloc de a beneficia n cele mai bune condiii de livrarea/prestarea principal realizat de
furnizor/prestator. Operaiunile accesorii beneficiaz de tratamentul fiscal al operaiunii principale
referitoare, printre altele, la locul livrrii/prestrii, cotele, scutirile, ca i livrarea/prestarea de care sunt legate.
n acest sens s-a pronunat i Curtea European de Justiie n Cauza C-349/96 Card Protection Plan;
c) n cazul n care furnizorul/prestatorul realizeaz mai multe livrri/prestri ctre clientul su, n cadrul
aceluiai contract sau aceleiai tranzacii, i nu se poate stabili o operaiune principal i alte operaiuni
accesorii, fiecare dintre ele constituind pentru client un scop n sine, dar care sunt att de legate ntre ele nct
nu pot fi tratate ca tranzacii independente, se consider c se efectueaz o operaiune complex unic.
(2) n aplicarea prevederilor art. 280 alin. (6) din Codul fiscal:
a) n cazul persoanelor impozabile scoase din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, potrivit
art. 316 alin. (11) lit. g) din Codul fiscal, n vederea aplicrii regimului special de scutire prevzut la art. 310
din Codul fiscal, care, nainte de scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA au emis
facturi sau au ncasat avansuri, pentru contravaloarea parial a livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii
taxabile, al cror fapt generator de tax intervine dup scoaterea din eviden, se procedeaz la regularizare
pentru a se aplica regimul de impozitare n vigoare la data livrrii de bunuri/prestrii de servicii. n acest sens
furnizorul/prestatorul nenregistrat n scopuri de TVA emite factura de regularizare pe care nscrie cu semnul
minus baza de impozitare i taxa colectat pentru partea facturat/ncasat nainte de scoaterea din evidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA i concomitent nscrie contravaloarea integral a livrrii de
bunuri/prestrii de servicii aplicnd regimul de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal, pe aceeai factur
sau pe o factur separat, conform prevederilor art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Facturile de
regularizare se transmit beneficiarului care are obligaia s efectueze ajustrile taxei deduse n conformitate
cu prevederile art. 304 i 305 din Codul fiscal. Factura de regularizare nu trebuie s conin meniunea
referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA al furnizorului/prestatorului. Furnizorul/Prestatorul
poate solicita restituirea taxei colectate astfel regularizate pe baza documentului prevzut la art. 324 alin. (9)
din Codul fiscal. Aceste prevederi nu se aplic n situaia n care factura este emis pentru ntreaga
contravaloare a livrrii/prestrii sau este ncasat integral contravaloarea livrrii/prestrii nainte de data
faptului generator de tax;
b) n cazul persoanelor impozabile care aplic regimul special de scutire prevzut la art. 310 din Codul
fiscal, care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, se procedeaz la
regularizare n vederea aplicrii regimului de impozitare n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de
servicii n cazurile prevzute la art. 282 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal, pentru facturile emise i/sau

avansurile care au fost ncasate, nainte de nregistrarea n scopuri de TVA, pentru contravaloarea parial sau
integral a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii. n acest sens furnizorul/prestatorul, dup nregistrarea
n scopuri de TVA, emite factura de regularizare pe care nscrie cu semnul minus baza de impozitare aferent
livrrii/prestrii n regim de scutire facturat/ncasat nainte de nregistrarea n scopuri de TVA i
concomitent nscrie contravaloarea integral a livrrii de bunuri/prestrii de servicii aplicnd regimul
corespunztor operaiunii respective, respectiv taxare sau scutire fr drept de deducere prevzut la art. 292
din Codul fiscal ori scutire cu drept de deducere prevzut la art. 294-296 din Codul fiscal ori alt regim
special prevzut de titlul VII al Codului fiscal, pe aceeai factur sau pe o factur separat, conform
prevederilor art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Aceste prevederi se aplic indiferent dac factura este
emis pentru ntreaga contravaloare a livrrii/prestrii sau este ncasat integral contravaloarea
livrrii/prestrii nainte de data faptului generator de tax.
SECIUNEA a 2-a
Faptul generator pentru livrri de bunuri i prestri de servicii
24. (1) Pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, prevzut la art. 281 alin. (2) din Codul
fiscal, se consider c faptul generator, respectiv livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la
data la care bunurile sunt livrate de consignatar clienilor si. n sensul titlului VII din Codul fiscal, contractul
de consignaie reprezint un contract prin care consignantul se angajeaz s livreze bunuri consignatarului,
pentru ca acesta din urm s gseasc un cumprtor pentru aceste bunuri. Consignatarul acioneaz n nume
propriu, dar n contul consignantului, cnd livreaz bunurile ctre cumprtori.
(2) Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, conform art. 281 alin. (3)
din Codul fiscal, se consider c faptul generator, respectiv transferul proprietii bunurilor are loc la data
acceptrii lor de ctre beneficiar. Bunurile transmise n vederea verificrii conformitii sunt bunurile oferite
de furnizor clienilor, acetia avnd dreptul fie s le achiziioneze, fie s le returneze furnizorului. Contractul
aferent bunurilor livrate n vederea testrii este un contract provizoriu prin care vnzarea efectiv a acestora
este condiionat de obinerea de rezultate satisfctoare n urma testrii de ctre clientul potenial, testare ce
are scopul de a stabili c bunurile au caracteristicile solicitate de clientul respectiv. Pentru medicamentele
care fac obiectul contractelor cost-volum-rezultat, conform prevederilor art. 12 din Ordonana de urgen a
Guvernului nr. 77/2011 privind stabilirea unor contribuii pentru finanarea unor cheltuieli n domeniul
sntii, aprobat prin Legea nr. 184/2015, se consider c livrarea bunurilor are loc la data la care se
nregistreaz rezultatul medical, astfel cum acesta a fost definit n contractele ncheiate ntre deintorii de
autorizaie de punere pe pia/reprezentanii legali ai acestora i Casa Naional de Asigurri de Sntate i,
dup caz, Ministerul Sntii. Aceste prevederi se aplic tranzaciilor efectuate pe ntregul lan de distribuie
a medicamentelor care fac obiectul contractelor cost-volum-rezultat.
(3) Pentru stocurile la dispoziia clientului, prevzute la art. 281 alin. (4) din Codul fiscal, se consider c
faptul generator, respectiv transferul proprietii bunurilor are loc la data la care clientul intr n posesia
acestora. Stocurile la dispoziia clientului reprezint o operaiune potrivit creia furnizorul transfer regulat
bunuri ntr-un depozit propriu sau ntr-un depozit al clientului, iar transferul proprietii bunurilor intervine,
potrivit contractului, la data la care clientul scoate bunurile din depozit, n principal pentru a le utiliza n
procesul de producie, dar i pentru alte activiti economice.
(4) Prevederile alin. (1)-(3) nu se aplic n situaia n care bunurile provin din import i beneficiarul
nregistrat conform art. 316 din Codul fiscal a optat pentru calitatea de persoan obligat la plata taxei pentru
import, conform prevederilor pct. 82 alin. (1) lit. e) pct. 1, fiind aplicabile prevederile art. 285 din Codul
fiscal referitoare la exigibilitatea taxei pentru importul de bunuri.
(5) n cazul contractelor de prestri de servicii n cadrul crora clientul s-a angajat s plteasc sume
forfetare cu titlu de remuneraie convenit ntre pri, independent de volumul i de natura serviciilor efectiv
furnizate n perioada la care se raporteaz aceast remuneraie, serviciile trebuie considerate efectuate n
perioada la care se raporteaz plata, indiferent dac prestatorul a furnizat sau nu a furnizat efectiv servicii
clientului su n aceast perioad. n cazul unor astfel de contracte, obiectul prestrii de servicii nu este
furnizarea unor servicii bine definite, ci faptul de a se afla la dispoziia clientului pentru a-i oferi serviciile
contractate, prestarea de servicii fiind efectuat de prestator prin nsui faptul de a se afla la dispoziia
clientului n perioada stabilit n contract, independent de volumul i de natura serviciilor efectiv furnizate n

perioada la care se refer aceast remuneraie. Faptul generator al taxei intervine conform prevederilor art.
281 alin. (8) din Codul fiscal, fr s prezinte importan dac beneficiarul a apelat efectiv sau ct de des a
apelat la serviciile prestatorului. n acest sens a fost dat i decizia Curii de Justiie a Uniunii Europene n
Cauza C-463/14 Asparuhovo Lake Investment Company OOD. Aceste prevederi se aplic inclusiv n cazul
serviciilor de consultan, juridice, de contabilitate, de expertiz, de mentenan, de service i alte servicii
similare, pentru care nu se ntocmesc rapoarte de lucru sau alte situaii pe baza crora prestatorul atest
serviciile prestate, fiind ncheiate contracte n condiiile descrise de prezentul alineat.
(6) n aplicarea prevederilor art. 281 alin. (8) din Codul fiscal, n cazul livrrilor de bunuri i al prestrilor
de servicii care sunt efectuate continuu, faptul generator de tax intervine la data stipulat n contract pentru
plata acestora sau la emiterea unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depi un an. n cazul n care
contractul nu stipuleaz o dat pentru plata bunurilor/serviciilor livrate/prestate n mod continuu, faptul
generator de tax intervine la data la care se emite o factur, iar dac pe factur se menioneaz un termen de
plat, acesta nu este considerat fapt generator de tax.
(7) n aplicarea prevederilor art. 281 alin. (9) din Codul fiscal, n cazul operaiunilor de nchiriere, leasing,
concesionare, arendare de bunuri, acordare cu plat pe o anumit perioad a unor drepturi reale, precum
dreptul de uzufruct i superficia, asupra unui bun imobil, faptul generator intervine la fiecare dat specificat
n contract pentru efectuarea plii. Dac factura este emis nainte de data stipulat n contract pentru
efectuarea plii, se consider c factura este emis nainte de faptul generator de tax. n situaia n care
contractul prevede c serviciile se pltesc la data emiterii unei facturi, factura fiind emis la anumite intervale
de timp, iar pe factur se menioneaz un termen n care se face plata facturii, faptul generator de tax
intervine la data plii facturii, dar nu mai trziu de termenul-limit stipulat pentru plata facturii respective.
Dac n aceast ultim situaie nu se menioneaz pe factur un termen n care se face plata facturii, se
consider c plata trebuie efectuat la data emiterii facturii, dat la care intervine i faptul generator de tax.
Avansul perceput pentru transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing este considerat o
rat de leasing, respectiv o prestare de servicii, pentru care faptul generator de tax intervine conform art. 281
alin. (9) din Codul fiscal, cu excepia situaiei n care include i ncasarea n avans a unei pri din
contravaloarea livrrii de bunuri care are loc la sfritul perioadei de leasing cnd se transfer dreptul de
proprietate asupra bunului care face obiectul contractului de leasing, conform prevederilor pct. 8 alin. (4).
Exemplu: n cazul unui contract de nchiriere a unui bun imobil, pentru care persoana impozabil a optat
pentru taxare, pot exista urmtoarele situaii:
a) dac n contract se prevede de exemplu c plata chiriei se efectueaz pe data de 10 a fiecrei luni care
urmeaz unui trimestru calendaristic, pentru trimestrul anterior, pentru serviciile de nchiriere din trimestrul
anterior, faptul generator de tax intervine pe data de 10 a lunii ulterioare fiecrui trimestrului calendaristic.
Astfel, pentru serviciul de nchiriere aferent trimestrului IV 2015, faptul generator de tax are loc pe data de
10 ianuarie 2016, indiferent de data la care este emis factura sau de data la care se face plata efectiv a
acestor servicii. Dac este emis o factur nainte de data de 10 ianuarie 2016, de exemplu n data de 21
decembrie 2015, intervine exigibilitatea de tax n luna decembrie 2015, se aplic cota de TVA de 24% i
factura se declar n decontul de tax al lunii decembrie 2015. n contextul modificrii cotei standard la 1
ianuarie 2016, persoana impozabil trebuie s fac o regularizare pentru a aplica cota de 20% de TVA n
vigoare la data faptului generator de tax, respectiv data de 10 ianuarie 2016, care este data stipulat n
contract pentru plata serviciilor, indiferent de data la care au fost pltite efectiv aceste servicii;
b) dac contractul nu prevede o anumit dat pentru plata serviciilor, ci prevede c serviciile se pltesc
ntr-un anumit termen de la data emiterii unei facturi, iar factura este emis de exemplu pe data de 21
decembrie 2015, fiind menionat c plata trebuie efectuat n termen de 20 de zile calendaristice, faptul
generator de tax intervine astfel:
1. dac factura este achitat pe data de 23 decembrie 2015, faptul generator de tax are loc pe data de 23
decembrie 2015 i se aplic cota de TVA de 24%;
2. dac factura este achitat pe data de 8 ianuarie 2016, faptul generator de tax are loc n aceast dat i se
regularizeaz factura iniial pentru a aplica cota de TVA de 20%;
3. dac factura nu este achitat n termenul de 20 de zile prevzut, faptul generator de tax intervine la
expirarea acestui termen, respectiv pe data de 9 ianuarie 2016 i se regularizeaz factura iniial pentru a
aplica cota de TVA de 20%;
c) dac contractul nu prevede o anumit dat pentru plata serviciilor, ci prevede c serviciile se pltesc la

data emiterii unei facturi, iar factura este emis de exemplu pe data de 21 decembrie 2015, fr s fie
menionat un termen de plat, faptul generator de tax intervine pe data de 21 decembrie 2015, aplicndu-se
cota de TVA de 24%. Indiferent de data la care se face plata facturii nu se mai fac regularizri de cot de
TVA.
SECIUNEA a 3-a
Exigibilitatea pentru livrri de bunuri i prestri de servicii
25. (1) Prevederile art. 282 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal se aplic n situaia n care facturile totale ori
pariale pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii au fost emise naintea faptului generator de tax
i includ i situaia n care sunt emise facturi pentru avansuri nainte de ncasarea acestora.
(2) n aplicarea art. 282 alin. (9) din Codul fiscal, n cazul n care intervin evenimentele prevzute la art.
287 din Codul fiscal, ulterior datei la care se modific cota de TVA i/sau regimul de impozitare, pentru
ajustarea bazei de impozitare sunt aplicabile cota i regimul de impozitare ale operaiunii de baz care a
generat aceste evenimente. Pentru operaiunile a cror baz impozabil este determinat n valut, cursul de
schimb valutar utilizat pentru ajustarea bazei de impozitare este acelai ca al operaiunii de baz care a
generat aceste evenimente, respectiv cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de
impozitare a taxei pe valoarea adugat pentru operaiunea de baz. Totui, n cazul n care nu se poate
determina operaiunea de baz care a generat aceste evenimente, se vor aplica cota de TVA i regimul de
impozitare n vigoare la data la care a intervenit evenimentul i, corespunztor, i cursul de schimb valutar de
la aceast dat, n cazul operaiunilor pentru care baza de impozitare este determinat n valut.
(3) n cazul n care intervin evenimentele prevzute la art. 287 din Codul fiscal, ulterior datei de la care se
modific cota de TVA, pentru achiziii intracomunitare de bunuri, cota aplicabil pentru ajustarea bazei de
impozitare este cota n vigoare la data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru achiziia intracomunitar
potrivit art. 284 din Codul fiscal. n situaia n care nu se poate determina achiziia intracomunitar care a
generat aceste evenimente, se va aplica cota de TVA n vigoare la data la care a intervenit evenimentul.
Exemplu: Societatea A din Romnia a primit o factur pentru un avans la o achiziie intracomunitar de
bunuri n sum de 1.000 euro, emis la data de 12 decembrie 2015. Taxa aferent achiziiei intracomunitare
se determin pe baza cursului de schimb n vigoare la data de 12 decembrie 2015, respectiv 4,41 lei/euro,
aplicndu-se cota de TVA de 24%, astfel: 1.000 euro x 4,41 lei/euro x 24% = 1.058,4 lei.
n luna ianuarie 2016, societatea primete factura emis la data de 16 ianuarie 2016 pentru diferena pn
la valoarea integral a bunurilor care sunt achiziionate intracomunitar, n sum de 5.000 euro, valoarea
integral a bunurilor fiind de 6.000 euro. Taxa aferent achiziiei intracomunitare se determin pe baza
cursului de schimb n vigoare la data de 16 ianuarie 2016, respectiv 4,45 lei/euro, aplicndu-se cota de TVA
de 20%, astfel: 5.000 euro x 4,45 lei/euro x 20% = 4.450 lei.
La data de 5 august 2016, furnizorul extern emite un credit-note prin care acord o reducere de pre de
10% aferent livrrii intracomunitare care a generat achiziia intracomunitar de bunuri la societatea A din
Romnia. Societatea A are obligaia s ajusteze baza de impozitare a achiziiei intracomunitare cu sumele
calculate astfel:
1.000 euro x 10% x 4,41 lei/euro x 24% = 105,84 lei
5.000 euro x 10% x 4,45 lei/euro x 20% = 445 lei
(4) n cazul n care evenimentele prevzute la art. 287 din Codul fiscal intervin ulterior scoaterii persoanei
impozabile din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin. (11) lit. g) din
Codul fiscal, se va proceda la ajustarea bazei impozabile aplicndu-se regimul de impozitare al operaiunii de
baz care a generat aceste evenimente. n acest sens furnizorul/prestatorul nenregistrat n scopuri de TVA
emite factura conform prevederilor pct. 32 alin. (1) pe care nscrie cu semnul minus reducerea bazei de
impozitare i a taxei colectate ca urmare a evenimentelor prevzute la art. 287 din Codul fiscal. Facturile
respective se transmit beneficiarului care are obligaia s efectueze ajustrile taxei deduse n conformitate cu
prevederile art. 304 i 305 din Codul fiscal. Factura de regularizare nu trebuie s conin meniunea
referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA a furnizorului/prestatorului. Furnizorul/Prestatorul
poate solicita restituirea taxei colectate astfel regularizate pe baza documentului prevzut la art. 324 alin. (9)
din Codul fiscal.
(5) Sumele ncasate pentru vnzarea unui voucher cu scop unic reprezint avansuri pentru care intervine

exigibilitatea TVA conform art. 282 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. Voucher n sensul TVA reprezint un
instrument prin care un furnizor de bunuri i/sau un prestator de servicii i asum obligaia de a-l accepta
drept contrapartid sau parte a contrapartidei pentru o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii. Voucher
cu scop unic nseamn un voucher pentru care toate informaiile relevante privind regimul TVA aplicabil
operaiunii la care acesta se refer, respectiv livrarea de bunuri/prestarea de servicii ulterioar, trebuie s fie
cunoscute la momentul vnzrii acestuia i bunurile i serviciile trebuie s fie identificate. n cazul bonurilor
de valoare pentru carburani auto, biletelor de cltorie, biletelor la spectacole i al altor vouchere cu scop
unic similare, care acoper integral contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor prestate, se aplic prevederile
alin. (6).
(6) Vnzarea unei cartele telefonice prepltite sau rencrcarea cu credit a unei cartele care poate fi
utilizat numai pentru servicii de telecomunicaii reprezint o prestare de servicii de telecomunicaii cu titlu
oneros pentru care faptul generator i exigibilitatea TVA intervin la momentul vnzrii cartelei. Un operator
de servicii de telecomunicaii constnd n servicii de telefonie care vinde ctre un distribuitor cartele
telefonice care conin toate informaiile necesare pentru a efectua apeluri telefonice prin infrastructura pus la
dispoziie de operatorul respectiv i care sunt revndute de distribuitor, n nume propriu, unor utilizatori
finali, fie n mod direct, fie prin intermediul altor persoane impozabile, furnizeaz o prestare de servicii de
telecomunicaii cu titlu oneros ctre distribuitor. Distribuitorul, precum i orice alt persoan impozabil care
intervine n nume propriu n vnzarea cartelei telefonice realizeaz o prestare de servicii de telecomunicaii
cu titlu oneros, pentru care faptul generator i exigibilitatea taxei intervin la data vnzrii cartelei. Operatorul
de telefonie nu realizeaz o a doua prestare de servicii cu titlu oneros ctre utilizatorul final atunci cnd
acesta, dup ce a achiziionat cartela telefonic, i exercit dreptul de a efectua apeluri telefonice folosind
informaiile nscrise pe aceast cartel. n acest sens a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie
n Cauza C520/2010 Lebara.
(7) Vnzarea de vouchere cu scop multiplu intr sub incidena prevederilor art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 4
din Codul fiscal. Voucher cu scop multiplu nseamn un voucher, altul dect cel cu scop unic, respectiv un
voucher pentru care la momentul vnzrii nu sunt cunoscute toate informaiile relevante privind regimul TVA
aplicabil operaiunii la care acesta se refer i/sau bunurile i serviciile nu sunt identificate. Voucherele cu
scop multiplu reprezint din punctul de vedere al TVA mijloace de plat, iar sumele ncasate pentru vnzarea
acestora nu reprezint avansuri pentru care intervine exigibilitatea TVA conform art. 282 alin. (2) lit. b) din
Codul fiscal. n acest sens a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-419/02 BUPA
Hospitals Ltd. De exemplu, tichetele de mas i cartele telefonice prepltite care pot fi utilizate pentru mai
multe scopuri, respectiv pentru servicii de telefonie i pentru alte diverse operaiuni, cum ar fi achiziionarea
unor jocuri, melodii, donaii, sunt considerate vouchere cu scop multiplu.
(8) Prevederile alin. (5)-(7) nu se aplic n cazul voucherelor care confer dreptul de a beneficia de livrri
de bunuri i/sau prestri de servicii pentru care se aplic regimul special pentru ageniile de turism prevzut
la art. 311 din Codul fiscal.
26. (1) Persoanele impozabile eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare, prevzute la art. 282
alin. (3) din Codul fiscal, care opteaz pentru aplicarea sistemului trebuie s aplice prevederile art. 324 alin.
(12) din Codul fiscal.
(2) n situaia n care o persoan impozabil opteaz pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare prevzut
la art. 282 alin. (3)-(8) din Codul fiscal, aceasta trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare pentru toate
operaiunile realizate, cu excepia operaiunilor care nu au locul livrrii/prestrii n Romnia conform
prevederilor art. 275 i 278 din Codul fiscal, precum i a operaiunilor prevzute la art. 282 alin. (6) lit. a)-d)
din Codul fiscal, pentru care se aplic regulile generale privind exigibilitatea TVA prevzute la art. 282 alin.
(1) i (2), art. 283, 284 i 285 din Codul fiscal.
(3) Potrivit prevederilor art. 319 alin. (20) lit. p) din Codul fiscal, pe facturile emise de persoanele care
aplic sistemul TVA la ncasare este obligatorie meniunea "TVA la ncasare", cu excepia operaiunilor
pentru care persoanele respective au obligaia s aplice regulile generale de exigibilitate prevzute la alin. (2).
(4) La determinarea cifrei de afaceri care servete drept referin pentru calculul plafonului de 2.250.000
lei, prevzut la art. 282 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, se au n vedere baza de impozitare nscris pe
rndurile din decontul de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal corespunztoare operaiunilor taxabile
i/sau scutite de TVA conform art. 292, 294, 295 i 296 din Codul fiscal, operaiunilor rezultate din activiti
economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate conform prevederilor art. 275

i 278 din Codul fiscal, precum i rndurile de regularizri aferente. Nu sunt luate n calcul sumele nscrise n
rndurile din decont aferente unor cmpuri de date informative cum sunt facturile emise dup inspecia
fiscal, informaii privind TVA neexigibil sau nedeductibil. n cazul persoanelor impozabile care au aplicat
regimul de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal i care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art.
316 din Codul fiscal, precum i n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA este
anulat din oficiu de ctre organele fiscale competente conform art. 316 alin. (11) lit. a)-e) i h) din Codul
fiscal i ulterior sunt nregistrate conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, nu sunt luate n calculul cifrei
de afaceri livrrile de bunuri/prestrile de servicii realizate n perioada n care persoana impozabil nu a avut
un cod de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(5) Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care depete n cursul anului
calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei prevzut la art. 282 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal aplic
sistemul TVA la ncasare pn la sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit. n
cazul acestor persoane impozabile se aplic corespunztor prevederile art. 324 alin. (14) din Codul fiscal.
(6) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA este anulat din oficiu de
organele fiscale competente conform art. 316 alin. (11) lit. a)-e) i h) din Codul fiscal i ulterior sunt
nregistrate conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, se aplic urmtoarele reguli:
a) n situaia n care organele fiscale competente au anulat din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA a
persoanei impozabile conform art. 316 alin. (11) lit. a)-e) i h) din Codul fiscal i au radiat persoana
impozabil din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, iar nregistrarea n scopuri de TVA
conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal are loc n acelai an, persoana impozabil poate aplica regimul
normal de exigibilitate prevzut la art. 282 alin. (1) i (2), art. 283, 284 i 285 din Codul fiscal sau poate
solicita s fie renregistrat n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare dac la data
nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal cifra de afaceri, determinat
potrivit prevederilor art. 282 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, realizat n anul calendaristic precedent i,
respectiv, n anul calendaristic n curs, nu depete plafonul de 2.250.000 lei, prin depunerea unei notificri
conform art. 324 alin. (12) din Codul fiscal. Nu sunt luate n calculul acestui plafon livrrile/prestrile
efectuate n perioada din anul respectiv n care persoana impozabil nu a avut un cod valabil de TVA;
b) n situaia n care nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, are loc n
alt an dect cel n care organele fiscale competente au anulat din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA a
persoanei impozabile conform art. 316 alin. (11) lit. a)-e) i h) din Codul fiscal, persoana impozabil poate
aplica regimul normal de exigibilitate prevzut la art. 282 alin. (1) i (2), art. 283, 284 i 285 din Codul fiscal
sau poate solicita renregistrarea n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, dac la data
nregistrrii cifra de afaceri din anul calendaristic precedent i, respectiv, din anul calendaristic n curs,
determinat potrivit prevederilor art. 282 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu depete plafonul de 2.250.000
lei, prin depunerea unei notificri conform art. 324 alin. (12) din Codul fiscal. Nu sunt luate n calculul
acestui plafon livrrile/prestrile efectuate n perioada n care persoana respectiv nu a avut un cod valabil de
TVA.
(7) n sensul art. 282 alin. (3) din Codul fiscal, prin ncasarea contravalorii livrrii de bunuri sau a prestrii
de servicii se nelege orice modalitate prin care furnizorul/prestatorul obine contrapartida pentru aceste
operaiuni de la beneficiarul su ori de la un ter, precum plata n bani, plata n natur, compensarea, cesiunea
de creane, utilizarea unor instrumente de plat.
(8) n situaia n care are loc o cesiune de creane:
a) dac furnizorul/prestatorul cesioneaz creanele aferente unor facturi emise pentru livrri de
bunuri/prestri de servicii, se consider c la data cesiunii creanelor, indiferent de preul cesiunii creanelor,
este ncasat ntreaga contravaloare a facturilor nencasate pn la momentul cesiunii. n cazul n care
cedentul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni,
exigibilitatea taxei intervine la data cesiunii creanelor. Indiferent de faptul c furnizorii/prestatorii au
cesionat creanele, n cazul beneficiarilor care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i al celor care
achiziioneaz bunuri/servicii de la persoane care au aplicat sistemul TVA la ncasare pentru respectivele
operaiuni, dreptul de deducere a taxei este amnat pn la data la care taxa aferent bunurilor/serviciilor
achiziionate a fost pltit;
b) dac persoana care achiziioneaz bunuri/servicii cesioneaz furnizorului/prestatorului, drept plat a
acestor achiziii, orice creane, inclusiv cesiunea dreptului de rambursare a TVA prevzut la art. 28 din

Codul de procedur fiscal, data cesiunii este data la care se consider c beneficiarul a efectuat plata,
respectiv c furnizorul a ncasat contravaloarea livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii la nivelul creanei
cesionate. n cazul n care cesionarul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare pentru
respectivele operaiuni, exigibilitatea taxei aferente livrrilor/prestrilor efectuate n beneficiul cedentului
creanei intervine la data cesiunii creanei i corespunztor valorii creanei cesionate. n cazul n care
beneficiarul livrrii/prestrii este cedentul creanei i este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la
ncasare sau achiziioneaz bunuri/servicii de la o persoan care a aplicat sistemul TVA la ncasare pentru
respectivele operaiuni, dreptul de deducere a taxei intervine la data cesiunii creanei corespunztor valorii
creanei cesionate, iar dreptul de deducere a taxei aferente eventualei diferene ntre contravaloarea
achiziiilor de bunuri/servicii i contravaloarea creanei cesionate este amnat pn la data la care taxa
aferent diferenei respective este pltit.
Exemplu pentru situaia prevzut la lit. a): Societatea A, avnd perioada fiscal luna calendaristic, care
aplic sistemul TVA la ncasare, emite o factur pentru livrarea unui bun n sum de 120.000 lei (inclusiv
TVA de 20%) la data de 10 octombrie 2016 ctre societatea B. TVA n sum de 20.000 lei se nregistreaz n
creditul contului 4428 "TVA neexigibil", nefiind ncasat de la beneficiar n perioada fiscal respectiv. La
data de 15 noiembrie 2016, societatea A cesioneaz ctre societatea N creana aferent acestei facturi, care nu
este ncasat de la beneficiarul B. Preul cesiunii este de 80.000 lei i este ncasat n data de 20 decembrie
2016. n ceea ce privete factura pentru livrarea de bunuri din data de 10 octombrie 2016, se consider c
aceasta este ncasat i exigibilitatea TVA intervine la data de 15 noiembrie 2016, societatea A avnd
obligaia s colecteze TVA n sum de 20.000 lei, respectiv evideniaz suma TVA de 20.000 lei n debitul
contului 4428 "TVA neexigibil" i concomitent n creditul contului 4427 "TVA colectat".
Exemplu pentru situaia prevzut la lit. b): Societatea B, care aplic sistemul TVA la ncasare, livreaz la
data de 11 octombrie 2016 ctre societatea A bunuri (cri supuse cotei de TVA de 5%) a cror valoare,
inclusiv TVA, este de 105.000 lei. n data de 10 noiembrie 2016, societatea A cesioneaz societii B dreptul
su de rambursare conform art. 28 din Codul de procedur fiscal, n sum de 100.000 lei. La data cesiunii,
respectiv 10 noiembrie 2016, se consider c societatea A a pltit/societatea B a ncasat suma de 100.000 lei
din factura de 105.000 lei. La aceast dat:
- societatea A va putea s deduc taxa aferent achiziiei astfel: 100.000 x 5/105 = 4.761,9 lei. Diferena de
238,1 lei rmas n contul 4428 "TVA neexigibil" va putea fi dedus la momentul plii;
- societatea B va colecta TVA aferent livrrii corespunztor creanei care i-a fost cesionat, respectiv
4.761,9 lei. Pentru diferena de 238,1 lei rmas n contul 4428 "TVA neexigibil", exigibilitatea va interveni
la data efecturii plii de ctre A a diferenei de 5.000 lei.
(9) n cazul compensrii datoriilor aferente unor facturi pentru livrri de bunuri/prestri de servicii se
consider c furnizorul/prestatorul a ncasat, respectiv beneficiarul a pltit contravaloarea
bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total sau parial datoriile, respectiv:
a) n cazul compensrilor ntre persoane juridice, la data compensrii realizate conform prevederilor
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 77/1999 privind unele msuri pentru prevenirea incapacitii de plat,
aprobat cu modificri prin Legea nr. 211/2001, cu modificrile ulterioare, i ale Hotrrii Guvernului nr.
685/1999 pentru aprobarea Normelor metodologice privind monitorizarea datoriilor nerambursate la scaden
ale contribuabililor, persoane juridice, n vederea diminurii blocajului financiar i a pierderilor din
economie, i a Regulamentului de compensare a datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor,
persoane juridice, cu modificrile i completrile ulterioare;
b) n cazul compensrilor n care cel puin una dintre pri nu este persoan juridic, la data semnrii unui
proces-verbal de compensare care s cuprind cel puin urmtoarele informaii: denumirea prilor, codul de
nregistrare n scopuri de TVA sau, dup caz, codul de identificare fiscal, numrul facturii, data emiterii
facturii, valoarea facturii, inclusiv taxa pe valoarea adugat, valoarea compensat, semntura prilor i data
semnrii procesului-verbal de compensare.
(10) n cazul ncasrilor prin banc de tipul transfer-credit, data ncasrii contravalorii totale/pariale a
livrrii de bunuri/prestrii de servicii de ctre persoana care aplic sistemul TVA la ncasare este data nscris
n extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia.
(11) n cazul n care ncasarea se efectueaz prin instrumente de plat de tip transfer-debit, respectiv cec,
cambie i bilet la ordin, data ncasrii contravalorii totale/pariale a livrrii de bunuri/prestrii de servicii de
ctre persoana care aplic sistemul TVA la ncasare este:

a) data nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia, n situaia n care
furnizorul/prestatorul care aplic sistemul TVA la ncasare nu gireaz instrumentul de plat, ci l
ncaseaz/sconteaz. n cazul scontrii instrumentului de plat, se consider c persoana respectiv a ncasat
contravaloarea integral a instrumentului de plat;
b) data girului, n situaia n care furnizorul/prestatorul care aplic sistemul TVA la ncasare gireaz
instrumentul de plat altei persoane. n acest scop se pstreaz o copie de pe instrumentul de plat care a fost
girat, n care se afl meniunea cu privire la persoana ctre care a fost girat instrumentul de plat.
(12) Data ncasrii n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de ctre
cumprtor este data nscris n extrasul de cont ori n alt document asimilat acestuia.
(13) n cazul plii n natur, data ncasrii este data la care intervine faptul generator de tax pentru
livrarea/prestarea obinut drept contrapartid pentru livrarea/prestarea efectuat.
(14) n sensul art. 282 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal, se exclud de la aplicarea sistemului TVA la ncasare
livrrile de bunuri/prestrile de servicii dac, la momentul emiterii facturii sau, dup caz, la data termenuluilimit prevzut de lege pentru emiterea facturii n situaia n care factura nu a fost emis n termenul prevzut
de lege, beneficiarul este o persoan afiliat furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 pct. 26 din Codul fiscal.
(15) n scopul aplicrii prevederilor art. 282 alin. (7) din Codul fiscal:
a) n cazul unei facturi pariale emise de ctre persoana impozabil nainte de intrarea n sistemul TVA la
ncasare, care nu a fost ncasat integral nainte de intrarea n sistem, orice sum ncasat/pltit dup intrarea
furnizorului/prestatorului n sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din factur
nencasate/nepltite pn la intrarea n sistem, att la furnizor, ct i la beneficiar;
b) n cazul unei facturi pariale emise de ctre persoana impozabil nainte de ieirea din sistemul TVA la
ncasare, care nu a fost ncasat integral nainte de ieirea din sistem, orice sum ncasat/pltit dup ieirea
furnizorului/prestatorului din sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din factur
nencasate/nepltite pn la ieirea din sistem, att la furnizor, ct i la beneficiar.
(16) n scopul aplicrii prevederilor art. 282 alin. (8) din Codul fiscal, persoana impozabil care
ncaseaz/pltete parial o factur cuprinznd contravaloarea unor livrri de bunuri/prestri de servicii care
conin mai multe cote de TVA i/sau mai multe regimuri de impozitare are dreptul s aleag
bunurile/serviciile care consider c au fost ncasate/pltite parial pentru a determina suma taxei
ncasate/pltite n funcie de cote, respectiv regimul aplicabil.
(17) Persoana impozabil care este scoas din evidena persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de
TVA la cerere sau din oficiu de ctre organele fiscale, potrivit legii, este radiat din oficiu de organele fiscale
competente i din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare. Persoana impozabil care
aplic sistemul TVA la ncasare i care intr ntr-un grup fiscal unic este radiat din oficiu de organele fiscale
competente din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare de la data la care intr n vigoare
implementarea grupului fiscal unic conform prevederilor pct. 5 alin. (8).
SECIUNEA a 4-a
Exigibilitatea pentru livrri i achiziii intracomunitare de bunuri
27. (1) Pentru avansurile ncasate n legtur cu o livrare intracomunitar de bunuri nu intervine
exigibilitatea taxei conform prevederilor art. 283 alin. (2) din Codul fiscal. Dac persoana impozabil opteaz
pentru emiterea facturii anterior faptului generator de tax pentru livrarea intracomunitar de bunuri efectuat
n condiiile art. 294 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv n cazul ncasrii de avansuri, exigibilitatea taxei
intervine la data emiterii facturii, conform art. 283 alin. (1) din Codul fiscal.
(2) Exigibilitatea determin perioada fiscal n care livrarea intracomunitar scutit se nregistreaz n
decontul de tax pe valoarea adugat prevzut la art. 323 din Codul fiscal i n declaraia recapitulativ
prevzut la art. 325 din Codul fiscal.
28. (1) Faptul generator n cazul unei livrri intracomunitare de bunuri i faptul generator n cazul unei
achiziii intracomunitare de bunuri intervin n acelai moment, respectiv n momentul livrrii de bunuri.
(2) Dac furnizorul opteaz pentru emiterea facturii anterior faptului generator de tax pentru livrarea
intracomunitar de bunuri efectuat n condiiile art. 294 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv n cazul ncasrii
de avansuri, exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare la beneficiar intervine la data emiterii
facturii, conform art. 284 alin. (2) din Codul fiscal.

(3) Dac beneficiarul nu a primit o factur de la furnizor pn n a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a
avut loc faptul generator, are obligaia s emit autofactura prevzut la art. 320 alin. (1) din Codul fiscal.
Pentru determinarea taxei se utilizeaz cursul de schimb prevzut la art. 290 din Codul fiscal, respectiv cel
din data emiterii autofacturii. n situaia n care, ulterior emiterii autofacturii, beneficiarul primete factura de
la furnizor, care este emis la o dat anterioar datei autofacturii, acesta are obligaia de a ajusta baza de
impozitare n funcie de cursul de schimb n vigoare la data emiterii facturii de ctre furnizor.
Exemplul nr. 1: Factura pentru livrarea intracomunitar este emis n luna urmtoare celei n care se
efectueaz livrarea.
Alt stat
Livrare intracomunitar scutit de TVA
Data livrrii: 25.01.2016
Data facturii: 12.02.2016
Faptul generator: 25.01.2016
Exigibilitatea: 12.02.2016
Livrarea este inclus n declaraia
recapitulativ i n decontul de TVA
aferente lunii februarie 2016.
TVA aferente lunii februarie 2016.

Romnia
Achiziie intracomunitar
supus TVA i taxabil
Faptul generator: 25.01.2016
Exigibilitatea: 12.02.2016
Achiziia intracomunitar se
evideniaz n declaraia
recapitulativ i n decontul de

Exemplul nr. 2: Factura pentru livrarea intracomunitar este emis n aceeai lun n care se efectueaz
livrarea intracomunitar.
Alt stat
Livrare intracomunitar scutit de TVA
Data livrrii: 25.01.2016
Data facturii: 29.01.2016
Faptul generator: 25.01.2016
Exigibilitatea: 29.01.2016
Livrarea este inclus n declaraia
recapitulativ aferent lunii ianuarie
i se evideniaz n decontul
de TVA din luna ianuarie 2016.
decontul de TVA din luna
ianuarie 2016.

Romnia
Achiziie intracomunitar
supus TVA i taxabil
Faptul generator: 25.01.2016
Exigibilitatea: 29.01.2016
Achiziia intracomunitar
este inclus n declaraia
recapitulativ aferent lunii
ianuarie i se evideniaz n

SECIUNEA a 5-a
Faptul generator i exigibilitatea pentru importul de bunuri
29. (1) n sensul art. 285 alin. (1) din Codul fiscal, n cazul bunurilor plasate n regim de admitere
temporar cu exonerare parial de drepturi de import i n regim de transformare sub control vamal, regimuri
care din punct de vedere al TVA constituie importuri de bunuri care nu beneficiaz de scutire de la plata taxei
pe valoarea adugat conform art. 295 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, exigibilitatea TVA intervine atunci
cnd intervine obligaia de plat a taxelor vamale, taxelor agricole sau a altor taxe ale Uniunii Europene
similare stabilite ca urmare a politicii comune aplicabile bunurilor respective.
(2) n cazul n care bunurile plasate n regimurile prevzute la alin. (1) sunt scutite de taxe vamale, taxe
agricole sau alte taxe comunitare similare stabilite ca urmare a politicii comune, exigibilitatea TVA pentru
importul bunurilor respective intervine atunci cnd ar fi intervenit obligaia de plat a taxelor vamale, taxelor
agricole sau a altor taxe comunitare similare stabilite ca urmare a politicii comune aplicabile bunurilor
respective, dac acestea ar fi fost datorate.
CAP. VII
Baza de impozitare

SECIUNEA 1
Baza de impozitare pentru livrri de bunuri i prestri de servicii efectuate n interiorul rii
30. (1) Potrivit art. 286 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, subveniile legate direct de preul bunurilor livrate
i/sau al serviciilor prestate, se includ n baza de impozitare a taxei. Sunt luate n considerare subveniile
primite de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul Uniunii Europene sau de la bugetul asigurrilor sociale
de stat. Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat pentru aceste subvenii intervine la data ncasrii lor de la
bugetul de stat, bugetele locale, bugetul Uniunii Europene sau de la bugetul asigurrilor sociale de stat. Se
consider c subvenia este legat direct de pre dac se ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
a) subvenia este concret determinabil n preul bunurilor i/sau al serviciilor, respectiv este stabilit pe
unitatea de msur a bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate, n sume absolute sau procentual;
b) cumprtorii trebuie s beneficieze de subvenia acordat furnizorului/prestatorului, n sensul c preul
bunurilor/serviciilor achiziionate de acetia trebuie s fie mai mic dect preul la care aceleai
produse/servicii s-ar vinde/presta n absena subveniei.
(2) Nu se cuprind n baza de impozitare a taxei subveniile sau alocaiile primite de la bugetul de stat, de la
bugetele locale, de la bugetul comunitar sau de la bugetul asigurrilor sociale de stat, care nu ndeplinesc
condiiile prevzute la alin. (1), respectiv subveniile care sunt acordate pentru atingerea unor parametri de
calitate, subveniile acordate pentru acoperirea unor cheltuieli sau alte situaii similare.
(3) n sensul art. 286 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, baza de impozitare pentru active corporale fixe care
constituie livrare de bunuri conform art. 270 alin. (4) i (5) din Codul fiscal este constituit din valoarea de
nregistrare n contabilitate diminuat cu amortizarea contabil. Dac activele corporale fixe sunt complet
amortizate, precum i n cazul bunurilor de natur alimentar al cror termen de consum a expirat i care nu
mai pot fi valorificate, fiind acordate gratuit unor organizaii fr scop patrimonial, instituii publice sau
uniti de cult i structuri ale cultelor religioase recunoscute n Romnia, conform prevederilor n vigoare
privind libertatea religioas i regimul general al cultelor, care fac dovada c le vor acorda gratuit n scopuri
sociale sau filantropice, baza de impozitare este zero.
(4) Orice cheltuieli cu impozitele i taxele datorate de o persoan impozabil n legtur cu o livrare de
bunuri sau o prestare de servicii, dac nu sunt incluse n preul bunurilor livrate ori al serviciilor prestate, ci
sunt recuperate de la clieni prin refacturare, se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat,
potrivit prevederilor art. 286 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. De exemplu:
- n cazul nchirierii unei cldiri, impozitul pe cldiri datorat conform art. 455 alin. (1) din Codul fiscal de
proprietarul cldirii se cuprinde n baza de impozitare a TVA, dac operaiunea este taxabil prin opiune;
- ecotaxa datorat potrivit Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 196/2005 privind Fondul pentru mediu,
aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 105/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, chiar
dac nu este cuprins n preul bunurilor livrate, ci este facturat separat, se cuprinde n baza impozabil.
(5) n sensul art. 286 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, orice cheltuieli accesorii efectuate de persoana care
realizeaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii se includ n baza de impozitare a taxei pe valoarea
adugat, chiar dac fac obiectul unui contract separat. Exist o singur livrare/prestare n cazul n care unul
sau mai multe elemente trebuie considerate ca reprezentnd tranzacia principal, n timp ce unul sau mai
multe elemente trebuie considerate cheltuieli accesorii care beneficiaz de tratamentul fiscal al tranzaciei
principale referitoare, printre altele, la locul livrrii/prestrii, cotele, scutirile ca i livrarea/prestarea de care
sunt legate. Furnizorul/ prestatorul nu poate aplica structura de comisionar prevzut la pct. 31 alin. (4)
pentru a refactura cheltuieli accesorii i nici pentru a refactura cheltuieli cu impozite i taxe conform
prevederilor alin. (4).
Exemplul nr. 1: Pentru prestarea unor servicii de consultan, prestatorul stabilete cu beneficiarul su c
acesta va suporta i cheltuielile cu deplasrile consultanilor, respectiv transport, cazare, diurn, alte
cheltuieli. Toate aceste cheltuieli sunt accesorii serviciului principal, respectiv cel de consultan i se includ
n baza de impozitare a acestuia.
Exemplul nr. 2: O persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA ncheie un contract pentru livrarea
unor bunuri pe teritoriul Romniei ctre o alt persoan impozabil. Toate cheltuielile de transport, asigurare
pe timpul transportului, ncrcare-descrcare, manipulare sunt n sarcina furnizorului, dar se recupereaz de
la client. Respectivele cheltuieli reprezint cheltuieli accesorii livrrii de bunuri, care se includ n baza de

impozitare a livrrii, beneficiind de tratamentul fiscal al tranzaciei principale. Refacturarea acestora nu

reprezint o refacturare de cheltuieli n sensul pct. 31.
(6) Cheltuielile cu transportul bunurilor livrate intracomunitar sau alte cheltuieli accesorii, cum sunt cele
de asigurare sau de ambalare, se cuprind n baza impozabil a livrrii intracomunitare numai dac, potrivit
prevederilor contractuale, acestea cad n sarcina vnztorului.
(7) n sensul art. 286 alin. (2) din Codul fiscal, atunci cnd poate fi stabilit o livrare de bunuri sau o
prestare de servicii comparabil, valoarea de pia a bunurilor livrate/serviciilor prestate se determin prin
metodele prevzute la art. 11 alin. (4) din Codul fiscal.
31. (1) n sensul art. 286 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte
reduceri de pre nu se cuprind n baza de impozitare a taxei dac sunt acordate de furnizor/prestator direct n
beneficiul clientului la momentul livrrii/prestrii i nu constituie, n fapt, remunerarea unui serviciu sau unei
livrri.
Exemplul nr. 1: Un furnizor livreaz bunuri i, potrivit nelegerii dintre pri, furnizorul va acoperi orice
cheltuieli cu eventuale remedieri sau reparaii ale bunurilor livrate n condiiile n care aceste operaiuni sunt
realizate de ctre client. Furnizorul nu va putea considera c sumele necesare acoperirii acestor cheltuieli sunt
considerate reduceri de pre, acestea fiind n fapt remunerarea unui serviciu prestat de ctre client n contul
su.
Exemplul nr. 2: La data livrrii unor bunuri, furnizorul acord o reducere de pre de 10% din valoarea
acestora. Sunt livrate bunuri supuse cotei standard de TVA de 20% n valoare de 2.000 lei i bunuri supuse
cotei de 9% n valoare de 5.000 lei.
Pe factur se nscrie baza impozabil a celor dou livrri, respectiv 2.000 lei plus 5.000 lei, baza se reduce
cu 10%, iar TVA se aplic asupra bazei reduse: [2000 - (2000 x 10/100)] x 20% = 360 lei i [5000 - (5000 x
10/100)] x 9% = 405 lei.
Se consider c factura este corect inclusiv dac TVA este menionat integral nainte de reducerea bazei
i apoi se menioneaz cu minus TVA aferent reducerii.
(2) n cazul reducerilor de pre acordate consumatorului final pe baz de cupoane valorice de ctre
productorii/distribuitorii de bunuri n cadrul unor campanii promoionale, se consider c aceste reduceri
sunt acordate i n beneficiul comercianilor care au acceptat aceste cupoane valorice de la consumatorii
finali, chiar dac n circuitul acestor bunuri de la productori/distribuitori la comerciani s-au interpus unul
sau mai muli intermediari cumprtori-revnztori. Cupoanele valorice trebuie s conin minimum
urmtoarele elemente:
a) numele productorului/distribuitorului care acord reducerea de pre n scopuri promoionale;
b) produsul pentru care se face promoia;
c) valoarea reducerii acordate, n sum global, care conine i taxa pe valoarea adugat aferent
reducerii, fr a fi menionat distinct n cupon;
d) termenul de valabilitate a cuponului;
e) meniunea potrivit creia cupoanele pot fi utilizate numai n magazinele agreate n desfurarea
promoiei n cauz;
f) instruciunile privind utilizarea acestor cupoane;
g) denumirea societii specializate n administrarea cupoanelor valorice, dac este cazul.
(3) n sensul art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, sumele achitate de o persoan impozabil n numele
i n contul altei persoane impozabile reprezint sumele achitate de o persoan impozabil pentru facturi
emise de diveri furnizori/prestatori pe numele altei persoane i care apoi sunt recuperate de cel care le achit
de la beneficiar. Persoana care achit sume n numele i n contul altei persoane nu primete facturi pe
numele su i nici nu emite facturi pe numele su. Pentru recuperarea sumelor achitate n numele i n contul
altei persoane se poate emite, n mod opional, o factur de decontare de ctre persoana impozabil care a
achitat respectivele facturi. n situaia n care prile convin s i deconteze sumele achitate pe baza facturii
de decontare, taxa nu se menioneaz distinct, fiind inclus n totalul sumei de recuperat. Factura de
decontare se transmite beneficiarului nsoit de factura achitat n numele su. Persoana care a achitat
facturile n numele altei persoane nu exercit dreptul de deducere pentru sumele achitate, nu colecteaz taxa
pe baza facturii de decontare i nu nregistreaz aceste sume n conturile de cheltuieli, respectiv de venituri.
Beneficiarul ale crui facturi au fost achitate de alt persoan i va deduce n condiiile legii taxa pe baza
facturii care a fost emis pe numele su de furnizori/prestatori, factura de decontare fiind doar un document

care se anexeaz la factura achitat.

Exemplu: Persoana A emite o factur de servicii de transport ctre persoana B, dar factura lui A este pltit
de C n numele lui B. Pentru recuperarea de la B a sumelor pltite, C are posibilitatea s emit o factur de
decontare, dar care nu este obligatorie. B i exercit dreptul de deducere a TVA n condiiile stabilite de lege
pe baza facturii emise de A, n timp ce o eventual factur de decontare de la C doar se ataeaz acestei
facturi.
(4) n cazul refacturrii de cheltuieli, se aplic structura de comisionar conform prevederilor pct. 7 alin. (4)
sau, dup caz, ale pct. 8 alin. (3). Totui, structura de comisionar nu se aplic n situaia n care se aplic
prevederile pct. 30 alin. (4) i (5), respectiv dac sunt cheltuieli cu impozite i taxe sau sunt cheltuieli
accesorii, care cad n sarcina furnizorului/prestatorului n legtur cu operaiunile pe care le-a realizat, fiind
recuperate de la client.
(5) Se consider c are loc o refacturare de cheltuieli, n sensul alin. (4), atunci cnd sunt ndeplinite
cumulativ urmtoarele condiii:
a) persoana impozabil urmrete doar recuperarea contravalorii unor achiziii de bunuri/servicii care au
fost efectuate pe numele su, dar n contul altei persoane;
b) persoana impozabil nu recupereaz mai mult dect cheltuiala efectuat.
(6) n msura n care persoana impozabil poate face dovada c singurul scop este refacturarea de
cheltuieli, fiind ndeplinite condiiile prevzute la alin. (5), nu este obligat s aib nscris n obiectul de
activitate realizarea livrrilor/prestrilor pe care le refactureaz. Spre deosebire de situaia prezentat la alin.
(3), n cazul structurii de comisionar persoana impozabil are dreptul la deducerea taxei aferente achiziiilor
de bunuri/servicii care vor fi refacturate, n condiiile legii, i are obligaia de a colecta taxa pe valoarea
adugat pentru operaiunile taxabile. Se consider c la aplicarea structurii de comisionar exigibilitatea
pentru operaiunile refacturate intervine la data emiterii facturii de ctre persoana care refactureaz cheltuieli
efectuate pentru alte persoane, indiferent de natura operaiunilor refacturate. Pentru fiecare cheltuial
refacturat se va aplica regimul fiscal al operaiunii de refacturate, referitoare, printre altele, la locul
livrrii/prestrii, cotele, scutirile livrrii/prestrii refacturate.
Exemplul nr. 1: Un furnizor A din Romnia realizeaz o livrare intracomunitar de bunuri ctre
beneficiarul B din Ungaria. Condiia de livrare este ex-works, prin urmare transportul este n sarcina
cumprtorului, a lui B. Totui, B l mandateaz pe A s angajeze o firm de transport, urmnd s i achite
costul transportului. Transportatorul C factureaz lui A serviciul de transport din Romnia n Ungaria, iar A,
aplicnd structura de comisionar, va refactura costul exact al serviciul lui B. Din perspectiva stabilirii naturii
serviciului prestat, se consider c A a primit i a prestat el nsui serviciul de transport, dar nu este tratat ca i
un cumprtor revnztor, ci ca o persoan care refactureaz cheltuieli, deoarece persoana impozabil nu
recupereaz o cheltuial mai mare dect cea efectuat. Acest serviciu de transport se factureaz de ctre C
ctre A cu TVA, locul prestrii fiind n Romnia, conform art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. A refactureaz
transportul ctre B fr TVA, serviciul fiind neimpozabil n Romnia conform art. 278 alin. (2) din Codul
fiscal.
Exemplul nr. 2: O societate care deruleaz operaiuni imobiliare are ncheiate contracte de nchiriere pentru
diverse spaii dintr-un bun imobil. n cadrul acestei activiti, ea refactureaz prestaii care cuprind, pe de o
parte, furnizarea anumitor utiliti, i anume electricitate, nclzire i ap, precum i, pe de alt parte,
colectarea deeurilor, serviciile de curenie n spaiile comune ale imobilului, transfernd chiriaului
costurile pe care le-a suportat pentru cumprarea acestor bunuri i servicii de la teri furnizori. Trebuie s se
verifice n cadrul fiecrei nchirieri dac, n ceea ce privete utilitile, chiriaul are libertatea s decid n
privina consumului su n cantitatea pe care o dorete. Dac chiriaul are posibilitatea s i aleag
prestatorii i/sau modalitile de utilizare a bunurilor sau a serviciilor n cauz, prestaiile care privesc aceste
bunuri sau servicii pot, n principiu, s fie considerate distincte de nchiriere. n special, dac chiriaul poate
s decid n legtur cu consumul de ap, de electricitate sau de energie pentru nclzire, care poate fi
verificat prin montarea unor contoare individuale i facturat n funcie de consumul respectiv, prestaiile care
privesc aceste bunuri sau servicii pot, n principiu, s fie considerate distincte de nchiriere. n ceea ce
privete serviciul de curenie a prilor comune a bunului imobil, acestea trebuie s fie considerate distincte
de nchiriere dac pot fi organizate de fiecare chiria individual sau de chiriai n mod colectiv i dac n
toate cazurile facturile adresate chiriaului menioneaz furnizarea acestor bunuri i prestarea acestor servicii
n rubrici diferite de chirie. n ceea ce privete colectarea deeurilor, dac chiriaul poate alege prestatorul sau

poate ncheia un contract direct cu acesta, chiar dac, pentru motive care in de facilitate, nu i exercit
aceast alegere sau aceast posibilitate, ci obine aceast prestaie de la operatorul desemnat de locator pe
baza unui contract ncheiat ntre acetia din urm, aceast mprejurare constituie un indiciu n favoarea
existenei unei prestaii distincte de nchiriere. n acest sens a fost pronunat i Hotrrea Curii de Justiie
Europene n Cauza C-42/14. n toate situaiile n care livrrile/prestrile sunt distincte de serviciul de
nchiriere, locatorul aplic structura de comisionar, aplicnd regimul fiscal adecvat pentru fiecare
livrare/prestare n parte, n funcie de natura acestora.
Exemplul nr. 3: Societatea A din Frana i trimite angajaii n Romnia pentru negocierea unor contracte
cu parteneri din Romnia. Conform nelegerii dintre pri, facturile pentru cazare, transport local i alte
cheltuieli efectuate pentru angajaii trimii din Frana vor fi emise ctre partenerii din Romnia, acetia
urmnd s i recupereze sumele achitate prin refacturare ctre societatea A din Frana. Astfel, serviciile de
cazare au locul n Romnia, acolo unde este situat bunul imobil [art. 278 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal], i
vor fi refacturate prin aplicarea cotei reduse de TVA de 9%, serviciile de transport local de cltori au locul n
Romnia, acolo unde sunt efectiv prestate [art. 278 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal], i vor fi refacturate prin
aplicarea cotei standard de TVA.
Exemplul nr. 4: Societatea A ncheie un contract de proiectare a unui bun imobil cu societatea B. n
contract se stipuleaz c B va suporta cheltuielile de cazare, transport, mas, diurn etc. ale salariailor lui A
care realizeaz acest proiect. Pe factura emis A menioneaz separat costul proiectrii i costul aa-numitelor
cheltuieli suportate de B. n aceast situaie nu este vorba despre o refacturare de cheltuieli. Toate cheltuielile
de cazare, transport, mas, diurn etc., facturate de A lui B, sunt cheltuieli accesorii serviciilor de proiectare
i trebuie s urmeze aceleai reguli referitoare la locul prestrii, cotele sau regimul aplicabil ca i serviciul de
proiectare de care sunt legate, conform prevederilor pct. 30 alin. (5). n acest exemplu nu se refactureaz
cheltuieli, deoarece toate cheltuielile respective sunt accesorii serviciului de proiectare, ntruct cad n sarcina
prestatorului, chiar dac sunt recuperate de la client prin refacturare.
(7) n sensul art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, sumele ncasate n numele i n contul altei persoane,
care nu se cuprind n baza de impozitare, cuprind operaiuni precum:
a) cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli ncasate n contul unei instituii publice, dac pentru
acestea instituia public nu este persoan impozabil n sensul art. 269 din Codul fiscal, iar persoana de la
care sunt percepute aceste pli nu este i persoana care suport costul acestora;
b) sume ncasate n contul altei persoane, dac factura este emis de aceast alt persoan ctre un ter.
Pentru decontarea sumelor ncasate de la ter cu persoana care a emis factura, conform nelegerii dintre pri,
pot fi ntocmite facturi de decontare conform prevederilor alin. (3).
(8) n cazul sumelor ncasate de persoana impozabil n contul altei persoane, dac persoana impozabil
acioneaz n nume propriu, respectiv emite facturi sau alte documente ctre clieni i primete facturi sau
alte documente pe numele su de la persoana n numele creia ncaseaz sumele, se aplic structura de
comisionar prevzut la pct. 7 alin. (4) sau, dup caz, la pct. 8 alin. (3), chiar dac nu exist un contract de
comision ntre pri.
Exemplu: O companie B ncaseaz contravaloarea taxei radio TV de la clieni, pe care o vireaz apoi
companiilor de radio i televiziune. Aceast tax este menionat pe factura emis de compania B, alturi de
propriile sale livrri/prestri efectuate.
ntruct taxa radio TV reprezint contravaloarea unei operaiuni scutite de TVA conform art. 292 alin. (1)
lit. o) din Codul fiscal, fiind efectuat de posturile publice de radio i televiziune, compania B va pstra
acelai regim la facturarea acestei taxe ctre clieni. Conform structurii de comisionar, posturile de radio i
televiziune vor factura ctre compania B serviciile pentru care aceasta a ncasat sumele n contul lor.
(9) n sensul art. 286 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, ambalajele care circul ntre furnizorii de marf i
clieni prin schimb, fr facturare, nu se includ n baza de impozitare a taxei, chiar dac beneficiarii nu dein
cantitile de ambalaje necesare efecturii schimbului i achit o garanie bneasc n schimbul ambalajelor
primite. Pentru vnzrile efectuate prin uniti care au obligaia utilizrii aparatelor de marcat electronice
fiscale, suma garaniei bneti ncasate pentru ambalaje se evideniaz distinct pe bonurile fiscale, fr tax.
Restituirea garaniilor bneti nu se reflect n documente fiscale.
(10) Persoanele care au primit ambalaje n schimbul unei garanii bneti au obligaia s comunice periodic
furnizorului de ambalaje, dar nu mai trziu de termenul legal pentru efectuarea inventarierii anuale,
cantitile de ambalaje scoase din eviden ca urmare a distrugerii, uzurii, lipsurilor sau altor cauze de aceeai

natur. Furnizorii de ambalaje sunt obligai s factureze cu tax cantitile de ambalaje respective. Dac
garaniile sunt primite de la persoane fizice de ctre proprietarul ambalajelor, pe baza evidenei vechimii
garaniilor primite i nerestituite se va colecta taxa pentru ambalajele pentru care s-au ncasat garanii mai
vechi de un an calendaristic.
(11) n sensul prevederilor art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, n cazul contractelor de leasing, atunci
cnd locatorul asigur el nsui bunul care face obiectul unui contract de leasing i refactureaz locatarului
costul exact al asigurrii, costul asigurrii nu reprezint o cheltuial accesorie serviciului de leasing n sensul
art. 286 alin. (3) din Codul fiscal, nefiind inclus n baza de impozitare a serviciului de leasing. Refacturarea
de ctre locator a costului exact al asigurrii reprezint o operaiune de asigurare scutit de TVA conform art.
292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, distinct i independent de operaiunea de leasing.
SECIUNEA a 2-a
Ajustarea bazei de impozitare
32. (1) n situaiile prevzute la art. 287 din Codul fiscal, furnizorii de bunuri i/sau prestatorii de servicii
i ajusteaz baza impozabil a taxei dup efectuarea livrrii/prestrii sau dup facturarea livrrii/prestrii,
chiar dac livrarea/prestarea nu a fost efectuat, dar evenimentele prevzute la art. 287 din Codul fiscal
intervin ulterior facturrii i nregistrrii taxei n evidenele persoanei impozabile. n acest scop
furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi cu valorile nscrise cu semnul minus cnd baza de impozitare se
reduce sau, dup caz, fr semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz, care vor fi transmise i
beneficiarului. Prevederile acestui alineat se aplic i pentru livrri intracomunitare.
(2) n cazul n care persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare se afl n situaiile prevzute la alin.
(1), se aplic prevederile art. 282 alin. (10) din Codul fiscal. n acest scop furnizorii/prestatorii trebuie s
emit facturi cu valorile nscrise cu semnul minus, cnd baza de impozitare se reduce, ori, dup caz, fr
semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz, care vor fi transmise i beneficiarului, indiferent dac
taxa aferent este sau nu exigibil.
(3) n sensul art. 287 lit. a) i b) din Codul fiscal, desfiinarea unui contract reprezint orice modalitate prin
care prile renun la contract de comun acord sau ca urmare a unei hotrri judectoreti sau a unui arbitraj.
n cazul bunurilor, dac desfiinarea contractului presupune i restituirea bunurilor deja livrate, nu se
consider c are loc o nou livrare de la cumprtor ctre vnztorul iniial. n cazul prestrilor de servicii,
art. 287 lit. a) i b) din Codul fiscal se aplic numai pentru servicii care nu au fost prestate, desfiinarea unui
contract care are ca obiect prestri de servicii avnd efecte numai pentru viitor n ce privete reducerea bazei
de impozitare.
(4) Beneficiarii au obligaia s ajusteze dreptul de deducere exercitat iniial, potrivit prevederilor art. 304
alin. (1) lit. b) i art. 305 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, numai pentru operaiunile prevzute la art. 287 lit.
a)-c) i e) din Codul fiscal. Prevederile acestui alineat se aplic i pentru achiziiile intracomunitare.
(5) Prin excepie de la prevederile alin. (4), n cazul achiziiilor realizate de/de la persoanele care aplic
sistemul TVA la ncasare, se aplic corespunztor prevederile art. 282 alin. (10) din Codul fiscal n situaiile
prevzute la art. 287 lit. a)-c) i e) din Codul fiscal.
Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, emite ctre beneficiarul B o factur pentru o
livrare de bunuri la data de 10 ianuarie 2016, n valoare de 5.000 lei plus 20% TVA, respectiv 1.000 lei, total
factur 6.000 lei. TVA n sum de 1.000 lei se nregistreaz n creditul contului 4428 "TVA neexigibil". La
data de 20 martie 2016 ncaseaz suma de 2.000 lei de la beneficiarul su. TVA aferent acestei ncasri se
determin astfel: 2.000 x 20/120 = 333 lei i se evideniaz n debitul contului 4428 "TVA neexigibil" i
concomitent n creditul contului 4427 "TVA colectat". n data de 25 aprilie 2016, societatea A acord o
reducere de pre beneficiarului B de 10% din contravaloarea bunurilor livrate.
Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv 5.000 x 10/100
= 500 lei, i TVA aferent, respectiv 1.000 x 10/100 = 100 lei. Conform prevederilor art. 282 alin. (10) din
Codul fiscal, n luna noiembrie 2014, societatea A va diminua TVA neexigibil n cuantum de 667 lei cu
suma de 100 lei.
Beneficiarul B, la primirea facturii pentru reducerea de pre de la societatea A, va diminua TVA neexigibil
n cuantum de 667 lei cu suma de 100 lei.
(6) Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat, prevzut la art. 287 lit. d) din Codul fiscal,

este permis pentru facturile emise care se afl n cadrul termenului de prescripie prevzut n Codul de
procedur fiscal. n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa
ca urmare a punerii n aplicare a unui plan de reorganizare admis i confirmat printr-o hotrre
judectoreasc, prin care creana creditorului este modificat sau eliminat, ajustarea este permis ncepnd
cu data pronunrii hotrrii judectoreti de confirmare a planului de reorganizare, dac aceasta a intervenit
dup data de 1 ianuarie 2016. n cazul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare se opereaz anularea
taxei neexigibile aferente livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii realizate.
(7) Reducerile de pre acordate de productorii/distribuitorii de bunuri pe baz de cupoane valorice n
cadrul unor campanii promoionale se reflect n facturi astfel:
a) facturile de reducere se ntocmesc direct de ctre productorii/distribuitorii de bunuri pe numele
comercianilor care au acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali, chiar dac iniial facturile de
livrare a bunurilor pentru care se acord aceste reduceri de pre au fost emise de productori/distribuitori
ctre diveri intermediari cumprtori-revnztori. La rubrica "Cumprtor" se nscriu datele de identificare
ale cumprtorului care a acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali;
b) n cazul n care productorii/distribuitorii de bunuri ncheie contracte cu societi specializate n
administrarea cupoanelor valorice, productorii/distribuitorii emit o singur factur cu semnul minus pentru
valoarea reducerilor de pre acordate n cursul unei luni i a taxei pe valoarea adugat aferente. Anexa la
aceste facturi trebuie s conin informaii din care s rezulte valoarea reducerilor de pre acordate de un
productor/distribuitor pentru fiecare comerciant, pe categorii de bunuri. La rubrica "Cumprtor" se vor
nscrie datele de identificare ale societii specializate n administrarea cupoanelor valorice. Societile
specializate n administrarea cupoanelor valorice vor emite ctre fiecare comerciant o singur factur cu
semnul minus pentru toate bunurile n cauz, n care vor nscrie valoarea reducerilor de pre acordate de
productori/distribuitori n cursul unei luni i a taxei pe valoarea adugat aferente. Anexa la aceste facturi
trebuie s conin informaii din care s rezulte valoarea reducerilor de pre acordate de un
productor/distribuitor pentru fiecare comerciant, pe categorii de bunuri. La rubrica "Furnizor" se vor nscrie
datele de identificare ale societii specializate n administrarea cupoanelor valorice.
SECIUNEA a 3-a
Baza de impozitare pentru achiziiile intracomunitare
33. n sensul art. 288 din Codul fiscal, baza de impozitare a achiziiei intracomunitare cuprinde elementele
prevzute la art. 286 alin. (3) din Codul fiscal i nu cuprinde elementele prevzute la art. 286 alin. (4) din
Codul fiscal i/sau, dup caz, se ajusteaz n conformitate cu prevederile art. 287 din Codul fiscal.
Cheltuielile de transport sau alte cheltuieli accesorii, cum sunt cele de asigurare sau de ambalare, se cuprind
n baza impozabil a bunurilor achiziionate intracomunitar numai dac acestea cad n sarcina vnztorului
conform contractului dintre pri.
SECIUNEA a 4-a
Baza de impozitare pentru import
34. (1) n sensul art. 289 din Codul fiscal, baza de impozitare nu cuprinde elementele prevzute la art. 286
alin. (4) lit. a)-d) din Codul fiscal, dac acestea sunt cunoscute n momentul n care intervine exigibilitatea
taxei pentru un import conform art. 285 din Codul fiscal.
(2) Baza de impozitare pentru importul de bunuri nu se ajusteaz n cazul modificrii ulterioare a
elementelor care au stat la baza determinrii valorii n vam a bunurilor, ca urmare a unor evenimente
prevzute la art. 286 alin. (4) lit. a)-d) din Codul fiscal, cu excepia situaiilor n care aceste modificri sunt
cuprinse ntr-un document pentru regularizarea situaiei emis de organele vamale.
(3) n cazul bunurilor care au fost achiziionate din afara Uniunii Europene i nainte de a fi importate pe
teritoriul Uniunii sunt supuse unor lucrri sau evaluri asupra bunurilor mobile corporale n afara Uniunii
Europene, pentru evitarea dublei impozitri, atunci cnd beneficiarul serviciilor este o persoan impozabil
stabilit n Romnia, inclusiv o persoan juridic neimpozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art.
316 sau 317 din Codul fiscal, pentru serviciile prestate n afara Uniunii Europene se aplic prevederile art.
278 alin. (2) din Codul fiscal. Contravaloarea acestor servicii nu va fi inclus n baza de impozitare a
importului de bunuri. Ambalajele sau alte bunuri utilizate n legtur direct cu bunurile asupra crora au fost

realizate lucrrile sau bunurile ncorporate n acestea sunt accesorii serviciilor realizate i nu sunt tratate ca
livrri de bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Baza de impozitare a taxei pentru aceste
servicii cuprinde i eventualele taxe, impozite, prelevri care sunt percepute pentru importul bunurilor
accesorii serviciilor.
(4) Atunci cnd beneficiarul serviciilor prevzute la alin. (3) prestate n afara Uniunii Europene este o
persoan neimpozabil, inclusiv persoana juridic neimpozabil care nu este nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal, baza de impozitare a importului va cuprinde i valoarea serviciilor
prestate n afara Uniunii Europene, la care se adaug elementele care nu sunt deja cuprinse n aceast valoare,
conform art. 289 alin. (2) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 5-a
Cursul de schimb valutar
35. (1) n sensul art. 290 alin. (2) din Codul fiscal, prin ultimul curs de schimb comunicat de Banca
Naional a Romniei se nelege cursul de schimb comunicat de respectiva banc n ziua anterioar i care
este valabil pentru operaiunile care se vor desfura n ziua urmtoare.
(2) n sensul art. 290 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul emiterii de facturi nainte de livrarea de bunuri sau
prestarea de servicii ori de ncasarea unui avans, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei
de impozitare a taxei pe valoarea adugat la data emiterii acestor facturi va rmne neschimbat la data
definitivrii operaiunii, respectiv la data regularizrii operaiunii, inclusiv n cazul operaiunilor pentru care
se aplic sistemul TVA la ncasare. n cazul ncasrii de avansuri pentru care factura este emis ulterior
ncasrii avansului, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe
valoarea adugat la data ncasrii avansurilor va rmne neschimbat la data definitivrii operaiunii,
respectiv atunci cnd se fac regularizrile avansurilor ncasate.
Exemplul nr. 1: n luna ianuarie 2016, o persoan impozabil A nregistrat n scopuri de TVA potrivit art.
316 din Codul fiscal ncaseaz 1.000 euro drept avans pentru livrarea n interiorul rii a unui automobil de la
o alt societate B; A va emite o factur ctre B la cursul de 4,5 lei/euro, valabil la data ncasrii avansului.
Baza de impozitare a TVA: 1.000 euro x 4,5 lei/euro = 4.500 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent avansului: 4.500 lei x 20% = 900 lei.
Dup o perioad de 3 luni are loc livrarea automobilului, care cost 5.000 euro. Cursul din data livrrii
bunului este de 4,4 lei/euro. La data livrrii se vor storna avansul i taxa pe valoarea adugat aferent
acestuia, respectiv 4.500 lei i 900 lei, cu semnul minus.
Baza de impozitare a TVA pentru livrare se determin astfel:
[(1.000 euro x 4,5 lei/euro) + (4.000 euro x 4,4 lei/euro)] = 22.100 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent livrrii se determin astfel:
22.100 lei x 20% = 4.420 lei.
Exemplul nr. 2: Compania A ncaseaz n luna decembrie 2015 un avans de 2.000 euro pentru livrarea n
interiorul rii a unui utilaj ctre clientul su B. Livrarea utilajului are loc n cursul lunii ianuarie la preul de
6.000 euro.
A va emite o factur pentru avansul de 2.000 euro ctre B la cursul de 4,45 lei/euro, valabil la data
ncasrii avansului n luna decembrie.
Baza de impozitare a TVA pentru avans: 2.000 euro x 4,45 lei/euro = 8.900 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent avansului: 8.900 lei x 24% = 2.136 lei.
n ianuarie 2016, la livrarea utilajului se regularizeaz avansul facturat, inclusiv cota de tax pe valoarea
adugat ca urmare a modificrii cotei standard la 1 ianuarie 2016. Cursul din data livrrii bunului este de 4,5
lei/euro. Regularizrile efectuate, inclusiv regularizarea cotei de TVA:
Stornarea avansului, inclusiv a taxei pe valoarea adugat aferente acestuia, respectiv 8.900 lei i 2.136 lei,
cu semnul minus.
Baza de impozitare a livrrii: [(2.000 euro x 4,45 lei/euro) + (4.000 euro x 4,5 lei/euro)] = 8.900 lei +
18.000 lei = 26.900 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent livrrii: 26.900 lei x 20% = 5.380 lei.
Exemplul nr. 3: Compania A livreaz bunuri n valoare de 7.000 euro ctre compania B, la data de 20
februarie 2016. Compania A aplic sistemul TVA la ncasare, iar factura este emis la data de 10 martie 2016.

Cursul de schimb valutar valabil n data de 20 februarie 2016 este de 4,5 lei/euro. Societatea A ncaseaz
contravaloarea integral a facturii n data de 15 mai 2016, la cursul de 4,4 lei/euro. Societatea A va nregistra
ca tax neexigibil aferent livrrii suma de 6.300 lei, calculat astfel:
- baza impozabil: 7.000 euro x 4,5 lei/euro = 31.500 lei;
- TVA neexigibil aferent livrrii: 31.500 lei x 20% = 6.300 lei.
Exigibilitatea TVA aferente livrrii intervine la data ncasrii, respectiv 15 mai 2016, dat la care societatea
A trebuie s colecteze TVA n sum de 6.300 lei.
(3) Pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii n interiorul rii, contractate n valut cu decontare n
lei la cursul de schimb din data plii, diferenele de curs dintre cursul de schimb menionat n factura
ntocmit conform alin. (1) i cursul de schimb utilizat la data ncasrii nu sunt considerate diferene de pre
i nu se emite o factur n acest sens.
(4) n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri, cursul de schimb utilizat pentru determinarea n lei a
bazei impozabile a taxei este cursul din data exigibilitii taxei, astfel cum este stabilit la art. 284 din Codul
fiscal, indiferent de data la care sunt sau vor fi recepionate bunurile.
(5) n cazul livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de tax conform art. 294 alin. (2) din Codul fiscal,
cursul de schimb utilizat pentru determinarea n lei a bazei impozabile a taxei este cursul din data
exigibilitii taxei, astfel cum este stabilit la art. 283 din Codul fiscal, indiferent de data la care sunt sau vor
fi livrate bunurile.
(6) Pentru operaiunile n interiorul rii, dac baza impozabil este stabilit n valut, transformarea n lei
se va efectua la cursul din data la care intervine exigibilitatea taxei, conform prevederilor art. 280, 281 i 282
alin. (1) i (2) din Codul fiscal. Prin excepie, n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare
prevzut la art. 282 alin. (3)-(8) din Codul fiscal, transformarea n lei se efectueaz la cursul din data la care
ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz dac nu ar fi fost supus sistemului TVA la
ncasare, respectiv conform prevederilor art. 280-282 alin. (1) i (2) din Codul fiscal.
(7) Prevederile primei teze a alin. (6) se aplic i pentru serviciile prestate ctre persoane stabilite n
Uniunea European ori n afara Uniunii Europene, precum i pentru serviciile achiziionate de la prestatori
stabilii n Uniunea European sau n afara Uniunii Europene, precum i n cazul livrrilor de bunuri care nu
au locul n Romnia conform art. 275 din Codul fiscal, efectuate de persoane impozabile stabilite n
Romnia, sau al achiziiilor de bunuri care au locul n Romnia i pentru care beneficiarul este obligat la
plata taxei conform art. 307 alin. (2)-(6) din Codul fiscal.
CAP. VIII
Cotele de tax
36. Pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii taxabile, respectiv cele care sunt supuse cotei standard
de TVA sau cotelor reduse de TVA, prevzute de art. 291 din Codul fiscal, taxa colectat se determin dup
cum urmeaz:
a) se aplic cota legal de TVA la contravaloarea livrrii/prestrii, n cazul n care rezult c prile au
convenit c TVA nu este inclus n contravaloarea livrrii, sau n cazul n care contrapartida nu este stabilit
de pri, ci este stabilit prin lege, prin licitaie, printr-o hotrre a instanei, sau alte situaii similare, i nu
include taxa;
b) contrapartida unei livrri de bunuri/prestri de servicii trebuie considerat ca incluznd deja taxa pe
valoarea adugat, taxa determinndu-se prin aplicarea procedeului sutei mrite, respectiv 20 x 100/120 n
cazul cotei standard i 19 x 100/119 ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, 9 x 100/109 sau 5 x 100/105 n
cazul cotelor reduse, n urmtoarele situaii:
1. atunci cnd prile au convenit c TVA este inclus n contravaloarea livrrii/prestrii;
2. n cazul livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii direct ctre populaie pentru care nu este
necesar potrivit legii emiterea unei facturi;
3. n orice situaie n care contrapartida nu este stabilit de pri, ci este stabilit prin lege, prin licitaie,
printr-o hotrre a instanei, sau alte situaii similare, i include taxa;
4. atunci cnd preul unui bun/serviciu a fost stabilit de pri fr nicio meniune cu privire la taxa pe
valoarea adugat, iar furnizorul/prestatorul bunului/serviciului respectiv este persoana obligat la plata taxei
pe valoarea adugat colectate pentru operaiunea supus taxei, i furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea

de a recupera de la beneficiar taxa pe valoarea adugat care ar fi trebuit colectat pentru operaiunea
respectiv. Poate fi acceptat ca mijloc de prob a faptului c furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a
recupera de la beneficiar taxa pe valoarea adugat, inclusiv o declaraie pe propria rspundere a furnizorului.
37. (1) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 291 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal se aplic pentru
protezele medicale i accesoriile acestora, exclusiv protezele dentare care sunt scutite de taxa pe valoarea
adugat, n condiiile prevzute la art. 292 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Proteza medical este un
dispozitiv medical destinat utilizrii personale exclusive care amplific, restabilete sau nlocuiete zone din
esuturile moi ori dure, precum i funcii ale organismului uman; acest dispozitiv poate fi intern, extern sau
att intern, ct i extern. Accesoriul unei proteze este un articol care este prevzut n mod special de ctre
productor pentru a fi utilizat mpreun cu proteza medical.
(2) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 291 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se aplic pentru
produsele ortopedice. Sunt produse ortopedice protezele utilizate pentru amplificarea, restabilirea sau
nlocuirea esuturilor moi ori dure, precum i a unor funcii ale sistemului osteoarticular, ortezele utilizate
pentru modificarea caracteristicilor structurale i funcionale ale sistemului neuromuscular i scheletic,
precum i nclmintea ortopedic realizat la recomandarea medicului de specialitate, mijloacele i
dispozitivele de mers ortopedice, precum fotolii rulante i/sau alte vehicule similare pentru invalizi, pri
i/sau accesorii de fotolii rulante ori de vehicule similare pentru invalizi.
(3) n sensul art. 291 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, prin cazare n cadrul sectorului hotelier sau al
sectoarelor cu funcie similar se nelege cazarea n structurile de primire turistice cu funciuni de cazare
turistic prevzute la art. 2 lit. d) din Ordonana Guvernului nr. 58/1998 privind organizarea i desfurarea
activitii de turism n Romnia, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 755/2001, cu
modificrile i completrile ulterioare. Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 291 alin. (2) lit. d) din
Codul fiscal se aplic pentru tipurile de cazare n structurile de primire turistic cu funciune de cazare,
prevzute la art. 2^1 din Ordonana Guvernului nr. 58/1998, aprobat cu modificri i completri prin Legea
nr. 755/2001, cu modificrile i completrile ulterioare. n cazul cazrii cu demipensiune, cu pensiune
complet sau cu "all inclusive", astfel cum sunt definite la art. 2^1 din Ordonana Guvernului nr. 58/1998,
aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 755/2001, cu modificrile i completrile ulterioare, cota
redus de TVA se aplic asupra preului total al cazrii, care poate include i buturi alcoolice. Orice persoan
care acioneaz n condiiile prevzute la pct. 8 alin. (2) sau care intermediaz astfel de operaiuni n nume
propriu, dar n contul altei persoane, potrivit art. 271 alin. (2) din Codul fiscal, aplic cota de 9% a taxei, cu
excepia situaiilor n care este obligatorie aplicarea regimului special de tax pentru agenii de turism,
prevzut la art. 311 din Codul fiscal.
(4) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 291 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal se aplic pe tot lanul
economic de la producie pn la vnzarea ctre consumatorul final de ctre toi furnizorii, indiferent de
calitatea acestora, respectiv productori sau comerciani, pentru livrarea bunurilor care se ncadreaz la
urmtoarele coduri NC, indiferent de destinaia acestora:
a) animale vii i psri vii, din specii domestice, care se ncadreaz la codurile NC 0101-0105, 0106 14 10,
0106 19 00, 0106 33 00, 0106 39 10, 0106 39 80, 0106 41 00 i 0106 90 00 destinate consumului alimentar
uman sau animal sau destinate producerii de alimente pentru consumul uman sau animal, de materii prime
sau ingrediente pentru prepararea alimentelor pentru consumul uman sau animal, inclusiv n cazul n care
acestea sunt utilizate pentru reproducie;
b) carne i organe comestibile care se ncadreaz la codurile NC 0201-0210;
c) peti i crustacee, molute i alte nevertebrate acvatice, care se ncadreaz la codurile NC 0301-0308, cu
excepia petilor ornamentali vii care se ncadreaz la codurile NC 0301 11 00 i 0301 19 00;
d) lapte i produse lactate care se ncadreaz la codurile NC 0401-0406;
e) ou de psri care se ncadreaz la codurile NC 0407- 0408, cu excepia celor care se ncadreaz la
codurile NC 0407 11 00, 0407 19, 0408 11 20, 0408 19 20, 0408 91 20, 0408 99 20;
f) miere natural care se ncadreaz la codul NC 04090000;
g) alte produse comestibile de origine animal care se ncadreaz la codurile NC 0410 00 00, 0504 00 00,
0506 90 00, 0507, 0508 00 00, 0511 91, 0511 99;
h) plante vii utilizate ca alimente destinate consumului uman sau animal ori ca materii prime sau
ingrediente pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal, care se ncadreaz la codul
NC 0602 90 50;

i) legume, plante, rdcini i tuberculi, alimentare, care se ncadreaz la codurile NC 0701-0714, cu

excepia celor care se ncadreaz la codurile NC 0701 10 00, 0703 10 11, 0712 90 11, 0713 10 10, 0713 33
10;
j) fructe comestibile, coji de citrice sau de pepeni, care se ncadreaz la codurile NC 0801-0814 00 00;
k) cafea, ceai, mate i mirodenii, care se ncadreaz la codurile NC 0901-0910;
l) cereale care se ncadreaz la codurile NC 1001-1008, cu excepia celor destinate nsmnrii care se
ncadreaz la codurile NC 1001 11 00, 1001 91, 1002 10 00, 1003 10 00, 1004 10 00, 1005 10, 1006 10 10,
1007 10 i 1008 21 00;
m) produse ale industriei morritului, mal, amidon i fecule, inulin, gluten de gru, care se ncadreaz la
codurile NC 1101 00-1109 00 00, cu excepia celor care se ncadreaz la codul NC 1106 20 10;
n) semine i fructe oleaginoase, semine i fructe diverse, plante industriale sau medicinale, paie i furaje,
care se ncadreaz la codurile NC 1201-1206, 1208, 1210, 1213 i 1214, cu excepia celor care se ncadreaz
la codurile 1201 10 00, 1202 30 00, 1204 00 10, 1205 10 10, 1206 00 10;
o) grsimi i uleiuri de origine animal sau vegetal, produse ale disocierii acestora, grsimi alimentare
prelucrate, care se ncadreaz la codurile NC 1501-1517, cu excepia celor care se ncadreaz la codurile NC
1505 00, 1509 10 10;
p) preparate din carne, din pete sau din crustacee, din molute sau din alte nevertebrate acvatice, care se
ncadreaz la codurile NC 1601 00-1605;
q) zaharuri i produse zaharoase, care se ncadreaz la codurile NC 1701-1704;
r) cacao i preparate din cacao, care se ncadreaz la codurile NC 1801 00 00-1806;
s) preparate pe baz de cereale, de fin, de amidon, de fecule sau de lapte, produse de patiserie, care se
ncadreaz la codurile NC 1901-1905;
) preparate din legume, din fructe sau din alte pri de plante, care se ncadreaz la codurile NC 20012009;
t) preparate alimentare diverse care se ncadreaz la codurile NC 2101-2106, cu excepia preparatelor ce
conin alcool de la codul 2106 90 20;
) buturi, oet comestibil i nlocuitori de oet comestibil obinui din acid acetic, care se ncadreaz la
codurile NC 2201, 2202 i 2209 00;
u) reziduuri i deeuri ale industriei alimentare, alimente preparate pentru animale, care se ncadreaz la
codurile NC 2301, 2302, 2304 00 00-2306, 2308 00 i 2309;
Exemplul nr. 1: Un productor agricol vinde caise care se ncadreaz la codul NC 0809 10 00 ctre un
comerciant. Pentru livrarea efectuat productorul agricol aplic cota de TVA de 9%. La rndul su,
comerciantul vinde caisele cu cota de 9% indiferent ce destinaie ulterioar vor avea fructele livrate:
alimente, materie prim pentru dulcea, compoturi sau producia de alcool.
Exemplul nr. 2: Un productor de miere livreaz mierea, care se ncadreaz la codul NC NC 04090000,
att ctre magazine de vnzare cu amnuntul, ct i ctre fabrici de produse cosmetice sau ctre productori
de hidromel. n toate situaiile va aplica cota redus de 9% la livrarea mierii.
Exemplul nr. 3: O persoan impozabil import ulei de soia, care se ncadreaz la codul NC 1507, pentru
producerea de biodiesel. Cota de TVA aplicabil pentru importul de ulei de soia este cota redus de 9%.
(5) Pentru livrarea urmtoarelor bunuri, datorit naturii lor, cota redus de TVA de 9% se aplic de orice
furnizor numai dac acesta poate face dovada c sunt utilizate pentru prepararea alimentelor destinate
consumului uman sau animal ori pentru a completa sau nlocui alimentele destinate consumului uman sau
animal:
a) semine i fructe oleaginoase, semine i fructe diverse, plante industriale sau medicinale, paie i furaje,
care se ncadreaz la codurile NC 1207, 1209, 1211 i 1212;
b) grsimi i uleiuri de origine animal sau vegetal, produse ale disocierii acestora, grsimi alimentare
prelucrate, care se ncadreaz la codurile NC 1518 00, 1520 00 00, 1521 i 1522 00;
c) reziduuri i deeuri ale industriei alimentare, alimente preparate pentru animale, care se ncadreaz la
codurile NC 2303 i 2307 00;
d) gume, rini i alte seve i extracte vegetale, care sunt utilizate ca ingrediente pentru prepararea
alimentelor destinate consumului uman sau animal, ori pentru a completa sau nlocui alimentele destinate
consumului uman sau animal i care se ncadreaz la codurile NC 1301 i 1302, cu excepia celor care se
ncadreaz la codul NC 1302 11 00;

e) sare care este utilizat ca ingredient pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau
animal ori pentru a completa sau nlocui alimentele destinate consumului uman sau animal i care se
ncadreaz la codul NC 2501 00;
f) produse chimice anorganice i organice care sunt utilizate ca ingrediente pentru prepararea alimentelor
destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau nlocui alimentele destinate consumului
uman sau animal i care se ncadreaz la codurile NC 2801-2853 i 2901-2942, cu excepia codurilor 2805
40, 2815 11 00, 2815 12 00, 2815 30 00, 2818-2825, 2828, 2834 29, 2837, 2843-2846, 2849, 2850, 2852,
2853 00 50, 2901-2904, 2905 11-2905 39 95, 2909 11 00-2909 60 i 2910;
g) alte bunuri care sunt utilizate ca ingrediente pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman
sau animal ori pentru a completa sau nlocui alimentele destinate consumului uman sau animal i care se
ncadreaz la codurile NC 3203, 3204, 3301, 3302 10, 3402 13 00, 3501-3505, 3507, 3823, 3824 60, 3824 90
25, 3824 90 55, 3824 90 62, 3824 90 64, 3824 90 80, 3824 90 92-3824 90 96, 3912 31 00, 3913 10 00, 3917
10 i 4706 91 00.
(6) Condiia prevzut la alin. (5) se consider ndeplinit dac bunurile:
a) fie sunt comercializate n propriile magazine de comer cu amnuntul sau cash and carry sau sunt
utilizate n propriile uniti de producie de alimente destinate consumului uman sau animal, restaurante sau
alte uniti de servicii de alimentaie, pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal
ori pentru a completa sau nlocui alimentele destinate consumului uman sau animal;
b) fie sunt livrate ctre persoane impozabile care desfoar activiti de comer cu amnuntul, comer cash
and carry, restaurant sau alte activiti de servicii de alimentaie ori activiti de producie de alimente
destinate consumului uman sau animal.
(7) n cazul importului de bunuri prevzute la alin. (5), cota redus de TVA se aplic pe baza declaraiei
angajament, al crei model este prevzut n anexa nr. 4, care face parte integrant din prezentele norme
metodologice, care se depune la organul vamal competent la momentul importului, din care s rezulte:
a) fie c va comercializa bunurile importate n propriile magazine de comer cu amnuntul sau cash and
carry sau le va utiliza n propriile uniti de producie de alimente destinate consumului uman sau animal,
restaurante sau alte uniti de servicii de alimentaie, pentru prepararea alimentelor destinate consumului
uman sau animal ori pentru a completa sau nlocui alimentele destinate consumului uman sau animal;
b) fie c va livra ulterior importului bunurile ctre persoane impozabile care desfoar activiti de comer
cu amnuntul, comer cash and carry, restaurante sau alte activiti de servicii de alimentaie ori activiti de
producie de alimente destinate consumului uman sau animal.
(8) n cazul achiziiei intracomunitare de bunuri prevzute la alin. (5), cota redus de TVA de 9% se aplic
numai dac persoana impozabil poate face dovada:
a) fie c va comercializa bunurile achiziionate intracomunitar n propriile magazine de comer cu
amnuntul sau cash and carry sau le va utiliza n propriile uniti de producie de alimente destinate
consumului uman sau animal, restaurante sau alte uniti de servicii de alimentaie, pentru prepararea
alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau nlocui alimentele destinate
consumului uman sau animal;
b) fie c va livra ulterior achiziiei intracomunitare bunurile ctre persoane impozabile care desfoar
activiti de comer cu amnuntul, comer cash and carry, restaurante sau alte activiti de servicii de
alimentaie ori activiti de producie de alimente destinate consumului uman sau animal.
(9) Dac persoana impozabil care import, achiziioneaz intracomunitar sau livreaz n ar bunurile
prevzute la alin. (5) nu poate face dovada aplicrii cotei reduse de TVA de 9% n condiiile prevzute la alin.
(6)-(8), se aplic cota standard de TVA, chiar dac pentru o livrare ulterioar se aplic cota redus de 9%
pentru acelai bun.
(10) Cota redus de TVA de 9% se aplic pentru livrarea, importul sau achiziia intracomunitar de
suplimente alimentare notificate care se regsesc pe site-ul Ministerului Sntii sau pe cel al Institutului de
Bioresurse Alimentare, n conformitate cu Ordinul ministrului agriculturii, pdurilor i dezvoltrii rurale, al
ministrului sntii i al preedintelui Autoritii Naionale Sanitare Veterinare i pentru Sigurana
Alimentelor nr. 1.228/2005/ 244/ 63/2006 pentru aprobarea Normelor tehnice privind comercializarea
suplimentelor alimentare predozate de origine animal i vegetal i/sau a amestecurilor acestora cu
vitamine, minerale i ali nutrieni, cu Ordinul ministrului agriculturii, pdurilor i dezvoltrii rurale i al
ministrului sntii nr. 244/ 401/2005 privind prelucrarea, procesarea i comercializarea plantelor medicinale

i aromatice utilizate ca atare, parial procesate sau procesate sub form de suplimente alimentare predozate
i cu Ordinul ministrului sntii publice nr. 1.069/2007 pentru aprobarea Normelor privind suplimentele
alimentare.
(11) n situaia n care se comercializeaz un pachet care cuprinde bunuri supuse att cotei de TVA de 9%,
ct i cotei standard de TVA, la un pre total, se aplic cota de TVA corespunztoare fiecrui bun, n msura
n care bunurile care compun pachetul pot fi separate, n caz contrar aplicndu-se cota standard de TVA la
valoarea total a pachetului. Se excepteaz bunurile acordate gratuit n vederea stimulrii vnzrilor n
condiiile prevzute la pct. 7 alin. (10) lit. a).
Exemplul 1: La vnzarea unui co care are un pre total, care cuprinde att produse alimentare, ct i
buturi alcoolice i produse cosmetice, se aplic cota de TVA aferent fiecrui produs n parte.
Exemplul 2: La vnzarea unui aragaz, dac comerciantul ofer gratuit un pachet de spaghete, se consider
c acesta este acordat gratuit, n scopul stimulrii vnzrilor, iar cota aplicabil pentru vnzarea aragazului
este de 20%.
(12) n aplicarea art. 291 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, prin servicii de restaurant i de catering se
nelege serviciile prevzute la pct. 18. Orice combinaie de buturi alcoolice i nealcoolice indiferent de
concentraia alcoolic este considerat butur alcoolic. Pentru buturile alcoolice servite la restaurant sau
oferite n cazul serviciilor de catering se aplic cota standard de TVA, dar nu se consider c are loc o livrare
separat de bunuri, oferirea de buturi alcoolice fcnd parte din serviciile de restaurant sau de catering.
Exemplu: Un restaurant care vinde i mncare pentru a fi servit n afara locaiei restaurantului nu este
considerat prestare de servicii de restaurant, ci livrare de bunuri, dar pentru care aplic cota redus de TVA
de 9%, inclusiv pentru caserola sau paharele n care sunt servite alimentele sau buturile nealcoolice, chiar
dac contravaloarea acestora ar fi evideniat separat pe bonul fiscal. n acest caz se consider c livrarea
alimentelor este livrarea principal care atrage aceeai cot de TVA livrrii caserolei sau a paharului, acestea
fiind livrri accesorii, nu un scop n sine pentru client.
(13) n aplicarea art. 291 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal, se aplic cota redus de TVA de 9%:
a) de orice persoan impozabil care livreaz ap potabil. Prin ap potabil se nelege apa care
ndeplinete condiiile prevzute la art. 2 pct. 1 din Legea nr. 458/2002 privind calitatea apei potabile,
republicat, cu modificrile ulterioare;
b) de orice persoan care livreaz ap de irigaii care este transportat prin infrastructura principal i/sau
secundar de irigaii. n categoria persoanelor care livreaz ap destinat irigaiilor se cuprind inclusiv
furnizorii de ap din Dunre, din ruri interioare, izvoare, lacuri de acumulare sau alte surse de ap, care
alimenteaz sistemele de irigaii.
38. (1) Cota redus de 5% prevzut la art. 291 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal se aplic pentru livrarea de
manuale colare, cri, ziare i reviste, inclusiv pentru cele nregistrate pe suport electromagnetic sau pe alte
tipuri de suporturi. Crile i manualele colare sunt tipriturile care au cod ISBN, inclusiv partiturile
muzicale imprimate care au cod ISMN, indiferent de suportul pe care sunt livrate. Ziarele i revistele sunt
orice tiprituri care au cod ISSN, indiferent de suportul pe care sunt livrate. Nu se aplic cota redus a taxei
pe valoarea adugat pentru livrarea de cri, ziare i reviste care sunt destinate n principal sau exclusiv
publicitii. Prin sintagma "n principal" se nelege c mai mult de jumtate din coninutul crii, ziarului sau
revistei este destinat publicitii. De asemenea, nu se aplic cota redus a taxei pentru livrarea de cri, ziare
i reviste, n cazul n care acestea sunt furnizate pe cale electronic, operaiunile fiind considerate prestri de
servicii, conform art. 7 alin. (2) din Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din
15 martie 2011 de stabilire a msurilor de punere n aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul
comun al taxei pe valoarea adugat.
(2) Cota redus de tax de 5% prevzut la art. 291 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal se aplic numai pentru
livrarea, astfel cum este definit la art. 270 alin. (1) din Codul fiscal, a locuinelor ca parte a politicii sociale,
respectiv pentru transferul dreptului de a dispune ca i un proprietar de bunurile prevzute la art. 291 alin. (3)
lit. c) din Codul fiscal. Pentru livrrile prevzute la art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 1, 2 i 4 din Codul fiscal, cota
redus de TVA de 5% se aplic inclusiv pentru terenul pe care este construit locuina.
(3) n aplicarea art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal:
a) prin locuin se nelege construcia alctuit din una sau mai multe camere de locuit, cu dependinele,
dotrile i utilitile necesare, care, la data livrrii, satisface cerinele de locuit ale unei persoane ori familii;
b) anexele gospodreti nu se iau n calculul suprafeei utile a locuinei de 120 mp;

c) valoarea-limit de 450.000 lei cuprinde valoarea locuinei, inclusiv valoarea cotelor indivize din prile
comune ale imobilului i a anexelor gospodreti i, dup caz, a terenului pe care este construit locuina, dar
exclude unele drepturi de servitute legate de locuina respectiv; aceste prevederi se aplic inclusiv pentru
contractele ncheiate pn la data de 31 decembrie 2015, pentru operaiuni al cror fapt generator de tax
intervine dup 1 ianuarie 2016;
d) la calculul suprafeei maxime de 250 mp se cuprind i suprafeele anexelor gospodreti, precum i
cotele indivize din orice alte suprafee dobndite mpreun cu locuina i care au o legtur direct cu
locuina respectiv, fiind considerate accesorii livrrii, chiar dac se afl la numere cadastrale diferite.
(4) Suprafaa terenului pe care este construit locuina, precum i suprafaa util a locuinei, prevzute la
art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal, trebuie s fie nscrise n documentaia cadastral anexat la
actul de vnzare-cumprare ncheiat n condiiile legii.
(5) Cumprtorul trebuie s pun la dispoziia vnztorului, cel mai trziu pn la momentul livrrii
bunului imobil, o declaraie pe propria rspundere, autentificat de un notar, din care s rezulte c sunt
ndeplinite condiiile stabilite la art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 3 subpct. (i) i (ii) din Codul fiscal, care se
pstreaz de vnztor pentru justificarea aplicrii cotei reduse de TVA de 5%.
(6) Persoanele impozabile care livreaz locuine vor aplica cota de 5%, inclusiv pentru avansurile aferente
acestor livrri, dac din contractele ncheiate rezult c la momentul livrrii vor fi ndeplinite toate condiiile
impuse de art. 291 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal i sunt n posesia declaraiei prevzute la alin. (5). n
situaia n care avansurile au fost facturate prin aplicarea cotei standard de TVA, datorit neprezentrii de
ctre cumprtor a declaraiei prevzute la alin. (5) sau din alte motive obiective, la livrarea bunului imobil se
efectueaz regularizrile prevzute la art. 291 alin. (4) din Codul fiscal n vederea aplicrii cotei de 5%, dac
toate condiiile impuse de art. 291 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, astfel cum sunt detaliate i de prezentele
norme metodologice, sunt ndeplinite la data livrrii.
(7) Pentru cldirile prevzute la art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 1, 2 i 4 din Codul fiscal, cumprtorul va pune
la dispoziia vnztorului o declaraie pe propria rspundere, autentificat de un notar, din care s rezulte c
va utiliza aceste cldiri conform destinaiei prevzute de lege, care se pstreaz de vnztor pentru
justificarea aplicrii cotei reduse de TVA de 5%. Declaraia trebuie prezentat cel mai trziu pn la
momentul livrrii cldirii respective. Prevederile art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 1, 2 i 4 din Codul fiscal se
aplic i n cazul livrrii de pri dintr-o cldire destinate scopurilor respective.
39. (1) n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri pentru care exigibilitatea taxei a intervenit integral
sau parial anticipat faptului generator, nu se fac regularizri n situaia modificrii cotelor de TVA, n sensul
aplicrii cotei de TVA de la data faptului generator de tax, cota aplicabil fiind cea n vigoare la data la care
intervine exigibilitatea taxei.
(2) Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii, inclusiv n cazul n care beneficiarul are obligaia
plii taxei potrivit art. 331 sau art. 307 alin. (2)-(6) din Codul fiscal, n situaia modificrilor de cote se
aplic regularizrile prevzute la art. 291 alin. (6) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 1: O societate de construcii ntocmete situaia de lucrri n cursul lunii decembrie 2015,
pentru lucrrile efectuate n lunile noiembrie i decembrie. Contractul prevede c situaia de lucrri trebuie
acceptat de beneficiar. Beneficiarul accept situaia de lucrri n luna ianuarie 2016. Faptul generator de
tax, respectiv data la care se consider serviciul prestat, intervine la data acceptrii situaiei de lucrri de
ctre beneficiar, potrivit prevederilor art. 281 alin. (7) din Codul fiscal. n consecin, cota aplicabil pentru
ntreaga contravaloare a serviciilor acceptate de beneficiar este de 20%, cota n vigoare la data faptului
generator de tax. n situaia n care anterior emiterii situaiei de lucrri au fost emise facturi de avans cu cota
de 24%, dup data de 1 ianuarie 2016 avansurile respective se regularizeaz prin aplicarea cotei de 20%.
Exemplul nr. 2: O societate de furnizare a energiei electrice are ncheiate contracte cu persoane fizice i cu
persoane juridice:
A. Pentru categoria de consumatori casnici, n contractul de furnizare se prevede c societatea factureaz
energia electric furnizat la valoarea indexului comunicat de client lunar n intervalul 1-10 al fiecrei luni.
Dup comunicarea indexului pentru energia electric consumat, societatea de furnizare emite factura n luna
urmtoare celei n care a fost comunicat indexul de ctre client. Faptul generator intervine la data la care
societatea de furnizare emite factura potrivit art. 281 alin. (8) din Codul fiscal, ntruct contractul nu specific
o anumit dat la care trebuie efectuat plata. Dac pe factur se menioneaz un anumit termen de plat a
facturii, data plii nu constituie fapt generator de tax n lipsa acestei meniuni n contract. Presupunnd c

indexul a fost comunicat de client la data de 10 decembrie 2015, iar factura este emis n cursul lunii ianuarie
2016, cota de TVA aplicabil este de 20%.
De asemenea, contractul de furnizare a energiei electrice prevede c n situaia n care clientul nu transmite
indexul, societatea de furnizare va emite factura pentru o valoare estimat a consumului de energie electric,
determinat potrivit consumurilor anterioare efectuate de client. Presupunnd c facturarea s-a realizat n
lunile noiembrie, decembrie 2015 i ianuarie 2016, pe baza consumului estimat, se consider c faptul
generator de tax a intervenit la data emiterii fiecrei facturi pentru valoarea consumului estimat, cu cota de
TVA n vigoare n perioadele respective, 24% n noiembrie i decembrie 2015 i 20% n ianuarie 2016. n
luna februarie 2016, societatea de furnizare va trimite un reprezentant pentru citirea indexului n vederea
regularizrii la consumul efectiv din perioadele de facturare anterioare. Presupunnd c exist diferene n
plus sau n minus fa de consumul estimat facturat, n luna februarie 2016 intervine o situaie de ajustare a
bazei de impozitare potrivit art. 287 din Codul fiscal, pentru care societatea de furnizare va emite o factur.
n situaia n care societatea de furnizare nu poate determina crei livrri i corespund diferenele respective,
se va aplica cota de TVA n vigoare la data la care a intervenit evenimentul prevzut la art. 287 din Codul
fiscal, conform pct. 25 alin. (2), respectiv 20%. Exemplul este valabil i pentru furnizarea de gaze naturale i
ap, a cror livrare este continu.
B. Pentru categoria de consumatori mari, potrivit contractului de furnizare de energie electric, societatea
de furnizare factureaz lunar n avans o valoare a energiei electrice ce urmeaz a fi livrat n luna n curs,
avnd la baz criterii de determinare a cantitii necesare de energie electric la punctele de consum ale
clientului. La finalul perioadei de facturare lunare, societatea de furnizare regularizeaz valoarea facturat
iniial n vederea reflectrii energiei electrice efectiv furnizate n luna respectiv. n aceast situaie, factura
emis iniial pentru valoarea energiei electrice ce urmeaz s fie furnizat se consider o factur de avans i
nu d natere unui fapt generator de tax. n acest sens, faptul generator intervine la emiterea facturii pentru
cantitatea de energie electric efectiv furnizat n luna respectiv. Presupunnd c la data de 1 decembrie
2015 se emite factura de avans pentru luna decembrie 2015, se aplic cota de TVA de 24%, iar regularizarea
facturii de avans se realizeaz la data de 3 ianuarie 2016, factura de avans se reia cu semnul minus i se va
factura cantitatea de energie electric furnizat la cota de TVA de 20%, cota n vigoare la data faptului
generator de tax. Presupunnd c regularizarea facturii de avans se realizeaz la 31 decembrie 2015, la
facturarea cantitii de energie electric furnizat se aplic cota de TVA de 24%. Exemplul este valabil i
pentru furnizarea de gaze naturale i ap, a cror livrare este continu.
Exemplul nr. 3: O societate de leasing are ncheiate cu utilizatori contracte de leasing financiar pentru
autovehicule, n care se precizeaz un scadenar pentru efectuarea plii ratelor de leasing. Pentru rata de
leasing avnd data scadent pentru efectuarea plii n data de 20 decembrie 2015 se aplic cota de TVA de
24%. Pentru rata de leasing avnd data scadent pentru efectuarea plii n data de 20 ianuarie 2016 se aplic
cota de TVA de 20%. Dac societatea de leasing emite factura pentru rata de leasing scadent n ianuarie
2016, aceasta se consider o factur emis nainte de faptul generator de tax. Prin urmare, se efectueaz
regularizarea facturii emise anticipat pentru a aplica cota de TVA de 20% de la data faptului generator de
tax, potrivit prevederilor art. 291 alin. (4) din Codul fiscal. n cazul acestui exemplu, dac factura ar fi fost
achitat n luna decembrie, nu ar fi modificat faptul generator de tax, care rmne data de 20 ianuarie 2016,
astfel cum este stipulat n contract. n cazul contractelor care nu au o dat stipulat n contract pentru plata
se aplic prevederile pct. 24 alin. (7).
Exemplul nr. 4: O societate de consultan fiscal presteaz servicii de consultan pentru care emite
rapoarte de lucru. Prin contract nu se prevede c este necesar acceptarea raportului de lucru de ctre client.
Faptul generator de tax este, prin urmare, data emiterii raportului de lucru. Dac societatea de consultan
fiscal a prestat servicii de consultan n lunile noiembrie i decembrie 2015 pentru care a emis rapoartele de
lucru n luna decembrie 2015, factura va fi emis aplicndu-se cota de TVA de 24%, termenul de emitere a
facturii fiind pn la data de 15 ianuarie 2016, potrivit art. 319 alin. (16) din Codul fiscal. n situaia n care
serviciile de consultan sunt prestate n baza unui contract n condiiile prevzute la pct. 24 alin. (5),
respectiv se fac pli forfetare, indiferent de volumul serviciilor prestate, fr s fie emise rapoarte sau alte
situaii de lucru, faptul generator de tax intervine potrivit art. 281 alin. (8) din Codul fiscal i a pct. 24 alin.
(5).
Exemplul nr. 5: O societate furnizeaz reviste online pe baz de abonament, prin care clientul primete
acces la consultarea revistei pentru perioada de timp la care se refer abonamentul. Societatea factureaz n

luna decembrie 2015 abonamente prin care se acord acces la revista online pentru o perioad de 6 luni,
aplicnd cota de TVA de 24%. Faptul generator de tax intervine la data acordrii dreptului de acces online la
reviste.
Exemplul nr. 6: O societate nregistrat n scopuri de TVA recepioneaz bunuri livrate din Ungaria n
Romnia n cursul lunii decembrie 2015. Pn la data de 15 ianuarie 2016 societatea nu primete factura
aferent bunurilor recepionate n luna decembrie 2015 i, n consecin, va emite autofactura prevzut la
art. 320 alin. (1) din Codul fiscal la data de 15 ianuarie 2016, aplicnd cota de TVA de 20%. Achiziia
intracomunitar de bunuri se declar n decontul de TVA i n declaraia recapitulativ aferente lunii ianuarie
2016. n luna februarie 2016, societatea primete factura emis de furnizor avnd data de 10 decembrie 2015.
ntruct factura are data anterioar fa de 15 ianuarie 2015, exigibilitatea TVA intervine la data la care este
emis factura. Prin urmare, n luna februarie 2016, societatea va nscrie pe rndurile de regularizri din
decontul de TVA diferenele de curs valutar rezultate ntre cursul n vigoare la data emiterii autofacturii i
cursul de schimb n vigoare la data emiterii facturii de ctre furnizor, pentru a raporta achiziia
intracomunitar de bunuri la cursul de schimb valutar valabil la data exigibilitii de tax. De asemenea,
societatea va regulariza cota de TVA aferent acestei achiziii intracomunitare de bunuri n sensul aplicrii
cotei de TVA de 24%, cota de TVA aplicabil la data exigibilitii achiziiei intracomunitare de bunuri. n
ceea ce privete declaraia recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal, societatea va rectifica att
declaraia recapitulativ aferent lunii ianuarie 2016, n sensul excluderii achiziiei intracomunitare de
bunuri, ct i declaraia recapitulativ aferent lunii decembrie 2015, n sensul includerii achiziiei
intracomunitare de bunuri.
Exemplul nr. 7: O cas de expediie presteaz servicii de transport, servicii accesorii transportului
(ncrcare, manipulare), alte servicii necesare pentru transportul de bunuri. Casa de expediie nu dispune de
propriile mijloace de transport, apelnd la transportatori pentru transportul efectiv al bunurilor. De asemenea
apeleaz la ali prestatori de servicii i pentru celelalte servicii. Pentru a determina faptul generator de tax al
serviciilor prestate de casa de expediie, se pot distinge dou situaii:
a) Dac casa de expediie factureaz un singur serviciu, nu un complex de servicii, cum ar fi numai
serviciul de transport, faptul generator de tax intervine la data finalizrii serviciului respectiv potrivit
prevederilor art. 281 alin. (12) din Codul fiscal. Astfel, dac din documentele de transport emise de
transportator rezult c transportul s-a finalizat n luna decembrie 2015, acesta va fi facturat cu cota de TVA
de 24%, chiar dac casa de expediie va factura cu ntrziere acest transport ctre client, de exemplu doar n
luna februarie 2016.
b) Dac casa de expediie face un pachet de servicii pe care le factureaz clientului, care cuprinde de
exemplu transport, manipulare, alte servicii de logistic, se consider c se presteaz un serviciu complex
unic pentru care faptul generator de tax intervine la data finalizrii ultimului serviciu din pachetul respectiv.
Astfel, dac presupunem c transportul i serviciile de manipulare s-au finalizat n luna decembrie 2015, dar
serviciile logistice s-au finalizat n luna ianuarie 2016, faptul generator de tax al acestui serviciu complex
unic intervine n luna ianuarie 2016 i se aplic cota de TVA n vigoare la data faptului generator de tax,
respectiv de 20%.
Exemplul nr. 8: O societate de leasing a ncheiat un contract de leasing pentru o cldire n anul 2010.
Contractul prevedea c pe lng rata de leasing (capitalul), societatea de leasing mai factura n vederea
ncasrii, pe parcursul derulrii contractului de leasing, i valoarea rezidual a cldirii respective. De
asemenea, societatea de leasing mai factura odat cu rata de leasing i comisionul de administrare,
comisioane bancare, diferene de curs, alte cheltuieli care intrau n sarcina societii de leasing n legtur cu
operaiunea de leasing i care erau recuperate de la beneficiar i asigurarea. Societatea de leasing a optat
pentru taxarea operaiunii de leasing potrivit prevederilor art. 292 alin. (3) din Codul fiscal. Pe perioada
derulrii contractului de leasing, operaiunea efectuat de societatea de leasing este o prestare de servicii,
conform prevederilor pct. 8 alin. (4), iar la sfritul perioadei de leasing, cnd locatorul/finanatorul transfer
locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului, la solicitarea acestuia, operaiunea reprezint
o livrare de bunuri pentru valoarea la care se face transferul, respectiv pentru valoarea rezidual prevzut n
contract. Faptul generator de tax pentru serviciul de leasing (rate) intervine la data prevzut n contract
pentru efectuarea plii ratei, iar pentru valoarea rezidual, la data la care are loc transferul dreptului de a
dispune de bun ca i un proprietar. La fiecare rat de leasing facturat, toate cheltuielile accesorii vor urma
acelai regim ca i operaiunea de baz, respectiv, pe lng capital, vor fi facturate cu TVA i comisionul de

administrare, comisioanele bancare, diferenele de curs i celelalte cheltuieli care sunt facturate de societatea
de leasing, dar asigurarea se factureaz n regim de scutire de TVA, conform prevederilor art. 286 alin. (4) lit.
e) din Codul fiscal. Facturarea unei pri din valoarea rezidual odat cu ratele de leasing reprezint
facturarea n avans a contravalorii livrrii de bunuri care are loc la sfritul contractului de leasing. Pentru
ratele facturate s-a aplicat cota n vigoare la data faptului generator de tax (fiecare dat prevzut n contract
pentru plata ratei) i nu se mai fac regularizri la data transferului dreptului de proprietate asupra cldirii.
ntruct valoarea rezidual a fost ncasat n avans fa de data livrrii, aplicndu-se cota de 24%, dac
livrarea cldirii are loc dup data de 1 ianuarie 2016, se va proceda la regularizarea sumelor ncasate n avans
pentru a aplica cota de TVA de 20% n vigoare la data faptului generator de tax.
CAP. IX
Operaiuni scutite de tax
SECIUNEA 1
Scutiri pentru anumite activiti de interes general i scutiri pentru alte activiti
40. (1) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se aplic pentru:
a) serviciile de spitalizare i alte servicii al cror scop principal l constituie ngrijirea medical, respectiv
protejarea, inclusiv meninerea sau refacerea sntii, desfurate de unitile autorizate prevzute la art. 292
alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. Se cuprind n sfera de aplicare a acestei scutiri inclusiv servicii precum:
efectuarea examinrilor medicale ale persoanelor fizice pentru angajatori sau companiile de asigurare,
prelevarea de snge ori alte probe n vederea testrii prezenei unor virui, infecii sau alte boli, n numele
angajatorilor ori al asigurtorilor, certificarea strii de sntate, de exemplu cu privire la posibilitatea de a
cltori;
b) operaiunile care sunt strns legate de spitalizare, ngrijirile medicale, incluznd livrarea de
medicamente, bandaje, proteze i accesorii ale acestora, produse ortopedice i alte bunuri similare ctre
pacieni n perioada tratamentului, precum i furnizarea de hran i cazare pacienilor n timpul spitalizrii i
ngrijirii medicale, desfurate de unitile autorizate prevzute la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
Totui scutirea nu se aplic meselor pe care spitalul le asigur contra cost vizitatorilor ntr-o cantin sau n alt
mod i nici pentru bunurile vndute la cantina spitalului.
(2) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal nu se aplic pentru:
a) serviciile care nu au ca scop principal ngrijirea medical, respectiv protejarea, meninerea sau refacerea
sntii, cum sunt:
1. serviciile cu scop unic estetic;
2. serviciile constnd n trimiterea unui kit de colectare a sngelui din cordonul ombilical al nou-nscuilor,
testarea i procesarea acestui snge i, dac este cazul, depozitarea celulelor stem coninute n el n vederea
unei eventuale utilizri terapeutice n viitor, destinate numai pentru a se asigura c o anumit resurs va fi
disponibil pentru tratament medical n ipoteza incert n care tratamentul ar deveni necesar, dar nu, n sine,
pentru a diagnostica, trata sau vindeca boli sau tulburri de sntate, indiferent dac serviciile n cauz sunt
realizate mpreun sau separat.
3. serviciile desfurate de medici investigatori pentru efectuarea studiilor clinice cu medicamente de uz
uman, astfel cum sunt definite la art. 21 din Normele referitoare la implementarea regulilor de bun practic
n desfurarea studiilor clinice efectuate cu medicamente de uz uman, aprobate prin Ordinul ministrului
sntii publice nr. 904/2006, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 671 din 4 august 2006;
4. serviciile care au ca scop furnizarea unor informaii necesare pentru luarea unei decizii cu consecine
juridice, cum sunt: eliberarea de certificate cu privire la starea de sntate a unei persoane, destinate utilizrii
n scopul acordrii dreptului la o pensie, elaborarea unor rapoarte de expertiz medical privind stabilirea
rspunderii n cazurile de vtmare corporal, precum i examinrile medicale efectuate n acest scop,
elaborarea unor rapoarte de expertiz medical privind respectarea normelor de medicina muncii, n vederea
soluionrii unor litigii, precum i efectuarea de examinri medicale n acest scop, pregtirea unor rapoarte
medicale bazate pe fie medicale, fr efectuarea de examinri medicale;
b) furnizarea de medicamente, bandaje, proteze medicale i accesorii ale acestora, produse ortopedice i
alte bunuri similare, care nu este efectuat n cadrul tratamentului medical sau al spitalizrii, cum ar fi cele

efectuate de farmacii, chiar i n situaia n care acestea sunt situate n incinta unui spital ori a unei clinici
i/sau sunt conduse de ctre acestea;
c) serviciile medicale veterinare, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n
Cauza C-122/87 Comisia Comunitilor Europene mpotriva Republicii Italia.
(3) n conformitate cu prevederile art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, sunt scutite de taxa pe valoarea
adugat serviciile de ngrijire medical furnizate de uniti autorizate conform prevederilor Ordonanei
Guvernului nr. 109/2000 privind staiunile balneare, climatice i balneoclimatice i asistena medical
balnear i de recuperare, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 343/2002, cu modificrile
ulterioare, precum i serviciile de cazare i mas furnizate pe perioada acordrii ngrijirilor medicale.
Scutirea se aplic att pentru serviciile prestate pacienilor ale cror bilete sunt decontate de Casa Naional
de Pensii Publice, ct i pentru cele prestate pacienilor care beneficiaz de tratament pe baz de trimitere de
la medic. Serviciile de cazare i mas beneficiaz de scutirea de TVA n msura n care sunt furnizate de
aceeai persoan care furnizeaz serviciul de tratament, fiind considerate accesorii serviciului principal scutit,
respectiv serviciului de tratament, astfel cum rezult din Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) mpotriva Commissioners of Customs & Excise. n acest sens,
persoana care furnizeaz pachetul de servicii poate furniza serviciile de tratament, cazare i mas cu mijloace
proprii sau achiziionate de la teri. Nu beneficiaz de scutirea de TVA serviciile de cazare i/sau mas
furnizate de alte persoane ctre persoana impozabil care furnizeaz pachetul de servicii compus din servicii
de tratament, mas i/sau cazare.
41. Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal privind activitatea de transport al
bolnavilor i rniilor cu vehicule special amenajate n acest sens se aplic pentru transporturile efectuate de
staiile de salvare sau de alte uniti sau vehicule autorizate de Ministerul Sntii pentru desfurarea
acestei activiti.
42. (1) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal pentru formarea profesional a
adulilor se aplic de persoanele autorizate n acest scop conform Ordonanei Guvernului nr. 129/2000
privind formarea profesional a adulilor, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de
persoanele autorizate pentru formarea profesional a personalului aeronautic civil navigant prevzut de
Legea nr. 223/2007 privind Statutul personalului aeronautic civil navigant profesionist din aviaia civil din
Romnia, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i de Agenia Naional a Funcionarilor Publici
pentru activitatea de perfecionare profesional. Sunt de asemenea scutite serviciile de formare profesional
prestate de furnizorii de formare profesional n baza contractelor de parteneriat ncheiate cu Agenia
Naional a Funcionarilor Publici n baza art. 23 din Hotrrea Guvernului nr. 1.066/2008 pentru aprobarea
normelor privind formarea profesional a funcionarilor publici.
(2) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal nu se aplic pentru studiile sau cercetarea
efectuate cu plat de coli, universiti sau orice alt instituie de nvmnt pentru alte persoane. n acest
sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n Cazul C-287/00.
(3) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal se aplic i pentru livrrile de bunuri i
prestrile de servicii strns legate de serviciile educaionale, precum vnzarea de manuale colare,
organizarea de conferine legate de activitatea de nvmnt, efectuate de instituiile publice sau de alte
entiti autorizate pentru activitile de nvmnt sau pentru formarea profesional a adulilor, prestarea de
servicii de examinare n vederea obinerii accesului la serviciile educaionale sau de formare profesional a
adulilor.
(4) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal nu este aplicabil pentru achiziiile de
bunuri sau servicii efectuate de instituiile publice sau de alte entiti autorizate pentru activitile de
nvmnt sau pentru formare profesional a adulilor, destinate activitii scutite de tax prevzute la art.
292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal.
43. n sensul art. 292 alin. (1) lit. i) i j) din Codul fiscal, entitile recunoscute ca avnd caracter social
sunt furnizorii de servicii sociale prevzui de Legea asistenei sociale nr. 292/2011, cu modificrile
ulterioare, acreditai n condiiile legii, pentru activitatea acestora de prestare a serviciilor sociale aa cum
sunt acestea clasificate n Nomenclatorul serviciilor sociale aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 867/2015.
44. Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal se aplic i de ctre creele care sunt
nfiinate n baza Legii nr. 263/2007 privind nfiinarea, organizarea i funcionarea creelor, cu modificrile
i completrile ulterioare.

45. n sensul art. 292 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal:
a) cuantumul cotizaiilor este stabilit de organul de conducere abilitat, conform statutului propriu al
organizaiilor fr scop patrimonial;
b) activitile desfurate n favoarea membrilor n contul cotizaiilor ncasate n baza art. 21 alin. (1) lit. a)
din Legea camerelor de comer din Romnia nr. 335/2007, cu modificrile i completrile ulterioare, de ctre
camerele de comer, sunt scutite de tax.
46. (1) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal se aplic dac sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:
a) prestrile s fie efectuate de o organizaie fr scop patrimonial;
b) prestrile de servicii efectuate de astfel de organizaii s fie strns legate de sport sau de educaia fizic
i s fie efectuate n favoarea persoanelor care practic sportul sau educaia fizic;
c) prestrile de servicii s fie eseniale pentru operaiunile scutite, i anume practicarea sportului sau a
educaiei fizice. Scutirea unei operaiuni se stabilete n special n funcie de natura prestrii de servicii
efectuate i de raportul acesteia cu practicarea sportului sau a educaiei fizice.
(2) n sensul alin. (1) lit. b), n vederea garantrii unei aplicri efective a scutirii prevzute la art. 292 alin.
(1) lit. l) din Codul fiscal, aceast dispoziie trebuie interpretat n sensul c prestrile de servicii efectuate n
special n cadrul sporturilor practicate n grupuri de persoane sau practicate n structuri organizatorice
nfiinate de cluburi de sport pot n principiu beneficia de scutirea prevzut de aceast dispoziie. Rezult c,
pentru a aprecia dac prestrile de servicii sunt scutite, identitatea destinatarului formal al unei prestri de
servicii i forma juridic sub care acesta beneficiaz de prestare sunt irelevante.
(3) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal se aplic indiferent dac activitatea
sportiv este practicat la nivel profesionist, sau n mod regulat sau organizat ori n vederea participrii la
competiii sportive, ori activitile sportive au caracter neorganizat, nesistematic i nu au ca scop participarea
la competiii sportive, cu condiia totui ca exercitarea acestor activiti s nu se nscrie ntr-un cadru de pur
recreere i destindere.
(4) Nu se aplic scutirea de tax pentru ncasrile din publicitate, ncasrile din cedarea drepturilor de
transmitere la radio i la televiziune a manifestrilor sportive i ncasrile din acordarea dreptului de a intra la
orice manifestri sportive.
47. Prestrile de servicii culturale prevzute de art. 292 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal efectuate de
instituiile publice sau de organizaii culturale nonprofit cuprind activiti precum: reprezentaiile de teatru,
oper, operet, balet, dans contemporan, organizarea de expoziii, festivaluri i alte activiti culturale
recunoscute de Ministerul Culturii. Livrrile de bunuri strns legate de aceste servicii cuprind livrri precum:
vnzarea de brouri, pliante i alte materiale care popularizeaz o activitate cultural.
48. Potrivit art. 292 alin. (1) lit. n) din Codul fiscal, sunt scutite de taxa pe valoarea adugat activiti cum
sunt: reprezentaii teatrale, coregrafice sau cinematografice, expoziii, concerte, conferine, simpozioane,
altele dect cele prevzute la pct. 47, cu condiia ca veniturile obinute din aceste activiti s serveasc
numai la acoperirea cheltuielilor persoanelor care le-au organizat.
49. n sensul art. 292 alin. (1) lit. o) din Codul fiscal, prin posturi publice naionale de radio i televiziune
se nelege Societatea Romn de Radiodifuziune i Societatea Romn de Televiziune, prevzute de Legea
nr. 41/1994 privind organizarea i funcionarea Societii Romne de Radiodifuziune i Societii Romne de
Televiziune, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
50. n sensul art. 292 alin. (1) lit. p) din Codul fiscal, serviciile publice potale sunt serviciile potale din
sfera serviciului universal prestate de furnizorii de serviciu universal, potrivit Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 13/2013 privind serviciile potale, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.
187/2013.
51. (1) n sensul art. 292 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal, prin grup independent de persoane se nelege
asocierea, cu sau fr personalitate juridic, dintre dou sau mai multe persoane impozabile sau
neimpozabile, care sunt de acord s mpart cheltuieli comune i direct necesare pentru exercitarea unei
activiti scutite de TVA conform art. 292 din Codul fiscal sau pentru care nu sunt considerai persoane
impozabile conform art. 269 din Codul fiscal. Alocarea de cheltuieli se consider a fi o prestare de servicii n
beneficiul membrilor de ctre grupul independent de persoane.
(2) Scutirea se aplic numai pentru serviciile prevzute la alin. (1) care sunt legate n mod specific de
activitile scutite sau neimpozabile ale membrilor grupului i care sunt indispensabile desfurrii acestor

activiti i numai n cazul n care grupul solicit membrilor si rambursarea exact a cotei-pri din
cheltuielile comune, n condiiile n care aceast scutire nu este de natur a produce distorsiuni concureniale.
Scutirea se aplic indiferent dac grupul sau membrii acestuia sunt sau nu nregistrai n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal.
(3) Serviciile prestate de grupul independent n beneficiul membrilor si vor fi decontate fiecrui membru
i reprezint contravaloarea cheltuielilor comune aferente perioadei pentru care se efectueaz decontarea. Ca
urmare a acestor decontri, grupul independent nu poate obine niciun profit.
(4) Decontarea menionat la alin. (3) se efectueaz n baza unui decont justificativ ce stabilete:
a) cota-parte exact de cheltuieli comune pentru fiecare membru al grupului;
b) o evaluare exact a cotei-pri a fiecrui membru din cheltuielile comune, n baza criteriilor obiective
agreate ntre membrii grupului.
(5) Grupul independent poate primi sume n avans de la membrii si, cu condiia ca valoarea total a
acestor avansuri s nu depeasc suma total a cheltuielilor comune angajate pe perioada acoperit de
fiecare decont justificativ.
(6) n situaia n care se deconteaz costurile de administrare a grupului independent ctre membri, acestea
nu sunt scutite de tax n condiiile art. 292 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal.
(7) n vederea implementrii scutirii de TVA prevzute la art. 292 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal, grupul
independent trebuie s depun la organul fiscal competent n administrarea sa o notificare care s cuprind
urmtoarele elemente:
a) numele, adresa i codul de nregistrare fiscal al grupului independent de persoane;
b) numele, adresa, obiectul de activitate i codul de nregistrare fiscal ale fiecrui membru;
c) elementele care s demonstreze c membrii desfoar activiti scutite de TVA conform art. 292 din
Codul fiscal sau pentru care nu sunt considerai persoane impozabile conform art. 269 din Codul fiscal;
d) data de la care grupul independent de persoane va ncepe s presteze serviciile scutite conform art. 292
alin. (1) lit. q) din Codul fiscal.
(8) Depunerea cu ntrziere a notificrii prevzute la alin. (7) nu va conduce la anularea scutirii prevzute
la art. 292 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal.
(9) Organele de inspecie fiscal vor permite, n timpul desfurrii controlului, depunerea notificrii
prevzute la alin. (7), dac grupul independent de persoane nu a depus notificare, indiferent dac inspecia
fiscal are loc la grupul independent de persoane sau la membrii acestuia.
52. (1) n sensul art. 292 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, pentru a se califica drept operaiuni scutite de
tax, serviciile externalizate trebuie s fie servicii distincte care s ndeplineasc caracteristicile specifice i
eseniale ale serviciului principal scutit de tax. Scutirile se aplic numai n funcie de natura serviciilor, i nu
de statutul persoanei care le presteaz sau creia i sunt prestate. n acest sens au fost date i deciziile Curii
Europene de Justiie: C-2/95 SDC; C-235/00 CSC; C-169/04 Abbey Naional. Serviciile externalizate
aferente operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, precum serviciile de marketing,
cercetare, serviciile juridice, serviciile de contabilitate i/sau de audit nu se cuprind n sfera operaiunilor
scutite de tax.
(2) Este considerat negociere n operaiuni financiar-bancare asigurarea tuturor demersurilor necesare
pentru ca cele dou pri direct implicate, respectiv clientul i prestatorul de servicii financiar-bancare, s
intre n relaie contractual. Simpla culegere, prelucrare a datelor i furnizare a rezultatelor nu reprezint
negociere n operaiuni financiar-bancare, aa cum rezult i din decizia Curii Europene de Justiie n Cazul
C235/00 CSC.
(3) Printre altele, se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul
fiscal i mprumuturile acordate de asociai/acionari societilor n vederea asigurrii resurselor financiare
ale societii, mprumuturile garantate cu bunuri imobile, inclusiv mprumuturile ipotecare, mprumuturile
garantate cu bunuri mobile corporale, inclusiv mprumuturile acordate de casele de amanet.
(4) Componentele de finanare din cadrul operaiunilor de leasing nu se cuprind n sfera operaiunilor
scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal, aceste componente reprezentnd o parte a
remuneraiei pentru respectivele bunuri sau servicii. n nelesul art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul
fiscal, un furnizor de bunuri sau servicii care i autorizeaz clientul s amne plata preului dup data livrrii
sau prestrii, n schimbul plii unei dobnzi, efectueaz o acordare de credit scutit. Dac un furnizor de
bunuri sau servicii acord clientului su o amnare a plii preului, n schimbul plii unei dobnzi, doar

pn la momentul livrrii sau prestrii, acea dobnd nu reprezint plat pentru acordarea creditului, ci este o
parte din contrapartida obinut pentru furnizarea bunurilor sau serviciilor n nelesul art. 286 alin. (1) lit. a)
din Codul fiscal. n acest sens a fost dat i decizia Curii Europene de Justiie n Cazul C281/91 - Muys' en
De Winter's Bouw - en Aannemingsbedrijf BV.
(5) Se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal servicii
precum depozitarea, transferul i retragerea banilor ctre sau din conturile bancare, inclusiv prin mijloace
electronice, transferul de fonduri dintr-un cont specific n alte mijloace bneti, precum vouchere cu scop
multiplu i alte mijloace prin care se poate face plata pentru bunuri i servicii.
(6) n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal se cuprind i
servicii auxiliare, precum verificarea plilor, eliberarea extraselor de cont duplicat, punerea la dispoziia
clienilor bncii, la cererea acestora, a copiilor mesajelor SWIFT legate de plile acestora.
(7) Excepia prevzut la art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal referitoare la neaplicarea scutirii de
TVA pentru recuperarea de creane se aplic n funcie de natura operaiunii, indiferent de terminologia
utilizat, respectiv recuperare de creane sau factoring.
(8) n situaia n care, conform contractului, scopul operaiunii la care se face referire la alin. (7) nu l
constituie recuperarea de creane, ci acordarea unui credit, societatea care preia creanele aferente unui credit
acordat asumndu-i poziia creditorului, operaiunea este scutit de taxa pe valoarea adugat, nefcnd
obiectul excepiei prevzute la art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal.
(9) Operaiunile cu creane se clasific, n funcie de contractul ncheiat ntre pri, n:
a) operaiuni prin care persoana care deine creanele angajeaz o persoan n vederea recuperrii acestora,
care nu presupun cesiunea creanelor;
b) operaiuni care presupun cesiunea creanelor.
(10) n situaia prevzut la alin. (9) lit. b) se disting operaiuni prin care:
a) cesionarul cumpr creanele, fr ca operaiunea s aib drept scop recuperarea creanei;
b) cesionarul cumpr creanele, asumndu-i sau nu riscul nencasrii acestora, percepnd un comision de
recuperare a creanelor de la cedent;
c) cesionarul cumpr creanele, asumndu-i riscul nencasrii acestora, la un pre inferior valorii
nominale a creanelor, fr s perceap un comision de recuperare a creanelor de la cedent.
(11) Se consider c cesionarul realizeaz o prestare de servicii de recuperare de creane n beneficiul
cedentului, taxabil conform prevederilor art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal n situaia prevzut
la alin. (10) lit. b), ntruct percepe de la cedent un comision pentru aceast operaiune. De asemenea,
persoana care este angajat n scopul recuperrii creanelor n situaia prevzut la alin. (9) lit. a) realizeaz o
prestare de servicii de recuperare de creane n beneficiul persoanei care deine creanele, taxabil conform
prevederilor art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal.
(12) n situaia prevzut la alin. (10) lit. b) se consider c cesiunea creanei de ctre cedent nu reprezint
o operaiune n sfera de aplicare a TVA.
(13) n situaia prevzut la alin. (10) lit. a):
a) dac preul de vnzare al creanei este mai mare dect valoarea nominal a creanei, cedentul realizeaz
o operaiune scutit de TVA conform prevederilor art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal, iar
cesionarul nu realizeaz o operaiune n sfera de aplicare a TVA;
b) dac preul de vnzare al creanei este mai mic sau egal cu valoarea nominal a creanei, nici cedentul,
nici cesionarul nu realizeaz operaiuni n sfera de aplicare a TVA.
(14) n cazul cesiunii de crean prevzute la alin. (10) lit. c):
a) se consider c cesiunea creanei de ctre cedent reprezint o operaiune scutit de TVA n sensul art.
292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal;
b) cesionarul se consider c nu efectueaz o prestare de servicii de recuperare de creane n beneficiul
cedentului, respectiv nu realizeaz o operaiune n sfera de aplicare a TVA, ntruct nu percepe un comision
pentru aceast operaiune.
(15) n sensul alin. (9)-(14) au fost pronunate i deciziile n cauzele Curii Europene de Justiie nr. C305/01 Finanzamt Gross-Gerau mpotriva MKG-Kraftfahrzeuge-Factoring GmbH i C-93/10 Finanzamt
Essen-NordOst mpotriva GFKL Financial Services AG.
(16) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat pentru serviciile constnd n recuperare de creane
prevzute la alin. (11) este constituit din contravaloarea serviciului, reprezentnd toate componentele

comisionului perceput de cesionar, inclusiv componenta de finanare.

(17) Se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 4 din Codul fiscal
operaiuni precum schimbarea bancnotelor sau monedelor ntr-o alt valut sau n aceeai valut i
distribuirea de numerar.
(18) n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 4 din Codul fiscal nu se cuprind
operaiuni precum: furnizarea de informaii financiare cu caracter general, analize privind evoluia cursului
valutar sau a ratei dobnzii, vnzarea ori nchirierea dispozitivelor pentru numrarea sau sortarea banilor,
serviciile externalizate privind transportul de numerar.
(19) Se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 5 din Codul fiscal, printre
altele, i transferul i/sau orice alte operaiuni cu pri sociale i aciuni necotate la burs.
(20) n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 5 din Codul fiscal nu se cuprind
operaiuni precum: depozitarea activelor fondurilor speciale de investiii, aa cum rezult i din Decizia
Curii Europene de Justiie nr. C-169/04 Abbey Naional, administrarea i depozitarea titlurilor de valoare.
(21) n sensul art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 6 din Codul fiscal, fondurile speciale de investiii sunt
urmtoarele:
a) organismele de plasament colectiv definite conform legislaiei n vigoare care reglementeaz aceste
organisme;
b) fondurile de pensii administrate privat i fondurile de pensii facultative;
c) fondurile comune de garantare a creanelor.
53. (1) n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal nu se cuprind
operaiuni precum serviciile de marketing i serviciile administrative, cum ar fi acceptarea cererilor de
asigurare, gestionarea modificrii contractelor i a primelor de asigurare, ncheierea, administrarea i
rezilierea polielor, organizarea i managementul sistemului informatic, furnizarea de informaii i ntocmirea
rapoartelor pentru prile asigurate, furnizate de alte persoane impozabile ctre persoanele impozabile care
realizeaz operaiunile scutite de tax prevzute la art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. n acest sens a fost
pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n Cazul C-472/03 Arthur Andersen.
(2) O caracteristic esenial a unui serviciu de asigurare o reprezint existena unei relaii contractuale
ntre prestator i beneficiarul serviciilor. Scutirea de tax pentru serviciile de asigurare i/sau de reasigurare
se aplic de ctre societatea care suport riscul i care ncheie contractul cu clienii, inclusiv n cazul
externalizrii tranzaciilor n domeniul asigurrilor/ reasigurrilor. n acest sens a fost pronunat hotrrea
Curii Europene de Justiie n cazul C-240/99 Skandia.
(3) Nu sunt scutite de tax conform art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal serviciile de evaluare a
riscurilor i/sau a daunelor, furnizate de alte persoane impozabile ctre persoanele impozabile care realizeaz
operaiunile scutite de tax prevzute la art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. n acest sens a fost
pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n Cazul C-8/01 Taksatorringen.
54. n sensul art. 292 alin. (2) lit. e) pct. 3 din Codul fiscal, mainile i utilajele fixate definitiv n bunuri
imobile sunt cele care nu pot fi detaate fr a fi deteriorate sau fr a antrena deteriorarea imobilelor nsei.
55. (1) n aplicarea art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, atunci cnd se livreaz un corp funciar unic
format din construcia i terenul pe care aceasta este edificat, identificat printr-un singur numr cadastral:
a) terenul pe care s-a edificat construcia urmeaz regimul construciei, dac valoarea acestuia este mai
mic dect valoarea construciei aa cum rezult din raportul de expertiz/evaluare;
b) construcia va urma regimul terenului pe care este edificat, dac valoarea acesteia este mai mic dect
valoarea terenului aa cum rezult din raportul de expertiz/evaluare;
c) dac terenul i construcia au valori egale, aa cum rezult din raportul de expertiz/evaluare, regimul
corpului funciar se stabilete n funcie de bunul imobil cu suprafaa cea mai mare. Se va avea n vedere
suprafaa construit desfurat a construciei.
(2) Prevederile alin. (1) nu se aplic n situaia n care se livreaz un teren pe care se afl o construcie a
crei demolare a nceput nainte de livrare i a fost asumat de vnztor. Asemenea operaiuni de livrare i de
demolare formeaz o operaiune unic n ceea ce privete TVA, avnd n ansamblu ca obiect livrarea unui
teren, iar nu livrarea construciei existente i a terenului pe care se afl aceasta, indiferent de stadiul lucrrilor
de demolare a construciei n momentul livrrii efective a terenului. n acest sens a fost pronunat Hotrrea
Curii Europene de Justiie n Cauza C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV mpotriva Staatssecretaris
van Financien.

(3) Se consider a fi data primei ocupri, n cazul unei construcii sau al unei pri din construcie care nu a
suferit transformri de natura celor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) pct. 4 din Codul fiscal, data semnrii
de ctre beneficiar a procesului-verbal de recepie definitiv a construciei sau a unei pri din construcie.
Prin proces-verbal de recepie definitiv se nelege procesul-verbal de recepie la terminarea lucrrilor,
ncheiat conform legislaiei n vigoare. n cazul unei construcii realizate n regie proprie, data primei ocupri
este data documentului pe baza cruia construcia sau partea din construcie este nregistrat n evidenele
contabile drept activ corporal fix.
(4) Data primei utilizri a unei construcii se refer la construcii care au suferit transformri de natura
celor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) pct. 4 din Codul fiscal. Prin data primei utilizri se nelege data
semnrii de ctre beneficiar a procesului-verbal de recepie definitiv a lucrrilor de transformare a
construciei n cauz sau a unei pri a construciei. Prin proces-verbal de recepie definitiv se nelege
procesul-verbal de recepie la terminarea lucrrilor, ncheiat conform legislaiei n vigoare. n cazul lucrrilor
de transformare n regie proprie a unei construcii sau a unei pri din construcie, data primei utilizri a
bunului dup transformare este data documentului pe baza cruia este majorat valoarea construciei sau a
unei pri din construcie cu valoarea transformrii respective.
(5) Dac livrarea unei construcii intervine nainte de data primei ocupri, astfel cum este definit prima
ocupare la alin. (3), se consider c are loc livrarea unei construcii noi.
(6) n aplicarea art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, calificarea unui teren drept teren construibil sau
teren cu alt destinaie, la momentul vnzrii sale de ctre proprietar, rezult din certificatul de urbanism. n
situaia n care livrarea unui teren pe care se afl o construcie are loc ulterior livrrii construciei sau
independent de livrarea construciei, livrarea fiind realizat de persoana care deine i titlul de proprietate
asupra construciei ori de alt persoan care deine numai titlul de proprietate asupra terenului, se consider
c are loc livrarea unui teren construibil n sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal.
56. n cazul livrrii de bunuri a cror achiziie a fcut obiectul limitrilor speciale ale dreptului de
deducere, scutirea prevzut la art. 292 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal se aplic numai n situaia n care
achiziia bunurilor a fcut obiectul limitrii totale a dreptului de deducere. Scutirea nu se aplic pentru
livrarea bunurilor a cror achiziie a fcut obiectul restricionrii la 50% a dreptului de deducere.
57. (1) n sensul art. 292 alin. (3) din Codul fiscal i fr s contravin prevederilor art. 332 din Codul
fiscal, orice persoan impozabil stabilit n Romnia poate opta pentru taxarea oricreia dintre operaiunile
scutite de tax prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, n ceea ce privete un bun imobil sau o
parte a acestuia.
(2) n aplicarea alin. (1), un bun imobil reprezint o construcie care are nelesul prevzut la art. 292 alin.
(2) lit. f) pct. 2 din Codul fiscal i orice teren.
(3) Opiunea prevzut la alin. (1) se notific organelor fiscale competente pe formularul prezentat n
anexa nr. 1 care face parte integrant din prezentele norme metodologice i se va exercita de la data nscris
n notificare. O copie de pe notificare se transmite clientului. Depunerea cu ntrziere a notificrii nu
anuleaz dreptul persoanei impozabile de a aplica regimul de taxare i nici dreptul de deducere exercitat de
beneficiar n condiiile art. 297-301 din Codul fiscal. Dreptul de deducere la beneficiar ia natere i poate fi
exercitat la data la care intervine exigibilitatea taxei, i nu la data primirii copiei de pe notificarea transmis
de vnztor. n situaia n care opiunea se exercit numai pentru o parte din bunul imobil, aceast parte din
bunul imobil care se intenioneaz a fi utilizat pentru operaiuni taxabile se comunic n notificarea
transmis organului fiscal.
(4) Persoana impozabil stabilit n Romnia, nenregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal, trebuie s solicite nregistrarea, dac opteaz pentru taxare, i s depun i notificarea prevzut n
anexa nr. 1 la prezentele norme metodologice. Opiunea de nregistrare n scopuri de tax nu ine loc de
opiune de taxare a operaiunilor prevzute la alin. (1).
(5) Persoana impozabil care a optat pentru regimul de taxare n condiiile alin. (1) poate aplica regimul de
scutire de tax prevzut la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal de la data nscris n notificarea prevzut
la alin. (7).
(6) n cazul persoanelor impozabile care au depus notificri pentru taxarea operaiunilor de nchiriere,
concesionare sau arendare de bunuri imobile, nainte de data aderrii, nu este necesar modificarea notificrii
n sensul menionrii suprafeei bunului imobil, n loc de procent din bunul imobil, conform meniunilor din
anexa nr. 1 la prezentele norme metodologice.

(7) Persoana impozabil trebuie s notifice organele fiscale competente cu privire la anularea opiunii, prin
formularul prezentat n anexa nr. 2, care face parte integrant din prezentele norme metodologice. Aplicarea
scutirii de tax este permis de la data nscris n notificare.
(8) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se exercit de ctre o persoan impozabil care nu a avut
dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente imobilului sau prii din imobil care face obiectul
opiunii, persoana impozabil poate efectua o ajustare n favoarea sa n condiiile prevzute la art. 305 din
Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei de ajustare.
(9) Orice persoan impozabil care aplic regimul de scutire prevzut de art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul
fiscal i care a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente bunului imobil sau prii din
bunul imobil trebuie s efectueze ajustarea taxei deduse conform art. 305 din Codul fiscal, dac bunul se afl
n cadrul perioadei de ajustare.
(10) Prin excepie de la prevederile alin. (8) i (9), pentru operaiunile prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e)
din Codul fiscal cu bunuri imobile sau pri ale acestora, construite, achiziionate, transformate sau
modernizate, nainte de data aderrii se aplic prevederile tranzitorii ale art. 332 din Codul fiscal referitoare
la ajustarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat.
(11) Organele de inspecie fiscal vor permite, n timpul desfurrii controlului, depunerea de notificri
pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, dac persoana impozabil a
aplicat regimul de taxare, dar nu a depus notificare, indiferent dac inspecia fiscal are loc la persoana
impozabil care a realizat operaiunile prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal sau la beneficiarul
acestor operaiuni. Aceleai prevederi se aplic corespunztor i pentru notificarea prevzut la alin. (7).
58. (1) n sensul art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, orice persoan impozabil stabilit n Romnia poate
opta pentru taxarea operaiunilor scutite prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal n ceea ce
privete un bun imobil sau o parte a acestuia.
(2) Opiunea de taxare prevzut la alin. (1) nu se va aplica la transferul titlului de proprietate asupra
bunurilor imobile de ctre persoanele care au aplicat regimul de scutire prevzut la art. 292 alin. (2) lit. e) din
Codul fiscal pentru leasingul cu bunuri imobile.
(3) Opiunea prevzut la alin. (1) se notific organelor fiscale competente pe formularul prezentat n
anexa nr. 3, care face parte integrant din prezentele norme metodologice i se exercit pentru bunurile
imobile menionate n notificare. Opiunea se poate exercita i numai pentru o parte a acestor bunuri.
Depunerea cu ntrziere a notificrii nu va conduce la anularea opiunii de taxare exercitate de vnztor i
nici la anularea dreptului de deducere exercitat de beneficiar n condiiile art. 297-301 din Codul fiscal.
Notificarea trebuie transmis n copie i cumprtorului. Dreptul de deducere la beneficiar ia natere i poate
fi exercitat la data la care intervine exigibilitatea taxei, i nu la data primirii copiei de pe notificarea transmis
de vnztor.
(4) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se refer numai la o parte a bunurilor imobile, aceast
parte care se vinde n regim de taxare, identificat cu exactitate, se nscrie n notificarea prevzut la alin. (3).
Dac, dup depunerea notificrii, persoana impozabil dorete s renune la opiunea de taxare, n cazul n
care livrarea bunului nu a avut loc, trebuie s transmit o ntiinare scris n acest sens organelor fiscale
competente.
(5) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se exercit de ctre o persoan impozabil care nu a avut
dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente bunului ce face obiectul opiunii, aceast persoan
impozabil va efectua o ajustare n favoarea sa n conformitate cu prevederile art. 305 din Codul fiscal, dac
bunul se afl n cadrul perioadei de ajustare.
(6) Orice persoan impozabil care aplic regimul de scutire prevzut de art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul
fiscal i care a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente bunului imobil va efectua
ajustarea taxei deduse conform art. 305 din Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei de ajustare.
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (5) i (6), pentru operaiunile prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f)
din Codul fiscal cu bunuri imobile, construite, achiziionate, transformate sau modernizate nainte de data
aderrii, se aplic prevederile tranzitorii ale art. 332 din Codul fiscal, referitoare la ajustarea dreptului de
deducere a taxei pe valoarea adugat.
(8) n cazul notificrii depuse dup data de 1 ianuarie 2010 inclusiv, pentru operaiunile prevzute la art.
292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, care au fost efectuate n anii precedeni, se aplic prevederile legale n
vigoare la momentul depunerii notificrii.

(9) Organele de inspecie fiscal vor permite, n timpul desfurrii controlului, depunerea de notificri
pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, dac persoana impozabil a
aplicat regimul de taxare, dar nu a depus notificare, indiferent dac inspecia fiscal are loc la persoana
impozabil care a realizat operaiunile prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal sau la beneficiarul
acestor operaiuni.
59. (1) Cu excepia situaiilor prevzute la art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, persoanele impozabile nu pot
aplica taxarea pentru operaiunile scutite prevzute de art. 292 din Codul fiscal. Dac o persoan impozabil
a facturat n mod eronat cu tax livrri de bunuri i sau prestri de servicii scutite conform art. 292 din Codul
fiscal, este obligat s storneze facturile emise n conformitate cu prevederile art. 330 din Codul fiscal.
Beneficiarii unor astfel de operaiuni nu au dreptul de deducere sau de rambursare a taxei aplicate n mod
eronat pentru o astfel de operaiune scutit. Acetia trebuie s solicite furnizorului/ prestatorului stornarea
facturii cu tax i emiterea unei noi facturi fr tax.
(2) n cazul operaiunilor scutite de tax pentru care prin opiune se aplic regimul de taxare conform
prevederilor art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, nu se aplic prevederile alin. (1), fiind aplicabile prevederile
pct. 57 i 58. Prin excepie, prevederile alin. (1) se aplic atunci cnd persoana impozabil care a realizat
operaiunile prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) i f) din Codul fiscal nu a depus notificrile prevzute la pct.
57 i 58, dar a taxat operaiunile i nu depune notificarea n timpul inspeciei fiscale.
(3) Scutirile de tax prevzute la art. 292 din Codul fiscal se aplic inclusiv pentru livrrile de bunuri ctre
sine prevzute la art. 270 alin. (4) din Codul fiscal i pentru prestrile de servicii ctre sine prevzute la art.
271 alin. (4) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 2-a
Scutiri pentru importuri de bunuri i pentru achiziii intracomunitare
60. Scutirea prevzut la art. 293 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal se acord de ctre birourile vamale de
frontier i de interior, pe baza avizului Ministerului Afacerilor Externe privind respectarea limitelor i
condiiilor precizate n Protocolul din 8 aprilie 1965 privind privilegiile i imunitile Comunitilor
Europene sau n acordurile de sediu, n msura n care nu conduc la denaturarea concurenei.
61. Scutirea prevzut la art. 293 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal se acord de ctre birourile vamale de
frontier i de interior, pe baza avizului Ministerului Afacerilor Externe privind respectarea limitelor i
condiiilor precizate n conveniile de nfiinare a acestor organizaii sau n acordurile de sediu.
62. n sensul art. 293 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, bunurile reimportate beneficiaz de scutirea de TVA
n msura n care sunt scutite de taxe vamale potrivit legislaiei vamale care se refer la mrfurile reintroduse
pe teritoriul Uniunii Europene, respectiv art. 185-187 din Regulamentul (CEE) nr. 2.913/92 al Consiliului din
12 octombrie 1992 de instituire a Codului Vamal Comunitar.
63. (1) n sensul art. 293 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, scutirea parial de la plata taxei, respectiv pentru
valoarea bunurilor n momentul exportului, se acord pentru:
a) reimportul bunurilor care au fost reparate n afara Uniunii Europene;
b) reimportul bunurilor care au fost prelucrate sau evaluate n afara Uniunii Europene, inclusiv asamblate
sau montate;
c) reimportul de pri de bunuri sau piese de schimb care au fost exportate n afara Comunitii pentru a fi
ncorporate n aceste bunuri;
d) reimportul bunurilor rezultate din transformarea bunurilor exportate n afara Comunitii n vederea
acestei transformri.
(2) Scutirea parial menionat la alin. (1) se acord n urmtoarele condiii:
a) bunurile trebuie s fi fost exportate din Romnia sau din alt stat membru, n afara Comunitii, dup
plasarea acestora n regim de perfecionare pasiv;
b) exportul i reimportul bunurilor trebuie efectuate de aceeai persoan.
(3) Pentru evitarea dublei impozitri, atunci cnd beneficiarul serviciilor este o persoan impozabil
stabilit n Romnia, inclusiv o persoan juridic neimpozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art.
316 sau 317 din Codul fiscal, pentru serviciile prestate n afara Comunitii se aplic prevederile art. 278 alin.
(2) din Codul fiscal. Contravaloarea acestor servicii nu se include n baza de impozitare a reimportului
menionat la alin. (1). Ambalajele sau alte bunuri utilizate, n legtur direct cu bunurile asupra crora au

fost realizate lucrrile menionate la alin. (1), sau bunurile ncorporate n acestea sunt accesorii serviciilor
realizate i nu sunt tratate ca livrri de bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Baza de
impozitare a TVA pentru aceste servicii cuprinde i eventualele taxe, impozite, prelevri care sunt percepute
pentru importul bunurilor accesorii serviciilor.
(4) Atunci cnd beneficiarul serviciilor prestate n afara Uniunii Europene este o persoan neimpozabil,
inclusiv persoana juridic neimpozabil care nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317
din Codul fiscal, baza de impozitare a reimportului menionat la alin. (1) este constituit din valoarea
serviciilor prestate n afara Uniunii Europene, la care se adaug elementele care nu sunt deja cuprinse n
aceast valoare, conform art. 289 alin. (2) din Codul fiscal.
(5) Scutirea total se acord pentru reimportul de bunuri care deja au fost supuse n afara Comunitii
uneia sau mai multor operaiuni, n condiiile n care aceleai operaiuni efectuate n Romnia nu ar fi fost
taxate.
64. Scutirea menionat la art. 293 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal se acord n cazurile n care importul
este urmat de livrarea bunurilor scutite n temeiul art. 294 alin. (2) din Codul fiscal, numai dac, la data
importului, importatorul a pus la dispoziia organelor vamale cel puin informaiile urmtoare:
a) codul su de nregistrare n scopuri de TVA atribuit conform art. 316 din Codul fiscal;
b) codul de nregistrare n scopuri de TVA al clientului cruia i sunt livrate produsele n conformitate cu
art. 294 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, atribuit n alt stat membru, sau codul su de nregistrare n scopuri de
TVA, atribuit n statul membru n care se ncheie expedierea sau transportul produselor, atunci cnd acestea
sunt transferate n conformitate cu art. 294 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal;
c) dovada faptului c produsele importate urmeaz s fie transportate sau expediate din statul membru n
care se face importul spre un alt stat membru n aceeai stare n care se aflau n momentul importului.
SECIUNEA a 3-a
Scutiri cu drept de deducere
65. Scutirile cu drept de deducere prevzute la art. 294, 295 i 296 din Codul fiscal sunt aplicate n msura
n care persoanele impozabile pot justifica scutirea cu documentele prevzute de instruciuni aprobate de
ministrul finanelor publice. Aplicarea regimului de taxare pentru operaiuni scutite cu drept de deducere de
ctre persoanele impozabile nu implic anularea dreptului de deducere la beneficiarii operaiunilor.
66. (1) Scutirile de tax pe valoarea adugat prevzute la art. 295 din Codul fiscal nu se aplic n cazul
regimurilor vamale suspensive care nu se regsesc la alin. (1) lit. a) al aceluiai articol, cum sunt cele de
admitere temporar cu exonerare parial de drepturi de import, transformare sub control vamal,
perfecionare activ n sistemul de rambursare.
(2) n sensul art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 7 din Codul fiscal, prin ape teritoriale se nelege marea teritorial
a Romniei, astfel cum este definit la art. 2 alin. (1) din Legea nr. 17/1990 privind regimul juridic al apelor
maritime interioare, al mrii teritoriale, al zonei contigue i al zonei economice exclusive ale Romniei,
republicat.
CAP. X
Regimul deducerilor
SECIUNEA 1
Sfera de aplicare a dreptului de deducere
67. (1) Dreptul persoanelor impozabile de a deduce taxa achitat sau datorat pentru bunurile/serviciile
achiziionate destinate utilizrii n scopul operaiunilor prevzute la art. 297 alin. (4) din Codul fiscal
constituie un principiu fundamental al sistemului de TVA. Dreptul de deducere prevzut la art. 297 din Codul
fiscal face parte integrant din mecanismul TVA i, n principiu, nu poate fi limitat. Acest drept se exercit
imediat pentru totalitatea taxei aplicate operaiunilor efectuate n amonte. Pentru a beneficia de dreptul de
deducere trebuie ndeplinite n primul rnd condiiile de fond, astfel cum rezult din jurisprudena Curii de
Justiie a Uniunii Europene, respectiv pe de o parte, cel interesat s fie o persoan impozabil n sensul
titlului VII din Codul fiscal i, pe de alt parte, bunurile sau serviciile invocate pentru a justifica acest drept

s fie utilizate n aval de persoana impozabil n scopul operaiunilor prevzute la art. 297 alin. (4) din Codul
fiscal, iar n amonte, aceste bunuri sau servicii s fie furnizate de o alt persoan impozabil.
(2) Potrivit jurisprudenei constante a Curii de Justiie a Uniunii Europene organele fiscale competente
sunt n msur s refuze acordarea dreptului de deducere dac se stabilete, n raport cu elemente obiective,
c acest drept este invocat n mod fraudulos sau abuziv.
(3) Jurisprudena Curii de Justiie Europene relevant pentru aplicarea alin. (2) include cu titlu de exemplu
hotrrile pronunate n cauzele Bonik C-285/11 i C-277/14 PPUH.
(4) O persoan care are intenia, confirmat de dovezi obiective, s nceap n mod independent o
activitate economic n sensul art. 269 din Codul fiscal i care ncepe s angajeze costuri i/sau s fac
investiii pregtitoare necesare iniierii acestei activiti economice, trebuie s fie considerat ca o persoan
impozabil care acioneaz n aceast calitate, care are, n conformitate cu art. 297 din Codul fiscal, dreptul
imediat de a deduce taxa datorat sau achitat pentru cheltuielile i/sau investiiile efectuate n scopul
operaiunilor pe care intenioneaz s le efectueze i care dau natere unui drept de deducere, fr a trebui s
atepte nceperea exploatrii efective a activitii sale. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii
Europene de Justiie n Cauza C-110/98 Gabalfrisa.
(5) Taxa este deductibil la beneficiar atunci cnd intervine exigibilitatea taxei pentru livrarea/prestarea
realizat de furnizor/prestator, conform prevederilor art. 297 alin. (1) din Codul fiscal, cu excepiile prevzute
la art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal.
(6) Prevederile art. 297 alin. (2) din Codul fiscal se aplic numai n cazul operaiunilor taxabile, pentru
care furnizorul/ prestatorul aplic sistemul TVA la ncasare, caz n care acesta trebuie s nscrie n factur
aceast meniune conform prevederilor art. 319 alin. (20) lit. p) din Codul fiscal. n situaia n care
furnizorul/prestatorul este nscris n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare la
data emiterii unei facturi, dar omite s nscrie meniunea "TVA la ncasare", operaiunea respectiv nefiind
exclus de la aplicarea sistemului TVA la ncasare conform prevederilor art. 282 alin. (6) din Codul fiscal,
beneficiarul i exercit dreptul de deducere n conformitate cu prevederile art. 297 alin. (2) din Codul fiscal,
cu excepia situaiei n care sunt aplicabile prevederile art. 324 alin. (13) din Codul fiscal. Prevederile art. 297
alin. (2) din Codul fiscal nu se aplic n cazul operaiunilor pentru care furnizorul/prestatorul nu trebuie s
aplice sistemul TVA la ncasare, acestea fiind supuse la furnizor/prestator regulilor generale de exigibilitate
conform prevederilor art. 282 alin. (1) i (2) din Codul fiscal, iar n cazul beneficiarului fiind aplicabile
prevederile art. 297 alin. (1) din Codul fiscal.
(7) Prevederile art. 297 alin. (2) din Codul fiscal se aplic inclusiv de ctre beneficiarii persoane
impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei, dar care sunt nregistrate n Romnia n
scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, indiferent dac sunt sau nu stabilite n Romnia conform
art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
(8) Prevederile art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal referitoare la amnarea dreptului de deducere pn
n momentul n care taxa aferent bunurilor/serviciilor este pltit furnizorului/prestatorului se aplic numai
pentru taxa care ar fi deductibil potrivit prevederilor art. 297 alin. (4)-(6), art. 298, 300 i 301 din Codul
fiscal. Persoanele impozabile care se afl n situaiile prevzute la art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal i
achiziioneaz bunuri/servicii pentru care taxa nu este deductibil conform art. 297 alin. (4)-(7), art. 298 i
300 din Codul fiscal nu vor reflecta ca tax neexigibil taxa nedeductibil, indiferent dac taxa aferent este
sau nu achitat.
(9) Pentru determinarea taxei deductibile n conformitate cu prevederile art. 297 alin. (2) i (3) din Codul
fiscal, aferente plii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, se aplic
procedeul sutei mrite, respectiv 20 x 100/120 n cazul cotei standard, 19 x 100/119 ncepnd cu data de 1
ianuarie 2017, 9 x 100/109 sau 5 x 100/105 n cazul cotelor reduse.
Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, avnd perioada fiscal luna calendaristic,
emite o factur pentru o livrare de bunuri n valoare de 3.000 lei plus 20% TVA n sum de 600 lei, n data de
14 mai 2016 ctre societatea B. Dac taxa nu se achit n aceeai perioad fiscal se nregistreaz n contul
4428 "TVA neexigibil". n data de 5 iulie 2016, societatea B pltete parial prin virament bancar suma de
1.300 lei. Taxa deductibil aferent acestei pli se calculeaz astfel: 1.300 x 20/120 = 216,67 lei i se
evideniaz n debitul contului 4426 "TVA deductibil", concomitent cu evidenierea n creditul contului 4428
"TVA neexigibil".
(10) n sensul art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, se consider c taxa a fost pltit

furnizorului/prestatorului n situaia n care se stinge obligaia de plat ctre furnizor/prestator, chiar dac
plata este fcut ctre un ter.
(11) n scopul aplicrii prevederilor art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal:
a) n cazul n care plata se efectueaz prin instrumente de plat de tip transfer-debit, respectiv cec, cambie
i bilet la ordin, data plii contravalorii totale/pariale a achiziiilor de bunuri/ prestrii de servicii efectuate
de la/de persoana care aplic sistemul TVA la ncasare, este:
1. data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia n situaia n care cumprtorul este
emitentul instrumentului de plat, indiferent dac ncasarea este efectuat de furnizor/prestator ori de alt
persoan;
2. data girului ctre furnizor/prestator, n situaia n care cumprtorul nu este emitentul instrumentului de
plat, n acest scop fiind obligatorie pstrarea unei copii a instrumentului de plat n care este menionat i
persoana ctre care a fost girat instrumentul de plat;
b) n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de ctre cumprtor, data plii
este data nscris n extrasul de cont ori alt document asimilat acestuia. Indisponibilizarea sumelor,
evideniat n extrasul de cont, nu este considerat plat;
c) n cazul plilor prin banc de tipul transfer-credit, data plii contravalorii totale/pariale a achiziiilor
de bunuri/servicii de la/de persoana care aplic sistemul TVA la ncasare este data nscris n extrasul de cont
sau alt document asimilat acestuia;
d) n cazul cesiunii de creane i al compensrii, se aplic corespunztor prevederile pct. 26 alin. (8),
respectiv pct. 26 alin. (9), pentru a determina data plii;
e) n cazul plii n natur, data plii este data la care intervine faptul generator de tax pentru
livrare/prestarea care reprezint contrapartid pentru achiziia de bunuri/servicii efectuat.
(12) n cazul persoanelor impozabile care au efectuat achiziii pe perioada n care au aplicat sistemul TVA
la ncasare sau al celor care au efectuat achiziii de la persoane impozabile care aplicau sistemul TVA la
ncasare, pentru care deducerea taxei se exercit potrivit prevederilor art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal,
care sunt scoase din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin. (11) lit. g) din
Codul fiscal, n vederea aplicrii regimului special de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal, taxa
neachitat aferent achiziiilor respective efectuate nainte de scoaterea din evidena persoanelor nregistrate
n scopuri de TVA se deduce potrivit prevederilor art. 297-300 din Codul fiscal, la data plii, n situaia n
care bunurile achiziionate nu se aflau n stoc la data anulrii nregistrrii n scopuri de TVA. Deducerea se
realizeaz prin nscrierea sumelor deduse n declaraia depus potrivit prevederilor art. 324 alin. (9) lit. c) din
Codul fiscal i restituirea sumelor respective de la bugetul de stat.
(13) n cazul persoanelor impozabile care au efectuat achiziii pe perioada n care au aplicat sistemul TVA
la ncasare sau al celor care au efectuat achiziii de la persoane impozabile care aplicau sistemul TVA la
ncasare, pentru care deducerea taxei se exercit potrivit prevederilor art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal,
care sunt scoase din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin. (11) lit. a)-e) i
h) din Codul fiscal, taxa neachitat aferent achiziiilor respective efectuate nainte de scoaterea din evidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA se deduce potrivit prevederilor art. 297-300 din Codul fiscal n
primul decont de TVA sau, dup caz, ntr-un decont ulterior, dac plata a fost efectuat n perioada n care nu
a avut un cod valid de TVA.
(14) n sensul art. 297 alin. (6) din Codul fiscal, orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa
pentru achiziiile efectuate de aceasta nainte de nregistrarea acesteia n scopuri de TVA, conform art. 316
din Codul fiscal, din momentul n care aceast persoan intenioneaz s desfoare o activitate economic,
cu condiia s nu se depeasc perioada prevzut la art. 301 alin. (2) din Codul fiscal. Deducerea se
exercit prin nscrierea taxei deductibile n decontul de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal, depus dup
nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, cu excepia situaiei
n care se aplic prevederile art. 310 alin. (6) din Codul fiscal. n cazul micilor ntreprinderi care au aplicat
regimul special de scutire n conformitate cu prevederile art. 310 din Codul fiscal i care se nregistreaz n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, taxa pentru achiziii efectuate nainte de nregistrare se
deduce potrivit prevederilor pct. 83 i 84.
(15) n cazul persoanelor impozabile nestabilite pe teritoriul Romniei:
a) se aplic prevederile art. 302 din Codul fiscal n perioada n care nu au fost nregistrate n scopuri de
tax conform art. 316 din Codul fiscal, n situaia n care persoanele respective au solicitat rambursarea taxei

n baza art. 302 din Codul fiscal i n perioada respectiv ndeplineau condiiile pentru a beneficia de
rambursare conform prevederilor art. 302 din Codul fiscal, indiferent dac la data solicitrii rambursrii sunt
deja nregistrate n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal;
b) se aplic prevederile art. 301 din Codul fiscal, inclusiv pentru achiziiile efectuate nainte de
nregistrarea n scopuri de TVA, dac persoanele impozabile nestabilite n Romnia sunt nregistrate n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal la data solicitrii rambursrii, n situaia n care pentru
respectivele achiziii nu au solicitat rambursarea taxei conform art. 302 din Codul fiscal, dar n perioada
respectiv ndeplineau condiiile pentru a beneficia de rambursare conform prevederilor art. 302 din Codul
fiscal, sau n situaia n care au depus o cerere de rambursare conform art. 302 din Codul fiscal, dar aceasta a
fost respins de organele fiscale competente din cauza faptului c persoana respectiv ar fi fost obligat s se
nregistreze n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(16) Dreptul de deducere pentru achiziiile de bunuri efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal poate fi exercitat de persoana impozabil chiar dac factura nu conine
meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit beneficiarului conform art. 316 din
Codul fiscal. Prin excepie de la prevederile art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, factura nu trebuie s conin
meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA pentru operaiunile efectuate nainte de
nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 316 din Codul fiscal.
(17) n cazul imobilizrilor n curs de execuie care nu se mai finalizeaz, n baza unei decizii de
abandonare a executrii lucrrilor de investiii, fiind scoase din eviden pe seama conturilor de cheltuieli,
persoana impozabil i poate pstra dreptul de deducere exercitat n baza art. 297 alin. (4) din Codul fiscal,
indiferent dac sunt sau nu valorificate prin livrarea imobilizrilor ca atare ori dup casare, dac din
circumstane care nu depind de voina sa persoana impozabil nu utilizeaz niciodat aceste bunuri/servicii
pentru activitatea sa economic, astfel cum a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza
C-37/95 Statul belgian mpotriva Ghent Coal Terminal NV. Dreptul de deducere poate fi pstrat i n alte
situaii n care achiziiile de bunuri/servicii pentru care dreptul de deducere a fost exercitat conform art. 297
alin. (4) din Codul fiscal nu sunt utilizate pentru activitatea economic a persoanei impozabile, din motive
obiective, care nu depind de voina sa, astfel cum a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n
Cauza C110/94 Intercommunale voor zeewaterontzilting (INZO) mpotriva Statului belgian.
(18) n cazul achiziiei unei suprafee de teren mpreun cu construcii edificate pe aceasta, persoana
impozabil are dreptul de a deduce taxa pe valoarea adugat aferent acestei achiziii, inclusiv taxa aferent
construciilor care urmeaz a fi demolate, dac face dovada inteniei, confirmat cu elemente obiective, c
suprafaa de teren pe care erau edificate construciile continu s fie utilizat n scopul operaiunilor sale
taxabile, cum ar fi, de exemplu, edificarea altor construcii destinate unor operaiuni taxabile, astfel cum a
fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-257/11 Gran Via Moineti.
(19) Justificarea inteniei persoanei impozabile de a realiza operaiuni cu drept de deducere n cazul livrrii
de bunuri imobile care nu mai ndeplinesc condiiile de a fi considerate noi n sensul art. 292 alin. (2) lit. f)
din Codul fiscal i al nchirierii de bunuri imobile, anterior momentului livrrii/nchirierii acestora, se
realizeaz prin depunerea notificrilor prevzute n anexa nr. 1 sau, dup caz, n anexa nr. 2 la prezentele
norme, n vederea exercitrii opiunii de taxare a operaiunilor respective n conformitate cu art. 292 alin. (3)
din Codul fiscal, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-268/83 D.A.
Rompelman i E.A. Rompelman - Van Deelen mpotriva Minister van Financien. Organele de inspecie
fiscal vor permite n timpul desfurrii controlului depunerea acestor notificri.
(20) n cazul investiiilor destinate realizrii de bunuri imobile persoana impozabil:
a) aplic prevederile celei de-a doua teze a art. 300 alin. (5) din Codul fiscal, n situaia n care
preconizeaz c va realiza att operaiuni care dau drept de deducere ct i operaiuni care nu dau drept de
deducere cu respectivele bunuri imobile, precum i prevederile alin. (19) pentru partea din bunul imobil
destinat livrrii/nchirierii n regim de taxare;
b) n situaia n care preconizeaz c va realiza exclusiv operaiuni care dau drept de deducere, aplic
prevederile alin. (4). Dac bunul imobil este destinat livrrii, dar operaiunea respectiv nu se produce pe
perioada n care bunul imobil este considerat nou conform prevederilor art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul
fiscal, se aplic prevederile alin. (19).
SECIUNEA a 2-a

Limitri speciale ale dreptului de deducere

68. (1) n aplicarea art. 298 alin. (1) din Codul fiscal, prin cheltuieli legate de vehiculele aflate n
proprietatea sau n folosina persoanei impozabile se nelege orice cheltuieli direct atribuibile unui vehicul,
cum sunt cheltuielile de reparaii, de ntreinere, cheltuielile cu lubrifiani, cu piese de schimb, cheltuielile cu
combustibilul utilizat pentru funcionarea vehiculului. Nu reprezint cheltuieli legate de vehiculele aflate n
proprietatea sau n folosina persoanei impozabile orice cheltuieli care nu pot fi direct atribuibile pentru un
anumit vehicul. n sensul prezentelor norme, prin vehicul se nelege orice vehicul avnd o mas total
maxim autorizat care nu depete 3.500 kg i nu are mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul oferului.
(2) n cazul vehiculelor care sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice, n sensul art. 298 alin.
(1) din Codul fiscal, taxa aferent cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau
leasingului i cheltuielilor legate de aceste vehicule este deductibil conform regulilor generale prevzute la
art. 297 i la art. 299-301 din Codul fiscal, nefiind aplicabil limitarea la 50% a deducerii taxei. Utilizarea n
scopul activitii economice a unui vehicul cuprinde, fr a se limita la acestea: deplasri n ar sau n
strintate la clieni/furnizori, pentru prospectarea pieei, deplasri la locaii unde se afl puncte de lucru, la
banc, la vam, la oficiile potale, la autoritile fiscale, utilizarea vehiculului de ctre personalul de
conducere n exercitarea atribuiilor de serviciu, deplasri pentru intervenie, service, reparaii, utilizarea
vehiculelor de test-drive de ctre dealerii auto. Este obligaia persoanei impozabile s demonstreze c sunt
ndeplinite toate condiiile legale pentru acordarea deducerii, astfel cum rezult i din hotrrea Curii
Europene de Justiie n Cauza C-268/83 D.A. Rompelman i E.A. Rompelman - Van Deelen mpotriva
Minister van Financien. n vederea exercitrii dreptului de deducere a taxei orice persoan impozabil trebuie
s dein documentele prevzute de lege pentru deducerea taxei i s ntocmeasc foaia de parcurs care
trebuie s conin cel puin urmtoarele informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i locul deplasrii,
kilometrii parcuri, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.
(3) n cazul vehiculelor utilizate pentru transportul angajailor la i de la locul de munc se consider c
vehiculul este utilizat n scopul activitii economice atunci cnd exist dificulti evidente n folosirea altor
mijloace de transport adecvate, cum ar fi lipsa mijloacelor de transport n comun, decalajul orarului
mijloacelor de transport n comun fa de programul de lucru al persoanei impozabile. Reprezint vehicule
utilizate de angajator pentru transportul angajailor la i de la locul de munc vehiculele utilizate pentru
transportul angajailor de la reedina acestora/locul convenit de comun acord la locul de munc, precum i
de la locul de munc la reedina angajailor/locul convenit de comun acord. Prin angajai se nelege
salariaii, administratorii societilor, directorii care i desfoar activitatea n baza contractului de mandat,
potrivit legii i persoanele fizice rezidente i/sau nerezidente detaate, potrivit legii, n situaia n care
persoana impozabil suport drepturile legale cuvenite acestora.
(4) Utilizarea unui vehicul n folosul propriu de ctre angajaii unei persoane impozabile ori pentru a fi pus
la dispoziie n vederea utilizrii n mod gratuit altor persoane, pentru alte scopuri dect desfurarea
activitii sale economice, este denumit n continuare uz personal. Transportul la i de la locul de munc al
angajailor n alte condiii dect cele menionate la alin. (3), este considerat uz personal al vehiculului. Se
consider c un vehicul nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice, n sensul art. 298 alin. (1) din
Codul fiscal, n situaia n care, pe lng utilizarea n scopul activitii economice, vehiculul este utilizat
ocazional sau de o manier continu i pentru uz personal. Dac vehiculul este utilizat att pentru activitatea
economic, ct i pentru uz personal, se limiteaz la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumprrii,
achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i a taxei aferente cheltuielilor legate de
acesta. Persoana impozabil care aplic deducerea limitat de 50% nu trebuie s fac dovada utilizrii
vehiculului n scopul activitii economice sau pentru uz personal cu ajutorul foii de parcurs prevzute la alin.
(2). Prin limitarea la 50% a dreptului de deducere a taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare,
importului, nchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate i a taxei aferente cheltuielilor legate de
aceste vehicule, se nelege limitarea deducerii taxei care ar fi deductibil n condiiile prevzute la art. 297 i
la art. 299-301 din Codul fiscal.
(5) n cazul vehiculelor prevzute la art. 298 alin. (3) lit. b)-f) din Codul fiscal, taxa aferent cumprrii,
achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i taxa aferent cheltuielilor legate de aceste
vehicule este deductibil conform regulilor generale prevzute la art. 297 i la art. 299-301 din Codul fiscal,
nefiind aplicabil limitarea la 50% a deducerii taxei, utilizarea acestora i pentru uz personal fiind

considerat neglijabil cu excepia situaiei n care se poate face dovada unei practici abuzive. n situaia
prevzut la art. 298 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal este obligatoriu ca persoana impozabil s utilizeze
exclusiv vehiculul pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de curierat, n vederea
deducerii taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i a taxei
aferente cheltuielilor legate de aceste vehicule conform regulilor generale prevzute la art. 297 i la art. 299301 din Codul fiscal. Totui, n cazul vehiculelor prevzute la art. 298 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu se
aplic limitarea dreptului de deducere a taxei dac acestea sunt utilizate i pentru alte activiti economice ale
persoanei impozabile, inclusiv pentru activitile prevzute la art. 298 alin. (3) lit. b)-f) din Codul fiscal.
(6) n scopul aplicrii art. 298 alin. (3) lit. a), b) i d) din Codul fiscal, termenii i expresiile de mai jos au
urmtoarele semnificaii:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru:
1. servicii de urgen reprezint vehiculele care pot fi nzestrate sau nu cu echipamente tehnice specifice,
ce deservesc personalul specializat n vederea unor intervenii de urgen, cum sunt cele asupra reelelor de
gaz, energie electric, ap, canalizare;
2. servicii de paz i protecie reprezint vehiculele utilizate n vederea asigurrii siguranei obiectivelor,
bunurilor i valorilor mpotriva oricror aciuni ilicite care lezeaz dreptul de proprietate, existena material
a acestora, precum i protejrii persoanelor mpotriva oricror acte ostile care le pot periclita viaa,
integritatea fizic sau sntatea, potrivit prevederilor Legii nr. 333/2003 privind paza obiectivelor, bunurilor,
valorilor i protecia persoanelor, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
3. servicii de curierat reprezint vehiculele care servesc la primirea, transportul i distribuirea scrisorilor,
coletelor i pachetelor;
b) vehiculele utilizate de agenii de vnzri reprezint vehiculele utilizate n cadrul activitii unei persoane
impozabile de ctre angajaii acesteia care se ocup n principal cu prospectarea pieei, desfurarea activitii
de merchandising, negocierea condiiilor de vnzare, derularea vnzrii bunurilor/serviciilor, asigurarea de
servicii postvnzare i monitorizarea clienilor. Exercitarea dreptului de deducere n conformitate cu
prevederile art. 298 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal se limiteaz la cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent
de vnzri;
c) vehiculele utilizate de agenii de achiziii reprezint vehiculele utilizate n cadrul activitii unei
persoane impozabile de ctre angajaii acesteia care se ocup n principal cu negocierea i ncheierea de
contracte pentru cumprarea de bunuri i servicii, ntreinerea bazei de date a furnizorilor poteniali sau
existeni, ntocmirea documentelor administrative pentru cumprri, analizarea cererilor de cumprare i
propunerea ofertei celei mai bune, urmrirea performanelor furnizorilor pentru a atinge obiectivele de
calitate, costuri, termene. Exercitarea dreptului de deducere n conformitate cu prevederile art. 298 alin. (3)
lit. b) din Codul fiscal se limiteaz la cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent de achiziii;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat reprezint vehiculele care contribuie n mod
esenial la prestarea direct a serviciilor cu plat i fr de care serviciile nu pot fi efectuate.
(7) Utilizarea vehiculului pentru activitile exceptate prevzute la art. 298 alin. (3) din Codul fiscal
rezult, n funcie de fiecare situaie n parte, din informaii cum sunt: obiectul de activitate al persoanei
impozabile, dovada c persoana impozabil are personal angajat cu calificare n domeniile prevzute de
excepii, foile de parcurs care trebuie s conin cel puin elementele prevzute la alin. (2), n cazul
vehiculelor prevzute la art. 298 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, sau orice alte dovezi care pot fi furnizate.
(8) ncadrarea vehiculelor n categoriile prevzute de art. 298 din Codul fiscal se realizeaz de fiecare
persoan impozabil lund n considerare criteriile prevzute de Codul fiscal i de prezentele norme
metodologice. Dac situaia de fapt constatat de organul fiscal este diferit de situaia prezentat de persoana
impozabil n ce privete exercitarea dreptului de deducere a taxei pentru vehicule conform art. 298 din
Codul fiscal, organul fiscal este ndreptit s aprecieze, n limitele atribuiilor i competenelor ce i revin,
relevana strilor de fapt fiscale i s adopte soluia admis de lege, ntemeiat pe constatri complete asupra
tuturor mprejurrilor edificatoare n cauz, n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal.
(9) n situaia n care persoanele care achiziioneaz vehicule sunt persoane care aplic sistemul TVA la
ncasare sau sunt persoane care achiziioneaz vehicule de la persoane care aplic sistemul TVA la ncasare,
se aplic corespunztor prevederile art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 3-a

Condiii de exercitare a dreptului de deducere

69. (1) Persoana impozabil poate deduce taxa aferent achiziiilor dac sunt ndeplinite condiiile de fond
prevzute la pct. 67 alin. (1), precum i formalitile prevzute la art. 299 din Codul fiscal.
(2) Justificarea deducerii taxei se face numai pe baza exemplarului original al documentelor prevzute la
art. 299 alin. (1) din Codul fiscal. n cazul facturilor, acestea trebuie s conin cel puin informaiile
prevzute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal i dovada plii, n cazul achiziiilor prevzute la art. 297 alin.
(3) din Codul fiscal efectuate de ctre persoanele impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, respectiv
de ctre persoanele impozabile care achiziioneaz bunuri/servicii prevzute la art. 297 alin. (2) din Codul
fiscal de la persoane impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare.
(3) Facturile emise n condiiile prevzute la art. 319 alin. (12), (13) i (21) din Codul fiscal constituie
documente justificative n vederea deducerii taxei numai n situaia n care au nscris i codul de nregistrare
n scopuri de TVA al beneficiarului.
(4) n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al facturii, beneficiarul trebuie s
solicite emitentului un duplicat al facturii, pe care se menioneaz c nlocuiete factura iniial. n cazul
facturilor emise pe suport hrtie, duplicatul poate fi o factur nou emis de furnizor/prestator, care s
cuprind aceleai date ca factura iniial i pe care s se menioneze c este duplicat i c nlocuiete factura
iniial sau, o fotocopie a facturii iniiale, pe care furnizorul/prestatorul menioneaz c este duplicat i c
nlocuiete factura iniial. n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al declaraiei
vamale pentru import ori al documentului pentru regularizarea situaiei, persoana impozabil trebuie s
solicite un duplicat certificat de organele vamale.
(5) n cazul utilizrii Sistemului romn de procesare automat a declaraiei vamale de import, justificarea
deducerii taxei se face cu exemplarul pe suport hrtie al declaraiei vamale care certific nscrisurile din
documentul electronic de import/ documentul electronic de import cu elemente de securitate i siguran
pentru care s-a acordat liber de vam, autentificat prin aplicarea semnturii i a tampilei lucrtorului vamal.
(6) Pentru achiziiile de bunuri i servicii pe baz de bonuri fiscale emise n conformitate cu prevederile
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia operatorilor economici de a utiliza aparate
de marcat electronice fiscale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, deducerea taxei poate fi
justificat cu bonurile fiscale care ndeplinesc condiiile unei facturi simplificate, n conformitate cu
prevederile art. 319 alin. (12), (13) i (21) din Codul fiscal, dac furnizorul/prestatorul a menionat pe bonul
fiscal cu ajutorul aparatului de marcat electronic fiscal codul de nregistrare n scopuri de TVA al
beneficiarului. Prevederile acestui alineat se completeaz cu cele ale pct. 67.
(7) Facturile emise pe numele salariailor unei persoane impozabile, aflai n deplasare n interesul
serviciului, pentru transport sau cazarea n hoteluri ori n alte uniti similare, permit deducerea taxei pe
valoarea adugat de ctre persoana impozabil dac sunt nsoite de decontul de deplasare. Aceleai
prevederi se aplic i n cazul personalului pus la dispoziie de o alt persoan impozabil sau pentru
administratorii unei societi comerciale.
(8) Pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii pentru care persoana impozabil, care este nregistrat n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, este obligat la plata taxei prin mecanismul taxrii inverse
conform art. 308, art. 307 alin. (2)-(6) i art. 326 alin. (4) din Codul fiscal, nu poate fi anulat dreptul de
deducere a taxei n situaia n care obligaiile prevzute la art. 326 alin. (2) sau, dup caz, la art. 326 alin. (5)
din Codul fiscal nu au fost ndeplinite, dar achiziiile sunt destinate operaiunilor cu drept de deducere
conform art. 297-300 din Codul fiscal i persoana respectiv deine un document care corespunde cerinelor
prevzute la art. 299 din Codul fiscal. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n
cauzele conexate C-95/07 i C-96/07.
(9) n situaia n care organele fiscale competente, cu ocazia verificrilor efectuate, constat c nu s-au
ndeplinit obligaiile prevzute la art. 326 alin. (2) sau, dup caz, la art. 326 alin. (5) din Codul fiscal,
procedeaz astfel:
a) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (8) sunt destinate exclusiv realizrii de operaiuni
care dau drept de deducere, dispun aplicarea prevederilor art. 326 alin. (2) sau, dup caz, ale art. 326 alin. (5)
din Codul fiscal n perioada fiscal n care s-a finalizat inspecia fiscal;
b) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (8) sunt destinate realizrii de operaiuni care sunt
supuse pro rata, calculeaz diferena dintre taxa colectat i taxa dedus potrivit pro rata aplicabil la data

efecturii operaiunii. n cazul n care inspecia fiscal are loc n cursul anului fiscal n care operaiunea a
avut loc, pentru determinarea diferenei prevzute se are n vedere pro rata provizorie aplicat. Dac inspecia
fiscal are loc ntr-un alt an fiscal dect cel n care a avut loc operaiunea, pentru determinarea diferenei
prevzute se are n vedere pro rata definitiv calculat pentru anul n care a avut loc operaiunea. Diferenele
astfel stabilite se achit sau, dup caz, se compenseaz, n conformitate cu normele procedurale n vigoare;
c) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (8) sunt destinate realizrii de operaiuni care nu
dau drept de deducere, stabilesc taxa datorat bugetului de stat, care se achit sau, dup caz, se compenseaz,
n conformitate cu normele procedurale n vigoare.
(10) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabil sau persoana juridic
neimpozabil, obligat la plata taxei n condiiile art. 307 alin. (2)-(4) i (6) i art. 308 din Codul fiscal,
trebuie s dein o factur care cuprinde cel puin informaiile prevzute la art. 319 din Codul fiscal ori o
autofactur emis n conformitate cu prevederile art. 320 alin. (1) sau (2) din Codul fiscal.
(11) n aplicarea prevederilor art. 299 alin. (1) lit. c) i d) din Codul fiscal, prin actul constatator emis de
organele vamale se nelege documentul pentru regularizarea situaiei, emis inclusiv ca urmare a unui control
vamal.
(12) n cazul achiziiilor efectuate de la persoanele impozabile nestabilite n Romnia i scutite de obligaia
nregistrrii n scopuri de TVA n Romnia conform prevederilor pct. 91 alin. (1), justificarea deducerii taxei
se face pe baza exemplarului original al facturii prevzute la pct. 91 alin. (4) i a unei copii de pe decizia
privind modalitatea de plat a taxei pe valoarea adugat pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii
realizate ocazional.
SECIUNEA a 4-a
Deducerea taxei pentru persoana impozabil cu regim mixt i persoana parial impozabil
70. (1) n aplicarea art. 300 alin. (3) i (4) din Codul fiscal, pentru bunurile sau serviciile achiziionate care
pot fi alocate parial activitii care nu d drept de deducere i parial activitii care d drept de deducere, nu
se aplic prevederile art. 300 alin. (5) din Codul fiscal, respectiv deducerea taxei pe baz de pro rata.
Exemplu: o societate care cumpr o cldire, cunoate din momentul achiziionrii acesteia partea din
cldire care va fi alocat pentru nchiriere n regim de scutire i partea de cldire care va fi alocat pentru
nchiriere n regim de taxare, va deduce taxa corespunztoare prii din cldire care urmeaz a fi utilizat
pentru nchiriere n regim de taxare i nu va deduce taxa aferent prii din cldire care va fi utilizat pentru
nchiriere n regim de scutire.
(2) Prevederile art. 300 alin. (5) din Codul fiscal, referitoare la deducerea integral a taxei aferente
investiiilor pentru care se prevede c vor fi utilizate att pentru operaiuni care dau drept de deducere, ct i
pentru operaiuni care nu dau drept de deducere, se aplic att pentru investiiile care au fost ncepute dup
data de 1 ianuarie 2016, ct i pentru achiziiile efectuate dup data de 1 ianuarie 2016 aferente unor investiii
ncepute nainte de aceast dat. n ambele situaii, taxa dedus aferent achiziiilor destinate realizrii
acestor investiii se ajusteaz conform prevederilor art. 305 din Codul fiscal, n primul an n care au loc
livrri de bunuri/prestri de servicii cu bunul rezultat n urma investiiei.
Exemplul nr. 1: o persoan impozabil ncepe n luna februarie 2016 lucrrile de investiii pentru
edificarea unui imobil care va fi utilizat pentru activiti medicale scutite de TVA, dar i pentru operaii
estetice i de nfrumuseare care nu sunt scutite de TVA. Pe perioada derulrii investiiei, persoana
impozabil poate deduce integral taxa aferent achiziiilor necesare pentru investiia respectiv. n anul n
care sunt realizate primele activiti medicale menionate, taxa dedus aferent obiectivului de investiii se
ajusteaz conform prevederilor art. 305 din Codul fiscal, respectiv n acest caz conform pct. 79 alin. (16). n
situaia n care persoana respectiv achiziioneaz i alte bunuri dect cele necesare realizrii investiiei, dar
care vor fi utilizate pentru activitile menionate, va aplica pro rata provizorie stabilit conform art. 300 alin.
(10) lit. d) din Codul fiscal, deoarece presupunem c n anul 2016 nu va realiza venituri, care va fi
regularizat conform prevederilor art. 300 alin. (13) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 2: O societate care are ca obiect de activitate operaiuni imobiliare deruleaz o investiie
ncepnd din anul 2015 i care se continu i n anul 2016. Investiia respectiv este un imobil care va fi
utilizat de societate att pentru nchirierea n regim de taxare, ct i n regim de scutire. De la 1 ianuarie 2016
persoana impozabil poate deduce integral taxa aferent achiziiilor necesare pentru investiia respectiv. n

anul n care sunt realizate primele operaiuni de nchiriere, va efectua o ajustare negativ a taxei
corespunztoare prii din cldire nchiriat n regim de scutire, conform prevederilor art. 305 din Codul
fiscal.
(3) n sensul art. 300 alin. (7) lit. c) din Codul fiscal, operaiunile imobiliare reprezint operaiuni de
livrare, nchiriere, leasing, arendare, concesionare i alte operaiuni similare, efectuate n legtur cu bunurile
imobile.
(4) O operaiune este accesorie activitii principale dac se ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
a) realizarea acestei operaiuni necesit resurse tehnice limitate privind echipamentele i utilizarea de
personal;
b) operaiunea nu este direct legat de activitatea principal a persoanei impozabile;
c) suma achiziiilor efectuate n scopul operaiunii i suma taxei deductibile aferente operaiunii sunt
nesemnificative.
(5) n cazul n care ulterior depunerii decontului de tax se constat erori n calculul pro rata definitiv
pentru perioade anterioare:
a) dac pro rata corect determinat este mai mic dect pro rata utilizat, persoana impozabil are obligaia
s procedeze la regularizarea diferenelor n cadrul perioadei prevzute la art. 301 alin. (2) din Codul fiscal;
b) dac pro rata corect determinat este mai mare dect pro rata utilizat, persoana impozabil are dreptul
s procedeze la regularizarea diferenelor n cadrul perioadei prevzute la art. 301 alin. (2) din Codul fiscal.
Regularizarea se nscrie n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care sunt constatate aceste erori.
(6) Aprobrile direciei de specialitate din cadrul Ministerului Finanelor Publice pentru situaiile prevzute
la art. 300 alin. (16) i (17) din Codul fiscal i menin valabilitatea pe perioada n care persist situaiile
speciale care au necesitat acordarea acestora.
SECIUNEA a 5-a
Dreptul de deducere exercitat prin decontul de tax
71. (1) Prevederile art. 301 alin. (2) i (3) din Codul fiscal se aplic de persoanele impozabile i ulterior
unui control fiscal, chiar dac taxa nscris n facturile pentru achiziii era exigibil n perioada supus
inspeciei fiscale.
(2) n sensul art. 301 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul n care, n cadrul inspeciei fiscale la furnizori,
organul fiscal a stabilit TVA colectat pentru anumite operaiuni efectuate n perioada supus inspeciei
fiscale, furnizorii pot emite facturi de corecie pn la expirarea termenului de prescripie pentru operaiunile
n cauz, astfel cum a fost prelungit cu perioada supus inspeciei fiscale, beneficiarul avnd dreptul de
deducere aferent facturilor emise n aceste condiii, chiar dac perioada de prescripie a expirat, cu condiia
ca dreptul de deducere s fie exercitat n termen de cel mult un an de la data primirii facturii de corecie.
(3) n aplicarea art. 301 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabil va notifica organele fiscale
competente printr-o scrisoare recomandat, nsoit de copii de pe facturi sau alte documente justificative ale
dreptului de deducere, faptul c va exercita dreptul de deducere dup mai mult de 3 ani consecutivi dup anul
n care acest drept a luat natere.
SECIUNEA a 6-a
Rambursrile de tax
SUBSECIUNEA 1
Rambursarea taxei ctre persoane impozabile nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia i rambursarea
TVA de ctre alte state membre ctre persoane impozabile stabilite n Romnia
72. (1) n baza art. 302 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, orice persoan impozabil nestabilit n Romnia,
dar stabilit n alt stat membru poate beneficia de rambursarea taxei pe valoarea adugat aferente
importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii efectuate n Romnia. Taxa pe valoarea adugat se ramburseaz
de ctre Romnia, statul membru n care au fost achiziionate bunuri/servicii sau n care s-au efectuat
importuri de bunuri, dac persoana impozabil respectiv ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:
a) pe parcursul perioadei de rambursare nu a avut n Romnia sediul activitii sale economice sau un sediu

fix de la care s fi efectuat operaiuni economice sau, n lipsa unor astfel de sedii fixe, domiciliul sau
reedina sa obinuit;
b) pe parcursul perioadei de rambursare nu este nregistrat i nici nu este obligat s se nregistreze n
scopuri de TVA n Romnia conform art. 316 din Codul fiscal;
c) pe parcursul perioadei de rambursare nu a livrat bunuri i nu a prestat servicii considerate ca fiind
livrate/prestate pe teritoriul Romniei, cu excepia urmtoarelor operaiuni:
1. prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 294 alin. (1) lit.
c)-n), art. 295 alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul fiscal;
2. livrarea de bunuri i prestarea de servicii ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n
conformitate cu art. 307 alin. (2)-(6) din Codul fiscal.
(2) Nu se ramburseaz:
a) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a fost facturat incorect;
b) taxa pe valoarea adugat facturat pentru livrri de bunuri care sunt sau pot fi scutite n temeiul art.
294, 295 i 296 din Codul fiscal;
c) taxa pe valoarea adugat facturat ageniilor de turism, inclusiv turoperatorilor, care aplic regimul
special de tax, conform echivalentului din alt stat membru al art. 311 din Codul fiscal;
d) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a fost facturat ulterior nregistrrii n Romnia
n scopuri de TVA a respectivei persoane impozabile, pentru care se aplic prevederile art. 301 din Codul
fiscal.
(3) Se ramburseaz oricrei persoane impozabile nestabilite n Romnia taxa pe valoarea adugat aferent
achiziiilor de bunuri/servicii, inclusiv taxa aferent importurilor, efectuate n Romnia, n msura n care
bunurile i serviciile respective sunt utilizate pentru urmtoarele operaiuni:
a) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n
afara Romniei, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia;
b) operaiuni efectuate ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n conformitate cu art. 307 alin.
(2)-(6) din Codul fiscal;
c) prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 294 alin. (1) lit.
c)-n), art. 295 alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul fiscal.
(4) Dreptul la rambursarea taxei aferente achiziiilor este determinat n temeiul prevederilor art. 297, 298 i
299 din Codul fiscal.
(5) Pentru a fi eligibil pentru rambursare n Romnia, o persoan impozabil nestabilit n Romnia
trebuie s efectueze operaiuni care dau dreptul de deducere n statul membru n care este stabilit. n cazul n
care o persoan impozabil nestabilit n Romnia efectueaz n statul membru n care este stabilit att
operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere n respectivul stat
membru, Romnia va rambursa numai acea parte din TVA rambursabil conform alin. (3) care corespunde
operaiunilor cu drept de deducere. Dreptul de rambursare a taxei se determin conform alin. (4), respectiv n
aceleai condiii ca i cele aplicabile pentru operaiuni care sunt realizate n Romnia.
(6) Pentru a obine o rambursare a TVA n Romnia, persoana impozabil care nu este stabilit n Romnia
adreseaz o cerere de rambursare pe cale electronic i o nainteaz statului membru n care este stabilit,
prin intermediul portalului electronic pus la dispoziie de ctre statul membru respectiv.
(7) Cererea de rambursare conine urmtoarele informaii:
a) numele i adresa complet ale solicitantului;
b) o adres de contact pe cale electronic;
c) descrierea activitii economice a solicitantului pentru care sunt achiziionate bunurile i serviciile;
d) perioada de rambursare acoperit de cerere;
e) o declaraie din partea solicitantului c nu a livrat bunuri i nu a prestat servicii considerate ca fiind
livrate/prestate pe teritoriul Romniei pe parcursul perioadei de rambursare, cu excepia operaiunilor
prevzute la alin. (1) lit. c) pct. 1 i 2;
f) codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de nregistrare fiscal al solicitantului;
g) datele contului bancar, inclusiv codurile IBAN i BIC.
(8) n afar de informaiile menionate la alin. (7), cererea de rambursare mai conine, pentru fiecare
factur sau document de import, urmtoarele informaii:
a) numele i adresa complet ale furnizorului sau prestatorului;

b) cu excepia importurilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA al furnizorului sau prestatorului;

c) cu excepia importurilor, prefixul statului membru de rambursare n conformitate cu codul ISO 3166 alfa 2, respectiv codul RO;
d) data i numrul facturii sau documentului de import;
e) baza impozabil i cuantumul TVA, exprimate n lei;
f) cuantumul TVA deductibil, calculat n conformitate cu alin. (3), (4) i (5), exprimat n lei;
g) dup caz, partea de TVA deductibil calculat n conformitate cu alin. (5) i exprimat ca procent;
h) natura bunurilor i a serviciilor achiziionate, descris conform codurilor de la alin. (9).
(9) n cererea de rambursare natura bunurilor i a serviciilor achiziionate se descrie conform urmtoarelor
coduri:
1. combustibil;
2. nchiriere de mijloace de transport;
3. cheltuieli legate de mijloace de transport (altele dect bunurile i serviciile prevzute la codurile 1 i 2);
4. taxe rutiere de acces i taxa de utilizare a drumurilor;
5. cheltuieli de deplasare, de exemplu, cu taxiul sau cu mijloacele de transport public;
6. cazare;
7. servicii de catering i restaurant;
8. acces la trguri i expoziii;
9. cheltuieli pentru produse de lux, activiti de divertisment i spectacole;
10. altele. n cazul n care se utilizeaz codul 10, se specific natura bunurilor livrate i a serviciilor
prestate.
(10) Solicitantul trebuie s furnizeze pe cale electronic informaii suplimentare codificate cu privire la
codurile 1 i 3 prevzute la alin. (9), aceste informaii fiind necesare pentru a determina existena unor
restricii asupra dreptului de deducere.
(11) n cazul n care baza de impozitare de pe o factur sau de pe un document de import este de cel puin
echivalentul n lei a 1000 euro ori n cazul facturilor pentru combustibil de cel puin 250 euro, n vederea
obinerii rambursrii taxei pe valoarea adugat, solicitantul trebuie s trimit pe cale electronic copii de pe
respectivele facturi sau, dup caz, documente de import, mpreun cu cererea de rambursare. Echivalentul n
lei se determin pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil la data
de 1 ianuarie 2010. Pentru facturile sau documentele de import a cror valoare nu depete sumele prevzute
n teza anterioar, nu este obligatorie transmiterea lor n vederea obinerii rambursrii, cu excepia situaiei
prevzute la alin. (22).
(12) Solicitantul trebuie s furnizeze o descriere a activitilor sale economice prin utilizarea sistemului
armonizat de coduri detaliat la nivelul 4, stabilit n conformitate cu art. 34a alin. (3) al doilea paragraf din
Regulamentul (CE) nr. 1.798/2003 al Consiliului din 7 octombrie 2003 privind cooperarea administrativ n
domeniul taxei pe valoarea adugat i de abrogare a Regulamentului (CEE) nr. 218/92, cu modificrile
ulterioare.
(13) Solicitantul trebuie s furnizeze informaiile din cererea de rambursare i eventualele informaii
suplimentare solicitate de organul fiscal competent din Romnia n limba romn.
(14) n cazul n care, ulterior depunerii cererii de rambursare, pro rata de deducere este modificat, ca
urmare a calculului pro rata definitiv, solicitantul procedeaz la rectificarea sumei solicitate sau deja
rambursate. Rectificarea se efectueaz printr-o alt cerere de rambursare depus pe parcursul anului
calendaristic care urmeaz perioadei de rambursare n cauz sau, n cazul n care solicitantul nu nainteaz
nicio cerere de rambursare pe parcursul respectivului an calendaristic, printr-o declaraie separat trimis prin
intermediul portalului electronic creat de statul membru n care este stabilit solicitantul.
(15) Cererea de rambursare se refer la urmtoarele:
a) achiziii de bunuri sau servicii care au fost facturate n perioada de rambursare;
b) importuri de bunuri efectuate n perioada de rambursare.
(16) Pe lng operaiunile menionate la alin. (15), cererea de rambursare poate s se refere, de asemenea,
la facturi sau documente de import care nu au fost acoperite de cererile de rambursare precedente i care
privesc operaiuni finalizate pe parcursul anului calendaristic n cauz.
(17) Cererea de rambursare este trimis statului membru n care este stabilit solicitantul, cel trziu pn la
data de 30 septembrie a anului calendaristic care urmeaz perioadei de rambursare. Se consider c cererea a

fost depus numai n cazul n care solicitantul a furnizat toate informaiile/documentele cerute conform alin.
(7)-(10) i (12). Statul membru n care este stabilit solicitantul i trimite acestuia, de ndat, o confirmare
electronic de primire a cererii i transmite pe cale electronic organului fiscal competent din Romnia
cererea de rambursare completat conform alin. (7)-(9) i informaiile/documentele prevzute la alin. (10)(12).
(18) Perioada pentru care se ramburseaz taxa pe valoarea adugat este de maximum un an calendaristic
i de minimum 3 luni calendaristice. Cererile de rambursare pot ns viza o perioad mai mic de 3 luni n
cazul n care aceasta reprezint perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic.
(19) n cazul n care cererea de rambursare vizeaz o perioad de rambursare mai mic de un an
calendaristic, dar mai mare de 3 luni, cuantumul TVA pentru care se solicit o rambursare nu poate fi mai mic
dect echivalentul n lei a 400 euro. Echivalentul n lei se determin pe baza cursului valutar de schimb
comunicat de Banca Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010.
(20) n cazul n care cererea de rambursare se refer la o perioad de rambursare de un an calendaristic sau
la perioada rmas dintr-un an calendaristic, cuantumul TVA nu poate fi mai mic dect echivalentul n lei a
50 euro. Echivalentul n lei se determin pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Naional a
Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010.
(21) Dup primirea cererii transmise pe cale electronic de autoritatea competent din alt stat membru,
organul fiscal competent din Romnia i comunic de ndat solicitantului, pe cale electronic, data la care a
primit cererea. Decizia de aprobare sau respingere a cererii de rambursare se comunic solicitantului n
termen de 4 luni de la data primirii cererii, dac nu se solicit informaii suplimentare conform alin. (22).
(22) n cazul n care organul fiscal competent din Romnia consider c nu are toate informaiile relevante
pentru a lua o decizie privind cererea de rambursare n totalitatea ei sau privind o parte a acesteia, poate cere,
pe cale electronic, informaii suplimentare, inclusiv copii de pe documentele prevzute la alin. (11), de la
solicitant sau de la autoritile competente din statul membru de stabilire, dup caz, pe parcursul perioadei de
4 luni prevzute la alin. (21). n cazul n care informaiile suplimentare sunt cerute de la o alt surs dect
solicitantul sau o autoritate competent dintr-un stat membru, cererea se transmite prin mijloace electronice
numai dac destinatarul cererii dispune de astfel de mijloace. Dac este necesar, se pot solicita alte informaii
suplimentare. Informaiile solicitate n conformitate cu prezentul alineat pot cuprinde depunerea facturii sau a
documentului de import respectiv, n original ori n copie, n cazul n care exist ndoieli ntemeiate cu privire
la validitatea sau acurateea unei anumite cereri. n acest caz, plafoanele prevzute la alin. (11) nu se aplic.
(23) Informaiile solicitate n temeiul alin. (22) trebuie furnizate n termen de o lun de la data la care
solicitarea de informaii suplimentare este primit de cel cruia i este adresat.
(24) n cazul n care organul fiscal competent din Romnia cere informaii suplimentare, acesta comunic
solicitantului decizia sa de aprobare sau respingere a cererii de rambursare n termen de dou luni de la data
primirii informaiilor cerute sau, n cazul n care nu a primit rspuns la cererea sa de informaii, n termen de
dou luni de la data expirrii termenului prevzut la alin. (23). Cu toate acestea, perioada pentru luarea
deciziei cu privire la cererea de rambursare, n totalitatea ei sau la o parte a acesteia, trebuie s fie
ntotdeauna de maximum 6 luni de la data primirii cererii de ctre statul membru de rambursare. n cazul n
care organul fiscal competent din Romnia cere alte informaii suplimentare, acesta comunic solicitantului
decizia sa privind cererea de rambursare, n totalitatea ei sau privind o parte a acesteia, n termen de 8 luni de
la data primirii cererii.
(25) n cazul n care cererea de rambursare se aprob, rambursarea sumei aprobate este efectuat cel trziu
n termen de 10 zile lucrtoare de la data expirrii termenului prevzut la alin. (21) sau, n cazul n care au
fost solicitate informaii suplimentare sau alte informaii ulterioare, a termenelor menionate la alin. (24).
(26) Rambursarea se efectueaz n lei ntr-un cont bancar din Romnia sau, la cererea solicitantului, n
oricare alt stat membru. n acest al doilea caz, eventualele comisioane bancare de transfer sunt reinute din
suma care urmeaz a fi pltit solicitantului.
(27) n cazul n care cererea de rambursare este respins, integral sau parial, organul fiscal competent din
Romnia comunic solicitantului motivele respingerii, mpreun cu decizia. Decizia poate fi contestat
potrivit prevederilor legale n vigoare n Romnia.
(28) Absena unei decizii privind o cerere de rambursare n termenul prevzut la alin. (25) nu este
considerat ca fiind echivalent aprobrii sau respingerii cererii, dar poate fi contestat conform normelor
procedurale n vigoare.

(29) n cazul n care o rambursare a fost obinut prin fraud sau printr-o alt metod incorect, organul
fiscal competent din Romnia va solicita persoanei impozabile care a beneficiat de rambursare restituirea
sumelor rambursate n mod eronat i a accesoriilor aferente. n caz de nerestituire a sumelor, organul fiscal
competent din Romnia va suspenda orice rambursare ulterioar ctre persoana impozabil n cauz pn la
concurena sumei nepltite sau, dac nu exist o rambursare ulterioar, va proceda la recuperarea sumelor
rambursate eronat i a accesoriilor aferente potrivit prevederilor referitoare la asistena reciproc n materie
de colectare.
(30) Orice rectificare fcut n urma unei cereri de rambursare anterioare, n conformitate cu alin. (14),
sau, n cazul n care o declaraie separat este depus, sub forma unei recuperri sau pli separate, reprezint
o majorare sau o reducere a sumei de rambursat.
(31) n cazul nerespectrii termenului de rambursare prevzut la alin. (25) se pltete o dobnd
solicitantului pentru suma rambursat dup expirarea acestui termen. Dobnda se calculeaz ncepnd din
ziua urmtoare ultimei zile prevzute pentru plat n temeiul alin. (25) pn n ziua n care suma este efectiv
pltit. Ratele dobnzilor sunt egale cu rata dobnzii aplicabile rambursrilor de TVA ctre persoanele
impozabile stabilite Romnia.
(32) n cazul n care solicitantul nu transmite organului fiscal competent din Romnia, n termenul
prevzut, informaiile suplimentare sau alte informaii solicitate, prevederile alin. (31) nu se aplic. De
asemenea, prevederile alin. (31) nu se aplic pn n momentul primirii de ctre statul membru de rambursare
a documentelor care trebuie trimise pe cale electronic n temeiul alin. (11).
(33) Prevederile alin. (1)-(32) se aplic cererilor de rambursare depuse dup 31 decembrie 2009. Cererile
de rambursare depuse nainte de 1 ianuarie 2010 se soluioneaz potrivit prevederilor legale n vigoare la data
depunerii lor.
(34) Prevederile alin. (1)-(33) transpun prevederile Directivei 2008/9/CE a Consiliului din 12 februarie
2008 de stabilire a normelor detaliate privind rambursarea taxei pe valoarea adugat, prevzut n Directiva
2006/112/CE, ctre persoane impozabile stabilite n alt stat membru dect statul membru de rambursare,
publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 44 din 20 februarie 2008, i ale Directivei
2010/66/UE a Consiliului din 14 octombrie 2010 de modificare a Directivei Consiliului 2008/9/CE de
stabilire a normelor detaliate privind rambursarea taxei pe valoare adugat, prevzut n Directiva
2006/112/CE, ctre persoane impozabile stabilite n alt stat membru dect statul membru de rambursare,
publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 275 din 20 octombrie 2010.
73. (1) Conform art. 302 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabil stabilit n Romnia poate
beneficia de rambursarea taxei pe valoarea adugat aferente importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii,
efectuate n alt stat membru, denumit n continuare stat membru de rambursare, n condiiile i conform
procedurilor stabilite de legislaia statului respectiv, care transpune prevederile Directivei 2008/9/CE i ale
Directivei 2010/66/UE.
(2) Dreptul la rambursarea taxei aferente achiziiilor este determinat conform legislaiei din statul membru
de rambursare.
(3) Pentru a fi eligibil pentru rambursare n statul membru de rambursare, o persoan impozabil stabilit
n Romnia trebuie s efectueze operaiuni care dau dreptul de deducere n Romnia. n cazul n care o
persoan impozabil efectueaz n Romnia att operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care
nu dau drept de deducere, statul membru de rambursare poate rambursa numai acea parte din TVA
rambursabil care corespunde operaiunilor cu drept de deducere.
(4) Pentru a obine o rambursare a TVA n statul membru de rambursare, persoana impozabil stabilit n
Romnia adreseaz o cerere de rambursare pe cale electronic statului membru respectiv pe care o nainteaz
organului fiscal competent din Romnia, prin intermediul portalului electronic pus la dispoziie de acesta.
Organul fiscal competent din Romnia va transmite electronic autoritii competente din statul membru de
rambursare cererea de rambursare completat corespunztor.
(5) Cererea de rambursare trebuie s cuprind:
a) numele i adresa complet ale solicitantului;
b) o adres de contact pe cale electronic;
c) descrierea activitii economice a solicitantului pentru care sunt achiziionate bunurile i serviciile;
d) perioada de rambursare acoperit de cerere;
e) o declaraie din partea solicitantului c nu a livrat bunuri i nu a prestat servicii considerate ca fiind

livrate/prestate pe teritoriul statului membru de rambursare pe parcursul perioadei de rambursare, cu excepia

serviciilor de transport i serviciilor auxiliare transportului, scutite n temeiul art. 144, 146, 148, 149, 151,
153, 159 sau 160 din Directiva 2006/112/CE i a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre o
persoan care are obligaia de a plti TVA n conformitate cu art. 194-197 i 199 din Directiva 2006/112/CE,
astfel cum au fost transpuse n legislaia statutului membru de rambursare;
f) codul de nregistrare n scopuri de TVA al solicitantului;
g) datele contului bancar, inclusiv codurile IBAN i BIC.
(6) n afar de informaiile menionate la alin. (5), cererea de rambursare mai conine, pentru fiecare stat
membru de rambursare i pentru fiecare factur sau document de import, urmtoarele informaii:
a) numele i adresa complet ale furnizorului sau prestatorului;
b) cu excepia importurilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de nregistrare fiscal al
furnizorului sau prestatorului, astfel cum au fost alocate de statul membru de rambursare;
c) cu excepia importurilor, prefixul statului membru de rambursare n conformitate cu codul ISO 3166alfa 2, cu excepia Greciei care utilizeaz prefixul "EL";
d) data i numrul facturii sau documentului de import;
e) baza impozabil i cuantumul TVA exprimate n moneda statului membru de rambursare;
f) cuantumul TVA deductibil, exprimat n moneda statului membru de rambursare;
g) dup caz, partea de TVA deductibil calculat n conformitate cu alin. (3) i exprimat ca procent;
h) natura bunurilor i a serviciilor achiziionate.
(7) n cererea de rambursare natura bunurilor i a serviciilor achiziionate se descrie conform codurilor
prevzute la pct. 72 alin. (9).
(8) n cazul n care, ulterior depunerii cererii de rambursare, pro rata de deducere este modificat conform
art. 300 alin. (8) din Codul fiscal, solicitantul procedeaz la rectificarea sumei solicitate sau deja rambursate.
Rectificarea se efectueaz printr-o cerere de rambursare pe parcursul anului calendaristic care urmeaz
perioadei de rambursare n cauz sau, n cazul n care solicitantul nu nainteaz nicio cerere de rambursare pe
parcursul respectivului an calendaristic, printr-o declaraie separat trimis prin intermediul portalului
electronic creat de Romnia.
(9) Cererea de rambursare se refer la urmtoarele:
a) achiziii de bunuri sau servicii care au fost facturate pe parcursul perioadei de rambursare, cu condiia ca
TVA s fi devenit exigibil naintea sau la momentul facturrii sau pentru care TVA a devenit exigibil pe
parcursul perioadei de rambursare, cu condiia ca achiziiile s fi fost facturate nainte ca TVA s devin
exigibil;
b) importul de bunuri efectuat pe parcursul perioadei de rambursare.
(10) Pe lng operaiunile menionate la alin. (9), cererea de rambursare poate s se refere, de asemenea, la
facturi sau documente de import care nu au fost acoperite de cererile de rambursare precedente i care privesc
operaiuni finalizate pe parcursul anului calendaristic n cauz.
(11) Cererea de rambursare este transmis electronic organului fiscal competent din Romnia prin
intermediul portalului electronic pus la dispoziie de acesta, cel trziu pn la data de 30 septembrie a anului
calendaristic care urmeaz perioadei de rambursare. Organul fiscal competent din Romnia va trimite
solicitantului, de ndat, o confirmare electronic de primire a cererii.
(12) Perioada de rambursare este de maximum un an calendaristic i de minimum 3 luni calendaristice.
Cererile de rambursare pot ns viza o perioad mai mic de 3 luni, n cazul n care aceasta reprezint
perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic.
(13) n cazul n care cererea de rambursare vizeaz o perioad de rambursare mai mic de un an
calendaristic, dar mai mare de 3 luni, cuantumul TVA pentru care se solicit o rambursare nu poate fi mai mic
de 400 euro sau echivalentul acestei sume n moneda naional a statului de rambursare.
(14) n cazul n care cererea de rambursare se refer la o perioad de rambursare de un an calendaristic sau
la perioada rmas dintr-un an calendaristic, cuantumul TVA nu poate fi mai mic de 50 euro sau echivalentul
acestei sume n moneda naional a statului de rambursare.
(15) Organul fiscal competent din Romnia nu nainteaz cererea statului membru de rambursare n cazul
n care, pe parcursul perioadei de rambursare, solicitantul se ncadreaz n oricare dintre situaiile urmtoare:
a) nu este persoan impozabil n sensul TVA;
b) efectueaz numai livrri de bunuri sau prestri de servicii care sunt scutite de TVA fr drept de

deducere n temeiul art. 292 din Codul fiscal;

c) beneficiaz de scutirea pentru ntreprinderi mici prevzut la art. 310 din Codul fiscal.
(16) Organul fiscal competent din Romnia i comunic solicitantului, pe cale electronic, decizia pe care a
luat-o n temeiul alin. (15).
(17) Contestaiile mpotriva deciziilor de respingere a unor cereri de rambursare pot fi depuse de solicitant
n conformitate cu legislaia statului membru de rambursare. n cazul n care absena unei decizii privind o
cerere de rambursare n termenele stabilite de Directiva 2008/9/CE nu este considerat, conform legislaiei
statului membru de rambursare, ca fiind echivalent unei aprobri sau unui refuz, solicitantul poate recurge la
orice proceduri administrative sau judiciare prevzute de legislaia statului membru de rambursare. n cazul
n care nu sunt prevzute astfel de proceduri, absena unei decizii privind o cerere de rambursare n termenele
stabilite de Directiva 2008/9/CE este considerat ca fiind echivalent respingerii cererii.
74. (1) n baza art. 302 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal persoana impozabil nenregistrat i care nu este
obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, nestabilit pe teritoriul Uniunii Europene, poate
solicita rambursarea taxei aferente importurilor i achiziiilor de bunuri mobile corporale i de servicii,
efectuate n Romnia. Taxa pe valoarea adugat se ramburseaz de ctre Romnia, dac persoana
impozabil respectiv ndeplinete urmtoarele condiii:
a) pe parcursul perioadei de rambursare nu a avut n Romnia sediul activitii sale economice sau un sediu
fix de la care s fi efectuat operaiuni economice sau, n lipsa unor astfel de sedii fixe, domiciliul sau
reedina sa obinuit;
b) pe parcursul perioadei de rambursare nu a livrat bunuri i nu a prestat servicii considerate ca fiind
livrate/prestate pe teritoriul Romniei, cu excepia urmtoarelor operaiuni:
1. prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 294 alin. (1) lit.
c)-n), art. 295 alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul fiscal;
2. livrarea de bunuri i prestarea de servicii ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n
conformitate cu art. 307 alin. (2)-(6) din Codul fiscal.
(2) Nu se va acorda rambursarea pentru:
a) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a fost facturat incorect;
b) taxa pe valoarea adugat facturat pentru livrri de bunuri care sunt sau pot fi scutite n temeiul art.
294, 295 i 296 din Codul fiscal;
c) taxa pe valoarea adugat aferent achiziiilor de bunuri/servicii pentru a cror livrare/prestare nu se
acord n Romnia deducerea taxei n condiiile art. 297, 298 i 299 din Codul fiscal;
d) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a fost facturat ulterior nregistrrii n Romnia
n scopuri de TVA a respectivei persoane impozabile, pentru care se aplic prevederile art. 301 din Codul
fiscal.
(3) Rambursarea prevzut la alin. (1) se acord pentru:
a) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n
afara Romniei, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia;
b) operaiuni efectuate ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n conformitate cu art. 307 alin.
(2)-(6) din Codul fiscal.
(4) Perioada pentru care se ramburseaz taxa pe valoarea adugat este de maximum un an calendaristic i
de minimum 3 luni calendaristice. Cererile de rambursare pot ns viza o perioad mai mic de 3 luni, n
cazul n care aceasta reprezint perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic.
(5) Pentru a ndeplini condiiile pentru rambursare, orice persoan impozabil prevzut la alin. (3) trebuie
s desemneze un reprezentant n Romnia n scopul rambursrii.
(6) Reprezentantul prevzut la alin. (5) acioneaz n numele i n contul persoanei impozabile pe care o
reprezint i este inut rspunztor individual i n solidar alturi de persoana impozabil prevzut la alin.
(3) pentru obligaiile i drepturile persoanei impozabile cu privire la cererea de rambursare.
(7) Reprezentantul trebuie s ndeplineasc urmtoarele obligaii, n numele i n contul solicitantului:
a) s depun la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit de Ministerul Finanelor Publice,
anexnd toate facturile i/sau documentele de import n original, care s evidenieze taxa a crei rambursare
se solicit;
b) s prezinte documente din care s rezulte c solicitantul este angajat ntr-o activitate economic ce i-ar
conferi acestuia calitatea de persoan impozabil n condiiile art. 269 din Codul fiscal, dac ar fi stabilit n

Romnia. Prin excepie, n cazul n care organele fiscale competente dein deja o astfel de dovad, nu este
obligatoriu ca persoana impozabil s aduc noi dovezi pe o perioad de un an de la data prezentrii
respectivelor dovezi;
c) s prezinte o declaraie scris a solicitantului c n perioada la care se refer cererea de rambursare
persoana respectiv nu a efectuat livrri de bunuri sau prestri de servicii ce au avut loc sau au fost
considerate ca avnd loc n Romnia, cu excepia, dup caz, a serviciilor prevzute la alin. (2).
(8) Pentru a se asigura c o cerere de rambursare este justificat i pentru a preveni fraudele, organele
fiscale competente pot solicita reprezentantului ce solicit o rambursare conform art. 302 alin. (1) lit. b) din
Codul fiscal informaii sau documente suplimentare.
(9) Cererea de rambursare prevzut la alin. (7) lit. a) este aferent facturilor pentru achiziionarea de
bunuri sau servicii sau documentelor pentru importuri efectuate n perioada prevzut la alin. (1), dar poate fi
aferent i facturilor sau documentelor de import necuprinse nc n cererile anterioare, n msura n care
aceste facturi sau documente de import sunt aferente operaiunilor ncheiate n anul calendaristic la care se
refer cererea.
(10) Cererea de rambursare prevzut la alin. (7) lit. a) trebuie depus la autoritatea fiscal competent n
termen de maximum 9 luni de la sfritul anului calendaristic n care taxa devine exigibil.
(11) Dac o cerere se refer la o perioad:
a) mai scurt dect un an calendaristic, dar nu mai mic de 3 luni, suma pentru care se solicit rambursarea
nu poate fi mai mic dect echivalentul n lei a 400 euro, determinat pe baza cursului de schimb comunicat
de Banca Naional a Romniei, valabil la data de 1 ianuarie 2010;
b) de un an calendaristic sau perioada rmas dintr-un an calendaristic, suma pentru care se solicit
rambursarea nu poate fi mai mic dect echivalentul n lei a 50 euro, determinat pe baza cursului de schimb
comunicat de Banca Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010.
(12) Decizia privind cererea de rambursare se emite n termen de 6 luni de la data la care cererea, nsoit
de documentele necesare pentru analizarea cererii, se primete de organele fiscale competente. n cazul n
care rambursarea este respins parial sau n totalitate, organele fiscale competente vor prezenta motivele
respingerii cererii. Decizia poate fi contestat potrivit prevederilor legale n vigoare din Romnia.
(13) Rambursrile se efectueaz n lei ntr-un cont deschis n Romnia i indicat de reprezentant. Orice
comisioane bancare se vor suporta de ctre solicitant.
(14) Organele fiscale competente vor marca documentaia anexat la o cerere de rambursare pentru a
mpiedica utilizarea acestora pentru o alt cerere. Organele fiscale competente vor returna aceast
documentaie reprezentantului n termen de o lun de la data deciziei prevzute la alin. (12).
(15) Atunci cnd s-a obinut o rambursare n mod fraudulos sau printr-o eroare oarecare, organele fiscale
competente vor proceda direct la recuperarea sumelor pltite n mod eronat i a oricror accesorii aferente de
la mputernicit.
(16) n cazul cererilor frauduloase, organele fiscale competente vor respinge persoanei impozabile
respective orice alt rambursare pe o perioad de 10 ani de la data depunerii cererii frauduloase.
(17) La cererea unei persoane impozabile stabilite n Romnia, care dorete s solicite rambursarea taxei
ntr-un stat ter, organele fiscale competente vor emite un certificat din care s rezulte c persoana respectiv
este persoana impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal.
(18) Persoana impozabil nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA i nu
este stabilit pe teritoriul Uniunii Europene poate solicita rambursarea taxei dac, n conformitate cu legile
rii unde este stabilit, o persoan impozabil stabilit n Romnia ar avea acelai drept de rambursare n
ceea ce privete taxa pe valoarea adugat sau alte impozite/taxe similare aplicate n ara respectiv, fapt
dovedit prin existena unor acorduri/declaraii de reciprocitate semnate de reprezentanii autoritilor
competente din Romnia i din ara solicitantului. n vederea semnrii unor astfel de acorduri/declaraii,
autoritile competente ale rilor interesate trebuie s se adreseze Ministerului Finanelor Publice. rile cu
care Romnia a semnat acorduri/declaraii de reciprocitate n ceea ce privete rambursarea taxei pe valoarea
adugat vor fi publicate pe pagina de internet a Ministerului Finanelor Publice.
(19) Prevederile alin. (1)-(18) transpun Directiva 86/560/CEE, a treisprezecea directiv a Consiliului din
17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislaiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de
afaceri - Sisteme de restituire a taxei pe valoarea adugat persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe
teritoriul Comunitii, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene, seria L, nr. 326 din 21

noiembrie 1986.
75. (1) Pentru a avea dreptul la rambursare, persoana prevzut la art. 302 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal
va ndeplini urmtoarele obligaii:
a) va depune la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit de Ministerul Finanelor Publice;
b) va anexa factura i - dup caz - documentele de import, n original, sau orice alt document care s
evidenieze taxa achitat de aceast persoan pentru achiziia a crei rambursare se solicit;
c) va prezenta dovezi asupra faptului c mijlocul de transport:
1. a fcut obiectul unei livrri intracomunitare scutite de tax n condiiile art. 294 alin. (2) din Codul
fiscal;
2. era un mijloc de transport nou, n condiiile art. 266 alin. (3) din Codul fiscal, la momentul livrrii, fapt
care rezult din documentele prevzute la lit. b).
(2) Rambursarea se efectueaz n termenul prevzut de normele procedurale n vigoare, care ncepe s
curg de la data depunerii cererii i a tuturor documentelor menionate la alin. (1) lit. b) la organele fiscale
competente. Rambursarea se va efectua n lei ntr-un cont din Romnia indicat de persoana prevzut la alin.
(1).
(3) Organele fiscale competente vor marca factura, documentul de import sau orice alt document anexat la
o cerere de rambursare pentru a mpiedica utilizarea acestora pentru o alt cerere i vor returna aceste
documente solicitantului.
(4) n cazul n care rambursarea este respins parial sau n totalitate, organele fiscale competente vor
prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate fi contestat potrivit prevederilor legale n vigoare din
Romnia.
76. (1) Pentru a avea dreptul la rambursare, persoana impozabil stabilit n Romnia, nenregistrat i
care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA, prevzut la art. 302 alin. (1) lit. d) din Codul
fiscal, va ndeplini urmtoarele obligaii:
a) va depune la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal;
b) va anexa toate facturile i - dup caz - documentele de import, n original, sau orice alt document care s
evidenieze taxa datorat sau achitat de aceast persoan pentru achiziiile efectuate pentru care se solicit
rambursarea;
c) va prezenta documente din care s rezulte c taxa prevzut la lit. b) este aferent operaiunilor ce dau
drept de deducere a taxei n condiiile art. 297 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal.
(2) Rambursarea se efectueaz n termenul prevzut de normele procedurale n vigoare, care ncepe s
curg de la data depunerii cererii i a tuturor documentelor menionate la alin. (1) lit. b) la organele fiscale
competente. Rambursarea se va efectua n lei ntr-un cont din Romnia indicat de persoana prevzut la alin.
(1) i orice comisioane bancare vor cdea n sarcina solicitantului.
(3) Organele fiscale competente vor marca documentaia anexat la cererea de rambursare pentru a
mpiedica utilizarea acestora pentru o alt cerere i vor returna aceste documente solicitantului.
(4) n cazul n care rambursarea este respins parial sau n totalitate, organele fiscale competente vor
prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate fi contestat potrivit prevederilor legale n vigoare din
Romnia.
SUBSECIUNEA a 2-a
Rambursrile de tax ctre persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 316 din
Codul fiscal
77. Prevederile art. 303 alin. (8) din Codul fiscal se aplic inclusiv pentru cererile de rambursare, respectiv
deconturile de TVA cu opiune de rambursare, depuse anterior datei de 1 ianuarie 2016 i care sunt n curs de
soluionare la aceast dat.
SECIUNEA a 7-a
Ajustarea taxei deductibile n cazul achiziiilor de servicii i bunuri, altele dect bunurile de capital
78. (1) n situaia n care intervin situaiile prevzute la art. 304 alin. (1) din Codul fiscal, se ajusteaz taxa

pe valoarea adugat deductibil aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor, activelor
corporale fixe n curs de execuie. Ajustarea reprezint exercitarea dreptului de deducere, atunci cnd
persoana impozabil ctiga dreptul de deducere potrivit legii, denumit n continuare ajustare pozitiv, sau
anularea total sau parial a deducerii exercitate iniial n situaia n care persoana impozabil pierde potrivit
legii dreptul de deducere, denumit n continuare ajustare negativ. Ajustarea se evideniaz n decontul de
tax aferent perioadei fiscale n care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea.
(2) n sensul alin. (1), prin servicii neutilizate se nelege imobilizrile necorporale care nu sunt complet
amortizate la momentul la care intervine obligaia sau dreptul de ajustare a taxei. Serviciile de alt natur se
consider utilizate n perioada fiscal n care au fost achiziionate. Ajustarea se efectueaz n cazul serviciilor
neutilizate numai pentru taxa aferent valorii rmase neamortizate.
(3) Nu se efectueaz ajustarea taxei deductibile:
a) n situaia n care are loc o livrare/prestare ctre sine efectuat de persoana impozabil conform art. 270
alin. (4) sau art. 271 alin. (4) din Codul fiscal;
b) n situaiile prevzute la art. 304 alin. (2) din Codul fiscal.
(4) n baza prevederilor art. 304 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, atunci cnd deducerea este mai mare sau
mai mic dect cea pe care persoana impozabil avea dreptul s o opereze, ca urmare a unor erori, persoana
impozabil poate s realizeze o ajustare pozitiv, respectiv este obligat s realizeze o ajustare negativ a
taxei, dup caz, aferent bunurilor i serviciilor prevzute la alin. (1), constatate pe baz de inventariere.
(5) Conform art. 304 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, persoana impozabil realizeaz o ajustare negativ
sau pozitiv, dup caz, a taxei deductibile aferente bunurilor i serviciilor prevzute la alin. (1), n situaii
precum:
a) cazurile prevzute la art. 287 lit. a)-c) i e) din Codul fiscal;
b) cnd pro rata definitiv, calculat la sfritul anului, difer de pro rata provizorie utilizat n cursul
anului.
(6) n baza art. 304 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, persoana impozabil realizeaz o ajustare pozitiv sau,
dup caz, trebuie s efectueze o ajustare negativ a taxei deductibile n situaii precum:
a) bunuri lips n gestiune din alte cauze dect cele prevzute la art. 304 alin. (2) din Codul fiscal. n cazul
bunurilor lips din gestiune care sunt imputate, sumele imputate nu sunt considerate contravaloarea unor
operaiuni n sfera de aplicare a TVA, indiferent dac pentru acestea este sau nu obligatorie ajustarea taxei;
b) alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care nu dau drept de deducere i ulterior alocarea acestora
pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere, precum i alocarea de bunuri/servicii pentru
operaiuni care dau drept de deducere i ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operaiuni care nu dau
drept de deducere;
c) nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile care a aplicat regimul special de scutire prevzut
la art. 310 din Codul fiscal, precum i anularea nregistrrii n scopuri de TVA a persoanei impozabile ca
urmare a prevederilor art. 316 alin. (11) lit. f) i g) din Codul fiscal.
(7) n cazul bunurilor/serviciilor prevzute la alin. (1) achiziionate de persoane impozabile care aplic
sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de
bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 307 alin. (2)-(6) sau art. 331 din
Codul fiscal, precum i cele achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA
la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 282 alin. (6) lit. a)-d) din Codul fiscal, se realizeaz ajustri
pozitive sau negative, dup caz, n situaiile prevzute la art. 304 alin. (1) din Codul fiscal, la data la care
intervine evenimentul care genereaz ajustarea, pentru taxa deductibil, respectiv pentru taxa care a fost
pltit furnizorului/prestatorului. n situaia n care la data la care intervine evenimentul care genereaz
ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de tax,
persoana impozabil i exercit dreptul de deducere a taxei respective, cu excepia situaiei n care la data
plii bunurile/serviciile nu sunt utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere a taxei. Taxa aferent
achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii pentru care se aplic
taxare invers potrivit prevederilor art. 307 alin. (2)-(6) sau art. 331 din Codul fiscal, efectuate de persoane
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferent achiziiilor de bunuri/servicii
prevzute la art. 282 alin. (6) lit. a)-d) din Codul fiscal efectuate de beneficiari de la persoane impozabile care
aplic sistemul TVA la ncasare se ajusteaz, dac intervin situaiile de la art. 304 alin. (1) din Codul fiscal,
indiferent dac sunt aferente unor facturi neachitate total sau parial.

(8) n cazul n care persoana impozabil care aplic regimul special de scutire, prevzut la art. 310 din
Codul fiscal se nregistreaz potrivit legii n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal precum i n
cazul n care persoana nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal solicit scoaterea din
evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 310 alin. (7) din Codul fiscal, se aplic
ajustrile de tax prevzute la pct. 83 i 84. Persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i cele
care au achiziionat bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA i trec la regimul
special de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal aplic n mod corespunztor prevederile alin. (7).
(9) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat de organele fiscale
competente, conform art. 316 alin. (11) lit. a)-e) i h) din Codul fiscal, nu se fac ajustri ale taxei aferente
bunurilor prevzute la alin. (1), fiind supuse obligaiei de plat a TVA colectate conform art. 11 alin. (6) i (8)
din Codul fiscal.
(10) n sensul art. 304 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, persoana impozabil nu are obligaia ajustrii taxei
deductibile n cazul bunurilor de natura celor prevzute la alin. (1) distruse, pierdute sau furate, n condiiile
n care aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor, n situaii cum ar fi, de
exemplu, urmtoarele, dar fr a se limita la acestea:
a) calamitile naturale i cauzele de for major, demonstrate sau confirmate n mod corespunztor;
b) furtul bunurilor demonstrat pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
c) contractele de leasing financiar avnd ca obiect bunuri mobile corporale, altele dect bunurile de capital,
care se reziliaz, iar bunurile nu sunt restituite de utilizator n termenul prevzut n contract, caz n care
locatorul/finanatorul nu are obligaia s efectueze ajustri ale taxei deduse dac face dovada c a iniiat i a
efectuat demersuri pentru recuperarea bunului, indiferent dac la finalizarea acestor demersuri bunul este sau
nu recuperat de ctre societatea de leasing;
d) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate i pentru care se face
dovada distrugerii;
e) pierderile tehnologice sau, dup caz, alte consumuri proprii, caz n care persoana impozabil nu are
obligaia ajustrii taxei n limitele stabilite potrivit legii ori, n lipsa acestora, n limitele stabilite de persoana
impozabil n norma proprie de consum. n cazul depirii limitelor privind normele tehnologice ori
consumurile proprii, se ajusteaz taxa aferent depirii acestora. Prin excepie, n cazul societilor de
distribuie a energiei electrice, nu se face ajustarea taxei pentru cantitile de energie electric consumate la
nivelul normei proprii de consum tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de ctre
Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei pentru fiecare societate de distribuie a energiei
electrice, care include i consumul propriu comercial;
f) perisabilitile, n limitele stabilite prin lege.
(11) Situaiile menionate la alin. (10) nu sunt exhaustive, n orice alt situaie n care persoana impozabil
aduce suficiente dovezi c bunurile sunt distruse, pierdute sau furate, nu are obligaia ajustrii taxei. De
asemenea, situaiile menionate la alin. (9) pot fi aplicate cumulativ, de exemplu, pentru un stoc de produse
exist o pierdere datorat unor perisabiliti, dar stocul respectiv poate fi distrus ca urmare a degradrii
calitative, ceea ce conduce la neajustarea taxei.
(12) Obligaia de a demonstra sau confirma n mod corespunztor c bunurile au fost distruse, pierdute sau
furate, n sensul art. 304 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, revine persoanei impozabile. n situaia n care
organele de inspecie fiscal nu consider suficiente dovezile furnizate de persoana impozabil, acestea pot
obliga persoana respectiv s efectueze ajustarea taxei. Conform principiului proporionalitii, organele
fiscale nu pot solicita persoanei impozabile mai mult dect ceea ce este necesar pentru dovedirea incidentului
care a condus la pierderea, distrugerea sau furtul bunului, astfel nct sarcina persoanei impozabile s nu
devin practic imposibil sau extrem de dificil.
(13) Ajustarea se efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la data achiziiei bunurilor/serviciilor
prevzute la alin. (1). n situaia n care nu se poate determina cota de la data achiziiei se efectueaz
ajustarea utiliznd cota de tax n vigoare la data la care intervine obligaia/dreptul de ajustare.
SECIUNEA a 8-a
Ajustarea taxei deductibile n cazul bunurilor de capital
79. (1) n perioada de ajustare prevzut la art. 305 alin. (2) din Codul fiscal, n situaia n care intervin

situaiile prevzute la art. 305 alin. (4) din Codul fiscal, se ajusteaz taxa pe valoarea adugat deductibil
aferent bunurilor de capital i se evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care a intervenit
evenimentul care a generat ajustarea. Ajustarea reprezint exercitarea dreptului de deducere, atunci cnd
persoana impozabil ctiga dreptul de deducere potrivit legii, denumit n continuare ajustare pozitiv, sau
anularea total sau parial a deducerii exercitate n situaia n care persoana impozabil pierde potrivit legii
dreptul de deducere, denumit n continuare ajustare negativ. Numrul ajustrilor poate fi nelimitat, acesta
depinznd de modificarea destinaiei bunului respectiv n perioada de ajustare, respectiv pentru operaiuni
care dau sau nu drept de deducere. Dup expirarea perioadei de ajustare nu se mai fac ajustri ale taxei
deductibile aferente bunurilor de capital.
(2) n vederea ajustrii taxei deductibile aferente bunurilor de capital, persoanele impozabile sunt obligate
s in un registru al bunurilor de capital, n care s evidenieze pentru fiecare bun de capital, astfel cum este
definit la art. 305 alin. (1) din Codul fiscal, urmtoarele informaii:
a) data achiziiei, fabricrii, finalizrii construirii sau transformrii/modernizrii;
b) valoarea (baza de impozitare) bunului de capital;
c) taxa deductibil aferent bunului de capital;
d) taxa dedus;
e) ajustrile efectuate conform art. 305 alin. (4) din Codul fiscal.
(3) Prevederile art. 305 din Codul fiscal i ale prezentului punct se aplic i de ctre persoanele impozabile
care efectueaz operaiuni imobiliare constnd n operaiuni de livrare, nchiriere, leasing, arendare,
concesionare i alte operaiuni similare, efectuate n legtur cu bunurile imobile.
(4) n sensul art. 305 alin. (9) din Codul fiscal, nu se efectueaz ajustarea taxei deductibile aferente
bunurilor de capital n situaia n care suma care ar rezulta ca urmare a fiecrei ajustri aferente unui bun de
capital este mai mic de 1.000 lei.
(5) n cazul bunurilor de capital pentru care persoana impozabil a aplicat prevederile art. 297 alin. (2) i
(3) din Codul fiscal, perioada de ajustare ncepe la data prevzut la art. 305 alin. (3) din Codul fiscal.
(6) Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital care fac obiectul nchirierii, leasingului,
concesionrii sau oricrei alte metode de punere a acestora la dispoziia unei persoane, se efectueaz de ctre
persoana care nchiriaz, d n leasing ori pune la dispoziia altei persoane bunurile respective, cu excepia
situaiei prevzute la alin. (7). Data la care bunul de capital se consider achiziionat din punctul de vedere al
taxei pe valoarea adugat de locatar/utilizator este data la care se face transferul dreptului de proprietate de
ctre locator/finanator. Pentru taxa aferent achiziiei bunurilor de capital care au fost cumprate de
locatar/utilizator printr-un contract de leasing, perioada de ajustare ncepe la data de 1 ianuarie a anului n
care a avut loc transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, dar ajustarea se efectueaz pentru suma
integral a taxei deductibile aferente bunurilor de capital, inclusiv pentru taxa pltit sau datorat nainte de
data transferului dreptului de proprietate.
(7) n aplicarea art. 305 din Codul fiscal, prin bun imobil se nelege bunurile definite la art. 292 alin. (2)
lit. f) din Codul fiscal. Fiecare transformare sau modernizare a unui bun imobil ori a unei pri a acestuia, n
condiiile prevzute la art. 305 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, reprezint bun de capital al persoanei care este
proprietara bunului sau al persoanei la dispoziia creia este pus bunul imobil sau o parte a acestuia, n
situaia n care lucrrile de transformare ori modernizare sunt efectuate de ctre aceast persoan. n situaia
n care valoarea fiecrei transformri sau modernizri nu depete 20% din valoarea total dup
transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a prii de bun imobil, nu se efectueaz ajustri privind
taxa pe valoarea adugat conform art. 304 sau 305 din Codul fiscal. n sensul prezentelor norme
metodologice sunt luate n considerare operaiunile de transformare sau modernizare care conduc la
majorarea valorii bunului imobil. n scopul calculrii acestei depiri se vor avea n vedere valorile
reevaluate ale bunurilor respective, aa cum sunt nregistrate n contabilitate, sau, n cazul n care bunurile
aparin unor persoane care nu sunt obligate s conduc eviden contabil, se va avea n vedere valoarea
bunului imobil nainte i dup transformare/ modernizare stabilit prin raport de expertiz. n cazul n care
transformrile/modernizrile sunt realizate de persoana creia ia fost pus la dispoziie bunul imobil, pentru
determinarea valorii totale dup transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a prii de bun imobil,
este necesar ca persoana respectiv s obin de la persoana care i-a pus bunul la dispoziie care este valoarea
bunului imobil, sau a prii din bunul imobil, reevaluate, aa cum sunt nregistrate n contabilitate, nainte de
efectuarea acestor lucrri. Dac persoana care a pus bunul imobil la dispoziie este o persoan fizic

neimpozabil sau alt persoan care nu este obligat s conduc eviden contabil, persoana care utilizeaz
bunul trebuie s determine valoarea bunului imobil nainte i dup transformare/modernizare stabilit prin
raport de expertiz. Se consider c bunurile sunt folosite pentru prima dat dup transformare ori
modernizare, pentru transformrile sau modernizrile bunurilor de capital prevzute la art. 305 alin. (2) lit. b)
din Codul fiscal, la data semnrii de ctre beneficiar a procesului-verbal de recepie definitiv a lucrrilor de
transformare a construciei n cauz. Prin proces-verbal de recepie definitiv se nelege procesul-verbal de
recepie la terminarea lucrrilor. n cazul lucrrilor de transformare n regie proprie a unei construcii, data
primei utilizri a bunului dup transformare este data documentului pe baza cruia este majorat valoarea
activului corporal fix cu valoarea transformrii respective.
(8) Ajustarea taxei deductibile n situaiile prevzute la art. 305 alin. (4) lit. a), c) i d) din Codul fiscal se
realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare
evenimentul care genereaz ajustarea i proporional cu partea din bunul de capital utilizat n aceste scopuri,
fiind de pn la o cincime ori, dup caz, o douzecime pe an, fiind operat n decontul de TVA aferent
perioadei fiscale n care apare evenimentul care genereaz ajustarea. Dac la achiziia bunului de capital a
fost aplicat pro rata, se pot aplica prevederile alin. (16).
(9) Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital, conform art. 305 alin. (4) lit. e) din Codul
fiscal, se efectueaz n cazul n care furnizorul ajusteaz baza de impozitare conform art. 287 lit. a)-c) din
Codul fiscal. Ajustarea se efectueaz n perioada fiscal n care apar situaiile prevzute la art. 287 lit. a)-c)
din Codul fiscal, pe baza facturii emise de furnizor.
(10) n situaia n care bunul de capital i nceteaz existena ca urmare a unei lipse din gestiune, n alte
cazuri dect cele prevzute la art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 1 i 2 din Codul fiscal, se ajusteaz deducerea
iniial a taxei conform prevederilor art. 305 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal. n cazul bunurilor lips din
gestiune, altele dect cele prevzute la art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 1 i 2 din Codul fiscal, care sunt imputate,
sumele imputate nu sunt considerate contravaloarea unor operaiuni n sfera de aplicare a TVA, indiferent
dac pentru acestea este sau nu obligatorie ajustarea taxei.
(11) n sensul art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 2 din Codul fiscal, persoana impozabil nu are obligaia ajustrii
taxei aferente bunurilor distruse, pierdute sau furate, n condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau
confirmate n mod corespunztor, n situaii cum ar fi, de exemplu, urmtoarele, dar fr a se limita la
acestea:
a) calamiti naturale i cauze de for major, demonstrate sau confirmate n mod corespunztor;
b) furtul bunurilor, demonstrat pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
c) contractele de leasing financiar avnd ca obiect bunuri de capital, care se reziliaz, iar bunurile nu sunt
restituite de utilizator n termenul prevzut n contract, caz n care locatorul/finanatorul nu are obligaia s
efectueze ajustri ale taxei deduse dac face dovada c a iniiat i a efectuat demersuri pentru recuperarea
bunului, indiferent dac la finalizarea acestor demersuri bunul este sau nu recuperat de ctre societatea de
leasing.
(12) Obligaia de a demonstra sau confirma n mod corespunztor c bunurile au fost distruse, pierdute sau
furate, n sensul art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 2 din Codul fiscal, revine persoanei impozabile. n situaia n care
organele de inspecie fiscal nu consider suficiente dovezile furnizate de persoana impozabil, acestea pot
obliga persoana respectiv s efectueze ajustarea taxei. Conform principiului proporionalitii, organele
fiscale nu pot solicita persoanei impozabile mai mult dect ceea ce este necesar pentru dovedirea incidentului
care a condus la pierderea, distrugerea sau furtul bunului, astfel nct sarcina persoanei impozabile s nu
devin practic imposibil sau extrem de dificil.
(13) n situaia n care n cursul perioadei de ajustare prevzute la art. 305 alin. (2) din Codul fiscal expir
contractul de nchiriere, leasing, concesionare sau orice alt tip de contract prin care bunul imobil ori o parte a
acestuia a fost pus/pus la dispoziia altei persoane i bunul de capital este restituit proprietarului sau
persoanei care a pus bunul la dispoziie, se consider c bunul de capital constnd n modernizrile/
transformrile efectuate conform alin. (7) i nceteaz existena n cadrul activitii economice a persoanei
impozabile care a utilizat bunul respectiv, conform art. 305 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal. Ajustarea
deducerii aferente operaiunilor de transformare sau modernizare se realizeaz pentru toat taxa aferent
perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care bunul este restituit proprietarului, n
conformitate cu prevederile art. 305 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal. Dac lucrrile de
modernizare/transformare sunt transferate cu titlu oneros proprietarului sau persoanei care a pus bunul la

dispoziie, se aplic prevederile art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 1 din Codul fiscal, respectiv nu se mai efectueaz
ajustarea taxei.
(14) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat de organele
fiscale competente conform art. 316 alin. (11) lit. a)-e) i h) din Codul fiscal, se consider c bunurile de
capital nu sunt alocate unei activiti economice pe perioada n care nu au avut un cod valabil de TVA, fiind
obligatorie ajustarea taxei conform art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal. Ajustarea se reflect n
ultimul decont de tax depus pentru perioada fiscal n care a fost anulat nregistrarea n scopuri de TVA a
persoanei impozabile. Dup nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, persoanele
impozabile pot ajusta taxa aferent bunurilor de capital proporional cu perioada rmas din perioada de
ajustare, n conformitate cu prevederile art. 305 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. n situaia bunurilor de
capital livrate n cadrul procedurii de executare silit sau a celor achiziionate de la persoane impozabile
aflate n procedura falimentului potrivit Legii nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolvenei i de
insolven, cu modificrile i completrile ulterioare, n regim de taxare, n perioada n care persoanele
impozabile nu au avut un cod valabil de TVA, persoanele impozabile pot ajusta taxa aferent acestora
proporional cu perioada rmas din perioada de ajustare, determinat n funcie de anul n care a avut loc
livrarea bunurilor respective. Ajustarea se reflect n primul decont de tax depus dup nregistrarea n
scopuri de TVA a persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un decont ulterior.
(15) Exemple de ajustri:
Exemplul nr. 1, pentru situaia prevzut la art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal:
O persoan impozabil a cumprat o cldire pentru activitatea sa economic la data de 10 august 2010 i a
dedus TVA n sum de 5.000.000 lei la achiziia sa. n luna mai 2016, aceast persoan decide s livreze n
regim de scutire cldirea. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2010 i pn n
anul 2029 inclusiv. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada
de ajustare, respectiv 14 ani, i persoana respectiv trebuie s restituie 14 douzecimi din TVA dedus iniial:
5.000.000 lei/20 x 14 = 3.500.000 lei ajustare negativ).
Exemplul nr. 2 - pentru situaia prevzut la art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 2 din Codul fiscal:
- O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal achiziioneaz un
imobil n anul 2011 n vederea desfurrii de operaiuni cu drept de deducere i deduce integral taxa pe
valoarea adugat la data achiziionrii n sum de 2.000.000 lei.
- n anul 2016 nchiriaz 30% din suprafaa imobilului n regim de scutire de taxa pe valoarea adugat.
Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2011 i pn n anul 2030 inclusiv.
Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare,
respectiv 15 ani, i persoana respectiv trebuie s restituie 15 douzecimi din TVA dedus iniial,
proporional cu suprafaa nchiriat n regim de scutire (2.000.000 x 30%/20 x 15 = 450.000).
- Dac n anul 2018, persoana impozabil renun la nchirierea acestei pri de 30% din imobil n regim de
scutire, vor fi efectuate ajustri pozitive pentru perioada rmas din perioada de ajustare, respectiv 13 ani,
astfel: 2.000.000 x 30%/20 x 13 = 390.000 lei ajustare pozitiv).
- n cazul persoanei care a nchiriat spaiul comercial, aceasta a realizat o serie de lucrri de modernizare n
anul 2016 a cror valoare a depit 20% din partea din bunul imobil dup modernizare, calculat aplicnd
procentul de ocupare de 30% la valoarea bunului imobil, reevaluat, aa cum este nregistrat n contabilitatea
persoanei care este proprietarul bunului imobil, nainte de efectuarea acestor lucrri, la care se adaug
contravaloarea lucrrilor de modernizare. n anul 2020 contractul de nchiriere este reziliat. Pentru lucrarea
de modernizare pot exista dou variante:
a) Dac persoana care a fost beneficiarul nchirierii bunului transfer cu plat contravaloarea modernizrii
ctre persoana de la care a nchiriat, nu se fac ajustri ale TVA deduse pentru modernizare, potrivit
prevederilor art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 1 din Codul fiscal, transferul fiind o operaiune taxabil;
b) Dac modernizarea este transferat cu titlu gratuit de ctre chiria ctre persoana de la care a nchiriat
bunul imobil, se consider c bunul de capital (modernizarea) i-a ncetat existena n cadrul activitii
economice a chiriaului fiind necesar ajustarea TVA deduse pentru modernizare, corespunztor numrului
de ani rmai din perioada de ajustare, respectiv 16 ani.
Persoana impozabil poate opta pentru ajustarea TVA n funcie de pro rata conform prevederilor alin.
(16).
Exemplul nr. 3 - pentru situaia prevzut la art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal:

O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal construiete n anul
2016 o clinic medical destinat att operaiunilor scutite de TVA, ct i operaiunilor cu drept de deducere
(de exemplu, chirurgie estetic), pentru care deduce integral taxa conform prevederilor art. 300 alin. (5) din
Codul fiscal.
La finalizarea investiiei, pe perioada de ajustare de 20 de ani, se vor efectua ajustri ale taxei deduse n
funcie de pro rata definitiv a fiecrui an, dup modelul de la alin. (12).
Exemplul nr. 4
O societate deine un imobil care a fost construit n anul 2009, TVA dedus pentru achiziia de
bunuri/servicii necesare construirii imobilului fiind de 6 milioane lei. n perioada 2009-2015 bunul imobil a
fost utilizat exclusiv pentru operaiuni taxabile. n anul 2016, se nchiriaz o parte din bunul imobil
reprezentnd cca. 40% din suprafaa acestuia, n regim de scutire de TVA. La determinarea suprafeei de 40%
au fost luate n calcul i suprafeele aferente garajelor subterane i locurilor de parcare supraterane. Persoana
respectiv trebuie s ajusteze n anul 2016 taxa dedus iniial, proporional cu suprafaa de 40% nchiriat n
regim de scutire. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2009 i pn la finele
anului 2028. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de
ajustare, la schimbarea destinaiei unei pri din cldire, astfel:
- pentru perioada 2009-2015, persoana impozabil nu ajusteaz taxa dedus iniial aferent acestor ani;
- pentru perioada rmas, 2016-2028 = 13 ani, taxa se ajusteaz astfel:
- 6.000.000 lei x 40% = 2.400.000 lei, reprezint partea de TVA supus ajustrii. Ajustarea se face
proporional cu perioada rmas din perioada de ajustare astfel: 2.400.000/20 x 13 = 1.560.000 lei taxa de
ajustat (ajustare negativ) care se nscrie n decontul de tax pe valoarea adugat din perioada fiscal n care
apare modificarea de destinaie.
Exemplul nr. 5:
n anul 2010 o societate achiziioneaz un spaiu comercial (imobil) destinat exclusiv operaiunilor scutite
fr drept de deducere constnd n jocuri de noroc. TVA aferent acestui un spaiu comercial care nu a fost
dedus la achiziie a fost n sum de 3.000.000 lei. n anul 2016 societatea n cauz aloc cca 40% din
suprafaa bunului imobil pentru activiti de alimentaie public (restaurant), taxabile. Conform acestei
alocri persoana impozabil va efectua n anul 2016 o ajustare pozitiv aferent perioadei rmase din
perioada de ajustare, respectiv 14 ani, astfel: 3.000.000 x 40%/20 x 14 = 840.000 ajustare pozitiv)
(16) Pentru cazul prevzut la art. 305 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, ajustarea se efectueaz n cadrul
perioadei de ajustare prevzute la art. 305 alin. (2) din Codul fiscal, pentru o cincime sau o douzecime din
taxa dedus/nededus iniial, n funcie de pro rata definitiv la finele fiecrui an, conform procedurii descrise
la art. 300 alin. (15) din Codul fiscal. Aceast ajustare se aplic pentru bunurile la achiziia, fabricarea,
construcia, transformarea sau modernizarea crora se aplic prevederile art. 300 alin. (5) din Codul fiscal,
precum i pentru bunurile de capital la achiziia, fabricarea, construcia, transformarea sau modernizarea
crora s-a dedus integral taxa ori nu s-a exercitat dreptul de deducere a taxei i care n cursul perioadei de
ajustare sunt alocate unor activiti n cazul crora nu se poate determina proporia n care sunt utilizate
pentru operaiuni cu drept de deducere i fr drept de deducere. Dac taxa aferent achiziiei, fabricrii,
construciei, transformrii sau modernizrii bunului de capital s-a dedus integral se consider c taxa a fost
dedus pe baz de pro rata de 100%, respectiv dac nu s-a exercitat dreptul de deducere se consider c pro
rata a fost de 0%. Fa de ajustarea prevzut la art. 305 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, care se face de cte
ori apare un eveniment care conduce la ajustare, n cazurile prevzute la prezentul alineat ajustarea se va
realiza anual, pe durata ntregii perioade de ajustare, att timp ct bunul de capital este alocat unei activiti
n cazul creia nu se poate determina proporia n care este utilizat pentru operaiuni cu drept de deducere i
fr drept de deducere. Dac n cursul perioadei de ajustare a unui bun de capital, pentru care se aplic
metoda de ajustare prevzut de prezentul alineat, apare unul dintre urmtoarele evenimente: bunul de capital
este utilizat pentru alte scopuri dect activitatea economic, este alocat unui sector de activitate care nu d
drept de deducere, face obiectul unei operaiuni pentru care taxa este deductibil integral sau i nceteaz
existena, taxa se ajusteaz conform prevederilor alin. (8) sau, dup caz (13).
Exemplu: O persoan impozabil cu regim mixt cumpr un utilaj la data de 1 februarie 2016, n valoare
de 200.000 lei, plus 20% TVA, adic 40.000 lei. Pro rata provizorie pentru anul 2016 este 40%, iar taxa
dedus este de 16.000 lei (40.000 lei x 40%). Pro rata definitiv calculat la sfritul anului 2016 este de
30%.

La sfritul anului 2016 se realizeaz ajustarea taxei pe baza pro rata definitiv, respectiv 40.000 lei x 30%
= 12.000 lei tax de dedus, care se compar cu taxa dedus pe baza pro rata provizorie (16.000 lei), iar
diferena de 4.000 lei se nscrie n decontul din luna decembrie ca tax nedeductibil. Aceast ajustare a
deducerii se refer la ntreaga sum dedus iniial provizoriu i prin urmare acoper i ajustarea aferent
primei cincimi pentru bunurile de capital.
Ajustrile pentru anii 2017, 2018, 2019 i 2020 se realizeaz astfel:
TVA deductibil se mparte la 5: 40.000 lei: 5 = 8.000 lei.
TVA efectiv dedus n baza pro rata definitiv pentru prima perioad se mparte la rndul su la 5: 12.000
lei: 5 = 2.400 lei.
Rezultatul nmulirii taxei pe valoarea adugat deductibile de 8.000 lei cu pro rata definitiv pentru
fiecare dintre perioadele urmtoare se va compara apoi cu 2.400 lei.
Diferena rezultat va constitui ajustarea deducerii n favoarea fie a statului, fie a persoanei impozabile.
Ajustarea pentru anul 2017:
- pro rata definitiv pentru anul 2017 este de 50%;
- deducere autorizat: 8.000 lei x 50% = 4.000 lei;
- deja dedus: 2.400 lei;
- ajustare pozitiv: 4.000 lei - 2.400 lei = 1.600 lei.
Ajustarea pentru anul 2018:
- pro rata definitiv pentru anul 2018 este de 20%;
- deducere autorizat: 8.000 lei x 20% = 1.600 lei;
- deja dedus: 2.400 lei;
- ajustare negativ: 2.400 lei - 1.600 lei = 800 lei - nu se efectueaz, fiind sub nivelul minim de 1.000 lei
prevzut la alin. (16).
Ajustarea pentru anul 2019:
- pro rata definitiv pentru anul 2019 este de 25%;
- deducere autorizat: 8.000 lei x 25% = 2.000 lei;
- deja dedus: 2.400 lei;
- ajustare negativ: 2.400 lei - 2.000 lei = 400 lei - nu se efectueaz, fiind sub nivelul minim de 1.000 lei
prevzut la alin. (16).
Ajustarea pentru anul 2020:
- pro rata definitiv pentru anul 2020 este de 70%;
- deducere autorizat: 8.000 lei x 70% = 5.600 lei;
- deja dedus: 2.400 lei;
- deducere pozitiv: 5.600 lei - 2.400 lei = 3.200 lei.
Orice modificare a pro rata n anii urmtori, respectiv dup scurgerea ultimului an de ajustare (2020), nu
va mai influena deducerile efectuate pentru acest utilaj. Dar pentru livrri ctre sine nu exist limit de timp.
Dac presupunem c acelai utilaj ar fi alocat n cursul anului 2017 unui sector de activitate care nu d
drept de deducere sau i nceteaz existena ori este utilizat pentru alte scopuri dect activitatea economic,
persoana impozabil ar avea obligaia s efectueze urmtoarele ajustri:
- perioada rmas din perioada de ajustare: 3 ani;
- taxa dedus iniial: 12.000 lei;
- ajustare n favoarea bugetului de stat: 2.400 lei x 3/5 = 1.440 lei.
(17) Ajustarea prevzut la art. 305 alin. (4) din Codul fiscal nu se efectueaz n situaia n care sunt
aplicabile prevederile art. 270 alin. (4) lit. a) i b) din Codul fiscal referitoare la livrarea ctre sine, precum i
n situaia n care nu are loc o livrare de bunuri n conformitate cu prevederile art. 270 alin. (8) din Codul
fiscal, situaii n care persoana impozabil are dreptul s deduc taxa conform art. 297 alin. (4) lit. a) i alin.
(5) din Codul fiscal. Casarea activelor corporale fixe care sunt bunuri de capital n conformitate cu
prevederile art. 305 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal nu implic efectuarea de ajustri ale taxei deduse. Prin
casare, n sensul TVA, se nelege operaia de scoatere din funciune a activului respectiv, urmat de
dezmembrarea acestuia, indiferent dac prile componente rezultate sunt sau nu sunt valorificate.
Demolarea unor construcii, achiziionate mpreun cu suprafaa de teren pe care au fost edificate, nu
determin obligaia de ajustare a deducerii iniiale a taxei pe valoarea adugat aferente achiziionrii
construciilor care au fost demolate, dac persoana impozabil face dovada inteniei, confirmat cu elemente

obiective, c suprafaa de teren pe care erau edificate construciile continu s fie utilizat n scopul
operaiunilor sale taxabile, cum ar fi, de exemplu, edificarea altor construcii destinate unor operaiuni
taxabile, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C257/11 Gran Via
Moineti.
(18) Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, achiziionate de persoane impozabile care aplic
sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de
bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 307 alin. (2)-(6) sau art. 331 din
Codul fiscal, precum i a bunurilor de capital achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care
aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 282 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz
la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea conform art. 305 alin. (4) lit. a), c) i d) din
Codul fiscal, astfel:
a) n situaia n care ajustarea este negativ, se ajusteaz taxa efectiv dedus aferent sumei pltite,
corespunztoare perioadei rmase din perioada de ajustare;
b) n situaia n care ajustarea este pozitiv se ajusteaz taxa nededus, dar pltit
furnizorului/prestatorului, corespunztoare perioadei rmase din perioada de ajustare.
(19) n situaia prevzut la alin. (18), dac la data la care intervine un eveniment care genereaz ajustarea
nu a fost achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de tax, se determin
taxa care ar fi deductibil sau nedeductibil corespunztor utilizrii bunului de capital pentru operaiuni cu
ori fr drept de deducere n cadrul perioadei de ajustare i se evideniaz n decontul de tax aferent
perioadei fiscale n care taxa a fost pltit. Taxa aferent achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilor
i achiziiilor de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 307 alin. (2)-(6)
sau art. 331 din Codul fiscal, efectuate de o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare,
precum i taxa aferent achiziiilor de bunuri/servicii prevzute la art. 282 alin. (6) din Codul fiscal efectuate
de beneficiar de la o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare se ajusteaz potrivit regulilor
generale prevzute la alin. (1)-(16).
Exemplu: O persoan impozabil B cumpr un bun de capital (o cldire) de la persoana impozabil A.
Ambele persoane aplic sistemul TVA la ncasare. Valoarea bunului de capital este de 120.000 lei i TVA
aferent este de 24.000 lei. Prin contractul dintre pri se stabilesc urmtoarele: bunul de capital va fi pus la
dispoziia persoanei impozabile B la data de 20.07.2016, urmnd ca plata s se fac n 4 trane egale de
30.000 lei + TVA aferent, care devin scadente la plat corespunztor, prima tran la data punerii bunului la
dispoziia persoanei impozabile B (20.07.2016), a doua tran la 31.12.2016, a treia tran la 30.06.2017 i
ultima tran la 31.12.2017. Plile se efectueaz cu respectarea prevederilor contractuale.
Perioada de ajustare ncepe de la 1 ianuarie a anului n care bunul de capital este pus la dispoziia
persoanei impozabile B, respectiv 1 ianuarie 2016.
Situaia 1:
n perioada 20.07.2016-31.07.2017 bunul de capital este utilizat n scopul operaiunilor taxabile ale
persoanei impozabile B, respectiv operaiunilor de nchiriere n regim de taxare cu TVA prin opiune conform
art. 292 alin. (3) din Codul fiscal.
ncepnd cu 1.08.2017 bunul de capital este alocat n integralitate pentru realizarea de operaiuni de
nchiriere n regim de scutire de TVA fr drept de deducere n sensul art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal.
- Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.2016-31.12.2035
- TVA aferent achiziiei bunului de capital: 24.000 lei.
- TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine evenimentul care genereaz
ajustarea: 18.000 lei, corespunztor celor 3 trane de plat efectuate.
- Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care genereaz ajustarea: 18.000 x 19/20 = 17.100 lei, n
favoarea statului. Diferena de 900 de lei reprezint taxa dedus pentru anul 2016, n care bunul a fost utilizat
pentru operaiuni taxabile.
La 31.12.2016 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 6.000 lei.
Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA deductibile n funcie de modul de utilizare a
bunului de capital n perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x 19/20 ani = 5.700 lei, care nu se poate deduce,
ntruct corespunde celor 19 ani rmai din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja alocat
operaiunilor scutite fr drept de deducere. Suma de 5.700 lei se scade din contul 4428 "TVA neexigibil" i
se nregistreaz n conturile de cheltuieli.

Suma de 300 lei aferent anului 2016 se va deduce n decontul lunii decembrie 2017 i se nscrie n decont
la rndurile corespunztoare de tax dedus.
La data de 3.03.2019 bunul de capital ncepe s fie utilizat n integralitate pentru operaiuni taxabile.
- TVA de ajustat: 24.000 x 17/20 = 20.400 lei, n favoarea persoanei impozabile.
Situaia 2:
n perioada 20.07.2016-31.07.2017 bunul de capital este utilizat n scopul operaiunilor taxabile ale
persoanei impozabile B, respectiv pentru operaiuni de nchiriere n regim de taxare cu TVA n sensul art. 292
alin. (3) din Codul fiscal. ncepnd cu 1.08.2017 bunul de capital este alocat parial (20%) pentru realizarea
de operaiuni de nchiriere n regim de scutire de TVA fr drept de deducere n sensul art. 292 alin. (2) lit. e)
din Codul fiscal.
- Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.2016-31.12.2035
- TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine evenimentul care genereaz
ajustarea: 18.000 lei, corespunztor celor 3 trane de plat efectuate.
- Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care genereaz ajustarea: 18.000 x 19/20 x 20% = 3.420 lei
n favoarea statului.
La 31.12.2017 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 6.000 lei.
Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA deductibile n funcie de modul de utilizare a
bunului de capital n perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x 19/20 x 20% = 1.140 lei, care nu se pot deduce,
ntruct corespund celor 19 ani rmai din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja alocat
operaiunilor scutite fr drept de deducere n proporie de 20%.
n decontul lunii decembrie 2017 se nscrie la rndurile corespunztoare de tax dedus suma de 4.860 lei
(6.000 - 1.140).
La data de 3.03.2019 bunul de capital ncepe s fie utilizat n integralitate pentru operaiuni taxabile.
- TVA dedus: 24.000 - 3.420 - 1.140 = 19.440 lei
- TVA nededus: 1.140 lei
- TVA dedus iniial i ajustat n favoarea statului: 3.420 lei
- TVA de ajustat - 17 ani - n favoarea persoanei impozabile B: 24.000 x 17/20 x 20% = 4.080 lei.
(20) Pentru cazul prevzut la art. 305 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, taxa deductibil aferent bunurilor de
capital, achiziionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile
intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers
potrivit prevederilor art. 307 alin. (2)-(6) sau art. 331 din Codul fiscal, precum i a bunurilor de capital
achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele
prevzute la art. 282 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz conform alin. (9), innd cont de plile efectuate
astfel:
a) n anul achiziiei se ajusteaz taxa aferent sumelor efectiv pltite conform pro rata definitiv din acest
an;
b) de cte ori se mai efectueaz o plat n anii urmtori din perioada de ajustare se deduce taxa aferent
plilor efectuate n funcie de pro rata definitiv din anul achiziiei, n decontul perioadei fiscale n care s-a
efectuat plata;
c) la finele fiecrui an se ajusteaz o cincime sau o douzecime din taxa dedus corespunztoare plilor
efectuate, n funcie de pro rata definitiv;
d) n situaia n care se efectueaz ajustarea prevzut la lit. c) i ulterior se mai efectueaz pli, la fiecare
plat se recalculeaz taxa ajustat conform lit. c), n funcie de plile efectuate, diferena rezultat nscriinduse n decontul aferent perioadei fiscale n care s-a efectuat fiecare plat.
Exemplu:
O persoan impozabil cu regim mixt care aplic sistemul TVA la ncasare cumpr un utilaj la data de 1
martie 2016, n valoare de 240.000 lei, plus 20% TVA, adic 48.000 lei. Conform contractului plata utilajului
se efectueaz astfel: 50% din valoare la data achiziiei, respectiv 144.000 lei (din care TVA 24.000 lei), iar
diferena n dou rate de cte 72.000 lei (din care TVA 12.000 lei), pltibile n luna ianuarie a urmtorilor 2
ani. Pro rata provizorie pentru anul 2016 este 30%.
La data achiziiei persoana impozabil deduce taxa aferent sumei achitate corespunztor pro rata
provizorie astfel:
24.000 lei x 30% = 7.200 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii martie 2016.

Pro rata definitiv calculat la sfritul anului 2016 este de 40%.

La sfritul anului 2016 se realizeaz ajustarea taxei pe baza pro rata definitiv, respectiv 24.000 lei x 40%
= 9.600 lei tax de dedus, care se compar cu taxa dedus pe baza pro rata provizorie (7.200 lei), iar diferena
de 2.400 lei se nscrie n decontul din luna decembrie ca tax deductibil.
Anul 2017
Pro rata provizorie utilizat n anul 2017 este de 50%.
n luna ianuarie din anul 2017 se efectueaz plata sumei de 62.000 lei (din care TVA 12.000 lei).
La data plii se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro rata definitiv din anul 2016, anul achiziiei
utilajului:
12.000 lei x 40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii ianuarie 2017.
Pro rata definitiv pentru anul 2017 calculat la sfritul anului este de 60%.
La sfritul anului 2017 se fac urmtoarele calcule:
Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioada de ajustare):
24.000 lei + 12.000 lei = 36.000 lei: 5 = 7.200 lei.
Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus pentru anul 2017, se calculeaz astfel:
7.200 lei x 60% = 4.320 lei.
Taxa deja dedus corespunztoare unui an, respectiv anului 2017, se calculeaz astfel:
9.600 lei (dedus n anul 2016) + 4.800 lei (dedus n anul 2017) = 14.400 lei: 5 = 2.880 lei.
Se compar deducerea autorizat cu taxa deja dedus pentru anul 2017, iar diferena de 1.440 lei (4.320 lei
- 2.880 lei) reprezint taxa de dedus suplimentar care se nscrie n decontul lunii decembrie.
Anul 2018
Pro rata provizorie utilizat n anul 2018 este de 60%.
n luna ianuarie 2018 se efectueaz plata sumei de 72.000 lei (din care TVA 12.000 lei).
La data plii se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro rata definitiv din anul 2016, anul achiziiei
utilajului:
12.000 lei x 40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii ianuarie 2018.
Ca urmare a efecturii acestei pli se recalculeaz taxa deductibil aferent anului 2017 astfel:
Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioada de ajustare):
24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei: 5 = 9.600 lei.
Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus pentru anul 2017 ca urmare a acestei pli se
calculeaz astfel:
9.600 lei x 60% = 5.760 lei.
Taxa deja dedus corespunztoare unui an este:
9.600 lei (dedus n anul 2016) + 4.800 lei (dedus n anul 2017) + 4.800 lei (dedus n anul 2018) =
19.200 lei: 5 = 3.840 lei.
Se compar deducerea autorizat cu taxa dedus efectiv (5.760 lei - 3.840 lei), iar diferena de 1.920 lei
este taxa care se poate deduce pentru anul 2017.
ntruct n decembrie 2017 s-a dedus suma de 1.440 lei, se va deduce suplimentar n ianuarie 2018 (luna n
care s-a achitat ultima rat) suma de 480 lei (1.920 lei - 1.440 lei).
n luna decembrie 2018 se efectueaz ajustarea corespunztoare acestui an n funcie de pro rata definitiv,
care este de 30%, astfel:
Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioada de ajustare):
24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei: 5 = 9.600 lei.
Deducerea autorizat conform pro rata definitiv pentru acest an este de 2.880 lei (9.600 lei x 30%).
Se determin taxa deja dedus pentru acest an:
9.600 lei + 4.800 lei+ 4.800 lei = 19.200 lei: 5 = 3.840 lei.
ntruct s-a dedus mai mult, n decontul lunii decembrie ar trebui s se efectueze o ajustare n favoarea
statului, dar n cazul prezentat fiind o sum mai mic de 1.000 lei, respectiv de 960 lei (3.840 lei - 2.880 lei),
ajustarea nu se efectueaz.
Anul 2019
- pro rata definitiv pentru anul 2019 este de 35%;
- deducere autorizat: 9.600 lei x 35% = 3.360 lei;
- deja dedus: 3.840 lei;

- ajustare n favoarea statului: 3.840 lei - 3.360 lei = 480 lei - nu se efectueaz, fiind sub nivelul minim de
1.000 lei.
n ultimul an al perioadei de ajustare, respectiv anul 2020, ajustarea se va efectua similar celei de la
sfritul anului 2019.
(21) Persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i cele care au achiziionat bunuri/servicii de
la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare i trec la regimul special de scutire prevzut la
art. 310 din Codul fiscal aplic n mod corespunztor prevederile alin. (17) i alin. (18) lit. a).
SECIUNEA a 9-a
Dispoziii tranzitorii privind ajustarea
80. (1) Potrivit prevederilor art. 306 din Codul fiscal, se ajusteaz taxa deductibil aferent activelor
corporale fixe care pn la data de 31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital, respectiv pentru:
a) activele corporale fixe amortizabile a cror durat normal de utilizare stabilit pentru amortizarea
fiscal este mai mic de 5 ani, care au fost achiziionate sau fabricate dup data aderrii pn la data 31
decembrie 2015 inclusiv;
b) activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac obiectul leasingului a cror limit
minim a duratei normale de utilizare este mai mic de 5 ani, care au fost achiziionate sau fabricate dup
data aderrii pn la data 31 decembrie 2015 inclusiv.
(2) Ajustarea taxei se efectueaz numai dac intervin evenimentele prevzute la art. 305 alin. (4) din Codul
fiscal, respectiv:
a) n situaia n care bunul este folosit de persoana impozabil:
1. integral sau parial, pentru alte scopuri dect activitile economice, cu excepia bunurilor a cror
achiziie face obiectul limitrii la 50% a dreptului de deducere potrivit prevederilor art. 298 din Codul fiscal;
2. pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere a taxei;
3. pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere a taxei ntr-o msur diferit fa de
deducerea iniial;
b) n cazurile n care apar modificri ale elementelor folosite la calculul taxei deduse;
c) n situaia n care un bun al crui drept de deducere a fost integral sau parial limitat face obiectul
oricrei operaiuni pentru care taxa este deductibil. n cazul unei livrri de bunuri, valoarea suplimentar a
taxei de dedus se limiteaz la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv;
d) n situaia n care bunul i nceteaz existena, cu urmtoarele excepii:
1. bunul a fcut obiectul unei livrri sau unei livrri ctre sine pentru care taxa este deductibil;
2. bunul este pierdut, distrus sau furat, n condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate
n mod corespunztor. n cazul bunurilor furate, persoana impozabil demonstreaz furtul bunurilor pe baza
actelor doveditoare emise de organele judiciare;
3. situaiile prevzute la art. 270 alin. (8) din Codul fiscal;
4. n cazul casrii bunului;
e) n cazurile prevzute la art. 287 din Codul fiscal.
(3) Ajustarea reprezint exercitarea dreptului de deducere, atunci cnd persoana impozabil ctiga dreptul
de deducere potrivit legii, denumit n continuare ajustare pozitiv, sau anularea total sau parial a
deducerii exercitate n situaia n care persoana impozabil pierde potrivit legii dreptul de deducere, denumit
n continuare ajustare negativ. Numrul ajustrilor poate fi nelimitat, acesta depinznd de modificarea
destinaiei bunului, respectiv pentru operaiuni care dau sau nu drept de deducere.
(4) Ajustarea taxei n cazul activelor corporale fixe prevzute la alin. (1) se efectueaz proporional cu
valoarea rmas neamortizat la momentul la care intervin evenimentele prevzute la alin. (2). Dac activele
sunt complet amortizate la momentul la care intervin evenimentele prevzute la alin. (2) nu se mai fac
ajustri de tax. n cazul n care dreptul de deducere s-a exercitat potrivit art. 297 alin. (2) i (3) din Codul
fiscal, se ajusteaz taxa deductibil care a fost pltit furnizorului/ prestatorului, proporional cu valoarea
rmas neamortizat la momentul la care intervin evenimentele care genereaz ajustarea.
(5) n sensul art. 306 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, n cazul activelor corporale fixe de natura mijloacelor
fixe amortizabile care fac obiectul leasingului, valoarea rmas neamortizat se determin prin scderea din
valoarea de nregistrare n contabilitate a sumelor care ar reprezenta amortizarea contabil, dac bunul ar fi

amortizat contabil pe perioada minim a duratei normale de utilizare stabilite prin hotrre a Guvernului.
(6) Ajustarea de tax se efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la data achiziiei activului corporal
fix.
CAP. XI
Persoanele obligate la plata taxei
SECIUNEA 1
Persoana obligat la plata taxei pentru operaiunile taxabile din Romnia
81. (1) O persoan impozabil care are sediul activitii economice n Romnia i livreaz bunuri sau
presteaz servicii de la un sediu fix situat n afara Romniei ctre beneficiari persoane impozabile stabilite n
Romnia, iar locul acestor operaiuni este considerat a fi n Romnia, conform art. 275 sau 278 din Codul
fiscal, nu poate fi considerat ca nefiind stabilit n Romnia, chiar dac sediul activitii economice nu
particip la livrarea bunurilor i/sau la prestarea serviciilor, fiind persoana obligat la plata taxei conform art.
307 alin. (1) din Codul fiscal.
(2) n sensul art. 307 alin. (5) din Codul fiscal, persoana obligat la plata taxei pe valoarea adugat este
persoana din cauza creia bunurile ies din regimurile sau situaiile prevzute la art. 295 alin. (1) lit. a) din
Codul fiscal, cu excepia cazului n care bunurile ies din regimurile ori situaiile respective printr-un import,
caz n care se aplic prevederile art. 309 din Codul fiscal i pct. 82.
(3) Prevederile art. 307 alin. (6) din Codul fiscal nu se aplic n cazul vnzrilor la distan realizate dintrun stat membru n Romnia de o persoan nestabilit n Romnia, pentru care locul livrrii este n Romnia
conform art. 275 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, persoana nestabilit n Romnia fiind obligat s se
nregistreze n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal.
(4) n cazul serviciilor taxabile achiziionate intracomunitar, taxa este datorat conform art. 307 alin. (2)
din Codul fiscal, inclusiv n situaia n care beneficiarul persoan impozabil stabilit n Romnia nu i-a
ndeplinit obligaia de a se nregistra n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal.
SECIUNEA a 2-a
Persoana obligat la plata taxei pentru importul de bunuri
82. (1) n aplicarea art. 309 din Codul fiscal, importatorul care are obligaia plii taxei pentru un import de
bunuri taxabil este:
a) cumprtorul ctre care se expediaz bunurile la data la care taxa devine exigibil la import sau, n
absena acestui cumprtor, proprietarul bunurilor la aceast dat. Prin excepie, furnizorul bunului sau un
furnizor anterior poate opta pentru calitatea de importator. Orice livrri anterioare importului nu sunt
impozabile n Romnia, cu excepia livrrilor de bunuri pentru care se aplic regulile prevzute la art. 275
alin. (1) lit. e) i f) din Codul fiscal;
b) furnizorul bunurilor, pentru livrrile de bunuri care sunt instalate sau asamblate n interiorul Romniei
de ctre furnizor ori n numele acestuia i dac livrarea acestor bunuri are loc n Romnia n condiiile art.
275 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, sau cumprtorul ctre care se expediaz bunurile, dac acesta a optat
pentru calitatea de importator;
c) proprietarul bunurilor, pentru bunurile importate n vederea efecturii de operaiuni de nchiriere sau
leasing n Romnia;
d) persoana care reimport n Romnia bunurile exportate n afara Uniunii Europene, pentru aplicarea
scutirilor prevzute la art. 293 alin. (1) lit. i) i j) din Codul fiscal;
e) proprietarul bunurilor sau persoana impozabil nregistrat conform art. 316 din Codul fiscal, care
import bunuri n Romnia:
1. n regim de consignaie sau stocuri la dispoziia clientului, pentru verificarea conformitii ori pentru
testare. Beneficiarul nregistrat conform art. 316 din Codul fiscal poate fi importatorul bunurilor care are
obligaia plii taxei pentru respectivul import, cu condiia ca bunurile respective s fie cumprate de acesta
sau dac nu le achiziioneaz s le reexporte n afara Uniunii Europene;
2. n vederea reparrii, transformrii, modificrii sau prelucrrii acestor bunuri, cu condiia ca bunurile

rezultate ca urmare a acestor operaiuni s fie reexportate n afara Uniunii Europene sau s fie achiziionate
de ctre persoana impozabil nregistrat conform art. 316 din Codul fiscal care a efectuat importul.
(2) Orice persoan care nu este obligat la plata taxei pentru un import conform alin. (1), dar pe numele
creia au fost declarate bunurile n momentul n care taxa devine exigibil conform art. 285 din Codul fiscal,
nu are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente importului respectiv dect n situaia n care
va aplica structura de comisionar, respectiv va refactura valoarea bunurilor importate i taxa pe valoarea
adugat aferent ctre persoana care ar fi avut calitatea de importator conform alin. (1). Refacturarea ntregii
valori a bunurilor se realizeaz doar n scopul taxei pe valoarea adugat, neimplicnd existena unei
tranzacii.
(3) Persoanele impozabile care au obligaia plii taxei n calitate de importatori conform alin. (1) au
dreptul s deduc taxa n limitele i n condiiile stabilite la art. 297-302 din Codul fiscal.
CAP. XII
Regimuri speciale
SECIUNEA 1
Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici
83. (1) n sensul art. 310 alin. (1) i art. 316 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, persoana impozabil cu sediul
activitii economice n Romnia, care realizeaz sau intenioneaz s realizeze o activitate economic ce
implic operaiuni taxabile scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere i/sau operaiuni
rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac
taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia, se consider c aplic
regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici, dac nu solicit nregistrarea n scopuri de TVA la
organul fiscal competent nainte de realizarea unor astfel de operaiuni, conform art. 316 alin. (1) lit. a) din
Codul fiscal.
(2) n sensul art. 310 alin. (2) din Codul fiscal, o operaiune este accesorie activitii principale dac se
ndeplinesc cumulativ condiiile prevzute la pct. 70 alin. (4). Operaiunile scutite fr drept de deducere
prevzute la art. 292 alin. (2) lit. a), b), e) i f) din Codul fiscal nu se includ n cifra de afaceri prevzut la
art. 310 alin. (2) din Codul fiscal dac sunt accesorii activitii principale, respectiv dac se ndeplinesc
cumulativ condiiile prevzute la pct. 70 alin. (4).
(3) La determinarea cifrei de afaceri prevzute la art. 310 alin. (1) din Codul fiscal se cuprind inclusiv
facturile emise pentru avansuri ncasate sau nencasate i alte facturi emise nainte de data livrrii/prestrii
pentru operaiunile prevzute la art. 310 alin. (2) din Codul fiscal.
(4) Persoanele impozabile care, dac ar fi nregistrate normal n scopuri de tax conform art. 316 din Codul
fiscal, ar aplica un regim special de tax conform prevederilor art. 311 i 312 din Codul fiscal vor lua n
calculul determinrii cifrei de afaceri prevzute la art. 310 alin. (1) din Codul fiscal numai baza impozabil
pentru respectivele operaiuni determinat n conformitate cu prevederile art. 311 i 312 din Codul fiscal.
(5) Activele corporale fixe prevzute la art. 310 alin. (2) din Codul fiscal sunt cele definite la art. 266 alin.
(1) pct. 3 din Codul fiscal, iar activele necorporale sunt cele definite de legislaia contabil i care din punctul
de vedere al taxei sunt considerate servicii.
(6) n sensul art. 310 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabil care opteaz pentru aplicarea
regimului normal de tax trebuie s solicite nregistrarea conform art. 316 din Codul fiscal i s aplice
regimul normal de tax ncepnd cu data nregistrrii.
(7) Persoana impozabil care solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal n vederea aplicrii regimului special de scutire are obligaia s ajusteze
taxa deductibil aferent:
a) bunurilor aflate n stoc, serviciilor neutilizate i activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate
pe baz de inventariere, n momentul trecerii la regimul de scutire, n conformitate cu prevederile art. 270
alin. (4) lit. c) i art. 304 din Codul fiscal;
b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, aflate n proprietatea sa n
momentul trecerii la regimul de scutire, n conformitate cu prevederile art. 305 din Codul fiscal;
c) activelor corporale fixe care pn la data de 31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital,

care au fost fabricate sau achiziionate pn la 1 ianuarie 2016 i care nu sunt complet amortizate la
momentul trecerii la regimul de scutire, n conformitate cu prevederile art. 306 din Codul fiscal;
d) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care exigibilitatea de tax a
intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal nainte de data anulrii calitii de persoan
impozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal i al cror fapt generator de tax,
respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat.
(8) Valoarea rezultat ca urmare a efecturii ajustrilor de tax conform alin. (7) se evideniaz n ultimul
decont de tax sau, dup caz, n declaraia prevzut la art. 324 alin. (9) din Codul fiscal. n situaia n care
organele de inspecie fiscal constat c persoana impozabil nu a evideniat corect sau nu a efectuat
ajustrile de tax prevzute la alin. (7), acestea vor stabili valoarea corect a ajustrilor de tax i, dup caz,
vor solicita plata ori vor dispune restituirea taxei rezultate ca urmare a ajustrii.
(9) n cazul activelor corporale fixe achiziionate printr-un contract de leasing, care intr sub incidena
prevederilor art. 305 sau 306 din Codul fiscal, dac transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor are
loc dup scoaterea locatarului/utilizatorului din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n
vederea aplicrii regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici, acesta are obligaia, pn cel trziu
pe data de 25 a lunii urmtoare celei n care a intervenit transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor,
s ajusteze:
a) taxa deductibil aferent bunurilor de capital, inclusiv taxa pltit sau datorat nainte de data
transferului dreptului de proprietate, potrivit prevederilor art. 305 din Codul fiscal i pct. 79;
b) taxa deductibil aferent activelor corporale fixe, care pn la data de 31 decembrie 2015 nu erau
considerate bunuri de capital, constatate pe baz de inventariere, corespunztor valorii rmase neamortizate
la momentul schimbrii regimului, potrivit prevederilor art. 306 din Codul fiscal.
(10) Prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal se stabilete procedura de
declarare i plat a sumelor rezultate din ajustarea taxei prevzute la alin. (9).
(11) n sensul art. 310 alin. (11) din Codul fiscal, persoanele impozabile care solicit nregistrarea n
scopuri de tax prin opiune conform prevederilor art. 310 alin. (3), coroborate cu prevederile art. 316 alin.
(1) lit. c) din Codul fiscal, i persoanele impozabile care solicit nregistrarea n scopuri de tax n cazul
depirii plafonului de scutire n termenul stabilit la art. 310 alin. (6) din Codul fiscal au dreptul la ajustarea
taxei deductibile aferente:
a) bunurilor aflate n stoc, serviciilor neutilizate i activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate
pe baz de inventariere, n momentul trecerii la regimul normal de taxare, n conformitate cu prevederile art.
304 din Codul fiscal;
b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, aflate n proprietatea sa n
momentul trecerii la regimul normal de tax, n conformitate cu prevederile art. 305 din Codul fiscal;
c) activelor corporale fixe care pn la data de 31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital,
care au fost fabricate sau achiziionate pn la 1 ianuarie 2016 i care nu sunt complet amortizate la
momentul trecerii la regimul normal de tax, n conformitate cu prevederile art. 306 din Codul fiscal;
d) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care exigibilitatea de tax a
intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal nainte de data trecerii la regimul normal de
tax i al cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat.
(12) Ajustrile efectuate conform alin. (11) se nscriu n primul decont de tax depus dup nregistrarea n
scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal a persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un decont
ulterior.
(13) Pentru ajustarea taxei prevzute la alin. (11), persoana impozabil trebuie s ndeplineasc condiiile
i formalitile prevzute la art. 297-306 din Codul fiscal. Prin excepie de la prevederile art. 319 alin. (20)
din Codul fiscal, factura pentru achiziii de bunuri/servicii efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de
TVA a persoanei impozabile nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de
TVA atribuit persoanei impozabile conform art. 316 din Codul fiscal.
(14) Persoanele impozabile care trec de la regimul de scutire la cel de taxare au dreptul sau, dup caz,
obligaia de a efectua ajustrile de tax prevzute la art. 270 alin. (4), art. 304, 305, 306 sau 332 din Codul
fiscal, dac intervin evenimente care genereaz ajustarea taxei ulterior nregistrrii n scopuri de TVA a
persoanei impozabile, conform art. 316 din Codul fiscal.
(15) Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici nu are voie s

menioneze taxa pe valoarea adugat pe factur sau pe alt document, n conformitate cu prevederile art. 310
alin. (10) lit. b) din Codul fiscal. n cazul n care o persoan impozabil a facturat n mod eronat cu tax
livrri de bunuri i sau prestri de servicii scutite conform art. 310 din Codul fiscal, este obligat s storneze
facturile emise n conformitate cu prevederile art. 330 din Codul fiscal. Beneficiarii unor astfel de operaiuni
nu au dreptul de deducere sau de rambursare a taxei aplicate n mod eronat pentru o astfel de operaiune
scutit. Acetia trebuie s solicite furnizorului/prestatorului stornarea facturii cu tax i emiterea unei noi
facturi fr tax.
84. (1) Persoanele care aplic regimul special de scutire, conform art. 310 din Codul fiscal, au obligaia s
in evidena livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii care ar fi taxabile dac nu ar fi realizate de o mic
ntreprindere, cu ajutorul jurnalului pentru vnzri, precum i evidena bunurilor i a serviciilor taxabile
achiziionate, cu ajutorul jurnalului pentru cumprri.
(2) n cazul n care persoana impozabil a atins sau a depit plafonul de scutire i nu a solicitat
nregistrarea n scopuri de TVA conform legii, organele fiscale competente procedeaz dup cum urmeaz:
a) stabilesc obligaii privind taxa de plat, constnd n diferena dintre taxa pe care persoana impozabil ar
fi trebuit s o colecteze i taxa pe care ar fi avut dreptul s o deduc, de la data la care persoana impozabil
respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal dac ar fi solicitat
nregistrarea n termenul prevzut de lege, dac taxa colectat este mai mare dect taxa deductibil, precum i
accesoriile aferente, sau dup caz;
b) determin suma negativ a taxei, respectiv diferena dintre taxa pe care ar fi avut dreptul s o deduc, de
la data la care persoana impozabil respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din
Codul fiscal dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege, i taxa pe care ar fi trebuit s o
colecteze, de la data la care ar fi trebuit s fie nregistrat n scopuri de tax conform art. 316 din Codul
fiscal, dac taxa deductibil este mai mare dect taxa colectat;
c) n cazul n care nerespectarea prevederilor legale este identificat de organele de inspecie fiscal nainte
de nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, organul fiscal
competent nregistreaz din oficiu aceste persoane n scopuri de tax, nregistrarea fiind considerat valabil
ncepnd cu data comunicrii de ctre organul fiscal competent a deciziei privind nregistrarea, din oficiu, n
scopuri de TVA.
(3) n aplicarea prevederilor alin. (2), n ceea ce privete determinarea taxei pe care persoana impozabil ar
fi avut dreptul s o deduc, organele fiscale competente trebuie s aib n vedere urmtoarele:
a) taxa deductibil aferent bunurilor aflate n stoc, a activelor corporale aflate n curs de execuie i
serviciilor neutilizate, la data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi
solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege;
b) ajustarea pozitiv, calculat conform prevederilor art. 305 alin. (2) din Codul fiscal i pct. 79, aferent
bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, aflate n proprietatea persoanei
impozabile la data la care aceasta ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n
termenul prevzut de lege;
c) ajustarea pozitiv, calculat potrivit prevederilor art. 306 din Codul fiscal i pct. 80, aferent activelor
corporale fixe care pn la data de 31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital, care au fost
fabricate sau achiziionate pn la 1 ianuarie 2016 i care nu sunt complet amortizate la data la care persoana
respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de
lege;
d) taxa deductibil aferent achiziiilor de bunuri, inclusiv a bunurilor de capital, i serviciilor efectuate n
perioada cuprins ntre data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi
solicitat n termenul prevzut de lege nregistrarea i data la care a fost nregistrat, precum i taxa
deductibil aferent achiziiilor de bunuri i servicii pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform
art. 282 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal nainte de data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat
n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege i al cror fapt generator de
tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc n perioada cuprins ntre data la care persoana respectiv ar fi fost
nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege i data la care a
fost nregistrat.
(4) n cazul n care persoana impozabil a solicitat n mod eronat scoaterea din evidena persoanelor
nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, n vederea aplicrii regimului special de

scutire pentru ntreprinderile mici, organele fiscale competente procedeaz dup cum urmeaz:
a) n cazul n care persoana impozabil, ulterior scoaterii din eviden, nu s-a nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal pn la data identificrii acestei erori de ctre organele de inspecie fiscal,
acestea aplic prevederile alin. (2) lit. a) i b) pe perioada cuprins ntre data anulrii codului de nregistrare
n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal i data identificrii acestei erori. Totodat, organele
fiscale competente nregistreaz din oficiu aceste persoane n scopuri de tax. nregistrarea n scopuri de TVA
se consider valabil ncepnd cu data comunicrii de ctre organul fiscal competent a deciziei privind
nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA;
b) n cazul n care, ulterior scoaterii din eviden, persoana impozabil s-a nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal pn la data identificrii acestei erori de ctre organele de inspecie fiscal,
acestea aplic prevederile alin. (2) lit. a) i b) pe perioada cuprins ntre data la care persoanei respective i s-a
anulat codul de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal i data la care a fost
nregistrat.
(5) Persoanele impozabile care au solicitat n mod eronat scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, n vederea aplicrii regimului special de scutire pentru
ntreprinderile mici, indiferent dac au fcut sau nu obiectul inspeciei fiscale, au dreptul s anuleze ajustrile
de tax corespunztoare scoaterii din eviden.
(6) n aplicarea prevederilor alin. (2)-(4) organele fiscale competente au n vedere faptul c pentru
exercitarea deducerii persoana impozabil trebuie s ndeplineasc condiiile i formalitile prevzute de
lege. Prin excepie de la prevederile art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, factura pentru achiziii de
bunuri/servicii efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile nu trebuie s
conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile
conform art. 316 din Codul fiscal.
(7) Persoanele impozabile care au aplicat regimul special de scutire pentru ntreprinderi mici prevzut la
art. 310 din Codul fiscal i care au fost nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 alin. (1) lit. b) sau c)
din Codul fiscal, dac ulterior nregistrrii realizeaz numai operaiuni fr drept de deducere, vor solicita
scoaterea din eviden conform art. 316 alin. (20) din Codul fiscal. Dac, ulterior scoaterii din eviden,
aceste persoane impozabile vor realiza operaiuni care dau drept de deducere a taxei, vor aplica prevederile
art. 310 din Codul fiscal.
SECIUNEA a 2-a
Regimul special pentru ageniile de turism
85. (1) n sensul art. 311 din Codul fiscal, cltorul poate fi o persoan impozabil, o persoan juridic
neimpozabil i orice alt persoan neimpozabil.
(2) Regimul special nu se aplic pentru serviciile prestate de agenia de turism exclusiv cu mijloace
proprii.
(3) n aplicarea prevederilor art. 311 alin. (4) din Codul fiscal, urmtorii termeni se definesc astfel:
a) suma total ce este pltit de cltor reprezint tot ceea ce constituie contrapartid obinut sau care va
fi obinut de agenia de turism din partea cltorului sau de la un ter pentru serviciul unic, inclusiv
subveniile direct legate de acest serviciu, impozitele, taxele, cheltuielile accesorii cum ar fi comisioanele i
cheltuielile de asigurare, dar fr a cuprinde sumele prevzute la art. 286 alin. (4) din Codul fiscal. Dac
elementele folosite pentru stabilirea sumei ce este pltit de cltor sunt exprimate n valut, cursul de
schimb care se aplic este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau ultimul curs
de schimb publicat de Banca Central European ori cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaz
decontrile, din data ntocmirii facturii pentru vnzarea serviciilor, inclusiv pentru facturile pariale sau de
avans;
b) costurile ageniei de turism pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii n beneficiul direct al
cltorului reprezint preul, inclusiv taxa pe valoarea adugat, facturat de furnizorii operaiunilor specifice,
precum servicii de transport, hoteliere, catering i alte cheltuieli precum cele cu asigurarea mijloacelor de
transport utilizate, taxe pentru viz, diurn i cazarea pentru ofer, taxele de drum, taxele de parcare,
combustibilul, cu excepia cheltuielilor generale ale ageniei de turism care sunt incluse n costul serviciului
unic. Dac elementele folosite pentru stabilirea costurilor sunt exprimate n valut, cursul de schimb se

determin potrivit art. 290 din Codul fiscal.

(4) Pentru a stabili valoarea taxei colectate pentru serviciile unice efectuate ntr-o perioad fiscal,
ageniile de turism:
a) in jurnale pentru vnzri sau, dup caz, borderouri de ncasri, n care nregistreaz documentele de
vnzare ctre client, care includ i taxa, a serviciilor supuse regimului special prevzut la art. 311 din Codul
fiscal, aferente unei perioade fiscale. Aceste jurnale, respectiv borderouri se in separat de operaiunile pentru
care se aplic regimul normal de tax;
b) in jurnale de cumprri separate n care evideniaz achiziiile de bunuri i/sau servicii cuprinse n
costurile serviciului unic;
c) pe baza informaiilor din jurnalele pentru vnzri i pentru cumprri determin baza de impozitare
pentru serviciile unice prestate ntr-o perioad fiscal conform prevederilor art. 311 alin. (4) din Codul fiscal.
La determinarea bazei impozabile nu sunt luate n considerare sumele ncasate n avans pentru care nu pot fi
determinate cheltuielile aferente i, de asemenea, nu pot fi sczute cheltuielile aferente unor livrri de bunuri
sau prestri de servicii care nu au fost vndute ctre client;
d) calculeaz suma taxei colectate la nivelul cotei standard de tax, prin aplicarea procedeului sutei mrite,
respectiv 20 x 100/120 n anul 2016, respectiv 19 x 100/119 ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, cu excepia
situaiei n care se aplic scutirea de tax prevzut la art. 311 alin. (5) din Codul fiscal, din diferena dintre
suma prevzut la alin. (3) lit. a) i cea prevzut la alin. (3) lit. b).
(5) Ageniile de turism acioneaz n calitate de intermediari, conform art. 311 alin. (9) din Codul fiscal,
pentru serviciile prevzute la art. 311 alin. (5) din Codul fiscal, precum i n situaia n care acioneaz n
numele i n contul altei persoane, potrivit art. 271 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal i pct. 8 alin. (5). De
exemplu, agenia de turism acioneaz n calitate de intermediar atunci cnd intermediaz operaiuni de
asigurare medical n folosul cltorilor i acestea nu sunt vndute mpreun cu alte servicii turistice.
(6) Ageniile de turism sunt obligate s aplice regimul special prevzut la art. 311 din Codul fiscal i n
cazul n care serviciul unic cuprinde o singur prestare de servicii, cu excepia prevzut la alin. (2) i cu
excepia situaiei n care opteaz pentru regimul normal de tax n limitele art. 311 alin. (10) din Codul fiscal.
n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n Cazul C-163/91 Van Ginkel. Totui,
pentru transportul de cltori agenia de turism poate aplica regimul normal de tax, cu excepia situaiei n
care transportul este vndut mpreun cu alte servicii turistice.
(7) Persoana impozabil, care achiziioneaz de la o agenie de turism servicii care au fost supuse
regimului special prevzut la art. 311 din Codul fiscal i refactureaz aceste servicii ctre alte persoane,
aplic la rndul su regimul special prevzut la art. 311 din Codul fiscal.
SECIUNEA a 3-a
Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti
86. (1) n sensul art. 312 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, bunurile second-hand includ orice obiecte vechi
care mai pot fi utilizate "ca atare" sau n urma unor reparaii, cu excepia bunurilor prevzute la alin. (2).
(2) Nu sunt considerate bunuri second-hand n sensul art. 312 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal:
a) aurul, argintul i platina prezentate sub form de bare, plachete, lingouri, pulbere, foie, folie, tuburi,
srm sau n orice alt mod, ce pot fi folosite ca materie prim pentru producerea altor bunuri, fie pure, fie n
aliaj cu alte metale;
b) aurul de investiii conform definiiei prevzute la art. 313 alin. (1) din Codul fiscal;
c) monedele din argint sau platin care nu constituie obiecte de colecie n sensul art. 312 alin. (1) lit. b)
din Codul fiscal;
d) reziduuri de obiecte vechi formate din metale preioase recuperate n scopul topirii i refolosirii ca
materii prime;
e) pietrele preioase i semipreioase i perlele, indiferent dac sunt sau nu tiate, sparte n lungul fibrei,
gradate sau lefuite, ns nu pe fir, montate sau fixate, ce pot fi utilizate pentru producerea de bijuterii clasice
i fantezie, obiecte de aurrie i argintrie i similare;
f) bunurile care se consum la prima utilizare;
g) bunurile ce nu mai pot fi refolosite n niciun fel;
h) obiectele vechi care sunt executate din metale preioase sau i cu pietre preioase sau semipreioase, cum

ar fi bijuteriile (clasice i fantezie, obiectele de aurrie i argintrie i toate celelalte obiecte vechi, inclusiv
uneltele, integral sau parial formate din aur, argint, platin, pietre preioase i/sau perle, indiferent de gradul
de puritate a metalelor i pietrelor preioase).
(3) Opiunea prevzut la art. 312 alin. (3) din Codul fiscal:
a) se exercit pentru toate categoriile de bunuri prevzute la respectivul alineat;
b) se notific organului fiscal competent i rmne n vigoare pn la data de 31 decembrie a celui de-al
doilea an calendaristic urmtor exercitrii opiunii.
(4) n scopul aplicrii art. 312 alin. (13) i (14) din Codul fiscal:
a) baza de impozitare pentru fiecare livrare de bunuri supus regimului special este diferena dintre marja
de profit realizat de persoana impozabil revnztoare i valoarea taxei aferente marjei respective;
b) marja profitului este diferena dintre preul de vnzare i preul de cumprare al bunului supus regimului
special;
c) pentru determinarea taxei colectate aferente fiecrei livrri, din marja profitului determinat conform lit.
b) se calculeaz suma taxei colectate corespunztoare fiecrei livrri prin aplicarea procedeului sutei mrite.
Taxa colectat ntr-o perioad fiscal pentru bunurile supuse regimului special reprezint suma taxelor pe
valoarea adugat aferente fiecrei livrri de bunuri efectuate n perioada respectiv.
(5) Persoana impozabil nu colecteaz TVA conform regimului special n situaia n care marja profitului,
determinat conform alin. (4) lit. b), este negativ.
(6) n scopul aplicrii art. 312 alin. (13) i (14) din Codul fiscal, persoana impozabil revnztoare va
ndeplini urmtoarele obligaii:
a) va ine un jurnal special de cumprri n care se nscriu toate bunurile supuse regimului special;
b) va ine un jurnal special de vnzri n care se nscriu toate bunurile livrate n regim special;
c) va ine un registru care permite s se stabileasc, la finele fiecrei perioade fiscale, totalul bazei de
impozitare pentru livrrile efectuate n respectiva perioad fiscal, pe fiecare cot de TVA aplicabil, i, dup
caz, taxa colectat;
d) va emite o factur prin autofacturare ctre fiecare furnizor de la care achiziioneaz bunuri supuse
regimului special i care nu este obligat s emit o factur. Factura emis prin autofacturare trebuie s
cuprind urmtoarele informaii:
1. numrul de ordine i data emiterii facturii;
2. data achiziiei i numrul cu care a fost nregistrat n jurnalul special de cumprri prevzut la lit. a) sau
data primirii bunurilor;
3. numele i adresa prilor;
4. codul de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei impozabile revnztoare;
5. descrierea i cantitatea de bunuri cumprate sau primite;
6. preul de cumprare, care se nscrie n factur la momentul cumprrii pentru bunurile n regim de
consignaie.
(7) O ntreprindere mic care livreaz bunuri unei persoane impozabile revnztoare, conform art. 312
alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, va meniona n factura emis c livrarea n cauz se refer la bunurile
prevzute la art. 312 alin. (1) lit. a)-d) din Codul fiscal i c aceste bunuri au fost utilizate de ntreprinderea
mic ca active corporale fixe, aa cum sunt acestea definite la art. 266 alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal.
(8) n scopul aplicrii art. 312 alin. (15) din Codul fiscal, baza de impozitare pentru livrrile de bunuri
second-hand, opere de art, obiecte de colecie sau antichiti, efectuate de un organizator de vnzri prin
licitaie public, acionnd n nume propriu n cadrul unui contract de comision la vnzare n contul persoanei
prevzute la art. 312 alin. (2) lit. a)-d) din Codul fiscal, este constituit din suma total facturat conform
alin. (10) cumprtorului de ctre organizatorul vnzrii prin licitaie public, din care se scad urmtoarele:
1. suma net de plat sau pltit de organizatorul vnzrii prin licitaie public comitentului su, stabilit
conform alin. (10); i
2. suma taxei colectate de organizatorul vnzrii prin licitaie public pentru livrarea sa.
(9) Suma net de plat sau pltit de organizatorul vnzrii prin licitaie public comitentului su este egal
cu diferena dintre:
a) preul bunurilor la licitaia public; i
b) valoarea comisionului, inclusiv taxa aferent, obinut sau care va fi obinut de organizatorul vnzrii
prin licitaie public de la comitentul su, n cadrul contractului de comision la vnzare.

(10) Organizatorul vnzrii prin licitaie public trebuie s emit cumprtorului o factur sau, dup caz,
bon fiscal emis conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia operatorilor
economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, care nu trebuie s menioneze separat valoarea taxei.
SECIUNEA a 4-a
Regimul special pentru aurul de investiii
87. (1) n scopul implementrii art. 313 alin. (1) din Codul fiscal, greutile acceptate pe pieele de lingouri
cuprind cel puin urmtoarele uniti i greuti:
Unitate
Greuti tranzacionate
Kg
12,5/1
Gram
500/250/100/50/20/10/5/2,5/2
Uncie (1 oz = 31,1035 g)
100/10/5/1/1/2/1/4
Tael (1 tael = 1,193 oz)
(unitate de msur chinezeasc)
10/5/1
Tola (10 tolas = 3,75 oz)
(unitate de msur indian)
10

(2) n sensul art. 313 alin. (1) lit. b) pct. 2 din Codul fiscal, prin monede reconfecionate dup anul 1800 se
nelege monedele care sunt btute dup anul 1800.
(3) Notificarea prevzut la art. 313 alin. (7) din Codul fiscal trebuie s fie efectuat anterior operaiunilor
crora le este aferent i trebuie s cuprind urmtoarele informaii:
a) prevederile legale n baza crora este efectuat, precum i dac persoana impozabil exercit opiunea n
calitate de furnizor sau de intermediar;
b) numele i codul de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei impozabile n beneficiul creia s-au
efectuat sau se vor efectua livrrile, precum i baza de impozitare a acestora.
CAP. XIII
Obligaii
SECIUNEA 1
nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de TVA
88. (1) n cazul n care o persoan este obligat s solicite nregistrarea n condiiile art. 316 alin. (1), (2),
(4) sau (6) din Codul fiscal ori opteaz pentru nregistrare conform art. 316 alin. (4) din Codul fiscal,
nregistrarea respectivei persoane se va considera valabil ncepnd cu:
a) data comunicrii certificatului de nregistrare n scopuri de TVA sau a deciziei privind nregistrarea, din
oficiu, n scopuri de TVA, n cazurile prevzute la art. 316 alin. (2), (4) i (6) din Codul fiscal;
b) prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil opteaz pentru aplicarea regimului normal
de tax, n cazurile prevzute la art. 316 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal;
c) prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil solicit nregistrarea, n cazurile prevzute
la art. 316 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) data comunicrii deciziei de aprobare a nregistrrii n scopuri de TVA sau a deciziei privind
nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA, n cazurile prevzute la art. 316 alin. (1) lit. a) i c) i alin. (10)
din Codul fiscal.
(2) n aplicarea art. 316 alin. (1) din Codul fiscal, activitatea economic se consider ca fiind nceput din
momentul n care o persoan intenioneaz s efectueze o astfel de activitate. Intenia persoanei trebuie
apreciat n baza elementelor obiective, de exemplu, faptul c aceasta ncepe s angajeze costuri i/sau s
fac investiii pregtitoare necesare iniierii unei activiti economice.
(3) Instituiilor publice care solicit nregistrarea n scopuri de TVA sau care sunt nregistrate din oficiu,
conform art. 316 alin. (10) din Codul fiscal, li se atribuie un cod de nregistrare n scopuri de TVA numai

pentru partea din structura/activitatea pentru care au calitatea de persoan impozabil, n conformitate cu
prevederile art. 269 din Codul fiscal, n timp ce pentru activitile pentru care nu au calitatea de persoan
impozabil, respectiv pentru partea din structur prin care desfoar numai activiti n calitate de autoritate
public, li se atribuie un cod de nregistrare fiscal distinct. Instituiilor publice care desfoar numai
activiti pentru care au calitatea de persoan impozabil, respectiv operaiuni taxabile, scutite fr drept de
deducere potrivit prevederilor art. 292 din Codul fiscal sau scutite cu drept de deducere conform art. 294,
295, 296 din Codul fiscal, i care solicit nregistrarea n scopuri de TVA sau sunt nregistrate din oficiu,
conform art. 316 alin. (10) din Codul fiscal, li se va atribui un singur cod de nregistrare n scopuri de TVA.
Dup atribuirea codului de nregistrare n scopuri de TVA, acesta este valabil pentru orice alte operaiuni
taxabile, scutite cu sau fr drept de deducere, pe care instituia public le va realiza ulterior. Orice instituie
public creia i s-a atribuit un cod de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal este
considerat persoan impozabil conform art. 278 alin. (1) din Codul fiscal, dar numai n ceea ce privete
stabilirea locului prestrii serviciilor conform art. 278 din Codul fiscal.
(4) Persoanei impozabile care are sediul activitii economice n Romnia i care are pe teritoriul Romniei
sucursale i alte sedii secundare, fr personalitate juridic, i se atribuie un singur cod de nregistrare n
scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal.
(5) Persoanei impozabile care are sediul activitii economice n afara Romniei i este stabilit n
Romnia printr-unul sau mai multe sedii fixe fr personalitate juridic, conform art. 266 alin. (2) lit. b) din
Codul fiscal, i se atribuie un singur cod de nregistrare n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal.
n acest scop persoana impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei desemneaz unul
dintre sediile fixe aflate pe teritoriul Romniei s depun decontul de tax i s fie responsabil pentru toate
obligaiile n scopuri de TVA, conform acestui titlu, ale tuturor sediilor fixe stabilite n Romnia ale acestei
persoane impozabile. Sediul fix este ntotdeauna o structur fr personalitate juridic i poate fi, de
exemplu, o sucursal, un birou de vnzri, un depozit, care trebuie s ndeplineasc condiiile prevzute la
art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
(6) Persoana impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei i nu este stabilit prin
sediu/sedii fix/fixe n Romnia este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia pentru
operaiunile prevzute la art. 316 alin. (6) din Codul fiscal i la art. 316 alin. (4) din Codul fiscal, cu excepia
celor pentru care nregistrarea este opional. n cazul operaiunilor prevzute la art. 316 alin. (4) din Codul
fiscal, altele dect cele pentru care nregistrarea este opional, organul fiscal competent nu nregistreaz n
scopuri de TVA persoana impozabil nestabilit n Romnia dac aceasta urmeaz s realizeze n Romnia
numai operaiuni pentru care, potrivit prevederilor art. 307 alin. (2)-(6) din Codul fiscal, beneficiarul este
persoana obligat la plata TVA. Organul fiscal competent nregistreaz n scopuri de TVA persoana
impozabil nestabilit n Romnia care urmeaz s realizeze operaiuni pentru care nregistrarea este
opional conform art. 316 alin. (4) din Codul fiscal, respectiv: servicii de transport i servicii auxiliare
acestora, scutite n temeiul art. 294 alin. (1) lit. c)-n), art. 295 alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul fiscal,
importuri de bunuri, operaiuni prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, dac opteaz pentru
taxarea acestora, conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, i/sau operaiuni prevzute la art. 292 alin. (2) lit.
f) din Codul fiscal, dac acestea sunt taxabile prin efectul legii, sau prin opiune conform art. 292 alin. (3) din
Codul fiscal. n vederea nregistrrii n scopuri de TVA:
a) persoana impozabil nestabilit n Romnia obligat s se nregistreze n scopuri de TVA conform art.
316 alin. (4) din Codul fiscal trebuie s furnizeze o declaraie pe propria rspundere organului fiscal
competent, n care s menioneze c va realiza n Romnia operaiuni taxabile pentru care este persoana
obligat la plata taxei conform art. 307 alin. (1) din Codul fiscal i/sau c urmeaz s desfoare operaiuni
scutite cu drept de deducere, cu excepia serviciilor de transport i a serviciilor auxiliare acestora, scutite n
temeiul art. 294 alin. (1) lit. c)-n), art. 295 alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul fiscal, pentru care nregistrarea
este opional. Pe lng declaraia pe propria rspundere, trebuie prezentate contractele, comenzile, sau alte
documente, din care rezult aceste informaii;
b) persoana impozabil nestabilit n Romnia care opteaz pentru nregistrarea n scopuri de TVA n
condiiile stabilite la art. 316 alin. (4) din Codul fiscal:
1. trebuie s depun n vederea nregistrrii notificrile prevzute n anexele nr. 1 i 2 pentru operaiuni
prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) i f) din Codul fiscal, dac opteaz pentru taxarea acestora conform art.
292 alin. (3) din Codul fiscal;

2. trebuie s furnizeze o declaraie pe propria rspundere organului fiscal competent, n care s menioneze
c va realiza n Romnia importuri, operaiuni prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, dac
acestea sunt taxabile prin efectul legii, i/sau pentru alte operaiuni pentru care nregistrarea este opional,
respectiv: servicii de transport i servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 294 alin. (1) lit. c)-n), art.
295 alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul fiscal, precum i contractele, comenzile sau alte documente din care
rezult aceste informaii;
c) persoana impozabil nestabilit n Romnia care solicit nregistrarea conform art. 316 alin. (4) sau (6)
din Codul fiscal trebuie s prezinte contractele/comenzile/alte documente n baza crora urmeaz s
efectueze livrri i/sau achiziii intracomunitare care au locul n Romnia.
(7) Persoana impozabil nestabilit n Romnia se va nregistra la autoritatea fiscal competent dup cum
urmeaz:
a) fie direct, fie prin desemnarea unui reprezentant fiscal, dac persoana este stabilit n Uniunea
European. n cazul nregistrrii directe, aceast persoan trebuie s declare adresa din Romnia la care pot fi
examinate toate evidenele i documentele ce trebuie pstrate n conformitate cu prevederile normelor
metodologice de aplicare a titlului VII din Codul fiscal;
b) prin desemnarea unui reprezentant fiscal, dac persoana nu este stabilit n Uniunea European.
(8) n situaia n care, ulterior nregistrrii directe n scopuri de tax conform alin. (7) lit. a), persoana
impozabil nestabilit n Romnia devine stabilit n Romnia printr-un sediu fix, inclusiv o sucursal,
organele fiscale competente nu atribuie un alt cod de nregistrare n scopuri de tax, fiind pstrat codul de
nregistrare n scopuri de tax acordat iniial.
(9) n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei i care se
nregistreaz n scopuri de tax conform art. 316 alin. (2) din Codul fiscal prin sedii fixe, altele dect
sucursalele, i ulterior nfiineaz sucursale n Romnia, organele fiscale competente nu atribuie un alt cod de
nregistrare n scopuri de tax, fiind pstrat codul de nregistrare n scopuri de tax acordat iniial.
(10) Conform prevederilor art. 316 alin. (20) din Codul fiscal, orice persoan impozabil nregistrat n
scopuri de TVA i care, ulterior nregistrrii respective, desfoar exclusiv operaiuni ce nu dau dreptul la
deducere solicit anularea nregistrrii n termen de 15 zile de la ncheierea lunii n care se desfoar
exclusiv operaiuni fr drept de deducere. Dovada faptului c persoana nu mai realizeaz operaiuni cu drept
de deducere trebuie s rezulte din obiectul de activitate i, dup caz, din declaraia pe propria rspundere dat
de mputernicitul legal al persoanei impozabile n cazul operaiunilor scutite pentru care persoana impozabil
poate opta pentru taxare conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal.
(11) n cazul persoanelor care au solicitat anularea nregistrrii conform prevederilor art. 316 alin. (20) din
Codul fiscal, anularea nregistrrii n scopuri de TVA se efectueaz n prima zi a lunii urmtoare celei n care
persoana impozabil a solicitat anularea.
(12) Orice persoan impozabil stabilit n Romnia i nregistrat n scopuri de TVA care i nceteaz
activitatea economic trebuie s solicite anularea nregistrrii n scopuri de TVA n termen de 15 zile de la
data documentelor ce evideniaz acest fapt, conform prevederilor art. 316 alin. (20) din Codul fiscal.
Anularea nregistrrii n scopuri de TVA este valabil de la data ncetrii activitii economice.
(13) Persoana impozabil nestabilit n Romnia, care s-a nregistrat conform art. 316 alin. (4) sau (6) din
Codul fiscal, trebuie s solicite anularea nregistrrii n scopuri de TVA n cazul n care nu mai realizeaz n
Romnia operaiuni pentru care ar fi obligat s fie nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 alin. (4)
sau (6) din Codul fiscal.
(14) Persoana impozabil nestabilit n Romnia, care s-a nregistrat prin opiune conform art. 316 alin. (4)
din Codul fiscal, trebuie s solicite anularea nregistrrii n scopuri de TVA n cazul n care nu mai realizeaz
n Romnia operaiuni de natura celor pentru care a solicitat nregistrarea i nici alte operaiuni pentru care ar
fi obligat s fie nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 alin. (4) sau (6) din Codul fiscal.
(15) n cazul persoanelor impozabile nestabilite n Romnia, anularea nregistrrii n scopuri de TVA este
valabil din prima zi a lunii urmtoare celei n care s-a depus declaraia de ncetare a activitii.
(16) Persoana impozabil care a solicitat anularea nregistrrii n scopuri de TVA are obligaia, indiferent
de perioada fiscal utilizat, s depun ultimul decont de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal pn la
data de 25 a lunii n care a fost anulat nregistrarea n scopuri de TVA.
(17) Pentru situaia prevzut la art. 316 alin. (11) lit. f) din Codul fiscal, anularea nregistrrii n scopuri
de TVA se realizeaz la solicitarea persoanei impozabile sau din oficiu de ctre organele fiscale competente,

dup caz. Anularea nregistrrii n scopuri de TVA este valabil de la data comunicrii deciziei de anulare de
ctre organele fiscale competente.
(18) n sensul art. 316 alin. (11) lit. c) din Codul fiscal, prin asociat majoritar se nelege persoana fizic
sau juridic ce deine pri sociale/aciuni n cadrul unei societi reglementate de Legea nr. 31/1990,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, n procent de minimum 50% din capitalul social al
societii.
(19) n situaia n care persoana impozabil ndeplinete condiiile pentru nregistrarea n scopuri de TVA
prevzute de art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, organul fiscal atribuie codul de nregistrare n scopuri de
TVA atribuit iniial, anterior anulrii nregistrrii n scopuri de TVA.
89. (1) n aplicarea prevederilor art. 316 alin. (7) din Codul fiscal, persoana impozabil nestabilit care se
nregistreaz n Romnia prin reprezentant fiscal, desemneaz reprezentantul fiscal printr-o cerere depus la
organul fiscal competent la care reprezentantul propus este nregistrat n scopuri de TVA. nregistrarea n
scopuri de TVA prin reprezentant fiscal poate fi solicitat de o persoan impozabil nestabilit n Romnia
dac este obligat s se nregistreze n Romnia n scopuri de TVA sau poate opta s se nregistreze, conform
prevederilor de la pct. 88 alin. (6). Cererea trebuie nsoit de:
a) declaraia de ncepere a activitii, care cuprinde: data i natura activitii pe care o va desfura n
Romnia, precum i de documentele prevzute la pct. 88 alin. (6);
b) copie de pe actul de constituire n strintate a persoanei impozabile nestabilite n Romnia;
c) acceptul scris al persoanei propuse ca reprezentant fiscal, prin care aceasta se angajeaz s ndeplineasc
obligaiile ce i revin conform legii i n care aceasta trebuie s precizeze natura operaiunilor;
d) contractul ncheiat ntre persoana nestabilit n Romnia i reprezentantul fiscal propus, din care s
rezulte ntinderea mandatului acordat reprezentantului.
(2) Nu se admite dect un singur reprezentant fiscal pentru ansamblul operaiunilor desfurate n Romnia
de persoana impozabil nestabilit n Romnia. Nu se admite coexistena mai multor reprezentani fiscali cu
angajamente limitate pentru reprezentarea aceleiai persoane impozabile nestabilite n Romnia. Pot fi
desemnate ca reprezentani fiscali orice persoane impozabile stabilite n Romnia conform art. 266 alin. (2)
lit. a) din Codul fiscal, nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(3) Organul fiscal competent verific ndeplinirea condiiilor prevzute la alin. (1) i (2) i, n termen de
cel mult 30 de zile de la data primirii cererii, comunic decizia luat att persoanei impozabile nestabilite n
Romnia, ct i persoanei propuse ca reprezentant fiscal. n cazul acceptrii cererii, concomitent cu
transmiterea deciziei de aprobare se indic i codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit persoanei
impozabile nestabilite n Romnia prin reprezentant fiscal ca mandatar al persoanei impozabile, care trebuie
s fie diferit de codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit pentru activitatea proprie a reprezentantului
fiscal. n cazul respingerii cererii, decizia se comunic ambelor pri, cu motivarea refuzului.
(4) Reprezentantul fiscal, dup ce a fost acceptat de organul fiscal competent, este angajat, din punctul de
vedere al drepturilor i obligaiilor privind taxa pe valoarea adugat, pentru toate operaiunile pentru care a
fost mandatat, efectuate n Romnia de persoana impozabil nestabilit n Romnia, att timp ct dureaz
mandatul su.
(5) n situaia n care mandatul reprezentantului fiscal nceteaz, dar continu activitatea economic a
persoanei impozabile nestabilite n Romnia pentru care aceasta trebuie s fie nregistrat n scopuri de TVA
conform pct. 88 alin. (6), aceasta este obligat fie s prelungeasc mandatul reprezentantului fiscal, fie s
mandateze alt reprezentant fiscal, fie s se nregistreze direct fr reprezentant fiscal n situaia n care este o
persoan impozabil stabilit n Uniunea European.
(6) Reprezentantul fiscal trebuie s anune n scris organul fiscal competent cu privire la faptul c mandatul
su a ncetat i s precizeze ultimul decont de tax pe valoarea adugat pe care l depune n aceast calitate.
ncetarea mandatului reprezentantului fiscal nu poate fi anterioar datei la care are obligaia s depun
ultimul decont tax n numele persoanei impozabile nestabilite n Romnia pe care o reprezint.
(7) O persoan impozabil nestabilit n Romnia care i-a desemnat reprezentant fiscal i ulterior devine
stabilit printr-un sediu fix n Romnia, conform prevederilor art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, trebuie
s renune la reprezentantul fiscal n Romnia. i n aceast situaie reprezentantul fiscal trebuie s
ndeplineasc obligaiile prevzute la alin. (6).
(8) Dac ulterior desemnrii unui reprezentant fiscal persoana impozabil nestabilit n Romnia va avea
unul sau mai multe sedii fixe pe teritoriul Romniei n conformitate cu prevederile art. 266 alin. (2) lit. b) din

Codul fiscal, codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit reprezentantului fiscal este preluat de persoana
impozabil care devine nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, ca persoan stabilit
n Romnia. Suma negativ de tax sau taxa de plat din ultimul decont de tax depus de reprezentantul fiscal
este preluat de persoana impozabil care a devenit stabilit n Romnia. Din punctul de vedere al taxei,
operaiunile realizate prin reprezentant fiscal sunt operaiuni aparinnd persoanei impozabile care iniial nu a
fost stabilit n Romnia, iar ulterior a devenit stabilit n Romnia prin sediu fix.
(9) Dac o persoan impozabil nestabilit n Romnia, dar stabilit n alt stat membru, este nregistrat n
scopuri de TVA n Romnia printr-un reprezentant fiscal i renun la reprezentantul fiscal n vederea
nregistrrii directe n scopuri de TVA n Romnia, codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit
reprezentantului fiscal este preluat de persoana impozabil care devine nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal. Suma negativ de tax sau taxa de plat din ultimul decont de tax depus
de reprezentantul fiscal este preluat de persoana impozabil care se nregistreaz direct n Romnia. Aceste
prevederi se aplic n mod corespunztor i n situaia n care o persoan impozabil nestabilit n Romnia,
dar stabilit n alt stat membru este nregistrat direct n scopuri de TVA n Romnia conform art. 316 din
Codul fiscal i ulterior opteaz pentru nregistrarea printr-un reprezentant fiscal.
(10) Operaiunile efectuate de reprezentantul fiscal n numele persoanei impozabile nestabilite n Romnia
nu se evideniaz n contabilitatea proprie a persoanei desemnate ca reprezentant fiscal. Prevederile art. 310
din Codul fiscal cu privire la ntreprinderile mici nu sunt aplicabile persoanelor impozabile nestabilite n
Romnia.
(11) Reprezentantul fiscal emite, n limita mandatului su, facturi pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile
de servicii efectuate de persoana impozabil nestabilit n Romnia, aplicnd regimul de tax corespunztor
operaiunilor respective, pe care o transmite beneficiarilor. De asemenea, primete, n limita mandatului su,
facturi pentru achiziiile efectuate de persoana impozabil nestabilit n Romnia. Facturile de achiziii
trebuie s conin informaiile prevzute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, inclusiv denumirea/numele
beneficiarului care nu este stabilit n Romnia i care i-a desemnat un reprezentant fiscal, precum i
denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare prevzut la art. 316 ale reprezentantului fiscal. Prezentele
norme metodologice nu instituie obligaii privind moneda n care se fac decontrile sau privind modalitatea
n care se realizeaz decontrile, respectiv prin reprezentantul fiscal sau direct ntre persoana impozabil
nestabilit n Romnia i clienii/furnizorii acesteia.
(12) Factura emis de reprezentantul fiscal n calitate de mandatar al persoanei impozabile nestabilite n
Romnia trebuie s conin informaiile prevzute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, inclusiv
denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este stabilit n Romnia i care i-a desemnat un
reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform
art. 316 din Codul fiscal, ale reprezentantului fiscal.
(13) Reprezentantul fiscal depune decontul de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal pentru operaiunile
desfurate n Romnia de persoana impozabil nestabilit n Romnia pe care o reprezint, n care include i
facturile emise de persoana impozabil nestabilit n Romnia sub codul de nregistrare n scopuri de TVA
atribuit prin reprezentant fiscal conform art. 316 din Codul fiscal. n situaia n care reprezentantul fiscal este
mandatat de mai multe persoane impozabile stabilite n strintate, trebuie s depun cte un decont de tax
pentru fiecare persoan impozabil nestabilit n Romnia pe care o reprezint. Nu i este permis
reprezentantului fiscal s evidenieze n decontul de tax depus pentru activitatea proprie, pentru care este
nregistrat n scopuri de TVA, operaiunile desfurate n numele persoanei impozabile nestabilite n
Romnia, pentru care depune un decont de tax separat.
(14) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei aferente achiziiilor efectuate n numele persoanei
impozabile nestabilite n Romnia, reprezentantul fiscal trebuie s dein documentele prevzute de lege.
SECIUNEA a 2-a
nregistrarea n scopuri de TVA a altor persoane care efectueaz achiziii intracomunitare sau pentru
servicii
90. (1) Au obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal numai
persoanele impozabile care au sediul activitii economice n Romnia.
(2) Persoanele impozabile prevzute la art. 268 alin. (4) din Codul fiscal sunt obligate s solicite

nregistrarea n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare de bunuri conform art. 317 alin. (1) lit. a) din
Codul fiscal, dac depesc plafonul pentru achiziii intracomunitare de 10.000 euro stabilit conform pct. 3
alin. (5)-(7). n cazul n care o persoan este obligat s solicite nregistrarea n condiiile art. 317 alin. (1) din
Codul fiscal, nregistrarea respectivei persoane conform acestui articol este considerat valabil de la data
solicitrii nregistrrii.
(3) n situaia n care obligaia nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 317 alin. (1) lit. b) sau c) din
Codul fiscal revine unei persoane impozabile care realizeaz achiziii intracomunitare de bunuri care nu sunt
impozabile n Romnia conform art. 268 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, respectiva persoan poate aplica
regulile referitoare la plafonul pentru achiziii intracomunitare i dup nregistrare, pn la depirea
respectivului plafon. n acest scop nu va comunica codul de nregistrare n scopuri de TVA furnizorilor si
din alte state membre.
(4) nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 317 alin. (1) lit. b) i c) din Codul fiscal se solicit numai
de persoanele care nu sunt deja nregistrate conform art. 316 din Codul fiscal sau pentru achiziiile
intracomunitare de bunuri conform art. 317 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal i numai n cazul serviciilor
intracomunitare pentru care se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal sau echivalentul acestui
articol din legislaia altui stat membru, altele dect cele scutite de tax. nregistrarea respectivei persoane
conform acestui articol se consider valabil de la data solicitrii nregistrrii. Nu solicit nregistrarea n
scopuri de TVA, conform art. 317 din Codul fiscal, persoanele impozabile care realizeaz servicii care se
ncadreaz n oricare din prevederile art. 278 alin. (3)-(7) din Codul fiscal, sau servicii pentru care se aplic
prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, dar care nu sunt servicii intracomunitare, respectiv sunt prestate
de o persoan impozabil din Romnia ctre o persoan impozabil stabilit n afara Comunitii ori sunt
prestate de o persoan impozabil stabilit n afara Comunitii n beneficiul unei persoane impozabile
stabilite n Romnia.
(5) n cazul n care o persoan solicit nregistrarea n scopuri de TVA n condiiile art. 317 alin. (2) din
Codul fiscal, respectiv prin opiunea de a aplica regimul general prevzut la art. 268 alin. (3) lit. a) din Codul
fiscal, nregistrarea respectivei persoane conform acestui articol este considerat valabil de la data solicitrii
nregistrrii.
(6) n cazul n care o persoan solicit anularea nregistrrii n condiiile art. 317 alin. (5), (6) sau (8) din
Codul fiscal, nregistrarea respectivei persoane se consider anulat din prima zi a anului calendaristic n care
se face cererea de anulare.
(7) Persoanele nregistrate conform art. 317 din Codul fiscal pot comunica acest cod altor persoane numai
pentru achiziii intracomunitare de bunuri, pentru prestri de servicii intracomunitare i pentru achiziii de
servicii intracomunitare.
(8) Persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil care nu este nregistrat conform art. 316 din
Codul fiscal i care efectueaz achiziii intracomunitare de bunuri accizabile nu are obligaia s se
nregistreze conform art. 317 din Codul fiscal pentru plata taxei aferente respectivei achiziii intracomunitare.
(9) Orice persoan care efectueaz achiziii intracomunitare de mijloace noi de transport, care nu este
nregistrat conform art. 316 din Codul fiscal, nu are obligaia s se nregistreze conform art. 317 din Codul
fiscal pentru plata taxei aferente respectivei achiziii intracomunitare.
(10) Prevederile prezentelor norme metodologice se completeaz cu prevederile pct. 3.
(11) Instituiile publice care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, pentru
ntreaga activitate sau numai pentru o parte din structur, nu solicit nregistrarea conform art. 317 din Codul
fiscal. Pentru toate achiziiile intracomunitare de bunuri, pentru prestrile de servicii intracomunitare i
pentru achiziiile de servicii intracomunitare comunic codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat
conform art. 316 din Codul fiscal, indiferent dac achiziiile sunt destinate utilizrii pentru activitatea
desfurat n calitate de autoritate public, pentru care instituia public nu are calitatea de persoan
impozabil, sau pentru activiti pentru care instituia public are calitatea de persoan impozabil. Orice
instituie public creia i s-a atribuit un cod de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 317 din Codul
fiscal este considerat persoan impozabil conform art. 278 alin. (1) din Codul fiscal, dar numai n ceea ce
privete stabilirea locului prestrii serviciilor conform art. 278 din Codul fiscal.
SECIUNEA a 3-a
Prevederi generale referitoare la nregistrare

91. (1) n sensul art. 318 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabil nestabilit n Romnia care este
obligat la plata TVA n Romnia conform art. 307 alin. (1) din Codul fiscal poate fi scutit de obligaia
nregistrrii n scopuri de TVA n urmtoarele situaii:
a) cnd efectueaz n Romnia servicii prestate ocazional, dac aceste operaiuni nu sunt precedate de
achiziii intracomunitare de bunuri efectuate n Romnia;
b) cnd efectueaz n Romnia livrri ocazionale de bunuri, cu excepia:
1. vnzrilor la distan;
2. livrrilor de bunuri precedate de achiziii intracomunitare de bunuri n Romnia;
(2) n sensul alin. (1) lit. a) i b), livrrile de bunuri i prestrile de servicii sunt considerate ocazionale
dac sunt realizate o singur dat n cursul unui an.
(3) Persoanele nestabilite n Romnia sunt obligate s fac plata taxei datorate n Romnia n condiiile
prevzute la art. 326 alin. (6) din Codul fiscal.
(4) Persoana impozabil nestabilit n Romnia care realizeaz n Romnia n mod ocazional operaiuni
pentru care este obligat la plata TVA i care este scutit de la obligaia nregistrrii n scopuri de TVA
conform prevederilor alin. (1) are obligaia s transmit beneficiarilor facturile emise pentru respectivele
operaiuni conform art. 319 din Codul fiscal, precum i o copie a deciziei privind modalitatea de plat a taxei
pe valoarea adugat pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii realizate ocazional. Facturile emise
de persoanele scutite de la obligaia nregistrrii n scopuri de TVA conform prevederilor alin. (1) nu trebuie
s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA n Romnia al
furnizorului/prestatorului.
SECIUNEA a 4-a
Facturarea
92. (1) n sensul art. 319 alin. (3) din Codul fiscal, autofactura trebuie emis numai dac au intervenit
evenimentele prevzute la art. 287 lit. a)-c) i e) din Codul fiscal i furnizorul de bunuri/prestatorul de
servicii nu emite factura de corecie prevzut la art. 330 alin. (2) din Codul fiscal, n termenul stabilit de
lege. n cazul reducerilor de pre se consider c evenimentul care genereaz obligaia emiterii autofacturii
intervine la data la care clientul beneficiaz de reducere. n situaia n care ulterior emiterii autofacturii
prevzute la art. 319 alin. (3) din Codul fiscal, se primete factura emis de furnizor/prestator pentru aceeai
ajustare i avnd aceeai valoare, se face o referire la autofactura emis, fr ca aceasta s mai genereze
efecte privind ajustarea taxei deductibile.
(2) Persoana impozabil care efectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii scutit fr drept de
deducere a taxei, conform art. 292 alin. (1) i (2) din Codul fiscal, nu are obligaia ntocmirii unei facturi,
operaiunile fiind consemnate n documente potrivit legislaiei contabile.
(3) Autofactura pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii ctre sine trebuie emis numai dac
operaiunile n cauz sunt taxabile i numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor
informaii:
a) numrul facturii, care este un numr secvenial acordat n baza uneia sau mai multor serii, ce identific
n mod unic o factur;
b) data emiterii;
c) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA ale persoanei impozabile, la rubrica
"Furnizor";
d) la rubrica "Cumprtor", numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA ale persoanei
impozabile sau, dup caz, ale beneficiarului;
e) denumirea i descrierea bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate;
f) valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa;
g) cota de tax aplicabil;
h) valoarea taxei colectate.
(4) Informaiile din factura emis prin autofacturare se nscriu n jurnalele pentru vnzri i sunt preluate
corespunztor n decontul de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal, ca tax colectat.
(5) n cazul depirii plafoanelor stabilite la pct. 7 alin. (12) pentru operaiunile prevzute la art. 270 alin.

(8) lit. c) din Codul fiscal, persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal au obligaia s ntocmeasc autofactura conform prevederilor alin. (2) numai n scopuri de TVA.
Autofactura va cuprinde la rubrica "Cumprtor" informaiile de la alin. (3) lit. c), iar n cazul bunurilor
acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol, sponsorizare, mecenat, n loc de denumirea i descrierea
bunurilor livrate se poate meniona, dup caz: depire plafon protocol, sponsorizare sau mecenat.
(6) Persoana nregistrat sau care ar fi fost obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia,
conform art. 316 din Codul fiscal, este obligat s emit facturi prin autofacturare, potrivit prevederilor art.
319 alin. (9) din Codul fiscal, pentru fiecare transfer pe care l-a efectuat n alt stat membru. Factura se emite
numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor informaii:
a) numrul facturii, care este un numr secvenial acordat n baza uneia sau mai multor serii, ce identific
n mod unic o factur;
b) data emiterii;
c) la rubrica "Furnizor", numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia ale
persoanei impozabile, iar n cazul persoanei impozabile nestabilite n Romnia, care i-a desemnat un
reprezentant fiscal n Romnia, se nscriu denumirea/numele persoanei care efectueaz transferul, precum i
denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA prevzut la art. 316 din Codul fiscal
acordat reprezentantului fiscal pentru persoana impozabil nestabilit pe care o reprezint;
d) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat de autoritile fiscale din alt stat
membru persoanei impozabile care realizeaz transferul, la rubrica "Cumprtor";
e) adresa exact a locului din care au fost transferate bunurile, precum i adresa exact a locului n care au
fost transferate bunurile;
f) denumirea i cantitatea bunurilor transferate, precum i particularitile prevzute la art. 266 alin. (3) din
Codul fiscal, n definirea bunurilor n cazul transferului de mijloace de transport noi;
g) data la care au fost transferate bunurile;
h) valoarea bunurilor transferate.
(7) Persoana nregistrat sau care ar fi fost obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia,
conform art. 316 din Codul fiscal, este obligat s emit facturi prin autofacturare, potrivit prevederilor art.
319 alin. (9) din Codul fiscal, pentru fiecare achiziie intracomunitar de bunuri efectuat n Romnia n
condiiile stabilite la art. 273 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, respectiv care urmeaz unui transfer pe care l-a
efectuat din alt stat membru. n situaia n care a fost emis un document pentru transferul realizat n alt stat
membru i care cuprinde cel puin elementele prevzute la alin. (5), acest document se consider autofactur
pentru operaiunea asimilat achiziiei intracomunitare de bunuri efectuate n Romnia n sensul art. 319 alin.
(9) din Codul fiscal, pe baza cruia se nregistreaz achiziia intracomunitar de bunuri n Romnia. Factura
se emite numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor informaii:
a) numrul facturii, care este un numr secvenial acordat n baza uneia sau mai multor serii, ce identific
n mod unic o factur;
b) data emiterii;
c) la rubrica "Cumprtor", numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia ale
persoanei impozabile, iar n cazul persoanei impozabile nestabilite n Romnia, care i-a desemnat un
reprezentant fiscal n Romnia, se nscrie denumirea/numele persoanei care efectueaz achiziia
intracomunitar de bunuri, precum i denumirea/ numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA
prevzut la art. 316 din Codul fiscal acordat reprezentantului fiscal pentru persoana impozabil nestabilit pe
care o reprezint;
d) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat de autoritile fiscale din alt stat
membru persoanei impozabile care realizeaz transferul, la rubrica "Furnizor";
e) adresa exact a locului din care au fost transferate bunurile din alt stat membru, precum i adresa exact
din Romnia n care au fost achiziionate bunurile;
f) denumirea i cantitatea bunurilor achiziionate, precum i particularitile prevzute la art. 266 alin. (3)
din Codul fiscal, n definirea bunurilor n cazul transferului de mijloace de transport noi;
g) data la care au fost transferate bunurile din alt stat membru;
h) valoarea bunurilor transferate.
(8) Informaiile din facturile emise prin autofacturare conform alin. (6) se nscriu n jurnalele pentru
vnzri, iar cele emise conform alin. (7) se nscriu n jurnalul pentru cumprri i sunt preluate corespunztor

n decontul de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal.

93. n sensul art. 319 alin. (10) lit. c) din Codul fiscal, pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii,
altele dect cele prevzute la art. 319 alin. (10) lit. a) i b) din Codul fiscal, furnizate ctre beneficiari,
persoane neimpozabile, altele dect persoanele juridice neimpozabile, care prin natura lor nu permit
furnizorului/prestatorului identificarea beneficiarului, furnizorii/ prestatorii pot ntocmi facturi simplificate n
condiiile stabilite la art. 319 alin. (12) lit. a) din Codul fiscal, care trebuie s conin cel puin informaiile
prevzute la art. 319 alin. (21) din Codul fiscal. n situaia n care nu opteaz pentru emiterea de facturi
simplificate, acetia au obligaia ntocmirii unui document centralizator pentru fiecare perioad fiscal care s
cuprind cel puin urmtoarele informaii:
a) un numr de ordine;
b) data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrarea de bunuri i/sau prestarea de servicii;
c) denumirea bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate;
d) cantitatea bunurilor livrate;
e) baza de impozitare a livrrilor de bunurilor/prestrilor de servicii ori, dup caz, avansurile ncasate,
pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil, preul unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile,
remizele, risturnele i alte reduceri de pre, n cazul n care acestea nu sunt incluse n preul unitar;
f) indicarea cotei de tax aplicate i a sumei taxei colectate, exprimate n lei, n funcie de cotele taxei;
g) valoarea total a bazei de impozitare i a taxei colectate.
94. (1) n aplicarea prevederilor art. 319 alin. (11) din Codul fiscal, dac persoana impozabil nu are
obligaia emiterii unei facturi, dar opteaz pentru emiterea acesteia, factura trebuie s conin cel puin
informaiile prevzute la art. 319 alin. (20) sau (21) din Codul fiscal, dup caz, dar numai n situaia n care
operaiunile sunt cuprinse n sfera de aplicare a taxei.
(2) n vederea emiterii de facturi conform prevederilor art. 319 alin. (13) din Codul fiscal, Direcia
general de legislaie Cod fiscal i reglementri vamale din cadrul Ministerului Finanelor Publice, la
solicitarea persoanelor impozabile interesate sau din oficiu, va consulta Comitetul TVA. Persoanele
impozabile interesate care solicit consultarea Comitetului TVA pentru emiterea de facturi conform
prevederilor art. 319 alin. (13) din Codul fiscal trebuie s prezinte Direciei generale de legislaie Cod fiscal
i reglementri vamale motivaia solicitrii emiterii de facturi conform art. 319 alin. (13) din Codul fiscal.
Din motivaia prezentat trebuie s rezulte motivele obiective pentru care nu este posibil emiterea facturilor
care conin toate elementele prevzute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal. Direcia general de legislaie
Cod fiscal i reglementri vamale analizeaz dac exist motive obiective pentru care se solicit emiterea de
facturi conform art. 319 alin. (13) din Codul fiscal. Dac nu sunt ndeplinite condiiile minimale prevzute de
lege i/sau se constat c nu exist motive obiective pentru solicitare, aceste informaii se comunic
solicitantului. Solicitrile avizate favorabil de Direcia general de legislaie Cod fiscal i reglementri
vamale se transmit n vederea consultrii Comitetului TVA, conform prevederilor Directivei 2006/112/CE a
Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat. Ulterior consultrii
Comitetului TVA, ministrul finanelor publice emite un ordin prin care aprob, dup caz, fie emiterea de
facturi conform art. 319 alin. (13) lit. a) din Codul fiscal, fie emiterea de facturi conform art. 319 alin. (13)
lit. b) din Codul fiscal.
95. (1) Persoana impozabil nu are obligaia de a emite facturi conform art. 319 din Codul fiscal pentru
avansurile ncasate n legtur cu o livrare intracomunitar de bunuri efectuat n condiiile art. 294 alin. (2)
din Codul fiscal.
(2) Regularizarea facturilor emise de ctre furnizori/prestatori pentru avansuri sau n cazul emiterii de
facturi pariale pentru livrri de bunuri ori prestri de servicii se realizeaz prin stornarea facturii de avans la
data emiterii facturii pentru contravaloarea integral a livrrii de bunuri i/sau prestrii de servicii. Stornarea
se poate face separat ori pe aceeai factur pe care se evideniaz contravaloarea integral a livrrii de bunuri
i/sau prestrii de servicii. Pe factura emis se va face o referire la facturile de avans sau la facturile pariale
emise anterior, atunci cnd se emit mai multe facturi pentru aceeai operaiune, n conformitate cu
prevederile art. 319 alin. (20) lit. r) din Codul fiscal. n cazul operaiunilor pentru care baza impozabil este
stabilit n valut, la regularizare se vor avea n vedere prevederile art. 290 din Codul fiscal i ale pct. 35. Nu
se impune regularizarea de ctre beneficiarul care are obligaia plii taxei, conform art. 307 alin. (2)-(6), art.
308 sau art. 309 din Codul fiscal, n cazul facturilor de avans sau al facturilor pariale emise de furnizorii de
bunuri ori de prestatorii de servicii.

(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul schimbrii cotei de TVA, pentru a se aplica cota n
vigoare la data faptului generator de tax potrivit art. 291 alin. (6) din Codul fiscal, se impune efectuarea
urmtoarelor regularizri:
a) regularizarea facturilor emise de ctre furnizori/prestatori pentru avansurile pariale sau integrale
ncasate, precum i a facturilor emise nainte de livrare/prestare pentru contravaloarea parial ori integral a
bunurilor livrate/serviciilor prestate;
b) regularizarea de ctre beneficiarul care are obligaia plii taxei, potrivit art. 307 alin. (2), (3), (5) i (6)
din Codul fiscal, a facturilor de avans parial sau integral ori a facturilor emise de furnizorii de bunuri sau de
prestatorii de servicii nainte de livrare/prestare pentru contravaloarea parial ori integral a bunurilor
livrate/serviciilor prestate.
(4) n cazul reducerilor de pre acordate de productorii/distribuitorii de bunuri potrivit prevederilor pct. 32
alin. (7), pe baz de cupoane valorice, facturile de reducere se ntocmesc direct pe numele comercianilor
care au acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali, chiar dac iniial facturile de livrare a bunurilor
pentru care se acord aceste reduceri de pre au fost emise de productori/distribuitori ctre diveri
intermediari cumprtori-revnztori. La rubrica "Cumprtor" se nscriu datele de identificare ale
cumprtorului care a acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali.
(5) n cazul n care refactureaz cheltuieli potrivit pct. 31 alin. (4)-(6), persoana impozabil nu are
obligaia de a emite factura n termenul prevzut la art. 319 alin. (16) din Codul fiscal.
(6) n cazul facturii centralizatoare ntocmite conform art. 319 alin. (17) din Codul fiscal nu este
obligatorie menionarea datei livrrii/prestrii sau a datei ncasrii avansului, aceasta rezultnd din
documentele prevzute la art. 319 alin. (17) lit. b) din Codul fiscal.
96. (1) Potrivit prevederilor art. 319 alin. (18) din Codul fiscal, factura se poate ntocmi de ctre
cumprtorul unui bun sau serviciu n urmtoarele condiii:
a) prile s ncheie un acord prealabil prin care s se prevad aceast procedur de facturare. Acord
prealabil nseamn un acord ncheiat nainte de nceperea emiterii de facturi de ctre client n numele i n
contul furnizorului/ prestatorului;
b) s existe o procedur de acceptare a fiecrei facturi. Procedura de acceptare poate fi explicit sau
implicit i poate fi convenit i descris prin acordul prealabil ori poate fi reprezentat de primirea i
prelucrarea facturii;
c) factura s fie emis n numele i n contul furnizorului/prestatorului de ctre cumprtor i trimis
furnizorului/ prestatorului;
d) factura s cuprind elementele prevzute la art. 319 alin. (20) sau (21) din Codul fiscal;
e) factura s fie nregistrat n jurnalul de vnzri de ctre furnizor/prestator, dac este nregistrat n
Romnia conform art. 316 din Codul fiscal.
(2) Aplicarea prevederilor alin. (1) de ctre cumprtorul unui bun sau unui serviciu nu restricioneaz
dreptul furnizorului de a emite alte facturi ctre respectivul cumprtor n perioada acoperit de acord.
(3) Termenii i condiiile acordului prealabil i ale procedurilor de acceptare prevzute la alin. (1) pentru
fiecare factur se stabilesc de ctre furnizor/prestator i client. La cererea organului de control, prile trebuie
s fie n msur s demonstreze existena acordului prealabil.
(4) n sensul art. 319 alin. (19) din Codul fiscal, emiterea facturii poate fi externalizat, respectiv factura se
poate ntocmi de un ter n urmtoarele condiii:
a) furnizorul/prestatorul s notifice prin scrisoare recomandat organului fiscal competent faptul c
emiterea de facturi va fi realizat de un ter, cu cel puin o lun calendaristic nainte de a iniia aceast
procedur, i s anexeze la scrisoare numele, adresa i, dup caz, codul de nregistrare n scopuri de TVA ale
terului;
b) factura s fie emis de ctre ter n numele i n contul furnizorului/prestatorului;
c) factura s cuprind toate informaiile prevzute la art. 319 alin. (20) sau, dup caz, la art. 319 alin. (21)
din Codul fiscal;
d) facturile s fie puse la dispoziia organelor fiscale competente fr nicio ntrziere, ori de cte ori se
solicit acest lucru.
(5) n sensul art. 319 alin. (19) din Codul fiscal, n cazul bunurilor supuse executrii silite care sunt livrate
prin organele de executare silit, factura se ntocmete de ctre organele de executare silit pe numele i n
contul debitorului executat silit. n factur se face o meniune cu privire la faptul c facturarea este realizat

de organul de executare silit. Originalul facturii se transmite cumprtorului, respectiv adjudecatarului, iar
exemplarul al doilea se transmite debitorului executat silit. Prin organe de executare silit se nelege
persoanele abilitate prin lege s efectueze procedura de executare silit. Organele de executare silit emit
facturi cu TVA numai n cazul operaiunilor taxabile i numai dac debitorul este nregistrat n scopuri de
TVA conform art. 316 din Codul fiscal sau a fost nregistrat n scopuri de TVA i i s-a anulat nregistrarea
conform art. 316 alin. (11) lit. a)-e) i h) din Codul fiscal. Nu se menioneaz TVA pe factur n cazul
operaiunilor pentru care se aplic taxare invers conform prevederilor art. 331 din Codul fiscal. n situaia n
care debitorul executat silit aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 282 alin. (3)-(8) din Codul fiscal,
organul de executare silit nscrie pe factur meniunea prevzut la art. 319 alin. (20) lit. p) din Codul fiscal
pentru livrrile de bunuri care sunt supuse sistemului TVA la ncasare. n cazul n care la data livrrii
debitorul executat silit nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal ca urmare a
anulrii codului su de nregistrare n scopuri de TVA n condiiile prevzute la art. 316 alin. (11) lit. a)-e) i
h) din Codul fiscal, organul de executare silit are obligaia s emit factura cu TVA dac livrarea bunurilor
ar fi fost taxabil n situaia n care respectivul debitor executat silit ar fi fost nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal. n cazul operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul
fiscal, debitorul executat silit poate s opteze pentru taxare conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, prin
depunerea notificrii prevzute la pct. 58.
(6) Dac organul de executare silit, menionat la alin. (5), ncaseaz contravaloarea bunurilor, inclusiv
taxa de la cumprtor sau de la adjudecatar, are obligaia s vireze la bugetul de stat taxa ncasat de la
cumprtor ori adjudecatar n termen de 5 zile lucrtoare de la data adjudecrii. Pe baza documentului de
plat a taxei pe valoarea adugat transmis de organele de executare silit, debitorul executat silit evideniaz
suma achitat, cu semnul minus, la rndul de regularizri taxa colectat din decontul de tax prevzut la art.
323 din Codul fiscal. Prin excepie, n cazul n care debitorul executat silit nu este nregistrat la data livrrii n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal ca urmare a anulrii codului su de nregistrare n scopuri
de TVA, n condiiile prevzute la art. 316 alin. (11) lit. a)-e) i h) din Codul fiscal, acesta nregistreaz
documentul de plat n primul decont depus n calitate de persoan nregistrat n scopuri de TVA conform
art. 316 din Codul fiscal.
(7) n situaia n care cumprtorul sau adjudecatarul are obligaia s plteasc la unitile Trezoreriei
Statului taxa aferent bunurilor cumprate, organului de executare silit nu i mai revin obligaii referitoare la
plata taxei. Organul de executare silit sau, dup caz, cumprtorul/adjudecatarul transmite o copie de pe
documentul prin care s-a efectuat plata taxei debitorului executat silit. Prevederile acestui alineat i ale alin.
(6) nu se aplic pentru situaiile prevzute la art. 331 din Codul fiscal, fiind aplicabile regulile specifice
referitoare la taxarea invers.
(8) Organele de executare silit nregistreaz taxa din facturile pentru operaiuni de executare silit emise
n alte conturi contabile dect cele specifice taxei pe valoarea adugat. Dac organul de executare silit este
persoan nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, nu evideniaz n decontul propriu
de tax operaiunile respective.
(9) n situaia n care valorificarea bunurilor supuse executrii silite a fost realizat prin organele de
executare silit, debitorul executat silit trebuie s nregistreze n evidena proprie operaiunea de livrare de
bunuri pe baza facturii transmise de organele de executare silit, inclusiv taxa colectat aferent, dac este
cazul. Debitorul executat silit care aplic sistemul TVA la ncasare aplic n mod corespunztor prevederile
art. 282 alin. (3)-(8) din Codul fiscal. Pentru situaiile prevzute la art. 331 din Codul fiscal se aplic regulile
specifice referitoare la taxarea invers. n cazul n care debitorul executat silit nu este nregistrat la data
livrrii n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, ca urmare a anulrii codului su de nregistrare
n scopuri de TVA, n condiiile prevzute la art. 316 alin. (11) lit. a)-e) i h) din Codul fiscal, acesta
nregistreaz n evidena proprie factura i, dup caz, taxa colectat aferent, n primul decont depus n
calitate de persoan nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(10) Factura de executare silit emis de organul de executare silit conine, pe lng informaiile
prevzute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, numele i datele de identificare ale organului de executare
silit prin care se realizeaz livrarea bunurilor.
97. (1) n situaia n care denumirea bunurilor livrate/serviciilor prestate nu poate fi nscris pe o singur
pagin, elementele prevzute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, cu excepia informaiilor prevzute la art.
319 alin. (20) lit. h)-j) i l)-p) din Codul fiscal, se nscriu numai pe prima pagin a facturii. n aceast situaie

este obligatorie nscrierea pe prima pagin a facturii a numrului de pagini pe care le conine factura i a
numrului total de poziii cuprinse n factura respectiv. Pe facturile emise i achitate pe baz de bonuri
fiscale emise conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999, republicat, cu modificrile
ulterioare, nu este necesar menionarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, fiind suficient meniunea
"conform bon fiscal nr./data".
(2) n aplicarea prevederilor art. 319 alin. (20) lit. b) i c) din Codul fiscal:
a) dac factura este emis nainte de data livrrii/prestrii sau nainte de data ncasrii unui avans, pe
factur se menioneaz numai data emiterii facturii. n acest caz exigibilitatea taxei coincide cu data emiterii
facturii potrivit prevederilor art. 282 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, cu excepia situaiilor n care se aplic
prevederile referitoare la TVA la ncasare;
b) n cazul n care factura este emis n data n care a avut loc livrarea/prestarea sau ncasarea unui avans,
pe factur se menioneaz numai data emiterii facturii, care este aceeai cu data livrrii/prestrii ori ncasrii
unui avans. Exigibilitatea taxei coincide cu data emiterii facturii potrivit prevederilor art. 282 alin. (1) i alin.
(2) lit. b) din Codul fiscal, cu excepia situaiilor n care se aplic prevederile referitoare la TVA la ncasare;
c) n cazul n care factura este emis ulterior datei livrrii/prestrii sau a ncasrii unui avans, pe factur se
menioneaz att data emiterii facturii, ct i data livrrii/prestrii ori a ncasrii unui avans. Exigibilitatea
taxei intervine, n aceast situaie, la data livrrii/prestrii ori a ncasrii unui avans, indiferent de data la care
este emis factura, cu excepia situaiilor n care se aplic prevederile referitoare la TVA la ncasare i cu
excepia livrrilor intracomunitare de bunuri.
(3) Conform prevederilor art. 319 alin. (20) lit. d) din Codul fiscal, factura cuprinde obligatoriu
denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA sau, dup caz, codul de identificare
fiscal ale persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile, iar n situaia prevzut la art.
319 alin. (20) lit. e) din Codul fiscal factura cuprinde obligatoriu denumirea/numele furnizorului/prestatorului
care nu este stabilit n Romnia i care i-a desemnat un reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele,
adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, ale reprezentantului
fiscal. n ce privete informaiile privind adresa furnizorului/ prestatorului, aceasta trebuie s cuprind cel
puin urmtoarele informaii:
a) n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n Romnia: localitatea, strada i
numrul. Dac aceste persoane au sedii secundare fr personalitate juridic pe teritoriul Romniei, pe
facturile emise se nscrie adresa sediului activitii economice a persoanei juridice i, opional, se poate
nscrie i adresa sediului secundar prin care au fost livrate bunurile i/sau au fost prestate serviciile;
b) n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii economice n afara Romniei, care au sedii fixe pe
teritoriul Romniei, pe facturile emise se nscrie adresa sediului activitii economice, precum i adresa
sediului fix din Romnia pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii la care sediul fix particip
conform prevederilor pct. 1 alin. (6);
c) n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii economice n afara Romniei, dar n interiorul
Uniunii Europene, nregistrate direct n Romnia, n scopuri de tax conform prevederilor pct. 88 alin. (7) lit.
a), pe facturile emise se nscrie adresa sediului activitii economice din afara Romniei;
d) n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii economice n afara Romniei, nregistrate prin
reprezentant fiscal potrivit prevederilor pct. 89, pe facturile emise se nscrie adresa reprezentantului fiscal din
Romnia.
(4) Conform prevederilor art. 319 alin. (20) lit. f) din Codul fiscal factura cuprinde obligatoriu
denumirea/numele i adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor, precum i codul de nregistrare n scopuri
de TVA sau codul de identificare fiscal al beneficiarului, dac acesta este o persoan impozabil ori o
persoan juridic neimpozabil, iar n situaia prevzut la art. 319 alin. (20) lit. g) factura cuprinde
obligatoriu denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit n Romnia i care ia desemnat un
reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare prevzut la art. 316 din
Codul fiscal ale reprezentantului fiscal. n ce privete informaiile privind adresa beneficiarului, aceasta
trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii:
a) n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n Romnia: localitatea, strada i
numrul. Dac aceste persoane au sedii secundare fr personalitate juridic pe teritoriul Romniei, pe
facturile emise se nscrie adresa sediului activitii economice a persoanei juridice i, opional, se poate
nscrie i adresa sediului secundar ctre care au fost livrate bunurile i/sau au fost prestate serviciile;

b) n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii economice n afara Romniei, care au sedii fixe pe
teritoriul Romniei, pe facturile emise se nscrie adresa sediului activitii economice, precum i adresa
sediului fix din Romnia ctre care au fost efectuate livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii;
c) n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii economice n afara Romniei dar n interiorul
Uniunii Europene, nregistrate direct n Romnia n scopuri de tax conform prevederilor pct. 88 alin. (7) lit.
a), pe facturile emise se nscrie adresa sediului activitii economice din afara Romniei;
d) n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii economice n afara Romniei, nregistrate prin
reprezentant fiscal potrivit prevederilor pct. 89, pe facturile emise se nscrie adresa reprezentantului fiscal din
Romnia.
(5) Prevederile art. 319 alin. (20) lit. r) din Codul fiscal cu privire la alte facturi sau documente emise
anterior, atunci cnd se emit facturi de avans ori facturi pariale pentru aceeai operaiune, se aplic atunci
cnd se efectueaz regularizrile prevzute la pct. 95 alin. (2) i (3).
(6) n aplicarea prevederilor art. 319 alin. (20) lit. i) i j) din Codul fiscal, baza de impozitare poate fi
nscris n valut, dar, dac operaiunea este taxabil i nu se aplic taxare invers, suma taxei trebuie nscris
i n lei. Pentru nregistrarea n jurnalele de vnzri, baza impozabil se convertete n lei, utiliznd cursul de
schimb prevzut la art. 290 din Codul fiscal.
98. (1) Pentru ca o factur s fie considerat factur electronic, aceasta trebuie s fie emis i primit n
format electronic, tipul formatului electronic al facturii fiind opiunea persoanelor impozabile. Formatul
electronic al unei facturi poate fi, de exemplu, de tip "xml", "pdf".
(2) n sensul art. 319 alin. (4) din Codul fiscal, facturile create pe suport hrtie care sunt scanate, trimise i
primite n format electronic sunt considerate facturi electronice. Facturile create n format electronic, de
exemplu, prin intermediul unui program informatic de contabilitate sau a unui program de prelucrare a
textelor, trimise i primite pe suport hrtie nu sunt considerate facturi electronice.
(3) Acceptarea de client a facturii electronice poate include orice acord scris, formal sau informal, precum
i un accept tacit, cum ar fi faptul c a procedat la procesarea ori plata facturii electronice. Acceptul clientului
de a utiliza factura electronic reprezint confirmarea acestuia c deine mijloacele tehnice necesare primirii
facturii electronice, precum i c are capacitatea de a asigura autenticitatea originii, integritatea coninutului
i lizibilitatea facturii.
(4) Asigurarea autenticitii originii facturii, prevzut la art. 319 alin. (25) din Codul fiscal, este obligaia
att a furnizorului/prestatorului, ct i a beneficiarului, persoane impozabile. Fiecare n mod independent
trebuie s asigure autenticitatea originii. Furnizorul/Prestatorul trebuie s poat garanta c factura a fost
emis de el sau a fost emis n numele i n contul su, de exemplu, prin nregistrarea facturii n evidenele
sale contabile. Beneficiarul trebuie s poat garanta c factura este primit de la furnizor/prestator sau de la o
alt persoan care a emis factura n numele i n contul furnizorului/prestatorului, n acest sens putnd opta
ntre verificarea corectitudinii informaiilor cu privire la identitatea furnizorului/prestatorului menionat pe
factur i asigurarea identitii acestuia sau a persoanei care a emis factura n numele i n contul
furnizorului/prestatorului. Verificarea corectitudinii informaiilor cu privire la identitatea
furnizorului/prestatorului menionat pe factur presupune asigurarea din partea beneficiarului c
furnizorul/prestatorul menionat pe factur este cel care a livrat bunurile sau a prestat serviciile la care se
refer factura. n scopul ndeplinirii acestei obligaii, beneficiarul poate aplica orice control de gestiune care
s permit stabilirea unei piste fiabile de audit ntre factur i livrare/prestare. Asigurarea identitii
presupune garantarea de ctre beneficiar a identitii furnizorului/prestatorului sau a persoanei care a emis
factura n numele i n contul acestuia, de exemplu, prin intermediul unei semnturi electronice avansate ori
prin schimb electronic de date, i asigurarea c furnizorul/prestatorul menionat pe factur este cel care a
livrat bunurile sau a prestat serviciile la care se refer factura.
(5) Integritatea coninutului unei facturi prevzut la art. 319 alin. (25) din Codul fiscal trebuie asigurat
att de furnizor/prestator, ct i de beneficiar, dac acesta este persoan impozabil. Fiecare n mod
independent poate s aleag metoda prin care s i ndeplineasc aceast obligaie sau ambii pot conveni s
asigure integritatea coninutului, de exemplu, prin intermediul unei tehnologii precum EDI sau prin
semntur electronic avansat. Persoana impozabil poate s aleag s aplice, de exemplu, controale de
gestiune care s creeze o pist fiabil de audit ntre factur i livrare/prestare sau tehnologii specifice pentru
asigurarea integritii coninutului facturii. Integritatea coninutului unei facturi nu are legtur cu formatul
facturii electronice, factura putnd fi convertit de ctre beneficiar n alt format dect cel n care a fost emis,

n vederea adaptrii la propriul sistem informatic sau la schimbrile tehnologice ce pot interveni de-a lungul
timpului. n situaia n care beneficiarul opteaz pentru asigurarea integritii coninutului prin folosirea unei
semnturi electronice avansate, la convertirea unei facturi dintr-un format n altul, trebuie s se asigure
trasabilitatea modificrii. n sensul prezentelor norme, prin form se nelege tipul facturii, care poate fi pe
suport hrtie sau electronic, iar formatul reprezint modul de prezentare a facturii electronice.
(6) Lizibilitatea unei facturi, prevzut la art. 319 alin. (25) din Codul fiscal, nseamn c factura trebuie s
fie ntr-un format care permite citirea de ctre om. Lizibilitatea trebuie asigurat din momentul
emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare, att de furnizor/prestator, ct i de beneficiar. Factura
trebuie prezentat astfel nct coninutul s fie uor de citit, pe hrtie sau pe ecran, fr a necesita o atenie ori
o interpretare excesiv. Pentru facturile electronice, aceast condiie se consider ndeplinit dac factura
poate fi prezentat la cerere ntr-o perioad rezonabil de timp, inclusiv dup un proces de conversie, ntr-un
format care permite citirea de ctre om pe ecran sau prin tiprire. Persoana impozabil trebuie s asigure
posibilitatea verificrii corespondenei dintre informaiile din fiierul electronic original i documentul lizibil
prezentat. Lizibilitatea unei facturi electronice din momentul emiterii pn la sfritul perioadei de stocare
poate fi asigurat prin orice mijloace, ns utilizarea semnturii electronice avansate sau EDI nu este
suficient n acest scop.
(7) n sensul art. 319 alin. (25) din Codul fiscal, controlul de gestiune nseamn procesul prin care
persoana impozabil garanteaz n mod rezonabil identitatea furnizorului/prestatorului facturii, integritatea
coninutului facturii i lizibilitatea facturii din momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de
stocare. Controlul de gestiune trebuie s corespund volumului/tipului de activitate a persoanei impozabile,
s ia n considerare numrul i valoarea tranzaciilor, precum i numrul i tipul de furnizori/clieni i, dup
caz, orice ali factori relevani. Un exemplu de control de gestiune este reprezentat de corelarea documentelor
justificative.
(8) Pista fiabil de audit, n sensul art. 319 alin. (25) din Codul fiscal, trebuie s ofere o legtur
verificabil ntre factur i livrarea de bunuri sau prestarea de servicii. Persoana impozabil poate alege
metoda prin care demonstreaz legtura dintre o factur i o livrare/prestare.
(9) Cele dou tehnologii prevzute la art. 319 alin. (26) din Codul fiscal sunt doar exemple de tehnologii
pentru asigurarea autenticitii originii i integritii coninutului facturii electronice i nu constituie cerine
obligatorii, cu excepia situaiei prevzute la art. 319 alin. (27) din Codul fiscal.
99. (1) Persoana impozabil stabilit n Romnia printr-un sediu fix are obligaia de a stoca n Romnia,
conform prevederilor art. 319 alin. (33) din Codul fiscal, numai facturile emise/primite n legtur cu
operaiunile la care sediul fix din Romnia particip.
(2) Persoanele impozabile pot stoca facturile emise/primite pe suport hrtie sau n format electronic,
indiferent de forma original n care au fost trimise ori puse la dispoziie, cu condiia s asigure autenticitatea
originii, integritatea coninutului i lizibilitatea acestora, conform art. 319 alin. (25) din Codul fiscal, de la
momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare. Facturile emise/primite pe suport hrtie pot
fi convertite n form electronic n vederea stocrii. Facturile emise/primite n form electronic pot fi
convertite pe suport hrtie n vederea stocrii. Indiferent de forma n care este emis/primit factura, i
factura stocat n forma pentru care a optat persoana impozabil se consider exemplar original, n sensul pct.
69 alin. (2). Persoanele impozabile care opteaz pentru stocarea electronic a facturilor au obligaia s
stocheze prin mijloace electronice i datele ce garanteaz autenticitatea originii i integritatea coninutului
facturilor.
(3) La solicitarea organelor de inspecie fiscal trebuie asigurat traducerea n limba romn a facturilor
primite/emise.
100. Prevederile pct. 92 alin. (1) se aplic n mod corespunztor i n cazul autofacturilor emise conform
art. 320 alin. (3) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 5-a
Evidena operaiunilor
101. (1) n aplicarea prevederilor art. 321 alin. (4) din Codul fiscal, fiecare persoan impozabil trebuie s
in evidena urmtoarelor documente:
a) al doilea exemplar al facturilor sau altor documente emise de aceasta i legate de activitatea sa

economic, conform prevederilor pct. 99;

b) facturile sau alte documente primite i legate de activitatea sa economic;
c) documentele vamale i, dup caz, cele privind accizele legate de importul, exportul, livrarea
intracomunitar i achiziia intracomunitar de bunuri realizate de respectiva persoan;
d) facturile i alte documente emise sau primite de respectiva persoan pentru majorarea sau reducerea
contravalorii livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii, achiziiilor intracomunitare sau importurilor;
e) un registru al nontransferurilor de bunuri transportate de persoana impozabil sau de alt persoan n
contul acesteia n afara Romniei, dar n interiorul Comunitii pentru operaiunile prevzute la art. 270 alin.
(12) lit. f)-h) din Codul fiscal, precum i pentru alte situaii n care se aplic msuri de simplificare aprobate
prin ordin al ministrului finanelor publice. Registrul nontransferurilor va cuprinde: denumirea i adresa
primitorului, un numr de ordine, data transportului bunurilor, descrierea bunurilor transportate, cantitatea
bunurilor transportate, valoarea bunurilor transportate, data transportului bunurilor care se ntorc dup
efectuarea de lucrri asupra acestora, cum ar fi lucrrile de prelucrare, reparare, evaluare, descrierea
bunurilor returnate, cantitatea bunurilor returnate, descrierea bunurilor care nu sunt returnate, cantitatea
acestora i o meniune referitoare la documentele emise n legtur cu aceste operaiuni, dup caz, precum i
data emiterii acestor documente. Nu trebuie completat acest registru pentru urmtoarele bunuri:
1. mijloacele de transport nmatriculate n Romnia;
2. palei, containere i alte ambalaje care circul fr facturare;
3. bunurile necesare desfurrii activitii de pres, radiodifuziune i televiziune;
4. bunurile necesare exercitrii unei profesii sau meserii, dac:
(i) preul sau valoarea normal pe fiecare bun nu depete nivelul de 1.250 de euro la cursul de schimb
din data la care bunul este transportat ori expediat n alt stat membru i cu condiia ca bunul s nu fie utilizat
mai mult de 7 zile n afara Romniei; sau
(ii) preul sau valoarea normal pe fiecare bun nu depete nivelul de 250 de euro la cursul de schimb
din data la care bunul este transportat ori expediat n alt stat membru i cu condiia ca bunul s nu fie utilizat
mai mult de 24 de luni n afara Romniei;
5. computerele portabile i alt material profesional similar care este transportat n afara Romniei n cadrul
unei deplasri de afaceri de ctre personalul unei entiti economice sau de ctre o persoan fizic autorizat;
f) un registru pentru bunurile mobile corporale primite care au fost transportate din alt stat membru al
Uniunii Europene n Romnia sau care au fost importate n Romnia ori achiziionate din Romnia de o
persoan impozabil nestabilit n Romnia i care sunt date unei persoane impozabile n Romnia n scopul
evalurii sau pentru lucrri efectuate asupra acestor bunuri n Romnia, cu excepia situaiilor n care, prin
ordin al ministrului finanelor publice, nu se impune o asemenea obligaie. Registrul bunurilor primite nu
trebuie inut n cazul bunurilor care sunt plasate n regimul vamal de perfecionare activ. Registrul pentru
bunurile mobile corporale primite cuprinde:
1. denumirea i adresa expeditorului;
2. un numr de ordine;
3. data primirii bunurilor;
4. descrierea bunurilor primite;
5. cantitatea bunurilor primite;
6. data transportului bunurilor transmise clientului dup expertizare sau prelucrare;
7. cantitatea i descrierea bunurilor care sunt returnate clientului dup evaluare sau prelucrare;
8. cantitatea i descrierea bunurilor care nu sunt returnate clientului;
9. o meniune referitoare la documentele emise n legtur cu serviciile prestate, precum i data emiterii
acestor documente.
(2) Jurnalele pentru vnzri i pentru cumprri, registrele, evidenele i alte documente similare ale
activitii economice a fiecrei persoane impozabile se ntocmesc astfel nct s permit stabilirea
urmtoarelor elemente:
a) valoarea total, fr tax, a tuturor livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii efectuate de aceast
persoan n fiecare perioad fiscal, evideniat distinct pentru:
1. livrrile intracomunitare de bunuri scutite;
2. livrri/prestri scutite de tax sau pentru care locul livrrii/prestrii este n afara Romniei;
3. livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii taxabile i crora li se aplic cote diferite de tax;

4. prestrile de servicii intracomunitare efectuate conform art. 278 alin. (2) din Codul fiscal ctre
beneficiari persoane impozabile stabilite n Uniunea European;
b) valoarea total, fr tax, a tuturor achiziiilor pentru fiecare perioad fiscal, evideniat distinct pentru:
1. achiziii intracomunitare de bunuri;
2. achiziii de bunuri/servicii pentru care persoana impozabil este obligat la plata taxei n condiiile art.
307 alin. (3)-(6) din Codul fiscal;
3. achiziii de bunuri, inclusiv provenite din import, i de servicii, taxabile, crora li se aplic cote diferite
de tax;
4. achiziii intracomunitare de servicii pentru care persoana impozabil este obligat la plata taxei n
condiiile art. 307 alin. (2) din Codul fiscal, care sunt prestate de ctre persoane impozabile stabilite n
Comunitate;
c) taxa colectat de respectiva persoan pentru fiecare perioad fiscal;
d) taxa total deductibil i taxa dedus pentru fiecare perioad fiscal;
e) calculul taxei deduse provizoriu pentru fiecare perioad fiscal, al taxei deduse efectiv pentru fiecare an
calendaristic i al ajustrilor efectuate, atunci cnd dreptul de deducere se exercit pe baz de pro rata,
evideniind distinct:
1. taxa dedus conform art. 300 alin. (3) din Codul fiscal;
2. taxa nededus conform art. 300 alin. (4) din Codul fiscal;
3. taxa dedus pe baz de pro rata conform art. 300 alin. (5) din Codul fiscal.
(3) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare au obligaia
s menioneze n jurnalele pentru vnzri facturile emise pentru livrri de bunuri/prestri de servicii pentru
care aplic sistemul TVA la ncasare, chiar dac exigibilitatea taxei nu intervine n perioada fiscal n care a
fost emis factura. n plus fa de cele prevzute la alin. (2), n jurnalele pentru vnzri se nscriu i
urmtoarele informaii n cazul acestor operaiuni:
a) numrul i data documentului de ncasare;
b) valoarea integral a contravalorii livrrii de bunuri/prestrii de servicii, inclusiv TVA;
c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent;
d) valoarea ncasat, inclusiv TVA, precum i baza impozabil i TVA exigibil corespunztoare sumei
ncasate;
e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care
aplic sistemul TVA la ncasare menioneaz n jurnalele pentru vnzri bonurile fiscale emise n
conformitate cu prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, potrivit informaiilor din rapoartele fiscale de nchidere zilnic.
(5) n cazul jurnalelor pentru vnzri prevzute la alin. (3), facturile a cror TVA este neexigibil integral
sau parial se preiau n fiecare jurnal pentru vnzri pn cnd toat taxa aferent devine exigibil, cu
menionarea informaiilor prevzute la alin. (3) lit. a)-e). n cazul informaiei de la alin. (3) lit. d) se va
meniona numai suma ncasat n perioada fiscal pentru care se ntocmete jurnalul pentru vnzri.
(6) Persoanele impozabile care fac achiziii de bunuri/servicii de la persoane care aplic sistemul TVA la
ncasare nregistreaz n jurnalul pentru cumprri facturile primite pentru livrri de bunuri/prestri de
servicii pentru care se aplic sistemul TVA la ncasare, chiar dac exigibilitatea, respectiv deductibilitatea
taxei nu intervine n perioada fiscal n care a fost emis factura. Persoanele impozabile nregistrate n
scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare nregistreaz n jurnalul pentru cumprri facturile
primite pentru livrri de bunuri/prestri de servicii, chiar dac taxa nu este deductibil n perioada fiscal n
care a fost emis factura. n plus fa de cele prevzute la alin. (2), n jurnalele pentru cumprri se
menioneaz i urmtoarele informaii:
a) numrul i data documentului de plat;
b) valoarea integral a contravalorii achiziiei de bunuri/ prestrii de servicii, inclusiv TVA;
c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent;
d) valoarea pltit, inclusiv TVA i corespunztor baza impozabil i TVA exigibil;
e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.
(7) n cazul jurnalelor pentru cumprri prevzute la alin. (6), facturile a cror TVA este neexigibil
integral sau parial vor fi preluate n fiecare jurnal pentru cumprri pn cnd toat taxa aferent devine

exigibil ca urmare a plii, cu menionarea informaiilor prevzute la alin. (6) lit. a)-e), cu excepia situaiilor
n care s-a mplinit termenul de prescripie i facturile respective nu se mai achit, fiind scoase din evidenele
persoanei impozabile. n cazul informaiei de la alin. (6) lit. d) se va meniona numai suma pltit n perioada
fiscal pentru care se ntocmete jurnalul pentru cumprri.
(8) Fiecare persoan impozabil poate s i stabileasc modelul documentelor pe baza crora determin
taxa colectat i taxa deductibil conform specificului propriu de activitate, dar acestea trebuie s conin
informaiile minimale stabilite la alin. (2)-(7) i s asigure ntocmirea decontului de tax prevzut la art. 323
din Codul fiscal.
102. (1) n aplicarea prevederilor art. 269 alin. (11) i art. 321 alin. (5) din Codul fiscal, asocierilor n
participaiune sau altor asocieri tratate drept asocieri n participaiune, denumite n continuare asocieri, li se
aplic prevederile de la alin. (3)-(16), dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a) veniturile i cheltuielile asocierii sunt contabilizate de asociatul administrator i sunt repartizate pe baz
de decont fiecrui asociat corespunztor cotei de participare n asociere, conform prevederilor art. 321 alin.
(5) din Codul fiscal;
b) persoana desemnat prin contractul ncheiat ntre pri s reprezinte asocierea, denumit n continuare
asociatul administrator, este persoana care emite facturi n nume propriu ctre teri pentru livrrile de bunuri
i prestrile de servicii realizate de asociere;
c) scopul asocierii este livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre teri. Aceast condiie se consider
ndeplinit inclusiv n situaia n care, pe lng livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre teri se efectueaz
i livrri/prestri ntre membrii asociai conform alin. (6).
(2) n sensul alin. (1) participaiile la o asociere pot consta n bunuri, servicii sau n bani.
(3) Bunurile care sunt puse la dispoziia asocierii de ctre membrii si fr plat, ca aport la asociere n
limita cotei de participare stabilite prin contract, nu constituie livrare de bunuri cu plat n sensul art. 270 din
Codul fiscal.
(4) Serviciile care sunt prestate de membrii unei asocieri corespunznd prii ce i-a fost repartizat
fiecruia dintre ei n acel contract, care sunt menite s duc la obinerea unui rezultat comun, nu constituie
servicii efectuate cu plat n sensul art. 268 coroborat cu art. 271 din Codul fiscal. Faptul c aceste operaiuni
sunt desfurate de asociatul administrator este irelevant n acest sens.
(5) Repartizarea pe baz de decont a veniturilor asocierii, n limita cotei de participare stabilite prin
contract, de ctre asociatul administrator ctre membrii asocierii nu este considerat ca fiind plat pentru
bunurile/serviciile prevzute la alin. (3) i (4). Repartizarea cheltuielilor asocierii de ctre asociatul
administrator, pe baz de decont, n limita cotei de participare stabilite prin contract, nu reprezint operaiuni
n sfera de aplicare a TVA.
(6) Atunci cnd efectuarea mai multor operaiuni dect partea ce a fost repartizat prin contract unui
membru al asocierii implic plata de ctre ceilali membri a operaiunilor ce depesc aceast parte, acele
operaiuni constituie livrri de bunuri sau prestri de servicii efectuate cu plat, n sensul art. 268 coroborat
cu art. 270 i 271 din Codul fiscal. n acest caz, baza impozabil este suma primit de membrul respectiv al
asocierii drept contravaloare a operaiunilor ce depesc partea prevzut pentru el n contractul de asociere.
(7) Aportul la asociere nu este considerat avans la o livrare/prestare, n msura n care sunt respectate
prevederile prezentelor norme referitoare la asocierile n participaiune, respectiv n situaia n care nu au loc
livrri de bunuri/prestri de servicii exclusiv ntre membrii asociai.
(8) Membrii asocierii transmit pe baz de decont ctre asociatul administrator cheltuielile aferente
bunurilor i serviciilor prevzute la alin. (3) i (4), cu excepia situaiei n care prile opteaz pentru taxarea
operaiunilor respective, conform alin. (10).
(9) Pentru achiziiile bunurilor prevzute la alin. (3), altele dect bunurile de capital pentru care se aplic
prevederile alin. (12)-(16), precum i pentru achiziiile necesare efecturii serviciilor prevzute la alin. (5),
membrii asocierii i pot exercita dreptul de deducere astfel:
a) dac livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre teri efectuat de asociere implic exclusiv operaiuni
care dau drept de deducere, dreptul de deducere se exercit integral;
b) dac livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre teri efectuat de asociere implic exclusiv operaiuni
care nu dau drept de deducere a TVA, nu se exercit dreptul de deducere, sau, dup caz, dac acesta a fost
exercitat anterior semnrii contractului de asociere, se efectueaz o ajustare negativ potrivit prevederilor art.
304 din Codul fiscal;

c) dac livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre teri efectuat de asociere implic att operaiuni care
dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere, asociatul administrator trebuie s
comunice fiecrui membru al asocierii, la sfritul fiecrei perioade fiscale, modul de alocare a bunurilor i
serviciilor puse la dispoziia asocierii de membrii asociai, conform art. 300 alin. (3)-(5) din Codul fiscal, n
funcie de care fiecare membru asociat i va exercita dreptul de deducere, sau, dup caz va proceda la
ajustri conform art. 304 din Codul fiscal. n msura n care pentru anumite bunuri/servicii este necesar
aplicarea pro rata, asociatul administrator trebuie s notifice autoritatea fiscal de care aparine n vederea
aplicrii prevederilor art. 300 alin. (17) din Codul fiscal.
(10) n situaia prevzut la alin. (9) lit. c), prin excepie, n scopul simplificrii operaiunilor derulate de
asociere, membrii acesteia pot opta pentru taxarea operaiunilor prevzute la alin. (3) i (4).
(11) Pe parcursul derulrii contractului de asociere, drepturile i obligaiile legale privind taxa pe valoarea
adugat prevzute de titlul VII al Codului fiscal revin asociatului administrator, care cuprinde n propriul
decont de tax inclusiv achiziiile de bunuri/servicii, precum i livrrile de bunuri/prestrile de servicii
aferente asocierii. Prin drepturi i obligaii legale se nelege, printre altele, dreptul de a exercita deducerea
taxei pentru achiziiile efectuate pentru realizarea scopului asocierii, conform prevederilor art. 297-301 din
Codul fiscal, obligaia de a emite facturi ctre beneficiari i de a colecta taxa n cazul operaiunilor taxabile
care rezult din asociere, dreptul/obligaia de ajustare a taxei conform prevederilor art. 304, n cazul
propriilor bunuri, i 305 din Codul fiscal, att pentru bunurile de capital proprii, ct i de cele care au fost
aduse ca aport la asociere de membrii asocierii, i care sunt utilizate n scopul asocierii.
(12) Asociaii care au pus la dispoziia asocierii bunuri de capital conform alin. (3), ca aport la asociere, i
pstreaz dreptul de deducere i nu vor efectua ajustri pe perioada funcionrii asocierii, ntruct aceast
obligaie, dac intervin evenimentele prevzute de lege care genereaz ajustarea, sunt efectuate de asociatul
administrator n conformitate cu prevederile alin. (13) lit. c). n cazul bunurilor de capital se face o meniune
referitoare la perioada n care bunurile au fost puse la dispoziia asocierii, perioad n care membrii asociai
nu fac ajustri.
(13) n cazul n care pe perioada de existen a asocierii intervin evenimente care genereaz ajustarea,
asociatul administrator are dreptul/obligaia de ajustare a taxei pentru bunuri/servicii conform art. 304 sau
305 din Codul fiscal, astfel:
a) pentru bunurile/serviciile achiziionate de asociatul administrator, dup constituirea asocierii, care sunt
destinate utilizrii n scopul pentru care a fost constituit asocierea;
b) pentru bunurile/serviciile achiziionate de asociatul administrator nainte de constituirea asocierii i care
ulterior sunt alocate pentru realizarea scopului pentru care a fost constituit asocierea;
c) pentru bunurile de capital pe care membrii asociai le aduc ca aport la asociere, conform prevederilor
alin. (3).
(14) n situaiile prevzute la alin. (13) lit. a) i b), asociatul administrator aplic regulile privind ajustarea
taxei din perspectiva persoanei care deine aceste bunuri/servicii. n situaia prevzut la alin. (13) lit. c),
momentul de referin pentru determinarea datei de la care ncepe ajustarea taxei, n cazul bunurilor de
capital, este data obinerii bunului de ctre asociatul care le-a pus la dispoziia asocierii. Membrii asocierii
trebuie s transmit asociatului administrator o copie de pe registrul bunurilor de capital, dac acestea sunt
obinute dup data aderrii.
(15) Asociatul administrator trebuie s pstreze copie de pe registrul bunurilor de capital pe perioada
prevzut la art. 305 alin. (8) din Codul fiscal i va meniona ajustrile pe care le-a efectuat n perioada de
existen a asocierii.
(16) Atunci cnd asocierea i nceteaz existena sau unul ori mai muli asociai se retrag din asociere,
asociatul administrator are dreptul s ajusteze taxa aferent bunurilor de capital prevzute la alin. (13) lit. c)
restituite membrului asocierii cruia i-au aparinut, n cazul n care pe perioada existenei asocierii a fost
necesar efectuarea unei ajustri negative efectuate de asociatul administrator. n cazul bunurilor de capital,
ajustarea se va realiza pentru perioada rmas din perioada de ajustare. Se consider, din perspectiva
asociatului administrator, c bunurile/serviciile restituite membrului asociat cruia i aparin sunt alocate unei
activiti cu drept de deducere, pentru a permite continuarea ajustrii de ctre acesta din urm n funcie de
activitile pe care le va realiza dup ncetarea existenei asocierii.
(17) Nu se aplic regulile asocierii n participaiune prevzute la alin. (3)-(16), n cazul n care:
a) nu sunt ndeplinite condiiile prevzute la alin. (1);

b) n cazul n care i ali asociai dect asociatul administrator emite facturi pentru livrri de bunuri/prestri
de servicii ctre teri legate de scopul asocierii, fiecare persoan fiind tratat drept o persoan impozabil
separat, n conformitate cu prevederile art. 269 alin. (9) din Codul fiscal, i tranzaciile respective fiind
impozitate distinct n conformitate cu regulile stabilite la titlul VII din Codul fiscal.
(18) Exemple privind asocierile:
Exemplul nr. 1: Dou societi ncheie un contract de asociere n participaiune al crei scop este prestarea
de servicii de consultan n domeniul imobiliar, operaiuni taxabile care dau drept de deducere integral a
taxei. Prin contract se prevede c procentele n care se vor mpri veniturile i cheltuielile sunt de 40%
pentru asociatul secund i 60% pentru asociatul administrator, calculate pe baza aportului la asociere.
Cheltuielile aferente realizrii scopului asocierii efectuate de asociatul secund se transmit pe baz de decont
asociatului administrator. Ulterior, asociatul administrator va mpri cheltuielile respective conform cotei de
participare a fiecrui asociat.
Exemplul nr. 2: ntr-o asociere format din trei persoane impozabile, unul dintre asociai aduce ca aport la
asociere, conform contractului, un utilaj pentru care a dedus TVA. Operaiunea de aport la asociere nu este o
operaiune n sfera de aplicare a TVA n limita cotei de participare stabilite prin contract. Scopul asocierii este
realizarea unor produse care vor fi livrate de ctre asociatul administrator. Operaiunile respective sunt
taxabile. n consecin, asociatul administrator nu are obligaia s ajusteze TVA pentru utilajul respectiv pe
perioada de existen a asocierii.
Exemplul nr. 3: O asociere format din dou persoane impozabile are ca obiect prestarea de servicii de
jocuri de noroc. Asociatul secund achiziioneaz maini pentru jocuri de noroc, care sunt bunuri de capital, pe
care le pune la dispoziia asocierii. Pentru achiziia acestor maini asociatul secund va deduce TVA. ntruct
scopul asocierii este prestarea de servicii de jocuri de noroc, scutite de TVA fr drept de deducere, asociatul
administrator are obligaia s ajusteze TVA dedus de asociatul secund pentru mainile de jocuri de noroc
puse la dispoziia asocierii, conform prevederilor art. 305 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 4: Asociatul administrator al unei asocieri n participaiune deine o cldire din anul 2010 la
achiziia creia a dedus TVA. n anul 2016, cnd se constituie asocierea cu alte dou persoane, scopul
acesteia este prestarea de servicii de nchiriere. Cldirea respectiv va fi utilizat n acest scop i nu s-a optat
pentru taxarea operaiunii, prin urmare se aplic scutirea de TVA fr drept de deducere. Asociatul
administrator are obligaia s ajusteze TVA aferent achiziiei cldirii, conform prevederilor art. 305 din
Codul fiscal. Dac cldirea respectiv ar fi fost utilizat pentru nchirierea n regim de taxare, nu ar mai fi
intervenit obligaia ajustrii TVA de ctre asociatul administrator.
Exemplul nr. 5: n cadrul unei asocieri n participaiune, unul dintre asociaii secunzi a pus n anul 2016 la
dispoziia asocierii un imobil care a fost achiziionat n anul 2014, drept aport la asociere conform
contractului. Valoarea imobilului a fost de 1.000.000 lei i TVA aferent 240.000 lei, care a fost dedus.
Scopul asocierii este deschiderea unei clinici de stomatologie care va presta servicii scutite de TVA fr drept
de deducere. Asociatul administrator, care preia registrul bunurilor de capital de la asociatul secund, are
obligaia s ajusteze TVA aferent acestui imobil, ntruct va fi utilizat pentru operaiuni scutite de TVA.
Ajustarea negativ se va calcula proporional astfel: 240.000/20 x 18 = 216.000 lei, i va fi nscris de
asociatul administrator n decontul de TVA. Dac asocierea i nceteaz existena dup 5 ani, asociatul
administrator are dreptul s efectueze o ajustare pozitiv cnd restituie imobilul ctre asociatul secund, astfel:
240.000/20 x 13 = 156.000 lei.
Exemplul nr. 6: O persoan fizic se asociaz cu o societate nregistrat n scopuri de TVA n vederea
construirii unei cldiri. Persoana fizic aduce ca aport n natur la asociere o sum de bani. Dei contractul
este numit contract de asociere n participaiune, persoana juridic nu mparte venituri i cheltuieli cu
asociatul su. Conform contractului, dup finalizarea cldirii, persoanei fizice i se va atribui un numr de
apartamente n imobilul respectiv. ntruct nu sunt respectate prevederile art. 321 alin. (5) din Codul fiscal,
respectiv asociatul administrator nu mparte venituri i cheltuieli cu asociatul su i de asemenea scopul
asocierii nu este livrarea de bunuri ctre teri, nu se aplic prevederile alin. (3)-(16) referitoare la asocierea n
participaiune, cu urmtoarele consecine:
- asociatul administrator trebuie s colecteze TVA pentru suma de bani ncasat drept aport la asociere,
aceasta fiind tratat ca un avans la livrarea unei cldiri noi,
- la finalizarea cldirii, cnd va transfera proprietatea unei pri din apartamente asociatului, asociatul
administrator va colecta TVA pentru livrarea de pri ale unei construcii noi, regulariznd avansul ncasat.

SECIUNEA a 6-a
Perioada fiscal
103. (1) n sensul art. 322 alin. (1) din Codul fiscal, pentru persoanele impozabile nregistrate din oficiu n
scopuri de TVA conform art. 316 alin. (10) din Codul fiscal, perioada fiscal utilizat n anul nregistrrii n
scopuri de TVA este luna calendaristic.
(2) Echivalentul n lei al plafonului de 100.000 euro, prevzut la art. 322 alin. (2) din Codul fiscal, n orice
situaie, se determin pe baza cursului de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil pentru
data de 31 decembrie a anului precedent, inclusiv pentru persoanele impozabile care solicit nregistrarea n
scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, n cursul anului. La determinarea cifrei de afaceri
prevzute la art. 322 alin. (2) din Codul fiscal se are n vedere baza de impozitare nscris pe rndurile din
decontul de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal corespunztoare livrrilor de bunuri/prestrilor de
servicii taxabile i/sau scutite cu drept de deducere i/sau a livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru
care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, conform prevederilor art. 275 i 278 din Codul
fiscal, dar care dau drept de deducere conform art. 297 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, precum i rndurile de
regularizri aferente. Nu sunt luate n calcul sumele nscrise n rndurile din decont aferente unor cmpuri de
date informative cum sunt facturile emise dup inspecia fiscal sau informaii privind TVA neexigibil.
(3) n cazul persoanelor impozabile care au aplicat regimul de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal
i care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, precum i n cazul persoanelor
impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA este anulat din oficiu de ctre organele fiscale competente,
conform art. 316 alin. (11) lit. a)-e) i h) din Codul fiscal, i ulterior sunt nregistrate conform art. 316 alin.
(12) din Codul fiscal, nu sunt luate n calculul cifrei de afaceri livrrile de bunuri/prestrile de servicii,
menionate la alin. (2), realizate n perioada n care persoana impozabil nu a avut un cod de nregistrare n
scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal.
(4) n sensul art. 322 alin. (9) din Codul fiscal, organele fiscale competente pot aproba, la solicitarea
justificat a persoanei impozabile, o alt perioad fiscal, respectiv:
a) semestrul calendaristic, dac persoana impozabil efectueaz operaiuni impozabile numai pe maximum
3 luni calendaristice dintr-un semestru;
b) anul calendaristic, dac persoana impozabil efectueaz operaiuni impozabile numai pe maximum 6
luni calendaristice dintr-o perioad de un an calendaristic.
(5) Solicitarea prevzut la alin. (4) se transmite autoritilor fiscale competente pn la data de 25
februarie a anului n care se exercit opiunea i este valabil pe durata pstrrii condiiilor prevzute la alin.
(4).
(6) Prin excepie de la prevederile alin. (4), pentru Administraia Naional a Rezervelor de Stat i
Probleme Speciale i pentru unitile cu personalitate juridic din subordinea acesteia, perioada fiscal este
anul calendaristic.
SECIUNEA a 7-a
Decontul special de tax i alte declaraii
104. (1) n aplicarea prevederilor art. 324 alin. (3) din Codul fiscal, n cazul persoanelor care realizeaz
achiziii intracomunitare de mijloace de transport, organele fiscale competente trebuie s analizeze dac din
documentaia care atest dobndirea mijlocului de transport rezult c acesta se ncadreaz sau nu n
categoria mijloacelor de transport noi, n sensul art. 266 alin. (3) din Codul fiscal, i dac se datoreaz ori nu
taxa aferent respectivei achiziii intracomunitare n Romnia, astfel:
a) n cazul n care achiziia intracomunitar este realizat de orice persoan care nu este nregistrat i care
nu avea obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, indiferent dac este
sau nu nregistrat, conform art. 317 din Codul fiscal, i n urma analizei rezult c mijlocul de transport este
nou, organele fiscale competente vor elibera, la solicitarea acestei persoane, un certificat din care s rezulte:
1. fie c s-a efectuat plata taxei de ctre persoana care a achiziionat intracomunitar mijlocul de transport
respectiv, dup depunerea decontului special i achitarea taxei, n condiiile prevzute la art. 324 alin. (2) i
art. 326 alin. (1) din Codul fiscal, dac din documentele care atest dobndirea mijlocului de transport rezult

c achiziia intracomunitar este taxabil n Romnia n conformitate cu prevederile titlului VII din Codul
fiscal;
2. fie c nu se datoreaz taxa:
(i) n situaia n care respectiva persoan realizeaz n Romnia o achiziie intracomunitar, dar aceasta
nu este impozabil n Romnia conform art. 268 din Codul fiscal sau este scutit de tax conform art. 293 din
Codul fiscal;
(ii) n situaia transferului unui mijloc de transport nou din alt stat membru n Romnia de ctre o
persoan neimpozabil cu ocazia unei schimbri de reedin, dac la momentul livrrii nu a putut fi aplicat
scutirea prevzut la echivalentul din legislaia altui stat membru al art. 294 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal,
avnd n vedere c respectivul transfer nu determin o achiziie intracomunitar de bunuri n Romnia;
b) n cazul n care, n urma analizei, rezult c mijlocul de transport nu este nou, iar achiziia
intracomunitar a fost efectuat de o persoan care nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316
sau 317 din Codul fiscal i care nu are obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317
din Codul fiscal, organele fiscale competente vor elibera, la solicitarea acestei persoane, un certificat din care
s rezulte c nu se datoreaz taxa n Romnia;
c) n cazul n care achiziia intracomunitar este realizat de o persoan impozabil care nu este
nregistrat i care nu trebuie s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, dar care
este sau ar trebui s fie nregistrat conform art. 317 din Codul fiscal, i n urma analizei rezult c mijlocul
de transport nu este nou, organele fiscale competente vor elibera, la solicitarea acestei persoane, un certificat
din care s rezulte:
1. fie c s-a efectuat plata taxei de ctre persoana care a achiziionat intracomunitar mijlocul de transport
respectiv, dup depunerea decontului special i achitarea taxei, n condiiile prevzute la art. 324 alin. (2) i
art. 326 alin. (1) din Codul fiscal, dac din documentele care atest dobndirea mijlocului de transport rezult
c achiziia intracomunitar este taxabil n Romnia n conformitate cu prevederile titlului VII din Codul
fiscal;
2. fie c nu se datoreaz taxa n Romnia, dac din documentele care atest dobndirea mijlocului de
transport rezult c achiziia intracomunitar nu este taxabil n Romnia n conformitate cu prevederile
titlului VII din Codul fiscal. De exemplu, mijloacele de transport care nu sunt noi i sunt achiziionate
intracomunitar de la persoane fizice, mici ntreprinderi, de la persoane impozabile care au aplicat regimul
special pentru bunuri second-hand, potrivit unor prevederi din alte state membre similare art. 312 din Codul
fiscal, nu sunt achiziii intracomunitare impozabile n Romnia, potrivit art. 268 alin. (3) lit. a) i alin. (8) lit.
c) din Codul fiscal.
(2) Persoanele impozabile care se afl n situaiile prevzute la art. 11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal, care
efectueaz livrri de bunuri prin organele de executare silit, depun declaraia prevzut la art. 324 alin. (10)
din Codul fiscal, dar plata taxei se efectueaz de organul de executare silit sau, dup caz, de cumprtor,
conform prevederilor pct. 96.
(3) Notificrile prevzute la art. 324 alin. (4) i (5) din Codul fiscal se depun numai pentru anii n care
persoanele impozabile desfoar operaiuni de natura celor pentru care exist obligaia notificrii. Nu se
depun notificri n situaia n care persoanele impozabile nu au desfurat astfel de operaiuni n anul de
referin, respectiv n anul pentru care ar fi trebuit depus notificarea.
(4) n scopul aplicrii prevederilor art. 324 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, n situaia n care statutul
persoanei impozabile din punct de vedere al nregistrrii n scopuri de TVA s-a modificat n anul de referin,
respectiv fie a fost nregistrat n scopuri de TVA, fie i s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA, n cursul
anului de referin, este relevant statutul persoanei impozabile la data de 31 decembrie a anului de referin.
(5) n scopul aplicrii prevederilor art. 324 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, operaiunile care fac obiectul
notificrilor sunt livrrile de bunuri/prestrile de servicii n interiorul rii i, dup caz, achiziiile efectuate
din ar.
(6) n aplicarea prevederilor art. 324 alin. (12) din Codul fiscal, persoanele impozabile care n anul
precedent au avut o cifr de afaceri inferioar plafonului de 2.250.000 lei, dar nu au aplicat sistemul TVA la
ncasare, nu pot opta pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare dac din evidenele acestora reiese c n
anul urmtor pn la data depunerii notificrii prevzute la art. 324 alin. (12) din Codul fiscal, respectiv pn
pe data de 25 ianuarie inclusiv, au depit plafonul pentru anul n curs.

SECIUNEA a 8-a
Declaraia recapitulativ
105. (1) n sensul art. 325 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, n cazul prestrilor de servicii prevzute la art.
278 alin. (2) din Codul fiscal efectuate n beneficiul unor persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar
stabilite n Comunitate, prestatorul raporteaz n declaraia recapitulativ numai serviciile care nu beneficiaz
de scutire de tax n statul membru n care acestea sunt impozabile. n acest scop, se consider c operaiunea
este scutit de tax n statul membru n care este impozabil dac respectiva operaiune ar fi scutit de tax n
Romnia. n situaia n care n Romnia nu este aplicabil o scutire de tax, prestatorul este exonerat de
obligaia de a declara n declaraia recapitulativ respectivul serviciu, dac primete o confirmare oficial din
partea autoritii fiscale din statul membru n care operaiunea este impozabil, din care s rezulte c n statul
membru respectiv se aplic o scutire de tax.
(2) n sensul art. 325 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, beneficiarii persoane impozabile stabilite n Romnia
au obligaia de a declara n declaraia recapitulativ achiziiile intracomunitare de servicii prevzute la art.
278 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n
Uniunea European, atunci cnd le revine obligaia plii taxei pentru aceste servicii conform art. 307 alin.
(2) din Codul fiscal, respectiv atunci cnd nu se aplic nicio scutire de tax pentru acestea.
SECIUNEA a 9-a
Plata taxei la buget
106. (1) n scopul aplicrii prevederilor art. 326 alin. (4) din Codul fiscal, organele vamale nu solicit plata
taxei pe valoarea adugat pentru importuri de bunuri persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal care au obinut certificat de amnare de la plat, n condiiile stabilite prin
ordin al ministrului finanelor publice.
(2) n cursul perioadei fiscale, importatorii nregistrai n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal
care au obinut certificat de amnare de la plat, n condiiile stabilite prin ordin al ministrului finanelor
publice, reflect taxa pe valoarea adugat aferent acestor importuri n jurnalele pentru cumprri pe baza
declaraiei vamale de import sau, dup caz, a documentului pentru regularizarea situaiei emis de autoritatea
vamal. n decontul de tax pe valoarea adugat, taxa se evideniaz att ca tax colectat, ct i ca tax
deductibil, n limitele i n condiiile prevzute la art. 297-301 din Codul fiscal.
SECIUNEA a 10-a
Registrul operatorilor intracomunitari
107. (1) n sensul art. 329 alin. (4) din Codul fiscal, n cazul persoanelor impozabile care au sediul
activitii economice n Romnia, prin asociai i administratori se nelege numai asociaii i administratorii
societilor reglementate de Legea societilor nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare.
(2) n cazul societilor pe aciuni, inclusiv al celor n comandit pe aciuni, care au sediul activitii
economice n Romnia, n vederea nscrierii n Registrul operatorilor intracomunitari se va prezenta cazierul
judiciar al administratorilor, nu i al asociailor.
(3) Instituiile publice, astfel cum sunt prevzute de Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu
modificrile i completrile ulterioare, precum i orice alte persoane impozabile stabilite sau nestabilite n
Romnia, care nu sunt constituite n baza Legii societilor nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, nu au obligaia prezentrii cazierului judiciar n vederea nscrierii n Registrul
operatorilor intracomunitari.
(4) Prevederile alin. (1)-(3) se aplic corespunztor i n situaiile prevzute la art. 329 alin. (8) lit. b) i
alin. (11) lit. d) din Codul fiscal.
CAP. XIV
Dispoziii comune

SECIUNEA 1
Corectarea facturilor
108. (1) n sensul prevederilor art. 330 alin. (1) din Codul fiscal, documentul care ine loc de factur este
documentul emis pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, n conformitate cu obligaiile impuse
de un acord ori de un tratat la care Romnia este parte, care conine cel puin informaiile prevzute la art.
319 alin. (20) din Codul fiscal.
(2) n situaia n care o persoan impozabil a emis facturi aplicnd regimul de taxare i ulterior intr n
posesia documentelor justificative care i dau dreptul la aplicarea unei scutiri de tax pe valoarea adugat
prevzute la art. 294, 295 sau 296 din Codul fiscal, aceasta poate corecta facturile emise, potrivit art. 330
alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, aplicnd regimul de scutire corespunztor operaiunilor realizate. Aceleai
prevederi se aplic i n situaia n care o persoan impozabil a emis facturi aplicnd regimul de taxare
pentru operaiuni care nu se cuprind n sfera de aplicarea a taxei, se supun msurilor de simplificare
prevzute la art. 331 din Codul fiscal sau care sunt neimpozabile n Romnia.
(3) Organele de inspecie fiscal vor permite deducerea taxei pe valoarea adugat n cazul n care
documentele controlate aferente achiziiilor nu conin toate informaiile prevzute la art. 319 alin. (20) din
Codul fiscal sau/i acestea sunt incorecte, dac pe perioada desfurrii inspeciei fiscale la beneficiar
documentele respective vor fi corectate de furnizor/prestator n conformitate cu art. 330 din Codul fiscal.
Furnizorul/Prestatorul are dreptul s aplice prevederile art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal pentru a
corecta anumite informaii din factur care sunt obligatorii potrivit art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, care au
fost omise sau nscrise eronat, dar care nu sunt de natur s modifice baza de impozitare i/sau taxa aferent
operaiunilor ori nu modific regimul fiscal al operaiunii facturate iniial, chiar dac a fost supus unei
inspecii fiscale. Aceast factur se ataeaz facturii iniiale, fr s genereze nregistrri n decontul de tax
al perioadei fiscale n care se opereaz corecia, nici la furnizor/prestator, nici la beneficiar.
(4) Furnizorii/Prestatorii care emit facturi de corecie dup inspecia fiscal, n conformitate cu prevederile
art. 330 alin. (3) din Codul fiscal, nscriu aceste facturi n jurnalul pentru vnzri ntr-o rubric separat, iar
acestea se preiau de asemenea ntr-o rubric separat din decontul de tax, fr a avea obligaia s colecteze
taxa pe valoarea adugat nscris n respectivele facturi. Pentru a evita situaiile de abuz i pentru a permite
identificarea situaiilor n care se emit facturi dup inspecia fiscal, n cuprinsul acestor facturi
furnizorii/prestatorii trebuie s menioneze c sunt emise dup inspecia fiscal. Beneficiarii au dreptul de
deducere a taxei pe valoarea adugat nscrise n aceste facturi n limitele i n condiiile stabilite la art. 297301 din Codul fiscal, taxa fiind nscris n rubricile din decontul de tax aferente achiziiilor de bunuri i
servicii. Emiterea facturilor de corecie nu poate depi perioada prevzut la art. 301 alin. (2) din Codul
fiscal.
(5) Prevederile alin. (4) se aplic inclusiv n cazul micilor ntreprinderi care nu s-au nregistrat n scopuri
de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal la depirea plafonului prevzut de art. 310 din Codul fiscal i
organele de inspecie fiscal au stabilit taxa colectat aferent livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii
efectuate n perioada n care ar fi trebuit s fie nregistrate n scopuri de tax.
(6) n cazul beneficiarilor care au dedus eronat taxa facturat de furnizori pentru operaiuni scutite conform
art. 292 sau art. 310 din Codul fiscal sau pentru operaiuni care nu sunt n sfera de aplicare a taxei, cum ar fi
penaliti pentru nendeplinirea contractelor, despgubiri i alte operaiuni asemntoare, taxa nefiind admis
la deducere de ctre organele de inspecie fiscal n baza actului administrativ fiscal emis i comunicat
conform reglementrilor legale, n situaia n care primesc facturi de corecie de la furnizori/prestatori, vor
nscrie aceste facturi n jurnalul pentru cumprri ntr-o rubric separat, iar acestea vor fi preluate de
asemenea ntr-o rubric separat din decontul de tax, fr a avea obligaia s i diminueze taxa deductibil
cu valoarea taxei pe valoarea adugat nscris n respectivele facturi.
(7) Prevederile art. 330 din Codul fiscal se aplic numai de ctre persoanele nregistrate n scopuri de TVA
n Romnia. n cazul persoanelor care nu sunt nregistrate i nu au obligaia nregistrrii n scopuri de TVA n
Romnia, se aplic prevederile art. 319 alin. (2) din Codul fiscal.
(8) n cazul autofacturilor emise conform art. 319 alin. (3), (8) i (9) i art. 320 alin. (2) i (3) din Codul
fiscal, dac persoana impozabil emitent constat c a nscris informaii n mod eronat n respectivele
autofacturi, fie va emite o nou autofactur care trebuie s cuprind, pe de o parte, informaiile din
autofactura iniial, numrul i data autofacturii corectate, valorile cu semnul minus, iar, pe de alt parte,

informaiile i valorile corecte, fie va emite o nou autofactur coninnd informaiile i valorile corecte i
concomitent va emite o autofactur cu valorile cu semnul minus n care se nscriu numrul i data autofacturii
corectate. n situaia n care autofactura a fost emis n mod eronat sau prin norme se prevede c n anumite
situaii se poate anula livrarea/prestarea ctre sine, persoana impozabil emite o autofactur cu valorile cu
semnul minus n care se nscriu numrul i data autofacturii anulate.
SECIUNEA a 2-a
Msuri de simplificare
109. (1) Taxarea invers prevzut la art. 331 din Codul fiscal reprezint o modalitate de simplificare a
plii taxei. Prin aceasta nu se efectueaz nicio plat de TVA ntre furnizorul/prestatorul i beneficiarul unor
livrri/prestri, acesta din urm datornd, pentru operaiunile efectuate, taxa aferent intrrilor i avnd
posibilitatea, n principiu, s deduc respectiva tax. Aceast modalitate de simplificare a plii taxei se
realizeaz prin emiterea de facturi n care furnizorul/prestatorul nu nscrie taxa aferent, inclusiv pentru
avansuri, aceasta fiind calculat de beneficiar i nregistrat att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil n
decontul de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal. Furnizorul/Prestatorul are obligaia s nscrie pe
factur meniunea "taxare invers". Colectarea taxei pe valoarea adugat la nivelul taxei deductibile este
asimilat cu plata taxei ctre furnizor/prestator. Din punct de vedere contabil, beneficiarul nregistreaz n
cursul perioadei fiscale n care taxa este exigibil suma taxei aferente n urmtoarea formul contabil: 4426
= 4427. Prevederile acestui alineat sunt valabile pentru orice alte situaii n care se aplic taxarea invers.
(2) Persoanele impozabile cu regim mixt care sunt beneficiari ai unor achiziii supuse taxrii inverse,
conform art. 331 din Codul fiscal, vor deduce taxa n decontul de tax n limitele i n condiiile stabilite la
art. 297, 298, 299, 300 i 301 din Codul fiscal.
(3) Furnizorii/Prestatorii care sunt persoane impozabile cu regim mixt vor lua n calculul pro rata, ca
operaiuni taxabile, valoarea livrrilor/prestrilor pentru care au aplicat taxarea invers.
(4) n cazul neaplicrii taxrii inverse prevzute de lege, respectiv n situaia n care furnizorul/prestatorul
emite o factur cu TVA pentru operaiunile prevzute la art. 331 alin. (2) din Codul fiscal i nu nscrie
meniunea "taxare invers" n respectiva factur, iar beneficiarul deduce taxa nscris n factur, acesta i
pierde dreptul de deducere pentru achiziia respectiv de bunuri sau servicii deoarece condiiile de fond
privind taxarea invers nu au fost respectate i factura a fost ntocmit n mod eronat. Aceste prevederi se
aplic i n situaia n care ndreptarea respectivei erori nu este posibil din cauza falimentului
furnizorului/prestatorului.
(5) n sensul art. 331 alin. (2) lit. a) pct. 1 i 3 din Codul fiscal, prin deeuri se neleg i urmtoarele:
a) bunuri de natura activelor corporale fixe, care au n coninut bunuri de natura celor prevzute la art. 331
alin. (2) lit. a) pct. 1-3 din Codul fiscal, care nu sunt casate de ctre deintorii acestora, ci sunt livrate ca
atare ctre ali operatori economici, care dein o autorizaie valabil de mediu pentru activitatea de
dezmembrare i rezult din prevederile contractuale c activele corporale fixe sunt achiziionate n vederea
dezmembrrii. O copie de pe autorizaia de mediu valabil se pune la dispoziia furnizorului pentru a justifica
aplicarea taxrii inverse. n cazul bunurilor care urmeaz a fi achiziionate n cadrul unor licitaii, operatorii
economici care dein autorizaie de mediu pentru activitatea de dezmembrare, dac intenioneaz s
achiziioneze activele corporale fixe n vederea dezmembrrii, vor prezenta pe lng o copie de pe autorizaia
de mediu i o declaraie pe propria rspundere n acest sens. Aceste prevederi nu se aplic pentru livrarea
unui corp funciar unic, astfel cum este prevzut la pct. 55 alin. (1), sau a unei construcii, situaie n care se
aplic prevederile art. 292 alin. (2) lit. f) i, dup caz, ale art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, iar n cazul n
care livrarea este taxabil prin efectul legii sau prin opiune, sunt aplicabile i prevederile art. 331 alin. (2) lit.
g) din Codul fiscal;
b) vehiculele scoase din uz livrate n vederea dezmembrrii ctre operatorii economici care dein
autorizaie de mediu emis de autoritile competente pentru protecia mediului, potrivit prevederilor
legislaiei de protecie a mediului n vigoare, astfel cum sunt prevzui n Legea nr. 212/2015 privind
modalitatea de gestionare a vehiculelor i a vehiculelor scoase din uz. O copie de pe autorizaia de mediu
valabil se pune la dispoziia furnizorului pentru a justifica aplicarea taxrii inverse;
c) deeurile de echipamente electrice i electronice prevzute de Ordonana de urgen a Guvernului nr.
5/2015 privind deeurile de echipamente electrice i electronice, n msura n care sunt livrate ctre persoane

autorizate pentru colectarea, tratarea i valorificarea n condiii de protecie a mediului a acestora i rezult
din prevederile contractuale c deeurile de echipamente electrice i electronice sunt achiziionate n vederea
tratrii i valorificrii sau reciclrii, exceptnd pregtirea pentru reutilizare, conform art. 20 din Ordonana de
urgen a Guvernului nr. 5/2015. n cazul bunurilor care urmeaz a fi achiziionate n cadrul unor licitaii de
persoane autorizate pentru colectarea, tratarea i valorificarea n condiii de protecie a mediului, acestea
prezint pe lng o copie de pe autorizaia de mediu i o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte
c scopul achiziiei este acela de a trata i de a valorifica sau recicla, exceptnd pregtirea pentru reutilizare,
deeurile de echipamente electrice i electronice sau materialele i componentele acestora.
(6) n sensul art. 331 alin. (2) lit. a) pct. 4 din Codul fiscal, taxarea invers se aplic doar pentru lingourile
obinute exclusiv din bunurile prevzute la art. 331 alin. (2) lit. a) pct. 1 i 2 din Codul fiscal, la care nu au
fost adugate alte elemente dect cele de aliere.
(7) Codurile NC aferente cerealelor, plantelor tehnice, seminelor oleaginoase i sfeclei de zahr, prevzute
la art. 331 alin. (2) lit. c), sunt urmtoarele:

COD NC

PRODUS

1001
Gru i meslin

1002
Secar

1003
Orz

1004
Ovz

1005
Porumb

10086000 Triticale

1201
Boabe de soia, chiar sfrmate

120400
Semine de in, chiar sfrmate

1205
Semine de rapi sau de rapi slbatic, chiar sfrmate

120600
Semine de floarea-soarelui, chiar sfrmate

121291
Sfecl de zahr

(8) n sensul art. 331 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, prin alte uniti care pot fi utilizate de operatori n
conformitate cu Directiva 2003/87/CE se nelege unitile prevzute la art. 3 lit. (m) i (n) din Directiva
2003/87/CE, cu modificrile ulterioare.
(9) n aplicarea prevederilor art. 331 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal, telefoanele mobile, i anume
dispozitivele fabricate sau adaptate pentru utilizarea n conexiune cu o reea autorizat i care funcioneaz pe
anumite frecvene, fie c au sau nu vreo alt utilizare, sunt cele ncadrate la codul NC 8517 12 00, dar i alte
dispozitive multifuncionale care n funcie de caracteristicile tehnice se clasific la alte coduri NC care le
confer caracterul esenial, dar cu care pot fi prestate servicii de telecomunicaii sub forma transmiterii vocii
printr-o reea de telefonie mobil. n categoria telefoanelor mobile se includ, de exemplu, telefoane mobile
care sunt utilizate n orice reea de telefonie mobil fr fir, celular sau prin satelit, dispozitivele de achiziie
de date mobile cu capacitatea de a fi utilizate n orice reea de telefonie mobil fr fir.
(10) n categoria telefoanelor mobile prevzute la alin. (10) nu se includ dispozitivele utilizate exclusiv
pentru transmiterea datelor, fr implementarea acestora n semnale acustice, cum ar fi de exemplu:
dispozitive pentru navigaie, computerele, n msura n care acestea nu permit transmiterea de voce prin
reele mobile fr fir, MP3-Playere, console pentru jocuri, dispozitive walkie-talkie, staii radio CB.

(11) Taxarea invers se aplic potrivit art. 331 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal i pentru telefoanele mobile
livrate cu accesorii, cum ar fi ncrctorul, bateria sau kitul hands-free, ca un singur pachet, la un pre total,
dar nu se aplic pentru accesoriile telefoanelor mobile care sunt livrate separat de acestea.
(12) Circuitele integrate prevzute la art. 331 alin. (2) lit. j) din Codul fiscal reprezint, n principiu, un
ansamblu de elemente active i pasive, cum ar fi tranzistoare, diode, rezistoare, condensatoare, interconectate
electric pe suprafaa materialului semiconductor.
(13) n categoria dispozitivelor cu circuite integrate prevzute la art. 331 alin. (2) lit. j) din Codul fiscal se
includ, n special, circuitele electronice integrate monolitice i hibride, precum: uniti centrale de procesare,
microprocesoare, microcontrolere.
(14) n categoria dispozitivelor cu circuite integrate prevzute la art. 331 alin. (2) lit. j) din Codul fiscal nu
se includ bunurile n care sunt ncorporate sau instalate circuite integrate, precum servere pentru computer,
laptopuri, uniti pentru desktop, tablete, carduri de memorie cu circuite integrate i altele asemenea, neavnd
relevan dac livrarea bunurilor respective are loc nainte de integrarea lor n produse destinate utilizatorului
final, precum i dispozitive precum antene, filtre electronice, inductane, respectiv componente electrice cu
valoare de inductan fix sau reglabil, condensatori, senzori.
(15) Pentru furnizarea de dispozitive cu circuite integrate se aplic taxarea invers conform art. 331 alin.
(2) lit. j) din Codul fiscal dac la data livrrii acestea nu sunt nc integrate n produse destinate utilizatorului
final i sunt vndute separat, nu ca i pri ale unor bunuri care le ncorporeaz.
Exemplu:
O societate A cu sediul n Bucureti, productoare de circuite integrate, vinde microprocesoare n valoare
de 55.000 lei unei societi B, cu sediul n Braov. Bunurile se transport din Bucureti la sediul lui B din
Braov i sunt vndute fr a fi ncorporate de A n produsele lui B.
O parte din procesoarele achiziionate de la A sunt ncorporate de B n computere, iar o alt parte a
acestora sunt revndute de B ctre utilizatori finali.
B revinde o parte din procesoarele nencorporate n calculatoare ctre societatea C, la un pre total de
35.000 lei, i le transport la sediul beneficiarului din Sibiu.
De asemenea, B livreaz computerele n care a ncorporat procesoarele achiziionate de la A, ctre
societatea D, la un pre total de 48.000 lei i le expediaz la sediul acesteia din Craiova.
Toate societile sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
Pentru livrarea procesoarelor de la A la B se aplic taxarea invers, obligaia plii TVA revenind societii
A, nefiind relevant destinaia ulterioar a procesoarelor.
Pentru livrarea ulterioar a procesoarelor de la B la C, la preul de 35.000 lei, se aplic de asemenea
taxarea invers, nefiind nici n acest caz relevant utilizarea viitoare a procesoarelor de ctre C.
Pentru livrarea de la B la D a calculatoarelor cu procesoare ncorporate, se aplic regimul normal de
taxare, persoana obligat la plata taxei fiind B, ntruct livrarea are ca obiect calculatoare, i nu procesoare.
(16) n aplicarea prevederilor art. 331 alin. (2) lit. j) din Codul fiscal:
a) Consolele de jocuri sunt cele cuprinse la codul NC 95045000. Acestea reprezint, n principiu,
computere sau dispozitive similare computerelor care au ca destinaie principal utilizarea acestora pentru
jocurile video, dar care pot oferi, n plus, i alte funcii precum DVD-uri video, CD-uri audio, discuri Blu-ray.
b) Tabletele PC i laptopurile sunt cele cuprinse la codul NC 8471 30 00. Tabletele PC sunt, n principiu,
computere portabile, plate, acoperite n ntregime de un ecran tactil, iar laptopurile sunt dispozitive portabile
de procesare automat a datelor, formate cel puin dintr-o unitate central de procesare i un monitor.
(17) Pentru soluionarea situaiilor tranzitorii care pot aprea ca urmare a eliminrii sau a includerii unor
operaiuni din/n categoria celor pentru care se aplic taxarea invers n cadrul art. 331 din Codul fiscal, se
aplic prevederile art. 280 alin. (7) din Codul fiscal, respectiv se aplic regimul n vigoare la data
exigibilitii de tax. n situaia n care faptul generator de tax, conform art. 281 alin. (6) din Codul fiscal,
intervine pn la data de 1 ianuarie 2016 inclusiv, nu se aplic taxare invers dac factura este emis dup
data de 1 ianuarie 2016 sau dac preul se pltete n rate i dup aceast dat. Pentru facturile emise pn la
data de 31 decembrie 2015, pentru care faptul generator intervine dup data de 1 ianuarie 2016, taxarea
invers se aplic numai pentru diferena pentru care taxa este exigibil dup 1 ianuarie 2016.
Exemplul nr. 1: O persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA a emis facturi pariale i/sau de
avansuri n valoare de 100.000 lei plus TVA 24.000 lei, n cursul anului 2015, pentru livrarea de telefoane
mobile ctre un beneficiar nregistrat n scopuri de TVA. Faptul generator de tax, respectiv livrarea

telefoanelor mobile, are loc dup data de 1 ianuarie 2016, iar valoarea total a livrrii este de 500.000 lei
(exclusiv TVA). Regularizarea facturilor pariale i/sau de avansuri emise n anul 2015, care se efectueaz n
perioada fiscal n care are loc livrarea, se realizeaz astfel n factura emis de furnizor:
- 100.000
+100.000
+400.000

-24.000 lei (TVA)

+20.000 lei (TVA, datorit modificrii de cot)
-"taxare invers"

Beneficiarul va calcula taxa datorat: 400.000 lei x 20% = 80.000 lei pe care o va nscrie n jurnalul pentru
cumprri i n decontul de tax ca tax colectat i tax deductibil.
Exemplul nr. 2: n exemplul nr. 1, n ipoteza n care s-ar fi facturat ntreaga valoare a livrrii n cursul
anului 2015, respectiv 500.000 lei plus 120.000 lei TVA, iar livrarea are loc dup 1 ianuarie 2016, nu se mai
aplic taxare invers, deoarece se aplic regimul n vigoare la data exigibilitii taxei, dar se aplic cota n
vigoare la data livrrii. Astfel, dac livrarea are loc n luna februarie 2016, se va emite factura de regularizare
pentru aplicarea cotei de TVA de 20%:
-

-500.000
+500.000

-120.000 (TVA)
+100.000 (TVA)

Exemplul nr. 3: n cursul anului 2015 o persoana impozabil contracteaz construirea i achiziionarea unei
cldiri cu o societate imobiliar care deine i titlul de proprietate asupra respectivei cldiri care urmeaz s
fie construit. Valoarea cldirii stabilit prin contract este de 10 milioane lei. Furnizorul a emis facturi
pariale n sum de 8 milioane lei n anul 2015 i TVA aferent 1.920.000 lei. Faptul generator de tax
conform art. 281 alin. (6) din Codul fiscal intervine n martie 2016.
La emiterea facturii pentru ntreaga valoare a cldirii se vor regulariza facturile pariale emise n anul
2015, astfel:
- storno facturi pariale nr. ..../2015 - 8 milioane lei, cu semnul minus -1.920.000 lei (TVA);
- valoarea cldirii: 10 milioane lei, din care:
- regularizare facturi pariale 2015: 8 milioane lei (cu semnul plus) +1.620.000 (TVA recalculat la cota de
20% de la data faptului generator);
- diferena 2016: 2 milioane - taxare invers.
Exemplul nr. 4: O mic ntreprindere ncaseaz n anul 2015 suma de 50.000 lei pentru livrarea unui teren
construibil, aplicnd regimul special de scutire prevzut de art. 310 din Codul fiscal. ncepnd cu data de 1
decembrie 2015, mica ntreprindere devine persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art.
316 din Codul fiscal. Livrarea terenului are loc n luna februarie 2016. Valoarea total a terenului construibil
este de 150.0000 lei. Persoana impozabil n cauz are obligaia s efectueze urmtoarele regularizri la data
livrrii terenului:
- storno factur parial nr. ..../2015 - 50.000 lei, cu semnul minus - scutit TVA;
- regularizarea facturii pariale din 2015 n februarie 2016: 50.000 lei (cu semnul plus) + 10.000 (TVA
calculat la cota de 20% de la data faptului generator, dar fr aplicarea taxrii inverse - art. 280 alin. (7) din
Codul fiscal);
- diferena exigibil 2016: 100.000 lei - taxare invers.
Exemplul nr. 5: Persoana impozabil A vinde persoanei impozabile B o cldire n luna decembrie a anului
2015, cnd are loc i faptul generator de tax conform art. 281 alin. (6) din Codul fiscal. Valoarea cldirii este
de 20 milioane lei i TVA de 4.800.000 lei aferent vor fi pltite de cumprtor n rate lunare egale timp de 8
ani. Ambele persoane sunt nregistrate normal n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal. Factura
se emite pe data de 10 ianuarie 2016, dar nu se aplic regimul de taxare invers. De asemenea, cota aplicabil
este de 24%, de la data faptului generator de tax. Chiar dac factura ar fi fost emis cu ntrziere n alt lun
din anul 2016, tratamentul fiscal ar fi acelai.
(18) n cazul contractelor de vnzare de cldiri/pri de cldire, terenuri, cu plata n rate, ncheiate valabil

anterior datei de 31 decembrie 2006 inclusiv, pentru care, n regim tranzitoriu conform art. 332 alin. (15) din
Codul fiscal, exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervine la fiecare din datele specificate n contract
pentru plata ratelor, pentru taxa aferent ratelor a cror scaden intervine dup data de 1 ianuarie 2016, se
aplic taxare invers de ctre beneficiar cu cota n vigoare la data faptului generator.
CAP. XV
Dispoziii tranzitorii
110. (1) n sensul art. 332 alin. (16) din Codul fiscal, prin aplicarea reglementrilor n vigoare la data
intrrii n vigoare a contractului de leasing se nelege c bunurile respective vor fi importate din punctul de
vedere al taxei pe valoarea adugat la data finalizrii contractelor i se datoreaz taxa pe valoarea adugat
la valoarea rezidual a bunurilor.
(2) n sensul art. 332 alin. (18) din Codul fiscal, nu este permis suplimentarea certificatelor de scutire
dup data de 1 ianuarie 2007. Totui, n situaia n care n cadrul aceleiai sume nscrise n certificatul de
scutire se modific contractorii i/sau subcontractorii, aceste corecii pot fi efectuate de ctre organele fiscale
competente la solicitarea beneficiarilor fondurilor nerambursabile, n certificatul deja eliberat.
(3) n aplicarea art. 333 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal nu exist niciun fapt generator de tax pe valoarea
adugat i organele vamale nu percep plata taxei dac importatorul face dovada c importul este direct
destinat reexpedierii sau transportului bunurilor ctre statul membru din care au fost exportate i ctre
persoana care le-a exportat i, dup caz, dovada ncheierii unui contract de transport i/sau asigurare.
(4) n sensul art. 333 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, suma taxei datorate la import este nesemnificativ
dac este mai mic de 1.000 lei.
ANEXA 1
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
NOTIFICARE
privind opiunea de taxare a operaiunilor prevzute
la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului ........................
2. Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 316 din Codul fiscal ......................
3. Adresa ........................
4. Data de la care se opteaz pentru taxare ................................
5. Bunurile imobile pentru care se aplic opiunea (adresa complet, dac opiunea se refer la bunul
imobil integral, sau, dac se refer la o parte din bunul imobil, se va nscrie suprafaa din bunul imobil. n
cazul operaiunilor de leasing cu bunuri imobile se va meniona dac opiunea se refer la bunul imobil
integral sau, dac se refer la o parte din bunul imobil, pe lng suprafa trebuie s se identifice cu exactitate
partea din bunul imobil care face obiectul contractului) ...........................
Confirm c datele declarate sunt corecte i complete.
Numele i prenumele ......................, funcia ............
Semntura
............
ANEXA 2
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal

NOTIFICARE
privind anularea opiunii de taxare a operaiunilor
prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului .........................
2. Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 316 din Codul fiscal .............
3. Adresa ........................
4. Data de la care se anuleaz opiunea de taxare ........................
5. Bunurile imobile pentru care se anuleaz opiunea de taxare (adresa complet, dac opiunea s-a referit
la bunul imobil integral, sau, dac s-a referit la o parte din bunul imobil, se va nscrie suprafaa din bunul
imobil. n cazul operaiunilor de leasing cu bunuri imobile se va meniona dac opiunea s-a referit la bunul
imobil integral sau, dac s-a referit la o parte din bunul imobil, pe lng suprafa trebuie s se identifice cu
exactitate partea din bunul imobil care face obiectul contractului) ............
............................................................................
............................................................................
............................................................................
Confirm c datele declarate sunt complete i corecte.
Numele i prenumele ....................., funcia ....................
Semntura
..............
ANEXA 3
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
NOTIFICARE
privind opiunea de taxare a operaiunilor prevzute
la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului .....................
2. Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 316 din Codul fiscal ..................
3. Adresa .............................
4. Bunurile imobile (construcii, terenuri) pentru care se aplic opiunea de taxare (adresa complet a
bunului imobil, adresa complet i suprafaa terenului; n cazul n care opiunea de taxare privete numai o
parte a bunului imobil, se va identifica cu exactitate aceast parte a bunului imobil)
............................................................................
............................................................................
............................................................................
............................................................................
Confirm c datele declarate sunt corecte i complete.
Numele i prenumele ................., funcia ....................

Semntura
...........
ANEXA 4
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
DECLARAIE-ANGAJAMENT
privind respectarea destinaiei bunurilor pentru
care se solicit aplicarea cotei reduse de TVA 9%
Subsemnatul (subsemnata)*1) [...................], n numele*2) [......................], cu sediul n*3) [.................],
declar c bunurile clasificate la codul TARIC [.....................], codul adiional [......................] i care fac
obiectul [..............]*4):

*1) Numele i prenumele persoanei care angajeaz rspunderea legal a operatorului economic.
*2) Denumirea operatorului economic.
*3) Adresa complet a sediului operatorului economic.
*4) Se vor indica numrul i data facturii sau ale unui alt document comercial n care sunt indicate
bunurile care fac obiectul importului ori numrul LRN al declaraiei vamale de punere n liber circulaie.

[] vor fi comercializate n propriile magazine de comer cu amnuntul sau cash and carry;
[] vor fi utilizate n propriile uniti de producie de alimente destinate consumului uman sau animal,
restaurante sau alte uniti de servicii de alimentaie, pentru prepararea alimentelor destinate consumului
uman sau animal ori pentru a completa sau nlocui alimentele destinate consumului uman sau animal;
[] vor fi livrate ctre persoane impozabile care desfoar activiti de comer cu amnuntul, comer cash
and carry, restaurante sau alte activiti de servicii de alimentaie ori activiti de producie de alimente
destinate consumului uman sau animal.
M angajez s informez autoritatea vamal n cazul n care bunurile importate sunt comercializate/utilizate
n alte scopuri dect cel declarat i m oblig s efectuez plata sumelor reprezentnd diferene de TVA,
precum i a eventualelor dobnzi, penaliti de ntrziere sau majorri de ntrziere datorate ca urmare a
regularizrii situaiei bunurilor respective, potrivit prevederilor legale n vigoare.
......................
[data i semntura]

Spaiu destinat autoritii vamale

Direcia General a Vmilor

DGRFP ...................................

DRV .....................................

Biroul vamal ............................

Documentul se anexeaz la declaraia vamal cu MRN ........

...........................................................

TITLUL VIII
Accize i alte taxe speciale
CAP. I
Regimul accizelor armonizate
SECIUNEA 1
Dispoziii generale
SUBSECIUNEA 1
Definiii
1. (1) n nelesul art. 336 pct. 4 din Codul fiscal, autoritatea competent poate fi:
a) Comisia pentru autorizarea operatorilor de produse supuse accizelor armonizate, instituit la nivelul
Ministerului Finanelor Publice, prin ordin al ministrului finanelor publice, denumit n continuare comisie;
b) comisiile constituite la nivelul structurilor subordonate ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal,
denumite n continuare comisii teritoriale;
c) direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei i direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei
privind regimul accizelor din cadrul Ministerului Finanelor Publice, denumite n continuare autoritate fiscal
central;
d) structurile de specialitate din cadrul Direciei Generale a Vmilor, denumite n continuare autoritate
vamal central sau teritorial, dup caz;
e) direciile generale regionale ale finanelor publice, Direcia general de administrare a marilor
contribuabili, denumite n continuare autoritate fiscal teritorial;
f) direciile regionale vamale sau birourile vamale de interior i/sau birourile vamale de frontier, denumite
n continuare autoritate vamal teritorial.
(2) Potrivit art. 336 pct. 5 din Codul fiscal, atunci cnd intervin modificri n Nomenclatura combinat, se
realizeaz corespondena dintre codurile NC prevzute n titlul VIII din Codul fiscal i noile coduri din
nomenclatura adoptat n temeiul art. 12 din Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie
1987 privind Nomenclatura tarifar i statistic i Tariful Vamal Comun.
(3) n cazul n care Comitetul pentru accize, stabilit prin art. 43 alin. (1) din Directiva 2008/118/CE a
Consiliului din 16 decembrie 2008 privind regimul general al accizelor i de abrogare a Directivei
92/12/CEE, adopt o decizie de actualizare n conformitate cu prevederile art. 2 paragraful 5 i art. 27 din
Directiva 2003/96/CE a Consiliului privind restructurarea cadrului comunitar de impozitare a produselor
energetice i a electricitii, actualizarea codurilor nomenclaturii combinate pentru produsele energetice se
face potrivit prevederilor din decizie, n msura n care acestea nu contravin prevederilor alin. (2).
(4) n sensul art. 336 pct. 17 din Codul fiscal, operatorul economic este persoana juridic care desfoar
n mod independent i indiferent de loc activiti economice cu produse accizabile, oricare ar fi scopul sau
rezultatul acestor activiti.
(5) Activitile economice cuprind toate activitile productorilor, profesionitilor i persoanelor care
furnizeaz servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate
acestora.
(6) Autoritile i instituiile publice nu sunt considerate ca efectund activiti economice, n cazul
activitilor sau tranzaciilor n care se angajeaz n calitate de autoriti publice.
(7) n nelesul prezentelor norme, nu se consider a fi operator economic structurile fr personalitate
juridic ale unui operator economic sau ale unei instituii publice.
SUBSECIUNEA a 2-a
Eliberarea pentru consum
2. (1) Pentru produsele accizabile aflate n una dintre situaiile prevzute la art. 340 alin. (10) din Codul
fiscal nu se datoreaz accize n urmtoarele situaii, atunci cnd sunt dovedite prin procese-verbale:
a) n cazul n care distrugerea total sau pierderea iremediabil intervine ca urmare a unui caz fortuit ori

forei majore, dac se prezint autoritii vamale teritoriale dovezi suficiente despre evenimentul produs,
emise de autoritatea vamal, Ministerul Afacerilor Interne sau autoritatea competent n domeniu din
Romnia sau din alt stat membru, dup caz, precum i informaii precise cu privire la tipul i cantitatea
produselor accizabile distruse total ori pierdute iremediabil;
b) n cazul pierderilor iremediabile aprute ca urmare a unor cauze care in de natura produselor accizabile,
dac se ncadreaz n limitele prevzute n normele tehnice ale utilajelor i instalaiilor sau n coeficienii
maximi de pierderi specifice activitilor de depozitare, manipulare, distribuie i transport, dup caz,
prevzui n studiile realizate la solicitarea antrepozitarului, destinatarului nregistrat ori expeditorului
nregistrat, de ctre institute/societi care au nscris n obiectul de activitate una dintre activitile cu codurile
CAEN 7112, 7120 sau 7490 i au implementate standardele de calitate ISO 9001, ISO 14001 i OHSAS
18001;
c) n cazul n care distrugerea total este autorizat de ctre autoritatea vamal teritorial. Distrugerea se
autorizeaz dac produsele accizabile nu ndeplinesc condiiile de comercializare i nici nu pot fi procesate
ori transformate n vederea obinerii unor produse care pot fi comercializate, cu condiia ca operatorul
economic s prezinte autoritii vamale teritoriale documente doveditoare n acest sens.
(2) Pierderile se evideniaz n cazul de la alin. (1) lit. a):
a) n contabilitatea operatorului economic, n cazul produselor accizabile din antrepozitul fiscal;
b) n raportul de eveniment prevzut n ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal,
n cazul produselor deplasate n regim suspensiv de accize.
(3) n cazul pierderilor iremediabile aprute ca urmare a unor cauze care in de natura produselor
accizabile, acestea se evideniaz dup cum urmeaz:
a) n situaiile de raportare prevzute n prezentul titlu, n cazul produselor accizabile din antrepozitul
fiscal. Stabilirea regimului pierderilor se efectueaz cu ocazia inventarierii anuale a patrimoniului, utiliznd
studiile realizate la solicitarea antrepozitarului autorizat;
b) n raportul de primire, n cazul produselor deplasate n regim suspensiv de accize. Stabilirea regimului
pierderilor se realizeaz utiliznd studiile realizate la solicitarea pltitorilor de accize prevzui la pct. 3 alin.
(2) sau (3), dup caz.
n ambele situaii responsabilitatea fa de corectitudinea coeficienilor maximi de pierderi revine
persoanei care a ntocmit studiile respective.
Antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai i expeditorii nregistrai depun o copie de pe studiile
prevzute la alin. (1) lit. b), nainte de stabilirea regimului pierderilor, la autoritatea vamal teritorial.
(4) n cazul unui produs accizabil pentru care n anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal se prevd niveluri
diferite ale accizelor, accizele datorate pentru pierderile care intervin n antrepozitul fiscal, care nu pot
individualizate pe produs i care sunt impozabile, se determin prin utilizarea celui mai ridicat nivel al
accizelor aplicabil pentru respectivul produs.
(5) n cazul pierderilor de produse energetice care se regsesc la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, dar nu
se regsesc i la alin. (3) de la acelai articol, aflate sub regim suspensiv de accize care sunt impozabile, se
datoreaz accize dup cum urmeaz:
a) la nivelul prevzut pentru produsul cu care acesta a fost asimilat din punct de vedere al nivelului
accizelor;
b) la nivelul prevzut pentru motorin, n cazul n care pentru respectivul produs antrepozitarul autorizat
nu a obinut asimilarea din punctul de vedere al nivelului accizelor.
(6) n cazul pierderilor de bioetanol aflat sub regim suspensiv de accize, destinat utilizrii n producia de
produse energetice, pe care autoritatea vamal teritorial le consider impozabile, se datoreaz accize la
nivelul prevzut pentru benzina fr plumb, dac acesta este denaturat potrivit pct. 78, respectiv la nivelul
prevzut pentru alcoolul etilic, dac acesta este nedenaturat.
(7) n toate situaiile n care distrugerea sau pierderea produselor accizabile nu se admite ca neimpozabil,
accizele devin exigibile la data emiterii deciziei de impunere de ctre autoritatea vamal teritorial i se
pltesc n termen de 5 zile de la aceast dat. Autoritatea vamal teritorial stabilete cuantumul accizelor
datorate i emite decizia de impunere potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal.
(8) n toate situaiile n care se constat faptic diferene n plus fa de stocurile scriptice de produse
accizabile nscrise n contabilitatea antrepozitului fiscal, respectivele plusuri se nregistreaz n contabilitate.

SUBSECIUNEA a 3-a
Pltitori de accize
3. (1) n aplicarea art. 341 alin. (1) lit. a) pct. 2 din Codul fiscal, persoana pltitoare de accize este
destinatarul din Romnia, n situaiile prevzute la art. 412 alin. (2) i (4) din Codul fiscal, cnd pierderile au
fost depistate la momentul recepiei efectuate de ctre destinatarul din Romnia, dac sunt ndeplinite
cumulativ urmtoarele condiii:
a) autoritile din statul membru de expediie aduc dovezi potrivit crora neregula nu s-a produs n statul
membru de expediie; i
b) nu exist dovezi care s ateste c neregula s-a produs pe parcursul deplasrii n regim suspensiv de la
plata accizelor.
(2) n cazul n care pe parcursul unei deplasri a produselor accizabile n regim suspensiv de accize, care
se desfoar pe teritoriul Romniei, a fost depistat o neregul care a condus la eliberarea pentru consum a
produselor accizabile n conformitate cu art. 340 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, precum i n cazul n care
produsele accizabile nu au ajuns la destinaie n termen de 4 luni de la nceperea deplasrii, persoana
pltitoare de accize este antrepozitarul autorizat expeditor sau expeditorul nregistrat.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul deplasrilor n regim suspensiv de accize care se
desfoar pe teritoriul Romniei, persoana pltitoare de accize este antrepozitarul autorizat primitor atunci
cnd neregula a fost depistat la momentul recepiei i dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
a) sunt aduse dovezi certificate de autoritatea vamal teritorial n a crei raz de competen se afl
expeditorul, potrivit crora neregula nu s-a produs la expeditor; i
b) nu exist dovezi care s ateste c neregula s-a produs pe parcursul deplasrii n regim suspensiv de la
plata accizelor.
SECIUNEA a 2-a
Nivelul i calculul accizelor
SUBSECIUNEA 1
Nivelul accizelor
4. (1) n aplicarea art. 342 din Codul fiscal, nivelul accizelor pentru produsele energetice prevzute la art.
355 alin. (3) lit. f)-h) din Codul fiscal i pentru energia electric difer n funcie de scopul n care sunt
utilizate aceste produse, respectiv comercial sau necomercial. Utilizare n scop comercial reprezint utilizarea
acestor produse de ctre un operator economic n cadrul activitii sale economice, astfel cum este definit la
pct. 1 alin. (4), precum i utilizarea energiei electrice pentru iluminatul public.
(2) Cnd are loc o utilizare combinat ntre utilizarea n scop comercial i utilizarea n scop necomercial,
nivelul accizelor pentru produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (3) lit. f)-h) din Codul fiscal i pentru
energia electric se aplic proporional, corespunztor fiecrui tip de utilizare.
SUBSECIUNEA a 2-a
Calculul accizelor
5. (1) n sensul art. 343 din Codul fiscal, sumele datorate reprezentnd accize se calculeaz n lei, dup
cum urmeaz:
a) pentru bere:
A = C x K x Q,
A = cuantumul accizei;
C = numrul de grade Plato;
K = nivelul accizei prevzut la nr. crt. 1 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal, actualizat potrivit art.
342 alin. (2)-(4) din Codul fiscal;
Q = cantitatea de bere sau cantitatea de baz de bere n cazul amestecului cu buturi nealcoolice, exprimat
n hectolitri

Pentru bere, numrul de grade Plato este nscris n specificaia tehnic elaborat pe baza standardului n
vigoare pentru fiecare sortiment de bere i trebuie s fie acelai cu cel nscris pe etichetele de comercializare
a respectivelor sortimente de bere.
Pentru produsele rezultate prin amestecul de baz de bere cu buturi nealcoolice, numrul de grade Plato
este cel aferent bazei de bere din amestec i se nscrie pe eticheta de comercializare.
Abaterea admis ntre numrul de grade Plato nscris pe etichet i numrul de grade Plato determinat n
bere, respectiv n baza de bere din amestecul cu buturi nealcoolice este de 0,5 grade Plato;
b) pentru vinuri, buturi fermentate i produse intermediare:
A = K x Q,
A = cuantumul accizei;
K = nivelul accizei prevzut la nr. crt. 2-4 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal, actualizat potrivit
art. 342 alin. (2)-(4) din Codul fiscal;
Q = cantitatea exprimat n hectolitri;
c) pentru alcool etilic:
A = C x K x Q/100,
A = cuantumul accizei;
C = concentraia alcoolic exprimat n procente de volum;
K = nivelul accizei prevzut la nr. crt. 5 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal, actualizat potrivit art.
342 alin. (2)-(4) din Codul fiscal;
Q = cantitatea exprimat n hectolitri;
d) pentru igarete:
A = A1 + A2,
A = acciza datorat;
A1 = acciza specific;
A2 = acciza ad valorem;
A1 = K1 x Q1;
A2 = K2 x PA x Q2,
K1 = nivelul accizei specifice stabilit prin ordin al ministrului finanelor publice, exprimat n lei/1.000
igarete;
K2 = procentul legal al accizei ad valorem care se aplic asupra preului de vnzare cu amnuntul declarat,
prevzut la art. 343 alin. (4) din Codul fiscal;
PA = preul de vnzare cu amnuntul declarat pe pachet;
Q1 = cantitatea de igarete exprimat n mii igarete;
Q2 = numrul de pachete de igarete;
Q2 = Q1/numrul de igarete coninute n pachet;
e) pentru igri i igri de foi:
A = Q x K,
A = cuantumul accizei;
Q = cantitatea exprimat n mii buci;
K = nivelul accizei prevzut la nr. crt. 7 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal, actualizat potrivit art.
342 alin. (2)-(4) din Codul fiscal;
f) pentru tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n igarete i pentru alte tutunuri de fumat:
A = Q x K,
A = cuantumul accizei;
Q = cantitatea n kg;
K = nivelul accizei prevzut la nr. crt. 8, respectiv la nr. crt. 9 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal,
actualizat potrivit art. 342 alin. (2)-(4) din Codul fiscal;
g) pentru produse energetice:
A = Q x K,
A = cuantumul accizei;
Q = cantitatea exprimat n mii litri msurat la temperatura de +15C/cantitatea exprimat n
tone/cantitatea exprimat n gigajoule;
K = nivelul accizei prevzut la nr. crt. 10-17 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal, actualizat

potrivit art. 342 alin. (2)-(4) din Codul fiscal;

h) pentru energie electric:
A = Q x K,
A = cuantumul accizei;
Q = cantitatea de energie electric exprimat n MWh;
K = nivelul accizei prevzut la nr. crt. 18 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal, actualizat potrivit
art. 342 alin. (2)-(4) din Codul fiscal.
(2) n sensul art. 343 alin. (8) din Codul fiscal, preurile de vnzare cu amnuntul pentru igarete se anun
n scris la autoritatea fiscal central - direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n domeniul accizelor prin depunerea de ctre persoana care elibereaz pentru consum ori import igaretele n Romnia a unei
declaraii potrivit modelului prevzut n anexa nr. 1, care face parte integrant din prezentele norme
metodologice.
(3) Declaraia se ntocmete n 3 exemplare, care se nregistreaz la autoritatea fiscal central - direcia cu
atribuii n elaborarea legislaiei n domeniul accizelor. Dup nregistrare, un exemplar rmne la aceast
autoritate, exemplarul al doilea rmne la persoana care a ntocmit declaraia, iar exemplarul al treilea se
transmite autoritii vamale teritoriale care aprob notele de comand pentru timbre.
(4) Declaraia cuprinde n mod expres data de la care se vor practica preurile de vnzare cu amnuntul i
se depune la autoritatea fiscal central cu minimum dou zile lucrtoare nainte de data practicrii acestor
preuri.
(5) Cu maximum 7 zile i minimum 24 de ore nainte de data efectiv a intrrii n vigoare, lista cuprinznd
preurile de vnzare cu amnuntul, cu numrul de nregistrare atribuit de autoritatea fiscal central - direcia
cu atribuii n elaborarea legislaiei n domeniul accizelor, se public, prin grija persoanei care elibereaz
pentru consum ori import igaretele n Romnia, n dou cotidiene de mare tiraj. Cte un exemplar din cele
dou cotidiene se depune la autoritatea fiscal central n ziua publicrii.
(6) Ori de cte ori se intenioneaz modificri ale preurilor de vnzare cu amnuntul, persoana care
elibereaz pentru consum ori import igaretele n Romnia are obligaia s redeclare preurile pentru toate
sortimentele de igarete, indiferent dac modificarea intervine la unul sau la mai multe sortimente.
Redeclararea se face pe baza aceluiai model de declaraie prevzut la alin. (2) i cu respectarea termenelor
prevzute la alin. (4) i (5).
(7) Dup primirea declaraiilor privind preurile de vnzare cu amnuntul i dup publicarea acestora n
dou cotidiene de mare tiraj, autoritatea fiscal central public aceste liste pe site-ul Ministerului Finanelor
Publice.
(8) Persoana care elibereaz pentru consum ori import igaretele n Romnia i care renun la
comercializarea pe piaa intern a unui anumit sortiment de igarete are obligaia de a comunica acest fapt
autoritii fiscale centrale - direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n domeniul accizelor i de a nscrie n
continuare preurile aferente acestor sortimente n declaraia preurilor de vnzare cu amnuntul, pn la
epuizarea stocului pe care l deine, dar nu mai puin de 3 luni de la data la care a comunicat c renun la
comercializarea pe piaa intern a respectivului sortiment de igarete.
(9) n situaiile n care nu se pot identifica preurile de vnzare cu amnuntul pentru igaretele provenite
din confiscri, calculul accizelor se face pe baza accizei totale prevzute la nr. crt. 6 din anexa nr. 1 la titlul
VIII din Codul fiscal.
SECIUNEA a 3-a
Obligaiile pltitorilor de accize
SUBSECIUNEA 1
Plata accizelor la bugetul de stat
6. (1) n aplicarea art. 345 alin. (1) din Codul fiscal, pentru produsele accizabile prevzute la nr. crt. 5-9
din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal, sumele reprezentnd contribuia pentru finanarea unor
cheltuieli de sntate prevzut la titlul XI din Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii,
republicat, cu modificrile ulterioare, se vireaz n conturi colectoare deschise n structura clasificaiei
bugetare la Trezoreria Statului de ctre persoana pltitoare de accize.

(2) n aplicarea art. 345 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, n cazul importului, sumele reprezentnd
contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate se vireaz de ctre autoritatea vamal n ziua
lucrtoare imediat urmtoare celei n care accizele au fost ncasate.
(3) Pentru produsele accizabile prevzute la nr. crt. 1-7 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal, cota
de 1% datorat Ministerului Tineretului i Sportului, prevzut n Legea educaiei fizice i sportului nr.
69/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, se aplic asupra valorii accizelor datorate, diminuat cu
suma reprezentnd contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate prevzut la titlul XI din Legea
nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, republicat, cu modificrile ulterioare.
(4) n aplicarea art. 345 alin. (1) din Codul fiscal, sumele reprezentnd cota de 1% prevzute la alin. (3) se
vireaz potrivit prevederilor art. 46 din Regulamentul de punere n aplicare a dispoziiilor Legii educaiei
fizice i sportului nr. 69/2000, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 884/2001, n termenul prevzut la art.
345 alin. (1) din Codul fiscal.
(5) n aplicarea art. 345 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, n cazul importului, sumele reprezentnd cota de
1% prevzute la alin. (3) se vireaz de ctre autoritatea vamal, n ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n
care accizele au fost ncasate, n contul Ministerului Tineretului i Sportului, prevzut la art. 45 din
regulamentul aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 884/2001.
(6) Valoarea accizelor de plat la bugetul de stat reprezint valoarea accizelor datorate determinat potrivit
pct. 5 alin. (1), din care se deduce contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate menionat la alin.
(1), cota de 1% menionat la alin. (3) i, dup caz, contravaloarea marcajelor utilizate pentru marcarea
produselor supuse acestui regim potrivit art. 421 din Codul fiscal.
(7) n sensul art. 345 alin. (3) din Codul fiscal, livrarea produselor energetice prevzute la art. 355 alin. (3)
lit. a)-e) din Codul fiscal din antrepozitele fiscale sau din locurile n care au fost recepionate de ctre
destinatarii nregistrai se efectueaz numai n momentul n care furnizorul deine documentul care atest
plata la bugetul de stat a contravalorii accizelor aferente cantitii ce urmeaz a fi facturat cumprtorului.
(8) Plata accizelor prevzute la alin. (7) se efectueaz de ctre furnizor ori de ctre cumprtor. n situaia
n care plata este efectuat de ctre cumprtor n numele furnizorului, aceasta trebuie efectuat n contul,
aparinnd furnizorului, deschis la unitile Trezoreriei Statului.
(9) Livrarea produselor energetice prevzute la art. 355 alin. (3) lit. a)-e) din Codul fiscal din antrepozitele
fiscale sau din locurile n care au fost recepionate de ctre destinatarii nregistrai se face numai pe baza
comenzii cumprtorului.
(10) Pe baza comenzii, furnizorul emite cumprtorului un document n care menioneaz: denumirea
produsului, cantitatea, valoarea accizei datorate. n cazul n care plata accizelor se efectueaz de ctre
cumprtor, documentul cuprinde i informaii cu privire la denumirea, codul de identificare fiscal i
numrul contului deschis la Trezoreria Statului ale furnizorului.
(11) Comenzile menionate la alin. (10) se exprim n tone sau mii litri. n cazul n care livrarea se
efectueaz n vase calibrate, comenzile trebuie s corespund capacitilor nscrise n documentele nsoitoare
ale vaselor calibrate.
(12) n situaiile prevzute la alin. (11), cantitile din comenzi, exprimate n litri la temperatura efectiv,
se corecteaz cu densitatea la temperatura de +15C, rezultnd cantitatea exprimat n litri pentru care se
datoreaz accize. Valoarea accizelor datorate se calculeaz prin nmulirea cantitii cu nivelul accizelor pe
unitatea de msur, exprimat n litri.
(13) La livrarea efectiv a cantitilor de produse energetice prevzute la art. 355 alin. (3) lit. a)-e) din
Codul fiscal, exprimate n litri, furnizorul recalculeaz contravaloarea accizelor conform procedeului de mai
sus. Sumele astfel obinute, reprezentnd accize, se evideniaz distinct n factura emis cumprtorului de
ctre furnizor.
(14) Eventualele diferene ntre valoarea accizelor virate la bugetul de stat calculate pe baza documentului
prevzut la alin. (10) i valoarea accizelor aferente cantitilor de produse energetice efectiv livrate de
furnizori, conform facturii, se regularizeaz cu ocazia depunerii declaraiei lunare privind obligaiile de plat
la bugetul de stat.
SUBSECIUNEA a 2-a
Documente fiscale

7. (1) n aplicarea prevederilor art. 347 din Codul fiscal, orice pltitor de accize care livreaz produse
accizabile unei alte persoane are obligaia de a-i emite acestei persoane o factur, cu respectarea prevederilor
art. 319 din Codul fiscal, precum i un aviz de nsoire a mrfurilor pe perioada transportului. Antrepozitarii
autorizai, destinatarii nregistrai i expeditorii nregistrai au obligaia suplimentar de a nscrie n facturi
codul de accize, la rubrica aferent datelor de identificare.
(2) Cu excepia deplasrilor n regim suspensiv de accize i n cazul prevzut la alin. (6), pentru eliberrile
n consum de produse accizabile efectuate din antrepozitele fiscale, factura trebuie s cuprind distinct
valoarea accizelor datorate pentru fiecare produs accizabil sau, dup caz, meniunea "exceptat/scutit de
accize", n situaia n care pentru produsele accizabile nu se datoreaz accize, ca urmare a aplicrii unei
exceptri sau scutiri.
(3) Pentru eliberrile n consum de igarete, factura cuprinde i o rubric aferent preului de vnzare cu
amnuntul declarat.
(4) Avizul de nsoire, n care se nscrie contravaloarea accizelor percepute, aferente cantitilor de produse
accizabile eliberate pentru consum, se utilizeaz n urmtoarele situaii:
a) n cazul deplasrii produselor accizabile de la antrepozitul fiscal ctre alte locuri proprii de depozitare
i/sau comercializare;
b) n cazul deplasrii produselor accizabile de la antrepozitul fiscal ctre clieni, dac la momentul
expedierii nu se emite factura, sau dac expedierea se face direct ctre clienii cumprtorului revnztor.
(5) Avizul de nsoire, n care se nscrie meniunea "accize percepute", se utilizeaz n urmtoarele situaii:
a) n cazul deplasrii produselor accizabile de la locul de recepie al destinatarului nregistrat ctre alte
locuri proprii de depozitare;
b) n cazul livrrii de produse accizabile de ctre destinatarul nregistrat ctre clieni, atunci cnd acesta nu
emite factura la momentul expedierii sau dac expedierea se face direct ctre clienii cumprtorului
revnztor.
(6) n situaiile prevzute la alin. (4) nu este obligatorie nscrierea accizelor n facturile ntocmite ulterior
ctre clieni, dar n acestea se nscrie meniunea "accize percepute".
(7) Deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de accize de la un loc de expediere aflat pe
teritoriul Romniei este nsoit de un exemplar tiprit al documentului administrativ electronic.
(8) Deplasarea intracomunitar a produselor cu accize pltite, dintr-un stat membru n Romnia, respectiv
din Romnia ntr-un stat membru, este nsoit de factur i documentul de nsoire reglementat la pct. 138
sau un alt document comercial care s conin aceleai informaii din documentul de nsoire.
SUBSECIUNEA a 3-a
Garanii
8. (1) Garania prevzut la art. 348 alin. (1) din Codul fiscal se constituie n favoarea autoritii fiscale
teritoriale.
(2) Garania prevzut la alin. (1) poate fi constituit sub form de:
a) depozit n numerar;
b) garanie personal.
(3) n cazul garaniei constituite sub form de depozit n numerar se aplic urmtoarele reguli:
a) se consemneaz mijloacele bneti la unitatea Trezoreriei Statului la care este arondat autoritatea
fiscal teritorial;
b) orice dobnd pltit de trezorerie n legtur cu depozitul aparine deponentului.
(4) n cazul garaniei constituite sub form de garanie personal se aplic urmtoarele reguli:
a) garantul trebuie s fie o societate bancar nregistrat n Uniunea European i Spaiul Economic
European, autorizat s i desfoare activitatea pe teritoriul Romniei;
b) trebuie s existe o scrisoare de garanie bancar ori un instrument de garantare emis n condiiile legii de
ctre o societate bancar n favoarea autoritii fiscale teritoriale la care operatorul economic este nregistrat
ca pltitor de impozite i taxe.
(5) Antrepozitarul autorizat pentru producie nou-nfiinat are obligaia de a constitui o garanie al crei
nivel corespunde unei cote de 6% din valoarea accizelor aferente produselor accizabile estimate a fi realizate
n primul an de activitate.

(6) Antrepozitarul autorizat pentru depozitare nou-nfiinat are obligaia de a constitui o garanie al crei
nivel corespunde unei cote de 6% din valoarea accizelor aferente produselor accizabile estimate a fi intrate n
primul an de activitate.
(7) Antrepozitarul autorizat pentru producie nou-nfiinat, care deine i antrepozite fiscale de depozitare,
trebuie s constituie garanie att pentru antrepozitele de producie, ct i pentru antrepozitele fiscale de
depozitare, potrivit prevederilor alin. (5) i (6), fr a se depi garania maxim prevzut la alin. (14).
(8) Orice antrepozitar autorizat are obligaia constituirii unei garanii corespunztoare unei cote de 6% din
valoarea accizelor aferente cantitilor de produse accizabile deplasate n regim suspensiv de accize ctre un
alt stat membru n anul anterior constituirii garaniei.
(9) Cuantumul garaniei constituite de antrepozitarii autorizai pentru producie nu poate fi mai mic dect
limitele prevzute mai jos:
a) pentru producia de bere - 473.801 lei;
b) pentru producia de bere realizat de micile fabrici de bere prevzute la art. 349 alin. (6) din Codul fiscal
- 236.901 lei;
c) pentru producia de bere de maximum 5.000 hl pe an realizat de micile fabrici de bere prevzute la art.
349 alin. (6) din Codul fiscal - 9.476 lei;
d) pentru producia de vinuri de maximum 5.000 hl pe an - 11.845 lei;
e) pentru producia de vinuri ntre 5.001 hl i 10.000 hl pe an - 23.690 lei;
f) pentru producia de vinuri peste 10.000 hl pe an - 47.380 lei;
g) pentru producia de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, de maximum 5.000 hl pe an - 94.760
lei;
h) pentru producia de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, peste 5.000 hl pe an - 236.901 lei;
i) pentru producia de produse intermediare de maximum 5.000 hl pe an - 118.450 lei;
j) pentru producia de produse intermediare peste 5.000 hl pe an - 355.351 lei;
k) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase de maximum 100 hl alcool pur pe an - 23.690
lei;
l) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase ntre 101 i 1.000 hl alcool pur pe an - 118.450
lei;
m) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase ntre 1.001 i 5.000 hl alcool pur pe an 473.801 lei;
n) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase peste 5.000 hl alcool pur pe an - 1.184.503 lei;
o) pentru producia de alcool etilic realizat de micile distilerii definite la pct. 12 alin. (16) - 1.185 lei;
p) pentru producia de tutun prelucrat - 4.738.014 lei;
q) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, de maximum 10.000 tone pe an 1.184.503 lei;
r) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, ntre 10.001 tone i 40.000 tone 4.738.014 lei;
s) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, peste 40.000 tone - 9.476.027 lei;
) pentru producia de GPL - 47.380 lei;
t) pentru producia exclusiv de biocombustibili i biocarburani - 23.690 lei.
(10) n aplicarea alin. (9), antrepozitarii autorizai care produc mai multe tipuri de produse accizabile au
obligaia de a constitui garania minim corespunztoare acelui tip de produs accizabil pentru care, potrivit
alin. (9), este prevzut, respectiv calculat cuantumul cel mai mare.
(11) Cuantumul garaniei constituite de antrepozitarii autorizai pentru depozitarea produselor accizabile
nu poate fi mai mic de 6% din contravaloarea accizelor aferente limitelor trimestriale prevzute la pct. 30
alin. (8), raportate la nivelul unui an.
(12) n aplicarea alin. (11), antrepozitarii autorizai care depoziteaz mai multe tipuri de produse accizabile
au obligaia de a constitui garania corespunztoare acelui tip de produs accizabil pentru care este prevzut,
respectiv calculat cuantumul cel mai mare.
(13) Antrepozitarii autorizai care dein att antrepozite fiscale de producie, ct i antrepozite fiscale de
depozitare au obligaia de a constitui att garania minim prevzut pentru antrepozitele fiscale de producie,
ct i garania minim prevzut pentru antrepozitele fiscale de depozitare, fr a se depi garania maxim
prevzut la alin. (14).

(14) Cuantumul garaniei maxime constituite de antrepozitarii autorizai se stabilete la nivelurile

prevzute mai jos:
a) pentru alcool etilic i buturi alcoolice - 9.476.027 lei;
b) pentru tutun prelucrat - 47.380.137 lei;
c) pentru produse energetice - 71.070.206 lei.
(15) n cazul antrepozitarului autorizat pentru producie de biodiesel, destinat utilizrii n producia de
produse energetice, valoarea accizelor care constituie baza de calcul pentru stabilirea garaniei se determin
prin aplicarea nivelului accizelor prevzut pentru motorin.
(16) n cazul antrepozitarului autorizat exclusiv pentru producie de bioetanol, destinat utilizrii n
producia de produse energetice, valoarea accizelor care constituie baza de calcul pentru stabilirea garaniei
se determin prin aplicarea nivelului accizelor prevzut pentru benzina fr plumb, cu condiia denaturrii
acestui produs potrivit pct. 78 alin. (3) lit. b), n caz contrar fiind aplicabil nivelul accizelor prevzut pentru
alcoolul etilic.
(17) Expeditorul nregistrat are obligaia de a constitui o garanie al crei nivel corespunde unei cote de 6%
din contravaloarea accizelor aferente produselor accizabile expediate n regim suspensiv de accize, estimate
la nivelul unui an.
(18) n aplicarea alin. (17), pentru produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal,
altele dect cele prevzute la art. 355 alin. (3) din Codul fiscal, nivelul garaniei se determin pe baza
nivelului accizelor aferent motorinei.
(19) n aplicarea prevederilor art. 348 alin. (7) din Codul fiscal, antrepozitarul autorizat care deine i
calitatea de expeditor nregistrat trebuie s constituie garania att n calitate de antrepozitar autorizat, ct i
n calitate de expeditor nregistrat, numai pentru produsele accizabile pe care le deplaseaz n regim
suspensiv de accize ctre alte locaii dect antrepozitele fiscale proprii.
(20) n cazul destinatarului nregistrat, nivelul garaniei care trebuie constituit corespunde unei cote de
6% din contravaloarea accizelor aferente cantitilor de produse accizabile primite n regim suspensiv de la
plata accizelor, estimate la nivelul unui an.
(21) n cazul destinatarului nregistrat care primete doar ocazional produse accizabile, nivelul garaniei
care trebuie constituit reprezint contravaloarea accizelor aferente cantitii de produse accizabile primite n
regim suspensiv de la plata accizelor cu ocazia fiecrei deplasri. Pentru produsele energetice prevzute la
art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, dar care nu se regsesc la alin. (3) de la acelai articol, nivelul garaniei
care trebuie constituit se determin pe baza nivelului accizelor prevzut pentru motorin.
(22) n cazul importatorului autorizat, nivelul garaniei care trebuie constituit corespunde unei cote de 6%
din contravaloarea accizelor aferente cantitilor de produse accizabile importate, estimate la nivelul unui an.
(23) Nivelul garaniei se analizeaz anual sau ori de cte ori este necesar de ctre autoritatea vamal
teritorial, n vederea actualizrii n funcie de schimbrile intervenite n volumul afacerii, n activitatea
antrepozitarului autorizat/destinatarului nregistrat/expeditorului nregistrat/importatorului autorizat sau n
nivelul accizelor datorate.
(24) Pentru antrepozitarul autorizat pentru producie, nivelul garaniei se actualizeaz n funcie de ieirile
de produse accizabile din anul precedent, care nu poate fi mai mic de 6% din valoarea accizelor aferente
produselor accizabile realizate n anul precedent.
(25) Pentru antrepozitarii autorizai pentru depozitare, nivelul garaniei se actualizeaz n funcie de
cantitile de produse accizabile ieite n anul precedent.
(26) Pentru antrepozitarul autorizat pentru producie, care deine i antrepozite fiscale de depozitare,
nivelul garaniei pentru antrepozitele fiscale de depozitare se actualizeaz n funcie de ieirile de produse
accizabile din anul precedent, altele dect cele provenite din antrepozitul de producie propriu.
(27) Pentru destinatarul nregistrat, nivelul garaniei se actualizeaz n funcie de cantitile de produse
accizabile achiziionate n anul precedent.
(28) Pentru expeditorul nregistrat, nivelul garaniei se actualizeaz n funcie de cantitile de produse
accizabile expediate n anul precedent.
(29) Pentru importatorul autorizat, nivelul garaniei se actualizeaz n funcie de cantitile de produse
accizabile importate n anul precedent.
(30) n vederea actualizrii nivelului garaniei, antrepozitarul autorizat/destinatarul nregistrat/expeditorul
nregistrat trebuie s depun anual, pn la data de 15 ianuarie inclusiv a anului urmtor, la autoritatea

vamal teritorial, o declaraie privind informaiile necesare analizei potrivit prevederilor alin. (23)-(29).
(31) Cuantumul garaniei stabilite prin actualizare se comunic antrepozitarului autorizat/destinatarului
nregistrat/ expeditorului nregistrat prin decizie emis de autoritatea vamal teritorial, care va face parte
integrant din autorizaia de antrepozit fiscal/destinatar nregistrat/expeditor nregistrat. O copie a deciziei se
transmite i comisiei sau comisiei teritoriale, dup caz. Termenul de constituire a garaniei astfel stabilite va
fi de cel mult 30 de zile lucrtoare de la data comunicrii deciziei.
(32) Orice reprezentant fiscal are obligaia de a constitui garania echivalent cu valoarea accizelor
aferente fiecrei operaiuni cu produse accizabile. Garania va fi constituit nainte de livrarea produselor de
ctre vnztorul din alt stat membru n Romnia.
(33) Garaniile constituite sunt valabile att timp ct nu sunt executate de autoritatea fiscal teritorial la
care sunt nregistrai ca pltitori de impozite i taxe antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat,
expeditorul nregistrat sau importatorul autorizat.
(34) Garania poate fi executat atunci cnd se constat c antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat,
expeditorul nregistrat, importatorul autorizat sau reprezentantul fiscal nu i-a respectat obligaiile legale
privind plata accizei ori nregistreaz orice alte obligaii fiscale restante, de natura celor administrate de
Agenia Naional de Administrare Fiscal, n sensul art. 157 din Codul de procedur fiscal, cu mai mult de
30 de zile fa de termenul legal de plat. Executarea garaniei atrage suspendarea autorizaiei pn la
momentul rentregirii acesteia.
(35) Garaniile constituite de antrepozitarii autorizai se depun la autoritatea fiscal teritorial n termen de
30 de zile lucrtoare de la data cnd devine valabil autorizaia, iar eventualele diferene rezultate din
actualizarea sau executarea garaniei, n cazul antrepozitarilor autorizai, destinatarilor nregistrai,
expeditorilor nregistrai, importatorilor autorizai i reprezentanilor fiscali, se depun la autoritatea fiscal
teritorial n termen de 30 de zile lucrtoare de la data cnd devine valabil autorizaia ori de la data
actualizrii garaniei, dup caz. Autoritatea fiscal teritorial, n termen de 5 zile lucrtoare, va transmite o
copie a documentului care atest constituirea garaniei la autoritatea vamal teritorial, care va ntiina
comisia sau comisia teritorial, dup caz.
(36) n toate situaiile, valoarea accizelor care constituie baza de calcul pentru stabilirea/actualizarea
garaniei se determin prin aplicarea nivelurilor accizelor n vigoare la momentul constituirii garaniei,
prevzute n anexa nr. 1 la titlul VIII - Accize i alte taxe speciale din Codul fiscal, actualizate potrivit art.
342 din Codul fiscal.
(37) Orice antrepozitar autorizat poate s asigure, la cerere, o singur garanie care s acopere riscul de
neplat a accizelor pentru toate antrepozitele fiscale ale acelui antrepozitar autorizat. Valoarea garaniei totale
va fi egal cu suma garaniilor aferente fiecrui antrepozit fiscal deinut de ctre antrepozitarul autorizat.
(38) n cazul antrepozitarului autorizat pentru producie de alcool etilic i buturi alcoolice n sistem
integrat, garania va fi stabilit n funcie de producia realizat cea mai mare, respectiv a alcoolului etilic ca
materie prim sau a buturilor alcoolice.
(39) n cazul antrepozitarului autorizat, destinatarului nregistrat i expeditorului nregistrat, comisia sau,
dup caz, comisia teritorial aprob reducerea garaniei, la cerere, dup cum urmeaz:
a) cu 50%, n situaia n care n ultimii 2 ani consecutivi de activitate pentru care a fost autorizat nu a
nregistrat obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenia
Naional de Administrare Fiscal, n sensul art. 157 din Codul de procedur fiscal, pentru care s-a dispus
executarea garaniei i a fost nceput procedura de executare silit;
b) cu 75%, n situaia n care n ultimii 3 ani consecutivi de activitate pentru care a fost autorizat nu a
nregistrat obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenia
Naional de Administrare Fiscal, n sensul art. 157 din Codul de procedur fiscal, pentru care s-a dispus
executarea garaniei i a fost nceput procedura de executare silit.
(40) Nivelul de reducere a garaniei stabilit potrivit prevederilor alin. (39) rmne n vigoare pn la o
decizie ulterioar a comisiei sau a comisiei teritoriale, dup caz, chiar dac n acest interval de timp a
intervenit actualizarea garaniei.
(41) Nivelul de reducere a garaniei stabilit potrivit prevederilor alin. (39) rmne neschimbat n cazul n
care antrepozitarul autorizat solicit autorizarea unui nou loc ca antrepozit fiscal sau solicit reautorizarea.
(42) Garania poate fi deblocat, total sau parial, la solicitarea operatorului economic, cu viza autoritii
fiscale teritoriale, numai dup verificarea asupra conformrii cu prevederile legale ale titlului VIII din Codul

fiscal.
SECIUNEA a 4-a
Alcool i buturi alcoolice
SUBSECIUNEA 1
Bere
9. (1) n aplicarea prevederilor art. 349 alin. (2) din Codul fiscal, pentru a beneficia de nivelul redus al
accizelor specifice, operatorul economic care elibereaz pentru consum berea provenit de la o mic fabric
de bere independent nregistrat n alt stat membru trebuie s prezinte un document certificat de autoritatea
competent din acel stat membru din care s rezulte statutul partenerului extern de mic fabric de bere,
precum i cel puin denumirea i codul de acciz ale antrepozitarului autorizat ca mic fabric de bere.
(2) n aplicarea prevederilor art. 349 alin. (8) din Codul fiscal, modelul declaraiei pe propria rspundere
privind cantitatea de bere produs n anul precedent i/sau cantitatea de bere pe care urmeaz s o produc n
anul n curs o mic fabric de bere este prevzut n anexa nr. 2, care face parte integrant din prezentele
norme metodologice.
SUBSECIUNEA a 2-a
Vinuri
10. Presiunea datorat dioxidului de carbon n soluie pentru vinurile spumoase prevzute la art. 350 alin.
(1) lit. b) pct. 1 din Codul fiscal se msoar la temperatura de 20C.
SUBSECIUNEA a 3-a
Buturi fermentate, altele dect bere i vinuri
11. (1) Presiunea datorat dioxidului de carbon n soluie pentru buturile fermentate, altele dect bere i
vinuri, prevzute la art. 351 alin. (1) lit. b) pct. 1 din Codul fiscal, se msoar la temperatura de 20C.
(2) Produsele ncadrate la codurile NC 2206 00 31 i 2206 00 39, care nu sunt prezentate n sticle nchise
cu dop tip ciuperc fixat cu ajutorul legturilor, a cror presiune datorat dioxidului de carbon n soluie este
egal sau mai mare de 1,5 bari, dar mai mic de 3 bari, i care:
1. au o concentraie alcoolic care depete 1,2% n volum, dar nu depete 13% n volum; sau
2. au o concentraie alcoolic care depete 13% n volum, dar nu depete 15% n volum, i la care
alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare, intr n categoria buturilor fermentate
linitite.
(3) Produsele obinute din fermentarea complet sau parial a merelor i/sau a perelor procesate, cu sau
fr adaos, nainte sau dup fermentare, de ap, arome i zaharuri, ncadrate la codurile NC 2206 00 51 i NC
2206 00 81, precum i la codul NC 2206 00 31, dar care ndeplinesc condiiile prevzute la alin. (2), se
ncadreaz la poziia 3.1.1 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal.
(4) Produsele obinute din fermentarea unei soluii de miere, ncadrate la codurile NC 2206 00 59 i NC
2206 00 89, precum i la codul NC 2206 00 39, dar care ndeplinesc condiiile prevzute la alin. (2), se
ncadreaz la poziia 3.1.2 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal.
(5) Produsele obinute din fermentarea complet sau parial a merelor i/sau a perelor procesate, cu sau
fr adaos, nainte sau dup fermentare, de ap, arome i zaharuri, ncadrate la codul NC 2206 00 31, a cror
presiune datorat dioxidului de carbon n soluie este egal sau mai mare de 3 bari, se ncadreaz la poziia
3.2.1 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal.
SUBSECIUNEA a 4-a
Alcool etilic
12. (1) n aplicarea art. 353 alin. (1) din Codul fiscal, comercializarea alcoolului etilic i a buturilor
alcoolice supuse marcrii, n recipiente ce depesc capacitatea de 3 litri, se consider comercializare n vrac.

(2) n sensul art. 353 alin. (2) din Codul fiscal, gospodria individual este gospodria care aparine unei
persoane fizice productoare, a crei producie de uic i rachiuri este consumat de ctre aceasta i membrii
familiei sale.
(3) Gospodria individual care deine n proprietate livezi de pomi fructiferi i suprafee viticole poate s
produc pentru consum propriu din propria recolt uic i rachiuri din fructe, rachiuri din vin sau rachiuri
din subproduse de vinificaie, denumite n continuare uic i rachiuri, numai dac deine n proprietate
instalaii corespunztoare condiiilor tehnice minimale stabilite de Ministerul Agriculturii i Dezvoltrii
Rurale i avizate de Ministerul Sntii. Instalaiile trebuie s fie de tip alambic.
(4) n sensul alin. (3), prin alambic se nelege o instalaie de distilare alctuit dintr-un cazan de distilare,
denumit blaz, o serpentin de rcire, denumit refrigerent, i un recipient de colectare a distilatului.
(5) Toate gospodriile individuale care dein n proprietate instalaii de producie de uic i rachiuri de tip
alambic au obligaia de a se nregistra la autoritatea vamal teritorial n raza creia i au domiciliul.
(6) Atunci cnd gospodria individual intenioneaz s produc uic i rachiuri din recolta proprie,
aceasta anun n scris intenia la autoritatea vamal teritorial n raza creia i are domiciliul, menionnd
totodat cantitatea i tipul de materie prim ce urmeaz a se prelucra, perioada estimat n care instalaia va
funciona, precum i cantitatea de produs estimat a se obine. n acest caz productorul trebuie s dein i
mijloacele legale necesare pentru msurarea cantitii i a concentraiei alcoolice a produselor obinute.
(7) n termen de 3 zile lucrtoare de la finalizarea procesului de producie, gospodria individual declar
cantitile de uic i rachiuri produse i solicit autoritii vamale teritoriale calculul accizelor datorate.
Autoritatea vamal teritorial stabilete cuantumul accizelor datorate i emite decizia de impunere potrivit
procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Accizele devin
exigibile la momentul finalizrii procesului de producie, iar termenul de plat este pn la data de 25 a lunii
imediat urmtoare celei n care accizele au devenit exigibile, potrivit art. 345 alin. (1) din Codul fiscal.
(8) n situaia n care gospodria individual nu declar cantitile de uic i rachiuri produse potrivit alin.
(7), autoritatea vamal teritorial stabilete, n urma verificrilor efectuate, cuantumul accizelor datorate i
emite decizia de impunere potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal. i n acest caz accizele devin exigibile la momentul finalizrii procesului de producie.
(9) Autoritatea vamal teritorial ine o eviden a gospodriilor individuale menionate la alin. (5) i (6),
n care sunt nscrise datele de identificare ale acestora, informaii privind instalaiile de producie deinute,
cantitile de produse declarate, precum i date cu privire la deciziile de impunere emise potrivit alin. (7) i
(8).
(10) Pentru uica i rachiurile de fructe destinate consumului propriu al unei gospodrii individuale, n
limita unei cantiti echivalente de cel mult 50 de litri de produs/an cu concentraia alcoolic de 100% n
volum, nivelul accizei datorate reprezint 50% din nivelul standard al accizei aplicat alcoolului etilic,
prevzut la nr. crt. 5 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal.
(11) Producia de uic i rachiuri pentru consumul propriu al unei gospodrii individuale din recolta
proprie, dar care nu deine n proprietate instalaii de producie, poate fi realizat n sistem de prestri de
servicii numai n antrepozite fiscale autorizate pentru producia de uic i rachiuri.
(12) n cazul prevzut la alin. (11), antrepozitele fiscale sunt obligate s in o eviden distinct care s
cuprind urmtoarele informaii: numele gospodriei individuale, cantitatea de materii prime dat pentru
prelucrare, cantitatea de produs finit rezultat, cantitatea de produs finit preluat, din care pentru consum
propriu, data prelurii, numele i semntura persoanei care a preluat.
(13) Pentru uica i rachiurile destinate consumului propriu al gospodriei individuale realizate n sistem
de prestri de servicii ntr-un antrepozit fiscal de producie, accizele datorate bugetului de stat devin exigibile
la momentul prelurii produselor din antrepozitul fiscal de producie. Beneficiarul prestaiei, respectiv
gospodria individual, pltete prestatorului contravaloarea accizelor aferente cantitilor de uic i rachiuri
preluate. Pentru cantitatea de 50 de litri de produs/an cu concentraia alcoolic de 100% n volum destinat
consumului propriu al unei gospodrii individuale, nivelul accizei datorate reprezint 50% din nivelul
standard al accizei aplicate alcoolului etilic. Pentru cantitatea de produs preluat de gospodria individual
care depete aceast limit, inclusiv pentru consumul propriu al acesteia, nivelul accizei datorate este
nivelul standard al accizei pentru alcoolul etilic.
(14) Cantitile de uic i rachiuri din fructe preluate de gospodriile individuale de la antrepozitul fiscal
de producie sunt nsoite de avizul de nsoire a mrfii emis de antrepozitul fiscal care a efectuat prestarea de

servicii, n care se nscrie meniunea "accize percepute".

(15) Gospodria individual care intenioneaz s vnd din cantitile de uic i rachiuri preluate de la
antrepozitul fiscal de producie unde au fost realizate n sistem de prestri de servicii trebuie s respecte
prevederile legale n vigoare privind comercializarea acestor produse.
(16) Gospodria individual care produce ea nsi uic i rachiuri n vederea vnzrii are obligaia de a se
autoriza n calitate de antrepozitar, potrivit prevederilor art. 353 alin. (3) din Codul fiscal sau, dup caz, art.
362 din Codul fiscal.
(17) n aplicarea art. 353 alin. (3) din Codul fiscal, prin mic distilerie se nelege o distilerie care este
independent din punct de vedere legal i economic de alt distilerie i care nu funcioneaz sub licen.
(18) Fiecare mic distilerie prevzut la alin. (17) are obligaia de a depune la autoritatea vamal
teritorial, pn la data de 15 ianuarie a fiecrui an, o declaraie pe propria rspundere privind cantitatea de
alcool pur pe care a produs-o n anul calendaristic precedent i/sau cantitatea de alcool pur pe care urmeaz
s o produc n anul n curs.
(19) Declaraia prevzut la alin. (18) se ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa nr. 2.
SECIUNEA a 5-a
Tutun prelucrat
13. (1) n aplicarea art. 354 din Codul fiscal, antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai sau
importatorii autorizai pentru produse din grupa tutunului prelucrat sunt obligai s prezinte lunar, odat cu
situaia utilizrii marcajelor, situaia eliberrilor pentru consum de astfel de produse n luna de raportare,
potrivit modelului prevzut n anexa nr. 3 sau n anexa nr. 4, care fac parte integrant din prezentele norme
metodologice, dup caz.
(2) Situaia eliberrilor pentru consum prevzut la alin. (1) se ntocmete n 3 exemplare, cu urmtoarele
destinaii: primul exemplar rmne la operatorul economic, exemplarul al doilea se transmite autoritii
vamale teritoriale care aprob notele de comand pentru timbre, iar exemplarul al treilea se transmite
autoritii fiscale centrale - direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n domeniul accizelor.
(3) Deeurile de tutun, definite la art. 354 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, aflate n antrepozitul fiscal, care
nu sunt considerate tutun de fumat i care nu pot face obiectul procesrii pentru obinerea de tutun de fumat,
se distrug prin metode specifice, care s asigure denaturarea acestora astfel nct s se elimine orice
posibilitate de a putea fi fumate. Distrugerea are loc, n baza aprobrii date de autoritatea vamal teritorial la
cererea operatorului economic cu drept de marcare, n termen de maximum 30 de zile lucrtoare de la data
primirii aprobrii i n prezena reprezentantului acestei autoriti.
(4) Nu sunt tratate ca tutun prelucrat produsele care nu conin tutun i care sunt ncadrate n categoria
"produse din plante medicinale sau aromatice pentru uz intern", n categoria "medicamente" sau n categoria
"dispozitive medicale", potrivit Legii nr. 491/2003 privind plantele medicinale i aromatice, precum i
produsele stupului, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legii nr. 95/2006 privind reforma
n domeniul sntii, republicat, cu modificrile ulterioare, sau Ordinului ministrului sntii nr. 372/2015
privind nregistrarea dispozitivelor medicale.
SECIUNEA a 6-a
Produse energetice
SUBSECIUNEA 1
Produse energetice
14. (1) n sensul art. 355 din Codul fiscal, prin circulaie comercial n vrac a produselor energetice se
nelege transportul acestora prin:
a) cisterne, rezervoare sau alte containere similare, care fac parte integrant din mijlocul de transport, ca de
exemplu: camion-cistern, vagon-cistern, nave petroliere;
b) tancuri certificate ISO;
c) alte containere mai mari de 210 litri n volum.
(2) Orice produs, altul dect cele de la art. 355 alin. (3) din Codul fiscal, este supus accizelor, atunci cnd:

a) este realizat n scopul de a fi utilizat drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor;
b) este pus n vnzare drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor;
c) este utilizat drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor.
(3) Orice operator economic aflat n una dintre situaiile prevzute la alin. (2) este obligat ca nainte de
producia, vnzarea sau utilizarea produselor s adreseze o solicitare direciei de specialitate care asigur
secretariatul comisiei, pentru ncadrarea produselor respective din punctul de vedere al nivelului accizelor.
Solicitarea este nsoit obligatoriu de ncadrarea tarifar a produsului efectuat de autoritatea vamal
central, precum i de avizul unui institut ori al unei societi prevzute la pct. 25 alin. (1), referitor la
asimilarea produsului respectiv cu un produs energetic echivalent pentru care este stabilit un nivel al
accizelor. Asimilarea unui produs cu un produs energetic echivalent pentru care este stabilit un nivel al
accizelor produce efecte numai n ceea ce privete nivelul accizelor aplicabil pentru respectivul produs i nu
are consecine n ceea ce privete aplicarea seciunilor a 9-a "Regimul de antrepozitare" i a 16-a "Deplasarea
i primirea produselor accizabile aflate n regim suspensiv de accize".
(4) Pe lng documentele prevzute la alin. (3), operatorul economic, altul dect antrepozitarul autorizat,
va depune la autoritatea fiscal central - direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei i
urmtoarele documente:
a) copia certificatului de nregistrare la oficiul registrului comerului;
b) certificatul constatator eliberat de oficiul registrului comerului, din care s rezulte obiectul de activitate
al operatorului economic;
c) confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea operatorului economic de pltitor de accize;
d) autorizaia de mediu sau avizul de mediu, dup caz.
(5) Pentru produsele aflate n una dintre situaiile prevzute la art. 355 alin. (4), (6) i (7) din Codul fiscal,
pentru care operatorul economic nu ndeplinete obligaiile prevzute la alin. (3), se datoreaz accize dup
cum urmeaz:
a) la nivelul prevzut pentru benzina fr plumb, n cazul combustibilului pentru motor i al aditivilor;
b) la nivelul prevzut pentru motorin, n cazul combustibilului pentru nclzire.
(6) Uleiurile lubrifiante destinate amestecului cu carburani pentru motoare n doi timpi nu se accizeaz.
(7) n nelesul art. 355 alin. (8) din Codul fiscal, prin loc de producie se nelege:
a) pentru produsele energetice de la art. 355 alin. (1) din Codul fiscal care nu sunt supuse regimului de
antrepozitare, locul efectiv n care acestea sunt produse;
b) pentru produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, antrepozitul fiscal de
producie de produse energetice;
c) pentru gazul natural prevzut la art. 355 alin. (3) lit. f) i crbunele i cocsul prevzute la art. 355 alin.
(3) lit. h) din Codul fiscal, toate unitile de producie fr personalitate juridic care aparin operatorului
economic.
SUBSECIUNEA a 2-a
Gaz natural
15. (1) n sensul art. 356 alin. (1) din Codul fiscal, prin distribuitor sau redistribuitor de gaz natural se
nelege operatorul economic autorizat de autoritatea competent n domeniu s furnizeze gazul natural direct
consumatorilor finali prevzui la art. 336 pct. 6 din Codul fiscal.
(2) n aplicarea art. 356 alin. (2) din Codul fiscal, distribuitorii i redistribuitorii prevzui la alin. (1) au
obligaia de nregistrare la autoritatea fiscal central, direcia de specialitate care asigur secretariatul
comisiei. nregistrarea se face pe baza unei cereri care se ntocmete potrivit modelului prezentat n anexa nr.
5, care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(3) n aplicarea art. 356 alin. (3) din Codul fiscal, n cazul gazului natural provenit de la un distribuitor sau
redistribuitor stabilit n alt stat membru, plata accizelor se efectueaz de ctre un operator economic
desemnat de acel distribuitor sau redistribuitor pentru a-l reprezenta n Romnia. Desemnarea persoanei care
reprezint distribuitorul sau redistribuitorul din alt stat membru se realizeaz potrivit prevederilor Codului de
procedur fiscal. Operatorul economic desemnat are obligaia de a se nregistra la autoritatea fiscal
central, direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei, n calitatea sa de reprezentant al
furnizorului extern i de a se nregistra ca pltitor de accize.

(4) n cazul operatorilor economici care efectueaz achiziii de gaz natural din alte state membre ori care
import gaz natural pentru consum propriu, inclusiv n scop de producie, accizele devin exigibile la
momentul consumului. Operatorii economici aflai n aceast situaie au obligaia s ntocmeasc o
autofactur n scopuri de accize pn pe data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost nregistrat consumul
propriu.
(5) n sensul art. 355 alin. (8) din Codul fiscal, n cazul operatorilor economici care produc gaz natural
pentru consum propriu, n alte scopuri dect cel de producie, accizele devin exigibile la momentul
consumului. Operatorii economici aflai n aceast situaie au obligaia s ntocmeasc o autofactur n
scopuri de accize pn pe data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost nregistrat consumul propriu.
SUBSECIUNEA a 3-a
Crbune, cocs i lignit
16. (1) n aplicarea art. 357 din Codul fiscal, operatorii economici care extrag crbune, produc cocs,
precum i cei care efectueaz achiziii intracomunitare sau import astfel de produse se nregistreaz la
autoritatea fiscal central, direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei. nregistrarea se face pe
baza unei cereri care se ntocmete potrivit modelului prezentat n anexa nr. 5 i este nsoit de documentele
menionate n aceasta.
(2) Obligaia nregistrrii prevzute la alin. (1) intervine numai pentru extracia, producia, achiziia
intracomunitar i importul produselor energetice care se regsesc la art. 355 alin. (3) lit. h) din Codul fiscal.
(3) n cazul operatorilor economici care efectueaz achiziii intracomunitare ori care import crbune, cocs
pentru consum propriu, inclusiv n scop de producie, accizele devin exigibile la momentul consumului.
Operatorii economici aflai n aceast situaie au obligaia s ntocmeasc o autofactur n scopuri de accize
pn pe data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost nregistrat consumul propriu.
(4) n sensul art. 355 alin. (8) din Codul fiscal, n cazul operatorilor economici care extrag i/sau produc
produsele energetice care se regsesc la art. 355 alin. (3) lit. h) din Codul fiscal pentru consum propriu, n
alte scopuri dect cel de producie, accizele devin exigibile la momentul consumului. Operatorii economici
aflai n aceast situaie au obligaia s ntocmeasc o autofactur n scopuri de accize pn pe data de 25 a
lunii urmtoare celei n care a fost nregistrat consumul propriu.
SECIUNEA a 7-a
Energie electric
17. (1) n sensul art. 358 alin. (2) din Codul fiscal, prin productor, distribuitor sau redistribuitor de energie
electric se nelege operatorul economic autorizat de autoritatea competent n domeniu s furnizeze energia
electric direct consumatorilor finali prevzui la art. 336 pct. 6 din Codul fiscal.
(2) n aplicarea art. 358 alin. (3) din Codul fiscal, n cazul operatorilor economici care produc energie
electric pentru consum propriu, accizele devin exigibile la momentul consumului. Operatorii economici
aflai n aceast situaie au obligaia s ntocmeasc o autofactur n scopuri de accize pn pe data de 25 a
lunii urmtoare celei n care a fost nregistrat consumul propriu.
(3) n sensul art. 358 alin. (4) din Codul fiscal, consumul de energie electric utilizat pentru meninerea
capacitii de a produce, de a transporta i de a distribui energie electric, care depete limitele aprobate de
Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei pentru fiecare operator economic sau, n lipsa
acestora, normele proprii de consum tehnologic stabilite de operatorul economic, este considerat consum
propriu pentru care se aplic prevederile alin. (2).
(4) Operatorii economici prevzui la alin. (1) se nregistreaz la autoritatea fiscal central, direcia de
specialitate care asigur secretariatul comisiei. nregistrarea se face pe baza unei cereri care se ntocmete
potrivit modelului prezentat n anexa nr. 5.
(5) n aplicarea art. 358 alin. (6) din Codul fiscal, n cazul energiei electrice provenite de la un distribuitor
sau redistribuitor stabilit n alt stat membru, plata accizelor se efectueaz de ctre un operator economic
desemnat de acel distribuitor sau redistribuitor pentru a-l reprezenta n Romnia. Desemnarea persoanei care
reprezint distribuitorul sau redistribuitorul din alt stat membru se realizeaz potrivit prevederilor Codului de
procedur fiscal. Operatorul economic desemnat are obligaia de a se nregistra la autoritatea fiscal

central, direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei, n calitatea sa de reprezentant al

furnizorului extern i de a se nregistra ca pltitor de accize.
SECIUNEA a 8-a
Autorizarea operatorilor economici care desfoar activiti cu produse accizabile n regim suspensiv de
accize
SUBSECIUNEA 1
Reguli generale
18. (1) Potrivit art. 359 din Codul fiscal, antrepozitul fiscal poate funciona doar n baza unei autorizaii
valabile emise de comisie sau de comisia teritorial.
(2) Emiterea autorizaiei pentru destinatarul nregistrat prevzut la art. 370 alin. (1) din Codul fiscal, a
autorizaiei pentru expeditorul nregistrat prevzut la art. 378 din Codul fiscal, precum i a autorizaiei pentru
importatorul autorizat prevzut la art. 386 alin. (1) din Codul fiscal intr n competena comisiei.
(3) Emiterea autorizaiei pentru destinatarul nregistrat care primete doar ocazional produse accizabile
prevzut la art. 371 alin. (2) din Codul fiscal intr n competena autoritii vamale teritoriale.
(4) Pentru a obine o autorizaie de antrepozit fiscal, destinatar nregistrat, expeditor nregistrat sau
importator autorizat, solicitantul trebuie s depun o cerere la autoritatea vamal teritorial.
SUBSECIUNEA a 2-a
Comisia
19. (1) Autoritatea fiscal central, prin direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei, poate s
solicite antrepozitarului autorizat propus orice informaie i documente pe care le consider necesare cu
privire la:
a) amplasarea i natura antrepozitului fiscal propus;
b) tipurile, caracteristicile fizico-chimice i cantitile de produse accizabile ce urmeaz a fi produse i/sau
depozitate n antrepozitul fiscal propus;
c) identitatea antrepozitarului autorizat propus;
d) capacitatea antrepozitarului autorizat propus de a asigura garania.
(2) Certificatul de atestare fiscal se obine de ctre autoritatea fiscal central - direcia de specialitate
care asigur secretariatul comisiei, direct de la organul fiscal competent din cadrul Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, potrivit procedurii stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice.
(3) Datele cu privire la cazierul fiscal se obin de ctre autoritatea fiscal central - direcia de specialitate
care asigur secretariatul comisiei, prin accesul direct la baza de date privind cazierul fiscal naional,
gestionat de Ministerul Finanelor Publice prin intermediul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal,
conform ordinului ministrului finanelor publice.
SUBSECIUNEA a 3-a
Comisiile teritoriale
20. (1) Autoritatea teritorial care asigur secretariatul comisiei teritoriale poate s solicite antrepozitarului
autorizat propus orice informaie i documente pe care le consider necesare cu privire la:
a) amplasarea i natura antrepozitului fiscal propus;
b) tipurile, caracteristicile fizico-chimice i cantitile de produse accizabile ce urmeaz a fi produse i/sau
depozitate n antrepozitul fiscal propus;
c) identitatea antrepozitarului autorizat propus;
d) capacitatea antrepozitarului autorizat propus de a asigura garania.
(2) Certificatul de atestare fiscal se obine de ctre direcia de specialitate care asigur secretariatul
comisiei teritoriale, direct de la organul fiscal competent din cadrul Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal, potrivit procedurii stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice.
(3) Datele cu privire la cazierul fiscal se obin de ctre direcia de specialitate care asigur secretariatul

comisiei teritoriale, prin accesul direct la baza de date privind cazierul fiscal naional, gestionat de Ministerul
Finanelor Publice prin intermediul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, conform ordinului
ministrului finanelor publice.
SECIUNEA a 9-a
Regimul de antrepozitare
SUBSECIUNEA 1
Reguli generale
21. (1) n sensul art. 362 alin. (1) din Codul fiscal, ntr-un antrepozit fiscal pot fi produse, transformate,
deinute n regim suspensiv de accize numai produsele accizabile aparinnd uneia dintre urmtoarele grupe
de produse:
a) alcool i buturi alcoolice;
b) tutun prelucrat;
c) produse energetice.
(2) n antrepozitul fiscal de producie sunt permise primirea i depozitarea n regim suspensiv de accize a
produselor accizabile utilizate ca materie prim n procesul de producie de produse accizabile i a produselor
accizabile rezultate din activitatea de producie pentru care a fost autorizat antrepozitul fiscal.
(3) n antrepozitul fiscal de depozitare produse energetice este permis deinerea n regim suspensiv de
accize i a biocombustibililor i biocarburanilor prevzui la pct. 113 alin. (2), precum i a aditivilor utilizai
exclusiv pentru amestecul cu combustibilii pentru nclzire i combustibilii pentru motor tradiionali.
(4) n sensul art. 362 alin. (1) din Codul fiscal, produsele accizabile pentru care accizele au fost pltite pot
fi amestecate n afara antrepozitului fiscal, ntre ele sau cu produse neaccizabile, cu condiia ca accizele
aferente produselor accizabile care fac obiectul amestecului s fi fost pltite anterior i suma pltit s nu fie
mai mic dect contravaloarea accizei care ar putea fi aplicat asupra amestecului.
(5) n aplicarea art. 362 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, prin gospodrie individual se nelege gospodria
care aparine unei persoane fizice productoare, a crei producie este consumat de ctre aceasta i membrii
familiei sale.
(6) Gospodriile individuale care produc pentru consumul propriu bere, vinuri i/sau buturi fermentate,
altele dect bere i vinuri, au obligaia de a depune o declaraie la autoritatea vamal teritorial n raza creia
i au domiciliul pn pe data de 15 ianuarie inclusiv a anului urmtor celui n care se produc aceste produse.
Declaraia se ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa nr. 6, care face parte integrant din prezentele
norme metodologice.
(7) Autoritatea vamal teritorial ine o eviden a gospodriilor individuale menionate la alin. (6), n care
se nscriu datele de identificare ale acestora, precum i informaii privind cantitile de produse declarate.
(8) n situaia n care gospodria individual intenioneaz s vnd bere, vinuri sau buturi fermentate,
altele dect bere i vinuri, aceasta are obligaia de a se autoriza n calitate de antrepozitar autorizat.
(9) n aplicarea art. 362 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, producia de vinuri pentru consumul propriu al
unei gospodrii individuale din recolta proprie poate fi realizat n sistem de prestri de servicii numai n
antrepozite fiscale autorizate pentru producia de vinuri.
(10) Antrepozitele fiscale autorizate pentru producia de vinuri primesc pentru prelucrare, n sistem de
prestri de servicii, strugurii aparinnd unei gospodrii individuale numai dac aceasta prezint carnetul de
viticultor, eliberat conform normelor emise de Ministerul Agriculturii i Dezvoltrii Rurale, care este valabil
pentru anul de producie viticol.
(11) Persoanele juridice care dein n proprietate suprafee viticole pot preda struguri ctre prelucrare n
vederea realizrii de vin n sistem de prestri de servicii numai ctre antrepozite fiscale autorizate pentru
producie de vinuri.
(12) n cazurile prevzute la alin. (9) i (11), antrepozitele fiscale sunt obligate s in o eviden distinct
care s cuprind informaii cu privire la: numele gospodriei individuale/persoanei juridice, cantitatea de
struguri primit pentru prelucrare, cantitatea de vin rezultat, cantitatea de vin preluat de beneficiar, data
prelurii, numele i semntura persoanei care a preluat vinul. Se vor pstra copii ale carnetelor de viticultor
prezentate de gospodriile individuale. Cantitile de vin preluate de gospodriile individuale sau persoanele

juridice sunt nsoite de avizul de nsoire a mrfii emis de antrepozitul fiscal care a efectuat prestarea de
servicii.
(13) Pentru cantitile de vin preluate de gospodriile individuale i de persoanele juridice prevzute la
alin. (11), antrepozitele fiscale care au efectuat prestarea de servicii au obligaia ca lunar, pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei de raportare, s comunice informaiile prevzute la alin. (12) autoritii
vamale teritoriale n raza creia i au domiciliul membrii gospodriilor individuale/persoanei juridice.
(14) n nelesul art. 362 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, prin mici productori de vinuri linitite se nelege
operatorii economici productori de vin linitit, care din punct de vedere juridic i economic sunt
independeni fa de orice alt operator economic productor de vin, utilizeaz mijloace proprii pentru
producerea vinului, folosesc spaii de producie diferite de cele ale oricrui alt operator economic productor
de vin i nu funcioneaz sub licena de produs a altui operator economic productor de vin.
(15) Operatorii economici prevzui la alin. (14) au obligaia, n conformitate cu prevederile art. 362 alin.
(3) din Codul fiscal, s se nregistreze n calitate de mici productori de vinuri linitite prin depunerea unei
declaraii potrivit modelului prevzut n anexa nr. 7, care face parte integrant din prezentele norme
metodologice, la autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea, naintea desfurrii
activitii de producie.
(16) Autoritatea vamal teritorial ine evidena micilor productori de vinuri linitite, n care nscrie datele
de identificare ale acestora, precum i informaii privind capacitatea de producie i cantitile de vinuri
linitite realizate.
(17) Micii productori de vinuri linitite au obligaia s depun la autoritatea vamal teritorial o declaraie
privind cantitatea de vinuri linitite produs, precum i cantitile de vinuri comercializate n perioada de
raportare, potrivit situaiei al crei model este prevzut n anexa nr. 8, care face parte integrant din
prezentele norme metodologice. Declaraia se depune semestrial, pn pe data de 15 inclusiv a lunii imediat
urmtoare ncheierii unui semestru calendaristic.
(18) n cazul n care n timpul anului micul productor de vinuri linitite nregistreaz o producie mai
mare de 1.000 hl de vin i dorete s continue aceast activitate, este obligat ca n termen de 15 zile
lucrtoare de la data nregistrrii acestui fapt s depun cerere pentru autorizarea ca antrepozitar autorizat,
potrivit prevederilor pct. 18 alin. (4). Pn la obinerea autorizaiei productorul poate desfura numai
activitate de producie, dar nu i de comercializare. Dup obinerea autorizaiei de antrepozit fiscal, indiferent
de producia realizat n perioada urmtoare, productorul nu mai poate reveni la statutul de mic productor
de vinuri linitite.
(19) n situaia n care cererea de autorizare prevzut la alin. (18) este respins, activitatea de producie
nceteaz, iar valorificarea stocurilor se poate efectua numai cu aprobarea i sub supravegherea autoritii
vamale teritoriale.
(20) n situaia n care productorul de vinuri linitite nu respect prevederile alin. (17) i (18), se
consider c producia de vinuri se realizeaz n afara unui antrepozit fiscal, fapt ce atrage oprirea activitii
i aplicarea msurilor prevzute de lege.
(21) Micii productori de vinuri linitite pot comercializa aceste produse n vrac numai ctre magazine
specializate n vnzarea vinurilor, ctre uniti de alimentaie public sau ctre antrepozite fiscale.
(22) n situaia n care micii productori de vinuri linitite comercializeaz vinul realizat ctre antrepozite
fiscale, deplasarea acestor produse este nsoit de un document comercial care trebuie s conin aceleai
informaii ca i exemplarul pe suport hrtie al documentului administrativ de nsoire prevzut n anexa nr.
33, care face parte integrant din prezentele norme metodologice, mai puin codul de referin administrativ
unic. Documentul comercial se certific att de autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar
activitatea micul productor de vinuri linitite, ct i de autoritatea vamal teritorial n raza creia i
desfoar activitatea antrepozitul fiscal primitor.
(23) n aplicarea art. 362 alin. (4) din Codul fiscal, n cazul n care micii productori prevzui la alin. (14)
realizeaz ei nii livrri intracomunitare, respectiv vnzarea i transportul din Romnia n alte state membre
a vinului realizat, acetia au obligaia de a informa autoritatea vamal teritorial nainte de efectuarea
tranzaciei i de a se conforma reglementrilor legale cu privire la aprobarea documentelor de nsoire a
transporturilor de produse vitivinicole i evidenelor obligatorii n sectorul vitivinicol, emise de ministerul de
resort potrivit Regulamentului (CE) nr. 884/2001.
(24) Atunci cnd un operator economic din Romnia, altul dect un mic productor de vinuri, efectueaz

achiziii de vin de la un mic productor de vinuri dintr-un alt stat membru, care este scutit de la obligaiile
privind deplasarea i monitorizarea produselor accizabile, acest operator economic din Romnia are obligaia
de a informa autoritatea vamal teritorial cu privire la achiziiile de vin prin intermediul documentului care a
nsoit transportul, admis de statul membru de expediie.
(25) Micul productor de vinuri aflat n cazul prevzut la alin. (23), precum i destinatarul din Romnia
prevzut la alin. (24), au obligaia s prezinte autoritii vamale teritoriale o declaraie centralizatoare,
conform modelului prezentat n anexa nr. 9, care face parte integrant din prezentele norme metodologice,
semestrial, pn pe data de 15 inclusiv a lunii imediat urmtoare unui semestru calendaristic.
(26) Nerespectarea prevederilor alin. (23)-(25) atrage aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor din Codul
fiscal.
(27) Antrepozitele fiscale autorizate pentru producia de produse energetice, inclusiv pentru producia de
bio-ETBE (bio etil ter butil eter), bio-TAEE (bio ter amil etil eter) i/sau alte produse de aceeai natur
realizate pe baz de bioetanol, pot primi n regim suspensiv de accize bioetanol pentru prelucrare n vederea
obinerii de bio-ETBE, bio-TAEE i/sau alte produse de aceeai natur realizate pe baz de bioetanol ori n
vederea amestecului cu benzin.
(28) Bioetanolul reprezint alcoolul etilic realizat n antrepozitele fiscale de producie a alcoolului etilic i
care este destinat utilizrii n producia de produse energetice i n alte industrii, cu excepia industriei
alimentare.
(29) n aplicarea prevederilor alin. (27) i (28), la solicitarea antrepozitarului autorizat, autorizaia de
antrepozit fiscal se completeaz n mod corespunztor, dup cum urmeaz:
a) pentru producia de alcool etilic, cu producie de bioetanol;
b) pentru producia de produse energetice, cu:
(i) producie de bio-ETBE, bio-TAEE i/sau alte produse de aceeai natur realizate pe baz de bioetanol;
i/sau
(ii) depozitare de bioetanol denaturat potrivit pct. 78 alin. (3) lit. b) i bioetanol nedenaturat, n vederea
prelucrrii sau a amestecului cu benzin.
(30) n afara antrepozitului fiscal pot fi deinute numai produsele accizabile pentru care acciza a fost
nregistrat ca obligaie de plat, iar prin circuitul economic se poate stabili de ctre autoritile competente
cu atribuii de control c produsele provin de la un antrepozitar autorizat, de la un destinatar nregistrat, de la
un importator sau un importator autorizat, dup caz.
(31) Atunci cnd pentru produsele accizabile deinute n afara antrepozitului fiscal nu se poate stabili c
acciza a fost nregistrat ca obligaie de plat, intervine exigibilitatea accizei, obligaia de plat revenind
persoanei care nu poate justifica proveniena legal a produselor.
(32) Producia de arome alimentare, extracte i concentrate alcoolice care au o concentraie alcoolic ce
depete 1,2% n volum i care utilizeaz ca materie prim alcool etilic pentru care accizele nu au fost
percepute, intr sub incidena regimului de antrepozitare. n acest caz, sistemul informatizat se aplic numai
pentru deplasrile de astfel de produse pe teritoriul naional. n cazul deplasrii intracomunitare din Romnia
n alt stat membru de astfel de produse se aplic prevederile legislaiei statului membru de destinaie.
SUBSECIUNEA a 2-a
Cererea de autorizare ca antrepozit fiscal
22. (1) n vederea obinerii autorizaiei prevzute la art. 363 alin. (1) din Codul fiscal, persoana care
intenioneaz s fie autorizat n calitate de antrepozitar autorizat trebuie s depun o cerere la autoritatea
vamal teritorial. Cererea se ntocmete potrivit modelului din anexa nr. 10, care face parte integrant din
prezentele norme metodologice, i este nsoit de documentele menionate n cuprinsul acesteia. n cazul
activitii de producie, cererea este nsoit i de manualul de procedur.
(2) Cel puin urmtoarele informaii din cererea prevzut la alin. (1) trebuie atestate de ctre solicitant
prin prezentarea de documente doveditoare:
a) amplasarea i modul de deinere a locului;
b) tipurile de produse accizabile identificate dup codul de produs i cantitatea de produse accizabile
estimate a fi produse i/sau depozitate n decursul unui an;
c) produsele accizabile care urmeaz a fi recepionate n regim suspensiv de accize n vederea utilizrii ca

materie prim n cadrul activitii de producie de produse accizabile, identificate prin codul de produs;
d) identitatea i alte informaii cu privire la persoana care urmeaz s i desfoare activitatea ca
antrepozitar autorizat;
e) organizarea administrativ, fluxurile operaionale, randamentul utilajelor i instalaiilor i alte date
relevante pentru colectarea i determinarea accizelor, prevzute ntr-un manual de procedur; prin organizare
administrativ se nelege schema organizatoric a persoanei care intenioneaz s fie antrepozitar autorizat;
f) capacitatea persoanei care urmeaz a fi antrepozitar autorizat de a satisface cerinele prevzute la art.
367 din Codul fiscal;
g) capacitatea maxim de producie a instalaiilor i utilajelor n 24 de ore, n cazul locului propus pentru
producia produselor accizabile, i/sau capacitatea de depozitare, n cazul locului propus pentru depozitarea
exclusiv a produselor accizabile, declarate pe propria rspundere de persoana fizic ori de reprezentantul
legal al persoanei juridice care intenioneaz s fie antrepozitar autorizat;
h) deinerea autorizaiei de mediu/autorizaiei integrate de mediu, eliberat potrivit legislaiei n domeniu,
sau dovada c au fost ntreprinse demersurile n vederea obinerii acestora;
i) dovada constituirii capitalului social minim subscris i vrsat n cuantumul prevzut n normele
metodologice.
(3) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari pentru producie sau pentru depozitare
de produse accizabile trebuie s dein n proprietate sau s aib drept de folosin a cldirilor i a terenurilor.
Documentele care atest deinerea n proprietate sau n folosin a cldirilor i a terenurilor sunt:
a) pentru cldiri, extrasul de carte funciar nsoit de copia titlului de proprietate sau, dup caz, a
procesului-verbal de recepie, atunci cnd acestea au fost construite n regie proprie, sau copia actului care
atest dreptul de folosin sub orice form legal;
b) pentru terenuri, extrasul de carte funciar nsoit de copia titlului de proprietate sau copia actului care
atest dreptul de folosin sub orice form legal.
(4) Declaraia pe propria rspundere privind capacitatea maxim de producie n 24 de ore, prevzut la
alin. (2) lit. g), cuprinde informaii referitoare la capacitatea de producie a tuturor instalaiilor i utilajelor
deinute n antrepozitul fiscal, precum i la producia estimat a se realiza la nivelul unui an i programul de
funcionare stabilit de persoana care intenioneaz s fie antrepozitar autorizat.
(5) Declaraia pe propria rspundere privind capacitatea de depozitare prevzut la alin. (2) lit. g) cuprinde
informaii referitoare la capacitatea maxim de depozitare deinut n antrepozitul fiscal, precum i informaii
cu privire la nivelul intrrilor i ieirilor de produse accizabile estimate la nivelul unui an.
(6) Capacitatea de depozitare prevzut la alin. (5) se declar n unitatea de msur prevzut n anexa nr.
1 de la titlul VIII din Codul fiscal, n funcie de tipul de produse accizabile.
23. (1) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari autorizai pentru producie de
produse accizabile trebuie s prezinte dovada constituirii capitalului social subscris i vrsat minim stabilit pe
categorii de produse accizabile, dup cum urmeaz:
a) pentru producia de bere - 1.500.000 lei;
b) pentru producia de bere realizat de micile fabrici independente - 500.000 lei;
c) pentru producia de bere de maximum 5.000 hl pe an realizat de micile fabrici independente - 10.000
lei;
d) pentru producia de vinuri de maximum 5.000 hl pe an - 200 lei;
e) pentru producia de vinuri ntre 5.001 i 10.000 hl pe an - 25.000 lei;
f) pentru producia de vinuri peste 10.000 hl pe an - 50.000 lei;
g) pentru producia de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, de maximum 5.000 hl pe an - 75.000
lei;
h) pentru producia de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, peste 5.000 hl pe an - 150.000 lei;
i) pentru producia de produse intermediare de maximum 5.000 hl pe an - 100.000 lei;
j) pentru producia de produse intermediare peste 5.000 hl pe an - 200.000 lei;
k) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase de maximum 100 hl alcool pur pe an - 10.000
lei;
l) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase ntre 101 i 1.000 hl alcool pur pe an - 100.000
lei;
m) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase ntre 1.001 i 5.000 hl alcool pur pe an -

500.000 lei;
n) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase peste 5.000 hl alcool pur pe an - 1.000.000 lei;
o) pentru producia de alcool etilic realizat de micile distilerii - 200 lei;
p) pentru producia de tutun prelucrat - 2.000.000 lei;
q) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, de maximum 10.000 tone pe an 500.000 lei;
r) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, ntre 10.001 tone i 40.000 tone pe
an - 2.000.000 lei;
s) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, peste 40.000 tone pe an 4.000.000 lei;
t) pentru producia de GPL - 500.000 lei;
u) pentru producia exclusiv de biocombustibili i biocarburani - 50.000 lei.
(2) n cazul antrepozitarilor autorizai care produc mai multe categorii de produse accizabile, obligaia
acestora este de a constitui capitalul social minim corespunztor acelei categorii de produse accizabile pentru
care este prevzut cuantumul cel mai mare.
(3) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari de producie de produse energetice
trebuie s depun o declaraie pe propria rspundere care s cuprind calculul prevzut la pct. 30 alin. (28)
pentru fiecare tip de produs accizabil ce urmeaz a fi realizat, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 11,
care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(4) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari de producie de produse accizabile
trebuie s dein n proprietate sau s dein contracte de leasing financiar pentru instalaiile i echipamentele
care contribuie direct la producia de produse accizabile pentru care urmeaz s fie autorizat.
(5) Autoritatea vamal teritorial verific realitatea i exactitatea informaiilor i a documentelor depuse de
solicitant. Totodat, autoritatea vamal teritorial verific dac acesta ndeplinete condiiile de autorizare,
precum i dac are capacitatea de a respecta obligaiile pentru a fi autorizat n calitate de antrepozitar.
24. (1) n aplicarea art. 363 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul produciei de alcool i buturi alcoolice,
solicitantul autorizaiei de antrepozit fiscal trebuie s depun pe lng documentaia prevzut la pct. 22 i:
a) lista cu semifabricatele i produsele finite, nscrise n nomenclatorul de fabricaie, ce urmeaz a se
realiza n antrepozitul fiscal;
b) lista produselor accizabile ce se utilizeaz ca materie prim n procesul de producie, precum i
ncadrarea tarifar aferent.
(2) Operatorii economici prevzui la alin. (1) pot desfura activitate n regim de probe tehnologice, sub
controlul autoritii vamale teritoriale, pe o perioad de maximum 60 de zile lucrtoare de la data obinerii
aprobrii scrise.
(3) Operatorii economici prevzui la alin. (1) au obligaia s obin ncadrarea tarifar a produselor finite,
precum i ncadrarea n nomenclatorul codurilor de produse accizabile, efectuate de autoritatea vamal
central, pentru care prezint acestei autoriti:
a) documentaia tehnic care reglementeaz caracteristicile fiecrui produs finit - specificaie tehnic,
standard de firm sau similar;
b) alte documente din care s rezulte toate informaiile necesare stabilirii clasificrii tarifare i atribuirii
codului de produs accizabil, referitoare la caracteristicile produsului finit, natura i cantitatea materiilor prime
utilizate, procesul tehnologic de fabricaie a produsului finit;
c) n cazul n care au fost efectuate probe tehnologice pentru respectivul produs, o not ntocmit de
autoritatea vamal teritorial ca urmare a supravegherii fabricrii unui lot din fiecare produs finit din care s
rezulte cantitile de materii prime utilizate, cantitile de produse finite obinute i consumurile de utiliti.
(4) Operatorii economici prevzui la alin. (1) transmit ncadrarea tarifar a produselor finite i ncadrarea
n nomenclatorul codurilor de produse accizabile la autoritatea vamal teritorial la care au depus
documentaia n vederea autorizrii.
(5) n perioada de probe tehnologice prevzut la alin. (2), produsele accizabile finite obinute nu pot
prsi locul propus a fi autorizat ca antrepozit fiscal.
25. (1) n aplicarea art. 363 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul produciei de produse energetice, cererea
depus de solicitantul autorizaiei de antrepozit fiscal este nsoit de un referat care cuprinde semifabricatele
i produsele finite nscrise n nomenclatorul de fabricaie, domeniul de utilizare al acestora, precum i o

rubric aferent asimilrii produselor din punctul de vedere al nivelului accizelor, dup caz. Referatele se
ntocmesc, n baza manualului de procedur prezentat de solicitant, de institute/societi care au nscris n
obiectul de activitate una dintre activitile cu codurile CAEN 7112, 7120 sau 7490 i au implementate
standardele de calitate ISO 9001, ISO 14001 i OHSAS 18001. Pe lng referat i documentaiile prevzute
la pct. 22 i pct. 24 alin. (3), solicitantul depune:
a) manualul de procedur vizat de institutele/societile menionate mai sus; i
b) lista produselor accizabile ce se utilizeaz ca materie prim n procesul de producie, cu precizarea
codurilor NC aferente acestora.
(2) Dispoziiile prevzute la pct. 24. alin. (2)-(5) se aplic i antrepozitarilor propui pentru producia de
produse energetice.
26. (1) n situaiile prevzute la pct. 24 i 25, dup ncheierea probelor tehnologice, solicitantul autorizaiei
de antrepozit fiscal de producie are obligaia ca n prezena reprezentantului autoritii vamale teritoriale s
preleve probe din fiecare produs accizabil realizat, fiecare prob fiind constituit din dou eantioane
identice. Autoritatea vamal teritorial sigileaz toate eantioanele i pred spre analiz un eantion ctre un
laborator acreditat conform standardului ISO 17025 pentru astfel de analize, urmnd ca cellalt eantion s
fie pstrat ca prob-martor de ctre solicitant. Cheltuielile aferente efecturii analizei eantionului de ctre
laboratorul acreditat conform standardului ISO 17025 intr n sarcina operatorului economic.
(2) Autoritatea vamal central verific dac rezultatele analizelor efectuate conform procedurii prevzute
la alin. (1) confirm ncadrarea tarifar i ncadrarea n nomenclatorul codurilor de produse accizabile pe care
autoritatea vamal central le-a stabilit pe baza documentelor menionate la pct. 24 alin. (3).
(3) n situaia n care se constat diferene privind ncadrarea n categoria de produse accizabile stabilit pe
baz de documente fa de ncadrarea n categoria de produse accizabile stabilit n urma rezultatelor
analizelor, antrepozitarul propus are obligaia remedierii neconcordanelor.
(4) Antrepozitarul autorizat propus este obligat ca pe durata aciunii de verificare s asigure condiiile
necesare bunei desfurri a acesteia.
27. (1) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari autorizai pentru depozitarea de
produse accizabile trebuie s prezinte dovada constituirii capitalului social subscris i vrsat minim, stabilit
pe categorii de produse accizabile, dup cum urmeaz:
a) pentru depozitarea de bere - 10.000 lei;
b) pentru depozitarea de vinuri - 2.000 lei;
c) pentru depozitarea de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri - 50.000 lei;
d) pentru depozitarea de produse intermediare - 100.000 lei;
e) pentru depozitarea de alcool etilic i/sau buturi spirtoase - 100.000 lei;
f) pentru depozitarea de arome alimentare - 5.000 lei;
g) pentru depozitarea de tutun prelucrat - 500.000 lei;
h) pentru depozitarea de produse energetice, exceptnd depozitarea de produse energetice destinate
exclusiv aprovizionrii aeronavelor, navelor i ambarcaiunilor, precum i depozitarea de GPL - 500.000 lei;
i) pentru depozitarea de produse energetice destinate exclusiv aprovizionrii aeronavelor, navelor i
ambarcaiunilor - 20.000 lei;
j) pentru depozitarea de GPL - 50.000 lei;
k) pentru depozitarea exclusiv de biocombustibili i biocarburani - 20.000 lei.
(2) n cazul antrepozitarilor autorizai care depoziteaz mai multe categorii de produse accizabile, obligaia
acestora este de a constitui capitalul social minim subscris i vrsat corespunztor acelei categorii de produse
accizabile pentru care este prevzut cuantumul cel mai mare.
28. n cazul antrepozitarilor autorizai care dein att antrepozite fiscale pentru producie, ct i antrepozite
fiscale pentru depozitare, obligaia acestora este de a constitui capitalul social minim subscris i vrsat
corespunztor acelei activiti pentru care este prevzut cuantumul cel mai mare.
29. n termen de 30 de zile lucrtoare de la depunerea documentaiei complete, autoritatea vamal
teritorial nainteaz aceast documentaie autoritii fiscale centrale - direcia de specialitate care asigur
secretariatul comisiei sau autoritii teritoriale care asigur secretariatul comisiei teritoriale, dup caz, nsoit
de un referat ntocmit de autoritatea vamal teritorial care s cuprind fie propunerea de aprobare, fie
propunerea de respingere a cererii de autorizare, dup caz, precum i aspectele avute n vedere la luarea
acestei decizii.

SUBSECIUNEA a 3-a
Condiii de autorizare
30. (1) n aplicarea art. 364 alin. (1) lit. a) i b) din Codul fiscal, locul care urmeaz s fie autorizat ca
antrepozit fiscal trebuie s fie strict delimitat, respectiv trebuie s fie mprejmuit i s aib acces propriu, iar
activitatea care se desfoar n acest loc trebuie s fie independent de alte activiti desfurate de persoana
care solicit autorizarea i care nu au legtur cu producia sau depozitarea de produse accizabile.
(2) Fac excepie de la prevederile alin. (1) tancurile plutitoare i barjele aflate n perimetrul zonelor
portuare, destinate depozitrii produselor energetice n vederea aprovizionrii navelor.
(3) n aplicarea prevederilor art. 364 alin. (2) din Codul fiscal, antrepozitarii autorizai pentru producia de
produse accizabile: bere, vin, buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, produse intermediare i alcool
etilic, tutun prelucrat, produse energetice, aa cum sunt acestea definite la art. 349 - art. 355 alin. (2) din
Codul fiscal, pot desfura n antrepozitul fiscal de producie alte activiti care au legtur cu activitatea
principal desfurat i care conduc la utilizarea materiilor prime i auxiliare, a subproduselor obinute sau
care contribuie la realizarea produciei.
Exemplul nr. 1: Un antrepozit pentru producia de bere, vin, buturi fermentate, altele dect bere i vinuri,
poate produce: ape i buturi nealcoolice, plate sau carbogazoase, ambalaje necesare mbutelierii produselor
etc.; prin buturi nealcoolice se nelege buturi al cror coninut de alcool este zero, cum sunt, de exemplu,
buturile rcoritoare, berea fr alcool, ampania pentru copii.
Exemplul nr. 2: Un antrepozit de producie alcool sau distilate poate utiliza drojdia de vin, borhotul,
boasca, smburii de struguri pentru obinerea de alte produse neaccizabile, poate produce ambalaje necesare
mbutelierii produselor etc.
Exemplul nr. 3: Un antrepozit de producie igarete poate fabrica filtre pentru igarete, ambalaje, precum i
materiale pentru ambalare.
(4) Antrepozitarul autorizat care intenioneaz s desfoare n antrepozitul fiscal de producie i activiti
de producie prevzute la alin. (3) anun n scris aceast intenie la autoritatea vamal teritorial i depune la
aceast autoritate manualul de procedur corespunztor produselor neaccizabile pe care intenioneaz s le
realizeze n antrepozitul fiscal de producie pe care l deine.
(5) n antrepozitul fiscal de producie este permis desfurarea tuturor activitilor care fac parte din
procesul de producie a produselor accizabile nscrise n autorizaia de antrepozit fiscal, inclusiv a
activitilor prevzute la alin. (3), ncepnd cu procesarea materiilor prime pn la realizarea produsului finit,
aa cum este acesta descris n manualul de procedur, depus la momentul autorizrii antrepozitului fiscal de
producie, sau la momentul n care antrepozitarul autorizat a anunat c intenioneaz s desfoare n
antrepozitul fiscal de producie i activiti de producie prevzute la alin. (3).
(6) n situaia n care funcionarea instalaiei pentru mbutelierea apei i a buturilor nealcoolice, plate sau
carbogazoase, influeneaz declaraia prevzut la pct. 22 alin. (5), aceasta va fi modificat n mod
corespunztor de ctre antrepozitarul autorizat.
(7) Autoritatea vamal teritorial transmite o copie a documentului prevzut la alin. (4), precum i a
oricror altor documente anexate de ctre antrepozitarul autorizat direciei de specialitate care asigur
secretariatul comisiei sau autoritii teritoriale care asigur secretariatul comisiilor teritoriale.
(8) Un loc poate fi autorizat/reautorizat ca antrepozit fiscal de depozitare atunci cnd volumul mediu
trimestrial al intrrilor/ieirilor de produse accizabile estimate/depozitate la nivelul unui an calendaristic
depete urmtoarele limite:
a) bere - 1.500 hl de produs;
b) vinuri i buturi fermentate - 1.500 hl de produs;
c) produse intermediare - 1.250 hl de produs;
d) buturi spirtoase - 250 hl de alcool pur;
e) alcool etilic - 1.000 hl de alcool pur;
f) buturi alcoolice n general - 300 hl de alcool pur;
g) tutun prelucrat - o cantitate a crei valoare la preul de vnzare cu amnuntul n cazul igaretelor,
respectiv la preul de livrare n celelalte cazuri s nu fie mai mic de 11.845.034 lei;
h) produse energetice - 3.500 tone, cu excepia antrepozitelor fiscale de depozitare autorizate n

exclusivitate pentru aprovizionarea aeronavelor i navelor cu produse energetice destinate utilizrii drept
combustibil;
i) arome alimentare, extracte i concentrate alcoolice - 15 hl de alcool pur;
j) antrepozitele fiscale autorizate n exclusivitate pentru a efectua operaiuni de distribuie a buturilor
alcoolice i de tutunuri prelucrate destinate consumului sau vnzrii la bordul navelor i aeronavelor - o
cantitate a crei valoare la preul de livrare s nu fie mai mic de 473.801 lei.
(9) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (8) lit. b) antrepozitarii autorizai care dein att antrepozite
fiscale pentru producia de vinuri, ct i antrepozite fiscale pentru depozitarea vinurilor.
(10) Pn pe data de 31 iulie, respectiv 31 ianuarie a fiecrui an, inclusiv, autoritile vamale teritoriale
verific i transmit direciei care asigur secretariatul comisiei o situaie privind ndeplinirea condiiei
prevzute la alin. (8) de ctre antrepozitarii autorizai pentru depozitarea produselor accizabile, precum i
propuneri dup caz.
(11) Locurile destinate produciei de vinuri sau de buturi fermentate, altele dect berea i vinurile, trebuie
s fie dotate cu vase litrate.
(12) Locurile destinate produciei de alcool etilic i de distilate ca materie prim i locurile destinate
produciei de buturi alcoolice obinute exclusiv din prelucrarea alcoolului i a distilatelor trebuie s fie
dotate cu mijloace de msurare legal pentru determinarea concentraiei alcoolice, avizate de Biroul Romn
de Metrologie Legal.
(13) n cazul antrepozitelor fiscale de producie de alcool i de distilate, coloanele de distilare i rafinare
trebuie s fie dotate cu contoare pentru determinarea cantitii de produse obinute i a concentraiei alcoolice
avizate i sigilate conform reglementrilor specifice stabilite de Biroul Romn de Metrologie Legal.
(14) n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de alcool etilic, contoarele se amplaseaz la
ieirea din coloanele de distilare pentru alcoolul brut, la ieirea din coloanele de rafinare pentru alcoolul etilic
rafinat i la ieirea din coloanele aferente alcoolului tehnic, astfel nct s fie contorizate toate cantitile de
alcool rezultate.
(15) n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de distilate, contoarele se amplaseaz la ieirea
din coloanele de distilare sau, dup caz, la ieirea din instalaiile de distilare.
(16) Sunt interzise folosirea conductelor mobile, a furtunurilor elastice sau a altor conducte de acest fel,
utilizarea rezervoarelor necalibrate, precum i amplasarea naintea contoarelor a unor canele sau robinete,
prin care se pot extrage cantiti de alcool sau distilate necontorizate.
(17) Operatorii economici care solicit autorizarea ca antrepozitari pentru producia de alcool i de distilate
sunt obligai s dein certificate eliberate de Biroul Romn de Metrologie Legal sau de un laborator de
metrologie agreat de acesta, pentru toate rezervoarele i recipientele calibrate n care se depoziteaz alcoolul,
distilatele i materiile prime accizabile din care provin acestea, indiferent de natura lor.
(18) Prin excepie de la prevederile alin. (12)-(17), n cazul antrepozitelor fiscale autorizate ca mici
distilerii potrivit art. 353 alin. (3) din Codul fiscal, care utilizeaz pentru realizarea produciei instalaii tip
alambic, operatorii economici care solicit autorizarea ca antrepozitari trebuie s depun la autoritatea
vamal teritorial o declaraie pe propria rspundere privind capacitatea vaselor de depozitare deinute,
precum i a capacitii de ncrcare a instalaiei tip alambic.
(19) n cazul antrepozitelor fiscale prevzute la alin. (18), instalaiile de tip alambic se sigileaz pe
perioada de nefuncionare de ctre autoritatea vamal teritorial.
(20) Locurile destinate produciei de alcool etilic i distilate, ca materie prim, trebuie s fie dotate cu un
sistem de supraveghere prin camere video a punctelor unde sunt amplasate contoarele i rezervoarele de
alcool i distilate, precum i a cilor de acces n antrepozitul fiscal. Stocarea imaginilor culese prin
intermediul camerelor video se face pe casete video sau n memoria sistemului, durata de stocare a imaginilor
nregistrate fiind de minimum 30 de zile calendaristice. Sistemul de supraveghere trebuie s funcioneze
permanent, inclusiv n perioadele de nefuncionare a antrepozitului, chiar i n condiiile ntreruperii
alimentrii cu energie electric de la reeaua de distribuie.
(21) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (20) micile distilerii prevzute la alin. (19).
(22) ntr-un antrepozit fiscal de depozitare se pot depozita produse din grupa buturilor alcoolice, n stare
mbuteliat, n partide separate, respectiv bere, vinuri, buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, produse
intermediare, buturi spirtoase.
(23) Un loc poate fi autorizat ca antrepozit fiscal de depozitare de alcool etilic i de distilate n stare

vrsat numai dac deine rezervoare calibrate avizate de Biroul Romn de Metrologie Legal.
(24) Un loc poate fi autorizat ca antrepozit fiscal de producie sau de depozitare de produse energetice
numai dac este echipat cu rezervoare standardizate distincte pentru fiecare produs n parte, calibrate de
Biroul Romn de Metrologie Legal.
(25) Obligativitatea calibrrii rezervoarelor aferente tancurilor plutitoare i a barjelor pentru depozitarea
produselor energetice intervine potrivit reglementrilor specifice ale Biroului Romn de Metrologie Legal.
(26) Locurile destinate produciei sau depozitrii de produse energetice trebuie s fie dotate cu mijloace de
msurare a debitului volumic sau masic.
(27) Locurile destinate producerii de produse energetice pentru care nivelul accizelor este exprimat n
lei/ton se doteaz cu mijloace de msurare a masei.
(28) Media ponderat a nivelurilor accizelor materiilor prime se calculeaz n funcie de valoarea total a
accizelor aferente materiilor prime achiziionate i utilizate n vederea obinerii produsului finit, n funcie de
consumurile specifice, mprit la cantitatea total de materii prime folosite. Media ponderat a nivelurilor
accizelor materiilor prime achiziionate i utilizate se stabilete de operatorul economic pe baza datelor
privind cantitile de materii prime utilizate pentru obinerea unei cantiti de produs finit echivalente unitii
de msur n care este exprimat nivelul accizelor.
(29) Media ponderat prevzut la alin. (28) nu se calculeaz atunci cnd pentru realizarea produsului finit
se utilizeaz numai materii prime care nu sunt supuse reglementrilor privind regimul accizelor armonizate.
31. (1) n aplicarea art. 364 alin. (4) din Codul fiscal, rezerva de stat i rezerva de mobilizare se
autorizeaz ca un singur antrepozit fiscal de depozitare, indiferent de numrul locurilor de depozitare pe care
le deine.
(2) Pentru obinerea autorizaiei, instituiile care gestioneaz rezerva de stat i rezerva de mobilizare depun
o cerere la autoritatea fiscal central, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 10.
(3) Locurile aferente operatorilor economici care constituie i menin exclusiv stocurile de urgen,
conform Legii nr. 360/2013 privind constituirea i meninerea unui nivel minim de rezerve de iei i de
produse petroliere, se autorizeaz ca un singur antrepozit fiscal de depozitare pentru fiecare operator
economic n parte, indiferent de numrul locurilor de depozitare pe care acesta le deine.
(4) Pentru obinerea autorizaiei, operatorii economici care constituie i menin stocurile de urgen depun
la autoritatea fiscal central o cerere potrivit modelului prevzut n anexa nr. 10. Cererea este nsoit de
documentul transmis operatorului economic de ctre Ministerul Economiei, Comerului i Relaiilor cu
Mediul de Afaceri, din care rezult produsele energetice i cantitile de produse energetice care reprezint
stocurile de urgen pe care acesta are obligaia s le constituie i s le menin.
SUBSECIUNEA a 4-a
Autorizarea ca antrepozit fiscal
32. (1) n aplicarea prevederilor art. 365 alin. (1) din Codul fiscal, dup analizarea referatelor ntocmite de
autoritile vamale teritoriale i a documentaiilor depuse de solicitant, comisia sau comisia teritorial, dup
caz, aprob sau respinge cererea de autorizare a antrepozitarului autorizat propus.
(2) Autorizaia pentru un antrepozit fiscal are ca dat de ncepere a valabilitii data de 1 a lunii urmtoare
celei n care a fost aprobat cererea de autorizare de ctre comisie sau de ctre comisia teritorial, dup caz.
Ca urmare a modificrii perioadei de valabilitate a autorizaiilor de antrepozit fiscal, de la 3 ani la 5 ani,
potrivit art. 365 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, perioada de valabilitate a autorizaiilor de antrepozit fiscal
emise pn la data de 31 decembrie 2015 i care sunt valide la data de 1 ianuarie 2016 se prelungete de drept
pn la 5 ani, fr nicio solicitare din partea antrepozitarului autorizat i fr a fi necesar depunerea unei
cereri de reautorizare.
(3) n cazul antrepozitelor fiscale de producie, n baza documentaiei depuse de antrepozitarul autorizat, n
autorizaia aferent antrepozitului fiscal se nscriu natura activitii autorizat a fi desfurat, precum i
materiile prime accizabile care pot fi primite n regim suspensiv de accize i produsele accizabile finite ce se
realizeaz n antrepozitul fiscal.
(4) n cazul antrepozitelor fiscale de depozitare produse energetice care efectueaz operaiuni de aditivare
a produselor energetice, de amestec ntre biocarburani i carburani tradiionali sau ntre biocombustibili i
combustibili tradiionali, n baza documentaiei depuse de antrepozitarul autorizat, n autorizaia aferent

antrepozitului fiscal trebuie menionate produsele accizabile plasate n regim suspensiv de accize, precum i
operaiunile care se efectueaz n antrepozitele fiscale depozitare, respectiv depozitare, depozitare i amestec,
depozitare i aditivare.
33. (1) n sensul prevederilor art. 365 alin. (5) din Codul fiscal, antrepozitarii autorizai pot solicita
autoritii fiscale centrale sau autoritii teritoriale, dup caz, modificarea autorizaiei atunci cnd constat
erori n redactarea autorizaiei de antrepozit fiscal ori n alte situaii cum ar fi: introducerea unui nou produs
accizabil n nomenclatorul de fabricaie, nscrierea de noi materii prime accizabile n autorizaia de antrepozit
fiscal.
(2) n cazul oricrui nou produs ce urmeaz a intra n nomenclatorul de fabricaie, antrepozitarul autorizat
are obligaia de a prezenta autoritii vamale centrale documentaia complet potrivit prevederilor pct. 24
alin. (3), n vederea obinerii ncadrrii tarifare a produsului, precum i a ncadrrii n nomenclatorul
codurilor de produse accizabile, efectuate de aceast autoritate.
(3) n sensul alin. (2), prin noiunea de "produs nou" se nelege produsul finit accizabil care datorit
caracteristicilor i proprietilor fizico-chimice i organoleptice determin o ncadrare ntr-o nou categorie
de produse n nomenclatorul codurilor de produse accizabile ale antrepozitului fiscal, fa de cele deinute
potrivit autorizaiei de antrepozit fiscal.
(4) n situaia prevzut la alin. (2), antrepozitarul autorizat poate desfura activitatea de producie n
condiiile n care a fost depus documentaia complet n vederea obinerii ncadrrii tarifare a produselor
finite, precum i a ncadrrii n nomenclatorul codurilor de produse accizabile.
(5) Imediat dup introducerea n fabricaie a noului produs, antrepozitarul autorizat are obligaia
ndeplinirii procedurii cu privire la prelevarea de probe prevzut la pct. 26 alin. (1)-(3).
(6) n situaia prevzut la alin. (5), atunci cnd se constat diferene ntre ncadrarea tarifar rezultat n
urma efecturii analizelor i ncadrarea tarifar stabilit pe baz de documente, dac noua ncadrare tarifar
are consecine n ceea ce privete stabilirea codului de produs accizabil ori respectivului produs i corespunde
un alt nivel de accize fa de cel stabilit iniial, pentru produsele deja eliberate pentru consum accizele
aferente se regularizeaz dup cum urmeaz:
a) n cazul n care produsului accizabil i corespunde un nivel al accizelor mai ridicat, antrepozitarul
autorizat are obligaia de a plti diferenele de accize stabilite potrivit noului nivel; n acest caz, momentul
exigibilitii accizelor este momentul eliberrii pentru consum a produselor accizabile potrivit art. 340 alin.
(1) lit. a) din Codul fiscal, iar plata accizelor se efectueaz potrivit art. 345 alin. (1) din Codul fiscal;
b) n cazul n care produsului accizabil i corespunde un nivel al accizelor mai sczut, antrepozitarul
autorizat poate solicita restituirea diferenelor de accize stabilite potrivit noului nivel, n conformitate cu
prevederile art. 168 din Codul de procedur fiscal.
ncadrarea tarifar i stabilirea codurilor de produse accizabile se efectueaz de autoritatea vamal
central.
34. (1) n cazul pierderii autorizaiei de antrepozit fiscal, titularul autorizaiei trebuie s anune pierderea n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a.
(2) n baza documentului care atest c anunul referitor la pierdere a fost naintat spre publicare n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a, autoritatea emitent a autorizaiei elibereaz la cerere un
duplicat al acesteia.
35. (1) Antrepozitarii autorizai pentru producia produselor accizabile, care, dup expirarea perioadei de
valabilitate a autorizaiei de antrepozit fiscal, doresc reautorizarea locului ca antrepozit fiscal, depun la
autoritatea vamal teritorial, cu cel puin 60 de zile nainte de expirarea termenului de valabilitate a
autorizaiei, o cerere de reautorizare, dup modelul prevzut n anexa nr. 10, la care trebuie s anexeze
documentele prevzute la pct. I nr. 10 i 12 i pct. III din aceast anex, declaraia privind producia realizat
n anul anterior solicitrii reautorizrii, o situaie privind ieirile totale de produse accizabile, cantitile totale
de produse accizabile deplasate n regim suspensiv de accize la nivel naional, intracomunitar i la export n
anul anterior reautorizrii, precum i orice alte documente n cazul n care intervin modificri asupra datelor
prezentate anterior la autorizare.
(2) Antrepozitarii autorizai pentru depozitarea produselor accizabile, care doresc reautorizarea locului ca
antrepozit fiscal, depun la autoritatea vamal teritorial, cu cel puin 60 de zile nainte de expirarea
termenului de valabilitate a autorizaiei, o cerere de reautorizare, dup modelul prevzut n anexa nr. 10, la
care anexeaz documentele prevzute la pct. I nr. 10 i 12 i pct. III din aceast anex, o situaie privind

ieirile totale de produse accizabile, cantitile totale de produse accizabile deplasate n regim suspensiv de
accize la nivel naional, intracomunitar i la export n anul anterior reautorizrii, precum i orice alte
documente n cazul n care intervin modificri asupra datelor prezentate anterior la autorizare.
(3) Cererile de reautorizare nedepuse n termenul prevzut la alin. (1) i (2) se soluioneaz potrivit
procedurii generale de autorizare.
(4) n termen de 30 de zile de la depunerea cererilor potrivit prevederilor alin. (1) i (2), autoritatea vamal
teritorial nainteaz documentaiile complete ctre direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei
sau comisiei teritoriale, dup caz, nsoite de un referat care s cuprind fie propunerea de aprobare, fie
propunerea de respingere a cererii de autorizare, dup caz, precum i aspectele avute n vedere la luarea
acestei decizii.
(5) Direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei sau al comisiei teritoriale, dup caz, poate s
solicite antrepozitarului autorizat orice informaie i documente pe care le consider necesare cu privire la:
a) amplasarea i natura antrepozitului fiscal;
b) tipurile, caracteristicile fizico-chimice i cantitile de produse accizabile ce urmeaz a fi produse i/sau
depozitate n antrepozitul fiscal;
c) capacitatea antrepozitarului autorizat de a asigura garania.
36. (1) Modificarea autorizaiilor de antrepozitar autorizat ca urmare a schimbrii sediului social, a
denumirii sau a formei de organizare nu intr sub incidena pct. 32 alin. (2), fiind valabil de la data aprobrii
de ctre comisie ori de ctre comisia teritorial, dup caz.
(2) Modificarea prevzut la alin. (1), precum i orice alt modificare intervenit asupra autorizaiilor de
antrepozitar autorizat n perioada de valabilitate a autorizaiei nu atrag prelungirea acelei perioade de
valabilitate.
SUBSECIUNEA a 5-a
Obligaiile antrepozitarului autorizat
37. (1) n aplicarea art. 367 alin. (1) din Codul fiscal, comisia sau comisiile teritoriale, dup caz, stabilesc
n sarcina antrepozitarilor autorizai o garanie care s acopere riscul neplii accizelor pentru produsele
accizabile produse i/sau depozitate n fiecare antrepozit fiscal, precum i riscul neplii accizelor pentru
produsele accizabile deplasate n regim suspensiv de accize, n cazul circulaiei intracomunitare.
(2) Antrepozitarul autorizat nu este obligat s constituie garanie pentru produsele energetice supuse
accizelor care sunt deplasate din Romnia pe teritoriul Uniunii Europene exclusiv pe cale maritim sau prin
conducte fixe, n cazul n care celelalte state membre implicate sunt de acord.
(3) Nivelul garaniei ce urmeaz a se constitui se determin potrivit prevederilor pct. 8.
38. (1) n aplicarea prevederilor art. 367 alin. (3) din Codul fiscal, n vederea nregistrrii produciei de
bere, fiecare antrepozitar autorizat pentru producie bere este obligat:
a) s nregistreze producia de bere rezultat la sfritul procesului tehnologic i s nscrie datele n
rapoartele de producie i gestionare, cu specificarea capacitii ambalajelor i a recipientelor de depozitare,
precum i a cantitii de bere exprimate n litri;
b) s determine concentraia zaharometric a berii, conform standardelor n vigoare privind determinarea
concentraiei exprimate n grade Plato a berii, elaborate de Asociaia de Standardizare din Romnia, i s
elibereze buletine de analize fizico-chimice. La verificarea realitii concentraiei zaharometrice a
sortimentelor de bere se are n vedere concentraia nscris n specificaia tehnic intern, elaborat pe baza
standardului n vigoare pentru fiecare sortiment.
(2) n aplicarea prevederilor art. 367 alin. (3) din Codul fiscal, antrepozitarii autorizai pentru producia de
alcool i distilate i pot desfura activitatea numai dup aplicarea sigiliilor pe instalaiile i utilajele de
producie de alcool etilic de ctre reprezentantul autoritii vamale teritoriale.
(3) n sensul alin. (2), n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de alcool, sigiliile se aplic pe
ntregul flux tehnologic de la ieirea alcoolului brut, rafinat i tehnic din coloanele de distilare, respectiv de
rafinare i pn la contoare, inclusiv pe acestea.
(4) n sensul alin. (2), n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de distilate, sigiliile se aplic la
ieirea distilatelor din coloanele de distilare sau din instalaiile de distilare.
(5) n situaiile prevzute la alin. (3) i (4), sigiliile se aplic i pe toate elementele de asamblare-racordare

ale aparatelor de msur i control, pe orice orificii i robinei existeni pe ntregul flux tehnologic continuu
sau discontinuu.
(6) n cazul produciei de alcool, aparatele i piesele de pe tot circuitul coloanelor de distilare i rafinare,
precum i de pe tot circuitul instalaiilor de distilare trebuie mbinate n aa fel nct s poat fi sigilate.
(7) Sigiliile prevzute la alin. (2) aparin autoritii vamale teritoriale, sunt nseriate i poart, n mod
obligatoriu, nsemnele acestei autoriti. Operaiunile de sigilare i desigilare, atunci cnd se impun, se
efectueaz de ctre reprezentantul desemnat de autoritatea vamal teritorial, astfel nct s nu se deterioreze
aparatele i piesele componente.
(8) Stabilirea tipului de sigilii, prevzut la alin. (7), i a caracteristicilor acestora, uniformizarea i/sau
personalizarea, precum i coordonarea tuturor operaiunilor ce se impun revin Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.
(9) Sigiliile prevzute la alin. (2) sunt complementare sigiliilor metrologice aplicate contoarelor.
(10) Se interzice antrepozitarilor autorizai deteriorarea sau nlturarea sigiliilor aplicate de ctre
reprezentantul autoritii vamale teritoriale. n cazul n care sigiliul este deteriorat accidental sau n caz de
avarie, antrepozitarul autorizat este obligat s solicite prezena unui reprezentant al autoritii vamale
teritoriale pentru constatarea cauzelor deteriorrii accidentale a sigiliului sau ale avariei.
(11) Atunci cnd intervine necesitatea sigilrii i desigilrii aparatelor i pieselor de pe tot fluxul
tehnologic se procedeaz dup cum urmeaz:
a) desigilarea se face numai n baza unei solicitri scrise, justificate, din partea antrepozitului fiscal de
producie de alcool i de distilate;
b) cererea de desigilare se transmite autoritii vamale teritoriale cu cel puin 3 zile nainte de termenul
stabilit pentru efectuarea operaiunii propriu-zise, solicitnd i desemnarea unui reprezentant al acestei
autoriti, care va proceda la desigilare;
c) cu ocazia desigilrii, reprezentantul autoritii vamale teritoriale ntocmete un proces-verbal de
desigilare, n dou exemplare, n care se consemneaz data i ora desigilrii, cantitatea de alcool i de
distilate nregistrat de contoare la momentul desigilrii, precum i stocul de alcool i de distilate, pe
sortimente, aflat n rezervoare i n recipiente, msurate n hectolitri de alcool pur, conform definiiei de la
art. 336 pct. 11 din Codul fiscal.
(12) n situaia n care antrepozitarul autorizat pentru producie de alcool i distilate constat un incident
sau o disfuncionalitate n funcionarea unui contor, acesta procedeaz dup cum urmeaz:
a) transmite imediat o declaraie ctre autoritatea vamal teritorial i solicit prezena unui reprezentant al
acestei autoriti. Declaraia se consemneaz ntr-un registru special nfiinat n acest scop la nivelul
antrepozitului fiscal;
b) pentru remedierea defeciunii se solicit prezena unui reprezentant autorizat de ctre Biroul Romn de
Metrologie Legal pentru activiti de reparaii ale mijloacelor de msurare din categoria respectiv, care
desigileaz mijloacele de msurare, le repune n stare de funcionare i le resigileaz;
c) contoarele defecte pot fi reparate sau nlocuite, sub supravegherea reprezentantului autoritii vamale
teritoriale, cu alte contoare de rezerv, cu specificarea, ntr-un proces-verbal de nlocuire ntocmit de acest
reprezentant, a indicilor de la care se reia activitatea;
d) dac timpul de remediere a contoarelor depete 24 de ore, se ntrerupe activitatea de producie a
alcoolului i a distilatelor, instalaiile respective fiind sigilate de reprezentantul autoritii vamale teritoriale.
(13) Atunci cnd n situaiile prevzute la alin. (11) i (12) este necesar ntreruperea activitii, aceasta se
consemneaz ntr-un proces-verbal ncheiat n dou exemplare de ctre reprezentantul autoritii vamale
teritoriale, n prezena reprezentantului legal al antrepozitului fiscal. n procesul-verbal ncheiat se
menioneaz cauzele accidentului sau ale avariei care au generat ntreruperea activitii, data i ora
ntreruperii acesteia, stocul de alcool i de distilate existent la acea dat i indicii nregistrai de contoare n
momentul ntreruperii activitii.
(14) Originalul procesului-verbal de desigilare prevzut la alin. (11) sau de ntrerupere a activitii
prevzut la alin. (13), dup caz, se depune la autoritatea vamal teritorial, n termen de 24 de ore de la
ncheierea acestuia. Al doilea exemplar al procesului-verbal rmne la antrepozitul fiscal.
(15) Reluarea activitii n antrepozitul fiscal se face n baza unei declaraii de remediere a defeciunii,
ntocmit de antrepozitarul autorizat i vizat de reprezentantul autoritii vamale teritoriale, nsoit, dup
caz, de un aviz eliberat de specialistul autorizat de ctre Biroul Romn de Metrologie Legal pentru activiti

de reparaii ale mijloacelor de msurare care a efectuat remedierea. Reprezentantul autoritii vamale
teritoriale va proceda la sigilarea ntregului flux tehnologic.
(16) Toi antrepozitarii autorizai trebuie s dein un sistem computerizat de eviden a produselor
accizabile aflate n antrepozite, a celor intrate sau ieite, a celor pierdute prin deteriorare, spargere, furt,
precum i a accizelor aferente acestor categorii de produse.
(17) n cazul antrepozitelor fiscale autorizate pentru producia de alcool etilic i distilate, sistemul
computerizat trebuie s asigure i evidena materiilor prime introduse n fabricaie, precum i a
semifabricatelor aflate pe linia de fabricaie. Cantitile de alcool i de distilate obinute se evideniaz n
hectolitri de alcool pur, conform definiiei de la art. 336 pct. 12 din Codul fiscal.
(18) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (17) antrepozitele fiscale, mici distilerii, care utilizeaz
pentru realizarea produciei instalaii tip alambic.
39. (1) n aplicarea art. 367 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, antrepozitarul autorizat care intenioneaz s
aduc modificri asupra datelor iniiale n baza crora a fost emis autorizaia de antrepozitar are obligaia s
anune la autoritatea vamal teritorial intenia sa de modificare cu cel puin 5 zile nainte de producerea
acesteia. Aceast obligaie se refer inclusiv la menionarea oricrui produs accizabil ce urmeaz a fi obinut
n baza unei documentaii diferite fa de cea care a stat la baza emiterii autorizaiei. Atunci cnd intenia de
modificare atrage modificarea autorizaiei, aceast intenie se anun n scris i autoritii fiscale centrale direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei sau, dup caz, autoritii vamale teritoriale care
asigur secretariatul comisiei teritoriale. n cazul modificrilor care se nregistreaz la oficiul registrului
comerului, antrepozitarul autorizat are obligaia de a prezenta att autoritii fiscale centrale, ct i autoritii
vamale teritoriale documentul, n fotocopie, care atest realizarea efectiv a modificrii, n termen de 30 de
zile de la data emiterii acestui document.
(2) n aplicarea prevederilor art. 367 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal, antrepozitarii autorizai care dein
antrepozite fiscale de producie i/sau de depozitare depun la autoritatea vamal teritorial o situaie lunar
centralizatoare privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal. Situaia se ntocmete potrivit
modelului prevzut n anexele nr. 12-17, care fac parte integrant din prezentele norme metodologice, i se
depun on-line pn pe data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer. Instruciunile pentru
utilizarea aplicaiei informatice sunt publicate pe pagina de web a autoritii vamale centrale.
(3) Prevederile alin. (2) nu se aplic antrepozitarilor autorizai prevzui la art. 364 alin. (4) din Codul
fiscal.
(4) n cazul n care n perioada de valabilitate a autorizaiei de antrepozit fiscal intervin modificri care
conduc la schimbarea competenei n ceea ce privete autorizarea ca antrepozit fiscal, soluionarea cererilor
de modificare a autorizaiilor de antrepozit fiscal rmne, pn la expirarea autorizaiei de antrepozit fiscal, n
competena autoritii care a emis autorizaia, iar antrepozitarul autorizat are obligaia de a se conforma
cerinelor legale aferente modificrilor intervenite.
SUBSECIUNEA a 6-a
Anularea, revocarea i suspendarea autorizaiei de antrepozit fiscal
40. (1) n aplicarea prevederilor art. 369 din Codul fiscal, n baza actelor de control emise de organele de
specialitate prin care sunt consemnate nclcri ale prevederilor legale n domeniul accizelor, comisia sau
comisiile teritoriale dispun suspendarea, cu excepia cazului prevzut la art. 433 din Codul fiscal, revocarea
sau anularea autorizaiilor de antrepozit fiscal, dup caz.
(2) Actele de control prevzute la alin. (1), temeinic justificate, n care sunt consemnate faptele care
genereaz consecine fiscale, se comunic autoritii fiscale centrale - direcia de specialitate care asigur
secretariatul comisiei sau, dup caz, autoritii vamale teritoriale care asigur secretariatul comisiei
teritoriale, n termen de dou zile lucrtoare de la finalizare, urmnd ca acestea s fie naintate comisiei sau,
dup caz, comisiei teritoriale n vederea analizrii i dispunerii msurilor ce se impun.
(3) Decizia comisiei sau, dup caz, a comisiei teritoriale se aduce la cunotina antrepozitarului autorizat
sancionat. Totodat, aceast decizie se aduce la cunotina autoritii vamale teritoriale, care, n maximum 48
de ore de la data la care decizia produce efecte, procedeaz la verificarea stocurilor de produse deinute de
operatorul economic la acea dat.
(4) Nu se impune transmiterea unei propuneri de revocare sau de suspendare a autorizaiei de antrepozit

fiscal ctre comisie sau, dup caz, ctre comisia teritorial, atunci cnd deficienele constatate nu genereaz
consecine fiscale i organul de control constat remedierea acestora n termen de 10 zile lucrtoare de la data
comunicrii actului de control.
(5) Cu excepia cazului prevzut la art. 433 din Codul fiscal, comisia sau, dup caz, comisia teritorial
dispune ncetarea suspendrii autorizaiei de antrepozit fiscal, n baza referatului emis n acest sens de aceeai
autoritate care a efectuat controlul cu privire la nlturarea deficienelor nscrise n decizia comisiei sau, dup
caz, a comisiei teritoriale.
(6) Suspendarea, revocarea, anularea sau expirarea autorizaiei de antrepozit fiscal atrage ntreruperea ori
ncetarea activitii i, dup caz, aplicarea sigiliilor pe instalaiile de producie, de ctre autoritatea vamal
teritorial. n cazul n care pe fluxul tehnologic exist produse aflate n procesul de producie, acesta se
finalizeaz sub supraveghere vamal, urmnd ca sigilarea instalaiei s se realizeze dup ncheierea acestui
proces. Prin finalizarea procesului de producie se nelege realizarea produsului finit, aa cum este acesta
descris n manualul de procedur, depus la momentul autorizrii antrepozitului fiscal de producie, respectiv
la momentul prevzut la pct. 30 alin. (4).
(7) Antrepozitarii autorizai a cror autorizaie a fost revocat sau anulat pot s valorifice produsele
accizabile nregistrate n stoc, materii prime, semifabricate, produse finite, numai dup ce anun n scris
autoritatea vamal teritorial cu privire la virarea accizelor datorate la bugetul de stat, dup caz.
(8) Dup data la care suspendarea sau revocarea autorizaiei de antrepozit fiscal produce efecte, deplasarea
produselor accizabile, materii prime sau semifabricate, nregistrate n stoc se efectueaz sub supravegherea
autoritii vamale teritoriale ctre alte antrepozite fiscale de producie n vederea procesrii.
(9) n situaia prevzut la alin. (8), produsele accizabile sunt nsoite de un document comercial care
trebuie s conin aceleai informaii ca i exemplarul pe suport hrtie al documentului administrativ
electronic, al crui model este prezentat n anexa nr. 33, mai puin codul de referin administrativ unic.
Documentul comercial se certific att de autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar
activitatea antrepozitarul autorizat destinatar, ct i de autoritatea vamal teritorial n raza creia i
desfoar activitatea expeditorul.
(10) n cazul revocrii autorizaiei, o nou autorizaie poate fi emis de autoritatea competent numai dup
o perioad de cel puin 180 de zile de la data revocrii, respectiv de la data la care decizia de revocare a
autorizaiei de antrepozit fiscal produce efecte conform art. 369 alin. (6) din Codul fiscal. n situaia n care
antrepozitarul autorizat contest decizia de revocare la comisie sau la instana de judecat, la calculul
termenului de 180 de zile se au n vedere perioadele n care decizia de revocare a produs efecte.
(11) Cererea de renunare la un antrepozit fiscal, n care se menioneaz motivele avute n vedere, se
depune la autoritatea vamal teritorial. Aceast autoritate are obligaia de a verifica dac la data depunerii
cererii antrepozitarul autorizat deine stocuri de produse accizabile i dac au fost respectate prevederile
legale n domeniul accizelor. Dup verificare, cererea de renunare nsoit de actul de verificare se transmit
comisiei sau, dup caz, comisiei teritoriale, care procedeaz la revocarea autorizaiei.
(12) Termenul de 180 de zile prevzut la alin. (10) nu se aplic operatorilor economici care au renunat la o
autorizaie de antrepozitar potrivit alin. (11) i care doresc o nou autorizare, cu condiia ca acetia s fi
respectat prevederile legale n domeniul accizelor. Termenul de 180 de zile prevzut la alin. (10) nu se aplic
nici antrepozitarilor autorizai, dac revocarea autorizaiei de antrepozit fiscal deinute a intervenit ca o
consecin a aplicrii prevederilor art. 369 alin. (11) din Codul fiscal.
(13) Cererea de renunare la autorizaia emis pentru un antrepozit fiscal, dup ce comisia sau, dup caz,
comisia teritorial a decis revocarea sau anularea autorizaiei din alte motive, nu produce efecte juridice pe
perioada n care decizia de revocare ori de anulare, dup caz, se afl n procedura prevzut de Legea
contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare.
(14) Atunci cnd renunarea la autorizaia de antrepozit fiscal intervine ca urmare a unei operaiuni de
fuziune a antrepozitarului autorizat cu un alt operator economic sau de divizare total ori parial a activitii,
antrepozitarul autorizat anun acest fapt la autoritatea vamal teritorial cu cel puin 60 de zile nainte de
data efecturii operaiunii i solicit revocarea autorizaiei de antrepozitar pe care o deine.
(15) n cazul prevzut la alin. (14), n situaia n care se intenioneaz continuarea aceleiai activiti cu
produse accizabile n regim suspensiv de accize i n aceleai condiii, antrepozitarul autorizat mpreun cu
antrepozitarul autorizat propus pot solicita ca revocarea autorizaiei de antrepozitar s produc efecte
concomitent cu data la care produce efecte noua autorizaie.

SECIUNEA a 10-a
Destinatarul nregistrat
SUBSECIUNEA 1
Reguli generale
41. (1) Emiterea autorizaiei de destinatar nregistrat prevzut la art. 370 alin. (1) din Codul fiscal intr n
competena comisiei prevzute la art. 359 alin. (1) din Codul fiscal. Destinatarul nregistrat este persoana
prevzut la art. 336 pct. 8 din Codul fiscal.
(2) Autorizarea destinatarului nregistrat care primete doar ocazional produse accizabile care se
deplaseaz n regim suspensiv de accize, prevzut la art. 371 alin (2) din Codul fiscal, intr n competena
autoritii vamale teritoriale.
SUBSECIUNEA a 2-a
Cererea de autorizare ca destinatar nregistrat
42. (1) n vederea obinerii autorizaiei prevzute la art. 371 alin. (1) din Codul fiscal, persoana care
intenioneaz s fie destinatar nregistrat trebuie s depun o cerere la autoritatea vamal teritorial.
(2) Cererea se ntocmete potrivit modelului din anexa nr. 18, care face parte integrant din prezentele
norme metodologice, i este nsoit de documentele menionate n cuprinsul acesteia.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i (2), autorizarea ca destinatar nregistrat a operatorului
economic care deine autorizaie de utilizator final se realizeaz n baza cererii depuse n acest scop la
autoritatea fiscal central - direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei. Cererea se depune
exclusiv pentru tipurile i cantitile de produse accizabile nscrise n autorizaia de utilizator final i este
nsoit de urmtoarele documente:
a) certificatul de nregistrare la oficiul registrului comerului;
b) copie de pe autorizaia de utilizator final deinut de solicitant, valabil la data depunerii cererii;
c) copie de pe contractele ncheiate cu antrepozitarii autorizai din statele membre de expediere i codurile
de acciz ale acestora;
d) declaraia pe propria rspundere privind locurile unde urmeaz a fi primite produsele i scopul pentru
care sunt achiziionate;
e) denumirea produsului, ncadrarea tarifar (codul NC) i ncadrarea n nomenclatorul codurilor de
produse accizabile.
(4) n aplicarea art. 371 alin. (2) din Codul fiscal, persoana care intenioneaz s primeasc doar ocazional
produse accizabile, de la un singur expeditor, care se deplaseaz din alt stat membru n regim suspensiv de
accize, depune la autoritatea vamal teritorial cererea prevzut la alin. (2) n care nscrie denumirea
expeditorului i cantitatea-limit de produse accizabile pe care intenioneaz s o primeasc, stabilit de
comun acord cu expeditorul.
SUBSECIUNEA a 3-a
Condiii de autorizare ca destinatar nregistrat
43. (1) n sensul art. 372 alin. (1) din Codul fiscal, locul n care destinatarul nregistrat realizeaz recepia
produselor accizabile deplasate n regim suspensiv de accize din alte state membre poate s reprezinte sediul
social, n msura n care acesta ndeplinete condiiile pentru recepia fizic a respectivelor produse, sau un
punct de lucru pentru recepia produselor accizabile nregistrat la oficiul registrului comerului n condiiile
prevzute la alin. (2).
(2) Locurile declarate de ctre destinatarul nregistrat, altele dect sediul social, nu reprezint locuri de
livrare direct n sensul art. 401 alin. (3) din Codul fiscal. Totui, n vederea deplasrii n regim suspensiv de
la plata accizelor a produselor accizabile ctre oricare dintre punctele de lucru declarate, exclusiv n scopul
realizrii supravegherii fiscale, se utilizeaz opiunea de livrare direct, operat informatic n programul
NSEA Autorizri.

(3) n cazul n care destinatarul nregistrat dorete s primeasc produse accizabile n regim suspensiv de la
plata accizelor n locuri de livrare direct se aplic prevederile pct. 124.
(4) Destinatarul nregistrat care primete doar ocazional produse accizabile care se deplaseaz n regim
suspensiv de accize, conform prevederilor art. 372 alin. (2) din Codul fiscal, nu poate utiliza opiunea de
livrare direct.
(5) n aplicarea art. 372 alin. (4), autoritatea vamal teritorial verific realitatea i exactitatea informaiilor
i a documentelor depuse de persoana care intenioneaz s obin calitatea de destinatar nregistrat.
(6) Autoritatea vamal teritorial poate s solicite persoanei care intenioneaz s fie destinatar nregistrat
orice informaie i documente pe care le consider necesare, dup caz, cu privire la:
a) identitatea acesteia;
b) amplasarea i capacitatea maxim de depozitare a locurilor unde se recepioneaz produsele accizabile;
c) tipurile de produse accizabile, identificate prin ncadrarea n nomenclatorul codurilor de produse
accizabile ce urmeaz a fi recepionate n fiecare locaie;
d) capacitatea acesteia de a asigura garania conform prevederilor pct. 8 alin. (20) i (21).
(7) Destinatarii nregistrai care primesc produse energetice n vrac potrivit pct. 14 alin. (1) trebuie s fac
dovada deinerii, sub orice form, de rezervoare fixe, standardizate, calibrate de Biroul Romn de Metrologie
Legal, n care urmeaz a fi recepionate produsele energetice.
(8) n aciunea de verificare, autoritatea vamal teritorial poate solicita sprijinul organelor cu atribuii de
control pentru furnizarea unor elemente de preinvestigare n ceea ce privete ndeplinirea condiiilor de
autorizare a fiecrui solicitant.
SUBSECIUNEA a 4-a
Autorizarea ca destinatar nregistrat
44. (1) n aplicarea prevederilor art. 373 alin. (1) din Codul fiscal, n situaia n care autorizaia se emite de
ctre comisie, cu excepia situaiei prevzute la pct. 42 alin. (3), n termen de 30 de zile de la depunerea de
ctre solicitant a documentaiei complete, potrivit pct. 42 alin. (2) i, dup caz, pct. 43 alin. (6), autoritatea
vamal teritorial transmite cererea, nsoit de documentaia complet i de un referat care cuprinde
propunerea de aprobare a cererii, la autoritatea fiscal central - direcia de specialitate care asigur
secretariatul comisiei. Din cuprinsul referatului trebuie s rezulte cu claritate faptul c solicitantul
ndeplinete condiiile de autorizare.
(2) Dup analizarea documentelor depuse de solicitant i a referatului ntocmit de autoritatea vamal
teritorial, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 372 din Codul fiscal i la pct. 43, comisia aprob
cererea de autorizare ca destinatar nregistrat. n acest caz autorizaia de destinatar nregistrat are termen de
valabilitate nelimitat.
(3) Dup analizarea documentelor depuse de solicitant potrivit pct. 42 alin. (3), dac sunt ndeplinite
condiiile prevzute la art. 372 din Codul fiscal i la pct. 43, comisia aprob cererea de autorizare ca
destinatar nregistrat a operatorului care deine autorizaie de utilizator final. n acest caz autorizaia de
destinatar nregistrat este valabil att timp ct este valabil autorizaia de utilizator final. Autoritatea vamal
teritorial care a emis autorizaia de utilizator final are obligaia de a comunica la autoritatea fiscal central direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei data de la care valabilitatea autorizaiei de utilizator
final nceteaz, n vederea operrii n sistemul informatic.
(4) n situaiile prevzute la pct. 43 alin. (2) i (3), autorizaia de destinatar nregistrat conine, n aplicaia
informatic, opiunea de livrare direct.
(5) n situaia prevzut la pct. 41 alin. (2), dup analizarea documentelor depuse de solicitant, dac sunt
ndeplinite condiiile prevzute la art. 372 din Codul fiscal i la pct. 43, autoritatea vamal teritorial aprob
cererea de autorizare ca destinatar nregistrat care primete doar ocazional produse accizabile, iar perioada de
valabilitate a autorizaiei este cea prevzut la art. 373 alin. (5) din Codul fiscal.
(6) n situaiile prevzute la alin. (2) i (3), comisia comunic n scris autorizaia de destinatar nregistrat la
autoritatea vamal teritorial, care la rndul su o comunic solicitantului. n situaia prevzut la alin. (5),
autoritatea vamal teritorial comunic n scris solicitantului decizia de autorizare ca destinatar nregistrat
ocazional.
(7) n aplicarea art. 373 alin. (7) din Codul fiscal, autorizaia de destinatar nregistrat se modific din oficiu

de ctre autoritatea competent emitent, n cazul n care se constat c n cuprinsul acesteia exist erori
materiale. n acest caz termenul de ncepere a valabilitii autorizaiei de destinatar nregistrat modificate
rmne cel de ncepere a valabilitii autorizaiei emise iniial.
(8) n aplicarea art. 373 alin. (8) din Codul fiscal, n situaia n care intervin modificri fa de datele
nscrise n autorizaie, destinatarul nregistrat solicit modificarea autorizaiei prin depunerea la autoritatea
vamal teritorial a unei cereri, cu respectarea urmtoarelor condiii:
a) pentru fiecare nou locaie proprie n care urmeaz a se realiza primirea produselor accizabile, cererea
trebuie nsoit de dovada dreptului de deinere sub orice form legal a spaiului i de certificatul constatator
care dovedete nscrierea la oficiul registrului comerului ca punct de lucru;
b) n cazul modificrii datelor de identificare ale destinatarului nregistrat, n termen de 30 de zile de la
data nregistrrii modificrii, acesta trebuie s depun pe lng cerere i actul adiional/hotrrea asociailor,
certificatul de nscriere de meniuni la oficiul registrului comerului i, dup caz, cazierele judiciare ale
administratorilor i certificatul de nregistrare la oficiul registrului comerului;
c) dac modificrile care intervin se refer la tipul i cantitatea produselor accizabile, cererea trebuie
depus cu cel puin 60 de zile nainte de recepia produselor, fiind nsoit de lista produselor accizabile,
indicndu-se codul NC, codul de ncadrare n nomenclatorul codurilor de produse accizabile, precum i
cantitatea medie lunar estimat a fi recepionat pe parcursul unui an.
(9) Autoritatea vamal teritorial efectueaz verificri i, cu excepia situaiei prevzute la pct. 42 alin. (4),
transmite documentaia autoritii fiscale centrale - direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei,
mpreun cu un referat care cuprinde fie propunerea de aprobare, fie propunerea de respingere a cererii de
completare a autorizaiei de destinatar nregistrat.
(10) Competena de modificare a autorizaiei revine comisiei sau autoritii vamale teritoriale, n situaia
prevzut la pct. 42 alin. (4). Autorizaia de destinatar nregistrat modificat ca urmare a prevederilor alin. (8)
este valabil de la data emiterii acesteia.
(11) Produsele accizabile primite n regim suspensiv de accize de ctre destinatarul nregistrat sunt nsoite
de exemplarul pe suport hrtie al documentului administrativ electronic, conform pct. 126 alin. (7).
(12) n cazul pierderii autorizaiei de destinatar nregistrat, titularul autorizaiei anun pierderea n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a. n baza documentului care atest c anunul referitor la
pierdere a fost naintat spre publicare n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a, autoritatea emitent a
autorizaiei elibereaz, la cerere, un duplicat al acesteia.
SUBSECIUNEA a 5-a
Respingerea cererii de autorizare ca destinatar nregistrat
45. (1) n aplicarea art. 374 alin. (1) din Codul fiscal, n situaia n care autorizaia se emite de ctre
comisie, cu excepia situaiei prevzute la pct. 42 alin. (3), dac n termen de 30 de zile de la depunerea
documentaiei complete, potrivit pct. 42 alin. (2) i, dup caz, pct. 43 alin. (6), autoritatea vamal teritorial
constat c operatorul economic solicitant nu ndeplinete condiiile pentru a fi propus n vederea autorizrii
de ctre comisie, aceasta ntocmete un referat prin care propune respingerea cererii de autorizare, care
conine motivele ce au condus la luarea acestei decizii, pe care l transmite la autoritatea fiscal central direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei.
(2) Dup analizarea documentelor depuse de solicitant i a referatului ntocmit de autoritatea vamal
teritorial prevzut la alin. (1), dac nu sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 372 din Codul fiscal i la
pct. 43, comisia respinge cererea de autorizare ca destinatar nregistrat.
(3) n situaia prevzut la pct. 42 alin. (3), dup analizarea documentelor depuse de solicitant, dac nu
sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 372 din Codul fiscal i la pct. 43, comisia respinge cererea de
autorizare ca destinatar nregistrat a operatorului care deine autorizaie de utilizator final.
(4) n situaia prevzut la pct. 41 alin. (2), dup analizarea documentelor depuse de solicitant, dac nu
sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 372 din Codul fiscal i la pct. 43, autoritatea vamal teritorial
respinge cererea de autorizare ca destinatar nregistrat care primete doar ocazional produse accizabile.
SUBSECIUNEA a 6-a
Obligaiile destinatarului nregistrat

46. (1) n aplicarea prevederilor art. 375 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, destinatarul nregistrat prevzut la
pct. 41 alin. (1) este obligat s garanteze plata accizelor conform prevederilor de la pct. 8 alin. (20), iar
destinatarul nregistrat care primete doar ocazional produse accizabile prevzut la pct. 41 alin. (2) este
obligat s garanteze plata accizelor conform prevederilor de la pct. 8 alin. (21).
(2) n aplicarea prevederilor art. 375 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, destinatarul nregistrat depune la
autoritatea vamal teritorial n raza creia de competen i are sediul social o situaie lunar centralizatoare
a achiziiilor i livrrilor de produse accizabile. Situaia se ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa nr.
19, care face parte integrant din prezentele norme metodologice, i se depune on-line pn la data de 15
inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt
publicate pe pagina de web a autoritii vamale centrale.
(3) n aplicarea prevederilor art. 375 alin. (2) din Codul fiscal, destinatarul nregistrat are obligaia s
respecte prevederile pct. 44 alin. (8).
SECIUNEA a 11-a
Expeditorul nregistrat
SUBSECIUNEA 1
Reguli generale
47. (1) Emiterea autorizaiei de expeditor nregistrat prevzut la art. 378 din Codul fiscal intr n
competena comisiei. Expeditorul nregistrat este persoana prevzut la art. 336 pct. 9 din Codul fiscal.
(2) Intr sub incidena prevederilor art. 378 din Codul fiscal i antrepozitarii autorizai care intenioneaz
s expedieze n regim suspensiv de accize, de la locul de import la antrepozitul fiscal pe care l dein,
produsele accizabile provenite din operaiuni proprii de import.
SUBSECIUNEA a 2-a
Cererea de autorizare ca expeditor nregistrat
48. (1) n vederea obinerii autorizaiei prevzute la art. 379 alin. (1) din Codul fiscal, persoana care
intenioneaz s fie autorizat n calitate de expeditor nregistrat trebuie s depun o cerere la autoritatea
vamal teritorial.
(2) Cererea se ntocmete potrivit modelului din anexa nr. 20, care face parte integrant din prezentele
norme metodologice, i este nsoit de documentele menionate n cuprinsul acesteia.
(3) Antrepozitarii autorizai prevzui la pct. 47 alin. (2) anexeaz la cererea menionat la alin. (1) numai
urmtoarele documente:
a) declaraia pe propria rspundere cu privire la birourile vamale de intrare prin care produsele accizabile
intr pe teritoriul Uniunii Europene;
b) lista produselor accizabile ce urmeaz a fi importate, codul NC, codul din Nomenclatorul codurilor de
produse accizabile i cantitatea estimat a fi expediat pe parcursul unui an;
c) declaraie privind forma de constituire a garaniei pentru plata accizelor.
SUBSECIUNEA a 3-a
Condiii de autorizare ca expeditor nregistrat
49. n aplicarea prevederilor art. 380 lit. a) din Codul fiscal, persoana care intenioneaz s obin calitatea
de expeditor nregistrat trebuie s depun documentele care sunt menionate n cuprinsul cererii prevzute la
pct. 48.
SUBSECIUNEA a 4-a
Autorizarea ca expeditor nregistrat
50. (1) n aplicarea art. 381 alin. (1) din Codul fiscal, n termen de 15 zile de la data depunerii de ctre

solicitant a documentaiei complete potrivit pct. 49, autoritatea vamal teritorial transmite cererea prevzut
la pct. 48 alin. (2), nsoit de documentaia aferent i de un referat care cuprinde propunerea de aprobare a
cererii de autorizare, la autoritatea fiscal central - direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei.
Din cuprinsul referatului trebuie s rezulte cu claritate faptul c solicitantul ndeplinete condiiile de
autorizare.
(2) Dup analizarea referatului ntocmit de autoritatea vamal teritorial i a documentelor depuse de
solicitant, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 380 din Codul fiscal i la pct. 49, comisia aprob
cererea de autorizare ca expeditor nregistrat. Autorizaia de expeditor nregistrat are termen de valabilitate
nelimitat.
(3) n aplicarea art. 381 alin. (6) din Codul fiscal, autorizaia de expeditor nregistrat se modific din oficiu
de ctre comisie, n cazul n care se constat c n cuprinsul acesteia exist erori materiale. n acest caz
termenul de ncepere a valabilitii autorizaiei modificate de expeditor nregistrat rmne cel de ncepere a
valabilitii autorizaiei emise iniial.
(4) n aplicarea prevederilor art. 381 alin. (7) din Codul fiscal, n situaia n care intervin modificri fa de
datele nscrise n autorizaie, expeditorii nregistrai solicit modificarea autorizaiei la autoritatea fiscal
central - direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei prin depunerea unei cereri, astfel:
a) pentru un nou loc de import, cererea trebuie depus cu cel puin 15 zile nainte de punerea n liber
circulaie a produselor;
b) dac se modific datele de identificare ale expeditorului nregistrat, cererea trebuie depus n termen de
30 de zile de la data nregistrrii modificrii, nsoit de actul adiional/hotrrea asociailor, certificatul de
nscriere de meniuni la oficiul registrului comerului i, dup caz, cazierele judiciare ale administratorilor i
certificatul de nregistrare la oficiul registrului comerului;
c) dac se modific tipul produselor accizabile, cererea trebuie depus cu cel puin 30 de zile nainte de
punerea n liber circulaie a produselor.
(5) Competena de modificare a autorizaiei revine comisiei. Autorizaia de expeditor nregistrat modificat
conform prevederilor alin. (4) este valabil de la data emiterii acesteia.
(6) n cazul pierderii autorizaiei de expeditor nregistrat, titularul autorizaiei anun pierderea n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a.
(7) n baza documentului care atest c anunul referitor la pierdere a fost naintat spre publicare n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a, autoritatea emitent a autorizaiei elibereaz, la cerere, un
duplicat al acesteia.
SUBSECIUNEA a 5-a
Respingerea cererii de autorizare ca expeditor nregistrat
51. (1) n aplicarea art. 382 alin. (1) din Codul fiscal, dac n termen de 15 de zile de la depunerea
documentaiei complete potrivit pct. 48, autoritatea vamal teritorial constat c operatorul economic
solicitant nu ndeplinete condiiile pentru a fi propus n vederea autorizrii de ctre comisie, aceasta
ntocmete un referat prin care propune respingerea cererii de autorizare, care conine motivele ce au condus
la luarea acestei decizii, pe care l transmite la autoritatea fiscal central - direcia de specialitate care
asigur secretariatul comisiei.
(2) Dup analizarea documentelor depuse de solicitant i a referatului ntocmit de autoritatea vamal
teritorial prevzut la alin. (1), dac nu sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 380 din Codul fiscal i la
pct. 49, comisia respinge cererea de autorizare ca expeditor nregistrat.
SUBSECIUNEA a 6-a
Obligaiile expeditorului nregistrat
52. (1) n aplicarea prevederilor art. 383 alin. (1), expeditorul nregistrat este obligat s garanteze plata
accizelor conform prevederilor de la pct. 8 alin. (17).
(2) n aplicarea art. 383 alin. (2) din Codul fiscal, expeditorul nregistrat are obligaia s respecte
prevederile pct. 50 alin. (4).
(3) n aplicarea art. 383 alin. (3) din Codul fiscal, expeditorul nregistrat depune la autoritatea vamal

teritorial n raza creia de competen i are sediul social o situaie lunar centralizatoare a achiziiilor i
livrrilor de produse accizabile. Situaia se ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa nr. 21, care face
parte integrant din prezentele norme metodologice, i se depune on-line pn la data de 15 inclusiv a lunii
urmtoare celei la care se refer. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt publicate pe
pagina de web a autoritii vamale centrale.
SECIUNEA a 12-a
Importatorul autorizat
SUBSECIUNEA 1
Reguli generale
53. Emiterea autorizaiei de importator autorizat intr n competena comisiei. Importatorul autorizat este
persoana prevzut la art. 336 pct. 13 din Codul fiscal.
SUBSECIUNEA a 2-a
Cererea de autorizare ca importator autorizat
54. (1) n vederea obinerii autorizaiei prevzute la art. 387 alin. (1) din Codul fiscal, persoana care
intenioneaz s fie autorizat n calitate de importator autorizat trebuie s depun o cerere la autoritatea
vamal teritorial.
(2) Cererea se ntocmete potrivit modelului din anexa nr. 20 i este nsoit de documentele menionate n
cuprinsul acesteia.
SUBSECIUNEA a 3-a
Condiii de autorizare ca importator autorizat
55. n aplicarea prevederilor art. 388 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, persoana care intenioneaz s obin
calitatea de importator autorizat trebuie s depun documentele care sunt menionate n cuprinsul cererii
prevzute la pct. 54.
SUBSECIUNEA a 4-a
Autorizarea ca importator autorizat
56. (1) n aplicarea art. 389 alin. (1) din Codul fiscal, n termen de 15 zile de la data depunerii de ctre
solicitant a documentaiei complete, autoritatea vamal teritorial transmite cererea prevzut la pct. 54 alin.
(1), nsoit de documentaia aferent i de un referat care cuprinde propunerea de aprobare a cererii, la
autoritatea fiscal central - direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei. Din cuprinsul
referatului trebuie s rezulte cu claritate faptul c solicitantul ndeplinete condiiile de autorizare.
(2) Dup analizarea referatului ntocmit de autoritatea vamal teritorial i a documentelor depuse de
solicitant, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 388 din Codul fiscal i la pct. 55, comisia aprob
cererea de autorizare ca importator autorizat. Autorizaia de importator autorizat are termen de valabilitate
nelimitat.
(3) n aplicarea art. 389 alin. (6) din Codul fiscal, autorizaia de importator autorizat se modific din oficiu
de ctre comisie, n cazul n care se constat c n cuprinsul acesteia exist erori materiale. n acest caz
termenul de ncepere a valabilitii autorizaiei modificate de importator autorizat rmne cel de ncepere a
valabilitii autorizaiei emise iniial.
(4) n aplicarea prevederilor art. 389 alin. (7) din Codul fiscal, n situaia n care intervin modificri fa de
datele nscrise n autorizaie, importatorii autorizai solicit modificarea autorizaiei la autoritatea fiscal
central - direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei prin depunerea unei cereri, cu respectarea
urmtoarelor condiii:
a) dac se modific datele de identificare ale importatorului autorizat, cererea trebuie depus n termen de
30 de zile de la data nregistrrii modificrii, nsoit de actul adiional/hotrrea asociailor, certificatul de

nscriere de meniuni la oficiul registrului comerului i, dup caz, cazierele judiciare ale administratorilor i
certificatul de nregistrare la oficiul registrului comerului;
b) n situaia n care modificrile care intervin se refer la tipul produselor accizabile, cererea trebuie
depus cu cel puin 60 de zile nainte de realizarea importului.
(5) Competena de modificare a autorizaiei revine comisiei. Autorizaia de importator autorizat modificat
conform prevederilor alin. (4) este valabil de la data emiterii acesteia.
(6) n cazul pierderii autorizaiei de importator autorizat, titularul autorizaiei anun pierderea n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a.
(7) n baza documentului care atest c anunul referitor la pierdere a fost naintat spre publicare n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a, autoritatea emitent a autorizaiei elibereaz, la cerere, un
duplicat al acesteia.
SUBSECIUNEA a 5-a
Respingerea cererii de autorizare ca importator autorizat
57. (1) n aplicarea art. 390 alin (1) din Codul fiscal, dac n termen de 15 de zile de la depunerea
documentaiei complete potrivit pct. 54, autoritatea vamal teritorial constat c operatorul economic
solicitant nu ndeplinete condiiile pentru a fi propus n vederea autorizrii de ctre comisie, aceasta
ntocmete un referat prin care propune respingerea cererii de autorizare, care conine motivele ce au condus
la luarea acestei decizii, pe care l transmite la autoritatea fiscal central - direcia de specialitate care
asigur secretariatul comisiei.
(2) Dup analizarea documentelor depuse de solicitant i a referatului ntocmit de autoritatea vamal
teritorial prevzut la alin. (1), dac nu sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 388 din Codul fiscal i la
pct. 55, comisia respinge cererea de autorizare ca expeditor nregistrat.
SUBSECIUNEA a 6-a
Obligaiile importatorului autorizat
58. (1) n aplicarea prevederilor art. 391 alin. (1) din Codul fiscal, importatorul autorizat este obligat s
garanteze plata accizelor conform prevederilor pct. 8 alin. (22).
(2) n aplicarea art. 391 alin. (2) din Codul fiscal, importatorul autorizat are obligaia s respecte
prevederile pct. 56 alin. (4).
SECIUNEA a 13-a
Excepii de la regimul de accizare pentru produse energetice i energie electric
59. (1) n sensul art. 394 alin. (1) din Codul fiscal, nu se datoreaz accize pentru produsele energetice
prevzute la art. 355 alin. (1) din Codul fiscal i care nu se regsesc la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal,
atunci cnd sunt livrate operatorilor economici care declar pe propria rspundere c utilizeaz produsele
respective n unul dintre scopurile prevzute la art. 394 alin. (1) pct. 2 lit. a), b) i e) din Codul fiscal.
(2) Pentru crbunele, cocsul i gazul natural prevzute la art. 355 alin. (3) din Codul fiscal se aplic
prevederile pct. 72.
(3) n aplicarea alin. (1), nainte de fiecare livrare a produselor energetice cumprtorul are obligaia s
transmit furnizorului de produse energetice din Romnia o declaraie pe propria rspundere, potrivit
modelului prevzut n anexa nr. 22, care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
60. (1) Pentru produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal nu se datoreaz accize
atunci cnd sunt livrate operatorilor economici care dein autorizaii de utilizator final pentru utilizarea
produselor respective n unul dintre scopurile prevzute la art. 394 alin. (1) pct. 2 lit. a), b) i e) din Codul
fiscal.
(2) Prevederile alin. (1) cu privire la deinerea autorizaiei de utilizator final nu se aplic:
a) produselor energetice prevzute la art. 355 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal care nu sunt destinate a fi
utilizate, puse n vnzare ori utilizate drept combustibil pentru motor sau combustibil pentru nclzire;
b) produselor energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal care sunt prezentate n ambalaje

destinate comercializrii cu amnuntul.

(3) Operatorii economici care achiziioneaz produse energetice prevzute la art. 355 alin. (2) lit. i) din
Codul fiscal ce nu sunt destinate a fi utilizate, puse n vnzare ori utilizate drept combustibil pentru motor sau
combustibil pentru nclzire, notific acest fapt autoritii vamale teritoriale.
(4) Notificarea prevzut la alin. (3) se ntocmete potrivit modelului din anexa nr. 23, care face parte
integrant din prezentele norme metodologice.
(5) n termen de 5 zile lucrtoare de la transmiterea notificrii, autoritatea vamal teritorial nregistreaz
notificarea n registrul special creat n acest scop la nivelul autoritii vamale competente, dac au fost
prezentate documentele prevzute n notificare.
(6) Exceptarea de regimul de accizare pentru produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) lit. i) din
Codul fiscal supuse notificrii, produce efecte de la data nregistrrii n registrul prevzut la alin. (5). Data
nregistrrii se nscrie pe notificare. Termenul de valabilitate al notificrii este de un an de la data
nregistrrii.
(7) Operatorii economici au obligaia de a transmite furnizorului o copie a notificrii nregistrate la
autoritatea vamal teritorial potrivit alin. (5). Transmiterea notificrii nu este necesar atunci cnd produsele
respective provin din achiziii intracomunitare proprii sau din operaiuni proprii de import.
(8) Cantitile de produse energetice prevzute la art. 355 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal nscrise n
notificare pentru care nu se datoreaz accize, se obin prin estimare, pe baza datelor determinate n funcie de
perioada de utilizare a acestora i de parametrii tehnici ai instalaiilor pe o perioad de un an. Cantitile de
produse energetice nscrise n notificare pot fi suplimentate n situaii bine justificate, n cadrul termenului de
valabilitate a notificrii.
61. (1) Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator final potrivit pct. 60 alin. (1) beneficiaz de
exceptare de la regimul de accizare atunci cnd produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul
fiscal sunt achiziionate de la un antrepozit fiscal, de la un destinatar nregistrat, provin din achiziii
intracomunitare proprii sau din operaiuni proprii de import.
(2) n situaia prevzut la alin. (1), destinatarul nregistrat are dreptul s livreze produsele energetice n
exceptare de la regimul de accizare numai dac deine autorizaie de utilizator final exclusiv pentru livrrile
ctre operatorii economici autorizai n calitate de utilizatori finali potrivit pct. 60 alin. (1). Calitatea de
utilizator final exclusiv pentru livrrile ctre ali utilizatori finali permite destinatarului nregistrat s
efectueze livrri n exceptare de la regimul de accizare ctre ali utilizatori finali, dar nu i d dreptul de a le
utiliza el nsui n exceptare de la regimul de accizare.
(3) n situaia prevzut la alin. (2), produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal
transportate n vrac conform pct. 15 alin. (1), se livreaz ctre un singur utilizator final direct, utiliznd
opiunea de livrare direct prevzut la art. 401 alin. (3) din Codul fiscal.
(4) Atunci cnd produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal utilizate de operatorul
economic care deine autorizaie de utilizator final provin din achiziii intracomunitare proprii, acesta trebuie
s dein i calitatea de destinatar nregistrat.
(5) Autorizaiile de utilizator final se elibereaz de autoritatea vamal teritorial, la cererea scris a
operatorilor economici.
(6) Cererea pentru obinerea autorizaiei de utilizator final se ntocmete conform modelului din anexa nr.
24, care face parte integrant din prezentele norme metodologice, i este nsoit de documentele prevzute n
aceasta.
(7) n termen de 30 de zile de la nregistrarea cererii, autoritatea vamal teritorial elibereaz autorizaia de
utilizator final, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 25, care face parte integrant din prezentele norme
metodologice, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a) au fost prezentate documentele prevzute n cerere;
b) administratorul solicitantului nu are nscrise fapte de natura celor prevzute la alin. 364 alin. (1) lit. d) n
cazierul judiciar;
c) solicitantul deine, sub orice form legal, utilajele, terenurile i cldirile;
(8) Autoritatea vamal teritorial atribuie i nscrie pe autorizaia de utilizator final un cod de utilizator,
modelul autorizaiei fiind prevzut n anexa nr. 25.
(9) Dup emiterea autorizaiei de utilizator final, autoritatea vamal teritorial transmite, la cerere, o copie
a acestei autorizaii operatorului economic care furnizeaz produsele energetice n regim de exceptare de

accize.
(10) Eliberarea autorizaiei de utilizator final este condiionat de prezentarea de ctre operatorul economic
solicitant a dovezii privind constituirea unei garanii n favoarea autoritii fiscale teritoriale, dup cum
urmeaz:
a) pentru produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (3) lit. a)-e) i g) din Codul fiscal, nivelul
garaniei ce trebuie constituite reprezint 50% din valoarea accizelor aferente cantitilor de produse
energetice nscrise n autorizaia de utilizator final;
b) pentru produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, altele dect cele de la alin.
(3) de la acelai articol, nivelul garaniei ce trebuie constituite reprezint o sum echivalent cu 50% din
valoarea obinut prin aplicarea nivelului accizelor prevzut la nr. crt. 12 din anexa nr. 1 de la titlul VIII din
Codul fiscal, asupra cantitilor de produse energetice nscrise n autorizaia de utilizator final;
(11) Garania stabilit n conformitate cu prevederile alin. (10) se reduce dup cum urmeaz:
a) cu 50%, n cazul n care operatorul economic i-a desfurat activitatea n calitate de utilizator final de
produse energetice n ultimii 2 ani consecutivi, fr nclcarea legislaiei fiscale n domeniul accizelor;
b) cu 75%, n cazul n care operatorul economic i-a desfurat activitatea n calitate de utilizator final de
produse energetice n ultimii 3 ani consecutivi, fr nclcarea legislaiei fiscale n domeniul accizelor;
c) cu 100%, n cazul n care operatorul economic i-a desfurat activitatea n calitate de utilizator final de
produse energetice n ultimii 4 ani consecutivi, fr nclcarea legislaiei fiscale n domeniul accizelor;
(12) Garania se constituie sub form de depozit n numerar i/sau de garanii personale, cu respectarea
prevederilor pct. 8.
(13) Garania poate fi deblocat, total sau parial, la solicitarea operatorului economic, cu viza autoritii
fiscale teritoriale, pe msur ce operatorul economic face dovada utilizrii produselor energetice n scopul
pentru care acestea au fost achiziionate.
(14) Garania se execut atunci cnd se constat c produsele energetice achiziionate n regim de
exceptare de la regimul de accizare au fost folosite n alt scop dect cel exceptat, i contravaloarea accizelor
aferente acestor produse nu a fost pltit potrivit art. 345 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal.
(15) n situaia prevzut la alin. (4) garania prevzut la alin. (10) acoper i garania aferent calitii de
destinatar nregistrat.
(16) Termenul de valabilitate a autorizaiei de utilizator final este de un an de la data emiterii. Cantitatea de
produse energetice nscris n autorizaia de utilizator final poate fi suplimentat n situaii bine justificate, n
cadrul aceleiai perioade de valabilitate a autorizaiei.
62. (1) Deintorii autorizaiilor de utilizator final prevzui la pct. 60 alin. (1) au obligaia de a ntiina
autoritatea vamal teritorial despre orice modificare pe care intenioneaz s o aduc asupra datelor n baza
crora a fost emis autorizaia de utilizator final, cu minimum 5 zile lucrtoare nainte de producerea
respectivei modificri.
(2) n cazul modificrilor care se nregistreaz la oficiul registrului comerului, operatorul economic are
obligaia de a ntiina autoritatea vamal teritorial, n termen de 30 de zile de la data emiterii documentului
care atest modificarea i s prezinte o copie de pe acest document.
63. Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator final au obligaia de a transmite on-line
autoritii vamale teritoriale emitente a autorizaiei, lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei
pentru care se face raportarea, o situaie privind achiziia i utilizarea produselor energetice, care va cuprinde
informaii cu privire la: furnizorul de produse energetice, cantitatea de produse energetice achiziionat,
cantitatea utilizat/comercializat, stocul de produse energetice la sfritul lunii de raportare, cantitatea de
produse finite realizate, cantitatea de produse finite expediate i destinatarul produselor, potrivit modelului
prevzut n anexa nr. 26, care face parte integrant din prezentele norme metodologice. Instruciunile pentru
utilizarea aplicaiei informatice sunt publicate pe pagina de web a autoritii vamale centrale.
64. (1) Autoritatea vamal teritorial revoc autorizaia de utilizator final n urmtoarele situaii:
a) operatorul economic a comis fapte repetate ce constituie contravenii la regimul produselor accizabile,
potrivit Codului fiscal;
b) destinatarii nregistrai prevzui la pct. 61 alin. (2), care dein autorizaie de utilizator final exclusiv
pentru livrrile ctre operatorii economici autorizai n calitate de utilizatori finali, nu fac dovada livrrii
efective a produselor energetice ctre utilizatorii finali prevzui la pct. 60 alin. (1);
c) operatorul economic a utilizat produsul energetic achiziionat altfel dect n scopul pentru care a obinut

autorizaie de utilizator final;

d) asupra datelor n baza crora a fost emis autorizaia de utilizator final au intervenit modificri care nu
au fost comunicate potrivit pct. 62;
e) utilizatorul final nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor
administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, n sensul art. 157 din Codul de procedur fiscal,
mai vechi de 60 de zile fa de termenul legal de plat.
(2) Decizia de revocare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce efecte de la
data comunicrii sau de la o alt dat cuprins n aceasta.
65. (1) Autoritatea vamal teritorial poate anula autorizaia de utilizator final atunci cnd i-au fost oferite
la autorizare informaii inexacte sau incomplete n legtur cu scopul pentru care operatorul economic a
solicitat autorizaia de utilizator final.
(2) Decizia de anulare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce efecte ncepnd
de la data emiterii autorizaiei.
66. (1) Operatorul economic poate contesta decizia de revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator
final, potrivit legislaiei n vigoare.
(2) Contestarea deciziei de revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator final nu suspend efectele
juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n procedur administrativ.
(3) O nou autorizaie de utilizator final va putea fi obinut dup 6 luni de la data revocrii sau anulrii
autorizaiei.
(4) Stocurile de produse energetice nregistrate la data revocrii sau anulrii autorizaiei de utilizator final
pot fi valorificate sub supravegherea autoritii vamale teritoriale.
67. Autoritile vamale teritoriale in evidena operatorilor economici prevzui la pct. 60 alin. (1) prin
nscrierea acestora n registre speciale i asigur publicarea pe pagina web a autoritii vamale a listei
operatorilor economici autorizai n calitate de utilizatori finali, list care se actualizeaz pn la data de 15 a
fiecrei luni.
68. n aplicarea art. 394 alin. (1) pct. 2 lit. d) din Codul fiscal, prin costul unui produs se nelege suma
tuturor achiziiilor de bunuri i servicii la care se adaug cheltuielile de personal i consumul de capital fix la
nivelul unei activiti, aa cum este definit la pct. 1 alin. (4)-(6). Acest cost este calculat ca un cost mediu pe
unitate. n nelesul prezentelor norme metodologice, prin costul energiei electrice se nelege valoarea real
de cumprare a energiei electrice sau costul de producie al energiei electrice, dac este produs n
ntreprindere.
69. n sensul art. 394 alin. (1) pct. 2 lit. b) din Codul fiscal, cu titlu de exemplu, se consider utilizare dual
a produselor energetice:
a) crbunele, cocsul i gazul natural utilizate ca reductant chimic n procesul de producie a fierului,
zincului i a altor metale neferoase;
b) cocsul utilizat n furnalele cu arc electric pentru a regla activitatea oxigenului n procesul de topire a
oelului;
c) crbunele i cocsul utilizate n procesul de recarburare a fierului i oelului;
d) gazul utilizat pentru a menine sau a crete coninutul de carbon al metalelor n timpul tratamentelor
termice;
e) gazul natural utilizat drept reductant n sistemele pentru controlul emisiilor;
f) cocsul utilizat ca o surs de dioxid de carbon n procesul de producie a carbonatului de sodiu;
g) acetilena utilizat prin ardere pentru tierea/lipirea metalelor.
h) crbunele utilizat drept combustibil n procesul de producie al zahrului concomitent cu utilizarea
dioxidului de carbon generat prin arderea crbunelui, n scopul realizrii aceluiai proces de producie, astfel
cum rezult din decizia Curii de Justiie Europene n Cauza C-426/12.
70. n sensul art. 394 alin. (1) pct. 2, lit. c) din Codul fiscal, prin procese metalurgice se nelege acele
procese industriale de transformare a materiilor prime naturale i/sau artificiale, dup caz, n produse finite
sau semifabricate care se ncadreaz n nomenclatura CAEN la seciunea C "Industria prelucrtoare",
diviziunea 24 "Prelucrarea metalelor de baz", n conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1.893/2006 al
Parlamentului European i al Consiliului din 20 decembrie 2006 de stabilire a Nomenclatorului statistic al
activitilor economice NACE a doua revizuire i de modificare a Regulamentului (CEE) nr. 3.037/90 al
Consiliului, precum i a anumitor regulamente CE privind domenii statistice specifice, publicat n Jurnalul

Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 393 din 30 decembrie 2006.

71. n sensul art. 394 alin. (1) pct. 2. lit. e) din Codul fiscal, prin procese mineralogice se nelege
procesele clasificate n nomenclatura CAEN la seciunea C "Industria prelucrtoare", diviziunea 23
"Fabricarea altor produse minerale nemetalice", n conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1.893/2006 al
Parlamentului European i al Consiliului.
72. (1) Pentru produsele energetice reprezentnd crbune, cocs, gaz natural i pentru energia electric,
prevzute la art. 355 alin. (3) i, respectiv la art. 358 alin. (1) din Codul fiscal, care urmeaz a fi utilizate n
scopurile exceptate de la plata accizelor, operatorii economici utilizatori notific acest fapt autoritii vamale
teritoriale. Notificarea se ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa nr. 23.
(2) n termen de 5 zile lucrtoare de la transmiterea notificrii, autoritatea vamal teritorial nregistreaz
notificarea n registrul special creat n acest scop la nivelul autoritii vamale competente, dac au fost
prezentate documentele prevzute n notificare.
(3) Exceptarea de la plata accizelor pentru produsele energetice supuse notificrii produce efecte de la data
nregistrrii n registrul prevzut la alin. (2). Data nregistrrii se nscrie pe notificare. Termenul de
valabilitate a notificrii este de un an de la data nregistrrii.
(4) Operatorul economic utilizator transmite furnizorului o copie a notificrii nregistrate la autoritatea
vamal teritorial. Transmiterea notificrii nu este necesar atunci cnd produsele respective provin din
achiziii intracomunitare proprii sau din operaiuni proprii de import.
(5) Cantitile de crbune, cocs, gaz natural sau energia electric pentru care nu se datoreaz accize
nscrise n notificare se obin prin estimare, pe baza datelor determinate n funcie de perioada de utilizare a
acestora i de parametrii tehnici ai instalaiilor pe o perioad de un an. Cantitile de crbune, cocs, gaz
natural sau energia electric nscrise n notificare pot fi suplimentate n situaii bine justificate, n cadrul
termenului de valabilitate a notificrii.
73. n toate situaiile n care se constat c produsele energetice i energia electric, achiziionate n
exceptare de la regimul de accizare potrivit art. 394 din Codul fiscal, au fost utilizate altfel dect potrivit
scopului declarat, se procedeaz la recuperarea accizelor devenite exigibile potrivit art. 340 alin. (4) din
Codul fiscal.
SECIUNEA a 14-a
Scutiri de la plata accizelor
SUBSECIUNEA 1
Scutiri generale
74. (1) Scutirile de la plata accizelor prevzute la art. 395 alin. (1) din Codul fiscal se acord direct pe baza
certificatului de scutire prevzut la alin. (9) dac beneficiarul achiziioneaz produsele accizabile de la un
antrepozit fiscal sau de la un expeditor nregistrat, denumii n continuare furnizori, cu excepia situaiilor
prevzute la pct. 75-77.
(2) Beneficiaz de scutire i contractanii forelor armate aparinnd oricrui stat parte la Tratatul
Atlanticului de Nord, aa cum sunt definii n Acordul dintre prile la tratatul Atlanticului de Nord cu privire
la statutul forelor lor, ncheiat la Londra la 19 iunie 1951, precum i Ministerul Aprrii Naionale cnd
achiziioneaz produse accizabile pentru/sau n numele forelor NATO.
(3) Certificatul de scutire se ntocmete de ctre beneficiarul scutirii i se certific de autoritatea
competent a statului membru gazd al acestuia nainte de expedierea produselor accizabile. n cazul
Romniei, autoritatea competent pentru tampilarea certificatelor de scutire este autoritatea vamal
teritorial care deservete beneficiarul.
(4) n situaia n care beneficiarul scutirii se afl pe teritoriul Romniei, certificatul de scutire se ntocmete
n dou exemplare:
a) un exemplar se pstreaz de ctre expeditor, ca parte a documentaiei sale;
b) exemplarul al doilea nsoete transportul de la furnizor la beneficiar i se pstreaz de ctre beneficiarul
scutirii.
(5) Pentru aplicarea scutirilor prevzute la art. 395 alin. (1) lit. a), b) i d) din Codul fiscal, beneficiarul
scutirii se adreseaz Ministerului Afacerilor Externe, n vederea stabilirii cantitilor de produse accizabile

care pot fi achiziionate n regim de scutire, pe grupele de produse prevzute la art. 335 din Codul fiscal.
(6) n cazul scutirilor prevzute la art. 395 alin. (1) lit. c) i, dup caz, lit. d) din Codul fiscal, beneficiarul
scutirii - persoan juridic se adreseaz Ministerului Aprrii Naionale, n vederea determinrii cantitilor
de produse accizabile care pot fi achiziionate n regim de scutire, pe grupele de produse prevzute la art. 335
din Codul fiscal.
(7) Cantitile solicitate potrivit prevederilor de la alin. (5) i (6) reprezint necesarul estimat la nivelul
unui an sau, dup caz, necesarul aferent perioadei de staionare pe teritoriul Romniei atunci cnd aceast
perioad este mai mic de un an.
(8) Dup stabilirea cantitilor de produse accizabile, Ministerul Afacerilor Externe sau Ministerul Aprrii
Naionale, dup caz, va transmite autoritii vamale teritoriale care deservete beneficiarul o situaie
centralizatoare cuprinznd cantitile stabilite pentru fiecare beneficiar. Autoritatea vamal teritorial
certific, pe baza situaiei centralizatoare, certificatele de scutire pentru fiecare solicitant.
(9) Modelul certificatului de scutire se utilizeaz i n cazul achiziiilor de produse accizabile n regim de
scutire de pe teritoriul Romniei.
(10) n cazul situaiilor n care operaiunile sunt scutite de TVA i se utilizeaz certificatul de scutire de
TVA, acesta asigur i aplicarea scutirii de la plata accizelor.
(11) n situaiile prevzute la alin. (9) i (10), certificatul de scutire reprezint actul doveditor privind
scutirea de la plata accizelor pentru antrepozitarul autorizat sau expeditorul nregistrat.
(12) Antrepozitarul autorizat expeditor sau expeditorul nregistrat are obligaia de a nregistra n evidenele
sale certificatele de scutire, aferente fiecrei operaiuni n parte.
(13) Deplasarea produselor accizabile de la furnizor la beneficiar este nsoit pe lng certificatul de
scutire i de documentul administrativ electronic tiprit prevzut la art. 402 din Codul fiscal.
(14) n cazul prevzut la alin. (13), la sosirea produsului la beneficiar, acesta trebuie s ntocmeasc
raportul de primire potrivit prevederilor art. 404 din Codul fiscal.
75. (1) n cazul carburanilor achiziionai prin staiile de distribuie, scutirea de la plata accizelor
prevzut la art. 395 alin. (1) din Codul fiscal se acord prin restituire.
(2) Beneficiarii scutirilor de la plata accizelor prevzute la art. 395 alin. (1) din Codul fiscal se adreseaz
Ministerului Afacerilor Externe sau, dup caz, Ministerului Aprrii Naionale, pentru determinarea
cantitilor anuale de carburani, defalcate pe luni, ce urmeaz a fi achiziionate n regim de scutire de accize,
pentru fiecare autoturism i persoan n parte.
(3) Ministerul Afacerilor Externe i Ministerul Aprrii Naionale transmit autoritii vamale teritoriale ce
deservete beneficiarul lista cuprinznd cantitile de carburani determinate potrivit alin. (2).
(4) Cu ocazia fiecrei aprovizionri cu carburani auto de la staiile de distribuie, beneficiarul scutirii
trebuie s solicite bonul fiscal emis prin aparatul de marcat electronic fiscal. Bonul fiscal trebuie s aib
nscris pe verso numrul de nmatriculare al autoturismului i denumirea/numele cumprtorului.
(5) n vederea restituirii sumelor reprezentnd accize, beneficiarii scutirilor depun la autoritatea fiscal
teritorial, pn la finele lunii urmtoare celei pentru care se solicit restituirea, inclusiv pentru personalul
angajat, urmtoarele documente:
a) cererea de restituire, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 27, care face parte integrant din
prezentele norme metodologice;
b) un centralizator n care vor fi enumerate bonurile fiscale i cantitile de carburani achiziionate n luna
pentru care se face solicitarea, la care ataeaz bonurile fiscale certificate n mod corespunztor de vnztor.
(6) Dup verificarea concordanei dintre informaiile din cererea de restituire i datele cuprinse n bonurile
fiscale, compartimentul de specialitate din cadrul autoritii fiscale teritoriale care deservete beneficiarul
determin suma de restituit reprezentnd accize.
(7) Restituirea accizelor se efectueaz n termen de 45 de zile de la data depunerii documentaiei complete.
(8) Dup soluionarea cererii, documentele originale se restituie beneficiarului.
76. (1) n cazul importului de produse accizabile dintr-o ar ter, regimul de scutire de accize prevzut la
art. 395 alin. (1) din Codul fiscal se acord direct n baza certificatului de scutire prevzut n anexa nr. 28,
care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(2) Certificatul de scutire se ntocmete de beneficiar n dou exemplare vizate de autoritatea vamal
teritorial care deservete beneficiarul, pentru fiecare operaiune n parte.
(3) Transportul produselor accizabile de la biroul vamal de intrare n Romnia, ori de la un birou vamal de

intrare pe teritoriul Uniunii Europene, pn la beneficiar, este nsoit de un exemplar al certificatului de

scutire i de documentul vamal.
(4) Dup ncheierea deplasrii, beneficiarul pstreaz documentele prevzute la alin. (3). n cazul
transportului produselor accizabile de la biroul vamal de intrare n Romnia pn la beneficiar, cel de-al
doilea exemplar al certificatului de scutire se pstreaz de biroul vamal de intrare n Romnia.
(5) n baza certificatului de scutire prevzut n anexa nr. 28, scutirea de la plata accizelor se acord direct i
n cazul n care beneficiarii scutirii achiziioneaz produsele accizabile de la un importator care a pus n
liber circulaie respectivele produse, cu plata accizelor.
(6) n situaia de la alin. (5), un exemplar al certificatului de scutire nsoete transportul produselor
accizabile de la importator ctre beneficiar i se pstreaz de ctre acesta, iar al doilea exemplar se pstreaz
de ctre importator.
(7) Importatorul livreaz beneficiarului scutirii produsele accizabile la preuri fr accize i va solicita
restituirea accizelor aferente cantitilor astfel livrate.
(8) n vederea restituirii sumelor reprezentnd accizele, importatorul depune pn la data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare celei pentru care se solicit restituirea, la autoritatea fiscal teritorial la care este nregistrat
ca pltitor de impozite i taxe, urmtoarele documente:
a) cererea de restituire de accize;
b) copia facturilor de livrare ctre beneficiarul scutirii, n care este nscris meniunea "scutit de accize";
c) dovada plii accizelor n vam;
d) copia certificatului de scutire, aferent fiecrei operaiuni.
(9) Modelul cererii de restituire a accizei este prevzut n anexa nr. 27.
(10) Autoritatea fiscal teritorial analizeaz documentaia depus de importator i va decide asupra
dreptului de restituire a accizelor prin ntocmirea unui proces-verbal n care se nscriu cuantumul sumelor
reprezentnd accize aprobate la restituire, pentru care se emite i o decizie de admitere, sau dup caz,
motivele de fapt i de drept, n cazul respingerii totale sau pariale a cererii de restituire.
(11) n cazul deciziei de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la
restituirea accizelor n condiiile art. 168 din Codul de procedur fiscal.
77. (1) n cazul energiei electrice i al gazului natural, scutirea prevzut la art. 395 alin. (1) din Codul
fiscal se acord n baza certificatului de scutire, ntocmit de beneficiar potrivit modelului prevzut n anexa
nr. 28, ntocmit de beneficiar i vizat de autoritatea vamal teritorial care deservete beneficiarul.
(2) Termenul de valabilitate a certificatului de scutire este de un an calendaristic de la data vizrii acestuia
potrivit alin. (1).
(3) Certificatul de scutire se ntocmete n dou exemplare. Un exemplar rmne la beneficiar, iar al doilea
se reine de ctre operatorul economic de gaz natural i de energie electric care realizeaz furnizarea direct
ctre beneficiar.
(4) n baza certificatului de scutire, furnizorul de gaz natural i furnizorul de energie electric emit
beneficiarului facturi la preuri fr accize.
SUBSECIUNEA a 2-a
Scutiri pentru alcool etilic i alte produse alcoolice
78. (1) n nelesul art. 397 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, prin alcool etilic complet denaturat se nelege
alcoolul etilic denaturat cu eurodenaturantul prevzut la alin. (2), precum i cu denaturanii comunicai
Comisiei Europene i acceptai de ctre aceasta i celelalte state membre.
(2) n Romnia, formula admis a fi utilizat pentru denaturarea complet a alcoolului, n concentraie pe
hectolitru de alcool pur, este urmtoarea: izopropanol (nr. CAS 67-63-0) 3 litri (chimic pur), metiletilceton
(butanon) (nr. CAS 78-93-3) 3 litri (chimic pur) i benzoat de denatoniu (nr. CAS 3734-33-6) 1 gram
(chimic pur).
(3) n aplicarea art. 397 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, substanele admise pentru denaturarea alcoolului
etilic destinat a fi utilizat pe teritoriul Romniei pentru fabricarea de produse ce nu sunt destinate consumului
uman, substanele admise pentru denaturarea acestuia, n concentraie pe hectolitru de alcool pur, sunt cel
puin dou din urmtoarele:
a) pentru produsele cosmetice:

1. dietilftalat (nr. CAS 84-66-2) 0,1 litri (chimic pur);

2. ulei de ment 0,15 litri;
3. ulei de lavand 0,15 litri;
4. benzoat de benzil (nr. CAS 120-51-4) 5 litri (chimic pur);
5. izopropanol (nr. CAS 67-63-0) 2 litri (chimic pur);
6. 1,2 propandiol (nr. CAS 57-55-6) 2 litri (chimic pur);
7. terbutanol (nr. CAS 75-65-0) 80 grame (chimic pur);
8. benzoat de denatoniu (nr. CAS 3734-33-6) 1 gram (chimic pur);
Prin produse cosmetice se nelege orice substan sau amestec destinate punerii n contact cu prile
externe ale corpului uman, respectiv epiderm, zonele cu pr, unghii, buze i organe genitale externe, sau cu
dinii i mucoasele cavitii orale, cu scopul exclusiv sau principal de a le cura, de a le parfuma, de a
schimba aspectul acestora, de a le proteja, de a le menine n condiii bune sau de a corecta mirosurile
corpului, aa cum este prevzut la art. 2 alin. (1) lit. a) din Regulamentul (CE) nr. 1223/2009 al Parlamentului
European i al Consiliului din 30 noiembrie 2009 privind produsele cosmetice, cu modificrile i
completrile ulterioare.
b) pentru alte produse dect cele cosmetice:
1. alcooli superiori 3 kg;
2. violet de metil (nr. CAS 8004-87-3; C.I. 42535) 0,1 grame (chimic pur);
3. monoetilenglicol (nr. CAS 107-21-1) 0,35 kilograme (chimic pur);
4. salicilat de etil/metil (nr. CAS 118-61-6/nr. CAS 119-36-8) 0,06 kilograme (chimic pur);
5. albastru de metilen (nr. CAS 61-73-4; C.I. 52015) 0,35 grame (chimic pur);
6. terbutanol (nr. CAS 75-65-0) 80 grame (chimic pur);
7. etil terbutil eter (nr. CAS 637-92-3) 2 litri (chimic pur);
8. izopropanol (nr. CAS 67-63-0) 2 litri (chimic pur).
(4) Cantitile/Volumele de substane prevzute la alin. (2) i (3) sunt exprimate n substan cu puritate
100% i trebuie s se regseasc la finalul operaiunii de denaturare, dup omogenizare n produsul finit.
(5) Cantitile/Volumele de substane prevzute la alin. (2) i (3) pot fi depite cu maximum 10%.
(6) Pentru denaturarea alcoolului etilic destinat produselor cosmetice nu pot fi utilizate urmtoarele
formule:
a) formula de denaturare care cuprinde doar uleiul de lavand i uleiul de ment; i
b) formula de denaturare care cuprinde doar uleiul de ment i 1,2 propandiol.
(7) Pentru alcoolul etilic destinat altor produse dect cele cosmetice nu poate fi utilizat formula de
denaturare care cuprinde doar albastrul de metilen i violetul de metil.
(8) Operatorii economici utilizatori de alcool complet denaturat sau parial denaturat, care, din motive
sanitare, tehnice sau comerciale, nu pot folosi alcoolul denaturat cu substanele prevzute la alin. (2) i (3),
pot solicita avizul laboratorului vamal pentru utilizarea de ctre antrepozitele fiscale din Romnia a
substanelor pe care ei le propun. Solicitarea trebuie s cuprind motivele pentru care este necesar aprobarea
acelui denaturant specific i descrierea componentelor de baz ale denaturantului propus, precum i
declaraia pe propria rspundere a faptului c celelalte componente ale produsului n care se utilizeaz
alcoolul denaturat nu intr n reacie cu substanele propuse ca denaturani, astfel nct s anuleze
denaturarea. Acest aviz este eliberat numai pe baza analizelor de laborator efectuate mostrelor de alcool etilic
denaturat cu substanele respective prezentate de productorii n cauz. Avizul st la baza documentaiei
necesare eliberrii autorizaiei de utilizator final.
(9) Operatorii economici utilizatori de alcool parial denaturat, care au primit avizul laboratorului vamal
pentru utilizarea unor substane de denaturare a alcoolului etilic, altele dect cele prevzute la alin. (3), pot
efectua achiziii de alcool etilic astfel denaturat i de la antrepozite fiscale din alte state membre.
(10) n nelesul art. 397 alin. 91) lit. b) din Codul fiscal, prin produse destinate consumului uman se
nelege produsele alimentare astfel cum sunt definite la art. 2 pct. 1 din Legea nr. 321/2009 privind
comercializarea produselor alimentare, cu modificrile i completrile ulterioare.
79. (1) Denaturarea alcoolului etilic se efectueaz exclusiv n antrepozitele fiscale de producie alcool etilic
- materie prim, n care respectivul alcool etilic a fost realizat.
(2) Denaturarea alcoolului etilic se efectueaz n antrepozitele fiscale de producie autorizate pentru
aceast operaiune, sub supravegherea autoritii vamale teritoriale.

(3) Pentru obinerea soluiilor de splat sau de curare este permis numai utilizarea alcoolului tehnic
rezultat exclusiv ca produs secundar din procesul de obinere a alcoolului etilic rafinat i care datorit
compoziiei sale nu poate fi utilizat n industria alimentar, denaturat potrivit pct. 78 alin. (3) lit. b) coroborat
cu pct. 78 alin. (7) sau prin utilizarea denaturantului pentru care s-a primit avizul laboratorului vamal, potrivit
pct. 78 alin. (8) i (9).
(4) Realizarea n interiorul antrepozitelor fiscale de producie a produselor care nu sunt destinate
consumului uman prevzut la pct. 78 alin. (10) este interzis.
(5) Prin excepie de la prevederile alin. (4), alcoolul sanitar se realizeaz numai n interiorul antrepozitului
fiscal de producie n care a fost produs i a fost denaturant alcoolul etilic - materie prim, respectiv prin
utilizarea sistemului integrat, aa cum este acesta definit la pct. 82 alin. (2) teza a doua.
(6) Operaiunea de denaturare a alcoolului etilic se poate realiza astfel:
a) fie prin adugarea succesiv a substanelor denaturante admise n cantitatea de alcool ce urmeaz a fi
denaturat;
b) fie prin adugarea n cantitatea de alcool ce urmeaz a fi denaturat a unui amestec realizat n prealabil
din substanele denaturante admise.
(7) Responsabilitatea respectrii procedurii de denaturare i a omogenizrii substanelor prevzute la pct.
78 alin. (2) i (3) n masa de produs finit realizat n antrepozitul fiscal, revine antrepozitarului autorizat. n
cazul achiziiilor intracomunitare i al importurilor de alcool denaturat, responsabilitatea privind
omogenizarea substanelor prevzute la pct. 78 alin. (2) i (3) n masa de alcool denaturat revine persoanei
care efectueaz achiziia intracomunitar sau importul, respectiv, antrepozitarul autorizat, destinatarul
nregistrat sau importatorul autorizat, dup caz.
(8) Este interzis livrarea n vrac a alcoolului etilic denaturat de la un antrepozit fiscal de producie alcool
etilic - materie prim - ctre operatorii economici care nu dein autorizaie de utilizatori finali. Prin livrare n
vrac a alcoolului etilic denaturat se nelege transportul produsului n stare vrsat, potrivit pct. 12 alin. (1).
(9) Deplasarea intracomunitar a alcoolului complet denaturat este nsoit de documentul de nsoire
prevzut la art. 416 din Codul fiscal.
80. (1) n aplicarea art. 397 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, prin medicamente se nelege produsele
definite n directivele 2001/82/CE i 2001/83/CE.
(2) n sensul art. 397 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal, prin procese de fabricaie se nelege totalitatea
procedeelor folosite pentru transformarea materiilor prime i a semifabricatelor n produse finite, cu condiia
ca produsele finite s nu conin alcool.
81. (1) n situaiile de scutire direct, pentru produsele prevzute la art. 397 alin. (1) din Codul fiscal,
scutirea de la plata accizelor se acord numai utilizatorului, cu condiia ca aprovizionarea s fie efectuat
direct de la un antrepozit fiscal, din achiziii intracomunitare proprii sau din operaiuni proprii de import.
(2) n situaiile de scutire indirect, pentru produsele prevzute la art. 397 alin. (1) din Codul fiscal,
scutirea de la plata accizelor se acord numai utilizatorului, cu condiia ca aprovizionarea s fie efectuat
direct de la un antrepozit fiscal, de la un destinatar nregistrat sau din operaiuni proprii de import.
Destinatarul nregistrat care livreaz produse ce urmeaz a fi utilizate ntr-un scop scutit de la plata accizelor
va evidenia n factur contravaloarea accizelor pltite la bugetul de stat.
(3) Atunci cnd utilizatorul face achiziii intracomunitare de alcool etilic n vederea utilizrii n scopurile
prevzute la art. 397 alin. (1) lit. b)-i) din Codul fiscal, trebuie s dein i calitatea de destinatar nregistrat.
(4) n cazul alcoolului etilic importat dintr-o ar ter n vederea utilizrii n scopurile prevzute la art. 397
alin. (1) lit. b)-i) din Codul fiscal, importatorul trebuie s fie i utilizatorul materiei prime.
82. (1) Scutirea de accize se acord direct:
a) n situaiile prevzute la art. 397 alin. (1) lit. d) i f) din Codul fiscal;
b) n situaia prevzut la art. 397 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, numai pentru producia de alcool sanitar;
c) n situaiile prevzute la art. 397 alin. (1) lit. a), c) i e) din Codul fiscal.
(2) Beneficiaz de scutirea direct prevzut la alin. (1) lit. b) i c) numai antrepozitarii autorizai care
funcioneaz n sistem integrat. Prin sistem integrat se nelege utilizarea alcoolului etilic i a altor produse
alcoolice, n antrepozitul fiscal n care acestea au fost produse, pentru realizarea de produse finite care se
consum ca atare, fr a mai fi supuse vreunei modificri.
(3) n toate situaiile de scutire direct, scutirea se acord pe baza autorizaiei de utilizator final.
83. (1) Autorizaia de utilizator final se elibereaz la cererea scris a beneficiarului.

(2) Cererea pentru obinerea autorizaiei de utilizator final se ntocmete conform modelului prevzut n
anexa nr. 24. Cererea, nsoit de documentele prevzute expres n aceasta, se depune la autoritatea vamal
teritorial.
(3) Autoritatea vamal teritorial aprob eliberarea autorizaiei de utilizator final, n termen de 30 de zile
de la nregistrarea cererii, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a) au fost prezentate documentele prevzute n cerere;
b) administratorul solicitantului nu are nscrise fapte de natura celor prevzute la art. 364 alin. (1) lit. d) din
Codul fiscal n cazierul judiciar;
c) solicitantul deine utilajele, terenurile i cldirile sub orice form legal;
d) solicitantul a utilizat alcoolul etilic i produsele alcoolice achiziionate anterior n scopul pentru care a
obinut autorizaie de utilizator final.
(4) Autoritatea vamal teritorial atribuie i nscrie pe autorizaia de utilizator final un cod de utilizator.
(5) Modelul autorizaiei de utilizator final este prevzut n anexa nr. 25.
(6) Autorizaiile de utilizator final se emit n dou exemplare, cu urmtoarele destinaii:
a) primul exemplar se pstreaz de ctre utilizatorul final. O copie a acestui exemplar se transmite
antrepozitului fiscal care furnizeaz produsele accizabile n regim de scutire i se pstreaz de ctre acesta;
b) al doilea exemplar se pstreaz de ctre autoritatea vamal teritorial emitent.
(7) Termenul de valabilitate a autorizaiei de utilizator final este de un an de la data emiterii. Cantitatea de
produse accizabile nscris ntr-o autorizaie de utilizator final poate fi suplimentat n situaii bine justificate,
n cadrul aceleiai perioade de valabilitate a autorizaiei.
84. (1) Deintorii autorizaiilor de utilizator final au obligaia de a ntiina autoritatea vamal teritorial
despre orice modificare pe care intenioneaz s o aduc asupra datelor n baza crora a fost emis autorizaia
de utilizator final, cu minimum 5 zile lucrtoare nainte de producerea respectivei modificrii.
(2) n cazul modificrilor care se nregistreaz la oficiul registrului comerului, operatorul economic are
obligaia de a ntiina autoritatea vamal n termen de 30 de zile de la data emiterii documentului care atest
realizarea efectiv a modificrilor i s prezinte o copie de pe acest document.
85. Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator final au obligaia de a transmite on-line
autoritii vamale teritoriale, lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face
raportarea, o situaie privind achiziia i utilizarea alcoolului etilic i a produselor alcoolice, care cuprinde
informaii, dup caz, cu privire la: furnizorul de alcool etilic i/sau de produse alcoolice, cantitatea de
produse achiziionat, cantitatea utilizat, stocul de alcool etilic i/sau de produse alcoolice la sfritul lunii
de raportare i cantitatea de produse finite realizate, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 26. Instruciunile
pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt publicate pe pagina de web a autoritii vamale centrale.
86. (1) Autoritatea vamal teritorial revoc autorizaia de utilizator final n urmtoarele situaii:
a) operatorul economic a comis fapte repetate ce constituie contravenii la regimul produselor accizabile,
potrivit Codului fiscal;
b) operatorul economic nu a justificat legal destinaia cantitii de alcool etilic i/sau de produse alcoolice
achiziionate;
c) operatorul economic a utilizat alcoolul etilic i/sau produsele alcoolice achiziionate altfel dect n
scopul pentru care a obinut autorizaie de utilizator final;
d) utilizatorul final nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor
administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, n sensul art. 157 din Codul de procedur fiscal,
mai vechi de 60 de zile fa de termenul legal de plat.
(2) Decizia de revocare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce efecte de la
data comunicrii sau de la o alt dat cuprins n aceasta.
87. (1) Autoritatea vamal teritorial anuleaz autorizaia de utilizator final atunci cnd i-au fost oferite la
autorizare informaii inexacte sau incomplete n legtur cu scopul pentru care operatorul economic a
solicitat autorizaia de utilizator final.
(2) Decizia de anulare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce efecte ncepnd
de la data emiterii autorizaiei.
88. (1) Operatorul economic poate contesta decizia de revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator
final, potrivit legislaiei n vigoare.
(2) Contestarea deciziei de revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator final nu suspend efectele

juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n procedur administrativ.

(3) O nou autorizaie de utilizator final poate fi obinut dup 6 luni de la data revocrii sau anulrii
autorizaiei.
(4) Stocurile de alcool etilic i/sau de produse alcoolice nregistrate la data revocrii sau anulrii
autorizaiei de utilizator final pot fi valorificate sub supravegherea autoritii vamale teritoriale.
89. (1) Autoritile vamale teritoriale in evidena operatorilor economici care au obinut autorizaii de
utilizatori finali prin nscrierea acestora n registre speciale. Autoritatea vamal central asigur publicarea
listei cuprinznd aceti operatori economici pe pagina sa de web, list care se actualizeaz lunar, pn la data
de 15 a fiecrei luni.
(2) n aplicarea pct. 81 alin. (1), livrarea n scutire direct a produselor alcoolice se face la preuri fr
accize, iar deplasarea i primirea produselor accizabile spre/de un utilizator final autorizat se supun
prevederilor art. 420 din Codul fiscal.
(3) n toate situaiile n care autoritatea competent constat c produsele alcoolice achiziionate n scutire
de la plata accizelor potrivit art. 397 din Codul fiscal au fost utilizate altfel dect potrivit scopului declarat, ia
msurile necesare n vederea recuperrii accizelor devenite exigibile potrivit art. 340 alin. (4) din Codul
fiscal.
90. (1) Scutirea de accize se acord indirect:
a) n situaiile prevzute la art. 397 alin. (1) lit. g), h) i i) din Codul fiscal;
b) n situaiile prevzute la art. 397 alin. (1) lit. c) i e) din Codul fiscal, cu excepia antrepozitarilor care
funcioneaz n sistem integrat, aa cum este acesta definit la pct. 82 alin. (2) teza a doua;
c) n situaia prevzut la art. 397 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, cu excepia produciei de alcool sanitar.
(2) n cazul scutirii indirecte de accize, livrarea produselor prevzute la alin. (1) se face la preuri cu
accize, iar operatorii economici au dreptul s solicite restituirea accizelor.
(3) Depozitele farmaceutice achiziioneaz alcoolul etilic la preuri cu accize i l livreaz ctre spitale i
farmacii la preuri fr accize, n baza autorizaiilor de utilizator final deinute de acestea din urm.
Depozitele farmaceutice stabilesc preurile de vnzare cu amnuntul pentru alcoolul etilic, pe baza preului de
achiziie al acestuia, mai puin accizele.
(4) n situaia prevzut la alin. (3) depozitele farmaceutice pstreaz o copie a autorizaiei de utilizator
final al beneficiarului scutirii.
(5) Pentru cantitile de alcool etilic livrate la preuri fr accize spitalelor i farmaciilor, depozitele
farmaceutice au dreptul s solicite restituirea accizelor. n acest sens, depozitele farmaceutice depun la
autoritatea fiscal teritorial cererea de restituire de accize, nsoit de:
a) copia facturii de achiziie a alcoolului etilic, n care acciza s fie evideniat distinct;
b) dovada plii accizelor ctre furnizor, constnd n documentul de plat confirmat de banca la care
utilizatorul are contul deschis;
c) dovada cantitii de alcool etilic livrat spitalelor i farmaciilor la preuri fr accize, constnd ntr-o
situaie centralizatoare a documentelor aferente cantitilor efectiv livrate.
SUBSECIUNEA a 3-a
Scutiri pentru tutun prelucrat
91. (1) n cazul igaretelor, scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 398 din Codul fiscal se aplic
dac sunt destinate unor teste tiinifice sau unor teste privind calitatea produselor, cu condiia ca testarea s
nu se realizeze prin comercializarea acestora, ci prin mijloace specifice cercetrii tiinifice sau cercetrii
privind calitatea produselor.
(2) Scutirea pentru loturile destinate scopului prevzut la alin. (1) se acord antrepozitarilor autorizai
pentru producia de igarete, n limita cantitii de 200.000 de igarete pe semestru, exclusiv pentru testarea
realizat direct de ctre acetia sau prin intermediul unei societi specializate n efectuarea testelor tiinifice
ori privind calitatea produselor.
(3) Noiunea de "teste tiinifice sau teste privind calitatea produselor" prevzut la art. 398 alin. (1) din
Codul fiscal nu cuprinde testele de pia destinate promovrii produselor.
(4) Documentul de nsoire a lotului de igarete n timpul transferului de la productor la societatea
specializat n efectuarea testelor tiinifice sau celor privind calitatea produselor este avizul de nsoire a

mrfii.
SUBSECIUNEA a 4-a
Scutiri pentru produse energetice i energie electric
92. (1) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se acord direct
cu condiia ca aprovizionarea produselor energetice s se efectueze de la un antrepozit fiscal, fie direct de
ctre aeronava care utilizeaz combustibilul n scopul scutit, fie indirect potrivit prevederilor alin. (2).
(2) n aplicarea alin. (1) se consider c produsele energetice sunt aprovizionate indirect de la un antrepozit
fiscal n cazul n care combustibilul pentru aviaie expediat de la un antrepozit fiscal este recepionat n
scutire de accize de ctre persoana prevzut la alin. (4), n alimentatoare autorizate exclusiv pentru circulaia
n incinta aeroportului, i care alimenteaz efectiv aeronavele. n acest caz, responsabilitatea cu privire la
livrarea combustibilului pentru aviaie potrivit scopului scutit revine persoanei prevzute la alin. (4), iar
dovada livrrii efective a acestuia la aeronavele care l utilizeaz efectiv, potrivit scopului scutit, este
documentul de livrare semnat de comandantul aeronavei aprovizionate.
(3) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se acord direct i n
cazul n care operatorii economici prevzui la alin. (4) lit. b) aprovizioneaz aeronavele deinute cu produse
energetice care provin din achiziii intracomunitare proprii. n acest caz operatorii economici trebuie s
dein i calitatea de destinatar nregistrat. Prevederile alin. (2) se aplic n mod corespunztor.
(4) Livrarea produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru aviaie se efectueaz la
preuri fr accize ctre:
a) operatorii economici care dein certificate de autorizare pentru aprovizionarea aeronavelor cu produse
energetice, eliberate de autoritatea competent n domeniul aeronautic;
b) persoana care deine certificat de autorizare ca operator aerian sau care deine dreptul de folosin, sub
orice form, a unei aeronave pentru care exist un certificat de autorizare pentru aviaie. Prin certificat de
autorizare pentru aviaie se nelege orice document care atest c aeronava este luat n evidena autoritilor
competente din Romnia ori din statul n care aceasta este nregistrat;
c) instituiile de stat care implic aprarea, ordinea public, sntatea public, sigurana i securitatea
naional.
(5) Pentru aeronavele nregistrate n Romnia, certificatele prevzute la alin. (4) se elibereaz de ctre
Autoritatea Aeronautic Civil Romn.
(6) Intr sub incidena prevederilor alin. (4), fr a fi necesar prezentarea certificatelor eliberate de
autoritile aeronautice civile din statele respective, i livrrile de produse energetice destinate a fi utilizate
drept combustibil pentru aviaie de ctre aeronavele nregistrate n alte state, care efectueaz zboruri, altele
dect cele turistice n scop privat.
(7) Operatorii economici prevzui la alin. (4) lit. a) care dispun de spaii de depozitare i efectueaz
operaiuni de alimentare cu combustibil pentru aviaie a aeronavelor au obligaia s autorizeze respectivele
spaii de depozitare, ca antrepozite fiscale de depozitare.
(8) n cazul operatorilor economici care dein certificate de autorizare ca ageni de handling pentru
combustibili pentru aviaie, autorizaia de antrepozit fiscal se emite pentru locurile i produsele specificate n
anexa la certificatul de autorizare emis de Autoritatea Aeronautic Civil Romn.
(9) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se aplic direct i n
cazul operatorilor economici prevzui la alin. (4) lit. a) care nu dispun de spaii de depozitare i efectueaz
operaiuni de alimentare cu combustibil pentru aviaie a aeronavelor, cu condiia ca deplasarea produselor
energetice s se realizeze direct de la antrepozitul fiscal ctre beneficiarul scutirii.
(10) Prin beneficiarul scutirii de la plata accizelor prevzute la art. 399 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se
nelege persoana prevzut la alin. (4) lit. b) i lit. c).
(11) Dovada care st la baza acordrii scutirii de la plata accizelor o reprezint certificatul de livrare
semnat de reprezentantul persoanei prevzute la alin. (4) lit. b) sau c) ori de comandantul aeronavei, dup
caz.
(12) Certificatul de livrare se ntocmete de antrepozitul fiscal care a efectuat alimentarea aeronavei, iar n
cazul n care factura privind alimentarea aeronavei se ntocmete n numele altui antrepozit fiscal, un
exemplar al certificatului de livrare este transmis i acelui antrepozit fiscal. Antrepozitul fiscal n numele

cruia se emit facturile ctre aeronave ntocmete jurnalul prevzut n anexa nr. 29, care face parte integrant
din prezentele norme metodologice. Antrepozitul fiscal care face alimentarea aeronavei ntocmete jurnalul
prevzut n anexa nr. 30, care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(13) n cazul n care combustibilul pentru aviaie este facturat de un antrepozit fiscal de produse energetice
ctre un intermediar care administreaz contracte cu companii aeriene i care emite, la rndul lui, facturi
ctre acestea, dup alimentarea aeronavelor n aceleai condiii cu cele prevzute la alin. (2), fr a avea loc
un transfer fizic al produsului de la antrepozitul fiscal ctre intermediar, deplasarea combustibilului pentru
aviaie de la antrepozitul fiscal ctre aeronave este nsoit de avizul de nsoire. Dovada care st la baza
acordrii scutirii o reprezint certificatul de livrare prevzut la alin. (11). Certificatul de livrare se ntocmete
de ctre antrepozitul fiscal care a efectuat alimentarea aeronavei. Primul antrepozit fiscal ntocmete jurnalul
prevzut n anexa nr. 29. Antrepozitul fiscal care face alimentarea aeronavei ntocmete jurnalul prevzut n
anexa nr. 30.
(14) Jurnalele prevzute la alin. (12) i (13) se ntocmesc pentru fiecare lun calendaristic n baza
documentelor de eviden operativ i se transmit on-line, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei
de raportare, autoritii vamale teritoriale. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt publicate
pe pagina de web a autoritii vamale centrale.
(15) Antrepozitele fiscale de producie sau de depozitare, altele dect cele prevzute la alin. (7), nscriu
zilnic, n jurnale speciale ntocmite potrivit modelului prevzut n anexa nr. 29, toate cantitile de
combustibil livrate cu destinaia de a fi utilizate drept combustibil pentru aviaie.
(16) Jurnalele menionate la alin. (15) se ntocmesc pentru fiecare lun calendaristic n baza documentelor
de eviden operativ i se transmit on-line, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei de raportare,
autoritii vamale teritoriale. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt publicate pe pagina de
web a autoritii vamale centrale.
(17) Operatorii economici prevzui la alin. (7) nregistreaz zilnic att intrrile, ct i ieirile de
combustibil, n jurnalele privind achiziiile/livrrile de combustibil destinat utilizrii drept combustibil pentru
aviaie, ntocmite potrivit modelului prevzut n anexa nr. 30.
(18) Jurnalele menionate la alin. (17) se ntocmesc pentru fiecare lun calendaristic n baza documentelor
de eviden operativ i se transmit on-line, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei de raportare,
autoritii vamale teritoriale. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt publicate pe pagina de
web a autoritii vamale centrale.
(19) Scutirea de la plata accizelor prevzut la 399 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal nu se acord la livrarea
de combustibil n vederea utilizrii drept combustibil pentru aviaia turistic n scop privat, astfel cum este
definit la art. 399 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
(20) n sensul alin. (19), nu se aplic scutirea de la plata accizelor n cazuri precum cele de mai jos, fr a
avea un caracter limitativ:
a) n cadrul activitilor pe care le desfoar, operatorii economici utilizeaz aeronavele pe care le dein
pentru uzul gratuit al propriilor angajai, cum ar fi deplasarea membrilor personalului la clieni sau la trguri
comerciale;
b) n cazul aeronavelor nchiriate sau deinute n leasing, n situaia n care operatorul economic care deine
sau care utilizeaz aeronava nu asigur el nsui n mod direct i cu titlu oneros serviciile de transport aerian.
n acest sens au fost pronunate deciziile Curii de Justiie a Uniunii Europene n cauzele C-79/10 i C250/10.
93. (1) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal se acord direct
cu condiia ca aprovizionarea produselor energetice s se efectueze de la un antrepozit fiscal, fie direct de
ctre nava care utilizeaz combustibilul n scopul scutit, fie indirect potrivit prevederilor alin. (2).
(2) n aplicarea alin. (1) se consider c produsele energetice sunt aprovizionate indirect de la un antrepozit
fiscal n cazul n care aprovizionarea este efectuat de o nav deinut de ctre persoana prevzut la alin. (4)
lit. b), care are rolul de a aproviziona alte nave deinute de aceeai persoan prevzut la alin. (4) lit. b), dac
din motive obiective, care in de amplasarea fizic a antrepozitului fiscal, precum i de caracteristicile tehnice
ale navelor, este imposibil aprovizionarea direct de la antrepozitul fiscal a acestora. n acest caz,
responsabilitatea cu privire la utilizarea combustibilului pentru navigaie potrivit scopului scutit revine
persoanei prevzute la alin. (4) lit. b), iar dovada livrrii efective a acestuia la navele care l utilizeaz efectiv,
potrivit scopului scutit, este documentul de livrare semnat de comandantul navei aprovizionate.

(3) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal se acord direct i n
cazul n care operatorii economici prevzui la alin. (4) lit. b) aprovizioneaz navele deinute cu produse
energetice care provin din achiziii intracomunitare proprii. n acest caz operatorii economici trebuie s
dein i calitatea de destinatar nregistrat. Prevederile alin. (2) se aplic n mod corespunztor.
(4) Livrarea produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru navigaia n apele Uniunii
Europene i pentru navigaia pe cile navigabile interioare, inclusiv pentru pescuit, se efectueaz la preuri
fr accize ctre:
a) operatorii economici care au n obiectul de activitate desfurarea activitii de aprovizionare a navelor
cu combustibil pentru navigaie;
b) persoana care deine certificat de autorizare pentru navigaie sau care deine dreptul de folosin, sub
orice form, a unei nave pentru care exist un certificat de autorizare pentru navigaie. Prin certificat de
autorizare pentru navigaie se nelege orice document care atest c nava este luat n evidena autoritilor
competente din Romnia ori din statul n care aceasta este nregistrat;
c) instituiile de stat care implic aprarea, ordinea public, sntatea public, sigurana i securitatea
naional.
(5) Operatorii economici prevzui la alin. (4) lit. a), care dispun de spaii de depozitare corespunztoare i
efectueaz operaiuni de alimentare cu combustibil pentru navigaie a navelor, au obligaia s autorizeze
respectivele spaii de depozitare, ca antrepozite fiscale de depozitare.
(6) Prin beneficiarul scutirii de la plata accizelor prevzute la art. 399 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal se
nelege persoana prevzut la alin. (4) lit. b) i lit. c).
(7) Dovada care st la baza acordrii scutirii de la plata accizelor o reprezint certificatul de livrare semnat
de reprezentantul persoanei prevzute la alin. (4) lit. b) sau c) ori de comandantul aeronavei, dup caz.
(8) Antrepozitele fiscale de producie sau de depozitare, altele dect cele prevzute la alin. (5), nscriu
zilnic toate cantitile de combustibil livrate cu destinaia utilizrii exclusive pentru navigaie n jurnale
speciale, ntocmite potrivit modelului prevzut n anexa nr. 31, care face parte integrant din prezentele
norme metodologice.
(9) Jurnalele menionate la alin. (8) se ntocmesc pentru fiecare lun calendaristic n baza documentelor
de eviden operativ i se transmit on-line, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei de raportare,
autoritii vamale teritoriale. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt publicate pe pagina de
web a autoritii vamale centrale.
(10) Operatorii economici prevzui la alin. (5) nregistreaz zilnic n jurnalele privind intrrile i ieirile
de produse energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru navigaie, ntocmite potrivit modelului
prevzut n anexa nr. 32, care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(11) Jurnalele menionate la alin. (10) se ntocmesc pentru fiecare lun calendaristic n baza documentelor
de eviden operativ i se transmit on-line pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei de raportare
autoritii vamale teritoriale. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt publicate pe pagina de
web a autoritii vamale centrale.
(12) Antrepozitarul autorizat justific scutirea direct de la plata accizelor la livrarea din antrepozitul fiscal
a combustibilului pentru navigaie ctre nave, cu urmtoarele documente:
a) n cazul navelor nregistrate n Romnia, copie de pe atestatele de bord sau, dup caz, de pe carnetele de
ambarcaiune ale navelor care urmeaz a fi aprovizionate de la antrepozitul fiscal, direct sau indirect, potrivit
alin. (1);
b) copie de pe certificatele de autorizare pentru navigaie ale navelor care urmeaz a fi aprovizionate direct
sau indirect conform alin. (1) sau, dup caz, orice alt documente care atest c navele sunt luate n evidena
autoritilor competente din Romnia ori din statul n care acestea sunt nregistrate;
c) declaraia pe propria rspundere a reprezentantului legal al persoanei prevzute la alin. (4) cu privire la
utilizarea combustibilului pentru navigaie achiziionat n regim de scutire de la plata accizelor, cu
menionarea datelor de identificare a navelor care l utilizeaz potrivit scopului scutit;
d) n cazul aprovizionrii indirecte prevzute la alin. (2), declaraia pe propria rspundere a
reprezentantului legal al persoanei prevzute la alin. (4) lit. b) cu privire la faptul c, urmare a locului n care
este amplasat antrepozitul fiscal i a caracteristicilor navelor care urmeaz a fi aprovizionate, nu este posibil
aprovizionarea direct prevzut la alin. (1).
(13) Dup efectuarea aprovizionrii directe a navei cu combustibil pentru navigaie, o copie a

documentului de livrare semnat de comandantul navei sau de reprezentantul companiei de care aparine nava
se depune la antrepozitul fiscal de la care nava a fost aprovizionat. n cazul aprovizionrii indirecte
prevzute la alin. (2), nava care a aprovizionat direct de la antrepozitul fiscal emite un document de livrare
ctre nava care utilizeaz efectiv combustibilul potrivit scopului scutit. n acest caz, documentul de livrare
semnat de comandantul navei care utilizeaz efectiv combustibilul pentru navigaie nu se depune la
antrepozitul fiscal, ci se pstreaz de ctre persoana prevzut la alin. (4) lit. b).
(14) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal nu se acord la
livrarea de combustibil n vederea utilizrii drept combustibil pentru navigaia ambarcaiunilor de agrement
private, astfel cum sunt definite la art. 399 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal.
(15) n sensul alin. (14), nu se aplic scutirea de la plata accizelor n situaii precum urmtoarele, fr a se
limita la acestea:
a) n cadrul activitilor pe care le desfoar, operatorii economici utilizeaz navele pe care le dein pentru
uzul gratuit al propriilor angajai, cum ar fi deplasarea membrilor personalului la clieni sau la trguri
comerciale;
b) n cazul navelor nchiriate sau deinute n leasing, n situaia n care operatorul economic care deine sau
care utilizeaz nava nu asigur el nsui n mod direct i cu titlu oneros serviciile de transport naval.
n acest sens au fost pronunate deciziile Curii de Justiie a Uniunii Europene n cauzele C-79/10 i C250/10.
94. (1) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. c), d) i h) din Codul fiscal se acord
direct, n baza autorizaiei de utilizator final, dac:
a) energia electric provine de la operatori economici autorizai de Autoritatea Naional de Reglementare
n Domeniul Energiei;
b) produsele energetice, altele dect crbunele i cocsul prevzut la art. 355 alin. (3) lit. h) din Codul fiscal,
ori gazul natural prevzut la art. 355 alin. (3) lit. f) din Codul fiscal, sunt aprovizionate direct de la un
antrepozit fiscal, de la un destinatar nregistrat, de la un importator sau provin din achiziii intracomunitare
proprii ori din operaiuni proprii de import;
c) crbunele i cocsul prevzut la art. 355 alin. (3) lit. h) din Codul fiscal provin de la operatorii economici
prevzui la pct. 16 alin. (1);
d) gazul natural prevzut la art. 355 alin. (3) lit. f) din Codul fiscal provine de la un distribuitor autorizat
sau redistribuitor autorizat, n sensul prevzut la pct. 15 alin. (1).
(2) n vederea aplicrii scutirii directe conform pct. 95, beneficiarii scutirilor de la plata accizelor
prevzute la art. 399 alin. (1) lit. c), d) i h) din Codul fiscal solicit autoritii vamale teritoriale n raza
creia i au sediul eliberarea de autorizaii de utilizator final.
(3) Energia electric prevzut la art. 358 din Codul fiscal i gazul natural prevzut la art. 355 alin. (3) lit.
f) din Codul fiscal nu intr sub incidena prevederilor alin. (2). n acest caz beneficiarii scutirilor de la plata
accizelor prevzute la art. 399 alin. (1) lit. c), d) i h) din Codul fiscal notific autoritatea vamal teritorial.
(4) Beneficiaz de scutirea direct de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. c), d) i h) din
Codul fiscal i operatorii economici care utilizeaz produse energetice provenite din achiziii intracomunitare
proprii sau din operaiuni proprii de import. Scutirea direct de acord direct n baza autorizaiei de utilizator
final.
(5) Destinatarii nregistrai, importatorii sau operatorii economici prevzui la alin. (1), care achiziioneaz
produse energetice n vederea livrrii n regim de scutire direct ctre centralele de producie de energie
electric sau producie combinat de energie electric i termic, livreaz produsele la preuri fr accize i
solicit autoritii fiscale teritoriale restituirea accizelor aferente cantitilor livrate cu aceast destinaie care
au fost pltite, dup caz, la momentul recepiei, importului sau al achiziiei.
(6) n vederea restituirii accizelor n situaia prevzut la alin. (5), destinatarul nregistrat, importatorul sau
operatorul economic depun la autoritatea fiscal teritorial la care a efectuat plata o cerere de restituire de
accize, potrivit modelului aprobat prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Cererea este nsoit de copia autorizaiei de utilizator final al beneficiarului scutirii i de documentul care
atest plata accizelor aferente produselor energetice care au fost livrate n scutire.
(7) n situaiile prevzute la art. 399 alin. (1) lit. c) i d) din Codul fiscal, centralele de producie de energie
electric sau centralele de producie combinat de energie electric i termic preiau produse energetice cu
titlu de mprumut de la rezerva de stat n baza unor acte normative speciale, preluarea fcndu-se n baza

autorizaiei de utilizator final. Att achiziionarea de produse energetice de la un antrepozit fiscal autorizat, n
vederea stingerii obligaiei, ct i restituirea efectiv a cantitilor astfel preluate se efectueaz n regim de
scutire de la plata accizelor, n baza autorizaiei de utilizator final.
95. (1) n vederea aplicrii scutirii directe prevzute la art. 399 alin. (1) lit. c), d) i h) din Codul fiscal,
beneficiarul scutirii trebuie s solicite eliberarea autorizaiei de utilizator final.
(2) Cererea pentru obinerea autorizaiei de utilizator final se ntocmete conform modelului prevzut n
anexa nr. 24. Cererea, nsoit de documentele prevzute expres n aceasta, se depune la autoritatea vamal
teritorial.
(3) Autoritatea vamal teritorial aprob eliberarea autorizaiei de utilizator final dac sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:
a) au fost prezentate documentele prevzute n cerere;
b) administratorul solicitantului nu are nscrise fapte de natura celor prevzute la alin. 364 alin. (1) lit. d)
din Codul fiscal n cazierul judiciar;
c) solicitantul deine utilajele, terenurile i cldirile sub orice form legal. Face excepie de la aceast
condiie operatorul economic beneficiar al prestrii de servicii;
d) solicitantul a utilizat produsele energetice n scopul pentru care a obinut anterior autorizaie de
utilizator final.
(4) Autoritatea vamal teritorial atribuie i nscrie pe autorizaia de utilizator final un cod de utilizator.
(5) Modelul autorizaiei de utilizator final este prezentat n anexa nr. 25.
(6) Autorizaiile de utilizator final se emit n dou exemplare, cu urmtoarele destinaii:
a) primul exemplar se pstreaz de ctre utilizatorul final. O copie a acestui exemplar se transmite
operatorului economic care furnizeaz produsele accizabile n regim de scutire i se pstreaz de ctre acesta;
b) al doilea exemplar se pstreaz de ctre autoritatea vamal teritorial emitent.
(7) Autorizaia de utilizator final are o valabilitate de 3 ani de la data emiterii. Cantitile de produse scutite
de plata accizelor nscrise ntr-o autorizaie se estimeaz pe baza normelor de consum i a produciei
preconizate a se realiza pe o perioad de 3 ani. Cantitatea de produse accizabile nscris ntr-o autorizaie de
utilizator final poate fi suplimentat n situaii bine justificate, n cadrul aceleiai perioade de valabilitate a
autorizaiei.
96. (1) Notificarea prevzut la pct. 94 alin. (3) se ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa nr. 23.
(2) n termen de 5 zile lucrtoare de la transmiterea notificrii, autoritatea vamal teritorial nregistreaz
notificarea n registrul special creat n acest scop la nivelul autoritii vamale competente, dac au fost
prezentate documentele prevzute n notificare.
(3) Scutirea de la plata accizelor pentru produsele supuse notificrii produce efecte de la data nregistrrii
n registrul prevzut la alin. (2). Data nregistrrii se nscrie pe notificare. Termenul de valabilitate a
notificrii este de un an de la data nregistrrii.
(4) Beneficiarul scutirii transmite furnizorului o copie a notificrii nregistrate la autoritatea vamal
teritorial.
(5) Cantitile de energie electric i gaz natural scutite de plata accizelor nscrise n notificare se obin
prin estimare, pe baza datelor determinate n funcie de perioada de utilizare i de parametrii tehnici ai
instalaiilor, pe o durat de un an. Cantitile de energie electric i gaz natural nscrise n notificare pot fi
suplimentate n situaii bine justificate, n cadrul termenului de valabilitate a notificrii.
97. (1) Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator final prevzute la pct. 95 alin. (1) au
obligaia de a transmite autoritii vamale teritoriale, lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei
pentru care se face raportarea, o situaie privind achiziia i utilizarea produselor energetice, care cuprinde
informaii, dup caz, cu privire la: furnizorul de produse energetice, cantitatea de produse achiziionat,
cantitatea utilizat, stocul de produse energetice la sfritul lunii de raportare i cantitatea de produse finite
realizate, potrivit modelului din anexa nr. 26.
(2) Autoritile vamale teritoriale in evidena operatorilor economici care au obinut autorizaii de
utilizator final conform pct. 95 i care au transmis notificri conform pct. 96, prin nscrierea acestora n
registre speciale, i asigur publicarea pe pagina web a autoritii vamale a listei cuprinznd aceti operatori
economici, list care se actualizeaz lunar pn la data de 15 a fiecrei luni.
98. (1) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal se acord direct.
(2) n sensul art. 399 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, gazul natural, crbunele i cocsul prevzute la art.

355 alin. (3) lit. f) i h) din Codul fiscal sunt scutite de la plata accizelor atunci cnd sunt furnizate
consumatorilor casnici, precum i organizaiilor de caritate.
(3) n nelesul alin. (2), prin consumatori casnici se nelege clienii casnici aa cum sunt acetia definii
prin ordin al preedintelui Autoritii Naionale de Reglementare n Domeniul Energiei.
(4) n aplicarea alin. (2), prin organizaii de caritate se nelege organizaiile care au nscrise n obiectul de
activitate i care desfoar efectiv activiti caritabile cu titlu gratuit n domeniul sntii, al proteciei
drepturilor copilului, al proteciei btrnilor, al proteciei victimelor violenei mpotriva femeilor, persoanelor
cu handicap, persoanelor care triesc n srcie sau n cazuri de calamiti naturale.
(5) n cazul organizaiilor prevzute la alin. (4), scutirea de la plata accizelor se acord n baza:
a) autorizaiei de utilizator final emise de autoritatea vamal teritorial, pentru crbunele i cocsul
prevzute la art. 355 alin. (3) lit. h) din Codul fiscal;
b) notificrii transmise autoritii vamale teritoriale, pentru gazul natural prevzut la art. 355 alin. (3) lit. f)
din Codul fiscal.
99. (1) Autorizaia de utilizator final prevzut la pct. 98 alin. (5) lit. a) se elibereaz la cererea scris a
beneficiarului.
(2) Cererea pentru obinerea autorizaiei de utilizator final, ntocmit conform modelului prevzut n anexa
nr. 24, se depune la autoritatea vamal teritorial mpreun cu urmtoarele documente:
a) actul de constituire - n copie i n original - din care s rezulte c organizaia desfoar una dintre
activitile prevzute la pct. 98 alin. (4);
b) fundamentarea cantitilor ce urmeaz a fi achiziionate n regim de scutire de la plata accizelor, la
nivelul unui an calendaristic;
c) orice informaie i documente pe care autoritatea vamal teritorial le consider necesare pentru
eliberarea autorizaiilor.
(3) Autorizaiile de utilizator final se emit de autoritatea vamal teritorial, potrivit modelului prevzut n
anexa nr. 25. Termenul de valabilitate a autorizaiei de utilizator final este de un an de la data emiterii.
(4) Autorizaiile de utilizator final se emit n dou exemplare, cu urmtoarele destinaii:
a) primul exemplar se pstreaz de ctre utilizatorul final. O copie a acestui exemplar se transmite
operatorului economic care furnizeaz produsele accizabile n regim de scutire i se pstreaz de ctre acesta;
b) al doilea exemplar se pstreaz de ctre autoritatea vamal teritorial emitent.
100. (1) Notificarea prevzut la pct. 98 alin. (5) lit. b) se ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa
nr. 23.
(2) n termen de 5 zile lucrtoare de la transmiterea notificrii, autoritatea vamal teritorial nregistreaz
notificarea n registrul special creat n acest scop la nivelul autoritii vamale competente, dac au fost
prezentate documentele prevzute n notificare.
(3) Scutirea de la plata accizelor pentru produsele supuse notificrii produce efecte de la data nregistrrii
n registrul prevzut la alin. (2). Data nregistrrii se nscrie pe notificare. Termenul de valabilitate a
notificrii este de un an de la data nregistrrii.
(4) Beneficiarul scutirii transmite furnizorului o copie a notificrii nregistrate la autoritatea vamal
teritorial.
(5) Cantitile de gaz natural scutite de plata accizelor nscrise n notificare se obin prin estimare, pe baza
datelor determinate n funcie de perioada de utilizare i de parametrii tehnici ai instalaiilor, pe o durat de
un an. Cantitile de gaz natural nscrise n notificare pot fi suplimentate n situaii bine justificate, n cadrul
termenului de valabilitate a notificrii.
101. Autoritile vamale teritoriale in evidena operatorilor economici care au obinut autorizaii de
utilizator final conform pct. 99 i care au transmis notificri conform pct. 100, prin nscrierea acestora n
registre speciale, i asigur publicarea pe pagina web a autoritii vamale a listei cuprinznd aceti operatori
economici, list care se actualizeaz lunar pn la data de 15 a fiecrei luni.
102. Anual, pn la data de 31 ianuarie a fiecrui an, pentru anul precedent, fiecare organizaie de caritate
care deine autorizaie de utilizator final are obligaia de a transmite on-line autoritii vamale teritoriale
emitente a autorizaiei o situaie centralizatoare privind cantitile de produse energetice achiziionate n
decursul unui an calendaristic, cantitile utilizate n scopul desfurrii activitilor caritabile i stocul de
produse energetice rmas neutilizat, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 26. Instruciunile pentru
utilizarea aplicaiei informatice sunt publicate pe pagina de web a autoritii vamale centrale.

103. (1) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. f) i g) din Codul fiscal se acord
indirect, cu condiia ca aprovizionarea s se efectueze de la un antrepozit fiscal, din operaiuni
intracomunitare proprii ori din operaiuni proprii de import.
(2) n cazul n care aprovizionarea se efectueaz din operaiuni intracomunitare proprii, operatorii
economici trebuie s dein i calitatea de destinatar nregistrat.
(3) nainte de fiecare achiziie de combustibil pentru motor n regim de scutire, utilizatorul anun la
autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea, pentru un posibil control.
(4) n vederea restituirii accizelor, beneficiarii scutirii indirecte transmit trimestrial autoritii fiscale
teritoriale, pn la data de 25 inclusiv a lunii imediat urmtoare trimestrului, documentele justificative cu
privire la utilizarea combustibilului pentru motor potrivit scopului prevzut la art. 399 alin. (1) lit. f) i g) din
Codul fiscal, dup cum urmeaz:
a) memoriul n care sunt descrise operaiunile pentru care a fost consumat combustibilul pentru motor i n
care se menioneaz: perioada de desfurare a operaiunii, numrul orelor de funcionare a motoarelor i a
instalaiilor, precum i consumul normat de combustibil pentru motor al respectivelor motoare i instalaii,
nscris n specificaiile tehnice ale acestora;
b) copii ale documentelor care atest efectuarea operaiunilor de dragare, certificate de autoritatea
competent;
c) copia facturii de achiziie a combustibilului pentru motor, n care acciza s fie evideniat distinct;
d) dovada plii accizelor ctre furnizor sau la bugetul de stat, dup caz, constnd n documentul de plat
confirmat de banca la care utilizatorul are contul deschis.
(5) Autoritatea fiscal teritorial analizeaz documentaia depus de operatorul economic i, n termen de
30 de zile de la depunerea cererii, decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin ntocmirea unui
proces-verbal n care se nscriu n mod distinct motivele de fapt i temeiul de drept pentru accizele propuse
spre respingere, precum i cuantumul accizelor aprobate a fi restituite i prin emiterea unei decizii de
admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire.
(6) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte a dreptului de restituire, autoritatea
fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 168 din Codul de procedur fiscal.
(7) n aplicarea art. 399 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal, prin utilizare n domeniul produciei, dezvoltrii,
testrii i mentenanei aeronavelor i navelor se nelege utilizarea n acest scop de ctre toate motoarele i
instalaiile care echipeaz aeronavele i navele.
(8) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal nu se acord la
livrarea de carburani utilizai pentru efectuarea unor zboruri dus-ntors spre un centru de ntreinere
aeronautic, respectiv a unor deplasri navale dus-ntors ctre un centru de ntreinere naval. n acest sens au
fost pronunate deciziile Curii de Justiie a Uniunii Europene n cauzele C-79/10 i C-250/10.
(9) Potrivit jurisprudenei Curii de Justiie Europene, astfel cum s-a stabilit prin hotrrile Curii Europene
de Justiie n cauzele C-391/05 i C-505/10, n cazul navelor special concepute pentru efectuarea
operaiunilor de dragare prevzute la art. 399 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal, care dispun de un singur
rezervor pentru combustibil din care se alimenteaz att motoarele de propulsie care asigur navigaia, ct i
motoarele staionare care asigur funcionarea instalaiilor din dotare, este aplicabil scutirea prevzut la art.
399 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal.
104. n aplicarea art. 399 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal:
a) prin rezervor standard se nelege:
(i) rezervoarele fixate definitiv de productor pe toate autovehiculele de acelai tip ca i vehiculul n
cauz i a cror montare definitiv permite carburantului s fie utilizat direct, att pentru propulsie, ct i
pentru funcionarea n timpul transportului, dac este cazul, a sistemelor frigorifice i a altor sisteme. De
asemenea, sunt considerate rezervoare standard rezervoarele de gaz montate pe autovehicule, destinate
utilizrii directe a gazului drept carburant, precum i rezervoarele adaptate altor sisteme cu care poate fi
echipat vehiculul;
(ii) rezervoarele fixate definitiv de productor pe toate containerele de acelai tip ca i containerul n
cauz i a cror montare definitiv permite carburantului s fie utilizat direct pentru funcionarea, n timpul
transportului, a sistemelor frigorifice i a altor sisteme cu care pot fi echipate containerele speciale;
b) prin containere speciale se nelege orice container echipat cu dispozitive special destinate sistemelor
frigorifice, de oxigenare, de izolare termic sau altor sisteme.

105. Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal se acord direct, n
baza actelor normative care reglementeaz acordarea ajutoarelor umanitare.
106. n situaia prevzut la art. 399 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal, scutirea de la plata accizelor se acord
dup cum urmeaz:
a) direct, atunci cnd beneficiarii se aprovizioneaz cu produse energetice de la un antrepozit fiscal.
Scutirea de la plata accizelor se acord direct i n cazul furnizrii gazului natural prevzut la art. 355 alin. (3)
lit. f) din Codul fiscal;
b) indirect, prin restituire, atunci cnd beneficiarii se aprovizioneaz cu produse energetice, altele dect
gazul natural, de la operatori economici care nu dein calitatea de antrepozitari autorizai.
107. (1) Scutirea prevzut la pct. 106 lit. a) se acord n baza autorizaiei de utilizator final emise de
autoritatea vamal teritorial, cu excepia gazului natural pentru care scutirea se acord n baza notificrii
transmise de beneficiar la autoritatea vamal teritorial.
(2) Cantitile de produse scutite de plata accizelor nscrise ntr-o autorizaie de utilizator final/notificare se
obin prin estimare, pe baza datelor determinate n funcie de perioada de utilizare a combustibilului pentru
nclzire i de parametrii tehnici ai instalaiilor pe o durat de 3 ani. Cantitile de combustibil pentru motor
nscrise n autorizaia de utilizator final/notificare pot fi suplimentate n situaii bine justificate, n cadrul
termenului de valabilitate a notificrii.
108. (1) Autorizaia de utilizator final prevzut la pct. 107 alin. (1) se elibereaz la cererea scris a
beneficiarului.
(2) Cererea pentru obinerea autorizaiei de utilizator final, ntocmit conform modelului prevzut n anexa
nr. 24, se depune la autoritatea vamal teritorial mpreun cu urmtoarele documente:
a) actul de constituire, n copie i n original, din care s rezulte c solicitantul desfoar una dintre
activitile prevzute la art. 399 alin. (1) lit. k);
b) fundamentarea cantitilor ce urmeaz a fi achiziionate n regim de scutire de la plata accizelor, la
nivelul unui an calendaristic;
c) orice informaie i documente pe care autoritatea vamal teritorial le consider necesare pentru
eliberarea autorizaiilor.
(3) Autorizaiile de utilizator final se emit de autoritatea vamal teritorial, potrivit modelului prevzut n
anexa nr. 25.
(4) Termenul de valabilitate a autorizaiei de utilizator final este de 3 ani de la data emiterii. Cantitatea de
produse accizabile nscris ntr-o autorizaie de utilizator final poate fi suplimentat n situaii bine justificate,
n cadrul aceleiai perioade de valabilitate a autorizaiei.
(5) Autoritatea vamal teritorial atribuie i nscrie pe autorizaia de utilizator final un cod de utilizator.
(6) Autorizaiile de utilizator final se emit n dou exemplare, cu urmtoarele destinaii:
a) primul exemplar se pstreaz de ctre utilizatorul final. O copie a acestui exemplar se transmite
operatorului economic care furnizeaz produsele accizabile n regim de scutire i se pstreaz de ctre acesta;
b) al doilea exemplar se pstreaz de ctre autoritatea vamal teritorial emitent.
109. (1) Notificarea prevzut la pct. 107 alin. (1) se ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa nr.
23.
(2) n termen de 5 zile lucrtoare de la transmiterea notificrii, autoritatea vamal teritorial nregistreaz
notificarea n registrul special creat n acest scop la nivelul autoritii vamale competente, dac au fost
prezentate documentele prevzute n notificare.
(3) Scutirea de la plata accizelor pentru produsele supuse notificrii produce efecte de la data nregistrrii
n registrul prevzut la alin. (2). Data nregistrrii se nscrie pe notificare. Termenul de valabilitate a
notificrii este de un an de la data nregistrrii.
(4) Beneficiarul scutirii transmite furnizorului o copie a notificrii nregistrate la autoritatea vamal
teritorial.
110. (1) Deintorii de autorizaii de utilizator final prevzute la pct. 108 au obligaia de a transmite on-line
autoritii vamale teritoriale, trimestrial, pn la data de 15 inclusiv a lunii imediat urmtoare trimestrului
pentru care se face raportarea, o situaie privind achiziia i utilizarea produselor energetice, care va cuprinde
informaii, dup caz, cu privire la: furnizorul de produse energetice, cantitatea de produse achiziionat,
cantitatea utilizat i stocul de produse energetice la sfritul perioadei de raportare, potrivit modelului
prevzut n anexa nr. 26. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt publicate pe pagina de

web a autoritii vamale centrale.

(2) Autoritile vamale teritoriale in evidena operatorilor economici care au obinut autorizaii de
utilizator final i care au transmis notificri, prin nscrierea acestora n registre speciale, i asigur publicarea
pe pagina web a autoritii vamale a listei cuprinznd aceti operatori economici, list care se actualizeaz
lunar pn la data de 15 a fiecrei luni.
111. n cazul scutirii indirecte prevzute la pct. 106 alin. (1) lit. b), pentru a beneficia de restituirea
accizelor beneficiarul scutirii depune la autoritatea fiscal teritorial cererea de restituire de accize, nsoit
de:
a) copia facturii de achiziie a produselor energetice;
b) dovada cantitii utilizate n scopul pentru care se acord scutirea.
112. n sensul art. 399 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal, lcaurile de cult sunt cele definite potrivit
legislaiei n domeniul cultelor.
113. (1) n situaia prevzut la art. 399 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal, scutirea de la plata accizelor se
acord direct pentru biocombustibili i biocarburani. n cazul bioetanolului scutirea opereaz numai cu
condiia ca acesta s fie denaturat potrivit pct. 78.
(2) n sensul alin. (1), prin biocombustibili i biocarburani se nelege produsele energetice utilizate drept
combustibili pentru nclzire, respectiv combustibili pentru motor, care sunt obinute n totalitate din
biomas.
(3) n sensul alin. (2), prin biomas se nelege fraciunea biodegradabil a produselor, deeurilor i
reziduurilor de origine biologic provenite din agricultur - inclusiv substane vegetale i animale -,
silvicultur i industriile conexe, inclusiv piscicultur i acvacultur, precum i fraciunea biodegradabil a
deeurilor industriale i urbane.
(4) ncadrarea produselor n categoria biocombustibililor sau biocarburanilor prevzui la alin. (1) se
efectueaz n baza unui buletin de analiz emis de un laborator acreditat conform standardului ISO 17025
pentru efectuarea de astfel de analize, prin care se certific faptul c acestea sunt obinute exclusiv din
biomase.
(5) Asimilarea biocombustibililor i biocarburanilor cu produse energetice echivalente pentru care este
stabilit un nivel al accizelor se efectueaz potrivit pct. 14 alin. (2)-(5).
(6) Scutirea prevzut la alin. (1) se acord n baza notificrii transmise de beneficiarul scutirii la
autoritatea vamal teritorial.
(7) Notificarea prevzut la alin. (6) se ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa nr. 23 i este
nsoit de:
a) declaraia pe propria rspundere privind utilizarea biocombustibililor i biocarburanilor n stare pur,
respectiv c acetia nu vor face obiectul amestecului cu combustibili pentru nclzire sau carburani
tradiionali;
b) documente justificative, de exemplu manuale tehnice de utilizare, din care s rezulte c beneficiarul
deine sub orice form instalaii/motoare care potrivit specificaiilor tehnice emise de productor pot
funciona utiliznd exclusiv biocombustibil, respectiv biocarburant;
c) fundamentarea cantitilor de biocombustibil, respectiv biocarburant ce urmeaz a fi utilizate n regim
de scutire de la plata accizelor.
(8) n termen de 5 zile lucrtoare de la transmiterea notificrii, autoritatea vamal teritorial nregistreaz
notificarea n registrul special creat n acest scop la nivelul autoritii vamale competente, dac au fost
prezentate documentele prevzute n notificare.
(9) Scutirea de la plata accizelor pentru produsele supuse notificrii produce efecte de la data nregistrrii
n registrul prevzut la alin. (8). Data nregistrrii se nscrie pe notificare. Termenul de valabilitate a
notificrii este de un an de la data nregistrrii.
(10) Beneficiarul scutirii transmite furnizorului o copie a notificrii nregistrate la autoritatea vamal
teritorial.
(11) Cantitile de biocombustibil nscrise n notificare se estimeaz pe baza datelor determinate n funcie
de perioada de utilizare a combustibilului pentru nclzire i de parametrii tehnici ai instalaiilor, pentru o
perioad de un an. Cantitile de biocombustibil nscrise n notificare pot fi suplimentate n situaii bine
justificate, n cadrul termenului de valabilitate a notificrii.
(12) Cantitile de biocarburant nscrise n notificare se estimeaz pe baza datelor determinate n funcie de

consumul mediu al vehiculelor deinute i de numrul de kilometri estimai a fi efectuai, pentru o perioad
de un an. Cantitile de biocarburant nscrise n notificare pot fi suplimentate n situaii bine justificate, n
cadrul termenului de valabilitate a notificrii.
(13) Autoritile vamale teritoriale in evidena operatorilor economici care au transmis notificri, prin
nscrierea acestora n registre speciale, i asigur publicarea pe pagina web a autoritii vamale a listei
cuprinznd aceti operatori economici, list care se actualizeaz lunar pn la data de 15 a fiecrei luni.
(14) Prevederile alin. (6) nu se aplic n cazul achiziiei biocombustibililor i biocarburanilor de ctre
operatorii economici autorizai potrivit art. 435 alin. (4) din Codul fiscal.
(15) Operatorii economici autorizai potrivit art. 435 alin. (4) din Codul fiscal achiziioneaz
biocombustibilii i biocarburanii n scutire direct de la plata accizelor n baza declaraiei pe propria
rspundere referitoare la obligaiile de a asigura:
a) comercializarea biocombustibililor i biocarburanilor n stare pur; i
b) afiarea de avertismente n atenia clienilor referitoare la obligaia acestora de a utiliza biocombustibilii
i biocarburanii achiziionai n stare pur, fr a fi amestecai cu combustibili pentru nclzire sau carburani
tradiionali.
(16) Operatorii economici autorizai potrivit art. 435 alin. (4) din Codul fiscal care comercializeaz
biocombustibil i biocarburani trebuie s se asigure c sunt respectate condiiile prevzute la art. 394 alin.
(3) lit. c) din Codul fiscal. n acest sens, acetia au obligaia de a afia avertismente n atenia clienilor.
114. (1) n situaia prevzut la art. 399 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal, scutirea de la plata accizelor se
acord direct pentru energia electric produs din surse regenerabile de energie care este furnizat direct unui
consumator final.
(2) n nelesul art. 399 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal, prin surse regenerabile de energie se nelege surse
precum: eolian, solar, geotermal, a valurilor, a mareelor, energia hidro-, biomas, gaz de fermentare a
deeurilor, gaz de fermentare a nmolurilor din instalaiile de epurare a apelor uzate, biogaz i altele
asemenea.
(3) Scutirea prevzut la alin. (1) se acord n baza notificrii transmise de productorul de energie
electric la autoritatea vamal teritorial. Consumatorii casnici productori de energie electric care
beneficiaz de scutirea prevzut la alin. (1) nu au obligaia de a notifica autoritatea vamal teritorial.
(4) Notificarea prevzut la alin. (3) se ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa nr. 23.
(5) n termen de 5 zile lucrtoare de la transmiterea notificrii, autoritatea vamal teritorial comunic
solicitantului nregistrarea n registrul special creat n acest scop la nivelul autoritii vamale competente,
dac au fost prezentate documentele prevzute n notificare.
(6) Scutirea de la plata accizelor pentru energia electric supus notificrii produce efecte de la data
nregistrrii n registrul prevzut la alin. (5). Data nregistrrii se nscrie pe notificare. Termenul de
valabilitate a notificrii este de un an de la data nregistrrii.
(7) Autoritile vamale teritoriale in evidena operatorilor economici care au transmis notificri, prin
nscrierea acestora n registre speciale, i asigur publicarea pe pagina web a autoritii vamale a listei
cuprinznd aceti operatori economici, list care se actualizeaz lunar pn la data de 15 a fiecrei luni.
(8) Dup nregistrarea notificrii, o copie a acestei notificri cu numrul de nregistrare va fi pstrat de
productorul de energie electric.
115. Scutirea direct de la plata accizelor pentru motorina utilizat drept combustibil pentru motor n
situaiile prevzute la art. 399 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal se acord cu condiia ca aceasta s fie marcat
i colorat potrivit prevederilor art. 428 din Codul fiscal.
116. (1) Autoritatea vamal teritorial revoc autorizaiile de utilizator final prevzute la pct. 95, 99 i 108,
n urmtoarele situaii:
a) beneficiarul scutirii a comis fapte repetate ce constituie contravenii la regimul produselor accizabile,
potrivit Codului fiscal;
b) beneficiarul scutirii nu a justificat legal destinaia cantitii de produse energetice achiziionate;
c) beneficiarul scutirii a utilizat produsul energetic achiziionat altfel dect n scopul pentru care a obinut
autorizaie de utilizator final;
d) la solicitarea scris a beneficiarului scutirii.
(2) Decizia de revocare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce efecte de la
data comunicrii sau de la o alt dat cuprins n aceasta.

117. (1) Autoritatea vamal teritorial anuleaz autorizaia de utilizator final emis conform pct. 95, 99 i
108 atunci cnd i-au fost oferite la autorizare informaii inexacte sau incomplete n legtur cu scopul pentru
care operatorul economic a solicitat autorizaia de utilizator final.
(2) Decizia de anulare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce efecte ncepnd
de la data emiterii autorizaiei.
118. (1) Deintorul autorizaiei de utilizator final poate contesta decizia de revocare prevzut la pct. 116
sau decizia de anulare prevzut la pct. 117 a autorizaiei de utilizator final, potrivit legislaiei n vigoare.
(2) Contestarea deciziei de revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator final nu suspend efectele
juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n procedur administrativ.
(3) O nou autorizaie de utilizator final va putea fi obinut dup 6 luni de la data revocrii sau anulrii
autorizaiei.
(4) Stocurile de produse energetice nregistrate la data revocrii sau anulrii autorizaiei de utilizator final
pot fi valorificate sub supravegherea autoritii vamale teritoriale.
SECIUNEA a 15-a
Restituiri de accize
119. (1) Conform prevederilor art. 400 alin. (1) din Codul fiscal, pentru produsele energetice returnate n
antrepozitele fiscale din Romnia n vederea reciclrii, recondiionrii sau distrugerii, dup caz, accizele
pltite pot fi restituite la solicitarea operatorului economic.
(2) n cazul prevzut la alin. (1), operatorul economic anun n scris autoritatea vamal teritorial despre
intenia de a returna produsele energetice n antrepozitul fiscal, cu cel puin 2 zile lucrtoare nainte de
efectuarea returului, menionnd cauzele, cantitile de produse energetice care fac obiectul returului n
antrepozitul fiscal, data eliberrii pentru consum a acestora, valoarea accizelor pltite pentru acestea la
momentul eliberrii pentru consum, data i locul/locurile de unde urmeaz s fie retrase produsele respective,
precum i procedura care urmeaz a fi aplicat produselor care fac obiectul restituirii accizelor, respectiv
reciclare, recondiionare, distrugere.
(3) Autoritatea vamal teritorial desemneaz un reprezentant care asist la returul produselor energetice n
antrepozitul fiscal i certific documentul de recepie a produselor energetice returnate. n cazul distrugerii
produselor energetice, autoritatea vamal teritorial desemneaz un reprezentant care asist la distrugere i
certific documentul de distrugere.
(4) n termen de 5 zile lucrtoare de la data certificrii documentului de recepie a produselor energetice
returnate ori n cazul distrugerii, de la certificarea documentului de distrugere, autoritatea vamal teritorial
ntocmete un punct de vedere cu privire la sumele reprezentnd accize care pot fi restituite n urma depunerii
unei cereri de restituire pentru produsele returnate n antrepozitul fiscal. Documentul care cuprinde punctul
de vedere al autoritii vamale teritoriale se comunic autoritii fiscale teritoriale care are n competen
soluionarea cererii de restituire a accizelor.
(5) n aplicarea art. 400 alin. (1) din Codul fiscal, n vederea restituirii accizelor pltite la bugetul de stat,
antrepozitarul autorizat depune o cerere la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de
impozite i taxe, nsoit de urmtoarele documente:
a) copia documentului de recepie certificat de reprezentantul autoritii vamale teritoriale;
b) documentul care justific faptul c produsele respective au fost achiziionate de la antrepozitul fiscal
destinatar, n copie;
c) documentul care atest plata accizelor la bugetul de stat, n copie.
(6) Autoritatea fiscal teritorial analizeaz documentaia depus de operatorul economic i, n termen de
30 de zile de la depunerea cererii, decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii
de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire.
(7) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial
procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 168 din Codul de procedur fiscal.
120. (1) Pentru buturile alcoolice i produsele din tutun prelucrat retrase de pe pia n condiiile
prevzute la art. 400 alin. (2) din Codul fiscal, accizele pltite pot fi restituite. Prin retragere de pe pia se
nelege retragerea din circuitul economic a produselor eliberate pentru consum, n vederea reciclrii,
recondiionrii sau distrugerii acestora.

(2) n cazul prevzut la alin. (1), operatorul economic anun n scris autoritatea vamal teritorial despre
intenia de a retrage de pe pia produsele accizabile, n vederea reciclrii, recondiionrii, distrugerii, cu cel
puin 7 zile lucrtoare nainte de data la care se realizeaz distrugerea acestora ori produsele sunt introduse n
antrepozitul de producie, n cazul reciclrii sau recondiionrii. Distrugerea buturilor alcoolice i a
produselor din tutun prelucrat retrase de pe pia poate fi efectuat fie n antrepozit fiscal, fie ntr-o alt
locaie stabilit de operatorul care retrage produsele de pe pia, cu condiia respectrii prevederilor legislaiei
de mediu n materie de distrugere.
(3) Documentul prevzut la alin. (2) cuprinde urmtoarele informaii: cauzele, cantitile de buturi
alcoolice i produse din tutun prelucrat care fac obiectul retragerii de pe pia, data eliberrii pentru consum a
acestora, valoarea accizelor pltite pentru acestea la momentul eliberrii pentru consum, precum i procedura
care urmeaz a fi aplicat acestora: reciclare, recondiionare, distrugere.
(4) Autoritatea vamal teritorial desemneaz un reprezentant care:
a) n cazul reciclrii sau recondiionrii ori n cazul distrugerii n antrepozit fiscal, asist la reintroducerea
buturilor alcoolice i produselor din tutun prelucrat n antrepozitul fiscal i certific documentul de recepie
a produselor accizabile returnate;
b) n cazul distrugerii, indiferent de locaia n care aceasta se realizeaz, asist la distrugerea buturilor
alcoolice i produselor din tutun prelucrat i certific documentul de distrugere;
c) n cazul reciclrii sau recondiionrii buturilor alcoolice i produselor din tutun prelucrat marcate cu
timbre sau banderole, vizeaz procesul-verbal de dezlipire a marcajelor, care cuprinde seria i numrul de
identificare ale banderolelor sau timbrelor dezlipite.
(5) n termen de 5 zile lucrtoare de la data certificrii documentului de distrugere sau a vizrii procesuluiverbal de dezlipire a marcajelor, dup caz, autoritatea vamal teritorial, dup analizarea concordanei dintre
documentul de recepie menionat la alin. (4) lit. a) i documentele prevzute la alin. (4) lit. b) sau c), dup
caz, ntocmete un punct de vedere cu privire la sumele reprezentnd accize care pot fi restituite n urma
depunerii unei cereri de restituire pentru produsele retrase de pe pia. Documentul care cuprinde punctul de
vedere al autoritii vamale teritoriale se comunic autoritii fiscale teritoriale care are n competen
soluionarea cererii de restituire a accizelor.
(6) n aplicarea art. 400 alin. (2) din Codul fiscal, n vederea restituirii accizelor pltite la bugetul de stat,
operatorul economic depune o cerere la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de
impozite i taxe, nsoit de urmtoarele documente:
a) copia documentului de recepie/a documentului de distrugere certificat de reprezentantul autoritii
vamale teritoriale;
b) documentele care atest proveniena produselor, precum i documentul care atest plata accizelor la
bugetul de stat pentru produsele respective, n copie;
c) procesul-verbal de dezlipire a marcajelor, prevzut la alin. (4) lit. c), n cazul produselor marcate prin
banderole sau timbre i care urmeaz a fi reciclate sau recondiionate.
(7) Autoritatea fiscal teritorial analizeaz documentaia depus de operatorul economic i, n termen de
30 de zile de la depunerea cererii, decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii
de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire.
(8) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial
procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 168 din Codul de procedur fiscal.
(9) O copie a procesului-verbal prevzut la alin. (4) lit. c) nsoete timbrele i banderolele care se
expediaz pentru distrugere Companiei Naionale "Imprimeria Naional" - S.A.
121. (1) Conform art. 400 alin. (3) din Codul fiscal, pentru produsele accizabile eliberate pentru consum n
Romnia care sunt exportate, accizele pltite pot fi restituite dac se face dovada c produsele accizabile au
prsit teritoriul Uniunii Europene.
(2) Exportatorul anun n scris autoritatea vamal teritorial despre intenia de a exporta produsele
accizabile. n cazul produselor accizabile marcate cu timbre sau banderole, anunul se transmite cu cel puin
7 zile lucrtoare nainte de data la care se realizeaz exportul.
(3) Documentul prevzut la alin. (2) cuprinde urmtoarele informaii: cantitile de produsele accizabile
care fac obiectul exportului, data eliberrii pentru consum a acestora, valoarea accizelor pltite pentru acestea
la momentul eliberrii pentru consum.
(4) n cazul n care produsele accizabile sunt marcate cu timbre sau banderole, autoritatea vamal

teritorial desemneaz un reprezentant care vizeaz procesul-verbal de dezlipire a marcajelor, care cuprinde
seria i numrul de identificare ale banderolelor sau timbrelor dezlipite.
(5) Exportatorul transmite la autoritatea vamal teritorial, n ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n
care produsele accizabile au prsit teritoriul Uniunii Europene, o copie a declaraiei vamale de export
certificat n acest sens.
(6) n termen de 5 zile lucrtoare de la data primirii documentului care certific faptul c produsele
accizabile au prsit teritoriul Uniunii Europene, autoritatea vamal teritorial, dup analizarea concordanei
dintre documentele menionate la alin. (4) i (5), ntocmete un punct de vedere cu privire la sumele
reprezentnd accize care pot fi restituite n urma depunerii unei cereri de restituire pentru produsele
exportate. Documentul care cuprinde punctul de vedere al autoritii vamale teritoriale se comunic
autoritii fiscale teritoriale care are n competen soluionarea cererii de restituire a accizelor.
(7) n aplicarea art. 400 alin. (3) din Codul fiscal, n vederea restituirii accizelor pltite la bugetul de stat,
exportatorul depune o cerere la autoritatea fiscal teritorial la care este nregistrat ca pltitor de impozite i
taxe, nsoit de urmtoarele documente:
a) copia declaraiei vamale de export prin care se certific faptul c produsele accizabile au prsit
teritoriul Uniunii Europene;
b) documentele care atest proveniena produselor, precum i documentul care atest plata accizelor la
bugetul de stat pentru produsele respective, n copie;
c) procesul-verbal de dezlipire a marcajelor, prevzut la alin. (4), n cazul produselor marcate prin
banderole sau timbre.
(8) Autoritatea fiscal teritorial analizeaz documentaia depus de operatorul economic i, n termen de
30 de zile de la depunerea cererii, decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii
de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire.
(9) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial
procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 168 din Codul de procedur fiscal.
(10) O copie a procesului-verbal prevzut la alin. (4) nsoete timbrele i banderolele care se expediaz
pentru distrugere Companiei Naionale "Imprimeria Naional" - S.A.
122. (1) n sensul art. 400 alin. (3) din Codul fiscal, pentru produsele accizabile eliberate pentru consum n
Romnia care sunt livrate intracomunitar, accizele pltite pot fi restituite dac livrarea este nsoit de
documentul prevzut la art. 416 din Codul fiscal i dac se face dovada c accizele aferente acestora au
devenit exigibile i au fost percepute n statul membru n cauz.
(2) n cazul prevzut la alin. (1), operatorul economic care efectueaz livrarea intracomunitar anun n
scris autoritatea vamal teritorial despre intenia de a expedia produsele accizabile ntr-un alt stat membru,
cu cel puin dou zile lucrtoare nainte de expediere.
(3) Documentul prevzut la alin. (2) cuprinde urmtoarele informaii: cantitile de produse accizabile care
fac obiectul livrrii intracomunitare, data eliberrii pentru consum a acestora, valoarea accizelor pltite
pentru acestea la momentul eliberrii pentru consum.
(4) n cazul n care produsele accizabile sunt marcate cu timbre sau banderole, autoritatea vamal
teritorial desemneaz un reprezentant care vizeaz procesul-verbal de dezlipire a marcajelor, ce cuprinde
seria i numrul de identificare ale banderolelor sau timbrelor dezlipite.
(5) Operatorul economic prevzut la alin. (2) transmite la autoritatea vamal teritorial exemplarul 3 al
documentului de nsoire certificat potrivit art. 416 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal.
(6) n termen de 5 zile lucrtoare de la data primirii documentului prevzut la alin. (5), autoritatea vamal
teritorial, dup analizarea concordanei dintre acesta i documentul prevzut la alin. (4), ntocmete un punct
de vedere cu privire la sumele reprezentnd accize care pot fi restituite n urma depunerii unei cereri de
restituire pentru produsele livrate intracomunitar. Documentul care cuprinde punctul de vedere al autoritii
vamale teritoriale se comunic autoritii fiscale teritoriale care are n competen soluionarea cererii de
restituire a accizelor.
(7) n aplicarea art. 400 alin. (3) din Codul fiscal, n vederea restituirii accizelor pltite la bugetul de stat,
operatorul economic depune o cerere la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de
impozite i taxe, nsoit de urmtoarele documente:
a) copiile exemplarelor 1 i 3 de pe documentul de nsoire prevzut la art. 416 alin. (1) lit. d) din Codul
fiscal;

b) documentele care atest proveniena produselor, precum i documentul care atest plata accizelor la
bugetul de stat pentru produsele respective, n copie;
c) procesul-verbal de dezlipire a marcajelor, prevzut la alin. (4), n cazul produselor marcate prin
banderole sau timbre;
d) documentul emis de autoritatea competent din statul membru de destinaie care atest c accizele au
devenit exigibile i au fost percepute n statul membru n cauz.
(8) Autoritatea fiscal teritorial analizeaz documentaia depus de operatorul economic i, n termen de
30 de zile de la depunerea cererii, decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii
de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire.
(9) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial
procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 168 din Codul de procedur fiscal.
(10) O copie a procesului-verbal prevzut la alin. (4) nsoete timbrele i banderolele care se expediaz
pentru distrugere Companiei Naionale "Imprimeria Naional" - S.A.
123. (1) n sensul art. 400 alin. (4) din Codul fiscal, pentru produsele accizabile reintroduse n
antrepozitele fiscale din Romnia, accizele pltite pot fi restituite, n alte situaii dect cele prevzute la art.
400 alin. (1)-(3) din Codul fiscal.
(2) n cazul prevzut la alin. (1), operatorul economic anun n scris autoritatea vamal teritorial despre
intenia de a reintroduce produsele accizabile n antrepozitul fiscal, cu cel puin dou zile lucrtoare nainte
de reintroducere, menionnd cauzele, cantitile de produse accizabile care fac obiectul reintroducerii n
antrepozitul fiscal, data eliberrii pentru consum a acestora, valoarea accizelor pltite pentru acestea la
momentul eliberrii pentru consum, precum i procedura care urmeaz a fi aplicat produselor care fac
obiectul restituirii accizelor n antrepozitul fiscal.
(3) Autoritatea vamal teritorial desemneaz un reprezentant care asist la reintroducerea produselor
accizabile n antrepozitul fiscal i certific documentul de recepie a produselor accizabile reintroduse.
(4) n cazul n care produsele accizabile sunt marcate cu timbre sau banderole, autoritatea vamal
teritorial desemneaz un reprezentant care vizeaz procesul-verbal de dezlipire a marcajelor, care cuprinde
seria i numrul de identificare ale banderolelor sau timbrelor dezlipite.
(5) n termen de 5 zile lucrtoare de la data certificrii documentului de recepie a produselor accizabile
reintroduse n antrepozitul fiscal, autoritatea vamal teritorial ntocmete un punct de vedere cu privire la
sumele reprezentnd accize care pot fi restituite n urma depunerii unei cereri de restituire pentru produsele
reintroduse n antrepozitul fiscal. n cazul n care produsele accizabile sunt marcate cu timbre sau banderole,
autoritatea vamal teritorial verific i concordana dintre documentul de recepie menionat la alin. (3) i
documentul prevzut la alin. (4). Documentul care cuprinde punctul de vedere al autoritii vamale teritoriale
se comunic autoritii fiscale teritoriale care are n competen soluionarea cererii de restituire a accizelor.
(6) n aplicarea art. 400 alin. (4) din Codul fiscal, n vederea restituirii accizelor pltite la bugetul de stat,
operatorul economic depune o cerere la autoritatea fiscal teritorial la care este nregistrat ca pltitor de
impozite i taxe, nsoit de urmtoarele documente:
a) copia documentului de recepie n antrepozitul fiscal, certificat de reprezentantul autoritii vamale
teritoriale;
b) documentele care atest proveniena produselor, precum i documentul care atest plata accizelor la
bugetul de stat pentru produsele respective, n copie;
c) procesul-verbal de dezlipire a marcajelor, prevzut la alin. (4), n cazul produselor marcate prin
banderole sau timbre.
(7) Autoritatea fiscal teritorial analizeaz documentaia depus de operatorul economic i, n termen de
30 de zile de la depunerea cererii, decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii
de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire.
(8) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial
procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 168 din Codul de procedur fiscal.
(9) O copie a procesului-verbal prevzut la alin. (4) nsoete timbrele i banderolele care se expediaz
pentru distrugere Companiei Naionale "Imprimeria Naional" - S.A.
SECIUNEA a 16-a
Deplasarea i primirea produselor accizabile aflate n regim suspensiv de accize

SUBSECIUNEA 1
Deplasarea produselor accizabile aflate n regim suspensiv de accize
124. (1) n aplicarea art. 401 alin. (3) din Codul fiscal, prin loc de livrare direct se nelege locul unde
produsele accizabile expediate de ctre un antrepozitar autorizat sau de ctre un expeditor nregistrat n regim
suspensiv de accize pot fi primite, cu condiia ca acest loc s fie indicat de ctre antrepozitarul autorizat din
statul membru de destinaie sau de ctre destinatarul nregistrat. n cazul destinatarului nregistrat, locul de
livrare direct reprezint alte locuri dect cele prevzute la pct. 43 alin. (1) i (2). Locurile prevzute la pct.
43 alin. (2) sunt doar asimilate unor locuri de livrare direct, n scopul realizrii supravegherii fiscale. n
cazul expediiilor ctre un antrepozit autorizat din Romnia, locul de livrare direct este un loc indicat de
antrepozitarul autorizat, altul dect antrepozitul su fiscal.
(2) n aplicarea alin. (1), noiunea de produse accizabile nu cuprinde i tutunul prelucrat prevzut la art.
354 din Codul fiscal.
(3) Prin livrare direct a produselor accizabile n regim suspensiv se nelege livrarea care respect
urmtoarele cerine:
a) locul de livrare direct se indic de ctre antrepozitarul autorizat sau destinatarul nregistrat la
autoritatea vamal teritorial, nainte de prima expediere a produselor accizabile din statul membru de
expediere;
b) locul de livrare direct ndeplinete condiiile pentru recepia fizic a produselor accizabile;
c) antrepozitarul autorizat sau destinatarul nregistrat ntocmete raportul de primire. Cantitatea nscris n
raportul de primire este nregistrat n evidenele privind stocurile de astfel de produse ale antrepozitarului
autorizat sau destinatarului nregistrat, concomitent att ca intrare, ct i ca eliberare pentru consum;
d) produsele accizabile trebuie pstrate la locul de livrare direct pentru o eventual verificare, potrivit
prevederilor din ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscale.
(4) Un antrepozitar autorizat sau un expeditor nregistrat n Romnia poate expedia produse accizabile n
regim suspensiv de accize ctre un loc de livrare direct dintr-un alt stat membru dac aceast operaiune este
permis n acel stat membru.
(5) Pe durata deplasrii n regim suspensiv de accize, ambalajul n care este deplasat produsul accizabil
trebuie s aib la exterior marcaje care identific tipul i cantitatea de produs aflat n interior.
125. (1) n cazul biocombustibililor i biocarburanilor prevzui la pct. 113 alin. (2) ale cror coduri NC
nu se regsesc la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, care sunt destinate amestecului n antrepozite fiscale cu
produse energetice, deplasarea produselor n cauz de la locul de producie din Romnia ctre antrepozitele
fiscale din Romnia unde se realizeaz amestecul se efectueaz la preuri fr accize i este nsoit de un
document comercial care conine aceleai informaii precum cele din documentul administrativ electronic pe
suport hrtie, prevzut n anexa nr. 33, care face parte integrant din prezentele norme metodologice, mai
puin codul de referin administrativ unic. Documentul comercial se certific att de autoritatea vamal
teritorial n raza creia i desfoar activitatea productorul, ct i de autoritatea vamal teritorial n raza
creia i desfoar activitatea antrepozitul fiscal primitor.
(2) n cazul biocombustibililor i biocarburanilor prevzui la pct. 113 alin. (2) ale cror coduri NC nu se
regsesc la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, achiziionai de antrepozitarul autorizat prin operaiuni proprii
de import n vederea amestecului cu produse energetice n antrepozitele fiscale proprii, importul se
efectueaz fr plata accizelor, iar deplasarea de la locul de import pn la antrepozitul fiscal se realizeaz
sub acoperirea documentului administrativ unic. n acest caz antrepozitarul autorizat - importator are
obligaia de a declara pe propria rspundere, la momentul efecturii importului, faptul c va utiliza produsele
exclusiv pentru amestecul cu produse energetice n antrepozitele sale.
(3) n cazul biocombustibililor i biocarburanilor prevzui la pct. 113 alin. (2) ale cror coduri NC nu se
regsesc la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, provenii din achiziii intracomunitare proprii, regimul aplicabil
pentru deplasarea produselor n cauz este n relaie direct cu legislaia statului membru de expediere.
SUBSECIUNEA a 2-a
Documentul administrativ electronic

126. (1) n aplicarea art. 402 alin. (1) din Codul fiscal, deplasarea produselor accizabile de la un antrepozit
fiscal din Romnia ctre un destinatar din alt stat membru sau ctre un loc de unde produsele prsesc
teritoriul Uniunii Europene se realizeaz n regim suspensiv de la plata accizelor, numai dac este acoperit
de documentul administrativ electronic.
(2) Produsele accizabile importate n Romnia pot fi deplasate n regim suspensiv de la plata accizelor
ctre un destinatar din alt stat membru, dac deplasarea se efectueaz de ctre un expeditor nregistrat n
Romnia potrivit art. 336 alin. (9) din Codul fiscal i cu condiia ca deplasarea s fie acoperit de documentul
administrativ electronic.
(3) Proiectul documentului administrativ electronic trebuie ncrcat n sistemul computerizat de
monitorizare a micrilor intracomunitare cu produse accizabile, denumit EMCS, cu cel mult 7 zile
lucrtoare nainte de data nscris pe acest document ca dat de expediere a produselor accizabile n cauz.
(4) Momentul emiterii codului de referin administrativ unic prevzut la art. 402 alin. (3) lit. a) din Codul
fiscal reprezint momentul n care expeditorul are dreptul de a iniia deplasarea produselor accizabile n
regim suspensiv de accize.
(5) n aplicarea art. 402 alin. (11) din Codul fiscal, prin autoritate competent se nelege autoritatea
vamal teritorial.
(6) n situaia prevzut la art. 402 alin. (11) din Codul fiscal, autoritatea vamal teritorial poate autoriza
ca expeditorul s nu includ n proiectul de document administrativ electronic datele privind destinatarul,
dac acestea nu sunt cunoscute cu certitudine la momentul naintrii proiectului respectiv, dar numai cu
condiia ca acest fapt s fi fost anunat la autoritatea vamal teritorial.
(7) n cazul deplasrii produselor accizabile n regim suspensiv de accize dintr-un alt stat membru ctre un
destinatar din Romnia autorizat s primeasc produsele n regim suspensiv de accize, poate fi acceptat ca
document de nsoire fie un exemplar al documentului administrativ electronic tiprit, fie orice alt document
comercial n care se menioneaz codul de referin administrativ unic, identificabil n mod clar, acceptat de
autoritatea competent a acelui stat membru de expediie.
SUBSECIUNEA a 3-a
Divizarea deplasrii produselor energetice n regim suspensiv de accize
127. (1) n aplicarea art. 403 din Codul fiscal, autoritatea vamal teritorial poate permite divizarea unei
deplasri de produse energetice n regim suspensiv de accize, n condiiile stabilite prin ordin al preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(2) Deplasarea de produse energetice n regim suspensiv de accize dintr-un stat membru este permis a fi
divizat pe teritoriul Romniei numai dac acel stat membru permite o astfel de procedur, iar destinatarii din
Romnia, respectiv antrepozitarul autorizat sau destinatarul nregistrat, respect condiiile stabilite prin
ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal prevzut la alin. (1).
SUBSECIUNEA a 4-a
Primirea produselor accizabile n regim suspensiv de accize
128. (1) Modalitile de confirmare a faptului c produsele accizabile au ajuns la destinaie i de trimitere a
raportului de primire a produselor accizabile de ctre destinatarii menionai la art. 395 alin. (1) din Codul
fiscal, prevzute la art. 404 alin. (2) din Codul fiscal, sunt cele prevzute n ordinul preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal.
(2) Destinatarul poate s ntrzie naintarea prin sistemul informatizat a raportului de primire, peste
termenul-limit prevzut la art. 404 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, numai n cazuri temeinic justificate,
potrivit ordinului menionat la alin. (1).
(3) n cazul prevzut la art. 404 alin. (5) din Codul fiscal, primirea produselor accizabile n regim
suspensiv de la plata accizelor se confirm expeditorului potrivit procedurii stabilite prin ordinul menionat la
alin. (1).
SUBSECIUNEA a 5-a
Raportul de export

129. (1) n aplicarea art. 405 alin. (1) din Codul fiscal, produsele accizabile pot fi deplasate n regim
suspensiv de accize pe teritoriul Uniunii Europene, de la un antrepozit fiscal la un loc de unde acestea
prsesc teritoriul Uniunii Europene, inclusiv n cazul n care acestea sunt deplasate via o ar ter sau un
teritoriu ter.
(2) Deplasarea produselor accizabile poate fi realizat n regim suspensiv de accize, potrivit art. 405 alin.
(1) din Codul fiscal, numai dac este acoperit de documentul administrativ electronic.
(3) Dovada ncheierii deplasrii produselor accizabile n regim suspensiv de accize este raportul de export
ntocmit de autoritatea vamal teritorial din Romnia sau, dup caz, de autoritatea competent din statul
membru de export, raport ntocmit pe baza vizei biroului vamal de ieire ori a biroului unde se realizeaz
formalitile de ieire a produselor, prin care se atest faptul c produsele accizabile au prsit teritoriul
Uniunii Europene.
SUBSECIUNEA a 6-a
Proceduri n cazul n care sistemul informatizat este indisponibil la expediie
130. (1) n aplicarea art. 406 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, n situaia n care sistemul informatizat este
indisponibil n Romnia, expeditorul poate ncepe deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de
accize numai dup ntiinarea autoritii vamale centrale (responsabil pentru sistemul informatizat i
corespondena cu autoritile competente din statele membre) prin transmiterea copiei documentului care va
nsoi deplasarea produselor, pe care a fost nscris numrul de referin eliberat de autoritatea vamal
teritorial, n vederea atribuirii codului de referin administrativ unic, care reprezint acordul pentru
nceperea efectiv a deplasrii produselor.
(2) Modelul documentului pe suport hrtie este prevzut n anexa nr. 34, care face parte integrant din
prezentele normele metodologice.
SUBSECIUNEA a 7-a
Proceduri n cazul n care sistemul informatizat este indisponibil la destinaie
131. Modelul documentului pe suport hrtie al raportului de primire i modelul raportului de export sunt
prevzute n anexa nr. 35 i, respectiv, n anexa nr. 36, care fac parte integrant din prezentele norme
metodologice.
SUBSECIUNEA a 8-a
ncheierea deplasrii produselor accizabile n regim suspensiv de accize
132. (1) Deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de accize se consider ncheiat pentru
expeditor n baza raportului de primire naintat de destinatar sau, dup caz, n baza raportului de export
naintat de autoritatea competent a locului de export, prin intermediul sistemului informatizat.
(2) Atunci cnd destinatarul din Romnia constat c nu este n msur s ntocmeasc raportul de primire
n termenul prevzut de lege, imediat la primirea produselor solicit prezena unui reprezentant al autoritii
vamale teritoriale, n vederea verificrii i confirmrii datelor prezentate de destinatar pe baza documentului
care a nsoit deplasarea produselor n regim suspensiv de accize i a dovezilor justificative.
(3) n urma meniunilor reprezentantului autoritii vamale teritoriale, destinatarul va nainta documentul
autoritii vamale centrale n vederea comunicrii de ctre aceasta autoritii competente a statului membru
de expediie a regimului aferent deplasrii produselor.
(4) Modelul documentului este prevzut n anexa nr. 35.
(5) n cazul deplasrii produselor accizabile n regim suspensiv de accize din Romnia ctre un destinatar
din alt stat membru sau la export printr-un birou vamal de ieire din alt stat membru, n absena raportului de
primire sau a unui raport de export, dup caz, deplasarea poate fi considerat ncheiat potrivit adnotrilor
autoritii competente din statul membru de destinaie sau de export.
SUBSECIUNEA a 9-a

Structura i coninutul informaiilor

133. Structura i coninutul mesajelor corespunztoare documentului administrativ electronic, raportului de
primire i raportului de export aferente deplasrilor de produse accizabile n regim suspensiv de accize,
atunci cnd informaiile se transmit prin sistemul informatizat, sunt stabilite la nivel naional i se regsesc n
ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, emis n conformitate cu prevederile
Regulamentului CE nr. 684/2009.
SUBSECIUNEA a 10-a
Nereguli i abateri
134. (1) n aplicarea art. 412 din Codul fiscal, n cazul pierderilor intervenite pe parcursul transportului
intracomunitar al produselor accizabile n regim suspensiv de accize, la sosirea produselor n Romnia, pe
baza documentelor justificative prezentate de persoana care a efectuat recepia produselor accizabile,
autoritatea vamal teritorial stabilete natura pierderilor i regimul de admitere a acestora.
(2) n aplicarea art. 412 alin. (8) din Codul fiscal, prin neregul se nelege pierderile sau distrugerile care
intervin n cursul unei deplasri a produselor accizabile n regim suspensiv de accize, diferite de cele
prevzute la pct. 2 alin. (1) lit. a) i b), care au drept consecin ncheierea cu lipsuri sau nencheierea
deplasrii n regim suspensiv de la plata accizelor conform art. 401 alin. (7) din Codul fiscal.
(3) Pentru pierderile, altele dect cele admise de autoritatea vamal teritorial ca neimpozabile n Romnia
potrivit pct. 2 alin. (1) lit. a) i b), se datoreaz accize calculate pe baza nivelurilor accizelor n vigoare la
momentul constatrii acestora, cu respectarea prevederilor pct. 2 alin. (5) i (6).
(4) Prevederile alin. (1)-(3) se aplic n mod corespunztor i n cazul pierderilor de produse intervenite pe
parcursul transportului naional al produselor accizabile n regim suspensiv de accize.
(5) n toate situaiile n care distrugerea sau pierderea produselor accizabile nu se admite de autoritatea
vamal teritorial ca neimpozabil, accizele devin exigibile la data emiterii deciziei de impunere de ctre
autoritatea vamal teritorial i se pltesc n termen de 5 zile de la aceast dat. Autoritatea vamal teritorial
stabilete cuantumul accizelor datorate i emite decizia de impunere potrivit procedurii stabilite prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
SECIUNEA a 17-a
Deplasarea intracomunitar i impozitarea produselor accizabile dup eliberarea pentru consum
SUBSECIUNEA 1
Persoane fizice
135. (1) n aplicarea art. 413 alin. (1) i (3) din Codul fiscal, prin achiziii de produse accizabile pentru uz
propriu se nelege achiziiile de produse accizabile efectuate de ctre persoanele fizice i transportate de
ctre acestea, care nu depesc urmtoarele limite cantitative:
a) tutunuri prelucrate:
1. igarete - 800 de buci;
2. igri (cu o greutate maxim de 3 grame/bucat) - 400 de buci;
3. igri de foi - 200 de buci;
4. tutun de fumat - 1 kg;
b) buturi alcoolice:
1. buturi spirtoase - 10 litri;
2. produse intermediare - 20 litri;
3. vinuri i buturi fermentate - 90 litri;
4. bere - 110 litri.
(2) n aplicarea art. 413 alin. (3) i (4) din Codul fiscal, prin achiziii de produse accizabile n scopuri
comerciale se nelege achiziiile de produsele accizabile efectuate de ctre persoanele fizice i transportate
de ctre acestea, care depesc limitele cantitative prevzute la alin. (1).
(3) Pentru stabilirea destinaiei comerciale a produselor accizabile achiziionate dintr-un alt stat membru de

persoane fizice din Romnia, se au n vedere urmtoarele cerine:

a) statutul comercial al deintorului i motivele deinerii produselor;
b) locul n care se afl produsele sau, dac este cazul, mijlocul de transport utilizat;
c) orice alt document cu privire la produsele respective;
d) natura produselor;
e) cantitatea de produse.
(4) Achiziiile de produse accizabile n scopuri comerciale sunt supuse prevederilor art. 414 din Codul
fiscal.
(5) Autoritatea vamal competent stabilete pe baza criteriilor prevzute la alin. (3) dac produsele
deinute n cantiti inferioare sau egale limitelor prevzute la alin. (1) sunt destinate a fi utilizate altfel dect
pentru uz propriu, respectiv n scopuri comerciale.
SUBSECIUNEA a 2-a
Produse cu accize pltite, deinute n scopuri comerciale n Romnia
136. n aplicarea art. 414 alin. (7) din Codul fiscal, persoana care efectueaz livrarea intracomunitar a
produselor accizabile anterior eliberate pentru consum n Romnia poate solicita restituirea accizelor
conform procedurii prevzute la pct. 122.
SUBSECIUNEA a 3-a
Deplasarea intracomunitar a produselor cu accize pltite
137. (1) n aplicarea art. 415 alin. (1) din Codul fiscal, n situaia n care un operator economic din
Romnia urmeaz s primeasc produse accizabile eliberate pentru consum n alt stat membru, exigibilitatea
accizelor ia natere n momentul n care acesta recepioneaz produsele.
(2) Operatorul economic din Romnia prevzut la alin. (1) trebuie s ndeplineasc urmtoarele cerine:
a) nainte de expedierea produselor accizabile de ctre furnizorul din alt stat membru, s depun o
declaraie cu privire la acest fapt la autoritatea vamal teritorial i s garanteze plata accizelor aferente
produselor accizabile pe care urmeaz s le primeasc;
b) s plteasc accizele n prima zi lucrtoare imediat urmtoare celei n care s-au recepionat produsele;
c) s ntiineze autoritatea vamal teritorial n raza creia au fost primite produsele accizabile i s
pstreze produsele n locul de recepie cel puin 24 de ore pentru a permite acestei autoriti s se asigure c
produsele au fost efectiv primite i c accizele exigibile pentru acestea au fost pltite. Dup expirarea
termenului de 24 de ore, operatorul economic poate proceda la recepia produselor accizabile primite.
SUBSECIUNEA a 4-a
Documentul de nsoire
138. (1) Deplasarea produselor accizabile eliberate pentru consum n Romnia ctre un destinatar dintr-un
stat membru, n vederea utilizrii n scop comercial, este nsoit de documentul de nsoire prevzut la art.
416 din Codul fiscal.
(2) Documentul de nsoire se utilizeaz i n cazul circulaiei intracomunitare a alcoolului complet
denaturat.
(3) n aplicarea prevederilor art. 416 alin. (2) din Codul fiscal, modelul documentului de nsoire este
prevzut n anexa nr. 37, care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(4) Pentru produsele accizabile eliberate pentru consum ntr-un stat membru i care sunt destinate a fi
utilizate n scop comercial n Romnia, deplasarea produselor din statul membru n Romnia este nsoit de
documentul de nsoire sau de un document comercial stabilit de statul membru de expediie, care conine
aceleai informaii ca i documentul de nsoire.
SUBSECIUNEA a 5-a
Vnzarea la distan i reprezentantul fiscal

139. (1) n aplicarea art. 417 din Codul fiscal, pentru produsele accizabile eliberate pentru consum ntr-un
stat membru i destinate ulterior vnzrii unei persoane din Romnia care nu desfoar o activitate
economic independent, vnztorul din acel stat membru sau reprezentantul su fiscal stabilit n Romnia
trebuie s se nregistreze i s garanteze plata accizelor. Vnztorul din alt stat membru se nregistreaz i
garanteaz plata accizelor la autoritatea vamal central. n cazul desemnrii unui reprezentant fiscal, acesta
se nregistreaz, se autorizeaz i garanteaz plata accizelor la autoritatea vamal teritorial de care aparine.
(2) Reprezentantul fiscal trebuie s fie stabilit n Romnia i s fie autorizat de ctre autoritatea vamal
teritorial.
(3) n scopul obinerii autorizaiei, reprezentantul fiscal depune la autoritatea vamal teritorial o cerere
nsoit de urmtoarele documente:
a) actul constitutiv al reprezentantului fiscal, care i permite desfurarea acestei activiti;
b) contractul de reprezentare ncheiat cu vnztorul.
(4) Modelul cererii privind acordarea autorizaiei de reprezentant fiscal este prevzut n anexa nr. 38, care
face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(5) Autorizarea ca reprezentant fiscal pentru vnzri la distan de produse accizabile nu poate fi acordat
dect persoanelor care ofer garaniile necesare pentru aplicarea corect a dispoziiilor legale i pentru care
msurile de urmrire i control necesare pot fi asigurate fr a fi necesare cheltuieli administrative
suplimentare.
(6) Cererea de autorizare ca reprezentant fiscal nu poate fi aprobat n cazul persoanelor care au svrit o
infraciune sau nclcri repetate n legtur cu reglementrile vamale sau fiscale.
(7) Decizia de neacordare a autorizaiei ca reprezentant fiscal se comunic n scris, odat cu motivele ce au
condus la acest fapt.
(8) Autorizaia de reprezentant fiscal este revocat sau modificat atunci cnd una sau mai multe condiii
prevzute pentru emiterea acesteia nu au fost sau nu mai sunt ndeplinite.
(9) Autorizaia de reprezentant fiscal poate fi revocat atunci cnd titularul acesteia nu se conformeaz
unei obligaii care i revine, dup caz, din deinerea acestei autorizaii.
(10) Autorizaia de reprezentant fiscal se revoc n cazul n care dup emiterea acesteia se svrete una
din faptele menionate la alin. (6).
(11) Revocarea sau modificarea autorizaiei de reprezentant fiscal se aduce la cunotina titularului
acesteia.
(12) Revocarea sau modificarea autorizaiei de reprezentant fiscal produce efecte de la data la care ea a
fost adus la cunotin. Totui, n cazuri excepionale i n msura n care interesele legitime ale titularului
autorizaiei impun aceasta, autoritatea vamal teritorial poate stabili o dat ulterioar pentru producerea
efectelor.
(13) Pentru vnzarea la distan efectuat n Romnia, plata accizelor se efectueaz prin unitatea de
Trezorerie a Statului care deservete autoritatea fiscal teritorial n raza creia se afl domiciliul persoanei
care primete produsele accizabile.
(14) Termenul de plat a accizelor l constituie ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care a avut loc
recepia mrfurilor de ctre destinatar.
(15) n aplicarea art. 417 alin. (4) din Codul fiscal, vnztorul sau reprezentantul fiscal nregistreaz lunar
n evidenele proprii toate operaiunile efectuate cu produse accizabile.
(16) Vnztorii sau reprezentanii fiscali, dup caz, depun on-line la autoritatea vamal teritorial n raza
creia i au sediul social o situaie centralizatoare pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei la care
se refer situaia. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt publicate pe pagina de web a
autoritii vamale centrale.
(17) Modelul situaiei centralizatoare prevzute la alin. (16) este prevzut n anexa nr. 19.
(18) Reprezint o vnzare la distan din Romnia n alt stat membru livrarea de produsele accizabile deja
eliberate pentru consum n Romnia destinate vnzrii unei persoane din alt stat membru care nu este
antrepozitar autorizat sau destinatar nregistrat i nu desfoar o activitate economic independent.
Vnztorul din Romnia sau reprezentantul su fiscal stabilit n acel alt stat membru trebuie s respecte
legislaia din statul membru respectiv.
(19) Persoanele menionate la alin. (16) trebuie s in o eviden strict a tuturor livrrilor de produse n
cazul vnzrii la distan din Romnia n alt stat membru, n care trebuie s nregistreze pentru fiecare

livrare:
a) numrul de ordine corespunztor livrrii;
b) data livrrii;
c) numrul facturii sau al altui document comercial care nlocuiete factura;
d) ara de destinaie;
e) datele de identificare ale destinatarului: denumirea, adresa;
f) grupa de produse expediate, inclusiv codurile NC corespunztoare;
g) cantitatea de produse expediat, exprimat n uniti de msur corespunztoare regulilor de calcul al
accizei;
h) dovada primirii produselor de ctre destinatar;
i) dovada plii accizelor n statul membru de destinaie;
j) cuantumul accizelor solicitate a fi restituite;
k) data solicitrii restituirii accizelor.
(20) Vnztorul depune la autoritatea fiscal teritorial n raza creia i are sediul o cerere de restituire,
potrivit modelului prevzut n anexa nr. 39, care face parte integrant din prezentele norme metodologice,
menionnd livrrile efectuate n cadrul vnzrii la distan, pentru care s-au pltit accizele pe teritoriul
statelor membre de destinaie, pe parcursul unui trimestru.
(21) Cererea se depune pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare ncheierii trimestrului n care au fost
pltite accizele n statele membre de destinaie i cuprinde informaii referitoare la cantitile de produse
accizabile i numerele de ordine corespunztoare livrrilor pentru care se solicit restituirea, precum i suma
total de restituit.
(22) Momentul plii accizelor n statul membru de destinaie reprezint momentul de la care persoanele
menionate la alin. (16) beneficiaz de dreptul de restituire a accizelor.
(23) Vnztorul are obligaia s pstreze la dispoziia autoritii fiscale teritoriale, pe o perioad de cel
puin 5 ani, facturile i toate documentele care atest att plata accizelor pe teritoriul naional pentru
produsele expediate, ct i plata accizelor n statele membre de destinaie.
(24) Autoritatea fiscal teritorial transmite cererea i documentaia depuse de vnztor autoritii vamale
teritoriale, care n urma analizei transmite un punct de vedere asupra dreptului de restituire a accizelor,
precum i asupra cuantumului accizei de restituit. Dup analiza documentaiei, inclusiv a punctului de vedere
transmis de autoritatea vamal teritorial, autoritatea fiscal teritorial emite decizia de admitere, n totalitate
sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire.
(25) n cazul n care se emite o decizie de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial
procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 168 din Codul de procedur fiscal.
(26) Cuantumul accizelor restituite nu poate depi valoarea accizelor pltite prin preul de achiziie al
produselor accizabile.
SUBSECIUNEA a 6-a
Distrugeri i pierderi
140. (1) n aplicarea prevederilor art. 418 din Codul fiscal, n cazul distrugerii totale sau n cazul pierderii
iremediabile survenite n cursul transportului pe teritoriul Romniei a produselor accizabile eliberate pentru
consum ntr-un alt stat membru, ca urmare a unui caz fortuit ori de for major, nu intervine exigibilitatea
accizelor n Romnia, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a) expeditorul, transportatorul sau primitorul prezint imediat autoritii vamale teritoriale dovezi
suficiente despre evenimentul produs, emise de autoritatea vamal, Ministerul Afacerilor Interne sau
autoritatea competent n domeniu, precum i informaii precise cu privire la cantitatea de produse accizabile
care nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia;
b) s fie dovedite prin procese-verbale privind nregistrarea distrugerii totale sau a pierderii iremediabile n
contabilitatea operatorului economic.
(2) Prin distrugere total sau pierdere iremediabil a produselor accizabile se nelege cazul n care:
a) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit vrsrii, spargerii, incendierii,
contaminrii, inundaiilor sau altor cazuri de for major;
b) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit evaporrii sau altor cauze care

reprezint rezultatul natural al deplasrii produsului;

c) este o consecin a autorizrii de ctre autoritatea vamal teritorial.
(3) Pentru pierderile neadmise de autoritatea vamal teritorial ca neimpozabile n Romnia potrivit alin.
(1) se datoreaz accize, calculate pe baza nivelurilor accizelor n vigoare la momentul constatrii lor.
(4) n cazul prevzut la alin. (3), accizele devin exigibile la data emiterii deciziei de impunere de ctre
autoritatea vamal teritorial i se pltesc n termen de 5 zile de la aceast dat. Autoritatea vamal teritorial
stabilete cuantumul accizelor datorate i emite decizia de impunere potrivit procedurii stabilite prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(5) Pentru produsele accizabile eliberate pentru consum ntr-un stat membru, destinate livrrii n Romnia,
n cazul distrugerii totale sau pierderii iremediabile a acestora intervenite i constatate n cursul transportului
pe teritoriul altui stat membru dect cel n care au fost eliberate pentru consum, ca urmare a unui caz fortuit
ori de for major, nu intervine exigibilitatea accizelor, dac autoritatea competent din statul membru n
care acestea au avut loc ori au fost constatate a acceptat ca fiind satisfctoare dovezile prezentate de
expeditor sau transportator.
(6) n cazurile prevzute la alin. (1) i (5) garaniile depuse n conformitate cu prevederile pct. 137 alin. (2)
lit. a) i pct. 139 alin. (2) se elibereaz.
SUBSECIUNEA a 7-a
Nereguli aprute pe parcursul deplasrii produselor accizabile
141. (1) n aplicarea art. 419 alin. (5) din Codul fiscal, prin neregul se nelege pierderile sau distrugerile
care intervin n cursul unei deplasri intracomunitare a produselor cu accize pltite, diferite de cele prevzute
la art. 418 alin. (1) din Codul fiscal, care au drept consecin ncheierea cu lipsuri sau nencheierea deplasrii
produselor accizabile cu accize pltite.
(2) n aplicarea art. 412 din Codul fiscal, n cazul pierderilor intervenite pe parcursul transportului
intracomunitar al produselor accizabile, la sosirea produselor n Romnia, pe baza documentelor justificative
prezentate de primitor, autoritatea vamal teritorial stabilete natura pierderilor i regimul de admitere al
acestora.
(3) Pentru pierderile neadmise de autoritatea vamal teritorial ca neimpozabile n Romnia potrivit art.
418 alin. (1) din Codul fiscal se datoreaz accize, calculate pe baza nivelurilor accizelor n vigoare la
momentul constatrii de ctre primitorul produselor accizabile.
(4) n toate situaiile n care distrugerea sau pierderea produselor accizabile nu se admite ca neimpozabil,
accizele devin exigibile la data emiterii deciziei de impunere de ctre autoritatea vamal teritorial i se
pltesc n termen de 5 zile de la aceast dat. Autoritatea vamal teritorial stabilete cuantumul accizelor
datorate i emite decizia de impunere potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal.
SECIUNEA a 18-a
Deplasarea produselor accizabile n regim de exceptare sau de scutire direct
142. (1) n aplicarea prevederilor art. 420 din Codul fiscal, deplasarea produselor energetice prevzute la
art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, n regim de exceptare de la regimul de accizare potrivit art. 394 din Codul
fiscal, de la antrepozitul fiscal la deintorul autorizaiei de utilizator final este nsoit de un exemplar pe
suport hrtie al documentului administrativ electronic prevzut la art. 402 din Codul fiscal.
(2) Atunci cnd produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal provin din operaiuni
proprii de import ale utilizatorului final prevzut la art. 336 pct. 28 din Codul fiscal, deplasarea acestora n
regim de exceptare de la regimul de accizare, ntre biroul vamal din teritoriul Uniunii Europene unde sunt
importate i locul n care sunt primite de utilizatorul final, este nsoit de declaraia vamal a mrfurilor
ntocmit n scris, denumit document administrativ unic.
(3) Deplasarea produselor energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, n regim de exceptare
de la regimul de accizare, de la un destinatar nregistrat ctre deintorul autorizaiei de utilizator final, atunci
cnd nu se aplic prevederile aferente locului de livrare direct prevzut la pct. 124, este nsoit de un
document comercial care conine aceleai informaii ca i exemplarul pe suport hrtie al documentului

administrativ electronic, al crui model este prezentat n anexa nr. 33.

(4) n aplicarea prevederilor art. 420 din Codul fiscal, deplasarea pn la utilizator n regim de exceptare
de la regimul de accizare, potrivit art. 394 din Codul fiscal, a produselor energetice prevzute la art. 355 alin.
(1) din Codul fiscal care nu se regsesc la alin. (2) de la acelai articol este nsoit de o copie a declaraiei
prevzute la pct. 59 alin. (3).
(5) La sosirea produselor energetice, deintorul autorizaiei de utilizator final sau operatorul economic
utilizator, dup caz, ntiineaz autoritatea vamal teritorial i pstreaz produsele n locul de recepie
maximum 24 de ore, pentru o posibil verificare din partea acestei autoriti, n condiiile prevzute prin
ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
143. (1) n aplicarea prevederilor art. 420 din Codul fiscal, n toate situaiile de scutire direct prevzute la
art. 397 din Codul fiscal, livrarea produselor prevzute la art. 349-353 din Codul fiscal se face la preuri fr
accize.
(2) Deplasarea produselor accizabile prevzute la alin. (1), de la antrepozitul fiscal la deintorul
autorizaiei de utilizator final, este nsoit de un exemplar pe suport hrtie al documentului administrativ
electronic prevzut la art. 402 din Codul fiscal.
(3) Atunci cnd produsele accizabile prevzute la alin. (1) sunt achiziionate de deintorul autorizaiei de
utilizator final prin operaiuni proprii de import, deplasarea acestora de la biroul vamal de intrare n teritoriul
Uniunii Europene este nsoit de declaraia vamal a mrfurilor ntocmit n scris, denumit document
administrativ unic.
(4) Deplasarea produselor accizabile prevzute la alin. (1) de la un destinatar nregistrat ctre deintorul
autorizaiei de utilizator final, atunci cnd nu se aplic prevederile pct. 124 aferente locului de livrare direct,
este nsoit de un document comercial care conine aceleai informaii ca i exemplarul pe suport hrtie al
documentului administrativ electronic, al crui model este prezentat n anexa nr. 33.
(5) La sosirea produselor accizabile prevzute la alin. (1), operatorul economic utilizator ntiineaz
autoritatea vamal teritorial i pstreze produsele n locul de recepie maximum 24 de ore pentru o posibil
verificare din partea acestei autoriti, n condiiile prevzute prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.
144. (1) n cazul scutirii directe prevzute la art. 399 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, deplasarea produselor
energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru aviaie de ctre aeronavele aflate pe alte aeroporturi
dect cele situate n apropierea antrepozitului fiscal care asigur alimentarea aeronavelor este nsoit de
exemplarul tiprit al documentului administrativ electronic prevzut la art. 402 din Codul fiscal. La rubrica
"Destinatar" se nscriu tot datele antrepozitarului expeditor, iar la rubrica "Locul livrrii" se nscrie adresa
aeroportului n cauz.
(2) n aplicarea alin. (1), autorizaia antrepozitului fiscal care alimenteaz aeronava conine opiunea de
livrare direct, n aplicaia informatic.
(3) Dup sosirea produselor la destinaie, n maximum 5 zile lucrtoare de la ncheierea deplasrii
produselor, expeditorul ntocmete raportul de primire, utiliznd sistemul informatizat.
(4) n cazul deplasrii produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru aviaie, realizat
de antrepozitul fiscal care alimenteaz efectiv aeronavele, aceasta este nsoit de avizul de nsoire.
145. (1) n cazul scutirii directe prevzute la art. 399 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, deplasarea produselor
energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru navigaie de ctre navele aflate n alte porturi dect
cele situate n apropierea antrepozitului fiscal care asigur alimentarea acestora este nsoit de exemplarul
tiprit al documentului administrativ electronic prevzut la art. 402 din Codul fiscal. La rubrica "Destinatar"
se nscriu tot datele antrepozitarului expeditor, iar n rubrica "Locul livrrii" se nscrie adresa portului n
cauz.
(2) n aplicarea prevederilor alin. (1), autorizaia antrepozitului fiscal care alimenteaz nava conine
opiunea de livrare direct, n aplicaia informatic.
(3) Dup sosirea produselor la destinaie, expeditorul ntocmete raportul de primire n maximum 5 zile
lucrtoare de la ncheierea deplasrii produselor, utiliznd sistemul informatizat.
(4) n cazul deplasrii combustibilului pentru navigaie, realizat de antrepozitul fiscal care alimenteaz
efectiv navele, aceasta este nsoit de avizul de nsoire sau de factur.
146. (1) n aplicarea prevederilor art. 399 alin. (1) lit. c), d) i h) din Codul fiscal, n situaia n care
achiziia produselor energetice se efectueaz de la un antrepozit fiscal n regim de scutire direct, livrarea

produselor se face la preuri fr accize, iar deplasarea acestora este obligatoriu nsoit de exemplarul tiprit
al documentului administrativ electronic prevzut la art. 402 din Codul fiscal.
(2) La sosirea produselor energetice utilizatorul final autorizat trebuie s ntiineze autoritatea vamal
teritorial i s pstreze produsele n locul de recepie maximum 24 de ore pentru o posibil verificare din
partea acestei autoriti, n condiiile prevzute prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal. Dup expirarea termenului de 24 de ore utilizatorul final autorizat poate proceda la recepia
produselor energetice primite.
(3) n cazul scutirii de la plata accizelor care se acord direct la momentul efecturii formalitilor de
import, deplasarea produselor energetice de la biroul vamal de intrare pe teritoriul Uniunii Europene este
nsoit de documentul administrativ unic.
SECIUNEA a 19-a
Marcarea produselor alcoolice i a tutunului prelucrat
SUBSECIUNEA 1
Reguli generale
147. n aplicarea art. 421 alin. (1) din Codul fiscal, nu intr sub incidena sistemului de marcare:
a) alcoolul etilic denaturat potrivit prevederilor pct. 78 alin. (2), (3) i (8);
b) alcoolul etilic tehnic rezultat exclusiv ca produs secundar din procesul de obinere a alcoolului etilic
rafinat i care datorit compoziiei sale nu poate fi utilizat n industria alimentar;
c) buturile slab alcoolizate, cu o concentraie alcoolic de pn la 10% n volum inclusiv;
d) produsele accizabile supuse marcrii care provin din producia intern i sunt destinate exportului;
e) produsele accizabile supuse marcrii, provenite din import, aflate n regim de tranzit sau de import
temporar;
f) aromele alimentare, extractele i concentratele alcoolice.
SUBSECIUNEA a 2-a
Responsabilitatea marcrii
148. (1) n aplicarea prevederilor art. 422 din Codul fiscal, n cazul achiziiilor de produse din tutun
prelucrat din alte state membre, timbrele procurate de destinatarul nregistrat se aplic pe produse de ctre
antrepozitul fiscal de producie sau de un alt antrepozit fiscal desemnat de acesta.
(2) n cazul achiziiilor de buturi alcoolice supuse marcrii din alte state membre, banderolele procurate
de destinatarul nregistrat se aplic pe produse de ctre antrepozitul fiscal de producie sau de un alt
antrepozit fiscal desemnat de acesta.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), atunci cnd antrepozitul fiscal expeditor din alt stat membru
refuz s aplice banderolele, acestea se aplic de ctre destinatarii nregistrai, n locurile autorizate pentru
primirea produselor n regim suspensiv de accize. n aceast situaie, banderolele se aplic nainte de
comercializarea buturilor alcoolice pe teritoriul Romniei, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare
celei n care accizele au devenit exigibile.
(4) n cazul importurilor de produse supuse marcrii, marcajele procurate de importatorul autorizat se
aplic pe produse de ctre furnizorul extern. n situaia n care furnizorul extern nu aplic timbrele sau
banderolele, acestea pot fi aplicate de ctre importatorul autorizat n antrepozite vamale, antrepozite libere
sau zone libere.
SUBSECIUNEA a 3-a
Proceduri de marcare
149. (1) n aplicarea prevederilor art. 423 alin. (2) din Codul fiscal, dimensiunile marcajelor sunt
prezentate n anexa nr. 40, care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(2) Marcajele sunt hrtii de valoare cu regim special i se realizeaz de ctre Compania Naional
"Imprimeria Naional" - S.A. prin emisiuni identificate printr-un cod i o serie de emisiune aprobate de ctre

direcia specializat cu atribuii de control din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(3) Timbrele pentru marcarea produselor din tutun prelucrat sunt inscripionate cu urmtoarele elemente:
a) denumirea operatorului economic cu drept de marcare i codul de marcare atribuit acestuia;
b) denumirea generic a produsului, respectiv: igarete, igri, igri de foi, tutun de fumat;
c) seria i numrul care identific n mod unic timbrul.
(4) Banderolele pentru marcarea produselor intermediare i a alcoolului etilic trebuie s aib inscripionate
urmtoarele elemente:
a) denumirea operatorului economic cu drept de marcare i codul de marcare atribuit acestuia;
b) denumirea generic a produsului, respectiv: alcool, buturi slab alcoolizate - dup caz, buturi spirtoase,
uic, rachiuri din fructe, produse intermediare;
c) seria i numrul care identific n mod unic banderola;
d) cantitatea nominal exprimat n litri de produs coninut;
e) concentraia alcoolic n volum.
(5) Inscripionarea pe marcaje a elementelor prevzute la alin. (3) i (4) se poate face codificat, modalitatea
de citire a codului fiind pus la dispoziia organelor n drept de ctre Compania Naional "Imprimeria
Naional" - S.A., la solicitarea acestora.
(6) n cazul buturilor alcoolice banderolele se aplic pe sistemul de nchidere a ambalajelor, indiferent de
tipul acestora, de exemplu: din sticl, din aluminiu, din carton, din plastic, fr a se limita la acestea, astfel
nct prin deschiderea ambalajelor s se asigure distrugerea banderolelor. Se marcheaz cu banderole toate
ambalajele individuale cu capacitatea mai mic sau egal cu 3 litri, care conin produse intermediare
prevzute la art. 352 din Codul fiscal i alcool etilic prevzut la art. 353 din Codul fiscal.
(7) Potrivit pct. 12 alin. (1) comercializarea alcoolului etilic i a buturilor alcoolice de natura celor supuse
marcrii, n recipiente ce depesc capacitatea de 3 litri, se consider comercializare n vrac. Sunt interzise
eliberarea n consum n vrac i deinerea n vrac n afara unui regim suspensiv de accize a produselor
intermediare prevzute la art. 352 din Codul fiscal i alcoolului etilic prevzut la art. 353 din Codul fiscal, cu
excepia situaiilor prevzute la alin. 397 din Codul fiscal.
(8) n cazul produselor din tutun prelucrat timbrele se aplic pe ambalajele individuale, pachete din carton
sau celofanate ori cutii din diferite materiale n care sunt prezentate pentru vnzare aceste produse.
(9) n situaia n care dimensiunile marcajelor nu permit includerea n ntregime a denumirii operatorilor
economici cu drept de marcare, se inscripioneaz prescurtrile sau iniialele stabilite de fiecare operator
economic, de comun acord cu Compania Naional "Imprimeria Naional" - S.A.
(10) Fiecrui operator economic cu drept de marcare i se atribuie un cod de marcare de 13 caractere. n
cazul antrepozitarilor autorizai i al destinatarilor nregistrai, codul de marcare este codul de acciz. n cazul
importatorilor autorizai, codul de marcare este format din dou caractere alfanumerice aferente codului de
ar, conform standardului ISO 3166, din care se face importul, urmate de codul de identificare fiscal format
din 11 caractere alfanumerice. Atunci cnd codul de identificare fiscal nu conine 11 caractere alfanumerice,
acesta este precedat de cifra "0", astfel nct numrul total de caractere s fie de 11.
(11) n cazul importatorilor autorizai care nu au contracte ncheiate direct cu productorul extern, ci cu un
reprezentant al acestuia, codul de marcare atribuit conine indicativul rii din care se face efectiv importul.
SUBSECIUNEA a 4-a
Eliberarea marcajelor
150. (1) n aplicarea prevederilor art. 424 alin. (5) din Codul fiscal, n vederea eliberrii marcajelor,
antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat sau importatorul autorizat, dup caz, depune o not de
comand la autoritatea vamal teritorial. Modelul notei de comand este prevzut n anexa nr. 41, care face
parte integrant din prezentele norme metodologice.
(2) Nota de comand se depune n trei exemplare i este nsoit de urmtoarele documente:
a) contractul de achiziie a produselor accizabile supuse marcrii, n copie, n cazul destinatarului
nregistrat/importatorului autorizat;
b) situaia livrrilor de produse accizabile marcate pe ultimele ase luni, dup caz.
(3) n situaia n care n decursul unei luni se solicit o cantitate de marcaje mai mare dect media lunar a
livrrilor din ultimele 6 luni, se depune un memoriu justificativ n care sunt explicate motivele care au

generat necesitile suplimentare.

(4) n termen de 7 zile lucrtoare de la depunerea notei de comand i a documentaiei complete,
autoritatea vamal teritorial decide asupra aprobrii notei de comand. Nota de comand se aprob - total
sau parial - n funcie de:
a) documentaia anexat;
b) datele din situaia lunar privind utilizarea marcajelor, dup caz.
(5) Dup aprobare, exemplarele notei de comand au urmtoarele destinaii: primul exemplar se pstreaz
de ctre solicitant, al doilea exemplar se transmite Companiei Naionale "Imprimeria Naional" - S.A. i al
treilea exemplar se pstreaz de ctre autoritatea vamal teritorial.
(6) Exemplarul 2 al notei de comand, aprobat de autoritatea vamal teritorial, se transmite de ctre
operatorul economic cu drept de marcare ctre Compania Naional "Imprimeria Naional" - S.A. mpreun
cu dovada achitrii contravalorii marcajelor comandate, n contul acestei companii.
(7) Termenul de executare a comenzilor de ctre Compania Naional "Imprimeria Naional" - S.A. este
de 15 zile lucrtoare de la data primirii i nregistrrii notelor de comand aprobate de autoritatea vamal
teritorial.
(8) Eliberarea marcajelor se face de ctre Compania Naional "Imprimeria Naional" - S.A.
151. (1) Expedierea marcajelor de ctre destinatarii nregistrai/importatorii autorizai, n vederea aplicrii
pe produse, se face n maximum 15 zile lucrtoare de la eliberarea marcajelor de ctre Compania Naional
"Imprimeria Naional" - S.A.
(2) Dup expirarea termenului de 15 zile, marcajele neexpediate n termen se returneaz, de ctre
destinatarii nregistrai/importatorii autorizai, Companiei Naionale "Imprimeria Naional" - S.A., n
vederea distrugerii.
(3) n cazul importurilor de produse accizabile supuse marcrii, expedierea marcajelor ctre
productorul/furnizorul extern se face numai ca bagaj nensoit, n regim vamal de export temporar. n
vederea acordrii acestui regim vamal, importatorul autorizat va prezenta autoritii vamale competente:
a) documentul de transport internaional, din care s rezulte c destinatarul este productorul/furnizorul
mrfurilor ce urmeaz a fi importate;
b) contractul ncheiat ntre importator i productorul/ furnizorul extern, n copie;
c) autorizaia de importator, n copie.
(4) Reimportul marcajelor se realizeaz odat cu importul produselor accizabile marcate.
152. (1) Antrepozitarii autorizai cu drept de marcare au obligaia utilizrii marcajelor aprobate prin nota
de comand n termen de 6 luni de la eliberarea acestora de ctre Compania Naional "Imprimeria
Naional" - S.A. La expirarea acestui termen, marcajele neutilizate se restituie Companiei Naionale
"Imprimeria Naional" - S.A., n vederea distrugerii. Termenul de restituire nu poate depi 6 luni de la
expirarea termenului de utilizare a marcajelor. Distrugerea marcajelor neutilizate se desfoar sub
supraveghere fiscal.
(2) Operatorii economici cu drept de marcare sunt obligai s transmit lunar, pn la data de 15 inclusiv a
fiecrei luni, autoritii vamale teritoriale, evidena achiziionrii, utilizrii i returnrii marcajelor pentru
luna anterioar celei n care se face raportarea, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 42, care face parte
integrant din prezentele norme metodologice. n cazul banderolelor, aceast eviden se ntocmete pe
fiecare tip de banderol, potrivit dimensiunilor i caracteristicilor inscripionate pe acestea.
(3) n vederea evidenierii marcajelor deteriorate n procesul de marcare, la sfritul fiecrei zile, aceste
marcaje se lipesc pe un formular special, ntocmit potrivit modelului prevzut n anexa nr. 43, care face parte
integrant din prezentele norme metodologice.
(4) Procentul maxim admis de marcaje distruse n procesul de marcare i care nu pot fi recuperate pentru a
fi evideniate este de 0,5% din numrul marcajelor utilizate.
(5) n cazul marcajelor pierdute sau sustrase, operatorii economici cu drept de marcare au obligaia ca, n
termen de 15 zile lucrtoare de la nregistrarea declaraiei, procesului-verbal de constatare sau a sesizrii
scrise a persoanei care a constatat dispariia marcajelor, s anune autoritatea vamal teritorial n vederea
lurii msurilor corespunztoare.
(6) Pentru marcajele distruse n procesul de marcare peste limita maxim admis prevzut la alin. (4),
precum i pentru marcajele pierdute sau furate, operatorii economici datoreaz contravaloarea accizelor
aferente cantitilor de produse accizabile care ar fi putut fi marcate. n acest caz obligaia de plat a

contravalorii accizelor intervine n ultima zi a lunii n care s-a nregistrat distrugerea, pierderea sau furtul, iar
termenul de plat al acesteia este pn la data de 25 inclusiv a lunii imediat urmtoare.
(7) Semestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare semestrului, marcajele deteriorate n procesul
de marcare, se distrug, sub supraveghere fiscal, de ctre operatorii economici cu drept de marcare, n
condiiile prevzute de legislaia n domeniu.
(8) Marcajele neutilizate n termenul prevzut la alin. (1) sau deteriorate, expediate unui antrepozit fiscal
de producie sau unui alt antrepozit fiscal desemnat de acesta, situat n alt stat membru, pot fi supuse
operaiunii de distrugere n cadrul acestui antrepozit, n condiiile stabilite de autoritile competente din
statul membru respectiv. n acest caz dovada distrugerii marcajelor este reprezentat de o scrisoare de
confirmare din partea antrepozitului fiscal respectiv transmis operatorului economic cu drept de marcare din
Romnia i care poart viza autoritii competente din statul membru n care a avut loc operaiunea de
distrugere.
(9) Distrugerea ntr-un antrepozit fiscal de producie din Romnia, atunci cnd se impune, a marcajelor
achiziionate de clieni prin autoritile competente din rile lor de reziden, este permis dac este admis
de acele autoriti. n acest caz, antrepozitul fiscal ntiineaz autoritatea vamal teritorial n vederea
desemnrii unui reprezentant care s asigure supravegherea fiscal i semnarea procesului-verbal ntocmit
dup ncheierea operaiunii respective.
(10) Distrugerea marcajelor neutilizate i a celor deteriorate se face cu aprobarea i sub supravegherea
autoritii vamale teritoriale, conform procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.
153. Contravaloarea marcajelor se asigur de la bugetul de stat, din valoarea accizelor aferente produselor
accizabile supuse marcrii, astfel:
a) din suma ce urmeaz a se vira bugetului de stat cu titlu de accize, determinat potrivit prevederilor pct. 5
alin. (1), antrepozitarii autorizai deduc lunar numai contravaloarea marcajelor aferente cantitilor de
produse efectiv eliberate pentru consum. Contravaloarea marcajelor ce urmeaz a se deduce din accize se
determin pe baza preurilor fr TVA;
b) din suma ce urmeaz a se vira bugetului de stat cu titlu de accize, determinat potrivit prevederilor pct.
5 alin. (1), destinatarii nregistrai deduc numai contravaloarea marcajelor aferente cantitilor de produse
efectiv marcate. Contravaloarea marcajelor ce urmeaz a se deduce din accize se determin pe baza preurilor
fr TVA;
c) din suma ce urmeaz a se vira bugetului de stat cu titlu de accize, determinat potrivit prevederilor pct. 5
alin. (1), importatorul autorizat deduce cu ocazia fiecrei operaiuni de import de produse marcate numai
contravaloarea marcajelor aferente cantitilor de produse efectiv importate. Contravaloarea marcajelor ce
urmeaz a se deduce din accize se determin pe baza preurilor fr TVA.
SECIUNEA a 20-a
Marcarea i colorarea pcurii i a produselor asimilate acesteia
SUBSECIUNEA 1
Substane utilizate pentru marcare i colorare
154. (1) n aplicarea prevederilor art. 426 alin. (3) din Codul fiscal, prin colorant solvent blue 35 sau
echivalent se nelege substana 1,4-bis(butylamino)anthracene-9,10-dione, a crei formul molecular este
C(22)H(26)N(2)O(2) avnd nr. CAS 17354-14- 2, indiferent de denumirea comercial sub care acesta este
prezentat.
(2) n aplicarea prevederilor art. 426 alin. (5) din Codul fiscal, operatorii economici care comercializeaz
substane utilizate pentru marcarea i colorarea pcurii i a produselor asimilate acesteia se nregistreaz la
autoritatea vamal teritorial. nregistrarea se face pe baza cererii prevzute n anexa nr. 44 care face parte
integrant din prezentele norme metodologice.
(3) Operatorii economici care comercializeaz substane utilizate pentru marcarea i colorarea pcurii i a
produselor asimilate acesteia in evidena cantitilor de marcatori i colorani respectiv a intrrilor, ieirilor
i stocurilor deinute, precum i a persoanelor ctre care au fost comercializate aceste produse.
(4) Operatorii economici care comercializeaz substane utilizate pentru marcarea i colorarea pcurii i a

produselor asimilate acesteia pot livra substanele utilizate pentru marcare i colorare numai dup ce obin de
la un laborator acreditat conform standardului ISO 17025 un certificat care atest c acestea corespund
condiiilor prevzute la art. 426 alin. (1) din Codul fiscal, n ceea ce privete marcatorul i condiiilor
prevzute la alin. (1), n ceea ce privete colorantul.
SUBSECIUNEA a 2-a
Responsabilitatea marcrii i colorrii
155. (1) n aplicarea prevederilor art. 427 alin. (3) din Codul fiscal, marcatorii i coloranii se depoziteaz
n locuri special amenajate, aflate sub supravegherea autoritii vamale teritoriale.
(2) Operatorii economici cu drept de marcare i colorare a pcurii i a produselor asimilate acesteia din
punct de vedere al nivelului accizelor anun n scris la autoritatea vamal teritorial intenia de marcare i
colorare, cu menionarea datei i locului unde se realizeaz operaiunea de marcare i colorare, precum i a
cantitii de produse energetice ce urmeaz a fi marcate i colorate.
(3) Scoaterea marcatorilor i coloranilor din locul de depozitare, cantitile de pcur/produse asimilate
acesteia, marcate i colorate, precum i cantitile de marcatori i colorant folosite se menioneaz ntr-un
proces-verbal, ntocmit de operatorul cu drept de marcare i colorare, pentru fiecare operaiune n parte.
SECIUNEA a 21-a
Marcarea i colorarea motorinei
SUBSECIUNEA 1
Substane utilizate pentru marcare i colorare
156. Substanele utilizate pentru colorarea motorinei sunt cele prevzute la art. 429 alin. (3) din Codul
fiscal. Prevederile de la pct. 154 se aplic corespunztor. Modelului cererii de nregistrare la autoritatea
vamal teritorial a operatorului economic care comercializeaz substane utilizate pentru marcarea i
colorarea motorinei se nregistreaz la autoritatea vamal teritorial. nregistrarea se face pe baza cererii
prevzute n anexa nr. 44.
SUBSECIUNEA a 2-a
Responsabilitatea marcrii i colorrii
157. (1) n aplicarea prevederilor art. 430 alin. (2) din Codul fiscal, marcarea i colorarea motorinei n
antrepozitele fiscale din Romnia se face nainte de eliberarea acesteia n consum.
(2) Marcatorii i coloranii trebuie depozitai n locuri special amenajate, aflate sub supravegherea
autoritii vamale teritoriale.
(3) Operatorii economici cu drept de marcare i colorare a motorinei anun n scris la autoritatea vamal
teritorial intenia de marcare i colorare, cu menionarea datei i locului unde se realizeaz operaiunea de
marcare i colorare, precum i a cantitii de produse energetice ce urmeaz a fi marcate i colorate.
(4) Scoaterea marcatorilor i coloranilor din locul de depozitare, cantitile de motorin marcate i
colorate, precum i cantitile de marcatori i colorant folosite se menioneaz ntr-un proces-verbal, ntocmit
de operatorul cu drept de marcare i colorare, pentru fiecare operaiune n parte.
SECIUNEA a 22-a
Alte obligaii pentru operatorii economici cu produse accizabile
SUBSECIUNEA 1
Confiscarea tutunului prelucrat
158. (1) n aplicarea prevederilor art. 431 alin. (1) din Codul fiscal, organul care a dispus confiscarea
produselor din tutun prelucrat ntiineaz operatorii economici despre cantitile ce urmeaz a fi preluate de
ctre acetia. Aceast ntiinare cuprinde informaii cu privire la: denumirea produsului de tutun prelucrat,

cantitatea, data i locul confiscrii, precum i locul de unde se vor prelua produsele.
(2) n aplicarea prevederilor art. 431 alin. (1) lit. b) i alin. (2) din Codul fiscal, repartizarea ctre
antrepozitarii autorizai pentru producia i/sau depozitarea de tutun prelucrat, a fiecrui lot de produse de
tutun prelucrat confiscat, altele dect cele din nomenclatorul de produse al antrepozitarilor autorizai, al
destinatarilor nregistrai sau al importatorilor autorizai, se face proporional cu cota de pia deinut de
acetia.
(3) Situaia privind cotele de pia ale antrepozitarilor autorizai pentru producia i/sau depozitarea de
tutun prelucrat se comunic, trimestrial, de direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n domeniul accizelor
din cadrul autoritii fiscale centrale ctre direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei,
autoritatea vamal central, direciile cu atribuii de control din subordinea Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal i a Ministerului Administraiei i Internelor.
(4) n aplicarea prevederilor art. 431 alin. (3) din Codul fiscal, predarea cantitilor de produse din tutun
prelucrat, confiscate, se face pe baza unui proces-verbal de predare-primire, semnat att de reprezentanii
organului care a dispus confiscarea produselor, ct i de reprezentanii operatorilor economici care le preiau.
Depozitarea produselor din tutun prelucrat preluate n custodie se poate face n orice loc de depozitare deinut
de ctre operatorii economici.
(5) Produsele din tutun prelucrat se predau ambalate n colete/saci/containere sigilai/sigilate cu sigiliile
organului care a dispus confiscarea, fiecare colet/sac/container fiind nsoit de o list de inventar care s
cuprind tipul produsului, sortimentul i cantitatea exprimat n unitatea de msur prevzut n anexa nr. 1
la titlul VIII din Codul fiscal. Listele de inventar se nregistreaz n evidenele organului care a efectuat
confiscarea i se menioneaz n cuprinsul procesului-verbal de predare-primire.
(6) Distrugerea produselor din tutun prelucrat se efectueaz prin metode specifice, care s asigure
denaturarea acestora, dincolo de orice posibilitate de reconstituire, sortare, pliere sau orice alt modalitate de
recuperare a materiilor prime ce intr n componena acestor produse.
(7) n vederea efecturii operaiunii de distrugere, antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai sau
importatorii autorizai depun o cerere la autoritatea vamal central, n care menioneaz locul unde se va
desfura operaiunea de distrugere.
(8) Distrugerea are loc, n baza aprobrii date de autoritatea vamal central, n termen de maximum 30 de
zile lucrtoare de la data primirii aprobrii i n prezena unei comisii de distrugere constituite special n acest
scop. Din aceast comisie vor face parte un reprezentant al organelor de poliie i un reprezentant desemnat
de autoritatea vamal central. n baza aprobrii date de autoritatea vamal central, locaia unde urmeaz a
fi distruse produsele din tutun prelucrat confiscate trebuie s asigure condiiile necesare pentru desfurarea
distrugerii potrivit prevederilor alin. (6), n scopul prevenirii oricrei posibiliti care s permit eliberarea n
consum a acestora.
(9) n situaia n care, cu ocazia efecturii distrugerii, se constat existena unor sigilii deteriorate/rupte,
precum i la solicitarea oricrui membru al comisiei de distrugere, comisia poate proceda la efectuarea unui
control prin sondaj ori la efectuarea controlului total al coninutului coletelor/sacilor/containerelor.
(10) Nepreluarea cantitilor de produse din tutun prelucrat de ctre operatorii economici, n termen de 30
de zile lucrtoare de la data primirii ntiinrii prevzute la alin. (1), atrage suspendarea, pn la ncadrarea
n prevederile legale, a autorizaiei de antrepozitar autorizat, destinatar nregistrat sau importator autorizat,
dup caz.
SUBSECIUNEA a 2-a
ntrzieri la plata accizelor
159. (1) n aplicarea prevederilor art. 433 din Codul fiscal, n fiecare lun pn la data de 5 inclusiv,
autoritatea fiscal teritorial are obligaia de a comunica autoritii vamale teritoriale situaia cu privire la
operatorii economici pltitori de accize care nregistreaz ntrzieri la plata accizelor cu mai mult de 15 zile
de la termenul legal.
(2) Msura suspendrii autorizaiei deinute de operatorul economic pltitor de accize se dispune de ctre
autoritatea vamal teritorial.
(3) Msura suspendrii autorizaiei deinute de operatorul economic pltitor de accize nceteaz dac
operatorul economic prezint un certificat de atestare fiscal prevzut la art. 158 i art. 159 din Codul de

procedur fiscal, din care s rezulte c nu mai nregistreaz obligaii fiscale restante reprezentnd accize, n
sensul art. 157 din Codul de procedur fiscal.
SUBSECIUNEA a 3-a
Condiii de distribuie i comercializare
160. (1) n sensul art. 435 alin. (2) din Codul fiscal, noiunea de "alcool etilic" nu cuprinde distilatele.
(2) n aplicarea prevederilor art. 435 alin. (3) din Codul fiscal, operatorii economici care intenioneaz s
distribuie i s comercializeze angro buturi alcoolice, tutun prelucrat i produse energetice prevzute la art.
355 alin. (3) lit. a)-e) din Codul fiscal, sunt obligai s se nregistreze la autoritatea vamal teritorial potrivit
procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(3) Intr sub incidena prevederilor art. 435 alin. (6) din Codul fiscal toate buturile alcoolice, respectiv:
bere, vinuri, buturi fermentate - altele dect bere i vinuri, produse intermediare, buturi alcoolice din grupa
alcoolului etilic.
(4) n situaia realizrii buturilor alcoolice sub licen, livrrile sunt nsoite de o copie a documentului din
care rezult dreptul productorului de a utiliza marca protejat. Documentul care atest dreptul de a produce
buturi alcoolice sub licen poate fi unul din urmtoarele: contract de licen, cesiune, consimmnt scris
din partea titularului mrcii sau declaraia productorului nregistrat n Romnia din care s rezulte c acesta
fabric sortimentele respective, concret nominalizate n baza contractelor de licen.
(5) Pentru vinurile realizate de operatorii economici productori, livrrile sunt nsoite de o copie a
buletinului de analiz fizico-chimic i caracteristici organoleptice, eliberat de laboratoare autorizate.
(6) Persoanele care elibereaz pentru consum bere i buturi fermentate, trebuie s dein
declaraii/certificate de calitate emise de productor din care s rezulte c ponderea gradelor Plato provenite
din mal, cereale malificabile i/sau nemalificabile n numrul total de grade Plato al produsului finit este
mai mare de 30%, respectiv c ponderea de alcool absolut (100%) provenit din fermentarea exclusiv a
fructelor, sucurilor de fructe i sucurilor concentrate de fructe este mai mare de 50%.
161. (1) n aplicarea prevederilor art. 435 alin. (8) din Codul fiscal, toate reziduurile de produse energetice
de tipul - scurgeri, splri, curri, decantri, degradate calitativ - rezultate din exploatare n alte locaii dect
antrepozitele fiscale de producie pot fi vndute sau cedate, pentru prelucrare n vederea obinerii de produse
accizabile de natura celor prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, ctre un antrepozit fiscal de
producie. Vnzarea sau cedarea are loc numai pe baz de factur sau aviz de nsoire, vizate de
reprezentantul autoritii vamale teritoriale n a crei raz de competen i desfoar activitatea
antrepozitul fiscal, precum i de reprezentantul autoritii vamale teritoriale din a crei raz de competen
sunt colectate reziduurile.
(2) Colectarea reziduurilor de produse energetice menionate la alin. (1) poate fi efectuat de antrepozitul
fiscal de producie produse energetice sau de ctre operatorii economici autorizai pentru operaiuni de
ecologizare.
(3) n cazul colectrii reziduurilor de ctre un operator economic autorizat pentru operaiuni de
ecologizare, factura/avizul de nsoire menionate la alin. (1) vor fi vizate, dup caz, i de ctre reprezentantul
autoritii vamale teritoriale n a crei raza de competen i desfoar activitatea acest operator.
(4) Colectarea reziduurilor de produse energetice rezultate din exploatare, de tipul uleiurilor uzate
provenite de la motoare de combustie, transmisii la motoare, turbine, compresoare etc., se face de ctre
operatorii economici autorizai n acest sens potrivit legislaiei de mediu. Atunci cnd uleiurile uzate colectate
sunt utilizate pentru nclzire, se aplic prevederile art. 355 alin. (4) din Codul fiscal i pct. 14 alin. (2)-(5).
(5) Vnzarea sau cedarea reziduurilor de produse energetice colectate, prevzute la alin. (4), poate avea loc
numai pe baz de factur sau aviz de nsoire, vizate de reprezentantul autoritii vamale teritoriale n a crei
raz de competen i desfoar activitatea operatorul economic autorizat pentru colectare, precum i de
reprezentantul autoritii vamale teritoriale n a crei raz de competen i desfoar activitatea
antrepozitul fiscal de producie sau urmeaz s fie utilizat pentru nclzire reziduul respectiv.
(6) n cazul reziduurilor de produse energetice care nu sunt supuse operaiunilor de ecologizare i/sau
prelucrare, acestea pot fi predate n vederea distrugerii n condiiile prevzute de legislaia n domeniu. n
acest sens, autoritatea vamal teritorial este anunat n scris cu cel puin 5 zile lucrtoare nainte de
predarea reziduurilor.

162. (1) n aplicarea prevederilor art. 435 alin. (9) din Codul fiscal, n vederea comercializrii tutunului
brut sau tutunului parial prelucrat operatorii economici trebuie s fie autorizai de ctre autoritatea vamal
teritorial. Prin comercializarea tutunului brut sau tutunului parial prelucrat se nelege achiziia acestuia de
pe piaa intern, din Uniunea European sau din ri tere, precum i livrarea pe piaa intern, n Uniunea
European sau n ri tere.
(2) Prevederile alin. (1) nu sunt aplicabile antrepozitelor fiscale autorizate pentru producia de tutun
prelucrat.
(3) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin tutun brut sau tutun parial prelucrat se nelege
produsul rezultat n urma operaiunilor de prim transformare a tutunului frunz n uniti autorizate ca primprocesatoare.
163. (1) n aplicarea prevederilor art. 435 alin. (12) din Codul fiscal, pentru a stabili tratamentul fiscal din
punct de vedere al accizelor pentru diferenele cantitative la operatorii economici care dein produse
energetice n alte locuri dect antrepozitele fiscale, pot solicita institutelor/societilor prevzute la pct. 2 alin.
(1) lit. b) efectuarea de studii privind diferenele specifice activitilor de depozitare, manipulare, distribuie
i transport, dup caz.
(2) Datorit proprietilor fizico-chimice ale produselor energetice care genereaz fluctuaii ale volumului
acestora n funcie de diferenele de temperatur, precum i urmare a volatilitii ridicate a produselor
energetice, se constat pe parcursul anului diferene cantitative datorate acestor fenomene. Diferenele
cantitative pot fi:
a) pe timpul transportului, acestea fiind constatate de operatorii economici ntre cantitile de produse
energetice nscrise n documentele nsoitoare ale transportului i cantitile de produse energetice efectiv
constatate faptic la momentul recepiei acestora. n funcie de contractele comerciale, operatorii economici
pot solicita antrepozitarilor autorizai modificarea documentelor de vnzare a produselor energetice pentru a
reflecta cantitatea efectiv recepionat;
b) pe timpul depozitrii/manipulrii/distribuirii produselor. Pentru toate achiziiile de produse energetice,
realizate n cursul unui an calendaristic, deinute n alte locuri dect antrepozitele fiscale, diferenele
cantitative constatate ntre stocul scriptic i stocul faptic, se stabilesc pe operatorii economici pe baza
inventarului anual efectuat conform reglementrilor contabile. Intenia de inventariere se anun n scris la
autoritatea vamal cu cel puin 5 zile lucrtoare nainte de efectuarea inventarului.
(3) Diferenele cantitative prevzute la alin. (2) lit. a), constatate n plus, care se ncadreaz n limitele
stabilite n studiile menionate la alin. (1) nu genereaz obligaii din punct de vedere al regimului accizelor.
Diferenele n plus care depesc limitele respective se nregistreaz n evidenele contabile ale operatorilor
economici. Pentru acestea accizele devin exigibile la momentul recepiei bunurilor i se pltesc n termenul
prevzut la art. 345 alin. (1) din Codul fiscal.
(4) Diferenele cantitative prevzute la alin. (2) lit. b), constatate n plus ca urmare a compensrii cu
diferenele n minus, pe baza inventarului anual, care se ncadreaz n limitele stabilite n studiile menionate
la alin. (1) nu genereaz obligaii din punct de vedere al regimului accizelor. Diferenele care depesc
limitele stabilite prin studiile menionate la alin. (1), se nregistreaz n evidenele contabile ale operatorilor
economici. Pentru acestea accizele devin exigibile la data ncheierii inventarierii anuale i se pltesc n
termenul prevzut la art. 345 alin. (1) din Codul fiscal.
(5) Diferenele cantitative constatate n minus pe timpul transportului, prevzute la alin. (2) lit. a), precum
i cele prevzute la alin. (2) lit. b), determinate ca urmare a compensrii cu diferenele n plus, pe baza
inventarului anual, indiferent dac se ncadreaz sau nu n limitele stabilite n studiile menionate la alin. (1)
nu genereaz obligaii din punct de vedere al regimului accizelor.
(6) Operatorii economici care nu au solicitat institutelor/ societilor prevzute la pct. 2 alin. (1) lit. b)
efectuarea de studii privind diferenele specifice activitilor de depozitare, manipulare, distribuie i
transport, dup caz, datoreaz accize pentru toate diferenele n plus calculate ca urmare a compensrii cu
diferenele n minus, pe baza inventarului anual, n cazul diferenelor de natura celor prevzute la alin. (2) lit.
b), precum i pentru cele prevzute la alin. (2) lit. a), n situaia n care nu are loc o reglare a documentelor de
vnzare de ctre antrepozitarul autorizat.
SUBSECIUNEA a 4-a
Valorificarea produselor accizabile intrate, potrivit legii, n proprietatea statului sau care fac obiectul unei

proceduri de executare silit

164. (1) Alcoolul etilic i buturile alcoolice care fac obiectul unei proceduri de executare silit i care nu
ndeplinesc condiiile legale de comercializare pot fi valorificate de ctre organele de executare silit ctre
antrepozitarii autorizai pentru producia de alcool etilic - materie prim numai n vederea procesrii. n acest
caz livrarea se face pe baz de factur la preuri care nu cuprind accizele.
(2) Prevederile alin. (1) se aplic n mod corespunztor i pentru produsele energetice care fac obiectul
unei proceduri de executare silit i care nu ndeplinesc condiiile legale de comercializare.
(3) Produsele accizabile care fac obiectul unei proceduri de executare silit i care ndeplinesc condiiile
legale de comercializare, cu excepia tutunurilor prelucrate, se valorific de organele de executare silit ctre
operatorii economici comerciani pe baz de factur la preuri care cuprind i accizele.
(4) Persoanele care dobndesc bunuri accizabile potrivit alin. (1)-(3) trebuie s ndeplineasc condiiile
prevzute de lege, dup caz.
CAP. II
Regimul accizelor nearmonizate
SECIUNEA 1
Nivelul i calculul accizelor
165. (1) n aplicarea art. 442 alin. (1) din Codul fiscal, pentru produsele prevzute la 439 alin. (2) din
Codul fiscal care sunt prezentate sub forma unei rezerve care conine att produsele prevzute la art. 439 alin.
(2) lit. a) din Codul fiscal, ct i produsele prevzute la art. 439 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, cuantumul
accizelor datorate reprezint suma dintre accizele datorate pentru fiecare component n parte.
(2) n cazul n care produsele sunt prezentate sub forma unei rezerve care conine att produsele prevzute
la art. 354 alin. (4) din Codul fiscal, ct i produsele prevzute la art. 439 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal,
cuantumul accizelor datorate reprezint suma dintre accizele datorate pentru fiecare component n parte.
(3) Pentru produsele prevzute la alin. (2) se aplic n mod corespunztor prevederile seciunilor a 9-a Regimul de antrepozitare, a 16-a - Deplasarea i primirea produselor accizabile aflate n regim suspensiv de
accize i a 19-a - Marcarea produselor alcoolice i a tutunului prelucrat.
SECIUNEA a 2-a
Scutiri
166. (1) n aplicarea art. 443 alin. (1) din Codul fiscal, pentru produsele prevzute la art. 439 alin. (2) din
Codul fiscal care sunt exportate, accizele pltite pot fi restituite dac se face dovada c acestea au prsit
teritoriul Uniunii Europene.
(2) n cazul prevzut la alin. (1), exportatorul anun n scris autoritatea vamal teritorial despre intenia
de a exporta produsele accizabile, cu cel puin 7 zile lucrtoare nainte de data n care se realizeaz exportul.
(3) Documentul prevzut la alin. (2) cuprinde urmtoarele informaii: cantitile de produsele accizabile
care fac obiectul exportului, momentul exigibilitii accizelor potrivit art. 441 din Codul fiscal, valoarea
accizelor pltite.
(4) Pentru a beneficia de restituirea accizelor, exportatorul transmite la autoritatea vamal teritorial, n
ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care produsele accizabile au prsit teritoriul Uniunii Europene, o
copie a declaraiei vamale de export certificat n acest sens.
(5) n termen de 5 zile lucrtoare de la data primirii documentelor prevzute la alin. (4), autoritatea vamal
teritorial ntocmete un punct de vedere cu privire la sumele reprezentnd accize care pot fi restituite n
urma depunerii unei cereri de restituire pentru produsele exportate. Documentul care cuprinde punctul de
vedere al autoritii vamale teritoriale se comunic autoritii fiscale teritoriale care are n competen
soluionarea cererii de restituire a accizelor.
(6) n vederea restituirii accizelor pltite la bugetul de stat, exportatorul depune o cerere la autoritatea
fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, nsoit de urmtoarele documente:
a) copia declaraiei vamale de export prin care se certific faptul c produsele accizabile au prsit

teritoriul Uniunii Europene;

b) documentele care atest proveniena produselor, precum i documentul care atest plata accizelor la
bugetul de stat pentru produsele respective, n copie.
(7) Autoritatea fiscal teritorial analizeaz documentaia depus de operatorul economic i, n termen de
30 de zile lucrtoare de la depunerea cererii, decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea
unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire.
(8) n cazul emiterii unei decizii de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial
procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 168 din Codul de procedur fiscal.
167. (1) n aplicarea art. 443 alin. (1) din Codul fiscal, pentru produsele prevzute la 439 alin. (2) din
Codul fiscal care sunt livrate intracomunitar, accizele pltite pot fi restituite dac livrarea este nsoit de un
document care conine aceleai informaii cu cele din cuprinsul documentului prevzut la art. 416 din Codul
fiscal.
(2) n cazul prevzut la alin. (1), operatorul economic care efectueaz livrarea intracomunitar anun n
scris autoritatea vamal teritorial despre intenia de a expedia produsele accizabile ntr-un alt stat membru,
cu cel puin dou zile lucrtoare nainte de expediere, menionnd cantitile de produse accizabile care fac
obiectul livrrii intracomunitare, momentul exigibilitii accizelor potrivit art. 441 din Codul fiscal, valoarea
accizelor pltite.
(3) Pentru a beneficia de restituirea accizelor, operatorul economic transmite la autoritatea vamal
teritorial documentul prevzut la alin. (1) prin care se certific faptul c produsele accizabile au fost
recepionate ntr-un alt stat membru.
(4) n termen de 5 zile lucrtoare de la data primirii documentelor prevzute la alin. (3), autoritatea vamal
teritorial ntocmete un punct de vedere cu privire la sumele reprezentnd accize care pot fi restituite n
urma depunerii unei cereri de restituire pentru produsele livrate intracomunitar. Documentul care cuprinde
punctul de vedere al autoritii vamale teritoriale se comunic autoritii fiscale teritoriale care are n
competen soluionarea cererii de restituire a accizelor.
(5) n vederea restituirii accizelor pltite la bugetul de stat, operatorul economic depune o cerere la
autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, nsoit de urmtoarele
documente:
a) copia documentului prevzut la alin. (1) prin care se certific faptul c produsele accizabile au fost
recepionate ntr-un alt stat membru;
b) documentele care atest proveniena produselor, precum i documentul care atest plata accizelor la
bugetul de stat pentru produsele respective, n copie.
(6) Autoritatea fiscal teritorial analizeaz documentaia depus de operatorul economic i, n termen de
30 de zile lucrtoare de la depunerea cererii, decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea
unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire.
(7) n cazul emiterii unei decizii de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial
procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 168 din Codul de procedur fiscal.
168. (1) n aplicarea art. 443 alin. (2) din Codul fiscal, pentru produsele prevzute la art. 439 alin. (2) din
Codul fiscal, retrase de pe pia, accizele pltite pot fi restituite, la cerere.
(2) n cazul prevzut la alin. (1), operatorul economic anun n scris autoritatea vamal teritorial despre
intenia de a retrage de pe pia produsele accizabile, n vederea distrugerii, cu cel puin 7 zile lucrtoare
nainte de data n care se realizeaz distrugerea acestora.
(3) Documentul prevzut la alin. (2) cuprinde urmtoarele informaii: cauzele, cantitile de produse care
fac obiectul retragerii de pe pia, momentul exigibilitii accizelor potrivit art. 441 din Codul fiscal, valoarea
accizelor pltite.
(4) Autoritatea vamal teritorial desemneaz un reprezentant care asist la distrugerea produselor i
certific documentul de distrugere.
(5) Operatorul economic transmite la autoritatea vamal teritorial, n ziua lucrtoare imediat urmtoare
efecturii distrugerii, o copie a documentului de distrugere certificat prevzut la alin. (4).
(6) n termen de 5 zile lucrtoare de la data primirii documentelor prevzute la alin. (5), autoritatea vamal
teritorial, dup analizarea acestora, ntocmete un punct de vedere cu privire la sumele reprezentnd accize
care pot fi restituite n urma depunerii unei cereri de restituire pentru produsele retrase de pe pia.
Documentul care cuprinde punctul de vedere al autoritii vamale teritoriale se comunic autoritii fiscale

teritoriale care are n competen soluionarea cererii de restituire a accizelor.

(7) n vederea restituirii accizelor pltite la bugetul de stat, operatorul economic depune o cerere la
autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, nsoit de urmtoarele
documente:
a) copia documentului de distrugere certificat de reprezentantul autoritii vamale teritoriale;
b) documentele care atest proveniena produselor, precum i documentul care atest plata accizelor la
bugetul de stat pentru produsele respective, n copie.
(8) Autoritatea fiscal teritorial analizeaz documentaia depus de operatorul economic i, n termen de
30 de zile lucrtoare de la depunerea cererii, decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea
unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire.
(9) n cazul emiterii unei decizii de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial
procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 168 din Codul de procedur fiscal.
(10) Termenul n care persoana interesat i poate exercita dreptul de a solicita restituirea accizelor este
termenul de prescripie a dreptului de a cere restituirea reglementat de Codul de procedur fiscal.
SECIUNEA a 3-a
Pltitori de accize
169. n aplicarea art. 444 alin. (3) din Codul fiscal, procesarea tutunului prelucrat n vederea obinerii
produselor prevzute la art. 439 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal i a produselor care se prezint sub forma
unei combinaii ntre produsele prevzute la art. 439 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal i cele prevzute la art.
439 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se efectueaz n antrepozite fiscale de producie tutun prelucrat.
170. (1) n aplicarea art. 444 alin. (3) din Codul fiscal, operatorul economic care achiziioneaz din alte
state membre ale Uniunii Europene sau import produsele prevzute la art. 439 alin. (2) din Codul fiscal
trebuie s se autorizeze la autoritatea vamal teritorial.
(2) Pentru obinerea autorizaiei prevzute la alin. (1), operatorul economic depune o cerere, potrivit
modelului din anexa nr. 45, care face parte integrant din prezentele norme metodologice, nsoit de
documentele prevzute n aceasta.
(3) Autoritatea vamal teritorial poate s solicite operatorului economic solicitant al autorizaiei orice
informaie i documente pe care le consider necesare, dup caz, cu privire la:
a) identitatea operatorului economic;
b) amplasarea locurilor unde se recepioneaz produsele accizabile;
c) tipurile de produse accizabile ce urmeaz a fi recepionate n fiecare locaie;
d) capacitatea operatorului economic de a asigura garania financiar.
(4) Orice astfel de operator are obligaia de a depune o garanie corespunztoare unei cote de 3% din suma
total a accizelor aferente produselor achiziionate n anul anterior. n cazul unui nou operator, garania va
reprezenta 3% din accizele estimate, aferente produselor ce urmeaz a se achiziiona pe parcursul unui an.
Garania poate fi sub form de depozit n numerar i/sau de garanii personale, modul de constituire fiind cel
prevzut la pct. 8.
(5) Autorizaia de operator economic pentru achiziii intracomunitare are valabilitate 3 ani, cu ncepere de
la data de 1 a lunii urmtoare celei n care operatorul economic face dovada constituirii garaniei n
cuantumul i n forma aprobate de autoritatea vamal teritorial.
(6) n situaia n care intervin modificri fa de datele iniiale menionate n autorizaie, operatorul
economic are obligaia de a solicita autoritii vamale teritoriale emitente a autorizaiei modificarea acesteia,
dup cum urmeaz:
a) pentru fiecare nou locaie n care urmeaz a se realiza recepia de produse supuse accizelor, cu cel puin
15 zile nainte de recepia produselor;
b) dac se modific datele de identificare ale operatorului economic, n termen de 30 de zile de la data
nregistrrii modificrii;
c) dac modificrile intervenite se refer la tipul produselor supuse accizelor, cu cel puin 60 de zile nainte
de recepia produselor.
(7) Operatorul economic nu poate realiza recepia de produse supuse accizelor ntr-o locaie dac nu face
dovada nregistrrii acesteia la autoritatea vamal teritorial.

(8) Produsele supuse accizelor primite de ctre operatorul economic sunt nsoite de documentul comercial
care atest achiziia intracomunitar.
(9) Autorizaia poate fi revocat de autoritatea emitent a acesteia n situaia n care operatorul economic
svrete o infraciune la reglementrile fiscale.
(10) Decizia de revocare se comunic operatorului economic i produce efecte de la data la care a fost
adus la cunotina operatorului economic.
(11) n cazuri excepionale cnd interesele legitime ale operatorului economic impun aceasta, autoritatea
vamal emitent a autorizaiei poate decala termenul de intrare n vigoare a deciziei de revocare la o dat
ulterioar.
(12) Operatorul economic nemulumit poate contesta decizia de revocare a autorizaiei, potrivit legislaiei
n vigoare.
(13) Contestarea deciziei de revocare a autorizaiei de operator economic pentru achiziii intracomunitare
nu suspend efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n procedur
administrativ.
(14) n cazul n care operatorul economic dorete s renune la autorizaie, acesta are obligaia s anune n
scris acest fapt autoritii vamale emitente cu cel puin 60 de zile nainte de data de la care renunarea la
autorizaie produce efecte.
(15) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (1) antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai i
importatorii autorizai pentru produsele prevzute la pct. 165 alin. (2).
CAP. III
Contravenii i sanciuni
SECIUNEA 1
Contravenii i sanciuni
171. (1) Constituie contravenii, dac nu au fost svrite n astfel de condiii nct s fie considerate
potrivit legii infraciuni, i se sancioneaz cu amend de la 2.000 lei la 20.000 lei urmtoarele fapte:
a) nenscrierea distinct n facturi i/sau n avize de nsoire a valorii accizelor, a meniunii accize
percepute ori a meniunii exceptat/scutit de accize, dup caz, potrivit pct. 6 alin. (13), pct. 7 alin. (2), alin.
(4)-6), pct. 12 alin. (14), pct. 15 alin. (4) i (5), pct. 16 alin. (3) i (4), pct. 17 alin. (2), pct. 81 alin. (2), pct.
164 alin. (3);
b) nedepunerea la autoritatea vamal teritorial a situaiilor lunare centralizatoare prevzute la pct. 39 alin.
(2), pct. 46 alin. (2), pct. 53 alin. (3), pct. 63, pct. 85 alin. (1), pct. 92 alin. (14), (16) i (18), pct. 93 alin. (9)
i (11), pct. 97 alin. (1), pct. 102, pct. 110 alin. (1), pct. 139 alin. (17) ori depunerea acestora cu date
incomplete.
(2) Urmtoarele fapte constituie contravenii, dac nu au fost svrite n astfel de condiii nct s fie
considerate potrivit legii infraciuni:
a) neutilizarea documentelor fiscale prevzute la pct. 7;
b) amplasarea mijloacelor de msurare a produciei i a concentraiei alcoolice pentru alcool etilic i
distilate n alte locuri dect cele prevzute la pct. 30 alin. (14) i (15);
c) fabricarea de alcool sanitar de ctre alte persoane dect antrepozitarii autorizai pentru producia de
alcool etilic;
d) nerespectarea condiiilor i procedurilor prevzute la pct. 78 i 79 privind denaturarea alcoolului etilic i
a altor produse alcoolice;
e) eliberarea n consum n vrac i deinerea n vrac n afara unui regim suspensiv de accize a produselor
intermediare prevzute la art. 352 din Codul fiscal i alcoolului etilic prevzut la art. 353 din Codul fiscal, cu
excepia situaiilor prevzute la art. 397 din Codul fiscal;
f) nerespectarea procedurii prevzute la pct. 38 privind sigilarea i desigilarea instalaiilor de fabricaie a
alcoolului i distilatelor;
g) ntocmirea studiilor prevzute la pct. 2 alin. (1) lit. b) sau a referatelor prevzute la pct. 25 alin. (1) cu
date inexacte ori incorecte i care au influene fiscale;
h) utilizarea biocombustibililor i biocarburanilor n amestec cu combustibili pentru nclzire sau

carburani tradiionali, dac pentru produsul astfel obinut nu se face dovada plii accizelor la nivelul
prevzut pentru combustibilul tradiional.
(3) Contraveniile prevzute la alin. (2) se sancioneaz cu amend de la 20.000 lei la 50.000 lei, precum i
cu:
a) confiscarea produselor, iar n situaia cnd acestea au fost vndute, confiscarea sumelor rezultate din
aceast vnzare, n cazurile prevzute la lit. a), c), d), e) i h);
b) suspendarea activitii de producie a produselor accizabile prin sigilarea instalaiei, pentru situaiile
prevzute la lit. e) i f).
(4) La propunerea organului de control, pentru situaiile prevzute la alin. (1) lit. b), c), e) i f), autorizaiile
de antrepozit fiscal, destinatar nregistrat, expeditor nregistrat sau importator autorizat, dup caz, pot fi
suspendate de ctre autoritatea care le-a emis.
SECIUNEA a 2-a
Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor
172. (1) Constatarea i sancionarea faptelor ce constituie contravenie potrivit pct. 171 se fac de organele
competente din cadrul Ministerului Finanelor Publice, prin Agenia Naional de Administrare Fiscal i
unitile sale subordonate.
(2) Sanciunile contravenionale prevzute la pct. 171 se aplic, dup caz, persoanelor fizice sau
persoanelor juridice. n cazul asocierilor i al altor entiti fr personalitate juridic, sanciunile se aplic
reprezentanilor acestora.
(3) Contravenientul poate achita, pe loc sau n termen de cel mult 48 de ore de la data ncheierii
procesului-verbal ori, dup caz, de la data comunicrii acestuia, jumtate din minimul amenzii prevzute la
pct. 171, agentul constatator fcnd meniune despre aceast posibilitate n procesul-verbal.
SECIUNEA a 3-a
Dispoziii aplicabile
173. Contraveniilor prevzute la pct. 171 le sunt aplicabile dispoziiile Ordonanei Guvernului nr. 2/2001
privind regimul juridic al contraveniilor, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 180/2002, cu
modificrile i completrile ulterioare.
CAP. IV
Dispoziii tranzitorii
174. Operatorii economici care au depus la autoritatea fiscal teritorial scrisori de garanie bancar emise
de societi bancare care nu au sucursale n Romnia au obligaia de a se conforma prevederilor pct. 8 alin.
(4) lit. a) pn la data de 31 martie 2016.
175. Notificrile emise potrivit prezentului titlu pn la 31 decembrie 2015 inclusiv rmn valabile pn la
31 martie 2016.
176. (1) n aplicarea art. 421 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, buturile fermentate linitite, altele dect bere
i vinuri, marcate cu banderole anterior datei de 1 ianuarie 2016, se comercializeaz ca atare pn la
epuizarea stocurilor.
(2) Marcajele neutilizate de tip banderol aflate la data de 1 ianuarie 2016 n stocul operatorilor economici
cu drept de marcare a buturilor fermentate linitite, altele dect bere i vinuri, se restituie Companiei
Naionale "Imprimeria Naional" - S.A. pn cel trziu la 31 martie 2016, n vederea distrugerii. Distrugerea
marcajelor neutilizate se desfoar sub supraveghere fiscal.
177. n situaia n care Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,
precum i titlul VII din Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate
prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, prevedea depunerea unor
notificri n vederea aplicrii de excepii sau scutiri de la plata accizelor, acestea i pstreaz valabilitatea
pn la 29 februarie 2016 inclusiv. ncepnd cu data de 1 martie 2016, operatorii economici trebuie s
ndeplineasc condiiile de depunere a notificrilor respective n conformitate cu prevederile prezentelor

norme.
178. Conformarea la prevederile pct. 170 se va efectua ncepnd cu data de 1 martie 2016. n perioada 1
ianuarie 2016-29 februarie 2016, operatorul economic care achiziioneaz din alte state membre ale Uniunii
Europene sau import produsele prezentate la art. 439 alin. (2) din Codul fiscal anun autoritii vamale
teritoriale, intenia sa, n scopul efecturii de controale cu privire la respectarea prevederilor art. 440 i 441
din Codul fiscal.
ANEXA 1
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea antrepozitarului autorizat/destinatarului nregistrat/importatorului autorizat .......................
Sediul:
Localitatea .............., str. ............ nr. .., bl. .., sc. ..., et. ..., ap. ..., judeul/sectorul .........., codul potal .......,
telefon/fax ............
Numrul de nmatriculare n registrul comerului/anul .....................
Codul de identificare fiscal ..............................
Codul de accize/Codul de marcare .........................
DECLARAIE
privind preurile de vnzare cu
amnuntul pe sortimente de igarete
ncepnd cu data de ..........., preurile de vnzare cu amnuntul practicate pe sortimente vor fi urmtoarele:

Nr. Denumirea
Numrul igaretelor
Preul de vnzare
crt.sortimentuluiconinute ntr-un pachet cu amnuntul

(lei/pachet)

0
1

Director general
Numele i prenumele
....................
Semntura
..............

Director economic
Numele i prenumele
....................
Semntura
..............

ANEXA 2
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
DECLARAIE PE PROPRIA RSPUNDERE
privind ndeplinirea condiiilor de ncadrare
n categoria mic fabric de bere/mic distilerie
Denumire mic fabric de bere/mic distilerie.

Sediul:
Localitatea ................, str. ............ nr. ..., bl. ...., sc. ...., et. ...., ap. ...., judeul/sectorul ..........., codul
potal ......., telefon/fax ..........
Numrul de nmatriculare n registrul comerului/anul ..........
Codul de identificare fiscal ....................
Codul de accize/Codul de marcare ................
Subsemnatul ...................., legitimat prin CI/BI seria ... nr. ......., eliberat() de ....... la data de ......., cod
numeric personal nr. ............., cunoscnd dispoziiile art. 326 din Codul penal cu privire la falsul n declaraii,
declar pe propria rspundere, n calitate de reprezentant al ...................., urmtoarele:
1. Cantitatea de bere/alcool pur produs de ............. n anul calendaristic precedent este de ... hl produs/hl
alcool pur.
2. Cantitatea de bere/alcool pur estimat a fi produs de ....... n anul calendaristic n curs nu va depi
200.000 hl produs/10 hl alcool pur.
Anexez la prezenta urmtoarele documente:
a) copia documentului de identitate;
b) dovada calitii de reprezentant al .......;
c) documente care atest ndeplinirea condiiei prevzute la pct. 1 din prezenta declaraie pe propria
rspundere.
Numele i prenumele ..................
Semntura ..............
Data ...........
ANEXA 3
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
SITUAIA
eliberrilor pentru consum de igarete/
igri i igri de foi n luna .... anul ........
Denumirea antrepozitarului autorizat/destinatarului nregistrat/importatorului autorizat .............
Sediul:
Localitatea .............., str. .......... nr. ..., bl. ..., sc. ..., et. ..., ap. ..., judeul/sectorul ........., codul potal ........,
telefon/fax ...........
Numrul de nmatriculare n registrul comerului/anul .....................
Codul de identificare fiscal .........................
Codul de accize/Codul de marcare ......................

Nr. Denumirea
Preul de vnzare cu Cantitatea eliberat Acciza
crt.sortimentului amnuntul declarat*) pentru consum
(lei)

(mii buci)

0
1

*) Pentru igri i igri de foi nu se va nscrie preul de vnzare

cu amnuntul declarat.


Certificat de conducerea antrepozitarului autorizat/
destinatarului nregistrat/importatorului autorizat
Numele i prenumele ...............
Semntura ................
Data .............

ANEXA 4
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
SITUAIA
eliberrilor pentru consum de tutun fin tiat,
destinat rulrii n igarete/alte tutunuri de
fumat n luna .... anul .......
Denumirea antrepozitarului autorizat/destinatarului nregistrat/importatorului autorizat .............
Sediul:
Localitatea ................, str. ............ nr. ..., bl. ..., sc. ..., et. ..., ap. ..., judeul/sectorul ........, codul
potal .........., telefon/fax ...........
Numrul de nmatriculare n registrul comerului/anul ...............
Codul de identificare fiscal .........................
Codul de accize/Codul de marcare ..................

Nr. Denumirea
Cantitatea eliberat

Acciza

crt.sortimentului pentru consum (kg)

(lei)

0
1

Certificat de conducerea antrepozitarului autorizat/

destinatarului nregistrat/importatorului autorizat
Numele i prenumele ................
Semntura ................
Data ............

ANEXA 5
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal

Nr. nregistrare ........

Data ................

CERERE
privind nregistrarea operatorului economic autorizat

pentru producie/achiziii intracomunitare/import/furnizare

de: crbune/lignit/cocs gaz natural/energie electric

1. Numele operatorului economic

2. Adresa
Judeul ........., sectorul .........,

localitatea ........., str. ..........

nr. ...., bl. ...., sc. ...., et. ...,

ap. ...., cod potal ..........

3. Telefon

4. Fax

5. Adresa e-mail

6. Codul de identificare fiscal

7. Numele i numrul de telefon ale

reprezentantului legal sau ale altei

persoane de contact

8. Descrierea activitii economice

[] Furnizare [] Extracie [] Producie
desfurate n Romnia

gaz
crbune
cocs

natural
i lignit

[] Furnizare [] Achiziie

energie
intracomunitar

electric
crbune/cocs/lignit

[] Import

crbune/

cocs/lignit

9. Anexai copia legalizat a autorizaiei eliberate de autoritatea de

reglementare n domeniu.

Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise n
acest formular sunt corecte i complete.
Numele i prenumele solicitantului sau ale reprezentantului furnizorului extern
...............................
Data .............
Semntura ............
ANEXA 6
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal

Nr. nregistrare ........

Data ................

DECLARAIE
pentru nregistrarea gospodriei individuale care
realizeaz buturi alcoolice destinate consumului propriu

1. Numele i prenumele

persoanei fizice

2. Adresa
Judeul ........., sectorul .......,

localitatea ...................,

str. .................... nr. ..., bl. ..., sc. ....,

et. ......., ap. ......., cod potal .............

3. Telefon

4. Codul numeric

personal

5. Descrierea
Producie

activitii ce urmeaz []
[]
[]
[]
[]

a se desfura
Bere
Vinuri
Buturi
uic
Rachiuri

fermentate,

altele

dect bere

i vinuri

6. Menionai

cantitatea (n litri)

obinut n anul

anterior:

6.1. - bere

6.2. - vinuri

6.3. - buturi

fermentate, altele

dect bere i vinuri

7. Menionai

instalaiile de

producie deinute

pentru producie de

uic i rachiuri din

fructe*)

7.1. - uic

7.2. - rachiuri din

fructe

7.3. - alte rachiuri

8. Menionai

cantitatea obinut n

anul anterior, n

litri i concentraia

alcoolic:

8.1 - uic

8.2. - rachiuri din

fructe

8.3. - alte rachiuri

*) Se vor anexa i copiile documentelor cu privire la deinerea

instalaiilor pentru producie de uic i rachiuri din fructe.


Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii din
Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i
complete.
Numele i prenumele ........
.............
Semntura ............
Data

ANEXA 7
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal

Nr. nregistrare ........

Data ................

DECLARAIE
pentru nregistrarea micilor
productori de vinuri linitite

1. Denumirea operatorului economic/

Numele i prenumele

2. Adresa
Judeul ........., sectorul .........,

localitatea ........., str. ..........

nr. ...., bl. ...., sc. ...., et. ...,

ap. ...., cod potal ..........

3. Telefon

4. Cod unic de identificare/

Cod numeric personal

5. Descrierea activitii ce urmeaz a

se desfura

6. Meniuni privind instalaiile i

spaiile de producie deinute

Semntura
................

Data
..........

ANEXA 8
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal

Nr. nregistrare ........

Data ................

DECLARAIE
privind producia de vinuri linitite realizat i
comercializat n calitate de mic productor
semestrul ........ anul ......

1. Numele persoanei juridice/

persoanei fizice autorizate

2. Adresa
Judeul ........., sectorul .........,

localitatea ........., str. ..........

nr. ...., bl. ...., sc. ...., et. ...,

ap. ...., cod potal ..........

3. Telefon

4. Cod unic de identificare/

Cod numeric personal

5. Cantitatea realizat n perioada de

raportare (n litri)

6. Cantitatea realizat cumulat de la

nceputul anului (n litri)

7. Cantitatea livrat n semestrul de

raportare, total, din care ctre:

7.1. magazine specializate n

vnzarea vinurilor

7.2. uniti de alimentaie public

7.3. antrepozite fiscale

8. Cantitate livrat cumulat de la

nceputul anului de raportare

Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii din Codul

penal, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete:
Numele i prenumele ............
............................
Data ............
Semntura declarantului

ANEXA 9
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal

Nr. nregistrare ........

Data ................

DECLARAIE
privind achiziiile/livrrile intracomunitare de
vinuri linitite efectuate n calitate
de mic productor
semestrul ...... anul ........

1. Numele persoanei juridice/

persoanei fizice autorizate

2. Adresa
Judeul ........., sectorul .........,

localitatea ........., str. ..........

nr. ...., bl. ...., sc. ...., et. ...,

ap. ...., cod potal ..........

3. Telefon

4. Cod unic de identificare/

Cod numeric personal

5. Cantitatea realizat n perioada de

raportare (n litri), total:

din care:

din ...........................
..............................

(statul membru)
..............................

..............................
..............................

6. Cantitatea achiziionat cumulat

de la nceputul anului (n litri)

7. Cantitatea livrat n semestrul de

raportare, total, din care, ctre:

..................................
..............................

(statul membru)
..............................

..............................

8. Cantitatea livrat cumulat de la

nceputul anului de raportare

Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii din

Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte
i complete:
Numele i prenumele ...............
.......................
Data ..............
Semntura declarantului

ANEXA 10
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal

Nr. nregistrare ..........Data ............

CERERE
pentru acordarea autorizaiei de antrepozit fiscal
(ataai numrul suplimentar de pagini necesar pentru
a asigura informaiile complete)

I. INFORMAII PRIVIND ANTREPOZITARUL AUTORIZAT PROPUS

1. Numele

2. Adresa
Judeul .........., sectorul .....,

localitatea ........., str. ..........

nr. ..., bl. ..., sc. ..., et. ...,

ap. ..., cod potal ..................

3. Telefon

4. Fax

5. Adresa de e-mail

6. Codul de identificare fiscal

7. Numele i numrul de telefon ale

reprezentantului legal sau ale altei

persoane de contact

8. Activitile economice desfurate

n Romnia

9. Numele, adresa i codul de

identificare fiscal ale persoanei

afiliate cu antrepozitarul

10. Dac antrepozitarul autorizat este

persoan juridic: numele, adresa i

codul numeric personal ale fiecrui

administrator; se vor anexa i

cazierele judiciare ale

administratorilor.

11. Artai dac antrepozitarul (sau,

[]
[]

n cazul n care antrepozitarul este

DA
NU

persoan juridic, oricare dintre

administratorii si) a fost condamnat

definitiv n ultimii 5 ani pentru

infraciunile prevzute n legislaia

fiscal.

12. Anexai un certificat constatator,

eliberat de oficiul registrului

comerului, din care s rezulte:

capitalul social, asociaii, obiectul

de activitate, administratorii, precum

i copia certificatului de

nregistrare eliberat potrivit

reglementrilor legale n vigoare.

II. INFORMAII PRIVIND ANTREPOZITUL FISCAL

(pentru fiecare antrepozit fiscal se depune separat cte o parte a II-a,

precum i alte informaii necesare)

1. Adresa antrepozitului fiscal

Judeul ............., sectorul .....,

localitatea ........., str. ..........

nr. ..., bl. ..., sc. ..., et. ...,

ap. ..., cod potal ..................

2. Descrierea activitilor ce urmeaz

a se desfura n antrepozitul fiscal

(inclusiv natura activitilor i

tipurile de produse accizabile)

3. Artai dac anterior a fost

respins, revocat sau anulat vreo

autorizaie de antrepozit fiscal

pentru locul respectiv.

4. Enumerai tipurile i cantitile

de produse accizabile produse i/sau

depozitate n locul respectiv n

fiecare din ultimele 12 luni (dac

este cazul), precum i tipurile i

cantitile estimate pentru fiecare

dintre urmtoarele 12 luni.

Tipurile de produse accizabile urmeaz

a fi detaliate n funcie de acciza

unitar pe produs.

Codificarea tipurilor de produse

Tip produs (denumire produs) ........

- (cod i subcod) ...................

Tip produs (denumire produs) ........

- (cod i subcod) ...................

Tip produs (denumire produs) ........

- (cod i subcod) ...................

5. n cazul unui loc care urmeaz a fi

folosit exclusiv pentru depozitarea

produselor accizabile, specificai

capacitatea maxim de depozitare

(cantitatea de produse accizabile care

poate fi depozitat la un moment dat

n locul respectiv).

6. Anexai un plan de amplasare a antrepozitului fiscal.

7. Anexai copiile licenelor, autorizaiilor sau avizelor privind

desfurarea activitilor din antrepozitul fiscal.

8. Dac locul se afl n proprietatea antrepozitarului autorizat, anexai

copia actelor de proprietate.

9. Dac locul se afl n proprietatea altei persoane, anexai urmtoarele:

- o copie a contractului de leasing sau a actului deinerii sub orice form

legal;

- o declaraie semnat de proprietar care confirm permisiunea de acces

pentru personalul cu atribuii de control.

III. INFORMAII PRIVIND GARANIA

1. Tipul de garanie propus

2. Suma propus pentru garania pentru

fiecare antrepozit fiscal (i

descrierea metodei de calcul)

3. n cazul unui depozit n bani, anexai scrisoarea de bonitate bancar.

4. n cazul unei garanii bancare,

anexai urmtoarele:

- numele, adresa i telefonul

garantului propus;

- declaraia garantului propus cu

privire la intenia de a asigura

garania bancar pentru o sum i o

perioad de timp specificat

(scrisoare de garanie bancar).

Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise n
acest formular sunt corecte i complete.
Numele i prenumele ..........
..............................
Semntura solicitantului

Data ..............

ANEXA 11
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal

Nr. nregistrare ..........Data ............

DECLARAIE
privind media ponderat pentru produsul ................

I. INFORMAII PRIVIND TIPUL DE PRODUSE ACCIZABILE UTILIZATE CA MATERIE PRIM

Nr. Denumire produsCod NCU.M.*) Nivel

Cantitate
Accize

crt.

accize utilizat**)aferente

(lei/u.m.)
materiei prime

0
1

2
3
4

TOTAL Accize materii prime

utilizate

(sum coloana 6)

TOTAL Materii prime

accizabile utilizate

(sum coloana 5)

II. INFORMAII PRIVIND TIPUL DE PRODUSE NEACCIZABILE UTILIZATE CA MATERIE

PRIM

Nr. crt.Denumire produs U.M.*) Cantitate

utilizat**)

TOTAL Materii prime neaccizabile

utilizate (sum coloana 3)

III. INFORMAII PRIVIND PRODUSUL ACCIZABIL FINIT REALIZAT

Denumire
Cod NC
U.M.

Nivel accize (lei/u.m.)

produs

 IV. MEDIA PONDERAT

TOTAL Accize materii prime utilizate

TOTAL Materii prime accizabile utilizate +

TOTAL Materii prime neaccizabile utilizate

Media ponderat (lei/u.m.)

*) Unitatea de msur este cea prevzut n anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal.
**) Se completeaz cu cantitatea materiei prime utilizate pentru obinerea unei uniti de msur aferente
cantitii de produs finit pentru care este prevzut nivelul accizelor n anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul
fiscal.

Exemplu: Pentru obinerea unui produs din categoria produselor intermediare, se va completa cu cantitatea
materiei prime utilizate pentru obinerea unei cantiti de 1 hl de produs finit.
Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise n
acest formular sunt corecte i complete.
......................
Semntura

...............
Data

ANEXA 12
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea antrepozitului fiscal ..................
Cod accize .......................................
Localitatea ............, judeul/sectorul .......
Str. ............... nr. .........................
Cod potal .......................................
Domiciliul fiscal ................................
SITUAIA
privind operaiunile desfurate n antrepozitul
fiscal de producie de alcool i buturi spirtoase
n luna .............. anul .............
I. Materii prime (exprimate n tone/hectolitri alcool pur, dup caz)

Cod produsCod NCU.M.Stoc

Intrri (B)
UtilizatStoc Diferena
accizabil

iniial (C)
final (E)

(A)

Operaii interne
U.E.Import
(D)

Din producie Alte

proprie
achiziii

(A) stocul iniial: cantitatea de materii prime existente la nceputul perioadei trebuie s coincid cu stocul
final al perioadei anterioare; (B) intrri: cantitile de materii prime intrate trebuie s corespund cu cele
nscrise n documente de circulaie corespunztoare fiecrei proveniene, aferente perioadei de raportare; (C)
cantitile de materii prime utilizate pentru fabricarea alcoolului, n perioada de raportare; (D) cantitile de
materii prime existente n finalul perioadei de raportare; (E) diferene: cantitatea rezultat pentru fiecare
materie prim, dup formula urmtoare: Stoc iniial + intrri - utilizat - stoc final E = A + B - C - D
II. Produse n curs de fabricaie (exprimate n hl alcool pur)

Cod produsCod NCU.M.Stoc iniialIntrri

Ieiri
Stoc Diferena
accizabil

final

Ctre
Pentru

alte
prelucrare

depozite final

III. Livrri (exprimate n hectolitri alcool pur)

Cod
Cod NCU.M.Concen- Stoc
Cantiti
Intrri (C)

Ieiri
(D)
UtilizateStoc Dife-
produs

traie
iniialproduse
n
finalren-
accizabil

alcoolic (A)
(B)
Achiziii Alte
ImportCu
Fr accize
activi- (F) a

interne achiziii
accizetatea

(G)

(RO)
(UE)

Regim
suspensiv
Scutireproprie

TeritoriulU.E.Export

naional

(E)

Cantitile de alcool se exprim n hectolitri alcool pur, cu dou zecimale. Datele aferente (A), (B), (C),
(D) i (E) sunt corespunztoare operaiunilor desfurate n perioada de raportare. Diferena (G) = stoc iniial
(A) + cantiti produse (B) + intrri (C) - ieiri (D) - utilizat n activitatea proprie (E) - stoc final (F)
Data ...........
Semntura

Conductorul antrepozitului fiscal .................

ANEXA 13
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea antrepozitului fiscal ..................
Cod accize .......................................
Localitatea ..........., judeul/sectorul ........
Str. .................... nr. ....................
Cod potal .......................................
Domiciliul fiscal ................................
SITUAIA
privind operaiunile desfurate
n antrepozitul fiscal de producie
de vinuri/buturi fermentate/produse intermediare
n luna .................... anul ..................
I. Materii prime (exprimate n kg/hl, dup caz)

Cod produsCod NCU.M.Concentraie Stoc

Intrri (B)
UtilizatStoc Dife-
accizabil

iniial
(C)
finalrena

(A)
OperaiiU.E.Import
(D) (E)

interne

A - cantitile de materii prime existente n antrepozit la nceputul perioadei i care trebuie s corespund
cu stocul final din documentul lunii anterioare; B - cantitile de materii prime i de produse n curs de
fabricaie intrate n antrepozit - se va avea n vedere data din documentele de circulaie corespunztoare
fiecrei proveniene/raport de primire; C - cantiti de materie prim utilizate pe parcursul lunii la procesul de
producie al produselor intermediare; D - stoc final - cantitile de materii prime existente n antrepozit la
sfritul lunii; diferena (E) = stoc iniial (A) + intrri (B) - ieiri (C) - stoc final (D)
II. Produse n curs de fabricaie (exprimate n hectolitri)

Cod produsCod NCU.M.Stoc iniial Intrri

Ieiri
Stoc Diferena
accizabil

final

Ctre altePentru

depozite prelucrare

final

III. Livrri (exprimate n hectolitri)

Cod
Cod NCConcentra-U.M.Stoc
Cantiti
Intrri (C)

Ieiri (D)
UtilizateStoc Dife-
produs

ie

iniialproduse
n
finalren-
accizabil

(A)
(B)
Achiziii Alte
ImportCu
Fr accize
activi- (F) a

interne achiziii
accizetatea

(G)

(RO)
(UE)

Regim
suspensiv
Scutireproprie

(E)

TeritoriulU.E.Export

naional

A - cantitile de produse existente n antrepozit la nceputul perioadei i care trebuie s corespund cu

stocul final din documentul lunii anterioare; B - cantitatea de produse fabricate n antrepozit pe parcursul

perioadei; C - cantitile de produse intrate n regim suspensiv n antrepozit. Se va avea n vedere data din
raportul de primire; D - ieiri cu accize - cantitile de produse eliberate pentru consum; ieiri fr accize cantitile fiecror produse intermediare ieite n regim suspensiv sau n regim de scutire de la plata
accizelor; E - cantiti de produse obinute n antrepozit i care ulterior sunt utilizate ca materie prim n
urma unui proces de producie; F - stocul final - cantitile pe fiecare tip de produs existente n antrepozit la
sfritul lunii; diferena (G) = stoc iniial (A) + cantiti produse (B) + intrri (C) - ieiri (D) - utilizat n
activitatea proprie (E) - stoc final (F)
Data ................
Semntura

Conductorul antrepozitului fiscal .........

ANEXA 14
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea antrepozitului fiscal .....................
Cod accize ..........................................
Localitatea .............., judeul/sectorul ........
Str. ....................... nr. ....................
Cod potal ..........................................
Domiciliul fiscal ...................................
SITUAIA
privind operaiunile desfurate n antrepozitul
fiscal de producie de bere
n luna ............... anul ..................
I. Materii prime (exprimate n hl/kg, dup caz)

Denumire
Kilograme %
Denumire
Kilograme%

extract sec

extract sec

Mal

Alte materii

de extracie

Orz

Mal colorat

Orez i gri

Bere

Porumb

Altele .....

Zahr i

glucoz

II. Bere fabricat (n hectolitri)

Cod
CodU.M.Stoc
CantitiIntrri (C)

Ieiri
ConsumStoc Diferena

produs

NC
iniialproduse
(F) final (H)

accizabil

(A)
(B)
AchiziiiAlte
ImportCu accize (D)Fr accize (E)

(G)

interne achiziii

(RO)
(U.E.)

Grad Consum Regim

suspensiv
Opera-

Plato
iuni

mediu
TeritoU.E.Exportscuti-

riul

te

naio-

nal

A - cantitile de produse existente n antrepozit la nceputul perioadei i care trebuie s corespund cu

stocul final din documentul lunii anterioare; B - cantitile de bere produse n antrepozit pe parcursul lunii; C
- cantitile de bere intrate n antrepozit. Se va avea n vedere data din raportul de primire; D - ieiri cu
accize: gradul Plato mediu - dac berea eliberat n consum prezint diverse grade Plato, se va nscrie gradul
mediu.
Exemplu: 1000 hl bere de 12 grade Plato; 2000 hl bere de 13 grade Plato; 3000 hl de bere de 14 grade
Plato
(1000 x 12) + (2000 x 13) + (3000 x 14)
Gradul Plato mediu = = 13,33
1000 + 2000 + 3000

F - consum propriu de materii prime, n scopul realizrii produsului finit; G - stocul final - cantitile pe
fiecare tip de produs existente n antrepozit la sfritul lunii; diferena (H) = stoc iniial (A) + cantiti
produse (B) + intrri (C) - ieiri (D + E) - consum (F) - stoc final (G)
Data ..............
Semntura

Conductorul antrepozitului fiscal .............

ANEXA 15
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea antrepozitului fiscal ....................

Cod accize .........................................

Localitatea ............., judeul/sectorul ........
Str. ....................... nr. ...................
Cod potal .........................................
Domiciliul fiscal ..................................
SITUAIA
privind operaiunile desfurate n
antrepozitul fiscal de producie tutunuri prelucrate
n luna ...... anul ......

Cod
CodU.M.StocCanti-
Intrri (C)
Ieiri
Utili- Stoc Diferena
produs
NC
ini-ti
zate
final

accizabil

ialprodu-Achizi-Alte
Im- Cu accize (D) Fr accize (E)
n
(G) (H)

(A) se
ii
achiziportactivi-

(B)
interneii

Valoa-Canti- Regim suspensiv

Scu-tatea

(RO)
(U.E.)
re
tate
tirepro

Teritoriul

U.E.
Export

prie

naional

(F)

Canti-Valoa-Canti-

tate

re

tate

Valoa-Canti-Valoa-

re

tate

re

n cazul igaretelor, al igrilor de foi, cantitile vor fi exprimate n mii buci, iar n cazul tutunurilor de
fumat se vor exprima n kg.
A - cantitile de produse existente n antrepozit la nceputul perioadei i care trebuie s corespund cu
stocul final din documentul lunii anterioare; B - cantitatea de produse fabricate n antrepozit pe parcursul

perioadei, care se consider finite; C - cantitile de produse intrate n regim suspensiv de accize n
antrepozit. Se va avea n vedere data din raportul de primire; D - ieiri cu accize - cantitile de produse
eliberate n consum; E - ieiri fr accize - cantitile fiecrui produs ieit n regim suspensiv de accize sau n
regim de scutire de la plata accizelor; F - cantiti de produse obinute n antrepozit i care ulterior sunt
utilizate ca materie prim n urma unui proces de producie; G - stoc final - cantitile pe fiecare tip de produs
existente n antrepozit la sfritul lunii; diferena (H) = stoc iniial (A) + cantiti produse (B) + intrri (C) ieiri (D + E) - consum (F) - stoc final (G)
Cantitile de produse vor fi exprimate n mii buci, respectiv kg, dup caz.
Data ................
Semntura

Conductorul antrepozitului fiscal .........

ANEXA 16
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea antrepozitului fiscal ...................
Cod accize.........................................
Localitatea .............., judeul/sectorul ......
Str. ......................... nr. ................
Cod potal ........................................
Domiciliul fiscal .................................
SITUAIA
privind operaiunile desfurate n antrepozitul
fiscal de producie de produse energetice
n luna .................... anul ..............

Cod
CodU.M.Stoc
Cantiti
Intrri (C)

Ieiri
Autoconsum (F)Stoc Dife-
produs
NC
iniialproduse
finalren-
accizabil

(A)
(B)
Achiziii Alte
ImportCu
Fr accize (E)
Cu
Fr
(G) a

interne achiziii
accizeaccizeaccize
(H)

(RO)
(UE)

(D) Regim suspensiv

Scutiri

TeritoriulU.E.Export

naional

Cantitile de produse se exprim n tone.

A - cantitile de produse existente n antrepozit la nceputul perioadei i care trebuie s corespund cu
stocul final din documentul lunii anterioare; B - cantitatea de produse fabricate n antrepozit pe parcursul
perioadei care se consider finite; C - cantitile de produse intrate n regim suspensiv de accize n antrepozit.
Se va avea n vedere data din raportul de primire; D - ieiri cu accize - cantitile de produse eliberate n
consum; E - cantitile fiecrui produs ieit n regim suspensiv de accize sau n regim de scutire de la plata
accizelor pentru consum; E - ieiri fr accize - cantitile fiecrui produs ieit n regim suspensiv sau n
regim de scutire de la plata accizelor; F - autoconsum - cantitile de produse consumate sau utilizate n
cadrul antrepozitului fiscal; G -stocul final - cantitile pe fiecare tip de produs existente n antrepozit la
sfritul lunii; diferena (H) = stoc iniial (A) + cantiti produse (B) + intrri (C) - ieiri (D + E) autoconsum (F) - stoc final (G)
Data ...............
Semntura

Conductorul antrepozitului fiscal ..........

ANEXA 17
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea antrepozitului fiscal ...............
Cod accize ....................................
Localitatea ............, judeul/sectorul ....
Str. .................. nr. ...................
Cod potal ....................................
Domiciliul fiscal .............................
SITUAIA
privind operaiunile desfurate
n antrepozitul fiscal de depozitare
n luna ...... anul ......

Cod
CodConcen- GradeU.M.Stoc

Intrri

Ieiri
Utili- Stoc Diferena
produs
NC traie Plato
iniialzate
final
(I)

accizabil
grad

(A)
Regim suspensiv (B) Produs Canti-Cu

Fr
accize (F)
n
(H)

alcoolic

din
ti
accizeactivi-

Achizi-Alte
Im- activi-pentru (E) Regim
suspensiv
Scuti-tatea

ii
Achizi-porttatea ames-
re/
proprie

interneii

proprietec

TeritoriulU.E.Ex- Excep- (G)

(RO) (U.E.)
(C)
(D)
naional
porttare

Cantitile de produse vor fi exprimate n hl pentru grupele de produse accizabile S, W, I, B, mii buci sau
kg pentru T, tone pentru E.
A - cantitile de produse existente n antrepozit la nceputul perioadei i care trebuie s corespund cu
stocul final din documentul lunii anterioare; B - cantitile de produse intrate n regim suspensiv n
antrepozit. Se va avea n vedere data din raportul de primire; C - cantiti de produse din activitatea proprie,
utilizate pentru amestec; D - cantiti de aditivi, biocombustibili pentru nclzire i biocarburani prevzui la
pct. 21 alin. (3), precum i marcatori i colorani prevzui la pct. 156; E - ieiri cu accize - cantitile de
produse eliberate n consum; E - ieiri fr accize - cantitile fiecrui produs ieit n regim suspensiv de
accize sau n regim de scutire/exceptare de la plata accizelor; G - cantitile de produse consumate sau
utilizate n cadrul antrepozitului fiscal. Rubricile C, D, G se completeaz doar n cazul antrepozitelor de
depozitare produse energetice l; H - stoc final - cantitile pe fiecare tip de produs existente n antrepozit la
sfritul lunii; diferena (I) = stoc iniial (A) + intrri (B + C + D) - ieiri (E + F) - (G) - stoc final (H)
Data ...............
Semntura

Conductorul antrepozitului fiscal ...........

ANEXA 18
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal

CERERE DE AUTORIZARE
Nr...........................

DESTINATAR NREGISTRAT
Caset rezervat autoritii vamale

teritoriale

1. Nume i prenume sau denumirea

Cod unic de

societii i adresa exact

nregistrare

Numr de

identificare

TVA

Numr de telefon

Numr de fax

Adresa de e-mail

2. n cazul persoanelor juridice, se vor nscrie numele, adresa i codul

numeric personal ale fiecrui administrator:

3. Adresa locaiei/locaiilor de recepie a produselor:

4. Natura produselor i cantitatea medie lunar de produse estimat a fi

recepionat ntr-un an, dup caz:

Buturi alcoolice
produse energetice

bere
combustibili
litri

litri

vin linitit
carburani
litri

litri

vin spumos
tutun prelucrat

litri

produse intermediare igarete

buci

litri

Buturi
igri i igri

fermentate

de foi
buci
linitite litri

buturi
tutun de fumat kg

fermentate spumoase litri

buturi alcoolice litri

spirtoase

5. Dac suntei deja titularul unei autorizaii eliberate de autoritatea

competent, v rugm s indicai data i obiectul autorizaiei:

Numr
din
1
1

Numr
din
1
1

6. n cazul n care anterior a fost respins, revocat sau anulat vreo

autorizaie de destinatar nregistrat, precizai acest fapt:

7. Documente de anexat:

cazierele judiciare ale administratorilor

bilanul pe ultimii 2 ani

confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea de pltitor

de accize

certificatul constatator, eliberat de oficiul registrului comerului,

din care s rezulte:

capitalul social, obiectul de activitate, administratorii, punctele

de lucru n care urmeaz a se realiza recepia produselor accizabile,

precum i copia certificatului de nregistrare eliberat potrivit

reglementrilor n vigoare

copia contractelor ncheiate direct ntre destinatarul nregistrat

propus i persoana autorizat din alt stat membru

lista cantitilor de produse accizabile recepionate n fiecare lun

din anul precedent

scrisoarea de bonitate bancar, n cazul n care garania se

constituie prin consemnarea de mijloace bneti la Trezoreria Statului

numele, adresa i telefonul garantului produs, precum i garania cu

privire la intenia de a asigura garania bancar pentru o sum i o

perioad de timp specificat (scrisoarea de garanie bancar), atunci

cnd se constituie o garanie bancar

Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii, din Codul

penal, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete.

Prevzut pentru validarea semnturii Data, numele i calitatea acestuia

responsabilului societii
(proprietar, asociat)

ANEXA 19
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea destinatarului nregistrat/reprezentantului fiscal
............................................................
Cod accize/Cod identificare fiscal ........................
Localitatea ................, judeul/sectorul .............
Str. .......................................... nr. .......,
bl. ...., sc. ..... et. ...... ap., ...... cod potal ......
SITUAIE CENTRALIZATOARE
privind achiziiile i livrrile de produse accizabile
n luna ...................... anul ............

Document Data achiziie/Proveniena/Cod accizeCod

Codul Starea DensitateConcenGradeRecipieni

Livrare
Plato

Cantitate
Acciza

Destinaia expeditor/produs NC
produ- la 15C traie
datorat

(3)
Cod
acciza- al
sului kg/l
grad
(6) - mii

TipNumrTipData

identifi- bil
produ-(vrac/ (4)
alcoolic
Capaci-nr.kglitrimii
lei -

(1)
tate

(2)

nomi-

nal

buci

care

fiscal

sului mbu-

(5)

teliat)

destinatar

(V/)

(1) eDA, DI, factura, AIM

(2) Pentru achiziii se va nscrie "A"; pentru livrri se va nscrie "L".
(3) Se va nscrie indicativul rii n cazul provenienei/destinaiei U.E. (RO n cazul livrrilor naionale); se
va indica "EX" n cazul livrrilor n afara U.E.
(4) Se va completa numai n cazul produselor energetice.
(5) Se va completa numai n cazul alcoolului i buturilor alcoolice.
(6) Se va completa numai n cazul berii.

RECAPITULAREA PERIOADEI

Cod produsCodul NC U.M. Vrac/

Stoc la Canti- Surplus
Canti-PierderiStoc
Diferena
accizabil
sau

(-)

al

produsului

mbuteliatnceputultatea

(V/)

lunii

pe parcursultatea

livratlunii

ieit

efectiv(+)

Numele i prenumele ....................

Semntura ..............................

Data .......................

ANEXA 20
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal

Nr. ........... din ...........

CERERE
privind acordarea autorizaiei de importator
autorizat/expeditor nregistrat
Societatea ................................, cu sediul social n ................ str. ..................... nr. ......., nregistrat n
Registrul comerului la nr. ............. din data de ....................., codul de identificare fiscal .................,
telefon ................, fax .............., e-mail ......................, reprezentat prin ......................, domiciliat
n ................., str. .............. nr. ........., bl. ........., sc. ......, et. ....., ap. ...., sectorul ......., judeul ..................,
posesorul buletinului/crii de identitate seria ........ nr. .........., eliberat/ de ......................, avnd funcia
de........................, pe baza documentelor anexate la dosar, solicit eliberarea autorizaiei de importator
autorizat/ expeditor nregistrat pentru urmtoarele produse:
1. ...................................................
2. ...................................................
3. ...................................................
Data ..................................
Numele i prenumele ...................
Semntura .............................
ANEXA 21
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea expeditorului nregistrat
...................................
Sediul:
Judeul ........, sectorul ......, localitatea .......
Str. ...... nr. ..., bl. ..., sc. ... et. ..., ap. ...
Codul potal ..........., telefon/fax ................
Codul de accize/Codul de identificare fiscal ......
SITUAIE CENTRALIZATOARE
privind livrrile de produse accizabile
n luna ................. anul ........
Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea:
A - Denumirea operatorului
B - Data expedierii
C - Cantitatea livrat

Nr. Cod produsCod UM

Beneficiarul livrrii
Cantitatea
crt.accizabil NC
total

Antrepozite/Destinatari
Ali beneficiari
livrat

nregistrai
(export/organizaii scutite) (7+12)

A Codul ARC B C A Nr. DVE/

ARC B C

de

Nr. Certificat

accize

de scutire

0
1
2 3 4
5 6 7 8 9
10
11 1213
14

Cantitile de produse vor fi exprimate n hl pentru grupele de produse accizabile S, W, I, B, mii buci sau
kg pentru T, tone pentru E.
Certificat de conducerea expeditorului nregistrat
Numele i prenumele ................
Semntura .........................

Data .............

ANEXA 22
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
DECLARAIE PE PROPRIA RSPUNDERE
privind utilizarea produselor energetice prevzute
la art. 394 alin. (1) din Codul fiscal n unul dintre scopurile
exceptate de la regimul de accizare prevzute la art. 394
alin. (1) pct. 2 lit. a), b) i e) din Codul fiscal
Denumire operator economic .........
Sediul: ................
Localitatea ..........................., str. ........................ nr. ...., bl. ...., sc. ...., et. ...., ap. ....,
judeul/sectorul ................, codul potal .........., telefon/fax ........................
Numrul de nmatriculare n registrul comerului/anul ....................
Codul de identificare fiscal ............................................
Obiect principal de activitate........ cod CAEN ....
Subsemnatul, ......................., legitimat prin CI/BI seria ...... nr. .............., eliberat de ......... la data
de ............., cod numeric personal nr. .........................., cunoscnd dispoziiile art. 326 din Codul penal cu
privire la falsul n declaraii, declar pe propria rspundere, n calitate de reprezentant al ........., c voi utiliza
produsele energetice achiziionate n regim de exceptare de la regimul de accizare, potrivit art. 394 din Codul
fiscal i pct. 59 de la Normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal.
Anexez la prezenta urmtoarele documente:
a) copia documentului de identitate;

b) dovada calitii de reprezentant al .....;

Numele i prenumele .....................
Semntura ...............................
Data ...............
ANEXA 23
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal

Nr. nregistrare ......

Data .....

Nr. nregistrare n registrul special constituit la nivelul

Data .....

autoritii vamale teritoriale ............

NOTIFICARE
privind utilizarea produselor energetice n exceptare
de la regimul de accizare potrivit art. 394 din Codul fiscal/
utilizarea n regim de scutire de la plata accizelor
potrivit art. 397 din Codul fiscal/art. 399 din Codul fiscal

1. Numele operatorului economic

2. Adresa
Localitatea .........., str. .........

nr. ...., bl. ...., sc. ....,

et. ...., ap. ....,

Judeul/Sectorul ..........,

Codul potal .....................,

Telefon/fax ........................

3. Telefon

4. Fax

5. Adresa de e-mail

6. Codul de identificare fiscal

7. Numele i numrul de telefon

al reprezentantului legal

sau altei persoane de contact

8. Descrierea activitii desfurate Utilizare potrivit art. 394 din Codul

fiscal

[]
[]
[]

gaz natural crbune energie

i cocs electric

Utilizare potrivit art. 397 din Codul

fiscal/art. 399 din Codul fiscal

[]
[]
[]
[]
[]

gaz
crbune/ energie
biocombus- alcool

natural cocs
electric tibili/
etilic i

biocarbu- alte

rani
produse

alcoolice

9. Cantitatea de produse accizabile

estimat a fi utilizat

10. Confirmarea organului fiscal cu

privire la deinerea calitii de

pltitor de accize - anexa nr. 1 la

prezenta declaraie

11. Copiile licenelor, autorizaiilor

sau avizelor privind activitatea

desfurat - anexa nr. 2 la prezenta

declaraie

12. Documentele prevzute la pct. 113

alin. (7) de la titlul VIII din

normele metodologice - anexa nr. 3 la

prezenta declaraie*)

*) Se depun numai pentru utilizarea biocombustibililor i biocarburanilor n stare pur.

Numele i prenumele .....................

Semntura ...............................
Data ...............
ANEXA 24
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
CERERE
privind acordarea autorizaiei de utilizator final

1. Denumirea operatorului economic

2. Adres/Numr de identificare TVA

Judeul ...................., sectorul..........

Localitatea ....................................

Strada .........................................,

Bloc ......, scara ....., etaj ....., ap. .......

Codul potal ......................

Numr de identificare TVA .................

3. Telefon

4. Fax

5. Adresa de e-mail

6. Codul unic de identificare

7. Numele, numrul de telefon, codul

numeric personal al reprezentantului

legal

8. Codul CAEN i denumirea activitii

economice n care se utilizeaz

produsele accizabile

9. Numele, adresa i codul fiscal al

persoanelor afiliate cu operatorul

economic

10. Locul primirii produselor

Judeul....................., sectorul..........
accizabile
Localitatea ....................................

Strada .........................................

Codul potal ......................

11. Capacitatea de depozitare

12. Tipul de produse accizabile solicitate n regim de scutire direct/exceptare de la

regimul de accizare i cantitatea estimat

Denumire Cod Canti

UM
Baza legal Destinaia produsului

comercialNC*1)tatea

pentru care

estima-
se solicitProducie Consum Comercializare

t*2)

autorizarea
propriuctre utilizator

pentru

(art. ...

final

un an/

alin. ...

trei ani
pct. ...

lit. ...

din Codul

fiscal)

13. Produse ce urmeaz a fi obinute


Nr. Tip produs
Cod NC
Destinaia produsului obinut

crt.

Comercializare

Consum propriu

14. Suntei titularul uneiTip

Numr/Dat
Valid/Invalid

alte autorizaii eliberateautorizaie

de autoritatea vamal
*3)

competent:

[] Da
[] Nu

15. Documente de anexat:

- certificatul constatator, eliberat de Oficiul Registrului Comerului, din care s

rezulte: capitalul social, asociaii, obiectul de activitate, administratorii, punctele

de lucru n care urmeaz a se realiza recepia, producia i comercializarea produselor,
precum i copie dup certificatul de nmatriculare sau certificatul de nregistrare,

dup caz;

- cazierul fiscal al solicitantului;

- cazierul judiciar al administratorului;

- copii ale documentelor care atest forma de deinere a utilajelor, terenurilor i

cldirilor (proprietate, nchiriere sau contract de leasing);

- copii ale licenelor, autorizaiilor sau avizelor cu privire la desfurarea

activitii, dup caz;

- fundamentarea cantitii pentru fiecare produs n parte, identificat prin codul NC,

ce urmeaz a fi achiziionat n regim de scutire direct/exceptare de la plata

accizelor.

Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar

c datele nscrise n acest formular, precum i documentele anexate sunt corecte i

complete.

Data ..............................................

Numele i prenumele administratorului .............................

Semntura .....................................

*1) Codul NC va fi completat n mod obligatoriu la nivel de 8 cifre.

*2) Prin cantitatea estimat pentru un an se nelege cantitatea necesar pentru 12 luni consecutive, iar n
cazul cantitii estimate pentru trei ani se nelege cantitatea necesar pentru 36 de luni consecutive.
*3) Rubrica Tip autorizaie se va completa cu toate tipurile de autorizaii emise anterior sau n derulare.

ANEXA 25
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Autoritatea vamal teritorial
.............................
AUTORIZAIE DE UTILIZATOR FINAL

Nr. ............. din data ........

Cod utilizator final .......................
.........................................., cu sediul n ...................................., str. ........................... nr. ......, bl. ...., sc. .....,
et. ....., ap. ....., cod potal ............., judeul ........................., telefon/fax ...................., nregistrat la registrul
comerului cu nr. ........................., avnd codul de identificare fiscal ............................., se autorizeaz ca
utilizator final de produse accizabile pentru punctul de lucru avnd cod de utilizator ............................, situat
n .........................., str. ..........................., nr. ....., bl. ....., sc. ....., et. ....., ap. ......, cod potal .............,
judeul .................... telefon/fax ................... .
Aceast autorizaie permite achiziionarea n regim de scutire direct/exceptare de la plata accizelor, n
scopul prevzut de Codul fiscal la art. .... alin. .... pct. ...... lit. ...., a urmtoarelor produse:
- denumire produs, cod NC i cantitate ......................................;
- denumire produs, cod NC i cantitate ......................................;
- denumire produs, cod NC i cantitate ......................................;
Nivelul garaniei ....................
Autorizaia este valabil ncepnd cu data de .................................;
Conductorul autoritii vamale teritoriale,
...........................................
(numele, prenumele, semntura)
ANEXA 26
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea utilizatorului final/cod utilizator
.................................................
Cod utilizator punct de lucru ....................
Localitatea ........... judeul/sectorul .........
Strada .................... nr. .................
Bl. ..., sc. ..., et. ...., ap. ... codul potal .........
Domiciliul fiscal ....................................................................
SITUAIE CENTRALIZATOARE
privind achiziiile/utilizrile de produse
accizabile i livrrile de produse finite
rezultate n luna ............... anul ..........
Temei legal aferent facilitii fiscale solicitate:

1. cf. art. ... alin. ...... lit. ..... Cod fiscal - autorizaie nr. .....
2. cf. art. ... alin. ...... lit. ..... Cod fiscal - autorizaie nr. .....
3. cf. art. ... alin. ...... lit. ..... Cod fiscal - autorizaie nr. .....
...........................................

1. ACHIZIII/LIVRRI PRODUSE ACCIZABILE

Document Achiziie/
Furnizor/ Cod accizeCod
Cod Starea DensitateConcen-

Recipieni Cantitate

Livrare

beneficiarexpeditor/produs NC produ- la 15C

TipNumrTipData
Nr.kg litri

serie

/ARC

Cod

acciza-

sului

traie

kg/l

identifi- bil

Capaci-

care

tate

fiscal

nomi-

destinatar

nal

1 2 3
4

7
8
9

10

11
12

1314

15

(1) Factura/Facturile DA/DI/AIM (aviz de nsoire a mrfii)/NP(not de predare).

(3) Pentru achiziii se va nscrie "A", pentru livrri se va nscrie "L".
(6) n cazul utilizatorului final care comercializeaz produsele accizabile ctre alt utilizator final, se va
nscrie codul de acciz al utilizatorului final.
(9) Se va meniona V - produse n vrac sau I - mbuteliat.
(10) Se completeaz numai n cazul produselor energetice.
(12) Se va completa numai n cazul alcoolului i buturilor alcoolice.

2. RECAPITULAREA ACHIZIIILOR/LIVRRILOR DE PRODUSE ACCIZABILE

Cod
Codul StareaStoc la CantitateSurplus

Cantitate ieit
PierderiStoc
Diferene
produs
NC al produ-nceputulintrat
la
(+) sau (-)
accizabilprodu-sului lunii

sfritul

sului

lunii

pe

parcursul

Consum

lunii

ProducieComercializare

propriu

kglitri kglitri kglitri

kglitrikglitri kglitri
kglitrikglitri kg

litri

32 33

16
17 18 19 20 21 22 23
24
25 26 27 28 29
30
31
34

35

36

(18) Se va meniona V - produse n vrac sau I - mbuteliat.

(25), (26) - Cantitatea consumat n scopul pentru care a obinut autorizaia.
(27), (28) - Cantitatea comercializat n cazul utilizatorului final autorizat s comercializeze produsele
ctre un utilizator final.
(29), (30) - Cantitatea utilizat n alte scopuri pentru care datoreaz accize.

3. RECAPITULAREA PRODUSELOR FINITE REALIZATE/LIVRATE*)

Codul NC
Stoc la nceputulCantitate realizat Cantitatea expediatStoc la
sfritulDiferene
al produsului lunii
sau (-)

n luna de raportare

lunii

(+)

cant. um
cant.
um
cant.

um
cant. um

cant. um

37
38
39

40

41

42

43

44
45

46

47

*) Nu se completeaz de ctre operatorii economici beneficiari ai autorizaiilor de utilizator final cf. art.
397 din Codul fiscal.

(47), (48) - Diferena - cantitile de produse finite stabilite dup formula: stoc la nceputul lunii + cantitate
realizat n luna de raportare - cantitate expediat - stoc la sfritul lunii.

4. LIVRRI PRODUSE FINITE*)

Codul NC
Cantitate expediatDestinatar
al produsului

cant.
um

48

49

50

51


*) Nu se completeaz de ctre operatorii economici beneficiari ai autorizaiilor de utilizator final cf. art.
397 din Codul fiscal.

(53) - Se va nscrie codul rii n cazul destinaiei UE, EX, n cazul exporturilor i codul de identificare
fiscal al destinatarului n cazul livrrilor naionale.
Numele i prenumele ............
Semntura ......................

Data ...........

ANEXA 27
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
CERERE
de restituire a accizei n baza prevederilor
art. 395 din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului
......................................................................
2. Adresa din Romnia: localitatea ............................................, str. .................................. nr. ............,
sectorul ......., codul potal ..............., codul de identificare fiscal ..................., judeul ........................... .
n conformitate cu prevederile art. 395 alin. (1) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, prin prezenta cerere solicitm restituirea accizelor aferente cantitii
de ..................... litri de ....................., achiziionai conform centralizatorului anexat.
Solicitm restituirea prin virament n contul ..............................., deschis la .................................... .
Numele i prenumele .......................
Semntura solicitantului ...................

Data .....................

ANEXA 28
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
CERTIFICAT DE SCUTIRE DE ACCIZE

Seria nr. (opional)

1. INSTITUIA/PERSOANA BENEFICIAR

Denumirea/numele ...........................................................
Strada i numrul ..........................................................
Codul potal, locul ........................................................
Statul membru (gazd) ......................................................

2. AUTORITATEA COMPETENT PENTRU VIZARE

(denumire, adres i numr de telefon)

............................................................................

............................................................................
............................................................................

3. DECLARAIA BENEFICIARULUI

Instituia/Persoana beneficiar*1) declar:

(a) c produsele prevzute la csua 5 sunt destinate *2)

[] pentru uzul oficial al:

[] pentru uzul personal al:

[] unei misiuni diplomatice strine

[] unui membru al unei misiuni

diplomatice strine

[] unei reprezentane consulare strine

[] unui membru al unei

reprezentane consulare

strine

[] unei organizaii internaionale

[] unui membru din conducerea

unei organizaii

internaionale

[] forei armate a unui stat parte la

Tratatul Atlanticului de Nord (NATO)

...........................................................

denumirea instituiei) (vezi csua 4)

(b) c produsele descrise la csua 5 corespund condiiilor i limitelor

aplicabile scutirii n statul membru menionat la csua 1, i

(c) c informaiile de mai sus sunt reale.

Instituia sau persoana beneficiar se oblig prin prezenta s achite

statului membru de livrare a produselor, accizele care s-ar datora n

cazul n care aceste produse nu corespund condiiilor scutirii sau n

cazul n care produsele nu au fost utilizate n scopul prevzut.

............
...................

Locul, data
Numele i statutul semnatarului

........................

tampila

4. TAMPILA INSTITUIEI (n cazul scutirii pentru uz personal)

...........
.........................

Locul, data
Numele i statutul semnatarului

TAMPILA

................................

Semntura

5. DESCRIEREA PRODUSELOR LIVRATE PENTRU CARE SE SOLICIT SCUTIREA DE ACCIZE

A. Informaii cu privire la antrepozitul fiscal autorizat/furnizorul de gaz
natural i electricitate

(1) Numele i adresa .......................................................

(2) Codul de accize ........................................................

(opional)
B. Informaii cu privire la produse

Nr. Descrierea detaliatCantitatea sauValoarea fr accize LEI

a produselor *3)
numrul

(sau referina la

Valoarea Valoarea

formularul de

unitar total

comand ataat)

Suma total

6. CERTIFICAREA DE CTRE AUTORITATEA COMPETENT A STATULUI MEMBRU GAZD

Livrarea produselor descrise la csua 5 ndeplinete

 n totalitate

pn la cantitatea de .................. (numr) *4)

condiiile de scutire de accize

..............

Locul, data
..............................

Numele i statutul semnatarului

TAMPILA

..........

Semntura

7. PERMISIUNEA DE A FOLOSI TAMPILA

(doar n caz de scutire pentru uz oficial)

Prin scrisoarea nr. ...(referire la dosar)..... din ...(data)...

....(denumirea instituiei beneficiare).......... i se acord permisiunea

de ctre .....(denumirea autoritii competente)....... de a folosi tampila

n cadrul csuei 6.

..............................

Locul, data
..............................

Numele i statutul semnatarului

TAMPILA

........

Semntura

*1) Tiai dac este cazul.

*2) Bifai rubrica potrivit.
*3) Tiai spaiul care nu este utilizat. Aceast obligaie se aplic i n cazul n care este anexat formularul
de comand.
*4) Bifai produsele care nu sunt scutite de la plata accizelor, de la csua 5.

Instruciuni de completare la anexa nr. 28

1. Pentru antrepozitarul autorizat, acest certificat este utilizat ca document justificativ pentru scutirea de la
plata accizelor a produselor destinate instituiilor/persoanelor beneficiare, n sensul art. 12 alin. (1) din
Directiva 2008/118/CE. n acest sens, se va emite un certificat distinct pentru fiecare antrepozitar.
Antrepozitarul trebuie s pstreze acest certificat n evidenele proprii potrivit prevederilor legale aplicabile
n statul su membru.
2. (a) Specificaiile generale cu privire la hrtia ce trebuie utilizat sunt stabilite n Jurnalul Oficial al
Comunitii Europene nr. C 164 din 1 iulie 1989.
Hrtia trebuie s fie alb pentru toate exemplarele i trebuie s aib 210 mm x 297 mm cu o toleran
maxim de 5 mm n minus sau 8 mm n plus n ceea ce privete lungimea.
Certificatul de scutire se emite n dou exemplare:
- un exemplar care se pstreaz de expeditor,
- un exemplar care nsoete documentul administrativ electronic tiprit.
(b) Orice spaiu neutilizat n csua 5.B se va bara, astfel nct s nu fie posibile adugiri.
(c) Documentul trebuie completat lizibil i ntr-o manier care s nu permit tergerea datelor. Nu sunt
permise tersturi sau corecturi. Documentul trebuie completat ntr-o limb recunoscut de statul membru
gazd.
(d) Dac descrierea produselor (csua 5.B a certificatului) se refer la un formular de comand ntocmit n
alt limb dect cea recunoscut de statul membru gazd, instituia/persoana beneficiar va trebui s ataeze
o traducere.
(e) Pe de alt parte, dac certificatul este ntocmit n alt limb dect cea recunoscut de statul membru al

antrepozitarului, instituia/persoana beneficiar va anexa o traducere a informaiilor cu privire la produsele

din csua 5.B.
(f) Limb recunoscut nseamn una dintre limbile oficiale utilizate n statul membru sau orice alt limb
oficial din Comunitate, pe care statele membre o declar ca fiind utilizabil n acest sens.
3. Prin declaraia din csua 3 a certificatului, instituia/persoana beneficiar furnizeaz informaiile
necesare pentru evaluarea solicitrii de scutire n statul membru gazd.
4. Prin declaraia de la csua 4 a certificatului, instituia confirm detaliile n csuele 1 i 3 (a) ale
documentului i certific faptul c persoana beneficiar face parte din personalul instituiei.
5. a) Trimiterea la formularul de comand (csua 5.B) trebuie s conin cel puin data i numrul
comenzii. Formularul de comand trebuie s conin toate elementele nscrise n csua 5 a certificatului.
Dac acest certificat trebuie vizat de autoritatea competent a statului membru gazd, formularul de comand
va trebui s fie i el vizat.
b) Indicaia privind codul de accize al antrepozitarului autorizat.
c) Moneda se indic folosind un cod din 3 litere, potrivit standardului internaional ISOIDIS 4127, stabilit
de Organizaia Internaional de Standardizare.
6. Declaraia instituiei/persoanei beneficiare menionat anterior se autentific la csua 6 prin tampila
autoritii competente din statul membru gazd. Autoritatea respectiv poate condiiona aprobarea de acordul
unei alte autoriti din statul membru n care se gsete. Obinerea acestui acord depinde de autoritatea
competent.
7. Pentru a simplifica procedura, autoritatea competent poate dispensa instituia beneficiar de obligaia
de a solicita tampila n cazul scutirii pentru utilizare oficial. Instituia beneficiar menioneaz aceast
dispens la csua 7 din certificat.
ANEXA 29
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea antrepozitarului autorizat pentru producie/depozitare
...................................................................
Sediul:
Judeul ..........., sectorul ..........., localitatea .............
Str. .......... nr. ..., bl. ....., sc. ..., et. ..., ap. .....
Codul potal ........., telefon/fax ..............
Codul de accize/Codul de identificare fiscal .................
JURNAL
privind livrrile de combustibil destinat
utilizrii exclusiv pentru aviaie n
luna ....... anul ........

Nr.

Beneficiarul livrrii

crt.

Antrepozite fiscale de depozitare

Ali
beneficiari
Cantitatea

total

Cod produsCod NC U.M. Denumirea Codul deNumrul Cantitatea Denumirea Codul de

Numrul Cantitatea

accizabil

livrat

operatorului accize i data

livrat

operatoruluiidentificarei data

fiscal

facturii

livrat

(6+10)

facturii

0
1

2
3
4

10

11

12

TOTAL

Cantitile de produse se exprim n tone.

Certificat de conducerea antrepozitului
Numele i prenumele ...............
Semntura ........................

............
Data

ANEXA 30
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea operatorului economic/antrepozitarului autorizat
......................................................
Sediul:
Judeul ............., sectorul ......, localitatea .............
Str. ........... nr. ...., bl. ...., sc. ..., et. ..., ap. ....
Codul potal .........., telefon/fax ...............
Codul de accize/Codul de identificare fiscal ...............
JURNAL
privind achiziiile/livrrile de combustibil
destinat utilizrii exclusiv pentru aviaie
n luna ........ anul ............

Antrepozitul fiscal de la care

Beneficiarul livrrii

s-a fcut achiziia

Nr. Numrul Cod produsCod NCU.M.Denumirea Codul de Codul Cantitatea Denumirea

Nr. de
Cantitatea
crt.i data accizabil

achiziionatoperatoruluinmatriculare

facturii

al aeronavei

identificare de

fiscal accize

economic

0
1

3 4
5

7
8

10

11

TOTAL

TOTAL

Cantitile de produse se exprim n tone.

Certificat de conducerea antrepozitului
Numele i prenumele .................
Semntura ..................
Data

........................

ANEXA 31
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea antrepozitarului autorizat pentru producie/depozitare
...............................................................
Sediul:
Judeul .........., sectorul ........, localitatea ..............
Str. ......... nr. ...., bl. ...., sc. ...., et. ..., ap. .....
Codul potal ........, telefon/fax ...........
Codul de accize/Codul de identificare fiscal ..................
JURNAL
privind livrrile de combustibil destinat
utilizrii exclusiv pentru navigaie
n luna ..... anul .......

Nr.

Beneficiarul livrrii

crt.

Antrepozite fiscale de depozitare

Ali
beneficiari
Cantitatea

total

Cod produsCod NC U.M. Denumirea Codul deNumrul Cantitatea Denumirea Codul de

Numrul Cantitatea livrat

accizabil

operatorului accize i data livrat

operatoruluiidentificarei data livrat
(7+11)

facturii

fiscal

facturii

0
1

2
3
4

10

11

12

TOTAL

Cantitile de produse se exprim n tone.

Numele i prenumele ...............
Semntura ........................

............
Data

ANEXA 32
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea operatorului economic
Sediul:
Judeul .........., sectorul ........, localitatea .............
Str. ......... nr. ..., bl. ..., sc. ..., et. ..., ap. ....
Codul potal ........., telefon/fax ..............
Codul de accize/Codul de identificare fiscal ...........
JURNAL
privind achiziiile/livrrile de combustibil
destinat utilizrii exclusiv pentru navigaie
n luna ....... anul ........

Furnizor

Beneficiarul livrrii

Nr. Proveniena Numrul Cod produsCod NCU.M.Denumirea Codul de Codul Cantitatea

Denumirea
Nr. de
Cantitatea
crt.produselor
i data accizabil
achiziionatoperatoruluinmatriculare

energetice*1)facturii

economic al aeronavei

identificare de

fiscal

accize

0
1

4 5
6

8
9

10

11

12

TOTAL

TOTAL

*1) Se va specifica AF dac aprovizionarea se face de la un antrepozitar autorizat, D dac

produsele provin din achiziii
intracomunitare proprii n calitate de destinatar nregistrat sau IM dac produsele provin din
operaiuni proprii de import.

Cantitile de produse se exprim n tone.

Certificat de conducerea operatorului economic distribuitor
Numele i prenumele ..............................
Semntura ............................
Data

.................

ANEXA 33
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal

D 2. Expeditor
2.a. Codul de acciz
Tip trimitere 1.a. Cod tip
1.d. Cod de
Referin

O
al expeditorului

Unic - ARC
C

M
1.e. Data i
9.d. Cod tip
E
ora validrii
origine

destinaie

Administrativ

1.f. Numr

9.a. Numr

secvenial

de referin

local

D 5. Destinatar
5.a. Codul de acciz al
7. Locul livrrii
7.a. Codul de
acciz/Nr. TVA
M
destinatarului/Nr. TVA

S 3. Locul de
3.a. Codul de acciz al
14. Organizatorul
14.a. Nr. TVA

T expediere

antrepozitului

transportului

T 12. Operator
12.a. Codul de acciz al
15. Primul transportator
15.a. Nr. TVA

I garant
operatorului

12.b. Nr. TVA

11. Garania

6.a. Cod stat6.b. Nr. de

4. Birou 8. Birou10. Autoritatea competent 9.b. Numr
factur/aviz
membru

serie al

de

vamal

a locului de expediere

certificatuluiexpediiede

de scutire

export

9.1.a. Numr DVI

9.c. Data facturii

9.e. Data
1.b. Durata

transportului

9.f. Ora expedierii

expedierii


D 13. Transport
16.f. Informaii complementare

A 16.a. Cod unitate de 16.b. Identitate uniti 16.c. Identitate sigiliu 16.d. Informaii
sigiliu

L transport
transport
comercial

17.a. Nr. unic17.b. Cod 17.c. Cod NC17.d. Cantitate17.e. Greutate17.f. Greutate17.g.

Concen-17.h.
de referin produs

brut
net
traia
Grade
D al articoluluiaccizabil

alcoolic
Plato
E

I 17.i. Marcajul17.k.
17.l.
17.n. Dimen17.o.
17.p.
17.r.
Marca

I fiscal
Indicato- Denumire
siune
Densitate
Descriere
comercial a

rul
origine
productor

comercial
produselor

E
marcajului

X
fiscal

P
utilizat

R 17.1.a. Tip
17.1.b. Nr. de ambalaje17.1.c. Identitate sigiliu
17.1.d. Informaii
sigilii

E ambalaj

comercial

17.2.a.
17.2.b. Codul zonei
17.2.c. ara ter de origine 17.2.d. Alte
17.2.1.a. Codul

Categoria de vitivinicole
operaiunii cu vinuri

informaii

vin

18. Scurt descriere a documentului

18.c. Referin document

ANEXA 34
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal

DOCUMENT
2. Expeditor
2.a. Codul de acciz al Tip trimitere1.a. Cod tip1.d. Cod de
Referin

ADMINISTRATIV
expeditorului

destinaie
Unic - ARC

DE NSOIRE

N PROCEDUR
1.e. Data i 1.f. Numr
9.d. Cod tip

ALTERNATIV
ora validriisecvenial
referinorigine

Administrativ

9.a. Numr
de

local

5. Destinatar
5.a. Codul de acciz al 7. Locul livrrii
7.a. Codul
de acciz/Nr. TVA

destinatarului/Nr. TVA

3. Locul de
3.a. Codul de acciz al 14. Organizatorul
14.a. Nr.
TVA

expediere

antrepozitului

transportului

12. Operator
12.a. Codul de acciz al 15. Primul transportator
15.a. Nr.
TVA

garant

operatorului

12.b. Nr. TVA

11. Garania

6.a. Cod stat6.b. Nr.4. Birou 8. Birou10. Autoritatea competent9.b. Numr

factur/aviz

membru

de seriede

vamal dea locului de expediere

al

certifi-

expediieexport

catului

de

scutire

9.1.a. Numr DVI

9.c. Data facturii

9.e. Data
Durata

9.f. Ora

1.b.

expedierii

transportului

expedierii

DETALII
13. Transport
16.f. Informaii complementare

TRANSPORT

16.a. Cod
16.b. Identitate 16.c. Identitate
16.d. Informaii sigiliu

unitate de
uniti transport sigiliu comercial

transport

DETALII
17.a. Nr.
17.b. 17.c.
17.d.
17.e.
17.f.
17.g.
17.h. Grade

EXPEDIERE
unic de
Cod
Cod NC
ConcentraiaPlato

referin al produs

articolului acciza-

bil

Canti-

Greutate

Greutate

tate

brut

net

alcoolic

17.i.
17.k. 17.l.
17.n.
17.o.
17.p.
17.r. Marca
comercial

Marcajul

produselor

Indica-Denumire

Dimen-

Densitate

Descriere

torul

siune

comercial

fiscal

origine

marca-

produc-

jului

tor

fiscal

utili-

zat

17.1.a. Tip 17.1.b.Nr. de

17.1.c. Identitate
17.1.d. Informaii
sigilii

ambalaj

ambalaj

sigiliu comercial

17.2.a.
17.2.b. Codul
17.2.c. ara ter
17.2.d. Alte17.2.1.a.
Codul operaiunii

Categoria

de vin

zonei vitivinicolede origine

informaii

cu vinuri

18. Scurt descriere a

18.c. Referin document

documentului

ANEXA 35
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
RAPORT DE PRIMIRE

1. Atribut

a. Data i ora validrii raportului de primire:

2. e-DA privind deplasarea produselor accizabile

a. Cod de Referin Administrativ Unic - ARCb. Numr secvenial

3. Destinatar

a. Codul de acciz al destinatarului/Nr. TVAc. Strada

b. Numele operatorului
d. Numrul
e. Codul potal

f. Oraul

4. Locul livrrii

a. Codul de acciz/Nr. TVA

c. Strada

b. Numele operatorului
d. Numrul
e. Codul potal


f. Oraul

5. Biroul vamal de destinaie

a. Codul biroului vamal

6. Raport de primire

a. Data sosirii produselor accizabile

b. Concluzia general a primirii

c. Informaii complementare

7. Corpul raportului de primire

a. Numrul unic de referin al articolului

b. Indicator de minusuri sau plusuri

c. Minusuri sau plusuri constatate

d. Cod produs accizabil

e. Cantitatea refuzat

7.1. Motivul insatisfaciei

a. Motivul insatisfaciei
b. Informaii complementare

ANEXA 36
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
RAPORT DE EXPORT

1. Atribut

a. Data i ora validrii raportului de export:

2. e-DA privind deplasarea produselor accizabile

a. Cod de Referin Administrativ Unic - ARCb. Numr secvenial

3. Destinatar

a. Codul de acciz al destinatarului/Nr. TVAc. Strada

b. Numele operatorului
d. Numrul
e. Codul potal

f. Oraul

4. Locul livrrii

a. Codul de acciz/Nr. TVA

c. Strada

b. Numele operatorului
d. Numrul
e. Codul potal

f. Oraul

5. Biroul vamal de destinaie

a. Codul biroului vamal nu se aplic

6. Raport de export

a. Data sosirii produselor accizabile

b. Concluzia general a primirii

c. Informaii complementare

7. Corpul raportului de export

a. Numrul unic de referin al articolului

b. Indicator de minusuri sau plusuri

c. Minusuri sau plusuri constatate

d. Cod produs accizabil

e. Cantitatea refuzat

7.1. Motivul insatisfaciei

a. Motivul insatisfaciei
b. Informaii complementare

ANEXA 37
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
DOCUMENT DE NSOIRE
pentru circulaia intracomunitar a
produselor accizabile deja eliberate pentru consum
- fa -

1
1. Expeditor
Nr. de TVA
2. Numr de referin al operaiunii

(Nume i adres)

Exemplar

pentru

expeditor

3. Autoritatea competent a statului de

destinaie

(Nume i adres)

4. Primitor

Nr. de TVA

(Nume i adres)

5. Transportator/mijloace de transport
6. Numrul de referin i data
declaraiei

7. Locul livrrii

8. Mrci i numr de identificare, nr. i

9. Codul produsului (Codul NC)

tipul ambalajelor, descrierea bunurilor

10. Cantitate
11. Greutatea
brut (kg)

12.

Greutatea net (kg)

13. Preul de facturare/valoarea

comercial

14. Certificate (pentru unele vinuri i buturi spirtoase - mici fabrici de bere,
mici

distilerii)

A. Meniuni privind verificarea. Se

15. Csuele 1-13 corect completate

completeaz de autoritatea competent.

Restituirea exemplarului 3 solicitat

Da []

Nu [](*)

telefon

Societatea semnatar i numrul de

Numele semnatarului

Locul i data

Semntura

Continuarea pe verso (exemplarele 2 i 3)

(*) Bifai csua corespunztoare.

INSTRUCIUNI DE COMPLETARE
(versoul exemplarului 1)
Circulaia intracomunitar a produselor supuse accizelor care au fost eliberate n consum n statul membru
de livrare
Observaii generale
1. Documentul de nsoire simplificat este utilizat n scopul aplicrii accizelor, potrivit prevederilor art. 34
din Directiva 2008/118/CE a Consiliului din 16 decembrie 2008 privind regimul general al accizelor i de
abrogare a Directivei 92/12/CEE.
2. Documentul trebuie completat n mod lizibil n aa fel nct nscrisurile s nu poat fi terse.
Informaiile pot pretiprite. Nu sunt admise tersturi sau tieturi.
3. Caracteristicile generale ale documentului i dimensiunile csuelor sunt cele prevzute n Jurnalul
Oficial al Comunitii Europene nr. C 164 din 1 iulie 1989, pagina 3.
Hrtia trebuie s fie de culoare alb pentru toate exemplarele i s aib formatul 210 mm pe 297 mm. Este
admis o toleran maxim de 5 mm n minus sau 8 mm n plus n ceea ce privete lungimea.

4. Orice spaiu neutilizat trebuie s fie barat, astfel nct s nu se mai poat face adugiri.
5. Documentul de nsoire simplificat const n 3 exemplare:
exemplarul 1
trebuie pstrat de expeditor;
exemplarul 2
nsoete produsele i este pstrat de primitor;
exemplarul 3
nsoete produsele i trebuie s se returneze expeditorului, cu certificarea primirii confirmat de ctre
persoana menionat la csua 4, dac expeditorul solicit aceasta n scopul restituirii accizelor.
Rubrici
Csua 1
Expeditor: numele i adresa complete, numrul de TVA (dac exist) al persoanei care livreaz produsele
ntr-un alt stat membru. Dac exist un numr de accize trebuie, de asemenea, indicat.
Csua 2. Numrul de referin al operaiunii: numrul de referin comunicat de persoana care livreaz
produsele i care va identifica micarea cu nregistrrile comerciale. n mod normal, acesta va fi numrul i
data facturii.
Csua 3. Autoritatea competent a statului de destinaie: numele i adresa autoritii din statul membru de
destinaie, cruia i-a fost declarat anticipat expediia.
Csua 4. Primitor: numele i adresa complete, numrul de TVA (dac exist) al persoanei care primete
produsele. Dac exist un numr de accize trebuie, de asemenea, indicat.
Csua 5. Transportator/mijloc de transport: se completeaz cu "expeditor", "primitor" sau numele i
adresa persoanei responsabile cu prima expediere, dac este diferit de persoanele indicate n csua 1 sau
csua 4, se va indica, de asemenea, mijlocul de transport.
Csua 6. Numr de referin i data declaraiei:
Declaraia i/sau autorizaia care trebuie dat de autoritatea competent din statul membru de destinaie
nainte de nceperea expediiei.
Csua 7. Locul livrrii: adresa livrrii dac este diferit de cea din csua 4.
Csua 8. Descrierea complet a produselor, marcaje i numere i tipul ambalajelor: marcaje i numerele
exterioare ale pachetelor, de exemplu, containere; numrul pachetelor din interior, de exemplu, cartoane; i
descrierea comercial a produselor. Descrierea poate continua pe o pagin separat ataat fiecrui exemplar.
O list a ambalajelor poate fi utilizat n acest scop.
Pentru alcoolul i buturile alcoolice, altele dect berea, trebuie s se precizeze concentraia alcoolic
(procent n volum la 20 grade C).
Pentru bere, concentraia alcoolic va fi menionat fie n grade Plato, fie n procente n volum la 20 grade
C, fie amndou, potrivit solicitrii statului membru de destinaie i a statului membru de expediere.
Pentru uleiuri minerale se va meniona densitatea la 15 grade C.
Csua 9. Codul produsului: codul NC.
Csua 10. Cantitate: numrul, greutatea sau volumul, dup caz, n funcie de accizele din statul membru
de destinaie, de exemplu:
- igarete, numrul de buci, exprimat n mii;
- igri i igri de foi, greutatea net;
- alcool i buturi alcoolice, litri la temperatura de 20 grade C cu dou zecimale;
- produse energetice cu excepia pcurii, litri la temperatura de 15 grade C.
Csua 11. Greutate brut: greutatea brut a transportului.
Csua 12. Greutate net: se va indica greutatea fr ambalaje a produselor.
Csua 13. Preul facturii/valoarea comercial: suma total a facturii care include i acciza. n cazul n care
circulaia nu are nicio legtur cu vnzarea, trebuie introdus i valoarea comercial. n acest caz se adaug
meniunea "nu n scop de vnzare".
Csua 14. Certificate: acest spaiu este rezervat pentru anumite certificate care sunt cerute numai pe
exemplarul 2.
1. n cazul anumitor vinuri, atunci cnd se consider necesar, certificatul referitor la originea i calitatea
produselor, conform legislaiei comunitare.

2. n cazul anumitor buturi spirtoase, certificatul referitor la locul de producie, conform legislaiei
comunitare.
3. n cazul berii produse de micii productori independeni conform definiiei din directiva specific a
Comisiei privind structura accizelor la alcool i buturi alcoolice, pentru care se intenioneaz solicitarea unei
cote reduse a accizei n statul membru de destinaie, certificarea expeditorului astfel: "Prin prezenta se
certific faptul c berea a fost produs de o mic berrie independent cu o producie a anului anterior
de ........ hectolitri de bere."
4. n cazul alcoolului etilic produs de o mic distilerie, conform definiiei din directiva specific a
Comisiei privind structura accizelor la alcool i buturi alcoolice, pentru care se intenioneaz solicitarea unei
cote reduse a accizei n statul membru de destinaie, certificarea expeditorului astfel: "Prin prezenta se
certific faptul c produsul descris a fost fabricat de o mic distilerie cu o producie a anului anterior de ........
hectolitri de alcool pur."
Csua 15. Societatea semnatarului etc.: documentul trebuie completat de ctre sau n numele persoanei
responsabile pentru circulaia produselor. Dac expeditorul solicit s i se returneze exemplarul 3 cu un
certificat de recepie, acesta va fi menionat.
Csua A. Meniuni privind verificarea: autoritile competente trebuie s nregistreze pe exemplarele 2 i
3 controalele efectuate. Toate observaiile trebuie s fie semnate, datate i tampilate de ctre funcionarul
responsabil.
Csua B. Certificat de primire: trebuie s fie transmis de ctre primitor i trebuie returnat expeditorului
dac acesta din urm l solicit expres n scopul restituirii accizelor.
DOCUMENT DE NSOIRE
pentru circulaia intracomunitar a
produselor accizabile deja eliberate pentru consum
- fa -

2
1. Expeditor
Nr. de TVA
2. Numr de referin al operaiunii

(Nume i adres)

Exemplar

pentru

expeditor

3. Autoritatea competent a statului de

destinaie

(Nume i adres)
4. Primitor

Nr. de TVA

(Nume i adres)

5. Transportator/mijloace de transport
6. Numrul de referin i data
declaraiei

7. Locul livrrii

8. Mrci i numr de identificare, nr. i

9. Codul produsului (Codul NC)

tipul ambalajelor, descrierea bunurilor

10. Cantitate
11. Greutatea
brut (kg)

12.

Greutatea net (kg)

13. Preul de facturare/valoarea

comercial

14. Certificate (pentru unele vinuri i buturi spirtoase - mici fabrici de bere,
mici

distilerii)

A. Meniuni privind verificarea. Se

15. Csuele 1-13 corect completate

completeaz de autoritatea competent.

Restituirea exemplarului 3 solicitat

Da []

Nu [](*)

telefon

Societatea semnatar i numrul de

Numele semnatarului

Locul i data

Semntura

Continuarea pe verso (exemplarele 2 i 3)

(*) Bifai csua corespunztoare.

- verso -

B. CERTIFICAREA RECEPIEI

Produse recepionate de primitor

Data ................

Locul ................................................

Numrul de referin .........................................

Accizele au fost pltite (*)/declarate pentru plat autoritii competente

Data ..................... Numrul de referin ...........................................

Alte observaii ale primitorului:

Locul/Data .......................... Numele

semnatarului ..........................................
Semntura .........................................

(*) Tiai meniunea inutil.

A. Meniuni privind verificarea (continuare)

DOCUMENT DE NSOIRE
pentru circulaia intracomunitar a
produselor accizabile deja eliberate pentru consum
- fa -

3
1. Expeditor
Nr. de TVA
2. Numr de referin al operaiunii

(Nume i adres)

Exemplar

pentru

expeditor

3. Autoritatea competent a statului de

destinaie

(Nume i adres)

4. Primitor
(Nume i adres)

Nr. de TVA

5. Transportator/mijloace de transport
6. Numrul de referin i data
declaraiei

7. Locul livrrii

8. Mrci i numr de identificare, nr. i

9. Codul produsului (Codul NC)

tipul ambalajelor, descrierea bunurilor

10. Cantitate
11. Greutatea
brut (kg)

12.

Greutatea net (kg)

13. Preul de facturare/valoarea

comercial

14. Certificate (pentru unele vinuri i buturi spirtoase - mici fabrici de bere,
mici

distilerii)

A. Meniuni privind verificarea. Se

15. Csuele 1-13 corect completate

completeaz de autoritatea competent.

Restituirea exemplarului 3 solicitat

Da []

Nu [](*)

telefon

Societatea semnatar i numrul de

Numele semnatarului

Locul i data

Semntura

Continuarea pe verso (exemplarele 2 i 3)

(*) Bifai csua corespunztoare.

- verso -

CERTIFICAREA RECEPIEI

Produse recepionate de primitor

Data ................

Locul .....................
referin ...........................

Numrul de

Accizele au fost pltite (*)/declarate pentru plat autoritii competente

Data ..................... Numrul de referin ...........................................

Alte observaii ale primitorului:

Locul/Data ..........................

Numele semnatarului .................

Semntura ...........................

(*) Tiai meniunea inutil.

A. Meniuni privind verificarea (continuare)

ANEXA 38
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal

Nr. nregistrare .................Data ...............

CERERE
privind acordarea autorizaiei de reprezentant fiscal

1. Numele

2. Adresa
Judeul .........., sectorul .....,

localitatea ......................,

str. ................. nr. .......,

bl. ...., sc. ...., et. ..., ap. ..

cod potal ........................

3. Telefon

4. Fax

5. Adresa e-mail

6. Codul de identificare fiscal

7. Numele i numrul de telefon ale

reprezentantului legal sau ale altei

persoane de contact

8. Descrierea activitilor economice

desfurate n Romnia

9. Numele, adresa i codul fiscal ale

persoanelor afiliate cu solicitantul

10. Dac solicitantul este persoan

juridic, numele, adresa i codul numeric

personal ale fiecrui administrator; se

vor anexa i cazierele judiciare ale

administratorilor

11. Artai dac solicitantul (sau n cazul n care solicitantul [ ]

[ ]
este persoan juridic, oricare dintre administratorii si) a
Da
Nu
fost condamnat definitiv n ultimii 5 ani pentru infraciunile

prevzute n legislaia fiscal

12. Anexai actul constitutiv al societii care i permite desfurarea

activitii de reprezentant fiscal

13. Anexai copia actului de reprezentare ncheiat cu vnztorul

14. Anexai confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea de pltitor

de accize

15. Nivelul garaniei

Anexai scrisoarea de bonitate bancar

Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii din Codul penal,
declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete.
Numele i prenumele
Semntura solicitantului
...................
........................
Data
..............

ANEXA 39
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea operatorului economic
............................................
Sediul:
Judeul .................., sectorul ......,
localitatea ...............................,
str. .................. nr. ...., bl. .....,
sc. ......., et. ......., ap. ...,
cod potal .........................,
telefon/fax ................................
Cod de identificare fiscal ................
CERERE
de restituire a accizelor n cazul vnzrii la
distan n trimestrul ....... anul ..........

Nr. Statul membruNumrul de ordine

Descrierea produselor expediate

crt.de destinaie corespunztor

livrrii
Codul NC al U.M. CantitateaSuma solicitat a

produsului

fi restituit*)

0
1

4
5

Numele i prenumele
....................
Semntura
....................

Data
..........................

*) Se va consemna nivelul efectiv suportat. n cazul n care acesta este imposibil de stabilit, se va aplica
nivelul accizelor n vigoare n ultimele 3 luni anterioare datei la care s-a realizat plata n statul membru de
destinaie.

ANEXA 40
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
MACHETELE
timbrelor i banderolelor
a) Timbre pentru marcarea igaretelor i produselor din tutun
- 45 mm -

- 22 mm

b) Banderole pentru marcarea produselor intermediare i alcoolului etilic

- ambalaje individuale cu capacitatea peste sau egal cu 500 ml:
- 160 mm -

- 18 mm

- 80 mm -

- 18 mm

- ambalaje individuale cu capacitatea sub 500 ml:

- 120 mm -

- 18 mm

- 60 mm -

- 18 mm

- ambalaje individuale cu capacitatea sub 50 ml:

- 60 mm -

- 18 mm

- 40 mm -

- 18 mm

ANEXA 41
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
NOTA DE COMAND Nr. ........
pentru timbre/banderole din ......................
(ziua) (luna) (anul)
Denumirea antrepozitarului autorizat/destinatarului nregistrat/importatorului autorizat
...................................................................
Codul de identificare fiscal .....................................
Codul de accize ...................................................
Codul de marcare ..................................................
Sediul: ...........................................................
Judeul ............, sectorul ......., localitatea ...............
str. .............. nr. ..., bl. ......, sc. ....., et. ..., ap. ..
cod potal .......................................................,
telefon/fax .......................................................

DimensiunileTipul deCantitatea dePreul unitarValoareValoareaValoarea

marcajului produs
marcaje
(fr T.V.A.)- lei - T.V.A. total

- buc.
- lei
- lei - - lei -

Total

Numele i prenumele ..............

Semntura ........................
Data aprobrii comenzii .............
Numrul marcajelor aprobate .........
Modalitatea de plat ................
Conductorul autoritii vamale teritoriale
Numele i prenumele .......................
Semntura .........................

ANEXA 42
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
EVIDENA
achiziionrii, utilizrii, deteriorrii, distrugerii
i returnrii marcajelor n luna ....... anul .......
Denumirea operatorului economic
...................................................................
Sediul:
Judeul ............, sectorul ......., localitatea ...............
str. .............. nr. ..., bl. ......, sc. ....., et. ..., ap. ..
cod potal .................... telefon/fax .......................
Cod de identificare fiscal ...................................
Codul de accize ............. Codul de marcare .............

Nr.
numrul denumrul de
crt.
banderole timbre

Pentru producia intern

1Stoc marcaje la nceputul lunii

2Marcaje cumprate n cursul lunii

3Total (rd. 1 + rd. 2)

4Marcaje aplicate

5Marcaje deteriorate (se menioneaz cauzele)

6Marcaje distruse (se menioneaz cauzele)

7Total marcaje utilizate (rd. 4 + rd. 5 + rd. 6)

8Marcaje returnate Companiei Naionale "Imprimeria

Naional" - S.A.

9Stoc marcaje la sfritul lunii

(rd. 3 - rd. 7 - rd. 8)

Pentru achiziii intracomunitare i achiziii din import

1Stoc marcaje la nceputul lunii la operator

2Stoc marcaje la nceputul lunii la productor/

furnizor

3Marcaje cumprate n cursul lunii

4Marcaje expediate n vederea aplicrii

5Total marcaje la productor/expeditor

(rd. 2 + rd. 4)

6Marcaje aplicate i reintroduse n Romnia

7Marcaje deteriorate (se menioneaz cauzele)

8Marcaje distruse (se menioneaz cauzele)

9Total marcaje utilizate de productor/furnizor

(rd. 6 + rd. 7 + rd. 8)

10Stoc marcaje la sfritul lunii la productor/

expeditor (rd. 5 - rd. 9)

11Marcaje returnate Companiei Naionale "Imprimeria

Naional" - S.A.

12Stoc marcaje la sfritul lunii la operator

(rd. 1 + rd. 3 - rd. 4 - rd. 11)

Certificat de conducerea operatorului economic

Numele i prenumele ...........................
Data .............
Semntura .........................
Autoritatea vamal teritorial
Verificat de ......................
Semntura .........................
Data ..............................

ANEXA 43
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
EVIDENA
marcajelor deteriorate
Denumirea operatorului economic
..................................................
Sediul:
Judeul ............, sectorul ......., localitatea ...............
str. .............. nr. ..., bl. ......, sc. ....., et. ..., ap. ..
cod potal .................... telefon/fax .......................
Cod de identificare fiscal ...................................
Codul de accize ............. Codul de marcare .............
MARCAJE DETERIORATE

Loc pentru lipire

Numele i prenumele persoanei care le-a utilizat

Semntura efului de secie
................................................
.....................
Semntura
Data
...........................
.....................

ANEXA 44
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
CERERE
pentru nregistrarea operatorilor economici comerciani de marcatori
i colorani prevzui la art. 426 i art. 429 din Codul fiscal
Denumire operator economic ............................
Sediul: ...............................................
Localitatea ............., str. .......................
nr. ...., bl. ...., sc. ...., et. ...., ap. ....,
judeul/sectorul ................................,
codul potal ..............., telefon/fax .............
Numrul de nmatriculare n registrul comerului/anul ....................
Codul de identificare fiscal ............................................
Obiect principal de activitate ......................, cod CAEN ..........
Subsemnatul ......................, legitimat prin CI/BI seria ...... nr. ........., eliberat() de ......... la data
de ............., cod numeric personal nr. ................, n calitate de reprezentant al ................, solicit nregistrarea
n registrul autoritii vamale teritoriale, potrivit pct. 154 i 156 din normele metodologice de aplicare a
prevederilor titlului VIII din Codul fiscal, pentru urmtorii marcatori i/sau colorani:
marcatorul solvent yellow 124 - identificat n conformitate cu indexul de culori, denumit tiinific N-etilN-[2-(1-izobutoxi etoxi) etil]-4-(fenilazo) anilin;
colorant solvent blue 35 sau echivalent - denumit tiinific 1,4-bis(butylamino)anthracene-9,10-dione, nr.
CAS 17354-14-2
Anexez la prezenta urmtoarele documente:
a) copia documentului de identitate;
b) dovada calitii de reprezentant al ............
Numele i prenumele .....................
Semntura ...............................
Data ...............
ANEXA 45
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal

CERERE DE NREGISTRARE A OPERATORILOR ECONOMICINr. ...............

CU PRODUSE SUPUSE ACCIZELOR NEARMONIZATE

Caset rezervat autoritii vamale

teritoriale

Nume i prenume sau denumirea societii i

Cod unic de nregistrare

adresa exact

Numr de identificare TVA

Numr de telefon

Numr de fax

Adres de e-mail

2. n cazul persoanelor juridice, se vor nscrie numele, adresa i codul numeric

personal ale fiecrui administrator:

3. Adresa locaiei/locaiilor de recepie a produselor:

4. Natura produselor i cantitatea medie lunar de produse estimat a fi recepionat

ntr-un an, dup caz:

[] lichid care conine nicotin ...... ml

[] tutun coninut n produse din tutun

nclzit ............ kg

5. Documente de anexat:

[] cazierele judiciare ale administratorilor

[] confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea de pltitor de accize

[] certificatul constatator, eliberat de oficiul registrului comerului, din care s

rezulte: capitalul social, obiectul de activitate, administratorii, punctele de lucru n

care urmeaz a se realiza recepia produselor accizabile, precum i copia certificatului
de nregistrare eliberat potrivit reglementrilor n vigoare

[] copia contractelor ncheiate direct ntre operatorul nregistrat i persoana din alt
stat membru sau din ara ter

[] scrisoarea de bonitate bancar, n cazul n care garania se constituie prin

consemnarea de mijloace bneti la Trezoreria Statului

[] numele, adresa i telefonul garantului propus, precum i garania cu privire la

intenia de a asigura garania bancar pentru o sum i o perioad de timp specificat

(scrisoarea de garanie bancar), atunci cnd se constituie o garanie bancar

Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c
datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete.

Prevzut pentru validarea semnturii

Data, numele i calitatea acestuia

responsabilului societii

(proprietar, asociat)

TITLUL IX
Impozite i taxe locale
CAP. I
Dispoziii generale
SECIUNEA 1
Definiii

1. (1) n nelesul art. 453 lit. a) din Codul fiscal, activitatea economic se refer la orice activitate care
const n furnizarea de bunuri, servicii i lucrri pe o pia i cuprinde activitile de producie, comer sau
prestri de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor liberale sau asimilate
acestora. n cazul instituiilor publice, aa cum sunt definite de Legea nr. 500/2002 privind finanele publice,
cu modificrile i completrile ulterioare, respectiv n cazul instituiilor publice locale, aa cum sunt definite
de Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, nu sunt
considerate activiti economice acele activiti care asigur ndeplinirea scopului pentru care au fost create
aceste instituii.
(2) Exemplu pentru aplicarea prevederilor de la alin. (1):
Un liceu realizeaz urmtoarele activiti:
a) activiti didactice, inclusiv programe "coala dup coal" ori cele pentru care se percep taxe;
b) ofer cazare n internat i mas la cantin exclusiv elevilor i profesorilor;
c) tiprire de cri prin tipografia proprie;
d) nchiriaz altor persoane sala de sport i cantina.
Activitatea didactic este activitatea de baz i nu se consider activitate economic.
Cazarea n internat, respectiv servirea mesei la cantin, asigur accesul la coal elevilor din alte localiti;
n lipsa acestora unii elevi nu ar putea urma coala, deci s-ar diminua rolul social al instituiei. n aceste
condiii, oferirea de cazare i mas nu reprezint activitate economic.
Tiprirea de cri i publicaii n cadrul editurii este activitate economic dac acestea sunt oferite contra
cost.
nchirierea slii de sport i a cantinei constituie activitate economic.
2. (1) n vederea ncadrrii unei construcii n categoria cldirilor, conform definiiei de la art. 453 lit. b)
din Codul fiscal, aceasta trebuie s fie fixat n pmnt cu caracter permanent, respectiv trebuie s existe
intenia de a fi pstrat pe acelai amplasament cel puin pe durata unui an calendaristic.
(2) De exemplu, sunt considerate cldiri, n nelesul alin. (1), un container folosit ca punct de vnzare, o
tonet de ziare, o toalet public instalat ntr-un parc, care sunt meninute n acelai loc mai mult de un an
calendaristic.
(3) De exemplu, nu sunt considerate cldiri, n nelesul alin. (1): un container folosit ca vestiar pe durata
unui antier, instalat ntre 1 mai 2016 i 30 septembrie 2017, o toalet public amplasat pe durata unui
concert, un cort, un balon pentru acoperirea unui teren de sport, care vara este strns, o cas de lemn
amplasat n curtea unui magazin n vederea vnzrii.
3. (1) n nelesul art. 453 lit. c) din Codul fiscal, cldirile-anex sunt cldiri care servesc ca dependine ale
cldirilor rezideniale, situate n afara cldirii de locuit, cum sunt: buctriile, cmrile, pivniele, grajdurile,
magaziile, depozitele, garajele i altele asemenea.
(2) Cldirile menionate la alin. (1) nu sunt considerate cldiri-anex dac sunt utilizate pentru
desfurarea de activiti economice.
4. (1) n nelesul art. 453 lit. d) din Codul fiscal, cldirea cu destinaie mixt este o cldire care are
suprafee folosite n scop rezidenial, identificate similar criteriilor de la pct. 6, respectiv suprafee care sunt
folosite n scop nerezidenial identificate similar criteriilor de la pct. 5.
(2) Suprafaa cldirii cu destinaie mixt se compune din suprafaa folosit n scop rezidenial i suprafaa
folosit n scop nerezidenial. Delimitarea celor dou suprafee se face pe baza criteriilor de la pct. 3, 5 i 6.
5. (1) n nelesul art. 453 lit. e) din Codul fiscal, n categoria cldirilor nerezideniale sunt incluse acele
cldiri care sunt folosite pentru activiti administrative, de agrement, comerciale, de cult, de cultur, de
educaie, financiar-bancare, industriale, de sntate, sociale, sportive, turistice, precum i activiti similare,
indiferent de utilizare i/sau denumire, fr ca aceasta s intre n categoria cldirilor rezideniale.
(2) Structurile de primire turistice sunt considerate cldiri nerezideniale.
(3) Cldirile sau spaiile din acestea unde se nregistreaz sedii secundare i puncte de lucru se consider
c sunt folosite n scop nerezidenial.
(4) Cldirile n care nu se desfoar nicio activitate sunt considerate rezideniale sau nerezideniale n
funcie de destinaia care reiese din autorizaia de construire.
De exemplu, sunt cldiri nerezideniale: o cldire de birouri, un magazin, o fabric, o cldire unde se
desfoar activitate de asigurare, un spital, o coal, un hotel.

6. (1) n nelesul art. 453 lit. f), cldirile rezideniale sunt cldiri folosite pentru locuit, alctuite din una
sau mai multe camere, cu dependinele, dotrile i utilitile necesare, care satisfac cerinele de locuit ale unei
persoane sau familii i care nu sunt folosite pentru desfurarea unor activiti economice.
(2) Cldirile n care nu se desfoar nicio activitate sunt considerate rezideniale dac aceasta este
destinaia care reiese din autorizaia de construire.
7. Pentru ncadrarea n una dintre categoriile de la art. 453 lit. d)-f) din Codul fiscal, se are n vedere
destinaia final a cldirilor, inclusiv n cazul n care acestea sunt utilizate de alte persoane dect proprietarii
lor, precum i modul de nregistrare a cheltuielilor cu utilitile. Proprietarii cldirilor vor anexa la
declaraiile fiscale orice document din care reiese destinaia cldirii, precum: contracte de nchiriere,
contracte de comodat, autorizaii de construire i orice altele documente justificative.
8. (1) Pentru identificarea localitilor i ncadrarea acestora pe ranguri de localiti se aplic prevederile:
a) Legii nr. 2/1968 privind organizarea administrativ a teritoriului Romniei, republicat, cu modificrile
ulterioare, denumit n continuare Legea nr. 2/1968;
b) Legii nr. 351/2001 privind aprobarea Planului de amenajare a teritoriului naional - Seciunea a IV-a Reeaua de localiti, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Legea nr. 351/2001.
(2) Ierarhizarea funcional a localitilor urbane i rurale, potrivit prevederilor Legii nr. 351/2001, este
urmtoarea:
a) rangul 0 - Capitala Romniei, municipiu de importan european;
b) rangul I - municipii de importan naional, cu influen potenial la nivel european;
c) rangul II - municipii de importan interjudeean, judeean sau cu rol de echilibru n reeaua de
localiti;
d) rangul III - orae;
e) rangul IV - sate reedin de comune;
f) rangul V - sate componente ale comunelor i sate aparinnd municipiilor i oraelor.
(3) n aplicarea titlului IX din Codul fiscal, localitilor componente ale oraelor i municipiilor li se
atribuie aceleai ranguri cu cele ale oraelor i ale municipiilor n al cror teritoriu administrativ se afl,
potrivit prevederilor Legii nr. 2/1968.
9. (1) Consiliile locale adopt hotrri, potrivit art. 453 lit. i) din Codul fiscal, privind stabilirea unui
numr de cel mult patru zone i delimitarea acestora, n intravilanul unitilor administrative-teritoriale, n
funcie de poziia terenului fa de centrul localitii, de reelele edilitare, precum i de alte elemente specifice
fiecrei uniti administrativ-teritoriale, pe baza documentaiilor de amenajare a teritoriului i de urbanism, a
registrelor agricole, a evidenelor specifice cadastrului imobiliar-edilitar sau a oricror alte evidene agricole
sau cadastrale. n cazul municipiului Bucureti, hotrrea se adopt de Consiliul General al Municipiului
Bucureti. Delimitarea zonelor se face astfel nct acestea s acopere integral suprafaa intravilanului unitii
administrativ-teritoriale. n cazul n care n intravilan, n urma delimitrii zonelor, sunt terenuri care nu au
fost cuprinse n nicio zon, acestea se consider a fi n zona A.
(2) Identificarea zonelor n intravilanul unitilor administrative-teritoriale se face prin literele: A, B, C i
D. n cazul n care se stabilesc 3 zone, acestea sunt: A , B i C. n cazul n care se stabilesc 2 zone, acestea
sunt: A i B. n cazul n care se stabilete doar o zon, aceasta este A.
(3) n cazul n care la nivelul unitii administrativ-teritoriale se impun modificri ale delimitrii zonelor,
consiliile locale pot adopta hotrri n cursul unui an care se vor aplica ncepnd cu anul fiscal urmtor.
Neadoptarea de modificri ale delimitrii zonelor corespunde opiunii consiliilor locale respective de
meninere a delimitrii existente a zonelor pentru anul fiscal urmtor.
(4) Pentru asigurarea unei stabiliti n ceea ce privete delimitarea zonelor, se recomand ca aceasta s
aib caracter multianual.
(5) Dac n cursul anului fiscal se modific rangul localitilor, delimitarea zonelor ori limitele
intravilanului/extravilanului, dup caz, impozitul pe cldiri i impozitul pe teren, n cazul persoanelor fizice
i al celor juridice, dup caz, se modific potrivit noilor condiii, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului
fiscal urmtor.
(6) n situaia prevzut la alin. (5), impozitul pe cldiri i impozitul pe teren datorate se determin din
oficiu de organele fiscale locale, fr a se mai depune o nou declaraie fiscal, iar contribuabililor li se
comunic modificrile survenite.
(7) n cazul unor nfiinri, renfiinri sau reorganizri de uniti administrativ-teritoriale, vechile

delimitri ale zonelor rmn n vigoare pn la adoptarea unor noi hotrri ale consiliilor locale, conform
dispoziiilor alin. (3).
10. (1) Fiecare proprietate situat n intravilanul localitilor se identific prin adresa acesteia,
individualizat prin denumirea proprie a strzii i a numrului de ordine atribuit dup cum urmeaz:
a) pe partea stng a strzii se ncepe cu numrul 1 i se continu cu numerele impare, n ordine
cresctoare, pn la captul strzii;
b) pe partea dreapt a strzii se ncepe cu numrul 2 i se continu cu numerele pare, n ordine cresctoare,
pn la captul strzii.
(2) n cazul blocurilor de locuine, precum i n cel al cldirilor alipite situate n cadrul aceleiai curi - lot
de teren, care au un sistem constructiv i arhitectonic unitar i n care sunt situate mai multe apartamente,
datele despre domiciliu/reedin/sediu cuprind strada, numrul, blocul, scara, etajul, apartamentul.
(3) Sunt considerate cldiri distincte, avnd elemente proprii de identificare a adresei potrivit alin. (1) i
(2), dup cum urmeaz:
a) cldirile distanate spaial de celelalte cldiri amplasate n aceeai curte - lot de teren, precum i cldirile
legate ntre ele prin pasarele sau balcoane de serviciu;
b) cldirile alipite, situate pe loturi alturate, care au sisteme constructive i arhitectonice diferite - faade
i materiale de construcie pentru pereii exteriori, intrri separate din strad, curte sau grdin - i nu au
legturi interioare.
(4) Adresa domiciliului fiscal al oricrui contribuabil, potrivit prevederilor prezentului punct, se nscrie n
registrul agricol, n evidenele organelor fiscale ale autoritilor administraiei publice locale, precum i n
orice alte evidene specifice cadastrului imobiliar-edilitar.
(5) La elaborarea i aprobarea nomenclaturii stradale se aplic prevederile Ordonanei Guvernului nr.
63/2002 privind atribuirea sau schimbarea de denumiri, aprobat cu modificri prin Legea nr. 48/2003, cu
modificrile i completrile ulterioare.
(6) Fiecare proprietate situat n extravilanul localitilor, att n cazul cldirilor, ct i n cel al terenurilor
cu sau fr construcii, se identific prin numrul de parcel, acolo unde este posibil, sau prin denumirea
punctului, potrivit toponimiei/denumirii specifice zonei respective, astfel cum este nregistrat n registrul
agricol.
11. n sensul prezentelor norme metodologice, termenii i noiunile de mai jos au urmtoarele nelesuri:
a) acoperi - partea de deasupra care acoper i protejeaz o cldire de intemperii, indiferent de materialul
din care este realizat; planeul dintre apartamente este asimilat acoperiului;
b) agrement - activitate de divertisment, distracie desfurat n cluburi, cazinouri, cldiri dotate cu
instalaii, echipamente i alte dotri specifice agrementului turistic i practicrii sporturilor de iarn, din
parcuri de distracii i altele asemenea, la care accesul se face contra cost;
c) an de referin - anul pentru care se datoreaz un impozit sau o tax, potrivit titlului IX din Codul fiscal;
d) balcon - platform cu balustrad pe peretele exterior al unei cldiri, comunicnd cu interiorul prin una
sau mai multe ui;
e) cldire finalizat - construcie care ndeplinete, cumulativ, urmtoarele condiii:
(i) are ca scop adpostirea de oameni, de animale, de obiecte, de produse, de materiale, de instalaii i de
altele asemenea;
(ii) are elementele structurale de baz ale unei cldiri, respectiv: perei i acoperi;
(iii) are expirat termenul de valabilitate prevzut n autorizaia de construire i nu s-a solicitat prelungirea
valabilitii acesteia ori cldirea a fost realizat fr autorizaie de construire; pentru stabilirea impozitului pe
cldiri, se ia n calcul suprafaa construit desfurat a prii din cldire care are elementele de la pct. (ii);
f) consilii locale - consilii comunale, oreneti, municipale, consiliile subdiviziunilor administrativteritoriale ale municipiilor, Consiliul General al Municipiului Bucureti, conform definiiei din Legea
administraiei publice locale nr. 215/2001, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
g) destinaie final - modul n care o cldire sau un teren este folosit efectiv de utilizatorul final;
h) entitate - o persoan juridic sau o persoan fizic;
i) logie - galerie exterioar ncorporat unei cldiri, acoperit i deschis ctre exterior;
j) lucrri de interes public - orice lucrri finanate din bugetele componente ale bugetului general
consolidat, precum i lucrri finanate din fonduri externe nerambursabile prin intermediul programelor
aprobate de Comisia European;

k) nivel - fiecare dintre prile unei cldiri cuprinznd ncperile/incintele situate pe acelai plan orizontal,
indiferent c acestea sunt la subsol, la nivelul solului sau la orice nlime deasupra solului;
l) organe fiscale locale - structuri de specialitate din cadrul autoritilor administraiei publice locale cu
atribuii de administrare a creanelor fiscale, organizate de ctre autoritile administraiei publice locale,
conform Legii nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare;
m) perete - element de construcie aezat vertical sau nclinat, fcut din beton armat, din crmid ars sau
nears, din piatr, din lemn, din vltuci, din sticl, din mase plastice sau din orice alte materiale, care
limiteaz, separ sau izoleaz ncperile/incintele unei cldiri ntre ele sau de exterior i care susine
planeele, etajele i acoperiul;
n) rotunjire - operaiune de stabilire a sumelor datorate bugetelor locale la nivel de leu, fr subdiviziuni,
prin reducere cnd fraciunile n bani sunt mai mici de 50 de bani i prin majorare cnd fraciunile n bani
sunt de 50 de bani sau mai mari.
Reguli de rotunjire:
(i) rotunjirea se aplic la fiecare tip crean, respectiv crean principal sau crean accesorie;
(ii) nu se aplic rotunjiri pentru calculele intermediare privind stabilirea impozitelor i taxelor locale;
(iii) pentru calculele intermediare se utilizeaz primele dou zecimale;
(iv) n cazul majorrii impozitelor sau taxelor rotunjirea se aplic dup majorarea acestora stabilit
conform art. 489 din Codul fiscal;
(v) n cazul bonificaiei prevzute la art. 462 alin. (2), art. 467 alin. (2) i art. 472 alin. (2) din Codul
fiscal se aplic regulile de la pct. (i)-(iv), cu excepia cazului n care prin rotunjire rezult o valoare a
bonificaiei mai mare de 10% din impozit, caz n care rotunjirea bonificaiei se face prin diminuare.
Exemplu: Impozitul pe cldiri calculat este de 55,14 lei. Consiliul local a hotrt majorarea impozitelor i
taxelor locale cu 21%, astfel c impozitul va fi majorat cu acest procent, rezultnd valoarea de 66,72 lei. n
urma rotunjirii, suma datorat va fi de 67 lei. Acest impozit poate fi pltit la cele 2 termene de plat n
cuantum de 34 lei, respectiv 33 lei. n cazul n care contribuabilul pltete ntreaga sum pn la primul
termen de plat, beneficiaz de bonificaie. Presupunnd c bonificaia este stabilit la nivelul de 10%,
aceasta va fi: 67 lei x 10% = 6,7 lei. Deoarece bonificaia nu poate depi 10%, aceasta se rotunjete prin
diminuare i va fi de 6 lei. Suma final de plat va fi: 67 lei - 6 lei = 61 lei. n cazul n care, din cauza plii
cu ntrziere, rezult accesorii de plat de 3,23 lei, suma datorat cu titlu de accesorii va fi de 3 lei;
o) suprafaa seciunii unui nivel - suprafaa unui nivel, rezultat pe baza msurtorilor pe conturul exterior
al pereilor, inclusiv suprafaa balcoanelor i a logiilor; n cazul cldirilor care nu pot fi efectiv msurate pe
conturul exterior al pereilor, suprafaa seciunii unui nivel reprezint suma suprafeelor utile ale tuturor
ncperilor/incintelor, inclusiv a suprafeelor balcoanelor i a logiilor i a suprafeelor seciunilor pereilor,
toate aceste suprafee fiind situate la acelai nivel, la suprafeele utile ale ncperilor/incintelor adunnd i
suprafeele incintelor de deservire comun.
CAP. II
Impozitul pe cldiri i taxa pe cldiri
SECIUNEA 1
Reguli generale
12. Impozitul pe cldiri este anual i se datoreaz ncepnd cu data de 1 ianuarie, pn la data de 31
decembrie a anului fiscal.
13. Impozitul pe cldiri se determin pentru un an fiscal conform situaiei existente la data de 31
decembrie a anului anterior.
14. (1) Impozitul pe cldiri este datorat, dup caz, de:
a) titularul dreptului de proprietate asupra cldirii la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent;
b) locatar, n cazul n care la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent, cldirea face obiectul unui
contract de leasing financiar;
c) fiduciar, n cazul n care la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent, cldirea face obiectul unui
contract de fiducie.
(2) Dac o cldire se afl n proprietatea comun a dou sau mai multor persoane, la stabilirea impozitului

datorat se au n vedere urmtoarele:

a) cotele-pri sunt prezumate a fi egale, pn la proba contrar. Fiecare dintre coproprietari datoreaz un
impozit egal, rezultat n urma mpririi impozitului datorat pentru ntreaga cldire;
b) n cazul n care cotele-pri din dreptul de proprietate asupra cldirii sunt determinate, fiecare
coproprietar datoreaz impozitul corespunztor cotei-pri deinute.
c) n organizarea evidenei fiscale organul fiscal reflect dreptul de proprietate n cote-pri pe baza actelor
doveditoare. Evidena respectiv nu are implicaii cu privire la datorarea i plata obligaiilor fiscale;
d) n cazul existenei a doi sau mai muli coproprietari, n actele administrative fiscale se vor indica i
ceilali coproprietari, cu caracter informativ.
15. (1) Taxa pe cldiri este datorat de persoanele fizice sau persoanele juridice, altele dect cele de drept
public, care dein dreptul de administrare, folosin nchiriere sau concesiune asupra cldirii, stabilit n
condiiile legii.
(2) n cazul n care persoanele prevzute la alin. (1) transmit ulterior altor persoane dreptul de concesiune,
nchiriere, administrare sau folosin a cldirii, taxa pe cldiri va fi datorat doar de prima entitate care nu
este de drept public, care a primit dreptul de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin.
16. Impozitul pe cldiri i taxa pe cldiri se stabilesc n funcie de destinaia final a cldirii, care poate fi
rezidenial, nerezidenial sau mixt, pe baza declaraiei pe propria rspundere a contribuabilului, i se
calculeaz n conformitate cu prevederile art. 457-460 din Codul fiscal.
17. (1) n cazul cldirilor proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale,
care fac obiectul unor contracte de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin, care se refer la
intervale de timp mai mari de o lun, se aplic urmtoarele reguli:
a) taxa pe cldiri se datoreaz de concesionar, locatar, administrator sau utilizator, dup caz;
b) taxa se calculeaz proporional cu numrul de luni prevzute n contract; pentru fraciunile mai mici de
o lun, taxa se calculeaz proporional cu numrul de zile;
c) concesionarul, locatarul, administratorul sau utilizatorul, dup caz, depune o declaraie la organul fiscal
pn la data de 25 a lunii urmtoare intrrii n vigoare a contractului;
d) concesionarul, locatarul, administratorul sau utilizatorul, dup caz, are obligaia s plteasc taxa pe
cldiri la bugetul local lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare fiecrei luni din perioada de valabilitate a
contractului.
(2) n cazul cldirilor proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale, care
fac obiectul unor contracte de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin care se refer la intervale de
timp mai mici de o lun, se aplic urmtoarele reguli:
a) taxa pe cldiri se datoreaz de concesionar, locatar, administrator sau utilizator, dup caz;
b) taxa se calculeaz proporional cu numrul de zile sau de ore, dup caz, prevzute n contract;
fraciunile de or se rotunjesc la or;
c) concesionarul, locatarul, administratorul sau utilizatorul, dup caz, depune o declaraie la organul fiscal
pn la data de 25 a lunii urmtoare intrrii n vigoare a contractului;
d) concesionarul, locatarul, administratorul sau utilizatorul, dup caz, are obligaia s plteasc taxa pe
cldiri la bugetul local lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare fiecrei luni din perioada de valabilitate a
contractului.
(3) Valoarea la care se calculeaz taxa pe cldiri este valoarea nregistrat n contabilitatea persoanei de
drept public care transmite dreptul de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin, dup caz.
18. n cazul n care pentru o cldire proprietate public sau privat a statului ori a unitii administrativteritoriale se datoreaz impozit pe cldiri, iar n cursul anului apar situaii care genereaz datorarea taxei pe
cldiri, atunci n anul fiscal urmtor diferena de impozit pentru perioada de datorare a taxei se va compensa
cu obligaii datorate aceluiai buget sau se va restitui.
19. Exemple pentru aplicarea prevederilor referitoare la taxa pe cldiri:
A. O unitate administrativ-teritorial (UAT) deine n proprietate o cldire pe care o d n administrare unei
persoane de drept public (A), care o nchiriaz ulterior unei persoane de drept privat (B), care la rndul ei o
nchiriaz unei/unor tere persoane (C).
a) Conform prevederilor Codului fiscal, taxa pe cldiri este datorat de persoana de drept privat (B).
b) Taxa se calculeaz similar impozitului pe cldiri, n funcie de scopul n care cldirea este folosit de
ultima persoan/ultimele persoane (C).

c) n cazul n care cldirea are destinaie final rezidenial, nu se datoreaz taxa pe cldiri, avnd n
vedere c aceasta nu este folosit pentru activiti economice sau agrement, n conformitate cu prevederile
art. 456 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
d) n cazul n care cldirea are destinaie final nerezidenial, fiind folosit pentru activiti economice
sau agrement desfurate n relaie cu alte persoane dect persoanele juridice de drept public, taxa datorat de
persoana B se va calcula n conformitate cu prevederile art. 458 sau ale art. 460 alin. (2) i (3) din Codul
fiscal.
e) n cazul n care cldirea are destinaie final mixt, taxa se va stabili n conformitate cu prevederile art.
459 sau ale art. 460 alin. (4) din Codul fiscal, dup caz.
B. n cazul n care o cldire proprietate a statului este concesionat, nchiriat, dat n administrare ori n
folosin, dup caz, unei persoane fizice pentru o perioad care ncepe la data de 24 martie 2016 i se ncheie
la data de 26 martie 2018, locatarul trebuie s depun la organul fiscal local, pn la data de 25 aprilie 2016,
o declaraie n vederea stabilirii taxei pe cldiri, nsoit de o copie a contractului de nchiriere n care este
menionat valoarea cldirii.
n cazul n care cldirea nu este folosit pentru activiti economice sau de agrement, nu se va datora taxa
pe cldiri, n conformitate cu prevederile art. 456 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
n cazul n care cldirea este folosit pentru activiti economice sau de agrement, taxa se calculeaz lunar,
astfel:
a) Pentru luna martie 2016:
Fiind fraciune mai mic de o lun, taxa pe cldiri se calculeaz proporional cu numrul de zile:
Taxa lunar = valoarea cldirii x (8 zile / 365 de zile) x cota taxei
b) Pentru lunile ntregi din perioada de valabilitate a contractului:
Taxa lunar = (valoarea cldirii / 12 luni) x cota taxei
c) Luna martie 2018:
Taxa lunar = valoarea cldirii x 23 de zile / 365 de zile x cota taxei
Locatarul va plti taxa lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare, ncepnd cu data de 25 aprilie 2016,
pn la data de 25 aprilie 2018.
C. n cazul unui contract care prevede nchirierea unei cldiri aflate n proprietatea unitii administrativteritoriale pentru 2 ore n ziua de 27 august 2016, locatarul trebuie s depun la organul fiscal local o
declaraie n vederea stabilirii taxei pe cldiri, nsoit de o copie a contractului de nchiriere n care este
menionat valoarea cldirii, pn la data de 26 septembrie 2016, care este prima zi lucrtoare urmtoare
termenului de 25 septembrie 2016.
n cazul n care cldirea nu este folosit pentru activiti economice sau de agrement, nu se va datora taxa
pe cldiri, n conformitate cu prevederile art. 456 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
n cazul n care cldirea este folosit pentru activiti economice sau de agrement, taxa se calculeaz
proporional cu numrul de ore, astfel:
Taxa = (valoarea cldirii / 365 de zile) x (2h/24h) x cota taxei.
Locatarul va plti taxa pe cldiri pn la data de 26 septembrie 2016, care este prima zi lucrtoare
urmtoare termenului de 25 septembrie 2016.
D. n cazul unui contract care prevede nchirierea unei cldiri aflate n proprietatea unitii administrativteritoriale, pe o perioad de cte 2 ore n 3 zile pe sptmn, pe durata a 5 sptmni, ncepnd cu data de 1
octombrie 2016, locatarul trebuie s depun la organul fiscal local, pn la data de 25 noiembrie 2016, o
declaraie n vederea stabilirii taxei pe cldiri, nsoit de o copie a contractului de nchiriere n care este
menionat valoarea cldirii.
n cazul n care cldirea nu este folosit pentru activiti economice sau de agrement, nu se va datora taxa
pe cldiri, n conformitate cu prevederile art. 456 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
n cazul n care cldirea este folosit pentru activiti economice sau de agrement, taxa se calculeaz astfel:
Taxa = (valoarea cldirii / 365 de zile) x (3 zile x 5) x (2h / 24h) x cota taxei
Locatarul va plti taxa pe cldiri lunar, pn la data de 25 noiembrie 2016, respectiv pn la data de 27
decembrie 2016, care este prima zi lucrtoare urmtoare termenului de 25 decembrie 2016.
SECIUNEA a 2-a
Faciliti i scutiri

20. (1) n aplicarea prevederilor art. 456 alin. (1) din Codul fiscal, pentru calculul impozitului/taxei pe
cldiri n cazul ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice, se efectueaz urmtoarele
operaiuni:
a) se determin suprafaa construit desfurat a cldirii. Suprafaa construit desfurat a cldirii care
nu poate fi msurat pe conturul exterior se stabilete prin msurarea suprafeei utile, delimitat de conturul
interior al ncperilor, iar rezultatul se nmulete cu coeficientul de transformare de 1,4;
b) se determin suprafaa construit desfurat a ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice;
c) se determin cota procentual din cldire ce corespunde ncperilor care sunt folosite pentru activiti
economice, prin mprirea suprafeei prevzute la lit. b) la suprafaa prevzut la lit. a);
d) se determin valoarea ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice, prin nmulirea valorii
cldirii cu cota procentual determinat la lit. c);
e) se determin impozitul pe cldiri corespunztor ncperilor care sunt folosite pentru activiti
economice, prin nmulirea valorii determinate la lit. d) cu cota de impozit prevzut la art. 460 alin. (1), (2)
sau (3) din Codul fiscal, dup caz;
f) n cazul n care consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucureti a hotrt majorarea
impozitului pe cldiri potrivit art. 489 din Codul fiscal, impozitul pe cldiri datorat este cel care corespunde
rezultatului nmulirii prevzute la lit. e) cu cota de majorare respectiv.
(2) Pentru orice cldire care nu aparine domeniului public sau domeniului privat al statului ori al unitilor
administrativ-teritoriale se datoreaz impozit/tax pe cldiri, dac n cuprinsul art. 456 din Codul fiscal nu se
prevede altfel.
21. (1) n aplicarea art. 456 alin. (1) din Codul fiscal, scutirea de la plata impozitului pe cldiri se acord
pe baza documentelor doveditoare, valabile la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior, care atest
situaia respectiv, cu excepia contribuabililor care sunt deja cuprini n baza de date a unitii administrativteritoriale.
(2) n nelesul art. 456 alin. (1) lit. t) din Codul fiscal, scutirea de impozit/taxa pe cldiri se acord
ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor depunerii documentelor doveditoare, proporional cu
numrul de luni menionate n certificat.
(3) Diferenele de impozit/tax pe cldiri se vor compensa cu obligaii datorate aceluiai buget sau se vor
restitui n anul fiscal n care contribuabilul depune documentele justificative sau organul fiscal local constat
ncadrarea n situaiile menionate la art. 456 alin. (1) din Codul fiscal.
22. Pentru aplicarea prevederilor art. 456 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, se are n vedere destinaia final a
cldirii/ncperii, dup cum urmeaz:
a) pentru cldirea/ncperea care este folosit n scop economic sau de agrement, se datoreaz impozit/tax
pe cldiri;
b) pentru cldirea/ncperea care nu este folosit n scop economic sau de agrement, nu se datoreaz
impozit/tax pe cldiri.
Exemplu: n cazul unui apartament construit de ANL n condiiile Legii nr. 152/1998 privind nfiinarea
Ageniei Naionale pentru Locuine, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, aparinnd
domeniului public sau privat al statului sau al unei uniti administrativ-teritoriale, folosit pentru locuit, nu se
datoreaz impozit pe cldiri i nici tax pe cldiri, n conformitate cu prevederile art. 456 alin. (1) lit. a) din
Codul fiscal.
23. (1) Prin sintagma cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult se nelege bisericile,
locaurile de nchinciune, casele de rugciuni i anexele acestora. Termenul lca este variant a termenului
loca.
(2) Anexele bisericilor se refer la orice incint care are elementele constitutive ale unei cldiri,
proprietatea unui cult recunoscut de lege sau a unei asociaii religioas, cum ar fi: clopotnia, cancelaria
parohial, agheasmatarul, capela mortuar, incinta pentru aprins lumnri, pangarul, troia, magazia pentru
depozitat diverse obiecte de cult, aezmntul cu caracter social-caritabil, arhondaricul, chilia, trapeza,
incinta pentru desfurarea activitilor cu caracter administrativ-bisericesc, reedina chiriarhului, precum i
altele asemenea; prin aezmnt cu caracter social-caritabil se nelege serviciul social organizat n
conformitate cu prevederile Nomenclatorului serviciilor sociale, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.
867/2015.

(3) Beneficiaz de scutirile prevzute la art. 456 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal cultele i asociaiile
religioase care ndeplinesc condiiile prevzute de Legea nr. 489/2006 privind libertatea religioas i regimul
general al cultelor, republicat.
(4) Prevederile art. 456 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal se aplic pentru toate cldirile Academiei Romne
i ale fundaiilor proprii nfiinate de Academia Romn, n calitate de fondator unic, inclusiv n cazul n care
acestea sunt folosite de alte entiti, cu excepia cazurilor cnd sunt utilizate activiti economice.
(5) n nelesul art. 456 alin. (1) lit. v) din Codul fiscal, termenul "arhiv" se refer la arhiva notarial, n
conformitate cu prevederile Legii notarilor publici i a activitii notariale nr. 36/1995, republicat.
24. (1) Pentru aplicarea prevederilor art. 456 alin. (2) din Codul fiscal, consiliile locale pot adopta hotrri
privind scutirea sau reducerea impozitului pe cldiri i a taxei pe cldiri pe baz de criterii i proceduri
proprii. La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie este ndeplinit de consiliile locale ale
sectoarelor, pe baza unei proceduri-cadru aprobate de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti.
(2) Scutirea sau reducerea de impozit/tax pe cldiri se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului
urmtor celui n care contribuabilul depune actele care atest ncadrarea cldirii n una din situaiile de la art.
456 alin. (2) din Codul fiscal.
(3) n aplicarea art. 456 alin. (2) din Codul fiscal Consiliile locale pot avea n vedere obiectivele din Lista
Patrimoniului Mondial, obiective din Lista Tentativ a Patrimoniului Mondial a Romniei, obiective din
anexa nr. III la Legea nr. 5/2000 privind aprobarea Planului de amenajare a teritoriului naional - Seciunea a
III-a - zone protejate, zonele de interes arheologic prioritar, monumente istorice de valoare naional i
universal definite n baza art. 8 al Legii nr. 422/2001 privind protejarea monumentelor istorice, republicat,
cu modificrile ulterioare, categorii de obiective rare la nivel naional sau vulnerabile, monumente istorice
reprezentative pentru patrimoniul cultural local definite n baza art. 8 al Legii nr. 422/2001 privind protejarea
monumentelor istorice, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
(4) ntre documentele justificative necesare pentru acordarea scutirii sau reducerii de impozit/tax pe
cldiri, potrivit art. 456 alin. (2) lit. m) i n) din Codul fiscal, pentru lucrrile la cldirile monument istoric
din zonele de protecie ale monumentelor istorice i din zonele construite protejate, se numr copia avizului
conform al Ministerului Culturii sau al direciilor judeene de cultur, respectiv al Direciei de Cultur a
Municipiului Bucureti, potrivit prevederilor legale.
25. (1) Hotrrile adoptate conform pct. 24 includ prevederi referitoare la:
a) categoriile de cldiri pentru care se acord scutire de impozit/tax;
b) categoriile de cldiri pentru care se aplic diverse procente de reducere;
c) documentele justificative necesare pentru acordarea scutirii sau reducerii de impozit/tax.
(2) n cazurile n care organul fiscal dispune de documentele menionate la alin. (1) lit. c), nu mai este
necesar depunerea acestora de ctre contribuabili.
26. Reducerea de impozit pe cldiri, n situaia prevzut la art. 456 alin. (4) din Codul fiscal, se acord pe
baza cererii contribuabililor, persoane fizice sau juridice, la care anexeaz documente justificative aferente
activitii pentru care sunt autorizai, referitoare la funcionarea structurilor turistice, cum ar fi, de exemplu:
facturi de utiliti, facturi fiscale, state de plat a salariailor sau orice alte documente solicitate de organul
fiscal local.
27. (1) Facilitile fiscale acordate la plata impozitului/taxei pe cldiri prevzute la art. 456 din Codul
fiscal se acord pe baza cererii persoanelor fizice sau juridice, la care se anexeaz copii ale documentelor
justificative care atest situaia respectiv, certificate de conformitate cu originalul potrivit prevederilor art.
64 alin. (5) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare.
(2) Dac n cursul unui an intervin schimbri care conduc la modificarea condiiilor n care se acord
scutirile sau reducerile de impozit pe cldiri, persoanele n cauz trebuie s depun noi declaraii fiscale n
termen de 30 de zile de la apariia schimbrilor.
(3) Pentru aplicarea corespunztoare a pct. 12 din prezentele norme metodologice, scutirile i reducerile de
la plata impozitului pe cldiri prevzute la art. 456 alin. (2) din Codul fiscal se acord ncepnd cu data de 1
ianuarie a anului urmtor, cu excepia celor prevzute la art. 495 lit. d) din Codul fiscal care se acord
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016.
SECIUNEA a 3-a

Calculul impozitului pe cldirile rezideniale aflate n proprietatea persoanelor fizice

28. Pentru aplicarea prevederilor art. 457 din Codul fiscal, consiliile locale, respectiv Consiliul General al
Municipiului Bucureti, n cazul municipiului Bucureti, adopt anual hotrri privind cota impozitului/taxei
pe cldiri.
29. Pentru determinarea valorii impozabile a cldirilor, stabilit pe baza criteriilor i valorilor prevzute de
art. 457 alin. (2) din Codul fiscal, se au n vedere instalaiile cu care este dotat cldirea, respectiv:
a) se ncadreaz pentru aplicarea valorilor impozabile prezentate n coloana a doua din tabel acele cldiri
care sunt dotate, cumulativ, cu instalaii de ap, de canalizare, electrice i de nclzire, dup cum urmeaz:
(i) cldirea se consider dotat cu instalaie de ap dac alimentarea cu ap se face prin conducte, dintr-un
sistem de aduciune din reele publice sau direct dintr-o surs natural - pu, fntn sau izvor - n sistem
propriu;
(ii) cldirea se consider c are instalaie de canalizare dac este dotat cu conducte prin care apele
menajere sunt evacuate n reeaua public;
(iii) cldirea se consider c are instalaie electric dac este dotat cu cablaje interioare racordate la
reeaua public sau la o surs de energie electric - grup electrogen, microcentral, instalaii eoliene,
fotovoltaice sau microhidrocentral;
(iv) cldirea se consider c are instalaie de nclzire dac aceasta se face prin intermediul agentului
termic - abur sau ap cald de la centrale electrice, centrale termice de cartier, termoficare local sau centrale
termice proprii - i l transmit n sistemul de distribuie n interiorul cldirii, constituit din conducte i
radiatoare - calorifere, indiferent de combustibilul folosit - gaze, combustibil lichid, combustibil solid;
b) se ncadreaz pentru aplicarea valorilor impozabile prevzute n coloana a treia din tabel acele cldiri
care nu se regsesc n explicaiile de la lit. a), respectiv cele care nu au niciuna dintre aceste instalaii sau au
doar una, dou ori trei dintre ele.
30. Meniunea cu privire la existena sau inexistena instalaiilor se face prin declaraia contribuabilului.
31. n situaia n care, pe parcursul anului fiscal, o cldire ncadrat pentru aplicarea valorilor impozabile
prevzute n coloana "Cldire fr instalaii de ap, canalizare, electricitate sau nclzire (lei/mp)" din tabelul
de la art. 457 alin. (2) din Codul fiscal face obiectul aplicrii valorilor impozabile prevzute n coloana a
doua, ca efect al dotrii cu toate cele patru instalaii, modificarea impozitului pe cldiri se face ncepnd cu
anul fiscal urmtor celui n care a aprut aceast situaie, contribuabilul avnd obligaia depunerii unei noi
declaraii fiscale. n mod similar se procedeaz i n situaia n care la cldirea dotat cu toate cele patru
instalaii, pe parcursul anului fiscal, se elimin din sistemul constructiv oricare dintre aceste instalaii.
32. n cazul unei cldiri ai crei perei exteriori sunt construii din materiale diferite, tipul cldirii va fi
considerat cel corespunztor materialului care are ponderea cea mai mare, aa cum reiese din proiectul care a
stat la baza emiterii autorizaiei de construire, iar n lipsa acestuia pe baza declaraiei pe propria rspundere a
contribuabilului.
33. Pentru determinarea valorilor impozabile, pe ranguri de localiti i zone n cadrul acestora, att pentru
intravilan, ct i pentru extravilan, ncadrarea cldirilor urmeaz ncadrarea terenurilor efectuat de ctre
consiliile locale, avndu-se n vedere precizrile de la pct. 8 i 9 din normele metodologice pentru aplicarea
titlului IX din Codul fiscal.
34. (1) Suprafaa construit desfurat a unei cldiri, care st la baza calculului impozitului pe cldirile
rezideniale datorat de persoanele fizice, rezult din actul de proprietate sau din documentaia cadastral, iar
n lipsa acestora, din schia/fia cldirii sau din alte documente asemntoare.
(2) Dac n documente este nscris suprafaa construit desfurat a cldirii, pentru determinarea
impozitului pe cldiri nu se ia n calcul suprafaa util i, implicit, nu se aplic coeficientul de transformare.
35. Pentru determinarea valorii impozabile n cazul n care cldirea are suprafee ce se ncadreaz n
categoria E sau F din tabelul de la art. 457 alin. (2) din Codul fiscal, impozitul pe cldiri pentru aceste
suprafee se stabilete distinct i se cumuleaz cu impozitul calculat pentru celelalte suprafee.
36. Pentru calculul impozitului pe cldirile rezideniale, n cazul persoanelor fizice, se utilizeaz
urmtoarele date:
a) rangul localitii unde se afl situat cldirea;
b) zona n cadrul localitii;
c) suprafaa construit desfurat a cldirii, iar dac aceasta nu se cunoate, suprafaa util:

(i) cea determinat pe baza dimensiunilor msurate pe conturul exterior al acesteia; sau
(ii) n cazul n care cldirea nu poate fi efectiv msurat pe conturul exterior, suprafaa util a cldirii
nmulit cu coeficientul de transformare de 1,4;
d) tipul cldirii i instalaiile cu care este dotat aceasta, pentru ncadrarea n tabelul de la art. 457 alin. (2)
din Codul fiscal;
e) amplasarea apartamentului ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente;
f) anul terminrii cldirii sau anul n care s-a efectuat recepia la terminarea lucrrilor de renovare major;
g) folosina cldirii, respectiv n scop rezidenial sau n scop nerezidenial;
h) cotele adiionale i majorrile stabilite pentru impozitul pe cldiri, n condiiile art. 489 din Codul fiscal.
37. Exemplu de calcul pentru impozitul pe cldiri aferent anului 2016, n cazul unei cldiri rezideniale
aflate n proprietate unei persoane fizice:
A. Date despre cldire:
a) rangul localitii: III;
b) zona n cadrul localitii: C;
c) suprafaa util: 67 mp;
d) tipul cldirii: cu perei din crmid ars, dotat cu toate cele patru instalaii (ap, canalizare, electric i
de nclzire);
e) apartament amplasat ntr-un bloc cu 7 etaje i mai mult de 8 apartamente;
f) anul terminrii cldirii: 1951; nu s-au efectuat lucrri de renovare major;
g) cldirea este folosit n scop rezidenial;
h) consiliul local a hotrt pentru anul 2016 o cot adiional de 15%.
B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe cldiri, aa cum rezult din aplicarea art. 457 din
Codul fiscal:
a) se determin suprafaa construit desfurat a cldirii, prin nmulirea suprafeei utile cu coeficientul de
transformare de 1,4:
67 mp x 1,4 = 93,8 mp;
b) se determin valoarea impozabil a acestei cldiri:
(i) suprafaa construit desfurat prevzut la lit. a) se nmulete cu valoarea impozabil a cldirii cu
perei din crmid ars, dotat cu toate cele patru instalaii, astfel:
93,8 mp x 1.000 lei/mp = 93.800 lei;
(ii) se identific coeficientul de corecie din tabelul prevzut la art. 457 alin. (6) din Codul fiscal,
corespunztor zonei C i rangului III, respectiv 2,10, care se diminueaz cu 0,1 conform art. 457 alin. (7) din
Codul fiscal:
93.800 lei x 2 = 187.600 lei;
(iii) vechimea cldirii este cuprins ntre 50 de ani i 100 de ani, astfel c valoarea impozabil se reduce
cu 30%, conform art. 457 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal:
187.600 lei x 30% = 56.280 lei
187.600 lei - 56.280 lei = 131.320 lei;
(iv) se determin impozitul pe cldiri anual:
131.320 lei x 0,1% = 131,32 lei;
(v) avnd n vedere hotrrea consiliului local de instituire a unei cote adiionale de 15%, impozitul
determinat la pct. iv se majoreaz cu acest procent sau pentru uurarea calculului, impozitul pe cldiri se
nmulete cu 1,15 respectiv:
131,32 lei x 1,15 = 151,018 lei.
Potrivit pct. 11 lit. n) din normele metodologice de aplicare a titlului IX, fraciunea de 0,018 lei se
neglijeaz, fiind sub 50 de bani, iar impozitul pe cldiri astfel determinat se rotunjete la 151 lei.
SECIUNEA a 4-a
Calculul impozitului pe cldirile nerezideniale
38. Pentru stabilirea impozitului pe cldiri conform art. 458 i art. 460 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, n
cazul n care contribuabilul depune la organul fiscal local o declaraie la care anexeaz un raport de evaluare,
valoarea impozabil a cldirii este considerat a fi cea care rezult din raportul de evaluare, chiar i n cazul

n care cldirea a fost finalizat sau dobndit n anul anterior anului de referin.
39. (1) Rapoartele de evaluare se ntocmesc de un evaluator autorizat n conformitate cu standardele de
evaluare a bunurilor aflate n vigoare la data evalurii i reflect valoarea cldirii la data de 31 decembrie a
anului anterior anului de referin i nu se nregistreaz n evidenele contabile.
(2) n vederea stabilirii impozitului pe cldiri, rapoartele de evaluare se depun n copie, la organul fiscal
local, ca anex la declaraia contribuabilului, pn la primul termen de plat din anul de referin.
(3) Rapoartele de evaluare trebuie s conin dovada c rezultatele evalurii au fost nregistrate n baza de
date cuprinznd valorile impozabile ale cldirilor, gestionat de Asociaia Naional a Evaluatorilor
Autorizai din Romnia (ANEVAR).
40. Rapoartele de evaluare n scopul stabilirii impozitului pe cldiri pot fi verificate de autoritile locale n
conformitate cu standardele de evaluare n vigoare la data evalurii.
41. Din punct de vedere fiscal, se consider ca fiind activiti din domeniul agricol numai cele care
corespund activitilor corespunztoare grupelor 011-016 din Ordinul preedintelui Institutului Naional de
Statistic nr. 337/2007 privind actualizarea Clasificrii activitilor din economia naional - CAEN.
42. Din punct de vedere fiscal, se consider ca fiind utilizate pentru activiti din domeniul agricol numai
acele cldiri folosite n exclusivitate pentru activitile care corespund grupelor 011-016 din Ordinul
preedintelui Institutului Naional de Statistic nr. 337/2007 privind actualizarea Clasificrii activitilor din
economia naional - CAEN.
SECIUNEA a 5-a
Calculul impozitului pe cldirile cu destinaie mixt
43. Pentru cldirile cu destinaie mixt, aflate n proprietatea persoanelor fizice, la adresa crora este
nregistrat un domiciliu fiscal, la care nu se desfoar nicio activitate economic, impozitul se calculeaz
conform art. 457 din Codul fiscal.
44. n cazul unei cldiri cu destinaie mixt, aflat n proprietatea persoanelor fizice, la adresa creia este
nregistrat un domiciliu fiscal, la care se desfoar o activitate economic, cnd suprafeele folosite n scop
rezidenial i cele folosite n scop nerezidenial, impozitul se calculeaz prin nsumarea impozitului aferent
suprafeei folosite n scop nerezidenial rezult din documentaia cadastral, calculat potrivit art. 457 din
Codul fiscal, cu impozitul aferent suprafeei folosite n scop nerezidenial, calculat potrivit art. 458 din Codul
fiscal.
45. Delimitarea suprafeelor pentru stabilirea impozitului, n funcie de destinaia rezidenial sau
nerezidenial, rezult din documentul anexat la declaraia depus de contribuabil la organul fiscal local
competent, care poate fi, dup caz:
a) contractul de nchiriere, n care se precizeaz suprafaa transmis pentru desfurarea activitii
economice;
b) contractul de comodat ncheiat conform art. 2.146-2.157 din Codul civil, n care se precizeaz suprafaa
n care se precizeaz suprafaa transmis pentru desfurarea activitii economice;
c) autorizaia de construire i/sau de desfiinare, dup caz, privind schimbarea de destinaie a cldirii, n
condiiile Legii nr. 50/1991 privind autorizarea executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare;
d) documentaia cadastral;
e) orice documente doveditoare, altele dect cele prevzute la lit. a)-d);
f) declaraia pe propria rspundere a proprietarului cldirii nregistrat la organul fiscal, n cazul n care nu
exist alte documente doveditoare.
46. n aplicarea prevederilor art. 459 alin. (1) din Codul fiscal, pentru calculul impozitului/taxei pe cldiri
atunci cnd suprafeele folosite n scop rezidenial i cele folosite n scop nerezidenial rezult din alte
documente dect din documentaia cadastral i au fost puse la dispoziia organului fiscal prin declaraia pe
propria rspundere a proprietarului se efectueaz urmtoarele operaiuni:
a) se determin suprafaa construit desfurat a cldirii. Suprafaa construit desfurat a cldirii care
nu poate fi msurat pe conturul exterior se stabilete prin msurarea suprafeei utile, delimitat de conturul
interior al ncperilor, iar rezultatul se nmulete cu coeficientul de transformare de 1,4;
b) se determin suprafaa construit desfurat a ncperilor care sunt folosite n scop nerezidenial;

c) se determin cota procentual din cldire care corespunde ncperilor care sunt folosite n scop
nerezidenial, prin mprirea suprafeei prevzute la lit. b) la suprafaa prevzut la lit. a);
d) se determin valoarea ncperilor care sunt folosite n scop nerezidenial, prin nmulirea valorii cldirii
rezultat dintr-un raport de evaluare nerezidenial, cu cota procentual determinat la lit. c);
e) se determin impozitul pe cldiri corespunztor ncperilor care sunt folosite n scop rezidenial, n
conformitate cu prevederile art. 457 din Codul fiscal;
f) se determin impozitul pe cldiri corespunztor ncperilor care sunt folosite n scop nerezidenial, n
conformitate cu prevederile art. 458 din Codul fiscal;
g) se determin impozitul total, prin nsumarea impozitului determinat la lit. e) cu impozitul determinat la
lit. f) i aplicarea rotunjirilor, conform pct. 11 lit. n) din prezentele norme.
47. Pentru aplicarea art. 460 alin. (4) din Codul fiscal, pentru calcularea impozitului pe cldirile cu
destinaie mixt, aflate n proprietatea persoanelor juridice, valoarea aferent suprafeelor folosite n scop
rezidenial i valoarea suprafeelor folosite n scop nerezidenial se stabilesc n funcie de ponderea acestora
n suprafaa construit desfurat total a cldirii.
48. Exemple de calcul al impozitului datorat pentru anul 2016, n cazul unei cldiri cu destinaie mixt,
aflat n proprietatea unei persoane fizice, cnd se cunosc suprafeele folosite n scop rezidenial i n scop
nerezidenial:
A. Date despre cldire:
a) rangul localitii: 0;
b) zona n cadrul localitii: B;
c) suprafaa util a cldirii: 190 mp, din care 90 mp cu destinaie rezidenial i 100 mp cu destinaie
nerezidenial;
d) tipul cldirii: cu cadre din beton armat, dotat cu toate cele patru instalaii;
e) data construciei: 2000;
f) cotele de impozitare stabilit prin hotrre a consiliului local pentru 2016: pentru cldirile rezideniale
0,1%, iar pentru cldirile nerezideniale 1%;
g) pentru anul 2016, consiliul local nu a stabilit cote adiionale la impozitul pe cldiri.
B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe cldiri, aa cum rezult din aplicarea art. 459 din
Codul fiscal:
a) se determin impozitul aferent suprafeei folosite n scop rezidenial:
(i) se determin suprafaa construit desfurat prin nmulirea suprafeei utile cu coeficientul de
transformare de 1,4:
90 mp x 1,4 = 126 mp;
(ii) se determin valoarea impozabil a suprafeei rezideniale: suprafaa construit desfurat prevzut
la pct. 1.1 se nmulete cu valoarea impozabil a cldirii cu cadre de beton armat, dotat cu toate cele patru
instalaii, astfel:
126 mp x 1.000 lei/mp = 126.000 lei;
(iii) se identific coeficientul de corecie din tabelul prevzut la art. 457 alin. (6) din Codul fiscal,
corespunztor zonei B i rangului 0, respectiv 2,50:
126.000 lei x 2,50 = 315.000 lei;
(iv) se calculeaz impozitul pe cldiri pentru suprafaa folosit n scop rezidenial:
315.000 lei x 0,1% = 315 lei;
b) se determin impozitul aferent suprafeei folosite n scop nerezidenial:
(i) valoarea la 31 decembrie 2015 a cldirii reiese dintr-un raport de evaluare ntocmit de un evaluator
autorizat i este de 650.000 lei;
(ii) se calculeaz cota procentual din cldire care corespunde suprafeei folosite n scop nerezidenial:
(100 mp x 1,4)/(190 mp x 1,4) = 52,63%;
(iii) se determin valoarea suprafeei folosite n scop nerezidenial, prin nmulirea valorii cldirii cu cota
procentual determinat la pct. (ii):
650.000 lei x 52,63% = 342.095 lei;
(iv) se calculeaz impozitul pe cldiri pentru suprafaa folosit n scop nerezidenial:
342.095 lei * 1% = 3.420,95 lei;
c) impozitul total anual pentru cldirea cu folosin mixt se calculeaz prin nsumarea impozitului

determinat la lit. a) cu cel determinat la lit. b): 315 lei + 3.420,95 lei = 3.735,95 lei, care se rotunjete la
3.736 lei;
d) dac valoarea suprafeei folosite n scop nerezidenial nu reiese dintr-un raport de evaluare sau dintr-un
act doveditor al transferului dreptului de proprietate ncheiat n ultimii 5 ani anteriori anului 2016, respectiv
2011-2015, impozitul aferent se calculeaz conform art. 458 alin. (4), astfel:
(i) se determin suprafaa construit desfurat prin nmulirea suprafeei utile cu coeficientul de
transformare de 1,4:
100 mp x 1,4 = 140 mp;
(ii) se determin valoarea impozabil a suprafeei rezideniale: suprafaa construit desfurat prevzut
la pct. (i) se nmulete cu valoarea impozabil a cldirii cu cadre de beton armat, dotat cu toate cele patru
instalaii, astfel:
140 mp x 1.000 lei/mp = 140.000 lei;
(iii) se identific coeficientul de corecie din tabelul prevzut la art. 457 alin. (6) din Codul fiscal,
corespunztor zonei B i rangului 0, respectiv 2,50:
140.000 lei x 2,50 = 350.000 lei;
(iv) se calculeaz impozitul pe cldiri pentru suprafaa folosit n scop rezidenial, prin aplicarea cotei de
2%, prevzute la art. 458 alin. (4):
350.000 lei x 2% = 7.000 lei;
e) impozitul total anual pentru cldirea cu folosin mixt se calculeaz prin nsumarea impozitului
determinat la lit. a) cu cel determinat la lit. d):
315 lei + 7.000 lei = 7.315 lei.
SECIUNEA a 6-a
Declararea, dobndirea, nstrinarea i modificarea cldirilor
49. Organul fiscal local are obligaia nregistrrii n evidenele fiscale a rezidenei proprietarilor cldirilor,
n conformitate cu prevederile art. 60 alin. (5) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare.
50. n aplicarea prevederilor art. 461 din Codul fiscal, prin expresia cldire dobndit se nelege orice
cldire intrat n proprietatea persoanelor fizice sau a persoanelor juridice, precum i orice cldire aflat n
proprietatea public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale pentru care o persoan de
drept privat deine dreptul de concesiune, nchiriere, administrare ori de folosin.
51. n cazul cldirilor dobndite/nstrinate prin acte ntre vii, translative ale dreptului de proprietate, data
dobndirii/ nstrinrii este cea menionat n actul respectiv.
52. n cazul cldirilor dobndite prin hotrri judectoreti, data dobndirii este data rmnerii definitive i
irevocabile/ definitive i executorii a hotrrii judectoreti, dup caz.
53. Pentru aplicarea art. 458 alin. (1) lit. c) i art. 460 alin. (5) lit. d), n cazul n care valoarea cldirii nu se
evideniaz distinct n actele prin care se dobndete/nstrineaz dreptul de proprietate, impozitul pe cldiri
se va stabili la valoarea total din actul respectiv. De exemplu, n cazul unui contract de vnzare-cumprare a
unei cldiri i a unui teren, n sum total de 300.000 lei, n care nu este identificat distinct valoarea cldirii,
impozitul pe cldiri se va calcula asupra valorii de 300.000 lei.
54. Structurile de specialitate cu atribuii n domeniul urbanismului, amenajrii teritoriului i autorizrii
executrii lucrrilor de construcii din aparatul de specialitate al autoritilor administraiei publice locale,
denumite n continuare structuri de specialitate, ntocmesc procesele-verbale prevzute la art. 461 alin. (3)
din Codul fiscal, care servesc la nregistrarea n evidenele fiscale, n registrele agricole sau n orice alte
evidene cadastrale, dup caz, precum i la determinarea impozitului pe cldiri.
55. (1) n cazul unei cldiri executate fr autorizaie de construire i nedeclarate de deintorul acesteia,
organul fiscal local poate nregistra cldirea n evidene, n vederea impunerii, pe baza procesului-verbal de
constatare ntocmit de structurile de specialitate.
(2) Impozitul pe cldirile menionate la alin. (1) se datoreaz ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului
urmtor edificrii cldirii, n limita termenului de prescripie. n cazul n care data edificrii este anterioar
anului 2016, impozitul pe cldiri datorat pn la 31 decembrie 2015 inclusiv, se stabilete n conformitate cu
prevederile legale n vigoare pn la aceast dat.

(3) n nelesul alin. (2), data edificrii se stabilete n baza unui proces-verbal de constatare ntocmit de
organul fiscal local. Procesul-verbal de constatare se ntocmete i n cazul contribuabililor care declar o
cldire ce a fost executat fr autorizaie de construire.
56. Contribuabilii, persoane fizice i persoane juridice, sunt obligai s depun declaraii, chiar dac
beneficiaz de reducere sau de scutire la plata impozitului/taxei pe cldiri, ori pentru cldirile respective nu
se datoreaz impozit/tax pe cldiri.
57. n vederea stabilirii impozitului pe cldiri, contribuabilii au obligaia s depun o declaraie la organul
fiscal local n a crui raz teritorial se afl cldirea, n termen de 30 de zile dup cum urmeaz:
a) pentru o cldire dobndit prin acte translative ale dreptului de proprietate, de la data menionat n act;
b) pentru o cldire dobndit prin hotrre judectoreasc, de la data rmnerii definitive i
irevocabile/definitive i executorii a hotrrii judectoreti, dup caz;
c) pentru o cldire care face obiectul unui contract de fiducie, de la data prevzut n contract;
d) pentru o cldire nou-construit, de la data dobndirii, aa cum este prevzut la art. 461 alin. (3) din
Codul fiscal;
e) pentru o cldire care a fost extins, mbuntit, desfiinat parial sau care a suferit altfel de modificri,
de la data la care au avut loc aceste modificri, dac acestea au condus la modificarea valorii impozabile a
cldirii cu mai mult de 25%;
f) pentru o cldire a crei folosin a fost schimbat integral sau parial, de la data acestei schimbri; dac
schimbarea folosinei reiese dintr-un contract de nchiriere, de comodat sau de alt tip, de la data prevzut n
contract;
g) pentru o cldire desfiinat, de la data demolrii sau distrugerii.
58. Impozitul pe cldiri se stabilete pe baza declaraiilor prevzute la pct. 57, ncepnd cu data de 1
ianuarie a anului fiscal urmtor.
59. n vederea stabilirii taxei pe cldiri, declaraia se depune la organul fiscal local n a crui raz
teritorial se afl cldirea, pn la data de 25 a lunii urmtoare intrrii n vigoare a contractului de
concesiune, nchiriere, administrare ori folosin, dup cum urmeaz:
a) de ctre titularul dreptului de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin, care nu este persoan de
drept public, n cazul contractelor care se refer la perioade mai mari de o lun, chiar dac acesta retransmite
dreptul de administrare, nchiriere, folosin sau concesiune asupra cldirii altor persoane care nu sunt de
drept public;
b) de ctre persoana de drept public care transmite unor entiti, care nu sunt de drept public, dreptul de
concesiune, nchiriere, administrare sau folosin, n cazul contractelor care se refer la perioade mai mici de
o lun.
60. (1) n declaraia privind taxa pe cldiri, contribuabilul va meniona destinaia final a cldirii. n cazul
n care un contribuabil (A) transmite ulterior dreptul de administrare, nchiriere, folosin sau concesiune
asupra cldirii unui contribuabil (B), contribuabilul (B) i va comunica contribuabilului (A) modificarea
destinaiei cldirii, pentru a fi declarat de contribuabilul (A) la organul fiscal competent.
(2) La declaraia privind taxa pe cldiri se vor anexa copii ale documentului prin care se transmite dreptul
de concesiune, nchiriere, administrare ori folosin. Dac valoarea cldirii/ncperii pentru care se datoreaz
taxa pe cldiri nu reiese din acest document, la declaraie se anexeaz i un document din care reiese valoarea
cldirii/ncperii respective.
61. Contribuabilii au obligaia s depun declaraii n termen de 30 de zile de la data apariiei oricreia
dintre urmtoarele situaii:
a) intervin schimbri privind domiciliul fiscal al contribuabilului;
b) intervin schimbri privind situaia juridic a contribuabilului, de natur s conduc la modificarea
impozitului/taxei pe cldiri;
c) intervin schimbri privind numele i prenumele, n cazul contribuabilului - persoan fizic sau
schimbri privind denumirea, n cazul contribuabilului - persoan juridic.
SECIUNEA a 7-a
Plata impozitului/taxei pe cldiri
62. n sensul aplicrii art. 462 alin. (2) din Codul fiscal, prin plata cu anticipaie se nelege stingerea

obligaiei de plat a impozitului pe cldiri datorat aceluiai buget local n anul fiscal respectiv, pn la data de
31 martie inclusiv.
CAP. III
Impozitul pe teren i taxa pe teren
SECIUNEA 1
Reguli generale
63. Impozitul pe teren este anual i se datoreaz ncepnd cu data de 1 ianuarie, pn la data de 31
decembrie a anului fiscal.
64. Impozitul pe teren se determin pentru un an fiscal conform situaiei existente la data de 31 decembrie
a anului anterior.
65. (1) Impozitul pe teren este datorat de:
a) titularul dreptului de proprietate asupra terenului la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent,
indiferent unde este situat terenul n Romnia i de categoria de folosin, n intravilan sau extravilan;
b) locatar, n cazul n care terenul face obiectul unui contract de leasing financiar la data de 31 decembrie a
anului fiscal precedent;
c) fiduciar, n cazul n care terenul face parte dintr-un patrimoniu fiduciar la data de 31 decembrie a anului
fiscal precedent, conform art. 488 din Codul fiscal.
(2) Se consider proprietari de terenuri i acei contribuabili crora, n condiiile Legii fondului funciar nr.
18/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, li s-a constituit ori reconstituit dreptul de
proprietate asupra terenurilor agricole sau forestiere, dup caz, de la data punerii n posesie constatat prin
procese-verbale, fie sau orice alte documente de punere n posesie ntocmite de comisiile locale, potrivit
dispoziiilor legale n vigoare, chiar dac nu este emis titlul de proprietate.
66. (1) Taxa pe teren se datoreaz de persoanele fizice sau persoanele juridice care dein dreptul de
nchiriere, administrare, folosin sau concesiune, stabilit n condiiile legii.
(2) Taxa pe teren se stabilete proporional cu perioada din an pentru care se constituie dreptul de
concesiune, nchiriere, administrare sau folosin.
(3) n cazul n care persoanele prevzute la alin. (1) retransmit ulterior dreptul de administrare, folosin
sau concesiune asupra terenului, taxa pe teren se datoreaz de prima persoan de drept privat care are relaia
contractual cu persoana de drept public i se calculeaz n mod similar impozitului pe teren, n conformitate
cu prevederile art. 465 din Codul fiscal.
67. (1) Taxa pe teren se stabilete proporional cu perioada din an pentru care se constituie dreptul de
concesiune, nchiriere, administrare sau folosin.
(2) n cazul terenurilor care fac obiectul unor contracte de concesiune, nchiriere, administrare sau
folosin, care se refer la intervale de timp mai mari de o lun, se aplic urmtoarele reguli:
a) taxa pe teren se datoreaz de concesionar, locatar, administrator sau utilizator, dup caz;
b) taxa se calculeaz proporional cu numrul de luni prevzute n contract; pentru fraciunile mai mici de
o lun, taxa se calculeaz proporional cu numrul de zile;
c) titularul dreptului de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin, dup caz, are obligaia s depun
o declaraie la organul fiscal pn la data de 25 a lunii urmtoare intrrii n vigoare a contractului;
d) taxa pe teren se pltete la bugetul local lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare fiecrei luni din
perioada de valabilitate a contractului.
(3) n cazul terenurilor care fac obiectul unor contracte de nchiriere care se refer la intervale de timp mai
mici de o lun, se aplic urmtoarele reguli:
a) taxa pe teren se datoreaz de locatar, concesionar, administrator sau utilizator;
b) taxa se calculeaz proporional cu numrul de zile sau de ore, dup caz, prevzute n contract;
fraciunile de or se rotunjesc la or;
c) locatarul depune o declaraie la organul fiscal pn la data de 25 a lunii urmtoare intrrii n vigoare a
contractului;
d) taxa pe teren se pltete la bugetul local lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare.
68. n cazul n care terenul, proprietate privat a persoanelor fizice sau juridice, este nchiriat, concesionat

sau arendat n baza unui contract de nchiriere, de concesiune ori de arendare, dup caz, impozitul pe teren se
datoreaz de ctre proprietar, cu excepia cazurilor prevzute la pct. 66.
69. (1) Dac un teren se afl n proprietatea comun a dou sau mai multor persoane, la stabilirea
impozitului datorat se au n vedere urmtoarele:
a) cotele-pri sunt prezumate a fi egale, pn la proba contrar. Fiecare dintre coproprietari datoreaz un
impozit egal, rezultat n urma mpririi impozitului datorat pentru ntregul teren;
b) n cazul n care cotele-pri din dreptul de proprietate asupra terenului sunt determinate, fiecare
coproprietar datoreaz impozitul corespunztor cotei-pri deinute.
(2) n organizarea evidenei fiscale organul fiscal reflect dreptul de proprietate n cote-pri pe baza
actelor doveditoare. Evidena respectiv nu are implicaii cu privire la datorarea i plata obligaiilor fiscale.
(3) n cazul existenei a doi sau mai muli coproprietari, n actele administrative fiscale se vor indica i
ceilali coproprietari, cu caracter informativ.
(4) Organul fiscal local are obligaia nregistrrii n evidenele fiscale a rezidenei proprietarilor terenurilor,
n conformitate cu prevederile art. 60 alin. (5) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare.
70. (1) Pentru suprafeele de teren acoperite de o cldire se datoreaz impozit/taxa pe teren.
(2) Prin sintagma suprafaa de teren care este acoperit de o cldire se nelege suprafaa construit la sol a
cldirilor.
SECIUNEA a 2-a
Scutiri
71. n aplicarea art. 464 alin. (1) din Codul fiscal, scutirea de la plata impozitului/taxei pe teren se acord
pe baza documentelor doveditoare, valabile la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior, care atest
situaia respectiv, cu excepia contribuabililor care sunt deja cuprini n baza de date a unitii administrativteritoriale.
72. Terenurile utilizate pentru exploatrile din subsol pot face parte din categoria celor pentru care nu se
datoreaz impozit pe teren, prevzute la art. 464 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal numai dac acestea sunt
ncadrate ca atare, prin hotrre a consiliilor locale.
73. Pentru ncadrarea terenurilor degradate sau poluate incluse n perimetrul de ameliorare, prevzute la
art. 464 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, se au n vedere prevederile din Legea nr. 46/2008 - Codul silvic,
republicat, cu modificrile ulterioare, i din Hotrrea Guvernului nr. 1.257/2011 pentru aprobarea
Regulamentului privind stabilirea grupelor de terenuri care intr n perimetrele de ameliorare, funcionarea i
atribuiile comisiilor de specialiti, constituite pentru delimitarea perimetrelor de ameliorare.
74. n aplicarea prevederilor art. 464 alin. (1) lit. t) din Codul fiscal, scutirea de impozit/taxa pe teren se
acord ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor depunerii documentelor doveditoare, proporional cu
numrul de luni menionate n certificat.
75. Facilitile fiscale menionate la art. 464 alin. (1) lit. w) din Codul fiscal se acord tuturor suprafeelor
de fond forestier certificate, tuturor arboretelor cu vrsta de pn la 20 de ani aflate n proprietatea privat a
persoanelor fizice i juridice.
76. Prin sintagma suprafee de fond forestier certificate se nelege suprafeele de fond forestier aflate n
proprietate, n conformitate cu actele de proprietate sau cu documentele cadastrale, dup caz.
77. (1) Pentru aplicarea prevederilor art. 464 alin. (2) din Codul fiscal, consiliile locale pot adopta hotrri
privind scutirea sau reducerea impozitului pe teren i a taxei pe teren pe baz de criterii i proceduri proprii.
La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie este ndeplinit de consiliile locale ale sectoarelor, pe
baza unei proceduri-cadru aprobate de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti.
(2) n aplicarea art. 464 alin. (2) lit. i), l), n), p) i q) din Codul fiscal, consiliile locale pot avea n vedere
obiectivele din Lista patrimoniului mondial, terenuri aferente obiectivelor din Lista tentativ a patrimoniului
mondial a Romniei, terenuri din zonele de interes arheologic prioritar, terenuri aferente obiectivelor din
anexa III la Legea nr. 5/2000, terenuri ale obiectivelor de valoare naional i universal definite n baza art. 8
al Legii nr. 422/2001 privind protejarea monumentelor istorice, republicat, cu modificrile ulterioare,
terenuri ale unor categorii de obiective rare la nivel naional sau vulnerabile, terenuri ale obiectivelor
reprezentative pentru patrimoniul cultural local definite n baza art. 8 al Legii nr. 422/2001 privind protejarea

monumentelor istorice, republicat, cu modificrile ulterioare.

(3) ntre documentele justificative necesare pentru acordarea scutirii sau reducerii de impozit/tax de la art.
464 alin. (2) lit. r) din Codul fiscal se numr copia autorizaiei de cercetare arheologic sistematic sau
preventiv.
78. Scutirea sau reducerea de impozit/tax pe teren se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului
urmtor celui n care contribuabilul depune actele care atest ncadrarea terenului n una dintre situaiile de la
art. 464 alin. (2) din Codul fiscal, cu excepia celor prevzute la art. 495 lit. d) din Codul fiscal care se acord
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016.
79. Hotrrile adoptate conform art. 464 alin. (2) din Codul fiscal includ prevederi referitoare la:
a) categoriile de terenuri pentru care se acord scutire de impozit/tax;
b) categoriile de terenuri pentru care se aplic diverse procente de reducere;
c) documentele justificative necesare pentru acordarea scutirii sau reducerii de impozit/tax, iar n cazul
monumentelor istorice, terenurilor din zonele construite protejate, din zonele de protecie ale monumentelor
istorice i din siturile arheologice i industriale avizul direciilor judeene de cultur sau, dup caz, al
Direciei de Cultur a Municipiului Bucureti.
80. n cazurile n care organul fiscal local dispune de documentele menionate la pct. 79 lit. c), nu mai este
necesar depunerea acestora de ctre contribuabili.
81. (1) Facilitile fiscale acordate la plata impozitului/taxei pe teren prevzute la art. 464 din Codul fiscal
se acord pe baza cererii persoanelor fizice sau juridice, la care se anexeaz copii ale documentele
justificative care atest situaia respectiv, certificate de conformitate cu originalul potrivit prevederilor art.
64 alin. (5) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare.
(2) Dac n cursul unui an intervin schimbri care conduc la modificarea condiiilor n care se acord
scutirile sau reducerile de impozit pe teren, persoanele n cauz trebuie s depun noi declaraii fiscale n
termen de 30 de zile de la apariia schimbrilor.
SECIUNEA a 3-a
Calculul impozitului/taxei pe teren
82. Impozitul pe teren se stabilete anual n funcie de suprafaa terenului, rangul localitii n care este
amplasat terenul, zona i categoria de folosin a terenului, n mod difereniat, n intravilanul i extravilanul
localitilor, dup cum urmeaz:
a) n intravilan:
(i) pe ranguri de localiti, identificate prin cifrele romne: 0, I, II, III, IV i V;
(ii) pe zone, identificate prin literele: A, B, C i D;
(iii) prin aplicarea coeficienilor de corecie prevzui la art. 465 alin. (5) din Codul fiscal;
b) n extravilan, n funcie de categoria de folosin, identificate prin literele: A, B, C i D, prin aplicarea
nivelurilor prevzute la art. 465 alin. (7) din Codul fiscal, nmulite cu coeficienii de corecie corespunztori
prevzui la art. 457 alin. (6) din Codul fiscal.
b) n extravilan, n funcie de categoria de folosin, identificate prin literele: A, B, C i D, prin aplicarea
nivelurilor prevzute la art. 465 alin. (7) din Codul fiscal, nmulite cu coeficienii de corecie corespunztori
prevzui la art. 457 alin. (6) din Codul fiscal.
a) suprafaa nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin terenuri cu construcii, exprimat n
hectare, se nmulete cu suma corespunztoare prevzut n tabelul de la art. 465 alin. (2) din Codul fiscal;
b) suprafaa de pn la 400 mp aferent suprafeelor nregistrate n registrul agricol la alte categorii de
folosin dect cea de terenuri cu construcii, exprimat n hectare, se nmulete cu suma corespunztoare din
tabelul prevzut la art. 465 alin. (2) din Codul fiscal;
c) suprafaa de teren care depete 400 mp rezultat dup aplicarea lit. b), pe fiecare dintre categoriile de
folosin respective, exprimat n hectare, se nmulete cu suma corespunztoare din tabelul prevzut la art.
465 alin. (4) din Codul fiscal, iar acest rezultat se nmulete cu coeficientul de corecie corespunztor
prevzut la art. 465 alin. (5) din Codul fiscal.
84. Exemple de calcul privind stabilirea impozitului pe teren amplasat n intravilan:
A. Un contribuabil deine ntr-o localitate, n intravilan, n zona A, rangul I, un teren n suprafa de 0,0728

ha, nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin terenuri cu construcii.

Prin hotrrea consiliului local, n baza prevederilor art. 465 alin. (2) din Codul fiscal, nivelul impozitului
pe teren se stabilete la 9.750 lei/ha.
La stabilirea impozitului pe teren se au n vedere prevederile pct. 11 lit. n) din normele metodologice.

Nr. Categoria de folosinSuprafaa pentru care impozitulNivelul impozitului peImpozitul pe

crt. conform registrului pe teren se stabilete potrivit teren care se aplic
teren

agricol
prevederilor art. 465 alin. (2)
asupra suprafeei
(2 x 3)

- ha -

- lei/ha -

- lei

0
1

1. Teren cu construcii
0,0728

9.750

710

B. Un contribuabil deine ntr-o localitate, n intravilan, n zona C, rangul II, un teren n suprafa de
0,0380 ha, nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin arabil.
Prin hotrrea consiliului local, nivelul impozitului pe teren se stabilete la 3.500 lei/ha pentru categoria de
folosin curi cu construcii, iar pentru categoria de teren arabil la 19 lei/ha.
Impozitul pentru terenul arabil se corecteaz cu coeficientul aferent rangului II conform art. 465 alin. (5)
din Codul fiscal:
19 lei/ha x 4 = 76 lei/ha.
ns, cum suprafaa este mai mic de 400 mp contribuabilului i se va stabili impozit la categoria de
folosin curi cu construcii.
La stabilirea impozitului pe teren se au n vedere prevederile pct. 11 lit. n) din normele metodologice.

Nr. Categoria de folosinSuprafaa pentru care impozitulNivelul impozitului peImpozitul pe

crt. conform registrului pe teren se stabilete potrivit teren care se aplic
teren

agricol
prevederilor art. 465 alin. (2)
asupra suprafeei
(2 x 3)

- ha -

din col. 2

- lei

- lei/ha -

0
1

1. Teren arabil

0,0380

3.500

133

C. Un contribuabil deine ntr-o localitate, n intravilan, n zona C, rangul IV, un teren n suprafa de
0,1270 ha, nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin pune.
Prin hotrrea consiliului local, nivelul impozitului pe teren se stabilete la 450 lei/ha pentru categoria de

folosin curi cu construcii i suma de 15 lei/ha pentru pune.

Impozitul pentru terenul avnd categoria de folosin pune se corecteaz cu coeficientul aferent rangului
IV conform art. 465 alin. (5) din Codul fiscal:
15 lei/ha x 1,10 = 16,5 lei/ha.
La stabilirea impozitului pe teren se au n vedere prevederile pct. 11 lit. n) din normele metodologice.

Nr. Categoria deSuprafaa Suprafaa pentru Nivelul ImpozitulSuprafaa pentru care

Suma Coeficient ImpozitulImpozitul
crt. folosin - ha - impozitul pe terenimpozituluipe teren impozitul pe teren
sepotrivitde coreciepe teren pe teren

conform

potrivit
pe teren (3 x 4) stabilete potrivit
zonei C corespunz- (6x7x8) datorat

registrului

prevederilor
pentru
- lei - prevederilor art. 465
tor
- lei - (5 + 9)

agricol

art. 465 alin. (2) suprafaa

alin. (3)-(5)

rangului IV

- ha din col. 2

- ha

- lei/ha -

0
1

10

1. Pune
0,1270
0,0400

450

18

0,0870

15

1,10

1,43

19

D. Un contribuabil deine ntr-o localitate, n intravilan, n zona B, rangul III, un teren n suprafa de
0,1265 ha, din care:
a) 0,0550 ha la categoria de folosin terenuri cu construcii,
b) 0,0715 ha la categoria de folosin arabil.
Prin hotrrea consiliului local, nivelul impozitului pe teren se stabilete la 6.500 lei/ha categoria de
folosin terenuri cu construcii i suma de 21 lei/ha pentru categoria teren arabil.
Impozitul pentru terenul avnd categoria de folosin arabil se corecteaz cu coeficientul aferent rangului
III conform art. 465 alin. (5) din Codul fiscal:
21 lei/ha x 3 = 63 lei/ha.
La stabilirea impozitului pe teren se au n vedere prevederile pct. 11 lit. n) din normele metodologice.

Nr. Categoria deSuprafaa Suprafaa pentru Nivelul ImpozitulSuprafaa pentru care

Suma Coeficient ImpozitulImpozitul
crt. folosin - ha - impozitul pe terenimpozituluipe teren impozitul pe teren
sepotrivitde coreciepe teren pe teren

conform

potrivit
pe teren (3 x 4) stabilete potrivit
zonei B corespunz- (6x7x8) datorat

registrului

prevederilor
pentru
- lei - prevederilor art. 465
tor
- lei - (5 + 9)

agricol

art. 465 alin. (2) suprafaa

alin. (3)-(5)

rangului

- ha din col. 2

- ha
III

- lei/ha -

0
1

10

1. Teren cu
0,0550
0,0550

6500
357,5
x

construcii

357,5

2. Arabil
0,0715
0,0400

6500

260

0,0315

21

3,00

1,98

261,98

Total
0,1265
0,0950

x
617,5
0,0315

1,98

619

E. Un contribuabil deine ntr-o localitate, n intravilan, n zona B, rangul II, un teren n suprafa de
0,4268 ha, din care:
0,0752 ha la categoria de folosin terenuri cu construcii,
0,1439 ha la categoria de folosin arabil,
0,0868 ha la categoria de folosin pune,
0,1209 ha la categoria de folosin fnea.
Prin hotrre a consiliului local, nivelul impozitului pe teren se stabilete la 5.710 lei/ha, suma de 21 lei/ha
pentru arabil, suma de 19 lei/ha pune, i fnea 19 lei/ha.
Impozitul pentru terenurile avnd categoria de folosin alta dect cea de curi construcii se corecteaz cu
coeficientul aferent rangului II, respectiv 4,00, conform art. 465 alin. (5) din Codul fiscal.
La stabilirea impozitului pe teren se au n vedere prevederile pct. 11 lit. n) din normele metodologice.

Nr. Categoria deSuprafaa Suprafaa pentru Nivelul ImpozitulSuprafaa pentru care

Suma Coeficient ImpozitulImpozitul
crt. folosin - ha - impozitul pe teren impozituluipe teren impozitul pe teren
sepotrivitde coreciepe teren pe teren

conform

potrivit
pe teren (3 x 4) stabilete potrivit
zonei B corespunz- (6x7x8) datorat

registrului

prevederilor
pentru
- lei - prevederilor art. 465
tor
- lei - (5 + 9)

agricol

art. 465 alin. (2) suprafaa

alin. (3)-(5)

rangului II

- ha din col. 2

- ha

- lei/ha -

0
1

10

1. Teren cu
0,0752
0,0752

5710
429,39
x

construcii

429,39


2. Arabil
0,1439
0,0400

5710
21

4,00

8,72

237,12

19

4,00

3,55

231,95

228,4

0,1039

3. Fnea
0,0868
0,0400

5710
228,4
0,0468

4. Pune
0,1209
0,0400

5710
228,4
0,0809

19

4,00

6,14

18,41

234,54

Total
0,4268
0,1952

x
1.114,59
0,2316

1133

F. Un contribuabil deine ntr-o localitate, n intravilan, n zona B, rangul III, dou terenuri situate la adrese
potale diferite, dup cum urmeaz:
a) un teren (lot 1) n suprafa de 0,0350 ha, avnd declarate la registrul agricol 0,0150 ha la categoria de
folosin curi construcii i 0,0200 ha la categoria de folosin teren arabil;
b) un teren (lot 2) n suprafa de 0,0600 ha declarat la registrul agricol la categoria de folosin teren
arabil.
Prin hotrre, consiliul local stabilete urmtoarele valori pe fiecare categorie de folosin:
a) curi construcii 6.500 lei/ha;
b) arabil 21 lei/ha;

Nr. Categoria deSuprafaa Suprafaa pentru Nivelul ImpozitulSuprafaa pentru care

Suma Coeficient ImpozitulImpozitul
crt. folosin - ha - impozitul pe teren impozituluipe teren impozitul pe teren
sepotrivitde coreciepe teren pe teren

conform

potrivit
pe teren (3 x 4) stabilete potrivit
zonei B corespunz- (6x7x8) datorat

registrului

prevederilor
pentru
- lei - prevederilor art. 465
tor
- lei - (5 + 9)

agricol

art. 465 alin. (2) suprafaa

alin. (3)-(5)

rangului

- ha din col. 2

- ha
III

- lei/ha -

0
1

10

1. Teren cu
0,0350
0,0350

6500
227,58
x

(lot 1)

construcii

227,58 =

228

2. Arabil
0,0600
0,0400

6500

260

0,0200

21

3,00

(lot 2)

1,26 = 1261,26 =

261

Total
0,0950
0,0750

x
487,58
0,0200

1,26

489

85. Exemple pentru aplicarea prevederilor referitoare la taxa pe teren:

A. O unitate administrativ-teritorial (UAT) deine n proprietate un teren pe care l d n administrare unei
tere persoane (B).
a) Conform prevederilor Codului fiscal, taxa pe teren se datoreaz de persoana de drept privat (B);
b) Taxa se calculeaz similar impozitului pe teren.
B. n cazul n care un teren proprietate privat a statului este nchiriat unei persoane juridice pe o perioad
de 2 ani, care ncepe la data de 24 martie 2016 i se ncheie la data de 23 martie 2018, locatarul trebuie s
depun la organul fiscal local, pn la data de 25 aprilie 2016, o declaraie n vederea stabilirii taxei pe teren,
nsoit de o copie a contractului de nchiriere.
Taxa se calculeaz lunar, conform prevederilor art. 465 din Codul fiscal, avnd n vedere suprafaa
terenului i rangul localitii n care este amplasat terenul, zona i categoria de folosin a terenului, n mod
difereniat, n intravilanul i extravilanul localitilor, astfel:
a) Pentru luna martie a anului 2016:
Fiind fraciune mai mic de o lun, taxa pe teren se calculeaz proporional cu numrul de zile:
Taxa lunar = taxa teren x (8 zile/365 zile);
b) Pentru lunile ntregi din perioada de valabilitate a contractului:
Taxa lunar = taxa teren/12 luni;
c) Luna martie a anului 2018:
Taxa lunar = taxa teren x 23 zile/365 zile.
Locatarul va plti taxa lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare, ncepnd cu data de 25 aprilie 2016,
pn la data de 25 aprilie 2018.
C. n cazul unui contract care prevede nchirierea unui teren aflat n proprietatea unitii administrativteritoriale pe o perioad de 2 ore n ziua de 27 august 2016, locatorul are obligaia s depun la organul fiscal
local o declaraie n vederea stabilirii taxei pe teren pn la data de 26 septembrie 2016, care este prima zi
lucrtoare urmtoare termenului de 25 septembrie 2016.
Conform pct. 67 alin. (3), taxa se calculeaz proporional cu numrul de ore:
Taxa = (taxa teren/365 zile) x (2h/24h).
Locatarul va plti locatorului taxa pe teren, pe care acesta o va vrsa la bugetul local pn la data de 26
septembrie 2016, care este prima zi lucrtoare urmtoare termenului de 25 septembrie 2016.
D. n cazul unui contract care prevede nchirierea unui teren aflat n proprietatea unitii administrativteritoriale, pe o perioad de cte 2 ore n 3 zile pe sptmn, pe durata a 5 sptmni, ncepnd cu data de 1
octombrie 2016, locatorul trebuie s depun la organul fiscal local, pn la data de 25 noiembrie 2016, o
declaraie n vederea stabilirii taxei pe teren.
Deoarece contractul se refer la intervale de timp mai mici de o lun, taxa pe teren se calculeaz conform
pct. 67 alin. (3):
Taxa = (taxa teren/365 zile) x (3 zile x 5) x (2h/24h).
Locatarul va plti, lunar, locatorului taxa pe teren, pe care acesta o vars la bugetul local pn la data de 25
noiembrie 2016, respectiv pn la data de 27 decembrie 2016, care este prima zi lucrtoare urmtoare
termenului de 25 decembrie 2016.
86. Pentru a beneficia n anul urmtor de prevederile art. 465 alin. (6) din Codul fiscal, persoanele juridice
trebuie s aib nregistrate n evidena contabil pentru anul respectiv documente privind desfurarea
activitii de agricultur, respectiv documente privind veniturile i cheltuielile aferente acestei activiti, ca de
exemplu: facturi privind procurarea de semine, facturi privind aprovizionarea cu combustibil, cheltuieli cu
salarizarea personalului, facturi privind vnzarea de semine sau alte produse obinute din activitatea

desfurat.
87. n cazul terenurilor pe care se afl amplasat o cldire, dintre cele prevzute la art. 456 alin. (1) din
Codul fiscal, cu ncperi care sunt folosite pentru activiti economice, pentru calculul impozitului pe teren se
efectueaz urmtoarele operaiuni:
a) se determin cota procentual din cldire ce corespunde incintelor folosite pentru activiti economice,
conform prevederilor art. 456 alin. (1) din Codul fiscal;
b) suprafaa terenului se nmulete cu cota procentual prevzut la lit. a) rezultnd astfel suprafaa
terenului aferent cotei-pri de cldire care corespunde ncperilor folosite pentru activiti economice;
c) se determin impozitul pe teren pentru suprafaa terenului aferent cotei-pri de cldire care corespunde
ncperilor folosite pentru activiti economice, prin nmulirea suprafeei determinate la lit. a) cu nivelul
impozitului corespunztor, potrivit prevederilor art. 465 din Codul fiscal.
SECIUNEA a 4-a
Declararea i datorarea impozitului i a taxei pe teren
88. Impozitul pe teren, precum i obligaiile de plat accesorii acestuia, datorate pn la data de 31
decembrie a anului fiscal anterior celui n care se realizeaz nstrinarea ntre vii a terenurilor, se datoreaz de
partea care nstrineaz.
89. (1) Ori de cte ori intervin modificri n registrul agricol, referitoare la terenurile deinute n proprietate
sau n folosin, dup caz, de natur s conduc la modificarea impozitului/taxei pe teren, funcionarii publici
cu atribuii privind completarea, inerea la zi i centralizarea datelor n registrele agricole au obligaia de a
comunica aceste modificri organului fiscal local, n termen de 3 zile lucrtoare de la data modificrii.
(2) nregistrarea n registrul agricol a datelor privind terenurile, precum i a schimbrii categoriei de
folosin a terenurilor, se realizeaz de ctre contribuabili prin depunerea unor declaraii la care se anexeaz
copii dup acte, certificate de conformitate cu originalul, conform prevederilor art. 64 alin. (5) din Legea nr.
207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, prin care se atest
proprietatea persoanelor asupra terenurilor n cauz sau schimbarea respectiv, dup caz.
(3) Impozitul pe teren se datoreaz i n cazul contribuabililor pentru terenurile dobndite prin hotrri
judectoreti definitive i irevocabile/definitive i executorii prin care li s-a constituit sau reconstituit dreptul
de proprietate asupra terenurilor agricole sau forestiere, dup caz, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului
urmtor celui punerii n posesie constatate prin procese-verbale, fie sau orice alte documente de punere n
posesie ntocmite de comisiile locale, potrivit dispoziiilor legale n vigoare.
(4) Referitor la registrele agricole se au n vedere reglementrile n vigoare privind registrul agricol,
precum i normele tehnice de completare a registrului agricol.
90. (1) n sensul prevederilor art. 466 alin. (2) din Codul fiscal obligaia de depunere a declaraiei revine i
contribuabililor care nstrineaz terenul.
(2) Declaraiile se depun n termen de 30 de zile de la data dobndirii sau de la data apariiei oricreia
dintre urmtoarele situaii:
a) intervin schimbri privind domiciliul fiscal al contribuabilului;
b) se realizeaz modificri ce conduc la recalcularea impozitului pe teren datorat;
c) intervin schimbri privind situaia juridic a contribuabilului, de natur s conduc la modificarea
impozitului pe teren.
91. Autoritile administraiei publice locale de la nivelul comunei, al oraului, al municipiului sau al
sectoarelor municipiului Bucureti, dup caz, stabilesc, pentru anul fiscal 2016, pn la data de 31 martie
2016, suprafaa de teren care este acoperit de o cldire, respectiv de un apartament, pe baza datelor cuprinse
n actele de proprietate sau n alte documente care atest aceast suprafa, depuse de contribuabili n vederea
stabilirii impozitului pe cldiri, sau a datelor furnizate de compartimentele de specialitate din cadrul
autoritilor administraiei publice locale sau alte instituii care dein aceste date.
92. (1) Declaraia privind taxa pe teren se depune la organul fiscal n a crui raz de competen este
amplasat terenul, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care intr n vigoare contractul prin care se
acord dreptul de concesiune, nchiriere, administrare ori folosin.
(2) Obligaia depunerii declaraiei n scopul stabilirii taxei pe teren aparine persoanei care are calitatea de
concesionar, locatar, titular al dreptului de administrare, chiar dac aceasta transmite ulterior altor persoane

dreptul de administrare, nchiriere, folosin sau concesiune asupra terenului.

(3) La declaraia privind taxa pe teren se anexeaz copii ale documentelor prin care se transmite dreptul de
concesiune, nchiriere, dare n administrare sau n folosin i din care reiese suprafaa i categoria de
folosin a terenului pentru care se datoreaz taxa pe teren.
SECIUNEA a 5-a
Plata impozitului i a taxei pe teren
93. n sensul aplicrii art. 467 alin. (2) din Codul fiscal, prin plata cu anticipaie se nelege stingerea
obligaiei de plat a impozitului pe teren datorat aceluiai buget local n anul fiscal respectiv, pn la data de
31 martie, inclusiv.
CAP. IV
Impozitul pe mijloacele de transport
SECIUNEA 1
Reguli generale
94. Potrivit prevederilor art. 468 din Codul fiscal, impozitul pe mijloacele de transport este datorat de:
a) persoana care are n proprietate un mijloc de transport nmatriculat/nregistrat n Romnia la data de 31
decembrie a anului fiscal anterior;
b) locatar, n cazul n care mijlocul de transport face obiectul unui contract de leasing, la data de 31
decembrie a anului fiscal anterior;
c) proprietarii navelor fluviale de pasageri, ai brcilor i luntrelor folosite n alte scopuri dect pentru
transportul persoanelor fizice cu domiciliul n unitile administrativ-teritoriale din Delta Dunrii, Insula
Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei, la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior;
d) fiduciarul, n cazul n care mijlocul de transport face parte dintr-un patrimoniu fiduciar, la data de 31
decembrie a anului fiscal anterior, conform art. 488 din Codul fiscal.
95. Contribuabilii ale cror mijloace de transport fac obiectul nregistrrii, din punct de vedere fiscal, se
supun acelorai obligaii ca i cei ale cror mijloace de transport fac obiectul nmatriculrii i, implicit
acelorai sanciuni.
96. n cazul contractelor de leasing financiar, locatarul, persoana fizic sau persoana juridic, dup caz, are
obligaia depunerii declaraiei fiscale la organele fiscale locale n a cror raz este nregistrat mijlocul de
transport, n termen de 30 de zile de la data ncheierii contractului de leasing, nsoit de o copie a acestuia.
97. (1) n cazul contractelor de leasing financiar care se reziliaz, impozitul pe mijloacele de transport este
datorat de locator ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor ncheierii procesului-verbal de predare a
bunului sau a altor documente similare care atest intrarea bunului n posesia locatorului ca urmare a
rezilierii contractului de leasing.
(2) n cazul contractelor de leasing financiar care se finalizeaz cu transferul dreptului de proprietate
asupra mijlocului de transport, locatarul are obligaia declarrii acestuia la organul fiscal local competent, n
termen de 30 de zile i datoreaz impozit pe mijlocul de transport ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului
fiscal urmtor celui n care a avut loc predarea-primirea mijlocului de transport.
98. Pentru stabilirea impozitului pe mijloacele de transport, navele fluviale de pasageri sunt asimilate
vapoarelor prevzute la pct. 7 din tabelul de la art. 470 alin. (8) din Codul fiscal.
99. Prin sintagma "folosite pentru transportul persoanelor fizice", prevzut la art. 469 alin. (1) lit. e) din
Codul fiscal, se nelege folosirea att pentru activiti ce privesc necesitile familiale, ct i pentru activiti
de agrement.
100. Impozitul pe mijloacele de transport se face venit la bugetul local al unitii/subdiviziune
administrativ-teritoriale unde contribuabilul are domiciliul, sediul/punctul de lucru.
101. (1) La nivelul fiecrui organ fiscal al comunei, al oraului, al municipiului, dup caz, se instituie i se
conduce Registrul de eviden a mijloacelor de transport supuse nmatriculrii/nregistrrii, denumit n
continuare registru. Registrul, formular tipizat, se ine n format letric sau n format electronic, potrivit
capacitii administrative de care dispune organul fiscal local. La nivelul municipiului Bucureti, registrul se

instituie i se conduce la nivelul organului fiscal local al sectorului.

(2) Orice proprietar, persoan fizic sau persoan juridic, de mijloc de transport care face obiectul
nmatriculrii/nregistrrii n Romnia i care nstrineaz/dobndete mijlocul de transport, prin oricare
dintre modalitile prevzute de lege, are obligaia nregistrrii actului de nstrinare-dobndire n registrul
prevzut la alin. (1). Documentele translative de proprietate ncheiate anterior datei de 1 ianuarie 2016 pot fi
utilizate i dup aceast dat n relaia cu autoritile publice.
(3) Actul de nstrinare-dobndire a mijlocului de transport se semneaz olograf, att de persoana care
nstrineaz, ct i de cea care dobndete proprietatea i o copie certificat "Conform cu originalul" a
acestuia, care se multiplic n 5 exemplare, se nregistreaz la organul fiscal de la domiciliul fiscal al
persoanei care nstrineaz, primind numr de nregistrare din registrul prevzut la alin. (1). Structura
minimal a informaiilor cuprinse n actul de nstrinare-dobndire se stabilete prin formular tipizat. Cele 5
exemplare sunt utilizate, dup cum urmeaz:
a) un exemplar rmne la persoana care nstrineaz;
b) un exemplar rmne la persoana care dobndete proprietatea;
c) un exemplar rmne n arhiva organului fiscal local la care este luat n evidena fiscal persoana care
nstrineaz;
d) un exemplar se depune la organul competent privind nmatricularea/nregistrarea/radierea mijloacelor de
transport;
e) un exemplar se depune la organul fiscal local unde i are domiciliul fiscal persoana care dobndete
proprietatea.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), n cazul unui mijloc de transport nstrinat ctre un cetean
strin, care nu are reziden n Romnia, actul de nstrinare-dobndire se ntocmete n 4 exemplare utilizate
conform alin. (3) lit. a)-d).
(5) n cazul n care un mijloc de transport a fost preluat de ctre un operator economic n condiiile Legii
nr. 212/2015 privind modalitatea de gestionare a vehiculelor i a vehiculelor scoase din uz, n registrul
prevzut la alin. (1) se nregistreaz certificatul de distrugere emis de operatorul economic respectiv, iar
proprietarul care pred mijlocul de transport are obligaia s furnizeze organului fiscal local o copie
certificat "Conform cu originalul", precum i cu meniunea "Documentele anexate sunt corecte i complete,
conforme cu realitatea" i semnat de ctre contribuabil.
(6) n cazul unei hotrri judectoreti care consfinete faptul c o persoan a pierdut dreptul de
proprietate, aceasta are obligaia nregistrrii documentului respectiv n registrul prevzut la alin. (1) i s
depun la organul fiscal o copie certificat "Conform cu originalul" i semnat de ctre contribuabil.
(7) Pe baza actului de nstrinare-dobndire organul fiscal local unde se afla nregistrat mijlocul de
transport nstrinat scoate din evidenele fiscale mijlocul de transport respectiv.
(8) Organul competent privind nmatricularea/nregistrarea/ radierea mijloacelor de transport transmite
anual, la cererea organelor fiscale locale, n format electronic, o situaie centralizatoare a
radierilor/nmatriculrilor/nregistrrilor mijloacelor de transport din unitatea/subdiviziunea administrativteritorial.
(9) Pentru realizarea schimbului de informaii dintre organele fiscale locale i organele competente privind
nmatricularea/radierea mijloacelor de transport se pot ncheia protocoale pentru a optimiza i eficientiza
schimbul de informaii.
(10) Registrul, formularul tipizat privind nstrinarea-dobndirea mijloacelor de transport i protocolulcadru pentru realizarea schimbului de informaii dintre organele fiscale locale i organele competente privind
nmatricularea/nregistrarea/ radierea mijloacelor de transport se aprob prin ordin comun al ministrului
dezvoltrii regionale i administraiei publice, al ministrului finanelor publice i al ministrului afacerilor
interne.
SECIUNEA a 2-a
Scutiri
102. n aplicarea art. 469 alin. (1) i (2) din Codul fiscal, scutirea sau reducerea de la plata impozitului pe
mijloacele de transport se acord pe baza documentelor doveditoare, valabile la data de 31 decembrie a
anului fiscal anterior, care atest situaia respectiv, cu excepia contribuabililor care sunt deja cuprini n

baza de date a unitii/subdiviziunii administrativ-teritoriale.

103. n aplicarea prevederilor art. 469 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, impozitul pe mijlocul de transport
nu se datoreaz ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor depunerii documentelor doveditoare,
proporional cu numrul de luni menionate n certificat.
104. Scutirea de la plata impozitului pe mijloacele de transport se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie a
anului fiscal urmtor celui n care contribuabilii prezint organelor fiscale ale administraiei publice locale
documentele prin care atest situaiile prevzute de lege.
105. Intr sub incidena prevederilor art. 469 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal navele fluviale de pasageri,
brcile i luntrele folosite pentru transportul persoanelor fizice, aflate n proprietatea att a persoanelor fizice,
ct i a persoanelor juridice cu domiciliul n unitile administrativ-teritoriale din Delta Dunrii, Insula Mare
a Brilei i Insula Balta Ialomiei.
106. (1) Unitile administrativ-teritoriale prevzute la pct. 105 se stabilesc prin ordine ale prefecilor
judeelor respective, n termen de 30 de zile de la data intrrii n vigoare a prezentelor norme metodologice.
(2) Ordinele prefecilor se aduc la cunotin public, se comunic autoritilor administraiei publice
locale interesate, n condiiile Legii administraiei publice locale nr. 215/2001, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, i vor fi publicate n monitorul oficial al judeului respectiv, potrivit prevederilor
Ordonanei Guvernului nr. 75/2003 privind organizarea i funcionarea serviciilor publice de editare a
monitoarelor oficiale ale unitilor administrativ-teritoriale, aprobat cu modificri prin Legea nr. 534/2003,
denumit n continuare Ordonana Guvernului nr. 75/2003.
107. Intr sub incidena prevederilor art. 469 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal operatorii de transport public
local de cltori a cror activitate este reglementat prin Legea serviciilor de transport public local nr.
92/2007, cu modificrile i completrile ulterioare.
108. Pentru aplicarea prevederilor art. 469 alin. (1) lit. o) din Codul fiscal, operatorii economici,
comerciani auto sau societi de leasing care au mijloace de transport nregistrate ca stoc de marf prezint,
dup caz, urmtoarele:
a) proces-verbal de reintrare n posesie a vehiculului nscris ca marf pe stoc - n copie;
b) declaraie de inventar;
c) extras din situaiile financiare care dovedesc nscrierea pe stoc;
d) dovada radierii din circulaia pe drumurile publice;
e) o cerere de scoatere din evidenele fiscale;
f) copie a actului de nstrinare-dobndire ctre un operator economic care are ca obiect de activitate
reciclarea/vnzarea pieselor rezultate din dezmembrarea mijlocului de transport i/sau a oricrui alt act
doveditor al recunoaterii daunei totale de ctre asigurtor sau al transferului de proprietate, spre exemplu
factura de valorificare a vehiculului avariat ctre un operator specializat n dezmembrarea i reciclarea
vehiculelor, n cazul mijlocului de transport declarat daun total.
109. Pentru aplicarea prevederilor art. 469 alin. (2) din Codul fiscal, consiliile locale pot adopta hotrri
privind scutirea sau reducerea impozitului pe mijloacele de transport agricole utilizate efectiv n domeniul
agricol pe baz de criterii i proceduri proprii. La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie este
ndeplinit de consiliile locale ale sectoarelor pe baza unei proceduri cadru aprobat de ctre Consiliul
General al Municipiului Bucureti.
110. Scutirea sau reducerea impozitului pe mijloacele de transport stabilit conform art. 469 alin. (2) din
Codul fiscal se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care mijlocul de transport se
ncadreaz n situaiile respective, cu excepia celor prevzute la art. 495 lit. d) din Codul fiscal care se
acord ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016.
SECIUNEA a 3-a
Calculul impozitului
111. Impozitul pe mijloacele de transport cu traciune mecanic este anual i se stabilete n sum fix
pentru fiecare tip de mijloc de transport prevzut la art. 470 din Codul fiscal, pentru fiecare 200 cmc sau
fraciune din aceasta.
112. Fiecare vehicul care are date de identificare proprii, din punct de vedere fiscal, constituie un obiect
impozabil.

113. Prin sintagma document similar, prevzut la art. 470 alin. (9) din Codul fiscal, se nelege adeverina
eliberat de o persoan fizic sau de o persoan juridic specializat, care este autorizat s efectueze servicii
auto, potrivit legii, prin care se atest capacitatea cilindric sau masa total maxim autorizat.
114. (1) Exemplu de calcul privind impozitul pe mijloacele de transport aferent anului 2016, n cazul unui
autoturism avnd capacitatea cilindric de 1.500 cmc:
A. Datele despre mijlocul de transport: autoturism care are capacitatea cilindric de 1.500 cmc.
B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe mijloacele de transport, astfel cum rezult textul
art. 470 alin. (2) din Codul fiscal:
1. se determin numrul de fraciuni a 200 cmc: capacitatea cilindric a autoturismului se mparte la 200
cmc, respectiv: 1.500 cmc: 200 cmc = 7,5; pentru calcul se consider fraciunea de 0,5 din 200 cmc la nivel
de unitate, rezult 8 fraciuni;
2. se determin impozitul pe mijloacele de transport:
2.1. n tabelul prevzut la art. 470 alin. (2) din Codul fiscal, se identific suma corespunztoare unui
autoturism cu capacitatea cilindric de pn la 1.600 cmc inclusiv, respectiv 8 lei/200 cmc;
2.2. numrul de fraciuni prevzut la pct. 1 se nmulete cu suma prevzut la subpct. 2.1, respectiv: 8 x 8
lei/200 cmc = 64 lei;
2.3. avnd n vedere prevederile art. 489 alin. (2) din Codul fiscal i considernd c n anul fiscal 2015
pentru anul fiscal 2016 autoritatea deliberativ a hotrt majorarea impozitului pe mijloacele de transport cu
15%, suma determinat la subpct. 2.2 se majoreaz cu acest procent sau, pentru uurarea calculului, aceast
sum se nmulete cu 1,15, respectiv: 64 lei x 1,15 = 73,60 lei; potrivit prevederilor pct. 11 lit. n) din
prezentele norme metodologice, fraciunea de 0,60 lei fiind peste 0,50 lei se ntregete la 1 leu, impozitul pe
mijloacele de transport se rotunjete la 74 lei.
(2) Exemplu de calcul privind impozitul pe mijloacele de transport aferent anului 2016, n cazul unui
autoturism avnd capacitatea cilindric de 2.500 cmc:
A. Datele despre mijlocul de transport: autoturism care are o capacitate cilindric de 2.500 cmc.
B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe mijloacele de transport, astfel cum rezult din art.
470 alin. (2) din Codul fiscal:
1. se determin numrul de fraciuni a 200 cmc: capacitatea cilindric a autoturismului se mparte la 200
cmc, respectiv: 2.500 cmc: 200 cmc = 12,50; pentru calcul se consider fraciunea de 0,50 la nivel de unitate,
rezult 13 fraciuni;
2. se determin impozitul asupra mijloacelor de transport:
2.1. n tabelul prevzut la art. 470 alin. (2) din Codul fiscal, se identific suma corespunztoare unui
autoturism cu capacitatea cilindric ntre 2.001 cmc i 2.600 cmc inclusiv, respectiv: 72 lei/200 cmc;
2.2. numrul de uniti prevzut la pct. 1 se nmulete cu suma prevzut la subpct. 2.1, respectiv: 13 x 72
lei/200 cmc = 936 lei;
2.3. avnd n vedere prevederile art. 489 alin. (2) din Codul fiscal i considernd c n anul fiscal 2015
pentru anul fiscal 2016 autoritatea deliberativ a hotrt majorarea impozitului asupra mijloacelor de
transport cu 15%, suma determinat la subpct. 2.2 se majoreaz cu acest procent sau, pentru uurarea
calculului, aceast sum se nmulete cu 1,15, respectiv: 936 lei x 1,15 = 1.076,4 lei;
2.4. avnd n vedere prevederile pct. 11 lit. n) din prezentele norme metodologice, suma de la pct. 2.3 se
rotunjete la 1.076 lei.
115. Stabilirea, constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea impozitului pe mijloacele de transport se
efectueaz de ctre organele fiscale locale n a cror raz de competen se afl domiciliul, sediul sau punctul
de lucru al contribuabilului.
116. (1) Pentru categoriile de autovehicule de transport marf prevzute la art. 470 alin. (5) din Codul
fiscal, impozitul anual se stabilete n sum fix n lei/an, n mod difereniat, n funcie de numrul de axe, de
masa total maxim autorizat i de sistemul de suspensie cu care sunt dotate.
(2) Prin masa total maxim autorizat se nelege masa total a vehiculului ncrcat, declarat admisibil
cu prilejul autorizrii de ctre autoritatea competent.
(3) Numrul axelor i masa total maxim autorizat, avute n vedere la calcularea impozitului, sunt cele
nscrise n cartea de identitate a autovehiculului n rndul 7 i, respectiv, rndul 11.
(4) Dac sistemul de suspensie nu este nscris n caseta liber din cartea de identitate a autovehiculului ca
informaie suplimentar, deintorii vor prezenta o adeverin eliberat n acest sens de ctre Regia Autonom

"Registrul Auto Romn".

(5) n cazul autovehiculelor de pn la 12 tone inclusiv, destinate prin construcie att transportului de
persoane, ct i de bunuri, pentru stabilirea impozitului pe mijloacele de transport, acestea sunt asimilate
vehiculelor prevzute la pct. 7 din tabelul de la art. 470 alin. (2) din Codul fiscal, iar n cazul celor de peste
12 tone, acestea sunt asimilate autovehiculelor prevzute la art. 470 alin. (5) din Codul fiscal. Intr sub
incidena acestui alineat automobilele mixte i automobilele specializate/autospecializate, astfel cum sunt
definite de prevederile legale n vigoare.
117. n cazul n care contribuabilii nu depun documentele care s ateste sistemul suspensiei, impozitul pe
mijloacele de transport se determin corespunztor autovehiculelor din categoria "vehicule cu alt sistem de
suspensie".
118. Pentru remorci, semiremorci i rulote impozitul anual este stabilit n sum fix n lei/an, n mod
difereniat, n funcie de masa total maxim autorizat a acestora.
119. n cazul combinaiilor de autovehicule, un autovehicul articulat sau tren rutier, de transport marf cu
masa total maxim autorizat egal sau mai mare de 12 tone, omologate ca atare prin cartea de identitate a
vehiculului, impozitul datorat este cel prevzut la art. 470 alin. (6) din Codul fiscal.
120. Impozitul pe mijloacele de transport se stabilete pentru fiecare mijloc de transport cu traciune
mecanic, precum i pentru fiecare remorc, semiremorc i rulot care are cartea de identitate a vehiculelor,
chiar dac acestea circul n combinaie, ntruct Registrul Auto Romn omologheaz vehiculele rutiere
conform Directivei 2007/46/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 5 noiembrie 2007 de stabilirea
a unui cadru pentru omologarea autovehiculelor i remorcilor acestora, precum i a sistemelor,
componentelor i unitilor tehnice separate destinate vehiculelor respective.
121. Sub incidena prevederilor de la pct. 4 din tabelul prevzut la art. 470 alin. (8) din Codul fiscal,
respectiv nave de sport i agrement, se include orice ambarcaiune, indiferent de tip i de modul de propulsie,
al crei corp are lungimea de 2,5 m pn la 24 m, msurat conform standardelor armonizate aplicabile i
care este destinat utilizrii n scopuri sportive i recreative definite de art. 2 alin. (1) lit. a) din Hotrrea
Guvernului nr. 2.195/2004 privind stabilirea condiiilor de introducere pe pia i/sau punere n funciune a
ambarcaiunilor de agrement.
122. (1) Dac mijlocul de transport nregistrat nu are caracteristicile unui autovehicul, nu intr sub
incidena prevederilor art. 470 alin. (2), (4), (5) sau (6) din Codul fiscal, n vederea stabilirii impozitului pe
mijloacele de transport, fiind considerat utilaj.
(2) Dac mijlocul de transport nregistrat este prevzut cu roi i axe fr a avea autopropulsie se
impoziteaz conform art. 470 alin. (7) din Codul fiscal, pentru categoria remorci, semiremorci sau rulote.
(3) Dac mijlocul de transport nregistrat este prevzut cu roi, axe i autopropulsie, impozitul se stabilete
conform art. 470 alin. (2), (5) sau (6) din Codul fiscal, dup caz.
(4) Dac un mijloc de transport prevzut la alin. (1) i (3) nu are carte de identitate atunci se datoreaz taxa
prevzut la art. 486 alin. (2) i (3) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 4-a
Declararea i datorarea impozitului pe mijloacele de transport
123. La nstrinarea unui mijloc de transport n cursul anului, proprietarul acestuia, potrivit art. 10 alin. (5)
din Ordonana Guvernului nr. 78/2000 privind omologarea, eliberarea crii de identitate i certificarea
autenticitii vehiculelor rutiere, n vederea comercializrii, nmatriculrii sau nregistrrii acestora n
Romnia, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 230/2003, cu modificrile i completrile
ulterioare, transmite dobnditorului cartea de identitate a vehiculului, urmnd ca apoi cumprtorul s declare
mijlocul de transport la organul fiscal local pe raza cruia are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, n
termen de 30 de zile de la data actului de dobndire, i s nmatriculeze/nregistreze pe numele su mijlocul
de transport la autoritile competente. Actul de dobndire se nregistreaz n Registrul unic al vnzrii
mijloacelor de transport nregistrate n unitatea/subdiviziunea administrativ-teritorial, prevzut la pct. 101.
124. Impozitul pe mijloacele de transport se datoreaz pentru ntregul an fiscal de persoana care deine
dreptul de proprietate asupra unui mijloc de transport nmatriculat sau nregistrat n Romnia la data de 31
decembrie a anului fiscal anterior i nceteaz de a se mai datora ncepnd cu 1 ianuarie a anului fiscal
urmtor n urmtoarele situaii:

a) nstrinarea mijlocului de transport;

b) radierea mijlocului de transport din circulaie; ori
c) radierea contribuabililor persoane juridice din evidenele fiscale, inclusiv din Registrul prevzut la pct.
101, ca urmare a pronunrii unei sentine de nchidere a procedurii falimentului;
d) schimbarea domiciliului fiscal al contribuabilului ntr-o alt unitate administrativ-teritorial, caz n care
acesta are obligaia s depun declaraie fiscal n acest sens, att la organul fiscal unde a avut domiciliul
fiscal, ct i la organul fiscal unde i stabilete noul domiciliu fiscal, n termen de 30 de zile de la apariia
acestei situaii.
125. nstrinarea privete pierderea proprietii prin transferul dreptului de proprietate asupra mijlocului de
transport prin oricare dintre modalitile prevzute de lege.
126. (1) Radierea din eviden a vehiculelor se face de ctre autoritatea care a efectuat nmatricularea sau
nregistrarea doar n cazul scoaterii definitive din circulaie a acestora, la cererea proprietarului, n
urmtoarele cazuri:
a) proprietarul dorete retragerea definitiv din circulaie a vehiculului i face dovada depozitrii acestuia
ntr-un spaiu adecvat, deinut n condiiile legii, spaiu care nu afecteaz domeniul public sau care afecteaz
domeniul public, dar pentru care exist o convenie sau o autorizaie, n acest scop, de la autoritile
competente;
b) proprietarul face dovada dezmembrrii, casrii sau predrii vehiculului la uniti specializate n vederea
dezmembrrii;
c) la scoaterea definitiv din Romnia a vehiculului respectiv;
d) n cazul furtului vehiculului.
(2) Pentru mijlocul de transport pentru care contribuabilul nu mai poate face dovada existenei fizice,
scderea de la plata impozitului pe mijloacele de transport se face prin prezentarea unui certificat de
distrugere emis n conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului nr. 82/2000 privind autorizarea
operatorilor economici care desfoar activiti de reparaii, de reglare, de modificri constructive, de
reconstrucie a vehiculelor rutiere, precum i de dezmembrare a vehiculelor scoase din uz, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 222/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale art. 19 din
Legea nr. 212/2015 privind modalitatea de gestionare a vehiculelor i a vehiculelor scoase din uz.
(3) n lipsa documentului prevzut la alin. (2), contribuabilul care nu mai poate face dovada existenei
fizice a mijlocului de transport cu care figureaz nregistrat n evidenele organelor fiscale locale prezint o
declaraie pe propria rspundere din care s rezulte elementele de identificare a contribuabilului i a
mijlocului de transport respectiv, documentul prin care a dobndit acel mijloc de transport, mprejurrile care
au condus la pierderea acestuia i opereaz, n ceea ce privete scderea de la plata obligaiilor fiscale
datorate, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care depune aceast declaraie la organul
fiscal la care figureaz nregistrat, numai dac are achitate integral orice obligaii fiscale datorate de natura
impozitului asupra mijloacelor de transport stabilite pn la data de 31 decembrie a anului fiscal n care
depune declaraia.
(4) Scoaterea din eviden a vehiculelor nregistrate, la trecerea acestora n proprietatea altei persoane, se
face de ctre autoritatea care a efectuat nregistrarea, la cererea proprietarului, n condiiile legii.
(5) Vehiculele declarate, potrivit legii, prin dispoziie a autoritii administraiei publice locale, fr stpn
sau abandonate se radiaz din oficiu n termen de 30 de zile de la primirea dispoziiei respective.
127. n baza situaiei centralizatoare prevzute la pct. 101 alin. (8), organele fiscale locale constat care din
mijloacele de transport declarate sunt nmatriculate, devenind astfel bunuri impozabile, i care nu sunt
nmatriculate, caz pentru care nu se datoreaz impozit.
128. Orice persoan fizic sau persoan juridic ce a dobndit/nstrinat dreptul de proprietate asupra unui
mijloc de transport are obligaia s depun declaraia fiscal la organul fiscal al autoritilor administraiei
publice locale n a crui raz de competen i are domiciliul fiscal, indiferent de durata deinerii mijlocului
de transport respectiv, chiar i n cazul n care, n aceeai zi, imediat dup dobndire, are loc nstrinarea
acestui obiect impozabil.
129. n cazul mijloacelor de transport cu traciune mecanic, sunt aplicabile prevederile Ordonanei
Guvernului nr. 78/2000 privind omologarea, eliberarea crii de identitate i certificarea autenticitii
vehiculelor rutiere n vederea comercializrii, nmatriculrii sau nregistrrii acestora n Romnia, aprobat
cu modificri i completri prin Legea nr. 230/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i ale

Ordinului ministrului administraiei i internelor nr. 1.501/2006 privind procedura nmatriculrii, nregistrrii,
radierii i eliberarea autorizaiei de circulaie provizorie sau pentru probe a vehiculelor, cu completrile
ulterioare.
130. (1) Pentru definirea categoriilor de folosin ale vehiculelor rutiere se au n vedere prevederile
Ordinului ministrului lucrrilor publice, transporturilor i locuinei nr. 211/2003 pentru aprobarea
Reglementrilor privind omologarea de tip i eliberarea crii de identitate a vehiculelor rutiere, precum i
omologarea de tip a produselor utilizate la acestea - RNTR 2, cu modificrile ulterioare.
(2) Pentru nregistrarea mijloacelor de transport n evidenele organelor fiscale ale autoritilor
administraiei publice se utilizeaz declaraiile stabilite conform modelului aprobat prin ordin al ministrului
dezvoltrii regionale i administraiei publice, cu avizul ministrului finanelor publice, n conformitate cu
prevederile art. 342 alin. (2) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, dup cum contribuabilul este persoan fizic sau persoan juridic.
(3) La declaraia fiscal prevzut la alin. (2) se anexeaz o copie de pe cartea de identitate, precum i
copia certificat "pentru conformitate cu originalul" de pe contractul de vnzare-cumprare, sub semntur
privat, contractul de schimb, factura, actul notarial de donaie, certificatul de motenitor etc., hotrrea
judectoreasc rmas definitiv i irevocabil/definitiva i executorie, dup caz, sau orice alt document
similar. ntreaga rspundere pentru veridicitatea celor declarate, precum i pentru autenticitatea actelor
depuse aparine contribuabilului.
131. Impozitul pe mijloacele de transport nu se d la scdere pentru anul fiscal urmtor dac la 31
decembrie a anului fiscal n curs acestea se afl n reparaii curente, reparaii capitale sau nu sunt utilizate din
oricare alt motiv, inclusiv din lipsa unor piese de schimb din reeaua comercial sau de la unitile de
reparaii de profil.
132. Deinerea unor piese sau a unor caroserii de autovehicule nu nseamn c acel contribuabil are un
autovehicul taxabil.
133. n caz de transformare a autoturismului prin schimbarea caroseriei, nu se stabilete un nou impozit,
deoarece capacitatea cilindric a motorului nu se modific.
134. (1) n aplicarea prevederilor art. 471 alin. (5) din Codul fiscal, organul fiscal local n ale crui
evidene era nregistrat mijlocul de transport transmite dosarul, cu confirmare de primire, n vederea
impunerii, n termen de 15 zile, organului fiscal local de la noul domiciliu, sediu sau punct de lucru.
(2) Organul fiscal local de la noul domiciliu, sediu sau punct de lucru, dup caz, verific exactitatea datelor
privind impunerea la noua adres.
135. (1) Impozitul pe mijloacele de transport se datoreaz de ctre locatar ncepnd cu data 1 ianuarie a
anului urmtor ncheierii contractului de leasing financiar, pn la sfritul anului n care nceteaz contractul
de leasing financiar.
(2) La ncheierea contractului de leasing financiar locatarul are obligaia depunerii declaraiei fiscale la
organul fiscal local competent pentru a nregistra mijlocul de transport pe rolul su fiscal n baza procesuluiverbal de predare-primire a vehiculului, n original i copie, nsoit de o copie a contractului de leasing care
atest identitatea locatarului, persoan fizic sau juridic.
(3) La ncetarea contractului de leasing financiar la termenul scadent n contract, locatorul are obligaia
depunerii la organul fiscal competent a documentelor aferente transferului proprietii ctre locatar, respectiv
dovada plii facturii valorii reziduale i o dovad a achitrii tuturor eventualelor debite restante ale
locatarului, pentru scoaterea de pe rolul fiscal al locatorului a vehiculului respectiv. Anualitatea impozitrii ia
n considerare data facturii reziduale i a documentelor care dovedesc transferul proprietii.
(4) n cazul n care contractele de leasing financiar ce au ca obiect mijloace de transport nceteaz, ca
urmare a rezilierii din vina locatarului, acesta solicit radierea autovehiculelor din rolul fiscal deschis pe
numele su i transmite locatorului o copie a certificatului fiscal. n termen de 30 de zile, locatorul depune
declaraia fiscal la autoritatea fiscal prevzut de lege.
136. n cazul contribuabililor proprietari de mijloace de transport supuse impozitului, plecai din localitatea
unde au declarat c au domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz, fr s ncunotineze despre
modificrile intervenite, impozitele aferente se debiteaz n evidenele fiscale, urmnd ca ulterior s se fac
cercetri pentru a fi urmrii la plat, potrivit reglementrilor legale.
SECIUNEA a 5-a

Plata impozitului pe mijloacele de transport

137. n sensul aplicrii art. 472 alin. (2) din Codul fiscal, prin plata cu anticipaie se nelege stingerea
obligaiei de plat a impozitului pe mijloacele de transport datorat aceluiai buget local n anul fiscal
respectiv, pn la data de 31 martie, inclusiv.
CAP. V
Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i a autorizaiilor
SECIUNEA 1
Reguli generale
138. Se datoreaz tax conform art. 473 din Codul fiscal pentru:
a) eliberarea certificatului de urbanism;
b) prelungirea certificatului de urbanism;
c) avizarea certificatului de urbanism;
d) eliberarea autorizaiei de construire;
e) prelungirea autorizaiei de construire;
f) eliberarea autorizaiei de desfiinare, total sau parial a unei construcii;
g) eliberarea autorizaiei de foraje sau excavri;
h) eliberarea autorizaiei necesare pentru lucrrile de organizare de antier n vederea realizrii unei
construcii;
i) eliberarea autorizaiei de amenajare de tabere, de corturi, csue sau rulote ori campinguri;
j) autorizarea amplasrii de chiocuri, containere, tonete, cabine, spaii de expunere, corturi i panouri,
firme i reclame situate pe cile i n spaiile publice;
k) eliberarea unei autorizaii privind lucrrile de racorduri i branamente la reele publice de ap,
canalizare, gaze, termice, energie electric, telefonie i televiziune prin cablu;
l) eliberarea certificatului de nomenclatur stradal i adres.
SECIUNEA a 2-a
Taxa pentru eliberarea certificatelor de urbanism, a autorizaiilor de construire i a altor avize i autorizaii
139. (1) n sensul aplicrii art. 474 alin (1)-(4) din Codul fiscal, taxele pentru eliberarea certificatelor de
urbanism se fac venit la bugetul local al comunei, al oraului sau al municipiului, dup caz, unde este
amplasat terenul, indiferent dac certificatul de urbanism se elibereaz de la nivelul consiliului judeean. La
nivelul municipiului Bucureti, taxele pentru eliberarea certificatelor de urbanism se fac venit la bugetul local
al sectoarelor acestuia.
(2) n cazul n care prin cerere se indic numai adresa, potrivit nomenclaturii stradale, suprafaa de teren la
care se raporteaz calculul taxei este suprafaa ntregii parcele, iar n cazul n care printr-un plan topografic
sau de situaie solicitantul individualizeaz o anumit suprafa din parcel, taxa se aplic doar la aceasta.
140. Calculul taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire se face de ctre structurile de specialitate ale
autoritii administraiei publice locale.
141. n aplicarea art. 474 alin (5)-(16) din Codul fiscal se stabilesc urmtoarele reguli:
a) Pentru eliberarea autorizaiei de construire, n cazul unei cldiri rezideniale, att persoanele fizice, ct i
persoanele juridice solicitante datoreaz o tax, reprezentnd 0,5% din valoarea de proiect declarat n
cererea pentru eliberarea autorizaiei, n conformitate cu proiectul prezentat, n condiiile Legii nr. 50/1991
privind autorizarea executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
valoare care include instalaiile aferente i nu include T.V.A.
b) n cazul lucrrilor de construire a cldirilor rezideniale, proprietate a persoanelor fizice, dac valoarea
de proiect declarat n cererea pentru eliberarea autorizaiei de construire este mai mic dect valoarea
impozabil determinat n condiiile art. 457 alin. (2) din Codul fiscal, taxa se calculeaz prin aplicarea cotei
de 0,5% asupra valorii impozabile, dac valoarea declarat a lucrrilor de construcie este mai mic dect
valoarea impozabil stabilit n condiiile art. 457 din Codul fiscal, pentru determinarea taxei se are n vedere

aceast din urm valoare.

c) n situaia n care se apreciaz c valoarea declarat a lucrrilor este subevaluat n raport cu alte lucrri
similare, compartimentul de specialitate al organului fiscal local din raza de competen unde se realizeaz
lucrrile de construire, la sesizarea structurii de specialitate, are obligaia s efectueze cel puin inspecia
fiscal parial, n condiiile Codului de procedur fiscal, pentru verificarea concordanei dintre valoarea
real a lucrrilor declarate pentru regularizarea taxei i nregistrrile efectuate n evidena contabil. Noiunea
situaia final corespunde procesului-verbal de recepie.
d) n cazul n care beneficiarul autorizaiei de construire nu efectueaz nceperea lucrrilor pentru care
autorizaia de construire s-a emis n termenul stabilit i nu solicit prelungirea acesteia, organul fiscal local
are obligaia de a restitui suma reprezentnd tax pentru eliberarea autorizaiei de construire.
n acest scop, beneficiarul are obligaia de a depune o cerere de restituire a taxei pentru eliberarea
autorizaiei de construire, n termen de 30 de zile de la data expirrii autorizaiei de construire, la autoritatea
public local competent.
Compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale are obligaia de a constata
nenceperea lucrrilor n baza unui proces-verbal de constatare.
e) Att n cazul persoanelor fizice, ct i al persoanelor juridice, taxa pentru eliberarea autorizaiei de
desfiinare parial sau total a unei construcii se calculeaz prin aplicarea unei cote de 0,1% asupra valorii
impozabile a cldirii rezideniale sau nerezideniale, dup caz.
f) n cazul oricror construcii i amenajri care nu sunt de natura cldirilor, ca de exemplu: gard,
construcie fr acoperi, taxa pentru eliberarea autorizaiei de desfiinare parial sau total se calculeaz
prin aplicarea unei cote de 0,1% asupra valorii reale a construciilor sau amenajrii supuse desfiinrii,
declarat de beneficiarul autorizaiei.
142. Prin grija structurilor de specialitate ale autoritii administraiei publice locale, n termen de cel mult
15 zile de la data terminrii lucrrilor de desfiinare, se ntocmete procesul-verbal, formular tipizat, n care
se menioneaz, pe lng elementele de identificare a contribuabilului i a autorizaiei de desfiinare, data de
la care intervin modificri asupra impozitului pe cldiri i/sau asupra impozitului pe terenul aferent
construciilor/amenajrilor supuse desfiinrii, precum i elementele care determin modificrile respective,
cum ar fi: suprafaa construit la sol a cldirilor, suprafaa construit desfurat a cldirilor, suprafaa
terenului, valoarea impozabil a cldirilor i altele care se apreciaz ca fiind necesare pentru fundamentarea
modificrilor.
143. Prin termenul desfiinare se nelege demolarea ori dezmembrarea parial sau total a construciei i a
instalaiilor aferente, precum i a oricror altor amenajri.
144. (1) n aplicarea art. 474 alin. (10) i (11) din Codul fiscal, autorizaia de foraje i excavri se
elibereaz de ctre primarii n a cror raz de competen teritorial se realizeaz oricare dintre operaiunile:
studii geotehnice, ridicri topografice, exploatri de carier, balastiere, sonde de gaze i petrol, precum i
oricare alte exploatri, la cererea scris a beneficiarului acesteia.
(2) Autorizaia de foraje i excavri nu este de natura autorizaiei de construire i nici nu o nlocuiete pe
aceasta.
(3) Cererea pentru eliberarea autorizaiei de foraje i excavri are elementele constitutive ale declaraiei
fiscale i se depune la structura de specialitate n a crei raz de competen teritorial se realizeaz oricare
dintre operaiunile prevzute la art. 474 alin (10) din Codul fiscal, cu cel puin 30 de zile nainte de data
nceperii operaiunilor.
145. (1) n aplicarea art. 474 alin. (15) din Codul fiscal, taxa pentru eliberarea autorizaiilor privind
lucrrile de racorduri i branamente la reelele publice de ap, canalizare, gaze, termice, energie electric,
telefonie i televiziune prin cablu se datoreaz de ctre furnizorii serviciilor respective pentru fiecare
instalaie/beneficiar, nainte de efectuarea lucrrilor.
(2) n aplicarea art. 474 alin. (16) din Codul fiscal, taxa pentru eliberarea certificatului de nomenclatur
stradal i adres se datoreaz pentru fiecare certificat eliberat de ctre primari n condiiile Ordonanei
Guvernului nr. 33/2002 privind reglementarea eliberrii certificatelor i adeverinelor de ctre autoritile
publice centrale i locale, aprobat cu modificri prin Legea nr. 223/2002, prin care se confirm realitatea
existenei domiciliului/reedinei persoanei fizice sau a sediului persoanei juridice la adresa respectiv,
potrivit nomenclaturii stradale aprobate la nivelul localitii.
(3) Nivelurile taxelor prevzute n sum fix la art. 474 alin (1) i (2) din Codul fiscal se stabilesc de ctre

consiliile locale sau consiliile judeene, dup caz, ntre limitele i n condiiile prevzute n Codul fiscal. n
cazul municipiului Bucureti aceast atribuie se ndeplinete de ctre Consiliul General al Municipiului
Bucureti.
SECIUNEA a 3-a
Taxa pentru eliberarea autorizaiilor pentru desfurarea unor activiti
146. Pentru aplicarea art. 475 alin. (1) din Codul fiscal, taxa pentru eliberarea autorizaiilor sanitare de
funcionare are n vedere urmtoarele reguli:
a) taxa se refer la autorizaiile sanitare de funcionare eliberate de direciile de sntate public teritoriale
n temeiul Legii nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, republicat, cu modificrile ulterioare;
b) nivelul taxei se stabilete prin hotrre a consiliului local al municipiilor, oraelor i comunelor. n cazul
municipiului Bucureti se stabilete de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti;
c) taxa este anual;
d) taxa se achit integral, anticipat eliberrii sale, indiferent de perioada rmas pn la sfritul anului
fiscal respectiv;
e) taxa constituie venit la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde se afl situat obiectivul sau
unde se desfoar activitatea pentru care se solicit autorizarea. n cazul municipiului Bucureti, aceste taxe
se fac venit la bugetul local al sectorului unde se afl situat obiectivul sau unde se desfoar activitatea
pentru care se solicit autorizarea;
f) taxa nu se restituie dac autorizaia a fost suspendat temporar sau definitiv;
g) direciile de sntate public teritoriale vor solicita beneficiarilor autorizaiei respective dovada
efecturii plii taxei n contul unitii administrativ-teritoriale unde se afl situate obiectivele i/sau unde se
desfoar activitile pentru care se solicit autorizarea.
147. (1) Pentru aplicarea art. 475 alin. (2) din Codul fiscal, taxa pentru eliberarea atestatelor de productor,
respectiv pentru eliberarea carnetului de comercializare a produselor din sectorul agricol se achit integral,
anticipat eliberrii atestatului de productor, indiferent de perioada rmas pn la sfritul anului fiscal
respectiv, fr a substitui orice alt autorizaie/aviz/acord/licen prevzut ca obligaie legal pentru
organizarea i funcionarea unor astfel de activiti comerciale.
(2) Taxa se face venit la bugetele locale ai cror ordonatori principali de credite sunt primarii care au
eliberat certificatele de productor respective.
(3) Taxa se ncaseaz de la persoanele fizice, productori, care intr sub incidena Legii nr. 145/2014
pentru stabilirea unor msuri de reglementare a pieei produselor din sectorul agricol.
(4) Taxa se face venit la bugetele locale ai cror ordonatori principali de credite sunt primarii care au
eliberat certificatele de productor respective.
(5) Nivelul taxei se stabilete prin hotrri adoptate de consiliile locale. n cazul municipiului Bucureti,
nivelul taxei se stabilete prin hotrre adoptat de Consiliul General al Municipiului Bucureti.
SECIUNEA a 4-a
Scutiri
148. (1) Scutirile sau reducerile de taxe prevzute la art. 476 alin. (2) din Codul fiscal pot fi acordate prin
hotrri ale consiliilor locale, adoptate n cursul anului pe baza criteriilor i procedurilor stabilite de ctre
acestea. La nivelul municipiului Bucureti, scutirile sau reducerile de taxe se adopt prin hotrri ale
consiliilor locale ale sectoarelor, pe baza unei proceduri-cadru aprobate prin hotrre a Consiliului General al
Municipiului Bucureti.
(2) Hotrrile adoptate conform alin. (1) care se pot aplica monumentelor istorice, imobilelor din zonele
construite protejate, din zonele de protecie ale monumentelor istorice i din siturile arheologice i industriale
trebuie s respecte avizul direciilor judeene de cultur sau, dup caz, al Direciei de Cultur a Municipiului
Bucureti.
CAP. VI
Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate

SECIUNEA 1
Taxa pentru serviciile de reclam i publicitate
149. n aplicarea prevederilor art. 477 din Codul fiscal, serviciile de decorare i ntreinere se includ n
valoarea serviciului de reclam i publicitate.
150. Prestatorul de servicii de reclam i publicitate va evidenia n conturi analitice, n mod distinct, taxa
de servicii de reclam i publicitate datorat pe fiecare municipiu, ora, comun, sector n parte, pe raza
cruia se realizeaz serviciul de publicitate.
SECIUNEA a 2-a
Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate
151. (1) n sensul prevederilor art. 478 din Codul fiscal, taxa pentru utilizarea unui panou, afiaj sau
structur de afiaj pentru reclam i publicitate ntr-un loc public, care nu are la baz un contract de
publicitate, este stabilit prin hotrre a consiliilor locale, pe metru ptrat de afiaj. La nivelul municipiului
Bucureti aceast tax se stabilete prin hotrre de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti.
(2) Taxa este pltit de utilizatorul final i se face venit la bugetul local. n cazul municipiului Bucureti,
taxa constituie venit la bugetul local al sectorului pe raza cruia este amplasat panoul, afiajul sau structura
de afiaj.
(3) Taxa datorat se calculeaz prin nmulirea numrului de metri ptrai sau a fraciunii de metru ptrat a
afiajului cu suma pe metru ptrat stabilit prin hotrrea consiliului local.
152. (1) Suprafaa pentru care se datoreaz taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate, aa cum
este prevzut la art. 478 din Codul fiscal, este determinat de dreptunghiul imaginar n care se nscriu toate
elementele ce compun afiul, panoul sau firma, dup caz.
(2) Firma instalat la locul n care o persoan deruleaz o activitate economic este asimilat afiului.
(3) Exemplu de calcul n cazul expunerii unui afi, panou sau sigl:
Suprafaa pentru care se datoreaz taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate se determin prin
nmulirea L x l, respectiv 5,73 m x 4,08 m = 23,38 mp.
153. Taxa se calculeaz pentru un an fiscal n funcie de numrul de luni n care se afieaz n scop de
reclam i publicitate. Fraciunile mai mici de o lun se rotunjesc la lun.
CAP. VII
Impozitul pe spectacole
SECIUNEA 1
Reguli generale
154. n sensul prevederilor art. 480 din Codul fiscal, impozitul pe spectacole se pltete lunar, la bugetele
locale ale comunelor, ale oraelor sau ale municipiilor, dup caz, n a cror raz de competen se desfoar.
La nivelul municipiului Bucureti impozitul pe spectacole se face venit la bugetul local al sectoarelor n a
cror raz de competen se desfoar manifestarea artistic, competiia sportiv sau alt activitate
distractiv.
SECIUNEA a 2-a
Calculul impozitului
155. n sensul art. 481 din Codul fiscal, persoanele fizice i persoanele juridice care organizeaz
manifestri artistice, competiii sportive sau orice alt activitate distractiv, cu caracter permanent sau
ocazional, datoreaz impozitul pe spectacole, calculat n cote procentuale asupra ncasrilor din vnzarea
abonamentelor i biletelor de intrare.
156. n aplicarea art. 481 alin. (4) din Codul fiscal, persoanelor care datoreaz impozitul pe spectacole le
revine obligaia de a nregistra la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice

locale n a cror raz teritorial i au domiciliul sau sediul att abonamentele, ct i biletele de intrare i de a
afia tarifele la casele de vnzare a biletelor, precum i la locul de desfurare a spectacolelor, interzicndulise s ncaseze sume care depesc tarifele precizate pe biletele de intrare i/sau abonamente.
157. n cazul n care contribuabilii prevzui la pct. 156 organizeaz aceste spectacole n raza teritorial de
competen a altor autoriti ale administraiei publice locale dect cele de la domiciliul sau sediul lor, dup
caz, acestora le revine obligaia de a nregistra abonamentele i biletele de intrare la compartimentele de
specialitate ale autoritilor publice locale n a cror raz teritorial se desfoar spectacolele.
158. Persoanele care datoreaz impozit pe spectacole pot emite bilete i abonamente de intrare la
spectacole prin sistem propriu de nseriere i numerotare, folosind programul informatic propriu, care s
conin informaii minime obligatorii conform Hotrrii Guvernului nr. 846/2002 pentru aprobarea Normelor
metodologice privind tiprirea, nregistrarea, evidena i gestionarea abonamentelor i biletelor de intrare la
spectacole.
SECIUNEA a 3-a
Scutiri
159. n sensul art. 482 din Codul fiscal, contractele ncheiate ntre organizatorii spectacolelor i
beneficiarii sumelor cedate n scopuri umanitare se vor nregistra la compartimentele de specialitate ale
autoritilor administraiei publice locale n a cror raz teritorial se desfoar aceste manifestri, prealabil
organizrii acestora. Pentru aceste sume nu se datoreaz impozit pe spectacol.
160. Contractele care intr sub incidena prevederilor art. 482 din Codul fiscal sunt cele ce fac obiectul
prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile i completrile ulterioare.
CAP. VIII
Taxe speciale
SECIUNEA 1
Taxe speciale
161. n sensul art. 484 din Codul fiscal, se stabilesc urmtoarele reguli:
a) consiliile locale, consiliile judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, prin
proceduri aprobate, vor stabili condiiile i sectoarele de activitate n conformitate cu Legea nr. 273/2006
privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i modul de organizare i
funcionare a serviciilor publice pentru care se propun taxele respective i modalitile de consultare i de
obinere a acordului persoanelor fizice i juridice beneficiare ale serviciilor respective. Hotrrile acestora
vor fi afiate la sediul autoritilor administraiei publice locale i vor fi publicate, potrivit legii;
b) n vederea asigurrii resurselor financiare pentru promovarea turistic, consiliile locale, judeene i
Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot institui o tax pentru cazarea turitilor n structuri
de cazare, n condiiile stabilite prin hotrrea consiliului local;
c) taxele speciale, instituite potrivit prevederilor art. 484 din Codul fiscal, se fac venit la bugetul local,
fiind utilizate n scopurile pentru care au fost nfiinate. La nivelul municipiului Bucureti se fac venit la
bugetul local al sectoarelor.
SECIUNEA a 2-a
Scutiri
162. Pentru acordarea scutirilor prevzute la art. 485 din Codul fiscal, se au n vedere urmtoarele:
a) prin autoriti deliberative se nelege consiliul local, consiliul judeean, Consiliul General al
Municipiului Bucureti, consiliile locale ale subdiviziunilor administrativ-teritoriale ale municipiilor, potrivit
Legii administraiei publice locale nr. 215/2001, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
b) prin reprezentant legal se nelege printele sau persoana desemnat, potrivit legii, s exercite drepturile
i s ndeplineasc obligaiile fa de persoana cu handicap potrivit Legii nr. 448/2006 privind protecia i
promovarea drepturilor persoanelor cu handicap, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.

163. Scutirile pot fi acordate prin hotrri ale consiliilor locale, adoptate n cursul anului pe baza criteriilor
i procedurilor stabilite de ctre acestea. La nivelul municipiului Bucureti, scutirile se adopt prin hotrrile
consiliilor locale ale sectoarelor, pe baza unei proceduri-cadru aprobate de Consiliul General al Municipiului
Bucureti.
CAP. IX
Alte taxe locale
164. n sensul aplicrii prevederilor art. 486 alin. (3) din Codul fiscal, procedurile vor fi aprobate de
consiliile locale interesate pentru anul fiscal urmtor; n municipiul Bucureti aceast atribuie revine
Consiliului General al Municipiului Bucureti.
165. Nivelul taxei pentru eliberarea de copii heliografice de pe planurile cadastrale sau de pe alte asemenea
planuri deinute de consiliile locale/Consiliul General al Municipiului Bucureti/consiliile judeene, prevzut
la art. 486 alin. (5) din Codul fiscal, se aprob de consiliile locale interesate pentru anul fiscal urmtor, n
lei/mp sau fraciune de mp. n municipiul Bucureti nivelul taxei se aprob de Consiliul General al
Municipiului Bucureti.
166. Taxa prevzut la pct. 165 se achit integral, anticipat eliberrii copiilor heliografice de pe planurile
cadastrale sau de pe alte asemenea planuri, i se face venit la bugetul local administrat de ctre consiliul local
care deine planurile respective.
CAP. X
Alte dispoziii comune
SECIUNEA 1
Majorarea impozitelor i taxelor locale de consiliile locale sau consiliile judeene
167. (1) Pentru punerea n aplicare a prevederilor art. 489 alin. (4) din Codul fiscal se au n vedere
urmtoarele:
a) n categoria terenurilor agricole intr cele care corespund urmtoarelor categorii de folosin:
(i) arabil;
(ii) puni;
(iii) fnee;
(iv) vii;
(v) livezi;
b) terenul agricol corespunde ncadrrii ca nelucrat dac, n fapt, nu este utilizat/exploatat/lucrat/ntreinut
potrivit categoriei de folosin cu care figureaz nregistrat n registrul agricol.
(2) Prin hotrre a consiliului local se stabilesc:
a) majorarea ntre 0% i 500%, inclusiv, pentru terenul agricol nelucrat timp de 2 ani consecutiv, indiferent
c acesta se afl n intravilan sau n extravilan; majorarea poate fi diferit n funcie de condiiile stabilite prin
aceast hotrre;
b) condiiile care trebuie avute n vedere pentru majorarea impozitului pe teren, n cazul terenurilor
agricole nelucrate timp de 2 ani consecutiv.
(3) Constatarea strii de fapt se face prin proces-verbal ntocmit de ctre persoana/persoanele anume
mputernicit/ mputernicite prin dispoziie de ctre primarul comunei/oraului/ municipiului/sectorului
municipiului Bucureti.
(4) Procesul-verbal privind starea de fapt a terenului agricol nelucrat, contrasemnat de contribuabil ori de
mputernicitul acestuia sau, n lipsa oricruia dintre acetia, de persoana din cadrul aparatului de specialitate
al primarului, alta dect cea care ntocmete i semneaz acest proces-verbal, se nmneaz sau se transmite
contribuabilului, prin oricare dintre modalitile prevzute de Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. n acest proces-verbal se prezint elementele de fapt i de
drept ale situaiei ce conduce la majorarea impozitului pe teren.
(5) La propunerea primarului, prin hotrre a consiliului local, cu caracter individual, se majoreaz
impozitul pe teren pentru contribuabilii crora pe parcursul a doi ani consecutivi li s-au transmis procesele-

verbale prevzute la alin. (3) i (4). Majorarea impozitului pe teren se aplic numai pentru terenurile agricole
nelucrate, identificate, dup cum urmeaz:
a) pentru cele amplasate n intravilan, prin strad i numr administrativ, potrivit nomenclaturii stradale;
b) pentru cele din extravilan, conform titlului de proprietate i procesului-verbal de punere n posesie sau
oricrui alt document, n baza crora a fost deschis rolul fiscal.
(6) Majorarea impozitului pe teren n cazul terenului agricol nelucrat timp de 2 ani consecutiv, se aplic
pentru anul fiscal urmtor celui n care se adopt hotrrea consiliului local prevzut la alin. (5).
(7) n preambulul hotrrii consiliul local este obligatoriu s se cuprind procesele-verbale prevzute la
alin. (3) i (4).
168. Pentru punerea n aplicare a prevederilor art. 489 alin. (5)-(8) din Codul fiscal, privind
cldirile/terenurile nengrijite situate n intravilan, se au n vedere urmtoarele:
a) n cazul cldirilor: stare avansat de degradare, stare de paragin, insalubre, faade
nereparate/necurate/netencuite/ nezugrvite, geamuri sparte sau alte situaii de asemenea natur;
b) n cazul terenurilor: stare de paragin, acoperit de buruieni, prsit/abandonat, insalubre, neefectuarea
cureniei n curi, nentreinerea/nerepararea mprejmuirilor sau alte situaii de asemenea natur;
c) fac excepie de la majorarea impozitului pentru cldirile/terenurile nengrijite proprietarii care dein
autorizaie de construire/desfiinare valabil, n vederea construirii/renovrii/ demolrii/amenajrii terenului
i au anunat la Inspectoratul de Stat n Construcii i la autoritatea public local nceperea lucrrilor;
d) n vederea identificrii cldirilor/terenurilor nengrijite de pe raza unitii administrativ-teritoriale, se
mputernicesc angajaii din cadrul aparatului de specialitate al primarului, cu atribuii n acest sens, s
efectueze verificri pe raza unitii administrativ-teritoriale i s ntocmeasc fia de evaluare i nota de
constatare;
e) dup identificarea i evaluarea cldirii/terenului nengrijite/nengrijit, prin grija compartimentului de
resort din cadrul aparatului de specialitate al primarului, proprietarul va fi somat ca pe parcursul anului fiscal
prin care s-a constatat starea cldirii/terenului, dup caz, s efectueze lucrrile de ntreinere/ngrijire
necesare pn la sfritul anului respectiv i s menin n continuare cldirea/terenul n stare de
ntreinere/ngrijire;
f) dac pe parcursul anului respectiv proprietarul cldirii/terenului s-a conformat somaiei, se ncheie
proces-verbal de conformitate. n cazul interveniilor pe monumente istorice, cldiri i terenuri din zonele de
protecie a monumentelor istorice i din zonele construite protejate, procesul-verbal face referire la
conformarea lucrrilor cu avizul Ministerului Culturii, respectiv al serviciilor deconcentrate ale acestuia,
potrivit prevederilor legii;
g) dac, dup expirarea termenului acordat, se constat c proprietarul nu a efectuat lucrrile de
ntreinere/ngrijire necesare, persoanele prevzute la lit. d) vor ncheia o not de constatare n care va fi
consemnat meninerea cldirii/terenului n categoria celor considerate, conform prezentei proceduri, ca fiind
nengrijite. n acest caz, la sesizarea compartimentului de specialitate, primarul unitii administrativteritoriale va propune spre adoptare consiliului local proiectul de hotrre de majorare a impozitului pentru
imobilul respectiv. n municipiul Bucureti, aceast atribuie revine consiliilor locale ale sectoarelor.
Hotrrea are caracter individual, va cuprinde elementele de identificare privind zona n cadrul localitii,
respectiv elementele de identificare potrivit nomenclaturii stradale, precum i datele de identificare ale
contribuabilului. Organul fiscal local va opera majorarea n evidenele fiscale, va emite i va comunica actul
administrativ fiscal n baza hotrrii consiliului local;
h) n cazul n care proprietarul unei cldiri sau al unui teren nengrijit nstrineaz imobilul respectiv
naintea termenului la care trebuia s efectueze lucrrile de ntreinere/ngrijire necesare, se reia procedura de
la lit. d), pe numele noului proprietar;
i) majorarea impozitului pe cldiri/teren n cazul cldirii nengrijite i/sau al terenului nengrijit nu
nlocuiete sanciunile i nici nu exonereaz de rspundere n ceea ce privete aplicarea prevederilor:
(i) Ordonanei Guvernului nr. 21/2002 privind gospodrirea localitilor urbane i rurale, aprobate cu
modificri i completri prin Legea nr. 515/2002;
(ii) art. 75 din Legea fondului funciar nr. 18/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
(iii) oricror altor reglementri n aceast materie.
CAP. XI

Dispoziii finale
SECIUNEA 1
Implicaii bugetare ale impozitelor i taxelor locale
169. n vederea aplicrii art. 494 alin (2)-(4) i (7)-(9) din Codul fiscal, n municipiul Bucureti
impozitul/taxa pe cldiri, precum i amenzile aferente acestora, impozitul/taxa pe teren, precum i amenzile
aferente acestora, impozitul asupra mijloacelor de transport, precum i amenzile aferente acestora, taxa
pentru serviciile de reclam i publicitate, pentru afiaj n scop de reclam i publicitate, precum i amenzile
aferente acestora, impozitul pe spectacole, precum i amenzile aferente acestora, precum i celelalte taxe
locale prevzute la art. 486 din Codul fiscal se fac venit la bugetul local al sectorului.
170. n vederea aplicrii art. 494 alin. (12) din Codul fiscal, pentru stabilirea real a situaiei fiscale a
contribuabililor, organele fiscale ale autoritilor administraiei publice locale au competena de a solicita
informaii i documente cu relevan fiscal contribuabililor n cauz, iar n cazul n care informaiile nu sunt
concludente, autoritile administraiei publice locale pot solicita registrului comerului, Ageniei Naionale
de Administrare Fiscal, notarilor, avocailor, executorilor judectoreti, organelor de poliie, organelor
vamale, serviciilor publice comunitare pentru regimul permiselor de conducere i nmatriculare a vehiculelor,
serviciilor publice comunitare pentru eliberarea paapoartelor simple, serviciilor publice comunitare de
eviden a persoanelor, precum i oricrei altei entiti care deine informaii sau documente cu privire la
bunuri impozabile ori taxabile sau pentru identificarea contribuabililor ori a materiei impozabile ori taxabile,
dup caz, menionnd corect denumirea persoanei fizice/juridice, codul numeric personal/codul de
identificare fiscal, domiciliul/sediul acestora sau orice alte informaii.
SECIUNEA a 2-a
Dispoziii tranzitorii
171. (1) n aplicarea art. 495 din Codul fiscal, pentru stabilirea impozitelor i taxelor locale pentru anul
fiscal 2016 se stabilesc urmtoarele :
a) persoanele fizice care au n proprietate cldiri nerezideniale sau cldiri cu destinaie mixt au obligaia
s depun declaraii pn la 31 martie. Depun declaraii, n cazul cldirilor cu destinaie mixt, persoanele
fizice care au nregistrat un sediu social, persoanele fizice care desfoar activiti independente i care au
declarat sediul la adresa de domiciliu, inclusiv cele care nu i deduc cheltuielile cu utilitile nregistrate n
desfurarea activitii economice;
b) declaraiile vor fi nsoite, dup caz, de:
(i) raportul de evaluare ntocmit de un evaluator autorizat, n conformitate cu standardele de evaluare a
bunurilor aflate n vigoare la data evalurii, care reflect valoarea cldirii la data de 31 decembrie a anului
anterior anului de referin;
(ii) procesul-verbal de recepie final, din care reiese valoarea cldirii, n cazul unei cldiri finalizate n
ultimii 5 ani;
(iii) actul de dobndire a dreptului de proprietate asupra unei cldiri, n ultimii 5 ani, din care reiese
valoarea cldirii; n cazul n care valoarea cldirii nu se evideniaz distinct, impozitul pe cldiri se va stabili
la valoarea total din actul respectiv;
c) persoanele juridice care au n proprietate cldiri nerezideniale pot depune pn la primul termen de
plat rapoarte de evaluare ntocmite de un evaluator autorizat, n conformitate cu standardele de evaluare a
bunurilor aflate n vigoare la data evalurii;
d) persoanele fizice care dein n proprietate cldiri cu destinaie nerezidenial i care nu depun niciunul
dintre documentele menionate la lit. a), cota care se aplic impozitului pe cldiri este cea prevzut la art.
458 alin. (4) din Codul fiscal;
e) persoanele juridice care dein n proprietate cldiri au obligaia de a depune pn la 31 martie
declaraiile fiscale n care se menioneaz destinaia cldirii.
(2) Formularele tipizate pentru activitatea de administrare a impozitelor i taxelor locale, aflate n stocul
autoritilor administraiei publice locale pn la data de 31 decembrie 2015, se vor utiliza pn la epuizarea
acestora.

(3) Potrivit prevederilor art. V din Ordonana Guvernului nr. 17/2015 privind reglementarea unor msuri
fiscal-bugetare i modificarea i completarea unor acte normative, aprobat cu modificri i completri prin
Legea nr. 316/2015, se aplic n mod corespunztor, n sensul c att persoanele fizice, ct i persoanele
juridice de drept privat, precum i entitile fr personalitate juridic nu au obligaia de a aplica tampila pe
declaraii, inclusiv pe cele fiscale, pe cereri sau pe orice alte documente depuse la organele fiscale locale.
TITLUL X
Impozitul pe construcii
SECIUNEA 1
Definiia construciilor
1. (1) n cazul contribuabililor care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale
de raportare financiar i care stabilesc pentru amortizarea mijloacelor fixe specifice activitii de explorare
i producie a resurselor de petrol, gaze i alte substane minerale politici contabile specifice domeniului de
activitate, n concordan cu cele mai recente norme ale altor organisme de normalizare care utilizeaz un
cadru general conceptual similar pentru a elabora standarde de contabilitate, alte documente contabile i
practicile acceptate ale domeniului de activitate, construciile casate nu intr sub incidena art. 497 din Codul
fiscal.
(2) Nu sunt considerate construcii, n sensul art. 497 din Codul fiscal, imobilizrile corporale n curs de
execuie evideniate potrivit reglementrilor contabile aplicabile.
SECIUNEA a 2-a
Cota de impozitare i baza impozabil
2. (1) n aplicarea prevederilor art. 498 alin. (1) din Codul fiscal, prin valoarea construciilor existente n
patrimoniul contribuabililor la data de 31 decembrie a anului anterior se nelege valoarea evideniat
contabil n soldul conturilor corespunztoare construciilor, fr a lua n considerare construciile nregistrate
n conturi n afara bilanului, conform reglementrilor contabile aplicabile.
(2) Pentru determinarea bazei impozabile stabilite prin prevederile art. 498 alin. (1) din Codul fiscal,
corelat cu reglementrile n vigoare pentru determinarea impozitului pe cldiri, potrivit prevederilor titlului
IX din Codul fiscal, n cazul n care valoarea evideniat contabil n soldul debitor al conturilor
corespunztoare construciilor este diferit de valoarea care a reprezentat baza pentru determinarea
impozitului pe cldiri, potrivit prevederilor titlului IX din Codul fiscal, valoarea care se scade este valoarea
evideniat contabil n soldul debitor al conturilor corespunztoare construciilor.
------